Actul de reatribuire. Resortarea în timpul inventarierii. Numele complet în rusă

Pierderi peste norma pierdere naturală iar excedentele rezultate din reclasificare duc la consecințe fiscale grave. Și totul pentru că pentru a le compensa la calcularea impozitelor (prin analogie cu regulile contabilitate) inspectorii nu permit. Amintiți-vă regulile contabile și vorbiți despre riscurile impozitului pe venit și ale TVA-ului.

Ce să faci cu regradarea în contabilitate

Reclasificarea (reflecția în contabilitate a unui articol de stocuri în locul altuia) poate apărea din mai multe motive. De exemplu, din cauza faptului că angajatul responsabil cu eliberarea stocurilor din depozit a expediat unele mărfuri și a reflectat altele în documente. În supermarketuri, reclasificarea are loc de obicei dintr-un motiv diferit. Angajații magazinului lipesc adesea din greșeală coduri de bare de la alte produse pe pachetele de băcănie. Drept urmare, casieriile pun în chitanță, nu bunurile care sunt efectiv eliberate.

De regulă, apare confuzie între produsele care au denumiri similare (abrevieri). Legislația contabilă vă permite să compensați financiar - stocurile de productie, inclusiv mărfurile între care a avut loc reclasificarea. Dar pentru aceasta, trebuie îndeplinite următoarele condiții (clauza 5.3 Instrucțiuni inventarul proprietății și obligații financiare, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49):

- bunurile intre care se efectueaza compensarea au aceeasi denumire si cantitate;
- lipsa unor bunuri si surplusul altora au aparut in perioada pentru care s-a efectuat inventarierea;
- lipsa și surplusul de mărfuri au apărut în momentul în care persoana responsabilă (de exemplu, depozitarul) era același angajat.

Dacă oricare dintre aceste condiții nu este îndeplinită, compensarea nu poate fi efectuată. Apoi ar trebui să capitalizați separat surplusul de bunuri identificate în timpul inventarierii și să anulați bunurile lipsă din bilanţ. Și când toate condițiile sunt îndeplinite, faceți un inventar pentru compensare. Rezultatele sale sunt reflectate în documentele interne ale companiei - lista inventarului conform formularului Nr. INV - 3, fișă de colare conform formularului Nr. INV - 19, declarații conform formularului Nr. INV - 26. Decizia privind compensarea sortării se ia de către manager.

Exemplul 1

În timpul inventarului, s-a constatat un exces de ciocolate de tip A (cantitate 1 kg, costă 236 de ruble, inclusiv TVA - 36 de ruble) și un deficit de ciocolate de tip B (cantitate 1,5 kg, preț pe 1 kg - 295 de ruble), inclusiv TVA. - 45 de ruble). Într-o astfel de situație, este posibilă compensarea între două tipuri de mărfuri doar în cantitate de 1 kg.

Șeful companiei a decis să compenseze mărfurile între care a existat o sortare. După compensarea în contabilitatea companiei, va fi și un deficit de bomboane de tip B în cantitate de 0,5 kg.

Dacă articolul lipsă are un preț mai mare decât cel găsit în stoc, se pune întrebarea: ce să faci cu diferența de cost? Același alineat 5.3 din Ghid ... impune ca acesta să fie atribuit făptuitorilor. Și numai dacă este imposibil să se stabilească autorii (motivele comisiei de inventariere trebuie explicate în detaliu în documente de inventar), diferența de cost va crește cheltuielile de exploatare ale companiei.

O altă situație - costul mărfurilor lipsă este mai mic decât cel al surplusului. Atunci diferența de cost este rezultate financiare companiilor.

Un exemplu de schemă de postare când este detectată reevaluarea poate fi vizualizat la pagina 52.

Cum să țineți cont de reclasificare la calcularea impozitului pe venit

aplica regulile contabile, ținând cont de regradarea la calculul impozitului pe venit, nu va funcționa. Aceasta este opinia autorităților fiscale.

Argumente ale oficialilor

Inspectorii locali cred că, deoarece capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre posibilitatea compensării bunurilor în timpul reclasării, atunci este necesar să se acționeze după cum urmează. Unele bunuri ar trebui considerate excedente identificate ca urmare a inventarierii, în timp ce altele ar trebui considerate lipsuri. Opinia inspectorilor se bazează pe clarificările autorităților fiscale regionale superioare (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia pentru Moscova din 30 septembrie 2003 Nr. 26 - 12/53927).

Excedentele, conform paragrafului 20 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania este obligată să includă la valoarea de piață în veniturile neexploatare. Adică, o organizație care a urmat logica funcționarilor va trebui să transfere la buget sub formă de impozit pe venit 20 la sută din costul bunurilor identificate (cu condiția, desigur, să nu fie stabilită o cotă mai mică în regiune).

Dar va fi problematic să anulați costul mărfurilor lipsă drept cheltuieli atunci când se calculează impozitul pe venit. Luați în considerare două cazuri:

- făptuitorul nu a fost identificat;
- Vinovatul a fost identificat.

Primul caz. Lipsurile de inventar identificate în timpul inventarierii și pentru care vinovații nu au fost identificați (cu excepția pierderilor care se încadrează în normele de pierdere naturală), funcționarii permit să fie incluse în cheltuieli numai dacă este îndeplinită condiția alin. 5 alin. 2 al art. 265 din este respectat Codul Fiscal al Federației Ruse. Și anume, societatea trebuie să dețină un document de la autoritatea împuternicită că autorii deficitului nu au fost identificați. Din cauza acestei stări, de regulă, apar probleme la verificare.

Din articolul 151 din Codul de procedură penală al Federației Ruse rezultă că lipsurile ca urmare a furtului (prin analogie cu o astfel de situație, autoritățile fiscale propun să acționeze în caz de sortare) sunt tratate de anchetatorii din cadrul intern. organele afacerilor. Dacă oficialii din timpul anchetei nu pot identifica autorii, atunci reflectă acest lucru în decizie. O copie este oferită organizațiilor. Este acest document pe care autoritățile fiscale îl solicită companiilor care au anulat costul bunurilor lipsă atunci când calculează impozitul pe venit. Polițiștii vor emite însă o altă decizie a companiei, care a descoperit un deficit în urma trierii și a apelat la anchetatori, de a refuza deschiderea unui dosar penal. La urma urmei, sortarea nu îndeplinește definiția furtului, care este dată la articolul 158 din Codul penal al Federației Ruse.

Prin urmare, pentru companiile care au descoperit o astfel de discrepanță, cel mai sigur este să ignore costul bunurilor pentru care au fost identificate lipsuri la calcularea impozitului pe venit. Și numai pentru cei care sunt gata să-și apere interesele în instanță, este logic să se familiarizeze cu practica de arbitraj stabilită, pe care am descris-o la pagina 51.

Acum al doilea caz. În cazul în care societatea a identificat persoana vinovată, atunci costul bunurilor dispărute (deși numai în limita sumelor rambursate de către vinovat) poate fi anulat drept cheltuieli nefuncționale (paragraful 20, alin. 1, art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar suma plătită de vinovat ca despăgubire pentru pierdere (diferența dintre costul bunurilor pentru care s-a constatat surplus și lipsă) va trebui inclusă în venitul impozabil în baza paragrafului 3 al articolului 250 din Codul fiscal al Federația Rusă. Faptul că aceste reguli sunt aplicabile într-o situație în care compania a descoperit o reclasificare ne-a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei.

COMENTARII OFICIALE

Alexandra BAKHVALOVA, Specialist al Departamentului de Impozitare a Profitului (Venitul) al Organizațiilor din Departamentul de Impozite și Vamă - Politica Tarifară a Ministerului de Finanțe al Rusiei

În cazul în care societatea a identificat un angajat care se face vinovat de sortare, atunci costul mărfurilor lipsă poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale în baza paragrafului 20 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federația Rusă. Dar numai în suma pe care angajatul o va rambursa companiei. Suma compensației primite de companie ar trebui inclusă în veniturile neexploatare. Temeiul radierii bunului dispărut drept cheltuieli sunt documentele din care rezultă că salariatul și-a recunoscut vinovăția, precum și plata de către angajat a despăgubirilor.

Practica de arbitraj

Nu există un consens între judecători cu privire la problema calculării impozitului pe venit în timpul reclasării.

Unii judecători nu sunt de acord cu abordarea autorităților fiscale. Da, FAS Cartierul Centralîn decizia din 9 februarie 2005 în dosarul nr. A09 - 4758/04 - 22 a ajuns la următoarea concluzie. Ca urmare a sortării, nu există lipsă în cantitatea de mărfuri (precum și un surplus). Este vorba despre diferența totală. Prin urmare, compania nu ar trebui să respecte cerința de la paragraful 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să primească un document de la poliție care confirmă absența persoanelor vinovate. O organizație poate corecta o eroare în contabilitatea fiscală prin compensarea între bunuri. Adică să facă la fel ca în contabilitate. Și dacă, în urma sortării, a apărut o diferență de cost care nu poate fi atribuită persoanei vinovate, aceasta poate fi luată în considerare la calcularea profitului ca parte a altor cheltuieli rezonabile neexploatare.

Există însă cazuri în care judecătorii au fost de acord cu demersul organelor fiscale. Deci, FAS Nord - Districtul de Vest printr-o decizie din 9 noiembrie 2004 în dosarul nr. A13 - 3794/04 - 14 a concluzionat că societatea ar fi trebuit să includă valoarea excedentului în baza de impozitare. Iar costul bunurilor dispărute s-ar putea reflecta în cheltuieli nefuncționale doar pe baza unei decizii a poliției privind absența persoanelor vinovate. Și întrucât organizația nu deținea un astfel de document, judecătorii au recunoscut ca fiind ilegală includerea unui deficit în cheltuieli. Cu toate acestea, compania își poate apăra dreptul de a anula deficitul în instanță dacă primește o decizie de la poliție de a refuza deschiderea unui dosar penal. La urma urmei, judecătorii consideră o astfel de decizie ca un document care confirmă imposibilitatea identificării făptuitorilor (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 29 august 2006 în cazul nr. A82 - 9850/2005 - 99).

Cum afectează regradarea calculul TVA-ului

Inspectorii insistă adesea ca o companie care a descoperit o reclasificare să recupereze TVA pe valoarea bunurilor lipsă. Prin analogie cu situația în care s-a produs daune sau pierderi de bunuri, organele fiscale își justifică punctul de vedere astfel. Bunurile care se dovedesc a fi insuficiente nu vor fi utilizate în activități supuse TVA. Aceasta înseamnă că una dintre condițiile necesare pentru deducere nu este îndeplinită (clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Afirmația contribuabilului este nerezonabilă. Prin urmare, este posibil ca, din punct de vedere legal, societatea să nu recupereze TVA-ul. Va ajuta să-i convingeți pe inspectori că au dreptate practica de arbitraj, care s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor (a se vedea, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 9 noiembrie 2004 în dosarul nr. A13 - 3794/04 - 14).

Exemplul 2

Comisia de inventariere a SRL „Sladkoezhka” a constatat un surplus de ciocolată de tip A (cantitate 100 kg, preț pe 1 kg - 236 ruble, inclusiv TVA - 36 ruble) și un deficit de ciocolată tip B (cantitate 100 kg, preț pe 1 kg). - 295 de ruble, inclusiv TVA - 45 de ruble). Șeful SRL „Sladkoezhka” a decis, pe baza rezultatelor inventarului, să compenseze mărfurile între care a existat o sortare. Si anume intre ciocolatele de tip A si tip B in cantitate de 100 kg.

În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări la data deciziei:

DEBIT 41 subcontul „Tipul de produs A”
CREDIT 41 subcont „Tipul de produs B”
- 20.000 de ruble. ((236 ruble - 36 ruble) 5.100 kg) - a fost efectuată compensarea pentru mărfurile între care a avut loc reclasificarea;

DEBIT 19 CREDIT 68 subcont "Decontari TVA"
- 4500 de ruble. (295 ruble 5.100 kg 5 18: 118%) - TVA-ul a fost restabilit la costul bomboanelor lipsă de tip B;

DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 19
- 4500 de ruble. - suma TVA restabilită a fost anulată drept cheltuieli;

DEBIT 94 CREDIT 41 subcont „Tipul de produs B”
- 5000 de ruble. (25.000 - 20.000) - reflectă diferența dintre costul mărfurilor.

Comisia de inventariere a constatat că reclasificarea a apărut din vina depozitarului Sladkoezhka LLC. Prin urmare, diferența dintre valorile contabile ale mărfurilor a fost anulată:

DEBIT 73 CREDIT 94
- 5000 de ruble. - se anulează diferența de cost persoanei vinovate;

DEBIT 70 CREDIT 73
- 5000 de ruble. - din salariu i s-a scazut datoria salariatului, din vina caruia s-a produs regradarea.

Contabilul a inclus costul bomboanelor identificate de tip A în contabilitatea fiscală ca parte a veniturilor neexploatare ale Sladkoezhka LLC.

Am reflectat toate consecințele fiscale cu care se poate confrunta o companie care a descoperit o reclasificare într-un tabel vizual de mai jos.

Implicații fiscale sortatoare
Impozit	deficit		surplus
impozit pe venit	vinovații identificați	făptuitorii neidentificați
impozit pe venit	Cuantumul despăgubirii pentru daune de către persoana vinovată este venit impozabil. În același timp, costul bunurilor dispărute (cu valoarea prejudiciului compensat) reduce venitul impozabil	Inspectorii interzic includerea costului bunurilor lipsă în cheltuielile care reduc veniturile impozabile	Valoarea de piata a bunurilor identificate trebuie inclusa in venitul impozabil
taxa pe valoare adaugata	"Intrare" TVA la costul mărfurilor lipsă inspectorii cer să restabilească		Nu este necesar să percepe TVA pe valoarea sa, deoarece nu există un fapt de vânzare

Menținerea incorectă a nomenclaturii mărfurilor în sistemul contabil al magazinului duce la apariția surplusurilor și lipsurilor de mărfuri, precum și la reclasificare. În contabilitate și contabilitate fiscală, reclasificarea identificată ca urmare a inventarierii este reflectată în moduri diferite. Despre cum să faceți acest lucru corect și ce documente vor trebui emise, vom spune în articol.

În primul rând, să definim reasortarea. Se înțelege ca apariția surplusurilor de un tip și lipsa altui tip de bunuri cu același nume (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 17 februarie 2010 nr. 16-15/016379).

Motivele apariției sortării pot fi atât lipsa unei comenzi de acceptare și depozitare a mărfurilor într-un depozit, cât și ordinea fluxului de documente, precum și insuficienta control intern circulația mărfurilor și atitudinea neglijentă a persoanelor responsabile financiar față de îndatoririle lor.

Contabilitate

Reguli conform contabilității, acestea permit compensarea reciprocă a excedentelor și lipsurilor rezultate din reclasificare (clauza 5.3 din Ghidul de inventar). În special, se poate face o compensare pentru aceeași perioadă de inventar auditată, cu aceeași persoană auditată, în legătură cu marfa. bunuri materiale cu același nume și în cantități identice.

Din motive evidente, compensarea este precedată de un inventar. Orientările metodologice pentru inventariere stabilesc că, în cazul în care la compensarea lipsurilor cu surplus prin sortare, valoarea mărfurilor lipsă este mai mare decât costul mărfurilor care sunt în surplus, o astfel de diferență de valoare trebuie să fie atribuită părților vinovate.

În același timp, nu este întotdeauna posibil să se determine vinovatul specific al recladării la o întreprindere comercială. În acest caz, diferențele de sumă sunt considerate lipsuri care depășesc normele de pierdere și sunt amortizate în costurile de distribuție.

Documentarea

Rezultatele inventarierii, precum și faptul compensării sortării, trebuie consemnate în documentele primare. Pentru a vă reaminti, organizațiile nu sunt obligate în prezent să aplice forme unificate documente primare, adică rezultatele inventarierii pot fi reflectate în documentele elaborate de întreprinderea comercială în mod independent. De regulă, la elaborarea unor astfel de documente, toate aceleași forme unificate sunt luate ca bază.

Deci, rezultatul inventarierii se intocmeste sub forma unei fise de inventar. Dacă în timpul inventarierii sunt relevate abateri de la datele contabile, se întocmesc situații de colare care reflectă discrepanțele dintre indicatorii contabili și datele evidențelor de inventar.

Atunci când este detectată o reclasificare, persoana responsabilă financiar trebuie să depună comision de inventariere explicație detaliată a ceea ce sa întâmplat (de preferință în scris). În cazul în care vinovatul nu este identificat, protocoalele comisiei de inventariere trebuie să ofere explicații exhaustive asupra motivelor pentru care o astfel de diferență nu este atribuită persoanelor vinovate.

Exemplu

În timpul inventarierii organizare comercială dezvăluit:

- surplus de mere de sezon în valoare de 25 kg (cost - 35 de ruble pe kg);

- lipsa de mere din soiul „Idared” în valoare de 20 kg (cost - 80 de ruble pe kg);

- surplus de kiwi în valoare de 3 kg (cost - 50 de ruble pe kg);

- lipsa de pere „Conferință” în valoare de 10 kg (cost - 60 de ruble pe kg).

Ce vedem: pentru două tipuri de fructe (mere de sezon, kiwi), s-au dezvăluit surplusuri, pentru același număr (mere din soiul Idared, pere) - un deficit. În același timp, pentru fructe precum perele și kiwi, surplusurile cu lipsuri nu sunt compensate, deoarece compensarea poate fi efectuată numai în legătură cu mărfurile și materialele cu același nume. Adică contabilul trebuie să valorifice separat surplusul de kiwi și să anuleze (pentru vinovați sau pentru cheltuieli) lipsa de pere. Dar sortarea merelor în contabilitate poate fi declanșată.

Deci, conform declarației de colare, întreprinderea a format un surplus de mere ieftine în valoare de 25 kg în valoare de 875 de ruble. și o lipsă de mere mai scumpe în valoare de 20 kg în valoare de 1.600 de ruble. Compensarea se poate face numai pentru cea mai mică dintre valori: 20 kg de mere la un preț de 35 de ruble. pe kg. În aceste scopuri, contabilul din cadrul unui cont sintetic (41 „Bunuri”) face o postare, indicând diferite analize.

În plus, contabilul va trebui să:

- să crediteze surplusul de mere de sezon în valoare de 5 kg (25 - 20) în valoare de 175 de ruble. (5 kg x 35 ruble);

- anulați pe cheltuiala făptuitorilor sau a cheltuielilor diferența de cost al merelor în valoare de 900 de ruble. (20 kg x (80 - 35) ruble).

Contul 41 utilizează următoarele analize:

- 41-s - mere de sezon;

- 41-a - mere din soiul „Idared”.

Lipsa stocurilor în limitele normelor prescrise de pierdere naturală se determină după compensarea deficitului de stocuri prin excedente pentru sortare. În cazul în care după compensarea pentru reclasificare efectuată în la momentul potrivit, cu toate acestea, a existat un deficit de stocuri, normele de uzură naturală ar trebui aplicate numai pentru denumirea stocurilor pentru care s-a determinat deficitul. În lipsa normelor, pierderea este considerată ca fiind o lipsă peste norme (clauza 30 din Ghidul de contabilizare a stocurilor).

În prezent, merele sunt supuse:

norme de pierdere naturală a legumelor și fructelor proaspete în timpul depozitării și eliberării în cămarele întreprinderilor Catering(Sec. XLIV);

norme de pierdere naturală a cartofilor, legumelor și fructelor proaspete în timpul depozitării pe termen scurt la baze, depozite de diferite tipuri la punctele de achiziție (Secțiunea XLVII);

norme de pierdere naturală a cartofilor, legumelor și fructelor proaspete în timpul depozitării pe termen lung în baze și depozite de diferite tipuri (Secțiunea XLVIII);

norme de pierdere naturală a fructelor, fructelor de pădure și legumelor congelate în timpul depozitării (secțiunea XLIX).

După cum se poate vedea din lista de mai sus, normele de pierdere naturală a merelor la întreprinderi cu amănuntul nestabilit, astfel, toată lipsa rezultată trebuie fie recuperată de la făptuitori, fie (dacă nu este identificată) anulată drept cheltuieli.

impozit pe venit

Spre deosebire de contabilitate, Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea compensării reciproce a surplusurilor și lipsurilor rezultate din sortare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.12.2014 nr. 03-03-06/1/ 61228).

Veniturile sub forma costului stocurilor excedentare identificate ca rezultat al inventarierii sunt clasificate ca venituri neexploatare (clauza 20, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), sub forma unui deficit de bunuri materiale în depozite, la întreprinderile comerciale în lipsa persoanelor vinovate, sunt echivalate cu cheltuieli nefuncționale (clauza 5, clauza 2, art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Merită să acordăm atenție, în această normă se precizează că faptul absenței persoanelor vinovate trebuie documentat. organism autorizat puterea statului.

Formularea de mai sus practic nu oferă unei societăți comerciale șansa de a lua în considerare deficitul de bunuri rezultat din reclasificare în scopuri fiscale. În Scrisoarea nr. 03-03-06/1/29309 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 mai 2016, oficialii au indicat că problema compensării reciproce a excedentelor și lipsurilor pentru reclasificarea în contabilitatea fiscală este posibilă după ce se face corespunzătoare. schimbări la Codul fiscal. Și acestea nu sunt încă planificate.

Așa cum este adesea cazul, practica arbitrajului această problemă contradictoriu. De exemplu, în Decretul Curții Federale de Arbitraj a Curții Înalte de Justiție din 22 august 2012 în cazul nr. A19-20632 / 2011 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 decembrie 2012 nr. -16243 / 12 a refuzat transferarea cauzei la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj pentru revizuire pe cale de supraveghere), judecătorii au susținut inspectori fiscali, arătând că este ilegală luarea în considerare a resortării bunurilor în contabilitatea fiscală. Iar în deciziile Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din data de 08.08.2016 în dosarul nr. A40-164384/2015, TsO FAS din data de 09.11.2012 în dosarul nr. la concluzia opusă: societatea a făcut în mod legitim o compensare reciprocă a excedentelor și lipsurilor la reclasare, ceea ce, la rândul său, a condus la clarificarea înregistrărilor contabile.

Reclasificarea mărfurilor identificate ca urmare a inventarierii trebuie reflectată corect în registrele de contabilitate și contabilitate fiscală. În primul caz, algoritmul acțiunii contabilului este clar reglementat: reclasificarea articolelor de inventar cu același nume și în cantități identice poate fi compensată. Surplusul final (lipsa) de bunuri după compensare se reflectă în celelalte venituri ale organizației (atribuite părților vinovate sau anulate ca cheltuieli asociate cu producția și vânzarea).

În contabilitatea fiscală, situația este ambiguă. Potrivit poziției oficiale, este ilegal să se compenseze surplusuri și lipsuri. Potrivit funcționarilor și funcționarilor fiscali, întreprindere comercialăîn cazul descris, ar trebui să reflecte în contabilitate veniturile neexploatare și în același timp cheltuielile neexploatare (acestea din urmă numai dacă faptul lipsei este confirmat printr-un document emis de o autoritate de stat autorizată).

Există o opinie alternativă în această privință (susținută de unii instanțele de arbitraj), potrivit cărora se poate face compensarea surplusurilor și lipsurilor, iar volumele de sortare compensată nu sunt supuse valorificării ca excedente finale. Din motive evidente, respectarea acestei poziții este asociată cu riscuri fiscale.

Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49.

Orientări de contabilitate a stocurilor, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse din 1 martie 2013 nr. 252 „Cu privire la aprobarea normelor pentru pierderea naturală a produselor alimentare în domeniul comerțului și alimentației publice”.

Atunci când se efectuează un inventar la întreprinderile comerciale, sortarea este adesea detectată. Cu primele două fenomene, totul este mai mult sau mai puțin clar: există ori mult din acest sau altul produs, ori puțin. Reclasificarea mărfurilor este destul de neplăcută și o situație dificilă. Să luăm în considerare caracteristicile sale.

Informații generale

Principalele motive pentru resortarea mărfurilor sunt neglijența persoanelor responsabile financiar, lipsa controlului adecvat, încălcarea regulilor de depozitare și primire a produselor la depozit. În unele cazuri, apare din cauza neatenției în timpul eliberării produselor din depozit. Resortarea mărfurilor este un surplus și un deficit simultan de produse cu același nume, dar de soiuri diferite.

Specificul reviziei

Inventarierea mărfurilor se efectuează în conformitate cu Orientările aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 49 din 1995. Cazurile de audit obligatoriu sunt stabilite la articolul 12 din Legea federală nr. 129. Inventarul mărfurilor este efectuat fără greșeală:

Înainte de formare conturi anuale.
La schimbarea persoanei responsabile financiar.
La depistarea faptelor de deteriorare/furt de proprietate sau alte abuzuri.
După un dezastru natural sau o altă urgență.
La lichidarea/reorganizarea intreprinderii.
În alte cazuri stabilite de lege.

Documentarea

Rezultatele auditului sunt introduse într-o formă specială a unei forme unificate - o declarație (f. INV-3). În acest document, lipsa mărfurilor de un grad este indicată pe o linie, iar surplusul - pe cealaltă.

După completarea formularului, acesta este transferat la departamentul de contabilitate, unde se formează o fișă de colare (f. INV-19). În acest document, coloanele 18-23 sunt destinate să reflecte reclasificarea. De asemenea, informațiile sunt indicate în formularul INV-26.

În ce cazuri este posibilă compensarea reclasării?

Condițiile de compensare sunt prevăzute în Ghidul aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 49. Compensarea este permisă dacă:

au fost identificate excedente și lipsuri într-o perioadă auditată;
un angajat este responsabil pentru producerea sortării;
s-au constatat lipsuri şi surplusuri la produse cu acelaşi nume şi în cantităţi egale.

De exemplu, dacă în depozitul nr. 3 se găsește un exces de jucării roșii, iar în depozitul nr. 4 se găsește o lipsă de jucării verzi, atunci aceasta nu va fi o sortare a mărfurilor. În consecință, compensarea este exclusă. Nu poate fi realizat cu o lipsă și un surplus de produse diferite și nu la fel, ci de o varietate diferită. Aceste condiții trebuie îndeplinite simultan. Dacă una dintre ele nu este îndeplinită, surplusul este contabilizat separat, iar deficiența este anulată din sold.

Punct important

Adesea, în practică, există dificultăți în definirea denumirii produselor. ÎN reguli acest concept nu este definit. Ministerul Finanțelor recomandă utilizarea codului de produs OKP. ÎN Clasificator integral rusesc sunt date liste de produse, în care puteți selecta denumirea digitală corespunzătoare. Utilizarea codului de produs va evita problemele și va reduce semnificativ timpul de procesare a documentației.

Nota explicativă a salariatului vinovat

Se formează o comisie pentru a identifica toate circumstanțele incidentului. Îi caută pe vinovați. Dacă se detectează o reclasificare, un angajat responsabil din punct de vedere financiar (de exemplu, un depozitar) trebuie să ofere o explicație.

Se adresează președintelui comisiei. Angajatul responsabil din punct de vedere financiar trebuie să indice ce bunuri erau în surplus și care erau în lipsă, în ce cantitate și motivele pentru care a apărut o astfel de situație. Șeful întreprinderii are dreptul de a aplica o sancțiune disciplinară unei persoane.

Oferta offset

Se întocmește de către președintele comisiei pe numele șefului organizației. Este recomandabil să faceți o propunere de compensare dacă sunt îndeplinite toate condițiile enumerate mai sus. În caz contrar, executarea acestui document va fi doar o pierdere de timp. Propunerea conține informații despre inventar, în timpul căruia s-a dezvăluit sortarea, denumirile, codurile și cantitățile de produse ale căror lipsuri și surplus au fost constatate. Documentul reflectă și informații din nota explicativă a angajatului responsabil financiar. Dacă este necesar, sunt indicate suplimentar informații din concluzia tehnologului, confirmând posibilitatea înlocuirii reciproce a produselor și identitatea codurilor de produs conform OKP.

Ordin

Dacă managerul este de acord cu propunerea președintelui comisiei, se emite un ordin de declanșare a sortării. Indică informații despre inventarul efectuat, deficiențele și surplusurile de mărfuri detectate și descrie pe scurt motivul acestora. Dacă există concluzia unui tehnolog, comanda oferă și informații din aceasta. Comanda este trimisă contabilului șef.

Declarație de colare

Înregistrează rezultatele inventarului, reflectă datele privind sortarea. Declarația de colare se întocmește în 2 exemplare. Primul este supus transferului către un angajat responsabil financiar, al doilea rămâne în departamentul de contabilitate.

Informațiile din document sunt transferate în declarație conform f. INV-26. Ea, de fapt, determină modalitatea de eliminare a discrepanțelor: prin compensare, anulare sau atribuire către cel vinovat.

Data recunoașterii regradării

În practică, este destul de dificil, și în unele cazuri chiar imposibil, să se determine ziua în care a fost comisă greșeala care a cauzat discrepanțele. Se știe doar cu certitudine că acest lucru s-a întâmplat între inventare. Potrivit experților, este mai oportun să se indice nu data apariției, ci data detectării reclasării, adică ziua revizuirii.

Caracteristicile reflectării în raportare

Există multe dificultăți în contabilizarea reclasării. De exemplu, se întâmplă ca costul total al diferitelor tipuri de produse, al căror deficit și surplus au fost identificate, să fie diferit. Această situație se poate datora diferenței de preț a produselor individuale. Între timp această discrepanță nu interferează cu compensarea reclasării.

Se întâmplă ca deficitul de produse să fie mai mare decât surplusul sau invers. În acest caz, o parte din produse este socotită drept reclasare, iar restul se reflectă conform regulilor stabilite pentru cazurile de despăgubire a prejudiciului adus persoanelor vinovate. De exemplu, dacă costul total al produselor pentru care se detectează o lipsă este mai mare decât prețul surplusului, atunci angajatul responsabil compensează diferența.

Ce să faci dacă vinovatul nu este identificat?

În acest caz, diferența este recunoscută ca un deficit care depășește rata pierderii naturale și, în consecință, este anulată drept cheltuieli. Într-o astfel de situație, șeful întreprinderii trebuie să documenteze absența persoanei vinovate. Comisia de inventariere, la rândul ei, în încheiere trebuie să justifice motivele pentru care este imposibilă recuperarea pierderilor de la persoanele responsabile.

Conform prevederilor Codului fiscal (alin. 2 al art. 265), pierderile pot fi atribuite cheltuielilor neexploatare. În cazul în care produsele în exces sunt mai scumpe decât cele insuficiente, diferența este anulată ca alte venituri. Trebuie spus că regradarea se reflectă diferit în fiscalitate și contabilitate. În primul caz, este necesar să se indice întreaga sumă a deficiențelor și excedentelor detectate. Mai simplu spus, în impozitare, reclasificarea este anularea unor produse și postarea altora.

Automatizarea procesului

Luați în considerare cum să reflectați reclasificarea în „1C”. Procedura va fi astfel:

În meniu trebuie să deschideți „Depozit și livrare”, apoi „Surplus, daune, lipsuri” și „Acte de depozit”.
Sub forma listei de acte, trebuie să faceți clic pe butonul „Creați”.
Printre articole, selectați „Reclasificare”.
Noul document indică întreprinderea căreia îi vor fi anulate lipsurile și surplusurile apărute în timpul reclasării, depozitul în care a apărut, iar divizarea va fi creditată.
La elementul „Primiți produse cu costul ștergerii” trebuie să bifați caseta.
Se indică elementul de cheltuială căruia i se va atribui lipsa, elementul de venit la care se transferă excedentul.
În fila „Marfuri”, sunt indicate informații despre produsele pentru care doriți să reflectați sortarea, după care trebuie să faceți clic pe butonul „Postează”.

Informații suplimentare

Ștergerea și afișarea produselor pot fi efectuate cu orice preț. În acest caz, nu este necesar să bifați căsuța de la articolul „Chitanță de produse cu costul radierii”. În fila „De bază”, contabilul poate specifica tipul de preț la care produsele vor fi anulate și contabilizate atunci când este detectată regradarea. Când faceți clic pe butonul „Set off regrading”, produsele care pot fi setate vor fi determinate automat.

Transferați postări

Luați în considerare caracteristicile reflectării discrepanțelor folosind un exemplu. Să presupunem că o companie vinde făină. Înainte de formarea raportării anuale, a fost efectuat un inventar, în timpul căruia a fost dezvăluită o lipsă de produse premium în valoare de 200 kg la un cost de 17,50 ruble și 150 kg surplus de prima clasă la un preț de 13,20 ruble. Comisia a constatat că depozitarul era responsabil pentru discrepanțe. Din ordinul șefului s-a efectuat reclasificarea.

Contabilul înregistrează tranzacțiile după cum urmează:

db ch. 94 Cd rec. 41 subconto "Făină în / cu" - 3500 de ruble. (200 x 17,50) - arată lipsa produselor premium.
db ch. 41 subconto „Făină p/s” Cd sc. sch. 94 - 1980 rub. (150 x 13,20) - sunt reflectate produsele excedentare de clasa I.
db ch. 41 subconto "Faina in/cu" Cd sc. 41 subconto "Făină p / s" - 1980 ruble. - arată offset-ul produselor.

Costul defectelor depășește costul total al excedentelor cu 645 de ruble (150 x (17,50 - 13,20)). După compensare la întreprindere, deficitul de produse premium a rămas în valoare de 50 kg. Valoarea sa contabilă este de 875 de ruble. (50 x 17,50). Ca urmare, după compensarea prin sortare, valoarea deficitului transferată în contul 94 pentru produsele premium este de 1.520 de ruble (875 + 645). Datorită faptului că depozitarul era vinovat de discrepanțe, suma specificată va fi dedus din veniturile sale.

recuperare TVA

Autoritățile de control solicită plătitorului să restabilească taxa acceptată anterior spre deducere la anularea deficitului. Trebuie spus, însă, că această prescripție nu este incontestabilă. În practică, compania decide singură dacă va recupera sau nu TVA. Să presupunem că organizația a ales a doua opțiune. În acest caz, se face o înregistrare: dB ch. 73 de subconturi 73,2 Cd count. 94 - 1520 ruble. - mărimea penuriei este atribuită salariatului vinovat.

Nuanțe

În baza art. 246 din Codul muncii, cuantumul prejudiciului cauzat angajatorului se stabilește în funcție de pierderile efective. Acestea, la randul lor, se calculeaza la valoarea de piata in vigoare la momentul producerii pagubei in zona data. În același timp, aceasta nu poate fi mai mică decât valoarea contabilă a activelor materiale.

Să presupunem că prețul de piață al făinii premium la data pagubei era de 17,60 ruble. În acest caz, diferența dintre acesta și Valoarea cărții va fi 20 de ruble. (200 x (17,60 - 17,50)).

Contabilul va efectua următoarele înregistrări:

db ch. 73 de subconturi 73,2 Cd count. 98 - 20 de frecări. - reflecta diferenta dintre bilant si valoare de piață produse atribuite salariatului vinovat.
db ch. 50 cd sc. 73, subcap. 73,2 - 1540 ruble - în casierie a intrat datoria pentru lipsă.
db ch. 98 cd sc. 91, subcap. 91,1 - 20 de ruble. - recunoașterea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea de piață a făinii ca alte venituri.

La recuperarea prejudiciului vinovat, este necesar să se respecte cu strictețe cerințele consacrate în Codul Muncii.

Fiecare antreprenor individual sau entitate cei care desfășoară activități în domeniul comerțului sunt familiarizați cu conceptul "Reclasificare". Motivele apariției sale pot fi diferite. În ce cazuri poate fi declanșat, cum să întocmească corect documentația și să întocmească o fișă de colare?

Ce este și de ce apare

Resortarea mărfurilor mijloace excesul unui tip de produsși în același timp lipsa unui alt fel de bunuri.

Pentru a se observa un astfel de fenomen precum regradarea este necesar ca bunurile și materialele să aparțină aceleiași categorii.

Pentru a fi mai ușor de înțeles, să luăm un exemplu simplu. Conform datelor contabile, în depozit sunt 7 sticle de băutură carbogazoasă Duchess și 4 sticle de sifon Limonade.

A fost efectuat un inventar al rămășițelor, ale cărui rezultate au relevat prezența reală a:

4 sticle de băutură Ducesă;
6 sticle de sifon de limonada.

În acest scenariu, există o reevaluare, pentru că s-a dovedit că există o lipsă de Ducesă, în timp ce există o supraabundență de Limonadă. În același timp, ambele băuturi carbogazoase aparțin aceleiași categorii de produse(carbonată fără alcool).

Să aducem 6 motive principale, la care are loc un astfel de fenomen precum regradarea:

depozitarul a creditat necorespunzator produsele la sosirea acestora la depozit;
la transferul de mărfuri și materiale de la depozit la podeaua comercială au fost făcute inexactități;
persoana care exercită funcțiile de supraveghere a fluxului de lucru în depozit și-a îndeplinit prost atribuțiile;
casieria a greșit la vânzarea bunurilor către cumpărătorul final;
etichetarea produsului a fost efectuată cu încălcări;
neglijența și iresponsabilitatea angajaților companiei.

Pe baza unei interpretări literale a reglementărilor recomandări metodologice, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 49, rezultatele inventarului pot fi după cum urmează:

corespondenţă rezerve efective produsele care sunt indicate în situațiile financiare;
discrepanță între indicatorii de mărfuri și materiale din depozit cu datele din documente, adică reclasificare.

Înregistrarea sortării se efectuează în conformitate cu normele clauzei 28 din Regulamentul de contabilitate, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998.

Următorul 3 factori sunt de o importanță cheie pentru implementarea corectă a contabilizării sortării în timpul inventarierii:

Toate bunurile excedentare care au fost identificate în timpul inspecție programată ar trebui incluse în rezultatele financiare ale organizației.
Pierderile în limitele normelor stabilite sunt luate în considerare drept cheltuieli.
În cazul în care prejudiciul depășește limitele de cost stabilite, diferența va fi compensată de persoana responsabilă pentru pierdere.

Cum se întâmplă și în ce caz este posibilă compensarea

Compensarea deficiențelor și excedentelor nu este posibilă în toate cazurile. Orientările aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 49 indică o listă exhaustivă de motive, la care este permisă compensarea recurgerii.

Conform orientărilor de mai sus, compensarea este permisă următoarele cazuri:

dacă în aceeași perioadă financiară a fost descoperit un deficit al unui tip de inventar și un exces al altui tip de inventar;
cantitatea de producție lipsă este egală cu cantitatea de producție în exces;
același angajat este responsabil pentru surplusul și deficiența dezvăluite;
mărfurile sunt în aceeași categorie (de exemplu, băuturi răcoritoare).

Compensarea se efectuează pe baza unui ordin scris de la șeful întreprinderii.

Exemplu. Conform rezultatelor inventarierii, s-a stabilit:

lipsa de făină premium - 100 de kilograme (costul făinii - 25 de ruble per 1 kg);
făină în exces de clasa I - 70 de kilograme (costul făinii este de 20 de ruble pe 1 kg).

Depozitarul a fost găsit vinovat. Șeful a emis un ordin de a efectua compensarea. s-a adeverit postările următoare:

Numele tranzacției comerciale	Sumă	Debit	Credit
Lipsa de făină premium	2500	94	41
Excesul de faina de clasa I	1400	41	94
decalaj	1400	41	41
Valoarea deficitului după compensare	2500 - 1400 = 1100 ruble	-	-
Atribuirea costului făinii pierderilor	1100	73	94

Ce trebuie să faceți dacă regradarea este detectată și recunoscută

Dacă cel puțin una dintre condițiile de compensare nu este îndeplinită, este interzisă producerea. În acest caz, organizația trebuie următoarele acțiuni:

anularea mărfurilor pentru care sa constatat lipsa;
aruncați surplusul de produse.

De îndată ce inventarul a arătat o regradare, șeful companiei ar trebui să aibă grijă de documentație procedura corespunzătoare.

Notă explicativă de la o persoană responsabilă financiar

Vinovați de aparența recurgerii pot fi recunoscuți urmatoarele persoane:

depozitar;
contabil de inventariere;
vânzător-casier;
seful de depozit;
încărcător.

În virtutea art. 193 din Codul Muncii al Federației Ruse, dacă un angajat este condamnat pentru îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor de muncă, va trebui să scrie o notă explicativă. Documentul se intocmeste in scris si se depune angajatului responsabil al comisiei de inventariere in termen de 2 zile lucratoare.

Formularul explicativ este gratuit, pe un formular A4. Umplutura se face manual. Dacă organizația a aprobat un formular explicativ unificat, atunci acesta ar trebui utilizat.

Informații care trebuie incluse în document:

Numele complet al persoanei care explică și al destinatarului, indicând funcțiile;
numele documentului - „Explicativ” (aliniere - în centru);
în principal - o listă de bunuri și materiale pentru care a fost detectată resortarea;
în continuare - motivul, măsurile luate pentru a preveni situații similare în viitor;
propunere (cerere) de compensare;
confirmarea fiabilității informațiilor specificate prin semnătura persoanei responsabile;
data documentului.

Oferta de compensare a stocurilor

Cererea de compensare se depune la șeful întreprinderii spre examinare presedintele comisiei de inventariere. Solicitarea se face printr-un document special - concluzie de reclasificare.

În concluzie, este următoarea informație:

informatii despre inventarul reziduurilor;
date despre mărfuri și materiale (cantitate, grup de produse), în privința cărora s-a făcut confuzie;
motivele apariției unei resortări (trebuie să se potrivească cu cele indicate în nota explicativă).

Managerul examinează documentul și ia o decizie motivată. Dacă verdictul este pozitiv, se întocmește un ordin de compensare.

Comandă și acționează

Ordin de decontare contine:

data inspectiei, numarul comenzii;
numărul de excedente și deficiențe de bunuri și materiale;
motivul sortării;
informații despre persoanele găsite vinovate;
un link către un document care conține un ordin către contabilul șef privind compensarea;
o listă de măsuri de influență administrativă asupra cetățenilor vinovați.

Fixare în foaia de colare

De îndată ce managerul emite o comandă de compensare, se întocmește imediat o fișă de colare.

Declarația este compilată într-o formă unificată - INV-19, în dublu exemplar. Documentul poate fi completat atât manual, cât și cu ajutorul tehnologiei dactilografiate. Extrasul trebuie păstrat împreună cu alte documente contabile.

Data recunoașterii și tratamentului contabil

Se ia în considerare data apariției reclasării data inventarierii reziduurilor și/sau detectarea erorilor relevante. Este aproape imposibil de stabilit o zi reală în care mărfurile s-au amestecat.

Documentul principal care înregistrează reconcilierea cantității efective și documentare de mărfuri este inventar într-o singură formăINV-3. Indică toate bunurile și materialele (pe nomenclatură și după grad), enumerate conform datelor contabile.

Inventarul se realizează în două exemplare - unul este păstrat de persoana responsabilă, celălalt este transferat la serviciul de contabilitate.

Caracteristicile contabilității fiscale

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, spre deosebire de contabilitate, nu prevede posibilitatea compensării excedentelor și deficiențelor.

Costul excedentelor în scopurile contabilității fiscale este atribuit profitului neexploatare (clauza 20, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), în timp ce deficiențele (pierderile) se referă la cheltuieli neoperaționale (dacă făptuitorii au nu a fost identificat).

Un fragment al seminarului despre sortare este prezentat mai jos.

Este posibil să se efectueze o compensare reciprocă a excedentelor și lipsurilor în contabilitate și contabilitate fiscală? Dacă da, cum se face?

În primul rând, să definim reasortarea. Se înțelege ca apariția surplusurilor de un tip și lipsa unui alt tip de bunuri cu același nume (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 17 februarie 2010 nr. 16-15 / 016379).

Motivele apariției sortării pot fi atât lipsa unei comenzi de acceptare și depozitare a mărfurilor într-un depozit, cât și procedura de gestionare a documentelor, precum și controlul intern insuficient asupra circulației mărfurilor și atitudinea neglijentă a persoane financiare la îndatoririle lor.

Contabilitate.

Documentele normative privind contabilitatea permit compensarea reciprocă a surplusurilor și lipsurilor rezultate din sortare (clauza 5.3 din Ghidul Metodologic pentru Inventariere). În special, se poate face o compensare pentru aceeași perioadă de inventar auditată, cu aceeași persoană auditată, în legătură cu articolele de inventar cu același nume și în cantități identice.

Din motive evidente, compensarea este precedată de un inventar. Instrucțiuni metodice pentru inventariere că, dacă, la compensarea lipsurilor prin surplus prin sortare, valoarea mărfurilor lipsă este mai mare decât valoarea mărfurilor care sunt în surplus, o astfel de diferență de valoare să fie atribuită părților vinovate.

Documentarea.

Rezultatele inventarierii, precum și faptul compensării sortării, trebuie consemnate în documentele primare. Reamintim că, în prezent, organizațiilor nu li se cere să utilizeze forme unificate de documente primare, adică rezultatele inventarului pot fi reflectate în documente elaborate de întreprinderea comercială în mod independent. De regulă, la elaborarea unor astfel de documente, toate aceleași forme unificate sunt luate ca bază.

Atunci când este detectată o reclasificare, persoana responsabilă financiar trebuie să furnizeze comisiei de inventariere explicații detaliate despre ceea ce s-a întâmplat (de preferință în scris). În cazul în care vinovatul nu este identificat, protocoalele comisiei de inventariere trebuie să ofere explicații exhaustive asupra motivelor pentru care o astfel de diferență nu este atribuită persoanelor vinovate.

Exemplu

În timpul inventarierii la depozitul unei organizații comerciale au fost identificate următoarele:

surplus de mere de sezon în valoare de 25 kg (cost - 35 rub pe kg);
lipsa de mere din soiul „Idared” în valoare de 20 kg (cost - 80 de ruble pe kg);
surplus de kiwi în valoare de 3 kg (cost - 50 de ruble pe kg);
lipsa de pere „Conferință” în valoare de 10 kg (cost - 60 de ruble pe kg).

		Rezultatele inventarului
Nume	preț unitar (fr.)			deficit
Nume	preț unitar (fr.)	cantitate, kg	cantitate, frecare.	cantitate, kg	cantitate, frecare.
Mere de sezon
Idared mere

Soiuri de pere „Conferință”

Citeste si

Cum se reflectă sortarea identificată ca urmare a inventarierii în contabilitatea fiscală?
Aplicarea ratelor de uzură pentru produsele alimentare
Impozitarea excedentelor și lipsurilor identificate în timpul inventarierii

Deci, conform declarației de colare, întreprinderea a produs un surplus de mere ieftine în valoare de 25 kg pentru o sumă de 875 de ruble. și o lipsă de mere mai scumpe în valoare de 20 kg în valoare de 1.600 de ruble. O compensare se poate face numai pentru cea mai mică dintre valori: 20 kg de mere la prețul de 35 de ruble. pe kg. În aceste scopuri, contabilul din cadrul unui cont sintetic (41 „Bunuri”) face o postare, indicând diferite analize.

În plus, veți avea nevoie de:

pentru a credita surplusul de mere de sezon în valoare de 5 kg (25 - 20) în valoare de 175 ruble. (5 kg x 35 rub.);
pentru a șterge pe cheltuiala făptuitorilor sau a cheltuielilor diferența de cost al merelor în valoare de 900 de ruble. (20 kg x (80 - 35) ruble).

Contul 41 utilizează următoarele analize:

41-s - mere de sezon;
41-a - mere din soiul „Idared”.

			Cantitate, frecați.
S-a efectuat compensarea sortării merelor identificate în urma inventarierii (20 kg x 35 rub.)
Mere de sezon creditate (5 kg x 35 rub.)
A reflectat lipsa de mere din soiul „Idared” (20 kg x (80 - 35) ruble)
S-a eliminat diferența de cost al merelor

Lipsa stocurilor în limitele normelor prescrise de pierdere naturală se determină după compensarea deficitului de stocuri prin excedente pentru sortare. În cazul în care, după compensarea prin sortare, efectuată în modul prescris, există încă un deficit de stocuri, normele de risipă naturală ar trebui aplicate numai pentru denumirea stocurilor pentru care se constată lipsa. În lipsa normelor, pierderea este considerată ca fiind un deficit peste norme (clauza 30 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a resurselor de inventar).

În prezent, merele sunt supuse:

norme de pierdere naturală a legumelor și fructelor proaspete în timpul depozitării și eliberării în cămările unităților de alimentație publică (Secțiunea XLIV);
norme de pierdere naturală a cartofilor, legumelor și fructelor proaspete în timpul depozitării pe termen scurt la baze, depozite de diferite tipuri la punctele de achiziție (Secțiunea XLVII);
norme de pierdere naturală a cartofilor, legumelor și fructelor proaspete în timpul depozitării pe termen lung în baze și depozite de diferite tipuri (Secțiunea XLVIII);
norme de pierdere naturală a fructelor, fructelor de pădure și legumelor congelate în timpul depozitării (secțiunea XLIX).

După cum se poate observa din lista de mai sus, normele privind pierderea naturală a merelor la comercianții cu amănuntul nu au fost stabilite, prin urmare, toată lipsa rezultată trebuie fie recuperată de la vinovați, fie (dacă nu se stabilește) anulată ca cheltuieli.

impozit pe venit.

Spre deosebire de contabilitate, Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede posibilitatea compensării reciproce a excedentelor și lipsurilor rezultate din sortare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.12.2014 Nr. 03-03-06/1/ 61228).

Pierderile primite în perioada (de impozitare) de raportare, sub forma unui deficit de bunuri materiale în depozite, la întreprinderile comerciale în lipsa făptuitorilor, sunt echivalate cu cheltuieli neexploatare (clauza 5, clauza 2, art. 265 din impozit). Codul Federației Ruse). Este de remarcat faptul că norma specificată precizează că faptul absenței persoanelor vinovate trebuie documentat de către autoritatea de stat abilitată.

Formularea de mai sus practic nu oferă unei societăți comerciale șansa de a lua în considerare deficitul de bunuri rezultat din reclasificare în scopuri fiscale. În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 mai 2016 Nr. 03-03-06 / 1 / 29309, oficialii au indicat că o decizie privind compensarea reciprocă a excedentelor și lipsurilor în reclasificarea în contabilitatea fiscală este posibilă după efectuarea modificărilor corespunzătoare la Codul Fiscal. Și acestea nu sunt încă planificate.

Așa cum este adesea cazul, practica de arbitraj în această problemă este contradictorie. De exemplu, în Decretul Curții Federale de Arbitraj a Curții Înalte de Justiție din 22 august 2012 în cazul nr. A19-20632 / 2011 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 decembrie 2012 nr. -16243 / 12 a refuzat trecerea cauzei către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj pentru revizuire pe cale de supraveghere), judecătorii au susținut inspectorii fiscali, arătând că este ilegală luarea în considerare a reclasării bunurilor în regim fiscal. contabilitate. Iar în deciziile Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din data de 08.08.2016 în dosarul nr. A40-164384/2015, TsO FAS din data de 09.11.2012 în dosarul nr. la concluzia opusă: societatea a făcut în mod legitim o compensare reciprocă a excedentelor și lipsurilor la reclasare, ceea ce, la rândul său, a condus la clarificarea înregistrărilor contabile.

Sortarea mărfurilor identificate ca urmare a inventarierii trebuie reflectată corect în registrele de contabilitate și contabilitate fiscală. În primul caz, algoritmul acțiunii contabilului este clar reglementat: reclasificarea articolelor de inventar cu același nume și în cantități identice poate fi compensată. Surplusul final (lipsa) de bunuri după compensare se reflectă în celelalte venituri ale organizației (atribuite părților vinovate sau anulate ca cheltuieli asociate cu producția și vânzarea).

În contabilitatea fiscală, situația este ambiguă. Potrivit poziției oficiale, este ilegal să se compenseze surplusuri și lipsuri. Potrivit funcționarilor și funcționarilor fiscali, în cazul descris, o întreprindere comercială ar trebui să reflecte veniturile neexploatare și cheltuielile neexploatare în același timp (acestea din urmă numai dacă deficitul este confirmat printr-un document emis de o autoritate de stat autorizată).

Există, de asemenea, o opinie alternativă în această privință (susținută de unele instanțe de arbitraj), conform căreia este posibil să se compenseze surplusurile și lipsurile, iar volumele de reclasificare compensate nu sunt supuse afișării ca excedente finale. Din motive evidente, respectarea acestei poziții este asociată cu riscuri fiscale.

sortarea excedentului deficitului