Costi conto risultato finanziario 401.20. Riflettiamo correttamente le spese dei periodi futuri. Costo dei prodotti finiti, lavori, servizi

Domanda al revisore dei conti

Un'istituzione di bilancio è obbligata a costituire una riserva per le ferie sul conto 401 60 se ci sono solo sette persone nello stato?

Le riserve per le ferie dovrebbero essere costituite in qualsiasi istituzione del settore pubblico, indipendentemente dal livello di personale (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 05.06.2017 n. 02-06-10 / 34914). L'istituzione ha il diritto di approvare la procedura e la frequenza di calcolo della riserva nel principio contabile (clausola 302.1 dell'istruzione, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 01.12.2010 n. 157n, di seguito - Istruzione n. 157n , lettera del Ministero delle finanze della Russia del 20.06.2016 n. 02-07-10 / 36122 ).

La passività stimata sotto forma di riserva per ferie per ore effettivamente lavorate può essere determinata mensilmente (trimestrale, annuale) l'ultimo giorno di un mese (trimestre o anno), in base al numero di giorni vacanza inutilizzata dai dipendenti su data specificata secondo Risorse Umane.

Poiché il conto 401 60 ha lo scopo di allocare uniformemente le spese a risultati finanziari, la più corretta è la determinazione mensile delle riserve stimate. Tuttavia, tenendo conto dei costi di raccolta ed elaborazione delle informazioni, l'ente può fissare un termine diverso accettabile per se stesso.

L'ente assume gli obblighi retributivi all'inizio dell'anno per l'intero importo degli incarichi previsti. Pertanto, quando si effettuano obblighi durante l'anno a scapito della riserva per spese future, è necessario ridurre di tale importo gli obblighi precedentemente accettati. In contabilità, è necessario effettuare una registrazione sull'addebito del conto 0 506 10 000 e sull'accredito del conto 0 502 11 000 utilizzando il metodo dello "storno rosso". Altrimenti, indicatori impegni presi raddoppiare. Le spiegazioni sono contenute nel paragrafo 1.2.3 della lettera del Ministero delle finanze della Russia e Tesoro federale del 07.04.2017 N. 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308.

Durante l'inventario prima della segnalazione, gli importi delle riserve possono essere cancellati o rettificati (specificati) secondo le modalità prescritte dal principio contabile.

obblighi dell'ente per i quali non esistono documenti primari.

La procedura per la formazione delle riserve (tipi di riserve, metodi di valutazione delle passività, data di iscrizione in contabilità, ecc.) è stabilita dall'ente nell'ambito della politica contabile.

Le disposizioni degli atti normativi non obbligano un'istituzione a disporre di saldi Soldi in conto proprio contro la riserva costituita per spese future. I dati sul conto 401 60 sono necessari principalmente per la pianificazione e l'adozione decisioni di gestione, incl. riservando parte dei fondi rimanenti per sostegno finanziario passività differite.

1 Nel paragrafo 6, clausola 174 dell'istruzione n. 174n, viene effettuata una registrazione sull'assunzione di una passività a spese della riserva sull'addebito del conto 0 506 90 000 sull'accredito del conto 0 502 99 000 utilizzando il " metodo dell'inversione rossa". Tuttavia, tale registrazione non può essere applicata, poiché gli impegni dell'esercizio in corso, quando si utilizza la riserva precedentemente creata, sono accettati per corrispondenza sull'addebito del conto 0 502 99 000 e sull'accredito del conto 0 502 01 000. In tale una situazione, sembra corretto effettuare una registrazione sull'addebito del conto 0 506 10 000 e sull'avere 0 506 90 000 per analogia con il par. 8 p.134 istruzioni, approvato. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n.

Sul conto 0 401 20 000 “Spese della corrente anno fiscale» le spese dell'ente sono formate, effettuate ai sensi dell'art impegni di spesa, la cui esecuzione avviene nell'esercizio successivo a spese del bilancio corrispondente.

Gli stanziamenti di bilancio comprendono, in particolare, gli stanziamenti per la fornitura di servizi pubblici(prestazione di lavoro), compresi gli stanziamenti per l'acquisto di beni, lavori, servizi per soddisfare le esigenze dello Stato.

Gli stanziamenti di bilancio per la fornitura di servizi pubblici (esecuzione di lavori) comprendono stanziamenti, compresi quelli per garantire lo svolgimento delle funzioni delle istituzioni statali, che includono:

Remunerazione dei dipendenti delle istituzioni statali, mantenimento monetario dei dipendenti delle autorità statali, il governo locale e altre categorie di dipendenti;

Approvvigionamento di beni, lavori, servizi per soddisfare bisogni statali;

Pagamento di tasse, tasse e altri pagamenti obbligatori al sistema di bilancio della Federazione Russa;

Risarcimento del danno causato da un ente statale nell'esercizio delle sue attività.

Quando si eseguono lavori, si prestano servizi nell'ambito di contratti a lungo termine, che indicano le fasi di attuazione, se è impossibile determinare la data del trasferimento della proprietà, un'attribuzione uniforme delle spese al risultato finanziario delle attività dell'ente o la loro cancellazione viene applicato secondo il preventivo.

Alla fine dell'esercizio, gli importi delle spese rilevate per competenza, riflessi nei conti corrispondenti del risultato finanziario dell'esercizio in corso, sono chiusi al risultato finanziario dei periodi di rendicontazione precedenti.

Per determinare il risultato finanziario delle attività dell'istituto, le spese sono raggruppate per istituzioni statali per tipi di spese nel contesto di KOSGU.

Per tenere conto delle spese, sono stabiliti i seguenti articoli e sottoarticoli di KOSGU:

211 - "Stipendio";

212 - "Altri pagamenti";

213 - "Accantonamenti per pagamenti in busta paga";

221 - "Servizi di comunicazione";

222 - "Servizi di trasporto";

223 - "Utilità";

224 - " Affitto per l'uso della proprietà";

225 - "Lavori, servizi per la manutenzione dei beni";

226 - "Altri lavori, servizi";

231 - "Servizio del debito interno";

232 - "Il servizio del debito estero";

241 - "Trasferimenti gratuiti ad enti statali e comunali";

242 - "Trasferimenti a titolo gratuito ad enti, ad eccezione degli enti statali e comunali";

251 - "Trasferimenti ad altri bilanci sistema di bilancio Federazione Russa";

252 - "Trasferimenti ad organismi sovranazionali e governi di Stati esteri";

253 - "Trasferimenti ad organizzazioni internazionali";

261 - “Pensioni, prestazioni e prestazioni pensionistiche, sociali e assicurazione sanitaria popolazione";

262 - "Prestazioni per l'assistenza sociale alla popolazione";

263 - "Pensioni, prestazioni corrisposte da enti del settore della pubblica amministrazione";

271 - "Ammortamento delle immobilizzazioni e beni immateriali»;

272 - "Spesa delle rimanenze";

273 - "Oneri straordinari su operazioni con beni";

290 - "Altre spese".

Maggiori informazioni sull'argomento 16.1.3. Spese dell'esercizio corrente (conto 0 401 20 000):

1. 10.3. Procedura generale per l'esame e l'approvazione del bilancio federale per il prossimo anno finanziario e periodo di pianificazione

Alle istituzioni statali (comunali) è stata data la possibilità di riflettere parte dei costi come risconti passivi. Ma questi importi sono presi in considerazione secondo regole speciali.

Il principio di allocazione dei costi

Ricordiamo che in precedenza tutti i costi delle istituzioni (ad eccezione di investimenti di capitale) sono stati iscritti come correnti, che in alcuni casi (ad esempio sottoscrizione) non rispettavano i principi contabili generali. Tuttavia, dal 1 gennaio 2011, la situazione è cambiata. Ora, le istituzioni di bilancio possono prendere in considerazione una parte dei costi non alla volta, ma per diversi periodi di rendicontazione utilizzando il conto 401 50 000 "Spese differite". In particolare, in tale conto, nel caso in cui l'ente non costituisca un'apposita riserva per spese future, gli oneri relativi a:

Con lavori preparatori alla produzione per la loro stagionalità;

Con lo sviluppo di nuove industrie, installazioni e unità;

Con bonifiche e attuazione di altre misure ambientali;

CON assicurazione volontaria (prestazione pensionistica) dipendenti dell'ente;

Con l'acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo dei beni immateriali su più periodi di rendicontazione;

Con riparazioni irregolari di immobilizzazioni durante l'anno;

con altri costi simili.

I risconti passivi sono rilevati in contabilità per tipologia di spesa (pagamenti) prevista dal preventivo (piano di attività finanziaria ed economica) dell'ente, da contratti (accordi) statali (comunali), convenzioni. Le regole per riflettere tali transazioni sui conti sono fissate per istituzioni di bilancio(nuovo tipo) - al comma 160 dell'Istruzione n. 174n, per gli enti statali (e di bilancio di vecchio tipo) - al comma 124 dell'Istruzione n. 162n. Inoltre, la procedura per la contabilizzazione di tali spese secondo i codici KOSGU non è prescritta. Pertanto, al fine di evitare reclami da parte delle autorità di controllo, ciò dovrebbe essere preso in considerazione durante la stesura politica contabile.

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Nell'ambito della formazione di un principio contabile, anche un'istituzione ha il diritto di stabilire Requisiti addizionali A contabilità analitica spese di periodi futuri, anche tenendo conto delle specificità del settore delle attività dell'ente, nonché dei requisiti legislazione fiscale RF sulla contabilità separata delle spese (pagamenti) dell'ente.

Riflessione delle operazioni in contabilità

I costi differiti sono addebitati al risultato finanziario dell'esercizio in corso (secondo l'accredito del conto 401 50 000) secondo le modalità stabilite dall'ente (in modo uniforme, in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi), ecc.) , nel periodo cui si riferiscono. Le operazioni sul conto sono rilevate da tali scritture contabili:

	Addebito	Credito
Riflette le spese sostenute dall'ente nel periodo di riferimento, ma relative alle spese di periodi futuri	401 50 000 "Spese future"	302XX730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам>
Attribuite alle spese dell'esercizio in corso sono le spese attribuite al passato periodi di rendicontazione alle spese differite	401 20 200 "Spese di un'entità economica"	401 50 000 "Spese future"

Per chiarezza, si consideri, ad esempio, l'acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo di attività immateriali su più periodi di rendicontazione.

Quindi, ai sensi dell'articolo 1235 Codice civile Federazione Russa, in base a un contratto di licenza, una parte - il proprietario del diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione (licenziante) concede o si impegna a concedere all'altra parte (licenziatario) il diritto di utilizzare tale risultato o significa dentro previsto dal contratto limiti.

Le tasse di licenza sono pagate:

Sotto forma di pagamento una tantum (pagamento forfettario);

Sotto forma di pagamenti periodici durante la durata del contratto (canoni);

Sotto forma di pagamenti una tantum e periodici.

Ottenendo diritti non esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale, l'istituzione utilizzatrice si riflette fuori bilancio nella valutazione contrattuale. A tal fine, il comma 333 delle Istruzioni per l'uso del Piano Unificato dei Conti prevede un conto fuori bilancio 01 “Beni ricevuti in uso” (destinato alla contabilizzazione dei beni mobili e immobiliare ricevuto dall'istituto di uso gratuito senza diritto gestione operativa, nonché per uso a pagamento).

La procedura per la registrazione dei pagamenti per l'utilizzo delle attività immateriali dipende dai termini dell'accordo. Se prevede un pagamento una tantum per tutto il periodo di godimento del diritto, sono previste spese differite.

Esempio.
L'istituto ha stipulato un accordo in base al quale i diritti sui programmi per computer vengono trasferiti per un periodo di tre anni con un pagamento una tantum di 360.000 rubli. Politica contabile istituti hanno previsto l'utilizzo di risconti passivi. Il ragioniere ha scritto:

	Addebito	Credito	Importo, strofinare.
Riflette il costo contrattuale dell'acquisizione del diritto di utilizzare un programma per computer	1 401 50 226 "Spese future"	1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам>	360 000
Assegnato alle spese del periodo di rendicontazione corrente l'importo delle spese dei periodi futuri (mensili)	1 401 20 226 "Spese per altri lavori, servizi"	1 401 50 226 "Spese future"	10 000

contabilità fiscale

Il riconoscimento dei risconti passivi dipende dalla tipologia di spesa. Se torniamo all'esempio che stiamo considerando, si tratta di altri costi associati alla produzione e alla vendita (comma 37 dell'articolo 264 codice fiscale RF). Sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa, le spese sono rilevate nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui tali spese si verificano in base ai termini delle transazioni. Se l'operazione non contiene tali condizioni e il rapporto tra proventi e oneri non è determinabile con chiarezza o è determinato indirettamente, gli oneri sono ripartiti dal contribuente autonomamente. >|Quando si utilizza il metodo di cassa, queste spese sono rilevate come spese in importo complessivo immediatamente dopo il loro effettivo pagamento all'assicuratore (clausola 3, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).|<

Inoltre, notiamo che quando si organizza la contabilità fiscale delle spese nell'ambito di contratti di assicurazione obbligatoria e volontaria della proprietà, possono sorgere difficoltà.

Le spese delle istituzioni per quei tipi di assicurazione volontaria della proprietà elencati nel paragrafo 1 dell'articolo 263 del codice fiscale della Federazione Russa, nonché per quei tipi di assicurazione obbligatoria della proprietà per i quali le tariffe assicurative non sono state approvate, sono incluse in altre spese per l'importo dei costi effettivi (paragrafi 2, 3 articolo 263 del codice fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, i costi dell'assicurazione obbligatoria e volontaria della proprietà sono rilevati nella contabilità fiscale nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui, in conformità con i termini del contratto assicurativo, l'organizzazione ha trasferito o emesso fondi dalla cassa per pagare i premi assicurativi ( clausola 6, articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa).

In altre parole, anche utilizzando il metodo della competenza, i premi assicurativi possono essere inclusi nelle spese solo dopo che sono stati effettivamente pagati.

Allo stesso tempo, le regole per il riconoscimento delle spese assicurative differiscono a seconda della durata del contratto di assicurazione e della modalità di pagamento dei premi assicurativi ivi stabilita.

Pertanto, se, ai sensi del contratto di assicurazione, il premio assicurativo viene pagato in un'unica soluzione e il contratto stesso è concluso per un periodo di più di un periodo di riferimento, i costi dell'assicurazione obbligatoria o volontaria riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito in modo uniforme durante la durata del presente contratto.

L'importo delle spese che un istituto può prendere in considerazione in un particolare periodo di riferimento (mese, trimestre) è determinato in proporzione al numero di giorni di calendario del contratto in questo periodo.

Ma cosa succede se il contratto di assicurazione stipulato per più di un periodo di rendicontazione prevede il pagamento dei premi assicurativi a rate (più rate)?

In questo caso, i costi di ciascun pagamento sono riconosciuti in modo uniforme sul periodo per il quale vengono pagati i premi assicurativi (ad esempio, un anno, sei mesi, un trimestre o un mese). L'importo incluso nelle altre spese è calcolato dall'assicuratore in proporzione al numero di giorni di calendario della validità del contratto di assicurazione in questo periodo di rendicontazione. La base è il paragrafo 6 dell'articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa.

Spese future. Conto 401 50 (per il settore pubblico)

Uno dei principi della contabilità e della rendicontazione è il principio della corrispondenza tra entrate e spese, in base al quale tutte le entrate e le relative spese dovrebbero essere riflesse in bilancio nel periodo di tempo in cui si sono verificate.

Pagamento del certificato della chiave elettronica di firma digitale;

Pagamento per l'utilizzo di diritti esclusivi (prodotti software, siti Web, sistemi di riferimento elettronici, ecc.).

Nota

Gli abbonamenti a giornali e riviste non sono differiti. Tali spese dovrebbero essere contabilizzate come pagamenti anticipati e riflesse sul conto 206 00 "Transazioni sugli anticipi emessi" (clausola 202 dell'istruzione n. 157n, vedere anche la decisione del tribunale arbitrale della Repubblica di Khakassia del 19 gennaio 2017 nel caso N. A74-13404 / 2016).

Le spese relative a periodi di rendicontazione futuri sono accettate per la contabilizzazione nell'addebito sul conto 401 50 "Spese differite" e la procedura per la loro attribuzione al risultato finanziario dell'esercizio in corso è stabilita dall'ente nel principio contabile (vedi esempio) .

Nota

Il riconoscimento delle spese di riparazione in conto capitale come spese dell'esercizio in corso può essere basato su informazioni (informazioni) sulla riparazione eseguita, fornite dalla banca in cui è aperto il conto speciale e dal titolare del conto speciale o da un operatore regionale. Per fare ciò, l'ente - titolare del saldo dei locali residenziali può redigere apposite richieste (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 25.01.2016 N 02-05-11 / 2678).

La contabilizzazione delle spese differite viene effettuata nell'ambito delle tipologie di spese (pagamenti) previste dal preventivo (piano FCD) dell'ente, da contratti (accordi) statali (comunali), convenzioni.

I conti analitici per la contabilizzazione delle spese differite sono stabiliti dalla clausola 124 dell'istruzione N 162n, dalla clausola 159 dell'istruzione N 174n e dalla clausola 187 dell'istruzione N 183n, rispettivamente, per le istituzioni statali, di bilancio e autonome. Nell'ambito della formazione di un principio contabile, un'istituzione ha il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle spese differite, anche tenendo conto delle specificità del settore delle attività dell'istituzione, nonché dei requisiti della legislazione fiscale del Federazione Russa sulla contabilità separata delle spese (pagamenti) dell'istituto.

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Blocco informazioni "Enciclopedia delle decisioni. Settore pubblico: contabilità, rendicontazione, controllo finanziario"è un insieme di materiali analitici aggiornati unici rivolti a commercialisti, specialisti di servizi finanziari ed economici delle organizzazioni del settore pubblico

Il materiale è aggiornato a marzo 2020.

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I materiali del blocco informativo aiuteranno in breve tempo e ad alto livello a risolvere i problemi nel campo della contabilità, l'uso della classificazione del bilancio, il controllo finanziario, nonché ad applicare correttamente gli atti normativi nel contesto del miglioramento del statuto giuridico delle istituzioni statali (municipali).

Elenco delle abbreviazioni utilizzate nell'Enciclopedia delle soluzioni e altri materiali analitici:

Legge N 402-FZ - Legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità"

Istruzione N 157n - Istruzioni sull'uso del piano unificato dei conti per le autorità statali (enti statali), i governi locali, i fondi extrabilancio del governo, le accademie statali delle scienze, le istituzioni statali (comunali), approvate. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 01.12.2010 N 157n

Istruzione N 162n - Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvata. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 06.12.2010 N 162n

Istruzione N 174n - Istruzioni sull'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio, approvate. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 16 dicembre 2010 N 174n

Istruzione N 183n - Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità degli enti autonomi, approvata. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 23 dicembre 2010 N 183n

Istruzioni N 65n - Istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione di bilancio della Federazione Russa, approvate. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 1 luglio 2013 N 65n

Provvedimento N 209n - Approvata la procedura per l'applicazione della classificazione delle operazioni del settore della pubblica amministrazione. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 29 novembre 2017 N 209n

Ordine N 85n - Ordine per ordine del Ministero delle finanze della Russia del 06/06/2019 N 85n

Ordine N 132n - Approvata la procedura per la formazione e l'applicazione dei codici della classificazione di bilancio della Federazione Russa, la loro struttura e i principi di nomina. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia dell'08.06.2018 N 132n

Ordine N 52n - Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 30 marzo 2015 N 52n "Sull'approvazione delle forme dei documenti contabili primari e dei registri contabili utilizzati dalle autorità statali (enti statali), governi locali, organi di gestione dello stato extra- fondi di bilancio, istituzioni statali (comunali) e linee guida per la loro applicazione"

Istruzione N 33n - Istruzione sulla procedura per la compilazione, la presentazione dei rendiconti finanziari annuali e trimestrali delle istituzioni statali (comunali) di bilancio e autonome, approvata. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 25 marzo 2011 N 33n

Istruzione N 191n - Istruzione sulla procedura per la compilazione e la presentazione di relazioni annuali, trimestrali e mensili sull'esecuzione dei bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa, approvata. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2010 N 191n

BCC - codici di classificazione del budget

KOSGU - Classificazione delle operazioni del settore delle amministrazioni pubbliche

KFO - codice del tipo di sostegno finanziario (attività)

Piano FHD - Piano dell'attività finanziaria ed economica

GRBS è il principale gestore dei fondi di bilancio

PBS - destinatario di fondi di bilancio

Ente fondatore- un organismo che esercita le funzioni ei poteri del fondatore di un'istituzione di bilancio o autonoma

Il materiale proposto racconta come chiudere correttamente i conti alla fine dell'anno, come formare e determinare il risultato finanziario per rifletterlo nel bilancio annuale dell'istituto e come analizzare il risultato finanziario.

Alla fine dell'anno di riferimento, il servizio contabile dell'istituzione deve:

• condurre un inventario (articolo 11 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ (modificata il 28 dicembre 2013) "Sulla contabilità", clausola 20 dell'istruzione sull'applicazione del piano contabile unificato per la contabilità per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, le accademie statali delle scienze, le istituzioni statali (comunali), approvate dall'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 01 dicembre 2010 n. 157n ( come modificato il 12 ottobre 2012, di seguito - Istruzione n. 157n);
• chiudere i conti dell'esercizio in corso;
• determinare il risultato economico.

L'ente mantiene la contabilità del risultato finanziario sui conti analitici nel conto 401.00 "Risultato finanziario di un'entità economica". Il conto è destinato a riflettere il risultato delle attività finanziarie delle istituzioni, nonché il risultato finanziario di un'entità giuridica pubblica sulla base dei risultati dell'esecuzione del bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa, stime (piano di attività finanziarie ed economiche) di un'istituzione di bilancio, un'istituzione autonoma per l'esercizio in corso e per gli esercizi passati ( paragrafo 293 dell'istruzione n. 157n).

Prima di chiudere i conti dell'esercizio in corso, è necessario effettuare tutti i calcoli per imposte e tasse, nonché accordi con debitori e creditori.

Alla fine dell'anno è necessario chiudere i conti per tipo di attività (tipo di garanzia finanziaria), riflettendo le entrate e le spese del periodo di rendicontazione. Nel nostro caso, si tratta di un tipo di attività di bilancio KFO 4 (a causa dell'ottenimento di sussidi per l'attuazione di un compito statale) e di un tipo di attività imprenditoriale KFO 2 (fornitura di servizi a persone giuridiche e persone fisiche su base retribuita).

Allo stesso tempo, il saldo formato alla fine dell'anno sui corrispondenti conti del conto 401.20 "Uscite dell'esercizio in corso" e del conto 401.10 "Entrate dell'esercizio in corso" viene addebitato sul conto 401.30 "Risultato finanziario dell'esercizio precedente" periodi di rendicontazione” (clausole 297, 300 dell'Istruzione n. 157n) .

Chiusura dei conti in conformità alle Linee guida per l'utilizzo delle forme dei documenti contabili primari e la formazione dei registri contabili da parte di autorità statali (enti statali), amministrazioni locali, organi di gestione di fondi statali fuori bilancio, accademie statali delle scienze, statali (comunali ), approvato con decreto del Ministero delle finanze della Russia del 15.12.2010 n. 173n (di seguito le Linee guida), si riflette nel certificato (f. 0504833).

La procedura per la registrazione in contabilità (bilancio) delle operazioni contabili di chiusura dei conti entrate e uscite dipende dal tipo di istituzione statale (municipale o federale).

Registrato istituzioni statali la chiusura del conto 401.20 si riflette nelle seguenti voci:

Addebito sul conto di SCBC 0.401.30.000 Accredito sul conto di KRB 0.401.20 (nel contesto di KOSGU) - cancellato al risultato finanziario delle spese.

La chiusura del conto 401.10 si riflette nella registrazione:

Conto di addebito KDB (CIF) 0.401.10 (nel contesto di KOSGU) Conto di credito GKBK 0.401.30.000 - si riflette la cancellazione del reddito sul risultato finanziario.

In conformità con l'istruzione n. 157n, il conto 401.00 "Risultato finanziario di un'entità economica" riflette:

• "Entrate dell'esercizio in corso" - conto 0.401.10.000;
• "Spese dell'esercizio in corso" - conto 0.401.20.000;
• "Risultato finanziario dei periodi di rendicontazione precedenti" - conto 0.401.30.000.

Istituzioni di bilancio - i destinatari dei fondi di bilancio registrano la chiusura dei conti delle entrate e delle uscite secondo le modalità stabilite per le istituzioni statali. Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 78.1 del codice di bilancio della Federazione Russa, queste transazioni si riflettono come segue:

• chiusura conto 401.20:

Addebito sul conto 0.401.30.000 Avere sul conto 0.401.20 (nel contesto di KOSGU) - si riflette la cancellazione delle spese sul risultato finanziario (basato sul certificato f. 0504833);

• chiusura del conto 0.401.10 (nel contesto di KOSGU) Credito 0.401.30.000 - cancellato dal risultato finanziario del reddito (basato sul modulo di certificato 0504833).

Registrato autonomo le istituzioni utilizzano i seguenti messaggi:

• per chiudere un conto 401.20:

Addebito del conto 0.401.30.000 Accredito del conto 0.401.20 (nel contesto dei codici dei tipi di cessioni) - si riflette la cancellazione delle spese sul risultato finanziario (basato sul certificato f. 0504833);

• per chiudere un account 401.10:

Addebito sul conto 0.401.10 (nel contesto dei codici dei tipi di ricevute) Accredito sul conto 0.401.30.000 - si riflette la cancellazione del reddito sul risultato finanziario (basato sul certificato f. 0504833).

Le 24-26 cifre del numero di conto indicano il codice della tipologia di prelievo (incasso) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano delle attività economiche e finanziarie di un ente autonomo (clausole 3, 184 delle Istruzioni per l'applicazione del il piano dei conti per la contabilità delle istituzioni autonome, approvato con Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 23.10.2010 n. 183n (di seguito - Istruzione n. 183n), Istruzione n. 157n).

Considera l'esempio della chiusura dei conti alla fine dell'anno.

Esempio 1

Il reddito dell'istituto per l'anno ammontava a 1.000.000 di rubli, spese - 500.000 rubli. Inoltre, durante l'anno, sono state sostenute spese a scapito del profitto per un importo di 100.000 rubli. Durante l'anno, i pagamenti anticipati per l'imposta sul reddito sono stati pari a 80.000 rubli.

Durante un anno si effettuano le seguenti scritture contabili:

Addebito sul conto KDB.2.205.31.560 Accredito sul conto KDB.2.401.10.130 - sono state maturate entrate per servizi resi per un importo di 1.000.000 di rubli;

Conto di addebito KRB.2.109.61.200 Conto di credito KRB.2.302.00.730 - riflette i costi associati alla fornitura di servizi per un importo di 500.000 rubli;

Addebito sul conto KDB.2.401.10.130 Accredito sul conto KRB.2.109.61.200 - le spese per la formazione del costo effettivo dei servizi resi per un importo di 500.000 rubli sono state cancellate;

Conto di addebito KRB.2.401.20.290 Conto di credito KRB 2.302.91.730 - spese sostenute dal profitto per un importo di 100.000 rubli;

Addebito sul conto KDB.2.401.10.130 Accredito sul conto KDB.2.303.03.730 - sono stati maturati anticipi per l'imposta sul reddito per un importo di 80.000 rubli.

Alla fine dell'anno il cablaggio è fatto:

Conto di addebito KDB.2.401.10.130 Conto di credito KDB.2.303.03.730 - 20.000 rubli. ((1.000.000 rubli - 500.000 rubli) × 20% - 80.000 rubli) - l'imposta sul reddito è maturata;

Conto di addebito KDB.2.401.10.130 Conto di credito gKBK.2.401.30.000 - 400.000 rubli. (1.000.000 rubli - 500.000 rubli - (80.000 rubli + 20.000 rubli)) - conto chiuso 2.401.10.130;

Conto di addebito gKBK.2.401.30.000 Conto di credito KRB.2.401.20.290 - 100.000 rubli. - conto chiuso 2.401.20.290.

___________________

Gli indicatori raccolti per l'esercizio in corso sul conto 304.04 “Regolamenti interdipartimentali” (in termini di liquidazioni completate) sono addebitati sul conto 401.30 alla fine dell'anno (clausola 300 dell'istruzione n. 157n, clausola 172 dell'istruzione n. 183n) .

Nota!

I destinatari di fondi di bilancio in presenza di fondi non utilizzati alla fine dell'anno devono trasferire tali fondi al gestore principale (manager).

Si consideri l'esempio della chiusura del conto 4.304.04.000 e del trasferimento del saldo dei fondi non spesi al gestore principale dei fondi di bilancio.

Esempio 2

Durante l'anno, l'istituto ha ricevuto 300.000 rubli dal direttore generale per le bollette. Per l'anno sono stati spesi 280.000 rubli in bollette.

Durante un anno Il ragioniere effettua le seguenti registrazioni nei conti:

Conto di addebito KIF.4.201.11.510 Conto di credito KRB.4.304.04.223 - 300.000 rubli. - ricevuto finanziamenti per bollette;

Addebito del conto fuori bilancio 17 (codice di classificazione del budget delle spese) - 300.000 rubli. - riflette la ricevuta di fondi sul conto dell'istituzione;

Conto di addebito KRB.4.401.20.223 Conto di credito KRB.4.302.23.730 - 280.000 rubli. - utenze maturate;

Conto di addebito KRB.4.302.23.830 Conto di credito KIF.4.201.11.610 - 280.000 rubli. - pagato per le utenze in conformità con gli accordi conclusi;

Credito fuori bilancio 18 (codice di classificazione del budget delle spese) - 280.000 rubli. - riflette il prelievo di fondi dal conto dell'ente.

Alla fine dell'anno Nella contabilità si effettuano le seguenti registrazioni:

Addebito KRB.4.304.04.223 Accredito sul conto KIF.4.201.11.610 - 20.000 rubli. - viene elencato l'importo dei fondi non utilizzati;

Credito sul conto 18 (codice di classificazione del budget delle spese) - 20.000 rubli. - riflette il prelievo di fondi dal conto dell'ente;

Conto di addebito gKBK.4.401.30.000 Conto di credito KRB.4.401.20.223 - 280.000 rubli. — conto chiuso 4.401.20.223 ;

Conto di addebito KRB.4.304.04.223 Conto di credito gKBK.4.401.30.000 - 280.000 rubli. — conto chiuso 4.304.04.223.

__________________

Chiariamo cosa sono KDB, KRB, CIF nella classificazione del budget. Il programma "1C: 8.2" utilizza il libro di riferimento del gruppo "Classificazione del bilancio" per generare numeri di conto a 26 cifre del piano contabile di lavoro dell'istituto, redigere documenti di liquidazione e pagamento e anche per costruire una struttura gerarchica della classificazione del bilancio in per generare la rendicontazione di bilancio nella struttura di bilancio (linea di bilancio consolidata). I libri di riferimento vengono consegnati completati e contengono i relativi classificatori di bilancio approvati dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 1 luglio 2013 n. 65n (come modificato l'11 giugno 2014). Pertanto, la classificazione del reddito (KDB) è rappresentata da quattro directory:

• gruppi, sottogruppi di KDB;
• articoli, sottoarticoli della KDB;
• sottospecie di reddito KDB.

Anche la classificazione delle fonti di finanziamento (CIF) del disavanzo di bilancio è rappresentata da quattro libri di riferimento:

• gruppi per classificazione del budget;
• gruppi, sottogruppi di CIF;
• articoli CIF;
• tipi di fonti CIF.

La classificazione delle spese di bilancio (KRB) è rappresentata da sette libri di riferimento:

• capitoli sulla classificazione del bilancio;
• sezioni, sottosezioni del KRB;
• articoli target del KRB;
• programmi di articoli mirati della KBA;
• sottoprogrammi di articoli target della KBA;
• tipi di spese KRB;
• KOSGU.

La directory "Codici di classificazione economica (ECC)" è fornita nel programma 1C compilato, contiene i codici operativi del settore della pubblica amministrazione (KOSGU).

KEK è impostato nella scheda conto e memorizzato nel registro delle informazioni "Conti KOSGU".

La contabilità per i codici KOSGU è implementata come subconto "KEK", che è allegato a tutti i conti di saldo.

La selezione di un account completo a 26 bit negli oggetti di configurazione viene effettuata sulla base dei registri informativi "Account di lavoro" e "Account KOSGU".

KOSGU è un codice analitico del numero di conto in 24-26 cifre del numero di conto nel piano dei conti della contabilità delle istituzioni di bilancio.

Quindi, i proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento si riflettono nel conto 2.401.10.130, qui vediamo KOSGU 130. Gli altri proventi si riflettono nel conto 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Le spese dovute al costo delle attività d'impresa sono riflesse nel conto 2.109.61.000, dove è applicato nelle ultime categorie di KOSGU. Ad esempio, i costi salariali nel costo di prodotti finiti, lavori, servizi sono riflessi nel conto 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Considera KOSGU per tipo di costo:

211. Salari.

212. Altri pagamenti.

213. Ratei su buste paga.

220. Acquisizione di lavori, servizi,

Compreso:

221. Servizi di comunicazione.

222. Servizi di trasporto.

223. Utenze.

224. Affitto per uso immobile.

225. Lavori, servizi per la manutenzione dei beni.

226. Altri lavori, servizi.

260. Previdenza sociale,

Compreso:

262. Prestazioni per l'assistenza sociale alla popolazione.

263. Pensioni, prestazioni corrisposte da enti del settore della pubblica amministrazione.

290. Altre spese.

270. Spese per operazioni con beni,

Compreso:

271. Ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali.

272. Spese di riserve materiali.

273. Oneri straordinari relativi ad operazioni con beni.

Inoltre, il conto 0.401.20.000 nella sezione "Risultato finanziario" ha un KOSGU analitico. Ad esempio, "Altre spese" si riflettono nel conto 0.401.20.290 (KOSGU 290).

Nelle istituzioni di bilancio, il costo dei prodotti finiti, lavori, servizi si riflette nel conto 0.109.61.000 (nel contesto di KOSGU) per KFO 2 per attività imprenditoriali e per KFO 4 per attività di bilancio. Le spese a scapito del profitto da attività imprenditoriali (assistenza materiale, spese per fiori, per regali) sono imputate immediatamente al conto risultato economico 2.401.20.000.

Per chiudere i conti alla fine dell'anno e determinare il risultato finanziario, è necessario prima cancellare i costi sul conto 0.109.61.000 (nel contesto di KOSGU) alla fine del periodo di riferimento sul conto 0.401.20.000 (nel il contesto di KOSGU) (Fig. 1).

CONTO 401.20 KFO 2	Equilibrio iniziale		Operazioni di periodo		Equilibrio alla fine
	addebito	credito	addebito	credito	addebito	credito
Tipi di costo
211. Stipendio
263. Pensioni, prestazioni corrisposte da enti del settore delle amministrazioni pubbliche
271. Ammortamento delle immobilizzazioni
272. Spese di rimanenze
290. Altre spese
Totale			1 218 071,12	1 218 071,12

Riso. 1. Spese dell'anno in corso, attribuite direttamente al risultato finanziario (rubli)

Nel programma "1C: Enterprise 8.2" seleziona l'operazione "Servizi" → "Cancellazione dei costi". Successivamente, seleziona la modalità di riempimento "Riempi in base ai risultati" e premi F5.

Selezioniamo i servizi (stipendio, buste paga, utenze, servizi di trasporto, servizi di manutenzione della proprietà, affitto, altri servizi, ecc.), Il risultato della compilazione del documento (tutti i servizi nell'importo totale sul conto 0.109.61.00). Così si forma l'aiuto f. 0504833, che riflette la “Scansione di costi per servizi e lavori” (Fig. 2).

Numero di conto	KOSGU	Numero di conto	KOSGU	Denominazione delle spese	Somma
				Salario
				Indennità di ferie
				Congedo per malattia 3 giorni
				Assegno fino a 3 anni
				Grassi speciali
				Sociale paura 2,9%
				Pensione finanziata
				traumatismo
				Assicurazione pensionistica
				Miele. Paura. FFOMS 5,1%
				Servizi di comunicazione
				Altri servizi
				Imposta patrimoniale
				Tassa di trasporto
				Servizi pubblici
				Cancellazione di materiali
				Servizi di trasporto
				Sicurezza privata
				Le spese di ammortamento
				Stipendio secondo i contratti
				Miele. Paura. FFOMS 5,1%
				Pensione finanziata
				Assicurazione pensionistica
				Stipendio secondo i contratti
				Miele. Paura. FFOMS 5,1%
				Assicurazione pensionistica
				Pensione finanziata
Totale					16 083 462,42

Riso. 2. Riferimento al documento "Cancellazione dei costi per servizi e lavori" del 31 dicembre 2013 (modulo 0504833) per attività imprenditoriale, rub.

Quindi, abbiamo formato un aiuto f. 0504833 “Scansione costi per servizi e lavori” alla fine dell'esercizio finanziario e si può procedere alla formazione di un documento di chiusura del bilancio di fine anno e alla determinazione del risultato economico. Formiamo il modulo 0504833 (Fig. 3). Lo stesso modulo viene utilizzato per la chiusura dei bilanci di fine anno.

Numero di conto	KOSGU	Numero di conto	KOSGU	Denominazione delle spese	Somma
2.401.10
				Salario
				Indennità di ferie
				Congedo per malattia 3 giorni
				Assegno fino a 3 anni
				Grassi speciali
				Sociale Paura. 2,9%
				Pensione finanziata
				traumatismo
				Assicurazione pensionistica
				Miele. Paura. FFOMS 5,1%
				Servizi di comunicazione
				Altri servizi
				Imposta patrimoniale
				Tassa di trasporto
				Servizi pubblici
				Cancellazione di materiali
				Servizi di trasporto
				Sicurezza privata
				Le spese di ammortamento
				Stipendio secondo i contratti
				Miele. Paura. FFOMS 5,1%
				Pensione finanziata
				Assicurazione pensionistica
				Stipendio secondo i contratti
				Miele. Paura. FFOMS 5,1%
				Assicurazione pensionistica
				Pensione finanziata
				altre spese
				Pensioni, benefici
Totale					35 647 690,96

Riso. 3. Certificato "Chiusura dei conti di bilancio alla fine dell'anno" del 31 dicembre 2013 (modulo 0504833) sull'attività imprenditoriale, rub.

Da questo modulo, determiniamo il risultato finanziario per le attività imprenditoriali dell'ente:

Addebito sul conto 2.401.10.130 Accredito sul conto 2.401.30.000 - 18.346.157,42 rubli;

Addebito sul conto 2.401.30.000 Accredito sul conto 2.401.20 (KOSGU) - 17.301.533,54 rubli.

Il risultato finanziario è di 1.044.623,88 rubli. sull'attività imprenditoriale. Imposta sul reddito per l'anno di riferimento - 200.000 rubli.

Ciò significa che nel modulo annuale 0503721 "Relazione sui risultati finanziari delle attività dell'istituto", codice riga 300 "Risultato operativo netto" rifletterà l'importo di 844.623,88 rubli. (1.044.623,88 rubli - 200.000 rubli).

Come si evince dal certificato “Chiusura dei conti di bilancio a fine anno” del 31/12/2013 (f. 0504833) (Fig. 4), il finanziamento del bilancio attraverso le sovvenzioni ricevute dai principali gestori dei fondi del bilancio è stato completamente chiuso, in altre parole, sono stati spesi i sussidi per l'adempimento completo del compito statale, il risultato finanziario è 0:

Numero di conto	KOSGU	Numero di conto	KOSGU	Denominazione delle spese	Somma
				Salario
				Ratei in busta paga
				Servizi di comunicazione
				Servizi pubblici
				altre spese
Totale					22 279 200,00

Riso. 4. Attestazione “Chiusura conti di bilancio a fine anno” del 31 dicembre 2013 (f. 0504833) sulle attività di bilancio

Come puoi vedere, il finanziamento del bilancio dai sussidi ricevuti dal principale gestore dei fondi di bilancio è completamente chiuso, in altre parole, i sussidi per l'attuazione del compito statale sono stati spesi per intero, il risultato finanziario è 0:

Addebito sul conto 4.401.30.000 Accredito sul conto 4.401.20 (KOSGU) - 11.139.600 rubli;

Addebito sul conto 4.304.04 (KOSGU) Accredito sul conto 4.401.30.000 - 11.139.600 rubli.

Pertanto, abbiamo esaminato le scritture contabili per la chiusura dei conti alla fine dell'anno di istituzioni statali, di bilancio e autonome, analizzato semplici esempi di chiusura dei conti di un'istituzione di bilancio, esaminato la procedura per la generazione di tabelle per riferimento 0504033 “Chiusura dei conti di bilancio alla fine dell'anno” in due versioni - per attività imprenditoriali e di bilancio (a causa di sussidi), e dopo aver chiuso i conti, abbiamo determinato il risultato finanziario (ne abbiamo uno positivo, il che significa che le entrate hanno superato le spese).

S. S. Velizhanskaya, vice capo contabile