Investiții financiare în instituții de credit. Investițiile financiare ale întreprinderii. Costul și cedarea investițiilor financiare

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2002 N 126n
„Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02”

În conformitate cu Programul de reformă contabilitateîn conformitate cu standarde internaționale situatii financiare aprobate prin hotarare a Guvernului Federația Rusă din 6 martie 1998 nr. 283 (Colectia de legislatie a Federatiei Ruse, 1998, nr. 11, art. 1290), ordon:

2. Recunoașteți ca invalid ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate” (ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 10 iunie 1997, înregistrare Nr. 1324).

3. Pune această ordine în vigoare începând de la situațiile financiare pentru 2003.

Înmatriculare N 4085

Aplicație
la ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Poziţie
privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02

Cu modificări și completări de la:

18 septembrie, 27 noiembrie 2006, 25 octombrie, 8 noiembrie 2010, 27 aprilie 2012, 6 aprilie 2015

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul Regulament stabilește regulile de formare în contabilitate și raportare financiară a informațiilor despre investițiile financiare ale organizației. Organizarea în continuare înseamnă entitate conform legislației Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale).

Prezentul Regulament se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale.

2. În sensul prezentului Regulament, pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite concomitent următoarele condiții:

disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi Bani sau alte bunuri care decurg din acest drept;

trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);

capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia ca urmare a schimbului său, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a valorii curente de piață și așa mai departe.).

3. K investitii financiare organizațiile includ: de stat și municipale valori mobiliare, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite V institutii de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

În sensul prezentului Regulament, contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt luate în considerare și ca parte a investițiilor financiare.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

propriile actiuni, răscumpărat societate pe actiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

facturi emise de organizația-emitentă a cambiei către organizația-vânzător la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (posedare și utilizare temporară) în scopul generării de venituri;

metale pretioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare care nu au fost achiziționate în scopul specii comune Activități.

4. Active care au o formă tangibilă, cum ar fi mijloace fixe, stocuri, precum și active necorporale nu sunt investiții financiare.

5. Unitatea de contabilitate pentru investiții financiare este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi o serie, un lot etc. ansamblu omogen de investiţii financiare.

6. Organizația ține o contabilitate analitică a investițiilor financiare astfel încât să ofere informații despre unitățile contabile ale investițiilor financiare și organizațiile în care se fac aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații la care organizația este participant, împrumuturi). organizații etc.).

Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, cheltuielile asociate achiziționării titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării.

O organizație se poate forma în contabilitatea analitică Informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv pe grupuri (tipuri) ale acestora.

7. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru dezvăluirea informațiilor privind investițiile financiare în societățile comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite separat act normativîn contabilitate.

II. Evaluarea inițială a investițiilor financiare

8. Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

9. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este recunoscut ca suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). privind impozitele și taxele).

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

sume plătite vânzătorului conform contractului;

sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. În cazul în care unei organizații i se furnizează servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este perceput de la rezultate financiare organizare comercială(ca parte a altor cheltuieli) sau creșterea cheltuielilor organizație non profit perioada de raportare în care s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;

remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

La achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din mai. 6, 1999 N 33n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă la 31 mai 1999, înregistrare N 1790) și Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” PBU 15/01, aprobate prin ordin al Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 N 60n (conform scrisorii Ministerului Justiției al Federației Ruse din 7 septembrie 2001 N 07/8985-UD, ordinul nu necesită înregistrarea de stat).

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de investiții financiare.

11. Dacă valoarea costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul vânzătorului) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul vânzătorului, organizația are dreptul de a recunoaște astfel de costuri drept alte cheltuieli ale organizației, inclusiv perioadă de raportare, în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate în contabilitate.

12. Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoarea lor monetară convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. .

13. Costul inițial al investițiilor financiare primite de o organizație gratuit, cum ar fi titlurile de valoare, este recunoscut ca:

curentul lor pretul din magazin la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentelor Regulamente, valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare înseamnă prețul lor de piață, calculat în în modul prescris organizator de tranzactionare pe piata valorilor mobiliare;

suma fondurilor care pot fi primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

14. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate prin contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) mijloace nemonetare, se recunoaște valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

În cazul în care este imposibil să se determine valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate de către o organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în temeiul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare se determină pe baza costului. la care sunt achiziționate investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

15. Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția organizației partenere în baza unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare bănească a acestora, convenită de parteneri în contractul de parteneriat simplu.

17. Valori mobiliare care nu aparțin organizației prin drept de proprietate, management economic sau Managementul operational, dar care se află în utilizarea sau dispunerea acestuia în conformitate cu termenii contractului, sunt acceptate în contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

III. Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

18. Costul inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate se poate modifica în cazurile stabilite de lege și prezentul Regulament.

19. În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare se împart în două grupe: investiții financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prevăzut de prezentul Regulament și investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață.

Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, pot efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul stabilit de prezentul Regulament pentru investițiile financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață. în care organizații specificate poate decide să nu reflecte deprecierea investițiilor financiare în contabilitate în cazurile în care calcularea valorii unei astfel de deprecieri este dificilă.

20. Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prescris sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau unei creșteri a veniturilor sau cheltuieli ale unei organizații nonprofit în corespondență cu contul de investiții financiare.

21. Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial.

22. Pentru titlurile de creanță pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată, organizația are dreptul să atribuie în mod egal diferența dintre costul inițial și valoarea nominală în perioada de circulație, întrucât veniturile li se datorează în conformitate cu condițiile de emisiune. , la rezultatele financiare ale organizației comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit.

23. Pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate, o organizație poate calcula evaluarea acestora la o valoare actualizată. În acest caz, nu se fac înregistrări contabile.

Organizația trebuie să furnizeze dovezi că calculul este rezonabil.

24. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț la data de raportare la o valoare determinată pe baza cerințelor prezentelor Regulamente.

Dacă valoarea curentă de piață nu este determinată pentru un obiect de investiție financiară evaluat anterior la valoarea curentă de piață, acest obiect de investiție financiară se reflectă în situațiile financiare la valoarea ultimei sale evaluări.

IV. Cedarea investițiilor financiare

25. Cedarea investițiilor financiare este recunoscută în evidența contabilă a organizației la data încetării condițiilor de acceptare a acestora în contabilitate, prevăzute la paragraful 2 din prezentul Regulament.

Cedarea investițiilor financiare are loc în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de aport la capitalul social (social) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu etc.

26. La cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiție financiară pentru care nu se stabilește valoarea curentă de piață, valoarea acestuia se determină pe baza unei evaluări determinate în una din următoarele moduri:

la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare;

la costul mediu inițial;

la costul iniţial al primelor investiţii financiare achiziţionate (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre metodele specificate pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe ipoteza consecvenței în aplicarea politicilor contabile.

Contabilitatea publicitară a investițiilor financiare.

28. Titlurile de valoare pot fi evaluate de organizație la cedare la costul mediu inițial, care se determină pentru fiecare tip de titluri ca coeficient de împărțire a costului inițial al tipului de titluri la cantitatea acestora, constând, respectiv, din costul inițial și suma soldului la începutul lunii și titlurile primite în cursul unei luni date.

29. Evaluarea la costul istoric al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt anulate în termen de o lună sau o altă perioadă din succesiunea achiziției (primirii) acestora, adică. primele titluri de valoare care urmează a fi anulate trebuie evaluate la costul inițial al titlurilor de valoare din primele achiziții, ținând cont de costul inițial al titlurilor listate la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se face la costul inițial al ultimelor achiziții, iar costul titlurilor vândute ia în considerare costul achizițiilor anterioare.

30. La cedarea activelor acceptate în contabilitate ca investiții financiare pentru care se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestora este determinată de organizație pe baza ultimei evaluări.

31. Pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare în cursul anului de raportare, se utilizează o metodă de evaluare.

32. Evaluarea investițiilor financiare la sfârșitul perioadei de raportare se efectuează în funcție de metoda acceptată de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora, i.e. la valoarea curentă de piață, la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare, la costul inițial mediu, la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

33. Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la cedarea investițiilor financiare sunt date în anexa la prezentul Regulament.

V. Venituri și cheltuieli cu investiții financiare

34. Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999. N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă la 31 mai 1999, înregistrare N 1791).

35. Cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi de către o organizație altor organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

36. Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale unei organizații, cum ar fi plata pentru servicii bancare și/sau de depozit pentru stocarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

VI. Deprecierea investițiilor financiare

37. O scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condiții normale ale activităților sale, este recunoscută ca amortizare a investitii financiare. În acest caz, pe baza calculelor organizației, se determină valoarea estimată a investițiilor financiare, egală cu diferența dintre valoarea lor la care se reflectă în contabilitate (valoarea contabilă) și valoarea unei astfel de reduceri.

O scădere constantă a valorii investițiilor financiare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:

la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ doar în direcția scăderii acesteia;

La data de raportare, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care pot apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

organizația emitentă a valorilor mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul unui contract de împrumut are semne de faliment sau este declarată falimentară;

efectuarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende când probabilitate mare reducerea în continuare a acestor venituri în viitor etc.

38. În cazul în care apare o situație în care poate apărea amortizarea investițiilor financiare, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Această verificare se efectuează pentru toate investițiile financiare ale organizației specificate la paragraful 37 din prezentul Regulament, pentru care există semne de depreciere.

În cazul în care testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare în cuantumul diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor investiții financiare.

O organizație comercială formează rezerva specificată în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației (ca parte a altor cheltuieli), iar o organizație non-profit - din cauza creșterii cheltuielilor.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată la valoarea contabilă minus suma rezervei formate pentru amortizarea acestora.

O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua această verificare la datele de raportare ale situațiilor financiare interimare.

Organizația trebuie să furnizeze confirmarea rezultatelor acestei inspecții.

39. Dacă, pe baza rezultatelor unui audit de depreciere a investițiilor financiare, se evidențiază o nouă scădere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei pentru depreciere a investițiilor financiare creată anterior este ajustată în funcție de creșterea și scăderea acesteia a valorii financiare. rezultat al unei organizații comerciale (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor pentru o organizație non-profit .

Dacă, ca urmare a verificării deprecierii investițiilor financiare, este relevată o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată către scăderea și creșterea rezultatului financiar al unei organizații comerciale. (ca parte a altor venituri) sau scăderea cheltuielilor pentru o organizație non-profit.

40. Dacă, pe baza informațiilor disponibile, organizația concluzionează că o investiție financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o scădere semnificativă durabilă a valorii, precum și la cedarea investițiilor financiare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, valoarea rezervei pentru depreciere create anterior pentru investițiile financiare specificate este inclusă în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri) sau o scădere a cheltuielilor într-o organizație non-profit la sfârşitul anului sau al perioadei de raportare când a avut loc cedarea investiţiilor financiare specificate.

VII. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

41. În situațiile financiare, investițiile financiare trebuie prezentate cu o împărțire în funcție de perioada de scadență (scadență) în termen scurt și pe termen lung.

42. În situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii, ținând cont de cerința de semnificație:

metode de evaluare a investiţiilor financiare la cedarea acestora pe grupuri (tipuri);

consecințele modificărilor în metodele de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

valoarea investițiilor financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață și a investițiilor financiare pentru care nu se poate determina valoarea curentă de piață;

diferența dintre valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare prin care a fost determinată valoarea curentă de piață;

pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală pe perioada circulației acestora, acumulată în conformitate cu procedura stabilită la alin.22 din prezentul Regulament;

valoarea și tipurile de titluri de valoare și alte investiții financiare grevate cu garanții;

valoarea și tipurile de titluri de valoare retrase și alte investiții financiare transferate către alte organizații sau persoane (cu excepția vânzării);

date privind rezerva pentru amortizarea investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, cuantumul rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca alte venituri ale perioadei de raportare; sumele rezervelor utilizate în anul de raportare;

pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date despre evaluarea acestora la valoarea actualizată, despre valoarea valorii actualizate, despre metodele de actualizare utilizate (dezvăluite în explicațiile la bilanțși declarația de venit).

Aplicație
la Regulamente
privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02,
aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la cedarea investițiilor financiare

1. Metoda de evaluare a costului inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare

Costul retragerii investițiilor financiare este egal în acest caz cu costul lor inițial.

2. Metoda de evaluare bazată pe costul mediu inițial

Costul titlurilor de valoare care sunt anulate este determinat prin înmulțirea numărului de titluri de valoare retrase (de exemplu, acțiuni ale SA „S”) cu media costul inițial un titlu de acest tip (acțiuni ale OJSC „S”). Costul mediu inițial al unei valori mobiliare de un anumit tip se calculează ca coeficient de împărțire a costului titlurilor de valoare de un anumit tip la cantitatea acestora, respectiv, constând din costul și cantitatea soldului la începutul lunii și al titlurilor de valoare. primit în luna respectivă.

Exemplul 1

(datele sunt furnizate pentru un tip de titluri de valoare)


	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble
Sold pe 1

1) Costul inițial mediu al unui titlu:

(10,0 milioane de ruble + 5,0 milioane de ruble + 6,6 milioane de ruble + 9,6 milioane de ruble)/290 =

107,6 mii de ruble.

2) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:

130 x 107,6 mii de ruble. = 14,0 milioane de ruble.

3) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. - 14,0 milioane de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

160 x 107,6 mii de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, folosind estimarea soldului titlurilor determinată prin metoda costului mediu inițial la data tranzacției anterioare (așa-numita medie mobilă). metoda costului inițial).

3. Metoda de evaluare la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO)

Evaluarea valorilor mobiliare prin metoda FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în succesiunea primirii (cumpărării), adică. primele titluri de valoare scoase la vânzare trebuie evaluate la costul inițial al primelor dobândite, ținând cont de valoarea titlurilor listate la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se efectuează la costul real al celei mai recente achiziții, iar costul vânzării (cedării) titlurilor ia în considerare costul achiziției anterioare.

Costul retragerii valorilor mobiliare se determină scăzând din suma valorii soldului titlurilor de valoare la începutul lunii și costului valorilor mobiliare primite în cursul lunii valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii.

Exemplul 2


	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble
Sold pe 1

1) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii pe baza valorii ultimelor încasări:

(80 x 120 mii de ruble) + (50 x 110 mii de ruble) = 15,1 milioane de ruble.

2) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. - 15,1 milioane de ruble. = 16,1 milioane de ruble.

3) Costul unitar al retragerii titlurilor de valoare:

16,1 milioane de ruble/160 = 100,6 mii de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, utilizând estimarea soldului de titluri determinată prin metoda FIFO la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă FIFO rulanta) .

În conformitate cu reglementările contabile PBU 19/02, pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);

Investițiile financiare ale unei organizații includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune a dreptului de creanță; contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii achiziționate de societatea pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

facturi emise de organizația-emitentă a cambiei către organizația-vânzător la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi o serie, un lot etc. ansamblu omogen de investiţii financiare.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este recunoscut ca valoarea costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele). și taxe).

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

sume plătite vânzătorului conform contractului;

sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă unei organizații i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale ( ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit din acea perioadă de raportare când s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Dacă valoarea costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul vânzătorului) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul vânzătorului, organizația are dreptul să recunoască astfel de costuri ca alte cheltuieli ale organizației în acea perioadă de raportare, în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate pentru contabilitate. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoarea lor monetară, convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Costul inițial al investițiilor financiare primite de o organizație gratuit, cum ar fi titlurile de valoare, este recunoscut ca:

valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentului Regulament, valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare se înțelege ca prețul lor de piață, calculat în modul prescris de organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare;

Costul inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate se poate modifica în cazurile stabilite de lege

În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare se împart în două grupe: investiții financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul stabilit prin PBU 19/02, și investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață.

Investițiile financiare pentru care valoarea de piață curentă poate fi determinată în modul prescris sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial.

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial.

Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n. (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, numărul de înregistrare 1791).

Cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi de către o organizație altor organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale unei organizații, cum ar fi plata pentru servicii bancare și/sau de depozit pentru stocarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

Tema 10. Contabilitatea investiţiilor financiare

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Evaluarea investiţiilor financiare în contabilitate.

Contabilitatea investițiilor în capitaluri proprii.

Contabilitatea investițiilor financiare cu datorii.

Contabilitatea creditelor acordate.

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Contabilitatea investiţiilor financiare este reglementată de Reglementările contabile „Contabilitatea investiţiilor financiare” (PBU 19/02) din 10 decembrie 2002, Nr. 126n. Investițiile financiare pot fi făcute de către organizație:

1) în titluri de valoare (acțiuni, obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, depozite, cambii financiare și comerciale, cecuri și alte titluri derivate);

2) sub formă de contribuţii la capitaluri autorizate;

3) sub formă de împrumuturi pe termen lung și pe termen scurt acordate.

Investițiile financiare ale grupului al doilea și al treilea pot fi realizate sub formă monetară și materială.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate sub rezerva îndeplinirii simultane a următoarelor condiții:

disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă proprietatea organizației;

trecerea la organizarea riscurilor financiare (risc de insolvență, risc de modificare a prețurilor etc.);

capacitatea de a aduce beneficii economice organizaţiei.

Investițiile financiare nu includ:

acțiuni proprii achiziționate de la acționari pentru vânzare sau anulare ulterioară;

facturi emise de organizația-emitentă a cambiei către organizația-vânzător la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investiţii în bunuri mobile şi imobiliare, având o formă tangibilă, furnizată de o organizație contra cost pentru utilizare temporară;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

Contabilitatea investițiilor financiare se efectuează pe contul activ 58 „Investiții financiare”, la care se pot deschide următoarele subconturi:

58-1 „Unități și acțiuni”;

58-2 „Titluri de creanță”;

58-3 „Împrumuturi acordate”;

58-4 „Depozite în cadrul unui contract de parteneriat simplu”, etc.

Evaluarea investiţiilor financiare în contabilitate.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor istoric, ceea ce înseamnă valoarea costurilor efective de achiziție. Costul inițial al investițiilor financiare include:

costul achiziției de investiții financiare conform acordului;

costul serviciilor de informare și consultanță;

costul comisiilor intermediare;

alte costuri asociate cu achiziționarea de investiții financiare.

Pentru investițiile financiare care fac obiectul evaluării contabile la valoarea curentă de piață, în perioada de raportare pot fi efectuate evaluări sau actualizări suplimentare:

Debit 58, credit 91.1 – reevaluare datorată creșterii valorii curente de piață a investiției financiare;

Debit, 91,2, credit 58 – reducere din cauza unei scăderi a valorii curente de piață a unei investiții financiare.

Daca sunt semne de depreciere a investitiilor financiare pentru care nu este determinata valoarea curenta de piata, organizatia trebuie sa verifice existenta conditiilor pentru o scadere durabila a valorii acestor investitii financiare. Dacă un test de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare. datorită formării altor cheltuieli. Rezerva este contabilizată în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Crearea rezervei se reflecta prin inregistrarea: debit 91-2, credit 59.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată minus valoarea rezervei formate pentru depreciere. Dacă rezultatele verificării deprecierii investițiilor financiare relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei pentru deprecierea investițiilor financiare create anterior este ajustată în funcție de scăderea și creșterea rezultatului financiar (ca parte a altor venituri): debit 59, credit 91-1.

Evaluarea investițiilor financiare care se retrag se efectuează în unul dintre următoarele moduri:

1) la costul inițial al fiecărei unități de investiție financiară;

2) la costul mediu inițial;

3) la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

Utilizarea uneia dintre metode este prevăzută de politica contabilă a organizației pentru un anumit grup sau tip de investiții financiare.

Dacă investițiile financiare au o valoare de piață curentă reflectată în contabilitate, atunci acestea sunt eliminate pe baza ultimei evaluări.

Contabilitatea investițiilor în capitaluri proprii.

Investiții financiare în capitaluri proprii înseamnă investiții ale organizațiilor terțe în acțiuni în scopul participării la conducerea unei organizații sau a primirii de venituri speculative, precum și achiziționarea unei părți din capitalul autorizat al organizațiilor terțe în scopul participării. în managementul unei organizaţii.

Exemplul 1.

Organizația Vega a achiziționat 10 acțiuni pentru 12.000 de ruble. Valoarea nominală a unei acțiuni este de 1000 de ruble. Costul serviciilor de consultanță furnizate de o terță parte a fost de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

Costul acțiunilor achiziționate este reflectat:

Debit 58-1 „Unități și acțiuni”, credit 51 „Conturi curente” -12.000 de ruble.

În prețul inițial al acțiunilor sunt incluse costurile serviciilor de consultanță:

Debit 58-1 „Unități și acțiuni”, credit 51 „Conturi curente” -100 de ruble.

TVA la serviciile de consultanță se reflectă:

Debit 19 „TVA pentru obiectele de valoare achiziționate”, credit 51 „Conturi curente” - 18 ruble.

Astfel, costul inițial al acțiunii va fi:

(12.000 de ruble + 100 de ruble): 10 acțiuni = 1.210 de ruble.

Contabilitatea investițiilor financiare cu datorii.

Investițiile financiare de datorie înseamnă investiții financiare în titluri de creanță (obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, cecuri, depozite, cambii financiare și cambii de mărfuri). De obicei, obligațiunile sunt vândute cu o reducere, care la scadență este plătită deținătorului în plus față de suma plătită. În plus, obligațiunile pot prevedea și plăți anuale de dobânzi.

Exemplul 2.

O organizație achiziționează un pachet de obligațiuni cu o perioadă de circulație de 4 ani. Valoarea nominală a pachetului de obligațiuni este de 18.000 de ruble. Costurile reale de achiziție s-au ridicat la 12.000 de ruble. Obligațiunile au fost acceptate în contabilitate. La sfârșitul anului de raportare, veniturile din obligațiuni au fost acumulate în valoare de 2.000 de ruble.

Costul real al obligațiunilor achiziționate este reflectat:

Debit 58,2, credit 76 - 12.000 de ruble.

2. Venituri acumulate din obligațiuni:

Debit 76, credit 91,1 - 2000 ruble.

3. Venituri din obligațiuni primite:

Debit 51, credit 76 - 2000 ruble.

4. Diferența dintre valoarea nominală și cea reală a obligațiunilor achiziționate se anulează pe măsură ce veniturile se acumulează proporțional cu perioada de circulație a obligațiunilor:

Debit 58-2, credit 91-1 „Alte venituri” - 1500 de ruble.

((18.000 RUB - 12.000 RUB): 4 ani).

Înregistrările contabile 2-4 se fac în următorii 3 ani, ceea ce permite, până la sfârșitul celui de-al patrulea an, prin debitarea contului 58-2, formarea valorii lor nominale, la care vor fi rambursate de către emitent titularului. La răscumpărare, se face un registru:

Debit 51, credit 58-2 – 18.000 de ruble.

5. Contabilitatea creditelor acordate.

Împrumuturile acordate sunt obligaţiuni pentru furnizarea de fonduri (alte proprietăți) de către o persoană juridică sau persoană fizică unei alte persoane juridice (persoane fizice) fără participarea băncii. Conform clauzei 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, suma dobânzii la împrumutul prevăzută în contabilitatea investitorului este supusă includerii în alte venituri.

Exemplul 3.

Organizația a oferit un împrumut în numerar unei persoane juridice pentru o perioadă de 6 luni în valoare de 100.000 de ruble. la 30% pe an. Conform acordului, dobânda se acumulează și se plătește lunar. După perioada specificată, se primesc fonduri pentru rambursarea împrumutului.

Împrumut pe termen scurt acordat:

Debit 58-3, credit 51 - 100.000 de ruble.

2. Dobânzi lunare acumulate la împrumutul furnizate:

Debit 76, credit 91,1 - 2500 rub.

(100.000 RUB * 30%: 12 luni)

3. Dobânzi primite în baza contractului de împrumut:

Debit 51, credit 76 - 2500 rub.

4. Împrumut pe termen scurt returnat:

Debit 51, credit 58-3 - 100.000 de ruble.

Investițiile financiare sunt investiții, contribuții ale unei organizații în diverse active, instrumente ale pieței valorilor mobiliare. Investițiile financiare pe termen lung necesită o perioadă lungă de rambursare și au ca scop atragerea de venituri în viitor. Să luăm în considerare conceptul și principalele caracteristici ale unor astfel de investiții.

Investiții financiare

Investițiile financiare includ următoarele tipuri active:

titluri de valoare cu termenele stabiliteși costul rambursării;
contribuții la capitalul altor întreprinderi și organizații;
împrumuturi emise (cu excepția fără dobândă) și depozite;
creanțe dobândite etc.

Astfel de investiții trebuie să îndeplinească următoarele criterii:

disponibilitatea dovezilor documentare;
suportarea riscurilor financiare din astfel de investiții;
concentrați-vă pe obținerea de profit.

Contabilitate investiție pe termen lung iar investiţiile financiare se menţin pe contul 58 „Investiţii financiare”. Acestea nu includ:

acțiuni proprii ale întreprinderii achiziționate pentru anulare sau vânzare ulterioară;
cambii emise în raporturi juridice de cumpărare-vânzare și prestare de servicii;
investiții în proprietăți închiriate contra cost;
bijuterii, tablouri etc., dacă achiziția lor nu are legătură cu activități obișnuite intreprinderi;
mijloace fixe;
inventare;
active necorporale.

Investiții financiare pe termen lung și scurt

În scopuri contabile, investițiile unei întreprinderi sunt împărțite în pe termen scurt și pe termen lung.

În scopuri de raportare contabilă, investițiile financiare pe termen lung în bilanț sunt linia 1170. Cele pe termen scurt sunt reflectate la rândul 1240.

Investițiile pe termen scurt sunt înțelese ca investiții pe o perioadă de până la un an inclusiv. Activele în care sunt investite fondurile organizației pot fi titluri de valoare ale altor întreprinderi și organizații, finanțe în conturile de depozit la termen ale instituțiilor de credit etc. Astfel de active sunt caracterizate ca fiind cele mai ușor realizabile.

Dimpotrivă, investițiile financiare pe termen lung din bilanț sunt investiții pe o perioadă mai mare de un an. Acestea ar putea fi, de exemplu:

acțiuneîn capitala altor organizații;
acordarea de împrumuturi altor organizații;
cumpărare de valori mobiliare (acțiuni, obligațiuni etc.) cu termen lung rambursare.

Sunt riscante pentru ca... necesită o prognoză strategică pe o perioadă lungă. De exemplu, scopul unor astfel de investiții poate fi obținerea în cele din urmă miza de control acțiuni ale oricărei întreprinderi mari.

Datorită faptului că investițiile financiare reflectă atât active pe termen lung, cât și pe termen scurt în bilanț, contabilitatea analitică este creată pentru contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Costul investițiilor pentru care a fost creată o astfel de rezervă corespunde bilanțului minus rezervele corespunzătoare.

Investițiile financiare pot fi împărțite în active pentru care trebuie determinată valoarea curentă de piață și investiții pentru care această valoare nu poate fi determinată. Investițiile financiare pe termen lung din bilanț nu sunt împărțite în active sau pasive. Toate acestea trebuie clasificate drept activ.

Și în timp ce unele active sunt tranzacționate pe piață, altele nu. Cele care nu se aplică Pieței obișnuite de valori mobiliare sunt contabilizate la data de raportare în funcție de costul lor istoric. Din aceste motive este asigurată nevoia:

controlul amortizarii;
introduce o prevedere pentru depreciere.

Investițiile tranzacționate pe ORTS sunt supuse contabilizării și raportării la sfârșitul anului corespunzător la valoarea de piață curentă. Se determină prin ajustarea valorii determinate la data de raportare anterioară.

- o garanție care atestă suma depozitului, un certificat scris de la bancă despre depunerea de fonduri.

Tipuri de investiții financiare și evaluarea acestora

Investițiile financiare ar trebui să fie precedate de o analiză aprofundată a pieței Bunuri financiare, care facilitează selecția opțiunii optime care asigură fiabilitatea și rentabilitatea investițiilor realizate.

Investiții financiare— investiții în și valori mobiliare ale altor organizații, costuri de achiziție; fonduri împrumutate pe teritoriul Rusiei și în străinătate; depozite în instituții de credit; creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță etc.

În conformitate cu PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, următoarele active trebuie incluse în investițiile financiare ale unei organizații în scopuri contabile: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care data și costul rambursării determinat (obligațiuni, facturi); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

Contribuțiile organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare (Tabelul 12.1).

Compoziția investițiilor financiare

Pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

prezența documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);
capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și cumpărarea acesteia valoare, ca urmare a schimbului acesteia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a valorii curente de piață etc.).

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii achiziționate de societatea pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
facturi emise de organizația-emitentă a cambiei și primite de organizația-vânzător la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate (în plata acestor bunuri (lucrări, servicii), dacă plătitorul pentru acestea este cumpărătorul se;
investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) în scopul generării de venituri, adică active care au o formă corporală, cum ar fi fixe active, stocuri, precum și active necorporale care nu sunt investiții financiare;
metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

Unitatea de contabilitate pentru investiții financiare este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, o unitate de investiții financiare poate fi o serie, lot etc., un set omogen de investiții financiare.

Organizația ține o contabilitate analitică a investițiilor financiare pentru a oferi informații despre unitățile de contabilitate ale investițiilor financiare și organizațiile în care se fac aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații la care organizația este participantă, organizații de împrumut etc.) .

O organizație trebuie să țină evidențe analitice ale investițiilor financiare. O organizație poate genera în contabilitatea analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv pe grupuri (tipuri) ale acestora.

Punctul 6 din PBU 19/02 stipulează separat ce informații despre valori mobiliare ar trebui dezvăluite în acest caz. Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, cheltuielile asociate achiziționării titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru dezvăluirea informațiilor privind investițiile financiare în societățile comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat în materie de contabilitate.

Primirea și evaluarea inițială a investițiilor financiare

În conformitate cu Cod Civil Titlurile de valoare RF sunt bunuri mobile organizatii. Ca orice altă proprietate, acestea sunt supuse evaluării monetare obligatorii și se reflectă în contabilitate. Atunci când sunt acceptate în contabilitate, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: prin care se poate determina valoarea curentă de piață și prin care acest lucru nu se poate face. Primul grup include titluri de valoare cotate, acțiuni (dacă fondatorul fond reciprocîși publică în mod regulat prețul), precum și alte investiții financiare, Valoarea curentă care este documentat. În acest caz, investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost de la alte organizații este recunoscut ca valoare a costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația rusă). Federația privind impozitele și taxele).

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

sume plătite vânzătorului conform contractului;
sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă unei organizații i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale ( ca parte a cheltuielilor de exploatare) sau o creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit din perioada de raportare în care s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;
remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;
alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Costurile efective de achiziție a activelor ca investiții financiare pot fi determinate (scăzute sau majorate) ținând cont de diferențele de sumă care apar în cazurile în care plata se face în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută străină (noțional unități monetare), înainte de a accepta active ca investiții financiare pentru contabilitate.

Dacă valoarea costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul vânzătorului) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul vânzătorului, organizația are dreptul să recunoască astfel de costuri ca alte cheltuieli de exploatare ale organizației în acea raportare a perioadei în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate pentru contabilitate.

Costul inițial al unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare primite de o organizație gratuit de la fondatori sau alte organizații și persoane este recunoscut ca:

valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentului Regulament, valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare se înțelege ca prețul lor de piață, calculat în modul prescris de organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare;
suma fondurilor care pot fi primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoare a activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de parteneri în contractul de parteneriat simplu.

Costul inițial al investițiilor financiare, al căror cost la achiziție este determinat în valută străină, este determinat în ruble prin recalculare moneda straina la rata Banca centrala al Federației Ruse, în vigoare la data acceptării lor în contabilitate.

Valorile mobiliare care nu aparțin organizației prin drept de proprietate, de conducere economică sau de conducere operațională, dar care se află în utilizarea sau dispunerea acesteia în conformitate cu termenii contractului, sunt acceptate în contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

Costul inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate se poate modifica în cazurile stabilite de lege și prezentul Regulament.

În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investiții financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prevăzut de prezentul Regulament și investiții financiare pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a veniturilor sau cheltuielilor din exploatare) sau unei creșteri a veniturilor sau cheltuieli ale unei organizații nonprofit în corespondență cu contul de investiții financiare.

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial.

La achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu Reglementările contabile PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” și Reglementările contabile PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor”. de serviciul lor.”

Una dintre componentele principale ale investițiilor financiare sunt valorile mobiliare. Pentru a aplica în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse pentru bursa Următoarele tipuri de valori mobiliare sunt permise în Rusia: obligațiuni guvernamentale, obligațiuni, cambii, cecuri, certificate de depozit și de economii, carnete de economii bancare la purtător, bonuri de depozit simple și duble (și fiecare parte a acestora), conosament, acțiuni, titluri de privatizare, certificate de locuințe, precum și titluri derivate - certificate de opțiune.

Toate titlurile trebuie să conțină detalii obligatorii. Absența sau nerespectarea acestora atrage nulitatea tranzacției efectuate prin intermediul acestora.

Achiziționarea de valori mobiliare

La achiziționarea de valori mobiliare contra cost, costul lor inițial include:

sume plătite vânzătorului;
costul serviciilor de informare și consultanță legate de achiziția acestor valori mobiliare;
remunerație intermediară;
alte costuri legate direct de achiziționarea de valori mobiliare.

Această listă nu include dobânda la împrumuturile primite pentru achiziționarea de valori mobiliare (clauza 3.2 din Ordinul nr. 2 al Ministerului Finanțelor din 15 ianuarie 1997). De la 1 ianuarie 2003, dobânda la astfel de împrumuturi nu mărește costul investițiilor financiare (titlurilor de valoare) reflectate în contul de bilanț 58 „Investiții financiare”. Ele trebuie atribuite costuri de operare(subcontul 91/2 „Alte cheltuieli”).

Singura excepție este atunci când compania utilizează împrumutul primit pentru plata anticipată. Apoi, suma dobânzii trebuie mărită creanţe de încasat(Clauza 15 PBU15/01). Dar acest lucru trebuie făcut înainte ca actele să fie acceptate pentru contabilitate. De asemenea, costurile de cumpărare a valorilor mobiliare nu includ costurile generale de funcționare(cu excepția cazului în care au legătură directă cu această achiziție).

Exemplu. Organizația a achiziționat 100 de obligațiuni organizație terță. Prețul fiecărei obligațiuni este de 450 de ruble. Comision de brokeraj s-a ridicat la 540 de ruble. (inclusiv TVA - 90 de ruble).

Contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:

debit al contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru activele dobândite”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 90 de ruble. — se reflectă TVA la serviciile de intermediere;
debit al contului 58/2 „Titluri de creanță”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 45.450 de ruble. (45.000+
+ 540 - 90) - obligațiunile sunt creditate în bilanț.

În conformitate cu Codul fiscal Titlurile de valoare din Federația Rusă nu sunt supuse TVA-ului, deci nu este necesar să se înregistreze TVA-ul primit asupra acestora.

Acordul de cumpărare și vânzare poate prevedea că valorile mobiliare (precum și serviciile pentru achiziția lor) sunt plătite în ruble la cursul de schimb valutar din ziua în care cumpărătorul transferă bani. Într-o astfel de situație, prețul de achiziție este ajustat (creștet sau micșorat) cu valoarea diferențelor de sumă. Adevărat, acest lucru se poate face numai înainte ca actele să fie acceptate în contabilitate.

De regulă, cea mai mare parte a costurilor de cumpărare este costul real al titlurilor de valoare. Dacă ponderea tuturor costurilor rămase nu depășește 5% din sumele plătite vânzătorului, atunci acestea pot fi înregistrate ca cheltuieli de exploatare.

Exemplu. Să folosim condiția exemplului anterior.

Alte costuri pentru achiziționarea de obligațiuni s-au ridicat la 1% (540 de ruble - 90 de ruble) / 45.000 de ruble, ceea ce este mai puțin de 5%. Așadar, contabilul le poate lua în considerare fie în subcontul 58/2 „Titluri de creanță” fie în subcontul 91/2 „Alte cheltuieli”. În al doilea caz, trebuie să faceți următoarele intrări:

debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 45.000 de ruble. (100 buc * 450 ruble) - banii au fost transferați pentru a plăti obligațiuni;
debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 540 de ruble. — remunerația societății de brokeraj a fost plătită;
debit al contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru activele dobândite”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 90 de ruble. — TVA-ul la serviciile de intermediere este reflectat.

Investițiile financiare, în funcție de perioada de timp pentru care sunt realizate, se împart în 2 tipuri: pe termen lung și pe termen scurt.

Perioada de returnare a investițiilor financiare pe termen lung depășește 1 an. Astfel de investiții includ contribuții la capitalurile autorizate ale altor organizații, inclusiv cheltuieli în străinătate pentru achiziționarea de acțiuni, obligațiuni purtătoare de dobândă și acordarea de împrumuturi.

Perioada de returnare sau răscumpărare a investițiilor financiare pe termen scurt nu depășește 1 an. LA această specie investițiile financiare includ și investițiile în valori mobiliare pentru care data scadenței nu este stabilită fără intenția de a primi venituri mai mult de un an.

Contul 58 „Investiții financiare” este destinat contabilizării investițiilor financiare.

Procedura de înregistrare a creditelor în conturile contabile de creditare este următoarea:

reflectarea sumei fondurilor împrumutate unei alte organizații:

cont de debit 58/3 „Împrumuturi acordate”,
contul de credit 51 „Conturi curente”;

acumularea dobânzii la împrumutul acordat:

debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori,
credit la contul 99 „Profituri și pierderi”;

plata dobânzii datorate împrumutului acordat:

contul de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Partidul care primește fonduri împrumutate, este obligat să plătească la buget taxa pe valoarea adăugată.

La rambursarea împrumuturilor primite se efectuează următoarea înregistrare contabilă:

debitul contului 51 "Conturi curente",
contul de credit 58 „Investiții financiare”.