Cum pot fi reflectate modificările politicilor contabile în raportare dacă recalcularea pentru perioadele anterioare poate fi efectuată cu suficientă fiabilitate? Limitări privind aplicarea retroactivă Efectele modificărilor politicilor contabile sunt reflectate prospectiv

IAS 1 Standard de prezentare situațiile financiare„cere ca situaţiile financiare să prezinte fidel poziţia financiară rezultate financiare activități și mișcare Bani organizației, prin urmare, conformitatea situațiilor financiare cu standardele IFRS ar trebui să conducă la o prezentare fidelă a informațiilor. La rândul său, acest lucru necesită ca organizația să selecteze și să aplice politici contabile care îi permit să genereze informații semnificative, de încredere, comparabile și ușor de înțeles.

Standardul IFRS (IAS) 8 „Politici contabile, modificări în contabilitate estimări contabileși erori” stabilește criterii de selectare și modificare a politicilor contabile, a procedurilor contabile și a dezvăluirii modificărilor politicilor contabile. În același timp, în conformitate cu politica contabila se referă la principiile, regulile și practicile specifice utilizate de o entitate pentru a întocmi și prezenta situații financiare.

Pentru prepararea de situațiile financiareîn conformitate cu Legislația rusă reguli pentru selectarea, justificarea și dezvăluirea politicilor contabile de către organizațiile care sunt entitati legale, sunt stabilite în Reglementările contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 N 60n, (denumit în continuare PBU 1/98). Politica contabilă este „setul de metode de menținere” alese de organizație. contabilitate- observarea primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și sinteza finală a faptelor activitate economică".

Prevederea PBU 1/98, la fel ca standardul IFRS (IAS) 8, impune aplicarea consecventa a politicilor contabile adoptate de organizatie de la o perioada de raportare la alta si de asemenea determina procedura de modificare a acesteia.

O modificare a politicii contabile a unei organizații poate fi făcută în următoarele cazuri:

modificări ale legislației Federația Rusă sau reglementări contabile;
dezvoltarea prin organizarea de noi metode de contabilitate, ceea ce presupune o reprezentare mai fiabilă a faptelor activității economice în contabilitatea și raportarea organizației sau o intensitate mai mică a muncii a procesului contabil fără a reduce gradul de fiabilitate a informațiilor;
modificare semnificativă a condițiilor de funcționare (reorganizare, schimbarea proprietarilor, schimbarea tipurilor de activități etc.).

IAS 8 impune modificarea unei politici contabile numai atunci când modificarea:

dictate de un standard sau de interpretare a IFRS;
rezultă ca situațiile financiare să ofere informații mai fiabile despre efectele tranzacțiilor, ale altor evenimente sau condiții asupra poziției financiare, a performanței financiare sau a fluxurilor de numerar ale entității.
În același timp, sunt discutate două metode (abordări) pentru a reflecta consecințele modificărilor politicilor contabile (aplicarea politicilor contabile):

aplicație promițătoare, adică „aplicarea noii politici contabile la tranzacții, alte evenimente și circumstanțe care au avut loc după data modificării politicii contabile”<1>;

aplicare retroactivă, adică „aplicarea unei noi politici contabile tranzacțiilor, altor evenimente și condiții, ca și cum noua politică contabilă ar fi fost întotdeauna aplicată”<2>.

<1>Cm. Standarde internaționale situații financiare 2006: Traducere în rusă O.M-A. Askeri, V.I. Tarusin și L.E. Khodyreva. M.: Askeri-Assa, 2006. P. 62.
<2>Chiar acolo. p. 61.

IAS 8 impune aplicarea retroactivă a modificărilor politicilor contabile în aproape toate cazurile, cu excepția:

situațiile în care sunt aduse modificări în legătură cu un standard sau o interpretare nou adoptat care conține dispoziții tranzitorii care stabilesc în mod specific procedura pentru prima aplicare a acestui standard sau interpretare și contabilizarea modificării corespunzătoare a politicii contabile;
situații în care „este practic imposibil să se determine fie impactul schimbării pe o anumită perioadă, fie impactul cumulativ al acesteia”<3>.

<3>Chiar acolo. P. 61, § 23.

Termenul „practicabil” este definit în mod specific în IAS 8 pentru a desemna o situație în care o entitate, după ce a depus toate eforturile rezonabile pentru a se conforma cerințelor IFRS-urilor, nu respectă acele cerințe.

Atunci când nu este posibil să se determine efectele specifice perioadei ale unei modificări a unei politici contabile asupra informațiilor comparative care acoperă una sau mai multe perioade anterioare prezentate, entitatea aplică noua politică contabilă la valorile contabile ale activelor și datoriilor la începutul perioada cea mai veche, pentru care este posibilă aplicarea retroactivă.” Perioada actuală, în special, se poate dovedi a fi o astfel de perioadă. În acest caz, organizația „face ajustări corespunzătoare soldului de deschidere al fiecărei componente afectate capitaluri proprii pentru această perioadă”.

Atunci când nu este posibil, la începutul perioadei curente, să se determine nici măcar efectul cumulativ al aplicării unei noi politici contabile asupra tuturor perioadelor anterioare, entitatea ajustează informațiile comparative aferente astfel încât să aplice noua politică contabilă în mod prospectiv de la cea mai devreme dată pentru ceea ce este posibil să facă acest lucru”.

Prin urmare, entitatea ajustează informațiile comparative, dar neglijează acea parte a ajustării cumulate a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii care se referă la perioadele de raportare anterioare datei respective. Adică, aplicarea prospectivă în contextul cerințelor § 25 IAS 8 presupune că noua politică contabilă este aplicată nu de la data aplicării ei efective în perioada curentă de raportare, ci de la data la care este posibilă aplicarea acesteia la informațiile comparative prezentate în situațiile financiare.

În conformitate cu § 22 din IAS 8, atunci când este aplicat retroactiv, o entitate ajustează soldul de deschidere al fiecărei componente afectate a capitalurilor proprii pentru cea mai devreme perioadă prezentată în situațiile financiare și alte sume comparative aferente perioadelor anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare pentru perioada curentă de parcă noua politică contabilă ar fi fost întotdeauna aplicată.

Dacă luăm în considerare regulile ruseștiîntocmirea situațiilor financiare, trebuie menționat că cerința de a prezenta informații comparative în situațiile financiare este specificată în Reglementările contabile „Situațiile contabile ale unei organizații” (PBU 4/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 6 iulie 1999 N 43n, (denumită în continuare PBU 4/99). Alineatul 10 din PBU 4/99 prevede că „pentru fiecare indicator numeric al situațiilor financiare, cu excepția raportului întocmit pentru primul perioadă de raportare, datele trebuie furnizate pentru cel puțin doi ani - anul de raportare și cel anterior celui de raportare."

Acest paragraf conține, de asemenea, o cerință de ajustare a informațiilor comparative: „Dacă datele comparative pentru perioada anterioară perioadei de raportare sunt din anumite motive incomparabile cu datele pentru perioada de raportare, inclusiv în cazurile legate de modificări ale politicilor contabile, atunci datele comparative sunt supuse la ajustare, în baza regulilor stabilite de reglementările contabile, fiecare ajustare semnificativă trebuie să fie prezentată în notele la bilanţ și contul de profit și pierdere, împreună cu indicarea motivelor acestei ajustări.”

Punctul 21 din PBU 1/98 indică faptul că consecințele modificărilor politicilor contabile care pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare, fluxului de numerar sau performanței financiare a organizației sunt reflectate în situațiile financiare pe baza cerinței de a prezenta indicatori numerici pentru cel putin doi ani. Sub rezerva această cerință ar trebui să se pornească de la ipoteza că metoda schimbată de contabilitate a fost aplicată din primul moment în care au apărut faptele de activitate economică de acest tip.

Astfel, PBU 1/98 tratează o metodă retroactivă de reflectare a consecințelor unei modificări a politicilor contabile, similară abordării retroactive prevăzute în IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori.

Contabilitatea retrospectivă este utilizată în toate cazurile, cu excepția acelor situații în care evaluarea monetară a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele de raportare anterioare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate. În aceste situații, metoda contabilă schimbată se aplică celor relevante tranzacții de afaceriși fapte de activitate economică care au apărut numai după introducerea acestei metode, i.e. Reflecția în perspectivă este de fapt folosită.

Dacă luăm în considerare procedura de reflectare în contabilitate și raportare a consecințelor modificărilor politicilor contabile la aplicarea metodei retroactive, trebuie remarcat faptul că datele contabile, precum și indicatorii de raportare financiară, nu sunt ajustate pentru perioadele anterioare de raportare, i.e. nici unul Conturi nu sunt înregistrate în contabilitate, iar indicatorii de raportare nu se modifică.

Reflectarea consecințelor modificărilor politicilor contabile constă în ajustarea datelor comparative incluse în situațiile financiare pentru perioada de raportare (curente) pentru perioadele premergătoare acestei perioade de raportare. De asemenea, se fac ajustări la soldurile la începutul anului în situațiile financiare ale anului curent.

Ajustările la informațiile comparative și la soldurile de deschidere trebuie efectuate în așa-numita perioadă de raportare, fără a afecta rezultatele financiare (venituri și cheltuieli) atât din perioada de raportare (curente), cât și din perioadele de raportare anterioare. Cu alte cuvinte, „perioada de inter-raportare” poate fi numită perioada dintre două date: data de raportare a situațiilor financiare anuale anterioare și data de începere a situațiilor financiare anuale ulterioare (actuale). De obicei, aceasta este perioada cuprinsă între 31 decembrie și 1 ianuarie a anului următor.

De remarcat că, spre deosebire de IAS 8, PBU 1/98 nu prevede reguli (metode de contabilitate) pentru reflectarea acestor ajustări în contabilitate în cazurile de modificări ale politicilor contabile.

În conformitate cu paragraful 20 din PBU 1/98, consecințele modificărilor politicilor contabile sunt reflectate în contabilitate și raportare în modul prescris de legislația sau reglementările relevante.

Din păcate, de regulă, reglementările ruse care guvernează regulile de contabilitate și raportare nu conțin cerințe pentru reflectarea consecințelor modificărilor politicilor contabile. O excepție este Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n (denumit în continuare Ordinul N 154n), care a aprobat Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în moneda straina„(PBU 3/2006), folosind exemplul căruia vom explica procedura de contabilizare a consecințelor modificărilor politicilor contabile.

Alineatul 3 din Ordinul nr. 154n stabilește că „organizațiile care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția institutii de creditȘi instituţiile bugetare), în evidențele contabile de la 1 ianuarie 2007, recalculați în ruble valoarea fondurilor din decontări exprimate în valută (inclusiv obligații de împrumut) cu legale si indivizii, sub rezerva plății pe baza termenilor contractelor (indiferent de termenii încheierii acestora) în ruble."

Diferențele apărute în timpul recalculării fondurilor în calcule sunt atribuite contabilizării rezultatului reportat (pierderea neacoperită), i.e. sunt reflectate în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Această abordare este în concordanță cu cerințele IAS 8 atunci când se aplică metoda retroactivă, în care ajustările care afectează perioadele anterioare de raportare asociate cu implementarea noilor politici contabile sunt încasate în conturile de capitaluri proprii.

Cu toate acestea, indicarea din Ordinul nr. 154n că de la 1 ianuarie 2007 este necesară recalcularea numai a fondurilor în decontări, și nu a tuturor activelor și pasivelor, limitează utilizarea metodei retroactive.

Pe baza acestui fapt, la trecerea la aplicarea PBU 3/2006, organizația trebuie să determine:

recalculează numai fonduri în decontări în conformitate cu normele Ordinului nr. 154n;
sau, ghidat de clauza 21 din PBU 1/98, aplică integral abordarea retroactivă, i.e. recalculează nu numai fonduri în decontări, ci și alte active și pasive, a căror valoare este exprimată (pentru informații comparative - a fost exprimată în 2006) în valută străină (noțional unități monetare), dar este supusă plății în ruble.

Recalcularea fondurilor în calcule în conformitate cu cerințele Ordinului N 154n nu va necesita înregistrări în contabilitate, ci va afecta doar indicatorii de raportare începând cu 1 ianuarie 2007.

Dacă o entitate utilizează metoda retroactivă, dacă ajustările legate de retratare ale situațiilor financiare sunt susceptibile de a avea un efect semnificativ asupra poziției sale financiare, fluxurilor de trezorerie sau performanței sale financiare, entitatea va trebui să retrateze situațiile financiare din 2006 retroactiv pentru a genera informații comparative care vor fi prezentate în rapoarte anuale pentru 2007

Vom lua în considerare procedura de reflectare a ajustărilor în legătură cu recalcularea fondurilor în calcule folosind exemplul de mai jos.

Exemplu. Începând cu 1 ianuarie 2007, organizația avea articolul „ Creanţe„există conturi de plătit în valută străină în valoare de 10.000 de euro. Conform acordului, plata conturilor de plătit se face în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei din ziua plății. Datoria specificată a apărut în 2006, când Cursul de schimb al Băncii Rusiei a fost de 34,80 ruble/euro și a fost reflectat în evidențele contabile pe contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” în valoare de 345.000 de ruble Cursul de schimb al Băncii Rusiei de la 1 ianuarie 2007 a fost de 34,70 ruble /euro (rată condiționată).

Conturile de plătit în sumă de 10.000 de euro sunt supuse recalculării la cursul de schimb de la 1 ianuarie 2007, iar după recalculare se vor ridica la 347.000 de ruble. (10.000 euro x 34,70 ruble/euro).

Diferența față de recalculare este de 1000 de ruble. (348.000 de ruble - 347.000 de ruble) ar trebui să fie atribuite creșterii soldului creditor (scăderea soldului debitor) la contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”, reducând în același timp conturile de plătit în contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii” .

Rezultatele acestei recalculări nu afectează situațiile financiare pentru anul 2006.

În bilanţul contabil (Formular nr. 1 conform OKUD) de la 1 ianuarie 2007, trebuie modificate următoarele:

soldul de deschidere în secțiunea „Capital și rezerve” de la articolul „Profilul reportat (pierderea neacoperită)” în coloana 3 „La începutul anului de raportare” - a crescut cu 1000 de ruble;
Soldul de deschidere la punctul „Conturi de plătit” din coloana 3 „La începutul anului de raportare” este redus cu 1000 de ruble.

În plus, rezultatele recalculării sunt reflectate în secțiune. I „Modificarea capitalului” din raportul privind modificările capitalului (Formularul nr. 3 pentru OKUD) pentru anul 2007 în coloana 6 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” la articolul „Modificări ale politicilor contabile” pentru anul de raportare.

În cazul recalculării datelor de raportare financiară pentru perioadele anterioare de raportare (indicatori comparativi pentru anul 2006 prezentați în situațiile financiare pentru anul 2007) în condiții comparabile, i.e. cu condiția ca noua politică contabilă să fi fost întotdeauna aplicată (metoda retrospectivă), vor fi afectați următorii indicatori:

în coloana 4 „Pentru aceeași perioadă anul precedent" în contul de profit și pierdere (Formular nr. 2 pentru OKUD) la rubricile "Alte venituri", "Alte cheltuieli";
în coloanele 5 și 6 „Pentru aceeași perioadă a anului precedent” în tabelul „Decodificarea profiturilor și pierderilor individuale” la articolul „ Diferențele de schimbîn valută”.

Cu o abordare retrospectivă în conformitate cu paragraful 21 din PBU 1/98, pentru a pregăti informații comparative care vor fi prezentate în situațiile financiare pentru anul 2007, aceasta ar trebui, de asemenea, revizuită. costul inițial active, care s-a format ținând cont de diferențele de sumă.

În plus, îndeplinind cerințele clauzei 22 din PBU 1/98, este necesar să se dezvăluie în nota explicativă:

motivul schimbării politicii contabile;
evaluarea consecințelor modificărilor în termeni monetari (în raport cu anul de raportare și cu fiecare altă perioadă, date pentru care sunt incluse în situațiile financiare pentru anul de raportare);
o indicație că datele relevante din perioadele anterioare anului de raportare incluse în situațiile financiare pentru anul de raportare au fost ajustate.

N.V. Bushmeleva

Expert de frunte

CJSC AF "CBA"

Organizația este o entitate de afaceri mici, aplică PBU 18

Procedura de determinare a semnificației erorilor trebuie să fie fixată în politicile contabile ale organizației. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor, este corectată în modul prevăzut de clauza 9 din PBU 22/2010: 1) înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări este contul pentru profitul reportat (pierdere neacoperită); Retratarea situatiilor financiare comparative se realizeaza prin corectarea situatiilor financiare ca si cum eroarea din perioada anterioara de raportare nu ar fi fost niciodata facuta (retratare retrospectiva).

Recalcularea retrospectivă a situațiilor financiare

Vă rugăm să explicați cu un exemplu cum să întocmiți un bilanţ retroactiv.

9 PBU 22/2010 subliniază: recalcularea retrospectivă se efectuează în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care s-a comis eroarea corespunzătoare.

Rezultă că la întocmirea situațiilor financiare pentru anul de raportare în care a fost identificată eroarea se efectuează o recalculare retrospectivă.

Corespondența conturilor Cum se reflectă în contabilitate (190 kB)
Corespondența conturilor Cum se reflectă în contabilitate (193 kB)
Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28.06.2010 N 63н (modificat la 06_04_201 (61 kB)
Articolul Corectarea erorilor semnificative din rapoartele contabile (111 kB)
Articolul Erori în contabilitate și raportare (Lvova I_ (121 kB)

Bună ziua.

Vă rugăm să explicați situația: Compania noastră (la sistemul de impozitare simplificat de 15%) în trimestrul I și II din 2018 a plătit impozitul minim 1% (a existat o pierdere fiscală). În trimestrul 3 pe baza...

Ștergerea conturilor de încasat de la expirat reteta medicala

Bună ziua

Am primit răspunsul la întrebarea mea, Mulţumesc mult pentru clarificare.

Au mai rămas două mici întrebări: dacă am conturi de creanță în unități monetare care au apărut înainte de 01/01/2015, atunci în contabilitatea fiscală...

Plata excesivă a salariului unui angajat

Bună ziua Organizația a plătit coeficientul de nord angajaților atunci când locația nu aparține regiunii de nord (ZATO Uglegorsk).

Cum se stabilește un program de lucru în schimburi

Cum să aranjezi corect un program flexibil de la 2 la 2?

Roci subacvatice?

✒ Pentru modificarea programului de lucru este necesar să se procedeze de la modul în care este stabilit pentru salariați.

În art. 100….

Retratarea retrospectivă a situațiilor financiare: este totul atât de complicat?

Dt 99-NP Kt 68-NP – 30.000 rub. (150.000 x 20%) – impozitul suplimentar pe venit a fost stabilit pentru anul 2010 pe baza rezultatelor descoperirii eroare semnificativă 2010.

Dt 84 Kt 99-NP – 30.000 rub. – profitul net pentru 2010 a fost ajustat ca urmare a unei erori semnificative descoperite în 2010.

Înlătura consecințe fiscale Ultima zi pentru depunerea declarațiilor de impozit pe venit pentru anul 2010 este 28 martie 2011.

Compania a descoperit eroarea din 2013 în iunie 2014

Întreprinderea a identificat eroarea din 2013 în iunie 2014.
Eroarea a fost recunoscută ca fiind semnificativă, astfel că a devenit necesară efectuarea unei recalculări retroactive a indicatorilor de bilanț. Este necesar să se efectueze această recalculare la întocmirea bilanţului contabil la 30 iunie 2014?

Nu, nu.

La compilare trebuie efectuată o recalculare retrospectivă a indicatorilor relevanți bilanț pentru anul 2014 (adică la 31 decembrie 2014).

Punctul 9 din PBU 22/2010 subliniază: recalcularea retrospectivă se efectuează în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care s-a comis eroarea corespunzătoare.

Rezultă că la întocmirea situațiilor financiare pentru anul de raportare în care a fost identificată eroarea se efectuează o recalculare retrospectivă. Această abordare nu este întâmplătoare.

Modificări în legislația contabilă în 2010

utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare acțiuni necinstite; oficiali organizație În ce condiții o eroare nu se încadrează în conceptul de „eroare” conform PBU 22/2010 1.

II. Procedura de corectare a erorilor

4. Erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii.

5. O eroare din anul de raportare identificată înainte de sfârșitul anului respectiv este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care eroarea a fost identificată.

O eroare în anul de raportare identificată după sfârșitul acestui an, dar înainte de data semnării situațiilor financiare aferente acestui an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare (anul pentru care se efectuează raportul financiar anual). sunt întocmite declarații).

7. O eroare semnificativă în anul de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data prezentării acestor situații către acționari societate pe actiuni, participanți la o societate cu răspundere limitată, agenție guvernamentală, organism administrația locală sau alt organism abilitat să exercite drepturile proprietarului etc., se corectează în modul stabilit de paragraful 6 din prezentul Regulament. Dacă situațiile financiare specificate au fost prezentate oricăror alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).

8. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții unei societăți cu răspundere limitată, o autoritate de stat, administrație locală sau alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul stabilit de legislația Federației Ruse, este corectată în modul stabilit de alineatul 6 din prezentul regulament. În același timp, situațiile financiare revizuite dezvăluie informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial, precum și baza pentru întocmirea situațiilor financiare revizuite.

Situațiile financiare revizuite sunt transmise la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale.

9. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, este corectată:

1) înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări este contul pentru profitul reportat (pierdere neacoperită);

2) prin recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile financiare ale organizatiei pentru anul de raportare curent, cu exceptia cazurilor in care este imposibil sa se stabileasca legatura dintre aceasta eroare cu o anumita perioada sau este imposibil de determinat impactul acestei erori pe o bază cumulativă în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Retratarea situatiilor financiare comparative se realizeaza prin corectarea situatiilor financiare ca si cum eroarea din perioada anterioara de raportare nu ar fi fost niciodata facuta (retratare retrospectiva).

Retratarea retrospectivă se efectuează în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentați în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care a fost comisă eroarea corespunzătoare.

Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode simplificate de contabilitate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, pot corecta o eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, în modul stabilit de paragraful 14. din prezentul Regulament, fără recalculare retroactivă.

(paragraf introdus prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N 144n, astfel cum a fost modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 aprilie 2012 N 55n, din 6 aprilie 2015 N 57n)

(vezi textul anterior)

10. În cazul corectării unei erori semnificative din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare, situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării utilizatorilor situațiile financiare.

Dacă a fost comisă o eroare semnificativă înainte de începutul celei mai vechi perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent, soldurile de deschidere pentru elementele corespunzătoare de active, datorii și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse la ajustare.

12. Dacă nu este posibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul cea mai veche perioadă pentru care este posibilă retratarea.

13. Impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data erorii sau dacă este necesare pentru a utiliza informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru această perioadă anterioară de raportare.

14. O eroare a anului de raportare anterior, care nu este semnificativă, descoperită după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. . Profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare.

Gumerova R.R.

Există două abordări pentru reflectarea schimbărilor în politicile contabile:

· promițătoare;

· retrospectivă.

Esența abordării promițătoare este aceea că modificările indicatorilor în legătură cu modificările politicilor contabile ale organizației sunt efectuate la începutul sau în cursul anului din care sunt introduse noi metode contabile.

Atunci când se utilizează abordarea retrospectivă, modificările indicatorilor cauzate de o modificare a politicii contabile se fac prin ajustarea soldurilor inițiale din situații. În acest caz nu se fac înregistrări în conturile contabile, deoarece ajustările sunt efectuate în perioada inter-raportare.

Până de curând în documente de reglementare a fost preferată o abordare prospectivă. De exemplu, în anulat Recomandări metodice privind procedura de formare a indicatorilor organizatii contabile(Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 iunie 2000 nr. 60n, paragraful 58) s-a precizat că dacă, la clarificarea politicii contabile, pentru următorul an de raportare organizația consideră că este nepotrivit să acumuleze rezerve pentru viitor cheltuieli, apoi soldurile rezervelor pentru care in în modul prescris există solduri reportate la 1 ianuarie a următorului an de raportare și sunt supuse includerii în rezultatul financiar și sunt reflectate în evidențele contabile ale organizației pentru ianuarie. Pe baza celor de mai sus, în luna ianuarie a anului următor, la anularea soldurilor reportate ale rezervelor, a căror formare nu este prevăzută în anul de raportare, a fost necesară efectuarea unei înscrieri în evidența contabilă - D-t 96 K -91 și reflectă venitul rezultat în contul de profit și pierdere ca parte a altora.

O caracteristică a abordării retrospective este că modificările indicatorilor cauzate de o modificare a politicii contabile nu sunt reflectate în contabilitate, ci sunt realizate prin modificarea soldurilor de deschidere în perioada inter-raportare, de exemplu. în perioada dintre două rapoarte, când contul de profit și pierdere nu este generat, iar contul de profit și pierdere este închis, întrucât bilanţul a fost reformat. Deoarece veniturile și cheltuielile nu pot fi recunoscute în perioada inter-raportare, anularea soldurilor rezervelor trebuie efectuată din singura sursă disponibilă în această perioadă - profitul reportat al organizației.

In explicatii această operațiune trebuie dezvăluite nu numai în secțiunea privind politicile contabile ale organizației, ci și în secțiunea privind rezultatul reportat.

PBU 1/2008 „Politicile contabile ale unei organizații” se bazează tocmai pe abordarea retrospectivă. În special, paragrafele 21-23 din prezentul document indică faptul că, în cazul unei modificări a politicii contabile a organizației, soldul de deschidere se formează pe baza condiției ca metoda schimbată de contabilitate să fi fost aplicată din primul moment în care faptele a apărut o activitate economică de acest tip. Prin urmare, reflectarea consecințelor modificărilor politicilor contabile constă în ajustarea datelor relevante pentru anii anteriori incluse în situațiile financiare pentru anul de raportare. Această procedură trebuie aplicată întotdeauna, cu excepția cazurilor în care evaluarea monetară a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi realizată cu suficientă fiabilitate. În acest caz, metoda contabilă schimbată se aplică faptelor relevante ale activității economice care au apărut numai după introducerea unei astfel de metode.

Reflectare retrospectivă a consecințelor schimbării

politica contabila

Conform paragrafului 15 din PBU 1/2008, dacă o organizație își schimbă politica contabilă în modul prescris, consecințele unei modificări a politicii contabile cauzate de alte motive decât cele specificate în paragraful 14 din PBU 1/2008 și care au avut sau ar putea avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, financiar rezultatele activităților sale și (sau) fluxurile de numerar sunt reflectate în situațiile financiare retroactiv, cu excepția cazurilor în care evaluarea în termeni monetari a unor astfel de consecințe în raport cu perioadele precedente. perioada de raportare nu poate fi realizată cu suficientă fiabilitate.

În același timp, se atrage atenția asupra faptului că, în baza Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 aprilie 2017 N 69n, reflectarea retroactivă a consecințelor modificărilor politicilor contabile constă, printre altele, în ajustarea la cea mai devreme dată prezentată în situațiile financiare a soldului de deschidere nu numai la postul „Profit nealocat (pierdere neacoperită)”, ci și (sau) pentru alte elemente ale bilanțului.

Situațiile financiare trebuie să fie comparabile între ele și să furnizeze Informatii utile utilizatorii care sunt interesați nu numai de curent starea financiara companii, flux de fonduri, fluxurile de capital și rezultatele activității economice pentru perioada curentă, dar și tendințele generale de schimbare indicatori financiari. Pentru a crea posibilitatea evaluării în timp a indicatorilor de raportare financiară, societatea trebuie să aplice în mod consecvent aceleași principii și reguli de contabilitate și de întocmire a situațiilor financiare și să descrie clar în nota explicativă la aceasta orice abatere de la regulile stabilite de politica contabilă.

Fiecare situație financiară este rezultatul selectării anumitor principii și metode contabile din întreaga gamă permisă de standarde. Compania alege una sau alta politica contabila pe baza specificului afacerii si a realitatii economice. În timp, așteptările și obiectivele companiei se modifică, iar metodele și standardele de contabilitate și raportare financiară se îmbunătățesc, de asemenea, ceea ce duce la necesitatea de a face modificări politicilor contabile ale companiilor.

LISTA BIBLIOGRAFICĂ

1. I.N Girfanova Caracteristici ale circulației mijloacelor fixe [Text] / I.N. Girfanova // Colecție de articole Starea și perspectivele de creștere a producției de produse agricole de înaltă calitate „Aspecte organizaționale și economice complex agroindustrial" - Ufa: Universitatea Agrară de Stat Bashkir, 2013. - 88-90 p.

2. I.N Girfanova Cu privire la contabilizarea plăților bonusului către angajați organizatii comerciale[Text] / I.N Girfanova // Culegere de articole Problemele curente contabilitate, analiză economicăși audit: teorie și practică" Probleme reale contabilitate, analiză și audit” - Ufa: Bashkir State Agrarian University, 2009 - 139-140 p.

3. G.Ya.Ostaev Necesitatea introducerii bugetării în organizații [Text] / G.Ya.Ostaev // Culegere de articole Contabilitatea în buget și organizatii nonprofit"Probleme.

Cerințe omogene pentru plasă

Limitări ale aplicării retroactive

EXEMPLU - aplicare retrospectivă

Aplicare retrospectivă

EXEMPLU - IFRS noi care nu a intrat încă în vigoare

Au fost emise noi IFRS și vor intra în vigoare în 2008. Aplicați prevederile acestuia la situațiile financiare din 2007, ceea ce este acceptabil, dar nu obligatoriu. Aceasta nu este o schimbare voluntară a politicii contabile și, prin urmare, nu este necesară modificarea comparabilelor.

Aplicarea retrospectivă a politicilor contabile prevede ajustări ale tuturor soldurilor de deschidere pentru perioadele anterioare de raportare pentru fiecare componentă a capitalului, precum și cifre rezumative pentru perioadele anterioare de raportare.

Ca urmare, datele de raportare trebuie prezentate ca și cum noua politică contabilă ar fi fost întotdeauna aplicată.

Ați contabilizat investiția într-o entitate controlată în comun folosind metoda participarea la capitaluri proprii. În interesul utilizatorilor raportori, vă schimbați politica contabilă trecând la metoda de consolidare proporțională. Aceasta este o schimbare voluntară a politicii contabile care trebuie implementată retroactiv. Vi se cere să ajustați toate sumele pentru toate perioadele comparabile reflectate în situațiile dumneavoastră financiare.

Modificările politicilor contabile trebuie contabilizate retroactiv din momentul în care este posibil.

Inventarul dvs. a fost contabilizat folosind metoda FIFO. În interesul utilizatorilor, modificați politica contabilă trecând la metoda contabilă conform costul mediu ponderat. Schimbarea trebuie făcută retroactiv. Vi se cere să ajustați toate sumele relevante pentru toate perioadele de raportare care sunt reflectate în situațiile dumneavoastră financiare.

Raportarea informațiilor rezervele sunt disponibile doar pentru ultimii 3 ani, deși în scop de comparație situațiile financiare au fost prezentate pentru ultimii 5 ani. Ajustările ar trebui limitate la cei mai recenti 3 ani, pe baza disponibilității informațiilor.

Aplicarea retroactivă nu este fezabilă dacă impactul cumulativ asupra bilanţului de deschidere şi de închidere pentru perioada de raportare nu poate fi determinat.

EXEMPLU – Ajustări: nu există bilanț la începutul perioadei de raportare

În perioada anterioară de raportare ați cheltuit costurile îndatorării, dar acum ați decis să le capitalizați în conformitate cu IAS 23.

Aveți acces la registrele contabile doar pentru ultimii 3 ani, dar pentru prima perioadă de raportare datele analitice necesare nu sunt disponibile.

Ajustările ar trebui limitate la ultimii 2 ani, deoarece nu puteți obține un bilanț detaliat pentru începutul primei perioade contabile.

„International Accounting”, 2007, N 10

IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare cere ca situațiile financiare să prezinte fidel poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de numerar ale entității, astfel încât conformitatea situațiilor financiare cu standardele IFRS ar trebui să aibă ca rezultat o prezentare fidelă a informațiilor. La rândul său, acest lucru necesită ca organizația să selecteze și să aplice politici contabile care îi permit să genereze informații semnificative, de încredere, comparabile și ușor de înțeles.

IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori stabilește criteriile pentru selectarea și modificarea politicilor contabile, tratamentul contabil și prezentarea modificărilor politicilor contabile. În acest caz, politicile contabile se referă la principiile, regulile și practicile specifice aplicate de organizație pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.

Pentru a întocmi situațiile financiare în conformitate cu legislația rusă, regulile de selectare, justificare și dezvăluire a politicilor contabile de către organizațiile care sunt persoane juridice sunt stabilite în Reglementările contabile „Politica contabilă a unei organizații” PBU 1/98, aprobate prin ordin al ministerului. al Finanțelor Rusiei din 9 decembrie 1998 N 60n, (denumită în continuare PBU 1/98). Politica contabilă este „un set de metode contabile alese de organizație – observație primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice”.

O modificare a politicii contabile a unei organizații poate fi făcută în următoarele cazuri:

modificări ale legislației Federației Ruse sau ale actelor de reglementare în materie de contabilitate;
dezvoltarea prin organizarea de noi metode de contabilitate, ceea ce presupune o reprezentare mai fiabilă a faptelor activității economice în contabilitatea și raportarea organizației sau o intensitate mai mică a muncii a procesului contabil fără a reduce gradul de fiabilitate a informațiilor;
modificare semnificativă a condițiilor de funcționare (reorganizare, schimbarea proprietarilor, schimbarea tipurilor de activități etc.).

IAS 8 impune modificarea unei politici contabile numai atunci când modificarea:

dictate de un standard sau de interpretare a IFRS;
rezultă ca situațiile financiare să ofere informații mai fiabile despre efectele tranzacțiilor, ale altor evenimente sau condiții asupra poziției financiare, a performanței financiare sau a fluxurilor de numerar ale entității. În același timp, sunt discutate două metode (abordări) pentru a reflecta consecințele modificărilor politicilor contabile (aplicarea politicilor contabile):

aplicație promițătoare, adică „aplicarea noii politici contabile la tranzacții, alte evenimente și circumstanțe care au avut loc după data modificării politicii contabile”<1>;

aplicare retroactivă, adică „aplicarea unei noi politici contabile tranzacțiilor, altor evenimente și condiții, ca și cum noua politică contabilă ar fi fost întotdeauna aplicată”<2>.

<1>Vezi Standardele Internaționale de Raportare Financiară 2006: Traducere în rusă de către O.M-A. Askeri, V.I. Tarusin și L.E. Khodyreva. M.: Askeri-Assa, 2006. P. 62.
<2>Chiar acolo. p. 61.

IAS 8 impune aplicarea retroactivă a modificărilor politicilor contabile în aproape toate cazurile, cu excepția:

situațiile în care sunt aduse modificări în legătură cu un standard sau o interpretare nou adoptat care conține dispoziții tranzitorii care stabilesc în mod specific procedura pentru prima aplicare a acestui standard sau interpretare și contabilizarea modificării corespunzătoare a politicii contabile;
situații în care „este practic imposibil să se determine fie impactul schimbării pe o anumită perioadă, fie impactul cumulativ al acesteia”<3>.

<3>Chiar acolo. P. 61, § 23.

Atunci când nu este posibil să se determine efectele specifice perioadei ale unei modificări a unei politici contabile asupra informațiilor comparative care acoperă una sau mai multe perioade anterioare prezentate, entitatea aplică noua politică contabilă la valorile contabile ale activelor și datoriilor la începutul perioada cea mai veche, pentru care este posibilă aplicarea retroactivă.” Perioada actuală, în special, se poate dovedi a fi o astfel de perioadă. Procedând astfel, entitatea „face o ajustare adecvată a soldului de deschidere al fiecărei componente afectate a capitalurilor proprii pentru perioada respectivă”.

Dacă luăm în considerare regulile rusești pentru întocmirea situațiilor financiare, trebuie menționat că cerința de a prezenta informații comparative în situațiile financiare este specificată în Reglementările contabile „Situațiile contabile ale unei organizații” (PBU 4/99), aprobate prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 N 43n, (denumit în continuare PBU 4/99). Punctul 10 din PBU 4/99 prevede că „pentru fiecare indicator numeric al situațiilor financiare, cu excepția raportului întocmit pentru prima perioadă de raportare, trebuie furnizate date pentru cel puțin doi ani - anii de raportare și anii de raportare precedenti”.

Punctul 21 din PBU 1/98 indică faptul că consecințele modificărilor politicilor contabile care pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare, fluxului de numerar sau performanței financiare a organizației sunt reflectate în situațiile financiare pe baza cerinței de a prezenta indicatori numerici pentru cel putin doi ani. În cazul în care această cerință este îndeplinită, ar trebui să se pornească de la ipoteza că metoda schimbată de contabilitate a fost aplicată din primul moment în care au apărut faptele de activitate economică de acest tip.

Contabilitatea retrospectivă este utilizată în toate cazurile, cu excepția acelor situații în care evaluarea monetară a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele de raportare anterioare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate. În aceste situații, metoda schimbată de contabilitate se aplică tranzacțiilor comerciale corespunzătoare și faptelor de activitate economică care au intervenit numai după introducerea unei astfel de metode, i.e. Reflecția în perspectivă este de fapt folosită.

Dacă luăm în considerare procedura de reflectare în contabilitate și raportare a consecințelor modificărilor politicilor contabile la aplicarea metodei retroactive, trebuie remarcat faptul că datele contabile, precum și indicatorii de raportare financiară, nu sunt ajustate pentru perioadele anterioare de raportare, i.e. nu se fac înregistrări contabile și nu se modifică cifrele de raportare.

Din păcate, de regulă, reglementările ruse care guvernează regulile de contabilitate și raportare nu conțin cerințe pentru reflectarea consecințelor modificărilor politicilor contabile. O excepție este Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n (denumit în continuare Ordinul N 154n), care a aprobat Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2006), folosind exemplul căruia vom explica consecințele procedurii contabile ale modificărilor politicilor contabile.

Alineatul 3 din Ordinul nr. 154n stabilește că „organizațiile care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare) efectuează în evidențele lor contabile de la 1 ianuarie 2007 o recalculare în ruble. a valorii fondurilor exprimate în valută străină în decontări (inclusiv pentru obligații împrumutate) cu persoane juridice și persoane fizice, sub rezerva plății în baza termenilor contractelor (indiferent de termenii încheierii acestora) în ruble."

În plus, Ordinul nr. 154n prevede procedura de reflectare în contabilitate și raportare a consecințelor modificărilor politicilor contabile în legătură cu noile reguli de contabilizare a diferențelor de curs valutar. Diferențele apărute în timpul recalculării fondurilor în calcule sunt atribuite contabilizării rezultatului reportat (pierderea neacoperită), i.e. sunt reflectate în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Această abordare este în concordanță cu cerințele IAS 8 atunci când se aplică metoda retroactivă, în care ajustările care afectează perioadele anterioare de raportare asociate cu implementarea noilor politici contabile sunt încasate în conturile de capitaluri proprii.

Pe baza acestui fapt, la trecerea la aplicarea PBU 3/2006, organizația trebuie să determine:

recalculează numai fonduri în decontări în conformitate cu normele Ordinului nr. 154n;
sau, ghidat de clauza 21 din PBU 1/98, aplică integral abordarea retroactivă, i.e. recalculează nu numai fonduri în decontări, ci și alte active și pasive, a căror valoare este exprimată (pentru informații comparative - a fost exprimată în 2006) în valută străină (unități monetare convenționale), dar este (era) supusă plății în ruble.

Vom lua în considerare procedura de reflectare a ajustărilor în legătură cu recalcularea fondurilor în calcule folosind exemplul de mai jos.

Exemplu. Începând cu 1 ianuarie 2007, organizația are în bilanţ conturi de plătit în valută în valoare de 10.000 euro la rubrica „Conturi de plătit”. Conform acordului, plata conturilor de plătit se face în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei din ziua plății. Această datorie a apărut în 2006, când cursul de schimb al Băncii Rusiei a fost de 34,80 ruble/euro și s-a reflectat în evidențele contabile pe contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” în valoare de 345.000 de ruble. Cursul de schimb al Băncii Rusiei de la 1 ianuarie 2007 era de 34,70 ruble/euro (rată condiționată).

Rezultatele acestei recalculări nu afectează situațiile financiare pentru anul 2006.

În bilanţul contabil (Formular nr. 1 conform OKUD) de la 1 ianuarie 2007, trebuie modificate următoarele:

soldul de deschidere în secțiunea „Capital și rezerve” de la articolul „Profilul reportat (pierderea neacoperită)” în coloana 3 „La începutul anului de raportare” - a crescut cu 1000 de ruble;
Soldul de deschidere la punctul „Conturi de plătit” din coloana 3 „La începutul anului de raportare” este redus cu 1000 de ruble.

în coloana 4 „Pentru aceeași perioadă a anului precedent” în contul de profit și pierdere (formularul nr. 2 pentru OKUD) la rubricile „Alte venituri”, „Alte cheltuieli”;
în coloanele 5 și 6 „Pentru aceeași perioadă a anului precedent” în tabelul „Decodificarea profiturilor și pierderilor individuale” la articolul „Diferențe de schimb valutar”.

Cu o abordare retrospectivă în conformitate cu paragraful 21 din PBU 1/98, în vederea pregătirii informațiilor comparative care vor fi prezentate în situațiile financiare pe anul 2007, valoarea inițială a activelor, care a fost formată ținând cont de diferențele de sumă, ar trebui, de asemenea, fi revizuit.

În plus, îndeplinind cerințele clauzei 22 din PBU 1/98, este necesar să se dezvăluie în nota explicativă:

motivul schimbării politicii contabile;
evaluarea consecințelor modificărilor în termeni monetari (în raport cu anul de raportare și cu fiecare altă perioadă, date pentru care sunt incluse în situațiile financiare pentru anul de raportare);
o indicație că datele relevante din perioadele anterioare anului de raportare incluse în situațiile financiare pentru anul de raportare au fost ajustate.

N.V. Bushmeleva

Expert de frunte

Ce se întâmplă cu indicatorii de raportare financiară care reflectă poziția financiară a unei organizații în timpul recalculării retroactive cauzate de modificările politicilor contabile? Experții de service vorbesc despre asta Consultanta juridica GARANT Irina Lazareva și Viaceslav Gornostaev.

Organizația efectuează o recalculare retrospectivă a situațiilor financiare legate de modificările politicilor contabile ale întreprinderii. Schimbările în politicile contabile sunt cauzate de obligația organizației de a se reflecta în contabilitate datorii estimate, în special, creează rezerve pentru vacanțe. Organizația nu creează rezerve de vacanță în contabilitatea fiscală și nu este o întreprindere mică. Rezerva de vacanță a fost creată din 2012. Cu toate acestea, în 2011 și mai devreme, nu a fost creată nicio rezervă. Se modifică indicatorii „Bilanțului”, „Contul de profit și pierdere” și „Situația de capital” atunci când se recalculează retroactiv situațiile financiare?

Conform clauzei 10 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații” (denumite în continuare PBU 4/99), pentru fiecare indicator numeric al situațiilor financiare, cu excepția raportului întocmit pentru prima perioadă de raportare, datele trebuie să fie prevăzut pentru cel puţin doi ani - anul de raportare şi cel precedent celui de raportare . Mai mult, dacă datele din perioada anterioară perioadei de raportare nu sunt comparabile cu datele din perioada de raportare, atunci primele dintre aceste date sunt supuse ajustării în baza regulilor stabilite prin actele de reglementare în materie de contabilitate.

Începând cu situațiile financiare din 2011, organizațiile sunt obligate să respecte PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingenteși activele contingente” (în continuare - PBU 8/2010), care stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate în contabilitatea și raportarea organizațiilor. Întrucât din normele PBU 8/2010 rezultă că problemele constituirii unei rezerve pentru cheltuieli viitoare se referă în mare măsură la elementele politicii contabile a organizației, existând necesitatea de a face modificări în politica contabilă a organizației din cauza modificărilor actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate (clauza 10 PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației” (denumită în continuare denumită PBU 1/2008)).

În conformitate cu clauza 14 din PBU 1/2008, consecințele modificărilor politicilor contabile cauzate de modificările legislației Federației Ruse și (sau) actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate sunt reflectate în contabilitate și raportare în modul stabilit de legislația relevantă. legislația Federației Ruse și (sau) reglementare act juridicîn contabilitate.

Datorită faptului că PBU 8/2010 nu stabilește reguli speciale de raportare a datoriilor estimate în legătură cu adoptarea acesteia, în în acest caz, Ar trebui să vă ghidați de clauza 15 din PBU 1/2008, conform căreia indicatorii de raportare financiară care au un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației ca urmare a modificărilor politicilor contabile sunt supuși recalcularea retrospectivă.

Reflectarea retrospectivă a consecințelor unei modificări a politicii contabile constă în ajustarea soldului de deschidere la postul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” pentru cea mai veche perioadă prezentată în situațiile financiare, precum și a valorilor elementelor aferente din situațiile financiare. dezvaluite pentru fiecare perioada prezentata in situatiile financiare, ca si cand noua politica contabila ar fi fost aplicata din momentul in care au aparut faptele de activitate economica de acest tip.

Totodată, formularea paragrafului 15 din PBU 1/2008 nu împarte situațiile financiare în forme specifice, ai căror indicatori sunt supuși ajustării.

În virtutea paragrafului 1 al art. 3 Lege federala din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), raportarea contabilă (financiară) înseamnă informații despre situatie financiara entitate economică la data raportării, rezultatul financiar al activităților sale și fluxurile de numerar pentru perioada de raportare, sistematizate în conformitate cu cerințele stabilite de Legea N 402-FZ.

Potrivit părții 1 a art. 14 din Legea N 402-FZ, situatiile financiare anuale cuprind:

bilanț;
situația rezultatelor financiare (conform informațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.12.2012 N PZ-10/2012, situația rezultatelor financiare ar trebui să fie numită declarație de profit și pierdere, a cărei formă a fost aprobată prin ordin al Ministerul Finanțelor al Rusiei din 02.07.2010 N 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor” (denumit în continuare Ordinul nr. 66n) și prezentat ca parte a situațiilor contabile (financiare) anuale pentru 2012);
aplicații la ei.

În plus, raportarea anuală include notă explicativăȘi raport de audit, dacă potrivit legii organizația este supusă audit obligatoriu(Clauza 5 PBU 4/99, Clauza 30 din Reglementările privind Contabilitatea și Raportarea Financiară în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n).

În opinia noastră, elementele fiecăreia dintre formularele incluse în situațiile financiare sunt supuse recalculării retroactive dacă sunt legate de indicatorii soldului de deschidere ajustat de la articolul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.

Astfel, la crearea unei rezerve pentru pasivul estimat pentru concedii (clauza 8 din PBU 8/2010) in legatura cu aplicarea PBU 8/2010 din anul 2012, este necesara recalcularea in bilantul contabil la finele anului 2012, reflectand la 31 decembrie 2011 și 31 decembrie 2010, apariția unei datorii estimate și a indicatorului ajustat al rezultatului reportat (pierdere neacoperită).

Având în vedere că organizația folosește PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit al organizațiilor”, iar în contabilitatea fiscală nu se creează o rezervă pentru vacanțele viitoare, din valoarea datoriei estimate calculate este necesar să se calculeze impozitul pe venit condiționat. cheltuială și amânată activ fiscalîn valoarea produsului dintre valoarea datoriei estimate și cota de impozit pe profit pentru perioada fiscală corespunzătoare.

Adică, în bilanț, o recalculare retroactivă va fi reflectată ca o scădere a capitalului la 31 decembrie 2011 și 31 decembrie 2010 la rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” și o reflectare a soldurilor de deschidere ale elementelor conexe. , de exemplu, la rândul 1540 „Datorii estimate”, ținând cont de valorile reflectate în rândul 1160 „Active privind impozitul amânat”.

Retratarea retrospectivă a provizioanelor pentru anii 2011 și 2010 și reflectarea acestora în bilanțul în 2012 vor duce inevitabil la retratarea cifrelor comparative în contul de profit și pierdere. Deoarece valoarea profitului net (pierderii neacoperite) se modifică în timpul recalculării retroactive, în calculul rezultatelor financiare este necesar să se recalculeze indicatorii din rândul 2400 " Profit net„pentru perioada anului precedent (2011), similar cu perioada de raportare din 2012, și liniile aferente.

În special, datorită recunoașterii unei datorii estimate pentru vacanțe, sumele cheltuielilor pentru concedii sunt supuse recalculării retroactive. tipuri comune Activități. În consecință, valorile ajustate pot fi reflectate pe rândul 2120 „Costul vânzărilor”. În plus, este necesar să se recalculeze indicatorii rândurilor 2100 „Profit brut”, 2200 „Profit (pierdere) din vânzări”, 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”, precum și 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat”.

În ceea ce privește anexele la bilanț, dintre care una este situația modificărilor capitalului, forma specificată, aprobată prin Ordinul N 66n, presupune inițial posibilitatea de a reflecta indicatori de recalculare retroactivă ca urmare a modificării politicilor contabile, întrucât conține secțiunea 2 „Ajustări datorate modificărilor politicilor contabile și remedierii erorilor.”

Rețineți că Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), pe care o organizație are dreptul să le urmeze atunci când își formulează politicile contabile (clauza 7 din PBU 1/2008), stabilesc și obligația de a recalcula retroactiv indicatorii de raportare atunci când politicile contabile se modifică, cu excepția cazului în care: cazurile în care o astfel de recalculare este imposibilă. Atunci când este imposibil să se determine efectul cumulativ la începutul perioadei curente al aplicării unei noi politici contabile la toate perioadele anterioare, o entitate trebuie să ajusteze informațiile comparative pentru a aplica noua politică contabilă în mod prospectiv de la cea mai devreme dată de la care aplicarea este posibilă ( IFRS punctul 25 (IAS) 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori” (denumit în continuare IAS 8).

După cum se precizează în punctul 110 din IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare (IAS 1), IAS 8 necesită ajustări retroactive pentru a reflecta modificările politicilor contabile, în măsura în care este posibil. Ajustările retroactive și retratările retroactive nu reprezintă modificări ale capitalurilor proprii, ci sunt ajustări ale soldului de deschidere al rezultatului reportat, cu excepția cazului în care un IFRS necesită o ajustare retroactivă a unei alte componente a capitalurilor proprii. IAS 1.106(b) cere ca situația modificărilor capitalurilor proprii să prezinte separat sumele totale ale ajustărilor pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, care rezultă din modificările politicilor contabile și din corectarea erorilor. Astfel de ajustări trebuie dezvăluite pentru fiecare perioadă anterioară și la începutul perioadei curente.

Cu alte cuvinte, atunci când se recalculează retroactiv, este necesar să se ajusteze indicatorii nu numai ai bilanţului, ci şi ai contului de profit şi pierdere, precum şi situaţia modificărilor capitalurilor proprii, deoarece indicatorii acestora afectează şi modificarea elementului de venituri reținute.

Rețineți că nici rusă reguliîn contabilitate (PBU), nici IFRS-urile nu oferă o metodologie specifică pentru recalcularea retroactivă a indicatorilor de raportare financiară. Totodata, clauza 15 din PBU 1/2008 prevede si posibilitatea reflectarii metodei modificate de contabilitate in raport cu faptul corespunzator al activitatii economice in mod prospectiv, adica dupa introducerea metodei modificate in cazurile in care evaluarea în termeni monetari a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele premergătoare perioadei de raportare, nu pot fi produse cu suficientă fiabilitate. Rețineți că, în cazurile în care evaluarea în termeni monetari a consecințelor unei modificări a politicii contabile în raport cu perioadele anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate, metoda modificată de contabilitate se aplică în raport cu faptele relevante ale activității economice. care a avut loc după introducerea metodei modificate (prospectiv).

Pentru informația dumneavoastră:

Retratarea retrospectivă afectează numai indicatorii perioadelor anterioare. În baza clauzei 21 din PBU 4/99, contul de profit și pierdere (raportul de performanță financiară) trebuie să caracterizeze rezultatele financiare ale organizației pentru perioada de raportare. Astfel, în ciuda necesității unei recalculări retroactive a indicatorilor de raportare financiară în legătură cu modificările politicilor contabile, indicatorii perioadei curente de raportare nu sunt recalculați și trebuie să corespundă rezultatelor efective ale activităților economice ale organizației.

În conformitate cu clauza 8 din PBU 8/2010, datoriile estimate se reflectă în contul de contabilizare a rezervelor pentru cheltuieli viitoare (contul 96 conform Planului de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunilor de aplicare a acestuia, aprobate). prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n). La recunoașterea unei datorii estimate, în funcție de natura acesteia, valoarea datoriei estimate este inclusă în cheltuielile pentru activități obișnuite sau alte cheltuieli sau este inclusă în costul activului.

Deoarece salariu angajații se referă la cheltuielile pentru activități obișnuite (clauzele 5, 7, 8 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”), datoria estimată generată pentru plata concediului de odihnă se aplică și cheltuielilor pentru activități obișnuite.

În acest sens, presupunem o situație în care, la reflectarea inițială a pasivului estimat pentru concedii, indicatorii de cost vor fi majorați cu valoarea acestei rezerve, parcă dublat, întrucât în lipsa unei rezerve create anterior plata de concediu perioada de raportare au fost imputate direct în cheltuielile pentru activități obișnuite. În perioadele ulterioare, acumularea concediului de odihnă se va face pe cheltuiala pasivului estimat, fără a afecta indicatorii de cost (la debitul contului 96 în corespondență cu contul 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (69 „Calcule pt. asigurări socialeși securitate” - în funcție de procedura adoptată de organizație pentru calcularea pasivului estimat)). Rezultă că, în orice caz, o recalculare retroactivă, presupunând că obligațiile estimate pentru concedii au fost întotdeauna recunoscute, va atrage incomparabilitatea datelor corespunzătoare. a perioadei de raportare și a perioadelor anterioare reflectate în situații și îi ia sensul.

În opinia noastră, ghidată de raționamentul profesional al contabilului șef (sau altei persoane încredințate cu responsabilitatea ținerii evidenței contabile), clauza 10 din PBU 4/99 și clauze. 14, 15 PBU 1/2008, în cazul în care este imposibil să se recalculeze retroactiv în mod credibil situațiile financiare în scopul comparabilității elementelor de raportare, organizația are dreptul să reflecte crearea unei rezerve de vacanță în mod prospectiv, adică începând cu anul 2012. Cu toate acestea, vă rugăm să rețineți că această concluzie este doar opinia noastră de specialitate.

Textele documentelor menționate în răspunsul experților se găsesc în sistemul juridic de referință GARANT.

Sau (b) o modificare a politicii contabile se aplică retroactiv, cu excepția cazului în care este imposibil să se determine efectul specific perioadei al modificării sau efectul cumulativ al modificării.

24 Atunci când este imposibil să se determine efectul unei modificări a politicii contabile într-o anumită perioadă asupra informațiilor comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare prezentate, o entitate trebuie să aplice noua politică contabilă pentru Valoarea cărții active și datorii la începutul celei mai vechi perioade pentru care este posibilă aplicarea retroactivă, care poate fi perioada curentă, și să efectueze o ajustare adecvată la soldul de deschidere al fiecărei componente afectate a capitalurilor proprii pentru perioada respectivă.

25 Atunci când nu este posibil să se determine, la începutul perioadei curente, efectul cumulativ al aplicării unei noi politici contabile în toate perioadele anterioare, o entitate trebuie să ajusteze informațiile comparative pentru a aplica noua politică contabilă în mod prospectiv, începând cu data cea mai devreme de la care se aplică. practicabil.

26 Atunci când o entitate aplică retrospectiv o nouă politică contabilă, aceasta aplică politica contabilă informațiilor comparative pentru perioadele anterioare, pe cât este posibil în mod rezonabil. Aplicarea retroactivă la o perioadă anterioară nu este considerată practicabilă dacă nu este posibilă determinarea efectului cumulativ asupra sumelor din situația poziției financiare atât la începutul cât și la sfârșitul perioadei. Valoarea ajustării aferente aferente perioadelor anterioare celor prezentate în situațiile financiare se aplică soldului de deschidere al fiecărei componente a capitalurilor proprii afectate de modificarea din prima perioadă anterioară prezentată. De obicei ajustate venituri reținute. Cu toate acestea, ajustarea se poate aplica și unei alte componente a capitalurilor proprii (de exemplu, pentru a respecta orice IFRS). Orice alte informații ale perioadei anterioare, cum ar fi datele financiare rezumate istorice, sunt, de asemenea, ajustate înapoi în cât mai multe perioade posibil.

27 În cazul în care este imposibil ca o entitate să aplice o nouă politică contabilă retroactiv, deoarece nu poate determina impactul cumulativ al aplicării respectivei politici asupra tuturor perioadelor anterioare, entitatea, în conformitate cu punctul 25, aplică noua politică contabilă. prospectiv de la început, pentru care aplicarea este practic fezabilă. Prin urmare, entitatea nu ia în considerare partea din ajustarea cumulativă a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii care a apărut înainte de acea dată. O modificare a politicii contabile este permisă chiar dacă aplicarea prospectivă a politicii pentru orice perioadă anterioară este imposibilă.