IFRS 21 l'impatto delle variazioni dei tassi di cambio. Sia la redazione del bilancio consolidato che la contabilizzazione in valuta estera sono operazioni effettuate dopo la trasformazione del bilancio in formato IFRS

Differenze di cambio sono le differenze derivanti dalla conversione del valore di attività/passività da una valuta all'altra. Inevitabilmente sorgono, poiché i tassi di cambio cambiano costantemente. La contabilizzazione delle operazioni in valuta estera è disciplinata dallo standard internazionale IAS 21 “The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates”. Nella contabilità russa, queste operazioni sono regolate nella PBU 3/2006. L'IFRS 21 introduce i concetti di elementi di bilancio monetari e non monetari, valuta funzionale e valuta di presentazione, che non sono inclusi nella PBU 3/2006 a causa di un ambito più ristretto, nonché regole contabili diverse.

Leggi sotto in questo articolo:

IAS 21 Gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio

Lo IAS 21 si applica contabilità operazioni in valuta nei seguenti casi:

1. se la società effettua transazioni in valuta estera (e ha attività e passività denominate in valuta) (esempi)
2. se la società ha deciso di redigere il bilancio consolidato in valuta estera (per la Russia potrebbe trattarsi di rendicontazione IFRS in dollari o euro) (esempio)
3. se la società ha una divisione estera ed è necessario fornire i risultati delle attività di tale divisione in moneta nazionale

Lo scopo della PBU russa 3/2006 si applica solo a segnalazione individuale organizzazione durante il ricalcolo delle transazioni in rubli russi, cioè. non include gli elementi 2 e 3 dell'elenco di cui sopra.

Negli IFRS le differenze di cambio possono essere rilevate sia a conto economico sia nelle altre componenti di conto economico complessivo.

In RAS, le differenze di cambio si riflettono nelle registrazioni in corrispondenza di 91 conti:

• Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91-1 - differenza cambio positiva
• Dt 91-2 Kt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - differenza cambio negativa

Valuta funzionale e di presentazione

Valuta funzionaleè la valuta utilizzata nell'ambiente economico primario in cui opera l'azienda. Per le aziende russe che vendono e acquistano in rubli, pagano stipendi e prendono in prestito in rubli, la valuta funzionale è il rublo.

Moneta straniera Qualsiasi valuta diversa dalla valuta funzionale dell'entità.

Valuta di presentazioneè la valuta in cui è presentato il bilancio. Se una società russa prepara il proprio bilancio consolidato IFRS in dollari, la valuta di riferimento è il dollaro. In questo caso, è necessario convertire tutte le voci di bilancio e conto economico da rubli (valuta funzionale) a dollari (valuta di presentazione). Come farlo è esplicitato nello IAS 21.

Le due principali domande che sorgono in relazione alla contabilizzazione delle transazioni in valuta estera sono:

• 1) quale tasso di cambio applicare durante la conversione delle valute
• 2) dove riflettere le differenze di cambio in bilancio.

Per rispondere a queste domande, l'IFRS 21 separa le voci di bilancio in monetarie e non monetarie.

Elementi monetari e non monetari

Gli elementi monetari sono a) contanti in una valuta o b) attività e passività che devono essere ricevute o pagate in contanti. Le poste monetarie sono crediti e debiti, strumenti finanziari denominati in valuta estera.

Gli elementi non monetari includono immobilizzazioni, beni immateriali, rimanenze, avviamento, acconti pagati e acconti ricevuti e passività estinte che devono essere estinte fornendo un'attività non monetaria. Gli anticipi dati/ricevuti (ad esempio acconto per canone di locazione) secondo l'IFRS 21 sono classificati come attività non monetarie, in quanto rimborsati non in contanti, ma in servizi o beni.

Esempi di calcolo della differenza di cambio - da valuta estera a funzionale

Il tasso di cambio del rublo con il dollaro della Banca centrale della Federazione Russa:

• 15 dicembre 2014 - 58.3461
• 31 gennaio 2015 - 68.9291

Esempio 1. Attività monetaria

Supponiamo che tu abbia acquistato $ 1.000 il 15 dicembre 2014 al prezzo di $ 58,3461 per $ 58.346,1. Dopo 1,5 mesi il 31 gennaio 2015, il tasso di cambio del rublo rispetto al dollaro è aumentato in modo significativo e $ 1.000 ora vale 68.929,1 rubli. La differenza tra il prezzo di acquisto e l'importo di valutazione al 31 gennaio è di RUB 10.583. Questa è la differenza del tasso di cambio sull'operazione di acquisto di valuta. A questo caso questo è un guadagno in valuta estera (guadagno in valuta estera) poiché il valore del nostro bene (contanti) è aumentato a causa dell'apprezzamento del dollaro. Se avessimo venduto $ 1.000 il 31 gennaio 2015, questo profitto sarebbe stato realizzato: avremmo ricevuto 10.583 rubli in più di quanto abbiamo pagato in dollari a metà dicembre 2014.

• 15/12/14 Dr Cash (valuta) Cr Cash (rubli) — 58.346,1

Naturalmente, nella tabella, per facilità di spiegazione, le registrazioni semplificate sono fornite senza conto 57. A vita reale i fondi sono condotti tramite il conto 57. Inoltre, la banca acquista la valuta per la società e il tasso della banca di solito differisce dal tasso della Banca centrale. In questo caso, c'è una differenza di cambio sul conto provvisorio 57 nella fase di acquisto della valuta. Supponiamo che il tasso di cambio della banca fosse di 62,00 rubli per 1 dollaro.

• 15/12/14 Dr Contanti in transito Cr Contanti (rubli) — 60.000
• 15/12/14 Perdite su cambi Kt Liquidità in transito — 1.653,9
• 15/12/14 Dr Contanti (valuta) Cr Contanti in transito — 58.346,1
• 31/01/15 Dr Cash (valuta) Cr Guadagno di cambio — 10.583

In questo esempio, c'era una differenza di cambio negativa sul conto 57 per un importo di 1.653,9 e una differenza di cambio positiva sulla rivalutazione del conto in valuta per un importo di 10.583.

Esempio 2. Obbligo monetario

Diciamo che l'azienda ha preso prestito in valuta estera il 15 dicembre 2014 per un importo di $ 1.500. Questo è un obbligo di valuta. La conversione in valuta funzionale (rubli) viene effettuata al tasso di cambio alla data della transazione: $ 1.500*58,3461 = 87.519,15. Alla fine di gennaio 2015, il valore di questa passività in rubli aumenterà a $ 1.500*68,9291 = 103.393,65 rubli. In questo caso, sarà una perdita di cambio di 103.393,65 - 87.519,15 = 15.874,5:

• 15/12/14 Dr Cash (dollari) Cr Prestito ricevuto — 87.519,15
• 31/01/15 Dr Perdita di cambio Cr Prestito ricevuto — 15.874,5

In entrambi i casi si trattava di elementi monetari: contanti in valuta (esempio 1) e passività in valuta (esempio 2)

La regola per il ricalcolo delle attività e passività monetarie:

• alla rilevazione iniziale - al tasso di cambio alla data dell'operazione (in questo caso, 15 dicembre 2014)
• alla successiva rilevazione - al tasso alla data di chiusura = al tasso corrente (in questo caso al tasso del 31 gennaio 2015)
• le differenze di cambio sono rilevate a conto economico

A fine articolo (qui) viene fornito un esempio più complesso di calcolo della differenza cambio su un'obbligazione monetaria (compito dell'esame Dipif)

Regola di traduzione per attività e passività non monetarie:

• alla rilevazione iniziale - al tasso di cambio alla data dell'operazione (oltre alle poste monetarie dello stato patrimoniale)
• alla successiva rilevazione: a) elementi non monetari che sono valutati al costo storico, sono convertiti al tasso storico (ossia alla data di acquisizione) b) elementi non monetari che sono valutati al giusto valore convertiti al tasso di cambio alla data in cui è stato determinato il fair value.
• le differenze di cambio sono rilevate a conto economico o in OCI, a seconda di dove è rilevato l'utile o la perdita su un elemento non monetario (ad esempio, se le immobilizzazioni sono iscritte a un valore rivalutato, la differenza di cambio sarà riflessa in OCI, nello stesso luogo in cui viene rilevato l'utile/perdita da rivalutazione)

Esempio 3: Attività non monetaria - costo storico

Se il 20 dicembre 2014 la società ha acquistato attrezzature per $ 5.000, dovrebbe riflettersi nella contabilità per un importo di 5.000 * 60,6825 = 303.412,5 rubli. In futuro, il valore dell'immobilizzazione in rubli non cambia, poiché si tratta di un'attività non monetaria. Per tali attività (se sono iscritte al costo storico) differenze di cambio non si verifica.

Ma, di regola, il pagamento non avviene immediatamente. Diciamo che il pagamento è stato effettuato il 13 gennaio 2015. Al tasso di cambio di quella data, $ 5.000 valgono 313.681,5 in rubli. La perdita di cambio sarà di 10.269 rubli: 313.681.5 - 303.412.5.

• Dt Immobilizzazioni Cr Debiti — 303.412,5
• Dr Perdita di cambio Cr Contabilità fornitori — 10.269

Attività non monetaria - fair value

Gli immobili, impianti e macchinari ai sensi dell'IFRS 16 possono essere iscritti a valori rivalutati e la rivalutazione è effettuata su base regolare in modo che non vi siano differenze sostanziali valore contabile tali immobili, impianti e macchinari dal loro fair value. Se tali immobili, impianti e macchinari sono valutati in valuta estera, la conversione in valuta funzionale è effettuata alla data di ciascuna rivalutazione. E la differenza di cambio è imputata alle altre componenti di conto economico complessivo in quanto OCI è imputata all'utile o alla perdita di rivalutazione (la riserva di rivalutazione di immobili, impianti e macchinari è l'altra componente di conto economico complessivo).

Gli investimenti immobiliari (IFRS 40) possono essere valutati al fair value se un'entità sceglie di utilizzare questo metodo di contabilizzazione politica contabile. In questo caso gli utili/perdite da rivalutazione sono imputati a conto economico. Se gli investimenti immobiliari sono valutati in valuta estera, la conversione in valuta funzionale viene effettuata alla data di ciascuna rivalutazione. E la differenza di cambio è imputata a conto economico perché l'utile o la perdita da rivalutazione è imputato a conto economico.

Conversione da valuta funzionale a valuta di presentazione

Attività, passività e risultati finanziari le società sono convertite dalla valuta funzionale* alla valuta di presentazione secondo le seguenti regole (paragrafo 39 dello IAS 21):

• le attività e passività in FER (inclusi i comparativi) sono convertite al tasso di chiusura (tasso corrente) alla data di bilancio;
• i proventi e gli oneri degli ASO (inclusi i dati comparativi) sono convertiti ai tassi di cambio alle date delle rispettive operazioni;
• Tutte le differenze cambio risultanti sono iscritte altro reddito complessivo.

*la valuta funzionale della società non è la valuta di un'economia iperinflazionistica

In pratica, quando si convertono nel conto economico voci di proventi e oneri, si utilizza solitamente un tasso di cambio che approssima i tassi effettivi alle date delle transazioni, ad esempio il tasso medio del periodo.

Esempio 5: conversione da valuta funzionale a valuta di presentazione

La tabella seguente mostra la conversione dei rapporti da rubli a dollari, il tasso di cambio alla data di riferimento è 50, il tasso medio annuo per il periodo per il ricalcolo delle voci di entrata e di spesa è 40. La matematica di conversione è semplice. La differenza cambio in questo caso deriva dal fatto che le poste di conto economico sono ricalcolate ad un tasso diverso da quello di ricalcolo delle poste patrimoniali. L'utile del periodo entra nel saldo tramite la voce utili trattenuti e per pareggiare attività e passività, è necessario riflettere la differenza del tasso di cambio. In contrasto con la conversione da valuta estera nel funzionale in questo caso le differenze di cambio si riflettono nel CPD. La perdita di cambio è 10.

Ricalcolo dei dati sulle attività di una controllata estera

L'IFRS 21 (paragrafi 44-49) contiene istruzioni su come rideterminare i dati sulle attività di una gestione estera quando inclusi nel bilancio consolidato (consolidato o metodo partecipazione al capitale). In questo articolo, non considero questo problema, dal momento che non puoi descriverlo brevemente e, se ti soffermi nei dettagli, devi scrivere un articolo separato per questo.

Esempi di risoluzione dei problemi dell'esame Dipifre

Di seguito le soluzioni a due problemi dell'esame Dipifre. I compiti situazionali ai sensi dell'IFRS 21 sono stati sottoposti all'esame Dipifre due volte: nel giugno 2013 e nel giugno 2014. È probabile che un compito su questo argomento compaia all'esame nel giugno 2015.
Affinché questo testo sia utile non solo agli studenti dei corsi Dipifr, ho leggermente modificato la condizione del problema: ho sostituito il dollaro con il rublo. Supponiamo che si tratti compagnia russa. Nel primo esempio si considera l'acquisto di attrezzature (attività non monetaria) per valuta estera, nel secondo caso l'ottenimento di un prestito (obbligazione monetaria).

Un compito semplice - Deepifre, sessione di giugno 2014, n. 4

Come sapete, il 1 gennaio 2014 abbiamo acquistato attrezzature per 2 milioni di corone. In quella data, il tasso di cambio era di 10 corone per 1 rublo. Non dobbiamo pagare per l'acquisto fino al 30 giugno 2014. La corona si è apprezzata rispetto al rublo nei tre mesi successivi all'acquisto e il 31 marzo 2014 il tasso di cambio era di 8 corone per 1 rublo. Ho pensato a queste vibrazioni tasso di cambio non influirà sul nostro bilancio in quanto abbiamo un'attività e una passività denominate in corone e originariamente lo stesso importo. Svalutamo questa attrezzatura in quattro anni, quindi, ovviamente, il prossimo anno i saldi in uscita saranno diversi. Ho sentito qualcosa al seminario, ma non l'ho capito bene, e mi fa pensare che potrei sbagliarmi. Si prega di spiegare l'impatto di questa transazione sul nostro bilancio per l'esercizio chiuso al 31 marzo 2014. (7 punti)

La soluzione del problema

1) L'acquisto di attrezzature con corone è una transazione in valuta estera. Al momento della rilevazione iniziale, questa transazione deve essere contabilizzata al tasso di cambio in vigore alla data della transazione: 10 corone per 1 rublo.

2) Pertanto, i rendiconti finanziari di Omega al 1 gennaio 2014 mostreranno immobilizzazioni e debiti per un importo di 2.000.000 di corone/10 = 200.000 rubli. Cablaggio:

3) Entro tre mesi, la società deve redigere il bilancio. Al 31 marzo 2014 le apparecchiature sono già state messe in funzione e sono in fase di ammortamento e non sono ancora stati rimborsati debiti. Per prima cosa, trattiamo i conti da pagare.

4) La contabilità fornitori è un elemento monetario, poiché è pagabile in contanti. Secondo lo IAS 21, le poste monetarie sono successivamente convertite al tasso di chiusura, ossia al tasso di cambio in essere alla data di riferimento.

5) Al 31 marzo 2014, il tasso di chiusura è di 8 corone per 1 rublo, quindi i conti pagabili per un importo di: 2.000.000 di corone/8 = 250.000 rubli dovrebbero essere riportati nei conti.

6) C'è una differenza di cambio, poiché i nostri debiti si riflettono nella contabilità al tasso originale alla data di acquisto - 200.000 rubli. Per riflettere la variazione del tasso di cambio della corona al rublo per due mesi, è necessario effettuare una registrazione sul debito del prestito per un importo di 250.000 - 200.000 = 50.000 rubli.

Di conseguenza, otterremo:

• Dr Immobilizzazioni Cr Contabilità fornitori — 200.000
• Dr Perdita di cambio Cr Contabilità fornitori — 50.000

7) Quindi, il saldo è possibile pagare per questi account alla data di chiusura del bilancio saranno 250.000 rubli, che corrispondono al valore di 2 milioni di corone al tasso di cambio di quella data.

8) È facile capire se sarà una perdita o un profitto: dovevamo aumentare il conto del passivo, cioè fare un prestito. L'altro lato della transazione è l'addebito e l'addebito dell'OPL è la perdita.

9) Le immobilizzazioni si riferiscono a poste patrimoniali non monetarie, in quanto non soggette a pagamento o incasso in contanti. Secondo lo IAS 21, gli elementi non monetari sono convertiti nella valuta funzionale al tasso storico, ossia alla velocità con cui sono stati presi in considerazione (10 corone per 1 rublo). Non sono presenti differenze cambio per poste non monetarie.

Per i cespiti, questa attività richiede solo tre mesi di ammortamento:

200.000 / 4 anni * 3/12 = 12.500

OFP al 31.03.14

• Capitale fisso: 200.000 – 12.500 = 187.500
• Contabilità fornitori – 250.000

OSD per l'anno terminato il 31/03/14

• Ammortamento - (12.500)
• Perdita di cambio - (50.000)

Task #2 - Dipifre, sessione di giugno 2013, #2a (semplificato, senza oneri finanziari)

Delta prepara i propri rendiconti finanziari ogni anno al 31 marzo. La valuta funzionale di Delta è il dollaro. Per l'esercizio chiuso al 31 marzo 2013 si sono verificati i seguenti eventi:

a) Il 1 aprile 2012 Delta ha ricevuto un prestito da investitori europei. Gli investitori hanno sottoscritto un prestito obbligazionario da 50 milioni di euro, alla par. Il pagamento degli interessi è effettuato annualmente il 31 marzo per un importo di 4 milioni di euro a partire dal 31 marzo 2013. Il finanziamento scade in euro il 31 marzo 2022 sopra la pari e l'annuale effettiva tasso d'interesse per questo prestito è del 10%. Il metodo di valutazione appropriato per tale finanziamento è al costo ammortizzato. Di seguito sono riportati i relativi tassi di cambio:

• 1 aprile 2012 - 1 euro = 1,40 dollari.
• 31 marzo 2013 - 1 euro = 1,45 dollari.
• Il tasso di cambio medio per l'esercizio chiuso al 31 marzo 2013 è 1 euro = 1,42 dollari.

Esercizio: Spiega e mostra come si rifletterà questo evento rapporto finanziario di Delta per l'anno conclusosi il 31 marzo 2013.

Decisione

1) La contabilizzazione delle operazioni in valuta è disciplinata dallo IAS 21 “ Impatto del cambiamento tassi di cambio valuta straniera".

2) L'IFRS introduce il concetto di elementi monetari e non monetari. Gli elementi monetari sono a) contanti in una valuta o b) attività e passività che devono essere ricevute o pagate in contanti.

3) Un prestito obbligazionario è un elemento monetario.

4) Gli elementi monetari sono convertiti in valuta funzionale:

• a) alla rilevazione iniziale - al tasso di cambio alla data dell'operazione
• b) alla successiva iscrizione - al cambio alla data di bilancio
• c) interessi sul prestito - al tasso medio annuo del periodo
• d) le differenze cambio sono rilevate a conto economico

Così:

5) Al momento della rilevazione iniziale, un'operazione in valuta estera (EUR) è contabilizzata nella valuta funzionale (USD) al tasso di cambio alla data dell'operazione:

50,000*1,40 = 70,000.

6) Gli oneri finanziari sono rilevati al tasso medio del periodo man mano che si accumulano nel tempo:

• 50,000*10% = 5,000
• 5,000*1,42 = 7,100

7) L'effettivo pagamento degli interessi a fine anno il 31 marzo viene ricalcolato al cambio di fine periodo: 4.000 * 1,45 = 5.800.

Cablaggio:

• Dr Cash Cr Responsabilità finanziaria — 70.000
• Dt onere finanziario Cr Passività finanziaria — 7.100
• Dr. Responsabilità finanziaria Cr Contanti — 5.800

70,000+7,100 — 5,800 = 71,300

8) La segnalazione dovrebbe riflettere il debito su un prestito obbligazionario al tasso di cambio corrente alla data di riferimento, ovvero:

51,000*1,45 = 73,950

9) La differenza tra 73.950 e 71.300 sarà la differenza di cambio

73,950 — 71,300 = 2,650

Questa sarà una perdita di cambio, in quanto il tasso di cambio dell'euro è sceso e la passività deve essere accreditata (e quindi addebitata a conto economico)

in arrivo		Paga	totale parziale	corsi	estroverso

9) La differenza di cambio sarà una perdita, poiché è necessario accreditare la nostra obbligazione:

Dr Perdita di cambio ICL Cr Passività finanziaria — 2.650

OFP al 31.03.13

Passività finanziaria – 73.950

OSD per l'anno terminato il 31/03/13

• Oneri finanziari - (7.100)
• Perdita di traduzione (IT) – (2.650)

IFRS n. 21 descrive la procedura per la rilevazione delle operazioni in valuta estera, la contabilizzazione delle differenze di cambio positive e negative, le modalità di rideterminazione dei bilanci redatti in valuta.

Tasso di cambioè il tasso di cambio di una valuta per un'altra.

Valuta funzionaleè la valuta principale utilizzata nell'ambiente in cui opera l'organizzazione.

Differenza di cambio- la differenza che sorge a seguito della conversione di una valuta in un'altra.

Operazioni in valuta estera- le operazioni denominate in valuta estera, compresi l'acquisto o la vendita di beni, lavori, servizi, l'ottenimento e la concessione di prestiti, il perfezionamento di contratti di cambio in essere, l'acquisizione e la vendita di attività, l'insorgere e il rimborso di passività.

Regole di riconoscimento e valutazione transazioni in valuta:

1. riconoscimento del tasso di cambio corrente alla data dell'operazione (tasso spot);
2. se il rimborso non è avvenuto nello stesso periodo in cui si è verificato l'evento, le corrispondenti poste monetarie devono essere convertite al tasso finale;
3. differenze di cambio derivanti dal regolamento di elementi monetari o quando si ricalcolano elementi monetari, sono rilevati come conto economico nell'esercizio;
4. le poste non monetarie valutate al costo sono rilevate al tasso spot alla data dell'operazione;
5. le poste non monetarie valutate al fair value sono rilevate al tasso spot alla data di valutazione;
6. in accordo con il trattamento contabile alternativo consentito, le differenze di cambio risultanti da una svalutazione significativa possono, a condizioni rigorose, essere incluse nel valore contabile dell'attività.

Nella rendicontazione, l'organizzazione deve indicare: l'importo delle differenze cambio rilevate come utili (perdite); differenze di cambio nette rilevate in una componente separata del patrimonio netto, nonché una riconciliazione dell'importo di tali differenze di cambio all'inizio e alla fine del periodo di riferimento.

Se un'entità segnala in una valuta diversa dalla sua valuta funzionale, allora questo fatto deve riflettersi, così come le ragioni di queste differenze.

Quando si riesamina il bilancio di una società straniera, utilizzare 2 metodi:

1. metodo del tasso finale;
2. metodo temporaneo.

Regole di traduzione:

1. tutte le poste monetarie sono convertite al tasso finale;
2. gli elementi non monetari sono rideterminati alla data di acquisizione;
3. le voci di conto economico sono convertite al tasso di cambio alla data dell'operazione o all'eventuale tasso medio ponderato appropriato del periodo.

L'IFRS 21 Gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio estero stabilisce il trattamento contabile per le transazioni in valuta estera e le attività estere nel bilancio, nonché la traduzione del bilancio nella valuta di presentazione. Lo scopo del principio è fornire informazioni su quale/i tasso/i di cambio utilizzare e come riflettere gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio nel bilancio.

Le organizzazioni russe si compongono bilancio d'esercizio in rubli. La normativa non prevede altre opzioni. Tuttavia, i requisiti degli standard internazionali di rendicontazione finanziaria non sono così inequivocabili, ogni organizzazione può scegliere in quale valuta preparare la rendicontazione internazionale. Un'altra valuta può essere scelta anche per la rendicontazione IFRS, ad esempio una valuta che viene utilizzata attivamente dall'entità e che “ha un effetto significativo su di essa”. In altre parole, stiamo parlando della valuta con cui il principale rischi valutari organizzazioni.

Si applica l'IFRS 21:

Nella contabilizzazione di operazioni e saldi in valuta estera, diversi da operazioni e saldi derivati ​​soggetti allo IAS 39 Strumenti finanziari - Rilevazione e valutazione;

Quando si ricalcolano i risultati e indicatori finanziari operazioni estere incluse nel bilancio dell'entità mediante consolidamento, consolidamento proporzionale o contabilizzazione del patrimonio netto;

Quando si traducono i risultati e i dati finanziari dell'organizzazione nella valuta di presentazione.

I termini principali dell'IFRS 21 e la loro definizione sono presentati nella tabella 1.

Tabella 1. Termini chiave e definizioni dell'IFRS 21

	Definizione
Tasso di chiusura	tasso di cambio corrente alla data di riferimento
Differenza di cambio	la differenza derivante dalla conversione di un medesimo numero di unità di una valuta in un'altra valuta a tassi di cambio diversi
Tasso di cambio	tasso di cambio di una valuta con un'altra
giusto valore	il corrispettivo per il quale un'attività può essere scambiata o una passività estinta in un'operazione tra parti consapevoli, disponibili e indipendenti
Moneta straniera	valuta diversa dalla valuta funzionale dell'entità
Attività estere	un'entità che è una controllata, collegata, joint venture o succursale dell'entità che redige il bilancio che ha sede o opera in un paese o in una valuta diversa dal paese o dalla valuta dell'entità che redige il bilancio
Valuta funzionale	la valuta utilizzata nell'ambiente economico primario in cui opera l'entità
Articoli di denaro	unità di valuta detenute, attività e passività da ricevere o da pagare in importi fissi o determinabili di unità di valuta
Investimento netto	in un'operazione estera l'importo della quota dell'entità che redige il bilancio delle attività nette di tale operazione
Valuta di presentazione	valuta in cui è presentato il bilancio
Tasso di cambio attuale	tasso di cambio per insediamenti immediati

Se le registrazioni contabili dell'entità sono conservate in una valuta nazionale diversa dalla valuta funzionale, i dati devono essere convertiti nella valuta funzionale. La conversione ha lo scopo di produrre lo stesso risultato come se le scritture contabili dell'entità fossero originariamente mantenute nella valuta funzionale.

La traduzione dei dati contabili di un'entità nella sua valuta funzionale è la seguente.

1. Applicando i tassi di cambio effettivi tra la valuta funzionale e un'altra valuta al momento dell'operazione (tasso storico) per le seguenti poste non monetarie in valuta estera dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico:

Bilancia: " Investimenti a lungo termine(investimenti)"; "Immobilizzazioni"; "Fondo ammortamento delle immobilizzazioni"; "Attività immateriali" (brevetti, marchi, licenze, reputazione aziendale eccetera.); “Fondo amm.to delle immobilizzazioni immateriali”; “Risconti e spese”; voci di patrimonio netto ( titoli ordinari, azioni privilegiate, contabilizzato al prezzo di emissione; capitale versato aggiuntivo, ecc., ad eccezione del profitto della rendicontazione e degli anni precedenti);

Conto economico: "Ammortamenti delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali" del periodo di riferimento.

2. Il tasso di chiusura (tasso medio di mercato), ovvero il tasso in essere alla data di conversione del bilancio nella valuta funzionale, è utilizzato per tutte le poste monetarie in valuta estera.

3. Le poste non monetarie in valuta estera valutate al fair value sono soggette a conversione ai tassi di cambio in vigore alla data di determinazione del fair value.

La differenza di cambio derivante dalla conversione dalla valuta di conto alla valuta funzionale è riflessa a Conto Economico nella riga “Utili/(perdite) netti da operazioni in valuta estera”.

I requisiti dell'IFRS 21 non specificano a quale tasso di cambio dovrebbe essere riflesso questa operazione nel bilancio della società. La norma afferma che, in generale, questo può essere il tasso spot, cioè il tasso di cambio corrente per la corrente mercato dei cambi(ad esempio il tasso MICEX), tuttavia, è consentito utilizzare il tasso medio per un certo periodo (ad esempio per una settimana o un mese), se non ha subito oscillazioni significative.

Ricalcolo singoli articoli Lo stato patrimoniale e il conto profitti e perdite nella valuta di conto è prodotto come segue:

Tutte le attività e passività sono convertite al tasso di ciascuna data di riferimento presentata;

Le voci di patrimonio netto diverse dagli utili portati a nuovo sono convertite al tasso di cambio in ciascuna delle date di riferimento presentate;

Le voci di conto economico sono convertite al tasso medio del rispettivo periodo. Ciò elimina la differenza di cambio che è sorta nella valuta funzionale in relazione alla valuta di bilancio dell'entità. La differenza di cambio derivante dalla conversione dalla valuta funzionale alla valuta di conto è riflessa nella sezione fondi propri azionisti alla riga "Differenze di cambio cumulate".

Le differenze di conversione derivanti dal regolamento di poste monetarie o dalla conversione di poste monetarie a tassi diversi da quelli ai quali erano state convertite al momento della rilevazione iniziale nell'esercizio o in bilanci precedenti sono rilevate a conto economico nell'esercizio in cui sorgono a meno che non emergano differenze di cambio su un elemento monetario che costituisce un'azione investimento netto alle attività estere.

Pertanto, l'IFRS 21 stabilisce che la differenza di cambio derivante dal rimborso di elementi monetari (crediti e debiti) e dalla conversione del valore degli elementi monetari di un ente creditizio alla data di riferimento del bilancio debba essere rilevata come provento o onere di un ente creditizio nel periodo del suo verificarsi.

Ai sensi dello IAS 21, un'eccezione a regola generaleè la contabilizzazione delle differenze di cambio derivanti da elementi monetari che fanno parte dell'investimento netto in una società estera (ad esempio, i crediti a lungo termine possono essere rilevati come tali). Tali differenze di cambio devono essere contabilizzate nel bilancio dell'entità come equità, e dopo l'attuazione di questo investimento - come reddito o spesa dell'organizzazione.

quando organizzazione creditizia presenta i propri bilanci o altre informazioni finanziarie in una valuta diversa da quella funzionale o di presentazione, deve:

Identificare chiaramente tali informazioni come aggiuntive, ad es. non correlato a informazioni presentate secondo gli IFRS;

Divulgare la valuta in cui vengono fornite ulteriori informazioni;

Divulgare la sua valuta funzionale e il metodo di traduzione utilizzato per determinare informazioni aggiuntive.

La volatilità dei tassi di cambio nel mondo oggi è un evento comune, dovuto all'influenza di fattori macroeconomici sullo stato di sistemi monetari economie nazionali. Le variazioni dei tassi di cambio e la volatilità dei tassi di cambio hanno un impatto costante su condizione finanziaria società commerciali tutto il mondo. Le imprese non dovrebbero solo segnalare l'impatto delle variazioni dei tassi di cambio condizioni economiche aziende, standardizzare la rendicontazione e riassumere i dati in un'unica valuta di presentazione, ma anche sviluppare misure per ridurre l'impatto di questo gruppo di fattori sull'attività dell'azienda nel suo insieme. Oggi esaminiamo l'IFRS 21, uno standard applicativo che aiuta le aziende a tenere conto delle variazioni del valore delle valute nei loro bilanci.

IAS 21 – Informazioni generali

Questo standard è stato sviluppato per regolamentare la metodologia di rendicontazione tra le aziende di tutto il mondo. proprie operazioni in valuta estera, modalità per ricalcolare le attività delle proprie divisioni estere da valuta estera nella valuta di conto, determinare tassi di cambio adeguati e forme di riflessione del loro impatto sui dati economici.

Lo standard IAS 21 viene utilizzato per generare dati che riflettono il ricalcolo dei risultati del lavoro delle divisioni estere della società nella valuta di conto dell'impresa, il ricalcolo delle attività finanziarie della società dalle valute estere nella valuta del mercato nazionale ( reporting market), nonché nella contabilizzazione di altre operazioni in valuta non incluse in altri IFRS. Molti strumenti finanziari sono regolati dall'IFRS 9 e sono pertanto esclusi da tale regolamento, così come l'hedge accounting per le poste in valuta estera e gli investimenti in una gestione estera. L'IFRS 21 stabilisce le regole e i criteri in base ai quali un'entità deve presentare il proprio bilancio in valuta estera se tale presentazione di informazioni economiche è consentita dalla normativa locale e politica contabile la società stessa.

Nella preparazione all'applicazione dell'IFRS 21, ciascuna società deve determinare e apportare le necessarie modifiche ai principi contabili che disciplinano l'oggetto per i predisposti all'applicazione dei vari strumenti correlati.

In primo luogo, l'azienda deve determinare la propria valuta funzionale, che sarà il fattore determinante e il valore variabile nel processo di ulteriore rendicontazione. La valuta funzionale dovrebbe essere appropriata per l'ambiente economico in cui l'entità opera e svolge il suo principale azioni finanziarie. Quando un'azienda determina la sua valuta funzionale, è razionale considerare l'attività dell'azienda nel suo insieme e non nel contesto di un mercato regionale, poiché per l'azienda è importante un quadro oggettivo, che mostrerà la valuta che ha il maggiore impatto sugli affari della società.

È consuetudine fare riferimento ai criteri per l'influenza della valuta sull'attività della società: incassi in una valuta particolare nel fatturato totale dell'azienda, la dipendenza dei prezzi per beni o servizi chiave consumati dall'azienda dal prezzo della valuta, l'importo del personale e altre spese denominate in questa valuta e l'importo delle riserve operative I soldi dall'impresa, memorizzati in questa valuta. In generale, la valuta di presentazione e la valuta funzionale sono le stesse. La valuta funzionale diventa l'unico mezzo attraverso il quale un'entità deve riflettere eventuali eventi della propria attività finanziaria ed economica, quindi rimane invariata fino alla revisione dei principi contabili dell'entità.

L'entità forma quindi una comprensione dei tassi di cambio e delle differenze tra la valuta funzionale in questione e tutte le altre valute estere utilizzate dall'entità. Tale lavoro consente a livello di gestione finanziaria di prevedere possibili gamme di corridoi di volatilità (sulla base di informazioni storiche) e prevedere tali modifiche nei piani di sviluppo strategico dell'azienda. Avendo così determinato le principali disposizioni della politica contabile valutaria, l'azienda può costruire i processi per riflettere la rendicontazione delle sue divisioni estere (filiali, filiali, collegate o joint venture) a seconda delle esigenze del loro mercato locale e di ulteriori fattori che influenzano l'attività comune nel contesto delle differenze di cambio.

IFRS IAS 21 – Specifiche applicative

Quando prepara il bilancio in conformità con i requisiti normativi del presente IFRS, un'entità aggrega i dati dal suo filiali, affiliate, JV e altre entità del gruppo e riflette i loro risultati finanziari nella valuta funzionale dell'entità che redige il bilancio. Il principio IAS 21 non contiene alcun vincolo alla scelta della valuta, e in tale materia la società dovrebbe essere guidata dalle norme della legislazione locale e dalla propria politica contabile in materia di problemi di valuta. Capita spesso che la valuta funzionale dell'entità che redige il bilancio e la valuta di base della controllata/entità estera siano diverse, nel qual caso l'entità deve prevedere gli algoritmi e le disposizioni transitorie nel suo principio contabile per interpretare i dati da una valuta a un altro.

Inizialmente, qualsiasi operazione in valuta estera da parte dell'entità o delle sue affiliate è rilevata in bilancio nella valuta funzionale locale al tasso di cambio corrente alla data dell'operazione. Allo stesso tempo, la società ha la possibilità di scegliere il tasso medio ponderato per un determinato periodo (per le obbligazioni stabili coppie di valute), o tenere conto del tasso di cambio specifico alla data del transazione finanziaria di fatto. Successivamente, alla fine di ciascun periodo di rendicontazione, le informazioni inizialmente rilevate saranno adeguate in funzione delle variazioni valutarie avvenute sui mercati.

In accordo con quanto previsto dallo IAS 21, le poste monetarie in valuta estera sono soggette a conversione con adeguamento al tasso di cambio alla data di riferimento, le poste non monetarie con valore storico e fair value, convertite al tasso di cambio alla data di rispettivamente dell'operazione e della data di valutazione del fair value in valuta estera. Non importa come e con quale formula venga stabilito il valore di carico dell'elemento in questione, ma se espresso in valuta estera, allora deve essere contabilizzato e rettificato nella valuta funzionale secondo quanto previsto dallo IAS 21 Gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio.

Quando la contabilizzazione di un'operazione implica la scelta di più tassi di cambio che possono riflettere il costo di una determinata operazione, le entità dovrebbero utilizzare come base il tasso di cambio che è probabile sia rilevante per un'operazione simile in futuro. Se non ci sono dati sullo scambio di una valuta con un'altra in un determinato mercato e non esiste un benchmark per la dinamica del tasso di cambio, le aziende devono concentrarsi sul primo tasso di cambio al quale è possibile un'operazione di cambio. Quando gli elementi monetari risultanti subiscono una variazione del tasso di cambio tra la data dell'operazione e la data di regolamento, si verifica una differenza di cambio, contabilizzata secondo quanto previsto dal presente IFRS in prossimo ordine: la differenza di cambio è rilevata nel periodo dell'operazione se il regolamento dell'operazione e l'esecuzione dell'operazione rientrano nello stesso periodo; se i periodi differiscono, la differenza di cambio è determinata dai dati di cambio di ciascuno dei periodi. Le componenti valutarie delle poste costitutive sono rilevate negli altri utili o perdite complessive, a seconda dei principi contabili dell'entità.

L'IFRS 21 consente la segnalazione e l'utilizzo di qualsiasi valuta come valuta funzionale, ad eccezione, come raccomandazione, delle valute iperinflazionate. Se dentro struttura organizzativa società, secondo la politica contabile, diverse valute sono accettate come valuta funzionale e di rendicontazione, quindi la società ricalcola i propri risultati finanziari nella valuta di rendicontazione secondo le regole adottate nel principio e i propri requisiti contabili. La differenza tra la valuta di rendicontazione e le valute funzionali è tipica per gruppi di organizzazioni formati da imprese/divisioni di diverse mercati nazionali, pertanto, per loro, i dati del bilancio consolidato sono adeguati ad una valuta per comodità e correttezza degli utenti contabilità finanziaria. Le attività e le passività sono convertite alla data della situazione patrimoniale-finanziaria ai tassi di cambio alla data di riferimento, i proventi e gli oneri sono convertiti alla data dell'operazione e le differenze di cambio risultanti dalla conversione sono rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivo.

La valuta funzionale di un'entità è la valuta che, secondo lo IAS 21, riflette la maggior parte dell'attività dell'entità in termini di transazioni, interazioni, circostanze e passività. Pertanto, un cambio di valuta funzionale è possibile solo quando si è verificato un cambiamento significativo nell'attività della società nel suo complesso. Il conseguente cambiamento forzato nella valuta funzionale dell'entità viene applicato prospetticamente dalla data di attuazione del cambiamento. Se la valuta di presentazione e la valuta funzionale sono diverse, l'entità ridetermina tutti i dati finanziari in conformità allo IAS 21.

Traduzioni e rettifiche, nonché differenze di cambio che derivano da operazioni in valuta estera, possono comportare la necessità di apportare modifiche ad altre sezioni del bilancio in termini di effetti fiscali connessi a tali fenomeni. I requisiti dell'IFRS IAS 21 stabiliscono raccomandazioni per i redattori di bilancio sulla divulgazione di informazioni aggiuntive. Un'entità deve indicare nel proprio bilancio che la valuta funzionale differisce dalla valuta di bilancio, le differenze di cambio aggregate, le variazioni delle valute funzionali, i tassi medi ponderati ai quali le informazioni finanziarie sono state convertite da una valuta all'altra, le differenze di cambio nette come componenti di equità e qualsiasi altro Informazioni aggiuntive, che può aiutare gli utenti del reporting nella formazione di conclusioni analitiche.

Conclusioni e conclusione

Lo IAS 21 The Impact of Changes in Exchange Rates è uno strumento applicato per i gestori finanziari delle organizzazioni che aiuta le aziende a generare bilanci di alta qualità, indipendentemente dalle differenze operative nei calcoli finanziari di un gruppo di società in mercati diversi. Per gli utenti esterni, l'applicazione delle disposizioni della norma è particolarmente importante, poiché consente di creare un pacchetto di rendicontazione per l'azienda che riflette più correttamente la condizione finanziaria, tenendo conto dell'influenza dei fattori valutari. Oggi il fattore valuta è riconosciuto in tutto il mondo come uno dei più importanti per le società commerciali a causa dell'ampia gamma di volatilità delle coppie di valute e dell'elevata dipendenza dei tassi di cambio dai dati macroeconomici e politici esterni. Uno strumento come lo standard IFRS 21 consente di standardizzare il più possibile le informazioni valutarie per l'intera azienda e fornire agli utenti dati generalizzati corretti per ulteriori attività di gestione e analisi.

Bersaglio

1 Un'impresa può svolgere operazioni valutarie due strade: fare affari, denominato in valuta estera, o possedere una filiale estera. Oltretutto , un'entità può presentare il proprio bilancio in una valuta estera. Scopo di questa norma- definire, come riflettere le operazioni in valuta estera e le attività di una controllata estera nel bilancio dell'impresa e come trasformare il bilancio nella valuta di presentazione.

2 domande chiave nel farlo: che tasso di cambio(quali corsi) applicare e come riflettere gli effetti delle variazioni dei tassi di cambio nel bilancio.

Ambito di applicazione

3 Si applica questa norma:

(un) contabilizzare transazioni e saldi su transazioni denominate in valute estere, fatta eccezione per le operazioni con strumenti derivati ​​e relativi saldi, che rientrano nell'ambito di applicazione degli IFRS(IFRS) 9 « Strumenti finanziari ;

(b) tradurre i risultati e posizione finanziaria imprese straniere, inclusi nel bilancio dell'entità attraverso il consolidamento, consolidamento proporzionale o mediante l'applicazione del metodo del patrimonio netto;

(c) quando si convertono i risultati dell'operazione dell'impresa e la sua posizione finanziaria nella valuta di conto.

4 Molti derivati ​​in valuta estera sono soggetti agli IFRS(IFRS) 9 e quindi tali strumenti sono esclusi dall'ambito di applicazione della presente norma.. Tuttavia, derivati ​​in valuta estera, non coperti dagli IFRS(IFRS) 9 (ad esempio, alcuni derivati ​​in valuta estera, compreso in altri contratti), rientrano nel campo di applicazione di questa norma.. Oltretutto , Questo standard si applica nei casi, quando un'entità converte gli importi relativi a derivati ​​dalla sua valuta funzionale alla sua valuta di presentazione.

5 Il presente Principio non si applica all'hedge accounting per gli elementi in valuta estera., comprese le coperture di un investimento netto in una gestione estera. Per l'hedge accounting, il .

6 Il presente Principio si applica alla presentazione del bilancio in valuta estera di un'entità e ne specifica i requisiti, in base al quale il bilancio risultante sarà conforme agli International Financial Reporting Standards(IFRS). Questo standard definisce anche le informazioni, da comunicare al momento del trasferimento informazioni finanziarie in valuta estera senza soddisfare questi requisiti.

7 Il presente Principio non si applica al momento della presentazione nel rendiconto finanziario flussi di cassa , derivanti da transazioni in valuta estera, così come quando si trasferiscono i flussi di cassa di un'unità estera(cm . ).

Definizioni

8 I seguenti termini sono utilizzati nella presente norma con i significati specificati.:

Tasso di chiusura — tasso di cambio corrente alla fine del periodo di rendicontazione

Differenza di cambio - differenza, derivanti dalla conversione di un certo numero di unità di una valuta in un'altra valuta utilizzando tassi di cambio diversi.

tasso di cambio — rapporto nel cambio di una valuta con un'altra.

giusto valore - somma, per cui un'attività può essere scambiata o una passività estinta in un'operazione tra consapevoli, che desiderano effettuare tale operazione da soggetti indipendenti.

Moneta straniera - qualsiasi valuta. diverso dalla valuta funzionale dell'entità.

Divisione estera - azienda , essere un bambino, associato, joint venture, o una divisione dell'entità che redige il bilancio, le cui attività sono basate o svolte nel paese o nella valuta, diverso dal paese o dalla valuta dell'entità segnalante.

Valuta funzionale - moneta , utilizzato nel principale ambiente economico, in cui opera l'azienda.

Gruppo la capogruppo e tutte le sue controllate.

Voci monetarie - le unità di valuta detenute, nonché le attività e passività esigibili o passive, espresse in un importo fisso o determinabile unità di valuta.

Investimento netto in divisione estera — la quota dell'entità che redige il bilancio delle attività nette della gestione estera.

Valuta di presentazione — la valuta in cui è presentato il bilancio.

Tasso di cambio attuale - cambio per consegna immediata.

Ulteriore perfezionamento delle definizioni

Valuta funzionale

9 L'ambiente economico principale in cui opera un'impresa è l'ambiente economico in cui guadagna e utilizza la maggior parte della sua liquidità. Nel determinare la propria valuta funzionale, un'entità deve considerare quanto segue:

(a) valuta:

(io) che incide maggiormente sui prezzi di beni e servizi (, in cui vengono fissati i prezzi e vengono effettuati pagamenti per la vendita di beni e servizi di sua produzione);

(ii) paesi, le cui condizioni di concorrenza e base normativa determinano principalmente i prezzi di vendita di beni e servizi.

(b) valuta, che determina principalmente il costo del lavoro, materiali e altri costi, relativi alla fornitura di beni e servizi all'impresa (spesso questa è la valuta, in cui vengono determinati tali costi e in cui vengono effettuati i calcoli);

10 I seguenti fattori possono essere utilizzati anche per supportare la determinazione della valuta funzionale di un'entità:

(a) Valuta dei fondi, dalle attività di finanziamento(Per esempio , dall'emissione del debito e strumenti di capitale ).

(b) valuta, in cui è immagazzinato il denaro proveniente dalle attività operative.

11 Nella determinazione della valuta funzionale di un'operazione estera e, se corrisponde alla valuta funzionale dell'entità che redige il bilancio (l'entità che redige il bilancio in questo contestoè un'impresa avere una filiale estera sotto forma di filiale, ramo , associata o joint venture), devono essere presi in considerazione i seguenti fattori aggiuntivi:

(un) L'operazione estera è solo un'estensione dell'attività dell'entità segnalante o è svolta con un significativo grado di autonomia?. Un esempio di espansione delle operazioni dell'entità segnalante sarebbe, quando l'operazione estera vende solo merci, importato dal soggetto che redige il bilancio, e trasferire a lui il ricavato. Un esempio di attività ampiamente indipendente sarebbe il caso, quando l'operazione estera è associata all'accumulo di contanti e altri elementi monetari, sostenere costi, generare reddito e attrarre fondi presi in prestito, principalmente , in valuta locale.

(b) Il volume delle operazioni con l'entità che redige il bilancio rappresenta un valore significativo(o piccolo) quota nel volume totale della filiale estera.

(c) I flussi di cassa della gestione estera hanno un impatto diretto sui flussi di cassa dell'entità che redige il bilancio, Inoltre, ci sono soldi disponibili?, dovuto al soggetto che redige il bilancio.

(d) I flussi di cassa della gestione estera sono sufficienti per soddisfare le obbligazioni di debito esistenti e ragionevolmente attese senza raccogliere fondi dall'entità che redige il bilancio.

12 Se gli indicatori di cui sopra non consentono di trarre una conclusione univoca, e la scelta della valuta funzionale non è scontata, il management determina la valuta funzionale sulla base del proprio giudizio, che rispecchia più accuratamente conseguenze economiche operazioni correlate, eventi e circostanze. Nell'applicare questo approccio, la direzione dà priorità agli indicatori primari, dato al paragrafo 9, e solo dopo- indicatori, specificato nei paragrafi 10 e 11 inteso a fornire un'ulteriore giustificazione nella determinazione della valuta funzionale dell'entità.

13 La valuta funzionale dell'entità riflette le transazioni, eventi e circostanze, relativi all'impresa. Così , una volta determinata, la valuta funzionale rimane invariata, l'eccezione è quando ci sono cambiamenti nelle operazioni di base, eventi e circostanze.

14 Se la moneta funzionale è la moneta di un'economia iperinflazionistica, il bilancio dell'impresa è trasformato secondo gli IFRS(IAS) 29 « La rendicontazione finanziaria in un'economia iperinflazionistica ». L'entità non può evitare il ricalcolo secondo gli IFRS(IAS) 29, supponendo che la valuta funzionale sia- o valuta, diverso dalla valuta funzionale, definito in conformità con questo standard(Per esempio , moneta funzionale del capogruppo).

Investimento netto indivisione estera

15 Un'entità può avere un'attività monetaria esigibile da una gestione estera o una passività monetaria esigibile verso una gestione estera. Un elemento monetario che non è previsto e non è probabile si estingue nel prevedibile futuro è, in sostanza, parte dell'investimento netto dell'entità in una gestione estera ed è contabilizzato in conformità ai paragrafi 32 e 33. Tali elementi monetari possono includere lungo termine crediti e prestiti. Sono esclusi i crediti ei debiti commerciali.

15 A Un'entità che ha un elemento monetario credito da una gestione estera o debito verso una gestione estera descritto nel paragrafo 15 può essere una qualsiasi controllata del gruppo. Ad esempio, un'impresa ha due filiali, A e B. La controllata B è un'operazione estera. La controllata A concede un prestito alla controllata B. Un prestito in essere dalla controllata A alla controllata B sarà incluso nell'investimento netto dell'entità nella controllata B se non si prevede che il prestito sarà rimborsato ed è improbabile che si realizzi nel prossimo futuro. Ciò vale anche se la controllata A è essa stessa un'operazione estera.

Voci monetarie

16 La caratteristica essenziale di un elemento monetario è il diritto a ricevere (o l'obbligo di fornire) un numero fisso o determinabile di unità di valuta. Esempi di elementi non monetari sono: pensioni e altri benefici per i dipendenti pagabili in contanti, riserve pagabili in contanti e dividendi pagabili in contanti e rilevati come passività. Allo stesso modo, un elemento monetario è un accordo per ricevere (o consegnare) un numero variabile di strumenti rappresentativi di capitale di un'entità o un numero variabile di attività per le quali il fair value da ricevere (o consegnare) è un numero fisso o determinabile di unità di valuta . Al contrario, la caratteristica essenziale di un elemento non monetario è che non ha il diritto a ricevere (o l'obbligo di fornire) un numero fisso o misurabile di unità di valuta. Esempi di elementi non monetari sono: pagamenti anticipati per beni e servizi (ad esempio canoni di locazione), avviamento, attività immateriali, rimanenze, immobili, impianti e macchinari e passività di regolamento che devono essere regolate fornendo un'attività non monetaria.

Sintesi dell'approccio raccomandato da questa norma

17 Nella redazione del bilancio, ciascuna entità, sia essa un'entità a sé stante, un'entità con una gestione estera (ad esempio, una controllante) o una gestione estera (ad esempio, una controllata o un ufficio di rappresentanza)—determina la propria valuta funzionale in conformità con i paragrafi 9–14. Un'entità converte gli elementi in valuta estera nella sua valuta funzionale e registra i risultati di tale conversione in conformità con i paragrafi 20–37 e 50.

18 Molte entità dichiaranti sono una serie di entità separate (ad esempio, un gruppo è costituito da un'entità madre e una o più controllate). Imprese tipi diversi, che facciano o meno parte di un gruppo, possono avere partecipazioni in società collegate o joint venture. Possono anche avere rami. I risultati economici e la situazione finanziaria di ciascuna delle entità che fanno parte dell'entità che redige il bilancio devono essere convertiti nella valuta in cui l'entità che redige il bilancio presenta il proprio bilancio. Questo standard consente a qualsiasi valuta (o valute) di essere accettata come valuta di presentazione dell'entità che redige il bilancio. I risultati economici e la posizione finanziaria di ogni singola entità in un'entità che redige il bilancio la cui valuta funzionale è diversa dalla valuta di presentazione sono convertiti in conformità ai paragrafi 38–50.

19 Questo standard consente anche entità di rendicontazione finanziaria autonome o entità di rendicontazione finanziaria separate in conformità con , presentare il proprio bilancio in qualsiasi valuta (o valute). Se la valuta di presentazione di un'entità è diversa dalla valuta funzionale, anche i risultati e la posizione finanziaria di un'entità sono convertiti nella valuta di presentazione in conformità ai paragrafi 38–50.

Registrazione delle transazioni in valute estere in valuta funzionale

Riconoscimento iniziale

20 Un'operazione in valuta estera è un'operazione denominata o comporta il regolamento in una valuta estera, comprese le operazioni che un'entità effettua quando:

(un) acquisto o vendita di beni o servizi i cui prezzi sono fissati in valuta estera;

(b) prestito o erogazione di fondi, se gli importi da pagare o ricevere sono fissati in valuta estera;

(c) altra ricevuta o dismissione di attività o accettazione di passività denominate in valuta estera.

21 Al momento della rilevazione iniziale, un'operazione in valuta estera è contabilizzata nella valuta funzionale applicando all'importo in valuta estera il tasso di cambio corrente della valuta estera alla valuta funzionale alla data dell'operazione.

22 La data dell'operazione è la data in cui i criteri di iscrizione per un'operazione sono soddisfatti per la prima volta in conformità con gli International Financial Reporting Standards ( IFRS ). In pratica viene spesso utilizzato un tasso di cambio approssimativamente uguale al tasso effettivo alla data dell'operazione: ad esempio, a tutte le operazioni in tutte le valute estere effettuate nel periodo di riferimento può essere applicato un tasso medio settimanale o mensile. Tuttavia, se il tasso di cambio oscilla in modo significativo, non è opportuno applicare il tasso medio del periodo.

Riflessione nella segnalazionedata di fine dei successivi periodi di rendicontazione

23 Alla fine di ogni periodo di rendicontazione:

(un) le poste monetarie in valuta estera sono convertite al tasso di chiusura;

(b) elementi non monetari, che sono valutati al costo storico in valuta estera, ;

(c) elementi non monetari, valutate al fair value in valuta estera, sono convertiti al tasso di cambio alla data di determinazione del fair value.

24 Il valore contabile di un elemento è determinato tenendo conto dei requisiti di altri Principi applicabili. Per esempio , gli immobili, impianti e macchinari possono essere valutati al fair value o al costo storico secondo gli IFRS(IAS) 16 « immobilizzazioni » . Non importa, Come viene determinato il valore contabile?— in base al fair value o in base al costo storico,— se l'importo ricevuto è in valuta estera, deve essere successivamente convertito in valuta funzionale secondo il presente standard.

25 I valori contabili di alcune poste sono determinati confrontando due o più importi. Valore contabile delle rimanenze, Per esempio , è la più piccola delle due quantità— costo opatrimonio netto possibile vendita,secondo . In un modo simile, secondo valore contabile di un bene, per i quali vi sono indicazioni di svalutazione, deve essere uguale alla più piccola delle somme: il suo valore contabile prima della contabilizzazione possibili perdite dalla svalutazione o dal suo valore recuperabile. Se tale attività non è monetaria e valutata in una valuta estera, il suo valore contabile è determinato mediante confronto:

(un) valore o valore contabile (), convertiti al tasso di cambio delle valute alla data di determinazione di tale valore(cioè per un articolo, misurata al costo storico, questo sarà il tasso di cambio alla data della transazione), e

(b) valore netto di realizzo o valore recuperabile (caso per caso), convertiti al tasso di cambio delle valute alla data di determinazione di tale valore(cioè. al tasso di chiusura alla fine del periodo di riferimento).

Come risultato di tale confronto, potrebbe sorgere una situazione, quando una perdita di valore è rilevata nella valuta funzionale, ma non riconosciuto in valuta estera, o vice versa .

26 Laddove sono disponibili più tassi di cambio, il tasso di cambio, rispetto ai quali è possibile calcolare i flussi di cassa futuri, associati a questa transazione o al saldo di tale transazione, se tali flussi finanziari erano sorti alla data di determinazione del valore. Se una valuta è temporaneamente impossibile da cambiare con un'altra, il primo corso dovrebbe essere applicato, attraverso il quale è possibile effettuare lo scambio.

Riconoscimento delle differenze di cambio

27 Come indicato nei paragrafi 3(a) e 5, per l'hedge accounting di poste in valuta estera, il . L'applicazione dell'hedge accounting richiede all'entità di contabilizzare alcune differenze di cambio utilizzando il, diverso dall'approccio alle differenze di cambio, richiesto da questa norma. Ad esempio, richiede in modo che le differenze di cambio su elementi monetari, che soddisfano i requisiti, applicabile agli strumenti di copertura dei flussi finanziari, inizialmente rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo, se la copertura è efficace.

28 Differenze di cambio, derivanti dal regolamento di poste monetarie o dalla conversione di poste monetarie a tassi, diverso dai corsi, per i quali sono stati trasferiti al momento della rilevazione iniziale nel periodo o in bilanci precedenti, rilevata a conto economico del periodo, in cui hanno avuto origine, salvo casi, descritto al paragrafo 32.

29 Se elementi monetari derivano da operazioni in valuta estera e il tasso di cambio cambia tra la data dell'operazione e la data di regolamento, c'è una differenza di cambio. Se l'operazione è regolata nello stesso periodo contabile, in cui è stata eseguita l'operazione, tutte le differenze cambio sono rilevate in questo periodo. Tuttavia, se la transazione è regolata nel periodo contabile successivo, differenza di cambio, rilevati in ciascuno dei periodi fino alla data di regolamento, determinato dalla variazione dei tassi di cambio in ciascuno dei periodi.

30 Se un utile o una perdita su un elemento non monetario è rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo, ogni componente valutaria di tale utile o perdita è rilevata anche nelle altre componenti di conto economico complessivo. Contro , se un utile o una perdita su un elemento non monetario è rilevato a conto economico, ogni componente valutaria di tale utile o perdita è rilevata anche a conto economico.

31 Altri standard richiedono, che alcuni altri utili e perdite siano rilevati nelle altre componenti di conto economico complessivo. Ad esempio, richiede in modo che certi altri guadagni e perdite, derivanti dalla rivalutazione delle immobilizzazioni, rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo. Se tale attività è valutata in una valuta estera, paragrafo 23 (c ) di questa norma prescrive, in modo che l'importo successivo alla rivalutazione sia convertito al tasso di cambio della data, quando è stato determinato il prezzo, che porta alla differenza di cambio, che è rilevato anche nelle altre componenti di conto economico complessivo.

32 Differenze di cambio, derivanti da un elemento monetario, che fa parte dell'investimento netto dell'entità che redige il bilancio nella gestione estera(vedi paragrafo 15), rilevati a conto economico nel bilancio separato dell'entità che redige il bilancio o nel bilancio separato della gestione estera (caso per caso). Nei rendiconti finanziari, che include la gestione estera e l'entità che redige il bilancio(Per esempio , nel bilancio consolidato, se l'impresa straniera è una controllata), tali differenze cambio sono inizialmente rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivoe riclassificato dal patrimonio nettoall'utile o alla perdita di cessione dell'investimento netto ai sensi del par 48.

33 Se l'elemento monetario è una componente dell'investimento netto dell'entità segnalante in una gestione estera ed è denominato nella valuta funzionale dell'entità segnalante, nel bilancio individuale della gestione estera emerge una differenza di cambio ai sensi del par 28. Se tale elemento è denominato nella valuta funzionale della gestione estera, nel bilancio separato dell'entità che redige il bilancio emerge una differenza di cambio in conformità al paragrafo 28. Se tale elemento è denominato in una valuta diversa dalla valuta funzionale di entrambi dell'entità che redige il bilancio e della gestione estera, la differenza di cambio in conformità al paragrafo 28 si rileva sia nel bilancio separato dell'entità che redige il bilancio sia nel bilancio individuale della gestione estera. Tali differenze di cambio sono rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivo nei bilanci che includono la gestione estera e l'entità che redige il bilancio (ossia i bilanci in cui i conti della gestione estera sono consolidati, parzialmente consolidati o valutati con il metodo del patrimonio netto).

34 Se l'azienda mantiene la contabilità in valuta, diverso dalla sua valuta funzionale, Al momento della redazione del bilancio, tutti gli importi sono convertiti nella valuta funzionale secondo quanto previsto dai paragrafi 20-26. Ciò si traduce negli stessi importi in valuta funzionale, che sarebbe stato ricevuto, se le voci rilevanti sono state inizialmente contabilizzate nella valuta funzionale. Per esempio , gli elementi monetari sono convertiti nella valuta funzionale utilizzando il tasso di chiusura, ed elementi non monetari, che sono contabilizzati al costo storico, sono convertiti al tasso di cambio della data dell'operazione, in conseguenza della quale sono stati riconosciuti.

Cambio valuta funzionale

35 Quando si verifica un cambiamento nella valuta funzionale, un'entità applica procedure di conversione, associato alla nuova valuta funzionale, promettente , dalla data di tale modifica.

36 Come affermato al par 13, la valuta funzionale dell'entità riflette le operazioni sottostanti, eventi e circostanze, relativi all'impresa. Così , una volta determinata la valuta funzionale, può essere modificata solo in presenza di modifiche nelle operazioni sottostanti, eventi e circostanze. Per esempio , cambio di valuta, che ha un forte impatto sui prezzi di vendita di beni e servizi, può comportare un cambiamento nella valuta funzionale dell'entità.

37 L'effetto di una variazione di valuta funzionale è contabilizzato in modo prospettico. In altre parole , l'entità converte tutte le voci nella nuova valuta funzionale al tasso di cambio, dalla data di modifica. Valore degli elementi non monetari, risultante da tale trasferimento, considerato il loro valore storico. Differenze di cambio, derivanti dal trasferimento di un'impresa estera e inizialmente rilevati nel conto economico complessivo ai sensi dei paragrafi 32 e 39(c), non rilevati a conto economico fino alla dismissione dell'attività estera.

Utilizzo della valuta di presentazione, che è diverso dalla valuta funzionale

Traduzione in valuta di presentazione

38 Un'entità può presentare il proprio bilancio in qualsiasi valuta(valute). Se la valuta di presentazione è diversa dalla valuta funzionale dell'entità, traduce i risultati e la posizione finanziaria nella valuta di presentazione. Per esempio , se il gruppo include entità con valute funzionali diverse, i risultati del lavoro e la posizione finanziaria di ciascuno di essi sono presentati in un'unica moneta, poter presentare il bilancio consolidato.

39 Performance e posizione finanziaria dell'impresa, , :

(un) attività e passività in ogni stato patrimoniale presentato(cioè. compresi i dati comparativi) convertito al tasso di chiusura alla data di compilazione questo rapporto sulla situazione finanziaria;

(b) proventi e oneri per ogni prospetto di conto economico complessivoo un conto economico separato ( t . e. compresi i dati comparativi) sono convertiti ai tassi di cambio delle date delle relative operazioni;

(c) tutte le differenze di conversione risultanti sono rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivo.

40 Nella pratica di conversione di entrate e uscite, viene spesso utilizzato il tasso di cambio, che è approssimativamente uguale al tasso di cambio effettivo alle date delle transazioni: Per esempio , tariffa media del periodo. Tuttavia, se il tasso di cambio oscilla in modo significativo, non è opportuno applicare il cambio medio del periodo.

41 Differenze di cambio, menzionato al paragrafo 39(c), sono il risultato:

(un) conversione di proventi e oneri al cambio alle date delle transazioni e conversione di attività e passività al cambio di chiusura. Tali differenze cambio emergono sia in relazione a voci di reddito che di spesa, rilevato a conto economico, così come gli articoli, rilevato a patrimonio netto.

(b) trasferimento dell'importo in entrata patrimonio netto al tasso di chiusura, che differisce dal tasso di chiusura precedente.

Tali differenze cambio non sono rilevate a conto economico., poiché le variazioni dei tassi di cambio hanno solo un impatto diretto minore (o non hanno effetto) sui flussi di cassa attuali e futuri derivanti dall'attività operativa. Se la differenza di cambio si riferisce alle attività di una controllata estera,che è consolidato, ma non del tutto di proprietà, differenze di cambio accumulate, derivanti dal conferimento e relativi a quote di minoranza, calcolata e rilevata nella situazione patrimoniale-finanziaria consolidata come componente delle partecipazioni di terzi.

42 Performance e posizione finanziaria dell'impresa, la cui moneta funzionale è la moneta di un'economia iperinflazionistica, convertito in un'altra valuta di presentazione utilizzando le seguenti procedure:

(a) tutti gli importi (vale a dire attività, passività, elementi di patrimonio netto, entrate e spese, compresi i dati comparativi) convertito al tasso di chiusura dell'ultima data di riferimento, con la seguente eccezione:

(b) se gli importi vengono convertiti in una valuta, che non è la valuta di un'economia iperinflazionistica, i dati sono utilizzati come informazioni comparative, presentati come dati per quest'anno nel relativo bilancio per l'anno scorso (t. e. non adeguati per successive variazioni dei livelli dei prezzi o dei tassi di cambio).

43 Se la valuta funzionale dell'entità è la valuta di un'economia iperinflazionata, prima di applicare il metodo di traduzione, descritto al paragrafo 42, l'entità deve trasformare il proprio bilancio secondo gli IFRS ( Ias ) 29; quest'ultimo non si applica ai dati comparativi, convertito nella moneta dell'economia, non iperinflazionistico (cm. paragrafo 42 ( b )). Se l'economia cessa di essere iperinflazionata e l'entità non trasforma più il proprio bilancio secondo gli IFRS ( Ias ) 29, per convertire nella valuta di presentazione, deve utilizzare come costo storico l'importo, trasformato al livello dei prezzi, esistente al momento, quando la società ha smesso di trasformare il proprio bilancio.

Traduzione di dati di attivitàdivisione estera

44 In aggiunta ai paragrafi 38–43, i paragrafi 45–47 si applicano se i risultati e la posizione finanziaria di una gestione estera sono convertiti nella valuta di presentazione in modo che la gestione estera possa essere inclusa nel bilancio dell'entità che redige il bilancio mediante consolidamento, consolidamento proporzionale, o attraverso l'applicazione del metodo del patrimonio netto.

45 La combinazione dei risultati e della posizione finanziaria della gestione estera con i risultati e la posizione finanziaria dell'entità che redige il bilancio segue le normali regole di consolidamento, inclusa l'eliminazione dei saldi infragruppo e delle operazioni infragruppo della controllata (cfr. Ias ) 27 e IFRS ( Ias ) 31 "Partecipazione a joint venture ). Allo stesso tempo, un'attività o passività monetaria infragruppo (a breve oa lungo termine) non può essere eliminata rispetto alla corrispondente passività o attività infragruppo senza mostrare i risultati delle fluttuazioni valutarie nel bilancio consolidato. Ciò è dovuto al fatto che l'elemento monetario include un'obbligazione a convertire da una valuta all'altra e, in conseguenza delle fluttuazioni valutarie, l'entità che redige il bilancio può realizzare un guadagno o subire una perdita. Pertanto, nel bilancio consolidato dell'entità che redige il bilancio, tale differenza di cambio continuerà a essere rilevata a conto economico o, se la differenza di cambio si è verificata nelle circostanze descritte nel paragrafo 32, sarà inclusa nelle altre componenti di conto economico complessivo fino alla dismissione del operazione.

46 Se la data del bilancio della gestione estera differisce dalla data di riferimento del soggetto che redige il bilancio, la gestione estera spesso redige bilanci integrativi alla data di riferimento del soggetto che redige il bilancio. Se questo non è soddisfatto, IFRS ( Ias ) 27 consente l'utilizzo di una data di rendicontazione diversa, a condizione, che la differenza non supera i tre mesi e che sono state apportate rettifiche per tutte le transazioni rilevanti, effettuato tra due date di rendicontazione. In questo caso, le attività e le passività della gestione estera sono convertite al tasso di cambio di fine periodo di riferimento di tale gestione estera. Cambiamenti significativi nei tassi di cambio prima della data di riferimento del bilancio dell'entità che redige il bilancio sono soggetti ad adeguamenti in conformità con gli IFRS ( Ias ) 27. Lo stesso approccio si applica quando si utilizza il metodo del patrimonio netto per le società collegate e joint venture, e quando si utilizza il consolidamento proporzionale per le joint venture secondo lo IAS 28"Investimenti in imprese associate" e lo IAS 31.

47 L'avviamento derivante dall'acquisizione di una gestione estera e qualsiasi adeguamento al valore equo del valore contabile di attività e passività derivanti dall'acquisizione di tale gestione estera sono trattati come attività e passività della gestione estera. Pertanto, devono essere denominati nella valuta funzionale dell'operazione estera e convertiti al tasso di chiusura, ai sensi dei commi 39 e 42.

La pensioneo cessione parziale di una controllata estera

48 Al momento della dismissione di una gestione estera, l'importo cumulato delle differenze cambio relative a tale gestione estera rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivo e accumulate come componente separata del patrimonio netto deve essere riclassificato dal patrimonio netto a conto economico (come rettifica di classificazione) quando l'utile o viene rilevata una perdita da dismissione (vedi IFRS ( Ias ) 1 "Presentazione del bilancio" (come modificato nel 2007)).

48 UNOltre alla cessione dell'intera partecipazione di un'entità in una gestione estera, i seguenti elementi sono contabilizzati come dismissioni anche se l'entità mantiene una partecipazione nell'ex controllata, collegata o controllata congiuntamente:

(un) perdita del controllo su una controllata che include una controllata estera;

(b) perdita di influenza notevole in una collegata che include un'operazione estera; e

(c) perdita del controllo congiunto di un'entità a controllo congiunto che include una gestione estera.

48 BAll'alienazione di una controllata che include una gestione estera, l'importo cumulato delle differenze cambio attribuibili a tale gestione estera che è stata rilevata come partecipazione di minoranza deve essere cancellato dal bilancio ma non riclassificato a conto economico.

48 CIn caso di cessione parziale di una controllata che include una gestione estera, l'entità deve trasferire una quota proporzionale dell'importo cumulato delle differenze cambio rilevate nell'altro conto economico complessivo alle partecipazioni di minoranza in tale gestione estera. Per ogni altra cessione parziale di una gestione estera, l'entità deve riclassificare a conto economico solo una quota proporzionale dell'importo cumulato delle differenze cambio rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivo.

48 DUna cessione parziale della partecipazione di un'entità in una gestione estera è qualsiasi riduzione della partecipazione di un'entità nella proprietà di una gestione estera, diversa da quelle riduzioni descritte nel paragrafo 48A come contabilizzate come dismissioni.

49 Un'impresa può sbarazzarsi della sua quota in una divisione estera mediante vendita, liquidazione, rimborso capitale sociale o abbandonare tale impresa, in tutto o in parte. Il pagamento di un dividendo è solo una parte di una cessione se rappresenta un ritorno sull'investimento, ad esempio se il dividendo viene pagato con gli utili pre-acquisizione. In caso di dismissione parziale, viene inclusa a conto economico solo una quota proporzionale della relativa differenza di cambio accumulata. La cancellazione del valore contabile di un'operazione estera non costituisce una dismissione parziale. Di conseguenza, nessuna parte dell'utile o della perdita su cambi rilevati nel conto economico complessivo è riclassificata a conto economico al momento dell'eliminazione contabile.

Conseguenze fiscali di tutte le differenze di cambio

50 Altri utili e perdite in valuta estera e differenze di cambio che derivano dalla conversione dei risultati economici e della posizione finanziaria di un'entità (inclusa un'operazione estera) in un'altra valuta possono avere conseguenze fiscali.A tale implicazioni fiscali applicato .

Rivelazione di un 'informazione

51 Informativa Per i gruppi, i riferimenti alla valuta funzionale nei paragrafi 53 e 55–57 si riferiscono alla valuta funzionale della capogruppo.

52 Un'entità deve dichiarare:

( un ) l'ammontare delle differenze cambio rilevate a conto economico, diverse da quelle derivanti da strumenti finanziari al fair value rilevato a conto economico secondo gli IFRS ( IFRS ) 9;

( b ) differenze di cambio nette rilevate nelle altre componenti di conto economico complessivo e classificate come una componente separata del patrimonio netto, e una riconciliazione dell'importo di tali differenze di cambio all'inizio e alla fine del periodo.

53 Se la valuta di presentazione è diversa dalla valuta funzionale, è necessario indicare tale fatto, insieme alla valuta funzionale e alle ragioni dell'utilizzo di una valuta di presentazione diversa.

54 Se l'entità che redige il bilancio, o una gestione estera che è rilevante per l'entità che redige il bilancio, cambia la sua valuta funzionale, il fatto della modifica e le ragioni della stessa devono essere indicati.

55 Se un'entità presenta il proprio bilancio in una valuta diversa dalla sua valuta funzionale, può caratterizzare il proprio bilancio come conforme agli International Financial Reporting Standards (International Financial Reporting Standards). IFRS ) solo se sono soddisfatte tutte le prescrizioni di ciascuna delle norme applicabili e ciascuna delle Interpretazioni applicabili a tali norme, compreso il metodo di traduzione di cui ai paragrafi 39 e 42.

56 A volte un'entità presenta il proprio bilancio o altre informazioni finanziarie in una valuta, che non è la sua valuta funzionale, non conforme ai requisiti di cui all'art 55. Per esempio, un'entità può convertire solo alcune voci del proprio bilancio in un'altra valuta. Oltretutto, azienda, la cui moneta funzionale non è la moneta di un'economia iperinflazionistica, può convertire i rendiconti finanziari in un'altra valuta traducendo tutte le voci all'ultimo tasso di chiusura. Tale conversione non è conforme agli International Financial Reporting Standards ( IFRS ). Le informazioni devono essere comunicate ai sensi dell'art 57.

57 Se un'entità utilizza una valuta nel proprio bilancio o in altre informazioni finanziarie, diversa dalla valuta funzionale o di presentazione, e le prescrizioni del par 55, l'impresa dovrebbe:

( un ) identificare chiaramente le informazioni come supporto e separarle dalle informazioni, conforme agli International Financial Reporting Standards ( IFRS );

( b ) indicare, in quale valuta sono presentate le informazioni di supporto;

( c ) specificare la valuta funzionale dell'entità e il metodo di trasferimento, utilizzato per definire le informazioni di supporto.

Data di entrata in vigore e passaggio ad una nuova procedura contabile

58 Un'entità deve applicare il presente Principio per esercizi annuali, inizio 1 Gennaio 2005 G. o dopo tale data. Se un'entità applica il presente Principio per un periodo, inizio prima 1 Gennaio 2005 G., dovrebbe rivelare questo fatto.

58 UN Aggiunta"Investimento netto in una gestione estera" (Supplemento agli IFRS ( Ias ) 21), emesso nel dicembre 2005, include un nuovo paragrafo 15 UN e modifiche al paragrafo 33. Un'entità deve applicare tali modifiche per i periodi contabili che iniziano il 1 gennaio 2006 o successivamente.

59 Un'entità applica il paragrafo 47 in modo prospettico a tutte le acquisizioni effettuate dopo l'inizio dell'esercizio. periodo finanziario dove questa norma è stata applicata per la prima volta. Il paragrafo 47 può applicarsi retroattivamente alle acquisizioni precedenti. All'acquisizione di una gestione estera contabilizzata in modo prospettico ma avvenuta prima della data di prima applicazione del presente Principio, un'entità non deve rideterminare gli esercizi precedenti e, di conseguenza, se appropriato, può trattare l'avviamento e gli aggiustamenti al fair value risultanti come attività e passività dell'entità stessa, piuttosto che come attività e passività della gestione estera. Pertanto, l'avviamento e gli adeguamenti al fair value o sono già denominati nella valuta funzionale dell'entità o sono poste non monetarie in valuta estera che sono rilevate utilizzando il tasso di cambio alla data di acquisizione.

60 Tutti gli altri cambiamenti risultanti dall'applicazione del presente Principio devono essere contabilizzati secondo gli IFRS ( Ias ) 8 "Politiche contabili, modifiche in stime contabili ed errori".

60 UNLo IAS 1 (come rivisto nel 2007) ha modificato la terminologia utilizzata in standard internazionali bilancio d'esercizio (IFRS). Inoltre, ha modificato i paragrafi27, 30-33, 37, 39, 41, 45, 48 e 52. Un'entità deve applicare tali modifiche per gli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2009 o successivamente. Se un'entità applica lo IAS 1 (come rivisto nel 2007) per un periodo precedente, le modifiche devono essere applicate per quel periodo precedente.

60 BLo IAS 27 (rivisto nel 2008) ha aggiunto i paragrafi 48A-48D e modificato il paragrafo 49. Un'entità deve applicare tali modifiche in modo prospettico per gli esercizi che iniziano il 1° luglio 2009 o successivamente. Se un'entità applica lo IAS 27 (rivisto nel 2008) per un periodo precedente, le modifiche devono essere applicate per quel periodo precedente.

60C[RIMOSSO]

60D Il paragrafo 60B è stato modificato dagli IFRS Improvements emessi nel maggio 2008. Un'entità deve applicare le modifiche per gli esercizi che iniziano il 1° luglio 2010 o successivamente. È consentita l'applicazione anticipata.

60 eL'IFRS 9, pubblicato nell'ottobre 2010, ha modificato i paragrafi 3(a), 4 e 52(a) e ha eliminato il paragrafo 60C. L'impresa deveapplicare tali modifiche in sede di applicazione dell'IFRS 9, emesso nell'ottobre 2010.

Cessazionealtri documenti

61 Questo principio sostituisce gli IFRS ( Ias ) 21 "L'impatto delle variazioni dei tassi di cambio" (rivisto nel 1993).

62 Il presente Principio sostituisce le seguenti spiegazioni:

( un ) RCC ( SIC ) - 11 "Valuta estera - capitalizzazione delle perdite a seguito di una significativa svalutazione della valuta" ;

( b ) RCC ( SIC ) - 19 “La valuta di rendicontazione è la misurazione e la presentazione del bilancio secondo gli IFRS ( Ias) 21 e IFRS ( Ias) 29" ;

( c ) RCC ( SIC ) - 30 "Valuta di segnalazione - conversione da valuta di misurazione a valuta di presentazione" .

Flui è DIASBMA 2