ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულადი საშუალებებით (მათ შორის, გაცვლითი ხელშეკრულებით) ხელშეკრულებებით მიღებული არამატერიალური აქტივების შეფასება. შემოსავლის განსაზღვრა გაანგარიშების არაფულადი ფორმებით მიღებული ხელშეკრულებებით, რომლებიც ითვალისწინებს და
ტესტის კითხვების სია
1. არამატერიალური აქტივები აღრიცხვაზე მიიღება ... ღირებულებით
ა) აღდგენითი
ბ) საწყისი
გ) ნარჩენი
2. არამატერიალური აქტივების ღირებულება, რომლითაც ისინი მიიღება აღრიცხვაზე, …
ა) უცვლელი რჩება არამატერიალური აქტივის სიცოცხლის განმავლობაში
ბ) ყოველწლიურად მორგებული ბაზრის მიმდინარე პირობებთან
გ) შეიძლება შეიცვალოს კანონით დადგენილ შემთხვევებში რუსეთის ფედერაცია
3. თვით ორგანიზაციის მიერ შექმნილი ბუღალტრული აღრიცხვისთვის მიღებული არამატერიალური აქტივების ღირებულება განისაზღვრება როგორც …
ა) კვლევისა და განვითარების სამუშაოების რეალური ხარჯების ოდენობა
ბ) წარმოების ფაქტობრივი დანახარჯების ოდენობას, დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადების გამოკლებით
გ) საერთო სამეწარმეო და სხვა მსგავსი ხარჯები
4. საფასურად შეძენილი არამატერიალური აქტივების ღირებულება განისაზღვრება როგორც …
ა) საბაზრო ღირებულება აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის
ბ) ფაქტობრივი შეძენის ხარჯების ოდენობა
გ) შეძენის ფაქტობრივი ღირებულება, ანაზღაურებადი გადასახადების გარდა, პლუს დამატებითი ხარჯებიმივიყვანოთ ისინი ისეთ მდგომარეობაში, რომ გამოვიყენოთ დანიშნულებისამებრ.
დ) დახარჯული მატერიალური რესურსების, ხელფასის, მომსახურების ოდენობა მესამე მხარეებიკონტრაგენტის ხელშეკრულებებით, პატენტის მოსაკრებლები, რომლებიც დაკავშირებულია პატენტების, სერტიფიკატების მიღებასთან
5. ვალდებულებების შესრულების უზრუნველყოფის ხელშეკრულებით მიღებული არამატერიალური აქტივების ღირებულება არ არის ნაღდი ფულითგანისაზღვრება საფუძველზე...
ა) საბაზრო ღირებულებაარამატერიალური აქტივები აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის
ბ) გადასაცემი საქონლის ღირებულება, რომელიც ეფუძნება იმ ფასს, რომლითაც ერთეული ჩვეულებრივ გადაიხდის მსგავს საქონელს შესადარ ვითარებაში.
გ) ორგანიზაციის დამფუძნებლების მიერ შეთანხმებული ფულადი ღირებულება
დ) ფასი, რომლითაც, შესადარ ვითარებაში, ჩვეულებრივ შეძენილია მსგავსი არამატერიალური აქტივები
6. საქმიანი რეპუტაციაორგანიზაცია შეიძლება განისაზღვროს, როგორც განსხვავება …
ა) ორგანიზაციის შესყიდვის ფასი და შესყიდვის ფასი ბალანსიმთელი მისი აქტივები
ბ) საწარმოს შესყიდვის ფასი და მისი ყველა აქტივისა და ვალდებულების საბალანსო ღირებულება
გ) მყიდველის მიერ გადახდილი შესყიდვის ფასი და გაყიდული ორგანიზაციის საბაზრო ღირებულება
7. ვადა სასარგებლო გამოყენება IP არის პერიოდი, რომლის დროსაც …
ა) IP-ით სარგებლობის უფლების გადაცემა შესაძლებელია ხელშეკრულებით
ბ) IP შეიძლება გამოყენებულ იქნას მესაკუთრის საკუთარ წარმოებაში შემოსავლის მისაღებად
გ) მოქმედებს IP ობიექტის დაცვის წოდებები
8. არამატერიალური აქტივების ამორტიზაციის ხარჯები ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება …
ა) შესაბამისი თანხების ცალკე ანგარიშზე დაგროვება
ბ) ობიექტის საწყისი ღირებულების შემცირება
გ) შესაბამისი თანხების გადარიცხვა ბალანსისგარეშე ამორტიზაციის ანგარიშზე
9. ორგანიზაციის გუდვილი ამორტიზებულია …
ა) ათი წელი
ბ) ოცი წელი
გ) ორგანიზაციის მთელი ცხოვრება
10. არამატერიალური აქტივების ღირებულების ჩამოწერა ხდება შეწყვეტასთან დაკავშირებით …
ა) დაცვის წოდებების მოქმედების ვადა
ბ) არამატერიალური აქტივების გამოყენებით სარგებლის მიღება
გ) არამატერიალური აქტივების გამოყენება პროდუქციის წარმოების, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების გაწევის მიზნით ან ორგანიზაციის მართვის საჭიროებებისთვის.
11. გამოსაყენებლად მიღებული არამატერიალური აქტივები აღრიცხულია მომხმარებლის ორგანიზაციაში
ა) ბალანსზე;
ბ) ბალანსგარეშე ანგარიშზე.
12. სარგებლობაში გათვალისწინებულ არამატერიალურ აქტივებზე ამორტიზაცია ხორციელდება:
ა) უფლების მფლობელი ორგანიზაცია;
ბ) მომხმარებლის ორგანიზაცია.
13. სრული ლიცენზია არის ხელშეკრულება, რომელიც ითვალისწინებს IP ობიექტის გამოყენების უფლების ლიცენზიატს გადაცემას …
ა) ტექნოლოგიების გადაცემა
ბ) ლიცენზირებულთან ინარჩუნებს სარგებლობის უფლებას, მაგრამ არ ინარჩუნებს უფლების გაცემას ლიცენზია სხვებზე
გ) ლიცენზირებულთან, რომელიც ინარჩუნებს სარგებლობის და სხვათა ლიცენზირების უფლებას
დ) ლიცენზიატის მიერ სარგებლობის უფლებისა და სხვაზე ლიცენზიის გაცემის უფლების შენარჩუნების გარეშე
14. წმინდა ლიცენზია გულისხმობს სამრეწველო საკუთრების ობიექტებით სარგებლობის უფლების გადაცემას …
ა) ლიცენზიარის მიერ ხელშეკრულებით დადგენილი მეთოდების, პირობებისა და გამოყენების ტერიტორიების მიხედვით გამოყენების და სხვა პირებზე ლიცენზიების გაცემის უფლების შენარჩუნების გარეშე.
ბ) პატენტის მფლობელის საპატენტო უწყებაში ლიცენზიის ნებისმიერ დაინტერესებულ პირზე მიყიდვის მზადყოფნის შესახებ ოფიციალური განცხადების საფუძველზე.
გ) სხვა კომერციული ოპერაციების ფარგლებში
დ) ცალკე სალიცენზიო ხელშეკრულებით
15. საპატენტო ლიცენზია …
ა) ეს არის ხელშეკრულება, რომელიც ითვალისწინებს ინტელექტუალური საკუთრების ობიექტზე სარგებლობის უფლების ლიცენზიატს გადაცემას ლიცენზიატის სარგებლობის უფლების შენარჩუნებით და სხვა პირებზე ლიცენზიის გაცემის უფლებით.
ბ) ლიცენზიატს ანიჭებს უფლებას გამოიყენოს სამრეწველო საკუთრების ობიექტი, მის საფუძველზე აწარმოოს პროდუქტი, გაყიდოს პროდუქტი.
გ) ეს არის ორმხრივი კონფიდენციალურობის შეთანხმება IP ობიექტთან მიმართებაში
დ) ეს არის სამართლებრივი დოკუმენტი სხვადასხვა პატენტის მფლობელის მიერ პატენტის უფლებების ურთიერთგაცემის შესახებ
ე) არ საჭიროებს რეგისტრაციას
ვ) მოითხოვს რეგისტრაციას
16. არაპატენტის ლიცენზია …
ა) ლიცენზიატს ანიჭებს უფლებას გამოიყენოს სამრეწველო საკუთრების ობიექტი, მის საფუძველზე აწარმოოს პროდუქტი, გაყიდოს პროდუქტი.
ბ) ეს არის შეთანხმება წარმოების საიდუმლოებაზე უფლებების გადაცემის შესახებ, რომელიც ექვემდებარება ორმხრივ კონფიდენციალობას
გ) ეს არის ხელშეკრულება IP ობიექტზე უფლებების გადაცემის შესახებ, რომელიც გაფორმებულია ლიცენზიანტის კონტრაგენტის მიერ, რომელმაც შეიძინა ორიგინალური ლიცენზია.
დ) არ საჭიროებს რეგისტრაციას
ე) მოითხოვს რეგისტრაციას
17. ოფციონის შეთანხმება ითვალისწინებს …
ა) ქონების გადაცემის შესახებ ხელშეკრულების დადების ვალდებულება მომავალში წინასწარი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პირობებით.
ბ) გარკვეული ინფორმაციის გადაცემას და მოიცავს მხარეთა ვალდებულებებს მის გასაიდუმლოებაში
გ) ტექნოლოგიების, პროცესისა და აღჭურვილობის, მათ შორის ნოუჰაუს გადაცემა
დ) სხვადასხვა პატენტის მფლობელის მიერ პატენტის უფლებების ურთიერთგაცემა
7. არამატერიალური აქტივის ფაქტობრივი (თავდაპირველი) ღირებულება არის ფულადი თვალსაზრისით გაანგარიშებული თანხა, რომელიც უდრის ნაღდი ანგარიშსწორებით და სხვა ფორმით გადახდის ოდენობას ან ოდენობით. გადასახდელი ანგარიშები, გადახდილი ან დარიცხული ორგანიზაციის მიერ აქტივის შეძენის, შექმნისა და აქტივის დანიშნულებისამებრ გამოყენების პირობების უზრუნველყოფისას.
8. არამატერიალური აქტივის შეძენის ხარჯებია:
უფლების მფლობელს (გამყიდველს) ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგზე ან ინდივიდუალიზაციის საშუალებებზე ექსკლუზიური უფლების გასხვისების შესახებ შეთანხმების შესაბამისად გადახდილი თანხები;
საბაჟო მოსაკრებლებიდა საბაჟო მოსაკრებლები;
არამატერიალური აქტივის შეძენასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადების, სახელმწიფო, პატენტის და სხვა მოსაკრებლების დაუბრუნებელი თანხები;
შუამავალი ორგანიზაციისთვის და სხვა პირებისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც მოხდა არამატერიალური აქტივის შეძენა;
არამატერიალური აქტივის შეძენასთან დაკავშირებული ინფორმაციისა და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის გადახდილი თანხები;
სხვა ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ უკავშირდება არამატერიალური აქტივის შეძენას და აქტივის დაგეგმილი მიზნებისთვის გამოყენების პირობების უზრუნველყოფას.
9. არამატერიალური აქტივის შექმნისას, ამ დებულების მე-8 პუნქტით გათვალისწინებული ხარჯების გარდა, ხარჯებში შედის აგრეთვე:
სამუშაოს შესრულების ან მესამე პირებისთვის მომსახურების გაწევისთვის გადახდილი თანხები შეკვეთების, სამუშაო კონტრაქტების, ავტორის შეკვეთის ხელშეკრულებების ან კვლევის, განვითარების ან ტექნოლოგიური სამუშაოს შესრულების ხელშეკრულებით;
თანამშრომლების შრომითი ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ მონაწილეობენ არამატერიალური აქტივის შექმნაში ან კვლევის, განვითარების ან ტექნოლოგიური სამუშაოების შესრულებაში. შრომითი ხელშეკრულება;
გამოქვითვები სოციალური საჭიროებისთვის (მათ შორის ერთჯერადი სოციალური გადასახადი);
კვლევითი აღჭურვილობის, დანადგარების და კონსტრუქციების, სხვა ძირითადი საშუალებების და სხვა ქონების ტექნიკური და ექსპლუატაციის ხარჯები, ძირითადი საშუალებების ცვეთა და არამატერიალური აქტივებიგამოიყენება უშუალოდ არამატერიალური აქტივის შესაქმნელად, რომლის ფაქტობრივი (საწყისი) ღირებულება ყალიბდება;
სხვა ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ უკავშირდება არამატერიალური აქტივის შექმნას და აქტივის დაგეგმილი მიზნებისთვის გამოყენების პირობების უზრუნველყოფას.
10. არ შედის არამატერიალური აქტივის შეძენის, შექმნის ხარჯებში:
გადასახადების დასაბრუნებელი თანხები, გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა;
ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია აქტივების შეძენასა და შექმნასთან;
ხარჯები კვლევის, განვითარებისა და ტექნოლოგიური მუშაობაწინა საანგარიშგებო პერიოდებში, რომლებიც აღიარებულ იქნა როგორც სხვა შემოსავალი და ხარჯი.
მიღებული სესხებისა და კრედიტების ხარჯები არ არის არამატერიალური აქტივების შეძენის, შექმნის ხარჯები, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც აქტივი, რომლის ფაქტობრივი (საწყისი) ღირებულება ყალიბდება, კლასიფიცირდება როგორც ინვესტიცია.
11. საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით შეტანილი არამატერიალური აქტივის ფაქტობრივი (საწყისი) ღირებულება (მათ შორის, სახელმწიფო ან მუნიციპალური ქონების შენატანის სახით შენატანის შემთხვევაში). საწესდებო კაპიტალიღია სააქციო საზოგადოება), საწესდებო ფონდი, ერთეულის ნდობაორგანიზაცია, მისი ფულადი ღირებულება აღიარებულია, შეთანხმებული ორგანიზაციის დამფუძნებლების (მონაწილეების) მიერ, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით.
12. სახელმწიფო და მუნიციპალური ქონების ტრანსფორმაციის მეთოდით პრივატიზებისას აღრიცხვაზე მიღებული არამატერიალური აქტივის ფაქტობრივი (საწყისი) ღირებულება. უნიტარული საწარმოღია სააქციო საზოგადოებად, განისაზღვრება ორგანიზაციების ტრანსფორმაციის სახით რეორგანიზაციისათვის დადგენილი წესით.
13. ორგანიზაციის მიერ ჩუქების ხელშეკრულებით მიღებული არამატერიალური აქტივის ფაქტობრივი (თავდაპირველი) ღირებულება განისაზღვრება მისი მიმდინარე საბაზრო ღირებულებიდან გამომდინარე არამიმდინარე აქტივებში ინვესტიციებად აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის.
არამატერიალური აქტივის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არის ფულის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნეს ობიექტის გაყიდვის შედეგად მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენის დღეს. არამატერიალური აქტივის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს ექსპერტიზის შეფასების საფუძველზე.
14. ვალდებულებების არაფულადი საშუალებებით შესრულების (გადახდის) ხელშეკრულებით შეძენილი არამატერიალური აქტივის ფაქტობრივი (თავდაპირველი) ღირებულება განისაზღვრება ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივების ღირებულებიდან გამომდინარე. ერთეულის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივები ფასდება იმ ფასით, რომლითაც ერთეული ჩვეულებრივ ახდენდა მსგავს აქტივებს შესადარებელ პირობებში.
თუ შეუძლებელია ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადაცემული აქტივების ღირებულების დადგენა ასეთი ხელშეკრულებებით, ორგანიზაციის მიერ მიღებული არამატერიალური აქტივის ღირებულება დგინდება იმ ფასის მიხედვით, რომლითაც შეძენილია მსგავსი არამატერიალური აქტივები შესადარ პირობებში.
საფასურად შეძენილი არამატერიალური აქტივების საწყისი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც შეძენის ფაქტობრივი ხარჯების ჯამი, დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადების გამოკლებით (გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა).
არამატერიალური აქტივების შეძენის ფაქტობრივი ხარჯები შეიძლება იყოს:
უფლების მფლობელზე (გამყიდველზე) უფლებათა გადაცემის (შეძენის) ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხები;
არამატერიალური აქტივების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის ორგანიზაციებისთვის გადახდილი თანხები;
რეგისტრაციის საფასური, საბაჟო გადასახდელები, საპატენტო გადასახდელები და სხვა მსგავსი გადახდები, რომლებიც განხორციელებულია უფლების მფლობელის ექსკლუზიური უფლებების მინიჭებასთან (შეძენასთან) დაკავშირებით;
არამატერიალური აქტივების ობიექტის შეძენასთან დაკავშირებით გადახდილი დაუბრუნებელი გადასახადები;
შუამავალი ორგანიზაციისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც შეძენილი იქნა არამატერიალური აქტივების ობიექტი;
არამატერიალური აქტივების შეძენასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.
შეძენილი არამატერიალური აქტივების გადახდისას, თუ ხელშეკრულების პირობები ითვალისწინებს გადავადებულ ან განვადებით გადახდას, რეალური ხარჯებიმიღებულია ბუღალტრული აღრიცხვისთვის სრული თანხაგადასახდელი ანგარიშები.
არამატერიალური აქტივების შეძენისას შეიძლება წარმოიშვას დამატებითი დანახარჯები, რათა მათ მივიტანოთ ისეთ მდგომარეობაში, რომ ისინი შესაფერისი იყოს დანიშნულებისამებრ გამოსაყენებლად. ასეთი ხარჯები შეიძლება იყოს ამით დასაქმებული თანამშრომლების ანაზღაურების ოდენობა, შესაბამისი გამოქვითვები. სოციალური დაზღვევადა უზრუნველყოფის, მატერიალური და სხვა ხარჯები. დამატებითი ხარჯები ზრდის არამატერიალური აქტივების საწყისი ღირებულებას.
7. თავად ორგანიზაციის მიერ შექმნილი არამატერიალური აქტივების საწყისი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც შექმნის, წარმოების (დახარჯული) რეალური ხარჯების ჯამი. მატერიალური რესურსებიანაზღაურება, მესამე მხარის ორგანიზაციების მომსახურება კონტრაგენტის (თანააღმასრულებელი) ხელშეკრულებებით, პატენტის მოსაკრებლები, რომლებიც დაკავშირებულია პატენტების, სერთიფიკატების მიღებასთან და ა.შ.), გარდა დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადებისა (გარდა რუსეთის კანონმდებლობით დადგენილია ფედერაცია).
არამატერიალური აქტივები შექმნილად ითვლება, თუ:
ექსკლუზიური უფლება შესრულების პროცესში მიღებულ ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგებზე სამსახურებრივი მოვალეობებიან დამსაქმებლის კონკრეტულ დავალებაზე, ეკუთვნის ორგანიზაციას - დამსაქმებელს;
ავტორის (ავტორების) მიერ მიღებულ ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგებზე ექსკლუზიური უფლება მომხმარებელთან, რომელიც არ არის დამქირავებელი ხელშეკრულებით, ეკუთვნის დამკვეთ ორგანიზაციას;
ორგანიზაციის სახელზე გაიცემა სერტიფიკატი სასაქონლო ნიშნის ან საქონლის ადგილწარმოშობის დასახელების გამოყენების უფლების შესახებ.
8. საერთო სამეწარმეო და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის არამატერიალური აქტივების შეძენის, შექმნის ფაქტობრივ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია აქტივების შეძენასთან.
9. ორგანიზაციის უფლებამოსილ (საწესდებო) კაპიტალში შეტანილი არამატერიალური აქტივების საწყისი ღირებულება განისაზღვრება მათი ფულადი ღირებულების საფუძველზე, რომელიც შეთანხმებულია ორგანიზაციის დამფუძნებლების (მონაწილეების) მიერ, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის კანონმდებლობით. ფედერაცია.
10. ორგანიზაციის მიერ შემოწირულობის ხელშეკრულებით მიღებული არამატერიალური აქტივების საწყისი ღირებულება (უფასოდ) განისაზღვრება მათი საბაზრო ღირებულებიდან გამომდინარე აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის.
ხელშეკრულებებით მიღებული არამატერიალური აქტივების საწყისი ღირებულება, რომელიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულადი საშუალებებით (მათ შორის გაცვლის ხელშეკრულებით) არის ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი პროდუქტების ღირებულება.
პროდუქციის, გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის ღირებულება დგინდება იმ ფასის საფუძველზე, რომლითაც, შედარებით გარემოებებში, ორგანიზაცია ჩვეულებრივ განსაზღვრავს მსგავსი ღირებულების ღირებულებას. მატერიალური აქტივები.
რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 568-ე მუხლის თანახმად, გაცვლას ექვემდებარება როგორც ეკვივალენტური, ასევე არათანაბარი მატერიალური აქტივები. არათანაბარი საქონლის გაცვლისას ერთ-ერთმა კონტრაგენტმა დამატებით უნდა გადაიხადოს განსაზღვრულია ხელშეკრულებითფულის ოდენობა. მერე საწყისი ღირებულებაგაცვლის ხელშეკრულებით მიღებული არამატერიალური აქტივები, რომლებიც ექვემდებარება დამატებით გადახდას საწარმოს მიერ სახსრების კონტრაგენტისთვის, უნდა იყოს გადაცემული ან გადასაცემი მატერიალური აქტივების და ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად გადახდილი სახსრების ღირებულების ჯამი.
გადარიცხული სახსრების ოდენობა მოიცავს ფაქტობრივი არამატერიალური აქტივების გადახდას და დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდას. არამატერიალური აქტივების მიმწოდებელზე გადახდილი დღგ არ შედის მათ საწყის ღირებულებაში.
AT ამ საქმესგაცვლის ხელშეკრულებით მიღებული არამატერიალური აქტივი ნაწილობრივ შეძენილია საკომისიოს სანაცვლოდ და ამის საფუძველზე არამატერიალური აქტივის საწყისი ღირებულების ფორმირება უნდა განხორციელდეს ისევე, როგორც საკომისიოს სანაცვლოდ არამატერიალური აქტივის შეძენის შემთხვევაში. შესული ხარჯების სიიდან ინვენტარის ღირებულებაარამატერიალური აქტივები).
საწარმოს მიერ გაწეული ყველა დამატებითი ხარჯი არამატერიალური აქტივების გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მიყვანისთვის ზრდის არამატერიალური აქტივის საწყისი ღირებულებას.
მიღებული მატერიალური ფასეულობების ნაღდი ფულით გადახდის ვალდებულების კანონპროექტის (ნოვაციის) ჩანაცვლების შემთხვევაში ნასყიდობის (მიწოდების) ხელშეკრულება უნდა ჩაითვალოს მიწოდებული მატერიალური ფასეულობების გადახდის ხელშეკრულებად. არაფულადი საშუალებები.
ანგარიშების გამცემი ორგანიზაციის (უჯრის) ანგარიშსწორების ოდენობა უდრის ქვითარში მითითებულ თანხას, ე.ი. კანონპროექტის ნომინალური ღირებულება. შესაბამისად, გაცემული თამასუქი მხარეთა მიერ ფასდება მისი ნომინალური ღირებულების ტოლი ოდენობით.
ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, კუპიურის გადაცემით ვალდებულებების დაფარვას გათვალისწინებული ხელშეკრულებებით შეძენილი არამატერიალური აქტივების საწყისი ღირებულება უტოლდება კუპიურის ნომინალურ ღირებულებას.
როდესაც აისახება ანგარიშებზე აღრიცხვა მითითებული ტრანზაქციებიგასათვალისწინებელია შემდეგი სამი გარემოება:
გაცვლითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ოპერაციები ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში ერთ-ერთი ყველაზე პრობლემური საკითხია სასაქონლო ტრანზაქციები. უპირველეს ყოვლისა, ეს განპირობებულია ამ შეთანხმების სამოქალაქო სამართლის შინაარსის სპეციფიკით, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის ნორმებით, რომლებიც ადგენენ ბარტერულ გარიგებებში საკუთრების გადაცემის პროცედურას. გარკვეულ სირთულეებს ასევე იწვევს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნების კორელაცია გაცვლითი ოპერაციების ფასზე რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის დებულებებთან და PBU-ს მოთხოვნებთან. M.L. დაგეხმარებათ გაიგოთ საკითხები, რომლებიც წარმოიქმნება გაცვლითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ოპერაციების განხორციელებისას. პიატოვი, ფ. (სანქტ-პეტერბურგის სახელმწიფო უნივერსიტეტი).
მენა რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსში
რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 567-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, გაცვლის ხელშეკრულებით, თითოეული მხარე იღებს ვალდებულებას გადასცეს ერთი პროდუქტი მეორე მხარის საკუთრებაში მეორის სანაცვლოდ.
სამოქალაქო კოდექსის 567-ე მუხლი ასევე ადგენს, რომ გაყიდვისა და ყიდვის წესები გამოიყენება გაცვლის ხელშეკრულებაზე, შესაბამისად, თუ ეს არ ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 31-ე თავის წესებს "მენა" და გაცვლის არსს. გარიგებები. ამ შემთხვევაში, თითოეული მხარე აღიარებულია იმ საქონლის გამყიდველად, რომლის გადაცემასაც იგი იღებს და საქონლის მიმღებად, რომლის მიღებასაც იგი იღებს სანაცვლოდ.
567-ე მუხლის მე-2 პუნქტის დებულებები ნასყიდობის ხელშეკრულების წესების ჩემ მიმართ გამოყენებასთან დაკავშირებით არ ნიშნავს იმას, რომ Სამოქალაქო კოდექსითანაბარ ნიშანს აყენებს ამ ორ ხელშეკრულებას შორის. არსებობს რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მთელი რიგი დებულებები, რომლებიც კონკრეტულად არეგულირებს ბარტერული ხელშეკრულებების შესრულებას და მოქმედებს მხოლოდ ბარტერული ხელშეკრულებების მიმართ. ეს არის წესები ხელშეკრულების ფასისა და მასზე გათვალისწინებული ხარჯების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 568-ე მუხლი), ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქონლის გადაცემის ვალდებულების საწინააღმდეგო შესრულება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 569-ე მუხლი). ), გაცვლილ საქონელზე საკუთრებაში გადაცემა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 570-ე მუხლი), ხელშეკრულების გაცვლის ფაქტობრივი შინაარსი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 567-ე მუხლი).
ამასთან, რეალური სასაქონლო მიმოქცევის თვალსაზრისით, ყიდვა-გაყიდვა და გაცვლა სრულიად ემთხვევა ერთმანეთს. სამოქალაქო კოდექსი, როდესაც არეგულირებს საქონლის მიწოდების წესს, მის მიღებას, შეფუთვაზე მოთხოვნებს რაოდენობასა და ხარისხში, გაცვლის ხელშეკრულებით შეფუთვის პირობებს, გვაწვდის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების შესაბამის წესებს - ესენია. ინსტრუქციები საქონლის შესახებ ხელშეკრულების პირობებთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 455-ე მუხლი), გამყიდველის მიერ საქონლის გადაცემის ვალდებულების შესრულების მომენტი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 458-ე მუხლი), რაოდენობა. საქონელი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 465-ე მუხლი), საქონლის ასორტიმენტი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 467-ე მუხლი), საქონლის ხარისხი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 469-ე მუხლი) და ა.შ. .
სწორედ ამ შემთხვევაში, ანუ რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის ნორმების გამოყენებისას გაყიდვის ხელშეკრულების შესახებ გაცვლითი ოპერაციების შესახებ, ”თითოეული მხარე აღიარებულია იმ საქონლის გამყიდველად, რომლის გადაცემასაც იგი იღებს, და საქონლის მყიდველი, რომლის მიღებასაც იგი იღებს სანაცვლოდ“.
გაცვლილ საქონელზე საკუთრებაში გადაცემის მომენტის დადგენის პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 570-ე მუხლით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის თანახმად, „თუ კანონით ან გაცვლის ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, საქონლის გაცვლის საკუთრება გადადის გაცვლის ხელშეკრულებით მოქმედ მხარეებზე, როგორც მყიდველები, ერთდროულად გადაცემის ვალდებულების შესრულების შემდეგ. შესაბამისი საქონელი ორივე მხარის მიერ“.
ეს ნიშნავს, რომ საქონელი, რომელიც მყიდველს გადაეცემა გაცვლითი გარიგებით, მისგან ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ღირებულებების მიღებამდე, რჩება გამყიდველი ორგანიზაციის საკუთრებაში. და, შესაბამისად, გაცვლის ხელშეკრულებით მიღებული საქონელი მიმწოდებლების გამო ქონების გადაცემამდე არ ხდება მათი შემძენი ორგანიზაციის საკუთრება.
ცვლილება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში
პრაქტიკაში, თუ საქონლის გაცვლის გამყიდველი ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება განსაზღვრავს "გადაზიდვის" განხორციელების მომენტს, ბუღალტერები ძალიან ხშირად უშვებენ შეცდომას საქონლის გაგზავნისთანავე ბრუნვაზე დღგ-ს დარიცხვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის შესაბამისად, საქონლის გაყიდვა გაგებულია, როგორც საქონლის საკუთრებაში გადაცემა მესამე პირებზე. ამრიგად, დაბეგვრის მიზნებისთვის ყოველთვის მოქმედებს წესი - არ ხდება საკუთრებაში გადაცემის ფაქტი და არ ხდება საქონლის რეალიზაცია. ამიტომ, სანამ ხელშეკრულების მხარეები არ შეასრულებენ საქონლის გადაცემის ვალდებულებას - ანუ სანამ საქონელი მიიღება მიმწოდებლისგან - გადაზიდული საქონელი არ უნდა შედიოდეს გაყიდვების ბრუნვაში.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის შესაბამისად, ნორმა, რომლის მიხედვითაც გარიგებაში მონაწილე მხარეების მიერ მითითებული საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ფასი მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის, ასევე ვრცელდება ბარტერულ ოპერაციებზე. და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გაცვლითი ტრანზაქციის ფასი 20%-ზე მეტით გადახრის ზემოთ ან ქვევით გადასახადის გადამხდელის მიერ იდენტური (ერთგვაროვანი) საქონლის ფასების დონიდან, საგადასახადო ორგანოუფლება აქვს მიიღოს დასაბუთებული გადაწყვეტილება კონკრეტულ საბირჟო ტრანზაქციაზე გადასახადისა და საჯარიმო პროცენტის დამატებით დარიცხვის შესახებ, რომელიც გამოითვლება ისე, თითქოს ამ გარიგების შედეგები შეფასდეს შესაბამის საქონელზე საბაზრო ფასების გამოყენების საფუძველზე.
ამრიგად, ფაქტობრივად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, გარდა სამოქალაქო სამართლის ნორმებისა, აყენებს მოთხოვნას, რომ გაცვლის ხელშეკრულება იყოს შეკრული მისი ფასის ფულადი პირობებით.
ფაქტია, რომ რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის ნორმების თანახმად, გაცვლითი გარიგების საგანია ხელშეკრულების მხარეების მიერ საქონლის (მატერიალური აქტივების) გადაცემა, როგორც წესი, რომელიც არ გულისხმობს ფულად ანგარიშსწორებას. . ეს პირობა განასხვავებს გაცვლის ტრანზაქციას ყიდვა-გაყიდვის ოპერაციებისგან. შესაბამისად, სამოქალაქო სამართლის ნორმების შესაბამისად, გაცვლის ხელშეკრულების ფასი არის ხელშეკრულების მხარეებისთვის გადასაცემი ქონება. ამასთან, ამ საქონლის ფულად შეფასება არ არის პირობა, რომელიც უზრუნველყოფს ბარტერული ხელშეკრულების იურიდიულ ნამდვილობას.
ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, გაცვლითი ხელშეკრულების ფასი, რომელიც გამოხატულია ფულში, ემსახურება საფუძველს გაცვლითი ოპერაციების განხორციელების შედეგად წარმოქმნილი დასაბეგრი ბაზების გამოანგარიშებისთვის.
ამიტომ, გაცვლითი ხელშეკრულების ფასის ფულად მითითება სავალდებულო მოთხოვნაა ამ სახეობისსამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებები, რომლებიც წარმოდგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლით.
გაყიდვების აღრიცხვა ბარტერულ ოპერაციებში
საგადასახადო ანალოგიით განიხილება გაცვლითი ოპერაციები და სააღრიცხვო კანონმდებლობა. ბუღალტერის ამოცანაა გაცვლითი ოპერაციების აღრიცხვისას ასახოს გადაცემული ქონების საკუთრების შეწყვეტის ფაქტები და ხელშეკრულებით მიღებული ფასეულობების განთავსება. მაშასადამე, საქონლის გაცვლის აღრიცხვაში ასახვისთვის აუცილებელია განისაზღვროს:
- გაცვლილ ქონებაზე საკუთრებაში გადაცემის მომენტი;
- შემომავალი ღირებულებების შეფასების ოდენობა;
- საგადასახადო მიზნებისთვის საქონლის გაცვლის ოპერაციების შეფასების ხასიათი და ოდენობა.
მე-8 მუხლის მე-2 პუნქტის მიხედვით ფედერალური კანონი 1996 წლის 21 ნოემბრის No129-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის No94n ბრძანებით დამტკიცებული ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციების მოთხოვნები, ქ. მყიდველის მიერ გადაცემული (გაგზავნილი) ორგანიზაცია, რომლის საკუთრება რჩება ორგანიზაცია-გამყიდველთან, აისახება 45 ანგარიშზე „გაგზავნილი საქონელი“. მიმწოდებლებისგან მიღებული და საწყობში ჩარიცხული საქონელი, რომლის საკუთრება რჩება მიმწოდებელ ორგანიზაციაში ხელშეკრულებით ან კანონით დადგენილ მომენტამდე, აისახება სპეციალურ ბალანსურ ანგარიშზე 002 „შესანახად მიღებული ინვენტარი“.
შესაბამისად, გაცვლის ხელშეკრულებით საქონლის გადარიცხვა ტრანზაქციის ფარგლებში კუთვნილი ქონების მიმწოდებლისგან მიღებამდე უნდა აისახოს 45 ანგარიშზე „გაგზავნილი საქონელი“ სადებეტო ჩანაწერებში საქონლის ღირებულების 41 ანგარიშთან „საქონელი“ კორესპონდენციით. ფასდაკლებით ფასებში.
მეორე მხრივ, მიმწოდებლისგან საქონლის მიღებისას შესაბამისი ქონების სანაცვლოდ გადაცემამდე, მისი მიღება და საწყობში განთავსება აისახება ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 002 „შესანახად მიღებული მარაგის“ დებეტში. გაცვლილი საქონლის მიმწოდებელ ორგანიზაციაში გადაცემის შემდეგ მიღებული ღირებულებები ირიცხება ბალანსზე, ანუ 002 ანგარიშიდან ჩამოირიცხება საკრედიტო ჩანაწერით, ხოლო ბალანსში აღირიცხება განთავსებით. :
დებეტი 41 "საქონელი" - შეძენილი ფასეულობების ღირებულების დღგ-ს გარეშე, დებეტი 19 "დღგ შეძენილ ფასეულობებზე" - შეძენილ საქონელთან დაკავშირებული დღგ-ის ოდენობით, კრედიტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში 1 "შემოსავლები" - - გასაყიდად. გაცვლილი საქონლის ფასი დღგ-ით.
PBU 9/99-ის 6.3 პუნქტის თანახმად, „შემოსავლის ოდენობა და (ან) დებიტორული ანგარიშებიხელშეკრულებებით, რომლებიც ითვალისწინებენ ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულადი საშუალებებით, აღრიცხვაზე მიიღება ორგანიზაციის მიერ მიღებული ან მისაღები საქონლის (ღირებულებების) ღირებულებით, იმ ფასის საფუძველზე, რომლითაც, შესადარებელ გარემოებებში, ორგანიზაცია ჩვეულებრივ განსაზღვრავს მსგავსი საქონლის (ღირებულებების) ღირებულებას.
თუ შეუძლებელია ორგანიზაციის მიერ მიღებული საქონლის (ღირებულებების) ღირებულების დადგენა, ქვითრებისა და (ან) მოთხოვნების ოდენობა განისაზღვრება ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის ღირებულებით.
ერთეულის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის ღირებულება ეფუძნება იმ ფასს, რომლითაც, შესადარ გარემოებებში, ერთეული ჩვეულებრივ აფასებს შემოსავალს მსგავსი ნივთებისთვის.
PBU 9/99 განიხილავს შემოსავალს გაცვლითი ოპერაციების განხორციელებიდან, როგორც ორგანიზაციის შემოსავლის ერთ-ერთ კომპონენტად. გავრცელებული სახეობებისაქმიანობას და, შესაბამისად, განმარტავს გაცვლას სააღრიცხვო მიზნებისთვის, როგორც გაყიდვას, ანუ საქმიანი გარიგებარაც გულისხმობს მიღებას ფინანსური შედეგი(მოგება ან ზარალი).
6.3 პუნქტის მიხედვით. PBU 10/99, "გადახდის ოდენობა და (ან) გადასახდელი ანგარიშები ხელშეკრულებებით, რომლებიც ითვალისწინებენ ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) უნაღდო სახსრებში, განისაზღვრება ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის (ღირებულებების) ღირებულებით. ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი საქონლის ღირებულება (ღირებულებები) დგინდება იმ ფასის საფუძველზე, რომლითაც, შესადარ გარემოებებში, ორგანიზაცია ჩვეულებრივ განსაზღვრავს მსგავსი საქონლის (ღირებულებების) ღირებულებას.
სინამდვილეში, ეს ნიშნავს, რომ გაცვლის ხელშეკრულებით ნებისმიერი აქტივის შეძენისას, ჩვენ უნდა მივიღოთ ეს ქონება იმ ფასებში, რომლითაც ჩვეულებრივ ვყიდულობთ ან შეგვიძლია ვიყიდოთ იგი ბაზარზე შესაბამისი საქონლის ფულით.
ასე რომ, სააღრიცხვო მიზნებისთვის, ზოგად შემთხვევაში, სანაცვლოდ გადაცემული საქონლის გასაყიდი ფასი და გაცვლის ხელშეკრულებით მიღებული საქონლის შესყიდვის ფასი მიჩნეულია თანაბარი. სხვაობა მიღებული აქტივების ღირებულებასა და ხელშეკრულებით სანაცვლოდ გადაცემული ღირებულებებისა და ხარჯების სააღრიცხვო ღირებულებას შორის აისახება აღრიცხვაში, როგორც მოგება (ზარალი) გაცვლითი ოპერაციიდან.
ამ დასკვნას ვაკეთებთ შემდეგიდან გამომდინარე:
- რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 568-ე მუხლით დადგენილი ზოგადი წესი, რომლის მიხედვითაც, თუ გაცვლის ხელშეკრულებიდან სხვა რამ არ გამომდინარეობს, გასაცვლის საქონელი ითვლება თანაბარი ღირებულებით, და
- ციტირებულია PBU 9/99 და 10/99 ნორმები გაცვლილი ქონების ფასზე.
PBU 9/99 და 10/99-ის ეს ზოგადი დებულებები მარაგებთან ოპერაციებთან დაკავშირებით და, შესაბამისად, ორგანიზაციის სასაქონლო ოპერაციები მითითებულია PBU 5/01-ის მე-10 პუნქტით დადგენილ წესში "მარაგების აღრიცხვა". PBU 5/01 შესაბამისად, " რეალური ღირებულებაარაფულადი საშუალებებით ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) ხელშეკრულებებით მიღებული მარაგები, ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივების ღირებულება აღიარებულია. ერთეულის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივები ფასდება იმ ფასით, რომლითაც ერთეული ჩვეულებრივ ახდენდა მსგავს აქტივებს შესადარებელ პირობებში. თუ შეუძლებელია ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადაცემული აქტივების ღირებულების დადგენა, ორგანიზაციის მიერ მიღებული მარაგების ღირებულება ხელშეკრულებით, რომელიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულად სახსრებში, განისაზღვრება ფასის მიხედვით: რომელიც მსგავსი მარაგები შეძენილია შესადარ ვითარებაში.
შეცვლა როგორც რეალიზაცია
როგორც ზემოთ აღინიშნა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლი განიხილავს ორგანიზაციის ქონების მესამე პირებზე საკუთრებაში გადაცემის ნებისმიერ ფაქტს, გარდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით კონკრეტულად გათვალისწინებული შემთხვევებისა. შესაბამისად, გაცვლითი ოპერაციები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით განიხილება, როგორც ქონების გაყიდვა.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, სანამ სხვა რამ არ დამტკიცდება, ვარაუდობენ, რომ დასაბეგრი ოპერაციის ფასი შეესაბამება საბაზრო ფასების დონეს. აქ ყურადღება უნდა მიექცეს ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო მიზნებისათვის მარეგულირებელი დოკუმენტებით დადგენილი სავალუტო ოპერაციების ფასების გამოთვლის მეთოდებში განსხვავებებს.
PBU 9/99-ის 6.3 პუნქტი ასახელებს შემდეგს, როგორც კრიტერიუმებს საბირჟო ოპერაციის ფასის გამოსათვლელად ბუღალტრული აღრიცხვაში შეფასების მიზნით:
- მიღებული საქონლის ფასი, რომლითაც, შესადარებელ გარემოებებში, ერთეული ჩვეულებრივ დაარიცხავდა მათ ღირებულებას (ან მსგავსი საქონლის ღირებულებას);
- ფასი, რომლითაც ერთეული, შესადარ ვითარებაში, ჩვეულებრივ განსაზღვრავს შემოსავალს მსგავს პროდუქტებთან (საქონელთან) მიმართებაში;
- ფასი, რომლითაც მსგავსი პროდუქცია (საქონელი) შეძენილია შესადარ ვითარებაში.
ამრიგად, ბუღალტერია რეგულაციებიზოგადად არ უკავშირდება გაცვლითი ტრანზაქციის შეფასებას მხარეთა მიერ რეალურად დადგენილ ტრანზაქციის ფასის ოდენობასთან.
საგადასახადო კანონმდებლობა, უპირველეს ყოვლისა, გამომდინარეობს ხელშეკრულების ფაქტობრივი ფასიდან, თავდაპირველად ვარაუდით, რომ იგი შეესაბამება საბაზრო ფასების დონეს.
ამრიგად, მხარეთა მიერ მითითებული ხელშეკრულების ფასი ემსახურება საგადასახადო მიზნებს, როგორც გაცვლილი საქონლის გაყიდვის ბრუნვის ოდენობის გაანგარიშების საფუძველი და, შესაბამისად, ფინანსური შედეგი, რომელიც გათვალისწინებულია განმახორციელებელი ორგანიზაციის დასაბეგრი მოგების გაანგარიშებისას. გაცვლის გარიგება.
ამიტომ, დაწესებულება მეშვეობით სააღრიცხვო პოლიტიკასააღრიცხვო მიზნებისთვის მიღებული გაცვლითი ოპერაციების შეფასების თანხების შესაბამისობა, მათი ფასი, რომელიც მითითებულია გაცვლით ხელშეკრულებებში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის მოთხოვნების შესაბამისად, მნიშვნელოვნად გაამარტივებს ბუღალტრულ აღრიცხვას, რადგან სააღრიცხვო ბრუნვა გაყიდვა ამ შემთხვევაში დაემთხვევა გაცვლილი საქონლის რეალიზაციაზე დამატებული ღირებულების გადასახადის ბრუნვას.
ბარტერული ოპერაციების სააღრიცხვო ჩანაწერების სქემა
გაცვლითი ოპერაციების ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში PBU 9/99, PBU 10/99 და შესაბამისად საგადასახადო კოდექსიუნდა გაკეთდეს შემდეგი გზით:
1. გაცვლითი ტრანზაქციის ქვეშ მყოფი საქონლის მიღება კონტრაგენტისაგან გაცვლილი ღირებულებების გადაზიდვამდე აისახება:
დებეტი 002 „შესანახად მიღებული ინვენტარი“ – ხელშეკრულებით მიღებული საქონლის ღირებულება.
2. საქონლის გადაზიდვა აისახება კონტრაგენტისგან ქონების მიღებამდე:
დებეტი 45 „გაგზავნილი საქონელი“ კრედიტი 41 „საქონელი“ - გადარიცხული ღირებულებების სააღრიცხვო ღირებულება.
3. კონტრაქტორისაგან საქონლის მიღება (ადრე მიღებული საქონლის ბალანსზე განთავსება) ხელშეკრულებით საქონლის გადაზიდვის შემდეგ აისახება:
დებეტი 41 "საქონელი" - შეძენილი ფასეულობების ღირებულება დღგ-ს გარეშე, დებეტი 19 "დღგ შეძენილ ფასეულობებზე" - შეძენილ საქონელთან დაკავშირებული დღგ-ის ოდენობა, კრედიტი 90 "გაყიდვები", სუბანგარიში 1 "შემოსავლები" - მიღებული საქონლის ღირებულება. დღგ-სთან დადებული ხელშეკრულებით.
4. კონტრაგენტზე ადრე გაგზავნილი საქონელი ჩამოიწერება ნაშთიდან:
დებეტი 90 "გაყიდვები", სუბანგარიში 1 "გაყიდვის ღირებულება" კრედიტი 45 "გაგზავნილი საქონელი" - ხელშეკრულებით გადაცემული ღირებულებების სააღრიცხვო ღირებულება.
5. დღგ ერიცხება ბიუჯეტს:
დებეტი 90 "გაყიდვები", სუბანგარიში 3 "დღგ" კრედიტი 68 "გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე" - საქონლის გაყიდვაზე დღგ-ის ოდენობა.
როგორც ზემოთ აღინიშნა, PBU 9/99-ის 6.3 პუნქტის შესაბამისად, „თუ შეუძლებელია ორგანიზაციის მიერ მიღებული საქონლის (ღირებულებების) ღირებულების დადგენა, ქვითრებისა და (ან) დებიტორული დავალიანების ოდენობა განისაზღვრება საქონლის ღირებულებით. გადაცემული ან გადარიცხული ორგანიზაციის მიერ. ამ საქონლის ღირებულება დგინდება იმ ფასის საფუძველზე, რომლითაც, შესადარ გარემოებებში, ერთეული ჩვეულებრივ აფასებს შემოსავალს მსგავსი ნივთებისთვის.
ამ შემთხვევაში ტრანზაქცია 3 ხორციელდება იმ ფასად, რომლითაც ფირმა ჩვეულებრივ ყიდის გაცვლილ საქონელს ბაზარზე შესაბამის საქონელზე ფულზე.
გაცვლითი ოპერაციების განხორციელებასთან დაკავშირებული დამატებული ღირებულების გადასახადის ვალდებულებების გაანგარიშებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, როდესაც გადასახადის გადამხდელი იყენებს საკუთარ ქონებას დასახლებებში. მის მიერ შეძენილი საქონელი, გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ საქონლის შეძენისას რეალურად გადახდილი გადასახადის თანხები და ექვემდებარება, შესაბამისად, ბიუჯეტის წარდგენას, გამოითვლება სააღრიცხვო ღირებულებამათზე გადაცემული ქონება გადაეცა.
სავალდებულო აუდიტი და მისი ჩატარების საფუძველი აუდიტის კრიტერიუმები
როგორ მივმართოთ დღიურ დახმარებას მივლინებაში
რა შედის დღიურში: განმარტებები ყველა საკითხზე
აღმოსავლური საბანკო დეპოზიტები აღმოსავლური ექსპრეს საბანკო დეპოზიტები
როგორ გავხსნათ დეპოზიტები ნდობის ბანკში
მოქალაქეებისთვის სამომხმარებლო დაკრედიტების პირობები როგორია სესხის გაცემის პირობები
ყაზახეთის ბანკების ყველაზე მომგებიანი დეპოზიტები