Организация выплатила строительной фирме аванс, предусмотренный условиями заключенного между ними договора в размере 30% от суммы договора, дальнейшие платежи подлежат перечислению строительной фирме по факту выполненных строительно-монтажных работ.Вопрос:Каким образом следует закрывать задолженность по выданному авансу строительно-монтажными работами, выполняемыми на протяжении нескольких отчетных периодов:1) закрывать по мере выполнения работ на полную стоимость работ?2) закрывать в размере 30% от стоимости выполненных работ, оставшуюся кредиторскую задолженность погашать дополнительными платежами?

Уважаемый Максим Львович!

В ответ на Ваш вопрос от 04.03.2013 г.

сообщаем следующее : В общем случае, при получении товаров (работ, услуг), сумма уплаченного аванса засчитывается в счет указанной поставки (выполнении работ, услуг) в полной сумме (но не превышающей сумму поставки (частичной поставки)).

Поэтому, если в договоре отдельно не оговорено, что сумма аванса засчитывается пропорционально размеру отгруженной продукции (работ услуг), то оснований для зачета части аванса нет.

Также обратите внимание, что если в договоре предусмотрен пропорциональный зачет аванса, то данный порядок не влияет на исчисление НДС.

Так, в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 01.07.2010 № 03-07-11/279): если в счет аванса отгружается товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого меньше суммы аванса то покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету по предоплате, в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг). То есть, так как пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрено пропорциональное восстановление НДС - покупатель должен восстановить ту сумму налога, которая предъявлена ему продавцом в «отгрузочном» счете-фактуре.

Данная позиция находит поддержку в судебной практике. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 № А65-1814/2011 арбитры поддержали требования налоговой инспекции, что НДС нужно восстанавливать исходя из стоимости полученных товаров. Увязывание применения пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ с условиями договора поставки арбитры признали неправомерным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».

Нюансы восстановления покупателем вычета НДС с аванса

Если предоплата больше стоимости поставки, то НДС восстанавливается в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку.

Восстановление авансового НДС на практике порождает множество проблем, так как сумма предоплаты не всегда соответствует стоимости товаров, фактически переданных покупателю. В общем случае если предоплата меньше стоимости поставки, то сумма НДС с предоплаты восстанавливается в полном объеме. Если предоплата больше стоимости поставки, то возникает вопрос, в каком размере производить восстановление.

Минфин России отмечает, что в такой ситуации восстановление производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на отгрузку (письма от 15.06.10 № 03-07-11/251 и от 01.07.10 № 03-07-11/279).

Если договором предусмотрен зачет аванса частями.

В нем отмечено, что определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет продавцом с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Ведь в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.

Данное письмо касается права продавца принять к вычету после отгрузки товара сумму НДС, ранее уплаченную в бюджет при получении аванса от покупателя. Однако в силу упомянутой «зеркальности» положения данного письма могут относиться и к восстановлению вычета НДС с аванса у покупателя.

Как указал Минфин России, суммы налога, исчисленные продавцом с сумм полученной предоплаты, в счет которой в налоговом периоде не отгружались товары, не выполнялись работы или не оказывались услуги, вычетам в этом налоговом периоде у продавца не подлежат (письмо от 25.02.09 № 03-07-10/04). А если продавец принимает к вычету НДС с аванса только в части, в которой он зачитывается в счет отгрузки, то и покупатель не должен восстанавливать НДС с аванса полностью.

Выбор в пользу той или иной точки зрения по рассматриваемому вопросу усложняется и тем, что в настоящий момент имеются противоположные судебные решения. Так, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.11 № А82-636/2011 , Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.11 № 09АП-28843/2011-АК , от 19.08.11 № 09АП-18848/2011-АК и решении Арбитражного суда г. Москвы от 02.03.12 № А40-130502/11-140-528 суды поддержали налогоплательщиков. Они указали, что по тем суммам, которые исходя из условий договора остаются авансами, то есть не зачтены в счет полученной поставки, НДС восстановлению не подлежит.

Вместе с тем в постановлении от 05.03.12 № А51-11444/2011 ФАС Дальневосточного округа не согласился с доводами налогоплательщика о праве на пропорциональное восстановление вычета НДС. Суд отметил, что такой порядок противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 10.11.11 № А65-1814/2011 , сославшись на неправомерность согласования применения данной нормы с условиями договора поставки.

Следовательно, до того момента, когда ВАС РФ поставит точку в данном вопросе, для покупателя безопаснее восстанавливать НДС с аванса в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре поставщика, независимо от порядка зачета аванса по условиям договора. Налогоплательщикам, готовым к налоговым спорам, можно порекомендовать учитывать позицию арбитражных судов соответствующего округа.

О.А.Лаврова

Начальник налоговой практики

ООО "ЮгКонсалтинг"

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Ракова Елена.

Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Родионов Александр

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 03.02.2015 00:00

Договором поставки предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости поставки товара - 99 млн. руб., а фактически по договору аванс получен в размере 50 млн. руб. Стоимость поставки - 330 млн. руб. Товар отражен в спецификации к договору. Отразить все наименования товара в счете-фактуре с полученного аванса невозможно, так как не ясно, когда и какой товар будет поставлен, поэтому в счетах-фактурах отражено обобщенное наименование "Оборудование связи для АЭС". Договором предусмотрен поэтапный порядок исполнения обязательств по поставке товаров, но не отражен особый порядок зачета сумм предоплаты, перечисленных в счет предстоящих поставок, предусматривающий частичный зачет сумм ранее перечисленной предоплаты.

В каком размере нужно производить зачет полученного аванса и сумм налога (НДС) (в размере, соответствующем части стоимости приобретаемых товаров в процентном соотношении к стоимости товаров, или в полном объеме поступившей предоплаты)?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Катина Н. М., налоговый консультант

Оптовая фирма получила от покупателя аванс в счет предстоящей поставки товара. Однако сделка не состоялась. Позже пришло письмо от этого же контрагента с просьбой зачесть уплаченную сумму в счет следующей поставки. В результате аванс, уплаченный по одному договору, зачли как предоплату по другому. В таком случае у оптовика могут возникнуть сложности с НДС. Разобраться в ситуации поможет наш материал.

Уплаченный с аванса НДС вычесть нельзя

Напомним, что обязанность продавца исчислить и уплатить в бюджет НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров по договору следует из положений пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Но как быть с уплаченным налогом, когда по просьбе покупателя торговая организация засчитывает полученные суммы в качестве оплаты по другому договору?

ПОЗИЦИЯ ЧИНОВНИКОВ

Главный налоговый документ предусматривает только два случая, когда исчисленный с предоплаты НДС принимается к вычету:
— после отгрузки товаров, в счет которых данный аванс был получен (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
— после возврата предоплаты покупателю вследствие изменений условий договора либо его расторжения (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Однако формально переброска аванса не подпадает ни под первый, ни под второй случай. Ведь отгрузки товара здесь не происходит вовсе. И даже если первый договор расторгнут или его условия изменены, то предоплата покупателю все равно не возвращается. Следовательно, нет и оснований для налогового вычета.

Такая трактовка законодательства позволяет налоговикам отказывать в вычете НДС в подобных ситуациях. Тем более что их действия полностью совпадают с позицией специалистов Минфина России (письмо от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231).

АЛЬТЕРНАТИВНАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ

Вышеизложенная позиция не бесспорна, и при желании торговая фирма может попытаться доказать свою правоту. Если просьба покупателя перебросить предоплату на другой договор связана с расторжением первого контракта, зачет аванса является фактически его возвратом. Правда, обязательство продавца по такому возврату прекращается не перечислением денежных средств, а зачетом (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Арбитражные судьи также признают правомерным вычет НДС по авансу, который возвращен иным, отличным от денежного, способом. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2007 г. № А65-17384/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-2278/2006 (21647-А03-27).

Внесите изменения…

При получении аванса в счет предстоящей поставки торговая организация должна выставить соответствующие счета-фактуры в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Один из документов продавец передает покупателю, а второй регистрирует в книге продаж (п. 16 и 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

…В СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Логично предположить, что после переноса авансовых сумм у торговой фирмы вновь возникает обязанность исчислить НДС и выставить счет-фактуру, но уже по второму договору. Однако здесь организации следует поступить иначе.

В такой ситуации в «авансовый» счет-фактуру, который оформлен по первому контракту, следует внести исправления*. В частности, в графе «Наименование товара» укажите название новой продукции (которая подлежит реализации по второму договору). А если в отношении такой продукции применяются другие ставки по НДС (например, 10% вместо 18%), то изменить также придется и данные в графах «Налоговая ставка» и «Сумма налога».

* Не забудьте внести исправления в экземпляр покупателя.

Корректировки надо заверить подписью руководителя и печатью торговой фирмы с указанием даты их внесения.

Отметим, что с точки зрения наличия налоговых рисков данный порядок продавцам более выгоден, нежели оформление новых документов. Ведь он избавляет от необходимости ставить к вычету НДС по счету-фактуре, который выписан по первому контракту. К тому же этот порядок согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письмах от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231 и от 18 ноября 2008 г. № 03-07-11/363. А значит, риск возникновения претензий со стороны налоговиков минимален.

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА АВАНС

Специальная форма счета-фактуры, который оформляется при получении предоплаты, не утверждена. Поэтому в своем письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 Минфин России рекомендовал использовать общеустановленную форму этого документа.

Перечень реквизитов такого счета-фактуры приведен в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Так, обязательными при заполнении являются порядковый номер и дата выписки документа; наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров; сумма оплаты (частичной оплаты); ставка и сумма предъявляемого покупателю налога.

Причем в графе «Наименование товара» разрешается использовать обобщенное название продукции (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103).

…В КНИГУ ПРОДАЖ

Такую корректировку необходимо производить в дополнительном листе книги за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил).

Для этого итоговые показатели книги продаж за этот квартал сначала переносят в первую строку дополнительного листа. В двух следующих строках отражают данные аннулируемого документа и показатели исправленного счета-фактуры. Далее в строке «Всего» подводится итог по графам: из сумм по строке «Итого» вычитают (по графам) показатели аннулированного документа и прибавляют суммы из исправленного счета-фактуры. Такие рекомендации изложены в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Бывает, что в результате таких корректировок сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, меняется. Зачастую это происходит вследствие того, что товары, в счет оплаты которых изначально поступила предоплата, облагаются по другим налоговым ставкам, нежели товары, в счет оплаты которых данный аванс был зачтен. В этом случае торговой фирме следует пересчитать свои налоговые обязательства по НДС, представив в инспекцию уточненную декларацию.

Образец графика платежей

Если перед вами встала задача по формированию графика платежей, с которым вы прежде никогда не сталкивались, посмотрите приведенный ниже пример и ознакомьтесь с комментариями к нему – на их основе вы без особых сложностей наверняка сделаете то, что вам требуется.

Первым делом надо сказать, что с точки зрения составления график не особенно труден и никаких особых знаний для его оформления не надо.

1. Вверху бланка обозначьте его номер (как дополнительного приложения к договору), внесите собственно указание на договор, отметив его номер и дату заключения.
2. Далее впишите дату формирования графика. Если считаете важным, можете дать информацию об организациях, между которыми оформлены договорные отношения и указать их реквизиты.
3. После этого переходите к основному разделу. Сначала внесите сюда полную сумму, которая должна быть перечислена в порядке исполнения договора и окончательный срок погашения задолженности.
4. Дальнейшую часть разумнее всего делать в виде таблицы, в которую включаются даты осуществления платежей, их размер, а также остаток долга. Если есть необходимость можете дополнить таблицу и другими столбцами и строками, которые вы считает важными именно в вашем конкретном случае.
5. После того, как график будет окончательно заполнен и согласован, его необходимо заверить подписями представителей обеих сторон и проштамповать.

Кто кому должен? Или ведение взаиморасчётов с заказчиками и подрядчиками.

Александр, спасибо за комментарий. Нет никакой ошибки. Пожалуйста, ознакомьтесь с ответом.

Такой вариант авансирования, который Вы описываете, бывает. И вообще вариантов авансирования множество, а прописаны они в разных договорах по-разному.

Бывает, что авансом, который нам перечислил заказчик, мы можем пользоваться весь период строительства. И только в самом последнем акте заказчик вычтет сумму аванса с учётом гарантийных удержаний. То есть, в нашем примере 200 000 рублей будут всё время в обороте. Но всё зависит от условий договора. Может быть в явном виде указано, что аванс зачитывается по окончании строительства.

Мы приводим в качестве примера совершенно другой расчет: пропорциональный зачёт аванса. В этом случае аванс не будет постоянно в обороте, а только 30% аванса, относящиеся к сумме сметы. Если мы закрыли 1/10 часть сметы, значит, к закрытию будет относиться 1/10 от этих 30%. Если закрыли половину – значит, половина от 30%. Эта схема, по нашему опыту, в кризисный период наиболее распространенная, в отличие о той, которую описываете Вы.

Есть ещё вариант: аванс даётся не от всей суммы сметы, а только на закупку материалов. Такая схема в нашей программе тоже реализована.

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ .

При первой поставке вы:

• начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 169 НК РФ ;
• получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

• <или> по условиям договора;
• <или> по стоимости отгруженных товаров.

ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.

30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) - в счет оплаты второго.

Стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа - 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа - IV квартал 2011 г.

/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС - 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС - 151 200 руб. - исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.

ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

• <если> сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
• <если> сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

/ условие /

/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) - и сумму аванса - 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).

Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса - 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).

Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.

Этот вариант - рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04 . И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.

ВЫВОД

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

• право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ ;
• обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 . Определять эту часть можно двумя способами.

ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде :

• восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
• восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
• величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
• порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101 . Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.

Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета - 151 200 руб. - он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

• <если> сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
• <если> сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Мнение читателя

“ Мы восстанавливали авансовый НДС поэтапно - пропорционально части аванса, зачитываемой в счет оплаты принятого этапа. А пришедшие с проверкой инспекторы считали, что восстанавливать нужно было весь вычет сразу - при приемке результатов первого этапа работ. Собирались уже судиться, но - удача! - доначисления удалось отбить, подав апелляционную жалобу в ФНС” .

Екатерина Рогова,
юрист

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

• упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ ;
• указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.

В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.

Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.

Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

• перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
• попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре), чтобы он:

Составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;

В счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Внимание! Вы находитесь на профессиональном сайте со специализированным юридическим контентом. Для чтения статьи может потребоваться регистрация.

При подписании договора подряда заказчик работ и исполнитель руководствуются разными соображениями. Заказчик предпочитает платить за выполненные работы, в то время как подрядчик заинтересован получить как можно больше денег авансом, чтобы вложить их в закупку материалов или зарплаты рабочим.

В договоре заказчик вправе указывать требования, не выгодные подрядчику. При этом чем выше стоимость контракта, тем больше таких пунктов может содержать документ. Соответственно, риски для подрядчика возрастают. Среди требований могут быть, например, обязанность отчитываться о тратах, выплата неустойки в случае невыработки аванса, обязанность подрядчика вернуть деньги, право заказчика списать с оплаты штрафы. Рассмотрим, какие риски скрываются под условием соглашения о предоставлении аванса

Условие об отработке аванса по договору к определенному сроку

Заказчик может потребовать, чтобы подрядчик отработал авансовый платеж в течение определенного времени и предоставил соответствующие документы.

Заказчик производит авансирование в размере не более 10% от стоимости договора в течение 10 банковских дней с момента начала производства работ и подписания акта-допуска. Подрядчик обязуется вернуть в течение 15 банковских дней сумму перечисленного заказчиком и неосвоенного подрядчиком аванса, если нарушит сроки выполнения работ.

Подрядчик обязан возвратить заказчику незачтенный аванс (за невыполненные/непринятые заказчиком работы) в течение 10 календарных дней с даты завершения работ на объекте и/или в течение 3 рабочих дней с даты расторжения договора и/или с даты получения письменного требования заказчика.

Заказчик может истребовать сумму неотработанного аванса (постановление Тринадцатого ААС от 20.01.2017 № 13АП-28284/2016 по делу № А56-57589/2015). Также он вправе начислить на оплату неустойку за просрочку работ, если стороны согласовали такое условие в договоре (постановление Девятого ААС от 07.12.2016 № 09АП-52306/2016 по делу № А40-59085/2016).

В случае, когда заказчик расторгает договор, подрядчик обязан возвратить неосвоенный аванс.

Чтобы избежать возвращения неосвоенного аванса, подрядчик должен подтвердить надлежащее качество выполнения работ. Для этого нужно предъявить суду односторонние акты о сдаче-приемке. Если заказчик получал документы, но не представил мотивированный отказ от работ и не направлял возражения по качеству, он не вправе удерживать оплату (постановление АС Дальневосточного округа от 03.03.2017 № Ф03-6500/2016 по делу № А51-2481/2016). Стоит отметить, что акты о сдаче-приемке заказчик должен получить своевременно, факт их отправки нужно подтвердить документально.

Если между сторонами возник спор относительно стоимости выполненных работ, необходимо провести экспертизу по договору подряда.

Заказчик перечислил аванс в размере 350 000 рублей, однако посчитал, что подрядчик выполняет работы настолько медленно, что не сдаст результат в срок. Заказчик отказался от договора, потребовал вернуть аванс и начислил неустойку за просрочку выполнения. Подрядчик с претензией не согласился. В суд стороны представили равнозначные по доказательственному значению односторонние акты сдачи-приемки выполненных работ: акты со стороны заказчика доказывали просрочку, на документах исполнителя стояли даты, подтверждающие своевременное выполнение. Суд назначил экспертизу, результаты которой подтвердили правоту подрядчика. Согласно заключению, объем выполненных работ превысил заявленный размер задолженности по возврату неосвоенного аванса (постановление Семнадцатого ААС от 01.02.2017 № 17АП-19281/2016-ГК по делу № А60-4155/2016).

В другом деле суд частично взыскал сумму неотработанного аванса. Экспертиза подтвердила, что подрядчик выполнил не весь комплекс работ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2014 по делу № А53-1791/2013).

Иногда стороны договариваются о поэтапной оплате и нескольких авансовых платежах по договору. При этом заказчик может оставить за собой право удерживать суммы штрафов из причитающихся подрядчику средств. В этом случае нужно обратить внимание на формулировку условия об удержании: заказчик вправе списать средства, если на это прямо указывает договор.

Если заказчик настаивает на автоматическом списании или зачете неустойки в счет авансовых платежей, постарайтесь изменить формулировку до подписания договора. Например, предложите добавить условие о добровольном погашении и письменно согласуйте порядок урегулирования вопроса.

В случае неурегулирования претензии подрядчика в части штрафных санкций в течение 7 дней со дня получения подрядчиком претензии заказчика, заказчик вправе в одностороннем порядке провести зачет суммы предъявленных заказчиком штрафных санкций в счет уменьшения платежей, причитающихся подрядчику (как авансовых платежей, так и подлежащих перечислению на основании актов о приемке выполненных работ и Справок о стоимости выполненных работ и затрат).

Такое условие даст подрядчику отсрочку и позволит снизить неустойку. Автоматическому списанию или уменьшению суммы будет предшествовать диалог сторон. Заказчик сможет начислить неустойку, только когда пройдет согласованный срок с даты направления претензии.

Суд сделал вывод, что заказчик вправе в одностороннем порядке зачесть причитающуюся в пользу подрядчика оплату после того, как предъявит претензию с требованием уплатить неустойку, а подрядчик не удовлетворит требования претензии в 7-дневный срок. Заказчик не доказал надлежащее отправление первой претензии, вторую он выслал исполнителю, когда суд приступил к рассмотрению дела (постановление Девятого ААС от 20.05.2016 № 09АП-16526/2016 по делу № А40-211543/2015).

Пропорциональное удержание аванса договор

Добрый день!
На сегодняшний день есть небольшая задачка, реализация которой возможна, но не посредством стандарта системы. Или я ошибаюсь? Помогите, пожалуйста!

Заказчик выплачивает авансовый платеж в размере 30% от суммы договора.
Оставшаяся сумма цены договора выплачивается промежуточными платежами ежемесячно с пропорциональным удержанием суммы произведенного авансового платежа в течение 20 дней. Промежуточная оплата в целом производится в пределах 90% от Цены договора.
Т.е. как это происходит в жизни: заключен договор на сумму 1 200 000. Авансом выплачено 30% — 360 000. Заказчику остается выплатить 840 000. После выставления первой счета-фактуры на сумму, к примеру, 150 000, выплачивают сумму за минусом 30% от выставленной суммы — 105 000. 45 000 — на удержание суммы аванса. и так со всеми следующими платежами. При конечной оплате удерживаются 10% от цены договора, которые не удерживались при каждом начислении.

Согласно стандарту это условие платежа можно представить как условие платежа в рассрочку:
30%-аванс, 60%-в теч. 20 дней, 10% — до конца срока действия договора. Согласно которому, бухгалтерский документ автоматически разбивается на три позиции: 30%, 60%, 10% от суммы счета-фактуры.
Но Заказчика это не устраивает и они хотят реализовать в системе жизненный процесс.

Все, что нужно знать о выплате аванса

В некоторых странах принято выплачивать зарплату еженедельно. У нас же некоторые работодатели считают чересчур обременительным для себя даже законодательно установленный порядок выплаты зарплаты два раза в месяц - аванс и сама зарплата - и пытаются уклониться от него. Выясним, в какие сроки следует выплачивать аванс, какие налоги при этом платить и что будет в случае невыплаты аванса.

Как предусмотрено трудовым законодательством

Согласно ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки:

1) установленные в коллективном договоре;

2) но не реже двух раз в месяц;

3) через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.

В случае если день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.

Если аванс не выплачивается

В таких ситуациях, как правило, слышим только два аргумента:

1) предприятие предусмотрело в коллективном договоре только одну дату выплаты заработной платы (как правило, до 10 числа выплачивается заработная плата за предыдущий месяц);

2) все или большинство работников предприятия написали заявления об отказе от получения аванса.

Что касается первого аргумента, то разработчикам таких коллективных договоров стоит обратить внимание на ст. 16 КЗоТ: условия коллективного договора, ухудшающие по сравнению с действующим законодательством и соглашениями положение работников, являются недействительны. Поскольку, учитывая и ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, условие об ограничении выплаты заработной платы один раз в месяц ухудшает положение работников, считайте, что работодатель уже нарушает нормы трудового законодательства (соответственно, такой договор не зарегистрируют).

Аналогичное нарушение прослеживается и во втором аргументе, поскольку выполнение или невыполнение работодателем обязанности по двухразовой (и не меньше) выплате заработной платы не может зависеть от заявления (желания) работника. Это нужно разъяснить и работнику, аргументируя тем, что его желание подводит работодателя под административную ответственность.

Кстати, встречается на практике и такой случай: коллективным договором предусмотрена выплата заработной платы не реже двух раз в месяц (т. е. все хорошо - на бумаге нормы трудового законодательства не нарушены), а фактически она выплачивается в «удобный» для работодателя день, как правило, один раз в месяц. Такое нарушение влечет за собой еще более высокую административную ответственность.

Каковы штрафы за нарушение

Статьей 265 КЗоТ предусмотрено, что лица, виновные в нарушении законодательства о труде, несут ответственность согласно действующему законодательству. Так, согласно ст. 41 КоАП, «нарушение требований законодательства о труде влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан - субъек­тов предпринимательской деятельности от 15 до 50 н.м.д.г.». То есть в случаях, когда предприятие пишет в коллективном договоре о выплате заработной платы один раз в месяц или пользуется заявлениями работников о выплате им зарплаты один раз в месяц, такому работодателю (как правило, руководителю) грозит административный штраф от 255 до 850 грн. Об этом указывает и Минтруда в письме от 14.04.2004 г. №03-2/1228-018-15 1 . Применять такой штраф имеют право судьи районных (городских) судов по представлению должностных лиц Минтруда и социальной политики Украины.

А для нарушителей условий коллективного договора (когда записано выплачивать два раза зарплату, а фактически выплачивается один раз в месяц), предусмотрен административный штраф в размере от 850 до 1700 грн, согласно ст. 41-2 КоАП: «При нарушении или невыполнении условий коллективного договора на лиц, представляющих собственника или уполномоченные им органы, налагается штраф от 50 до 100 н.м.д.г.».

Сколько можно выплатить аванса

До сих пор ни одним действующим законом не предусмотрено (не регламентировано) процентное соотношение аванса и начисленной заработной платы. По мнению Минтруда, изложенному в упомянутом выше письме, предприятия самостоятельно устанавливают такое соотношение в коллективном договоре.

На практике самое распространенное соотношение - 40 - 50% аванса. То есть от установленного оклада рассчитывается 40%, или 45, или 50% заработной платы за первую половину месяца, которые подлежат выплате.

Реже, но встречаются фиксированные денежные суммы аванса (как правило, по заявлениям работников).

По предварительно поданному табелю учета рабочего времени за первую половину месяца аванс начисляется всем работникам. Окончательное начисление заработной платы за месяц происходит уже по данным табеля рабочего времени за соответствующий месяц.

Уплата НДФЛ и взносов с сумм аванса

НДФЛ. Согласно пп. 8.1.2 Закона о доходах, налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки не имеют право принимать платежные документы на выплату дохода, которые не предусматривают уплату (перечисление) этого налога в бюджет. В случае когда налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличностью из кассы резидента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 8.1.4 Закона о доходах).

Аванс - это заработная плата за первую половину месяца. Согласно процитированному пункту 8 Закона о доходах, если работникам выплачиваются доходы в течение текущего месяца (авансы, отпускные, премии и т. п.), то из таких выплат нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. Что касается исчисления налога с сумм авансов с применением налоговой социальной льготы, то во избежание в дальнейшем путаницы в расчетах советуем при выплате аванса не учитывать льготу при исчислении налога с доходов. Ведь налоговая социальная льгота применяется уже к начисленной месячной заработной плате, не превышающей определенный доход (в большинстве случаев - 740 грн в течение 2007 года), соответственно можно окончательно определить тех работников, которые имеют право на льготу за соответствующий месяц.

А вот особенности исчисления и удержания налога рассмотрим ниже.

Пенсионные взносы. Согласно п. 6 ст. 20 Закона №1058 и пп. 5.1.5 Инструкции №21-1, страхователи обязаны уплачивать страховые взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позже чем через 20 календарных дней со дня окончания этого периода. При этом в случае осуществления в течение базового отчетного периода выплат (выплаты дохода), на которые начисляются страховые взносы, страхователи одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать авансовые платежи в виде сумм страховых взносов, подлежащих начислению на указанные выплаты (доход) в размерах, установленных для страхователей (33,2%, 4%, 42%).

В случае недостаточности у страхователя средств для выплаты заработной платы (дохода) в полном объеме и одновременной уплаты соответствующих авансовых платежей указанные суммы и страховые взносы уплачиваются в пропорциональных размерах.

Все указанное касается уплаты пенсионных взносов, начисляемых работодателем на фонд оплаты труда (т. е. начисления предприятия).

Что касается удержаний пенсионных взносов с доходов физических лиц, то пп. 5.2.2 Инструкции №21-1 устанавливает срок их уплаты не позже чем через 20 календарных дней со дня окончания периода, в котором начислены такие доходы. Такого же мнения придерживается и ПФУ в письме от 02.11.2006 г. №14431/03-20, подчеркивая, что при выплате заработной платы за первую половину месяца фактически уплачиваются авансовые взносы только в сумме начислений, осуществляемых работодателем в установленных размерах.

ФСС по ВПТ и Фонд занятости. С этими обоими фондами все просто, ведь они единогласно утверждают 2 , что при выплате аванса страховые взносы могут не уплачиваться, ссылаясь на нормы п. 1 ст. 23 Закона №2240 и п. 3 ст. 17 Закона №1533 соответственно: работодатели и застрахованные лица уплачивают страховые взносы один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков денежных средств на оплату труда.

Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве. Согласно п. 4.12 Инструкции №12, страховые взносы уплачиваются страхователями-работодателями в день получения средств на оплату труда в учреждениях банков. Предприятия, выплачивающие заработную плату на текущие счета физических лиц в учреждениях банков, уплачивают страховые взносы в Фонд в день перечисления средств на лицевые счета. В случае выплаты заработной платы за первую половину месяца страхователь одновременно с получением указанных сумм платит страховые взносы, начисленные на сумму этих выплат.

При оплате труда из наличной выручки или натуроплатой плательщики страховых взносов не позже следующего дня после проведения выплат подают в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов в Фонд.

Фактически, очень часто бухгалтеры не вчитываются во все нормы упомянутых выше законов и инструкций и уплачивают в обязательном порядке все страховые взносы (как начисления, так и удержания), во избежание дополнительных проблем в банке при получении средств и для большего удобства (особенно если все эти начисления и удержания рассчитываются автоматически в программе). Конечно, такие действия никому не навредят, если все расчеты проведены правильно, никакого нарушения действующего законодательства в части уплаты всех страховых взносов с сумм аванса нет.

В таблице 1 приведены сроки уплаты обязательных налогов и взносов, начисленных и удержанных с заработной платы за первую половину месяца (с аванса).

Такое разное налогообложение

Поскольку выплата аванса за первую половину месяца является заработной платой, она подлежит налогообложению на общих основаниях. Поэтому начисление заработной платы за первую половину месяца бухгалтер отражает в ведомости по начислению (выплате) заработной платы. Рассчитывая заработную плату уже в целом за месяц, не забывайте учесть выплаченный аванс каждому работнику, чтобы в дальнейшем правильно исчислить заработную плату «на руки».

При выплате аванса есть еще одна особенность. Ее покажем на примере.

Пример Нормами коллективного договора предусмотрено, что аванс выплачивается в размере 40% от установленного в штатном расписании оклада работника. Так, оклад менеджера составляет 1000 грн, и он ожидает получить аванс 400 грн (1000 х 40%). Поскольку в этом случае аванс 400 грн рассматривается как «сумма к выплате», то для правильного исчисления налога и страховых взносов (ПФУ и ФСС НСП) эту сумму нужно привести к начисленной, применив повышенный коэффициент 1,17647 (согласно п. 3.4 Закона о доходах, который исчислен по формуле: 100: (100 — 15).

Так, начисленный фонд оплаты труда менеджера за первую половину месяца составил 470,59 грн (400 х 1,17647).

Удержан налог с доходов: 70,59 грн (470,59 х 15%).

Начислены страховые взносы в ПФУ: 156,24 грн (470,59 х 33,2%).

Начислены страховые взносы в ФСС НСП: 4,71 грн (470,59 х 1%).

Бухгалтерский учет по данным примера приведен в таблице 2.

Аналогичный порядок начисления взносов и удержания налога с доходов применяется и к выплате аванса, установленного в фиксированной сумме.

Если же бухгалтер воспринимает 400 грн как начисленный фонд оплаты труда за первую половину месяца, расчеты будут следующими:

удержан налог с доходов: 60 грн (400 х 15%);

начислены страховые взносы в ПФУ: 132,80 грн (400 х 33,2%);

начислены страховые взносы в ФСС НСП: 4 грн (400 х 1%);

сумма к выплате: 340 грн (400 — 60).

Сроки уплаты обязательных налогов и взносов, начисленных и удержанных
с заработной платы за первую половину месяца (с аванса)

Тема: Зачет аванса пропорционально

Опции темы

Поиск по теме

Зачет аванса пропорционально

Добрый день, уважаемые коллеги!

Очень нужна ваша помощь.

Мы — Подрядчик, малое предприятие. С Генподрядчиком (Заказчиком) заключен договор на СМР на общую сумму 100 000 рублей, где прописаны следующие условия:
«2.2. Генподрядчик перечисляет на расчетный счет Подрядчика аванс в размере 30 000.
2.3. Подрядчик оплачивает Генподрядчику генподрядные услуги в размере 5% от стоимости СМР, принятых Генподрядчиком по форме КС-2. Стоимость генподрядных услуг по договору составляет 5 000
2.9. Генподрядчик производит расчеты с Подрядчиком на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), которые предоставляются Генподрядчику на утверждение не позднее 30 числа отчетного месяца. Оплата выполненных работ с пропорциональным зачетом аванса производится Генподрядчиком при предоставлении следующего пакета документов…»
Дата Содержание Сумма с НДС
15.02.13 Аванс 30 000,00
30.05.2013 Акт вып. работ 40 000,00
30.05.2013 Генп. услуги 5% 2 000,00
15.07.2013 Оплата 26 000

Бухгалтерский учет и налоговый (в части НДС) Генподрядчик ведет, зачитывая аванс пропорционально выполненным работам, следующим образом:
1. % выполнения в общем объеме = 40 000:100 000 = 40%
2. Сумма аванса, зачитываемая пропорционально сумме вып. работ = 30 000 х 40% = 12 000
3. Сумма, подлежащая оплате Подрядчику за выполненные работы = 40 000 — 2 000 — 12 000 = 26 000
В учете у Подрядчика:

Руководствуясь п. 8 ст. 171 НК РФ, где пропорциональный зачет аванса не предусмотрен, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в части учета у Генподрядчика), а так же позицией Президиума ВАС, обозначенной в Определении от 22.05.2012 г. № ВАС-5972/12: «…восстановление НДС пропорционально предусмотренной гражданско-правовой сделкой сумме аванса не соответствует требованиям норм главы 21 НК РФ», Подрядчик производит зачет аванса в полной сумме 30 000, в связи с чем, по данным Подрядчика, сумма причитающейся оплаты за выполненные работы составляет: 40 000 — 2 000 – 30 000 = 8 000
При поступлении оплаты от Генподрядчика в сумме 26 000.
1. Часть суммы в размере 8 000 зачитывается в счет оплаты выполненных работ (62.1)
2. Остаток суммы: 26 000 — 8 000 = 18 000 учитывается как аванс (62.2), выставляется счет-фактура на аванс.

Возможно удержание аванса по договору в качестве штрафа?

Подскажите, пожалуйста, ответ на вопрос:

«Был заключен договор ИП с физ. лицом на оказание услуг. Оплачен аванс, но окончательный платеж заказчик не произвел.

В итоге, услуги были оказаны частично, результат оказания услуг не оформлен и не принят заказчиком.

В договоре есть пункт о том, что в случае не оплаты окончательной суммы исполнитель имеет право не исполнять свои обязанности по договору и удержать аванс в качестве штрафа.

Что необходимо сделать в данной ситуации исполнителю?

Надо ли вступать в переписку с заказчиком с уведомлением об удержании аванса в счет расходов? Или достаточно обосновать понесенные расходы в рамках суммы полученного аванса для его удержания в пользу исполнителя?»

Заранее благодарю, Марина.

Ответы юристов (2)

Марина, здравствуйте, надо смотреть договор.

Не очень понятно, что значит «окончательный платеж», в какой момент должен быть выплачен. Если неоплата окончательного платежа позволяет не исполнять обязанности по договору, то об оказании каких услуг идет речь.

услуги были оказаны частично, результат оказания услуг не оформлен и не принят заказчиком.
Марина

Как было оформлено предложение о принятии результата, на каком основании отказался заказчик?

Тем более если заказчик - физ.лицо, не предприниматель, то применяются положения Закона о защите прав потребителей.

Поэтому для того, чтобы ответить на вопрос о возможности удержании аванса в счет расходов, необходимо проанализировать положения договора и других документов

Уточнение клиента

Большое спасибо за отклик!

Услуги — фото/видеосъемка мероприятия физ. лица. с использованием оборудования ИП.

Оплата по договору: частичная предполата (аванс) и окончательный платеж в день проведения мероприятия. Предоплату заказчик произвел, а от окончательного платежа отказался устно.

В договоре есть пункт о том, что в случае не оплаты окончательной суммы исполнитель имеет право не исполнять свои обязанности по договору, в том числе не передавать смонтированный видеоролик, и удержать аванс в качестве штрафа. На сколько этот пункт соответствует законодательству?

Т.е. была проведена работа фотографа/видеооператора с использованием оборудование, но сам материал не смонтирован в связи с отказом заказчика от дальнейшего выполнения обязательств по договору.

И ещё один момент, если заказчик решит возобновить сотрудничество — он может обратиться к ИП, произвести доплату и получить готовый видеоролик.

Как документально оформить данные взаимоотношения?

Марина, обращайтесь в чат. Пришлите договор, переписка - если есть. Напишите, как оформлено получение оплаты

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.