Пополнение чистых активов за счет прощения долга учредителем. Увеличение чистых активов акционерного общества – новые возможности или старые проблемы? Увеличение чистых активов проводки

Поступлении денежных средств (29.12.2017 г.) от учредителя на увеличение чистых активов общества. На какие цели можно расходовать данные средства (в частности на погашение займов прошлых лет). Налогообложение данных средств (налог на Прибыль).

Ответ

Деньги, полученные в 2017 году от участника на пополнение чистых активов, отразите по кредиту счета 83 «добавочный капитал» (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 № 07-04-09/78875, письмо Минфина России от 28 октября 2013 № 03-03-06/1/45463). В учете сделайте запись:

Дебет 50 (51) Кредит 83

– отражено поступление денег от участника.

В 2017 году в доходы не включают имущество, которое участники вносят на пополнение чистых активов. При условии, что оформили протокол общего собрания, где сказано, что помощь идет на увеличение чистых активов. Значит, в 2017 году платить налог на прибыль с такой помощи не нужно (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С 1 января 2018 года из перечня льготных доходов исчезли взносы на пополнение чистых активов общества (Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Поэтому с них по общему правилу надо платить налог на прибыль.

Но есть другой вариант -- внести помощь как вклад в имущество фирмы (Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Чтобы не платить налог с таких вкладов, проверьте устав. В нем должно быть сказано, что учредители вправе оказывать помощь (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Образец см. ниже.

По умолчанию вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале. Но можно закрепить в уставе и другой порядок. Также можно ограничить стоимость вкладов, которые вносят все или определенные участники.

Решение о вкладах участники должны принять на общем собрании. Оформите протокол общего собрания либо решение единственного учредителя, если собственник один (п. 1 и 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Фрагмент протокола о вкладе смотрите ниже.

Теперь что касается расходования средств. Деньги, которые внес учредитель в кассу, не считаются наличной выручкой. А значит, формально их можно тратить на любые цели. В тоже время погашать займы разрешается только из средств, которые компания сняла с расчетного счета (п. 4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Напрямую из кассы выдавать деньги нельзя. Поэтому сначала внесите помощь на расчетный счет. И если хотите вернуть заем, снимите деньги со счета опять. Либо перечислите заем в безналичном порядке. Иначе при проверке вашу фирму могут оштрафовать на сумму до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Необходимость в увеличении активов может быть как вынужденной, так и простым желанием учредителей. Обычно, причиной увеличения чистых активов является их уменьшение до критического значения, которое даже ниже уставного капитала. В статье рассмотрим как происходит увеличение чистых активов учредителями.

Что такое чистые активы организации

Под чистыми активами компании понимают стоимость имущества, которая если из общей суммы активов вычесть долгосрочные, краткосрочные обязательства, а также неоплаченные вклады участников общества.

Зачем следить за показателем чистых активов

За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:

Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.

Способы увеличения чистых активов компании

Значение показателей чистых активов позволяет оценить реальное положение дел в компании. В соответствии с законом №14-ФЗ от 08.02.1998 , ежегодный отчет компании должен включать в себя сведения о показателях чистых активов. Информация должна содержать следующее:

каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
планы по исправлению ситуации с чистыми активами.

Важно! Закон 14-ФЗ обязывает все компании следить за тем, чтобы чистые активы общества были больше уставного капитала. В противном случае компания обязана их увеличить до указанного значения. Если компания будет пренебрегать этим, то компании может грозить ликвидация в принудительном порядке.

Вернуть такое соотношение, когда чистые активы превышают размер уставного капитала можно одним из следующих способов:

проведение переоценки активов (рекомендуется привлечение независимой оценки);
уменьшение уставного капитала (но до размера, не ниже минимального – 10 000 рублей);
увеличение активов за счет учредителей компании.

Как увеличить активы

Для увеличения активов учредители могут оказать своей фирме материальную помощь, направлением которой будет указываться увеличение активов. Кроме того, учредитель может внести в компанию дополнительное имущество.

Такие способы будут наиболее эффективными, когда размер уставного капитала до величины чистых активов уменьшить уже нельзя. То есть он и так является минимальным и уменьшить больше его уже нельзя.

Если учредители решили увеличить активы за счет внесения материальной помощи, то им необходимо правильно указать цель, для которой эти средства вносятся. Например, в назначении платежа может быть указано «увеличение чистых активов учредителями». Такое указание позволит судить о цели данной операции, а также поможет избежать дополнительных вопросов со стороны контролирующих органов.

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками . Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
восстановленный НДС также не учитывается;
нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Увеличение чистых активов учредителями: проводки

Важно! Увеличение чистых активов учредителями никак не будет влиять на размер уставного капитала.

Увеличение активов за счет учредителей включается в добавочный капитал и отражается на счет 83 «Добавочный капитал». По данному счету учитывают источник перечисления средств, а также цель данного перечисления. Проводка при получении средств от учредителя будет следующей:

Д 51 (08, 10) К 83

Данная проводка формируется на дату внесения учредителями средств.

Особенности пополнения добавочного капитала

Важно! Дарение между организациями оформлено быть не может. Передача имущества может признаваться дарением, если нет никаких обоснований подобной передачи для бизнеса. Если организации заключают соглашение о финансовой помощи, то в нем следует четко прописать, какие именно цели преследуют обе стороны при совершении подобной сделки.

Все изменения уставного капитала компании ведут к необходимости корректировки устава и фиксации этого в ЕГРЮЛ. А одним из преимуществ пополнения добавочного капитала является отсутствие необходимости вносить изменения в учредительные документы. Такой способ также не будет влиять на размер вклада учредителя в уставный капитал. Если рассматривать пополнение добавочного капитала ООО, то возможно это только на счет учредителей, а для АО может рассматриваться только прямая финансовая поддержка, а вносить имущество акционеры не могут.

К особенностям пополнения добавочного капитала можно отнести следующее:

Сумма вклада не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том случае, если учредитель, который вносит вклад имеет долю в уставном фонде 50% и более. Такое имущество не может передаваться третьим лицам а течение 1 года (251 НК РФ). В случае, если это требование будет нарушено, стоимость имущества будет признано доходом, который облагается налогом.
В соответствии со статьей 251 НК РФ под налогообложение не попадает имущество и денежные средства, внесенные для увеличения чистых активов. Если это будет зафиксировано в письменном виде, то данные активы не должны передаваться третьим лицам в течение 1 года.
Вклада учредителя будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества.

Мы работаем на УСН доходы минус расходы. Если у нашей организации на 31.12.2016 г величина "Чистых активов" очень маленькая. Как может наша организация увеличить "чистые активы". Если будут на счете денежные средства, будет ли это считаться чистыми активами, или если например учредитель внесет на расчетный счет фин. помощь - будет ли это "Чистыми активами"?

Ответ

Чистые активы - это активы, которые остались бы после погашения всех обязательств, то есть собственные средства организации. Сумму чистых активов вы можете рассчитать по формуле (приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н):

Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале

Как видно из формулы, вы можете увеличить чистые активы, если увеличите сумму активов, а долгосрочные и краткосрочные обязательства уменьшите или оставите на том же уровне. Так что если вы, например, возьмете кредит в банке, у вас увеличится денежная сумма на счете, но одновременно возрастут обязательства. Поэтому кредит в банке сумму чистых активов не увеличит.

Увеличить сумму чистых активов вы можете следующими способами:

Дополнительные вклады от учредителей

Учредители могут сделать вклад в имущество компании, не увеличивая своих долей (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В качестве вклада можно передать деньги, ценные бумаги, любые другие вещи или права, имеющие денежную оценку.

Чтобы переданные учредителем средства или имущество рассматривать именно как вклад в имущество, оформите протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя -- если собственник у вас только один. Но сначала проверьте, есть ли в уставе вашей фирмы положение, которое обязывает собственников делать подобные вклады. Если нет, вам придется вначале внести изменения в устав. А потом уже принять решение о внесении вклада (п. 1 и п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Так вот, по общему правилу вклад в имущество должен сделать каждый участник, но в каких пропорциях -- учредители могут решить на свое усмотрение. Поэтому, если среди совладельцев фирмы фактически вклад хочет сделать только один собственник, то другим достаточно внести совсем небольшую сумму. Размеры вкладов закрепите в протоколе (п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Если же участник общества один, он сам решит, на какую сумму пополнить капитал фирмы. Эту сумму также укажите в его решении.

Если в протоколе общего собрания участников вы укажете, что вклад учредители вносят в целях увеличения чистых активов, то облагаемых доходов не будет (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п.1 ст. 251 НК РФ). Причем, независимо от доли учредителя в уставном капитале.

На дату получения денежных средств или имущества в счет вклада сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50, 51 (08, 10, 41...) КРЕДИТ 83

Поступили деньги, основные средства, материалы, товары и т. д. от учредителя в счет вклада в имущество организации (письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107).

Безвозмездная помощь от учредителя

Учредитель вправе подарить организации деньги либо имущество.

Составьте соглашение о предоставлении финансовой помощи или договор дарения (ст. 572 ГК РФ).

Если учредитель владеет капиталом вашей фирмы более чем на 50%, то полученный от него подарок не включайте в доходы при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В ином случае его рыночную стоимость нужно включить в налогооблагаемые доходы.

Если же доля учредителя в уставном капитале не превышает 50%, то полученную помощь отразите во внереализационных доходах. Поставьте в доход всю полученную сумму денег или рыночную стоимость имущества (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Доход признайте (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

В день поступления денег на расчетный счет или в кассу;

На дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).

На дату получения денег сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Получены безвозмездно денежные средства от учредителя.

В момент получения имущества в зависимости от того, что вам передано, сформируйте записи:

ДЕБЕТ 08 (10, 41) КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

Отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств (материалов, товаров).

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Списана в составе прочих доходов сумма амортизации основного средства.

Аналогичную проводку вам также нужно сделать при реализации товаров или списании в производство материалов, полученных безвозмездно. То есть, вы включите в прочие доходы рыночную стоимость проданных товаров или списанных материалов.

Переоценка основных средств

Если у вас есть основные средства и учетной политикой предусмотрена переоценка, вы вправе один раз в год проводить переоценку основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В результате переоценки вы увеличите стоимость основных средств с учетом инфляции, и тем самым вырастут чистые активы.

В налоговом учете при УСН доходов не возникает.

Бухгалтерские проводки такие:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

Увеличена стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

Увеличена стоимость начисленной амортизации.

Недостаток этого способа в том, что переоценку придется проводить ежегодно.

4. Списание безнадежной кредиторской задолженности

Вы проводите инвентаризацию кредиторских задолженностей и выявляете задолженности, по которым истек срок исковой давности. Также безнадежными считаются задолженности, если кредитор-организация ликвидировалась.

Безнадежные задолженности вы списываете в доходы, составляете бухгалтерскую справку.

В налоговом учете при УСН суммы списанных задолженностей включаете в доходы на дату, когда составили справку и списали задолженность (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В бухучете делаете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Списана безнадежная кредиторская задолженность.

Недостаток способа в том, что придется платить налог с суммы списанной задолженности.

Увеличение активов может быть как вынужденным, так и обычным явлением. На практике причиной для повышения величины чистых активов может являться их критическое уменьшение до уровня, который ниже размера уставного капитала. Увеличение чистых активов учредителями и проводки в бухучете для отражения такого увеличения рассмотрим в данной статье.

Увеличение чистых активов ООО

За положением дел в показателях чистых активов следует внимательно следить, т.к. динамика этих показателей может дать представление о реальном состоянии дел на предприятии.

Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ указывает на то, что в ежегодный отчет компании включаются сведения о положении дел с чистыми активами. Они должны отражать информацию:

как изменялись значения соответствующего показателя в течение трех лет, предшествующих отчету (или меньше, если компания создана менее трех лет назад);
причины критического снижения чистых активов до величин ниже уставного капитала;
что предпринято либо планируется предпринять в целях исправления критической ситуации с рассматриваемым показателем.

Обязательное требование закона: чистые активы ООО должны быть больше его уставного капитала. Если это не так, чистые активы следует увеличить до соответствующих значений. Если этого не сделать в течение определенного периода времени, возможна принудительная ликвидация.

Своевременное вмешательство в финансовое состояние предприятия позволит собственникам вернуть верное соотношение, когда величина чистых активов больше размера уставного капитала.

Это возможно путем:

переоценки активов (с привлечением независимой оценки);
соответствующего уменьшения уставного капитала не ниже предельных минимальных значений;
увеличения активов собственниками предприятия.

На том, как увеличить чистые активы ООО, остановимся более подробно.

Как увеличить чистые активы?

Для того, чтобы избежать негативных последствий, собственник бизнеса имеет возможность:

оказать компании материальную помощь, указав, что направляет ее на увеличение активов;
внести в состав активов дополнительное имущество.

Наиболее эффективны эти меры в том случае, когда уставный капитал нельзя уменьшить до величины чистых активов, т.к. он минимален и уменьшать его больше некуда.

Применяя первый метод, важно указать цель, для которой такие средства перечислены. К примеру, в назначении платежа можно указать «увеличение чистых активов учредителями». Такая запись в полной мере отразит суть операции и вряд ли вызовет дополнительные вопросы у контролирующих органов.

Используя второй метод, важно помнить, что чистые активы должны приносить прибыль, т. е. быть рентабельными. Это не обязательное условие, но собственнику предприятия все же следует предварительно провести анализ факторов, которые могут повлиять на данный показатель. Извлечение дохода всегда связано с издержками. Другими словами, чтобы добиться прибыли, следует грамотно вкладываться в ресурсную базу предприятия. Ошибки в этой сфере могут привести к негативным итоговым результатам компании вплоть до получения убытков за конкретный расчетный период.

Увеличение активов в учете предприятия

Увеличение имущества компании за счет учредителя не влияет на размер уставного капитала, а включается в состав добавочного капитала (счет 83 "Добавочный капитал"). Аналитика по указанному счету должна учитывать:

источник перечисления дополнительных средств;
цель перечисления дополнительных средств.

На дату получения соответствующих средств делается проводка «Дебет счета 51 (08, 10) - Кредит счета 83».