ამჟამად, ბევრი ორგანიზაცია იძულებულია გაყიდოს საქონელი შესყიდვის ფასზე დაბალ ფასად. ზოგიერთი ბუღალტერი ეჭვობს ამგვარი ქმედებების კანონიერებას. შესახებ საგადასახადო შედეგებიასეთი ტრანზაქციებისთვის წაიკითხეთ 1C:Consulting.Standard პროექტის სპეციალისტების მიერ მომზადებული მასალა.

მასალის დაწერის საფუძველი იყო კითხვა, რომელიც მიღებული იყო პროექტის "1C: Consulting. Standard" საკონსულტაციო ხაზზე:

რუსეთის კანონმდებლობა არ შეიცავს საქონლის გაყიდვის აკრძალვას შესყიდვის ფასზე დაბალ ფასად. აქედან გამომდინარე, რა თქმა უნდა, თქვენ შეგიძლიათ გაყიდოთ ეს პროდუქტი 600,000 რუბლით.

მაგრამ ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გაითვალისწინოთ არასასურველი საგადასახადო შედეგების შესაძლებლობა.

1. გონივრული ბიზნეს მიზნის არარსებობის ბრალდება.

   ინსპექტორები გარიგების წამგებიანობაზე საუბრობენ არყოფნის შესახებგადასახადის გადამხდელის ქმედებებში გონივრული ბიზნეს მიზანიდა მათი მიღების შესახებ დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათი დღგ-ის უკანონო დაბრუნების სახითბიუჯეტიდან. ამავე დროს ისინი ცდილობენ შეტანილი გადასახადის გამოქვითვის უფლების გასაჩივრებაავტორი ამ პროდუქტის. და ამ შემთხვევაში, მოსამართლეები ხშირად უჭერენ მხარს მაკონტროლებლებს.

   მაგალითად, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის FAS-მა, 2007 წლის 17 იანვრის No. A33-5877/05-F02-7258/06-S1 დადგენილებით, საქმეში No. A33-5877/05, მხარი დაუჭირა საგადასახადო ორგანოებს და მიუთითა, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ შესრულებული ოპერაციები იყო ეკონომიკურად მიუღებელია, იმიტომ საქონლის შესყიდვის ფასი უფრო მაღალი იყო, ვიდრე გასაყიდიექსპორტისთვის.

   ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 29 მარტის გადაწყვეტილებით No A12-27621/05-C21 საქმეზე მოსამართლეები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ არ არსებობდა გონივრული საქმიანი მიზანი, ვინაიდან ტრანზაქციები აშკარად წამგებიანი იყო გადასახადის გადამხდელისთვის.

   ხოლო დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა უარი თქვა გადასახადის გადამხდელს დღგ-ს გამოქვითვაზე, რადგან საქონლის შესყიდვის ფასი შვიდჯერ იყო გაბერილი და შემდგომ გასაყიდი ფასიარ დაფარა გადასახადის გადამხდელის ყველა ხარჯი. სასამართლომ ასევე აღნიშნა, რომ მსგავსი საქმიანი გარიგებებიარ განხორციელდება, თუ მათ უკან სხვაგვარად იმალება(2005 წლის 10 აგვისტოს დადგენილება საქმეზე No F04-5166/2005(13823-A46-18)).

   საბედნიეროდ, არის მაგალითები სასამართლო გადაწყვეტილებებისაარბიტრაჟო პრაქტიკაში გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ ასევე საკმარისია. მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2006 წლის 20 ივნისის No3946/06 დადგენილებაში No A40-19572/04-14-138 საქმეზე არბიტრებმა დაასკვნეს, რომ გაყიდვის ფაქტი. საექსპორტო საქონლის შესყიდვის ფასზე დაბალი ფასითრუსული მიმწოდებლის საქონელი, თავისთავად, კონკრეტული საქმის სხვა გარემოებებთან კავშირის გარეშე, არ შეიძლება მიუთითებდეს კომპანიის არაკეთილსინდისიერებაზე და ჩაითვალოს არაკეთილსინდისიერების ობიექტურ ნიშნად.

   მსგავსი დასკვნები შეიძლება მოიძებნოს მოსკოვის მოსკოვის 2008 წლის 11 მარტის No KA-A40/1209-08 გადაწყვეტილებებში No A40-35330/07-99-146 საქმეში, FAS ვოლგის ოლქი 2008 წლის 15 იანვარს. საქმეში No A65-1289/07- SA3-48, FAS ურალის ოლქის 2007 წლის 13 ივნისის No F09-4305/07-S2 საქმეში No A07-28178/06, FAS. ცენტრალური უბანი No A35-1831/07-C18 საქმეზე 2008 წლის 19 თებერვლით.

   რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2006 წლის 28 თებერვლის No13234/05 დადგენილებებში No A40-245/05-117-4 საქმეზე და 2006 წლის 28 თებერვლის No12669/05 ქ. საქმე No A40-3898/05-118-48 მითითებულია, რომ პროდუქტის ნასყიდობის ფასზე დაბალ ფასად გაყიდვის ფაქტი არ მიუთითებს გონივრული ბიზნეს მიზნის არარსებობაზე.

   ხოლო ურალის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2008 წლის 11 თებერვლის No F09-208/08-S2 დადგენილებაში No A71-4398/07 საქმეში განაცხადა, რომ თავისით. მოგების არარსებობა არ მიუთითებს გადასახადის გადამხდელის ცუდ რწმენაზე, ისევე როგორც ამ მომწოდებლებთან ურთიერთობის რეალური ეკონომიკური ეფექტის ნაკლებობა.

   ამას მოსამართლეებიც აღნიშნავენ საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების უფლება არ არის დამოკიდებული მოგებაზე, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა მიიღო. ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 2, სამეწარმეო საქმიანობა დამოუკიდებელია და ხორციელდება საკუთარი რისკის ქვეშ, ანუ, შედეგად, ორგანიზაციის საქმიანობა შეიძლება აღმოჩნდეს როგორც მომგებიანი, ასევე წამგებიანი (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება). მოსკოვის ოლქი 2008 წლის 21 იანვრით No KA-A40/12666-07 საქმეზე No A40-67664 /06-75-390).

   მსგავსი დასკვნები შეიცავს მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 14 აგვისტოს No KA-A40/6296-08 დადგენილებაში No A40-59005/07-129-351 საქმეზე. სასამართლომ უარყო ინსპექტორის არგუმენტი, რომ გადასახადის გადამხდელის საქმიანობა წამგებიანი იყო და აღნიშნა, რომ ეს ფაქტი არ არის დღგ-ის დაბრუნებაზე უარის თქმის საფუძველი, ვინაიდან. მოქმედი კანონმდებლობა არ აკავშირებს გამოქვითვის გამოყენების უფლებას მოგება-ზარალის არსებობასთან, ანუ ტრანზაქციების მომგებიანობით.

   კიდევ ერთი მაგალითი საარბიტრაჟო პრაქტიკიდან. ჩვენი აზრით, ის შეიძლება სასარგებლო იყოს განსახილველ სიტუაციაში. ეს არის ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 06/04/2008 დადგენილება No A54-2364/2007С21 საქმეზე. გადაწყვეტილების მიღებისას სასამართლომ უარყო საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი, რომ გარიგება წამგებიანი იყო და მიუთითა, რომ გადასახადის გადამხდელმა გაყიდა საქონელი შესყიდვის ფასზე დაბალ ფასად მისი ხარისხის შემცირების გამო. რა თქმა უნდა, ამ არგუმენტის გამოყენებისას გადასახადის გადამხდელი მზად უნდა იყოს საქონლის ხარისხის შემცირების ფაქტის დასადასტურებლად.

2. საგადასახადო ორგანოები აკონტროლებენ ფასებს, რათა უზრუნველყონ მათი შესაბამისობა საბაზრო ფასებთან.

   მე-40 მუხლის პირველი პუნქტის მიხედვით საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაციაში, საგადასახადო მიზნებისთვის, მიიღება გარიგების მხარეების მიერ მითითებული საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ფასი. სანამ საპირისპირო არ დამტკიცდება, ვარაუდობენ, რომ ეს ფასი შეესაბამება საბაზრო ფასების დონეს.

   საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ტრანზაქციებზე ფასების გამოყენების სისწორე მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის მე-2 პუნქტი):

   1. ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის;
   2. სასაქონლო ბირჟაზე (ბარტერულ) ოპერაციებზე;
   3. საგარეო სავაჭრო ოპერაციების განხორციელებისას;
   4. თუ მოკლე დროში შეინიშნება გადასახადის გადამხდელის მიერ იდენტური (ერთგვაროვანი) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მიმართ გამოყენებული ფასების დონიდან 20%-ზე მეტი გადახრა ზემოთ ან ქვევით.

   თუ პროდუქტის ფასი განსხვავდება საბაზრო ფასისგან 20%-ზე მეტით, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეამოწმოს ფასების გამოყენების სისწორე და მიიღოს დასაბუთებული გადაწყვეტილება დამატებითი გადასახადისა და ჯარიმების შესახებ, გამოთვლილი ისე, თითქოს ამ გარიგების შედეგები შეფასდა შესაბამისი საქონლის საბაზრო ფასების გამოყენების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტები).

   ამავე დროს, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40 შეიცავს საბაზრო ფასების განსაზღვრის პრინციპებს. გაითვალისწინეთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად, საბაზრო ფასის განსაზღვრისას ფასდაკლებები შეიძლება იყოს გათვალისწინებულიგამოწვეული:

   • საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) მომხმარებელთა მოთხოვნის სეზონური და სხვა რყევები;
   • საქონლის ხარისხის ან სხვა სამომხმარებლო თვისებების დაკარგვა;
   • საქონლის ვარგისიანობის ვადის გასვლა (ვადის დაახლოება) ან რეალიზაცია;
   • მარკეტინგული პოლიტიკა, მათ შორის ახალი პროდუქტების პოპულარიზაციისას, რომლებსაც არ აქვთ ანალოგი ბაზრებზე, ასევე საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) ახალ ბაზრებზე პოპულარიზაციისას;
   • ექსპერიმენტული მოდელების და საქონლის ნიმუშების დანერგვა მომხმარებლების გაცნობის მიზნით.

   IN ამ შემთხვევაშითუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის დებულებების გათვალისწინებით, საგადასახადო ორგანოები მივიდნენ გონივრულ დასკვნამდე, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოყენებული საქონლის ფასი 20%-ზე მეტით გადახრის საბაზრო ფასს, მათ აქვთ საბაზრო ფასების მიხედვით დამატებითი გადასახადების დაკისრების უფლება. ამ შემთხვევაში დამატებით დაგერიცხებათ როგორც დღგ, ასევე საშემოსავლო გადასახადი, ასევე შესაბამისი ჯარიმები ამ გადასახადებისთვის.

   ყურადღება მიაქციე!რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის გამოყენებისას სადავო ფასი კონკრეტულად უნდა შევადაროთ იდენტური (მსგავსი) საქონლის საბაზრო ფასებს. საქონლის შესყიდვის ფასთან შედარება (პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებასთან) დაუშვებელია. ამის შესახებ რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლოს არაერთხელ მიეცა ყურადღება. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2003 წლის 17 მარტის No71 საინფორმაციო წერილში (პუნქტი 4), მოსამართლეებმა მიუთითეს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ბათილად ცნობა დამატებითი გადასახადების 40-ე მუხლით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი იმ მიზეზით, რომ საგადასახადო ორგანომ არ შეისწავლა საბაზრო ფასებიდან შემოწმების დროს გადახრის დონის საკითხი. ამავე დროს საბაზრო ფასები საერთოდ არ იყო დადგენილი, და საშემოსავლო გადასახადის გადაანგარიშების მიზნით გამოყენებული იქნა მომსახურების ღირებულების მაჩვენებელი(მომსახურება იყიდებოდა თვითღირებულებაზე დაბალ ფასებში).

   ცოტა ხნის წინ, უმაღლესმა სასამართლომ დაადასტურა თავისი თვალსაზრისი ამასთან დაკავშირებით ამ საკითხს(იხ. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 6 მაისის დადგენილება No5849/08). კომპანიისთვის დამატებითი დამატებული ღირებულების გადასახადის, ჯარიმებისა და ჯარიმების დარიცხვის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას ინსპექტორატი გამომდინარეობდა იქიდან, რომ ქ. ნასყიდობის ფასზე დაბალი საქონლის გაყიდვით კომპანია ზარალში მუშაობს. მოსამართლეებმა არ გაითვალისწინეს საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი ფასის დაქვეითებასთან დაკავშირებით, ვინაიდან საქონლის საბაზრო ფასის დადგენის საკითხი ინსპექტორატმა არ გამოიკვლია.

მიმწოდებელმა გასცა UTD ნულოვანი ფასებით (საჩუქრად, ბონუსი), ეს პირობები არ იყო მითითებული ამ მომწოდებელთან ხელშეკრულებაში. სამომავლოდ ეს პროდუქტი სხვა ფასებშიც გაიყიდება. როგორ სწორად დარეგისტრირდეთ ბუღალტერიაში?

ამ სიტუაციაში კაპიტალიზაცია მოახდინე საქონელზე, რომელიც მიიღება უფასოდ.

საქონლის უსასყიდლოდ მიღებისას მისი ღირებულება (აღრიცხვაში ასახული) განისაზღვრება საბაზრო ფასის მიხედვით. საბაზრო ფასი არის თანხის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიიღოთ მათი გაყიდვიდან. საბაზრო ფასი შეიძლება განისაზღვროს აქტივის მიღების დღეს არსებული ფასის დონის მიხედვით. ინფორმაცია მიმდინარე საბაზრო ფასების დონის შესახებ უნდა დადასტურდეს დოკუმენტებით ან ექსპერტიზის გზით.

ბუღალტერიაში ასახეთ საქონლის უსასყიდლო მიღება გამოქვეყნებით:

დებეტი 41(15) კრედიტი 98-2
– გათვალისწინებულია უსასყიდლოდ მიღებული საქონელი.

დეტალური პასუხის ტექსტში მოცემულია საქონლის უსასყიდლოდ მიღებისა და მისი გაყიდვის განცხადებებით ასახვის მაგალითი.

დასაბუთება

სერგეი რაზგულინის სიტუაციიდან, რუსეთის ფედერაციის ფაქტობრივი სახელმწიფო მრჩეველი, მე-3 კლასი

როგორ შეუძლია მყიდველმა საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას ასახოს ბონუს პროდუქტის მიღება ნულოვანი ფასით?

ასახეთ ბონუს პროდუქტი შემოსავლის ნულოვანი ფასით, როგორც შემოსავალი უსასყიდლოდ მიღებული ქონებიდან.*

თუ პირველად დოკუმენტებში მითითებულია ნულოვანი ფასი, ეს ნიშნავს, რომ ქონების მიღებისას მყიდველი არ არის ვალდებული გადაიხადოს ან დააბრუნოს იგი. და თუ ასეა, მაშინ გამყიდველსა და მყიდველს შორის ურთიერთობა უნდა ჩაითვალოს უსასყიდლო გადაცემად - შემოწირულობად. ეს გამომდინარეობს დებულებებიდან სამოქალაქო კოდექსი RF.

საგადასახადო მიზნებისთვის ქონების უსასყიდლოდ მიღება კლასიფიცირდება როგორც არასაოპერაციო შემოსავალი. განსაზღვრეთ შემოსავლის ოდენობა ბონუს პროდუქტის მიღებიდან ნულოვანი ფასით საბაზრო ფასებზე დაყრდნობით. ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248-ე მუხლის მე-2 პუნქტით, 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტით. მსგავსი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 19 თებერვლის No03-03-06/1/8096 წერილში*.

როგორ აისახოს საქონლის შეძენა ბუღალტერიაში

უფასო შესვლა *

საქონლის უსასყიდლოდ მიღებისას მისი ღირებულება (აღრიცხვაში ასახული) განისაზღვრება საბაზრო ფასის მიხედვით. საბაზრო ფასი არის თანხის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიიღოთ მათი გაყიდვიდან. ასეთი წესები დადგენილია PBU 5/01-ში. საბაზრო ფასი შეიძლება დადგინდეს აქტივის მიღების დღეს არსებული ფასის დონის მიხედვით. ინფორმაცია მიმდინარე საბაზრო ფასების დონის შესახებ უნდა დადასტურდეს დოკუმენტებით ან ექსპერტიზის გზით. ეს გამომდინარეობს PBU 9/99-ის 10.3 პუნქტიდან.

უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ფაქტობრივი ღირებულება, საქონლის საბაზრო ღირებულების გარდა, შეიძლება შეიცავდეს შეძენასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებს (ტრანსპორტი, საკომისიო შუამავლებისთვის და ა.შ.) ().

ბუღალტერიაში ასახეთ საქონლის უსასყიდლო მიღება გამოქვეყნებით:

დებეტი 41(15) კრედიტი 98-2
– გათვალისწინებულია უსასყიდლოდ მიღებული საქონელი.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს ანგარიშების გეგმის (ანგარიშების,) ინსტრუქციებიდან.

მიღებული საქონლის უსასყიდლოდ გაყიდვისას ასახეთ შემოსავალი:

სადებეტო 98-2 კრედიტი 91-1
– უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია (ფაქტობრივად გაყიდული საქონლის ოდენობით).

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციებში.

საქონლის უსასყიდლო მიღებასთან და მათ რეალიზაციასთან დაკავშირებული სააღრიცხვო ოპერაციების ასახვის მაგალითი*

მარტში შპს ალფამ უფასოდ მიიღო საქონელი, რომლის საბაზრო ღირებულება 100 000 რუბლს შეადგენს. აპრილში 60000 რუბლის ღირებულების ზოგიერთი საქონელი. გაიყიდა საბითუმო 74,340 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით – 11,340 რუბლი). საქონლის დარჩენილი ნაწილი (40 000 მანეთი) მაისში 49 560 რუბლად გაიყიდა. (დღგ-ს ჩათვლით - 7560 რუბლი). „ალფა“ აღრიცხავს საქონელს 41-ე ანგარიშზე რეალური ღირებულებით (15 და 16 ანგარიშების გამოყენების გარეშე).

Alpha-ს ბუღალტერმა შემდეგი ჩანაწერები გააკეთა ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

მარტი:

დებეტი 41 კრედიტი 98-2
- 100,000 რუბლი. – საქონლის მიღება აისახება საბაზრო ღირებულებით.

აპრილი:

დებეტი 90-2 კრედიტი 41
- 60,000 რუბლი. – ჩამოიწერება უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულება;

- 11,340 რუბლი. –

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 74,340 რუბლი. – აისახება საქონლის გაყიდვები;

სადებეტო 98-2 კრედიტი 91-1
- 60,000 რუბლი. – შემოსავალი აისახება გაყიდვის დროს უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულების სახით.

დებეტი 90-2 კრედიტი 41

სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 7560 რუბლი. – გაყიდულ საქონელზე ირიცხება დღგ;

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 49,560 რუბლი. – აისახება საქონლის გაყიდვები;

სადებეტო 98-2 კრედიტი 91-1
- 40,000 რუბლი. – შემოსავალი აისახება გაყიდვის დროს უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულების სახით.

როგორ აისახოს საქონლის შეძენა საგადასახადო მიზნებისთვის. ორგანიზაცია მიმართავს საერთო სისტემადაბეგვრის

უფასო ქვითარი*

საქონლის უფასოდ მიღებისას ორგანიზაციამ უნდა აღიაროს შემოსავალი მისი საბაზრო ღირებულების სახით (250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). აღიარეთ ეს შემოსავალი ქონების მიღების დღეს (ქვეპუნქტი 2, პუნქტი 4, მუხლი 271, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).*

ამ პროდუქტის შემდგომი გაყიდვისას შეამცირეთ მასზე მოგების გადასახადი საბაზრო ღირებულებააკრძალულია. ეს აიხსნება იმით, რომ ორგანიზაციას არ აქვს ხარჯები მისი შეძენისთვის (იგი მიიღო უფასოდ) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). მსგავსი თვალსაზრისი გამოითქვა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 17 ივლისის No03-03-06/1/488 2006 წლის 19 იანვრის No03-03-04/1/44 წერილებში. თუმცა, საარბიტრაჟო პრაქტიკაში არის სასამართლო გადაწყვეტილებების მაგალითები, რომლებშიც კომპანიები იცავდნენ თავიანთ უფლებას, უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის გაყიდვის შემდეგ, ჩამოეწერათ მისი საბაზრო ღირებულება ხარჯებად (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 30 ივნისს. , 2006 No A31-9216/19, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქი, 2007 წლის 28 თებერვლის No A56-15183/2005). მოსამართლეებმა აღნიშნეს, რომ წინააღმდეგ შემთხვევაში უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება ორჯერ აისახება შემოსავალში*.

უსასყიდლოდ მიღებული ქონების გაყიდვასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები ამცირებს საშემოსავლო გადასახადს. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის დებულებებიდან*.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ აისახება საქონლის უსასყიდლო მიღება ბუღალტრულ აღრიცხვასა და გადასახადებში*

მარტში Alfa CJSC-მ მიიღო უფასო საქონელი 100,000 რუბლის საბაზრო ღირებულებით. აპრილში 60000 რუბლის ღირებულების ზოგიერთი საქონელი. გაიყიდა საბითუმო 74,340 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 11,340 რუბლი), დანარჩენი ნაწილი 40,000 რუბლი ღირს. მაისში გაიყიდა 49 560 რუბლით. (დღგ-ს ჩათვლით - 7560 რუბლი).

„ალფა“ აღრიცხავს საქონელს 41-ე ანგარიშზე რეალური ღირებულებით (15 და 16 ანგარიშების გამოყენების გარეშე). ორგანიზაცია მოგების გადასახადის გამოანგარიშების შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის მეთოდით ადგენს.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას უსასყიდლოდ მიღებული საქონელი გათვალისწინებული იყო შემდეგი თანმიმდევრობით.

საქონლის უფასოდ მიღებისთანავე აღიარებული იქნა შემოსავალი 100000 რუბლის ოდენობით. ეს შემოსავალი გათვალისწინებული იყო მარტის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

აპრილში საქონლის ნაწილის გაყიდვისას აღიარებული იქნა შემოსავალი 63000 რუბლის ოდენობით. (74,340 რუბლი - 11,340 რუბლი). ეს შემოსავალი არ შემცირებულა საქონლის თვითღირებულებით, ვინაიდან საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ეს საქონელი გათვალისწინებულია ნულოვანი თვითღირებულებით.

მაისში საქონლის დარჩენილი ნაწილის გაყიდვისას აღიარებული იქნა შემოსავალი 42000 რუბლის ოდენობით. (49,560 რუბლი - 7,560 რუბლი). ეს შემოსავალი ასევე არ შემცირებულა უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულებით.

შემდეგი ჩანაწერები გაკეთდა ბუღალტერიაში.

მარტი:

დებეტი 41 კრედიტი 98-2
- 100,000 რუბლი. – საქონლის მიღება აისახება საბაზრო ღირებულებით;

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 20,000 რუბლი. (RUB 100,000 ? 20%) - ასახული გადავადებული საგადასახადო აქტივი.

აპრილი:

დებეტი 90-2 კრედიტი 41
- 60,000 რუბლი. – ჩამოიწერება უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულება;

- 12000 რუბლი. (60,000 რუბლი ? 20%) - მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება;

სადებეტო 98-2 კრედიტი 91-1
- 60,000 რუბლი. – შემოსავალი აისახება გაყიდვის დროს უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულების სახით;

- 12000 რუბლი. (60,000 რუბლი ? 20%) – ჩამოიწერება გადავადებული საგადასახადო აქტივის ნაწილი;

სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 11,340 რუბლი. – გაყიდულ საქონელზე ირიცხება დღგ;

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 74,340 რუბლი. – აისახება საქონლის გაყიდვები.

დებეტი 90-2 კრედიტი 41
- 40,000 რუბლი. – ჩამოიწერება უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულება;

დებეტი 99 სუბანგარიში „ფიქსირებული საგადასახადო ვალდებულებები“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 8000 რუბლი. (40,000 რუბლი ? 20%) – ჩამოყალიბდა მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება;

სადებეტო 98-2 კრედიტი 91-1
- 40,000 რუბლი. – შემოსავალი აისახება გაყიდვის დროს უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულების სახით;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 09
- 8000 რუბლი. (40,000 რუბლი ? 20%) – ჩამოიწერება გადავადებული საგადასახადო აქტივის ნაწილი;

სადებეტო 90-3 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“
- 7560 რუბლი. – გაყიდულ საქონელზე ირიცხება დღგ;

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 49,560 რუბლი. – აისახება საქონლის გაყიდვები.

• ჩამოტვირთეთ ფორმები

ამ სტატიაში ჩვენ დავინტერესდებით ფასდაკლებით:

1. მყიდველისთვის ბონუსის (უფასო) პროდუქტის გადაცემა;
2. მყიდველისთვის ფულადი პრემიის გადახდა;
3. მყიდველის დავალიანების შემცირება.

მაგრამ გადმოსახედიდან ბუღალტერიადა მოგების გადასახადის აღრიცხვა ორგანიზაციისთვის, რომელიც ყიდულობს საქონელს და აწარმოებს ჩანაწერებს 1C: საბუღალტრო პროგრამა 8 გამოცემა 3.0.

მყიდველი ორგანიზაცია იყენებს ზოგად საგადასახადო რეჟიმს - დარიცხვის მეთოდს და სააღრიცხვო დებულებას (PBU) 18/02 „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“. ორგანიზაცია არის დამატებული ღირებულების გადასახადის (დღგ) გადამხდელი.

ჯილდო ბონუს პროდუქტის სახით

2017 წლის 27 იანვარს მყიდველი ორგანიზაციამ, პრემიის სახით საქონლის მიწოდების ხელშეკრულების პირობების შესრულებისთვის, მიმწოდებელი ორგანიზაციისგან მიიღო დამატებით 100 ერთეული საქონელი. მიმწოდებლისგან ასეთი პროდუქტის შეძენის ჩვეულებრივი ფასია 2000 რუბლი. პლუს დღგ 18% (360 რუბლი), რაც შეესაბამება საბაზრო ფასს.

მყიდველის სტიმულირების მიზნით მიწოდებული საქონლის მოცულობის გაზრდის მიზნით, მიწოდების ხელშეკრულებით შეიძლება გათვალისწინებულ იქნეს ხელშეკრულების პირობების შესასრულებლად საქონლის გარკვეული რაოდენობის სახით პრემიის უზრუნველყოფის პირობა. სამოქალაქო სამართლის თვალსაზრისით, საქონლის ასეთი გადაცემა არ არის შემოწირულობა, რადგან ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 423, ასეთი მიწოდების ხელშეკრულება განიხილება, როგორც ფასიანი ხელშეკრულება.

ბონუსად მიღებული და ხელახალი გასაყიდად განკუთვნილი საქონელი, PBU 5/01-ის მე-5 პუნქტის „მარაგების აღრიცხვა“ შესაბამისად, მიიღება აღრიცხვაზე, როგორც მარაგები (MP) რეალური ღირებულებით. მაგრამ ზემოხსენებული PBU არ შეიცავს სპეციალურ პროცედურას ფასიანი ხელშეკრულებებით მიღებული მარაგების ფაქტობრივი ღირებულების დასადგენად და არ ექვემდებარება გადახდას (გადარიცხული ნულოვანი ღირებულებით). ამრიგად, ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს ბონუს პროდუქტი მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით (რომელიც შეესაბამება PBU 5/01-ის მე-9 პუნქტს) ან მისი შეძენის რეგულარულ ფასად ამ მიმწოდებლის(რაც შეესაბამება PBU 5/01 მე-9 პუნქტს).

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის პუნქტების შესაბამისად. 3 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, შეძენილი საქონლის რეალიზაციისას, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეამციროს შემოსავალი შეძენილი საქონლის ღირებულებით. ვინაიდან ბონუს პროდუქტი მიიღეს ნულოვან ფასად, მისი გაყიდვისას გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება შეამციროს საგადასახადო ბაზასაშემოსავლო გადასახადზე. ამიტომ ბონუს პროდუქტის ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვაში ნულის ტოლი უნდა იყოს. ეს თვალსაზრისი აისახება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს არაერთ წერილში.

ქონების მიღება მასზე გადახდის ვალდებულების გარეშე, PBU 9/99 „ორგანიზაციის შემოსავალი“ მე-2 პუნქტის შესაბამისად, წარმოადგენს ეკონომიკური სარგებლის ზრდას, რომელიც აღიარებულია ორგანიზაციის შემოსავალად. მყიდველმა უნდა ასახოს ბონუს პროდუქტის ღირებულება, როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი (PBU 9/99-ის მე-7 პუნქტი).

ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციაში მითითებულია, რომ ქონების უსასყიდლოდ მიღებასთან დაკავშირებული შემოსავალი აღირიცხება 98-ე ანგარიშზე „გადადებული შემოსავალი“ ქვეანგარიში „უსასყიდლო ქვითრები“. 2011 წლიდან, კონსულტანტების უმრავლესობის აზრით, გადავადებული შემოსავალი ბუღალტრული აღრიცხვაში აისახება მხოლოდ რეგულაციებით პირდაპირ გათვალისწინებულ შემთხვევებში. სამართლებრივი აქტებიბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ (ინსტრუქციები ანგარიშთა გეგმის გამოყენების შესახებ რეგულაციებიარ ვრცელდება). მაგრამ საკმაოდ გავრცელებულია მოსაზრება, რომ ორგანიზაციას შეუძლია დანიშნოს ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“ შემოსავლის აღრიცხვისთვის ბონუს (უფასო) საქონლის მიღებისთანავე სააღრიცხვო პოლიტიკა. ამიტომ, ჩვენს მაგალითში განვიხილავთ ორ ვარიანტს: 98-ე ანგარიშის გამოყენების გარეშე და 98-ე ანგარიშის გამოყენების გარეშე.

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, მიმწოდებლისგან მიღებული საქონელი, როგორც პრემია (ბონუსი) განიხილება შემსყიდველი ორგანიზაციისთვის, როგორც უსასყიდლოდ მიღებული ქონება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ქონების უსასყიდლოდ მიღება იწვევს არაოპერაციული შემოსავლის აღიარებას მიღებული ქონების საბაზრო ფასის ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). მითითებული შემოსავალი აღიარებულია ბონუს პროდუქტის მიღების დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის 1, პუნქტი 4).

ბონუს პროდუქტის მიღება არ ცვლის ადრე შეძენილი პროდუქციის ფასებს. შესაბამისად, მყიდველი არ ასწორებს შეძენილ საქონელზე გამოქვითვაზე ადრე მიღებულ დღგ-ს თანხებს.

თუ მიმწოდებელმა აღიარა ბონუს საქონლის მიწოდება უსასყიდლო გადარიცხვად და გამოითვალა მასზე დღგ, მყიდველს არ აქვს უფლება გამოქვითოს დღგ-ს დარიცხული თანხა (შესყიდვების წიგნის შენახვის წესების პუნქტი 19, მთავრობის დადგენილება. რუსეთის ფედერაციის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137).

ბონუს საქონლის მიღების პროგრამაში ასახვისთვის გვჭირდება ორი დოკუმენტი: ქვითრის დოკუმენტი (აქტები, ინვოისები) ტრანზაქციის ტიპის საქონელი და საოპერაციო დოკუმენტი.

ქვითრის დოკუმენტის სათაურში ჩვენ მივუთითებთ კონტრაგენტ-გამყიდველს და მასთან შეთანხმებას.

დოკუმენტის ცხრილის ნაწილში შევარჩევთ (შექმნით) შესაბამის პროდუქციის ნომენკლატურას და ფასის მითითების გარეშე მივუთითებთ მის რაოდენობას. კონფიგურირებულ პროგრამაში სააღრიცხვო ანგარიშები ავტომატურად დაინსტალირდება.

განთავსებისას დოკუმენტი საქონელს არიცხავს 41.01 „საქონელი საწყობში“ მხოლოდ რაოდენობრივ აღრიცხვაში.

ქვითრის დოკუმენტის შევსების მაგალითი და მისი განხორციელების შედეგი ნაჩვენებია ნახ. 1

ბონუს პროდუქტის სააღრიცხვო ღირებულების ფორმირებისთვის და ბუღალტრული აღრიცხვისა და მოგების გადასახადის მიზნებისთვის შემოსავლის დასარიცხად გამოვიყენებთ ტრანზაქციის დოკუმენტს.

პირველი, მოდით განვიხილოთ ვარიანტი 98 ანგარიშის გამოყენების გარეშე.

მოდით დავამატოთ გაყვანილობა. სადებეტო, ჩვენ მივუთითებთ ანგარიშს 41.01 და შეავსებთ მის ანალიტიკას, ჩვენ არ მივუთითებთ რაოდენობას. სესხზე მივუთითებთ ანგარიშს 91.01 „სხვა შემოსავალი“ და ანალიტიკის სახით შევარჩევთ (შექმნით) სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების პუნქტს ნივთის სახეობით ქონების, სამუშაოს, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების უფასო მიღებას. მივუთითოთ სააღრიცხვო ღირებულებამიიღო ბონუს პროდუქტი. საგადასახადო აღრიცხვაში (თანხა Dt) მივუთითებთ საქონლის ნულოვან ღირებულებას და ასახავს შესაბამის მუდმივ განსხვავებას. საგადასახადო აღრიცხვაში არაოპერაციული შემოსავლის ოდენობა (თანხა Kt) შეესაბამება ბუღალტრული აღრიცხვის შემოსავლის ოდენობას.

დასრულებული საოპერაციო დოკუმენტი ნაჩვენებია ნახ. 2.

ბონუს პროდუქტის შემდგომი გაყიდვისას ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება ხარჯი - პროდუქტის ღირებულება. მოგების გადასახადის მიზნებისთვის არანაირი ხარჯი არ იქნება, რადგან საგადასახადო აღრიცხვაში ბონუს პროდუქტის ღირებულება ნულის ტოლია.

ბონუს პროდუქტის გასაყიდად ჩვენ გამოვიყენებთ გაყიდვების დოკუმენტს ტრანზაქციის ტიპის საქონელი. დოკუმენტი ივსება ჩვეული წესით.

განხორციელებისას დოკუმენტს დაერიცხება შემოსავალი ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვაში (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემოსავალზე დაირიცხება დღგ (Dt 90.03 - Kt 68.02) და დოკუმენტი შეიტანს ჩანაწერს გაყიდვების დღგ-ის დაგროვების რეესტრში (გაყიდვების წიგნი).

ხარჯები საქონლის ღირებულების სახით (დტ 90.02.1 - ქტ 41.01) აღიარდება მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში, საგადასახადო აღრიცხვაში არ არის ხარჯები, ხოლო შესაბამისი მუდმივი სხვაობა გათვალისწინებული იქნება 90-ე ანგარიშის დებეტში.

განხორციელების დოკუმენტი და მისი განხორციელების შედეგი წარმოდგენილია ნახ. 3.

თვის დახურვისას, 90 გაყიდვების ანგარიშის დახურვისას, მუდმივი სხვაობა ჩამოიწერება 99 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ დებეტზე და, შესაბამისად, დაერიცხება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების ოდენობა გამოითვლება მუდმივი სხვაობისა და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთის პროდუქტით (200,000 * 20% = 40,000 რუბლი).

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების რუტინული ოპერაციის გამოქვეყნება ნაჩვენებია ნახ. 4.

განვიხილოთ ტრანზაქციის დოკუმენტის შევსების მეორე ვარიანტი - ანგარიშის 98 „გადადებული შემოსავალი“ გამოყენებით.

პირველ რიგში, მოდით დავამატოთ საბუღალტრო ჩანაწერი. დებეტზე ჩვენ მივუთითებთ ანგარიშს 41.01, შევავსებთ მის ანალიტიკას, არ მივუთითებთ რაოდენობას. სესხზე მივუთითებთ ანგარიშზე 98.02 „უსასყიდლო ქვითრები“. ჩვენ მივუთითებთ ბონუს პროდუქტის სააღრიცხვო ღირებულებას. საგადასახადო აღრიცხვაში (თანხა Dt) ჩვენ მივუთითებთ ნულოვან ღირებულებას და ასახავს შესაბამის მუდმივ განსხვავებას. საგადასახადო აღრიცხვაში მომავალი პერიოდების შემოსავლის ოდენობა (თანხა Kt) ასევე ნულის ტოლია, ვინაიდან საგადასახადო აღრიცხვაში არაოპერაციული შემოსავალი აღიარებულია მიმდინარე პერიოდში, შესაბამისად მივუთითებთ სესხის შესაბამის დროებით სხვაობას.

დავამატოთ განცხადება საგადასახადო აღრიცხვისთვის (შეგიძლიათ დააკოპიროთ წინა). სადებეტო ანგარიშს ამ შემთხვევაში არ აქვს მნიშვნელობა, ჩვენ შეგვიძლია დავტოვოთ ანგარიში 41.01. სესხზე ანალიტიკად მივუთითებთ ანგარიშს 91.01 „სხვა შემოსავალი“, შევარჩევთ სხვა შემოსავლისა და ხარჯის პუნქტს ნივთის ტიპის მიხედვით: ქონების, სამუშაოს, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების უფასო მიღება; ბუღალტრულ აღრიცხვაში (თანხა) მივუთითებთ ნულს. საგადასახადო აღრიცხვაში მივუთითებთ სესხის არასაოპერაციო შემოსავლის ოდენობას (თანხა Kt) და მინუს ნიშნით ასახავს შესაბამის დროებით სხვაობას.

დასრულებული საოპერაციო დოკუმენტი ნაჩვენებია ნახ. 5.

ბონუს პროდუქტის მიღების თვეში ტრანზაქციის რეგისტრაციის ამ ოფციით, თვის ბოლოს დაერიცხება გადავადებული საგადასახადო აქტივი. გადავადებული საგადასახადო აქტივის ოდენობა გამოითვლება დროებითი სხვაობისა და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთის პროდუქტით (200,000 * 20% = 40,000 რუბლი).

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების რუტინული ოპერაციის გამოქვეყნება ნაჩვენებია ნახ. 6.

თუ ვიყენებთ ანგარიშს 98, მაშინ ბონუს პროდუქტის გაყიდვასთან (გასხვისებასთან) ერთდროულად უნდა ჩამოვწეროთ გადავადებული შემოსავალი და ვაღიაროთ სხვა შემოსავალი. ამისათვის ჩვენ კვლავ გვჭირდება ოპერაციის დოკუმენტი.

მოდით დავამატოთ გაყვანილობა. დებეტით მივუთითებთ ანგარიშზე 98.02 „უსასყიდლო ქვითრები“. სესხზე მივუთითებთ ანგარიშზე 91.01 „სხვა შემოსავალი“ სტატიით უსასყიდლო ქვითრები. ბუღალტერიაში ჩვენ მივუთითებთ გაყიდული (პენსიაზე გასული) ბონუს პროდუქტის ღირებულებას. საგადასახადო აღრიცხვაში ჩვენ აღვნიშნავთ მხოლოდ შესაბამის დროებით სხვაობებს დებეტებისა და კრედიტების სახით.

დასრულებული საოპერაციო დოკუმენტი ნაჩვენებია ნახ. 7.

ბონუს პროდუქტის გაყიდვის თვის დახურვისას, გარდა მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების დარიცხვისა, დაერიცხება გადავადებული საგადასახადო აქტივის დაფარვაც.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების რუტინული ოპერაციის განცხადებები ნაჩვენებია ნახ. 8.

ფასდაკლება მყიდველისთვის ფულადი ბონუსის სახით

2017 წლის 27 იანვარს, მყიდველი ორგანიზაციამ მიიღო შეტყობინება მიმწოდებელი ორგანიზაციისგან, რომ მას დაერიცხა ანაზღაურება პრემიის სახით მიწოდების ხელშეკრულების პირობების შესრულებისთვის 100,000 რუბლის ოდენობით. თანხები ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე 2017 წლის 6 თებერვალს ჩაირიცხა.

მყიდველის სტიმულირების მიზნით, საქონლის მიწოდების ხელშეკრულება შეიძლება ითვალისწინებდეს ხელშეკრულების პირობების შესრულებისთვის ფულადი კომპენსაციის გადახდას. ასეთი ანაზღაურების შესახებ პირობის ხელშეკრულებაში არსებობა არ ეწინააღმდეგება ხელოვნების მე-4 პუნქტს. 421 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი. საქონლის ფასის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება მითითებული ანაზღაურების ოდენობა.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში გამყიდველისგან შემსყიდველი ორგანიზაციის კუთვნილი პრემიის ოდენობა საქონლის მიწოდების შესახებ დადებული ხელშეკრულების შესაბამისად ითვლება ეკონომიკური სარგებლის ზრდად, ე.ი. აღიარებულია ორგანიზაციის შემოსავალად. შემოსავალი ფულადი ბონუსის სახით არის ორგანიზაციის სხვა შემოსავალი და აღიარებულია თარიღზე ფაქტობრივი ქვითარისახსრები ან მიმწოდებლისგან შეტყობინების მიღების თარიღი (პუნქტები 7, 16 PBU 9/99).

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, მიმწოდებლისგან მიღებული პრემია, ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248 წარმოადგენს უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებას. უსასყიდლო ქონების მიღებისას წარმოიქმნება არაოპერაციული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი), რომელიც აღიარებულია თანხების მიღების დღეს (საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის მე-4 პუნქტის 2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის).

ფულადი პრემიის დარიცხვის შესახებ მიმწოდებლისგან შეტყობინების მიღებისას აუცილებელია შემოსავლის დარიცხვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ამ ოპერაციის შესასრულებლად, ჩვენ გამოვიყენებთ ოპერაციის დოკუმენტს.

დებეტით შეგვიძლია მივუთითოთ ანგარიში 76.09 „სხვა ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“. ანგარიშის ანალიტიკაში ჩვენ მივუთითებთ კონტრაგენტ-გამყიდველს, შევქმნით ხელშეკრულებას სხვა ტიპის (მოდით დავარქვათ მას პირობითად ნაღდი პრემია მიწოდების ხელშეკრულებით) და შევქმნით ანგარიშსწორების დოკუმენტს (ხელით აღრიცხვა), როგორც ანგარიშსწორების დოკუმენტს (შენიშვნა). სესხზე მივუთითებთ ანგარიშზე 91.01 „სხვა შემოსავალი“ სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ერთეულით უსასყიდლო ქვითრები. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩვენ მივუთითებთ ბონუსის ოდენობას - 100,000 რუბლს. ვინაიდან საგადასახადო აღრიცხვაში პრემია აღიარებულია შემოსავალად მხოლოდ სახსრების მიღების დღეს, საგადასახადო დებეტისა და კრედიტის ოდენობა უნდა იყოს ნულის ტოლი და, შედეგად, შესაბამისი დროებითი განსხვავებები უნდა დაფიქსირდეს.

ამდენად, ჩვენ ვაღიარებთ შემოსავალს მხოლოდ საგადასახადო მიზნებისთვის, ის მოგვიანებით იქნება აღიარებული სახსრების მიღებისას. თუ შეტყობინება მიღებულია და თანხები მიიღება ფარგლებში სხვადასხვა პერიოდები, მაშინ დაირიცხება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება (DTL), რომელიც გამოითვლება დროებითი სხვაობების (TD) და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთის ნამრავლის სახით.

შევსების მაგალითი ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობანაჩვენებია ნახ. 9.

ვინაიდან ჩვენს მაგალითში ნაღდი ფულიმიმდინარე ანგარიშზე ჩაირიცხა მხოლოდ მომდევნო თვეში, იანვარში, თვის ბოლოს, IT ჩაირიცხა 20,000 რუბლის ოდენობით. (100,000 * 20% = 20,000 რუბლი).

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების რუტინული ოპერაციის გამოქვეყნება ნაჩვენებია ნახ. 10.

პროგრამაში ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე ფულადი ბონუსის მიღების ფაქტის ასახვისთვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ დოკუმენტი ქვითარი მიმდინარე ანგარიშზე ტრანზაქციის ტიპის სხვა ანგარიშსწორებები კონტრაგენტებთან.

დოკუმენტის შევსების და მისი განთავსების მაგალითი ნაჩვენებია ნახ. 11.

როდესაც პრემიის თანხა ჩაირიცხება მიმდინარე ანგარიშზე, შემოსავალი უნდა დაირიცხოს საგადასახადო მიზნებისთვის. მოდით კვლავ გამოვიყენოთ Operation დოკუმენტი (შეგიძლიათ დააკოპიროთ წინა დოკუმენტი).

განთავსება იქნება ზუსტად იგივე, რაც წინა დოკუმენტში, მაგრამ პრემიის თანხა მითითებული უნდა იყოს მხოლოდ საგადასახადო ანგარიშის დებეტში და კრედიტში და უნდა დაფიქსირდეს შესაბამისი (უარყოფითი) დროებითი განსხვავებები. ამრიგად, ჩვენ ვაღიარებთ შემოსავალს მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვაში და აღმოფხვრის დროებითი განსხვავებები, რომლებიც დაფიქსირდა წინა თვეში.

ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობის შევსების მაგალითი ნაჩვენებია ნახ. 12.

ვინაიდან დროებითი განსხვავებები სრულად დაფარულია, იანვარში დარიცხული გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება თებერვლის თვის ბოლოს დაიფარება.

თებერვლისთვის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების რუტინული ოპერაციის გამოქვეყნება ნაჩვენებია ნახ. 13.

ფასდაკლება, რომელიც ამცირებს მყიდველის ვალს

ამ ტიპის ფასდაკლება ამცირებს მყიდველის არსებულ ვალს ან ითვლება წინასწარ გადახდად საქონლის შემდეგი პარტიისთვის.

2017 წლის 27 იანვარს, მყიდველი ორგანიზაციამ მიიღო შეტყობინება მიმწოდებლისგან, რომ მას დაერიცხა ანაზღაურება პრემიის სახით მიწოდების ხელშეკრულების პირობების შესრულებისთვის 118,000 რუბლის ოდენობით. პრემიის თანხა ჩაითვლება ავანსად შესაბამისი ხელშეკრულებით.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მყიდველის მიმართ პრემიის ოდენობა, როგორც წინა მაგალითში, არის სხვა შემოსავალი მყიდველისთვის, რომელიც აღიარებულია შეტყობინების მიღების დღეს.

მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, მყიდველის მიერ მიღებული პრემია, რომლის ოდენობას მიმწოდებელი ითვლის, როგორც წინასწარ გადახდა საქონლის შემდეგი პარტიის მიწოდებისთვის, არსებითად წარმოადგენს უსასყიდლოდ მიღებულ საკუთრების უფლებას, რომლის მიღებაც იწვევს არასაოპერაციო შემოსავლის აღიარება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). მითითებული შემოსავალი აღიარებულია შეტყობინების მიღების თარიღისთვის შეტყობინებაში მითითებული ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, პუნქტი 4).

ანაზღაურებიდან შემოსავლის გამოსათვლელად, როგორც წინა მაგალითში, გამოვიყენებთ ტრანზაქციის დოკუმენტს.

დებეტში მითითებულია ანგარიში 60.02 გაცემული ავანსების ანგარიშსწორება. წინასწარი გადახდა ერიცხება მიმდინარე მიწოდების ხელშეკრულებით. ანგარიშსწორების დოკუმენტად შეგიძლიათ გამოიყენოთ საანგარიშო დოკუმენტი (ხელით აღრიცხვა). სესხზე, როგორც წინა მაგალითში, ანგარიშზე 91.01 მითითებულია სხვა შემოსავლები და ხარჯები უსასყიდლო ქვითრები. პრემიის ოდენობა მითითებულია ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში.

ოპერაციის დოკუმენტის შევსების მაგალითი ნაჩვენებია ნახ. 14.

შევაჯამოთ. ჩვენ განხილულ სამ მაგალითში ორგანიზაციამ „მყიდველმა“ მიიღო საქონლის გამყიდველისგან სამი სხვადასხვა სახის ფასდაკლება, რომელიც არ იყო დაკავშირებული საქონლის ერთეულის ფასში ცვლილებებთან:

• ბონუსი ბონუს პროდუქტის სახით (პროდუქტის ღირებულება 200,000 რუბლი);
• ფულადი ბონუსი (100,000 რუბლი);
• მყიდველის დავალიანების შემცირება (ავანსი გაცემულია 118,000 რუბლი).

ორგანიზაციის მთლიანი სხვა შემოსავალი, რომელიც მიღებულია ბუღალტრული აღრიცხვაში აღიარებული ფასდაკლებების შედეგად, არის 418,000 რუბლი. 2017 წლის პირველი კვარტლის ფინანსური შედეგების ანგარიშის ფრაგმენტი წარმოდგენილია ნახ. 15.

როგორც არაერთხელ გვითქვამს, მოგების გადასახადის მიზნებისთვის სამივე სახის ფასდაკლება, როგორიცაა უსასყიდლოდ მიღებული ქონება და საკუთრების უფლება, ექვემდებარება ხელოვნების მე-8 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250 და შედის ორგანიზაციის არაოპერაციულ შემოსავალში.

საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის შექმნისას არასაოპერაციო შემოსავალი უსასყიდლოდ მიღებული ქონების (სამუშაო, მომსახურების) ან ქონებრივი უფლებების სახით აისახება 02-ე ფურცლის 1-ლი დანართის 102-ე სტრიქონში.

2017 წლის პირველი კვარტლის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის ფრაგმენტი წარმოდგენილია ნახ. 16.

მოგეწონა? გაუზიარე მეგობრებს

კონსულტაციები 1C პროგრამასთან მუშაობის შესახებ

სერვისი ღიაა სპეციალურად კლიენტებისთვის, რომლებიც მუშაობენ სხვადასხვა კონფიგურაციის 1C პროგრამით ან იმყოფებიან ინფორმაციისა და ტექნიკური მხარდაჭერის ქვეშ (ITS). დასვით თქვენი შეკითხვა და ჩვენ სიამოვნებით გიპასუხებთ! აუცილებელი პირობარჩევის მისაღებად, თქვენ უნდა გქონდეთ მოქმედი ITS Prof. კონტრაქტი. გამონაკლისი არის PP 1C-ის ძირითადი ვერსიები (ვერსია 8). მათთვის კონტრაქტი არ არის საჭირო.

ნებისმიერ მყიდველს მოსწონს რაიმეს უფასოდ მიღება. სწორედ ეს ჯადოსნური სიტყვა ითვლება ყველაზე ეფექტურ რეკლამაში. და საკმაოდ ხშირად მომწოდებლები აძლევენ მყიდველებს ბონუს საქონელს შესყიდვების გარკვეული მოცულობისთვის. ეს შეიძლება იყოს ისეთი პროდუქტები, როგორიც მყიდველმა უკვე შეიძინა. ან შეიძლება იყოს სრულიად განსხვავებული - არჩეული თავად გამყიდველის შეხედულებისამებრ. მომწოდებლები ასევე ხშირად აძლევენ თავიანთი პროდუქციის ან საქონლის უფასო ნიმუშებს მათ, ვინც აქამდე არ იყიდა. უფრო მეტიც, არა მხოლოდ რუსი გამყიდველები აკეთებენ ამას;

უფასო საქონელზე ან სხვა ძვირფას ნივთებზე უარის თქმა, რომლებიც შეიძლება გაიყიდოს ან გამოიყენოს რაიმე ფორმით (მაგალითად, როგორც ნედლეულის ან მარაგის სახით), რა თქმა უნდა, სისულელეა. თუმცა, თუ ასეთი საქონლის ინვოისს აქვს ნულოვანი ფასი, მაშინ მიმღებს შეიძლება ჰქონდეს საგადასახადო სირთულეები. თუმცა, ისინი ასევე შეიძლება იყოს თავად გამყიდველისგან. ამიტომ, როდესაც ბუღალტერი ინვოისში ნულოვანი ფასის მქონე ნივთს ხედავს, ჩნდება კითხვები: როგორ უნდა გაითვალისწინოს ეს, რა გადასახადები უნდა გადაიხადოს და რა უნდა გააკეთოს, რომ მომავალში მსგავსი სირთულეები არ წარმოიშვას?

აღრიცხვის სირთულეები მყიდველისთვის

ასე რომ, თქვენ მიიღეთ პროდუქტი ან ნიმუში უფასოდ თქვენი მომწოდებლისგან. თუ მათი მიღების ინვოისში მითითებულია ნულოვანი ფასი, ეს არის საფუძველი იმისა, რომ ინსპექტორებმა ისინი უსასყიდლოდ მიიჩნიონ. და შედეგად, სპეციალური მოთხოვნები უნდა იყოს წარმოდგენილი გადასახადების გაანგარიშებისას.

ჩვენ „მომგებიან“ შემოსავალში ჩავთვლით მიღებული უფასო საქონლის ღირებულებას

რა თქმა უნდა, პირველი, რასაც ინსპექტორები მოგთხოვენ, არის საშემოსავლო გადასახადი უფასოდ მიღებული საქონლის ღირებულებაზე. ა მუხლი 2 ხელოვნება. 248, ხელოვნების მე-8 პუნქტი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 19 იანვრის წერილი No03-03-04/1/44; რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 2008 წლის 29 აპრილი No20-12/041762.1.. ფინანსთა სამინისტროში მიაჩნიათ, რომ ის საბაზრო ფასად უნდა განისაზღვროს და შემოსავლებში იყოს გათვალისწინებული X ხელოვნება. ხელოვნების 40, მე-8 პუნქტი. 250, ქვე. 1 პუნქტი 4 ხელოვნება. 271 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

თუ თქვენ ყიდულობთ მსგავს საქონელს თქვენი მომწოდებლისგან, მაშინ მარტივია საბაზრო ღირებულების დადგენა: ის უტოლდება ჩვეულებრივი შესყიდვის ფასს. და მუხლი 5 ხელოვნება. 40 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მაგრამ თუ მომწოდებელმა მოგცათ სხვა საქონელი, რომელიც მანამდე არ გიყიდიათ მისგან, ან თუ მიიღეთ უფასო ნიმუშები ახალი პროდუქტებიან საქონელი, მაშინ საბაზრო ღირებულების დადგენა რთულია. თქვენ უბრალოდ არ გაქვთ ამის მონაცემები პირველ რიგში. ამიტომ, ინსპექტორებთან სირთულეების თავიდან ასაცილებლად, უმჯობესია შეინახოთ დოკუმენტები, რომლებიც აჩვენებს თქვენს მიერ მიღებული საქონლის ღირებულებას (ან მინიმუმ მსგავსი).

უმარტივესი ის არის, რომ სთხოვოთ გამყიდველს სერთიფიკატი (ხელმოწერილი და ბეჭდით) საქონლის ან სხვა ძვირფასი ნივთების გაყიდვის ნორმალური ფასის შესახებ, რომელიც მან უფასოდ მოგცა. თუ თქვენ მიიღეთ საქონელი უცხოური კონტრაგენტისგან, მაშინ შეგიძლიათ მიიღოთ მათი საბაჟო ღირებულება, როგორც საბაზრო ფასი.

ისე, თუ არცერთი ზემოაღნიშნული ვარიანტი არ შეესაბამება თქვენ, მაშინ შეგიძლიათ მოითხოვოთ მონაცემები იმავე პროდუქტების შესახებ სხვა ორგანიზაციებისგან. ან შეგიძლიათ ფასი აიღოთ ოფიციალური წყაროებისაქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების საბაზრო ფასებისა და საფონდო ფასის შესახებ X მუხლი 11 მუხლი. 40 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

კიდევ უფრო რთულია, თუ არ არსებობს ბაზარი იმ ძვირფასი ნივთებისთვის, რომლებიც უფასოდ მიიღე. ჩვენ მოგვიწევს ფოკუსირება მათი შემდგომი გაყიდვის ფასზე. და მუხლი 10 მუხლი. 40 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ შემთხვევაში, საბაზრო შესყიდვის ფასი იქნება ტოლი სხვაობის ფასს შორის, რომლითაც გაყიდეთ ან აპირებთ საქონლის მიყიდვას თქვენს კლიენტებს და თქვენს ნორმალური ხარჯებიასეთი გადაყიდვისთვის (საქონლის შესყიდვის ფასის გამოკლებით).

მაგრამ ნებისმიერ შემთხვევაში, თქვენი ორგანიზაცია დაინტერესებული უნდა იყოს საბაზრო ფასის დოკუმენტური მტკიცებულებით. წინააღმდეგ შემთხვევაში, საგადასახადო სამსახურმა შეიძლება თავად განსაზღვროს საბაზრო ღირებულება - და ეს ფასი შეიძლება იყოს იმაზე მეტი, ვიდრე თქვენ ფიქრობთ.

გამარტივების შემთხვევაშიც იგივე სიტუაციაა: იმისთვის, რომ ინსპექტირებას არ ეკამათონ, მათ შემოსავალში უნდა გაითვალისწინონ უსასყიდლოდ მიღებული საქონელი საბაზრო ღირებულებით. და მუხლი 1 მუხ. 346.15, ხელოვნების მე-8 პუნქტი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

რა თქმა უნდა, შეგიძლიათ ამ თვალსაზრისის კამათი. ბონუს პროდუქტის გადაცემა ხომ არ არის საჩუქარი ე მუხლი 2 ხელოვნება. 423, პუნქტი. 2 გვ 1 ხელოვნება. 572 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი; რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 21 დეკემბრის No104 საინფორმაციო წერილის მე-3 პუნქტი.. თავად განსაჯეთ: რაიმე უსასყიდლოზე საუბარი არ არის. თქვენ მიიღებთ ბონუს პროდუქტს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მკაცრად არის დაცული გარკვეული პირობები. ხოლო ქონება უსასყიდლოდ მიღებულად ითვლება, თუ მისი გარეგნობით მიმღებს არ გააჩნია ქონების, ქონებრივი უფლებების, სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევის საპასუხო ვალდებულება. და მუხლი 2 ხელოვნება. 248 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. მაგრამ ასეთ ლოგიკას საგადასახადო ინსპექტორი ნაკლებად სავარაუდოა, რომ მხარი დაუჭიროს.

გამყიდველებს არ უწევთ გადასახადების გადახდა მიღებულ ბონუს საქონელზე

საცალო მოვაჭრეები UTII-ზე უფრო იღბლიანები არიან, ვიდრე გამარტივები და საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები. თუ ასეთი საქონლის მიღება დაკავშირებულია საქმიანობასთან, რომლისთვისაც UTII უნდა გადაიხადოთ, მაშინ თქვენ არ მოგიწევთ გადასახადის გადახდა უფასოდ მიღებულ საქონელზე. ყოველივე ამის შემდეგ, "ვაჭრობის" კონცეფცია მოიცავს არა მხოლოდ გაყიდვას, არამედ საქონლის შეძენასაც. ვ მუხლი 1 მუხ. 11, ხელოვნება. 346.27 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; მუხლი 1 მუხ. 2009 წლის 28 დეკემბრის №381-FZ ფედერალური კანონის 2 „რუსეთის ფედერაციაში სავაჭრო საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირების საფუძვლების შესახებ“. და თუ „დარიცხული“ აქტივობის დროს მიიღეთ პროდუქტი უფასოდ და შემდეგ გაყიდეთ საცალო ვაჭრობა, მაშინ ეს ოპერაციები ერთად ექვემდებარება UTII.

და თუ საცალო ვაჭრობის გარდა, თქვენ გაქვთ სხვა ზოგადი აქტივობები ან საქმიანობა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე, მაგალითად საბითუმო, მაშინ მოგიწევთ შემოსავლის განაწილება მათ შორის მიღებული უფასო საქონლის სახით სხვადასხვა ტიპისსაქმიანობა. ფინანსთა სამინისტრო რეკომენდაციას იძლევა ამის გაკეთებას ცალკე აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე ა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 28 იანვრის წერილი No03-11-06/3/11. მაგრამ რამდენად ზუსტად დამოკიდებულია სიტუაციაზე. მაგალითად, მიმწოდებლისგან მიიღეთ 100 რუბლის ღირებულების უფასო ბონუს საქონელი. 10000 რუბლის ღირებულების საქონლის პარტიისთვის. უფრო მეტიც, 3000 რუბლის ღირებულების საქონლის ამ პარტიიდან. გაიყიდა საცალო ვაჭრობაში და საქონელი ღირდა 7000 რუბლი. იყიდება საბითუმო. შემოსავალი 100 რუბლი. შეიძლება დაიყოს ასე. 30 რუბლი შეიძლება მიეკუთვნოს UTII-ზე მოქმედებებს. (ცალობით გაყიდული საქონლის ღირებულების პროპორციულია). და რომ ზოგადი რეჟიმიშემდეგ თქვენ უნდა გადაიხადოთ დარჩენილი 70 რუბლი. მაგრამ მიღებული შემოსავალი შეგიძლიათ სხვაგვარად გადაანაწილოთ. მთავარია დაასაბუთოთ თქვენი მიდგომა და გააერთიანოთ იგი თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

შეუძლებელი იქნება იმ საქონლის საბაზრო ღირებულების ჩამოწერა, რომელზედაც გადაიხადეს გადასახადი, როგორც „მომგებიანი“ ხარჯები.

დავუშვათ, რომ თქვენ აიღეთ უსაფრთხო გზა და თქვენს შემოსავალში გაითვალისწინეთ მიმწოდებლისგან უფასოდ მიღებული საქონლის ღირებულება. და მათ გადაიხადეს საშემოსავლო გადასახადი. სავსებით ლოგიკურია ვივარაუდოთ, რომ თქვენს საგადასახადო აღრიცხვაში თქვენ განსაზღვრეთ უფასო საქონლის ღირებულება, რომლითაც შეგიძლიათ შეამციროთ შემოსავალი მათი გაყიდვისას. ან გაითვალისწინეთ ეს ღირებულება, როგორც თქვენი ხარჯების ნაწილი - თუ ამ საქონელს იყენებთ ნედლეულად ან მარაგად.

თუმცა, ფინანსთა სამინისტრო ამ პოზიციას არ ეთანხმება. მიმწოდებლებისგან უსასყიდლოდ მიღებულ ბონუს პროდუქტებზე ან ნიმუშებზე საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს ხარჯების განსაზღვრის წესები. და მუხლი 2 ხელოვნება. 254, ხელოვნება. 268 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამით სარგებლობისას ინსპექტორები მათი შეძენის ღირებულებას ნულის ტოლფასად თვლიან. ე რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 26 სექტემბრის წერილები No03-03-06/1/590, 2006 წლის 19 იანვარს No03-03-04/1/44..

ყურადღება

სახიფათოა უფასო ნივთების საბაზრო ღირებულების და ხარჯის ასახვა მათი შესყიდვის ფასად.

როგორც უკვე გესმით, ეს პოზიცია არ არის სრულიად ლოგიკური. ყოველივე ამის შემდეგ, უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის გაყიდვისას, ორმაგია დაბეგვრა მისი საბაზრო ღირებულება: ერთხელ, როგორც არაოპერაციული შემოსავალი, მეორე - როგორც გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ნაწილი. და ერთი და იგივე შემოსავალი არ უნდა დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს ორჯერ - ეს პირდაპირ არის დაფიქსირებული თავში. 25 NK რ ფ მუხლი 3 ხელოვნება. 248 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამიტომ, თუ გადაწყვეტთ ინსპექტორებთან კამათს, შეგიძლიათ თქვენს საგადასახადო ხარჯად გაითვალისწინოთ საქონლის საბაზრო ღირებულება, რომელზეც თქვენ გადაიხადეთ საშემოსავლო გადასახადი მისი მიღებისას. და.

მსგავსი დავა წარმოიშვა ადრე ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის ან დემონტაჟის დროს კაპიტალიზებული ფასეულობების გაყიდვისას. ვ მუხლი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254 (შესწორებული, ძალაშია 01/01/2010); რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 18 დეკემბრის წერილები No03-03-04/1/841, 2007 წლის 15 ივნისის No03-03-06/1/380.. სასამართლომ მხარი დაუჭირა გადასახადის გადამხდელებს, რომ ჭარბი გაყიდვისას მათი ღირებულება შეიძლება ჩამოიწეროს, როგორც ხარჯები, ტოლი შემოსავალში შემავალი ოდენობისა, რომელზეც გადაიხადეს საშემოსავლო გადასახადი. ბ ხელოვნება. 268 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; უკრაინის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 27 აპრილის დადგენილება No Ф09-2353/11-С3.. 2010 წლიდან კი ცვლილებები შევიდა საგადასახადო კოდექსში და ახლა შემოსავალი შეიძლება შემცირდეს აქტივების საბაზრო ღირებულებით ყოველგვარი დავის გარეშე ვ მუხლი 2 ხელოვნება. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

დამატებითი ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია უპრობლემოდ

მხოლოდ იმიტომ, რომ მიმწოდებელი არ გიხდით ბონუს ნივთებს, არ ნიშნავს, რომ თქვენ არ გაქვთ მათი მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯები. ყველაზე გავრცელებული დაკავშირებული ხარჯები ტრანსპორტირებაა. ხოლო უცხოური მომწოდებლებისგან ბონუს საქონლის მიღებისას აუცილებლად წარმოიქმნება დამატებითი ხარჯები შენახვის, დაზღვევისა და საბაჟო გადასახადის გადახდაზე. სად ჩავდოთ ეს დამატებითი ხარჯები? ყოველივე ამის შემდეგ, ნათელია, რომ თუ იყენებთ უფასო საქონელს თქვენს სამეწარმეო საქმიანობა, მაშინ ყველა ასეთი ხარჯი ეკონომიკურად გამართლებულია ს ხელოვნება. 252 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამას ეთანხმება როგორც ფინანსთა სამინისტრო, ასევე მოსკოვის საგადასახადო ორგანოები და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 22 სექტემბრის წერილი No03-03-06/1/605; წერილი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურიდან მოსკოვისთვის 2011 წლის 4 მარტის No16-15/020443@. მაგრამ რა კონკრეტული ტიპის ხარჯები მოიცავს დაკავშირებულ ხარჯებს, დამოკიდებულია თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაზე საგადასახადო მიზნებისთვის.

ვარიანტი 1.სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, საქონლის შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯები გათვალისწინებულია დამოუკიდებელ ხარჯებადრუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, 320 მუხლები; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 29 მაისის წერილი No03-03-06/1/335. ამ შემთხვევაში:

• ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული მიმწოდებლისგან თქვენთვის საქონლის მიწოდებასთან, შეიძლება დაუყოვნებლივ ჩამოიწეროს, როგორც არაპირდაპირი (მაგალითად, ეს შეიძლება იყოს სადაზღვევო ხარჯები ან საბაჟო გადასახადები);
• თქვენთან საქონლის მიწოდების ხარჯები მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, როგორც პირდაპირი ხარჯები;
• საგადასახადო აღრიცხვაში უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ღირებულება იქნება ნული.

ვარიანტი 2.სააღრიცხვო პოლიტიკა ადგენს, რომ საქონლის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯები უნდა იყოს გაანაწილეთ შეძენილი საქონლის პარტიებს შორის და შეიტანეთ ისინი მათ ღირებულებაში.ამ შემთხვევაში თქვენ გაქვთ შესაძლებლობა ჩამოაყალიბოთ უფასო საქონლის შესყიდვის ფასი.

თუ თქვენ ანაწილებთ დაკავშირებულ ხარჯებს საქონლის წონის ან რაოდენობის პროპორციულად, სირთულეები არ იქნება. მაგრამ თუ თქვენ ანაწილებთ საქონლის შეძენასთან დაკავშირებულ ხარჯებს (როგორც ფულით შეძენილი, ასევე უფასოდ) შესყიდვის ფასების პროპორციულად, მაშინ თქვენ უნდა გადაწყვიტოთ რამდენი "დაჯდება" თქვენი უფასო საქონელი ასეთი განაწილების მიზნებისთვის. ერთის მხრივ, მათ აქვთ ნულოვანი ფასი. მეორეს მხრივ, საგადასახადო მიზნებისთვის თქვენ უნდა „დახაზოთ“ მათი საბაზრო ღირებულება და გადაიხადოთ მასზე საშემოსავლო გადასახადი. ამიტომ, თქვენ შეგიძლიათ აირჩიოთ თქვენთვის:

• <или>ფოკუსირება საქონლის ნულოვან ღირებულებაზე - მაშინ უფასო საქონელი კვლავ იქნება ჩამოთვლილი თქვენთან ნულოვანი ფასით;
• <или>ფოკუსირება საბაზრო ღირებულებაზე - მაშინ დაკავშირებული ხარჯების ნაწილი შეიძლება მიეკუთვნოს უფასო საქონლის ღირებულებას.

უმჯობესია ჩაწეროთ არჩეული ვარიანტი თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში - ისე, რომ ინსპექტორებმა ნათლად იცოდნენ, თუ როგორ ზუსტად გამოთვლით საშემოსავლო გადასახადს.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში არსებობს რამდენიმე მიდგომა უფასო საქონლისა და მიღებული ნიმუშების ღირებულების დასადგენად.

ბუღალტერიაში, საგადასახადო აღრიცხვისგან განსხვავებით, უსასყიდლოდ მიღებული საქონელი ან სხვა ფასეულობები აისახება საბაზრო ღირებულებით და პუნქტი 9 PBU 5/01 „მარაგების აღრიცხვა“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 06/09/2001 ბრძანებით No44n. გარდა ამისა, ჩვეულებისამებრ, თქვენ მიერ მიღებული ძვირფასი ნივთების ღირებულება უნდა შეიცავდეს ბონუს ნივთების მიღებასთან დაკავშირებულ დაკავშირებულ ხარჯებს. ვ პუნქტი 6 PBU 5/01.

როგორც კი თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში დაადგენთ თავისუფლად მიღებული ფასეულობების საბაზრო ფასს, თქვენ უნდა გაითვალისწინოთ იგივე თანხა სხვა შემოსავალში. X პუნქტი 7 PBU 9/99 "ორგანიზაციის შემოსავალი", დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 05/06/99 No32n ბრძანებით..

იმპორტიორებმა განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიაქციონ უფასო საქონლისა და სხვა საინვენტარო ნივთების განთავსებას. რადგან თუ თქვენ მიიღეთ უფასო პროდუქტი უცხოური მიმწოდებლისგან, მაშინ პროდუქტის აღრიცხვაზე მიღების გარეშე, საბაჟოზე გადახდილ დღგ-ს ვერ ჩამოიჭრით.

ნაბიჯი 1. განსაზღვრეთ მიღებული საქონლის ან ნიმუშების სააღრიცხვო საბაზრო ფასი ნულოვანი ფასით

ყველაზე რთულია იმის დადგენა, როგორი უნდა იყოს საბაზრო ფასი: შეძენის ფასი თუ შესაძლო გასაყიდი ფასი? PBU 5/01 არ აქვს მკაფიო პასუხი ამ კითხვაზე. ამიტომ, ჩვენ განვიხილავთ რამდენიმე შესაძლო ვარიანტს.

ვარიანტი 1. უსასყიდლოდ მიღებული საქონლისა და მასალების საბაზრო ფასი არის მათი შესაძლო შეძენის საბაზრო ფასი.

ანუ მათი შესყიდვის ფასი. ამ შემთხვევაში, ეს ფასი დაემთხვევა იმ ფასს, რომელზეც თქვენ გადაიხადეთ საშემოსავლო გადასახადი. და შესაბამისად, ამ ოპერაციიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვაში იგივე იქნება.

მაგრამ როდესაც ჩამოწერის ფინანსური შედეგიუფასოდ მიღებული ფასეულობების ღირებულება, თქვენ ვერ აიცილებთ განსხვავებებს საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის.

ვარიანტი 2. უსასყიდლოდ მიღებული საქონლისა და მასალების საბაზრო ფასი არის მათი შესაძლო გაყიდვის საბაზრო ფასი.

უფრო მეტიც, ასეთი ფასი უნდა განისაზღვროს იმისდა მიუხედავად, აპირებთ თუ არა ამ საქონლისა და მასალების გაყიდვას, თუ თავად გამოიყენებთ მათ - მაგალითად, მასალად თუ ნედლეულად. მთავარია განისაზღვროს რა ფასით შეიძლება ასეთი ფასეულობების გაყიდვა. თუ ამ გზით მიდიხართ, მაშინვე მოგიწევთ შემოსავლის განსაზღვრა მათი გასაყიდი ფასის სახით. ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში შემოსავალი განისაზღვრება მათი შესყიდვის ფასის ოდენობით. შედეგად, "საგადასახადო" შემოსავალი განსხვავდება ბუღალტრული შემოსავლისგან. და თქვენ მოგიწევთ მუდმივი განსხვავებების ასახვა PBU 18/02-ის მიხედვით გვ. 4, 7 PBU 18/02 „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების აღრიცხვა“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n ბრძანებით.. უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის (ნედლეულის, მასალების) ღირებულების აღრიცხვაში ჩამოწერისას ასევე არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ საგადასახადო აღრიცხვაში ნულოვანია ინვენტარის ღირებულებისა და ხარჯების სახით ჩამოწერილი მასალების სახით ხარჯების ოდენობა. ბუღალტერიაში არა.

ვარიანტი 3.ნულოვანი ღირებულების ინვოისით მიღებული საქონლის საბაზრო ფასი უნდა განისაზღვროს ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე, რომლითაც ისინი მიიღეს.

ყოველივე ამის შემდეგ, ასეთი საქონელი, პრინციპში, არ შეიძლება ეწოდოს მიღებულს უფასოდ - თუ მათ მისაღებად ორგანიზაციამ უნდა შეასრულოს წინასწარ განსაზღვრული ქმედებები. ამ პოზიციას იცავენ ფინანსთა სამინისტროს ექსპერტები.

ავტორიტეტული წყაროებიდან

სახელმწიფო რეგულირების დეპარტამენტის აღრიცხვისა და ანგარიშგების მეთოდოლოგიის დეპარტამენტის უფროსი ფინანსური კონტროლი, აუდიტის საქმიანობარუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აღრიცხვა და ანგარიშგება

„მაშინაც კი, თუ საქონელი მიღებულ იქნა ნულოვანი ფასით ინვოისის მიხედვით, მაგრამ მის მისაღებად მყიდველს უნდა შეესრულებინა გარკვეული სახელშეკრულებო ვალდებულებები (მაგალითად, გარკვეული მოცულობის საქონლის ყიდვა), მაშინ ასეთ ქვითარს უსასყიდლო არ შეიძლება ეწოდოს. ბოლოს და ბოლოს, ბონუს პროდუქტის მისაღებად ორგანიზაციას ჯერ უნდა გადაეხადა ყველა წინა გადაზიდვა.

ამიტომ, ბუღალტრულ აღრიცხვაში ბონუს საქონლის ღირებულების დასადგენად, ეს უნდა გააკეთოთ. წინა თამაშებში გადახდილი თანხა მათ შორის ისე უნდა გადანაწილდეს, რომ შესაბამისი ნაწილი გადავიდეს ბონუს თამაშზე. ყველაზე ხშირად, შესყიდვების გარკვეული მოცულობის მიღწევის პერსპექტივები მყიდველისთვის წინასწარ არის ნათელი, როდესაც ბონუსების მიწოდების პირობა გამომდინარეობს მიმწოდებელთან შეთანხმებიდან ან მის საჯარო განცხადებებიდან. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ მყიდველისთვის ბონუსი იყო სრული "სიურპრიზი".

ამასთან, თუ ასეთი პერსპექტივები მყიდველისთვის დაუყოვნებლივ არ იყო ცნობილი, მაშინ ერთი საანგარიშო წლის განმავლობაში, ბონუსის პარტია ან ინდივიდუალური ბონუს საქონლის მიღებისთანავე, აუცილებელია წინა პარტიების ღირებულების გადანაწილება მათზე, მათ შორის აღიარებული თანხის შემცირებით. ხარჯები იმ ნაწილში შესაბამისი ოდენობით, რომელშიც წინა პარტიები უკვე გაიყიდა. თუ ეს მოვლენები აღემატება წლიური ანგარიშგების თარიღს, მაშინ იგივე უნდა გაკეთდეს PBU 7/98 „მოვლენები საანგარიშო თარიღის შემდეგ“ ნორმების გამოყენებით. » დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 25 ნოემბრის No56n ბრძანებით.” .

ეკონომიკური თვალსაზრისით, ეს მიდგომა ყველაზე სწორია. თუმცა, როგორც ვხედავთ, ბუღალტერისთვის ის ყველაზე შრომატევადია. ვინაიდან ბონუს პროდუქტების ან უფასო ნიმუშების ღირებულების ფორმირებისთვის, სხვა სააღრიცხვო მონაცემები უნდა დარეგულირდეს. მაგალითად, შეამცირეთ იგივე მიმწოდებლისგან შეძენილი ადრე დაფიქსირებული საქონლის ღირებულება. ამის გამო ყველა საქონლის ღირებულება (როგორც უფასო, ასევე არა) საგადასახადო და ბუღალტერიაში განსხვავებული იქნება.

გარდა ამისა, ეს მიდგომა ნიშნავს, რომ ბუღალტერიაში შემოსავალი არ წარმოიქმნება ბონუს პროდუქტების ან უფასო ნიმუშების მიღებასთან დაკავშირებით. ეს, რა თქმა უნდა, საღი აზრის მიდგომაა. მხოლოდ ახლა, როგორც უკვე ვთქვით, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ინსპექტორები დაჟინებით ითხოვენ შემოსავლის ასახვას და მასზე საშემოსავლო გადასახადის გადახდას. შედეგად, განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვასა და საგადასახადო აღრიცხვადა PBU 18/02-ის კიდევ ერთხელ გამოყენების აუცილებლობა.

ნაბიჯი 2. აცნობეთ შემოსავალს უფასო საქონლის ან ნიმუშების მიღებიდან

ეს უნდა გაკეთდეს, თუ თქვენ განსაზღვრავთ ბონუს საქონლის ან უფასო ნიმუშების ღირებულებას 1 ან 2 ვარიანტის მიხედვით. ანუ თქვენ აღიარეთ ისინი, როგორც თავისუფალი მნიშვნელობები, აქცენტი გააკეთეთ იმაზე. პირველადი დოკუმენტები(ინვოისზე ნულოვანი ფასით).

წაიკითხეთ ცვლილებები მომავალი პერიოდების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვაში:

მანამდე ბევრი ბუღალტერი ასახავდა უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულებას, მათ შორის უფასო საქონელს, 98 „გადადებული შემოსავალი“ ანგარიშზე. მაგრამ ამ წლის მდგომარეობით, ბუღალტრული აღრიცხვის რეგლამენტი აღარ შეიცავს პუნქტს 81, რომელიც ეძღვნება მომავალი შემოსავლის აღრიცხვას. ვ დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 81-ე პუნქტი. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34n ბრძანებით; გვ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის No186n ბრძანების 19-ე პუნქტი დანართი.. ხოლო სტრიქონზე „გადადებული შემოსავალი“ ნაშთი ა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 2 ივლისის ბრძანება No66n.საჭიროა მხოლოდ მიზნობრივი ბიუჯეტის დაფინანსების ასახვა ე გვ. 9, 20 PBU 13/2000.

ასე რომ, რა თქმა უნდა, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ანგარიში 98 ბუღალტერიაში, რათა ასახოთ შემოსავალი უფასო ფასეულობების მიღებიდან ე ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია... დამტკიცებულია. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით.. მაგრამ შემდეგ გაგიჭირდებათ სწორად შედგენა ფინანსური ანგარიშგება. ამიტომ უფასო ფასეულობების მიღებისას უმჯობესია შემოსავალი ჩაიწეროთ ანგარიშზე 91-1 „სხვა შემოსავალი“.

უფრო მეტიც, მოხერხებულობისთვის, შეგიძლიათ განათავსოთ ეს თანხები ანგარიშის 60 „ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“. მაშინ გაირკვევა ზუსტად ვისგან მიიღეთ საქონელი. შედეგად, გაყვანილობის დიაგრამა შეიძლება ასე გამოიყურებოდეს (ჩვენ არ განვიხილავთ ფასში დაკავშირებულ ხარჯებს - ეს გაყვანილობა სტანდარტულია).

ოპერაციის შინაარსი	დტ	CT
მიმწოდებლისგან მიღებული და საბაზრო ღირებულებით კაპიტალიზებული საქონელი (ნედლეული, მასალა) ბონუს გარეშე	41 "პროდუქტები" (10 "მასალა")
თავისუფალი საქონლის (ნედლეულის) საბაზრო ღირებულება აისახება სხვა შემოსავალში	60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“	91-1 "სხვა შემოსავალი"
აისახება მუდმივი საგადასახადო აქტივი (სხვაობა უსასყიდლოდ მიღებული საქონლის ან მასალის სააღრიცხვო და საგადასახადო საბაზრო ღირებულებას შორის x 20%).	68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადი“	99 "მოგება და ზარალი"
ეს განთავსება მოხდება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ბუღალტრულ აღრიცხვაში გადაწყვეტთ, განსაზღვროთ უფასოდ მიღებული ფასეულობების საბაზრო ღირებულება, როგორც მათი შესაძლო გაყიდვის საბაზრო ფასი, ანუ მე-2 ვარიანტის მიხედვით.

უფასო საქონლის გაყიდვისას (ან ნედლეულისა და მასალების ღირებულების მინიჭებისას ფინანსურ შედეგს ბუღალტრულ აღრიცხვაში - პირდაპირ ან ირიბად, როგორც ღირებულების ნაწილი მზა პროდუქტები) აუცილებელია მუდმივი განსხვავებების ასახვა ს გვ. 4, 7 PBU 18/02.

სიცხადისთვის, განვიხილოთ მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების გაანგარიშება მომწოდებლებისგან უფასოდ მიღებული საქონლის გაყიდვის მაგალითის გამოყენებით (ჩვენ არ ვაძლევთ დღგ-ს გაანგარიშების ჩანაწერს - ეს ყველასთვის კარგად არის ცნობილი).

დასკვნა

ბონუს საქონლისა და უფასო ნიმუშების მიღება ნულოვან ფასად, რომელიც მყიდველმა „მიიღო“ მიმწოდებელთან ხელშეკრულების გარკვეული პირობების შესრულებით, იწვევს აღრიცხვის სირთულეებს: როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო.

საგადასახადო სირთულეები გამყიდველისთვის

თუ თქვენი ორგანიზაცია არის მიმწოდებელი, რომელმაც გადაწყვიტა უფასო საქონლის ან მისი პროდუქტების დარიგება თავის მომხმარებლებს, მაშინ არც თქვენთვის ყველაფერი შეუფერხებლად მიდის.

ყურადღება

ბონუს პროდუქტის მყიდველზე გადაცემისას გამყიდველმა უნდა დააკისროს დღგ მის საბაზრო ფასზე.

ბუღალტერიაშიასეთი საქონლის (პროდუქტების) ღირებულება შეიძლება ჩაითვალოს გაყიდვის ხარჯებში ან ხარჯებში საერთო ტიპებისაქმიანობა და გვ. 5, 7, 9 PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 05/06/99 No33n ბრძანებით.და აისახოს 44 ანგარიშის „გაყიდვის ხარჯები“ ან 91-2 ანგარიში „სხვა ხარჯები“ დებეტზე. არ იქნება შემოსავალი გაყიდვიდან 90 „გაყიდვები“ ანგარიშზე, რადგან თქვენ უფასოდ გასცემთ თქვენს საქონელს.

მაგრამ თავისუფლად გადაცემული საქონლის ან პროდუქტის ღირებულებიდან (რომელიც მათი რეგულარული გასაყიდ ფასად არის განსაზღვრული) საჭიროა დარიცხვა დღგ,ვინაიდან თვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21, ასეთი გადარიცხვა გაყიდვის ტოლფასია და ქვეპ. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 146, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 154 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. და მოგიწევთ ინვოისის გაცემა ზე მუხლი 3 ხელოვნება. 168 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი(თუმცა თქვენს მყიდველს არ ექნება მასზე გამოქვითვის უფლება ზე რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 21 მარტის წერილი No03-04-11/60).

ჩვენ ვაფრთხილებთ მენეჯერს

საგადასახადო ორგანოებთან პრობლემების თავიდან ასაცილებლად, ყველაფერი სარეკლამო პროგრამაში უკეთესია კლიენტებისთვის ბონუსების დაფიქსირება მომხმარებელთა ლოიალობა, მარკეტინგული პოლიტიკა ან მსგავსი შინაარსის სხვა შიდა დოკუმენტი.
წინააღმდეგ შემთხვევაში, ინსპექტორები მათ ჩვეულებრივ საჩუქრად განიხილავენ და საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას მათ ღირებულებას ხარჯავენ. ბ მუხლი 16 მუხლი. 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

დარიცხული დღგ შეიძლება აისახოს როგორც კომერციული ხარჯი 44 ანგარიშზე „გაყიდვის ხარჯები“, ან სხვა რამ 91-2 ქვეანგარიშზე „სხვა ხარჯები“.

გაანგარიშებისას საშემოსავლო გადასახადითქვენ არაფერი გაქვთ შემოსავალში ჩასართავად (რადგან საქონელი გადაიტანეთ ნულოვანი ფასით). და ხარჯებში შეგიძლიათ გაითვალისწინოთ როგორც სხვა ხარჯები დ ქვეპ. 49 პუნქტი 1 მუხ. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 08/31/2009 No03-03-06/1/555, 08/04/2009 No03-03-06/1/513:

• <если>თქვენ გადარიცხავთ თქვენს პროდუქტებს ბონუსების სახით - მათი ღირებულება (განსაზღვრულია, როგორც მათი წარმოებისთვის პირდაპირი ხარჯების ოდენობა ევ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 03/11/2010 No 03-03-06/1/123, 12/08/2009 No 03-03-06/1/792. თუმცა ზოგიერთი ორგანიზაცია ახერხებს საპირისპიროს დამტკიცებას. მართალია, მხოლოდ სასამართლოში ე ჩრდილოეთ ყაზახეთის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 13 აგვისტოს დადგენილება No A32-2525/2009-70/36.

  მიწოდების ხელშეკრულების პირობების შეცვლით უმჯობესია თავიდან აიცილოთ „უფასო ყველი“.

  როგორც ხედავთ, უფასო საქონლის მინუსი არის საგადასახადო ხარჯები. მყიდველისთვის - საშემოსავლო გადასახადის სახით, ხოლო მიმწოდებლისთვის - დღგ-ს სახით.

  ამიტომ ჯობია საერთოდ მოერიდოთ უფასო ბონუს პროდუქტებს და ნიმუშებს. ამისათვის შეგიძლიათ განიხილოთ ხელშეკრულების პირობების შემდეგი ვარიანტები.

  ვარიანტი 1.მიმწოდებელი აძლევს მყიდველს ფულადი ბონუსი, რომელიც შემდეგ კომპენსირდება გარკვეული საქონლის გადახდაზე.

  ანუ, პირველ რიგში, მიმწოდებელი უბრალოდ იხდის პრემიას. შემდეგ მყიდველი ირჩევს საქონელს პრემიის თანხის ტოლი თანხით. და მესამე ნაბიჯი არის საქონლის დავალიანების კომპენსაცია და დავალიანება გადაუხდელი პრემიის სახით. ეს შეიძლება გაკეთდეს ერთ-ერთი მხარის მოთხოვნით.

  ასეთი პრემია მყიდველმა შემოსავალში უნდა შეიტანოს საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ მყიდველებს, რომლებიც იხდიან UTII-ს, არ უნდა გადაიხადონ საშემოსავლო გადასახადი მიღებულ ფულადი პრემიებზე, ბონუსებზე და ფასდაკლებებზე. ბ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 1 ივლისის წერილები No03-11-06/3/178, 2009 წლის 15 მაისი No03-11-06/3/136. რა თქმა უნდა, თუ არ არსებობს სხვა ტიპის აქტივობები, გარდა „დარიცხული“.

  ამ მიდგომით, საქონელს, რომელზედაც შედის პრემია გადახდის სახით, ექნება საკუთარი ფასი. მისი გათვალისწინება შესაძლებელია ხარჯებში - როგორც აღრიცხვაში, ასევე საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას. შეყვანის დღგ შეიძლება გამოიქვითოს.

  მიმწოდებელს შეუძლია ასეთი პრემია გაითვალისწინოს თავის არაოპერაციულ ხარჯებში X ქვეპ. 19.1, 20 პუნქტი 1 მუხ. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი; წერილი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურისგან მოსკოვისთვის 03/05/2010 No16-15/023302@. და ჩვეულებისამებრ, საშემოსავლო გადასახადი და დღგ უნდა დაირიცხოს გადაზიდული საქონლის გაყიდვიდან მიღებულ შემოსავლებზე, ასევე უნდა გაიცეს ინვოისი მყიდველზე.

  ვარიანტი 2.მიმწოდებელი აგზავნის ბონუს ნივთებს ან უფასო ნიმუშებს კონკრეტული ფასით (არა ნულოვანი) პროდუქციის რეგულარულ გადაზიდვასთან ერთად.

  ხოლო უფასო საქონლის დეკლარირებული ღირებულება ამცირებს ჩვეულებრივი საქონლის ღირებულებას.

  თუ მიმწოდებელი გადაწყვეტს შეამციროს ინვოისით მიწოდებული ყველა ჩვეულებრივი საქონლის ფასი, მაშინ თითოეული ნივთის ერთეულის ფასი შემცირდება.

  როგორც ხედავთ, ამ პარამეტრით ბონუსები ჩვეულებრივ ფასდაკლებად იქცევა. ხოლო მყიდველს ექნება მკაფიო ფასი ყველა მიღებულ საქონელზე, რაც ნიშნავს, რომ იქნება დასაბუთებული და დოკუმენტირებული ხარჯები მის შეძენაზე, რაც შეიძლება გათვალისწინებული იყოს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. და იქნება დღგ-ს დაქვითვის უფლება.

  მხოლოდ მიმწოდებელმა უნდა უზრუნველყოს, რომ ბონუსის ან უფასო საქონლისა და ნიმუშების ფასი არ აღემატებოდეს საქონლის „ფასდაკლების“ პარტიების მთლიან ფასს. ამის მისაღწევად, ზოგიერთი აწესებს სხვადასხვა შეზღუდვებს. მაგალითად, ისინი ხელშეკრულებაში და თავიანთ მარკეტინგულ პოლიტიკაში ადგენენ, რომ ბონუს საქონელს არ უნდა შეადგენდეს საქონლის იმ პარტიის ღირებულების 30%-ზე მეტი (50%, 60% და ა.შ.), რომლითაც ისინი მიეწოდება.

  სტატიაში ნახსენები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილების ტექსტები შეგიძლიათ იხილოთ: ConsultantPlus სისტემის განყოფილება „ფინანსური და საკადრო კონსულტაციები“ (საინფორმაციო ბანკი „ფინანსისტი“)

  როგორც ხედავთ, გამონათქვამი უფასო ყველის შესახებ აქტუალობას არ კარგავს. და მაშინაც კი, თუ მყიდველმა უნდა გამოიმუშაოს იგი, საგადასახადო ორგანოები მაინც მიიჩნევენ, რომ იგი მიღებულ საჩუქრად "ისევე ასე". ასეთ სიტუაციებში მყიდველი-გამყიდველის ურთიერთობის სათანადო ფორმალიზება დაგეხმარებათ. ყოველივე ამის შემდეგ, თუ რაიმეს მისაღებად მყიდველმა უნდა შეასრულოს გარკვეული პირობები, მაშინ არ უნდა იყოს საუბარი რაიმე უფასო საქონელზე. და თუ ყველა მიღებულ საქონელს აქვს საკუთარი ფასი, მაშინ არ იქნება პრობლემები ბუღალტრულ აღრიცხვასთან, გადასახადებთან ან ინსპექტორებთან.

ზოგიერთ შემთხვევაში, კომპანია ახორციელებს საქონლის გაყიდვას თვითღირებულებაზე დაბალ ფასებში.

პრინციპში, საქონლის ზარალით გაყიდვა არ არის აკრძალული.

მაგრამ საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ შეამოწმონ ფასები საბაზრო ფასებთან შესაბამისობაში და დააკისრონ დამატებითი გადასახადები.

სიტუაციები, როდესაც კომპანია ყიდის საქონელს შემცირებულ ფასებში

სიტუაციები, როდესაც კომპანია ყიდის საქონელს შემცირებულ ფასებში შეიძლება იყოს შემდეგი:

პროდუქცია დიდი ხნის განმავლობაში არ არის მოთხოვნადი და მოძველებულია;

საქონლის (ნედლეულის, მარაგის) შეძენა ხდება საწარმოს საჭიროებისთვის, მაგრამ აღარ არის საჭირო;

პროდუქტის შენახვის ვადა ეწურება;

მომხმარებელი უარს ამბობს მისი შეკვეთის მიხედვით წარმოებულ კონკრეტულ პროდუქტზე. მაგრამ ისინი ვერ პოულობენ სხვა მყიდველს;

მარაგების ნაშთები იყიდება რეორგანიზაციის, ლიკვიდაციის, ადგილმდებარეობის შეცვლის ან კომპანიის საქმიანობის მიმართულების ცვლილების გამო;

სეზონური მოთხოვნა მცირდება მომხმარებელთა დაბალი აქტივობის პერიოდში;

კომპანია ყიდის ექსპერიმენტულ მოდელებსა და ნიმუშებს მომხმარებლების გაცნობის მიზნით.

კონტროლირებადი ტრანზაქციები

საგადასახადო ორგანოები აკონტროლებენ მხოლოდ ოპერაციებს:

ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის;

გლობალური სავალუტო ვაჭრობის საქონელზე საგარეო ეკონომიკური ტრანზაქციები;

გარიგებები, რომლებშიც ერთ-ერთი მხარე არის ოფშორში რეგისტრირებული პირი.

თუ გაყიდვის ტრანზაქცია არ მიეკუთვნება ამ სამი კატეგორიიდან ერთს, მაშინ ის არ კონტროლდება.

ამრიგად, სხვა ტრანზაქციებში გამოყენებული ფასები, ისევე როგორც ამ ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავალი (მოგება, შემოსავალი), აღიარებულია საბაზრო ფასებად ნაგულისხმევად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3 მუხლის 1 პუნქტი).

მატერიალური აქტივების ღირებულების შემცირების რეზერვი

PBU 5/01-ის 25-ე მუხლის მიხედვით: MPZ-ებმა, რომლებიც მოძველებულია, მთლიანად ან ნაწილობრივ დაკარგეს ორიგინალური ხარისხი, რომელთაგან ახლანდელი შემცირდა, აისახება ბალანსისაანგარიშო წლის ბოლოს გაუფასურების რეზერვი გამოკლებული მატერიალური აქტივები.

გაითვალისწინეთ, რომ შექმნილი რეზერვის ოდენობა არის სავარაუდო ღირებულება, ანუ ის ემსახურება სანდო ინფორმაციის გენერირებას ბალანსში მარაგების ღირებულების შესახებ (PBU 21/2008 პუნქტი 3 "ცვლილებები სავარაუდო ღირებულებები").

ამრიგად, 31 დეკემბრის მდგომარეობით, უნდა შეიქმნას რეზერვი საქონლის ღირებულების შემცირებისთვის (დებეტი 91 ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში 91-2 „სხვა ხარჯები“, კრედიტი 14 ანგარიშზე „რეზერვები შემცირებისთვის. მატერიალური აქტივების ღირებულებაში“).

შემდეგში საანგარიშო პერიოდისაქონლის რეალიზაციის დროს, რომელზედაც შეიქმნა რეზერვი, აღდგება რეზერვირებული თანხა: კეთდება ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში დებეტი 14 კრედიტი 91, ქვეანგარიში 91-1 „სხვა შემოსავალი“.

მაგალითი

ორგანიზაცია ყიდის კარადებს. მათი შემადგენლობა რეგულარულად განახლდება. კომპანია წინა კოლექციიდან გაუყიდავ საქონელს თვითღირებულებაზე დაბალ ფასად ყიდის.

მარაგში სავაჭრო ორგანიზაციადარჩენილია ხუთი კაბინეტი.

თითოეული კაბინეტის შესყიდვის ფასია 11,800 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 1800 რუბლი).

გაყიდვების განყოფილების სპეციალისტებისგან შემდგარმა კომისიამ შეადგინა ამორტიზაციის აქტი საინვენტარო ნივთებისთვის და დაადგინა მათი გაყიდვის შესაძლო ფასი - 5,900 რუბლი. 1 ცალი (დღგ-ს ჩათვლით - 900 რუბლი).

ხუთი კაბინეტი გაიყიდა მთლიანი თანხა 29500 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 4500 რუბლი). მყიდველი - რუსული ორგანიზაცია, რომელიც არ არის ურთიერთდამოკიდებული გამყიდველთან მიმართებაში.

მას შემდეგ, რაც ტრანზაქციებს შორის არაერთმანეთზე დამოკიდებულნი რუსული კომპანიებიარ კონტროლდება, მაშინ მონიტორების გასაყიდი ფასი თავდაპირველად აღიარებულია საბაზრო ფასად და არ ექვემდებარება შემოწმებას.

ვინაიდან კარადები იყიდებოდა თვითღირებულებაზე დაბალ ფასში, საჭიროა ფასში სხვაობის შექმნა.

ამორტიზაციის აქტის შედგენის დღეს უნდა განხორციელდეს შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 91-2 კრედიტი 14

25000 რუბლი. ((11,800 რუბ. - 1,800 რუბ.) - (5,900 რუბ. - 900 რუბ.)) x 5 ც.) - დარიცხულია რეზერვი მატერიალური აქტივების ღირებულების შესამცირებლად.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას დარიცხული რეზერვის ოდენობის სახით გაწეული ხარჯი არ არის გათვალისწინებული. წარმოიქმნება მუდმივი განსხვავება, რომლის მიმართაც უნდა გამოითვალოს მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება:

5000 რუბლი. (25,000 რუბლი x 20%) - დარიცხულია მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება.

ამორტიზებული საქონლის რეალიზაციისას უნდა აღდგეს ადრე დარიცხული რეზერვი. რეზერვის ოდენობა ამ შემთხვევაში აღიარებულია, როგორც სხვა შემოსავალი.

ფასდაკლებული კაბინეტების გაყიდვის დღეს ბუღალტერი ჩაწერს:

დებეტი 62 კრედიტი 90-1

29500 რუბლი - აისახება კაბინეტების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი;

დებეტი 90-3 კრედიტი 68, ქვეანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“,

4500 რუბლი. - გაყიდვებზე ირიცხება დღგ;

დებეტი 90-2 კრედიტი 41

50000 რუბლი. ((11,800 რუბლი - 1,800 რუბლი) x 5 ც.) - ჩამოწერილი რეალური ღირებულებაკარადები;

დებეტი 14 კრედიტი 91-1

25000 რუბლი. - აღდგა ადრე დარიცხული რეზერვი.

აღდგენილი რეზერვის თანხა საგადასახადო აღრიცხვაში შემოსავალად არ არის აღიარებული. ამრიგად, წარმოიქმნება მუდმივი განსხვავება, რომლითაც გამოითვლება მუდმივი საგადასახადო აქტივი:

დებეტი 68, სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“, კრედიტი 99

5000 რუბლი. (25,000 რუბლი x 20%) - დარიცხულია მუდმივი საგადასახადო აქტივი.

საქონლის ზარალით გაყიდვა დაკავშირებული მხარეებისთვის

თუ კომპანიამ გაყიდა საქონელი თვითღირებულებაზე დაბალ ფასად, მაგალითად მისი შვილობილი კომპანია.

ამ შემთხვევაში, გარიგების მხარეები აღიარებულნი არიან ურთიერთდამოკიდებულ პირებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 მუხლის მე-2 პუნქტი).

თუმცა, იმისთვის, რომ საგადასახადო ორგანოებმა შეამოწმონ ტრანზაქციის დროს გამოყენებული ფასები საბაზრო ფასებთან შესაბამისობაში, გარდა ურთიერთდამოკიდებულებისა, აუცილებელია, რომ ტრანზაქციები ასევე აღიარებულ იქნეს როგორც კონტროლირებადი.

ტრანზაქციები კონტროლირებად ითვლება, თუ ტრანზაქციებიდან მიღებული წლიური შემოსავლის ოდენობა აჭარბებს უკონტროლო ზღვარს.

2015 წელს ის ერთ მილიარდ რუბლს შეადგენს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლის მე-2 პუნქტი).

ამ შემთხვევაში, ყველა ტრანზაქციისთვის მხედველობაში მიიღება მხოლოდ დასაბეგრი შემოსავალი (დღგ-ს გარეშე) ხარჯების გათვალისწინების გარეშე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლის მე-9 პუნქტი).

ასე რომ, თუ პროდუქტი გაიყიდა არასაბაზრო ფასში და ასეთი გარიგება კონტროლდება (უკონტროლო ბარიერი გადალახულია - 1 მილიარდი რუბლი), აუცილებელია:

(ან)ნებაყოფლობით გამოთვალეთ საშემოსავლო გადასახადი და დღგ საბაზრო ფასის საფუძველზე (დაუყოვნებლივ ან შემდეგ საგადასახადო პერიოდი) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3 მუხლის მე-3, მე-6 პუნქტები);

(ან)„ფასის“ აუდიტის დროს დაუმტკიცეთ საგადასახადო ორგანოებს, რომ გარიგების ფასი კარგად არის იმ ფასების ფარგლებში, რომლითაც ასეთი საქონელი იყიდება არადამოკიდებული პირების მიერ (ქვეპუნქტი 1, პუნქტი 1, პუნქტი 3, მუხლი 105.7, პუნქტები 1, 7, მუხლი 105.9 საგადასახადო კოდექსის RF).

განვიხილოთ ორგანიზაციის ქმედებები თითოეულ ამ ვარიანტში.

პირველი ვარიანტი

კომპანია ნებაყოფლობით ახორციელებს საგადასახადო კორექტირებას ვადის გასვლისთანავე კალენდარული წელი, კერძოდ, დააკისრებს საშემოსავლო გადასახადს და დღგ-ს საბაზრო ფასის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3 მუხლის მე-6 პუნქტი).

მაგალითი

ორგანიზაციამ ტექნოლოგიური აღჭურვილობა მის შვილობილ კომპანიას მის ღირებულებაზე დაბალი ფასით მიჰყიდა.

გაყიდვიდან შემოსავალმა შეადგინა 2,360,000,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 360,000,000 რუბლი). შესყიდვის ფასიაღჭურვილობამ შეადგინა 2,200,000,000 რუბლი.

ორგანიზაცია აწარმოებს საგადასახადო აღრიცხვას დარიცხვის მეთოდით.

საქონლის საბაზრო გასაყიდი ფასია 3,540,000,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 540,000,000 რუბლი).

საგადასახადო რისკების მინიმიზაციის მიზნით გადაწყდა საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ის დარიცხვა საბაზრო ფასებში.

შემდეგ, საგადასახადო მიზნებისთვის, შემოსავალი უნდა აისახოს საბაზრო ფასზე. ხოლო ბუღალტრულ აღრიცხვაში - რეალური გაყიდვების ფასებზე დაყრდნობით.

ეს გამოიწვევს მუდმივ განსხვავებას ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის 1,000,000,000 რუბლის ოდენობით. ((3,540,000,000 რუბ. - 540,000,000 რუბ.) - (2,360,000,000 რუბ. - 360,000,000 რუბ.)).

ბუღალტრული აღრიცხვისას, მუდმივი სხვაობა შექმნის მუდმივ საგადასახადო ვალდებულებას 200,000,000 რუბლის ოდენობით. (1,000,000,000 x 20%).

ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში უნდა გაკეთდეს შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 62 კრედიტი 90-1

2,360,000,000 რუბლი - აისახება აღჭურვილობის რეალიზაციიდან მიღებული რეალური შემოსავალი;

დებეტი 90-2 კრედიტი 41

2,200,000,000 რუბლი - ტექნიკის ღირებულება ჩამოწერილია;

დებეტი 90-3 კრედიტი 68, ქვეანგარიში „გათვლები დღგ-სთვის,

540,000,000 რუბლი. - დღგ ირიცხება პოტენციურ შემოსავალზე (პროდუქციის საბაზრო ფასში რეალიზაციისას);

დებეტი 99 კრედიტი 68, ქვეანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის",

200,000,000 რუბლი. - დარიცხულია მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება;

დებეტი 68, სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“, კრედიტი 51

540,000,000 რუბლი. - დღგ ირიცხება ბიუჯეტში, გამოითვლება საბაზრო ფასის მიხედვით;

დებეტი 68, სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“, კრედიტი 51

200,000,000 რუბლი. - საბაზრო ფასზე დარიცხული საშემოსავლო გადასახადი ირიცხება ბიუჯეტში.

სიმეტრიული კორექტირება

თუ გამყიდველი დამოუკიდებლად გამოთვლის და იხდის გადასახადებს საბაზრო ფასში კონტროლირებადი ტრანზაქციის შემოსავალზე, მაშინ მყიდველი ვერ შეძლებს საგადასახადო ბაზის ქვევით გამოთვლას.

ყოველივე ამის შემდეგ, მას ექნება ასეთი უფლება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ფასების შემოწმებისა და გამყიდველის მიერ დავალიანების გადახდის შემდეგ, მყიდველი მიიღებს საგადასახადო ორგანოსგან შეტყობინებას სიმეტრიული კორექტირების შესახებ (105.3 მუხლის 1 პუნქტი, მუხლის 1, 2 პუნქტები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.18).

ამრიგად, სიმეტრიული კორექტირების დროს საგადასახადო ბაზის გადაანგარიშებისთვის, გარიგების მეორე მხარემ უნდა იცოდეს, რომ მასთან დაკავშირებულმა მხარემ შემოწმდა და დამატებით დაადგინა გადასახადები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.18 მუხლის მე-2 პუნქტი).

თუ კომპანია ნებაყოფლობით იხდის დამატებით გადასახადებს ბიუჯეტში, ფედერალური საგადასახადო სამსახური ერთი თვის განმავლობაში გაუგზავნის შეტყობინებას კონტროლირებადი ტრანზაქციის სხვა მონაწილეს სიმეტრიული კორექტირების შესაძლებლობის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.18 მუხლის 4 პუნქტი). .

მეორე ვარიანტი

ამ შემთხვევაში კომპანიას მოუწევს საგადასახადო ორგანოებს „ფასის“ შემოწმების დროს დაუმტკიცოს, რომ პროდუქტზე მოთხოვნა არ იყო და ასეთი ტრანზაქციის ფასი ჯდება იმ ფასების ფარგლებში, რომლითაც ასეთი საქონელი ყიდის არადამოკიდებულებს. პირები (პუნქტი 1, პუნქტი 1, პუნქტი 3, მუხლი 105.7, გვ. 7 მუხლი 105.9 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

თუ საგადასახადო ორგანოები მაინც ჩათვლიან, რომ ფასები არ იყო შედარებადი საბაზრო ფასებთან, მაშინ „ფასის“ შემოწმების შემდეგ ისინი მიმართავენ სასამართლოს საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ის დავალიანების და ჯარიმების ასაღებად (105.3 მუხლის მე-5 პუნქტი, პუნქტი 4). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

თუ ტრანზაქციის შემოსავალი ეხება 2015 წელს, მაშინ საგადასახადო ორგანოებს ასევე შეუძლიათ დააწესონ ჯარიმა გადაუხდელი გადასახადების ოდენობის 20%-ის ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.3 მუხლის 1-ლი პუნქტი; მუხლის მე-9 პუნქტი). 2011 წლის 18 ივლისის კანონის 4 N 227-FZ) .

შეტყობინება კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ

არაუგვიანეს მომდევნო წლის 20 მაისისა უნდა წარედგინოს საგადასახადო სამსახურიმის მიერ გასული წლის განმავლობაში დასრულებული კონტროლირებადი ოპერაციების შესახებ შეტყობინება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.16 მუხლის 2 პუნქტი).

ზარალზე გაყიდული საქონლის შეძენის ხარჯები

საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება დაჟინებით მოითხოვონ, რომ ზარალზე გაყიდული საქონლის შეძენის ხარჯები ეკონომიკურად გაუმართლებელია და, შესაბამისად, არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

თქვენი ხარჯების მართებულობის დასადასტურებლად შეგიძლიათ შემდეგი არგუმენტები მოიყვანოთ:

საქონლის შეძენის ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებული იყო, ვინაიდან საქონელი გასაყიდად იყო შეძენილი მოგებით.

მაგრამ რადგან გარემოებები არ შეიცვალა უკეთესობისკენ, უფრო მნიშვნელოვანია საქონლის ზარალზე გაყიდვა გასათავისუფლებლად საბრუნავი კაპიტალი, რაც საშუალებას გაძლევთ თავიდან აიცილოთ კიდევ უფრო დიდი ზარალი საქონლის სრული ჩამოწერისგან.

ამრიგად, ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებული იქნება, თუ ისინი მიმართული იქნება მოგების მიღებაზე. საბოლოო შედეგი არ არის გადამწყვეტი.

შეიტანეთ დღგ ზარალზე გაყიდულ საქონელზე

საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება დაინახონ გაუმართლებელი საგადასახადო შეღავათი წამგებიანი ტრანზაქციისას შემდეგი მიზეზების გამო:

წამგებიანი გარიგების დადების გონივრული ეკონომიკური მიზნის არარსებობა არის დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათის მიღების ერთ-ერთი ნიშანი (12 ოქტომბრის რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის დადგენილების 1, 3, 9 პუნქტი). , 2006 N 53);

შეძენისას გამოქვითვა აღემატებოდა საქონლის გაყიდვისას დარიცხული გადასახადის ოდენობას.

ამის საფუძველზე, საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება დაჟინებით მოითხოვონ, რომ თუ საქონელი გაიყიდება ზარალზე, მაშინ მათზე „შეტანილი“ დღგ ვერ გამოიქვითება.

თუმცა, საგადასახადო შეღავათი დღგ-ს გამოქვითვის სახით საქონლის ზარალზე გაყიდვისას შეიძლება გამართლდეს სასამართლო პროცესი.

სამართლებრივ დავებში, საქმე გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ წყდება, თუ იგი სასამართლოს წარუდგენს მტკიცებულებებს გონივრული ეკონომიკური მიზნის არსებობის შესახებ, რომელიც განხორციელდა წამგებიანი გარიგების დადებისას (იხ., მაგალითად, ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება მოსკოვის რეგიონის 2013 წლის 30 მაისის N A40-40420/12-91-224, 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).

მაგრამ თუ ასეთი მიზანი არ იყო და ყველა ნიშნით ორგანიზაცია მონაწილეა საგადასახადო სქემა, ეს საგადასახადო გამოქვითვებიმოიხსნება ეკონომიკური დანიშნულების არქონის გამო.

ეკონომიკური მიზნის არარსებობის გარდა, კონტროლერებმა შეიძლება დაადგინონ დაუსაბუთებელი საგადასახადო შეღავათების მიღების სხვა ნიშნები.

მაგალითად, ორგანიზაციამ შეიძინა საქონლის პარტია, მაგრამ სად ინახებოდა იგი მთელი თვის განმავლობაში, გაურკვეველია, რადგან შენახვის საშუალებებიორგანიზაცია მას არც ფლობს და არც იჯარით გასცემს და მიუხედავად იმისა, რომ მეურვეობის ხელშეკრულება იყო გაფორმებული, იგი არ გაფორმებულა (იხ. ჩრდილოეთ კავკასიის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 24 იანვრის N A32-3122/2012 დადგენილება).

ამრიგად, საგადასახადო შეღავათი დღგ-ს გამოქვითვის სახით ზარალში გაყიდულ საქონელზე შეიძლება გამართლდეს, თუ ორგანიზაცია დაამტკიცებს, რომ იგი ახორციელებდა გონივრული მოლოდინის განხორციელებას წამგებიანი გარიგების დადებისას. ეკონომიკური დანიშნულებამაგალითად, საქონლის სრული ჩამოწერისგან კიდევ უფრო დიდი ზარალის თავიდან ასაცილებლად.

მაგრამ თუ საქონელი გაიყიდა მხოლოდ ქაღალდზე და არ ყოფილა რეალური გარიგებები, მაშინ საგადასახადო ორგანო ამოიღებს ასეთ გამოქვითვას.

ხარჯების დასაბუთება

დაადასტუროთ ხარჯების მართებულობა და გააძლიეროთ თქვენი პოზიცია კამათის შემთხვევაში საგადასახადო ორგანოები, შეგიძლიათ გააკეთოთ შემდეგი.

უპირველეს ყოვლისა, მენეჯერმა უნდა გასცეს ბრძანება ფასების შემცირების შესახებ (საქონლის აღნიშვნა).

მეორეც, მარკირება უნდა იყოს გამართლებული. ამ მიზნით იქმნება კომისია, რომელშიც შედიან ხარისხის ექსპერტები, გაყიდვების დეპარტამენტის სპეციალისტები და სხვა თანამშრომლები, რომლებსაც შეუძლიათ პროფესიონალურად შეაფასონ პროდუქტის რეალური მდგომარეობა და დაადგინონ შესაძლო გასაყიდი ფასი.

კომისიის მუშაობის შედეგები შეიძლება გაფორმდეს საინვენტარო ნივთების ამორტიზაციის აქტში (ფორმა N MX-15 ან ნებისმიერი ფორმით) და დაერთოს შეკვეთას.

აქტში უნდა იყოს მითითებული:

პროდუქტის მახასიათებლები, თვისებები და ხარისხი;

რა მიზეზების გამო არ შეიძლება მისი გაყიდვა მოგებით?

კომისიის დასკვნები პროდუქციის ფასის შემცირების შესახებ.

ამრიგად, ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებული იქნება, რადგან ისინი მიზნად ისახავს მოგების მიღებას.

ამ შემთხვევაში საბოლოო შედეგი არ არის გადამწყვეტი.

სპეციალური რეჟიმის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციების მიერ საქონლის ზარალით გაყიდვა

აღვნიშნოთ, რომ „გამარტივები“ და „პრეზუმერები“ არ უნდა ინერვიულონ ფასების კონტროლზე.

ასე რომ, თუ კომპანია ყიდის საქონელს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით შემცირებულ ფასად დაკავშირებული მხარემას არ ემუქრება „გამარტივებული“ გადასახადის დამატებითი გადასახადი კონტროლირებად ტრანზაქციებზე. და მაშინაც კი, თუ ის ყიდის ფასის დაბალ ფასად.

ფაქტია, რომ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს არ აქვს დამატებითი დარიცხვის უფლება ერთიანი გადასახადიგამარტივებული საგადასახადო სისტემის ფარგლებში. ვინაიდან, კანონის თანახმად, მას შეუძლია ამის გაკეთება მხოლოდ ოთხ გადასახადთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3 მუხლის 4 პუნქტი):

საშემოსავლო გადასახადი;

პირადი საშემოსავლო გადასახადი მეწარმის შემოსავალზე;

დღგ (თუ გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის ორგანიზაცია (მეწარმე), რომელიც არ იხდის დღგ-ს ან თავისუფლდება გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან).

ანალოგიური ვითარება წარმოიქმნება, თუ პროდუქტი ზარალში იყიდება. UTII გადამხდელი. უპირველეს ყოვლისა, იმიტომ, რომ კონტროლირებადი ტრანზაქციების დამატებითი შეფასება შესაძლებელია მხოლოდ ზემოაღნიშნულ ოთხ გადასახადთან დაკავშირებით. გარდა ამისა, UTII ანაზღაურდება არა რეალური, არამედ დარიცხული შემოსავლის საფუძველზე.

ამრიგად, "გამარტივებული" გადასახადის და UTII გადამხდელები არ ექვემდებარებიან ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ფასების კონტროლს და არ უნდა წარადგინონ შეტყობინებები კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ.