E.N. Vikhliaeva, consigliere di dipartimento imposte indirette Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

Detrazione anticipata

In quale periodo d'imposta l'acquirente deve detrarre l'imposta sul valore aggiunto sull'anticipo trasferito alla fine del periodo d'imposta: nel periodo d'imposta in cui viene trasferito tale pagamento o nel periodo d'imposta in cui viene ricevuta la fattura dal venditore?

Detrazioni dell'imposta sul valore aggiunto sul corrispettivo trasferito (pagamento parziale) per le prossime consegne di beni (prestazioni di lavori, prestazione di servizi, trasferimento diritti di proprietà) sono effettuati sulla base di determinati documenti, comprese le fatture emesse dai venditori al ricevimento di tali importi di pagamento (pagamento parziale). Ciò deriva dal paragrafo 9 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se il pagamento anticipato (pagamento parziale) viene trasferito in un periodo d'imposta e la fattura per tale pagamento (pagamento parziale) viene ricevuta dall'acquirente nel periodo d'imposta successivo, la detrazione dell'imposta sul valore aggiunto presentata dal venditore sul pagamento anticipato (pagamento parziale) deve essere effettuato nel periodo d'imposta in cui la fattura è effettivamente ricevuta dall'acquirente.

Se non c'è base imponibile

In quale ordine l'acquirente, che ha trasferito l'importo dell'anticipo al venditore, deve detrarre l'imposta sul valore aggiunto su tale pagamento, se la base imponibile dell'imposta non è stata determinata nel periodo d'imposta in corso?

Importi dell'imposta sul valore aggiunto presentati al contribuente al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) nel territorio Federazione Russa, e deducibili in caso di acquisto di tali beni (lavori, servizi) per l'esecuzione di operazioni riconosciute come oggetto di imposta dall'imposta sul valore aggiunto, ridurre importo totale imposta sul valore aggiunto calcolata secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa. La base sono i paragrafi e gli articoli 171 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se il contribuente nel periodo d'imposta tassa base non calcola per l'imposta sul valore aggiunto, quindi per detrarre l'importo dell'imposta sul valore aggiunto presentata dai fornitori per i beni (lavori, servizi, diritti di proprietà), compreso il pagamento (pagamento parziale) a fronte dell'imminente fornitura di beni (prestazione di lavoro, fornitura di servizi, trasferimento di diritti di proprietà), non sussistono motivi.

Gli importi dell'imposta sul valore aggiunto presentati dal venditore per il pagamento anticipato (pagamento parziale) sono accettati per la detrazione nel periodo d'imposta in cui sorge la base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto. Si precisa che tali detrazioni possono essere effettuate qualora non si tenesse conto dei beni acquistati (lavori, servizi, diritti di proprietà), per i quali è stato ceduto l'anticipo (pagamento parziale).

È possibile rinunciare alle detrazioni?

Il contribuente che ha rinunciato al diritto di applicare le detrazioni fiscali in relazione all'anticipo trasferito è obbligato a riflettere tale rinuncia in politica contabile ai fini dell'imposta sul valore aggiunto? Tale contribuente ha il diritto di detrarre l'IVA presentata sull'acquisto di tali beni (lavori, servizi, diritti di proprietà)?

Secondo le disposizioni del capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto" del codice fiscale della Federazione Russa, la politica contabile ai fini dell'imposta sul valore aggiunto è adottata dal contribuente per mantenere contabilità separata importi fiscali.

Il capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa non prevede la riflessione nella politica contabile ai fini dell'imposta sul valore aggiunto della procedura per l'accettazione di una detrazione fiscale, compreso il rifiuto di applicare le detrazioni fiscali.

Al riguardo, il rifiuto del contribuente di applicare le detrazioni fiscali a fronte del pagamento (pagamento parziale) trasferito in ragione delle prossime consegne di beni (prestazioni di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) non trova riscontro nella politica contabile per ai fini dell'imposta sul valore aggiunto.

Per quanto riguarda il diritto di un contribuente di applicare detrazioni fiscali all'acquisizione di risorse, quindi, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, gli importi dell'IVA addebitati a un contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa sono soggetti a detrazioni nel caso in cui tali beni (lavori, servizi) siano acquistati per l'esecuzione di operazioni riconosciute come oggetto di tassazione dall'imposta sul valore aggiunto. Allo stesso tempo, l'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che le detrazioni fiscali per i beni acquistati (lavori, servizi, diritti di proprietà) sono effettuate sulla base di fatture emesse dai venditori al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi), dopo tali beni (lavori, servizi) sono registrati) ed in presenza di documenti primari rilevanti.

Poiché le norme del capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa non stabiliscono altre condizioni per la detrazione degli importi fiscali sui beni acquistati (lavori, servizi, diritti di proprietà), queste detrazioni fiscali vengono effettuate indipendentemente dal rifiuto del contribuente di applicare le detrazioni per il pagamento (pagamento parziale) trasferito sul conto le prossime consegne di questi beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà).

Fattura del fornitore

Se il fornitore di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) ha diritto a detrarre l'IVA da lui calcolata sull'anticipo (pagamento parziale) ricevuto dall'acquirente, sulla base di fattura emessa in violazione della procedura stabilita dal paragrafo 5.1 articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa?

Le fatture redatte ed emesse in violazione della procedura stabilita dal paragrafo 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa non possono essere la base per detrarre gli importi dell'imposta sul valore aggiunto dall'acquirente di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) che ha trasferito l'anticipo (pagamento parziale). A questo proposito - al paragrafo 2 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa.

Come puoi vedere, questa regola si applica solo alle detrazioni fiscali effettuate dall'acquirente dei beni (lavori, servizi, diritti di proprietà).

Articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, la norma sul rifiuto di detrarre il venditore di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) dall'IVA calcolata da lui in anticipo (pagamento parziale), sulla base di fatture emesse da lui in violazione della procedura prevista dall'articolo 5.1 del presente articolo, non prevede. Pertanto, dopo la spedizione della merce (esecuzione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà), il fornitore ha il diritto di detrarre gli importi di IVA da lui calcolati sull'anticipo (pagamento parziale) ricevuto dall'acquirente di questi beni (lavori, servizi, diritti di proprietà), indicati nella fattura - fattura da lui redatta in violazione ordine stabilito.

Un agente dovrebbe emettere fatture?

È un agente che esercita l'obbligo contratto di agenzia vendita di merci per proprio conto, emettere fatture agli acquirenti per gli importi di pagamento ricevuti (pagamento parziale) a fronte di imminenti consegne di merci?

Gli agenti che vendono merci per proprio conto emettono fatture appropriate agli acquirenti di tali merci. Ciò è indicato direttamente dal paragrafo 1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa.

Ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, al ricevimento degli importi di pagamento (pagamento parziale) a causa delle imminenti consegne di merci vendute sul territorio della Federazione Russa, le relative fatture vengono emesse entro e non oltre cinque giorni del calendario a partire dalla data di ricezione importi specificati pagamento (pagamento parziale). Questa regola non fa eccezioni per quanto riguarda il pagamento anticipato (pagamento parziale) ricevuto da persone che vendono merci per proprio conto in base a contratti di agenzia.

Pertanto, al ricevimento da parte di un agente che vende merci per proprio conto in base a un contratto di agenzia, il pagamento (pagamento parziale) a fronte delle imminenti consegne di tali merci, l'agente deve emettere fatture di pagamento (pagamento parziale) all'acquirente. Si precisa che l'emissione di tali fatture da parte dell'agente non comporta l'obbligo di registrarle nel libro di vendita e, di conseguenza, di pagare l'imposta sul valore aggiunto specificata nelle fatture emesse agli acquirenti per il pagamento anticipato (pagamento parziale) al bilancio.

Spedizione in parti

In una lettera del ministero delle Finanze russo del 06.03.2009 n. 03-07-15/39 prevede che quando la merce viene spedita entro cinque giorni dalla data di ricezione dell'anticipo non vengono emesse fatture per il pagamento anticipato agli acquirenti. In quale ordine deve essere emessa fattura per l'anticipo ricevuto se, a causa di tale pagamento, la merce viene spedita in due lotti: uno - entro cinque giorni dalla ricezione dell'anticipo, l'altro - il sesto giorno o successivamente?

Al ricevimento degli importi di pagamento (pagamento parziale) a causa delle prossime consegne di beni (prestazioni di lavori, fornitura di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) vendute sul territorio della Federazione Russa, le relative fatture vengono emesse entro e non oltre cinque calendari giorni, a partire dalla data di ricezione degli importi di pagamento specificati ( pagamento parziale). Ciò deriva dal paragrafo 3 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa.

paragrafo 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa. Contestualmente non è stata approvata una forma speciale di fatture emesse in relazione al pagamento anticipato (pagamento parziale). Pertanto, i venditori di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) al momento dell'emissione delle fatture indicate utilizzano il modulo datato 02.12.2000 n. 914, clausola 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il comma 5 del paragrafo 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che la fattura emessa al ricevimento del pagamento (pagamento parziale) a causa delle prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà ) deve includere l'importo di tale pagamento (pagamento parziale). Quando si emette fattura per pagamento anticipato (pagamento parziale) ricevuto in base ad accordi che prevedono vari termini consegna della merce, gli importi di tale pagamento (pagamento parziale) non sono allocati in posizioni separate.

Pertanto, al ricevimento dell'anticipo (pagamento parziale) a causa di imminenti consegne di merci spedite successivamente sia entro cinque giorni dal ricevimento del pagamento anticipato (pagamento parziale) sia oltre tale termine, la fattura di tale pagamento (pagamento parziale) emessa da al fornitore per l'intero importo dell'anticipo ricevuto (pagamento parziale).

Sulla base della lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 06.03.2009 n. 03-07-15/39 fattura per pagamento anticipato (pagamento parziale), ovvero la seconda copia di tale fattura, non viene emessa all'acquirente solo se, entro cinque giorni di calendario, a decorrere dalla data di ricezione dell'anticipo (pagamento parziale), la merce viene spedita (esecuzione lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) a fronte di tale pagamento (pagamento parziale). Se, a causa del pagamento anticipato ricevuto (pagamento parziale), la merce verrà consegnata sia entro cinque giorni dal ricevimento del pagamento anticipato (pagamento parziale), sia oltre tale termine, il fornitore di tali merci dovrà rilasciare all'acquirente una seconda copia della fattura da lui emessa al ricevimento degli importi di pagamento anticipato (pagamento parziale).

Recupero IVA alla risoluzione del contratto

In quale data viene ripristinata l'imposta sul valore aggiunto accettata in detrazione sull'anticipo ceduto in caso di risoluzione del contratto: alla data di risoluzione del contratto o alla data di restituzione dell'anticipo?

In caso di risoluzione del contratto, le somme dell'imposta sul valore aggiunto accettate in detrazione dall'acquirente a pagamento (pagamento parziale) trasferite in conto delle prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) sono soggetti al recupero nel periodo d'imposta in cui il contratto è stato risolto e al rimborso delle rispettive somme di acconto (pagamento parziale). Allo stesso tempo, gli importi fiscali nell'importo precedentemente accettato per la detrazione a titolo di pagamento (pagamento parziale) in conto di consegne future di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) sono soggetti a recupero. Ciò è affermato nel comma 3 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, alla risoluzione del contratto, gli importi dell'IVA sul pagamento (pagamento parziale) trasferiti dall'acquirente in conto delle prossime consegne di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà), precedentemente accettati in detrazione , deve essere ripristinato nel periodo d'imposta in cui l'ultima delle date: la data di risoluzione del contratto o la data di restituzione all'acquirente delle relative somme di anticipo (pagamento parziale).

Modifica dei termini del contratto

Tra l'acquirente e il venditore è stato concluso un accordo aggiuntivo al contratto, in base al quale verrà consegnata altra merce (con nome diverso) al posto della merce pagata dall'acquirente. Gli importi di pagamento anticipato non sono rimborsabili, ma vengono conteggiati per il pagamento di altre merci. È prodotto in? questo caso ripristino delle somme IVA precedentemente accettate in detrazione dall'acquirente a pagamento (pagamento parziale) trasferito in conto delle prossime consegne di tali beni nel periodo d'imposta in cui sono stati modificati i termini del contratto?

In caso di modifica dei termini del contratto, gli importi dell'IVA precedentemente accettati in detrazione dall'acquirente a pagamento (pagamento parziale) trasferiti in conto delle prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) sono soggetti a recupero nel periodo d'imposta in cui sono state modificate le condizioni contrattuali e alla restituzione dei rispettivi importi di acconto (pagamento parziale). La base è il comma 3 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, se, al variare dei termini del contratto, gli importi di pagamento (pagamento parziale) trasferiti dall'acquirente a causa delle prossime consegne di alcuni beni non vengono restituiti all'acquirente, ma vengono accreditati a fronte del pagamento (pagamento parziale ) per le prossime consegne di altri beni, quindi ripristinare gli importi IVA precedentemente accettati dall'acquirente in detrazione dell'anticipo da lui versato (pagamento parziale) nel periodo d'imposta in cui sono state modificate le condizioni contrattuali non Seguire.

In questo caso, devi essere guidato da quanto segue. Secondo il paragrafo 9 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, le detrazioni IVA per il pagamento (pagamento parziale) trasferite a causa delle imminenti consegne di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) vengono effettuate su la base di alcuni documenti, comprese le fatture emesse dai venditori al ricevimento di tali importi di pagamento (pagamento parziale).

Il paragrafo 2 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa prevede che le fatture emesse ed emesse in violazione della procedura stabilita dal paragrafo 5.1 del presente articolo non possono costituire la base per detrarre importi IVA da un acquirente di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) che ha trasferito un anticipo (pagamento parziale) in conto di tali beni (lavori, servizi, diritti di proprietà).

Conformemente al paragrafo 14 delle Regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri degli acquisti e dei libri delle vendite nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto (approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 12.02.2000 n. 914, di seguito denominato come da Regolamento), le fatture, che non rispettano le norme stabilite per la loro compilazione, non possono essere registrate nel libro degli acquisti.

Qualora si riscontrino delle violazioni nella procedura di redazione della fattura da parte del venditore, le correzioni alla presente fattura devono essere apportate secondo le modalità previste dal paragrafo 29 del Regolamento. Secondo questo paragrafo, le correzioni apportate alle fatture devono essere certificate dalla firma del gestore e dal sigillo del venditore indicante la data in cui è stata effettuata la correzione.

Pertanto, prima che il venditore apporti correzioni certificate dalla firma del capo dell'organizzazione o imprenditore individuale e il sigillo dell'Ente indicante la data in cui è stata effettuata la rettifica, le fatture emesse ed emesse in violazione della procedura stabilita non possono essere trascritte nel libro degli acquisti. Se il venditore ha apportato correzioni alla fattura che soddisfano i requisiti dei paragrafi 5.1 e dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, questa fattura sarà un documento in base al quale l'acquirente ha il diritto di accettare gli importi fiscali presentati per la detrazione.

Se l'acquirente, prima che il venditore apporti le correzioni alla fattura, l'abbia registrata nel libro degli acquisti, è obbligato ad apportare le opportune modifiche alla stessa. Tali modifiche sono apportate secondo le modalità previste dal comma 7 del Regolamento. Quindi, se è necessario apportare modifiche al libretto acquisti, viene effettuata una registrazione sull'annullamento della fattura foglio aggiuntivo libri di acquisto per il periodo d'imposta in cui la fattura è stata registrata prima che venissero apportate le correzioni.

Tenuto conto di quanto sopra, se gli importi di pagamento (pagamento parziale) trasferiti dall'acquirente a fronte delle imminenti consegne di alcuni beni sono conteggiati nel pagamento (pagamento parziale) per le imminenti consegne di altri beni, allora la fattura in base alla quale le detrazioni dell'imposta sul valore aggiunto sono stati effettuati in base al pagamento anticipato (pagamento parziale) è considerato redatto in violazione della procedura stabilita dal paragrafo 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, in termini di indicazione del nome dei beni forniti. A tal proposito, la fattura, che necessita di essere modificata in termini di denominazione della merce fornita, non può essere registrata nel book di acquisto. Pertanto, l'acquirente dovrebbe apportare modifiche al libro degli acquisti, ovvero inserire una voce sull'annullamento della fattura specificata in un foglio aggiuntivo del libro degli acquisti per il periodo fiscale in cui è stata registrata la fattura prima che venissero apportate correzioni.

L'applicazione delle detrazioni fiscali in caso di correzione di errori (violazioni) in fattura e, di conseguenza, l'iscrizione nel libro acquisti delle fatture indicate con correzioni ad esse apportate viene effettuata nel periodo d'imposta in cui la fattura rettificata è stata ricevuto.

Inoltre, va notato che, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 81 del codice fiscale della Federazione Russa, se un contribuente scopre nel fascicolo da lui dichiarazione dei redditi mancata o incompleta riflessione delle informazioni, nonché errori che portino a una sottovalutazione dell'importo dell'imposta dovuta al bilancio, il contribuente è obbligato ad apportare le necessarie integrazioni e modifiche alla dichiarazione dei redditi. Pertanto, se le modifiche indicate nel libro degli acquisti hanno comportato una sottostima dell'importo dell'IVA a carico del bilancio, il contribuente-acquirente è tenuto a presentare all'Agenzia delle Entrate del luogo di registrazione una dichiarazione correttiva per il periodo d'imposta in quali modifiche sono state apportate al libro acquisti.

Data di ricezione del pagamento anticipato

Durante la compilazione dei dettagli "Al documento di pagamento e regolamento" della fattura emessa dal venditore al ricevimento del pagamento (pagamento parziale) a causa delle imminenti consegne di merci (prestazione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) , deve essere indicata la data di ricezione dell'anticipo sul conto di regolamento del venditore o la data indicata in ordine di pagamento in base alla quale l'acquirente ha trasferito questo pagamento?

La composizione degli indicatori della fattura emessa al ricevimento del pagamento anticipato (pagamento parziale) è prevista al paragrafo 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa. Una forma speciale di fatture emesse in relazione al pagamento anticipato (pagamento parziale) non è approvata. Pertanto, i venditori di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà), quando emettono le fatture indicate, utilizzano il modulo di fattura approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 n. 914, riflettendo in esso gli indicatori forniti per il paragrafo 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa

Sulla base del comma 3 del paragrafo 5.1 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa e della composizione degli indicatori di fattura approvati dalla delibera specificata, nella fattura emessa al ricevimento del pagamento (pagamento parziale) a causa dell'imminente consegne di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi, passaggio di diritti di proprietà), devono essere indicati gli estremi (numero e data di compilazione) del documento di pagamento e liquidazione o scontrino fiscale.

Pertanto, quando il venditore di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) emette fattura di pagamento anticipato (pagamento parziale) ricevuto in forma non in contanti, nel requisito "Al documento di pagamento e regolamento" della presente fattura, deve essere indicata la data dell'ingiunzione di pagamento emessa dall'acquirente in sede di bonifico degli importi dell'anticipo (pagamento parziale).

Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa
N. 03-07-13/1/25440 del 30/04/2015

Sull'inclusione nella base IVA degli importi di pagamento (pagamento parziale) ricevuti in conto dell'imminente esportazione di merci dalla Russia verso gli Stati membri dell'EAEU

Domanda:

Sulla tassazione dell'IVA sugli importi di pagamento (pagamento parziale) ricevuti durante l'esportazione di merci dalla Federazione Russa negli stati membri dell'EAEU.

Risposta:

In connessione con la lettera sulla questione dell'inclusione nella base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto gli importi di pagamento (pagamento parziale) ricevuti a causa dell'imminente esportazione di merci dalla Federazione Russa negli Stati membri dell'Unione economica eurasiatica (di seguito denominata EAEU), la politica del Dipartimento delle tasse e delle tariffe doganali afferma quanto segue.

L'applicazione delle imposte indirette nelle relazioni commerciali degli Stati membri dell'EAEU avviene in conformità al Trattato sull'Unione economica eurasiatica del 29 maggio 2014 e al Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette e sul meccanismo di controllo del loro pagamento all'esportazione e l'importazione di beni, l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi (di seguito - Protocollo), che è l'Appendice n. 18 del suddetto Accordo.

Secondo il paragrafo 3 della Sezione II "Procedura per l'applicazione delle imposte indirette all'esportazione di merci" del Protocollo, quando le merci sono esportate dal territorio di uno Stato - un membro dell'EAEU nel territorio di un altro Stato - un membro di l'EAEU, il contribuente dello stato - membro dell'EAEU dal cui territorio sono state esportate le merci, applica un'aliquota zero sul valore aggiunto.

Il Protocollo non prevede alcuna particolarità dell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto da parte di un contribuente di uno Stato membro della EAEU all'atto della ricezione di importi di pagamento (pagamento parziale) a causa dell'imminente esportazione di beni dal territorio di uno Stato - un membro dell'EAEU nel territorio di un altro stato - un membro dell'EAEU. Allo stesso tempo, ai sensi del comma 1 dell'articolo 154 codice fiscale Federazione Russa (di seguito denominata Codice), la base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto non comprende il pagamento, il pagamento parziale ricevuto da un contribuente a titolo di future cessioni di beni (prestazioni di lavori, prestazioni di servizi), che sono tassati al tasso zero ai sensi del comma 1 dell'articolo 164 del codice.

Alla luce di quanto sopra, gli importi di pagamento (pagamento parziale) ricevuti in conto dell'imminente esportazione di merci dalla Federazione Russa negli Stati membri dell'Unione economica eurasiatica (di seguito denominata EAEU) non sono inclusi nell'imposta base dell'imposta sul valore aggiunto in base al comma 1 dell'articolo 154 del codice.

Allo stesso tempo, si segnala che questa lettera non contiene norme legali o regole generali specificando prescrizioni normative, e non è una normativa atto giuridico. In conformità con la lettera del Ministero delle finanze della Russia del 07.08.2007 n. 03-02-07 / 2-138, la lettera inviata è di natura informativa ed esplicativa sull'applicazione della legislazione della Federazione Russa in materia fiscale e canoni e non impedisce di lasciarsi guidare dalle norme della normativa in materia di imposte e tasse nell'intesa, diverse dall'interpretazione esposta in questa lettera.

Vicedirettore del Dipartimento per la politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze della Federazione Russa O. F. Tsibizova

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IVA sul pagamento anticipato su consegne future

Una conclusione simile è contenuta nel Decreto della FAS Distretto nordoccidentale del 04.06.2007 N A05-12102 / 2006-36. Dal 1° gennaio 2008, la stessa procedura è stata applicata dall'agente fiscale di cui al comma 1 dell'art. 161 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero un'organizzazione russa che acquista beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa da una controparte straniera che non è registrata presso le autorità fiscali come contribuente IVA. Quando si trasferiscono anticipi a una controparte estera organizzazione russa — agente fiscaleè obbligato a calcolare, trattenere e versare al bilancio l'importo adeguato di IVA sul reddito indicato, tenendo conto dell'IVA all'aliquota stimata.

Capo contabile-info

Attenzione

Questa raccomandazione può essere utilizzata in tutti i casi in cui il contratto prevede la fornitura di una vasta gamma di beni (e non solo nelle situazioni in cui una specifica specifica è determinata a seguito di un pagamento anticipato). Immaginiamo una situazione del genere. Le organizzazioni hanno firmato un accordo che prevede la fornitura di oltre 100 tipi di articoli di cancelleria (carta, penne, graffette, matite, ecc.) Per un importo di 590.000 rubli. Il contratto prevede che l'acquirente effettui un pagamento anticipato per un importo di 354.000 rubli.

Importante

Il pagamento finale viene effettuato dopo la consegna di tutta la merce. In questo caso la consegna avviene in più lotti (in quanto la merce arriva al magazzino del fornitore). E quale merce specifica verrà spedita per prima e quale nella seconda (terza, quarta, ecc.), Non è noto in anticipo.

Detrazione dell'IVA pagata sugli anticipi ricevuti (anticipi) dal venditore

Di conseguenza, l'acquirente nel III trimestre del 2012 deve ripristinare l'importo dell'imposta per un importo di 144.000 rubli. L'errore del contribuente sarà quello di ripristinare l'imposta per un importo pari al 50% del pagamento anticipato ricevuto (90.000 rubli = 180.000 rubli x 50%). Questa posizione trova appoggio in giurisprudenza.

Pertanto, nel Decreto FAS PO del 10 novembre 2011 N A65-1814 / 2011, gli arbitri hanno sostenuto i requisiti ufficio delle imposte che l'IVA deve essere recuperata in base al valore della merce ricevuta. Applicazione da parte del contribuente dei commi. 3 p.3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, unitamente ai termini del contratto di fornitura, gli arbitri hanno dichiarato illegittimi. I giudici della FAS DVO nel decreto del 05.03.2012 N F03-627 / 2012 hanno utilizzato un approccio simile.
In entrambi i casi, ai contribuenti è stato negato il trasferimento della causa al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa per il riesame a titolo di vigilanza (Determinazioni della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 03/01/2012 N VAC- 1851/12, del 22/05/2012 N VAC-5972/12).

IVA in caso di pagamento di consegne future

Un ordine di pagamento da un istituto di credito viene inviato a un altro organizzazione creditizia effettuare un'operazione sui relativi conti senza allegare il documento di regolamento in base al quale è stato redatto (pag. III Disposizioni N 2-P). Il Ministero delle Finanze della Russia, nella sua Lettera N 03-07-09/15 del 06.08.2007, informa che a causa della speciale procedura di emissione degli ordini di pagamento, l'indicazione in fattura dei dettagli (numero e data di compilazione) del documento di pagamento e regolamento sulla base del documento di pagamento riemesso dal vaglia bancario mittente del cliente non costituisce violazione della procedura di redazione della fattura, in base alla quale gli importi IVA presentati sono soggetti a detrazione.

1. nel trasferire un anticipo al venditore, l'acquirente ha il diritto di accettare l'IVA in detrazione

Codice Fiscale della Federazione Russa) soggetta alla disponibilità di una fattura, documenti che confermano il trasferimento di un pagamento anticipato e un accordo contenente una condizione su un pagamento anticipato (clausola 9, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

• il venditore, entro e non oltre cinque giorni di calendario dalla data di spedizione, emette fattura ed ha il diritto di detrarre l'IVA sull'anticipo precedentemente calcolato, e l'acquirente, sulla base della fattura ricevuta, ha il diritto di detrarre l'importo di IVA sulla merce acquistata. Nello stesso periodo fiscale, è obbligato a ripristinare per il pagamento al bilancio l'IVA precedentemente dichiarata per la detrazione al momento del trasferimento di un pagamento anticipato al venditore (clausola 3, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa) .

Procedura per la tassazione degli anticipi ¬ (1) trasferimento dell'anticipo ¬¦Venditore+ ¦Acquirente¦¦¦< +¦L T (2)).

Importi del pagamento ricevuto per il pagamento parziale di consegne future

Importi del pagamento ricevuto, pagamento parziale a fronte di future consegne di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi) regola generale gli acconti sono soggetti all'inclusione nella base imponibile dell'IVA. Contestualmente, ai sensi del comma 1 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli anticipi ricevuti in conto dell'imminente consegna di beni (lavori, servizi) non sono soggetti a IVA: - soggetti a IVA con aliquota dello 0%; - la cui durata del ciclo produttivo è superiore a sei mesi. Questo "arrivederci" si applica a quei beni (lavori, servizi) che sono inclusi nell'elenco approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 28 luglio 2006 N 468; — esentato dall'IVA ai sensi dell'art.
149 del Codice Fiscale della Federazione Russa; - il luogo di vendita di cui non è il territorio della Federazione Russa. ! In tutti gli altri casi, gli anticipi sono assoggettati ad IVA, indipendentemente dalla forma in cui vengono ricevuti - in contanti, cambiali o altra merce.

Importo del pagamento ricevuto per il pagamento parziale a fronte di consegne imminenti

In futuro, al momento della spedizione della merce (prestazione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà), la fattura viene emessa dal venditore allo stesso modo - su importo complessivo. E l'acquirente, sulla base di tale fattura, ha il diritto di accettare l'intero importo dell'imposta in essa allocata per la detrazione. Ma al tempo stesso ha l'obbligo nello stesso periodo d'imposta di restituire a bilancio l'IVA accettata in detrazione dall'anticipo (clausole
3 p.3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'imposta deve essere ripristinata a bilancio anche in caso di risoluzione del contratto (o modifica dei suoi termini) e restituzione dell'anticipo da parte del venditore. Nella lettera n. 03-07-11/20 del 28 gennaio 2009, il Ministero delle finanze russo ha spiegato la procedura per il ripristino dell'IVA se il contratto prevede che dopo il trasferimento di un pagamento anticipato del 100%, la merce venga consegnata in lotti separati .

Ovviamente, quando riceve un pagamento anticipato, il fornitore non può elencare nella fattura anticipata i nomi di tutte le merci che verranno spedite a fronte di tale pagamento anticipato. Alla luce dei chiarimenti contenuti nella lettera commentata del Ministero delle Finanze, nel caso di specie, l'indicazione in fattura anticipata della denominazione generalizzata “cartoleria” non dovrebbe, a nostro avviso, suscitare pretese da parte dell'Agenzia delle Entrate. Nella colonna 7 dell'anticipo è indicata l'aliquota stimata 10/110 o 18/118 e nella colonna 8 - l'importo dell'IVA calcolato dall'importo dell'anticipo.

In questo caso, il problema può sorgere in una situazione in cui il contratto prevede la fornitura di beni soggetti ad IVA tariffe diverse(10 e 18%). È chiaro che con un pagamento anticipato del 100%, compilare una fattura anticipata e suddividere l'importo dell'anticipo tra beni soggetti ad IVA con aliquote del 10 e del 18% non sarà difficile.
Il Servizio fiscale federale russo, nella lettera n. 3-1-11/651 del 20.08.2009, è giunto alla seguente conclusione: se l'acquirente non ha applicato una detrazione dal pagamento anticipato, ha il diritto di detrarre l'IVA sui beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà) accettati per la contabilità durante l'esecuzione dei requisiti previsti dal codice fiscale della Federazione Russa (Capitolo 21). 2) Nei chiarimenti del Ministero delle Finanze della Russia (Lettere del 03.06.2009 N 03-07-15 / 39, del 09.01.2009 N 03-07-14 / 92) si sottolinea che l'accettazione dell'IVA sul il pagamento anticipato trasferito per la detrazione è un diritto e non un dovere del contribuente. Pertanto, se l'acquirente non detrae l'IVA dall'anticipo, ma si avvale del suo diritto sulla base di fatture per merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi), trasferimento dei diritti di proprietà, ciò non comporterà una sottovalutazione della base imponibile e l'importo dell'imposta da pagare al bilancio.
Inoltre, le fatture anticipate non sono emesse dai contribuenti che hanno beneficiato dell'esenzione dall'IVA ai sensi dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In pratica, vi sono situazioni in cui, secondo i termini dei contratti conclusi, il fornitore effettua forniture continue di beni a lungo termine (prestazioni di servizi) (ad esempio, fornitura di energia elettrica, petrolio, gas, servizi di comunicazione). Il Ministero delle Finanze ritiene (lettera del 06.03.2009 N 03-07-15 / 39) che le fatture anticipate per tali consegne possano essere emesse una volta al mese (non oltre il 5° giorno del mese successivo) e in esse indicare solo quella parte dell'anticipo, ricevuto questo mese, che a fine mese è rimasta non chiusa dalle spedizioni. Questa raccomandazione può essere utilizzata anche dai proprietari che ricevono mensilmente affitto in anticipo.

Ci sono situazioni in cui l'IVA non viene addebitata, ad esempio, per gli imprenditori che lavorano sistema USN. Ma spesso l'acquirente, nonostante questa circostanza, chiede fattura, anche senza IVA. Questa non è responsabilità del venditore, ma a volte vale comunque la pena soddisfare la richiesta dell'acquirente ed emettere fattura, indicando solo nel documento che è esente da imposta sul valore aggiunto, senza compilare la riga corrispondente del modulo. IMPORTANTE! Se non sei un contribuente IVA, non dovresti indicare in fattura al posto della dicitura “Senza IVA” l'aliquota dello 0%. Anche lo zero percento mostra il tasso reale, a cui non hai diritto in questo caso. Indicare una realtà inappropriata della tariffa può creare non pochi problemi al destinatario del documento, a cominciare dalla sanzione e finendo con il calcolo della tariffa standard del 18%.

Istruzioni per la compilazione delle fatture

Quando gli errori non sono fatali Le autorità fiscali non hanno diritto, e generalmente non gli sarà negato, un rimborso fiscale se ci sono altre carenze sulla fattura, come ad esempio:

• le lettere minuscole vengono utilizzate al posto delle lettere maiuscole o viceversa;
• virgolette mancanti;
• caratteri mancanti o extra, come punti, trattini, virgole, parentesi;
• non c'è checkpoint o è indicato in modo errato;
• non vi è alcuna descrizione del lavoro svolto o dei servizi resi (informazioni nella colonna 1);
• non vi è alcuna prova della fattura con il numero del contratto;
• errori nell'indicazione dei dati di pagamento;
• numerazione con imprecisioni;
• le informazioni sul destinatario non sono duplicate se lui e l'acquirente sono gli stessi (lo stesso per il venditore e lo speditore).

Ho fatto un errore, cosa devo fare? Se il venditore che ha emesso la fattura ha riscontrato errori in essa, ha il diritto di apportare le modifiche necessarie.

Fatture per pagamento anticipato: come emettere, quando emettere?

Quando si compila questo indicatore della fattura, è necessario essere guidati dal nome della merce, dai diritti di proprietà specificati nei contratti conclusi tra il venditore e l'acquirente. Ad esempio, nel caso di pagamento anticipato (pagamento parziale) nell'ambito di contratti di fornitura di beni, che ne prevedono la spedizione secondo l'applicazione (specifica) redatta dopo il pagamento, tali contratti, di norma, indicano la generalizzata nome della merce fornita (ad esempio, prodotti petroliferi, dolciumi, prodotti da forno, cancelleria, ecc.).

Pertanto, al momento dell'emissione di una fattura al ricevimento del pagamento anticipato (pagamento parziale) ai sensi di tali contratti, è necessario indicare il nome generico delle merci (o dei loro gruppi).

IVA: pagamento anticipato (pagamento parziale)

Per quanto riguarda la data, la fattura deve essere emessa o immediatamente il giorno stesso della consegna dell'inventario o dei servizi, oppure entro un termine di cinque giorni successivo.

• Successivamente vengono indicati i dati della società fornitrice di beni o servizi: è scritto il suo nome completo, indirizzo legale(con codice postale), TIN, KPP (tutte queste informazioni devono corrispondere ai documenti costitutivi dell'impresa).
• Quindi sono incluse le informazioni sullo speditore e sul destinatario. Queste righe devono essere compilate solo quando si tratta di vendita di articoli di magazzino (ad es.

  
  quando si prestano servizi o si eseguono lavori, devono essere contrassegnati con un trattino). Quando si tratta di acquistare e vendere, se il mittente è il venditore della merce, puoi duplicare l'indirizzo per intero o contrassegnarlo brevemente con due parole "lo stesso".

Come compilare una fattura

Importante

Allo stesso tempo, il commissionario (agente) non registra le fatture di pagamento (pagamento parziale) a fronte delle imminenti consegne di merce, da lui emesse all'acquirente, nel libro delle vendite. In caso di pagamento (pagamento parziale) a fronte di imminenti consegne di beni (prestazioni di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) in forma non monetaria, vengono emesse anche le relative fatture.

Nei contratti di fornitura di beni (prestazioni di servizi), che prevedono caratteristiche relative alla fornitura continua di beni a lungo termine (prestazioni di servizi) allo stesso acquirente (ad esempio, la fornitura di energia elettrica, petrolio, gas, fornitura di servizi di comunicazione), redigere fatture di pagamento (pagamento parziale) ricevute in ragione di tali forniture di beni (prestazioni di servizi), ed esporle agli acquirenti, a nostro avviso, è possibile almeno una volta al mese non oltre rispetto al 5° giorno del mese successivo a quello scaduto.

Quando deve essere emessa una fattura per il pagamento parziale della merce?

Colonna 7 "Aliquota fiscale" Per le transazioni specificate nel paragrafo 5 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, viene inserita una voce "senza IVA". Colonna 8 "Importo dell'imposta presentata all'acquirente" Per le transazioni elencate nel paragrafo 5 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, viene inserita una voce "senza IVA".
Colonna 10 "Paese di origine" Da compilare se il paese di origine non è la Russia. Al ricevimento del pagamento o del pagamento parziale, viene apposto un trattino sull'avviso di consegne imminenti.
Colonna 10 "Codice digitale" La colonna 10 e 10a è compilata secondo l'OK dei paesi del mondo (MK (ISO 3166) 004-97) 025 - 2001. Colonna 11 "Numero Dichiarazione doganale» Da completare se il paese di origine non è la Russia.
Al ricevimento del pagamento o del pagamento parziale, viene apposto un trattino sull'avviso di consegne imminenti.
Domanda del lettore di Clerk.Ru Nadezhda Vladimirovna (Yoshkar-Ola) Dimmi, stiamo facendo la cosa giusta quando chiediamo una fattura anticipata al fornitore se abbiamo effettuato il pagamento per la merce il giorno prima del giorno in cui vendono la merce alla nostra azienda ? Si impegnano ad emettere solo fattura per la spedizione.
Ai sensi del comma 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa al ricevimento degli importi di pagamento parziale entro e non oltre cinque giorni di calendario dalla data di ricezione del pagamento anticipato, il venditore è obbligato a emettere fattura all'acquirente. Le azioni del tuo fornitore, in questo caso, sono molto probabilmente dettate dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06.03.2009 N 03-07-15 / 39.

Pagamento parziale come compilare una fattura

Federazione Russa, le fatture corrispondenti vengono emesse entro e non oltre cinque giorni di calendario dalla data di ricevimento di detti importi. Se entro cinque giorni di calendario, a decorrere dalla data di ricezione del pagamento anticipato (pagamento parziale), la merce viene spedita a causa di tale pagamento (pagamento parziale), le fatture per tale pagamento non devono essere emesse all'acquirente.
Al ricevimento del pagamento (pagamento parziale) a causa delle prossime consegne di merci da parte di un commissionario (agente) che, in base a un accordo di commissione (agenzia), vende merci per proprio conto, viene emessa una fattura per tale pagamento all'acquirente dal commissionario (agente) e il committent (principale) emette la fattura del commissionario (agente), che riflette gli indicatori della fattura emessa dal commissionario (agente) all'acquirente.

In quali casi non è necessaria una fattura Ci sono situazioni in cui una fattura non è necessaria e la transazione è confermata da altri documenti: fattura di pagamento, lettere di vettura, ecc. Non puoi preoccuparti di una fattura se:

• L'operazione non è soggetta ad IVA (art.

  149, 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

• l'azienda implementa individui beni al dettaglio per "contanti" (per tali transazioni è sufficiente un modulo rigorosa responsabilità o assegno circolare)
• gli imprenditori sono speciali regimi fiscali(semplificato, imputato, ESNH, avere un brevetto);
• una persona giuridica fornisce gratuitamente la merce al proprio dipendente (sulla base della lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa dell'8 febbraio 2016 n.

Attenzione

Codice fiscale della Federazione Russa dal contribuente che ha trasferito gli importi del pagamento (pagamento parziale) a causa delle prossime consegne di merci, gli importi dell'imposta presentati dal venditore di questi beni al ricevimento di tali importi di pagamento (pagamento parziale) sono soggetti a detrazioni. Il comma 9 dell'art. 172 del Codice, si stabilisce che tali detrazioni siano effettuate sulla base di fatture emesse dai venditori al ricevimento di un anticipo (pagamento parziale), documenti attestanti l'effettivo trasferimento di tali importi, e se esiste un accordo che ne preveda il trasferimento .

Se il contratto di fornitura di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) prevede il trasferimento di un pagamento preliminare (parziale) senza specificare un importo specifico, è necessario detrarre l'IVA, calcolata in base all'importo del pagamento preliminare trasferito (parziale) specificato nella fattura emessa dal venditore.

Il Codice Fiscale autorizza il venditore a detrarre dall'anticipo l'IVA calcolata e pagata in caso di modifica dei termini del contratto o risoluzione dello stesso e restituzione degli anticipi. Nell'articolo, gli esperti 1C, usando l'esempio di "1C: Contabilità 8" edizione 3.0, parlano della procedura per riflettere i calcoli dell'IVA, inclusa la formazione di una dichiarazione dei redditi, quando si riceve un pagamento anticipato per la fornitura di beni e si dichiara l'imposta detrazioni quando si compensa l'importo dell'anticipo ricevuto con il pagamento anticipato per un altro contratto.

La procedura per accettare l'IVA "anticipata" in detrazione

In conformità con i termini del contratto, l'acquirente può effettuare il pagamento anticipato totale o parziale di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà.

Secondo il comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa, il giorno della ricezione del pagamento, il pagamento parziale dell'imminente fornitura di beni (prestazione di lavoro, prestazione di servizi), trasferimento di diritti di proprietà, sorge il momento di determinare la base imponibile per l'IVA e la base imponibile è determinata in base all'importo del pagamento ricevuto tenendo conto dell'imposta (clausola 1, articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa).

Al ricevimento degli importi di pagamento, pagamento parziale in conto delle prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà venduti sul territorio della Federazione Russa, il contribuente è tenuto a presentare all'acquirente di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà l'importo dell'IVA calcolato secondo le modalità stabilite dalla clausola 4 dell'articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 1 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per l'importo del pagamento anticipato ricevuto, il venditore deve emettere fattura all'acquirente entro e non oltre cinque giorni di calendario (clausola 3, articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa).

La fattura viene compilata in conformità con l'appendice n. 1 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137 "Sui moduli e sulle regole per la compilazione (manutenzione) dei documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto" ( di seguito - Decreto n. 1137).

Le fatture per l'anticipo ricevuto sono registrate dal contribuente nel libro delle vendite (clausola 2 del Regolamento per la tenuta del libro delle vendite, approvato con decreto n. 1137).

IVA calcolata dall'importo del pagamento anticipato, il venditore può accettare detrazione fiscale dalla data di spedizione dei beni in questione (lavori, servizi, diritti di proprietà) è deducibile (clausola 8, articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Contestualmente, gli importi IVA vengono detratti dall'importo dell'imposta calcolata dal costo dei beni spediti (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, in pagamento dei quali gli importi degli acconti precedentemente ricevuti sono oggetto di compensazione ai sensi dell'art. i termini del contratto (se esistono tali condizioni) (clausola 6 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per richiedere la detrazione fiscale, viene registrata dal venditore una fattura anticipata emessa al ricevimento di un anticipo sul libro acquisti per l'importo dell'IVA da detrarre (clausola 2 del Regolamento per la tenuta del libro acquisti, approvato con decreto n. 1137).

Inoltre, l'IVA calcolata e pagata dal venditore al bilancio dagli importi del pagamento anticipato può essere richiesta in detrazione fiscale in caso di modifica dei termini o risoluzione del contratto e restituzione dei corrispondenti importi degli anticipi (paragrafo 2, comma 5, articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tale detrazione viene effettuata dopo aver contabilizzato le relative operazioni di conguaglio in relazione alla restituzione di beni o al rifiuto di beni (lavori, servizi), ma non oltre un anno dalla data di restituzione o rifiuto (clausola 4, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La condizione chiave per richiedere una detrazione alla risoluzione del contratto (modifica dei termini del contratto) è la restituzione degli anticipi. Allo stesso tempo, le norme del codice civile della Federazione Russa prevedono vari modi per porre fine agli obblighi di ritorno. La clausola 23 della risoluzione n. 33 del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 afferma che il venditore non può essere privato del diritto, previsto dal paragrafo 2 della clausola 5 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, di detrarre l'importo dell'IVA precedentemente calcolato e versato al bilancio sulla base del comma 2 della clausola 1 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa al ricevimento degli anticipi, in caso di modifica condizioni o risoluzione del relativo contratto, se la restituzione dei pagamenti è avvenuta in forma non monetaria.

Tuttavia, il Ministero delle finanze russo ritiene lecito chiedere la detrazione fiscale in caso di modifica dei termini o risoluzione del contratto senza effettivamente restituire gli anticipi solo in alcuni casi, ad esempio se la restituzione dell'anticipo è stata formulata compensando una contropretesa omogenea (lettere del 01.04.2014 n. 11 settembre 2012 n. 03-07-08/268). In altri casi, ad esempio, quando si conclude un accordo con l'acquirente sulla novazione del debito in obbligo di prestito(lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 01/04/2014 n. 03-07-РЗ / 14444), in caso di cancellazione dopo la scadenza della linea termine di prescrizione importi non reclamati è possibile pagare per questi account(lettera del Ministero delle finanze russo del 7 dicembre 2012 n. 03-03-06 / 1/635), tale detrazione è illegale.

Inoltre, la detrazione è illegale se i fondi alla risoluzione del contratto (modifiche ai termini del contratto) vengono accreditati sulla fornitura di servizi nell'ambito di un altro contratto con lo stesso acquirente (cliente). Allo stesso tempo, sulla base del paragrafo 8 dell'articolo 171 e del paragrafo 6 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta calcolato dal pagamento anticipato può essere detratto dalla data di spedizione delle merci (lavori, servizi, diritti di proprietà) nell'ambito di un altro accordo (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18 luglio 2016 n. 03-07-11/41972, del 14/10/2015 n. 03-07-11/58845, del 04 /01/2014 n. 03-07-РЗ/14444).

Detrazione IVA in caso di compensazione di anticipo con altro contratto in "1C: Contabilità 8" (rev. 3.0)

La procedura per riflettere i calcoli dell'IVA al ricevimento di un pagamento anticipato per la fornitura di beni, inclusi l'addebito dell'imposta e la registrazione di una fattura, nonché la richiesta di detrazioni fiscali quando si compensa l'importo dell'anticipo ricevuto con il pagamento anticipato per un altro contratto nel 1C: Programma di contabilità 8, considereremo nel prossimo esempio.

Esempio

L'organizzazione TF-Mega LLC (fornitore) ha concluso contratti per la fornitura di mobili con le organizzazioni Torgovy Dom LLC (acquirente): contratto n. 581 del 07/03/2016 per la fornitura di mobili per armadietti; Contratto n. 692 del 01/08/2016 per la fornitura di mobili imbottiti. Organizzazione LLC "TF-Mega": 14/07/2016 - ricevuto dall'acquirente OOO Torgovy Dom un anticipo ai sensi del contratto n. 581 per un importo di RUB 330.400,00. (IVA 18% inclusa - RUB 50.400,00); 15/08/2016 - di comune accordo con l'acquirente, ha risolto il contratto n. 581 e accreditato l'importo del pagamento anticipato ricevuto a fronte dell'anticipo previsto dal contratto n. 692; 25/08/2016 - spedito mobili imbottiti all'acquirente LLC "Torgovy Dom" ai sensi del contratto n. 692 per un importo di 324.500,00 rubli. (IVA 18% inclusa - RUB 49.500,00). La sequenza delle operazioni è mostrata nella tabella 1. Tabella 1

Ricevere un anticipo dall'acquirente e contabilizzare l'IVA "anticipata".

La ricevuta di pagamento anticipato a causa dell'imminente consegna della merce (operazione 1.1 "Ricevuta di pagamento anticipato da parte dell'acquirente") nel programma si riflette utilizzando il documento con tipo di operazione Pagamento da parte dell'acquirente, che è formato:

• in base al documento Fattura per il pagamento all'acquirente (sez I saldi, sottosezione I saldi, registro documenti Fatture per i clienti);
• o aggiungendo un nuovo documento all'elenco estratti conto (capitolo Banca e cassa, sottosezione Banca, giornale di registrazione).

Scontrino sul conto corrente la registrazione contabile verrà generata:

Addebito 51 Credito 62.02 - nell'importo I soldi ricevuto dal venditore dall'acquirente.

In conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, l'acquirente di beni che ha trasferito l'importo del pagamento anticipato deve ricevere una fattura entro e non oltre 5 giorni di calendario dal giorno in cui è stato ricevuto il pagamento anticipato.

Una fattura per l'importo del pagamento anticipato ricevuto (operazione 1.2 "Emissione di una fattura all'acquirente per l'importo del pagamento anticipato") viene generata nel programma in base al documento Scontrino sul conto corrente per pulsante Crea in base a. La formazione automatica delle fatture per gli anticipi ricevuti dagli acquirenti può essere effettuata anche tramite l'elaborazione Registrazione fatture anticipate(capitolo Banche e cassa).

In un nuovo documento Fattura emessa le informazioni di base verranno compilate automaticamente in base alla base del documento:

• in campo da- la data della fattura, che di default è impostata essere simile alla data di formazione del documento Scontrino sul conto corrente;
• nei campi Appaltatore, appaltatore, Documento di pagamento № e da- informazioni rilevanti dal documento di base;
• in campo Tipo di fattura- significato Per pagamento anticipato;
• nella parte tabellare del documento - l'importo del pagamento anticipato ricevuto, l'aliquota IVA e l'importo IVA.

Inoltre, verranno automaticamente aggiunti:

• in campo Codice del tipo di operazione- significato 02 , che corrisponde a pagamento, pagamento parziale (ricevuto o trasferito) a causa delle imminenti consegne di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà (Appendice all'ordine del Servizio fiscale federale russo del 14 marzo 2016 n. ММВ- 7-3 / [email protetta]);
• interruttore compilato- tradotto in posizione Sul copia cartacea , se mancante accordo attuale sullo scambio di fatture elettroniche, o A in formato elettronico se tale accordo è concluso;
• bandiera Emesso (trasferito alla controparte) indicando la data - se la fattura è stata consegnata all'acquirente ed è soggetta a registrazione. Se c'è un accordo sullo scambio di fatture elettroniche fino a quando non viene ricevuta la conferma dell'operatore di gestione elettronica dei documenti (EDF), il flag e la data di emissione saranno assenti. Se la data di trasferimento della fattura cartacea all'acquirente è diversa dalla data di compilazione, è necessario adeguarla;
• campi Supervisore e Capo Ragioniere- dati dal registro delle informazioni Persone responsabili. Se il documento è firmato da altri responsabili, ad esempio sulla base di una procura, è necessario inserire le informazioni pertinenti dalla directory Individui.

Per la corretta preparazione della fattura, oltre che per la corretta riflessione del documento nel sistema contabile, è necessario sul campo Nomenclatura inserire nella parte tabellare del documento il nome (o nome generico) della merce fornita secondo quanto previsto dal contratto con l'acquirente.

Queste informazioni vengono compilate automaticamente con l'indicazione:

• nomi di posizioni specifiche della nomenclatura dal documento Una fattura per il pagamento se tale fattura è stata precedentemente emessa;
• un nome generico, se tale nome generico è stato specificato nel contratto con l'acquirente.

A bottone Fattura documento Fattura emessa l'utente può andare a visualizzare il modulo fattura e poi stamparlo in due copie.

Secondo le Regole per la compilazione di una fattura, approvato. Con decreto n. 1137, la fattura relativa all'importo del pagamento anticipato ricevuto indica:

Fattura	Dati
	Dettagli (numero e data di compilazione) del documento di pagamento e regolamento (clausola "h" comma 1 delle Regole di Compilazione)
	Nome della merce fornita (descrizione di lavori, servizi), diritti di proprietà (clausola "a" clausola 2 delle Regole di Compilazione)
	L'importo dell'imposta calcolato sulla base di aliquota fiscale, determinato ai sensi del paragrafo 4 dell'articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa (paragrafo "h" del paragrafo 2 delle Regole per il riempimento)
	Importo del pagamento anticipato ricevuto (clausole "e" clausola 2 delle Regole di compilazione)
Righe 3 e 4 e colonne 2 - 6, 10 - 11	Trattini (clausola 4 delle Regole di compilazione)

A seguito della registrazione del documento di emissione della Fattura, verrà generata la seguente registrazione contabile:

Addebito 76.AB Credito 68.02 - per l'importo dell'imposta sul valore aggiunto calcolato dal pagamento anticipato ricevuto dall'acquirente per un importo di 50.400,00 rubli. (330.400,00 rubli x 18/118).

Documento Fattura emessa iscritto nel registro di accumulazione IVA di vendita. Sulla base delle registrazioni del registro specificato, viene formato un libro di vendita per il III trimestre 2016 (sezione I saldi-> sottosezione Rapporti IVA).

Anche in base al documento Fattura emessa Diario delle fatture.

Nonostante dal 01.01.2015 i contribuenti che non sono intermediari (spedizionieri, sviluppatori) non dovrebbero tenere un registro delle fatture ricevute ed emesse (in conformità con legge federale del 21 luglio 2014 n. 238-FZ), e nel documento Fattura emessa in linea Somma si indica che gli importi per l'iscrizione nel giornale di registrazione contabile sono zero, le scritture di registro Diario delle fatture utilizzato per la conservazione informazione necessaria sulla fattura emessa.

Compensazione di un anticipo con un pagamento anticipato in un altro contratto

La registrazione dell'operazione 2.1 "Compensazione dell'anticipo ricevuto con il pagamento anticipato in base ad altro accordo" (vedi tabella 1 dell'esempio) viene effettuata utilizzando il documento Adeguamento del debito. Documento Adeguamento del debito sono specificati i seguenti valori:

Nella parte tabellare del documento sono indicati i dettagli dei contratti e l'importo dell'anticipo da riaccreditare.

Dopo la registrazione del documento vengono generate le scritture contabili:

Addebito 62.02 con subconto "Contratto n. 581 del 07/03/2016"
Prestito 62.02 con subconto "Contratto n. 692 del 01/08/2016" - per l'importo dell'anticipo accreditato.

Ai sensi del paragrafo 5 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, il venditore ha diritto a una detrazione fiscale dell'importo dell'IVA calcolato e pagato al bilancio dagli importi di pagamento, pagamento parziale a causa delle prossime consegne di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi), in caso di modifica delle condizioni o risoluzione del relativo contratto e restituzione di corrispondenti importi di anticipi.

In questo caso è stato risolto il contratto n. 581 del 03/07/2016 per la fornitura di mobili per armadietti, tuttavia l'importo dell'anticipo ricevuto non è stato restituito all'acquirente, ma è stato compensato con il pagamento anticipato previsto dal contratto n. 692 del 08/01/2016 per la fornitura di mobili imbottiti.

Secondo il Ministero delle finanze russo, in assenza di una restituzione dell'importo corrispondente del pagamento anticipato, la detrazione dell'importo dell'IVA ai sensi del contratto risolto è illegale.

Allo stesso tempo, gli importi dell'IVA calcolati dal venditore dall'importo del pagamento anticipato possono essere richiesti per una detrazione fiscale sulla base del paragrafo 8 dell'articolo 171 e del paragrafo 6 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa dopo la spedizione di merci con un altro contratto (lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 18 luglio 2016 n. 03 -07-11/41972, del 14/10/2015 n. 03-07-11/58845, del 10 /14/2014 n. 03-07-РЗ/14444).

Spedizione di merci

Per eseguire operazioni: 3.1 "Contabilizzazione dei proventi della vendita di beni"; 3.2 "Addebito dell'IVA sulla spedizione della merce"; 3.3 "Cancellazione merce venduta"; 3.4 "Compensazione anticipo pagamento" (vedi Tabella 1 dell'Esempio) - è necessario creare un documento Attuazione (atto, fattura) con il tipo di operazione Merce (fattura).

A seguito del documento verranno generate scritture contabili:

Addebito 90.02.1 Credito 41.01 - per costo beni venduti; Addebito 62.02 Credito 62.01 - per l'importo del pagamento anticipato accreditato sulla spedizione di merci con IVA, per un importo di 324.500,00 rubli; Addebito 62.01 Credito 90.01.1 - per il costo delle merci spedite con IVA per un importo di 324.500,00 rubli; Addebito 90.03 Credito 68.02 - per l'importo dell'IVA maturata al momento della spedizione della corrispondente spedizione di merci per un importo di 49.500,00 rubli. (275.000,00 rubli x 18%).

Inoltre, verrà effettuata un'iscrizione nel registro di accumulazione IVA di vendita. Sulla base delle risultanze di tale registro si forma il libro delle vendite del terzo trimestre 2016.

Verrà effettuata anche un'iscrizione nel registro Contabilità separata, se il contribuente mantiene una contabilità separata, e nelle impostazioni del programma sono impostati i flag per i seguenti valori:

• La contabilizzazione degli importi IVA sui valori acquisiti viene effettuata secondo modalità contabili- nella predisposizione dei parametri contabili (cap Amministrazione-> sottosezione Impostazioni del programma);
• Contabilità separata dell'IVA a monte e Contabilità IVA separata per metodi contabili- nelle impostazioni delle imposte e delle rendicontazioni (sezione La stessa cosa-> sottosezione Impostazioni).

Per creare una fattura per la merce spedita all'acquirente (operazione 3.5 "Emettere fattura per la merce spedita"), è necessario cliccare sul pulsante Rilasciare una fattura in fondo al documento Vendita di beni e servizi. Questo crea automaticamente un documento. Fattura emessa e nel modulo del documento di base viene visualizzato un collegamento ipertestuale alla fattura generata.

In un nuovo documento pubblicato Fattura emessa, che può essere aperto tramite un collegamento ipertestuale, tutti i campi verranno compilati automaticamente in base ai dati del documento Attuazione (atto, fattura). Tuttavia, in campo Codice del tipo di operazione verrà indicato il valore 01, che corrisponde alla spedizione (trasferimento) o all'acquisizione di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà (allegato all'ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 14 marzo 2016 n. ММВ-7- 3 / [email protetta]).

Ai sensi della lettera "h" del comma 1 del Regolamento per la compilazione della fattura, approvato. 1137, al rigo 5 della fattura, devono essere indicati gli estremi del documento di pagamento e di liquidazione in caso di ricevimento di acconti o altri pagamenti in conto dell'imminente fornitura di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà. Allo stesso tempo, quando si riceve un pagamento anticipato utilizzando una forma di pagamento non monetaria, in questa riga deve essere inserito un trattino.

Quando si emette fattura per merce spedita, a fronte del quale è stato compensato un anticipo già ricevuto con altro contratto, la necessità di compilare la riga 5 non è scontata. Da un lato, l'importo dell'anticipo di compensazione è stato trasferito sulla base di un documento di pagamento e regolamento, dall'altro, il pagamento anticipato a fronte della spedizione di tali merci si è formato a seguito della compensazione di fondi nell'ambito del contratto risolto contro la spedizione di merci con altro contratto.

Ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, l'assenza di tali informazioni in ogni caso non è errore significativo, ma se lo desidera, il venditore può aggiungere al documento Fattura emessa dettagli del documento di pagamento.

A bottone Sigillo puoi andare a visualizzare il modulo fattura e poi stamparlo in due copie.

Come risultato del documento Fattura emessa viene effettuata una registrazione nel registro Diario delle fatture per memorizzare le informazioni necessarie sulla fattura emessa.

Se il venditore ha inoltre aggiunto al documento Fattura emessa informazioni sul documento di pagamento e regolamento, verrà generata anche una registrazione aggiuntiva nel registro di accumulazione Vendite IVA.

Formazione delle voci del libro degli acquisti

Gli importi dell'imposta calcolati dal contribuente sugli importi di pagamento, pagamento parziale percepito in conto delle prossime consegne di beni (lavori, servizi) sono soggetti a detrazione fiscale dalla data di spedizione dei beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) , trasferimento di diritti di proprietà per l'importo dell'imposta calcolata sul costo delle merci spedite (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, in pagamento per i quali l'importo del pagamento precedentemente ricevuto, pagamento parziale secondo i termini del contratto (se sussistono tali condizioni) sono soggetti a compensazione (clausola 8 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, clausola 6 dell'articolo 172 del codice fiscale RF).

Per riflettere l'operazione 4.1 "Detrazione IVA alla spedizione della merce a fronte di un pagamento anticipato accreditato" (vedi Tabella 1 dell'Esempio), è necessario creare un documento (capitolo Operazioni-> sottosezione Periodo di chiusura-> collegamento ipertestuale Operazioni regolamentari IVA) (vedi Fig. 1).

Il riempimento automatico del documento viene effettuato tramite il pulsante Riempire. Segnalibro Anticipi ricevuti le informazioni si rifletteranno sugli importi ricevuti del pagamento anticipato e sugli importi dell'IVA calcolati in precedenza sugli importi degli anticipi ricevuti e accreditati a fronte della spedizione della merce, sebbene in base a diverso accordo.

Come risultato del documento Formazione delle voci del libro degli acquisti si registra nel registro contabile:

Addebito 68.02 Credito 76.AB - per l'importo dell'IVA maturata al momento del ricevimento di un pagamento anticipato nell'ambito di un contratto risolto, e presentato in detrazione dopo la spedizione di beni nell'ambito di un altro contratto, in pagamento del quale l'importo dell'anticipo precedentemente ricevuto era accreditato.

Per registrare un documento Fattura emessa c'è un registro di accumulo nel libro degli acquisti Acquisti IVA. Basato su voci di registro Acquisti IVA si sta formando il libro degli acquisti del terzo trimestre 2016 (sez Acquisti-> sottosezione Rapporti IVA).

Pertanto, nel libro delle vendite per il III trimestre 2016, le registrazioni di registrazione per le fatture saranno effettuate:

• 14 luglio 2016 n. 24 - per l'importo dell'anticipo percepito ai sensi del contratto n. 581 del 3 luglio 2016 per RUB 330.400,00;
• N. 25 del 25/08/2016 - per il costo della merce spedita ai sensi del contratto n. 692 del 01/08/2016 per un importo di 324.500,00 rubli.

Il libro degli acquisti per il 3 ° trimestre 2016 conterrà la seguente voce: sulla fattura n. 24 del 14 luglio 2016 - per l'importo dell'anticipo ricevuto ai sensi del contratto n. 01/08/2016 (324.500,00 rubli). Nella sezione 3 della dichiarazione IVA per il III trimestre 2016 (approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3 / [email protetta]) sarà indicato:

Le informazioni del libro degli acquisti e del libro delle vendite si rifletteranno nelle sezioni 8 e 9 della dichiarazione dei redditi IVA per il terzo trimestre del 2016.