მუხლი 137. გასაჩივრების უფლება.

გასაჩივრების უფლებით ნებისმიერ პირს შეუძლია განახორციელოს მხოლოდ კანონით დადგენილ გასაჩივრების პროცედურის დაცვის პირობით. პროცედურა მოიცავს მოქმედებების თანმიმდევრობას თქვენი გასაჩივრების უფლების განსახორციელებლად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი ანიჭებს ნებისმიერ პირს გასაჩივრების უფლებას: არანორმატიული ხასიათის აქტები; თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა საგადასახადო ორგანოები.

გასაჩივრების უფლების განხორციელების პირობაა პირის სუბიექტური აზრის არსებობა, რომ საგადასახადო ორგანოს კონკრეტული ქმედებები, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა არღვევს მისთვის მინიჭებულ უფლებებს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137-ე და 138-ე მუხლების გამოყენებისას აუცილებელია იქიდან გამომდინარე, რომ არანორმატიული ხასიათის აქტი, რომელიც შეიძლება გასაჩივრდეს საარბიტრაჟო სასამართლოში ცნობის ცნობის მოთხოვნით. იმოქმედოს როგორც ძალადაკარგულად, იგულისხმება ნებისმიერი დასახელების დოკუმენტი (მოთხოვნა, გადაწყვეტილება, დადგენილება, წერილი და ა.შ.), რომელსაც ხელს აწერს საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელი (მოადგილე) და ეხება კონკრეტულ გადასახადის გადამხდელს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137-ე მუხლის მეორე ნაწილი ითვალისწინებს საგადასახადო ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების გასაჩივრების შესაძლებლობას, ანუ აქტებს, რომლებიც ქმნიან, ცვლიან ან აუქმებენ კანონის გარკვეულ წესებს.

ნორმატიული სამართლებრივი აქტების გასაჩივრების საფუძველი შეიძლება იყოს განსხვავებული: მათი შეუსაბამობა რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციასთან; ფედერალური კონსტიტუციური კანონები; ფედერალური კანონები; რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტისა და რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ნორმატიული სამართლებრივი აქტები. გასაჩივრების საფუძვლებიდან გამომდინარე დგინდება მისი პროცედურაც. რეგულაციებიმიმართავენ საგადასახადო ორგანოებს სასამართლო ბრძანებამეშვეობით: კონსტიტუციური; ადმინისტრაციული; სამოქალაქო სამართალწარმოება.

გადასახადის გადამხდელების ან საგადასახადო აგენტების მიერ საგადასახადო ორგანოების ქმედებების, ქმედებების ან უმოქმედობის მიმართება გამომდინარეობს კონსტიტუციით გარანტირებული რუსეთის ფედერაციამოქალაქეთა უფლებების სასამართლო დაცვის მათი დარღვეული უფლებები. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის შესაბამისად, საჯარო ხელისუფლების, ორგანოების გადაწყვეტილებები და ქმედებები (ან უმოქმედობა). ადგილობრივი მმართველობადა თანამდებობის პირები შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში.

თითოეულ მოქალაქეს აქვს უფლება, სამართლიანი და საჯარო მოსმენა ჰქონდეს მისი სამოქალაქო უფლებების დაცვის შესახებ; ყველა მოქალაქე ითვლება უდანაშაულოდ, სანამ მისი დანაშაული არ დამტკიცდება კანონით.

ადამიანის კონსტიტუციური უფლება იურიდიულ პირებზეც ვრცელდება.

მუხლი 138

გადასახადის გადამხდელს კანონიერად ენიჭება უფლება აირჩიოს დარღვეული უფლებების გასაჩივრების პროცედურა. ასეთი გასაჩივრების პროცედურის ზოგადი საკითხები რეგულირდება კომენტირებული მუხლით.

საყოველთაოდ აღიარებული პრინციპებისა და სტანდარტების შესაბამისი სასამართლო დაცვის უფლების კონსტიტუციური გარანტია საერთაშორისო სამართალი, საშუალებას გაძლევთ ერთდროულად გაასაჩივროთ უკანონო, გადასახადის გადამხდელის აზრით, ქმედება ან უმოქმედობა, ისევე როგორც საგადასახადო ორგანოს აქტები, როგორც ზემდგომ ორგანოში (უმაღლესი თანამდებობის პირი), ასევე სასამართლოში, არ გამორიცხავს შემდგომში წარდგენის უფლებას. მსგავსი საჩივარი შესაბამისი იურისდიქციის სასამართლოსთან.

საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირებისთვის ასეთი გარანტიების არარსებობა და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის დაცვის მხოლოდ ფორმალური ვალდებულება ხშირად სასწორს აბრუნებს უწყების ინტერესების მიმართულებით, რაც ეჭვქვეშ აყენებს საჩივრის განხილვის ობიექტურობას საჩივრის ფარგლებში. ადმინისტრაციული პროცესი.

კომენტარულ სტატიაში გამოყენებული „ზედა საგადასახადო ორგანოს“ და „ზემდგომი თანამდებობის პირის“ ცნებები არ არის იდენტური, მაგალითად, ქმედება ან უმოქმედობა. საგადასახადო ინსპექტორიმიმართავენ არა ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს, არამედ მის ხელმძღვანელს, ანუ ზემდგომ თანამდებობის პირს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.2 მუხლის მე-5 პუნქტის თანახმად, 2009 წლის 1 იანვრიდან გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ ან გადაწყვეტილება საგადასახადო სამართალდარღვევაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოში მხოლოდ მას შემდეგ. ეს გადაწყვეტილება გასაჩივრებულია ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-9 მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად, საგადასახადო ორგანოები არიან ფედერალური სააგენტო აღმასრულებელი ხელისუფლებაგადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში კონტროლისა და ზედამხედველობის უფლებამოსილი და მისი ტერიტორიული ორგანოები. ამდენად, სხვა ორგანოების მიერ მიღებული საგადასახადო ურთიერთობების მარეგულირებელი ნორმატიული სამართლებრივი აქტების ბათილად ცნობის შესახებ განცხადება შეიძლება განიხილებოდეს საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, როდესაც სწორედ ასეთი განცხადებების განხილვის შესაძლებლობას ითვალისწინებს სხვა. ფედერალური კანონები(რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2004 წლის 13 აგვისტოს No80 საინფორმაციო წერილის მე-8 პუნქტი) (დანართი No124).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138-ე მუხლის მე-2 პუნქტი ადგენს გარკვეული საჩივრების იურისდიქციას შესაბამისი იურისდიქციის სასამართლოებში.

ეს იურისდიქცია დამოკიდებულია საგადასახადო ორგანოების აქტებზე (მათ შორის მარეგულირებელზე) გასაჩივრებული პირის სტატუსზე, მათი თანამდებობის პირების ქმედებებზე ან უმოქმედობაზე. ასე რომ, თუ ისინი გასაჩივრებულია ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის მიერ, მაშინ სარჩელი შეიტანება საარბიტრაჟო სასამართლოში. წარდგენის პროცედურა სარჩელის განცხადებადადგენილია რუსეთის ფედერაციის APC-ს მიერ.

სარჩელი შეიტანება საარბიტრაჟო სასამართლოში რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის მე-14 თავით დადგენილი წესით. სარჩელი წარდგენილია წერილობით, რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 125-ე მუხლით დადგენილი აუცილებელი დეტალების მითითებით (დანართი No6).

საარბიტრაჟო სასამართლო გამოაქვს განჩინება სარჩელის მიღების შესახებ, რომელიც იწყებს საქმეზე წარმოებას.

განჩინება ეხება საქმის მომზადებას სამართალწარმოება, საქმეში მონაწილე პირების მიერ განსახორციელებელი მოქმედებები და მათი ჩადენის დრო.

საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ სარჩელის საპროცესო განცხადების მიღების შესახებ დადგენილების ასლები ეგზავნება საქმეში მონაწილე პირებს მისი გამოცემის დღიდან არაუგვიანეს მომდევნო დღისა.

გასათვალისწინებელია, რომ სარჩელი შეიძლება დარჩეს მოძრაობის გარეშე (რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 128-ე მუხლი (დანართი No6)):

საარბიტრაჟო სასამართლოსაპროცესო განცხადების მიღების საკითხის განხილვისას დაადგინა, რომ იგი შეტანილია რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 125-ე და 126-ე მუხლებით დადგენილი მოთხოვნების დარღვევით (დანართი No6), გამოსცემს ა. განცხადების მოძრაობის გარეშე დატოვების გადაწყვეტილება.

განჩინებაში საარბიტრაჟო სასამართლო მიუთითებს სარჩელის გადაადგილების გარეშე დატოვების საფუძვლებზე და იმ პერიოდზე, რომლის განმავლობაშიც მოსარჩელემ უნდა აღმოფხვრას ის გარემოებები, რომლებიც საფუძვლად დაედო სარჩელის გადაადგილების გარეშე დატოვებას.

სარჩელის გადაადგილების გარეშე დატოვების შესახებ განჩინების ასლი ეგზავნება მოსარჩელეს მისი გამოცემის დღიდან არა უგვიანეს მომდევნო დღისა.

თუ საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილებით დადგენილ ვადაში აღმოიფხვრება ის გარემოებები, რომლებიც საფუძვლად დაედო სარჩელის განცხადების პროგრესის გარეშე დატოვებას, განცხადება შეტანილად ითვლება სასამართლოს მიერ მისი პირველადი მიღების დღეს და მიიღება. საარბიტრაჟო სასამართლოს წარმოება.

თუ დადგენილებით დადგენილ ვადაში არ აღმოიფხვრა რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 128-ე მუხლის მე-2 ნაწილით განსაზღვრული გარემოებები, საარბიტრაჟო სასამართლო აბრუნებს სარჩელს და მას თანდართულ დოკუმენტებს. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 129-ე მუხლით დადგენილი წესით.

რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 129-ე მუხლის (დანართი No6) შესაბამისად, საარბიტრაჟო სასამართლო აბრუნებს სარჩელს, თუ განცხადების მიღების საკითხის განხილვისას დაადგინა, რომ: საქმე სცილდება იურისდიქციას. ამ საარბიტრაჟო სასამართლოს; ერთი სარჩელი აერთიანებს რამდენიმე სარჩელს ერთი ან მეტი მოპასუხის მიმართ, თუ ეს პრეტენზიები ერთმანეთთან არ არის დაკავშირებული; საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ სარჩელის საპროცესო განცხადების მიღების შესახებ განჩინების გამოცემამდე მოსარჩელემ მიიღო მოთხოვნა განცხადების დაბრუნების შესახებ; სასამართლო განჩინებით დადგენილ ვადაში არ აღმოიფხვრა ის გარემოებები, რომლებიც საფუძვლად დაედო სარჩელის გადაადგილების გარეშე დატოვებას.

საარბიტრაჟო სასამართლო ასევე აბრუნებს სარჩელს, თუ განცხადებას უარი ეთქვა გადავადების, სახელმწიფო ბაჟის განვადებით ან მისი ზომის შემცირებაზე.

საარბიტრაჟო სასამართლო გამოაქვს განჩინება სარჩელის დაბრუნების შესახებ.

განჩინებაში მითითებულია განაცხადის დაბრუნების საფუძველი და წყვეტს ფედერალური ბიუჯეტიდან სახელმწიფო მოსაკრებლის დაბრუნებას.

სარჩელის დაბრუნების შესახებ განჩინების ასლი ეგზავნება მოსარჩელეს განჩინების გამოტანის დღიდან არაუგვიანეს მომდევნო დღისა ან სასამართლოს მიერ დადგენილი ვადის გასვლის შემდეგ, რათა აღმოიფხვრას ის გარემოებები, რომლებიც მოქმედებდა. განცხადების გადაადგილების გარეშე დატოვების საფუძველი, განცხადებასთან და მასზე დართულ დოკუმენტებთან ერთად.

საარბიტრაჟო სასამართლოს განჩინება სარჩელის დაბრუნების შესახებ შეიძლება გასაჩივრდეს.

განჩინების გაუქმების შემთხვევაში სარჩელი შეტანილად ჩაითვლება საარბიტრაჟო სასამართლოში პირველადი განცხადების შეტანის დღეს.

სარჩელის დაბრუნება ხელს არ უშლის იმავე სარჩელის განმეორებით წარდგენას საარბიტრაჟო სასამართლოში ქ ზოგადი წესრიგიიმ გარემოებების აღმოფხვრის შემდეგ, რაც საფუძვლად დაედო მის დაბრუნებას.

ფიზიკური პირები, რომლებიც არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეები, უნდა გაასაჩივრონ საგადასახადო ორგანოების აქტები (მათ შორის მარეგულირებელი), მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა საჩივრის განცხადების შეტანით საერთო იურისდიქციის სასამართლოში.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსი (თავი 25) არეგულირებს ქმედებებზე საჩივრების შეტანასთან დაკავშირებულ საკითხებს. სამთავრობო სააგენტოებიხოლო თანამდებობის პირები, რომლებიც არღვევენ მოქალაქეთა უფლებებსა და თავისუფლებებს, მიმართონ საერთო იურისდიქციის სასამართლოებს. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 254-ე მუხლის (დანართი No5) შესაბამისად, მოქალაქეებს და ორგანიზაციებს უფლება აქვთ სასამართლოში გაასაჩივრონ სახელმწიფო ორგანოს, თანამდებობის პირის გადაწყვეტილება, ქმედება (უმოქმედობა), თუ მათ მიაჩნიათ. რომ მათი უფლებები და თავისუფლებები დაირღვა. მოქალაქეებს და ორგანიზაციებს უფლება აქვთ უშუალოდ მიმართონ სასამართლოს ან ზემდგომ სახელმწიფო ორგანოს დაქვემდებარების წესით, თანამდებობის პირს. განცხადება სასამართლოში წარედგინება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 24-ე - 27-ე მუხლებით დადგენილი იურისდიქციის მიხედვით (დანართი No5). განცხადება მოქალაქეს შეუძლია შეიტანოს სასამართლოში მისი საცხოვრებელი ადგილის ან იმ სახელმწიფო ორგანოს, თანამდებობის პირის მდებარეობის ადგილზე, რომლის გადაწყვეტილება ან ქმედება (უმოქმედობა) სადავოა.

მოქალაქეებმა სარჩელით მიმართონ სასამართლოს, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 256-ე მუხლის შესაბამისად, შემდეგი თარიღები: "ერთი. მოქალაქეს უფლება აქვს სასამართლოს განცხადებით მიმართოს 3 თვის ვადაში იმ დღიდან, როდესაც მან შეიტყო მისი უფლებებისა და თავისუფლებების დარღვევის შესახებ. 2. სასამართლოში განცხადების შეტანის სამთვიანი ვადის გაცდენა არ არის სასამართლოს მიერ განცხადების მიღებაზე უარის თქმის მიზეზი. ვადის გაცდენის მიზეზები ირკვევა წინასწარ სასამართლო სხდომაზე ან სასამართლო სხდომაზე და შეიძლება იყოს განცხადების დაკმაყოფილებაზე უარის თქმის საფუძველი.

განცხადების წარმოებაში მიღების თაობაზე სასამართლო გამოაქვს განჩინება, რის საფუძველზეც აღიძრა სამოქალაქო საქმე პირველი ინსტანციის სასამართლოში. ამასთან, სასამართლოს, საკმარისი საფუძვლის არსებობის შემთხვევაში, უფლება აქვს შეაჩეროს სადავო გადაწყვეტილება სასამართლოს გადაწყვეტილების კანონიერ ძალაში შესვლამდე.

განცხადებას საგადასახადო ორგანოებისა და მათი თანამდებობის პირების გადაწყვეტილების, ქმედების (უმოქმედობის) გასაჩივრების შესახებ სასამართლო განიხილავს სასამართლოს მიერ მისი მიღებიდან ათი დღის ვადაში.

აღიარება უკანონო გადაწყვეტილებამოზიდვის შესახებ საგადასახადო ვალდებულებაიწვევს მის საფუძველზე მიღებული საგადასახადო ორგანოების ყველა სხვა აქტის ბათილობას.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 4 ოქტომბრის No7445/05 დადგენილება (დანართი No195) განმარტავს, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს მიერ მიღებული მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტი, მიუხედავად იმისა. ის ფაქტი, რომ მას აქვს შესაძლებლობა სასამართლოში გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს კონკრეტული ქმედება, ასეთი აქტის დებულებებიდან გამომდინარე.

ამ მუხლის მე-3 პუნქტი აძლევს გადასახადის გადამხდელს შესაძლებლობას შეაჩეროს გასაჩივრებული აქტების ან საგადასახადო ორგანოების ქმედებები ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში ან სასამართლოში განცხადების გაგზავნით.

139-ე მუხლი

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 139-ე მუხლი ადგენს საჩივრის წარდგენის სამთვიან ვადას დაქვემდებარების მიხედვით. ნაკადი ამ პერიოდისიწყება იმ დღიდან, როდესაც გადასახადის გადამხდელმა იცოდა ან უნდა სცოდნოდა მისი უფლებების დარღვევის შესახებ.

გამოქვეყნების თარიღი: 15.05.2015 15:39 (დაარქივებულია)

საგადასახადო ორგანოების აქტებისა და მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ან უმოქმედობის გასაჩივრების პროცედურა

თითოეული ადამიანი 137-ის მიხედვით საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაციას (შემდგომში კოდექსი) უფლება აქვს გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა, თუ ამ პირის აზრით, ასეთი ქმედებები, ქმედებები ან უმოქმედობა არღვევს მის უფლებებს. .

კოდექსის 138-ე მუხლის შესაბამისად გასაჩივრების წესი განისაზღვრება:

1. საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული ხასიათის აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა შეიძლება გასაჩივრდეს ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში და (ან) სასამართლოში კოდექსით და რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი საპროცესო კანონმდებლობით დადგენილი წესით. .

5. ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში საჩივრის შეტანა არ აჩერებს საგადასახადო ორგანოს გასაჩივრებული აქტის შესრულებას ან მისი თანამდებობის პირის მიერ გასაჩივრებული მოქმედების შესრულებას, გარდა ამ პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.

6. საჩივრის (აპელაციის) განმეორებითი შეტანა ხორციელდება შესაბამისი საჩივრის წარდგენისთვის ამ თავით დადგენილ ვადებში.

7. საჩივარზე (აპელაციაზე) გადაწყვეტილების მიღებამდე საჩივრის (აპელაციის) შემტან პირს შეუძლია იგი მთლიანად ან ნაწილობრივ გამოითხოვოს საგადასახადო ორგანოში წერილობითი განცხადების გაგზავნით შესაბამისი საჩივრის განხილვით.

საჩივრის (აპელაციის) გაუქმება შესაბამისი საჩივრის შემტან პირს ართმევს იმავე საფუძვლით საჩივრის (საჩივრის) ხელახლა შეტანის უფლებას.

კოდექსის 139-ე მუხლის თანახმად, ქ. შემდეგი შეკვეთადა საჩივრის შეტანის ვადები.

139.1 მუხლის მიხედვით. კოდექსი განსაზღვრავს საჩივრის შეტანის წესსა და ვადებს:

1. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების ან საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ გადაწყვეტილების გასაჩივრება ხდება შესაბამისი გადაწყვეტილების გამომტანი საგადასახადო ორგანოს მეშვეობით. საგადასახადო ორგანო, რომლის გადაწყვეტილებაც გასაჩივრებულია, ვალდებულია ასეთი საჩივრის მიღებიდან სამი დღის ვადაში ყველა მასალით გადააგზავნოს ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს.

საჩივრის (საჩივრის) ფორმა და შინაარსი 139.2 მუხლის შესაბამისად. უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ მოთხოვნებს.

139.3 მუხლის მიხედვით. კოდექსი განსაზღვრავს იმ მიზეზების ჩამონათვალს, რომელთა არსებობა ითვალისწინებს საჩივრის (აპელაციის) განხილვის გარეშე დატოვებას.

1. ზემდგომი საგადასახადო ორგანო ტოვებს საჩივარს მთლიანად ან ნაწილობრივ განუხილველად, თუ დაადგენს, რომ:

გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ სტრუქტურის თანამშრომელთა ქმედებების ან უმოქმედობის გასაჩივრებისას მნიშვნელოვანია საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირების ქმედებების გასაჩივრების პროცედურა. როგორ გავაკეთოთ ეს სწორად და სად შეიტანოთ საჩივარი, ჩვენი სტატიიდან შეიტყობთ.

გასაჩივრება საგადასახადო ორგანოს ქმედებებზე (პროცედურა, ვადები, გადაწყვეტილებების სახეები)

თქვენ შეგიძლიათ დაიცვათ თქვენი უფლებები როგორც ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში ან უფრო მაღალ პირში საჩივრის გაგზავნით, ასევე სასამართლოში. გასაჩივრების პროცედურა რეგულირდება მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138.

პირველ შემთხვევაში, საჩივრის შეტანის ვადა არის 12 თვე იმ მომენტიდან, როდესაც განმცხადებელი მიიღებს ინფორმაციას მისი უფლებების დარღვევის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 139-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ვადის გადაცილების შემთხვევაში, იგი ექვემდებარება აღდგენას მიმღები მხარის მიერ, თუ მისი შეუსრულებლობის მიზეზი მართებულად იქნა აღიარებული. საჩივრის მიღებაზე უარის თქმის ან შედეგით უკმაყოფილების შემთხვევაში განმცხადებელს უფლება აქვს მიმართოს სასამართლოს.

საგადასახადო ოფიცრის ქმედებების ან უმოქმედობის გასაჩივრება სასამართლოში შესაძლებელია მხოლოდ ზემდგომ ორგანოში შესაბამისი შუამდგომლობის გაგზავნის და არადამაკმაყოფილებელი შედეგის მიღების შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 138-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). განცხადება შედგენილია წერილობით, დარღვევების მითითებით და პრეტენზიების დასაბუთებით. განხილვის ვადაა 1 თვე.

არ იცით თქვენი უფლებები?

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 140, აუდიტის შედეგების მიხედვით, შესაძლებელია:

• განაცხადის დატოვება დაკმაყოფილების გარეშე;
• შედგენილი აქტის სრული ან ნაწილობრივი გაუქმება მეორე აუდიტის დანიშვნით;
• ამ საქმეზე საქმისწარმოების შეწყვეტით გამოტანილი გადაწყვეტილების გაუქმება;
• გადაწყვეტილების შეცვლა სხვა გადაწყვეტილების გამოცემით;
• თანამდებობის პირთა ქმედების ან უმოქმედობის უკანონოდ აღიარება შესაბამისი დადგენილების გამოცემით.

განმცხადებელს გადაწყვეტილება წერილობით უნდა ეცნობოს მიღებიდან 3 დღის ვადაში.

როცა საჩივარი არ მიიღება

იმისდა მიუხედავად, რომ საგადასახადო ოფიცრების ქმედებების გასაჩივრების შესახებ განცხადება შედგენილია უფასო ფორმით, არსებობს გარკვეული მოთხოვნები, რომლებზეც დამოკიდებულია მისი მიღება. ასე რომ, დოკუმენტი არ განიხილება:

• მისი დებულების პირობების შეუსრულებლობის შემთხვევაში;
• პრეტენზიების დასაბუთების არარსებობა;
• განცხადების ხელახლა წარდგენა წინას განხილვამდე;
• ძალაში შესვლის შესახებ ინფორმაციის ხელმისაწვდომობა განაჩენიგანაცხადში გაშუქებულ საკითხებზე.

როგორც ხედავთ, ნებისმიერ გადასახადის გადამხდელს აქვს უფლება გაასაჩივროს საგადასახადო ინსპექციისა და მათი თანამშრომლების გადაწყვეტილებები. ამ შემთხვევაში, საჩივარი შეიძლება გაიგზავნოს როგორც ზემდგომ ორგანოებში, ასევე სასამართლოში. მთავარია მისი სწორად შედგენა და დაცვა. აუცილებელი მოთხოვნებიწარდგენისას.

შესავალი

AT საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობებიეხება საჯარო სამართლის სფეროს და აგებულია ავტორიტეტული რეცეპტების მეთოდზე (იმპერატიული მეთოდი), რომელიც შეიცავს უპირატესად აღკვეთილ ან ამკრძალავ ნორმებს, მათ შორის საკმაოდ ფართოდ გამოიყენება საგადასახადო კანონიასეთი სპეციალური მეთოდი სამართლებრივი რეგულირებაროგორც იძულება, მნიშვნელოვან როლს ასრულებს გადასახადის გადამხდელის უფლებების დაცვის მექანიზმი. საგადასახადო ორგანოებისა და მათი თანამდებობის პირების ქმედებები და გადაწყვეტილებები ხშირად არ აკმაყოფილებს გადასახადის გადამხდელს და ხშირად უკანონოა. შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოების აქტების გასაჩივრების უფლება, მათი თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა ხდება გადასახადის გადამხდელთა უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დაცვის მთავარი გარანტი.

წინამდებარე ნაშრომის მიზანია საგადასახადო ორგანოს მიერ საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის თაობაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების პროცედურის გასაჩივრების პროცედურის სამართლებრივი რეგულირების სფეროში არსებული კანონმდებლობის ანალიზი.

აუცილებელია შემდეგი თეორიული ამოცანების გადაჭრა:

1. განიხილეთ გადასახადის გადახდის ვალდებულების სამართლებრივი ხასიათი;

2. გამოიკვლიოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გასაჩივრება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის თაობაზე;

3. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გასაჩივრების ვადების დადგენა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის თაობაზე;

4. მახასიათებლების ანალიზი სასამართლო პროცედურაგაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება.

კვლევის ობიექტს წარმოადგენს საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის თაობაზე პასუხისმგებლობის დაკისრების პროცედურის გასაჩივრების პროცედურის სამართლებრივი რეგულირების სფეროში კანონმდებლობის ფორმირებისა და განვითარების პროცესები.

გასაჩივრება საგადასახადო ორგანოების ქმედებების, მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ან უმოქმედობის წინააღმდეგ

გასაჩივრების უფლება

ასე რომ, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137, თითოეულ გადასახადის გადამხდელს ან საგადასახადო აგენტს უფლება აქვს გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული ხასიათის ქმედებები, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა, თუ გადასახადის გადამხდელის აზრით ან საგადასახადო აგენტიასეთი ქმედებები, ქმედებები ან უმოქმედობა არღვევს მათ უფლებებს.

საგადასახადო ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები შეიძლება გასაჩივრდეს ფედერალური კანონით დადგენილი წესით.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს აირჩიოს სად უნდა გაასაჩივროს უკანონო, მისი აზრით, საგადასახადო ინსპექტორების ქმედებები და გადაწყვეტილებები:

1) ზემდგომ საგადასახადო ორგანოს (უმაღლესი თანამდებობის პირი);

2) სასამართლოში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137-ე და 138-ე მუხლები ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელის უფლებას მიმართოს საგადასახადო ორგანოს აქტს).

განსაკუთრებით უნდა აღინიშნოს, რომ საჩივრის შეტანა ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში (უმაღლესი თანამდებობის პირი) არ გამორიცხავს სასამართლოში მსგავსი საჩივრის ერთდროულად ან შემდგომში შეტანის უფლებას.

გარდა ამისა, ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი სხვაგვარად არ არის გათვალისწინებული, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს სასამართლოში გაასაჩივროს გადასახადის გადახდის მოთხოვნა, ჯარიმები და გადახდის მოთხოვნა. საგადასახადო სანქციამიუხედავად იმისა, გაასაჩივრა თუ არა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება, რის საფუძველზეც გამოიცა შესაბამისი მოთხოვნა.

საგადასახადო ორგანოების (მათ შორის მარეგულირებელი) აქტების, ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების მიერ მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ან უმოქმედობის მიმართ სასამართლო გასაჩივრება ხორციელდება საარბიტრაჟო სასამართლოში სარჩელის შეტანით საარბიტრაჟო საპროცესო კანონმდებლობის შესაბამისად.

სასამართლო გასაჩივრება საგადასახადო ორგანოების აქტების (მათ შორის მარეგულირებელი) მიმართ, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა ფიზიკური პირების მიერ, რომლებიც არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეები, ხორციელდება საჩივრის შეტანით საერთო იურისდიქციის სასამართლოში სასამართლოში გასაჩივრების შესახებ კანონის შესაბამისად. სახელმწიფო ორგანოებისა და თანამდებობის პირების უკანონო ქმედებების წინააღმდეგ.

გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედება და უმოქმედობა. ეს უფლება არის ერთ-ერთი გარანტი იმისა, რომ საგადასახადო ორგანოები შეასრულებენ კანონის მოთხოვნებს. როგორ სწორად მოამზადოს საჩივარი ზემდგომ საგადასახადო ორგანოსა და სასამართლოში, რა დახვეწილობა უნდა იქნას გათვალისწინებული, განხილული იქნება ჟურნალის ამ და მომდევნო ნომერში გამოქვეყნებულ სტატიებში. ახლა ვნახოთ, რა შეიძლება გასაჩივრდეს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 მუხლი განსაზღვრავს, რომ საგადასახადო ურთიერთობები ავტორიტეტულია. ამ დებულების შინაარსის გამჟღავნებისას, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ (CC RF) არაერთხელ აღნიშნა თავის გადაწყვეტილებებში, რომ ” საგადასახადო ვალდებულებააქვს განსაკუთრებული, საჯარო სამართლის ხასიათი და მისი განხორციელება შესაბამის სამართლებრივ ურთიერთობებში გულისხმობს ერთი მხარის მეორე მხარის დაქვემდებარებას, იმპერიულ დაქვემდებარებას; გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება, თავისი შეხედულებისამებრ განკარგოს თავისი ქონების ის ნაწილი, რომელიც გარკვეული სახით თანხის თანხაექვემდებარება შენატანს ხაზინაში და ვალდებულია რეგულარულად გადარიცხოს ეს თანხა სახელმწიფოს სასარგებლოდ, ხოლო შესაბამისი საჯარო ორგანოები უფლებამოსილნი არიან ცალმხრივად-უფლებამოსილებით, სახელმწიფო იძულებით, შეაგროვონ პირისაგან შესაბამისი გადასახადის თანხები”(იხ. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2005 წლის 17 ივლისის დადგენილება No9-P, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2010 წლის 7 დეკემბრის დადგენილებები No1572-O-O, 2005 წლის 27 დეკემბრის No. 503-O და 2008 წლის 7 ნოემბრის No1049-O-O) .

აშკარაა, რომ საგადასახადო კანონმდებლობის ასეთი საჯარო ორიენტაცია უნდა იყოს კომპენსირებული გადასახადის გადამხდელთა პირადი ინტერესების უზრუნველყოფით და, უპირველეს ყოვლისა, მათი დაცვით საგადასახადო ორგანოების მიერ უკანონო გადაწყვეტილებების მიღებისა და მათი უფლებამოსილების ბოროტად გამოყენებისგან. ერთ-ერთი ასეთი გარანტია არის გადასახადის გადამხდელების უფლება გაასაჩივრონ საგადასახადო ორგანოების აქტები და მათი თანამდებობის პირების ქმედებები (უმოქმედობა).

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137, თითოეულ პირს აქვს უფლება გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოების ქმედებები არანორმატიული ხასიათის, მათი თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა, თუ ამ პირის აზრით, ასეთი ქმედებები, ქმედებები ან უმოქმედობა არღვევს მის უფლებებს.

განხორციელების ბრძანება ეს უფლებათავ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 19 და 20, ასევე ჩ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსის 25 და ჩ. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 24.

ამ ნორმების ანალიზი საშუალებას გვაძლევს გამოვყოთ ორი ფუნდამენტური წერტილი.

პირველი, გასაჩივრების საგანი შეიძლება იყოს:

• საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული სამართლებრივი აქტები;
• საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების ქმედებები;
• საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების უმოქმედობა.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

აღსანიშნავია, რომ საარბიტრაჟო პრაქტიკა საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელებს გამოიყენონ სხვა გზები საკუთარი უფლებების დასაცავად. მაგალითად, მათ შეუძლიათ წარადგინონ ქონებრივი პრეტენზიებიზედმეტად შეგროვებული ან გადახდილი გადასახადის თანხის დაბრუნების შესახებ (იხ. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილება 05.12.2006 No8689/06 საქმეზე No A43-19639 / 2005-30-646) , შესრულებული გადასახადის გადახდის ვალდებულების აღიარების მოთხოვნები (იხ. რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2013 წლის 15 იანვრის No7034/12 დადგენილება No А53-20653/11) და სხვ.

მეორეც, გასაჩივრების ძირითადი პირობებია:

• საგადასახადო ორგანოების სადავო არანორმატიული სამართლებრივი აქტების უკანონობა, მათი თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა;
• პირის ინტერესი მიმართვაში, ე.ი. სადავო ქმედებების, მისი უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დარღვევა ან (ან) უმოქმედობა;
• საჩივრის წარდგენის დროულობას, ე.ი. კანონით დადგენილ ვადებში ადმინისტრაციული ან სასამართლო საჩივრის შეტანა.

განვიხილოთ გადასახადის გადამხდელთა მიერ გასაჩივრების საგნის განსაზღვრის თავისებურებები.

გასაჩივრება არანორმატიული სამართლებრივი აქტების წინააღმდეგ

მოქმედ კანონმდებლობაში ტერმინის „არანორმატიული სამართლებრივი აქტის“ ფართოდ გამოყენების მიუხედავად, მისი განმარტება არ არსებობს. თუმცა ეს ხარვეზი სასამართლო პრაქტიკამ შეავსო.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 27 იანვრის გადაწყვეტილებაში No. A70-1763 / 2008 საქმეზე აღნიშნულია, რომ არანორმატიული სამართლებრივი აქტი არის „ინდივიდუალური ხასიათის აქტი, გამოცემული უფლებამოსილი თანამდებობის პირი, რომელიც იწვევს იმ პირის უფლებების, მოვალეობების გაჩენას, შეცვლას ან შეწყვეტას, რომელსაც მან მიმართა, შესასრულებლად სავალდებულო და, შედეგად, იწვევს არასასურველი შედეგების დაწყებას მისი შეუსრულებლობის შემთხვევაში.

საგადასახადო ურთიერთობებთან დაკავშირებით განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს არანორმატიული აქტის განმარტებას, რომელიც მისცა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმმა.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2001 წლის 28 თებერვლის No5 დადგენილების 48-ე პუნქტში „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის გამოყენების ზოგიერთი საკითხის შესახებ“ (შემდგომში: ქ. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის დადგენილება No5) აღნიშნულია, რომ „არანორმატიული ხასიათის აქტით, რომელიც შეიძლება გასაჩივრდეს საარბიტრაჟო სასამართლოში აქტის ცნობის მოთხოვნის წარდგენით. ბათილად იგულისხმება ნებისმიერი დასახელების დოკუმენტი (მოთხოვნა, გადაწყვეტილება, დადგენილება, წერილი და ა.შ.), რომელსაც ხელს აწერს საგადასახადო ორგანოს უფროსი (მოადგილე) და ეხება კონკრეტულ გადასახადის გადამხდელს.

ამ დეფინიციის გაურკვევლობამ პრაქტიკაში გამოიწვია დავების მნიშვნელოვანი რაოდენობა მის გამოყენებასთან დაკავშირებით საგადასახადო ინსპექტორების მიერ მიღებული დოკუმენტების ფართო სპექტრთან დაკავშირებით. ათ წელზე მეტი ხნის ისტორიის მანძილზე სასამართლო პრაქტიკაარსებობს მრავალი სამართლებრივი პოზიცია ამ დავებთან დაკავშირებით, რომლებიც შეიძლება სასარგებლო იყოს გადასახადის გადამხდელებისთვის.

საგადასახადო შემოწმების აქტები

პირველი, რასაც ყურადღება უნდა მიაქციოთ, არის ის, რომ საგადასახადო შემოწმების აქტები არ მიეკუთვნება გასაჩივრებას დაქვემდებარებულ არანორმატიულ სამართლებრივ აქტებს. ეს ასევე ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No5 დადგენილების 48-ე პუნქტში: შეიცავს მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137 და 138, გასაჩივრებას დაქვემდებარებული აქტის ცნება თავისი მნიშვნელობით განსხვავდება ხელოვნებაში მითითებული აქტის ცნებისაგან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 100 და 101.1.

ეს განმარტება სრულად იქნა მიღებული ქვედა სასამართლოების მიერ.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ვოლგის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2012 წლის 16 აპრილის გადაწყვეტილებით, საქმეზე No. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120-ე, 122-ე, 123-ე მუხლებით გათვალისწინებული საგადასახადო სამართალდარღვევათა გამონაკლისი) არ გასაჩივრდება. ფაქტია, რომ ისინი შედგენილია საგადასახადო ინსპექციის რიგითი თანამშრომლების მიერ და არა IFTS-ის ხელმძღვანელების (ხელმძღვანელების მოადგილეების) მიერ, როგორც ამას მოითხოვს რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No5 დადგენილება.

2010 წელს განსახილველ საკითხზე არსებული სასამართლო პრაქტიკა შეაფასა რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

2010 წლის 27 მაისის No766-О-О განჩინებაში რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ ხაზგასმით აღნიშნა, რომ აქტი საგადასახადო შემოწმება, როგორც ჩანს ხელოვნების დებულებებიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 100 მიზნად ისახავს ასეთი შემოწმების შედეგების ფორმირებას და თავისთავად არ იწვევს გადასახადის გადამხდელის უფლებებსა და მოვალეობებში ცვლილებებს. ამ აქტის განხილვის შედეგების საფუძველზე, IFTS იღებს გადაწყვეტილებას, რომელიც გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გაასაჩივროს ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში ან სასამართლოში. ამასთან, მოქმედი კანონმდებლობის ნორმები ხელს არ უშლის იმას, რომ ამგვარი მიმართვისას, სხვა საკითხებთან ერთად, შემოწმდა საგადასახადო ინსპექციის მიერ საგადასახადო შემოწმების დასკვნის შედგენის მოთხოვნებთან შესაბამისობა.

ამ სამართლებრივი პოზიციის საფუძველზე საარბიტრაჟო სასამართლოებმა დაიწყეს დასკვნამდე მისვლა, რომ შემოწმების აქტი არ არის ავტორიტეტული ხასიათის, არამედ მხოლოდ დადგენის.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ვოლგის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა თავის დადგენილებაში No. A12-9819/2010 13.01.2011 აღნიშნა, რომ „ინსპექტორის ქმედებები შეადგინოს ინსპექტირების აქტი დამოუკიდებლად. იურიდიული ბუნებააქვს განმსაზღვრელი, არა იმპერიული, სავალდებულო ხასიათი. აქტის შედგენის სადავო ქმედებები, ისევე როგორც თავად კამერალური საგადასახადო შემოწმების აქტი, არ შეიცავს სავალდებულო მითითებებს, ბრძანებებს, რომლებიც იწვევს იურიდიულ შედეგებს. შესაბამისად, საგადასახადო შემოწმების აქტი არ აკმაყოფილებს გასაჩივრებას დაქვემდებარებული არანორმატიული აქტის მახასიათებლებს.

წერილები საგადასახადო ორგანოებიდან

პრაქტიკაში მრავალი დავა წარმოიშვა საგადასახადო ორგანოების მიერ გადამხდელებისთვის გაგზავნილი სხვადასხვა წერილების გასაჩივრების შესაძლებლობასთან დაკავშირებით. გთხოვთ გაითვალისწინოთ: მიუხედავად იმისა, რომ ეს დოკუმენტი მითითებულია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No5 დადგენილებაში, როგორც საგადასახადო ორგანოს აქტი, რომელიც შეიძლება გასაჩივრდეს, გაბატონებული სასამართლო პრაქტიკა გვთავაზობს შეფასდეს შინაარსის შინაარსი. თითოეული ასეთი ასო ცალ-ცალკე.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 15 დეკემბრის გადაწყვეტილებაში, საქმეზე No. საიტის საგადასახადო შემოწმება განხორციელდება საგადასახადო ორგანოს ადგილზე. განმცხადებლის თქმით, სადავო წერილი პირდაპირ გავლენას ახდენდა მის კანონიერ უფლებებსა და ინტერესებზე. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ადგილის დადგენით სადავო დოკუმენტი ცვლის ინსპექციისა და შემოწმებული პირის კანონით გათვალისწინებულ ურთიერთქმედების პროცედურას. პირველმა სასამართლომ სადავო წერილი არანორმატიულ აქტად მიიჩნია. იგი გამომდინარეობს იქიდან, რომ მას ხელს აწერს ინსპექციის უფროსის მოადგილე და განსაზღვრავს შემოწმების ადგილს, რითაც ცვლის გადასახადის გადამხდელის უფლებებს, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, რომელიც დაკავშირებულია გადასახადის წარდგენასთან. გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის შესახებ ახსნა-განმარტების უფლებამოსილება, მოთხოვნილი დოკუმენტების დამოწმებული ასლები, აუდიტის სამსახურის თანამდებობის პირების გაცნობა დოკუმენტების ორიგინალთან, შემოწმების დროს ყოფნა.

თავის მხრივ, სააპელაციო და საკასაციო სასამართლოები არ დაეთანხმნენ ამ დასაბუთებას და აღნიშნეს, რომ არანორმატიული აქტები მოიცავს სახელმწიფო ორგანოებისა და თანამდებობის პირების აქტებს, რომლებიც ადგენს, ცვლის ან აუქმებს პირთა გარკვეული წრის უფლებებსა და მოვალეობებს, ასევე ქმნის. ქცევის წესები განკუთვნილია ერთი განაცხადისთვის. . არანორმატიული სამართლებრივი აქტი თავისი სამართლებრივი ბუნებით არის სამართლებრივი ნორმის გამოყენების აქტი კონკრეტულ ფაქტობრივ გარემოებებზე, რაც იწვევს აღნიშნულ აქტს დაქვემდებარებული პირადად განსაზღვრულ პირებს შორის სამართლებრივი ურთიერთობის წარმოშობას, შეცვლას ან შეწყვეტას. ამის გათვალისწინებით, სასამართლოებმა ხაზგასმით აღნიშნეს, რომ გადასახადის გადამხდელის უფლება-მოვალეობები წარმოიშვა გადასახადის გადამხდელისათვის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების გადაწყვეტილებასთან დაკავშირებით და საგადასახადო შემოწმების ადგილს არ აქვს მნიშვნელობა მათი განხორციელებისთვის, შესაბამისად, სადავო წერილს არ შეუძლია დამოუკიდებლად შეცვალოს ან დაადგინოს შესაბამისი უფლებები და მოვალეობები.

კიდევ ერთი საილუსტრაციო მაგალითია მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 3 ივლისის გადაწყვეტილება საქმეზე No A40-82248 / 08-139-372.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

დადგენილების შინაარსიდან გამომდინარეობს, რომ გადასახადის გადამხდელმა მიმართა სასამართლოს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტისთვის რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილის ბათილად ცნობის მოთხოვნით, რომელიც აეხსნა გადასახადის გადამხდელს. მის მიერ შეტანილი განცხადება, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გატანისას გადახდის წესი მიწის ნაკვეთიმთავრობის საჭიროებისთვის. კომპანიის განცხადებით, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის პასუხი მოსკოვისთვის არ ეფუძნებოდა კანონის ნორმებს. საკასაციო სასამართლომ შეწყვიტა საქმის წარმოება, რადგან წერილში მოცემული განმცხადებლის კითხვაზე პასუხი წარმოადგენს ოფისის პოზიციას საგადასახადო კანონმდებლობის რიგი დებულებების შინაარსთან დაკავშირებით, რომლებიც ვრცელდება პირთა განუსაზღვრელ წრეზე და არა მხოლოდ ურთიერთობებზე. გადასახადის გადამხდელის მონაწილეობით. ამასთან, სასამართლომ აღნიშნა, რომ გასაჩივრებული წერილი არ იყო არაორმატიული. სამართლებრივი აქტი, იმიტომ რომ:

• არ შეიცავს თავის მახასიათებლებს, კერძოდ, სავალდებულო რეცეპტებს;
• არის განმარტებითი, ინფორმაციული ხასიათის;
• არ წარმოშობს გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებას უპირობოდ შეასრულოს მასში მოცემული განმარტებები;
• არ შეიძლება ჩაითვალოს ინდივიდუალურ აქტად.

შესაბამისად, სამართლებრივი საფუძველიწერილის ბათილად ცნობა მიუწვდომელია. რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ დაადასტურა ქვედა სასამართლოს პოზიცია No VAC-11887/09 2009 წლის 10.09.09 განჩინებით.

ამასთან, სასამართლო პრაქტიკაში ცნობილია საგადასახადო ორგანოების წერილების ბათილად ცნობის შემთხვევები.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური, 2008 წლის 14 ოქტომბრის გადაწყვეტილებით, საქმეზე No. რუსეთის ფედერაციის, გადასახადის გადამხდელისთვის კანონით გაუთვალისწინებელი ვალდებულების დაკისრება, IFTS-სთვის შეტყობინების გაგზავნის გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის შესახებ შეიძლება ბათილად იქნეს აცილებული. სასამართლოებმა აღნიშნეს, რომ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სადავო წერილით ტიუმენის რეგიონიშეიცავს სავალდებულო მითითებებს. ამრიგად, იგი აკისრებს გადასახადის გადამხდელს მიმართვის ვალდებულებას საერთო სისტემადაბეგვრა, ადასტურებს ინსპექციის ქმედების კანონიერებას გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების უფლების არარსებობის გამო დეკლარაციის მიუღებლობაზე და სავალდებულოა ორგანიზაციისთვის.

გასაჩივრება ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.4

გაცილებით ბუნდოვანია სასამართლოს დასკვნები საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილებების ადმინისტრაციული გასაჩივრებისას მიღებული ზემდგომი საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილებების გასაჩივრების შესაძლებლობის შესახებ. შეგახსენებთ, რომ 01.01.2009 წლიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსმა დააწესა სავალდებულო წინასასამართლო პროცედურა საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილების გასაჩივრებისთვის საგადასახადო ვალდებულების აღძვრის ან მასზე უარის თქმის შესახებ. ამ დებულების გამოყენებისას წარმოიშვა უამრავი დავა (მათ შორის, წინააღმდეგობრივი სასამართლო პრაქტიკა) მის გაფართოებასთან დაკავშირებით საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილებების გასაჩივრებასთან დაკავშირებით, რომლებიც მიღებულია ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101.4, გადაწყვეტილებები დღგ-ის დაბრუნებაზე უარის თქმის შესახებ, სასამართლოში განცხადების შეტანა. ქონებრივი ბუნებაგადასახადის დაბრუნების შესახებ და ა.შ.

2013 წლის აგვისტოდან ეს პრობლემა დიდწილად მოიხსნა 2013 წლის 2 ივლისის №153-FZ ფედერალური კანონის „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ“ და ძალაში შესვლის გამო. ამ კანონით შემოღებულ იქნა სავალდებულო წინასწარი პროცედურა საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული ხასიათის ყველა აქტის, მათი თანამდებობის პირების ქმედებისა თუ უმოქმედობის გასაჩივრებისთვის.

ამავდროულად, როგორც 2013 წლის აგვისტომდე, ასევე ამ თარიღის შემდეგ, გადასახადის გადამხდელთათვის აქტუალურია საარბიტრაჟო სასამართლოების მთელი რიგი სამართლებრივი პოზიცია, გამოთქმული უმაღლესი საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილებების გასაჩივრებასთან დაკავშირებით.

ჯერ სასამართლოები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ თუ გადასახადის გადამხდელი გაასაჩივრებს ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებას საგადასახადო ოფისისრულად არ დაასაბუთა თავისი პრეტენზია ცალკეულ ეპიზოდებზე, მაშინ გასაჩივრების წინასასამართლო პროცედურა კვლავ დაცულად ითვლება .

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა 2011 წლის 19 აპრილის No16240/10 გადაწყვეტილებაში No. A75-7261 / 2009 წელს აღნიშნა, რომ როდესაც საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გაუქმების მოთხოვნა სრულიად არ არსებობს ქ. საჩივარი, რომელიც უარყოფს IFTS-ის დასკვნებს ცალკეულ ეპიზოდებზე, არ მიუთითებს გადასახადის გადამხდელის განზრახვაზე გაასაჩივროს გადაწყვეტილება ნაწილობრივ.

ზოგიერთი სასამართლო კი გამომდინარეობს იქიდან, რომ გადასახადის გადამხდელის შესაბამისობა წინასასამართლო პროცედურასაგადასახადო ინსპექციის მთელი გადაწყვეტილების გასაჩივრება შეიძლება ასევე მიეთითოს ასეთი გადაწყვეტილების ნაწილობრივი გასაჩივრებით ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში (ე.ი. საჩივრის საპროცესო ნაწილში მითითება საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების გაუქმების მოთხოვნის შესახებ. მხოლოდ ნაწილობრივ).

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ამრიგად, ვოლგის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2011 წლის 13 იანვრით დათარიღებულ გადაწყვეტილებაში საქმეზე No. გასაჩივრებულია ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში, მიუხედავად იმისა, რამდენად იყო იგი ადრე გასაჩივრებული.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2012 წლის 20 მარტის გადაწყვეტილებით საქმეზე No. მიმართულია ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში ნებისმიერი ნაწილით, ვინაიდან წინააღმდეგ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს ჩამოერთმევა შესაძლებლობა, აღმოფხვრას ჩადენილი დარღვევა და შედეგად, ირღვევა მისი სასამართლო დაცვის კონსტიტუციური უფლება.

ამასთან, სასამართლო პრაქტიკაში საპირისპირო პოზიციაა, რომელიც არ აძლევს გადასახადის გადამხდელს განსახილველ პირობებში საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების სასამართლოში გასაჩივრების საშუალებას.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 2011 წლის 20 აპრილის გადაწყვეტილებით საქმეზე No A40-169861 / 09-127-1404 მივიდა შემდეგ დასკვნამდე: „რადგან გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაასაჩივროს გადაწყვეტილების ნაწილი. საგადასახადო ორგანოს და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს საგადასახადო ორგანოს ვალდებულებას, სრულად განიხილოს გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის აღების შესახებ შემოწმების გადაწყვეტილებები, თუ ეს უკანასკნელი გაასაჩივრებს შემოწმების გადაწყვეტილებას ეპიზოდებზე, ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გადაწყვეტილების მხოლოდ ნაწილის გასაჩივრება იწვევს გადაწყვეტილების ამ ნაწილში სასამართლო გასაჩივრების უფლების გაჩენას.

მეორე, სასამართლოები ჩვეულებრივ აძლევენ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს სასამართლოში გაასაჩივროს არა მხოლოდ საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილება, არამედ ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება, რომელიც მიღებულია საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების ადმინისტრაციული გასაჩივრების შედეგად. . უპირველეს ყოვლისა, ეს დასკვნა ეხება შემთხვევებს, როდესაც ზემდგომი საგადასახადო ორგანო ცვლის საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილებას, აუარესებს გადასახადის გადამხდელის მდგომარეობას (მაგალითად, დამატებითი საგადასახადო დაზღვევის შესრულებით).

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

შორეული აღმოსავლეთის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2012 წლის 10 მაისის გადაწყვეტილებაში No A73-4501/2011 საქმეში აღნიშნა, რომ მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137 და 138 არ შეიცავს აკრძალვას უმაღლესი საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტების გასაჩივრებაზე, რომლებმაც შეცვალეს ქვედა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებები.

ზემოაღნიშნულისგან განსხვავებით, სასამართლო პრაქტიკაში ბუნდოვანია სიტუაცია, როდესაც ზემდგომი საგადასახადო ორგანო საგადასახადო ინსპექციის ადმინისტრაციულად გასაჩივრებულ გადაწყვეტილებას უცვლელად ტოვებს. სასამართლოების ერთი ჯგუფი გამომდინარეობს იქიდან, რომ ამ შემთხვევაში მხოლოდ საგადასახადო ინსპექციის უცვლელი გადაწყვეტილება ექვემდებარება სასამართლო გასაჩივრებას, ხოლო ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება არ გასაჩივრდება, რადგან ის არ მოქმედებს გადასახადის გადამხდელის უფლებებზე. მას აქვს განმსაზღვრელი ხასიათი.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ამრიგად, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 28 მაისის გადაწყვეტილებაში No. A79-8055 / 2011 საქმეზე ნათქვამია, რომ „გადასახადის გადამხდელის მიერ სადავო უმაღლესი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება არ არღვევს. მისი უფლებები და კანონიერად დაცული ინტერესები არ იწვევს რაიმე სამართლებრივ შედეგს.“

იგივე დასკვნა აისახა ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის სამეცნიერო მრჩეველთა საბჭოს რეკომენდაციებში 10/14/2010 წ. საბჭომ აღნიშნა: თუ გადასახადის გადამხდელის არგუმენტები საჩივარზე ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების უკანონობის შესახებ მცირდება მხოლოდ საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილების უკანონობამდე, რომელიც გასაჩივრებულია ადმინისტრაციულ სამართალწარმოებაში, მაშინ ასეთი გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნა დაკმაყოფილდება. უნდა უარყოს. იგივე მიდგომა, საბჭოს აზრით, უნდა მოხდეს იმ შემთხვევაშიც, თუ საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილება საჩივარზე ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებასთან ერთად გასაჩივრდება და სასამართლო საგადასახადო ინსპექციის გადაწყვეტილებას უკანონოდ ცნობს.

ამავდროულად, სასამართლოების სხვა ჯგუფი ფუნდამენტურად განსხვავებულ მიდგომას ატარებს და თვლის, რომ უმაღლესი საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილებებს აქვს არანორმატიული აქტების ნიშნები და შეიძლება გასაჩივრდეს სასამართლოშიც.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

FAS ჩრდილო-დასავლეთის უბანი 2010 წლის 24.08.2010 დადგენილებით No.A52-7159/2009 საქმეზე დაასკვნა, რომ გადასახადის გადამხდელის საჩივრის განხილვის შედეგების საფუძველზე ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებას აქვს არანორმატიული ხასიათის აქტის მახასიათებლები. ხოლო ამავე დროს აღმასრულებელი დოკუმენტიარღვევს გადასახადის გადამხდელის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ამას გარდა, 2011 წლის 28 მარტის გადაწყვეტილებაში No A56-6772 / 2010 საქმეზე, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა ყურადღება გაამახვილა იმ ფაქტზე, რომ განხილვის შედეგებზე დაფუძნებული გადაწყვეტილების მიღება გადასახადის გადამხდელის მიმართვა ფაქტობრივად ნიშნავს ქვედა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებაში მოცემული დასკვნების კანონიერებისა და მართებულობის დადასტურებას, რაც პირდაპირ აისახება გადასახადის გადამხდელის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებზე.

დაკავშირებული აქტები

ბევრი კითხვა ჩნდება გადასახადის გადამხდელებთან დაკავშირებული არანორმატიული აქტების გასაჩივრებისას. როგორც ცნობილია, საგადასახადო კანონმდებლობადადგენილი პროცედურა აღსრულებაგადასახადები, რაც გულისხმობს საგადასახადო ორგანოს მიერ რამდენიმე შესაბამისი არანორმატიული აქტის თანმიმდევრულ მიღებას (გადაწყვეტილება საგადასახადო პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ, გადასახადის გადახდის მოთხოვნა, გადაწყვეტილება ბანკში არსებული სახსრების ხარჯზე დავალიანების ამოღების შესახებ, დავალიანების ხარჯზე აკრეფის შესახებ. გადასახადის გადამხდელის სხვა ქონების და სხვა).

ამასთან, ერთ-ერთი მათგანის ბათილად ცნობა, როგორც წესი, მოქმედებს დარჩენილი არანორმატიული აქტების და მთლიანად სააღსრულებო პროცედურების ნამდვილობაზე. ამის გათვალისწინებით, ბევრი გადასახადის გადამხდელი, ერთი არანორმატიული აქტის გასაჩივრების კანონიერი ვადის გასვლის დასაძლევად, იმავე საფუძვლებით აპელაციას უწევს მოგვიანებით მიღებულ არანორმატიულ აქტს (მაგალითად, თუ გადაწყვეტილების გასაჩივრების ვადები დაკისრებული საგადასახადო ვალდებულება გამოტოვებულია, ისინი ასაჩივრებენ გადასახადების გადახდის მოთხოვნას).

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ამ პრაქტიკის აღმოსაფხვრელად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმი, 2013 წლის 18 ივნისის No18417/12 დადგენილებაში No. A78-3046 / 2012, შეუერთდა იმ სასამართლოების პოზიციას, რომლებიც თვლიან. რომ პასუხისმგებლობის მოზიდვის გადაწყვეტილების შესაბამისად მიღებული საგადასახადო ორგანოს არანორმატიული აქტები არ შეიძლება გასაჩივრდეს საგადასახადო ვალდებულების დარიცხვისა და დარიცხვის უსაფუძვლობის მოტივით. გადასახადების გადახდა. მათი გასაჩივრება შესაძლებელია მხოლოდ მათი მიღების პირობებისა და პროცედურის დარღვევის მოტივით.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის თანახმად, საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტების გასაჩივრებისას, მტკიცების საგანი უნდა შემოიფარგლოს მხოლოდ გასაჩივრებული აქტით. საგადასახადო ორგანოს წინა გადაწყვეტილებების კანონიერება, რომლებიც საფუძვლად დაედო გადასახადის გადამხდელის მიერ სადავო აქტის გამოცემას, შეიძლება შეფასდეს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი მოთხოვნა მიუთითებს გადასახადის გადამხდელმა საჩივრის (განაცხადის) საპროცესო ნაწილში.

თუმცა, ეს პოზიცია არ აკლებს ზოგადი პოზიციარომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს ნებისმიერი არანორმატიული აქტი, რომელიც მიღებულია გადასახადების იძულებითი აკრეფის პროცედურის ფარგლებში, იმ შემთხვევაშიც კი, თუ გადაწყვეტილებას საგადასახადო ვალდებულების დაკისრების შესახებ (როგორც ამ პროცედურის ფუნდამენტური დოკუმენტი) აქვს არ არის გასაჩივრებული გადასახადის გადამხდელის მიერ. ამ დასკვნას არაერთხელ გაუსვა ხაზი უმაღლესმა სასამართლოებმა.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის No5 დადგენილების 48-ე პუნქტში აღნიშნულია, რომ ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი სხვაგვარად არ არის გათვალისწინებული, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაასაჩივროს სასამართლოში გადასახადის გადახდის, ჯარიმებისა და საგადასახადო სანქციის გადახდის მოთხოვნას, მიუხედავად იმისა, გაასაჩივრა თუ არა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება, რის საფუძველზეც მოხდა მოთხოვნა. იგივე დებულება მოგვიანებით გაიმეორა განმარტებაში საკონსტიტუციო სასამართლო RF 2003 წლის 4 დეკემბრის No418-O.

სამომავლოდ სასამართლო პრაქტიკამ ეს ზოგადი დასკვნა გაავრცელა საგადასახადო ორგანოს სხვა არანორმატიული აქტების გასაჩივრებაზეც.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ამრიგად, მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა, 2011 წლის 31 იანვრით დათარიღებული გადაწყვეტილებით No. A40-31980 / 10-114-157 საქმეზე, ხაზგასმით აღნიშნა, რომ თუ გადასახადის გადამხდელმა არ გაასაჩივრა გადასახადის გადახდის მოთხოვნა, მაშინ ეს ფაქტი არ აქვს მნიშვნელობა გადაწყვეტილების კანონიერების შესაფასებლად და გადაწყვეტილების ქონებრივი ანგარიშზე ამოღების შესახებ.

ხელახლა გასაჩივრება

და ბოლოს, ბოლო ასპექტი, რომელსაც მინდა შევეხო საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტების გასაჩივრების თავისებურებების განხილვასთან დაკავშირებით, არის არანორმატიული აქტების განმეორებითი გასაჩივრება სხვა საფუძვლებით. არის სიტუაციები, როდესაც გადასახადის გადამხდელები, წარუმატებლად გაასაჩივრეს არანორმატიული შემოწმების აქტი ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში ან სასამართლოში, აღმოაჩენენ ახალ საფუძველს მისი ბათილად ცნობისთვის და შეიტანეს მეორე საჩივარი.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა 2012 წლის 26 ივნისის No17292/11 გადაწყვეტილებით No A76-23228/2010 საქმეზე დაადგინა ბარიერი ამ პრაქტიკის გავრცელებისთვის. სამეთვალყურეო ინსტანციის საარბიტრაჟო სასამართლომ აღნიშნა, რომ საგადასახადო ორგანოს არანორმატიული აქტის განმეორებითი გასაჩივრება ხელს უშლის ამ საჩივრის სასამართლოში განხილვას, ვინაიდან ქ. ამ საქმესარსებობს დავა იმავე პირებს შორის იმავე თემაზე და იმავე საფუძვლით, როგორც წინა დავაში. ხელოვნების ძალით. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 150, ეს გარემოება არის საქმის წარმოების შეწყვეტის საფუძველი.

უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა აღნიშნა, რომ საპირისპირო მიდგომით, არსებითად, ძალაში შესვლის გადახედვის შესაძლებლობა სასამართლო აქტიწინა დავაზე არანორმატიული აქტის გასაჩივრების განმეორებითი პროცესის დაწყებით სხვა მოტივებითა და არგუმენტებით საგადასახადო ორგანოს მიერ მატერიალური სამართლის სხვა ნორმების დარღვევის თაობაზე, გარდა გადასახადის გადამხდელის მიერ პირველადი მიმართვისას. სასამართლო.

გასაჩივრება ქმედებებისა და უმოქმედობის წინააღმდეგ

ხელოვნების ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 33, საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირები ვალდებულნი არიან იმოქმედონ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და სხვა ფედერალური კანონების მკაცრი დაცვით. საიდუმლო არ არის, რომ ეს დებულება ყოველთვის არ გამოიყენება პრაქტიკაში. აქედან გამომდინარე, გადასახადის გადამხდელთა საპრეტენზიო მუშაობაში მნიშვნელოვანი ადგილი უკავია საგადასახადო ორგანოების კანონის საწინააღმდეგო ქმედებებისა და უმოქმედობის გასაჩივრების საქმიანობას. ამ შემთხვევაში გასაჩივრების საგანია ინსპექციის თანამდებობის პირების აქტიური ან პასიური ქცევა, რომელიც არღვევს გადასახადის გადამხდელთა უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

პლენუმის დადგენილების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე უზენაესი სასამართლო RF 2009 წლის 10 თებერვლის №2 „სახელმწიფო ხელისუფლების, ადგილობრივი თვითმმართველობის, თანამდებობის პირების, სახელმწიფო და მუნიციპალური თანამშრომლების გადაწყვეტილების გასაჩივრების, ქმედებების (უმოქმედობის) საქმეების სასამართლო განხილვის პრაქტიკის შესახებ“. თანამდებობის პირების დაქვემდებარებაში საგადასახადო ორგანოებმა უნდა გააცნობიერონ ასეთი პირების იმპერიული ნება, რომელიც არ არის შემოსილი არა ნორმატიული აქტის სახით, მაგრამ იწვევდა გადასახადის გადამხდელის უფლებებისა და თავისუფლებების დარღვევას ან შექმნიდა დაბრკოლებებს მათ განხორციელებაში. რომ უმოქმედობა იგივე ეხება საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის მიერ ამ პირთა უფლებამოსილების განმსაზღვრელი მარეგულირებელი სამართლებრივი და სხვა აქტებით დაკისრებული ვალდებულების შეუსრულებლობას ( სამუშაოს აღწერა, რეგულაციები, დებულებები, ბრძანებები).

ზემოაღნიშნული განმარტებებიდან გამომდინარეობს, რომ გადასახადის გადამხდელების მიერ გასაჩივრებული საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირების უკანონო ქმედებები შეიძლება განსხვავებული იყოს. სასამართლო პრაქტიკის ანალიზმა შესაძლებელი გახადა ყველაზე გავრცელებული.

პირველ რიგში, ისინი მოიცავს მოქმედებებს გადასახადის გადამხდელთათვის სერთიფიკატების გაცემა ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების სტატუსის შესახებ, რომელშიც მითითებულია გადასახადების, ჯარიმებისა და ჯარიმების გადახდის დავალიანება, რომლის შეგროვების უფლება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 70, 46-48 მუხლების შესაბამისად. ) დაკარგულია საგადასახადო ორგანოების მიერ . ამ შემთხვევაში ვგულისხმობთ ინსპექტორების მიერ დადგენილი ვადების დაუცველობას:

• Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 70 (გადასახადის გადახდის მოთხოვნის გაგზავნის პირობები);
• Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46 (ყადაღის პირობები ნაღდი ფულიგადასახადის გადამხდელი - ინდივიდუალური მეწარმეან იურიდიული პირიბანკში განთავსებული);
• Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 47 (გადასახადის გადამხდელის - ინდივიდუალური მეწარმის ან იურიდიული პირის სხვა ქონების ჩამორთმევის პირობები);
• Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 48 (გადასახადის გადამხდელთა ქონებაზე ჩამორთმევის პირობები - პირებირომლებიც არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეები).

კანონიერ ძალაში შესული სასამართლო აქტის საფუძველზე, რომელიც შედგა ასეთი ქმედებების გასაჩივრების შესახებ განცხადების საფუძველზე, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიმართოს საგადასახადო ორგანოს აღიარების მოთხოვნით. საგადასახადო დავალიანებაშეგროვების უიმედო (ქვეპუნქტი 4, პუნქტი 1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59-ე მუხლი). გადასახადის გადამხდელთა მიერ ასეთი ქმედებების გასაჩივრების პოზიტიური პრაქტიკის შესახებ იხილეთ, მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 18 იანვრის გადაწყვეტილებები საქმეზე No. A40-49924 / 12-115-293, ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური. 2012 წლის 20 სექტემბრის აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის საქმეზე No A19-1192 / 2012, ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 12/07/2011 საქმეში No A55-3754 / 2011 წ.

Მეორეც, გადასახადის გადამხდელთა – ფიზიკურ პირთათვის მნიშვნელოვანია საგადასახადო ორგანოს მიერ გადასახადების დადგენისას უკანონო ქმედებების გასაჩივრება . ცნობილია, რომ ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობის მიხედვით ზოგადი წესიგამოითვლება გადასახადის გადამხდელის მიერ. თუმცა, ხელოვნების ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 362 და 396, ასევე მუხ. რუსეთის ფედერაციის კანონის 5 09.12.1991 No. 2003-1 „ფიზიკური პირების ქონებაზე გადასახადების შესახებ“, საგადასახადო ორგანო იღებს ვალდებულებას გადასახადის გადამხდელთათვის გამოთვალოს - ფიზიკური ტრანსპორტი, მიწის გადასახადიდა პირადი ქონების გადასახადი.

ეს ვალდებულება ხორციელდება ასეთი გადასახადის გადამხდელების გაგზავნით საგადასახადო შენიშვნები- გადახდის დასრულებამდე არა უგვიანეს 30 დღით ადრე. ხშირად, ინსპექტორები შეცდომით უგზავნიან შეტყობინებებს გადასახადის გადამხდელებს, მაგალითად, გადასახადის გადახდაზე ტრანსპორტის გადასახადირეგისტრაციიდან მოხსნილი მანქანიდან, სხვა პირის საკუთრებაში არსებული ბინიდან და ა.შ. სასამართლო პრაქტიკამ დააგროვა გამოცდილება ამგვარი ქმედებების უკანონოდ აღიარების შესახებ (იხ. მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2011 წლის 16 თებერვლის განჩინება No69-B10-15).

მესამე, საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების ისეთი უკანონო ქმედებები, როგორიცაა საინკასო დავალების უკანონო გაგზავნა ბანკში გადასახადის გადამხდელთა ანგარიშებიდან თანხების ჩამოწერის მიზნით . ხელოვნების ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46, გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში დროის დაყენებამისი გადახდის ვალდებულება აღსრულდება გადასახადის გადამხდელის საბანკო ანგარიშებზე და მის ელექტრონულ ფულზე თანხის ჩამორთმევით. გადასახადის ასეთი შეგროვება ხორციელდება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციის გადაწყვეტილებით, ბანკში გაგზავნით, რომელშიც გახსნილია გადასახადის გადამხდელის ანგარიშები, საგადასახადო ორგანოს ინსტრუქციები ჩამოწერისა და გადარიცხვის შესახებ. ბიუჯეტის სისტემასაჭირო სახსრები.

გადაწყვეტილება აკრეფის, აგრეთვე საინკასო დავალების ბანკში გაგზავნის შესახებ მიიღება გადასახადის გადახდის მოთხოვნის ნებაყოფლობით შესრულების ვადის გასვლიდან არაუგვიანეს ორი თვისა. როგორც წესი, IFTS-ის თანამდებობის პირების ქმედებები ბანკში საინკასო ორდერების გაგზავნისას გასაჩივრდება მითითებული ვადის დარღვევასთან დაკავშირებით (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის გადაწყვეტილება იანვრით. 15, 2008 No8922/07 საქმეზე No A49-5369 / 2006-256a / 8).

მეოთხე, სხვადასხვა საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების ქმედებები განხორციელებაში კონტროლის ზომები . მაგალითები მოიცავს:

• გაასაჩივროს ქმედებები დოკუმენტებისა და ნივთების ჩამორთმევის დროს (იხ., მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 12 ოქტომბრის გადაწყვეტილება საქმეზე No. A40-15826 / 12-121-144);
• გაასაჩივროს ქმედებები გადასახადის გადამხდელისგან გარკვეული დოკუმენტების მოთხოვნის შესახებ (იხილეთ, მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 28 აპრილის გადაწყვეტილება საქმეზე No. A40-87461 / 11-99-409);
• გაასაჩივროს გადასახადის გადამხდელის შენობების შემოწმების ქმედებები (იხ., მაგალითად, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 14 ნოემბრის გადაწყვეტილება საქმეზე No A56-34779 / 2005 წ.) და ა.შ.

მეხუთე, ხშირად დაკავშირებულია საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირების უმოქმედობა ზედმეტად გადახდილი ან შეგროვებული გადასახადების დაბრუნებაზე უარის თქმა, აგრეთვე ზედმეტად გადახდილი გადასახადის ოდენობის პროცენტის გადახდაზე უარის თქმა . ხელოვნების მე-6 პუნქტის მიხედვით. 78-ე და ხელოვნების მე-5 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 79, ზედმეტად გადახდილი ან შეგროვებული გადასახადის თანხა ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით ერთი თვის განმავლობაში ასეთი განაცხადის შემოწმებით მიღებიდან. ამავდროულად, გადასახადის ოდენობასთან ერთად, საგადასახადო ორგანომ უნდა გადაუხადოს გადასახადის გადამხდელს პროცენტი დარიცხული გადასახადის ოდენობაზე რუსეთის ბანკის რეფინანსირების განაკვეთით, შეგროვების მომდევნო დღიდან დღემდე. ფაქტობრივი დაბრუნება.

საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების მიერ ამ მოთხოვნების დარღვევა იწვევს მათი უმოქმედობის უკანონოდ აღიარებას (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2012 წლის 20 მარტის გადაწყვეტილება No13678/11 საქმეზე. No საქმე No A13-10771 / 2010 წ., 20.12.2012 საქმეზე No A56-12353 / 2012 წ.

შემდეგ ნომერში გავაანალიზებთ ზემდგომ საგადასახადო ორგანოსა და სასამართლოს მიმართვის პირობებს.