განვიხილოთ საბალანსო ვალდებულებების შედგენის ტექნიკა.

განყოფილების "კაპიტალი და რეზერვები" შევსების პროცედურა:

ხაზი 410 „სანქცირებული კაპიტალი“. 410-ე სტრიქონში ჩაიწერება საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალის ოდენობა, რომელიც მითითებულია შემადგენელ დოკუმენტებში. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის თანახმად, საწესდებო კაპიტალიორგანიზაციებს შეუძლიათ მიიღონ ფორმა:

სააქციო კაპიტალი - საერთო ამხანაგობაში და კომანდიტურ საზოგადოებაში;

ორმხრივი ან განუყოფელი ფონდი - საწარმოო კოოპერატივში;

საწესდებო კაპიტალი - ინ სააქციო საზოგადოება, შეზღუდული და დამატებითი პასუხისმგებლობის კომპანიები;

საწესდებო კაპიტალი – უნიტარულ სახელმწიფო და მუნიციპალურ საწარმოებში.

ბალანსის 410-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ ანგარიშის 80 „სანქცირებული კაპიტალი“ საკრედიტო ბალანსი.

ხაზი 411 „აქციონერებისგან შეძენილი საკუთარი აქციები“. 411 ხაზზე ბუღალტერმა უნდა აჩვენოს ღირებულება საკუთარი აქციები, რომლებიც შეძენილია აქციონერებისგან. აღსანიშნავია, რომ ბალანსის წინა ფორმაში ასეთი აქციები უნდა აისახოს ბალანსის მეორე ნაწილში, როგორც მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციების ნაწილი.

ბალანსის 411-ე სტრიქონის შესავსებად აიღეთ 81 ანგარიშის „საკუთარი აქციები (წილები)“ სადებეტო ბალანსი.

ხაზი 420" დამატებითი კაპიტალი». ბალანსის 420-ე სტრიქონში ნაჩვენებია დამატებითი კაპიტალის ოდენობა. დამატებითი კაპიტალი იქმნება:

სააქციო საზოგადოების წილობრივი პრემია;

გრძელვადიანი აქტივების ღირებულების ზრდა;

დადებითი გაცვლითი კურსის სხვაობასაწესდებო კაპიტალში უცხოურ ვალუტაში დეპოზიტებზე.

მანამდე დამატებითი კაპიტალი მოიცავდა სხვა იურიდიული და ფიზიკური პირებისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულებასაც. ამჟამად უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების ღირებულება აისახება გადავადებულ შემოსავალად, ანუ ისინი თავდაპირველად მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული 98 „გადადებული შემოსავალი“ ანგარიშში.

ბალანსის 420-ე სტრიქონის შესავსებად საჭიროა აიღოთ 83 ანგარიშის „დამატებითი კაპიტალი“ საკრედიტო ნაშთი.

ხაზი 430 "სარეზერვო კაპიტალი". 430-ე სტრიქონში ასახულია სარეზერვო ფონდისა და სხვა მსგავსი ფონდების ნაშთები.

ბალანსის 430 სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ 82 ანგარიშის „სარეზერვო კაპიტალი“ საკრედიტო ნაშთი. შემდეგ ინფორმაცია სარეზერვო კაპიტალის შესახებ ჩამოთვლილია ცალკეულ ხაზებზე.

ხაზი 431 „რეზერვები ჩამოყალიბებულია კანონმდებლობის შესაბამისად“. 431-ე სტრიქონში ნაჩვენებია სავალდებულო ოდენობა სარეზერვო კაპიტალი. ამ ხაზის შევსება შესაძლებელია მხოლოდ სააქციო საზოგადოების მიერ.

ხაზი 432 „შემადგენლობითი დოკუმენტების შესაბამისად ჩამოყალიბებული რეზერვები“. 432-ე სტრიქონში ასახულია საწარმოს შემადგენელი დოკუმენტების საფუძველზე ჩამოყალიბებული რეზერვები.

ხაზი 450 „მიზნობრივი დაფინანსება“.მხოლოდ არაკომერციულმა ორგანიზაციებმა უნდა შეიტანონ ეს ხაზი თავიანთ ბალანსში. ეს სტრიქონი ცვლის ამ ორგანიზაციებში პუნქტების შემდეგ ჯგუფს: „ავტორიზებული კაპიტალი“, „სარეზერვო კაპიტალი“ და „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“. ეს დადგენილია ინსტრუქციის მე-13 პუნქტით ფინანსური ანგარიშგების შედგენისა და წარდგენის პროცედურის შესახებ, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 22 ივლისის N 67n ბრძანებით.

ბალანსის 450-ე სტრიქონში არაკომერციულმა ორგანიზაციებმა უნდა აჩვენონ გამოუყენებელი სამიზნე სახსრები. ასეთი სახსრები მოიცავს შესვლას, წევრობას, ნებაყოფლობით შენატანებს და ა.შ.

450 ხაზის შესავსებად, თქვენ უნდა იცოდეთ 86 ანგარიშის „მიზნობრივი დაფინანსება“ საკრედიტო ბალანსი.

ხაზი 470" გაუნაწილებელი მოგება(დაუფარავი ზარალი)". ბალანსის 470-ე სტრიქონზე თქვენ უნდა აჩვენოთ როგორც წინა წლების გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი), ასევე საანგარიშო წლის გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი). ადრე, ეს მაჩვენებლები ყოველთვის ცალკე ხაზებით იყო ნაჩვენები.

უნდა ითქვას, რომ ბალანსის 470-ე მუხლი უნდა ითვალისწინებდეს ინფორმაციას გაუნაწილებელი მოგების შესახებ (დაუფარავი ზარალი), ორგანიზაციის წლის საქმიანობის შედეგების, ზარალის დაფარვის, დივიდენდების გადახდის შესახებ მიღებული გადაწყვეტილებების გათვალისწინებით და ა.შ.

ბალანსის 470-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ ანგარიშის ბალანსი 84 ”გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი), გარდა ამისა, თქვენ უნდა გაითვალისწინოთ ყველა ჩანაწერი მოგების განაწილებისთვის ან ზარალის დაფარვისთვის, რომელიც იყო დამზადებულია 2003 წლის ბოლოს.

ხაზი 490 „სულ III განყოფილებისთვის“.ბალანსის 490-ე სტრიქონში (ფორმა N 1) მოცემულია 410 სტრიქონების ჯამი „სანქცირებული კაპიტალი“, 420 „დამატებითი კაპიტალი“, 430 ბალანსის „სარეზერვო კაპიტალი“, 470 „განაწილებული მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ (თუ თქვენ. გქონდეთ მოგება) გამოკლებული მონაცემები 411 სტრიქონზე „აქციონერებისგან შეძენილი საკუთარი აქციები“, 470 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ (თუ გაქვთ ზარალი).

2) IV ნაწილის შევსების წესი. "გრძელვადიანი ვალდებულებები":

ხაზი 510 „სესხები და კრედიტები“. 510-ე სტრიქონში ნაჩვენებია ნასესხები თანხები, ვალი, რომლისთვისაც კომპანიამ უნდა დაფაროს 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში. ათვლა იწყება სესხის მიღების თვის მომდევნო კალენდარული თვის პირველ დღეს.

საწარმოს დავალიანება სესხებზე და სესხებზე მითითებულია დარიცხული პროცენტის გათვალისწინებით. ეს დადგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების 73-ე პუნქტით და ფინანსური ანგარიშგებარუსეთის ფედერაციაში.

ბალანსის 510 სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ საკრედიტო ბალანსი 67 ანგარიშის „გამოთვლები გრძელვადიანი სესხებისა და სესხებისთვის“.

აღსანიშნავია, რომ ახალ სტანდარტული ფორმაბალანსი არ ითვალისწინებს ცალკეულ ხაზებს გრძელვადიანი ნასესხები სახსრების დეკოდირებისთვის. თუმცა, თუ ორგანიზაცია სესხულობს ფულს სხვადასხვა წყაროდან, მაშინ ბანკებისა და სხვა ორგანიზაციების მიმართ დავალიანება შეიძლება ცალკე გაიცეს. ამისათვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ ხაზები, რომლებიც ძველ ბალანსში იყო.

ხაზი 515 „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“.ბალანსის 515-ე სტრიქონზე თქვენ უნდა აჩვენოთ, რამდენი აქვს კომპანიას გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები წლის ბოლოს. ორგანიზაციამ ასეთი ვალდებულებების გამოთვლა მხოლოდ წელს დაიწყო. მათ ამის გაკეთება დებულებით ევალებოდათ ბუღალტერია"საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა" (PBU 18/02), რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის N 114n ბრძანებით.

საგადასახადო აღრიცხვაში დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა აღემატება ბუღალტრული აღრიცხვის წესებით გაანგარიშებულს;

სესხებზე პროცენტები ყოველთვიურად ირიცხებოდა და მოვალე მათ ერთჯერადად ანაზღაურებდა. IN ამ შემთხვევაშიგანსხვავება წარმოიქმნება ნაღდი ფულის მეთოდის გამოყენების შემთხვევაში;

სესხებზე პროცენტები და თანხის სხვაობა საგადასახადო აღრიცხვაში შედის არასაოპერაციო ხარჯებში, ხოლო აღრიცხვაში - ძირითადი საშუალებების ან მასალების ღირებულებაში (თუ სესხი იყო აღებული ამ ქონების შესაძენად);

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯები აისახება გადავადებულ ხარჯებად, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში ისინი დაუყოვნებლივ ჩამოიწერება. მაგალითად, ელექტრონული ბაზების ღირებულება. თუ ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც საჭიროა მათი ჩამოწერა, მაშინ მენეჯერი ადგენს მას.

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების დადგენის შემდეგ ის უნდა აისახოს სააღრიცხვო ჩანაწერებში. უპირველეს ყოვლისა, ასეთი ვალდებულება უნდა აისახოს იმ აქტივებისა და ვალდებულებების შესაბამისი ანგარიშის ანალიტიკურ აღრიცხვაში, რომელთა შეფასებისას წარმოიშვა დასაბეგრი დროებითი სხვაობა.

ბალანსის 515 შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ საკრედიტო ბალანსი 77 ანგარიშის „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“.

ხაზი 520 „სხვა გრძელვადიანი ვალდებულებები“.სტრიქონი 520 მოიცავს ორგანიზაციის მოზიდული გრძელვადიანი ვალდებულებების თანხებს, რომლებიც არ იყო მითითებული 510 და 515 სტრიქონებში.

ხაზი 590 „სულ IV განყოფილებისთვის“.სტრიქონში 590 მიეთითება ბალანსის 510 სტრიქონების „სესხები და კრედიტები“, 515 „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“ და 520 „სხვა გრძელვადიანი ვალდებულებები“.

3) V ნაწილის შევსება.“ მიმდინარე ვალდებულებები»

ხაზი 610 „სესხები და კრედიტები“.სტრიქონში 610 აღირიცხება სესხები და სესხები, რომლებიც ორგანიზაციამ აიღო 12 თვეზე ნაკლები ვადით. გარდა ამისა, აქ შეიძლება აისახოს ვალიც, რომელიც წინა საანგარიშო პერიოდებში გრძელვადიანად ითვლებოდა, მაგრამ წელს უნდა დაფაროს. სტრიქონი 610-ის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ 66-ე ანგარიშის საკრედიტო ნაშთი „მოკლევადიანი სესხებისა და სესხების ანგარიშსწორება“.

ახალ ბალანსის ფორმას არ აქვს ცალკეული ხაზები მოკლევადიანი სესხების დეტალებისთვის. თუმცა, თუ ორგანიზაცია სესხულობს ფულს სხვადასხვა წყაროდან, მაშინ ბანკებისა და სხვა ორგანიზაციების მიმართ დავალიანება შეიძლება ცალკე გაიცეს. ამისათვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ ხაზები, რომლებიც ძველ ბალანსში იყო. ასე რომ, 611 ხაზზე შეგიძლიათ შეიყვანოთ მოკლევადიანი სესხების ოდენობა, ხოლო 612 ხაზზე - მოკლევადიანი სესხების ოდენობა.

ხაზი 620" გადასახდელი ანგარიშები». ბალანსის 620-ე სტრიქონში მითითებულია გადასახდელები. ამ სახსრების დეტალები შემდეგ დეტალურად არის აღწერილი ბალანსის ცალკეულ ხაზებზე.

ხაზი 621 "მიმწოდებლები და კონტრაქტორები". 621-ე სტრიქონში აღირიცხება მიმწოდებლებისა და კონტრაქტორების წინაშე მიღებული მატერიალური აქტივების ვალი (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება).

621-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ 76-ე ანგარიშის „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ ქვეანგარიშის „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ საკრედიტო ნაშთი და 60-ე ანგარიშის „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები. გაგზავნილი პროდუქტები”.

ხაზი 622 "ვალი ორგანიზაციის პერსონალის წინაშე."ბალანსის 622-ე სტრიქონში მითითებულია თანამშრომლებისთვის დარიცხული, მაგრამ ჯერ არ გადახდილი ხელფასები. 624-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ საკრედიტო ბალანსი 70 ანგარიშის „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე“.

ხაზი 623 „ვალი მთავრობის წინაშე ბიუჯეტგარეშე სახსრები" ბალანსის 623-ე სტრიქონში ნაჩვენებია დავალიანება ერთიანი სოციალური გადასახადისთვის, ასევე სავალდებულო საპენსიო დაზღვევისა და საწარმოო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან სავალდებულო დაზღვევის მიმართ.

623-ე სტრიქონის შესავსებად აიღეთ 69-ე ანგარიშის „გათვლები სოციალური დაზღვევისა და უზრუნველყოფის“ საკრედიტო ნაშთი.

ხაზი 624 "ვალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ". ბალანსის 624-ე სტრიქონში მითითებულია ბიუჯეტის დავალიანება.

624-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ ანგარიშის საკრედიტო ნაშთი 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“ (გარდა ქვეანგარიშებისა „საგადასახადო ორგანოების დავალიანება, რომლის დაფარვა მოსალოდნელია 12 თვის შემდეგ“ და „საგადასახადო ორგანოების დავალიანება, დაფარვა რომელიც მოსალოდნელია 12 თვის განმავლობაში“).

ხაზი 625 „სხვა კრედიტორები“.ბალანსის 625-ე სტრიქონში მითითებულია ორგანიზაციის გადასახდელები, რომლებიც არ არის ასახული 621-627 სტრიქონებში. კერძოდ, ეს ხაზი ასახავს ანგარიშვალდებულ პირთა ვალს, დეპონირებულ ხელფასებზე ვალს, ქონების და თანამშრომელთა დაზღვევას და ა.შ.

625-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა იცოდეთ, მაგალითად, ანგარიშების საკრედიტო ნაშთები 71 "ანგარიშსწორება ანგარიშვალდებულ პირებთან", 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან", ქვეანგარიშები "ანგარიშსწორებები ქონებისა და პირადი დაზღვევისთვის" და "ანგარიშსწორებები მოთხოვნებისთვის". “.

ხაზი 630 „მონაწილეების (დამფუძნებლების) ვალი შემოსავლის გადახდისთვის“.ბალანსის 630-ე სტრიქონში ნაჩვენებია ორგანიზაციის დავალიანება დივიდენდებსა და პროცენტებზე, რომლებიც უკვე დარიცხულია, მაგრამ ჯერ არ არის გადახდილი.

ბალანსის 630-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ: 75 ანგარიშის „ანგარიშსწორებები დამფუძნებლებთან“ ქვეანგარიშის „ანგარიშსწორებები შემოსავლის გადახდისთვის“ საკრედიტო ბალანსი.

ხაზი 640 „გადადებული შემოსავალი“.ბალანსის 640-ე სტრიქონი ასახავს საწარმოს შემოსავალს, რომელიც ეხება მომავალ საანგარიშო პერიოდებს, მაგრამ მიღებულია უკვე მიმდინარე წელს. ასეთი შემოსავალი, კერძოდ, მოიცავს ქირის წინასწარ მიღებას რამდენიმე თვით ადრე, ბიუჯეტის მიზნობრივ შემოსავლებს კომერციულ ორგანიზაციებზე, უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულებას და ა.შ.

ბალანსის 640-ე სტრიქონის შესავსებად, თქვენ უნდა აიღოთ 98 ანგარიშის „გადადებული შემოსავალი“ საკრედიტო ბალანსი, ხოლო არაკომერციული ორგანიზაციებისთვის - ასევე 86 ანგარიშის „მიზნობრივი დაფინანსება“ საკრედიტო ბალანსი.

ხაზი 650 "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის".ბალანსის 650-ე სტრიქონში მითითებულია თანხები, რომლებიც ორგანიზაციამ დაჯავშნა მომავალი ხარჯების დასაფარად. რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 72-ე პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის N 34n ბრძანებით, საწარმოებს შეუძლიათ შექმნან რეზერვები:

თანამშრომლებისთვის შვებულების მოახლოებული გადახდა;

ხანგრძლივი სამსახურისათვის წლიური ანაზღაურების გადახდა;

წლის მუშაობის შედეგების მიხედვით ანაზღაურების გადახდა;

ძირითადი საშუალებების შეკეთება;

წარმოების ხარჯები მოსამზადებელი სამუშაოებიწარმოების სეზონური ხასიათის გამო;

მიწის მელიორაციისა და სხვა გარემოსდაცვითი ღონისძიებების მოსალოდნელი ხარჯები;

ქირავნობის ხელშეკრულებით გასაქირავებლად განკუთვნილი ნივთების შეკეთების მომავალი ხარჯები;

საგარანტიო შეკეთება და საგარანტიო მომსახურება;

სხვა მოსალოდნელი ხარჯების დაფარვა.

ბალანსის 650 სტრიქონის შესავსებად საჭიროა: 96 ანგარიშის საკრედიტო ბალანსი „რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის“.

ხაზი 660 „სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებები“.ბალანსის 660-ე სტრიქონში ასახულია მოკლევადიანი ვალდებულებების თანხები, რომლებიც არ შეიძლება კლასიფიცირდეს სხვა მუხლებად განყოფილებაში „მოკლევადიანი ვალდებულებები“.

ხაზი 690 „სულ V განყოფილებისთვის“.სტრიქონზე 690 შეიყვანეთ სტრიქონების 610 „სესხები და კრედიტები“, 620 „გადასახდელები“, 630 „მონაწილეების (დამფუძნებლების) ვალი შემოსავლის გადახდისთვის“, 640 „გადადებული შემოსავალი“, 650 „რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის“ და 660. „სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებები“ ბალანსი.

ხაზი 700 "ბალანსი". 700 სტრიქონზე შეტანილია 490 სტრიქონების ჯამი „სულ III განყოფილებისთვის“, 590 „სულ IV განყოფილებისთვის“ და 690 „სულ V განყოფილებისთვის“.

ე.ცივილევა, ბერატორის „თანამედროვე საგადასახადო ენციკლოპედიის“ ექსპერტი.

"ჯერ - ფული, შემდეგ - სკამები." პირველი რაც გახსენდებათ ამ ფრაზის გაგონებისას არის „წინასწარი გადახდა“ ან „ წინასწარ გადახდა" მაგრამ წინასწარ მიღებული ფული ყოველთვის არ არის "ანგარიშზე გადახდა" მომავალი მიწოდებები" ყველა ბუღალტერი იცნობს კონცეფციას "".

მათი ასახვის მიზნით ანგარიშთა სქემაში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n) არის ცალკე ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“. მოგეხსენებათ, მიღებული წინასწარი გადახდა გათვალისწინებულია სხვა ანგარიშში - 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“. ბალანსში ამ ინდიკატორების სხვადასხვა ხაზია. ამრიგად, მიღებული ავანსები ნაჩვენებია ბალანსის 620-ე სტრიქონში, ხოლო გადავადებული შემოსავალი - 640-ე სტრიქონში.

წინასწარი გადახდა და შემოსავალი. იგრძენი განსხვავება!

თუმცა, არსებობს მოსაზრება, რომ წინასწარ გადახდა და გადავადებული შემოსავალი ერთი და იგივეა. ზოგი ასე ფიქრობს: თუ პარტნიორმა წინასწარ გადარიცხა თანხა, მაშინ კომპანიამ მიიღო ავანსი. სხვები ხედავენ სამომავლო შემოსავლის ნიშნებს, სადაც შეიძლება საერთოდ არ იყოს. ანუ ბუღალტერის მტკიცებით, თანხის „წინასწარ“ გადარიცხვის ფაქტი უკვე გარანტირებულია მომავალი შემოსავალი. ეს მართალია?

შემოსავლის განმარტება მოცემულია სააღრიცხვო დებულებით „ორგანიზაციის შემოსავალი“ PBU 9/99 (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება, 1999 წლის 6 მაისი, No. 32n). აქ ნათქვამია:

• შემოსავალი აღიარებს ეკონომიკური სარგებლის ზრდას შემოსავლების შედეგად ნაღდი ფულიდა სხვა აქტივები;
• პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების წინასწარი გადახდის ქვითრები, ასევე ავანსები არ არის აღიარებული შემოსავალად.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მთავარი განსხვავება ავანსებსა და გადავადებულ შემოსავალს შორის არის ის, რომ წინასწარ გადახდა თავისთავად არანაირ ეკონომიკურ სარგებელს არ მოაქვს. ყოველივე ამის შემდეგ, კომპანიამ, რომელმაც ის მიიღო, ჯერ კიდევ უნდა შეასრულოს თავისი ვალდებულებები - საქონლის გაგზავნა, სამუშაოს შესრულება ან მომსახურების გაწევა. თუ ის ამას არ გააკეთებს, ფული უნდა დაბრუნდეს.

ხოლო გადავადებული შემოსავალი არის კონტრაქტების ანგარიშზე მიღებული თანხები, რომლებზეც თანხის დაბრუნება არ არის მოსალოდნელი. შესაბამისად, კომპანია ეკონომიკურ სარგებელს იღებს დაუყოვნებლივ, თანხის მიღების დროს.

რატომ არის მნიშვნელოვანი განასხვავოთ წინასწარი გადახდა და გადავადებული შემოსავალი?

ჯერ ერთი, იმიტომ, რომ არასწორი აღრიცხვა შეიძლება დაჯარიმდეს. შეგახსენებთ: ფინანსური ანგარიშგების ნებისმიერი მუხლის (სტრიქონის) დამახინჯება მინიმუმ 10%-ით არის ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევა, რისთვისაც ადმინისტრაციული ჯარიმამინიმალური ხელფასის 20-დან 30-მდე ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლი).

მეორეც, რადგან ფინანსური ანგარიშგების წაკითხვის ცნობილმა „მოყვარულებმა“ შეიძლება ნაკლები მიიღონ მნიშვნელოვანი ინფორმაციაკომპანიის შესახებ, ან მიიღოს იგი დამახინჯებული ფორმით. მფლობელები და სხვა დაინტერესებული მხარეები (მათ შორის, საგადასახადო ორგანოები) ინდიკატორების მიხედვით ბალანსიგამოიტანეთ დასკვნები კომპანიის „ჯანმრთელობის“ შესახებ, მისი ზოგადი ფინანსური მდგომარეობის შესახებ.

წმინდა აქტივები მომხმარებლებისთვის განსაკუთრებულ ინტერესს იწვევს. მათი ღირებულების დასადგენად, ვალდებულებების ოდენობას აკლდება კომპანიის მთლიანი აქტივები (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს და რუსეთის ფასიანი ქაღალდების ბაზრის ფედერალური კომისიის ბრძანება No10N/03-6/PZ 29 იანვარს, ქ. 2003). უფრო მეტიც, ბალანსის ყველა მაჩვენებელი არ შედის გაანგარიშებაში. კერძოდ, გადავადებული შემოსავალი (ბალანსის 640-ე სტრიქონი) არ შედის გამოსათვლელად მიღებულ ვალდებულებებში, მაგრამ ჩართულია (ბალანსის სტრიქონი 620).

რაც უფრო მაღალია ღირებულება წმინდა აქტივები, იმ მუშაობა უფრო ეფექტურადკომპანიები. ხოლო, თუ თქვენ გადააფასებთ ბალანსის 620-ე სტრიქონის ინდიკატორს, მაშინ წმინდა აქტივების ღირებულება შეიძლება აღმოჩნდეს გაუმართლებლად შეფასებული.

შეთანხმება დაგეხმარებათ ამის გარკვევაში

იმის გასაგებად, თუ რა არის მიღებული გადახდა (წინასწარი გადახდა ან გადავადებული შემოსავალი), საჭიროა ყურადღებით შეისწავლოთ ტრანზაქციის პირობები.

აი, მაგალითად, საქონლის მიწოდების ხელშეკრულება, რომელიც ითვალისწინებს გადახდას გადაზიდვამდე. თუ გამყიდველი არ შეასრულებს თავის ვალდებულებებს გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, ან მყიდველი არ არის კმაყოფილი საქონლის ხარისხით, მიმწოდებელი იძულებული იქნება დააბრუნოს ფული (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 475-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). . ცხადია, რომ ამ სიტუაციაში გამყიდველი მიიღებს შემოსავალს მხოლოდ მაშინ, როდესაც ის საქონელს გზავნის და მყიდველი მიიღებს მას. და წინასწარ მიღებული თანხა სხვა არაფერია, თუ არა "რეგულარული" წინასწარ გადახდა.

სხვა საქმეა კონტრაქტები, რომლითაც გადახდა წინასწარ იყო გადახდილი და მისი დაბრუნება არ არის გათვალისწინებული. მაგალითი დადებული იქნებოდა გრძელვადიანი. დავუშვათ, რომ მოიჯარე იხდის ოქტომბერს სექტემბერში. მეიჯარისთვის ეს გადახდა იქნება გადავადებული შემოსავალი. ყოველივე ამის შემდეგ, მოიჯარე უკვე "ქირავდება" შენობაში, ის უკვე კმაყოფილია გარიგების პირობებით. მან ახლახან მოიტანა ქირავდებავადაზე ადრე.

იგივე შეიძლება ითქვას სატელეფონო აბონენტის გადახდაზე ან ჟურნალის წლიური გამოწერის გადახდაზე. ჩამოთვლილი გადახდების გათვალისწინებით, მომხმარებლებმა უკვე იციან, რომ სურთ გამოიწერონ ამ კონკრეტული პუბლიკაცია ან ისარგებლონ ამ კონკრეტული სატელეფონო ოპერატორის მომსახურებით. ისინი უკვე კმაყოფილნი არიან იმ ფასით და პროდუქტით (მომსახურებით), რომელსაც მიიღებენ ამ ფასად.

კიდევ ერთი მაგალითია გადახდები ფასდაკლების სისტემის ფარგლებში. ფასდაკლების სისტემა არის შეთანხმება რამდენიმე ორგანიზაციას შორის ერთის გამოყენების შესახებ ფასდაკლების ბარათი. სისტემის მიზნებია ფასდაკლებით ახალი მომხმარებლების მოზიდვა და სავაჭრო ბრუნვის გაზრდა. ბარათების გაცემა ევალება „ცენტრალურ“ კომპანიას. ათავსებს რეკლამებს, გამოსცემს კატალოგებს, განმარტავს ფასდაკლების სისტემით სარგებლობის წესებს და ა.შ. სხვა მონაწილეები იხდიან ყველა ამ მომსახურებას, როგორც წესი, წლიური შესვლის საფასურის სახით. ამ შემთხვევაში, წვლილი არის წინაპირობასისტემაში შესასვლელად. მისი უკან დაბრუნება შეუძლებელია, რადგან მონაწილისთვის უკვე ამოქმედდა ფასდაკლების სისტემის მექანიზმი. და ამისთვის ცენტრალური კომპანიამიღებული ეკონომიკური სარგებელი აშკარაა. ცხადია, ეს თანხები არის გადავადებული შემოსავალი.

გადასახადები იგივეა

საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს გამოთქმას „გადადებული შემოსავალი“. მაგრამ არსებობს ტერმინი "გადახდა, ნაწილობრივი გადახდა მომავალი მიწოდების ან გადარიცხვის გამო საკუთრების უფლება(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). კომპანიამ უნდა დააკისროს დღგ წინასწარ მიღებულ ნებისმიერ ფულზე. არ აქვს მნიშვნელობა რა სახის გადახდაა ეს - „გადადებული შემოსავალი“ თუ „ავანსი“. თუ ვსაუბრობთ "მომავალ" შემოსავალზე, განცხადებები ასეთია:

დებეტი 51 (50) კრედიტი 98-1

– აისახება მომავალი პერიოდების შემოსავალი;

დებეტი 98-1 კრედიტი 68

– დღგ ირიცხება მომავალი პერიოდების შემოსავლის ოდენობაზე.

საქონლის გაგზავნის ან სამუშაოს დასრულებისას ადრე მიღებული თანხის გამო, გააკეთეთ შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 98-1 კრედიტი 90-1

– აისახება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება და ა.შ.) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი;

დებეტი 68 კრედიტი 98-1

– მომავალ შემოსავალზე ადრე დარიცხული დღგ აღდგა;

დებეტი 90-3 კრედიტი 68

– ბიუჯეტში გადასახდელად ერიცხება დღგ გაყიდვების შემოსავლებზე.

რაც შეეხება საშემოსავლო გადასახადს, ჯერ ვისაუბროთ კომპანიებზე, რომლებიც იყენებენ დარიცხვის მეთოდს. წინასწარ გადახდით ყველაფერი გასაგებია - 251-ე მუხლი საგადასახადო კოდექსიკლასიფიცირდება როგორც შემოსავალი, რომელიც არ საჭიროებს გათვალისწინებას მოგების დაბეგვრისას. ხოლო „დარიცხვების“ „საგადასახადო“ შემოსავალი არ არის „მიბმული“ ფულის მიღებასთან. კერძოდ, საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აისახება საგადასახადო აღრიცხვაში ამ საქონლის გაგზავნისას. ამოღებული რეზერვების ან შემოსავლების ოდენობა ნდობის მენეჯმენტი– საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს. ერთადერთი გამონაკლისი არის ზოგიერთი არაოპერაციული შემოსავალი (დივიდენდები, უსასყიდლოდ მიღებული ფული). ასე რომ, გამოდის, რომ "გადადებულ შემოსავალად" მიღებული გადახდები ბუღალტერის მიერ საგადასახადო აღრიცხვაში აისახება მხოლოდ მაშინ, როდესაც მათთვის მომსახურება იქნება გაწეული.

მათთვის, ვინც ნაღდი ფულის მეთოდს იყენებს, ყველაფერი სხვაგვარადაა. მათთვის "შემოსავლის მიღების თარიღი ითვლება იმ დღეს, როდესაც თანხა მიიღება მიმდინარე ანგარიშზე ან სალაროში" (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლი). შესაბამისად, ისინი ასახავს როგორც წინასწარ გადახდას, ასევე „მომავალ“ შემოსავალს საგადასახადო აღრიცხვაში თანხის მიღების დღეს.

ცნობისთვის

რა ეხება მომავალ შემოსავალს, როგორ უნდა იქნას გათვალისწინებული და ასახული ბალანსში, წაიკითხეთ წიგნში „წლიური ანგარიში – 2006“, რედაქციით ვ.ი. მეშჩერიაკოვა.

მოკლევადიანი სესხები და სესხები, რომლებიც ექვემდებარება დაფარვას ხელშეკრულების შესაბამისად ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვის განმავლობაში, განყოფილებაში „მოკლევადიანი ვალდებულებები“. (ხაზი 610)საანგარიშო პერიოდის ბოლოსათვის გადასახდელი პროცენტის გათვალისწინებით.

ხაზი 620 "გადასახდელი ანგარიშები"

სტატიების ჯგუფი "გადასახდელები" (სტრიქონი 620)ასახავს გადასახდელი ანგარიშების მთლიან რაოდენობას და მოიცავს შემდეგ ნაწილებს:

• სტატია "მიმწოდებლები და კონტრაქტორები" (ხაზი 621)გვიჩვენებს მიმწოდებლებისა და კონტრაქტორების მიმართ დავალიანების ოდენობას მიღებულ საქონელსა და მასალაზე, სამუშაოსა და მომსახურებაზე.
  თანხა 621 ხაზზეუდრის საკრედიტო ნაშთს და ;
• სტატია „ორგანიზაციის პერსონალის ვალი“ (სტრიქონი 622)აჩვენებს დარიცხულ, მაგრამ ჯერ არ გადახდილ ხელფასს.
  თანხა 622 ხაზზეკრედიტის ტოლი.
• სტატია „ვალი სახელმწიფო გარესაბიუჯეტო სახსრების მიმართ“ (სტრიქონი 623)მოიცავს სახელმწიფოს შენატანების ოდენობას სოციალური დაზღვევა, საპენსიო უზრუნველყოფადა ჯანმრთელობის დაზღვევაორგანიზაციის თანამშრომლებს, ასევე დასაქმების ფონდს.
  თანხა 623 ხაზზეტოლია, გარდა ერთიანი სოციალური გადასახადით გათვალისწინებული თანხებისა (რომლებიც გათვალისწინებულია 624-ე სტრიქონში, ვინაიდან ისინი ეხება ბიუჯეტის ვალს), თუ ეს გათვალისწინებულია ამ ანგარიშში;
• სტატია "ვალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ" (სტრიქონი 624)ასახავს ორგანიზაციის ვალს ბიუჯეტში გადასახადებისა და მოსაკრებლების მიმართ. თუ ამ გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე დარიცხულია ჯარიმები ან/და ჯარიმები, მაშინ ამ მუხლში შედის ჯარიმებისა და ჯარიმების ოდენობაც.
  თანხა ხაზზე 624ტოლია ნაშთი და 69 (ერთიანი სოციალური გადასახადის კუთხით, თუ ეს გათვალისწინებულია ამ ანგარიშში).
• სტატია „სხვა კრედიტორები“ (სტრიქონი 625)გვიჩვენებს ორგანიზაციის დავალიანებას ანგარიშსწორებაზე, რომლის მონაცემები არ არის ასახული „გადასახდელების“ ჯგუფის სხვა მუხლებში. კერძოდ, ეს მუხლი შეიძლება ასახავდეს ორგანიზაციის დავალიანებას სავალდებულო და ნებაყოფლობით დაზღვევაორგანიზაციის ქონება და თანამშრომლები და სხვა სახის დაზღვევა; დავალიანება შენატანებზე გარებიუჯეტში და სხვა სპეციალური სახსრები(გარდა ფონდებისა, რომელთა შენატანებზე დავალიანება აისახება მუხლით „ვალი სახელმწიფო გარე-საბიუჯეტო სახსრების მიმართ“); გრძელვადიანი იჯარის პირობებით მასზე გადაცემული ძირითადი საშუალებების საიჯარო ორგანიზაციის საიჯარო ვალდებულებების ოდენობა და ა.შ.
  თანხა ხაზზე 625შეიძლება შედგებოდეს 62 (მიღებული ავანსები), 76 (გარდა ბალანსის სხვა სტრიქონებში ასახული თანხებისა), 71, 73 ანგარიშების ნაშთით.
  მიხედვით ზოგადი წესებიფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას მნიშვნელოვანი მაჩვენებლები ცალკე უნდა იყოს გამჟღავნებული, ე.ი. ხაზგასმულია როგორც ცალკე ხაზი ან აისახება ბალანსის შენიშვნებში. ეს ეხება, კერძოდ, მიღებულ ავანსების ოდენობებს. თუ ეს თანხები მნიშვნელოვანია, მაშინ ისინი უნდა აისახოს ბალანსის ცალკეულ სტრიქონში, როგორც გადასახდელი ანგარიშების განხილვა.

ხაზი 630 "მონაწილეების (დამფუძნებლების) ვალი შემოსავლის გადახდისთვის"

სტატიაში „მონაწილეების (დამფუძნებლების) ვალი შემოსავლის გადახდისთვის“ (სტრიქონი 630)ასახავს დამფუძნებლების მიმართ ორგანიზაციის დავალიანების ოდენობას გადახდისათვის გადასახდელ დივიდენდებზე, აქციებზე პროცენტებზე, ობლიგაციებზე.

თანხა ხაზზე 630- ეს არის ნაშთი (ქვეანგარიში 75.2 "გათვლები შემოსავლის გადახდის" მიხედვით).

ხაზი 640 "გადადებული შემოსავალი"

სტატიის მიხედვით "გადადებული შემოსავალი" (სტრიქონი 640)ნაჩვენებია თანხები, რომლებიც აღირიცხება ბუღალტრული აღრიცხვის წესების შესაბამისად, როგორც ამავე სახელწოდების ანგარიშში 98. ეს შემოსავლები შეიძლება მიღებულ იქნეს საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ ეხება მომავალ პერიოდებს.

გადავადებული შემოსავლის მაგალითებია ქირა, ქირა, კომუნალური მომსახურებასამგზავრო ბილეთებზე სატვირთო ან მგზავრთა გადაზიდვის შემოსავალი (კვარტალური ან წლიური), საკომუნიკაციო მომსახურების სააბონენტო გადასახადი; უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების ღირებულება; თანხები მომავალი ქვითრებიწინა წლების საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი დეფიციტის ვალები; სხვაობა მატერიალურ და სხვა აქტივებში დამნაშავე პირებისგან ამოღებულ დანაკლისს შორის და სააღრიცხვო ღირებულებაამ ღირებულებებს.

თანხა ხაზზე 640 98-ე ანგარიშის საკრედიტო ნაშთის ტოლია.

ხაზი 650 "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის"

სტატიაში "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის" (სტრიქონი 650)აჩვენებს ორგანიზაციის მიერ რეზერვირებული სახსრების ნაშთებს რუსეთის ფედერაციის შესაბამისად.

ორგანიზაციას შეუძლია შექმნას რეზერვი:

• ორგანიზაციის თანამშრომლებისთვის შვებულების (მათ შორის სოციალური დაზღვევისა და უსაფრთხოების ანაზღაურების ჩათვლით) ანაზღაურებისთვის;
• ხანგრძლივი სამსახურის წლიური ანაზღაურების გადახდისთვის;
• ამისთვის წარმოების ხარჯებიწარმოების სეზონური ხასიათის გამო მოსამზადებელ სამუშაოებზე;
• ძირითადი საშუალებების შეკეთებისთვის;
• მიწის მელიორაციისა და სხვა გარემოსდაცვითი ღონისძიებების მოახლოებული ხარჯებისთვის;
• საგარანტიო რემონტისთვის და საგარანტიო მომსახურებისთვის.

ყველა ამ ტიპის რეზერვები მხედველობაში მიიღება ორგანიზაციების მიერ ანგარიშში 96 „რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის“.

თანხა ხაზზე 650ტოლია .

თუ დაზუსტებისას სააღრიცხვო პოლიტიკაშემდეგისთვის საანგარიშო წელიორგანიზაცია მიზანშეწონილად მიიჩნევს მომავალი ხარჯებისთვის რეზერვების დარიცხვას, შემდეგ რეზერვების ნაშთებს, რომლებისთვისაც ქ. დადგენილი წესითარის სატრანსპორტო ნაშთები, საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 1 იანვრიდან ისინი ექვემდებარება ჩართვას ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგში და აისახება ორგანიზაციის იანვრის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

ხაზი 660 "სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებები"

სტატიების ჯგუფში „სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებები“ (სტრიქონი 660)გვიჩვენებს მოკლევადიანი ვალდებულებების ოდენობებს, რომლებიც არ არის ასახული სტატიების სხვა ჯგუფებში განყოფილებაში „მოკლევადიანი ვალდებულებები“.

საწესდებო კაპიტალი (ხაზი 410)

საწესდებო კაპიტალის შეფასება. თუ საწესდებო კაპიტალი სრულად არ არის გადახდილი, მაშინ ბალანსის 410-ე სტრიქონზე მაინც უნდა აჩვენოთ თანხა, რომელიც ჩაწერილია შემადგენელ დოკუმენტებში. ანუ გადახდის ფაქტი არანაირ როლს არ თამაშობს ამ ხაზის ინდიკატორის განსაზღვრაში, რასაც ბუღალტერები ზოგჯერ ივიწყებენ. მაგრამ დამფუძნებლების დავალიანება უნდა აისახოს სტრიქონში 240 „დებიტორული ანგარიშები (რომლის გადახდები მოსალოდნელია ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვის განმავლობაში).

გადავადებული შემოსავალი (ხაზი 640)

დეფიციტი და დანაკარგები ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან. როგორც სხვა აქტივების ნაწილი, ორგანიზაციები ხშირად ასახავს 94 ანგარიშის სადებეტო ბალანსს „ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან დეფიციტი და ზარალი“. ამავდროულად, ბუღალტერები ზოგჯერ არ ითვალისწინებენ, რომ 94 ანგარიშს არ შეიძლება ჰქონდეს ნაშთი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. გამოვლენილი ხარვეზების მიზეზებიდან გამომდინარე, ამ ანგარიშის სადებეტო ბალანსს უნდა ჰქონდეს დაფარვის წყარო შემდეგი სახით:

წარმოების ხარჯების ანგარიშები;

ანგარიში 73 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვა ოპერაციებისთვის“;

ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“;

ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“.

ამგვარად, თუ დამნაშავე იპოვეს, ბალანსი აისახება დებიტორული ანგარიშებიდამნაშავე პირები (სტრიქონი 240) და გადავადებული შემოსავალი (სტრიქონი 640). მოძალადეების არარსებობის შემთხვევაში შესაბამისი ზარალი გათვალისწინებულია მიმდინარე პერიოდის გაუნაწილებელი მოგების (დაუფარავი ზარალის) ინდიკატორით.

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებები (ხაზი 910)

რა შეფასებაში უნდა იყოს ასახული? ანგარიშთა გეგმა მოითხოვს, რომ ინფორმაცია იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების ღირებულების შესახებ აისახოს ანგარიშში 001 „იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებები“ შეფასებაში, ხელშეკრულებით გათვალისწინებული. ამავე დროს, ჩ. 34 სამოქალაქო კოდექსირუსეთის ფედერაცია არ ავალდებულებს მხარეებს მიუთითონ იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებების შეფასება. ამრიგად, იმ სიტუაციაში, როდესაც მხარეები არ შეთანხმდნენ ამ შეფასებაზე ხელშეკრულებაში, 001 ანგარიშის აღრიცხვა შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ რაოდენობრივი თვალსაზრისით. ანუ იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება ნულოვანი შეფასებით. შესაბამისად, ასეთ ვითარებაში, განყოფილება „გარებალანსურ ანგარიშებზე დაფიქსირებული აქტივების არსებობის ცნობა“ არ შეიცავს ციფრულ ინდიკატორს შესაბამის სტრიქონში. ეს არ წარმოადგენს დარღვევას, რასაც ადასტურებს დადგენილი საარბიტრაჟო პრაქტიკა.

ამრიგად, დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 8 სექტემბრის დადგენილება N F04-6301/2004 (A75-4445-14) ხაზს უსვამს, რომ ქონების ღირებულება, რომელიც უნდა აისახოს ბალანსის გარეშე. ანგარიში (მომხმარებლის მიერ მიწოდებული ნედლეულის შემთხვევაში), არ წარმოადგენს არც აქტივს და არც ვალდებულებას ბალანსზე და არ წარმოადგენს ორგანიზაციის შემოსავალს ან ხარჯს. შესაბამისად, იჯარით აღებული ქონების ღირებულების ბალანსზე არ ასახვა ხელშეკრულებაში მისი არარსებობის გამო არ მიუთითებს შემოსავლების, ხარჯების ან დასაბეგრი საგნების აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევაზე. და ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120 არ გამოიყენება ამ შემთხვევაში.

(ქვემოთ მოცემულია მასალები ConsultantPlus სისტემიდან, საგადასახადო გზამკვლევი. შუალედური ბუღალტრული ანგარიშგების პრაქტიკული გზამკვლევი - 2011 წ.)

3.1.5.3. ხაზი 1530 "გადადებული შემოსავალი"

ამის მიხედვით ხაზი ასახავს მომავალი პერიოდების შემოსავალს, ე.ი. შემოსავალი (სხვა შემოსავლების ჩათვლით) მიღებული საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ დაკავშირებულია შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდებთან (PBU 9/99-ის 20-ე მუხლი).

3.1.5.3.1. რა შეიძლება აისახოს მოხსენებაში

როგორც გადავადებული შემოსავლის ნაწილი

2011 წლამდე ორგანიზაციები ასახავდნენ შემდეგ თანხებს, როგორც გადავადებულ შემოსავალს (ანგარიშების გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია (ახსნა-განმარტებები ანგარიში 98 "გადადებული შემოსავალი"), PBU 13/2000 მე-9 პუნქტი, სალიზინგო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ოპერაციების აღრიცხვაში ასახვის შესახებ ინსტრუქციის მე-4 პუნქტი, ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 81-ე მუხლი):

ყოველთვიური (კვარტალური) სამგზავრო ბილეთების გადახდა;

სააბონენტო გადასახადი;

ინტელექტუალური საკუთრების სარგებლობის უფლების მინიჭებისთვის ერთჯერადი (ერთჯერადი თანხის) გადახდა;

ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული აქტივების ღირებულება;

გამოყოფილი ბიუჯეტის სახსრების ოდენობა კომერციული ორგანიზაციახარჯების დასაფინანსებლად;

წინა საანგარიშო წლების საანგარიშო პერიოდში გამოვლენილი ხარვეზების მომავალი შემოსავალი;

სხვაობა მატერიალური და სხვა აქტივების დაკარგული პირებისგან ამოღებულ თანხასა და ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში ჩამოთვლილ მათ ღირებულებას შორის;

შორის განსხვავება მთლიანი თანხასალიზინგო გადასახადები სალიზინგო ხელშეკრულების შესაბამისად და იჯარით გაცემული ქონების ღირებულება (თუ ორგანიზაცია, სალიზინგო ხელშეკრულებით გარიგებების ასახვისას ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხელმძღვანელობს ინსტრუქციით სალიზინგო ხელშეკრულებით გარიგებების ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში);

დადებითი სხვაობა ობლიგაციების განთავსების ფასსა და მათ ნომინალურ ღირებულებას შორის (ინსტრუქციები ანგარიშთა გეგმის გამოყენების შესახებ (ახსნა-განმარტებები ანგარიშები 66 და 67));

საანგარიშო პერიოდში მიღებული სხვა შემოსავალი, მაგრამ დაკავშირებულია შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდებთან.

ზემოთ ჩამოთვლილი გადავადებული შემოსავალი გათვალისწინებული იყო ბუღალტრული აღრიცხვისას ანგარიში 98 „გადადებული შემოსავალი“ (შესაბამის სუბანგარიშებზე).

გაითვალისწინეთ, რომ თუ ორგანიზაციამ წინასწარ მიიღო ქირა, მაშინ 2011 წლამდეც კი მიღებული თანხა აღიარებული იყო გადასახდელად და არა გადავადებული შემოსავლის ნაწილად ( პარაგრაფი 7, 8 პუნქტი 12 PBU 9/99). როგორც წესი, გადავადებულ შემოსავალად ითვლებოდა უწყვეტი ხელშეკრულებებით მიღებული თანხები, რომლებიც არ ითვალისწინებს გადაანგარიშებას მომსახურების გაწევის ფაქტზე.

აღარ მოქმედებს 01/01/2011-დან ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 81-ე პუნქტი, რომელიც შეიცავდა მომავალი შემოსავლის განმარტებას ( გვ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის N 186n ბრძანების 19 პუნქტი 1). ამავე დროს ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციები არ შეცვლილა გადავადებული შემოსავლის კონცეფციის გამოყენებას, მაგალითად, ქ PBU 13/2000, სალიზინგო ხელშეკრულებით გარიგებების ასახვის ინსტრუქცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

უნდა აღინიშნოს, რომ ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია ადგენს მხოლოდ ერთიან მიდგომებს განაცხადის მიმართ ფინანსური აღრიცხვის ანგარიშთა სქემა ეკონომიკური საქმიანობაორგანიზაციები და ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ასახვა ბუღალტრულ ანგარიშებში. პრინციპები, წესები და მეთოდები ორგანიზაციებისთვის ინდივიდუალური აქტივების, ვალდებულებების, ფინანსური საქმიანი გარიგებებიდა ა.შ., მათ შორის აღიარება, შეფასება, დაჯგუფება, დადგენილია PBU-ს მიერ, მეთოდოლოგიური ინსტრუქციებიდა სხვები რეგულაციებიბუღალტრული აღრიცხვის საკითხებზე ( პარაგრაფი 1, 2 ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციის პრეამბულა). მიხედვით რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 15 მარტის წერილი N 16-00-13/05 ანგარიშთა სქემა, PBU-სგან განსხვავებით, არის დოკუმენტი, რომელსაც არ აქვს მარეგულირებელი ხასიათი. ამასთან დაკავშირებით, 2011 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში მიზანშეწონილია ასახვა ხაზი 1530 მხოლოდ „გადადებული შემოსავალი“:

კომერციული ორგანიზაციის მიერ ხარჯების დასაფინანსებლად გამოყოფილი საბიუჯეტო სახსრები (PBU 13/2000 მე-9 პუნქტი);

განსხვავებები ლიზინგის ხელშეკრულების მიხედვით იჯარის გადასახდელების ჯამურ ოდენობასა და იჯარით აღებული ქონების ღირებულებას შორის ( სალიზინგო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ოპერაციების აღრიცხვაში ასახვის შესახებ ინსტრუქციის მე-4 პუნქტი).

მითითებული თანხები აისახება 98-ე ანგარიშის „გადადებული შემოსავალი“ კრედიტში. 98-ე ანგარიშზე აღრიცხული სხვა თანხები საბუღალტრო ჩანაწერი 2010 წლის 31 დეკემბრით დათარიღებული ჩაირიცხება შესაბამის ანგარიშსწორების ანგარიშებზე ან შედის ორგანიზაციის შემოსავალში.

გარდა ამისა, საანგარიშო პერიოდის ბოლოს გამოუყენებელი მიზნობრივი სახსრების ნაშთი ნაჩვენებია გადავადებული შემოსავლის ნაწილად. ბიუჯეტის დაფინანსებამიეწოდება ორგანიზაციას, რომლებიც აღრიცხულია აღრიცხვაში პუნქტი 20 PBU 13/2000, ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია). ანალოგიურად, ჩვენი აზრით, თანხები აისახება ანგარიშგებაში მიზნობრივი დაფინანსებამიღებული გრანტების, ტექნიკური დახმარების (დახმარების) სახით და ა.შ.

ყურადღება!

თუ მიზნობრივი ბიუჯეტის დაფინანსებიდან გამოუყენებელი თანხების ოდენობა მნიშვნელოვანია ორგანიზაციისთვის, მაშინ ორგანიზაციას შეუძლია აჩვენოს იგი ცალკე ცალკეულ ხაზზე განყოფილება V ბალანსის „მოკლევადიანი ვალდებულებები“ ( პუნქტი 20 PBU 13/2000, პუნქტი 11 PBU 4/99).

ინფორმაციული უსაფრთხოების სახელმძღვანელოს „ანგარიშების კორესპონდენცია“ განყოფილება „მიზნობრივი დაფინანსების აღრიცხვა (ანგარიში 86)“.

ინფორმაციული უსაფრთხოების გზამკვლევის განყოფილება „გადადებული შემოსავლის აღრიცხვა (ანგარიში 98)“ „ანგარიშების შესაბამისობა“

3.1.5.3.2. რა საბუღალტრო მონაცემები გამოიყენება?

შევსებისას ხაზები 1530 "გადადებული შემოსავალი"

ამის შევსებისას იმ ორგანიზაციების ბალანსის ხაზები, რომლებიც არიან სახელმწიფო სუბსიდიების მიმღებები, ასევე სალიზინგო ორგანიზაციები, იყენებენ მონაცემებს 98 ანგარიშის საკრედიტო ბალანსის შესახებ (რაც ასახავს ბიუჯეტის სახსრებიმიზნად ისახავს დაფინანსების ხარჯებს, ან სხვაობას ლიზინგის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საიჯარო გადასახდელების მთლიან ოდენობასა და იჯარით აღებული ქონების ღირებულებას შორის) და საკრედიტო ნაშთს 86 ანგარიშზე (მიზნობრივი ბიუჯეტის დაფინანსებისა და მიზნობრივი დაფინანსების სახით მიღებული სახსრების მიხედვით. გრანტები, ტექნიკური დახმარება (დახმარება) და ა.შ.) ანგარიშის თარიღისთვის.

ყურადღება!

გვ. 7, 9 PBU 3/2006).

ხაზი 1530 ბალანსის „გადადებული შემოსავალი“ = საკრედიტო ნაშთი 98 ანგარიშზე + საკრედიტო ნაშთი 86 ანგარიშზე მიზნობრივი ბიუჯეტის დაფინანსების, გრანტების, ტექნიკური დახმარების და ა.შ.

ზოგადად, ინდიკატორები ამისთვის ხაზი 1530 „გადადებული შემოსავალი“ 31 დეკემბრის მდგომარეობით წინა წელსხოლო წინა წლის 31 დეკემბრამდე გადატანილია ბალანსიშედგენილია ამ საანგარიშო თარიღებისთვის.

2011 წელს ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას მე-4 სვეტის ინდიკატორები კორექტირებულია 2010 და 2009 წლების ბალანსების 640 სტრიქონი „გადადებული შემოსავალი“. საანგარიშო მონაცემების შედარების უზრუნველსაყოფად სტრიქონში 1530 „გადადებული შემოსავალი“ 2010 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით და 2009 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, მითითებულია მხოლოდ სუბსიდიების ოდენობა, რომელიც მიზნად ისახავს დაფინანსების ხარჯებს და სხვაობას ლიზინგის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული იჯარის გადასახდელების მთლიან თანხასა და იჯარით გაცემული ქონების ღირებულებას შორის ( PBU 4/99-ის მე-10 პუნქტი). თუ ინდიკატორები 640 სტრიქონი 2010 და 2009 წლების ბალანსებში. შედის სხვა თანხები, შემდეგ ეს თანხები აისახება ბალანსში საანგარიშო პერიოდები 2011, მაგალითად, მიხედვით ხაზი 1520 „გადასახდელი ანგარიშები“ ან მიერ ხაზი 1370 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“. ეს კორექტირება განპირობებულია ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებით, რომელიც დაკავშირებულია მარეგულირებელ ცვლილებებთან სამართლებრივი აქტიბუღალტერიაში ( მე-10, მე-14 პუნქტები, 15 PBU 1/2008).

მაგალითი 5.3

98-ე და 86-ე ანგარიშების ინდიკატორები ბიუჯეტის მიზნობრივი დაფინანსების თვალსაზრისით (არ არსებობს გრანტები, ტექნიკური დახმარება და სხვა მიზნობრივი დაფინანსება).

	ანგარიშის თარიღისთვის
1. 98 ანგარიშის კრედიტზე (თან მიზნად ისახავს სახელმწიფო სუბსიდიებს ორგანიზაცია ხარჯების დასაფინანსებლად)	2 061 828
2. 86-ე ანგარიშის კრედიტზე მიზნობრივი თვალსაზრისით ბიუჯეტის დაფინანსება	800 000

სტრიქონი 640 აყალიბებს მხოლოდ ორგანიზაციის მიერ ხარჯების დასაფინანსებლად მიმართული სახელმწიფო სუბსიდიების თანხებს).

მომავალი პერიოდები“ 2009 წლის ბალანსი	2710
მე-4 სვეტი „საანგარიშო პერიოდის ბოლოს“ 640-ე სტრიქონზე „შემოსავლები მომავალი პერიოდები“ 2010 წლის ბალანსი	2786

გამოსავალი

ვინაიდან ინდიკატორები 2009 და 2010 წლების ბალანსის 640 სტრიქონი აყალიბებს მხოლოდ სახელმწიფო სუბსიდიების ოდენობას, რომელიც მიმართულია ხარჯების დაფინანსებაზე, ეს მაჩვენებლები გადატანილია შესაბამის სვეტებში. 2011 წლის ბალანსის 1530 ხაზი კორექტირების გარეშე.

გადავადებული შემოსავლის ოდენობაა:

საანგარიშო თარიღისთვის - 2862 ათასი რუბლი. (2,061,828 რუბლი + 800,000 რუბლი);

ბალანსის ფრაგმენტი მაგალითში 5.3 ასე გამოიყურება.

ქამარი - მოსაზრებები	ინდიკატორის სახელი	კოდი	30-ზე ივნისი 2011 წელი	31-ზე დეკემბერი 2010 წელი	31-ზე დეკემბერი 2009 წელი
	გადავადებული შემოსავალი	1530	2862	2786	2710

3.1.5.4. ხაზი 1540 "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის"

შეგახსენებთ, რომ 2010 წლის ჩათვლით, ქ. სტრიქონში 650 „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“ აისახა სამომავლო ხარჯების რეზერვების ნაშთები, ე.ი. წარმოების ხარჯებში (გაყიდვის ხარჯები) მომავალი ხარჯების ერთგვაროვანი ჩართვის მიზნით შექმნილი რეზერვები. ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 72-ე პუნქტი, პარაგრაფი 2 პუნქტი 20 PBU 8/01).

2011 წლის ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით, ახალი PBU 8/2010 და ძველი PBU 8/01 გახდა არასწორი ( გვ. 3 რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 13 დეკემბრის N 167n ბრძანება). ასევე ძალადაკარგულად გამოცხადდა 01/01/2011 ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 72-ე მუხლი ( გვ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის N 186n ბრძანების 17 პუნქტი 1).

3.1.5.4.1. რა არის სავარაუდო ვალდებულებები?

ასახული მიხედვით ხაზი 1540 "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის"

ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას 2011 წ. სტრიქონში 1540 „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“ ასახავს 96-ე ანგარიშზე „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“ აღრიცხული სავარაუდო ვალდებულებების თანხებს, რომლის მოსალოდნელი შესრულება არ აღემატება ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვეს ( გვ. 4, 8, 20 PBU 8/2010).

სავარაუდო ვალდებულება აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები (PBU 8/2010 პუნქტი 5):

ორგანიზაციას აქვს თავისი ეკონომიკური საქმიანობის წარსული მოვლენების შედეგად გამოწვეული ვალდებულება, რომლის შესრულებასაც ორგანიზაცია ვერ აარიდებს თავს;

სავარაუდოდ შემცირდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი, რომელიც უნდა შეასრულოს სავარაუდო პასუხისმგებლობა;

რეზერვის ოდენობა შეიძლება გონივრულად შეფასდეს.

სავარაუდო ვალდებულება, რომლის მოსალოდნელი ანგარიშსწორების პერიოდი არ აღემატება 12 თვეს საანგარიშგებო თარიღიდან ან უფრო მოკლე პერიოდზე, ორგანიზაციის მიერ დაარსებულისააღრიცხვო პოლიტიკაში, ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღიარებულია ოდენობით, რომელიც ასახავს ამ ვალდებულების ანგარიშსწორებისთვის საჭირო ხარჯების ყველაზე საიმედო ფულად შეფასებას (PBU 8/2010 პუნქტი 15).

თუ სავარაუდო ვალდებულების შესრულების მოსალოდნელი პერიოდი აღემატება 12 თვეს საანგარიშგებო თარიღიდან ან ორგანიზაციის მიერ მის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დადგენილ უფრო მოკლე პერიოდს, ასეთი სავარაუდო ვალდებულება ფასდება მიმდინარე (დისკონტირებული) ღირებულებით ( პუნქტი 20 PBU 8/2010). მოთხოვნები, რომლებსაც უნდა აკმაყოფილებდეს ფასდაკლების განაკვეთი, რომელიც გამოიყენება მიმდინარე ღირებულების დასადგენად, მოცემულია PBU 8/2010-ის მე-2 ნაწილში, პუნქტი 20.

დამატებითი ინფორმაციისთვის იმის შესახებ, თუ რა სავარაუდო ვალდებულებები შეიძლება აღიაროს ორგანიზაციამ, იხ განყოფილება 3.1.4.3.1 „რა სავარაუდო ვალდებულებებია აღიარებული ორგანიზაციის მიერ“.

3.1.5.4.2. რა საბუღალტრო მონაცემები გამოიყენება?

შევსებისას ხაზები 1540 "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის"

ამის შევსებისას ბალანსის სტრიქონებში გამოყენებულია საკრედიტო ბალანსის მონაცემები საანგარიშგებო თარიღისთვის 96 ანგარიშისთვის სავარაუდო ვალდებულებების მიხედვით, რომლის მოსალოდნელი ანგარიშსწორების პერიოდი არ აღემატება ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვეს.

სტრიქონი 1540 „რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის“ ბალანსის = საკრედიტო ნაშთი 96 ანგარიშზე სავარაუდო ვალდებულებების მიხედვით, რომელთა დაფარვის ვადა არ აღემატება ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვეს.

ზოგადად, ინდიკატორები ამისთვის ხაზი 1540 „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“ წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით და წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით გადაირიცხება მითითებული თარიღების მდგომარეობით შედგენილი ბალანსიდან.

2010 და 2009 წლების ბალანსის 650-ე სტრიქონი „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“, რომელიც უნდა დარეგულირდეს ანგარიშგების მონაცემებთან შედარებადობის უზრუნველსაყოფად. ხაზი 1540 „რეზერვები სამომავლო ხარჯებისთვის“ ანგარიშგების თარიღისთვის. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ 2010 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით და 2009 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, ორგანიზაციის მიერ შექმნილი სამომავლო ხარჯების რეზერვები შესაბამისად ქ. ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 72-ე პუნქტი და სავარაუდო ვალდებულებების ოდენობა, რომელიც შეიქმნებოდა მის მიერ ამ თარიღებში წესების მიხედვით. PBU 8/2010 ( PBU 4/99-ის მე-10 პუნქტი). ეს კორექტირება გამოწვეულია ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებით, რომელიც დაკავშირებულია ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტის ცვლილებასთან ( მე-10, მე-14 პუნქტები, 15 PBU 1/2008).

ყველა ზემოაღნიშნული კორექტირება შედარებით ციფრებზე არ შეიძლება განხორციელდეს, თუ:

სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებებს სავარაუდოდ არ ექნება მნიშვნელოვანი გავლენა ფინანსური მდგომარეობაორგანიზაციები, ფინანსური შედეგებიმისი საქმიანობა და (ან) ფულადი სახსრები ან

საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდებთან მიმართებაში სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებების შედეგების ფულადი თვალსაზრისით შეფასება შეუძლებელია საკმარისი საიმედოობა(პუნქტი 15 PBU 1/2008).

მაგალითი 5.4

96-ე ანგარიშის ინდიკატორები (ანალიტიკური ანგარიშების საკრედიტო ნაშთები, რომლებიც აღრიცხავს რეზერვებს სამომავლო ხარჯებისთვის).

1. ანალიტიკურ ანგარიშებზე საკრედიტო ნაშთების ოდენობა ანგარიში 96, რომელიც ითვალისწინებს სავარაუდო ვალდებულებებს ანგარიშგების თარიღიდან არაუმეტეს 12 თვის ვადით	800 000

2009 და 2010 წლების საბალანსო მაჩვენებლები (ინდიკატორი ხაზი 650 წარმოქმნის მხოლოდ რეზერვების ოდენობებს შვებულების ანაზღაურებისთვის მომავალი ხარჯებისთვის, წლიური პრემიების გადახდისთვის და წლის მუშაობის შედეგების საფუძველზე, გათვალისწინებული შრომითი ხელშეკრულებები, ასევე საგარანტიო მომსახურება გაყიდულ პროდუქტებზე ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვის განმავლობაში).

მომავალი ხარჯები“ 2009 წლის ბალანსი
მე-4 სვეტი „საანგარიშო პერიოდის ბოლოს“ 650-ე სტრიქონზე „რეზერვები მომავალი ხარჯები“ 2010 წლის ბალანსი

გამოსავალი

განსახილველ მაგალითში 2009 და 2010 წლების საანგარიშგებო ინდიკატორების კორექტირება არ ხორციელდება, ვინაიდან ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობის ცვლილებით გამოწვეული სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებების შედეგებს არ შეუძლია მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინოს ორგანიზაციის ფინანსურ მდგომარეობაზე, მისი საქმიანობის ფინანსურ შედეგებზე და (ან) ფულადი სახსრების მოძრაობაზე.

ინდიკატორების მიხედვით ხაზი 1540 "რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის" არის:

ანგარიშის თარიღისთვის - 800 ათასი რუბლი;

ბალანსის ფრაგმენტი მაგალითში 5.4 ასე გამოიყურება.

ქამარი - მოსაზრებები	ინდიკატორის სახელი	კოდი	30-ზე ივნისი 2011 წელი	31-ზე დეკემბერი 2010 წელი	31-ზე დეკემბერი 2009 წელი
	რეზერვები მომავალი ხარჯებისთვის	1540

დამატებით ამ საკითხსსმ.:

ინვოისების კორესპონდენცია: როგორ აისახოს ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში, რომელიც აწარმოებს შეკვეთით დამზადებულ ავეჯს (მომხმარებლის ესკიზებზე დაყრდნობით) სავარაუდო ვალდებულების აღიარება მომხმარებლებთან ხელშეკრულებებში დაფიქსირებული წარმოებული ავეჯის საგარანტიო პერიოდთან დაკავშირებით?

3.1.5.5. ხაზი 1550 "სხვა ვალდებულებები"

ამის მიხედვით ხაზი ასახავს სხვებს, რომლებიც ზემოთ არ არის ნახსენები და არ შედის სხვა სტრიქონებში განყოფილება V ორგანიზაციის მოკლევადიანი ვალდებულებები (საანგარიშგებო თარიღიდან არაუმეტეს 12 თვის ვადით) (PBU 4/99 პუნქტი 19).

3.1.5.5.1. რა შეიძლება აისახოს მოხსენებაში

როგორც სხვა მიმდინარე ვალდებულებების ნაწილი

სხვა მიმდინარე ვალდებულებები შეიძლება შეიცავდეს:

1) დეველოპერული ორგანიზაციების მიერ ინვესტორებისგან მიღებული მიზნობრივი დაფინანსება და მათზე აშენებული ობიექტის გადაცემის ვალდებულების წარმოქმნა საანგარიშგებო თარიღიდან 12 თვის განმავლობაში. ბუღალტრული აღრიცხვისას ასეთი ვალდებულებები გათვალისწინებულია ანგარიში 86 "მიზნობრივი დაფინანსება" ( გვ. „ზ“ პუნქტი 3.1.8 ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება გრძელვადიანი ინვესტიცია, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 29 იანვრის წერილი N 07-05-06/18, ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია).

ყურადღება!

თუ ინვესტორებისგან მიღებული მიზნობრივი დაფინანსების ოდენობა მნიშვნელოვანია ორგანიზაციისთვის, მაშინ ორგანიზაციას შეუძლია აჩვენოს იგი ცალკე ცალკეულ ხაზზე. განყოფილება V ბალანსის „მოკლევადიანი ვალდებულებები“ (PBU 4/99-ის 11 პუნქტი);

2) დღგ-ის თანხები, რომლებიც მიიღება გამოქვითვაზე ავანსის (წინასწარ გადახდის) დროს და ექვემდებარება აღდგენას ბიუჯეტში გადახდისთვის, როდესაც ფაქტობრივი ქვითარისაქონელი, სამუშაოები, მომსახურება ან გადარიცხული წინასწარი გადახდის დაბრუნებისას (წინასწარი გადახდა) მუხლი 12 მუხ. 171, მუხლი 9 მუხლი. 172, გვ. 3 გვ 3 ხელოვნება. 170 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);

3) სპეციალური დანიშნულების ფონდები დაფინანსებისთვის მიმდინარე ხარჯები (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 26 ივლისის წერილი N 07-05-04/15).

ამ საკითხთან დაკავშირებით მეტი ინფორმაციისთვის იხილეთ:

ინფორმაციული უსაფრთხოების სახელმძღვანელოს „ანგარიშების კორესპონდენცია“ განყოფილება „სარეზერვო კაპიტალის ფონდების ფორმირებისა და გამოყენების აღრიცხვა (ანგარიში 82)“.

3.1.5.5.2. რა საბუღალტრო მონაცემები გამოიყენება?

შევსებისას ხაზები 1550 "სხვა ვალდებულებები"

ბალანსის V ნაწილი

ამის შევსებისას ბალანსის სტრიქონებში გამოყენებულია მონაცემები 86 ანგარიშის საკრედიტო ბალანსის შესახებ (სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებების თვალსაზრისით), საკრედიტო ნაშთი 76 ანგარიშზე (სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებების, მათ შორის სპეციალური დანიშნულების სახსრების ბალანსის შესახებ. მიმდინარე ხარჯების დასაფინანსებლად) ანგარიშგების თარიღისთვის.

ყურადღება!

მიღებული მიზნობრივი დაფინანსების დარჩენილი სახსრები უცხოური ვალუტა, არ ექვემდებარება გადაანგარიშებას ფინანსურ ანგარიშგებაში ასახვისთვის. ისინი ნაჩვენებია ანგარიშგებაში გაცვლითი კურსით, რომელიც მოქმედებს მათი აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის ( გვ. 7, 9 PBU 3/2006).

ყურადღება!

ანგარიშგებაში ასახვისას, აქტივებისა და ვალდებულებების ერთეულებს შორის კომპენსირება (სადებეტო და საკრედიტო ნაშთები 76 ანგარიშზე) დაუშვებელია (PBU 4/99-ის 34-ე მუხლი).

ხაზი 1550 „სხვა ვალდებულებები“ განყოფილება. V ბალანსი = 86 ანგარიშის საკრედიტო ბალანსი (სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებების თვალსაზრისით) + 76 ანგარიშის საკრედიტო ბალანსი (სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებების თვალსაზრისით)

ზოგადად, ინდიკატორები ამისთვის სტრიქონი 1550 „სხვა ვალდებულებები“ წინა წლის 31 დეკემბრის და წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით გადაირიცხება ამ საანგარიშგებო თარიღისთვის შედგენილი ბალანსიდან.

2011 წლის ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას გამოყენებულია მე-4 სვეტის ინდიკატორები 2010 და 2009 წლების ბალანსის 660 სტრიქონი „სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებები“, რომელიც საჭიროების შემთხვევაში უნდა დაკორექტირდეს საანგარიშგებო მონაცემების შედარებადობის უზრუნველსაყოფად.

მაგალითი 5.5

86-ე ანგარიშის (სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებების კუთხით) ინდიკატორები (სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებების კუთხით 76-ე ანგარიშზე ინდიკატორები არ არის).

	ანგარიშის თარიღისთვის
1. 86-ე ანგარიშის კრედიტზე	3 200 000

2009 და 2010 წლების საბალანსო ინდიკატორები

მოკლევადიანი ვალდებულებები“ 2009 წლის ბალანსი	3844
მე-4 სვეტი „საანგარიშო პერიოდის ბოლოს“ 660-ე სტრიქონზე „სხვა მოკლევადიანი ვალდებულებები“ 2010 წლის ბალანსი	2800

გამოსავალი

სხვა მიმდინარე ვალდებულებების ოდენობაა:

ანგარიშის თარიღისთვის - 3200 ათასი რუბლი;

ბალანსის ფრაგმენტი მაგალითში 5.5 ასე გამოიყურება.

ქამარი - მოსაზრებები	ინდიკატორის სახელი	კოდი	30-ზე ივნისი 2011 წელი	31-ზე დეკემბერი 2010 წელი	31-ზე დეკემბერი 2009 წელი
	სხვა ვალდებულებები	1550	3200	2800	3844

3.1.5.6. ხაზი 1500 "სულ V განყოფილებისთვის"

ეს მაჩვენებელი ხაზი არის ინდიკატორების ჯამი კოდების მქონე ხაზებისთვის 1510 - 1550 და ასახავს ორგანიზაციის მოკლევადიანი ვალდებულებების ჯამურ ოდენობას.

ბალანსის ხაზი 1500 = ბალანსის ხაზი 1510 + ბალანსის ხაზი 1520 + ბალანსის ხაზი 1550

მაგალითი 5.6

ინდიკატორები რიგების მიხედვით განყოფილება V ბალანსი 2011 წლის 30 ივნისის მდგომარეობით

1. ხაზზე 1510 „ნასესხები ნიშნავს"	2 899	2 000
2. ხაზზე 1520 „გადასახდელები ვალი"	9 512	14 828	15 260
3. ხაზზე 1530 „შემოსა მომავალი პერიოდები"	2 862	2 786	2 710
4. 1540-ე სტრიქონის მიხედვით „რეზერვები მომავალი ხარჯები"
5. ხაზზე 1550 „სხვა ვალდებულებები"	3 200	2 800	3 844

გამოსავალი

მნიშვნელობა ხაზი 1500 „სულ V მონაკვეთისთვის“ უდრის:

საანგარიშო თარიღისთვის - 19,273 ათასი რუბლი. (2899 ათასი რუბლი + 9512 ათასი რუბლი + 2862 ათასი რუბლი + 800 ათასი რუბლი + 3200 ათასი რუბლი);

2010 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით - 22,814 ათასი რუბლი. (2000 ათასი რუბლი + 14828 ათასი რუბლი + 2786 ათასი რუბლი + 400 ათასი რუბლი + 2800 ათასი რუბლი);

2009 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით - 22,414 ათასი რუბლი. (15,260 ათასი რუბლი + 2,710 ათასი რუბლი + 600 ათასი რუბლი + 3,844 ათასი რუბლი).

ბალანსის ფრაგმენტი მაგალითში 5.6 ასე გამოიყურება.

ქამარი - მოსაზრებები	ინდიკატორის სახელი	კოდი	30-ზე ივნისი 2011 წელი	31-ზე დეკემბერი 2010 წელი	31-ზე დეკემბერი 2009 წელი
	სულ V განყოფილებისთვის	1500	19 273	22 814	22 414

3.1.5.7. ხაზი 1700 „ბალანსი“ ბალანსის ვალდებულებებისა

ეს მაჩვენებელი ხაზი არის ინდიკატორების ჯამი 1400 „სულ IV ნაწილისთვის“ და 1500 „სულ V განყოფილებისთვის“ და ასახავს ორგანიზაციის ვალდებულებების მთლიან ღირებულებას. ამის ღირებულება ხაზი ახასიათებს ბალანსის ვალუტას.

სტრიქონი 1700 „ბალანსი“ ბალანსის = სტრიქონი 1300 ბალანსის „სულ III განყოფილებისთვის“ + სტრიქონი 1400 ბალანსის „სულ III განყოფილებისთვის“ + + სტრიქონი 1500 ბალანსის „სულ III განყოფილებისთვის“.

მაგალითი 5.7

ინდიკატორების მიხედვით ხაზები 1300 „სულ III განყოფილებისთვის“, 1400 „სულ IV ნაწილისთვის“ და 2011 წლის 30 ივნისის ბალანსის 1500 „სულ V ნაწილისთვის“.

ხაზზე 1300 "სულ ამისთვის ნაწილი III"	25 280	25 990	21 071
ხაზზე 1400 "სულ ამისთვის ნაწილი IV"	11 991	12 088	8 658
ხაზისთვის 1500 "სულ სექცია V"	19 273	22 814	22 414

გამოსავალი

მნიშვნელობა ხაზი 1700 "ბალანსი" უდრის:

საანგარიშო თარიღისთვის - 56,544 ათასი რუბლი. (25,280 ათასი რუბლი + 11,991 ათასი რუბლი + 19,273 ათასი რუბლი);

2010 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით - 60,892 ათასი რუბლი. (25,990 ათასი რუბლი + 12,088 ათასი რუბლი + 22,814 ათასი რუბლი);

2009 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით - 52,143 ათასი რუბლი. (21,071 ათასი რუბლი + 8,658 ათასი რუბლი + 22,414 ათასი რუბლი).

ბალანსის ფრაგმენტი მაგალითში 5.7 ასე გამოიყურება.

ქამარი - მოსაზრებები	ინდიკატორის სახელი	კოდი	30-ზე ივნისი 2011 წელი	31-ზე დეკემბერი 2010 წელი	31-ზე დეკემბერი 2009 წელი
	ბალანსი	1700	56 544	60 892	52 143

ამ საკითხზე მეტი იხილეთ განყოფილება 4 „ინდიკატორების ურთიერთდაკავშირება“.

(საგადასახადო გზამკვლევი. შუალედური აღრიცხვის ანგარიშგების პრაქტიკული გზამკვლევი - 2011 წ.)