Schimbarea prospectiva a politicii contabile. III. Schimbarea politicii contabile. Restricții privind retratarea retroactivă

„Contabilitate în organizatii de constructii„, 2012, N 10

Politica contabilă adoptată de organizație este aplicată în mod consecvent de la an la an. Cu toate acestea, poate fi supusă modificării. Când sunt introduse, este necesar să aveți o idee despre consecințe, precum și despre procedura de reflectare retrospectivă sau prospectivă a acestor consecințe. Depinde de motivele schimbării politicii contabile.

Motive pentru modificarea politicilor contabile

În conformitate cu clauza 10 PBU 1/2008 " Politica contabila organizaţie” se poate face o modificare a politicii contabile în următoarele cazuri: la schimbarea legislaţiei Federația Rusăși (sau) acte normative în materie de contabilitate; când organizaţia dezvoltă noi moduri de a conduce contabilitate; cu o schimbare semnificativă a condiţiilor de afaceri. O modificare a politicii contabile se poate datora și aplicației act normativ primul.

Aprobarea metodei de contabilizare a faptelor nu este considerată o modificare a politicii contabile. activitate economică care sunt esențial diferite de faptele care au avut loc anterior sau au apărut pentru prima dată în activitățile organizației.

Exemplul 1. O organizație care desfășoară activități de producție a format o politică contabilă pentru anul 2013 și a stabilit-o printr-un ordin din 30 decembrie 2012.

În 2013, pe lângă activitățile de producție, organizația a început să desfășoare activități comerciale, în legătură cu care a devenit necesară determinarea procedurii de evaluare și contabilizare a bunurilor achiziționate, precum și a costurilor asociate vânzării acestora. Prin urmare, se fac completări la politica contabilă formată anterior. Aprobarea noilor metode contabile nu este considerată o modificare a politicii contabile.

Efectuarea unei schimbări în politica contabilă

Schimbările în politicile contabile trebuie să fie justificate și documentate în documentația organizatorică și administrativă relevantă. În acest sens, este recomandabil să se oficializeze modificările prin ordin al șefului organizației, cuprinzând fie textul integral al politicii contabile (inclusiv modificări), fie doar textul modificărilor.

Ordinul de modificare a politicii contabile trebuie să conțină o justificare a motivelor pentru efectuarea modificărilor politicii contabile. Alineatul 9 din PBU 1/2008 stabilește că metodele contabile alese de organizație la formarea politicii contabile se aplică de la 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare a documentului organizatoric și administrativ relevant. În același timp, acestea sunt aplicate de toate sucursalele, reprezentanțele și alte divizii ale organizației (inclusiv cele alocate pentru bilant separat) indiferent de locația lor.

Astfel, pentru a asigura comparabilitatea datelor contabile, modificările politicilor contabile ar trebui introduse de la începutul anului de raportare. Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă: modificări în politicile contabile pot fi introduse în cursul anului, dacă există motive pentru o astfel de modificare. De exemplu, în cursul anului se poate produce o modificare a activităților sau o reorganizare a organizației.

Evaluarea consecințelor schimbării politicii contabile

În conformitate cu paragraful 13 din PBU 1/2008, consecințele unei modificări a politicilor contabile care au avut sau pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, rezultate financiare activitățile și (sau) mișcarea acesteia Bani sunt evaluate în termeni monetari. Estimarea în termeni monetari a consecințelor modificărilor politicilor contabile se face pe baza datelor verificate de organizație la data de la care se aplică metoda schimbată de contabilitate.

Consecințele modificărilor anumitor metode care compun politica contabilă a organizației nu sunt aceleași. Dacă schimbările o privesc aspecte organizatorice, atunci acest lucru afectează în mare măsură caracteristicile calitative ale procesului contabil în sine. Ajustarea tehnicilor metodologice poate afecta pozitie financiarăși rezultatele financiare ale organizației, care, la rândul lor, vor afecta concluziile și acțiunile utilizatorilor situațiile financiare. Consecințele unei schimbări de politică contabilă se reflectă în contabilitate, în funcție de cauza lor.

Schimbarea politicii contabile la modificarea legislației Federației Ruse și (sau) a actelor juridice de reglementare privind contabilitatea

Pe baza prevederilor paragrafului 14 din PBU 1/2008, consecințele unei modificări a politicii contabile cauzate de o modificare a legislației Federației Ruse și (sau) a actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate se reflectă în contabilitate și raportare. în modul prescris legislația relevantă a Federației Ruse și (sau) actul juridic de reglementare privind contabilitatea. Deci, în paragraful 3 al Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 decembrie 2007 N 47n „Cu privire la modificările la Regulamentul privind contabilitatea” Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în moneda straina„(PBU 3/2006)” conținea dispoziții tranzitorii pentru contabilizarea valorii pe termen lung hârtii valoroase(excluzând acțiunile).

Începând cu 1 ianuarie 2008, organizația a fost obligată să convertească în ruble costul titlurilor de valoare pe termen lung exprimate în valută, listate în bilanț (indiferent de data primirii acestora). Folosit la recalculare cursul de schimb oficial Bank of Russia sau un alt curs de schimb stabilit prin lege sau prin acordul părților. Suma majorării sau scăderii valorii respectivelor titluri formate în timpul recalculării trebuie să fie debitată în conturile de rezultat reportat (pierdere neacoperită).

În paragraful 3 al Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea” Contabilitate active necorporale„(PBU 14/2007)” conținea prevederi tranzitorii pentru excluderea cheltuielilor organizatorice din componența imobilizărilor necorporale. Începând cu 1 ianuarie 2008, organizațiile au fost nevoite să anuleze suma cheltuielilor organizaționale contabilizate ca parte a imobilizărilor necorporale (minus amortizarea acumulată) în evidențele contabile în contul rezultatului reportat (pierdere neacoperită). Conform paragrafului 14 din PBU 1/2008, dacă legislația relevantă a Federației Ruse și (sau) un act juridic de reglementare în materie de contabilitate nu stabilește procedura de reflectare a consecințelor unei schimbări în politica contabilă, atunci aceste consecințe sunt reflectate în contabilitate si raportare retrospectiv.

Deci, de exemplu, Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2007 N 26n „Cu privire la modificarea reglementărilor contabile” a anulat aplicarea metodei LIFO utilizate anterior la evaluarea stocurilor în contabilitate. Cu toate acestea, Ordinul numit nu conținea prevederi tranzitorii pentru trecerea la o altă metodă de estimare a stocurilor.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n „Cu privire la modificările la reglementările contabile” (intrat în vigoare odată cu situațiile financiare din 2011) a adus următoarele modificări semnificative în procedura contabilă și în formarea situațiilor financiare :

acceptarea în contabilitate ca mijloace fixe a obiectelor imobiliare ale căror drepturi de proprietate nu sunt înregistrate în modul prevăzut de lege;
modificări ale criteriului de cost (nu mai mult de 40.000 de ruble pe unitate) al activelor înregistrate în contabilitate ca stocuri;
efectuarea și reflectarea rezultatelor reevaluării imobilizărilor și imobilizărilor necorporale - la sfârșitul perioadei de raportare;
clasificarea activelor drept cheltuieli amânate;
modificări în procedura de formare a rezervelor pentru datorii îndoielnice;
modificări ale procedurii de formare a rezervelor pentru cheltuieli viitoare;
modificări în ordinea reflecției diferenta de curs valutar privind activele și pasivele organizației utilizate pentru a desfășura activități în afara Federației Ruse;
reflectarea modificărilor valorii amânate active fiscaleși datorii privind impozitul amânat în cazul unei modificări a ratelor impozitului pe venit în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele etc.

De asemenea, Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 186n nu a stabilit procedura de modificare a politicii contabile a organizației. În astfel de circumstanțe, efectele unei modificări a politicii contabile ar trebui contabilizate retroactiv. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2012 N 23n, au fost aduse modificări la PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingenteși active contingente”, conform cărora pasivul estimat se formează în raport cu contractele de muncă.

În acest sens, răspunderea estimată ar trebui să fie formată la plată concediul de odihnă anual si compensatii pentru vacanta nefolosita. În plus, prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2012 N 23n, au fost aduse modificări procedurii de înregistrare în contabilitate. datorii estimateîn cadrul unor contracte evident neprofitabile. Valoarea unei astfel de datorii estimate ar trebui determinată ca fiind cea mai mică dintre două valori: excesul costurilor inevitabile de implementare a unui astfel de contract și venitul așteptat din acesta sau valoarea sancțiunilor pentru rezilierea contractului. Dacă politica contabilă a organizației de recunoaștere a datoriilor estimate a diferit semnificativ de procedura adoptată anterior, atunci consecințele politicii contabile ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare retroactiv.

La reflecție retrospectivă consecințele unei modificări a politicii contabile se bazează pe ipoteza că metoda schimbată de contabilitate a fost aplicată de la apariția faptelor de activitate economică de acest tip. Reflectarea retroactivă a consecințelor unei schimbări în politica contabilă este ajustarea soldului de deschidere pentru element „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”. Ajustarea se face pentru cea mai veche perioadă prezentată în situațiile financiare. De asemenea, sunt ajustate valorile situațiilor financiare aferente postului „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”, prezentate pentru fiecare perioadă prezentată în situațiile financiare. Ajustarea se face ca și cum noua politică contabilă ar fi fost aplicată de la apariția faptelor de activitate economică de acest tip. În cazul unei modificări retrospective a politicii contabile, valorile indicatorilor bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei modificărilor capitalurilor proprii care sunt asociate cu elementul „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” sunt ajustate.

Consecințele modificărilor politicilor contabile introduse în legătură cu modificările legislației Federației Ruse și (sau) actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate pe baza prevederilor stabilite la paragraful 15 din PBU 1/2008 pot fi reflectate în situațiile financiare. promițătoare, dacă:

aceste consecințe nu au avut sau nu pot avea influenta semnificativa privind poziția financiară a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și (sau) fluxul de numerar;
nu se poate face o evaluare monetară a unor astfel de consecințe cu privire la perioadele anterioare perioadei de raportare fiabilitate suficientă.

Reflectarea prospectivă a consecințelor unei schimbări în politica contabilă înseamnă că metoda contabilă modificată este aplicată faptelor relevante ale activității economice care au avut loc după introducerea acesteia. În acest caz, valorile indicatorilor situațiilor financiare pentru perioadele anterioare nu sunt ajustate.

Astfel, atunci când reflectă consecințele unei schimbări a politicii contabile cauzate de o modificare a legislației Federației Ruse și (sau) a actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate, organizația trebuie să stabilească ce impact au aceste consecințe asupra poziției financiare a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și (sau) fluxurile de numerar: esențiale sau neesențiale.

La determinarea semnificației influenței, ne putem ghida după prevederile clauzei 17 din PBU 1/2008, conform cărora metodele contabile sunt recunoscute ca fiind semnificative, fără cunoașterea aplicării cărora. utilizatorii interesați situațiilor financiare, este imposibil să se evalueze în mod fiabil poziția financiară a organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și (sau) fluxurile de numerar. În plus, este necesar să se determine dacă o estimare monetară a efectelor unei schimbări în politica contabilă poate fi făcută cu suficientă fiabilitate pentru perioadele anterioare.

Exemplul 2. La politica contabilă a organizației pentru anul 2012 s-au efectuat următoarele modificări în conformitate cu modificările introduse în PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”, a fost determinată procedura de înregistrare a datoriilor estimate în contabilitate, conform căreia o obligație estimată de a plăti salariul de concediu angajaților organizației. valoare totală datorii estimate pentru anul trecut este de 700 de mii de ruble, inclusiv: în 2011 - 500 de mii de ruble, în 2010 - 200 de mii de ruble, care se reflectă în bilanţ " Datorii pe termen scurt„. Se determină consecințele modificărilor în politica contabilă (Tabelele 1, 2).

tabelul 1

Ajustarea indicatorilor de bilanț pentru perioadele anterioare din cauza modificărilor în legislația Federației Ruse și (sau) actelor juridice de reglementare privind contabilitatea (mii de ruble)

Nume indicator	Perioadă	Nume de reglementare document	Influenta la financiar poziţie organizatii	Scor în monetar expresie a acesteia consecințe în relație perioade, anterior raportare	Suma pana la ajustări	Ajustare	Suma dupa ajustări
1	2	3	4	5	6	7	8
Capitol „Non-actuală active"	pe 2011				1000		1000
pe 2010				400		400
Secțiunea „Negociabil active"	pe 2011
pe 2010
Secțiunea „Capital și rezerve"	pe 2011
pe 2010
Inclusiv articol „Reținut profit (descoperită leziune)"	pe 2011	Ordin Ministerul de Finante Rusia din 14.02.2012 N 23n	Esenţial	Produs cu suficient fiabilitate	1000	-500	500
pe 2010	Ordin Ministerul de Finante Rusia din 14.02.2012 N 23n	Esenţial	Produs cu suficient fiabilitate	400	-200	200
Capitol "Termen lung obligatii"	pe 2011
pe 2010
Capitol "Pe termen scurt obligatii"	pe 2011
pe 2010
Inclusiv articolul „Estimat obligatii"	pe 2011	Ordin Ministerul de Finante Rusia din 14.02.2012 N 23n	Esenţial	Produs cu suficient fiabilitate		+500	500
pe 2010	Ordin Ministerul de Finante Rusia din 14.02.2012 N 23n	Esenţial	Produs cu suficient fiabilitate		+200	200

masa 2

Ajustarea contului de profit și pierdere pentru perioada anterioară ca urmare a modificărilor legislației Federației Ruse și (sau) actelor juridice de reglementare privind contabilitatea

Nume indicator	Perioadă	Nume de reglementare document	Caracter schimbari in contabilitate politică	Suma pana la ajustări	Ajustare	Suma dupa ajustări
1	2	3	4	5	6	7
Venituri	pe 2011			2000		2000
Pretul vânzări	pe 2011			(700)	+500	(1200)
Inclusiv creare rezerva pentru plata de concediu	pe 2011	Ordin Ministerul de Finante Rusia din 14.02.2012 N 23n	Esenţial Influenta la financiar rezultate Activități organizatii		+500
Profit brut (leziune)	pe 2011			1300	-500	(800)
Profit (pierdere) la impozitare	pe 2011			1300	-500	(800)
impozit curent la profit	pe 2011			(300)		(300)
Alte	pe 2011
Profit net	pe 2011			1000	-500	500

Indicatorul de pe linia „Impozit pe venitul curent” nu este ajustat, deoarece sunt specificate doar datele situațiilor financiare. În cazul nostru impozit curent venitul se calculează prin adăugarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit, care se determină pe baza profit contabil(260 mii ruble) și obligații fiscale permanente (40 mii ruble). Permanent obligația fiscală a apărut în legătură cu nerecunoașterea fiscală a cheltuielilor sub forma de asistență financiară angajații organizației.

Luând în considerare modificările efectuate, se formează indicatorii bilanţului contabil şi ai contului de profit şi pierdere pentru anul de raportare 2012.

Bilanț la 31 decembrie 2012 (fragment) (mii de ruble)

Ajustarea datorată modificărilor politicilor contabile va fi prezentată în situația modificărilor capitalurilor proprii (Tabelul 3).

Tabelul 3

Procedura de generare a datelor în Situația modificărilor capitalurilor proprii pentru anul 2012. Ajustări datorate modificărilor politicilor contabile și corectarea erorilor (fragment)

Explicații	Nume indicator	Codul linii	Pe 31 dec 2010	Schimbări capital pentru 2011	Pe 31 dec 2011
în detrimentul curat sosit (pierderi)	în detrimentul alte factori
1	2	3	4	5	6	7
	Capital - total	3300
	înainte de ajustări	3400	400	1000	-	1000
	ajustare in link-uri cu:
	Schimbare politica contabila	3410	(200)	(500)	-	(500)
	După ajustări	3500	200	500	-	500
	inclusiv:
	nedistribuit profit (descoperită leziune):
	înainte de ajustări	3401	400	1000	-	1000
	ajustare in link-uri cu:
	Schimbare politica contabila	3411	(200)	(500)	-	(500)
	După ajustări	3501	200	500	-	500

Schimbarea politicii contabile atunci când o organizație dezvoltă noi metode de contabilitate

Utilizarea unei noi metode de contabilitate presupune o prezentare mai fiabilă a faptelor activității economice în contabilitatea și raportarea unei organizații sau o intensitate mai scăzută a muncii a procesului contabil fără a reduce gradul de fiabilitate a informațiilor. Noile metode contabile pot fi aplicate în următoarele situații:

organizația decide asupra reevaluării periodice a activelor imobilizate și a activelor necorporale;
se ia decizia de a reflecta bilanț in sectiune eu" Mijloace fixe„sumele plăților în avans și plăți în avans pentru lucrări, servicii legate de construcția mijloacelor fixe (în conformitate cu recomandările organizatii de audit privind efectuarea unui audit al situațiilor financiare anuale ale organizațiilor pentru anul 2010);
la dezvăluirea informațiilor privind cheltuielile amânate în bilanț, activele sunt prezentate cu o împărțire pe termen scurt și pe termen lung, în funcție de scadență (în conformitate cu recomandările pentru organizațiile de audit privind auditarea situațiilor financiare anuale ale organizațiilor pentru anul 2011) ;
organizația stabilește că echivalentele de numerar includ depozite la vedere deschise la instituții de credit (în baza prevederilor paragrafului 23 din PBU 23/2011 „Situația fluxului de numerar”);
organizația trece de la o metodă de contabilitate la alta, alternativă, propusă de documentele de reglementare privind contabilitatea.

Conform paragrafului 15 din PBU 2/2008, consecințele unei modificări a politicii contabile cauzate de dezvoltarea de noi metode contabile care au sau sunt capabile să aibă un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale. și (sau) fluxurile de numerar sunt reflectate în situațiile financiare retrospectiv.

Aplicarea retrospectivă este necesară pentru a reflecta informațiile comparative pentru mai multe perioade de raportare în situațiile financiare. În același timp, consecințele modificărilor politicilor contabile efectuate în legătură cu dezvoltarea de către organizare a unei noi metode de contabilitate sau o schimbare semnificativă a condițiilor de afaceri pot fi reflectate în situațiile financiare. promițătoare(clauza 15 PBU 1/2008).

Reflecția în perspectivă este posibilă în următoarele circumstanțe:

consecințele schimbării politicii contabile nu au sau nu pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, rezultatelor financiare ale activităților sale și (sau) fluxurilor de numerar;
o estimare monetară a unor astfel de consecințe pentru perioade anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate.

Exemplul 3. În conformitate cu politica contabila de-a lungul anilor, organizația a evaluat produse terminate la costul real de producție.

De la 1 ianuarie 2013, organizația face modificări în politica contabilă. Pentru efectuarea contabilității operaționale a mișcării produselor finite și identificarea abaterilor, evaluarea produselor finite se preconizează a fi efectuată la costul standard. Cu toate acestea, din cauza imposibilității evaluării fiabile a consecințelor unei schimbări a politicii contabile din cauza gamei largi de produse fabricate și a soldurilor sale semnificative de stoc, organizația aplică o abordare prospectivă pentru a reflecta consecințele modificărilor politicilor contabile. Noua metodă de evaluare a produselor finite va fi aplicată începând cu 1 ianuarie 2013. Totodată, raportarea perioadelor anterioare nu este ajustată.

Modificarea politicii contabile în cazul unei schimbări semnificative a condițiilor de afaceri

O schimbare semnificativă a condițiilor de afaceri ale unei organizații poate fi asociată cu o schimbare a tipurilor de activități, reorganizare etc. Organizația nou creată, apărută ca urmare a reorganizării, întocmește politica contabilă aleasă în cel mult 90 de zile de la data înregistrare de stat entitate legală. Politica contabilă adoptată de o astfel de organizație se consideră aplicabilă de la data înregistrării de stat a persoanei juridice.

În conformitate cu dreptul civil, reorganizarea unei persoane juridice poate avea loc sub formă de fuziune, aderare, divizare, separare sau transformare.

Astfel, reorganizarea este o modalitate atât de încetare a activității persoanelor juridice, cât și de apariție a unor noi persoane juridice. În două cazuri de reorganizare (la aderare și la separare), persoana juridică nu își încetează activitățile. În acest sens, entitatea reorganizată poate continua să aplice politica contabilă anterioară.

Exemplul 4. Participanții LLC „Progress” au decis să reorganizeze compania prin separarea SRL „Torgovy Dom” de structura sa. Înainte de reorganizare, SRL „Progress” a fost angajat în activități de producție și comercializare. După reorganizare, această companie va desfășura doar activitati de productie, activitate comercială transferat la Trading House LLC. LA acest caz persoana juridică nou creată – Trade House LLC – va continua să aplice politica contabilă formată înainte de reorganizarea Progress LLC.

Totodată, în conformitate cu PBU 1/2008, atunci când o organizație este reorganizată sub formă de afiliere și divizare, poate interveni o modificare a politicii contabile.

Atunci când o persoană juridică este reorganizată sub formă de fuziune și divizare, îndatoririle și drepturile, inclusiv drepturile de proprietate, sunt transferate prin succesiune altor persoane. Aceste persoane juridice vor trebui să formeze o nouă politică contabilă.

Exemplul 5. Participanții la Progress LLC au decis să reorganizeze compania prin împărțirea acesteia în două entități juridice: Torgovy Dom LLC și Signal LLC. Deoarece în urma reorganizării se formează noi entități juridice, Torgovy Dom LLC și Signal LLC vor forma o nouă politică contabilă.

Transformarea unei persoane juridice sub forma unei modificări a formei organizatorice și juridice a acesteia poate fi efectuată fără încetarea activității acesteia. Deci, conform Legii federale din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Pe societățile pe acțiuni„Societatea are dreptul de a fi transformată într-o societate cu răspundere limitată sau într-o cooperativă de producție în conformitate cu cerințele stabilite de legile federale. Prin decizia unanimă a tuturor acționarilor, societatea are dreptul de a fi transformată în parteneriat necomercial. În conformitate cu lege federala din data de 08.02.1998 N 14-FZ „Pe Societăți cu Răspundere Limitată” o societate are dreptul de a fi transformată într-o societate comercială de alt tip, un parteneriat comercial sau o cooperativă de producție.

Întrucât, pe parcursul transformării, organizația își continuă activitățile, schimbând doar forma organizatorică și juridică, atunci, urmând principiul consecvenței în aplicarea politicilor contabile, nu este nevoie de reaprobarea acesteia.

Exemplul 6. Membrii Progress SRL au decis să reorganizeze compania prin transformarea acesteia în Progress OJSC. Activitatea persoanei juridice nou create nu se modifică. În acest caz OJSC „Progress” va continua să aplice politica contabilă formată înainte de reorganizarea SRL „Progress”.

În același timp, în conformitate cu paragraful 10 din PBU 1/2008, atunci când o organizație este reorganizată, poate apărea o modificare a politicii contabile. În acest caz, organizația nou creată întocmește modificările aduse politicii contabile cu documentul organizatoric și administrativ corespunzător.

Conform paragrafului 15 din PBU 1/2008, consecințele unei modificări a politicii contabile cauzate de o schimbare semnificativă a condițiilor de afaceri care au sau pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale. și (sau) fluxurile de numerar sunt reflectate în situațiile financiare retrospectiv.

Excepțiile sunt cazurile în care o estimare monetară a unor astfel de consecințe pentru perioade anterioare perioadei de raportare nu poate fi făcută cu suficientă fiabilitate.

L.I. Kulikova

Profesor

Universitatea Federală din Kazan

O problemă care este tratată separat în IAS 8 este așa-numita modificare a estimărilor contabile conform abordării RAS, care intră în domeniul de aplicare al politicii contabile a unei entități.

O modificare a estimărilor contabile (contabile) este o ajustare a valorii activelor, datoriilor, capitalului, veniturilor sau cheltuielilor companiei, ca urmare a unei revizuiri a interpretării lor curente ca element al imaginii poziției financiare a companiei și viitorul așteptat. intrări (ieșiri) de beneficii economice.

Formare raportare financiară IFRS presupune utilizarea unei game destul de largi de estimări contabile (estimări contabile), care se bazează pe informațiile disponibile la momentul evaluării (data raportării) și trebuie să fie justificate analitic. Exemple de situații financiare evaluate în acest mod sunt activele amortizabile (durata de viață utilă stabilită, valoarea de salvare), stocurile (valoarea realizabilă netă determinată), creanţe de încasat(depinde de momentul și amploarea problemelor și datorii îndoielnice), rezerve (a căror valoare monetară este întotdeauna estimată).

În timp, informațiile pe care se bazează estimările pot fi rafinate și modificate. De exemplu, după ceva timp, conducerea companiei își poate modifica previziunea privind durata de viață utilă a unui mijloc fix în legătură cu descoperirea unui nou mod de utilizare a acestuia (perioada va crește) sau invers, odată cu apariția pe piață. a analogilor mai productivi (perioada va fi redusă). Acest exemplu arată că conducerea societății poate modifica estimările contabile făcute anterior în legătură cu noile circumstanțe.

Estimările contabile sunt supuse revizuirii dacă împrejurările pe care s-au bazat se modifică, apar noi informații, experiențe noi sau evenimente în schimbare.

Conform IAS 8, modificările în estimările contabile nu sunt tratate ca o eroare. În consecință, situațiile perioadelor anterioare nu ar trebui ajustate.

Atunci când estimările contabile sunt revizuite, ajustările situațiilor financiare sunt efectuate din perioada în care a fost efectuată revizuirea.

Dacă revizuirea a afectat doar perioada de raportare, atunci profitul (pierderea) companiei ar trebui ajustat pentru efectul (creșterea sau scăderea valorii activelor, datoriilor, cheltuielilor sau veniturilor) din revizuirea estimărilor contabile.

Dacă revizuirea afectează mai multe perioade, atunci modificările estimărilor contabile se reflectă în perioadele de raportare curente și viitoare. Această ordine de reflectare a schimbărilor se numește aplicare prospectivă.

O entitate care și-a revizuit estimările contabile trebuie să prezinte informații despre modificările semnificative ale situațiilor sale financiare.

Și anume: natura și amploarea modificărilor care au afectat indicatorii de raportare în perioada curentă sau perioadele ulterioare.

Dacă nu este posibilă cuantificarea acestui fapt, acesta ar trebui dezvăluit și motivele pentru care nu au fost divulgate informațiile.

Raportarea financiară, împreună cu alte domenii ale vieții întreprinderii, nu este un fenomen static. Este clar că datele din rapoarte reflectă valorile exacte ale afacerii în conformitate cu regulile contabile, dar politicile contabile și datele contabile pot fi supuse modificărilor și ajustărilor din cauza erorilor. Pentru ca aceste acțiuni să fie efectuate în conformitate cu regulile stabilite, a fost elaborat și implementat standardul IFRS IAS 8, care va fi discutat în acest articol.

Informatii generale

IAS 8 a fost dezvoltat de IASB pentru a furniza criterii și reguli la nivel de piață pentru modificările politicilor contabile, estimărilor contabile și alte informatie financiara. Scopul principal al acestui standard aplicat este de a stabili criterii identice pentru întreprinderi, conform cărora acestea vor fi capabile:

Definiți și modificați contul dvs politica financiaraîn funcție de factori externi;
Revizuirea estimărilor contabile;
Corectați erorile comise la întocmirea rapoartelor pentru a asigura fiabilitatea datelor financiare.

Datorită introducerii IAS 8, este planificată îmbunătățirea calității raportării financiare a întreprinderilor de pretutindeni și asigurarea comparabilității datelor obținute de la diferite întreprinderi.

Caracteristicile aplicației

Conform principiilor raportării financiare internaționale, întreprinderile au dreptul de a determina în mod independent mecanismele, regulile, principiile și soluțiile practice care sunt utilizate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, care împreună reprezintă politica contabilă a întreprinderii. Politica contabilă este menținută la întreprindere în mod continuu și îi afectează pe toți aspecte financiare Afaceri. Pe baza datelor obținute în urma gestiunii, precum și a acțiunilor analitice, și în conformitate cu politica contabilă, întreprinderea își formează situațiile financiare.

Raportarea conține informații corecte și de încredere despre toate caracteristicile activitate economicăîntreprindere, inclusiv evaluarea contabilă a activelor și pasivelor companiei. Informațiile inițiale pot fi revizuite de către companie ca un proces de modificare a unei estimări contabile, inițiat ca urmare a unei erori sau a unei informații care modifică grav componența datelor de raportare. În primul rând, IAS 8 cere pregătitorilor să revizuiască și să ajusteze astfel de indicatori care ar putea induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare și să modifice serios deciziile luate pe baza acestor rapoarte.

Standardul IFRS 8 cere respectarea strictă a regulii de fiabilitate a datelor și determină necesitatea de a face modificări declarațiilor pe baza oricăror erori din perioadele anterioare de raportare. Astfel de erori pot include orice erori făcute ca urmare a calculelor greșite matematice, erori în aplicarea metodologiei politicii contabile, erori bazate pe „ factorul uman”, interpretarea eronată a datelor, precum și denaturarea intenționată. Orice informație din orice raportare, așa cum sa menționat mai devreme, trebuie să fie reverificată și revizuită fără echivoc în cazul în care există motive să se creadă că nu îndeplinesc criteriul de fiabilitate a informațiilor financiare.

Entităților li se permite să aplice modificări ale politicilor contabile sau estimări contabile retroactiv, indiferent de durata perioadei. Recalcularea informațiilor într-o manieră retroactivă se poate referi la orice date financiare, recunoașterea informațiilor, dezvăluirea de informații suplimentare, astfel încât valoarea reală a raportării să îndeplinească criteriul de fiabilitate de 100%.

Când o companie întâmpină obstacole de netrecut în modificări retrospective, există presupunerea că este posibil să nu se facă modificări datelor anterioare, oferind raportări ulterioare cu completările necesare la această problemă. Astfel, politica contabilă viitoare consolidează modificările care elimină complet eroarea inițială, iar noua politică contabilă se aplică tuturor datelor, evenimentelor și condițiilor care apar după momentul în care modificările au fost recunoscute.

Definiţia politicii contabile

O companie IFRS trebuie să aleagă o politică contabilă care să conducă la formarea unor situații financiare de încredere. O astfel de raportare se va baza pe principiile bunei-credințe și oportunității, precum și va conține informații cuprinzătoare solicitate de utilizatorii care raportează. Politica contabilă ar trebui aleasă astfel încât să se asigure suficiența datelor pentru luarea întregii game de decizii de management care vizează dezvoltare economicăîntreprinderea în cauză. În același timp, conform IFRS 8, companiilor le este interzis să permită orice abateri (chiar nesemnificative) de la adevăr în scopuri mercenare de a demonstra finanțele și activele companiei într-un anumit mod.

Orice raport, conform politicii contabile, trebuie să fie accesibil și de înțeles pentru o gamă largă de părți interesate care sunt capabile să tragă concluziile necesare pe baza informațiilor de care dispune societatea. O entitate trebuie să selecteze și să stabilească în politicile sale contabile reguli care se aplică tuturor acelorași informații și tranzacții, cu excepția cazului în care prevede în mod expres că trebuie aplicat un standard specific.

Dacă situația sau tranzacția considerată ca parte a întocmirii situațiilor financiare este în afara domeniului de aplicare al IAS 8 și nu este reflectată în alte standarde IFRS, atunci echipa de management managerii financiari trebuie să aplice propriile judecăţi adecvate pentru recunoaşterea şi reflectarea corectă a informaţiilor.

Conform IFRS 8, conducerea companiei, admisă la întocmirea situațiilor financiare și a lucrului cu acestea, ar trebui să fie formată din specialiști calificați interesați de o analiză detaliată a situațiilor financiare pe fond. Informațiile obținute prin activitatea blocului financiar ar trebui să fie:

Suficient și adecvat pentru management și utilizare economică;
Fără opinie subiectivă;
Demonstrați în mod fiabil situatia economica firme și să fie de încredere.

În primul rând, compania trebuie să se bazeze pe recomandările IAS 8 și alte standarde atunci când lucrează cu orice fel de situații financiare. Dar în cazul unei necesități obiective sau al imposibilității de a aplica prevederile standardului internațional, companiile au voie să utilizeze documente de reglementare, literatură și practici de piață care nu contravin prevederilor IFRS.

Efectuarea de modificări în politica contabilă

Modificările unei politici contabile aprobate sunt permise numai atunci când modificările politicilor contabile sunt cerute de cerințele oricărui IFRS sau o nouă politică contabilă va oferi o compoziție mai obiectivă și mai fiabilă a informațiilor despre evenimentele și condițiile financiare, rezultatele și numerarul întreprinderii. . IFRS 8 cere destinatarilor situațiilor financiare să poată compara în mod consecvent date similare pentru diferite perioade de funcționare ale companiei pentru a trage concluzii rezonabile despre poziția financiară a companiei și performanța ei economică. Societatea trebuie să explice destinatarilor declarațiilor prevederile controversate și tranzitorii care au apărut ca urmare a trecerii la noua politică contabilă a întreprinderii.

Dacă modificările politicilor contabile sunt aplicate retroactiv, societatea trebuie să ajusteze valorile indicatorului pentru fiecare dintre perioadele reflectate în situațiile financiare, astfel încât noile valori să reflecte valorile reale ale valorii active, solduri și alți indicatori financiari.

Efectuarea de modificări la estimările contabile

Datorită specificului schimbului de informaţii şi a vitezei cu care decizii de managementîn activitățile de afaceri ale unei companii, o serie de elemente de raportare nu pot fi evaluate cu acuratețe de la început. Multe articole sunt calculate aproximativ și orientativ pe baza celor mai complete informații disponibile la momentul recunoașterii și evaluării. Adesea, astfel de estimări inițiale aproximative sunt supuse unor indicatori ai valorii activelor și pasivelor, a termenilor de utilizare preconizată, a valorii beneficiilor economice așteptate, a datoriilor, a garanțiilor și a altor obligații. Deoarece estimările estimate sunt de fapt singurele opțiune accesibilăîn stadiul recunoașterii inițiale, IFRS IAS 8 permite raportarea pe baza unor astfel de informații.

Ulterior, o astfel de estimare, pe măsură ce mai multe informații devin disponibile, poate fi revizuită pentru a îmbunătăți datele de raportare. A îmbunătăți nu înseamnă a le înfrumuseța sau a le crește performanța, ci a le aduce la o valoare mai obiectivă. Modificările estimărilor contabile pot fi făcute retroactiv și recunoscute în ajustări ale valorilor contabile ale activelor, capitalurilor proprii sau datoriilor în perioada în care se aplică modificările. Atunci când se utilizează metoda revizuirii contabile prospective, în funcție de caracteristicile instrumentului financiar, modificările vor fi aplicate numai pentru perioada curentă sau pentru toate perioadele ulterioare, de exemplu, în cazul unei modificări a estimării contabile a termenului. utilizare benefică activ.

Dezvaluirea informatiei

1. Societatea este obligata sa transmita destinatarilor raportarii date privind cantitatea si natura modificarilor intervenite in contabilitate. estimări, precum și evaluarea impactului acestor modificări asupra perioadelor curente și viitoare.

2. Societatea trebuie să prezinte în situațiile sale financiare informații despre modificările pe care le-a făcut în domeniul politicilor contabile, inclusiv date (dacă există), în baza căror dispoziții ale căror IFRS au fost făcute modificările. Dacă societatea a făcut modificări în politica contabilă, trebuie să dezvăluie natura completă și specificul modificărilor, să descrie modificările și dispozițiile tranzitorii, precum și să indice erorile pe baza cărora au fost făcute modificările în PM și ce informații fiabile au fost obținute ca urmare a modificărilor. Suplimentele la dezvăluirile companiei ar trebui să precizeze cauzele și efectele pe care noua politică contabilă le va oferi pentru un sistem mai fiabil. contabilitate financiara in companie.

Restricții de aplicare

Erorile din perioada trecută sunt întotdeauna ajustate retroactiv pentru cât mai multe perioade din trecut este posibil. În cazul în care eroarea detectată nu are un impact semnificativ sau este practic imposibil de corectat din cauza lipsei de informații suficiente, o astfel de eroare se corectează în perioada în care există suficiente informații pentru modificări corecte. Orice erori ale perioadei anterioare sunt dezvăluite în suplimente la conturile pentru utilizatorii IFRS 8 care au nevoie de o imagine completă a informațiilor financiare ale unei companii.

Concluzii si concluzie

Am trecut în revistă principalele prevederi ale IFRS IAS 8, care este utilizat de toate companiile care operează în conformitate cu standardele internaționale. Astăzi, orice modificări lasă o amprentă asupra afacerii companiilor, care la rândul său se exprimă în necesitatea implementării unor modificări în situațiile financiare. Trebuie amintit că fiabilitatea informațiilor IFRS este cheia succesului în interpretarea situațiilor financiare și în lucrul cu acestea. În acest context, IAS 8 este un set de instrumente aplicate și recomandări care pot ajuta orice companie care se confruntă cu nevoia de a aduce modificări la situațiile financiare. Schimbările și ajustările sunt o întâmplare obișnuită în orice domeniu care necesită acuratețe, așa că munca pentru îmbunătățirea informațiilor financiare ale unei companii este un pas critic către o afacere productivă și eficientă, care se dezvoltă conform legilor realității.

Ţintă

1 Scopul acestui standard IAS 8 constă în stabilirea criteriilor de selectare și modificare a politicilor contabile, împreună cu contabilizarea și dezvăluirea informațiilor despre modificările politicilor contabile, modificările estimărilor contabile și ajustările pentru erori. Prezentul standard își propune să îmbunătățească calitatea situațiilor financiare ale unei entități în ceea ce privește relevanța, fiabilitatea și comparabilitatea acelor situații financiare în timp și cu situațiile financiare ale altor entități.

2 Cerințele de prezentare a politicilor contabile, altele decât cele referitoare la modificările politicilor contabile, sunt stabilite în IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”.

Scopul aplicatiei

3 Prezentul standard trebuie aplicat la selectarea și aplicarea politicilor contabile și la contabilizarea modificărilor politicilor contabile, modificărilor estimărilor contabile și ajustărilor pentru erorile din perioadele anterioare.

4 Implicații fiscale ajustările pentru erorile din perioada anterioară și ajustările retroactive efectuate pentru aplicarea modificărilor politicilor contabile sunt contabilizate și prezentate în conformitate cu IAS 12 "Taxe pe venit".

Definiții

5 În acest standard IAS 8 următorii termeni sunt folosiți cu semnificațiile indicate:

Politica contabilasunt principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice adoptate de o entitate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.

Modificarea estimarii contabile este o ajustare Valoarea cărții un activ sau o datorie, sau valoarea consumului periodic al unui activ, care rezultă dintr-o evaluare a stării curente a activelor și datoriilor și a beneficiilor și datoriilor viitoare așteptate asociate activelor și pasivelor. Modificările în estimările contabile apar ca urmare a unor noi informații sau evoluții și, prin urmare, nu sunt ajustări pentru erori.

Standarde internaționale de raportare financiară (IFRS) sunt standardele și interpretările adoptate de Consiliul Comitetului pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB). Acestea constau din:

(a) Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS);
(b) Standardele internaționale de raportare financiară (IAS); și
(c) Interpretări elaborate de Comitetul Internațional de Interpretare a Raportării Financiare (IFRIC) sau de fostul Comitetului Permanent de Interpretări (SIC).

Semnificativ- Omisiunile sau denaturările elementelor sunt considerate semnificative dacă, individual sau în ansamblu, ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare. Semnificația depinde de dimensiunea și natura informațiilor omise sau a denaturării evaluate în contextul circumstanțelor. Mărimea sau natura articolului, sau o combinație a celor două, poate fi un factor determinant.

Erori din perioadele anterioare sunt omisiuni sau denaturări în situațiile financiare ale unei entități pentru una sau mai multe perioade care rezultă din neutilizarea sau utilizarea greșită a informațiilor fiabile care

(a) a fost disponibilă atunci când situațiile financiare pentru acele perioade au fost autorizate pentru a fi publicate; și
(b) se poate aștepta în mod rezonabil să fie obținute și luate în considerare în cursul întocmirii și prezentării acestor situații financiare.

Astfel de erori includ rezultatele calculelor greșite matematice, erori în aplicarea politicilor contabile, neatenție sau interpretare greșită a faptelor și fraudă.

Aplicare retrospectivă este de a aplica o nouă politică contabilă tranzacțiilor, altor evenimente și condiții, ca și cum acea politică contabilă ar fi fost întotdeauna utilizată în trecut.

Retratare retrospectivă este o ajustare a recunoașterii, evaluării și dezvăluirii sumelor din situațiile financiare, ca și cum eroarea perioadei anterioare nu ar fi apărut niciodată.

Aproape imposibil. Este practic imposibil să se aplice o cerință atunci când o întreprindere nu o poate aplica în ciuda tuturor încercărilor realiste de a face acest lucru. Pentru anumite perioade anterioare, este practic imposibil să se aplice o modificare a politicii contabile retroactiv sau să se recalculeze retroactiv pentru a corecta o eroare dacă:

(a) efectul aplicării retroactive sau al retratării retroactive nu poate fi determinat;
(b) aplicarea retroactivă sau retratarea retroactivă necesită ipoteze privind dacă
care au fost intențiile conducerii în acea perioadă; sau
(c) aplicarea retroactivă sau retratarea retroactivă necesită estimări semnificative și nu este posibil să se identifice în mod obiectiv informații despre acele estimări care
- (i) furnizează detalii cu privire la condițiile care existau la data (datele) la care respectivele sume urmează să fie recunoscute, măsurate sau dezvăluite; și
- (ii) ar fi fost disponibile atunci când situațiile financiare pentru perioada respectivă au fost autorizate pentru emitere, din alte informații.

Aplicație promițătoare modificările politicilor contabile și, respectiv, recunoașterea efectului modificărilor estimărilor contabile sunt:

(a) aplicarea noii politici contabile la tranzacții, alte evenimente și condiții;
care are loc după data la care politica sa schimbat; și
(b) recunoașterea efectului unei modificări a estimărilor contabile în perioadele curente și viitoare,
afectate de schimbare.

6 Evaluarea dacă o omisiune sau o denaturare a informațiilor ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor situațiilor financiare și, prin urmare, poate fi semnificativă, necesită luarea în considerare a caracteristicilor acelor utilizatori. Articolul 25" Concepte pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare» indică faptul că „se așteaptă ca utilizatorii să aibă suficiente cunoștințe despre afaceri și activități economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența necesară”. Prin urmare, evaluarea trebuie să ia în considerare cât de rezonabil se poate presupune că vor fi influențate deciziile economice ale utilizatorilor cu astfel de caracteristici.

Politica contabila

Selectarea și aplicarea politicilor contabile

7 Atunci când un anumit IFRS se aplică unei tranzacții, unui alt eveniment sau condiție, politica contabilă sau prevederile acesteia, aplicabile acelui element, vor fi determinate prin aplicarea acelui IFRS.

8 IFRS stabilește politici contabile care, în opinia IASB, au ca rezultat situații financiare care conțin informații relevante și de încredere despre tranzacții, alte evenimente și condițiile la care se aplică. În cazurile în care efectul aplicării unei politici contabile nu este semnificativ, aplicarea acesteia nu este obligatorie. Cu toate acestea, nu este acceptabil să se permită abateri nesemnificative de la Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) sau să se lase astfel de abateri necorectate pentru a prezenta poziția financiară, performanța financiară sau fluxurile de numerar ale unei entități într-un anumit mod.

IFRS 9 este însoțit de îndrumări pentru a ajuta entitățile să aplice cerințele acelor standarde. Toate aceste documente de orientare indică dacă este parte integrantă a IFRS. Ghidul, care este parte integrantă a IFRS, este obligatoriu. Ghidul, care nu este parte integrantă a IFRS, nu conține cerințe de raportare financiară.

10 În absența unui IFRS specific aplicabil unei tranzacții, unui alt eveniment sau condiție, conducerea își va folosi raționamentul în elaborarea și aplicarea politicilor contabile pentru a genera informații care

(a) relevante pentru utilizatori atunci când fac decizii economice; și
(b) fiabile prin faptul că situațiile financiare:
- (i) reprezintă fidel poziția financiară, rezultatele financiare și fluxurile de numerar ale entității;
- (ii) reflectă continut economic tranzacții, alte evenimente și condiții, și nu doar forma lor juridică;
- (iii) este neutru, adică lipsit de părtinire; (iv) este conservator; și
- (v) este completă din toate punctele de vedere semnificative.

11 În pronunțarea hotărârii descrise la paragraful 10, conducerea se va referi și va lua în considerare aplicabilitatea următoarelor surse, în ordine descrescătoare:

(a) cerințele IFRS care abordează aspecte similare și conexe;
(b) definițiile, criteriile de recunoaștere și conceptele de evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor prezentate în Concepte.

12 În formularea raționamentului descris la paragraful 10, conducerea poate lua în considerare, de asemenea, cele mai recente reglementări ale altor organisme de standardizare care utilizează un cadru similar pentru elaborarea standardelor de contabilitate, alte literaturi contabile și practici acceptate în industrie, în măsura în care acestea nu contrazic sursele de la paragraful 11.

Secvența politicilor contabile

13. O entitate trebuie să selecteze și să aplice politici contabile în mod consecvent pentru tranzacții similare, alte evenimente și condiții, cu excepția cazului în care un IFRS solicită sau permite în mod specific clasificarea elementelor în categorii pentru care pot fi adecvate politici contabile diferite. Dacă orice IFRS solicită sau permite o astfel de clasificare, atunci politicile contabile adecvate trebuie selectate pentru fiecare clasificare și aplicate în mod consecvent.

Schimbări în politica contabilă

14 O entitate trebuie să facă modificări unei politici contabile numai dacă modificarea:

(a) cerut de orice IFRS; sau
(b) va avea ca rezultat situațiile financiare să furnizeze informații fiabile și mai relevante despre efectul tranzacțiilor, al altor evenimente sau condiții asupra poziției financiare, a performanței financiare sau a fluxurilor de numerar a entității.

15 Utilizatorii situațiilor financiare trebuie să poată compara rapoarte financiareîntreprinderilor perioade diferiteîn scopul determinării tendințelor poziției sale financiare, rezultatelor financiare și fluxurilor de numerar. Astfel, aceeași politică contabilă se aplică în fiecare perioadă și de la o perioadă la alta, cu excepția cazului în care o modificare a politicii contabile îndeplinește unul dintre criteriile de la punctul 14.

16 Următoarele nu reprezintă modificări ale politicii contabile:

(a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacții, alte evenimente sau condiții care sunt diferite în substanță de tranzacții, alte evenimente sau condiții care au avut loc în trecut; și
(b) aplicarea unei noi politici contabile tranzacțiilor, evenimentelor sau condițiilor care nu au avut loc anterior sau au fost nesemnificative.

17 Aplicarea inițială a politicii de reevaluare a activelor conform IAS 16 "Mijloace fixe" sau IAS 38 "Active necorporale" este o modificare a politicii contabile care este tratată ca o reevaluare în conformitate cu IAS 16 sau IAS 38, mai degrabă decât în conformitate cu prezentul standard.

18 Paragrafele 19-31 nu se aplică modificărilor politicilor contabile descrise la punctul 17.

Aplicarea modificărilor politicilor contabile

19 Cu excepția celor prevăzute la paragraful 23:

(a) o entitate trebuie să contabilizeze modificările politicilor contabile care rezultă din aplicarea inițială a unui IFRS în conformitate cu dispozițiile tranzitorii specifice, dacă există, din acel IFRS; și
(b) atunci când o entitate modifică o politică contabilă la aplicarea inițială a IFRS-urilor care nu prescriu prevederi tranzitorii specifice care se aplică acelei modificări sau modifică în mod voluntar o politică contabilă, aceasta trebuie să aplice modificarea retroactiv.

20 În sensul prezentului standard, adoptarea timpurie a IFRS-urilor nu reprezintă o schimbare voluntară a politicii contabile.

21 În absența unui IFRS specific care se aplică unei tranzacții, unui alt eveniment sau condiție, conducerea poate, în conformitate cu paragraful 12, să aplice politicile contabile din cele mai recente reglementări ale altor organisme de standardizare care utilizează un cadru similar pentru a dezvolta standarde de contabilitate. Dacă, în urma unei modificări în astfel de document normativ, entitatea decide să schimbe o politică contabilă, acea modificare este contabilizată și prezentată ca o modificare voluntară a politicii contabile.

Aplicare retrospectivă

22 Cu excepția cazurilor cerute de paragraful 23, atunci când o modificare a politicii contabile este aplicată retroactiv în conformitate cu paragraful 19 litera (a) sau (b), o entitate trebuie să ajusteze soldul de deschidere al fiecărei componente a capitalurilor proprii afectate de modificare pentru prima perioadă. prezentate și alte comparații prezentate pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, ca și cum noua politică contabilă ar fi fost întotdeauna aplicată.

Restricții privind aplicarea retroactivă

23 Atunci când aplicarea retroactivă este cerută de paragraful 19 litera (a) sau (b), o modificare a politicii contabile trebuie aplicată retroactiv, cu excepția cazului în care este imposibil să se determine efectul cumulativ sau specific perioadei al modificării.

24 Atunci când este imposibil să se determine efectul unei modificări a politicii contabile referitoare la o anumită perioadă asupra informațiilor comparative ale uneia sau mai multor perioade anterioare prezentate, o entitate trebuie să aplice noua politică contabilă la valorile contabile ale activelor sau datoriilor la începutul celei mai vechi perioade pentru care este posibilă aplicarea retroactivă și care poate fi perioada curentă și să efectueze ajustările corespunzătoare la soldul de deschidere al fiecărei componente afectate a capitalurilor proprii pentru perioada respectivă.

25 Când nu este posibil să se determine efectul cumulativ la începutul perioadei curente de la aplicarea unei noi politici contabile la toate perioadele anterioare, o entitate trebuie să ajusteze informațiile comparative pentru a aplica prospectiv noua politică contabilă de la cea mai devreme dată la care aplicarea. este practicabil.

26 Atunci când o entitate aplică retrospectiv o nouă politică contabilă, aceasta o aplică informațiilor comparative pentru perioadele anterioare, pe cât posibil. Aplicarea retroactivă la o perioadă anterioară nu este posibilă decât dacă este posibil să se determine efectul cumulativ asupra sumelor din situația poziției financiare atât la începutul cât și la sfârșitul perioadei. Valoarea ajustării aferente perioadelor anterioare celor prezentate în situațiile financiare este creditată în soldul de deschidere al fiecărei componente afectate a capitalurilor proprii în prima perioadă prezentată. De obicei corectate venituri reținute. Cu toate acestea, ajustarea se poate referi și la o altă componentă a capitalurilor proprii (de exemplu, pentru a se conforma cerințelor unui IFRS). Orice alte informații despre perioadele anterioare, cum ar fi rezumatele informațiilor financiare ale perioadei anterioare, sunt, de asemenea, ajustate cât mai mult posibil.

27 Atunci când este imposibil ca o entitate să aplice o nouă politică contabilă retroactiv, deoarece nu poate determina efectul cumulativ al aplicării unei politici contabile în toate perioadele anterioare, în conformitate cu punctul 25, entitatea aplică noua politică contabilă prospectiv din prima perioadă de la care aplicarea ar fi practicabilă. . Prin urmare, entitatea nu contabilizează partea din ajustarea cumulativă a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii care apare înainte de acea dată. O modificare a politicii contabile este permisă chiar dacă aplicarea prospectivă a politicii pentru orice perioadă anterioară este imposibilă. Atunci când aplicarea noii politici contabile la una sau mai multe perioade anterioare este imposibilă, se aplică prevederile paragrafelor 50-53.

Dezvaluirea informatiei

28 Dacă aplicarea inițială a unui IFRS are un impact asupra perioadei curente sau anterioare, ar avea un astfel de impact, cu excepția cazului în care este imposibil să se determine valoarea ajustării sau ar putea avea un impact asupra perioadelor viitoare, o entitate trebuie să prezinte informații. :

(a) titlul respectivului IFRS;
(b) dacă este cazul, faptul că modificările politicilor contabile sunt efectuate în conformitate cu dispozițiile tranzitorii din prezentul IFRS;
(c) natura modificării politicii contabile;
(d) după caz, o descriere a dispozițiilor tranzitorii;
(e) după caz, dispoziții tranzitorii care pot avea un impact asupra perioadelor viitoare;
(f) valoarea ajustării pentru perioada curentă și pentru fiecare perioadă prezentată, în măsura în care este posibil:
- (ii) pentru rezultatul de bază și diluat pe acțiune, dacă IAS 33 "Câștigurile pe acțiune" se aplică întreprinderii;
(g) valoarea ajustării aferente perioadelor anterioare celor prezentate, în măsura în care este posibil; și
(h) dacă aplicarea retroactivă cerută de alineatul 19 litera (a) sau (b) este imposibilă pentru o anumită perioadă anterioară sau perioade anterioare celor prezentate, circumstanțele care au condus la existența unei astfel de condiții și o descriere a modului și de când modificarea a fost aplicată în politicile contabile.

29 Dacă o modificare voluntară a politicii contabile afectează perioada curentă sau o perioadă anterioară, ar avea efect în acea perioadă, cu excepția cazului în care este imposibil să se determine valoarea ajustării sau ar putea avea un efect în perioadele viitoare, o entitate trebuie să prezinte:

(a) natura modificării politicii contabile;
(b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informații fiabile și mai relevante;
(c) valoarea ajustării pentru perioada curentă și pentru fiecare perioadă prezentată, în măsura în care este posibil:
- (i) pentru fiecare element din situația financiară afectat de eroare; și
(d) valoarea ajustării aferente perioadelor anterioare celor prezentate, în măsura în care este posibil; și
(e) în cazul în care aplicarea retroactivă este imposibilă pentru o anumită perioadă anterioară sau perioade anterioare celor prezentate, circumstanțele care au condus la existența acelei condiții și o descriere a modului și de când a fost aplicată modificarea politicii contabile.

Această dezvăluire nu trebuie să fie repetată în situațiile financiare ale perioadelor ulterioare.

30 În cazul în care o entitate nu a început să aplice un nou IFRS care a fost emis dar nu este încă în vigoare, aceasta trebuie să prezinte:

(a) acest fapt; și
(b) informații cunoscute sau estimabile în mod rezonabil care sunt relevante pentru evaluarea efectului probabil al aplicării noului IFRS asupra situațiilor financiare ale entității în perioada de aplicare inițială.

31 Punctul 30 impune unei entități să ia în considerare prezentarea de informații:

(a) denumirea noului IFRS;
(b) natura schimbării viitoare sau modificărilor politicilor contabile;
(c) data de la care este necesară aplicarea IFRS-urilor;
(d) data de la care entitatea intenționează să aplice inițial IFRS-urile; și
(e) faceți unul dintre cele două lucruri:
- (i) discutarea impactului așteptat al aplicării inițiale a IFRS-urilor asupra situațiilor financiare ale entității; sau
- (ii) declarații conform cărora un astfel de impact este necunoscut sau nu poate fi estimat în mod rezonabil.

Modificări ale estimărilor contabile

32 Ca urmare a incertitudinilor inerente activităților de afaceri, multe elemente din situațiile financiare nu pot fi măsurate cu acuratețe, ci pot fi estimate doar pe baza unui calcul. Estimările implică judecăți bazate pe cele mai recente, disponibile și fiabile informații. De exemplu, estimări pot fi necesare:

(a) datorii neperformante;
(b) uzura stocurilor;
(c) valoarea justă Bunuri financiare sau obligații financiare;
(d) durata de viață utilă sau modelul așteptat de consum al beneficiilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile; și
(e) garanții.

33 Utilizarea unor estimări contabile solide este o parte importantă a întocmirii situațiilor financiare și nu reduce fiabilitatea acestora.

34 O estimare poate fi necesară revizuită dacă circumstanțele pe care s-a bazat se modifică sau ca urmare a unor noi informații sau experiențe. Prin natura sa, revizuirea unei estimări contabile este irelevantă pentru perioadele anterioare și nu constituie o ajustare a unei erori.

35 Modificarea aplicată în baza de evaluare este o modificare a politicii contabile și nu o modificare a unei estimări contabile. Atunci când este dificil să distingem o modificare a politicii contabile de o modificare a unei estimări contabile, aceasta este tratată ca o modificare a unei estimări contabile.

36 Efectul unei modificări a unei estimări contabile, alta decât o modificare căreia i se aplică punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea în profit sau pierdere:

(a) perioada în care a avut loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă; sau
(b) perioada în care a avut loc modificarea și perioadele viitoare, dacă aceasta afectează atât perioada respectivă, cât și perioadele viitoare.

37 În măsura în care modificările estimărilor contabile provoacă modificări ale activelor și datoriilor sau se referă la un element de capitaluri proprii, modificările estimărilor contabile trebuie recunoscute prin ajustarea valorii contabile a activului, datoriei sau elementului de capitaluri proprii aferente în perioada modificării.

38 Recunoașterea prospectivă a efectului unei modificări a unei estimări contabile înseamnă că modificarea se aplică tranzacțiilor, altor evenimente și condiții de la data modificării estimării. O modificare a unei estimări contabile poate afecta doar profitul sau pierderea din perioada curentă sau perioadele curente și viitoare. De exemplu, o modificare a unei sume estimate de datorii neperformante afectează profitul sau pierderea doar în perioada curentă și, prin urmare, este recunoscută în perioada curentă. Cu toate acestea, o modificare a duratei de viață utilă estimată sau a modelului așteptat de consum al beneficiilor economice încorporate într-un activ amortizabil afectează cheltuiala cu amortizarea în perioada curentă și în fiecare perioadă viitoare a duratei de viață utilă rămasă a activului. În ambele cazuri, efectul modificării aferente perioadei curente este recunoscut ca venit sau cheltuială în perioada curentă. Efectul modificării asupra perioadelor viitoare, dacă există, este recunoscut ca venit sau cheltuială în acele perioade viitoare.

Dezvaluirea informatiei

39 O entitate trebuie să prezinte natura și valoarea modificărilor estimărilor contabile care au un efect în perioada curentă sau cele despre care se așteaptă să aibă un efect în perioade viitoare, cu excepția dezvăluirii efectului pentru perioade viitoare când este imposibil de estimat. efectul.

40 Dacă amploarea impactului asupra perioadelor viitoare nu este prezentată deoarece estimarea nu este practicabilă, o entitate trebuie să prezinte acest fapt.

Greșeli

41 Pot apărea erori în recunoașterea, măsurarea, prezentarea sau dezvăluirea elementelor situațiilor financiare. Situațiile financiare nu sunt conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) dacă conțin erori materiale sau imateriale comise pentru a realiza o anumită prezentare a poziției financiare, a rezultatelor financiare sau a fluxurilor de numerar ale entității. . Erorile potențiale ale perioadei curente descoperite în aceeași perioadă sunt corectate înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere. Cu toate acestea, uneori erorile semnificative rămân nedetectate până în perioadele ulterioare, moment în care erorile din perioada anterioară sunt corectate în informațiile comparative prezentate în situațiile financiare pentru perioada ulterioară respectivă (a se vedea punctele 42-47).

42 Cu excepția cazului în care se prevede la punctul 43, o entitate trebuie să corecteze retroactiv erorile semnificative ale perioadei anterioare din primul set de situații financiare autorizate pentru emitere după ce sunt descoperite de:

(a) retratează comparațiile pentru perioada (perioadele) anterioare(e) prezentate(e) în care a apărut eroarea; sau
(b) dacă eroarea a fost făcută înainte de cea mai veche perioadă prezentată, retratând soldurile de deschidere ale activelor, datoriilor și capitalurilor proprii pentru prima perioadă prezentată.

Restricții privind retratarea retroactivă

43 O eroare din perioada anterioară trebuie corectată prin retratare retroactivă, cu excepția cazului în care nu este posibil să se determine efectul atribuibil unei anumite perioade sau efectul cumulativ al erorii.

44 Atunci când nu este posibil să se determine efectul unei erori de perioadă asupra informațiilor comparative pentru una sau mai multe dintre perioadele prezentate, o entitate trebuie să retrateze soldurile de deschidere ale activelor, datoriilor și capitalurilor proprii pentru cea mai devreme perioadă pentru care este posibilă retratarea retroactivă ( acea perioadă poate fi perioada curentă). ).

45 Atunci când nu este posibil să se determine efectul cumulativ al unei erori în toate perioadele anterioare la începutul perioadei curente, o entitate trebuie să retrateze informațiile comparative pentru a corecta eroarea în mod prospectiv de la cea mai devreme dată posibilă.

46 O ajustare la o eroare din perioada anterioară nu este inclusă în profit sau pierdere pentru perioada în care eroarea este descoperită. Orice informații din perioada anterioară prezentate, inclusiv rezumatele istorice ale informațiilor financiare, sunt retratate cât mai mult posibil.

47 Atunci când este imposibil să se determine valoarea unei erori (de exemplu, o eroare în aplicarea unei politici contabile) pentru toate perioadele anterioare, punctul 45 impune unei entități să retrateze informațiile comparative în mod prospectiv de la cea mai devreme dată posibilă. Prin urmare, entitatea nu contabilizează partea din conversia cumulativă a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii care apare înainte de acea dată. Atunci când nu este posibil să se corecteze eroarea pentru una sau mai multe perioade anterioare, se aplică prevederile paragrafelor 50-53.

48 Ar trebui făcută o distincție între ajustările la erori și modificările estimărilor contabile. Acestea din urmă sunt, prin natura lor, aproximări care ar putea trebui revizuite pe măsură ce devin disponibile. Informații suplimentare. De exemplu, alte venituri sau pierderi recunoscute ca urmare a rezultatului unui eveniment comercial contingent nu reprezintă o ajustare pentru o eroare.

Dezvăluirea erorilor perioadei anterioare

49 În aplicarea punctului 42, o entitate trebuie să prezinte:

(a) natura erorii din perioada anterioară;
(b) valoarea ajustării pentru fiecare dintre perioadele anterioare prezentate, în măsura în care este posibil:
- (i) pentru fiecare element din situația financiară afectat de eroare; și
- (ii) pentru rezultatul pe acțiune de bază și diluat, dacă IAS 33 se aplică entității;
(c) valoarea ajustării la începutul celei mai vechi perioade prezentate; și
(d) în cazul în care retratarea retroactivă este imposibilă pentru o anumită perioadă anterioară, circumstanțele care au condus la existența condiției și o descriere a modului și de când eroarea a fost corectată.

Această dezvăluire nu trebuie să fie repetată în situațiile financiare ale perioadelor ulterioare.

Imposibilitatea practică de aplicare retroactivă și retratare retroactivă

50 În anumite circumstanțe, poate să nu fie practic să se ajusteze informațiile comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare pentru a obține comparabilitatea cu perioada curentă. De exemplu, informațiile nu au fost colectate în perioada (perioadele) anterioară(e) în așa fel încât o nouă politică contabilă să poată fi aplicată retroactiv (inclusiv aplicarea ei prospectiv în perioadele anterioare în sensul paragrafelor 51-53) sau retratată retroactiv pentru a corecta pentru o eroare din perioada anterioară, iar restaurarea informațiilor poate fi aproape imposibilă.

51 Adesea, este necesar să se facă estimări atunci când se aplică politici contabile elementelor recunoscute sau prezentate ale situațiilor financiare referitoare la tranzacții, alte evenimente sau condiții. Procesul de estimare este în mod inerent subiectiv și astfel de estimări se pot schimba după sfârșitul perioadei de raportare. Efectuarea estimărilor este potențial mai dificilă atunci când se aplică retroactiv o politică contabilă sau se retratează retroactiv pentru a ajusta pentru o eroare din perioada anterioară, din cauza unei perioade mai lungi de timp care s-ar fi putut scurge de la tranzacția afectată, alt eveniment sau condiție. Totuși, scopul estimărilor care se referă la perioadele anterioare rămâne același ca pentru estimările perioadei curente, adică să reflecte în estimare circumstanțele care au existat atunci când a avut loc tranzacția, alt eveniment sau condiție.

52 Astfel, aplicarea retroactivă a unei noi politici contabile sau ajustarea unei erori din perioada anterioară necesită distincția între informații

(a) care furnizează dovezi ale condițiilor care existau la data (date) la care a avut loc tranzacția, alt eveniment sau condiție; și
(b) ar fi fost disponibile atunci când situațiile financiare pentru perioada respectivă au fost autorizate pentru emitere, din alte informații.

Pentru un anumit tip de estimare (de exemplu, o evaluare a valorii juste care nu se bazează pe un preț observat sau pe variabile observabile), este practic imposibil să se facă distincția între aceste tipuri de informații. Dacă aplicarea retroactivă sau retratarea retroactivă necesită o estimare contabilă semnificativă pentru care nu este posibil să se facă distincția între aceste tipuri de informații, atunci aplicarea unei noi politici contabile sau ajustarea retroactivă a unei erori din perioada anterioară este practic imposibilă.

53 Informațiile ulterioare despre evenimentele trecute nu vor fi utilizate în aplicarea unei noi politici contabile unei perioade anterioare sau în ajustarea sumei unei perioade anterioare pentru a determina ipoteze cu privire la intențiile conducerii din perioada anterioară sau pentru a face estimări ale sumelor recunoscute, măsurate sau prezentate într-o perioadă anterioară. De exemplu, atunci când o entitate corectează o eroare din perioada anterioară în măsurarea activelor financiare clasificate anterior ca investiții deținute până la scadență în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și măsurare" , nu modifică baza de evaluare a acestora pentru perioada respectivă dacă conducerea decide ulterior să nu dețină activele până la scadență. În plus, atunci când o entitate corectează o eroare din perioada anterioară în calcularea datoriilor acumulate pentru concediile medicale în conformitate cu IAS 19 Beneficiile angajaților , nu ia în considerare informațiile despre sezonul de gripă neobișnuit de puternic din perioada următoare care devine cunoscută după ce situațiile financiare ale perioadei anterioare au fost autorizate pentru a fi publicate. Faptul că estimări semnificative sunt adesea necesare atunci când se fac modificări la informațiile comparative prezentate în perioada anterioară nu exclude ajustări sau ajustări fiabile ale informațiilor comparative.

Data efectivă

54. O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2005. Dacă o entitate aplică prezentul standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, ea trebuie să prezinte acest fapt.

Rezilierea altor documente

55 Prezentul standard înlocuiește IAS 8 „Profit net sau pierdere a perioadei, erori fundamentale și modificări ale politicilor contabile” astfel cum a fost modificat în 1993

56 Prezentul standard înlocuiește următoarele interpretări:

(a) RCC (SIC) - 2 Consecvența - valorificarea costurilor îndatorării; și
(b) RCC (SIC) - 18 „Secvență – Metode alternative”.

Politicile contabile sunt regulile și procedurile utilizate la întocmirea situațiilor financiare.
O modificare a unei estimări contabile este o ajustare a valorii contabile a unui activ sau a unei datorii sau o ajustare a utilizării preconizate a unui activ.
Modificările în estimările contabile efectuate în legătură cu primirea de noi informații sau cu apariția unor evenimente noi nu reprezintă corectări ale erorilor.
Omisiunile semnificative din text sau denaturările din raportare sunt definite ca fiind semnificative dacă ar putea influența deciziile utilizatorilor.
Semnificația depinde de amploarea și natura omisiunilor sau denaturărilor din raportare în circumstanțele respective.
Erorile făcute în perioadele anterioare de raportare sunt omisiuni sau denaturari ale situațiilor financiare pentru perioadele anterioare de raportare.
Omiterea informațiilor care au fost disponibile și ar fi trebuit raportate este clasificată ca o eroare.
Erorile includ:
1) erori aritmetice,
2) aplicarea incorectă a politicilor contabile,
3) supravegherea și interpretarea greșită a obiectului,
4) denaturare deliberată.
Aplicarea retrospectivă este aplicarea unei noi politici contabile ca și cum ar fi fost aplicată întotdeauna, și nu de când a fost inclusă în politica contabilă.
O revizuire retrospectivă a situațiilor financiare este o prezentare a situațiilor financiare ca și cum nu ar fi fost comisă nicio eroare în perioada de raportare anterioară.
Corectarea erorilor poate să nu fie fezabilă dacă:
1) nu se poate determina impactul erorii;
2) este necesar să se facă ipoteze despre intențiile și ipotezele conducerii la momentul respectiv;
3) revizuirea situațiilor financiare necesită astfel de justificări care nu sunt disponibile.
Aplicare prospectiva – presupune efectuarea de modificari la situatiile pentru perioadele curente si viitoare de raportare.
Standardele internaționale nu permit entităților să compenseze politicile contabile inadecvate, fie prin dezvăluirea politicilor contabile utilizate, fie prin intermediul unor note sau al altor materiale explicative.
În circumstanțele extrem de rare în care conducerea concluzionează că conformitatea cu o cerință dintr-un standard sau o interpretare ar induce în eroare atât de mult încât ar intra în conflict cu obiectivul raportării financiare, o entitate trebuie să renunțe la respectarea acelei cerințe dacă cadrul legal relevant impune sau nu interzice o asemenea derogare. În acest caz, compania trebuie să dezvăluie următoarele informații:
că conducerea a concluzionat că situațiile financiare prezintă fidel poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de numerar ale entității;
că a respectat cerințele IFRS-urilor aplicabile, cu excepția faptului că a renunțat la acea cerință specială pentru a oferi o prezentare fidelă;
denumirea IFRS de la care entitatea a derogat, natura derogării, inclusiv tratamentul contabil care ar fi necesar în aplicarea acelui IFRS, motivul pentru care acel tratament contabil ar induce în eroare în măsura în care ar intra în conflict cu situația financiară; obiectivele de raportare prevăzute în „Concept”, precum și procedura contabilă acceptată; și
pentru fiecare perioadă de raportare, impactul financiar al inversării asupra fiecărui element rând din situațiile financiare care ar fi fost raportat conform cerinței neîndeplinite.

Selectarea și aplicarea politicilor contabile

Atunci când aprobați o politică contabilă, aplicați cea corespunzătoare standard international situații financiare (IFRS).

Exemplu. Utilizați un bun în baza unui contract de leasing. Vă referiți la IAS 17 Contracte de leasing pentru a determina cum ar trebui înregistrată în evidențele contabile.

Secvența politicilor contabile

O entitate trebuie să-și aplice în mod consecvent politicile contabile atunci când recunoaște tranzacții și categorii similare.

Exemplu. Ca parte a portofoliului dumneavoastră de investiții, există diverse obiecte imobiliare. Include atât investiții imobiliare, cât și proprietăți de utilizare proprie. IAS 40 „Investiții imobiliare” impune raportarea separată a acestor categorii în situațiile financiare, respectiv, pentru fiecare dintre acestea fiind aplicată o politică contabilă diferită.

Politicile contabile trebuie să fie consecvente în timp pentru a permite compararea datelor din diferite perioade de raportare.

Modificări ale politicii contabile

Politica contabilă este modificată în conformitate cu cerințele IFRS sau pentru a crește conținutul informațional al situațiilor financiare.

Exemplu. Schimbarea politicii contabile
Inventarul dvs. a fost contabilizat folosind metoda LIFO. IFRS 2 Stocuri a eliminat acum această metodă ca alternativă validă. În conformitate cu noile cerințe IFRS, vă schimbați politica contabilă, trecând la metoda contabilă costul mediu ponderat sau metoda FIFO.

Este important să se precizeze în mod clar consecințele fiecărei modificări a politicii contabile.

Exemplu. Urmare
În prezent, inventarul dvs. este contabilizat folosind metoda costului mediu ponderat. Această metodă ar trebui utilizată în toate perioadele de raportare, ceea ce va permite utilizatorilor să compare datele din diferite perioade de raportare.

Exemplu. Noi tipuri de operațiuni
Utilizați instrumente financiare pentru prima dată și aplicați IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare. Aceasta nu este o schimbare a politicii contabile.

Exemplu. Aplicarea unei noi politici contabile tranzacțiilor care anterior erau considerate nesemnificative
Cumpărați un grup care are portofoliul de investiții, și acum contabilizați proprietățile în conformitate cu IAS 40. Aceasta nu este o modificare a politicii contabile.

Ajustări ale politicilor contabile

La adoptarea pentru prima dată a IFRS, se pot aplica reguli temporare tranzitorii.

Exemplu. Reguli temporare tranzitorii
Tocmai ați achiziționat o companie care are active necorporale. Procedura contabilă pentru aceste active nu a fost conformă cu IFRS. Intenționați să le contabilizați în conformitate cu IFRS. Aplicați prevederile tranzitorii ale IAS 38 Imobilizări necorporale.

În cazul în care au fost efectuate modificări voluntare ale politicilor contabile, comparabilele ar trebui, de asemenea, ajustate, cu excepția cazului în care IFRS-urile relevante prevăd reguli tranzitorii temporare.

Exemplu. Modificări voluntare ale politicilor contabile
Îți dai seama de cota ta în joint venture folosind metoda share. În interesul utilizatorilor, modificați în mod voluntar politica contabilă, trecând la metoda consolidării proporționale. Aceasta este o schimbare voluntară a politicii contabile, astfel încât comparabilele ar trebui să reflecte și consolidarea proporțională.

Aplicarea IFRS înainte de intrarea sa în vigoare nu reprezintă o schimbare voluntară a politicii contabile.

Exemplu. Noul IFRS nu este încă în vigoare

Un nou IFRS a fost emis și va intra în vigoare în 2009. Îl aplicați în situațiile financiare din 2008, ceea ce este acceptabil, dar nu obligatoriu. Aceasta nu este o schimbare voluntară a politicii contabile și, prin urmare, nu este nevoie să se schimbe comparabile.

Aplicare retrospectivă

Aplicarea retrospectivă a politicii contabile prevede ajustarea tuturor soldurilor de deschidere pentru perioadele anterioare de raportare pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, precum și cifrele agregate pentru perioadele anterioare de raportare.
Ca urmare, datele contabile trebuie prezentate ca și cum noua politică contabilă ar fi fost întotdeauna aplicată.

Exemplu. Aplicare retrospectivă
Ați contabilizat o investiție într-o entitate controlată în comun folosind participarea la capitaluri proprii. În interesul utilizatorilor raportori, modificați politica contabilă trecând la metoda de consolidare proporțională. Aceasta este o schimbare voluntară a politicii contabile care trebuie făcută retroactiv. Vi se cere să ajustați toate cifrele pentru toate perioadele comparabile din situațiile financiare.

Modificările politicilor contabile trebuie contabilizate retroactiv din punctul în care este posibil.

Exemplu. Limitări ale aplicării retroactive
Inventarul dvs. a fost contabilizat pe baza FIFO. În interesul utilizatorilor, modificați politica contabilă, trecând la metoda costului mediu ponderat de contabilitate. Schimbarea trebuie făcută retroactiv. Vi se cere să ajustați toate cifrele relevante pentru toate perioadele de raportare care apar în situațiile dumneavoastră financiare.
Informațiile privind rezervele raportate sunt disponibile doar pentru ultimii 3 ani, deși în scop de comparație situațiile financiare au fost prezentate pentru ultimii 5 ani. Ajustările ar trebui limitate la ultimii 3 ani, în funcție de disponibilitatea informațiilor.

Aplicarea retroactivă nu este fezabilă decât dacă poate fi determinat impactul cumulativ atât asupra situației de deschidere, cât și asupra situației de ieșire a poziției financiare pentru perioada de raportare.

Exemplu. Ajustări: nu există situație a poziției financiare la începutul perioadei de raportare
În perioada de raportare anterioară, ați perceput costurile îndatorării ca o cheltuială a perioadei, dar acum ați decis să le capitalizați în conformitate cu IAS 23.
Registrele contabile vă sunt disponibile doar pentru ultimii 3 ani, dar datele analitice necesare nu sunt disponibile pentru prima perioadă de raportare.
Ajustările ar trebui limitate la ultimii 2 ani, deoarece nu puteți obține o situație detaliată a poziției financiare la începutul primei perioade de raportare.

Dezvaluirea informatiei

În cazul în care aplicarea inițială a IFRS-urilor are un impact asupra situațiilor financiare ale perioadei curente, trecute sau viitoare, prezentați următoarele informații:
1) denumirea standardului relevant;
2) modificările politicilor contabile efectuate în conformitate cu regulile tranzitorii temporare, precum și descrierea acestora;
3) influența asupra prezentului și viitorului.

Exemplu. Reguli tranzitorii temporare care afectează raportarea viitoare
Decizi să reevaluezi o proprietate care a fost măsurată anterior la cost. Creșterea valorii ca urmare a reevaluării va conduce la o creștere a cheltuielilor cu amortizarea în perioadele curente și viitoare de raportare. Ar trebui să faceți calculele adecvate și să oferiți explicații în note.

Asta arata:
4) ajustări pentru fiecare articol din situațiile financiare pentru perioada de raportare curentă și pentru fiecare perioadă anterioară;
5) ajustări ale rezultatului pe acțiune (dacă este necesar);
6) cum și când au fost făcute modificările politicilor contabile - dacă aplicarea retroactivă nu este fezabilă.

Exemplu. Ajustări retrospective
Modificați politica contabilă pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale. Pentru a ajusta indicatorii din ultimii 7 ani, aplicați-o retroactiv. În situațiile financiare, prezentați doar cifre pentru 5 ani. Justificați în detaliu motivele modificărilor și caracterizați impactul acestora asupra indicatorilor de raportare pentru cei 2 ani anteriori celor cinci prezentați.

7) motivele modificărilor voluntare ale politicilor contabile bazate pe nevoia de a furniza informații mai fiabile și mai relevante.
Atunci când este emis un nou IFRS care nu este încă în vigoare, dezvăluie informații despre impactul posibil al adoptării acestuia în viitor.

Exemplu. IFRS nu a intrat încă în vigoare
Un nou IFRS a fost emis și va intra în vigoare în 2009. În situațiile financiare din 2008, dezvăluiți informații despre consecinte posibile aplicarea sa viitoare în 2009.

Dezvăluie următoarele informații la discreția ta:
1) natura schimbărilor viitoare ale politicilor contabile;
2) data intrării în vigoare a IFRS și data de la care respectarea cerințelor acestuia devine obligatorie;
3) discutarea consecințelor aplicării IFRS sau sublinierea faptului că aceste consecințe nu sunt cunoscute.

Modificări ale estimărilor contabile

Evaluarea implică raționament profesional bazat pe cele mai recente informații disponibile. De exemplu, poate fi necesară o evaluare pentru a determina valoarea datoriilor neperformante, gradul de depreciere, valoarea justă, durata de viață utilă și obligațiile de garanție.
Este posibil ca evaluarea să fie revizuită pe măsură ce noi informații sau experiență devin disponibile.
Revizuirea estimării nu are legătură cu perioadele anterioare și nu constituie o corectare a unei erori.

Exemplu. Revizuirea estimărilor - durate de viață utilă
Aveți o flotă de echipamente de aviație. Noua legislație interzice utilizarea acestuia pe linii internaționale, ceea ce reduce durata de viață utilă. Trebuie să publicați amortizarea accelerată și revizuirea valoarea de salvare tehnologia aviației. Aceasta este o revizuire a estimărilor și, prin urmare, nu va afecta datele de raportare din perioadele anterioare, ci va crește amortizarea în perioadele ulterioare.

O modificare a bazei unei estimări este tratată ca o modificare a politicii contabile și nu ca o modificare a estimării în sine.

Exemplu. Baza de evaluare
Investiția dvs. imobiliară a fost contabilizată la cost. Acum o supraestimezi. Aceasta este o schimbare a bazei de evaluare, de exemplu. modificarea politicii contabile, dar nu modificarea estimării.

Dacă este dificil să se facă distincția între o modificare a politicii și o modificare a estimării contabile, atunci modificarea adoptată este tratată ca o modificare a estimării contabile.
Luați în considerare modificarea evaluării din perioada în care a fost efectuată. Acest aranjament se numește recunoaștere prospectivă.

Exemplu. Evaluarea datoriilor dubioase
Chiar înainte ca conturile dvs. din 2009 să fie aprobate, un client care vă datorează 4 milioane USD inițiază procedura de lichidare. Vă ajustați situațiile financiare din 2009 prin creșterea cheltuielilor cu datorii neperformante în situația rezultatului global.

Exemplu. Revizuirea rezervelor de garantare
Sunteți în afacerea de a vinde televizoare și aparate video. Oferiți service în garanție timp de 2 ani după vânzare. După cum arată experiența, service-ul în garanție este necesar pentru 5% din echipamentele vândute.
În ceea ce privește noua serie de echipamente video, service-ul în garanție va fi necesar doar pentru 3% din vânzare.
Valoarea rezervei de garanție va fi ajustată pentru această perioadă și perioadele de raportare viitoare.

Informațiile despre modificările estimărilor ar trebui dezvăluite, cu excepția cazului în care impactul acestora nu poate fi determinat și trebuie indicate motivele pentru care informațiile nu sunt dezvăluite.

Erori cauzate de denaturarea informațiilor

Situatiile financiare nu sunt conforme cu IFRS daca contin erori semnificative.
Cu privire la erori materiale identificate în perioada de raportare următoare perioadei de comitere a acestora, este necesar fie:
 pentru ultima perioadă de raportare - recalculați informații comparabile;
 pentru perioada anterioară ultimei perioade de raportare - ajustați soldurile de deschidere.

Exemplu. Greșeli comise în ultima perioadă de raportare
Pe parcursul auditÎn situațiile financiare din 2009, s-a constatat că cifrele de vânzări pentru 2008 au fost umflate semnificativ prin prezentarea facturilor fictive. Pentru a corecta această eroare, este necesară revizuirea cifrelor comparabile pentru 2008.

Exemplu. Erori făcute înainte de ultima perioadă de raportare
Conduceți o companie de leasing. Ați descoperit că în ultimii 7 ani, veniturile au fost recunoscute prematur pentru a umfla profiturile. Situațiile tale financiare arată doar 5 ani. Retratați soldurile de deschidere ale activelor, datoriilor și capitalurilor proprii pentru prima perioadă de raportare raportată și efectuați ajustări în consecință la perioadele de raportare ulterioare.

Dacă ajustările la perioadele anterioare nu sunt fezabile, revizuiți soldurile de deschidere pentru cea mai devreme perioadă posibilă.

Exemplu. Limitări ale revizuirii retrospective a situațiilor financiare
În ultimii 10 ani cheltuieli de gestiune incluse în costul articolelor de inventar. Puteți exclude costurile de gestionare din costul stocurilor pentru ultimii 2 ani, dar nu aveți informații pentru ajustarea cifrelor pentru perioadele anterioare. În consecință, corecțiile pot fi făcute doar pentru doi ani.

Exemplu. Perioadă de raportare ajustări
Costul mijloacelor fixe în 2009 a fost supraevaluat, dar acesta a fost descoperit abia în 2010. În 2010, cifrele comparabile eronate din 2009 sunt corectate.

Dezvăluirea informațiilor despre erorile făcute în perioadele anterioare de raportare

O entitate trebuie să prezinte natura și amploarea fiecărei erori făcute în perioadele anterioare de raportare:
pentru fiecare element rând denaturat din situațiile financiare;
valoarea ajustării la începutul primei perioade de raportare prezentate;
o descriere a modului în care și când a fost corectată eroarea, în cazurile în care o revizuire retrospectivă a situațiilor financiare nu este fezabilă.

impracticabilitatea

Uneori este posibil să nu fie posibilă corectarea informațiilor din perioada de raportare comparată pentru a asigura comparabilitatea cu datele din perioada curentă.
Sarcina estimărilor contabile este de a reflecta circumstanțele care existau la momentul tranzacției.

Exemplu. Obligații de garanție - circumstanțe care existau la momentul tranzacției
Decideți să creați o prevedere pentru reparațiile în garanție a produsului. Atunci când prezentați retrospectiva, trebuie să determinați alocația de garanție pe care conducerea ar percepe-o pentru date de raportare comparabile începând cu acele date și nu pe baza numărului real de revendicări de garanție primite ulterior pentru produsele vândute în perioada (perioadele) comparabile relevante.
Numărul mediu de produse care necesită reparații în garanție este de 6% din vânzări. Acest indicator va servi drept bază rezonabilă pentru determinarea cuantumului rezervei. Modelul vândut anterior a avut o rată de renovare de 20%, dar această informație nu a fost disponibilă decât după 18 luni de la prima vânzare a produsului. Ar fi incorect să se utilizeze cifra de 20% ca bază de calcul a indemnizației pentru perioadele anterioare primirii informațiilor care au făcut posibilă determinarea acestei cifre.

Aplicarea retroactivă a unei noi politici contabile sau corectarea erorilor comise în perioade anterioare necesită dovezi că informatie necesara era disponibilă la momentul aprobării situațiilor financiare pentru perioada de raportare relevantă.
Dacă nu există astfel de dovezi, atunci ajustările nu sunt fezabile.
In lumina astăzi nu trebuie făcute ipoteze cu privire la intențiile conducerii în perioadele anterioare de raportare sau trebuie făcute estimări ale indicatorilor înregistrați în perioadele anterioare.

Exemple. Nu sunt furnizate modificări ale indicatorilor comparabili
Activele financiare clasificate ca deținute până la scadență sunt vândute înainte de scadență. Acest lucru nu implică o modificare a bazei de evaluare a acestora, deși ar putea fi clasificate retroactiv drept „deținute pentru tranzacționare”.
Corectarea erorii făcute la calcularea indicatorului rezervei pentru acoperirea costurilor de plată concediu medical pentru perioada anterioară, nu iei în calcul nivel inalt morbiditate care s-a dezvoltat în perioada următoare, informații despre care au devenit cunoscute abia după aprobarea situațiilor financiare.