Contul rezultat financiar costuri 401.20. Reflectăm corect cheltuielile viitoare. Costul produselor finite, lucrărilor, serviciilor

Întrebare pentru auditor

Este obligată o instituție bugetară să creeze o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contul 401 60 dacă în personal sunt doar șapte persoane?

Rezervele pentru plata concediului de odihnă trebuie formate în orice instituție din sectorul public, indiferent de nivelurile de personal (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/05/2017 Nr. 02-06-10/34914). Instituția are dreptul de a aproba procedura și frecvența de calcul a rezervei în politica contabilă (clauza 302.1 din instrucțiuni, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n, denumită în continuare Instrucțiune). Nr. 157n, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iunie 2016 Nr. 02-07-10/36122 ).

Datoria estimată sub forma unei rezerve pentru plata concediului de odihnă pentru timpul efectiv lucrat poate fi determinată lunar (trimestrial, anual) în ultima zi a lunii (trimestru sau an), pe baza numărului de zile vacanta nefolosita de către angajați pe data specificată conform departamentului de personal.

Deoarece contul 401 60 este conceput pentru a aloca cheltuielile în mod uniform rezultat financiar, cea mai corectă este determinarea lunară a rezervelor estimate. Totuși, ținând cont de costurile de colectare și prelucrare a informațiilor, instituția poate stabili o altă perioadă acceptabilă pentru ea însăși.

Instituția își asumă obligații salariale la începutul anului pentru întreaga sumă de numiri planificate. Prin urmare, atunci când se acceptă obligații în cursul anului pe cheltuiala rezervei pentru cheltuieli viitoare, este necesar să se reducă obligațiile acceptate anterior cu această sumă. În contabilitate, ar trebui să se înregistreze contul de debit 0 506 10 000 și contul de credit 0 502 11 000 folosind metoda „reversării roșii”. Altfel indicatorii obligații acceptate se va dubla. Explicațiile sunt cuprinse în clauza 1.2.3 din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei și Trezoreria Federală din data de 04.07.2017 Nr 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308.

La efectuarea inventarierii înainte de raportare, sumele rezervelor pot fi anulate sau ajustate (clarificate) în modul stabilit de politica contabilă.

obligații ale instituției pentru care nu există documente primare.

Procedura de constituire a rezervelor (tipuri de rezerve, metode de evaluare a datoriilor, data recunoașterii în contabilitate etc.) este stabilită de instituție ca parte a politicii sale contabile.

Prevederile actelor juridice de reglementare nu obligă instituția să aibă solduri numerar pe un cont personal sub rezerva creată pentru cheltuieli viitoare. Datele din contul 401 60 sunt necesare în primul rând pentru planificare și acceptare decizii de management, incl. la rezervarea unei părți din fondurile rămase pentru securitate financiară datorii amânate.

1 Alineatul 6 al clauzei 174 din Instrucțiunea nr. 174n conține o înscriere pentru acceptarea unei obligații pe cheltuiala rezervei la debitul contului 0 506 90 000 la creditul contului 0 502 99 000 folosind metoda „reversării roșii”. Cu toate acestea, o astfel de înscriere nu poate fi utilizată, întrucât obligațiile exercițiului financiar curent, la utilizarea rezervei create anterior, sunt acceptate prin corespondență pe debitul contului 0 502 99 000 și creditul contului 0 502 01 000. o situație, pare corect să se facă o înscriere pe debitul contului 0 506 10 000 și creditarea conturilor 0 506 90 000 prin analogie cu alin. 8 p. 134 instrucțiuni, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. 162n.

Pe contul 0 401 20 000 „Cheltuieli curente exercițiu financiar» se formează cheltuielile instituţiei, efectuate în conformitate cu obligații de cheltuieli, a cărui execuție are loc în exercițiul financiar următor pe cheltuiala bugetului corespunzător.

Alocările bugetare includ, în special, alocațiile pentru furnizarea de servicii publice(execuția muncii), inclusiv alocații pentru achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii pentru satisfacerea nevoilor statului.

Alocările bugetare pentru furnizarea de servicii publice (efectuarea lucrărilor) includ alocații, printre altele, pentru asigurarea îndeplinirii funcțiilor instituțiilor guvernamentale, care includ:

Remunerația angajaților instituțiilor guvernamentale, salariile angajaților organelor guvernamentale, administrația localăși alte categorii de lucrători;

Achiziții de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile guvernamentale;

Plata impozitelor, taxelor și a altor plăți obligatorii către sistemul bugetar al Federației Ruse;

Despăgubiri pentru prejudiciul cauzat de o instituție guvernamentală în cursul activităților sale.

Atunci când se execută lucrări sau se prestează servicii în baza unor contracte pe termen lung care indică etapele de implementare, dacă este imposibil să se determine data transferului dreptului de proprietate, cheltuielile sunt aplicate în mod egal rezultatului financiar al activităților instituției sau anulate în conformitate cu prevederile estima.

La sfârșitul exercițiului financiar, sumele cheltuielilor recunoscute pe baza de angajamente, reflectate în conturile corespunzătoare rezultatului financiar al exercițiului financiar curent, sunt închise față de rezultatul financiar al perioadelor de raportare anterioare.

Pentru a determina rezultatul financiar al activităților unei instituții, cheltuielile sunt grupate pe instituții guvernamentale după tipul de cheltuială în contextul KOSGU.

Pentru a contabiliza cheltuielile, sunt stabilite următoarele articole și subarticole din KOSGU:

211 – „Salariile”;

212 – „Alte plăți”;

213 – „Angajamente pentru plata salariilor”;

221 – „Servicii de comunicații”;

222 – „Servicii de transport”;

223 – „Utilități”;

224 – « Chirie pentru folosința proprietății”;

225 – „Lucrări, servicii de întreținere a proprietăților”;

226 – „Alte lucrări, servicii”;

231 – „Serviciul datoriei interne”;

232 – „Serviciul datoriei externe”;

241 – „Transferuri gratuite către organizații de stat și municipale”;

242 – „Transferuri gratuite către organizații, cu excepția organizațiilor de stat și municipale”;

251 – „Transferuri către alte bugete sistemul bugetar Federația Rusă”;

252 – „Transferuri către organizații supranaționale și guverne străine”;

253 – „Transferuri către organizații internaționale”;

261 – „Pensii, beneficii și plăți pentru pensii, sociale și asigurare de sanatate populație”;

262 – „Prestații pentru asistență socială pentru populație”;

263 – „Pensii, prestații plătite de organizațiile din sectorul administrației publice”;

271 – „Amortizarea mijloacelor fixe şi active necorporale»;

272 – „Consum de rezerve materiale”;

273 – „Cheltuieli extraordinare pentru tranzacții cu active”;

290 – „Alte cheltuieli”.

Mai multe despre subiectul 16.1.3. Cheltuieli ale exercițiului financiar curent (contul 0 401 20 000):

1. 10.3. Procedura generală de examinare și aprobare a bugetului federal pentru următorul exercițiu financiar și perioada de planificare

Instituțiile de stat (municipale) au avut posibilitatea de a reflecta o parte din costuri ca cheltuieli amânate. Dar aceste sume sunt luate în considerare conform unor reguli speciale.

Principiul distribuirii costurilor

Să reamintim că anterior toate cheltuielile instituțiilor (cu excepția investitii de capital) s-au reflectat în contabilitate ca fiind curente, care într-o serie de cazuri (de exemplu, abonamentul) nu a respectat standardele generale de contabilitate. Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2011, situația s-a schimbat. Acum, instituțiilor bugetare li se permite să ia în considerare o parte din cheltuielile lor nu o dată, ci pe mai multe perioade de raportare folosind contul 401 50 000 „Cheltuieli viitoare”. În special, în acest cont, în cazul în care instituția nu creează o rezervă adecvată pentru cheltuielile viitoare, costurile asociate cu:

Cu lucrări pregătitoare pentru producție datorită caracterului sezonier;

Odată cu dezvoltarea de noi unități de producție, instalații și unități;

Cu reabilitarea terenurilor și implementarea altor măsuri de mediu;

CU asigurare voluntară (asigurarea pensiei) angajații instituției;

Odată cu achiziționarea unui drept neexclusiv de utilizare a imobilizărilor necorporale pentru mai multe perioade de raportare;

Cu reparații inegale ale mijloacelor fixe efectuate pe tot parcursul anului;

Cu alte cheltuieli similare.

Cheltuielile viitoare se evidențiază în contabilitate pe tipuri de cheltuieli (plăți) prevăzute în devizul (planul de activități financiare și economice) al instituției, în temeiul contractelor (acordurilor) de stat (municipale), acordurilor. Sunt stabilite regulile de înregistrare a unor astfel de tranzacții în conturi instituţiile bugetare(tip nou) - la paragraful 160 din Instrucțiunea nr. 174n, pentru instituțiile de stat (și bugetare de tip vechi) - la paragraful 124 din Instrucțiunea nr. 162n. În plus, procedura de contabilizare a acestor cheltuieli conform codurilor KOSGU nu este prescrisă. Prin urmare, pentru a evita plângerile autorităților de inspecție, acest lucru ar trebui să fie luat în considerare la întocmire politica contabila.

>|Serviciul e-consulter „Politica contabilă 2012” vă va ajuta să elaborați o politică contabilă pentru anul 2012. Detalii pe site-ul www.budgetnik.ru.|<

Ca parte a formării politicilor contabile, instituția are și dreptul de a stabili cerințe suplimentare La contabilitate analitică cheltuielile perioadelor viitoare, inclusiv luând în considerare caracteristicile industriei ale activităților instituției, precum și cerințele legislatia fiscala RF privind contabilizarea separată a cheltuielilor (plăților) instituției.

Reflectarea tranzacțiilor în contabilitate

Costurile amânate sunt incluse în rezultatul financiar al exercițiului financiar curent (credit de cont 401 50 000) în modul stabilit de instituție (uniform, proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii), etc.), pe parcursul perioadei. la care se raportează. Tranzacțiile din cont sunt înregistrate folosind următoarele înregistrări contabile:

	Debit	Credit
Reflectă cheltuielile suportate de instituție în perioada de raportare, dar legate de cheltuielile perioadelor viitoare	401 50 000 „Cheltuieli plătite în avans”	302 XX 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам>
Cheltuielile atribuite celor anterioare sunt incluse în cheltuielile perioadei curente de raportare. perioade de raportare la cheltuieli amânate	401 20 200 „Cheltuieli ale unei entități comerciale”	401 50 000 „Cheltuieli plătite în avans”

Pentru claritate, să luăm în considerare, de exemplu, achiziția unui drept neexclusiv de utilizare a imobilizărilor necorporale pe parcursul mai multor perioade de raportare.

Deci, în conformitate cu articolul 1235 Cod civil Federația Rusă, în baza unui acord de licență, o parte - deținătorul dreptului exclusiv asupra unui rezultat al activității intelectuale sau al unui mijloc de individualizare (licențiator) acordă sau se angajează să ofere celeilalte părți (licențiatul) dreptul de a utiliza un astfel de rezultat sau înseamnă în prevăzute de acord limite.

Taxele de licență se plătesc:

Sub forma unei plăți unice (plată forfetară);

Sub formă de plăți periodice pe durata contractului (redevențe);

Sub formă de plăți unice și periodice.

Primirea drepturilor neexclusive asupra rezultatelor activității intelectuale este reflectată de către instituția utilizator în bilanț în evaluarea contractuală. În acest scop, paragraful 333 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat prevede contul extrabilanțiar 01 „Imobil primit în folosință” (destinat contabilizării bunurilor mobile și imobiliare primit de instituție în utilizare gratuită fără a asigura drepturi management operațional, precum și pentru utilizare plătită).

Procedura de înregistrare a plăților pentru utilizarea imobilizărilor necorporale depinde de termenii contractului. Dacă li se asigură o plată unică pentru întreaga perioadă de utilizare a dreptului, sunt suportate cheltuieli viitoare.

Exemplu.
Instituția a încheiat un acord pe baza căruia drepturile asupra programelor de calculator sunt transferate pentru o perioadă de trei ani, cu o plată unică în valoare de 360.000 de ruble. Politica contabila Instituția prevede utilizarea cheltuielilor amânate. Contabilul a scris:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Costul contractual al dobândirii dreptului de utilizare a unui program de calculator este reflectat	1 401 50 226 „Cheltuieli plătite în avans”	1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам>	360 000
Valoarea cheltuielilor perioadelor viitoare este inclusă în cheltuielile perioadei curente de raportare (lunar)	1 401 20 226 „Cheltuieli pentru alte lucrări, servicii”	1 401 50 226 „Cheltuieli plătite în avans”	10 000

Contabilitatea fiscală

Recunoașterea cheltuielilor amânate depinde de tipul de cheltuială. Dacă revenim la exemplul pe care îl luăm în considerare, atunci acestea sunt alte costuri asociate producției și vânzărilor (clauza 37 din articolul 264). Cod fiscal RF). În baza paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și legătura dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent. >|Când se utilizează metoda de numerar, aceste cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli în suma intreaga imediat după plata lor efectivă către asigurător (clauza 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).|<

În plus, menționăm că la organizarea contabilității fiscale a cheltuielilor în cadrul contractelor de asigurare obligatorie și voluntară a proprietății pot apărea dificultăți.

Cheltuielile instituțiilor cu acele tipuri de asigurări voluntare de proprietate care sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 263 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și cu acele tipuri de asigurări obligatorii de proprietate pentru care ratele de asigurare nu au fost aprobate, sunt incluse în alte cheltuieli în valoare de costuri reale (clauzele 2, 3 art. 263 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, cheltuielile pentru asigurarea obligatorie și voluntară a proprietății sunt recunoscute în contabilitatea fiscală în perioada de raportare (de impozitare) în care, în conformitate cu termenii contractului de asigurare, organizația a transferat sau a emis fonduri de la casierie pentru a plăti primele de asigurare (clauza 6 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu alte cuvinte, chiar și atunci când se utilizează metoda de angajamente, primele de asigurare pot fi incluse în cheltuieli numai după ce sunt efectiv plătite.

Totodată, regulile de recunoaștere a cheltuielilor de asigurare diferă în funcție de durata contractului de asigurare și de procedura de plată a primelor de asigurare stabilită în acesta.

Astfel, dacă, în condițiile unui contract de asigurare, prima de asigurare este plătită ca plată unică, iar contractul în sine este încheiat pentru o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, atunci costurile asigurării obligatorii sau voluntare reduc baza de impozitare a impozitului pe venit uniform pe perioada de valabilitate a prezentului contract.

Valoarea cheltuielilor pe care o instituție le poate lua în considerare într-o anumită perioadă de raportare (lună, trimestru) este determinată proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului din această perioadă.

Dar dacă contractul de asigurare încheiat pentru mai mult de o perioadă de raportare prevede plata primelor de asigurare în rate (mai multe plăți)?

În acest caz, cheltuielile pentru fiecare plată sunt recunoscute uniform pe perioada pentru care se plătesc primele de asigurare (de exemplu, un an, jumătate de an, trimestru sau lună). Suma inclusă în alte cheltuieli este calculată de către organizația asigurată proporțional cu numărul de zile calendaristice de valabilitate a contractului de asigurare într-o perioadă de raportare dată. Baza este paragraful 6 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli amânate. Contul 401 50 (pentru sectorul public)

Unul dintre principiile contabilității și raportării este principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor, conform căruia toate veniturile și cheltuielile aferente ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare în perioada de timp în care au avut loc.

Plata pentru un certificat de cheie de semnătură digitală electronică;

Plata pentru utilizarea drepturilor exclusive (produse software, site-uri web, sisteme electronice de ajutor etc.).

Nota

Cheltuielile pentru abonamentele la ziare și reviste nu sunt cheltuieli amânate. Aceste cheltuieli ar trebui luate în considerare ca plăți în avans și reflectate în contul 206 00 „Decontări pentru avansuri emise” (clauza 202 din Instrucțiunea nr. 157n, a se vedea și decizia Curții de Arbitraj a Republicii Khakassia din 19 ianuarie 2017 în cauza nr. A74-13404/2016).

Cheltuielile aferente perioadelor de raportare viitoare sunt luate în considerare ca debit al contului 401 50 „Cheltuieli viitoare”, iar procedura de atribuire a acestora rezultatului financiar al exercițiului financiar curent este stabilită de instituție în politica sa contabilă (vezi eșantionul) .

Nota

Recunoașterea cheltuielilor pentru reparațiile majore ca cheltuieli ale exercițiului financiar curent poate fi efectuată pe baza informațiilor (informațiilor) despre reparațiile efectuate furnizate de banca în care este deschis contul special și de proprietarul contului special, sau operatorul regional. În acest scop, instituția - deținătorul de sold al spațiilor de locuit poate emite cereri corespunzătoare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 ianuarie 2016 N 02-05-11/2678).

Contabilitatea cheltuielilor viitoare se realizează în contextul tipurilor de cheltuieli (plăți) prevăzute de devizul (planul FHD) al instituției, în temeiul contractelor (acordurilor) de stat (municipale), acordurilor.

Conturile analitice de contabilizare a cheltuielilor viitoare se stabilesc prin clauza 124 din Instrucțiunea nr. 162n, clauza 159 din Instrucțiunea nr. 174n și, respectiv, clauza 187 din Instrucțiunea nr. 183n, pentru instituțiile de stat, bugetare și autonome. Ca parte a formării politicii sale contabile, o instituție are dreptul de a stabili cerințe suplimentare pentru contabilitatea analitică a cheltuielilor perioadelor viitoare, inclusiv luând în considerare caracteristicile industriei ale activităților instituției, precum și cerințele legislației fiscale a Federația Rusă privind contabilizarea separată a cheltuielilor (plăților) instituției.

Dacă sunteți utilizator al versiunii Internet a sistemului GARANT, puteți deschide acest document chiar acum sau îl puteți solicita prin Linia Fierbinte din sistem.

Bloc informativ "Enciclopedia soluțiilor. Sectorul public: contabilitate, raportare, control financiar" este un set de materiale analitice unice actualizate destinat contabililor și specialiștilor în servicii financiare și economice ale organizațiilor din sectorul public

Materialul este din martie 2020.

Consultați Enciclopedia de soluții pentru actualizări

Consultați conținutul Enciclopediei soluțiilor

Materialele din blocul informativ vă vor ajuta să rezolvați rapid și la un nivel înalt problemele din domeniul contabilității, utilizării clasificării bugetare, controlului financiar, precum și să aplicați corect actele juridice de reglementare în condițiile îmbunătățirii statutului juridic al statului. instituții (municipale).

Lista abrevierilor utilizate în Enciclopedia Soluțiilor și în alte materiale analitice:

Legea N 402-FZ - Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”

Instrucțiunea N 157n - Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi unificat pentru autoritățile statului (organele de stat), administrațiile locale, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n

Instrucțiunea N 162n - Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru Contabilitatea bugetară, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2010 N 162n

Instrucțiunea N 174n - Instrucțiuni de utilizare a planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor bugetare, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 N 174n

Instrucțiunea N 183n - Instrucțiuni de utilizare a planului de conturi pentru contabilitatea instituțiilor autonome, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 decembrie 2010 N 183n

Instrucțiuni nr. 65n - Instrucțiuni privind procedura de aplicare a clasificației bugetare a Federației Ruse, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 iulie 2013 N 65n

Ordinul nr. 209n - Procedura de aplicare a clasificării operațiunilor din sectorul administrației publice, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 noiembrie 2017 N 209n

Procedura nr. 85n - Procedura prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.06.2019 N 85n

Procedura nr. 132n - Procedura pentru formarea și aplicarea codurilor de clasificare bugetară ale Federației Ruse, structura și principiile scopului acestora, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.08.2018 N 132n

Ordinul N 52n - Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2015 N 52n „Cu privire la aprobarea formularelor de documente contabile primare și a registrelor contabile utilizate de autoritățile publice (organisme de stat), organele administrației publice locale, organele de conducere ale statului extra- fonduri bugetare, instituții de stat (municipale) și orientări pentru utilizarea lor"

Instrucțiunea N 33n - Instrucțiuni privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare anuale și trimestriale ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 martie 2011 N 33n

Instrucțiunea N 191n - Instrucțiuni privind procedura de întocmire și transmitere a rapoartelor anuale, trimestriale și lunare privind execuția bugetelor sistemului bugetar al Federației Ruse, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2010 N 191n

KBK - coduri de clasificare bugetară

KOSGU - Clasificarea operațiunilor sectorului administrației publice

KFO - codul tipului de sprijin financiar (activitate)

Planul FCD - Plan de activitate financiar-economică

GRBS este principalul administrator al fondurilor bugetare

PBS - destinatar al fondurilor bugetare

Organismul fondator- un organism care exercită funcțiile și atribuțiile fondatorului unei instituții bugetare sau autonome

Materialul propus descrie modul de închidere adecvată a conturilor la sfârșitul anului, modul de generare și determinare a rezultatului financiar pentru a-l reflecta în bilanțul anual al instituției și modul de analiză a rezultatului financiar.

La sfârșitul anului de raportare, departamentul de contabilitate al instituției trebuie:

• efectuarea unui inventar (Articolul 11 ​​din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (modificată la 28 decembrie 2013) „Cu privire la contabilitate”, clauza 20 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat pentru autorităţi publice (organisme de stat), organe administraţiei publice locale, organe de conducere ale fondurilor extrabugetare de stat, academii de ştiinţe de stat, instituţii de stat (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n ( modificat la 12 octombrie 2012, denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n);
• închide conturile exercițiului financiar curent;
• determina rezultatul financiar.

Instituția înregistrează rezultatul financiar în conturile analitice în contul 401.00 „Rezultat financiar al unei entități economice”. Contul este destinat să reflecte rezultatul activităților financiare ale instituțiilor, precum și rezultatul financiar al unei persoane juridice publice pe baza rezultatelor execuției bugetului corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse, estimarea (financiare și planul de activitate economică) a unei instituții bugetare, a unei instituții autonome pentru exercițiul financiar curent și pentru perioadele financiare trecute (clauza 293 din Instrucțiunea nr. 157n).

Înainte de închiderea conturilor exercițiului financiar curent, este necesar să se efectueze toate plățile pentru impozite și taxe, precum și decontări cu debitorii și creditorii.

La sfârșitul anului, trebuie să închideți conturile pe tip de activitate (tip de sprijin financiar), reflectând veniturile și cheltuielile perioadei de raportare. În cazul nostru, acesta este tipul bugetar de activitate a KFO 4 (prin primirea de subvenții pentru implementarea sarcinilor guvernamentale) și tipul de activitate antreprenorial a KFO 2 (furnizarea de servicii persoanelor juridice și persoanelor fizice pe bază de plată).

În acest caz, soldul format la sfârşitul anului pe conturile corespunzătoare din contul 401.20 „Cheltuieli exerciţiului financiar curent” şi contul 401.10 „Venituri din exerciţiul financiar curent” se anulează în contul 401.30 „Rezultat financiar al anului trecut”. perioade de raportare” (clauzele 297, 300 din Instrucțiunea nr. 157n) .

Închiderea conturilor în conformitate cu Orientările metodologice pentru utilizarea formelor documentelor contabile primare și întocmirea registrelor contabile de către autoritățile publice (organe de stat), organele administrației publice locale, organele de conducere ale fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituții (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.12.2010 nr. 173n (denumit în continuare Ghid), reflectat în certificat (f. 0504833).

Procedura de reflectare în contabilitate (buget) a operațiunilor contabile pentru închiderea conturilor de venituri și cheltuieli depinde de tipul de instituție de stat (municipală sau federală).

În contabilitate institutii guvernamentaleÎnchiderea contului 401.20 este reflectată de următoarele înregistrări:

Debitul contului GKBK 0.401.30.000 Credit al contului KRB 0.401.20 (în contextul KOSGU) - se reflectă anularea cheltuielilor la rezultatul financiar.

Închiderea contului 401.10 este reflectată de postarea:

Debitul contului KDB (KIF) 0.401.10 (în contextul KOSGU) Creditul contului GKBK 0.401.30.000 - se reflectă o anulare a rezultatului financiar al venitului.

În conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n, în contul 401.00 „Rezultat financiar al unei entități economice” se reflectă următoarele:

• „Venituri din exercițiul financiar curent” - contul 0.401.10.000;
• „Cheltuieli exercițiului financiar curent” - contul 0.401.20.000;
• „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare” - contul 0.401.30.000.

Instituțiile bugetare - destinatarii fondurilor bugetare, operațiunile de închidere a conturilor de venituri și cheltuieli se reflectă în modul stabilit pentru instituțiile de stat. În contabilizarea unei instituții bugetare care primește subvenții de la buget în conformitate cu paragraful 1 al art. 78.1 din Codul bugetar al Federației Ruse, aceste tranzacții sunt reflectate după cum urmează:

• Închiderea unui cont 401.20:

Cont debit 0.401.30.000 Cont de credit 0.401.20 (în contextul KOSGU) - reflectă anularea cheltuielilor la rezultatul financiar (pe baza certificatului f. 0504833);

• închidere cont 0.401.10 (în contextul KOSGU) Credit 0.401.30.000 - o anulare a venitului se reflectă în rezultatul financiar (pe baza formularului de certificat 0504833).

În contabilitate autonom instituțiile folosesc următoarele postări:

• pentru a închide un cont 401.20:

Cont debit 0.401.30.000 Cont de credit 0.401.20 (din punct de vedere al codurilor de tip cedare) - reflectă anularea cheltuielilor la rezultatul financiar (pe baza certificatului f. 0504833);

• pentru a închide un cont 401.10:

Debitul contului 0.401.10 (din punct de vedere al codurilor tipurilor de chitanțe) Credit al contului 0.401.30.000 - se reflectă anularea venitului în rezultatul financiar (pe baza certificatului f. 0504833).

În 24-26 de cifre ale numărului de cont este indicat codul pentru tipul de cedări (chitanțele), corespunzător structurii de date aprobate prin Planul de activități financiare și economice al instituției autonome (clauzele 3, 184 din Instrucțiunile pt. Aplicația Planului de Conturi de Contabilitate a Instituțiilor Autonome, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2010 nr. 183n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 183n), Instrucțiunea nr. 157n).

Să ne uităm la exemplul de închidere a conturilor la sfârșitul anului.

Exemplul 1

Venitul instituției pentru anul s-a ridicat la 1.000.000 de ruble, cheltuieli - 500.000 de ruble. În plus, în cursul anului au fost efectuate cheltuieli din profituri în valoare de 100.000 de ruble. În cursul anului, plățile în avans pentru impozitul pe venit s-au ridicat la 80.000 RUB.

Pe parcursul anului Se efectuează următoarele înregistrări contabile:

Cont de debit KDB.2.205.31.560 Cont de credit KDB.2.401.10.130 - venituri acumulate pentru serviciile prestate în valoare de 1.000.000 de ruble;

Cont de debit KRB.2.109.61.200 Cont de credit KRB.2.302.00.730 - costurile asociate cu furnizarea de servicii sunt reflectate în valoare de 500.000 de ruble;

Cont de debit KDB.2.401.10.130 Cont de credit KRB.2.109.61.200 - cheltuielile pentru formarea costului real al serviciilor prestate în valoare de 500.000 de ruble au fost anulate;

Cont de debit KRB.2.401.20.290 Cont de credit KRB 2.302.91.730 - cheltuielile au fost efectuate din profit în valoare de 100.000 de ruble;

Cont de debit KDB.2.401.10.130 Cont de credit KDB.2.303.03.730 - au fost acumulate plăți în avans pentru impozitul pe venit în valoare de 80.000 de ruble.

La sfarsitul anului se fac postari:

Cont de debit KDB.2.401.10.130 Cont de credit KDB.2.303.03.730 - 20.000 de ruble. ((1.000.000 RUB - 500.000 RUB) × 20% - 80.000 RUB) - impozitul pe venit acumulat;

Cont de debit KDB.2.401.10.130 Cont de credit GKBK.2.401.30.000 - 400.000 rub. (1.000.000 RUB - 500.000 RUB - (80.000 RUB + 20.000 RUB)) — cont închis 2.401.10.130;

Cont de debit GKBK.2.401.30.000 Cont de credit KRB.2.401.20.290 - 100.000 rub. - cont închis 2.401.20.290.

___________________

Indicatorii încasați pentru exercițiul financiar curent pe contul 304.04 „Decontări interne departamentale” (sub aspectul decontărilor finalizate) se anulează în contul 401.30 la finele anului (clauza 300 din Instrucțiunea nr. 157n, clauza 172 din Instrucțiunea nr. 183n).

Fiţi atenți!

Beneficiarii fondurilor bugetare, dacă există fonduri neutilizate la sfârșitul anului, trebuie să transfere aceste fonduri către managerul principal (manager).

Să luăm în considerare un exemplu de închidere a contului 4.304.04.000 și transferarea soldului finanțării necheltuite către administratorul principal al fondurilor bugetare.

Exemplul 2

Pe parcursul anului, instituția a primit 300.000 de ruble de la managerul principal pentru a plăti utilitățile. Pe parcursul anului, am cheltuit 280.000 de ruble pe facturile de utilități.

Pe parcursul anului Contabilul face următoarele înregistrări în conturi:

Cont de debit KIF.4.201.11.510 Cont de credit KRB.4.304.04.223 - 300.000 RUB. — a primit finanțare pentru plata utilităților;

Debitul contului 17 în afara bilanţului (codul pentru clasificarea bugetară a cheltuielilor) - 300.000 de ruble. — se reflectă primirea de fonduri în contul instituției;

Cont de debit KRB.4.401.20.223 Cont de credit KRB.4.302.23.730 - 280.000 RUB. — costurile de utilități acumulate;

Cont de debit KRB.4.302.23.830 Cont de credit KIF.4.201.11.610 - 280.000 de ruble. — utilitățile au fost plătite conform acordurilor încheiate;

Credit în contul 18 în afara bilanţului (cod de clasificare bugetară pentru cheltuieli) - 280.000 de ruble. — se reflectă retragerea fondurilor din contul instituției.

La sfarsitul anuluiÎn contabilitate se înregistrează următoarele înregistrări:

Debit KRB.4.304.04.223 Cont de credit KIF.4.201.11.610 - 20.000 ruble. — este listată suma fondurilor neutilizate;

Credit de cont 18 (cod de clasificare bugetară pentru cheltuieli) - 20.000 de ruble. — se reflectă retragerea fondurilor din contul instituției;

Cont de debit GKBK.4.401.30.000 Cont de credit KRB.4.401.20.223 - 280.000 de ruble. — cont închis 4.401.20.223 ;

Cont de debit KRB.4.304.04.223 Cont de credit GKBK.4.401.30.000 - 280.000 rub. — contul 4.304.04.223 a fost închis.

__________________

Să clarificăm ce sunt KDB, KRB, KIF în clasificarea bugetară. Programul „1C: 8.2” utilizează directorul grupului „Clasificare bugetară” pentru a genera numere de cont pe 26 de biți ale Planului de conturi de lucru al instituției, pentru a pregăti documentele de decontare și de plată și, de asemenea, pentru a construi o structură ierarhică a clasificării bugetare în scopul pentru a genera raportare bugetară în structura bugetară (lista bugetară consolidată). Directoarele sunt furnizate completate și conțin clasificatoarele bugetare adecvate aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 iulie 2013 nr. 65n (modificat la 11 iunie 2014). Astfel, clasificarea veniturilor (IBC) este prezentată în patru directoare:

• grupuri, subgrupuri ale KDB;
• articole, subarticole din KDB;
• subtipuri de venit KDB.

Clasificarea surselor de finanțare (CSF) a deficitelor bugetare este prezentată și în patru cărți de referință:

• grupe de clasificare bugetară;
• grupuri, subgrupe ale CIF;
• articole CIF;
• tipuri de surse CIF.

Clasificarea cheltuielilor bugetare (BEC) este prezentată în șapte cărți de referință:

• capitole privind clasificarea bugetară;
• secțiuni, subsecțiuni ale KRB;
• articole țintă KRB;
• programe de articole vizate ale KRB;
• subprogramele articolelor țintă ale KRB;
• tipuri de cheltuieli KRB;
• KOSGU.

Directorul „Coduri de clasificare economică (ECC)” este furnizat completat în programul 1C și conține coduri de tranzacție pentru sectorul administrației publice (KOSGU).

KEC este specificat în cardul de cont și stocat în registrul de informații „Conturi KOSGU”.

Contabilitatea codurilor KOSGU este implementată sub forma unui subconto „KEK”, care este atașat tuturor conturilor din bilanţ.

Selectarea unui cont complet pe 26 de biți în obiectele de configurare se realizează pe baza registrelor de informații „Conturi de lucru” și „Conturi KOSGU”.

KOSGU este un cod analitic al numărului de cont în 24-26 de cifre ale numărului de cont din planul de conturi al instituțiilor bugetare.

Astfel, veniturile din prestarea serviciilor cu plată se reflectă în contul 2.401.10.130, aici vedem KOSGU 130. Alte venituri se reflectă în contul 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Cheltuielile datorate costului activităților de afaceri sunt reflectate în contul 2.109.61.000, unde se aplică în ultimele categorii ale KOSGU. De exemplu, costurile salariale în costul produselor finite, lucrărilor și serviciilor sunt reflectate în contul 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Să luăm în considerare KOSGU după tipul de cost:

211. Salariul.

212. Alte plăți.

213. Acumulări pentru plățile salariale.

220. Achizitie de lucrari, servicii,

inclusiv:

221. Servicii de comunicaţii.

222. Servicii de transport.

223. Utilitati.

224. Chirie pentru folosinta proprietatii.

225. Lucrari si servicii pentru intretinerea proprietatilor.

226. Alte lucrări, servicii.

260. asigurări sociale,

inclusiv:

262. Prestaţii de asistenţă socială pentru populaţie.

263. Pensii și beneficii plătite de organizațiile din sectorul administrației publice.

290. Alte cheltuieli.

270. Cheltuieli cu tranzacții cu active,

inclusiv:

271. Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale.

272. Consumul de stocuri.

273. Cheltuieli extraordinare pentru tranzacţiile cu active.

De asemenea, contul 0.401.20.000 din secțiunea „Rezultat financiar” are un KOSGU analitic. De exemplu, „Alte cheltuieli” sunt reflectate în contul 0.401.20.290 (KOSGU 290).

În instituțiile bugetare, costul produselor finite de muncă și servicii se reflectă în contul 0.109.61.000 (în contextul KOSGU) conform KFO 2 pentru activități antreprenoriale și conform KFO 4 pentru activități bugetare. Cheltuielile din profituri din activitati de afaceri (asistenta materiala, cheltuieli pentru flori, cadouri) se imputereaza direct in rezultatul financiar in contul 2.401.20.000.

Pentru a închide conturile la sfârșitul anului și a determina rezultatul financiar, trebuie mai întâi să anulați la sfârșitul perioadei de raportare costurile contului 0.109.61.000 (în contextul KOSGU) în contul 0.401.20.000 (în contextul KOSGU) (Fig. 1).

CONT 401,20 KFO 2	Echilibrul la început		Cifra de afaceri pentru perioada		Bilanțul de închidere
	debit	credit	debit	credit	debit	credit
Tipuri de costuri
211. Salariul
263. Pensii și beneficii plătite de organizațiile din sectorul administrației publice
271. Amortizarea mijloacelor fixe
272. Consumul de stocuri
290. Alte cheltuieli
Total			1 218 071,12	1 218 071,12

Orez. 1. Cheltuieli ale anului curent atribuite direct rezultatului financiar (rub.)

În programul „1C: Enterprise 8.2”, selectați operațiunea „Servicii” → „Anularea costurilor”. După aceea, selectați modul de umplere „Umpleți în funcție de rezultate” și apăsați F5.

Selectam servicii (salariu, angajari salariale, utilitati, servicii de transport, servicii de intretinere a proprietatii, inchiriere, alte servicii etc.), rezultatul completarii este inclus in document (toate serviciile in suma totala a facturii 0.109.61.00). Acesta este modul în care se generează un certificat f. 0504833, care reflectă „Anularea costurilor pentru servicii și lucrări” (Fig. 2).

Numărul de cont	KOSGU	Numărul de cont	KOSGU	Denumirea costurilor	Sumă
				Salariile
				Compensație de concediu
				Concediu medical 3 zile
				Beneficiu pana la 3 ani
				Specialiști
				Social frica 2,9%
				Economii de pensii
				Leziuni
				Asigurare de pensie
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Servicii de comunicare
				Alte servicii
				Impozitul pe proprietate
				Taxa de transport
				Utilități publice
				Stergerea materialelor
				Servicii de transport
				Securitate privată
				Cheltuieli cu amortizarea
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Economii de pensii
				Asigurare de pensie
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Asigurare de pensie
				Economii de pensii
Total					16 083 462,42

Orez. 2. Certificat la documentul „Stergere costuri pentru servicii și muncă” din 31 decembrie 2013 (formular 0504833) pentru activități comerciale, rub.

Deci, am generat un certificat f. 0504833 „Stergere costuri pentru servicii și lucrări” la sfârșitul anului de raportare financiară și putem trece la formarea unui document pentru închiderea conturilor de bilanț la sfârșitul anului și determinarea rezultatului financiar. Formăm formularul 0504833 (Fig. 3). Aceeași formă este folosită pentru a închide conturile bilanțului la sfârșitul anului.

Numărul de cont	KOSGU	Numărul de cont	KOSGU	Denumirea costurilor	Sumă
2.401.10
				Salariile
				Compensație de concediu
				Concediu medical 3 zile
				Beneficiu pana la 3 ani
				Specialiști
				Social frică. 2,9%
				Economii de pensii
				Leziuni
				Asigurare de pensie
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Servicii de comunicare
				Alte servicii
				Impozitul pe proprietate
				Taxa de transport
				Utilități publice
				Stergerea materialelor
				Servicii de transport
				Securitate privată
				Cheltuieli cu amortizarea
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Economii de pensii
				Asigurare de pensie
				Salariu conform contractelor
				Miere. frică. FFOMS 5,1%
				Asigurare de pensie
				Economii de pensii
				Alte cheltuieli
				Pensii, beneficii
Total					35 647 690,96

Orez. 3. Certificat „Conturi de închidere a bilanțului la sfârșitul anului” din 31 decembrie 2013 (formular 0504833) pentru activități de afaceri, rub.

Din acest formular determinăm rezultatul financiar al activităților antreprenoriale ale instituției:

Cont de debit 2.401.10.130 Cont de credit 2.401.30.000 - 18.346.157,42 ruble;

Debitul contului 2.401.30.000 Credit al contului 2.401.20 (KOSGU) - 17.301.533,54 ruble.

Rezultatul financiar este egal cu 1.044.623,88 RUB. asupra activităților de afaceri. Impozitul pe venit pentru anul de raportare - 200.000 RUB.

Aceasta înseamnă că în formularul anual 0503721 „Raportul privind rezultatele financiare ale instituției”, codul de rând 300 „Rezultat operațional net” va reflecta suma de 844.623,88 ruble. (1.044.623,88 RUB - 200.000 RUB).

După cum vedem din certificatul „Închiderea conturilor bilanțului la sfârșitul anului” din 31 decembrie 2013 (f. 0504833) (Fig. 4), finanțarea bugetară prin subvenții primite de la administratorul principal al fondurilor bugetare este complet închisă, cu alte cuvinte, subvențiile au fost cheltuite pentru îndeplinirea integrală a sarcinii de stat, rezultatul financiar este 0:

Numărul de cont	KOSGU	Numărul de cont	KOSGU	Denumirea costurilor	Sumă
				Salariile
				Acumulări salariale
				Servicii de comunicare
				Utilități publice
				Alte cheltuieli
Total					22 279 200,00

Orez. 4. Adeverință „Conturi de bilanț de închidere la sfârșitul anului” din 31 decembrie 2013 (f. 0504833) privind activitățile bugetare

După cum vedem, finanțarea bugetară prin subvenții primite de la administratorul principal al fondurilor bugetare este complet închisă, cu alte cuvinte, subvențiile pentru îndeplinirea sarcinii de stat au fost cheltuite integral, rezultatul financiar este 0:

Debitul contului 4.401.30.000 Credit al contului 4.401.20 (KOSGU) - 11.139.600 ruble;

Cont debit 4.304.04 (KOSGU) Cont de credit 4.401.30.000 - 11.139.600 rub.

Așadar, am examinat înregistrările contabile pentru închiderea conturilor la sfârșitul anului instituțiilor de stat, bugetare, autonome, am analizat exemple simple de închidere a conturilor unei instituții bugetare, am examinat procedura de generare a tabelelor pentru certificatul 0504033 „ Bilanțul de închidere. conturi la sfârșitul anului” în două versiuni - pentru afaceri și pentru activități bugetare (datorită subvențiilor), iar după închiderea conturilor, am stabilit rezultatul financiar (al nostru este pozitiv, ceea ce înseamnă că veniturile au depășit cheltuielile).

S. S. Velizhanskaya, contabil șef adjunct