ხელფასის გადახდის პროცედურა. შრომის ხარჯები და სოციალური შეღავათები ხელფასებისა და ხელფასების ხარჯები

სიტუაციის აღწერა:

სსს-ს, აგენტსა და კომპანია „ალფას“-ს, დირექტორს შორის, დაიდო სააგენტოს ხელშეკრულება სატრანსპორტო და ლოგისტიკური მომსახურების შესახებ, შემდგომში ხელშეკრულება.

ხელშეკრულების საგანია აგენტის მიერ აღჭურვილობის გადაზიდვის პრინციპის ხარჯზე ორგანიზება.

ხელშეკრულების მე-2 პუნქტი განსაზღვრავს სააგენტოს შეკვეთის შესრულების პირობებს, კერძოდ, მითითებულია, თუ რა სახის სამუშაოებს მოიცავს გადაზიდვის ორგანიზაცია. ხელშეკრულების მე-3 პუნქტი განსაზღვრავს ფასს და გადახდის წესს, მ.შ. პუნქტში 3.2 ნათქვამია: აგენტის ყველა ხარჯი, რომელიც გაწეულია შეკვეთის შესრულებისას, ექვემდებარება ანაზღაურებას პრინციპის მიერ აგენტის ანგარიშისა და ინვოისის საფუძველზე.

მიერ ამ შეთანხმებასგადაზიდვის ორგანიზება ხორციელდება ორი გზით:

1. სს იზიდავს 3 პირს. შემდეგ სს-ზე გაცემული ინვოისები სრულად ხელახლა გაიცემა ალფა კომპანიაზე შემდეგი სააღრიცხვო ჩანაწერებით:

Dt 76.6 "ალფა კომპანია" Kt 60.1.1 "მე-3 მხარე - მე-3 მხარეებიდან შემოსული ინვოისის მთელი ოდენობით."

2. სს-ის თანამშრომლები სამუშაო ცვლაში ახორციელებენ სამუშაოებს გადაზიდვის ორგანიზების მიზნით (სამუშაო შეკვეთა სააგენტოს ხელშეკრულება), ხოლო სააღრიცხვო ჩანაწერებია:

Dt 20 "დაკვეთა სააგენტოს ხელშეკრულებით" Kt 70, 69 - "ხელფასები, შენატანები იმ თანამშრომლების ფონდებში, რომლებიც მუშაობდნენ ამ ხელშეკრულებით."

სს ყოველთვიურად გასცემს სააგენტოს მოსაკრებელს დტ 76.6 „ალფა კომპანია“ ანგარიშზე დაგროვილი თანხის საფუძველზე, გამრავლებული 2,3%-ზე (პროცენტი მითითებულია ხელშეკრულებაში).

სააგენტოს ხელშეკრულებიდან მიღებული შემოსავალი აისახება Kt 90 „დაკვეთა სააგენტოს ხელშეკრულებით“; ამრიგად, ზარალი წარმოიქმნება სააგენტოს ხელშეკრულების დაკვეთით, რადგან ჩვენ მიერ გაწეული გადაზიდვის ორგანიზების ხარჯები არ ერიცხება Alfa-ს.

ხელშეკრულების დებულებების ინტერპრეტაციიდან გამომდინარე, შესაძლებელია თუ არა იმის თქმა, რომ თუ სსს-ს თანამშრომლები სამუშაო ცვლაში ასრულებენ 2.1 პუნქტში მითითებულ სამუშაოს „გადაზიდვის ორგანიზება“, მაშინ ექვემდებარება მათ ხელფასს (გადასახადების და მოსაკრებლების ჩათვლით). ანაზღაურება ძირითადის მიერ 3.2 პუნქტის შესაბამისად, ასევე 3.1 პუნქტის მიხედვით „გაწეული ხარჯების მთლიან ოდენობაზე ერიცხება სააგენტოს მოსაკრებელი მთლიანი თანხის 2.3%-ის ოდენობით“?

იმათ. ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, აუცილებელია თუ არა სსს-ის მიერ კომპანია ალფაზე გადახდის ანგარიშ-ფაქტურების გაცემა (9 თვის ვადით) ოდენობით:

1) 18000 ათასი რუბლი. - პუნქტის 3.2-ის მიხედვით, თქვენ მიერ გაწეული ფაქტობრივი ხარჯები;

2) 414 ათასი რუბლი. (18000 ათასი x 2,3%) - 3.1 პუნქტის მიხედვით სააგენტოს გადასახადი?

იმის გათვალისწინებით, რომ ხარჯები სახით ხელფასები, გადასახადებისა და მოსაკრებლების ჩათვლით, შეადგენს მნიშვნელოვან ოდენობას (2014 წლის 9 თვის პერიოდისთვის, ხელფასის ხარჯები, გადასახადებისა და მოსაკრებლების ჩათვლით, შეადგინა 18,000 ათასი რუბლი), გთხოვთ, მოგცეთ თქვენი ექსპერტის დასკვნასააგენტოს ხელშეკრულების დებულებები ზემოთ აღწერილი სწორი ინტერპრეტაციის თვალსაზრისით.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1005, სააგენტოს ხელშეკრულებით, ერთი მხარე (აგენტი) იღებს ვალდებულებას, საფასურის სანაცვლოდ, განახორციელოს იურიდიული და სხვა მოქმედებები მეორე მხარის (ძირითადი) სახელით საკუთარი სახელით, მაგრამ ხარჯზე. პრინციპულის ან დირექტორის სახელით და ხარჯით.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1008 ადგენს, რომ სააგენტოს ხელშეკრულების გაფორმებისას აგენტი ვალდებულია წარუდგინოს ანგარიშები დირექტორს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წესით და ვადებში.

თუ ხელშეკრულებაში არ არის შესაბამისი პირობები, აგენტი წარადგენს ანგარიშებს ხელშეკრულების შესრულებისას ან ხელშეკრულების ვადის გასვლის შემდეგ.

ხელოვნების ძალით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1001, 1011, აგენტი ვალდებულია, სააგენტოს საფასურის გადახდის გარდა, აუნაზღაუროს ძირს მის მიერ აგენტის ბრძანების შესრულებაზე დახარჯული თანხები.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი არ ითვალისწინებს ხარჯების შემადგენლობას, რომელიც მთავარმა აგენტმა უნდა აანაზღაუროს.

ნებისმიერ შემთხვევაში, აგენტის მიერ მოწოდებული სერვისები და ქ ამ შემთხვევაშიხოლო მათი ღირებულება (რადგან აგენტის ანაზღაურება განისაზღვრება აგენტის დანახარჯების ოდენობიდან) დეტალურად უნდა აისახოს აგენტის ანგარიშში. ამიტომ, ჩვენი აზრით, მონაცემები ბუღალტერიააგენტი თავისთავად არ წარმოადგენს მის მიერ გაწეული ხარჯების ანაზღაურების მოთხოვნის საფუძველს.

მაგალითად, კონტრაქტების პირობების მიხედვით, აგენტის მომსახურების გადახდა მოიცავს ბენზინგასამართი სადგურის უწყვეტი მუშაობისთვის საჭირო ხარჯების ანაზღაურებას და აგენტის შემოსავლის ოდენობას. ანაზღაურებადი ხარჯები არის პერსონალის (ხელფასის ფონდის) შენარჩუნების ხარჯები პერსონალის რეკომენდებულ დონეზე და ბონუს დებულებებში; UST, გადახდილი თანამშრომლების შემოსავლიდან, მატერიალური ხარჯებიპერსონალის მომზადებისა და კვალიფიკაციის ამაღლების ხარჯები; დასაქმებულთა დაზღვევის ხარჯები უბედური შემთხვევებისა და დაავადებებისგან, სხვა ხარჯები. ამ შემთხვევაში ყველა ზემოაღნიშნული ხარჯი ითვლება დამტკიცებული დაგეგმილი ლიმიტების ფარგლებში. საგადასახადო დავის ფარგლებში სასამართლომ ეს ხელშეკრულებები აღიარა როგორც სააგენტოს ხელშეკრულებები და არა შრომითი (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 21 აგვისტოს დადგენილება საქმეზე No A08-2166/2010-16).

სხვა შემთხვევაში, გაკოტრების საქმეზე, სასამართლომ არ მიიღო კრედიტორის მოთხოვნები სააგენტოს ხელშეკრულებით. სასამართლომ აღნიშნა, რომ სააგენტოს ხელშეკრულების კვარტალური ანგარიშების შიგთავსიდან არ გამომდინარეობს, თუ რა სერვისები იყო გაწეული დირექტორისთვის, არ მოიცავდა აგენტის მიერ დირექტორის ხარჯზე გაწეულ ხარჯებს; ასევე არ არის წარმოდგენილი მტკიცებულება იმისა, რომ ეს მოხსენებები გაეგზავნა დირექტორს და მას ჰქონდა შესაძლებლობა გაეცნო მათ. გარდა ამისა, აგენტისთვის კომპენსაციის გაანგარიშების ოდენობა და პროცედურა ხელფასის გადახდის, შენობების გაქირავების, გაწეული მომსახურების ხარჯებისთვის. მესამე მხარეებისააგენტოს ხელშეკრულებაში დასახელებული ხელშეკრულების მხარეები არ შეთანხმდნენ ხელშეკრულების გაფორმებისას. შესაბამისად, სასამართლოსთვის წარდგენილი სამუშაო დროის ფურცლები არ გვაძლევს საშუალებას დავადგინოთ პრინციპულის ქონების მართვის სფეროში სამართლებრივი, ადმინისტრაციული და სხვა ფუნქციების შესასრულებლად განხორციელებული ქმედებების ხასიათი და ღირებულება (AAS-ის 22 მარტის დადგენილება 17). , 2013 საქმე No A50-19543/2012).

თავისი თანამშრომლების ხელფასის სხვა პირისგან აკრეფის შესაძლებლობაზე მიუთითა რუსეთის ფედერაციის უზენაესმა სასამართლომ 2014 წლის 11 სექტემბრის განჩინებაში No A10-4011/2013 საქმეზე: დამსაქმებელი, ხელფასის (ხარჯების) გადახდით. იძენს თავისი თანამშრომლის შრომის შედეგებს (შემოსავლებს). ამ შემთხვევაში, მოსარჩელემ (დამსაქმებელმა) გაიღო თავისი თანამშრომლების ანაზღაურების ხარჯები მოპასუხის ბრალით წარმოშობილი შემთხვევის შედეგების აღმოსაფხვრელად და ამ პერიოდის განმავლობაში თანამშრომლებმა არ შეასრულეს თავიანთი ძირითადი შრომითი ფუნქცია, რომელიც განსაზღვრულია შესაბამისად. მოსარჩელის ნორმატიული მიზნები. სასამართლომ აუნაზღაურა მოსარჩელის მუშაკებს, რომლებიც მონაწილეობდნენ უბედური შემთხვევის ლიკვიდაციაში, როგორც მოსარჩელის ზარალის ნაწილი, ხელოვნების საფუძველზე. 15, პუნქტი 1, მუხ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1064.

ამიტომ, ჩვენი აზრით, აგენტის მიერ აგენტის მიერ ანაზღაურებული ხარჯები, კონკრეტული ხელშეკრულების პირობებიდან გამომდინარე, შეიძლება მოიცავდეს სააგენტოს ხელშეკრულებით მომუშავე თანამშრომლების ხელფასს და სახელფასო ფონდს. თუმცა, ეს ხარჯები უნდა იყოს გამჟღავნებული აგენტის ანგარიშში და აგენტს უნდა ჰქონდეს დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებს როგორც წარმოდგენილი თანხებს, ასევე ამ თანხების მიკუთვნებას სააგენტოს ხელშეკრულების შესრულებაზე.

ამავდროულად, ზიანის ანაზღაურების შემთხვევების განხილვისას, ზოგიერთი სასამართლო მიიჩნევს, რომ თანამშრომლების ანაზღაურება ხელოვნების მნიშვნელობით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 15 არ არის ორგანიზაციის, როგორც სამოქალაქო სამართლებრივი ურთიერთობის სუბიექტის ზარალი, არამედ მისი კანონიერად დადგენილი ხარჯები, როგორც დამსაქმებლის (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 22-ე მუხლი) და, შესაბამისად, ვერ ანაზღაურდება. სხვა პირისგან (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება 01.03.2011 N VAS-1537/11 საქმის მიხედვით No. A32-6138/2010, აღმოსავლეთის სამხედრო ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 14 ოქტომბერს ქ. 2011 საქმე No A43-27741/2010, FAS PO 2011 წლის 1 მარტი საქმე No A55-9858/2010).

წარმოდგენილი სააგენტოს ხელშეკრულებიდან გამომდინარეობს, რომ:

დირექტორი ავალებს და აგენტი იღებს ვალდებულებებს საკუთარი სახელით, მაგრამ პრინციპალის ხარჯზე, ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, მოაწყოს აღჭურვილობის გადაზიდვა..., და დირექტორი იღებს ვალდებულებას გადაუხადოს აგენტს აგენტური საკომისიო. ამ ბრძანების შესრულებასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯი ან/და აგენტს სრულად აუნაზღაუროს ასეთი ხარჯები (პუნქტი 1.1);

აღჭურვილობის გადაზიდვის ორგანიზაცია მოიცავს აღჭურვილობის მიწოდებას გადამზიდველზე აღჭურვილობის ჩატვირთვით მანქანაგადამზიდავი, დამაგრება, აღჭურვილობის განთავსება გადამზიდველის მანქანაში (პუნქტი 2.1.4);

აგენტის სააგენტოს საფასურის ოდენობა აღჭურვილობის გადაზიდვის ინსტრუქციების შესრულებისთვის არის ფარდობითი მნიშვნელობა და გამოითვლება აგენტის მიერ აღჭურვილობის გადაზიდვის ორგანიზებისას გაწეული ყველა ხარჯის ღირებულების 2.3% (პუნქტი 3.1);

აგენტის მიერ შეკვეთის შესრულებისას გაწეული ყველა ხარჯი ექვემდებარება ანაზღაურებას პრინციპის მიერ აგენტის ანგარიშისა და ინვოისის საფუძველზე. (პუნქტი 3.2). შესაბამისად, აგენტი, ხელშეკრულების ფარგლებში, ვალდებულია დატვირთოს გადაზიდული აღჭურვილობა გადამზიდველის მანქანაში, ხოლო პრინციპალი ვალდებულია აუნაზღაუროს კომპენსაცია, მ.შ. და აღჭურვილობის დატვირთვის ხარჯები. თუმცა, ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს

რომ აგენტი ვალდებულია შეასრულოს დირექტორის მითითებები მხოლოდ მესამე მხარის ორგანიზაციების მიერ.

განსახილველ სიტუაციაში, პრინცის აღჭურვილობა იგზავნება, მათ შორის. მისი თანამშრომლების მიერ.

ამრიგად, ჩვენი აზრით, წარმოდგენილი აგენტურობის ხელშეკრულების პირობებიდან გამომდინარე, აგენტს უფლება აქვს მოითხოვოს პრინცისაგან დამოუკიდებლად განხორციელებული ტექნიკის გადაზიდვის ხარჯების ანაზღაურება დეტალური ანგარიშისა და ინვოისის გაცემით.

ასეთი კომპენსაცია შეიძლება საჭირო გახდეს სააგენტოს საფასურის გადახდის გარდა. ამასთან, სააგენტოს საფასურის გაანგარიშებისას, რომელიც ანაზღაურებადი ხარჯების 2.3%-ს შეადგენს, შეიძლება გათვალისწინებული იყოს აგენტის შესაბამისი ხარჯებიც.

ამავდროულად, დირექტორის მოთხოვნით, სამართლებრივი დავის გამორიცხვის მიზნით, შესაძლებელია წარმოადგინოს ხარჯების ოდენობის დამადასტურებელი დამატებითი დოკუმენტები (მაგალითად, გარკვეული თანამშრომლების ხელფასის გაანგარიშება, დადასტურება, რომ ეს თანამშრომლები გარკვეულ დღეებში დაკავებულები იყვნენ მხოლოდ დირექტორის აღჭურვილობის გადაზიდვით (სააგენტო ხელშეკრულებით სამუშაო შეკვეთა, მენეჯერის ბრძანება ამ მუშაკების შესაბამის სამუშაოზე გაგზავნის შესახებ, დროის ცხრილები და ა.შ.).

ანაზღაურების ორი ძირითადი ფორმა არსებობს: დამატებითი და ძირითადი ხელფასი. ძირითადი მოიცავს ანაზღაურებას ორგანიზაციაში ცალკეული მოქალაქის ფაქტობრივი მუშაობისთვის, მის მიერ სამუშაო საათების რაოდენობისთვის ან თავად სამუშაოს შედეგისთვის, თუ ეს გათვალისწინებულია.

დამატებითი ხელფასები ფუნდამენტურად განსხვავდება ძირითადისგან, მათ აქვთ საკუთარი გაანგარიშების ნიუანსი და სხვა საკითხები.

აქედან გამომდინარე, მნიშვნელოვანია ბიზნესის მენეჯერებმა და რიგითმა მუშაკებმა იცოდნენ, თუ როგორ ყალიბდება იგი და რა გავლენას ახდენს მის ზომაზე.

რა შედის დამატებით ხელფასში?

ძირითადი განსხვავება დამატებით და ძირითადს შორის არის ის, რომ ის არ არის დაჯილდოვებული იმ სამუშაოსთვის, რომელსაც ადამიანი ასრულებს ორგანიზაციაში. იგი ანაზღაურდება იმ პერიოდისთვის, როდესაც თანამშრომელი დროებით არ მუშაობდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით რეგულირებული საპატიო მიზეზების გამო.

საერთო სახელფასო ფონდის ფორმირებისას საჭიროა გაითვალისწინოთ მხოლოდ ავადმყოფობის შვებულების პირველი სამი დღის ანაზღაურება, დანარჩენ კომპენსაციას კი სადაზღვევო ფონდი იხდის.

• ავადმყოფობის შვებულების ოდენობა ასევე განსხვავდება სხვადასხვა კატეგორიის მუშაკებისთვის. ლოგიკურია, რომ კომპენსაცია უფრო მაღალი იქნება მათთვის, ვისი დაზღვევის პერიოდი უფრო მაღალია:
• დასაქმებულს უფლება აქვს გადაიხადოს გადახდის მხოლოდ 60%, თუ მისი დაზღვევის ვადა არ აღემატება 5 წელს;
• მოქალაქეებს, რომელთა დაზღვევის გამოცდილება 5-დან 8 წლამდეა, შეუძლიათ 80%-იანი ანაზღაურების იმედი;

დასაქმებულს შეუძლია მიიღოს სრული ანაზღაურება ყოველთვიური ხელფასის ტოლი მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სადაზღვევო ვადა გადააჭარბა 8 წელს.

• ასევე აღინიშნება მოქალაქეთა სხვა კატეგორიები, რომლებსაც აქვთ სრული ავადმყოფობის ანაზღაურება:
• წარმოებაში მომუშავე შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირები;
• დიდი სამამულო ომის ვეტერანები;
• სამუშაოზე დაშავებული მუშები;
• მოქალაქეები, რომლებსაც აქვთ სამი და მეტი არასრულწლოვანი შვილი;

თანამშრომლები, რომლებიც შვებულებაში იმყოფებიან დასაქმების და შრომის რეგულაციების გამო.შვებულების გადახდა.

გაანგარიშების სქემა საკმაოდ მარტივია:აუცილებელია დავამატოთ ხელფასის მთელი ოდენობა, რომელიც თანამშრომელმა მიიღო მთელი კალენდარული წლის განმავლობაში, გაყოთ მიღებული ღირებულება თორმეტზე და შემდეგ გაყოთ ყველაფერი 29.4-ზე (თვეში დღეების საშუალო რაოდენობა). მთლიანი თანხა მრავლდება შვებულების დღეების რაოდენობაზე, რომელიც დასაქმებულმა მიიღო.

შვებულების საშუალო ხანგრძლივობა უდრის 28 დღეს.თუმცა, ეს რიცხვი შეიძლება იყოს უფრო მაღალი, თუ თანამშრომელი, მაგალითად, იღებს დამატებით შვებულების დღეებს, ან დღეებს წინა, გამოუყენებელი შვებულებიდან.

დარჩენილი დამატებითი გადასახდელები, რომლებიც რეგულირდება კანონმდებლობით, იხდის საშუალოს სრული დაცვით ხელფასებიინდივიდუალური თანამშრომელი.

გაანგარიშების სქემა, ამ შემთხვევაში, განსხვავდება შვებულების ანაზღაურების გამოსათვლელად გათვალისწინებულისაგან: ხელფასის ჯამური ოდენობა დროის ტოლია 1 წლის განმავლობაში, გამოითვლება და იყოფა იმ დღეების რაოდენობაზე, როდესაც ადამიანი მუშაობდა.

დამატებითი ხელფასის გაანგარიშება

მოდით განვიხილოთ გადახდების გენერირების პროცედურა კონკრეტულ შემთხვევაში:

საქმიანი მოგზაურობა.მაგალითად, რომელიმე თანამშრომელი სხვა ქალაქში გაემგზავრა. ის 6 დღით იყო წასული, ანუ ეს ის პერიოდია, რაც მივლინებაში გაატარა.

მან მიიღო ფულადი ჯილდო 32000 რუბლის ოდენობით ბილინგის პერიოდი, და მას ჰქონდა დამატებითი განაკვეთი 25% პოზიციების გაერთიანებისთვის. სხვათა შორის, მას ხელფასის 10%-იანი პრემია დაუწესეს. კალენდარული წლის განმავლობაში თანამშრომელი მუშაობდა 226 დღე.

A = (32,000 * 25%) * 12 + 32,000 * 10% = 483,200 რუბლი.

სადაც ა- ეს მთლიანი თანხაგადასახადები კალენდარული წლისთვის.

ჩვენ ვიანგარიშებთ საშუალო ზომისხელფასი დღეში (B):

B = 483,200/226 = 2183 რუბლი.

ჩვენ ვიანგარიშებთ მოგზაურობის დღეების მთლიან რაოდენობას (C):

C = 2183 * 6 = 12828 რუბლი.

შვებულების გაანგარიშება.ნუ მოვიფიქრებთ ახალ მონაცემებს და არ გამოვთვალოთ ერთი და იგივე თანამშრომლის კუთვნილი თანხა შვებულების 28 დღის გამოყენებისთვის.

მოცემულია ანგარიშების სქემა და ინსტრუქციები მისი გამოყენების შესახებ ორგანიზაციის მიერ მისი თანამშრომლებისთვის ყველა გადახდის აღრიცხვისთვის.

ხელფასის შენარჩუნება ანგარიშზე 70

იგი ითვალისწინებს პერსონალის ყველა დასახლებას:

• ხელფასებზე, მათ შორის ძირითად და დამატებით ხელფასზე, ასევე წახალისებაზე და კომპენსაციის გადახდები;
• სარგებელი და კომპენსაციები;
• შვებულების ანაზღაურებისა და კომპენსაციის გადახდისთვის გამოუყენებელი შვებულება;
• ხელფასიდან გამოქვითვაზე ქორწინების, დეფიციტის, ქურდობის, ზიანის ანაზღაურების მიზნით მატერიალური აქტივებიდა ა.შ.
• პროფკავშირის მოსამსახურეთა გადასახადების, კომუნალური და სხვა მომსახურების თანამშრომლების მიერ გადახდის შესახებ;
• სასამართლოს გადაწყვეტილების საფუძველზე და ა.შ.

კრედიტით, 70-ე ანგარიშზე ჩანაწერებში ნაჩვენებია საწარმოს/ორგანიზაციის დავალიანების ოდენობა დასაქმებულის მიმართ, დებეტით - ასეთი დავალიანების შემცირება თანამშრომლებისთვის ხელფასის ან სხვა თანხების გადახდის გამო კანონის შესაბამისად, ან დასაქმებულის მიერ საწარმოს წინაშე დავალიანების წარმოშობა.

70-ე ანგარიშის ანალიტიკური ანგარიშები შეიძლება გაიხსნას თანამშრომელთა ჯგუფებისთვის (განყოფილებების მიხედვით) და თითოეული თანამშრომლისთვის ცალ-ცალკე.

70-ე ანგარიშის ძირითადი შესაბამისი ანგარიშები ხელფასის გაანგარიშებისას განისაზღვრება საწარმოს (ორგანიზაციის) საქმიანობის ტიპის მიხედვით:

• წარმოებაში – (მთავარი წარმოების მუშაკებისთვის), (დამხმარე წარმოების მუშაკებისთვის), 25 (საამქროების ან/და სექციების მართვასა და მოვლაში ჩართული მუშაკებისთვის), 26 (ქარხნების მენეჯმენტის თანამშრომლებისთვის და სპეციალისტებისთვის), 29 ( მომსახურების წარმოებასა და ფერმებში მუშაკებისთვის);
• ვაჭრობისა და მომსახურების სექტორში - .

სარგებლის გაანგარიშებისას, ანგარიშები განკუთვნილია ანგარიშსწორებისთვის ბიუჯეტგარეშე სახსრები(). შვებულების ანაზღაურებისა და ხანგრძლივი სამსახურის ანაზღაურების ოდენობების გაანგარიშებისას გამოიყენება და ა.შ.

ყველა ჩამოთვლილი დარიცხვა ხდება მითითებული ანგარიშების დებეტზე და 70-ე ანგარიშის კრედიტზე.

შეხედე ნაბიჯ ნაბიჯ ინსტრუქციები 1C 8.3-ში ხელფასების გაანგარიშებისა და გადახდისთვის:

განცხადებები: დარიცხული ხელფასი

ძირითადი სახელფასო გამოთვლები:

ანგარიში Dt	Kt ანგარიში	გაყვანილობის აღწერა	ტრანზაქციის თანხა	საბაზისო დოკუმენტი
20 (23, 25, 26, 29)	70	განთავსება: დარიცხული ხელფასი თანამშრომლებისთვისძირითადი წარმოება (საამქროების და მთლიანად საწარმოს დამხმარე, ტექნიკური, მენეჯმენტი და ტექნიკური მუშაკები)	150000	დახმარება-გაანგარიშება
44	70	სავაჭრო ან მომსახურების საწარმოს თანამშრომლებს ერიცხებათ ხელფასები	60000	დახმარება-გაანგარიშება
69	70	(ავადმყოფობის გამო, სამუშაო დაზიანებაორსულობა და მშობიარობა და ა.შ.)	20000	დახმარება-გაანგარიშება
91	70	ხელფასი დარიცხული თანამშრომლებისთვის, რომლებიც ეწევიან საწარმოს ჩვეულებრივ საქმიანობას (მაგალითად, იჯარით აღებული ობიექტების შენარჩუნება)	30000	დახმარება, გაანგარიშება, იჯარის ხელშეკრულება
96	70	თანამშრომლებისთვის გადასახადები ერიცხება რეზერვიდან მომავალი ხარჯებისა და გადახდებისთვის (შვებულების ანაზღაურება, ხანგრძლივი სამსახურის შეღავათები და ა.შ.)	40000	დახმარება-გაანგარიშება
97	70	ხელფასი დაერიცხა თანამშრომლებს, რომლებიც დაკავებულნი იყვნენ სამუშაოში, კლასიფიცირდება როგორც გადავადებული ხარჯები (შემუშავება და ტესტირება ახალი პროდუქტები, სამეცნიერო კვლევა, ბაზრის კვლევა და ა.შ.)	35000
99	70	ხელფასები დაერიცხა საწარმოს თანამშრომლებს, რომლებიც მონაწილეობენ საგანგებო სიტუაციების, კატასტროფების, ავარიების, სტიქიური უბედურებების და ა.შ.	15000	გაანგარიშების მოწმობა, სამუშაოს დასრულების ცნობა

საწარმოს (ორგანიზაციას), სახსრების დეფიციტის შემთხვევაში, შეუძლია ნაწილობრივ გადაიხადოს თანამშრომელთა შრომა ქ. ნატურით, მაგრამ ასეთი გამოთვლები არ უნდა აღემატებოდეს ხელფასის დარიცხული თანხის 20%-ს. საკუთარი წარმოების პროდუქტებით შრომის ანაზღაურებისას მხედველობაში მიიღება საბაზრო ფასები ხელოვნების შესაბამისად. 40 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. პირადი საშემოსავლო გადასახადი და ერთიანი სოციალური გადასახადი დასაქმებულებზე ნატურით გადასახდელებზე იხდიან ზოგად საფუძველზე საბაზრო ღირებულებათანამშრომლებზე გაცემული პროდუქტები ან სხვა მატერიალური აქტივები.

როგორ აჩვენოთ ხელფასების, გადასახადების და გამოქვითვების გადახდა ტრანზაქციებში

ეს განცხადებები აისახება 70-ე ანგარიშის დებეტში და შესაბამისი ანგარიშების კრედიტში. ისინი აჩვენებენ თანამშრომლების მიმართ ორგანიზაციის სახელფასო დავალიანების შემცირებას.

ანგარიში Dt	Kt ანგარიში	გაყვანილობის აღწერა	ტრანზაქციის თანხა	საბაზისო დოკუმენტი
70	50	განთავსება გასაცემად სახელფასო ოფისიდან	254500	სახელფასო, ნაღდი ანგარიშსწორებით
70	51	ხელფასები გადაირიცხა თანამშრომლების საბანკო ანგარიშებზე ( საბანკო ბარათები) საწარმოს ანგარიშიდან	50000	დახმარება-გაანგარიშება, გადახდის დავალება, ბანკთან შეთანხმებით
70	68.01	პირადი საშემოსავლო გადასახადი დაკავებული თანამშრომლების ხელფასებიდან	45500	დახმარება-გაანგარიშება
70	71	მის მიერ ადრე დაუბრუნებელი, ანგარიშზე გაცემული თანხა, დაკავებულ იქნა თანამშრომლის ხელფასიდან	2500	თანამშრომლის წინასწარი ანგარიში
70	73	მის მიერ მიყენებული მატერიალური ზიანის ანაზღაურების ოდენობა დასაქმებულს დაუკავეს	5500
70	75	თანამშრომლების მიერ კომპანიის აქციების შეძენა ხელფასების სახით	20000	თანამშრომლის განცხადებები, გადაწყვეტილება საერთო კრებააქციონერები
70	76	დასაქმებულთა ხელფასიდან მესამე პირების სასარგებლოდ გამოქვითვები (საწევრო და სადაზღვევო გადასახადი, ალიმენტი, კომუნალური გადასახადების დაფარვა, სასამართლოს გადაწყვეტილებით სხვა გადასახადები და ა.შ.)	10000	დახმარება-გაანგარიშება
70	94	გამოვლენილ დამნაშავეებს მატერიალური ზარალის ოდენობა დაუკავეს	5000	შინაგანი გამოძიების დასკვნა, ზიანის ანაზღაურების ბრძანება

რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის შესაბამისად, დამსაქმებელი ვალდებულია გადაიხადოს ხელფასი თვეში ორჯერ მაინც. წინასწარი თანხა არ უნდა იყოს ნაკლები სამუშაო თვის პირველი ნახევრის ხელფასის ან ტარიფის განაკვეთზე. წინასწარი გადახდის სქემა ნაჩვენებია ნახ. 1.

ბრინჯი. 1. წინასწარი გადახდის პროცედურა და დრო.

ხელფასიდან გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ კანონით გათვალისწინებულ შემთხვევებში. ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 138 ადგენს შეზღუდვებს ხელფასიდან გამოქვითვის ოდენობაზე:

• სტანდარტულ შემთხვევებში – ხელფასის თანხის არაუმეტეს 20%-ისა;
• კანონით გათვალისწინებულ განსაკუთრებულ შემთხვევებში, აგრეთვე დასაქმებულის შემოსავლიდან რამდენიმეზე გამოქვითვისას აღმასრულებელი დოკუმენტები- ხელფასის არაუმეტეს 50%;
• როდესაც თანამშრომელი ემსახურება გამოსასწორებელ სამუშაოს, იხდის ალიმენტს არასრულწლოვან შვილებზე, ან ანაზღაურებს დანაშაულის შედეგად მიყენებულ ზარალს - ხელფასის არაუმეტეს 70%.

ხარჯების შედგენა და აღიარების პირობები

შრომის ხარჯების სრული სია მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლში. მასში ჩამოთვლილი გადახდები შეიძლება დაიყოს შემდეგ კატეგორიებად:

• გადახდები ტარიფების, ოფიციალური ხელფასების, ცალი განაკვეთების საფუძველზე (თანამშრომლებისთვის, რომლებიც არიან ორგანიზაციის პერსონალში და არა პერსონალზე და ა.შ.);

• წამახალისებელი და წამახალისებელი გადახდები და დანამატები (ბონუსები წარმოების შედეგებისთვის, დანამატები სატარიფო განაკვეთებზე და ა.შ.);

• სამუშაო საათებთან ან სამუშაო პირობებთან დაკავშირებული კომპენსაციის გადახდა (ზეგანაკვეთური პრემიები, გამოუყენებელი შვებულების კომპენსაცია და ა.შ.);

• საცხოვრებლის შესაძენად სესხებზე და სესხებზე საპროცენტო ხარჯების ანაზღაურება;

• თანამშრომლების მოვლა-პატრონობასთან დაკავშირებული ხარჯები (უფასო საცხოვრებლის, საკვების, სპეციალური ტანსაცმლის საფასური კანონით მოთხოვნის შესაბამისად და ა.შ.);

• შენატანები რეზერვებში მომავალი გადახდაშვებულება და წლიური ანაზღაურება სტაჟისთვის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 324.1 მუხლის შესაბამისად.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-16 პუნქტით გათვალისწინებული შეზღუდვების გათვალისწინებით, შრომის ხარჯები შეიძლება შეიცავდეს დაქირავებულთა სიცოცხლის ნებაყოფლობით დაზღვევის, ნებაყოფლობითი საპენსიო დაზღვევის, არასახელმწიფოებრივი ხელშეკრულებების ხარჯებს. საპენსიო უზრუნველყოფადა ასევე დამატებითი შენატანებიორგანიზაციებზე შემნახველი ნაწილიშრომითი პენსია.

იმისათვის, რომ ყველა ჩამოთვლილი ხარჯი შევიდეს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაში, ისინი ერთდროულად უნდა აკმაყოფილებდნენ შემდეგ პირობებს:

• გათვალისწინებული იყოს რეგლამენტით რუსეთის კანონმდებლობა(მოქმედი კანონმდებლობა ყოფილი სსრკ), შრომითი ხელშეკრულებები (კონტრაქტები) და (ან) კოლექტიური ხელშეკრულებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 423-ე მუხლი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 18 სექტემბერს. , 2009 No 03-03-06/4/20, 2008 წლის 21 თებერვლის No 03-03-06/1/122, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2005 წლის 23 სექტემბრის No 02-1-08/195 წ. და 2005 წლის 31 ოქტომბრის No მმ-8-02/326);

• აკმაყოფილებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებულ კრიტერიუმებს (ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებულია, დოკუმენტირებული, მიზნად ისახავს შემოსავლის გამომუშავებას).

შრომის ხარჯების ჩამონათვალი, რომელიც შეიძლება იქნას გათვალისწინებული მოგების დაბეგვრისას, არ არის დახურული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 25-ე მუხლი). ანუ, მათ შეუძლიათ ასევე შეიცავდეს სხვა ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ არ არის მითითებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლში, მაგრამ აკმაყოფილებენ მითითებულ პირობებს.

როგორც თქვენი შრომის ხარჯების ნაწილი, ჩართეთ გადახდები თანამშრომლებისთვის, როგორც ნაღდი, ასევე ნატურით.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას დამატებითი გადასახადის გათვალისწინება ცალკეულ თანამშრომლებზე, რომლებსაც აქვთ აკადემიური ხარისხი ან მიღებული აქვთ სახელმწიფო ჯილდო? ?

აკადემიური ხარისხისა და სახელმწიფო ჯილდოებისთვის დამატებითი ანაზღაურების გათვალისწინება შესაძლებელია იმ პირობით, რომ ისინი დაკავშირებულია დასაქმებულის პროფესიულ და შრომით მიღწევებთან და გათვალისწინებულია ანაზღაურების სისტემით.

ნება მომეცით აგიხსნათ.

შრომის ხარჯები მოიცავს, მაგრამ არ შემოიფარგლება მხოლოდ:

• დანამატები და დანამატები;

• წამახალისებელი გადასახადები.

ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-2 პუნქტში.

დამატებითი გადასახადები აკადემიური ხარისხისთვის არის ხელფასის ნაწილი, თუ:

• ისინი უზრუნველყოფილია შრომითი ხელშეკრულება;

• მინიჭებული აქვს აკადემიური ხარისხი სპეციალობაში, რომელიც დაკავშირებულია თანამშრომლის პროფესიულ საქმიანობასთან.

მაგალითად, თანამშრომელს აქვს სამართლის დოქტორის ხარისხი და მუშაობს საკონსულტაციო კომპანიაში, რომელიც უზრუნველყოფს იურიდიული მომსახურება. ამ შემთხვევაში აკადემიური ხარისხის დამატებითი ანაზღაურება იქნება ხელფასის შემადგენელი ნაწილი, თუ ეს გათვალისწინებულია შრომითი ხელშეკრულებით. თუ მსგავსი აკადემიური ხარისხის თანამშრომელი მუშაობს, მაგალითად, გაყიდვების განყოფილების უფროსად, ასეთი დამატებითი ანაზღაურება ეკონომიკურად არ იქნება გამართლებული.

რაც შეეხება დამატებით გადასახადებს სახელმწიფო ჯილდოებისთვის, ისინი შეიძლება კვალიფიცირდეს წამახალისებლად, თუ:

• სახელმწიფო ჯილდო გადაეცა გარკვეული მიღწევებისთვის პროფესიული საქმიანობაან უშუალოდ დაკავშირებული სამეცნიერო მიღწევებისთვის საწარმოო საქმიანობათანამშრომელი;

• სახელმწიფო ჯილდოებისთვის დამატებითი ანაზღაურება გათვალისწინებულია შრომისთვის ან კოლექტიური ხელშეკრულება.

მაგალითად, თანამშრომელმა მიიღო სახელმწიფო ჯილდო მიკრობიოლოგიის სფეროში სამეცნიერო მიღწევებისთვის. ის მუშაობს კომპანიაში, რომელიც აწარმოებს ვეტერინარულ პრეპარატებს. ამ შემთხვევაში მასტიმულირებელი იქნება სახელმწიფო ჯილდოს დამატებითი გადახდა. თუ მოცემულ საწარმოში მომუშავე თანამშრომელმა მიიღო სახელმწიფო ჯილდო ხალხის გადარჩენაში გამოჩენილი გამბედაობისთვის, ასეთი ჯილდოსთვის დამატებითი ანაზღაურება არ არის წახალისების კვალიფიკაცია. და ისინი არ შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში.

ამრიგად, დამატებითი გადახდები შეიძლება გათვალისწინებული იყოს ხარჯებში. მაგრამ იმ პირობით, რომ ისინი გათვალისწინებულია ანაზღაურების სისტემით, და თანამშრომლის მიღწევები პირდაპირ კავშირშია მის პროფესიასთან და ორგანიზაციაში სამუშაო საქმიანობასთან.

წინააღმდეგ შემთხვევაში, დამატებითი გადასახადები შეიძლება სრულად იქნას აღიარებული ეკონომიკურად გაუმართლებელ ხარჯად, რომელიც არანაირად არ არის დაკავშირებული ანაზღაურებასთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 21-ე მუხლი).

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა გავითვალისწინოთ გადასახადები ორგანიზაციის ხელმძღვანელისთვის, რომელიც არის მისი ერთადერთი დამფუძნებელი, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას??

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალური პოზიციაა, რომ შეუძლებელია მენეჯერის - ერთადერთი დამფუძნებლის - გადახდების ჩართვა ხარჯებში.

დასაბუთება ეს არის. საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა მცირდება, კერძოდ, შრომის ხარჯებით. შრომის ხარჯები ნიშნავს მოქმედი კანონმდებლობით, შრომითი ან კოლექტიური ხელშეკრულებებით გათვალისწინებულ ნებისმიერ დარიცხვას დასაქმებულებზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამ წესის პირდაპირი შინაარსიდან გამომდინარეობს, რომ შრომითი ხელშეკრულების არარსებობის შემთხვევაში დარიცხული გადახდები არ ამცირებს დასაბეგრი მოგებას.

სამუშაო ხელშეკრულებას ხელს აწერს ორი მხარე: დამსაქმებელი და დასაქმებული (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 56-ე მუხლი). იმ სიტუაციაში, როდესაც ორგანიზაციის ხელმძღვანელი ასევე არის მისი ერთადერთი დამფუძნებელი, დამსაქმებელი და თანამშრომელი ერთი და იგივე პიროვნებაა. და გამოდის, რომ მენეჯერს არ შეუძლია დადოს შრომითი ხელშეკრულება საკუთარ თავთან. და რადგან არ არსებობს სამუშაო ხელშეკრულება, მენეჯერის სასარგებლოდ გადახდები არ არის აღიარებული, როგორც შრომის ხარჯები და არ შეიძლება ჩაითვალოს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაში.

ეს ლოგიკა წარმოდგენილია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 19 თებერვლის No03-11-06/2/7790 წერილში. წერილი მიმართულია ორგანიზაციას გამარტივებული ფორმით. თუმცა, დასკვნები მასში ასევე ვრცელდება საერთო სისტემადაბეგვრის. უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 21-ე პუნქტი პირდაპირ წერს: ნებისმიერი ანაზღაურება, გარდა შრომითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებულისა, არ არის გათვალისწინებული ხარჯებში.

რჩევა: ხარჯებში შეგიძლიათ შეიტანოთ გადახდები მენეჯერთან - ერთადერთ დამფუძნებელთან. ამისათვის თქვენ უნდა გააფორმოთ მასთან სამუშაო ხელშეკრულება. ფინანსური ორგანოს პოზიციიდან გამომდინარე, ასეთი მიდგომა, სავარაუდოდ, დაპირისპირებას გამოიწვევს საგადასახადო ინსპექტორები. არის არგუმენტები, რომლებიც გამოგადგებათ.

რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 43-ე თავის ნორმები არ ვრცელდება მენეჯერებზე - ორგანიზაციის ერთადერთ დამფუძნებლებზე (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 273-ე მუხლი). თუმცა, ეს არ ნიშნავს, რომ მათზე არ ვრცელდება შრომის სამართლის სხვა სტანდარტები. იმ პირთა სიაში, რომლებზეც არ ვრცელდება შრომის კანონმდებლობა, არ შედის მენეჯერები - ერთადერთი დამფუძნებლები (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის მე-11 მუხლის მე-8 ნაწილი).

როგორც სწორად არის ნათქვამი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 19 თებერვლის წერილში No 03-11-06/2/7790, შრომითი ხელშეკრულება გაფორმებულია ორი ადამიანის მიერ: ერთის მხრივ, თანამშრომელი, მეორე მხრივ. , დამსაქმებელი ორგანიზაცია. ორგანიზაციის ხელმძღვანელთან შრომითი ურთიერთობა წარმოიქმნება მისი ამ თანამდებობაზე დანიშვნის შესახებ გადაწყვეტილების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში ასეთ გადაწყვეტილებას იღებს ორგანიზაციის ერთადერთი დამფუძნებელი. დამფუძნებელი არ არის შეზღუდული ორგანიზაციის ხელმძღვანელის თანამდებობაზე კანდიდატების შერჩევაში. მას შეუძლია ამ თანამდებობაზე საკუთარი თავის დანიშვნაც.

პოზიციის დაკავება გენერალური დირექტორი(დირექტორი, პრეზიდენტი), ერთადერთი დამფუძნებელი ასრულებს ორგანიზაციის წესდებით განსაზღვრულ შრომით ფუნქციას. ეს გარემოება შესაძლებელს ხდის მასთან შრომითი ხელშეკრულების დადებას ზოგად საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 56-ე მუხლი). ის, რომ ერთადერთი დამფუძნებელი დამსაქმებელი ორგანიზაციის სახელით აფორმებს ხელშეკრულებას მენეჯერთან, არ ნიშნავს, რომ ის არის ხელშეკრულების მხარე. ხელშეკრულების მხარე ამ შემთხვევაში არის ორგანიზაცია, როგორც იურიდიული პირი, ხოლო ერთადერთი დამფუძნებელი მხოლოდ მისი წარმომადგენელია. ამრიგად, არ არის აკრძალული შრომითი ხელშეკრულების დადება ორგანიზაციის ხელმძღვანელთან, რომელიც არის მისი ერთადერთი დამფუძნებელი.

ეს ყველაფერი გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 16, 19, 20, 56 და 57 მუხლების დებულებებიდან და 1998 წლის 8 თებერვლის No14-FZ კანონის 39-ე მუხლისა და 40-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტიდან. .

ამ ლოგიკას ადასტურებს ის ფაქტიც, რომ ზოგადი წესებიშრომითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდებიდან სადაზღვევო პრემიების გაანგარიშებასთან დაკავშირებით. ეს პირდაპირ არის ნათქვამი 2001 წლის 15 დეკემბრის No167-FZ კანონის მე-7 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტში, 2006 წლის 29 დეკემბრის No255-FZ კანონის მე-2 მუხლის 1 ნაწილის 1-ლ პუნქტში. 2010 წლის 29 ნოემბრის No326-FZ კანონის მე-10 მუხლის 1.

როგორც ხედავთ, ფინანსური დეპარტამენტის პოზიცია არ შეესაბამება მოქმედ შრომით და სამოქალაქო კანონმდებლობას. გარდა ამისა, დამსაქმებლის უარი ორგანიზაციის ხელმძღვანელთან შრომითი ხელშეკრულების დადებაზე შეიძლება გამოიწვიოს ჯარიმა 100000 რუბლამდე. (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 5.27 მუხლი).

დასკვნა აშკარაა: შრომითი ხელშეკრულება უნდა გაფორმდეს მენეჯერთან - ერთადერთ დამფუძნებელთან. ეს მოხსნის ფორმალურ დაბრკოლებებსაც კი, რომ მისი შრომის ანაზღაურების ხარჯები შევიდეს როგორც ხარჯები, რომლებიც ამცირებს დასაბეგრ მოგებას.

სიტუაცია: საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, შესაძლებელია თუ არა გავითვალისწინოთ გადასახადები, რომლებიც ენიჭებათ თანამშრომლებს მენტორობისთვის (სტაჟიორთა ტრენინგი, რომლებიც ასრულებენ წარმოების ამოცანებს)?

დიახ, შეგიძლიათ.

დასაბეგრი მოგება მცირდება თანამშრომლებისთვის ნაღდი ფულით და (ან) ნატურით ნებისმიერი გადახდით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). გამონაკლისი არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლში ჩამოთვლილი გადახდები. საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას მათი გათვალისწინება არავითარ შემთხვევაში არ შეიძლება.

შრომის ხარჯების ჩამონათვალი, რომლებიც გათვალისწინებულია მოგების დაბეგვრისას, ღიაა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 25-ე მუხლი). აქედან გამომდინარე, მას შეუძლია შეიცავდეს ნებისმიერი შემწეობა (დამატებითი გადასახადები) გათვალისწინებული ორგანიზაციის ამჟამინდელი ანაზღაურების სისტემით (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 135-ე მუხლის მე-2 ნაწილი). მათ შორის ბონუსები (დამატებითი გადახდები) მენტორობისთვის. მთავარი ის არის, რომ ეს გადახდები:

• გათვალისწინებული იყო რუსეთის კანონმდებლობის, შრომითი ხელშეკრულებების (კონტრაქტების) და (ან) კოლექტიური ხელშეკრულებების ნორმებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);

• აკმაყოფილებდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებულ კრიტერიუმებს (ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებულია, დოკუმენტირებული, დაკავშირებულია შემოსავლის გამომუშავებასთან მიმართულ საქმიანობასთან).

ეს პროცედურა გამოიყენება როგორც თანამშრომლების მომზადებისას, ასევე სხვა პირების მომზადებისას, რომლებიც არ არიან ორგანიზაციის თანამშრომლები, მაგრამ გადიან მასში სტაჟირებას და ასრულებენ საწარმოო დავალებებს (მაგალითად, ხელშეკრულების საფუძველზე).

მსგავს განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 27 ივლისის No03-03-06/1/489 2007 წლის 22 თებერვლის No03-03-06/1/115 წერილები.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა უცხოელი თანამშრომლის ხელფასის გათვალისწინება სამუშაო ნებართვის განახლების პერიოდში? ნებართვას ვადა გაუვიდა და ორგანიზაციამ ახალი ნებართვის მისაღებად მიმართა რუსეთის ფედერალურ მიგრაციის სამსახურს.

დიახ, შეგიძლიათ.

რუსეთში ჩასული უცხო ქვეყნის მოქალაქეების დაქირავება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მათ აქვთ მათი მოზიდვისა და გამოყენების ნებართვა (2002 წლის 25 ივლისის კანონი No115-FZ მუხლი 4, მუხლი 13). ასეთი ნებართვა გაიცემა ერთი წლის ვადით (2002 წლის 25 ივლისის No115-FZ კანონის მე-18 მუხლის მე-3 პუნქტი). ნებართვის ხელახალი გაცემისას შეიძლება შეიქმნას სიტუაცია, როდესაც ძველი ნებართვა ძალადაკარგულია და ახალი ჯერ არ არის გაცემული. ამ პერიოდში უცხოელ თანამშრომლებზე დარიცხული ხელფასები შეიძლება გათვალისწინებული იყოს საშემოსავლო გადასახადის, როგორც შრომის ხარჯების გაანგარიშებისას. ამავდროულად, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მიზნით, არ აქვს მნიშვნელობა აქვს თუ არა ორგანიზაციას უცხო ქვეყნის მოზიდვის ნებართვა. სამუშაო ძალათუ არა. ეს დასკვნა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულებებიდან.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო იცავს მსგავს მოსაზრებას 2005 წლის 26 დეკემბრის No03-03-04/1/444 წერილში.

რა ხარჯების გათვალისწინება არ შეიძლება?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლში ჩამოთვლილი თანამშრომლებისთვის გადახდები არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას არავითარ შემთხვევაში. ეს მოიცავს, მაგალითად:

• შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებით გადახდილი ანაზღაურების გარდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 21-ე მუხლი);

• პრემიები გაცემული თანამშრომლებისთვის სპეციალური დანიშნულების ფონდების გამოყენებით ( გაუნაწილებელი მოგება) ან მიზნობრივი შემოსავლები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 22-ე მუხლი);

• შვებულების ანაზღაურება დამატებით გათვალისწინებული დასვენებისთვის კოლექტიური ხელშეკრულებით (აღემატება კანონმდებლობით გათვალისწინებულს) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 24-ე მუხლი);

• ფინანსური დახმარება(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 23-ე მუხლი). გამონაკლისი შეიძლება იყოს გადახდები ფინანსური დახმარების სახით, რომელიც წარმოადგენს გადახდის სისტემის ელემენტს. ამ შემთხვევაში უნდა დაკმაყოფილდეს გარკვეული პირობები, კერძოდ: ფინანსური დახმარება უნდა იყოს გათვალისწინებული კოლექტიური ხელშეკრულებით, რომელიც დაკავშირებულია შრომითი ფუნქციის შესრულებასთან და დამოკიდებულია ანაზღაურების ოდენობაზე. ასეთი გადახდები, მაგალითად, შეიძლება მოიცავდეს ფინანსურ დახმარებას, რომლის გადახდაც დროულად ემთხვევა თანამშრომლების მომავალ შვებულებას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 15 მაისის No03-03-10/47 წერილებში (მიმართულია რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში) და 2012 წლის 11 აპრილის No03-03-06/ 1/192.

შენატანები სავალდებულო დაზღვევისთვის

შრომითი ურთიერთობის ფარგლებში გადახდილი ანაზღაურების ოდენობებზე ერიცხება შენატანები სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევაზე და შენატანები უბედური შემთხვევისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევისთვის (2009 წლის 24 ივლისის კანონი No212-FZ, მე-7 მუხლი. 1998 წლის 24 ივლისის No125-FZ კანონის 1-ლი პუნქტი. გამონაკლისს წარმოადგენს 2009 წლის 24 ივლისის No212-FZ კანონის მე-9 მუხლში და 1998 წლის 24 ივლისის No125-FZ კანონის 20.2 მუხლში ჩამოთვლილი გადახდები. არ გადაიხადოთ სადაზღვევო პრემიები მათზე.

არ ჩართოთ დარიცხული სადაზღვევო პრემიები შრომის ხარჯებში. მიაკუთვნეთ ისინი წარმოების სხვა ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, 45, პუნქტი 1, მუხლი 264).

გადახდები ნატურით

შრომის ანაზღაურების სახით გადაცემული ქონების შეძენის (წარმოების) ხარჯები ასევე ამცირებს დასაბეგრი მოგებას. გადაცემული ქონების სახეობიდან და გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკიდან გამომდინარე, ასეთი ხარჯების შეფასებისას უნდა იხელმძღვანელოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, 319 და 320 მუხლების დებულებებით.

სიტუაცია: საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას შესაძლებელია თუ არა გათვალისწინებული იყოს სხვა ქალაქში მუდმივად მცხოვრები თანამშრომლებისთვის საცხოვრებლისა და მოგზაურობის ხარჯები? კომპენსაციის გადახდა გათვალისწინებულია შრომითი ხელშეკრულებებით.

დიახ, შეგიძლიათ. თუმცა, რომ ეს მოხდეს, გარკვეული პირობები უნდა იყოს დაცული.

პირველ რიგში, არარეზიდენტი (უცხოელი) თანამშრომლების საცხოვრებლის ხარჯები უნდა იყოს ეკონომიკურად დასაბუთებული და დოკუმენტირებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). სხვა ქალაქებიდან (სახელმწიფოებიდან) თანამშრომლების მოზიდვა შეიძლება გამართლებული იყოს, მაგალითად, ორგანიზაციის ადგილზე საჭირო კვალიფიკაციის მქონე სპეციალისტების ნაკლებობით. ასეთი ხარჯები შეიძლება დადასტურდეს სამგზავრო ბილეთებით, სასტუმროს გადასახადებით, ბინის ქირავნობის ხელშეკრულებებით და ა.შ.

მეორეც, ორგანიზაციის ხარჯზე საცხოვრებლის გადახდა უნდა იყოს გათვალისწინებული არარეზიდენტ (უცხო) თანამშრომლებთან დადებული სამუშაო ხელშეკრულებებით. მაკონტროლებელი სააგენტოები მიიჩნევენ, რომ კომპენსაცია საცხოვრებლისა და მგზავრობის ხარჯებისთვის იმ თანამშრომლებისთვის, რომლებიც მუდმივად ცხოვრობენ სხვა რაიონში (ასეთი კომპენსაციის კონკრეტული ოდენობით განსაზღვრული) არის მათი ნატურით გადახდილი ხელფასის ნაწილი. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება შრომითი ხარჯები, თუ ისინი გათვალისწინებულია შრომითი ხელშეკრულებებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლი). ამ შემთხვევაში, ანაზღაურების ოდენობა დადგენილად ითვლება, თუ კონკრეტულ თანამშრომელთან დადებული შრომითი ხელშეკრულების პირობებიდან შესაძლებელია ზუსტად დადგინდეს, რა ოდენობის მოთხოვნის უფლება აქვს ამ თანამშრომელს ორგანიზაციისგან ფაქტობრივი თანხის საფუძველზე. შესრულებული სამუშაო. და რადგან შეუძლებელია ხელფასის 20 პროცენტზე მეტის ნატურით გადახდა (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 131-ე მუხლის მე-2 ნაწილი), ქ. საგადასახადო ბაზასაშემოსავლო გადასახადის მიხედვით, საბინაო და მგზავრობის ხარჯების კომპენსაცია შეიძლება ჩაითვალოს დასაქმებულზე დარიცხული ხელფასის მხოლოდ 20 პროცენტში. ასეთ განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 19 მარტის წერილები No 03-03-06/1/8392, 2012 წლის 2 მაისის No03-03-06/1/216, ფედერალური საგადასახადო სამსახური. რუსეთის 2009 წლის 12 იანვრის No BE-22-3/6. საბინაო ხარჯების ანაზღაურება იმ პერიოდებისთვის, როდესაც თანამშრომელი არ იყო ორგანიზაციის პერსონალში (მასთან შრომითი ხელშეკრულება არ იყო გაფორმებული) არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 19 მარტის წერილი). No03-03-06/1 /8392).

თუ კომპენსაციის გადახდა გათვალისწინებულია არა შრომით ხელშეკრულებაში, არამედ სხვა დოკუმენტებში (მაგალითად, კოლექტიურ ხელშეკრულებაში), შეიძლება არ იყოს დაცული ხელფასის ნატურით გადახდის 20 პროცენტიანი სტანდარტი. თუმცა, ამ შემთხვევაში, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას კომპენსაციის გადახდის ხარჯების გათვალისწინება შეუძლებელია. მარეგულირებელი ორგანოების თქმით, თუ შრომითი ხელშეკრულებით კომპენსაცია არ არის გათვალისწინებული, ორგანიზაციას არ აქვს მიზეზი, გააიგივოს იგი შესრულებული სამუშაოს ფაქტობრივი მოცულობის ანაზღაურებასთან. ასეთი კომპენსაცია უნდა იყოს კვალიფიცირებული, როგორც თანამშრომლის სასარგებლოდ განხორციელებული სხვა გადახდები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული მის სამუშაო მოვალეობებთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 29-ე მუხლის 270-ე მუხლი). მსგავსი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 12 იანვრის No BE-22-3/6 წერილში.

რჩევა: არსებობს არგუმენტები, რომლებიც შესაძლებელს ხდის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სრულად გავითვალისწინოთ თანამშრომლების საცხოვრებლისა და მგზავრობის ღირებულების გადახდის (კომპენსაციის) ხარჯები. ისინი შემდეგია.

შრომის ხარჯები მოიცავს ნებისმიერ დარიცხვას ფულადი და (ან) ნატურით, აგრეთვე კანონით, შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებებით გათვალისწინებულ თანამშრომელთა შენარჩუნებასთან დაკავშირებულ ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლი).

რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 131-ე მუხლი, რომელიც ადგენს 20 პროცენტიან ზღვარს ნატურით გადასახდელების მთლიან თვიურ ხელფასში, ვრცელდება მხოლოდ შრომითი ურთიერთობებიდა არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადასახადების გამოანგარიშებისას. მაშასადამე, თუ საცხოვრებლისა და მგზავრობის ღირებულების გადახდა (კომპენსაცია) გამოწვეულია საწარმოო მოთხოვნილებებით და არა დასაქმებულთა სოციალური მოთხოვნილებების დაკმაყოფილებით, ასეთი ხარჯები შეიძლება სრულად იქნას გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას. პირდაპირი მითითებებირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლი.

არსებობს მაგალითები საარბიტრაჟო პრაქტიკაში სასამართლო გადაწყვეტილებები, რომელიც ადასტურებს ამ მიდგომის კანონიერებას (იხილეთ, მაგალითად, FAS-ის რეზოლუცია ცენტრალური უბანი 2010 წლის 29 სექტემბრის No A23-5464/2009A-14-233).

სტანდარტიზებული ხარჯები

ნორმების ფარგლებში ხარჯებად გათვალისწინებულია ზოგიერთი ხარჯი. სტანდარტიზებული შრომის ხარჯები მოიცავს:

• არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-4 პუნქტი, პუნქტი 16);

• დასაქმებულთა ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 16-ე მუხლი);

• ხარჯები პირადი დაზღვევათანამშრომლები (სიკვდილის და (ან) ჯანმრთელობისთვის ზიანის მიყენების შემთხვევაში) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-6 პუნქტი, პუნქტი 16);

• საცხოვრებლის შესაძენად (მშენებლობის) თანამშრომლების მიერ სესხებზე გადახდილი პროცენტების ანაზღაურების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 24.1).

კერძოდ, დასაქმებულთა სიცოცხლის დაზღვევის გრძელვადიანი კონტრაქტებით, ნებაყოფლობითი საპენსიო დაზღვევით და (ან) არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფის ხელშეკრულებით გადახდების ჯამური ოდენობა, პენსიის დაფინანსებულ ნაწილში დამატებით შენატანებთან ერთად, არ უნდა აღემატებოდეს თანხის 12 პროცენტს. შრომის ხარჯების (პუნქტი 7, პუნქტი 16 Art. 255 საგადასახადო კოდექსის რუსეთის ფედერაციის).

ხარჯის აღიარების თარიღი

საგადასახადო ბაზაში შრომის ხარჯების აღიარების თარიღი დამოკიდებულია მეთოდზე საგადასახადო აღრიცხვამიმართა ორგანიზაციამ.

თუ ორგანიზაცია იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს, შრომის ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია მხოლოდ მათი ფაქტობრივი გადახდის შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი ქვეპუნქტი, პუნქტი 3, მუხლი 273).

თუ ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს, შრომის ხარჯების აღიარება დამოკიდებულია იმაზე, არის თუ არა ისინი პირდაპირი თუ არაპირდაპირი ხარჯებიისინი ეხება.

თუ ორგანიზაცია დაკავებულია პროდუქციის (სამუშაოების, სერვისების) წარმოებითა და გაყიდვით, განსაზღვრეთ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი სააღრიცხვო პოლიტიკა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ყურადღება:ორგანიზაციები დამოუკიდებლად განსაზღვრავენ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 26 იანვრის წერილები No03-03-04/1/60 და ფედერალური რუსეთის საგადასახადო სამსახური 2011 წლის 24 თებერვლის No KE-4-3 /2952). თუმცა ხარჯების დაყოფა პირდაპირ და ირიბად უნდა იყოს ეკონომიკურად გამართლებული. წინააღმდეგ შემთხვევაში, საგადასახადო სამსახურმა შეიძლება გადაანგარიშოს საშემოსავლო გადასახადი.

ამიტომ, პირდაპირი ხარჯების ფარგლებში გაითვალისწინეთ ხელფასები და დარიცხული სადაზღვევო პრემიები წარმოებაში უშუალოდ ჩართული თანამშრომლებისთვის. ორგანიზაციის ადმინისტრაციისთვის მასზე დარიცხული ხელფასი და სადაზღვევო პრემიები კლასიფიცირდება არაპირდაპირ ხარჯებად.

შრომის ხარჯები, რომლებიც კლასიფიცირდება როგორც პირდაპირი ხარჯები, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, როდესაც ყიდით პროდუქტებს, რომელთა ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 2). ).

ჩართეთ თანამშრომლებისთვის გადასახადები, რომლებიც კლასიფიცირებულია, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაში დარიცხვის დროს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

თუ ორგანიზაცია გთავაზობთ მომსახურებას, მაშინ პირდაპირი ხარჯები შეიძლება იქნას გათვალისწინებული, ისევე როგორც არაპირდაპირი, მათი დარიცხვის დროს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-2 პუნქტი).

სავაჭრო ოპერაციების თვალსაზრისით, ხელფასები აღიარებულია არაპირდაპირ ხარჯებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ამიტომ, გაანგარიშების დროს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გაითვალისწინეთ.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ აისახება წარმოების შედეგების ყოველთვიური ბონუსი საგადასახადო აღრიცხვაში. ორგანიზაცია იხდის საშემოსავლო გადასახადს და იყენებს დარიცხვის მეთოდს

ორგანიზაცია იყენებს ზოგად საგადასახადო სისტემას (დარიცხვის მეთოდი). 2016 წელს ორგანიზაციას ერიცხება:

• შენატანები სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევაში ჯამური განაკვეთით 30 პროცენტით;
• უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევის შენატანები 0,4 პროცენტით.

პრემიებისა და დასაქმებულებთან შრომითი ხელშეკრულებების დებულება ითვალისწინებს საწარმოო საამქროს თანამშრომლებისთვის ყოველთვიური პრემიების გადახდას ხელფასის 15 პროცენტის ოდენობით. პრემიები ერიცხება მიმდინარე თვის ხელფასთან ერთად და გაიცემა საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 15-ე დღეს.

2016 წლის აპრილში, სხვა თანამშრომლებთან ერთად, დაჯილდოვდა ეკონომისტი ა.ს. კონდრატიევი, დაბადებული 1980 წელს ბონუსის თანხა იყო 3000 რუბლი. მიხედვით სააღრიცხვო პოლიტიკაორგანიზაციები, საგადასახადო მიზნებისთვის, ეს ხარჯები აღიარებულია არაპირდაპირ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

2016 წლის აპრილში საგადასახადო აღრიცხვაში ორგანიზაციის ბუღალტერმა ასახა:

1) როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი - დარიცხული ბონუსის ოდენობა - 3000 რუბლი;
2) როგორც წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ნაწილი:

• შენატანები სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, პუნქტი 1, მუხლი 264) 900 რუბლის ოდენობით. (3000 × 30%);
• შენატანები უბედური შემთხვევისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე პუნქტი 1, მუხლი 264) 12 რუბლის ოდენობით. (3000 × 0.4%).

პირადი საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვა

სიტუაცია: როგორ გავითვალისწინოთ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას პირადი საშემოსავლო გადასახადის თანხააკლდება თანამშრომელთა ხელფასს?

ამ კითხვაზე პასუხი დამოკიდებულია ხელფასის დარიცხვისა და გადახდის დროზე.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა ხელფასის ნაწილია და გათვალისწინებულია შრომის ხარჯების ნაწილად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ეს იმის გამო ხდება, რომ დასაქმებულის შემოსავალი არის მასზე დარიცხული ხელფასის მთელი ოდენობა, საიდანაც იკავებენ პირად საშემოსავლო გადასახადს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-6 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, მუხლი 208, პუნქტი 1, მუხლი 209. ). შესაბამისად, მთელი ეს თანხა (პირადი საშემოსავლო გადასახადის ჩათვლით) ასევე არის ორგანიზაციის ხარჯი. ამ მიდგომას ადასტურებს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2008 წლის 30 სექტემბრის No 03-11-04/1/20 2008 წლის 19 აგვისტოს No 03-11-04/1/19 და 12 ივლისით დათარიღებული წერილებით. , 2007 No 03- 11-04/2/176. და მიუხედავად იმისა, რომ ისინი აწვდიან განმარტებებს ხარჯების აღიარების პროცედურაზე იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ სპეციალურ რეჟიმებს (ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი, გამარტივებული საგადასახადო რეჟიმი), შრომის ხარჯებში პირადი საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვის შესახებ დებულებები შეიძლება გავრცელდეს ზოგად საგადასახადო სისტემაზე (ქვეპუნქტი 6, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის მე-6 პუნქტის მე-6 პუნქტის მე-3 პუნქტი.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას შრომის ხარჯების აღიარების თარიღი დამოკიდებულია ორგანიზაციის მიერ გამოყენებული საგადასახადო აღრიცხვის მეთოდზე.

თუ ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს, გაითვალისწინეთ შრომის ხარჯები დარიცხული თანხების (მათ შორის პირადი საშემოსავლო გადასახადის ჩათვლით) საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის 1 და 4 პუნქტები). ნაღდი ფულის მეთოდით - გადახდილი თანხების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის 1, 1 ქვეპუნქტი, 3 პუნქტი).

როგორც წესი, ხელფასის გადახდისა და პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადარიცხვის მომენტი ხდება ერთდროულად საანგარიშო პერიოდი(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-4, მე-6 პუნქტი). ამიტომ, ნაღდი ფულის მეთოდით, შრომითი ხარჯების მთელი ოდენობა (ხელფასი და მასზე პირადი საშემოსავლო გადასახადი) შედის დასაბეგრი მოგების შემცირებაში. თუ ორგანიზაციამ რაიმე მიზეზით გადაიხადა ხელფასები ერთ საანგარიშო პერიოდში და გადაიტანა პირადი საშემოსავლო გადასახადი მისგან ბიუჯეტში შემდეგში, ნაღდი ფულის მეთოდით ხარჯები შესაბამისად უნდა იყოს აღიარებული. ანუ მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში შრომის ხარჯების აღიარება გადახდილი ხელფასის ოდენობით, ხოლო მომდევნო საანგარიშო პერიოდში - გადარიცხული პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობით.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ აისახება შრომის ხარჯები ბუღალტრულ აღრიცხვასა და გადასახადებში. თანამშრომელთა ხელფასების გაცემა და პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადაცემაეს ხდება სხვადასხვა პერიოდები. ორგანიზაცია იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს

2016 წლის 30 ნოემბერს OJSC "საწარმოო კომპანია "მასტერმა" დაარიცხა ხელფასები ძირითადი წარმოების თანამშრომლებს ნოემბრისთვის საერთო ოდენობით 1,500,000 რუბლი. ხელფასის გადასახდელად თანხა ბანკიდან იმავე დღეს იქნა მიღებული.

ხელფასი 30 ნოემბერს გაიცა, მაგრამ უფროსის ბრალით პირადი საშემოსავლო გადასახადის ბუღალტერიორგანიზაციამ ბიუჯეტში მხოლოდ 2016 წლის 4 დეკემბერს ჩარიცხა.

ორგანიზაციის ყველა თანამშრომელია საგადასახადო რეზიდენტებიპირადი საშემოსავლო გადასახადისა და უფლებების შესახებ საგადასახადო გამოქვითვებიარ აქვს.

„ოსტატი“ იხდის საშემოსავლო გადასახადს ყოველთვიურად;

ბუღალტერმა ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგი ჩანაწერები გააკეთა.

დებეტი 20 კრედიტი 70
- 1,500,000 რუბლი. - ხელფასები დაერიცხა ძირითადი წარმოების თანამშრომლებს;

დებეტი 70 კრედიტი 68 სუბანგარიში „პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის გადახდები“
- 195,000 რუბლი. (1 500 000 რუბლი × 13%) - პირადი საშემოსავლო გადასახადი იკავებს თანამშრომელთა ხელფასს;

დებეტი 70 კრედიტი 50
- 1,305,000 რუბლი. - თანამშრომლებზე ხელფასები ორგანიზაციის სალაროდან გაიცა.

სადებეტო 68 სუბანგარიში „პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის გადახდები“ კრედიტი 51
- 195,000 რუბლი. - გადარიცხულია პირადი საშემოსავლო გადასახადის ბიუჯეტში.

საგადასახადო აღრიცხვაში "ოსტატი" ბუღალტერი შედის შრომის ხარჯებში:

• 2016 წლის ნოემბერში - გადახდილი ხელფასის ოდენობა - 1,305,000 რუბლი;
• 2016 წლის დეკემბერში - გადარიცხული პირადი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა - 195,000 რუბლი.

ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯების აღრიცხვა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-16 პუნქტით გათვალისწინებული შეზღუდვების გათვალისწინებით, შრომის ხარჯები შეიძლება შეიცავდეს ორგანიზაციების ხარჯებს თანამშრომლების სიცოცხლის ნებაყოფლობითი დაზღვევის, ნებაყოფლობითი საპენსიო დაზღვევის, არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფის, აგრეთვე. ორგანიზაციის მიერ დამატებითი შენატანები შრომითი პენსიის დაფინანსებულ ნაწილში.

მაგალითად, კონტრაქტებით ორგანიზაციის შენატანები ნებაყოფლობით დაზღვევათანამშრომლების სიცოცხლე ამცირებს დასაბეგრი შემოსავალს, თუ დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

სიტუაცია: როგორ განვსაზღვროთ სიცოცხლის დაზღვევის ნებაყოფლობითი კონტრაქტებით შენატანების გადახდის ხუთწლიანი პერიოდის დაწყების და დასრულების თარიღი, რომლის დროსაც დასაქმებულმა არ უნდა მიიღოს სადაზღვევო გადასახადები.?

განსაზღვრეთ ვადის დაწყების თარიღი, როგორც ხელშეკრულებაში მითითებული გარკვეული კალენდარული თარიღის მომდევნო დღე (გარკვეული მოვლენის შემდეგ). განსაზღვრეთ ვადის ბოლო დღე, როგორც თარიღი, რომელიც წინ უსწრებს ვადის დაწყების თარიღს ხუთი წლის შემდეგ.

ორგანიზაციის მიერ დაქირავებულთა სიცოცხლის დაზღვევის ნებაყოფლობითი კონტრაქტით შემოწირულობები ამცირებს დასაბეგრ მოგებას, თუ დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

• დაზღვევის ხელშეკრულება გაფორმებულია რუსეთის სადაზღვევო ორგანიზაციასთან, რომელსაც აქვს შესაბამისი ლიცენზია;

• დაზღვევის ხელშეკრულება იდება არანაკლებ ხუთი წლის ვადით;

• ამ ხუთი წლის განმავლობაში სადაზღვევო ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს რაიმე სადაზღვევო ანაზღაურებას დასაქმებულთა სასარგებლოდ (მათ შორის ქირისა და ანუიტეტების სახით). ერთადერთი გამონაკლისი არის ანაზღაურება თანამშრომლის გარდაცვალების და (ან) ჯანმრთელობისთვის ზიანის მიყენების შემთხვევაში.

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-16 პუნქტის მე-3 პუნქტში.

სადაზღვევო ხელშეკრულებების დადებისა და შესრულების წესი რეგულირდება 48-ე თავით სამოქალაქო კოდექსი RF. პირობების განსაზღვრის წესები, რომლებიც კონტროლდება სამოქალაქო ხელშეკრულებების შესრულებისას, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-11 თავით. ამ თავის დებულებების მიხედვით დროის მონაკვეთით განსაზღვრული პერიოდი შეიძლება ჩაითვალოს:

• ან ხელშეკრულებით განსაზღვრული გარკვეული კალენდარული თარიღიდან მომდევნო დღიდან (მაგალითად, ხელშეკრულების დადების მომდევნო დღიდან);

• ან ხელშეკრულებაში მითითებული გარკვეული მოვლენის დადგომიდან მომდევნო დღიდან (მაგალითად, პირველის მიღებიდან მეორე დღიდან სადაზღვევო პრემია).

ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 191-ე მუხლში.

წლების მიხედვით გამოთვლილი ვადა იწურება შესაბამის თვესა და დღეს გასულ წელსტერმინი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 192-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ვადების განსაზღვრის მსგავსი პროცედურა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 6.1 მუხლის მე-3 პუნქტში.თუ ვადის ბოლო დღე ემთხვევა არასამუშაო დღეს, პერიოდის დასასრულად ითვლება მისი მომდევნო სამუშაო დღე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 193-ე მუხლი).

წლების განმავლობაში გამოთვლილი პერიოდის ბოლო დღის განსაზღვრის პროცედურა კანონით არ რეგულირდება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 192-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულებების პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან გამომდინარეობს, რომ პერიოდის ბოლო დღე განისაზღვრება, როგორც მისი დაწყების თარიღი (იმავე თვის დღე), მხოლოდ გარკვეული პერიოდის შემდეგ. წლების რაოდენობა. თუმცა, ამ მიდგომით, თვის ერთი და იგივე დღე ორჯერ ჩაითვლება. ეს ამახინჯებს ხანგრძლივობას კალენდარული წელი. გარდა ამისა, ირღვევა ზოგადი პრინციპიკალენდარული გამოთვლა, რომლის მიხედვითაც ერთი დროის ბოლო რიცხვი ყოველთვის წინ უსწრებს მომდევნო პერიოდის პირველ რიცხვს. მაშასადამე, წლების განმავლობაში გამოთვლილი პერიოდის ბოლო დღე უნდა განისაზღვროს, როგორც პერიოდის დაწყების თარიღის წინა თარიღი, წლების გარკვეული რაოდენობის შემდეგ. ამ პოზიციის ლეგიტიმურობას ადასტურებს რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 1996 წლის 5 მარტის No7816/95 დადგენილებაში მიღებული დასკვნები. ამიტომ, თუ ხელშეკრულებით გათვალისწინებულითანამშრომლის სასარგებლოდ პირველი გადახდის ვადა (რომელიც არ არის დაკავშირებული მის სიკვდილთან და (ან) ჯანმრთელობის დაზიანებასთან) ხდება ამ დღეს უფრო გვიან, თუ ყველა სხვა პირობა დაკმაყოფილებულია, ნებაყოფლობითი სიცოცხლის დაზღვევის ხელშეკრულებით შენატანები ამცირებს დასაბეგრ მოგებას. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ეს შენატანები არ იქნება გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

ვინაიდან არ არსებობს ოფიციალური განმარტებები მარეგულირებელი ორგანოებიდან განსახილველ საკითხზე, თუ დავის წარმოშობა საგადასახადო სამსახურიორგანიზაციას მოუწევს საკუთარი პოზიციის დაცვა საარბიტრაჟო სასამართლოში.

სიცოცხლის ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხელშეკრულების ხუთწლიანი ვადის დაწყებისა და დასრულების დადგენის მაგალითი, რომლის დროსაც დაზღვეულმა თანამშრომელმა არ უნდა მიიღოს სადაზღვევო გადასახადები.

ალფა ორგანიზაციამ გააფორმა თანამშრომლის სიცოცხლის ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხელშეკრულება. ხელშეკრულება გაფორმდა რუსული კომპანიარომელსაც აქვს სადაზღვევო საქმიანობის ლიცენზია. ხელშეკრულება გაფორმდა 15 წლის ვადით.

შეთანხმება ადგენს:

• ორგანიზაციის მიერ სადაზღვევო პრემიის გადახდის პერიოდია 2011 წლის 19 ოქტომბრიდან 2016 წლის 18 ოქტომბრამდე;
• გარანტირებული ანუიტეტის გადახდის პერიოდია 2016 წლის 19 ოქტომბრიდან 2026 წლის 18 ოქტომბრამდე.

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში სადაზღვევო პრემიის ჩართვის შესაძლებლობის შესაფასებლად, ალფა ბუღალტერმა დაადგინა ხუთწლიანი პერიოდის დასრულების თარიღი, რომლის დროსაც დასაქმებულმა არ უნდა მიიღოს სადაზღვევო გადასახადები. ეს დღე არის ვადის დაწყების წინა თარიღი, მაგრამ ხუთი წლის შემდეგ. ანუ 2016 წლის 18 ოქტომბერს. ვინაიდან დასაქმებულის სასარგებლოდ პირველი გადახდის სახელშეკრულებო ვადა დგება ამ დღეს (2016 წლის 19 ოქტომბერი), ნებაყოფლობითი სიცოცხლის დაზღვევის ხელშეკრულებით შენატანები ამცირებს დასაბეგრ შემოსავალს.

არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფის ხარჯების აღრიცხვა

ორგანიზაციის შენატანები არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფაში უნდა იყოს გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, თუ:

• გამოიყენება საპენსიო სქემა, რომელიც ითვალისწინებს საპენსიო შენატანების აღრიცხვას არასახელმწიფო საპენსიო ფონდებში მონაწილეთა პირად ანგარიშებზე;

• ხელშეკრულება ითვალისწინებს პენსიების გადახდას მონაწილის პირად ანგარიშზე თანხების ამოწურვამდე, მინიმალური გადახდის ვადით ხუთი წელი.

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-16 პუნქტის მე-4 პუნქტში.

ხუთწლიანი პერიოდი ითვლება პენსიის გადახდის საფუძვლის წარმოშობის დღიდან. ვადის დადგომის პირობები, როგორც წესი, მითითებულია არასახელმწიფოსთან ხელშეკრულებაში საპენსიო ფონდი. მაგალითად, ფორმულირება შეიძლება იყოს:

მაგალითი იმისა, თუ როგორ უნდა განისაზღვროს პენსიის გადახდის ხუთწლიანი ვადა არასახელმწიფო საპენსიო დაზღვევის ხელშეკრულებით

Alpha-მ გააფორმა ხელშეკრულება NPF Gamma-სთან დასაქმებულთა არასახელმწიფო საპენსიო დაზღვევაზე. NPF "გამასთან" ხელშეკრულება ითვალისწინებს, რომ პენსიის გადახდა ხდება მაშინ, როდესაც პენსიის გადახდის საფუძველი წარმოიქმნება რუსეთის საპენსიო კანონმდებლობის შესაბამისად. პენსიის გადახდის ვადა არის პირად საპენსიო ანგარიშზე თანხების ამოწურვამდე, მაგრამ არანაკლებ ხუთი წლისა.

ალფას თანამშრომელი ე.ი. ივანოვა 55 წლის გახდა 2016 წლის ივნისში. 55 წლის მიღწევის შემდეგ ქალებს უფლება აქვთ მიიღონ ხანდაზმულობის სადაზღვევო პენსია (2013 წლის 28 დეკემბრის კანონი No400-FZ მე-8 მუხლი). 2016 წლის ივლისში მან მოითხოვა არასახელმწიფო პენსიაზე. პენსიის გადახდა ყოველთვიურად იგეგმება 2016 წლის აგვისტოდან. ხელშეკრულების მიხედვით პენსიის გადახდის მინიმალური ვადა ხუთი წელია, ანუ 2021 წლის აგვისტომდე.

ორგანიზაციას შეუძლია გადაანაწილოს თანხები ერთი თანამშრომლის პირადი ანგარიშიდან მეორის ანგარიშზე (მაგალითად, თუ პირველი ადამიანი გაათავისუფლეს). თქვენ შეგიძლიათ ამის გაკეთება, თუ წესები არასახელმწიფო ფონდიდა საპენსიო ხელშეკრულება ამის საშუალებას იძლევა.

სიტუაცია: როგორ აისახოს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში არასახელმწიფო საპენსიო ფონდების გადანაწილება დასაქმებულთა პირად ანგარიშებს შორის ?

არ ასახოთ სახსრების გადანაწილება ბუღალტრულ აღრიცხვაში. იმ პერიოდში, როდესაც თანამშრომელი დატოვა, დაამატეთ დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი. უცვლელი დარჩება სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევაში შენატანების გაანგარიშების წესი.

ბუღალტერია.ამ სიტუაციაში არანაირი ხარჯი და შემოსავალი არ არის. ყოველივე ამის შემდეგ, ორგანიზაციამ უკვე ადრე ასახა ეს შენატანები ხარჯებში. და თანამშრომლის თანამდებობიდან გათავისუფლების შემდეგ, ეს შენატანები ორგანიზაციაში არ ბრუნდება. ისინი გადანაწილებულია მხოლოდ გათავისუფლებული თანამშრომლის პირადი ანგარიშიდან სხვა თანამშრომლების პირად ანგარიშებზე. ამიტომ, ბუღალტრული აღრიცხვაში რაიმე გარიგების ასახვის საფუძველი არ არსებობს.

სადაზღვევო პრემიები. NPF-ებისთვის სადაზღვევო გადასახდელები არ ექვემდებარებოდა შენატანებს სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევაში (2009 წლის 24 ივლისის No212-FZ კანონის მე-5 პუნქტი 1 ნაწილი 1, მუხლი 9, კანონის მე-5 ქვეპუნქტი, მუხლი 20.2). 1998 წლის 24 ივლისით No125-FZ). ამიტომ, სხვა თანამშრომლების პირად ანგარიშებზე შენატანების გადანაწილებასთან დაკავშირებით, სადაზღვევო პრემიების კორექტირება არ იქნება საჭირო.

საშემოსავლო გადასახადი.როდესაც თანამშრომელი გათავისუფლებულია, წყდება ხელშეკრულება NPF-თან (იმ ნაწილში, რომელიც ეხებოდა ამ თანამშრომელს). ამიტომ, მასზე გადახდილი შენატანების თანხები, რომლებიც გათვალისწინებული იყო ხარჯებში, უნდა აღდგეს (შეიდეს შემოსავალში) და დაირიცხოს დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი. ეს არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-16 პუნქტის მე-8 პუნქტის მოთხოვნა. ეს წესი არ ითვალისწინებს რაიმე გამონაკლისს იმ შემთხვევებისთვის, როდესაც ადრე გადახდილი შენატანები გადანაწილდება სხვა თანამშრომლების პირად ანგარიშებზე. ამიტომ, იმ შემთხვევაშიც კი, თუ გათავისუფლებული თანამშრომლის გადახდებიდან დარიცხული შენატანები გადანაწილდება რეგისტრირებულ ანგარიშებს შორის, ეს ხარჯები უნდა აღდგეს. შემოსავლის გაზრდა იმ პერიოდში, როდესაც თანამშრომელი გაათავისუფლეს.

ასეთი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 16 მაისის No03-03-06/3/1 წერილებში, 2008 წლის 23 აპრილი No03-03-06/2/43.

ასახეთ დამატებითი საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვა გამოქვეყნებით:

- დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი ფასდება გათავისუფლებული თანამშრომლისთვის NPF-ში გადახდილ შენატანებზე.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ უნდა დაირიცხოს დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი გათავისუფლებული თანამშრომლისთვის გადახდილ არასახელმწიფო საპენსიო შენატანებზე

ალფამ გააფორმა ხელშეკრულება NPF-თან. ამ ხელშეკრულების თანახმად, ალფა ყოველთვიურად ახორციელებს შენატანებს თანამშრომლებისთვის არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფაში 4000 რუბლის ოდენობით. თვეში.

არასახელმწიფო საპენსიო ხელშეკრულება 2016 წლის 1 თებერვალს ერთი წლის ვადით დაიდო. NPF-ში გამოყენებული საპენსიო სქემის მიხედვით, საპენსიო შენატანებითითო თანამშრომელზე გათვალისწინებულია მის პირად ანგარიშზე, ხოლო პენსიის გადახდა გათვალისწინებულია პირად ანგარიშზე არსებული სახსრების ამოწურვამდე, მაგრამ არანაკლებ ხუთი წლის განმავლობაში.

შენატანების გადახდა ხდება ყოველი თვის ბოლო დღეს.

NPF-თან ხელშეკრულების პირობების თანახმად, თუ თანამშრომელი გაათავისუფლეს ხელშეკრულების ვადის გასვლამდე, ფონდის მიერ მისთვის ადრე გადახდილი სადაზღვევო პრემიების ოდენობები არ ბრუნდება, არამედ გადანაწილდება სხვა თანამშრომლების ანგარიშებზე.

2016 წლის 10 აგვისტოს ალფას თანამშრომელი ა.ვ. ვოლკოვი თანამდებობიდან გადადგა. ხელშეკრულების მოქმედების პერიოდში Alpha-მ გადაიხადა NPF-ში შენატანები მისთვის 24000 რუბლის ოდენობით. (4000 რუბლი × 6 თვე). აგვისტოდან მოყოლებული, ვოლკოვისთვის NPF-ში შენატანები არ არის გადახდილი. ხოლო შენატანების ოდენობა, რომელიც მის პირად ანგარიშზეა ჩამოთვლილი, გადანაწილდება ალფას სხვა თანამშრომლების ანგარიშებზე.

აგვისტოში Alpha-ს ბუღალტერმა საგადასახადო აღრიცხვაში ჩართო ვოლკოვისთვის ადრე გადახდილი შენატანები 24000 რუბლის ოდენობით. შემოსავალში და მათზე დარიცხული დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი:

დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 4800 რუბლი. - დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი განისაზღვრა ვოლკოვისთვის გადახდილ შენატანებზე.

გადანაწილებული შენატანების თანხები არ შეიძლება ხელახლა ჩაირთოს ხარჯებში. ეს შესაძლებლობა არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით.

შრომის ხარჯები, როგორც წესი, შეადგენს ორგანიზაციის მთლიანი ხარჯების მნიშვნელოვან ნაწილს. საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის მათი აღიარების პროცედურა დადგენილია მუხ. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

პრაქტიკაში, საკმაოდ ხშირად ჩნდება კითხვები შრომის ხარჯების აღრიცხვასთან დაკავშირებით. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ხელფასებისა და ტარიფების გარდა, ორგანიზაციები თანამშრომლებს უხდიან სხვადასხვა პრემიებს, წახალისებას, კომპენსაციას და ა.შ. ასეთი გადახდები შეიძლება გათვალისწინებული იყოს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით, ორგანიზაციის შრომით ან კოლექტიური ხელშეკრულებით და ასევე განხორციელდეს მენეჯერის მითითებების (ბრძანებების) საფუძველზე. გარდა ამისა, შრომის ხარჯები შეიძლება გაწეული იყოს როგორც ნაღდი ანგარიშსწორებით, ასევე ნატურით. გადახდის სახეობა (ფორმა) და მისი დანიშნულება პირდაპირ განსაზღვრავს საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის შესაბამისი ხარჯების აღრიცხვის წესს.

საგადასახადო ორგანოები დიდ ყურადღებას აქცევენ ამ ხარჯის პუნქტს ორგანიზაციების აუდიტის დროს. აქედან გამომდინარე, მნიშვნელოვანია, რომ ორგანიზაციამ განავითაროს კანონის დებულებებთან შესაბამისი ანაზღაურების ეფექტური და გამჭვირვალე სისტემა. საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის შესაბამისი ხარჯების აღიარების პროცედურა უნდა იყოს დაფიქსირებული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ამ თავში დეტალურად განვიხილავთ თანამშრომლებს საგადასახადო მიზნებისთვის სხვადასხვა გადახდების აღრიცხვის ზოგად წესებს, ასევე ტიპურ კითხვებს და სიტუაციებს, რომლებსაც გადასახადის გადამხდელები აწყდებიან პრაქტიკაში.

27.1. საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გათვალისწინებული შრომის ხარჯების შემადგენლობა

ორგანიზაციის ხელფასების ხარჯები მოიცავს ნებისმიერ დარიცხვას თანამშრომლების სასარგებლოდ, თუ ისინი გათვალისწინებულია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი):

- რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა;

— შრომითი ხელშეკრულებები, კონტრაქტები;

- კოლექტიური ხელშეკრულებები.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, შრომის ხარჯების ნაწილი შეიძლება იყოს გათვალისწინებული:

1) დარიცხვები სატარიფო განაკვეთების, ოფიციალური ხელფასების, ცალი განაკვეთების ან შემოსავლის პროცენტის მიხედვით, ორგანიზაციაში მიღებული ანაზღაურების ფორმისა და სისტემის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);

2) წამახალისებელი ხასიათის დარიცხვები, პრემიებისა და დანამატების ჩათვლით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-2 პუნქტი);

3) სამუშაო გრაფიკთან დაკავშირებული წამახალისებელი და კომპენსაციის ხასიათის დარიცხვები და განსაკუთრებული პირობებიშრომა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);

4) ხარჯები კომუნალური მომსახურება, საკვები, საკვები და საცხოვრებელი თანამშრომლებისთვის კანონის შესაბამისად უფასოდ მიწოდებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-4 პუნქტი);

5) ტანსაცმლის, უნიფორმისა და ფეხსაცმლის შესაძენად და წარმოების თანხები, რომლებიც გაიცემა თანამშრომლებზე უსასყიდლოდ ან შემცირებულ ფასებში შრომის კანონმდებლობის შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-5 პუნქტი);

6) საშუალო შემოსავალითანამშრომლის მიერ სახელმწიფო და (ან) სოციალურად მნიშვნელოვანი მოვალეობების შესრულების პერიოდში და შრომის კანონმდებლობით გათვალისწინებულ სხვა შემთხვევებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-6 პუნქტი);

7) შვებულების დროს დაზოგილი დასაქმებულის საშუალო ხელფასი, კანონით დადგენილი წესით შვებულების ადგილზე და უკან მგზავრობის ხარჯები, დედის შესვენების ანაზღაურება ბავშვის კვებისათვის, აგრეთვე დროის ანაზღაურება. დაკავშირებულია სამედიცინო გამოკვლევებთან (პუნქტი 7) რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლი);

8) ფულადი ანაზღაურება გამოუყენებელი შვებულებისთვის შრომის კანონმდებლობის შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-8 პუნქტი);

9) დარიცხვები გათავისუფლებულ თანამშრომლებზე, მათ შორის რეორგანიზაციასთან, ლიკვიდაციასთან, ორგანიზაციის პერსონალის შემცირებასთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-9 პუნქტი). TO ამ სახეობისდარიცხვები ასევე მოიცავს შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტისას გადახდილ ანაზღაურებას, თუ ისინი გათვალისწინებულია: შრომითი ხელშეკრულებით და (ან) დასაქმებულთან ცალკე ხელშეკრულებით (მაგალითად, ხელშეკრულება შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტის შესახებ), აგრეთვე კოლექტიური ხელშეკრულება, ხელშეკრულება და შრომის სტანდარტების უფლებების შემცველი ადგილობრივი რეგულაციები;

10) სტაჟის ერთჯერადი ანაზღაურება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-10 პუნქტი);

11) ხელფასების რეგიონალური რეგულირების გამო დანამატები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-11 პუნქტი);

12) შემწეობა უწყვეტი გამოცდილებამუშაობა შორეული ჩრდილოეთის, ევროპის ჩრდილოეთის და სხვა რთული ბუნებრივი და კლიმატური პირობების მქონე რეგიონებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 12-ე მუხლი);

13) მოგზაურობისა და ბარგის ოდენობა ორგანიზაციის თანამშრომლისთვის, რომელიც მდებარეობს შორეული ჩრდილოეთის რეგიონებში და ეკვივალენტურ რაიონებში, როდესაც გადადის ახალ საცხოვრებელ ადგილზე შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტის გამო (255-ე მუხლის 12.1 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);

14) დასაქმებულის საშუალო შემოსავალი, დაზოგილი სასწავლო შვებულების პერიოდისთვის და მისი მოგზაურობის ანაზღაურების ხარჯები სწავლის ადგილზე და უკან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 13-ე მუხლი);

15) კანონით გათვალისწინებულ შემთხვევებში იძულებითი არყოფნის ან უფრო დაბალი ანაზღაურებადი სამუშაოს შესრულების დროს ანაზღაურების ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 14-ე მუხლი);

16) სავალდებულო და ნებაყოფლობითი დაზღვევის კონტრაქტების ოდენობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-16 პუნქტი);

17) კოლექტიური ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული სატარიფო განაკვეთის ან ხელფასის ოდენობით (როტაციული სამუშაოს შესრულებისას) კალენდარული დღეების განმავლობაში სამუშაო ადგილზე მიმავალი და უკან (გადასახადის 255-ე მუხლის 17-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი);

18) ანაზღაურება იმ პირებზე, რომლებიც ჩართულნი არიან სამუშაოში სპეციალური ხელშეკრულებით შრომით უზრუნველყოფის მიზნით სამთავრობო ორგანიზაციები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-18 პუნქტი).

შენიშვნა

როგორც წესი, ასეთი ხელშეკრულებები იდება როგორც სამხედრო მოსამსახურეებთან, ასევე თავისუფლების აღკვეთის მსჯავრდებულ პირებთან მიმართებაში;

19) დარიცხვები ორგანიზაციის მუშაკებზე, მენეჯერებზე ან სპეციალისტებზე სამუშაოს გარეშე მომზადების დროს პერსონალის მოწინავე მომზადებასთან ან გადამზადებასთან დაკავშირებით (კანონით გათვალისწინებულ შემთხვევებში) (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 19-ე მუხლი). ფედერაცია);

20) დონორი თანამშრომლების ანაზღაურების ხარჯები სისხლის დონაციის დღეებისა და მასთან დაკავშირებული დასვენებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 20-ე მუხლი);

21) დარიცხვები სამოქალაქო კონტრაქტებით დასაქმებულებზე, რომლებიც არ არიან ორგანიზაციის პერსონალში და არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 21-ე მუხლი);

22) დარიცხვები მთავრობაში მომსახურე სამხედრო მოსამსახურეებზე უნიტარული საწარმოებიდა შიგნით სამშენებლო ორგანიზაციები ფედერალური ორგანოები აღმასრულებელი ხელისუფლებადა შინაგან საქმეთა ორგანოების რიგითი და სამეთაურო პერსონალისთვის, სახელმწიფო სახანძრო სამსახური, რომელიც გათვალისწინებულია ფედერალური კანონებით, კანონებით სამხედრო პერსონალის სტატუსის შესახებ და დაწესებულებებისა და ორგანოების შესახებ, რომლებიც ახორციელებენ სისხლის სამართლის სასჯელებს თავისუფლების აღკვეთის სახით (მუხლი 22. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255);

23) კანონით გათვალისწინებული დამატებითი გადასახადები შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირებზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 23-ე მუხლი);

24) რეზერვში შენატანები თანამშრომლებისთვის შვებულების მომავალი გადახდისთვის და (ან) რეზერვში სტაჟის წლიური ანაზღაურების გადახდისთვის და წლის მუშაობის შედეგების საფუძველზე (საგადასახადო 255-ე მუხლის 24-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი).

შენიშვნა

ასეთი რეზერვის ფორმირებისა და გამოყენების შესახებ მეტი შეგიძლიათ გაიგოთ განყოფილებაში. 12.2 „რეზერვი შვებულების ანაზღაურებისთვის“;

25) თანამშრომლის ხარჯების ანაზღაურება სესხებზე (კრედიტებზე) საცხოვრებლის შესყიდვისა და (ან) მშენებლობისთვის (შრომითი ხარჯების ოდენობის არაუმეტეს 3%-ის ოდენობით) (255-ე მუხლის 24.1 პუნქტი საგადასახადო კოდექსის). რუსეთის ფედერაცია).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ შრომის ხარჯების ზემოაღნიშნული სია ღიაა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 25-ე მუხლი). ეს საშუალებას აძლევს ორგანიზაციებს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის გაითვალისწინონ სხვა ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ არ არის ჩამოთვლილი ამ მუხლში, მაგრამ დაკავშირებულია თანამშრომლების ანაზღაურებასთან და გათვალისწინებულია შრომითი და (ან) კოლექტიური ხელშეკრულებით (255-ე მუხლის 25-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). გამონაკლისი არის ანაზღაურება იმ თანამშრომლებთან მიმართებაში, რომლებიც საგადასახადო კოდირუსეთის ფედერაცია პირდაპირ კრძალავს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გათვალისწინებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლი, იხილეთ აგრეთვე რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2012 წლის 15 მარტის N 03-03-06/1/130). , 2011 წლის 9 ნოემბრის N 03-03-06/4/126 , 2009 წლის 31 ივლისის N 03-03-06/1/504). მაგალითად, აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა, 2014 წლის 20 იანვრის No. A33-3856/2013 რეზოლუციაში, ლეგიტიმურად მიიჩნია შრომის ხარჯებში თანამშრომლებისთვის ქვანახშირის გაცემის ხარჯების ჩართვა საყოფაცხოვრებო საჭიროებისთვის.

27.1.1. გადასახადები თანამშრომლებთან მიმართებაში, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული შრომის ხარჯებში, რაც ამცირებს საგადასახადო ბაზას გადასახადის გაანგარიშებისას

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შეიცავს ხარჯების ჩამონათვალს, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული ორგანიზაციების მიერ მოგების გადასახადის მიზნებისათვის. იგი აკონკრეტებს, სხვა საკითხებთან ერთად, დამსაქმებლის მიერ დაქირავებულ თანამშრომლებთან მიმართებაში გადახდილ გარკვეულ გადახდებს.

ასე რომ, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270 შემდეგი ხარჯები არ შედის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში:

1) დარიცხული დივიდენდების და ხარჯზე განხორციელებული სხვა გადასახდელების თანხები წმინდა მოგებაორგანიზაციები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);

2) შენატანები ფიზიკური პირების ნებაყოფლობითი და (ან) არასახელმწიფო საპენსიო უზრუნველყოფისთვის (გარკვეული გამონაკლისის გარდა) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-6, მე-7 პუნქტები);

3) მენეჯმენტისთვის ან თანამშრომლებისთვის გაცემული ანაზღაურება, გარდა შრომითი ხელშეკრულებით (კონტრაქტებით) გადახდილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 21-ე მუხლი);

4) თანამშრომლებისთვის გადახდილი პრემიები სპეციალური დანიშნულების ფონდების ან მიზნობრივი შემოსავლების ხარჯზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 22-ე მუხლი).

შენიშვნა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ აკონკრეტებს რა უნდა იქნას გაგებული, როგორც სპეციალური დანიშნულების ფონდები. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ახსნა-განმარტების თანახმად, ქალაქ მოსკოვისთვის, ეს არის ორგანიზაციების მფლობელების მიერ განსაზღვრული სახსრები ბონუსების გადახდისთვის (წერილი 2005 წლის 15 დეკემბერს N 21-11/92841). მაგალითად, ეს შეიძლება იყოს დამფუძნებლის მიერ შექმნილი მატერიალური წახალისების ფონდი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ნოემბრის წერილი N 03-11-04/2/165);

5) მატერიალური დახმარება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 23-ე მუხლი);

6) კოლექტიური ხელშეკრულებით დამატებით გათვალისწინებული შვებულების გადახდა (მოქმედი კანონმდებლობით გათვალისწინებულზე მეტი), მათ შორის ბავშვების აღზრდის ქალებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 24-ე მუხლი);

7) საპენსიო დანამატები, ერთჯერადი შეღავათებიპენსიაზე გასული შრომის ვეტერანებისთვის, შემოსავალი (დივიდენდები, პროცენტები) ორგანიზაციის მუშახელის აქციებზე ან შენატანებზე, კომპენსაცია ფასების მატებასთან დაკავშირებით (შემოსავლის ინდექსაციაზე მეტი, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის გადაწყვეტილებების შესაბამისად), კომპენსაცია გაზრდისთვის. სასადილოებში, ბუფეტებში ან დისპანსერებში საკვების ღირებულებაში, ან მისი მიწოდება შეღავათიან ფასებში ან უფასოდ (გარკვეული გამონაკლისის გარდა) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 25-ე პუნქტი);

8) ანაზღაურება სამუშაო ადგილზე და უკან საზოგადოებრივი ტრანსპორტით, სპეციალური მარშრუტებით, უწყებრივი ტრანსპორტით. გამონაკლისს წარმოადგენს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯებში გათვალისწინებული თანხები წარმოების ტექნოლოგიური მახასიათებლების გამო, აგრეთვე შემთხვევები, როდესაც მოგზაურობის ხარჯები გათვალისწინებულია შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებებით (პუნქტი 26). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლი).

შენიშვნა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ აკონკრეტებს რა უნდა იყოს გაგებული წარმოების ტექნოლოგიური მახასიათებლებით. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, ეს მოიცავს სიტუაციას, როდესაც ორგანიზაციის თანამშრომლების სამუშაო გრაფიკი არ ემთხვევა საზოგადოებრივი ტრანსპორტის სამუშაო საათებს (წერილი 08/31/2012 N 03-03-06/1/449). ასეთ შემთხვევებში, საგადასახადო მიზნებისთვის შეიძლება გათვალისწინებული იყოს თანამშრომლების სამუშაო ადგილზე ტრანსპორტირების ღირებულება;

9) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) თანამშრომლებისთვის საბაზრო დონეზე დაბალი ფასებით გაყიდვისას წარმოქმნილი ფასის სხვაობების გადახდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 27-ე მუხლი);

10) ფასის განსხვავებების გადახდა შვილობილი მეურნეობების პროდუქციის ორგანიზაციისთვის შეღავათიან ფასებში გაყიდვისას კვება(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 28-ე მუხლი).

შენიშვნა

შეიტყვეთ მეტი რა არის შვილობილი მეურნეობა, და ასეთ ობიექტებთან მიმართებაში საშემოსავლო გადასახადის გადახდის თავისებურებების შესახებ, წაიკითხეთ თავში. 16 „მომსახურების მრეწველობა და ფერმები“;

11) ვაუჩერების გადახდა მკურნალობის ან დასვენებისთვის, ექსკურსიების ან მოგზაურობისთვის, გაკვეთილების სპორტულ განყოფილებებში, კლუბებში ან კლუბებში, ვიზიტებს კულტურულ, გასართობ ან ფიზკულტურულ (სპორტულ) ღონისძიებებზე, ხელმოწერები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული ნორმატიულ, ტექნიკურ და სხვა ლიტერატურაზე, რომელიც გამოიყენება წარმოების მიზნები, საქონელი თანამშრომლების პირადი მოხმარებისთვის, აგრეთვე სხვა მსგავსი ხარჯები, რომლებიც გაწეულია თანამშრომლების სასარგებლოდ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 29-ე მუხლი).

27.1.2. საგადასახადო მიზნებისათვის შრომის ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვის ზოგადი პროცედურა. შრომის ხარჯების განაწილება (დანაწილება) პირდაპირ და არაპირდაპირ

საგადასახადო მიზნებისთვის შრომის ხარჯების გასაანგარიშებლად, თქვენ უნდა შეასრულოთ შემდეგი ნაბიჯები.

1. დასაქმებულთა სასარგებლოდ დარიცხვების ოდენობის განსაზღვრა, რომელიც შეიძლება ჩაითვალოს შრომის ხარჯებში. ამისათვის თქვენ უნდა მიმართოთ შესაბამის ბუღალტრულ ანგარიშებს. კერძოდ, დარიცხული ხელფასი აღირიცხება ანგარიშზე 70 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე“ (ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 31 ოქტომბრის ბრძანებით. , 2000 N 94n).

1. განსაზღვრეთ საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯების აღიარების თარიღი. ეს დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა მეთოდით არის დადგენილი ორგანიზაციაში ხარჯების აღიარება.

დიახ, მიხედვით ზოგადი წესიდარიცხვის მეთოდით, შრომის ხარჯების აღიარება ხდება ყოველთვიურად დარიცხული თანხების საფუძველზე შრომის კანონმდებლობისა და მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

გამონაკლისი არის თანამშრომლების დაზღვევის ღირებულება. ერთჯერადი სადაზღვევო პრემიის გადახდისას ხარჯების აღიარება ხდება თანაბრად დაზღვევის ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში თანხის პროპორციულად. კალენდარული დღეებიხელშეკრულების მოქმედების ვადა საანგარიშო პერიოდში. თუ სადაზღვევო პრემიაგადაირიცხება განვადებით, ყოველი გადახდის ხარჯი თანაბრად აღიარებულია შენატანების გადახდის პერიოდის შესაბამისი პერიოდის განმავლობაში, საანგარიშო პერიოდში ხელშეკრულების კალენდარული დღეების რაოდენობის პროპორციულად (საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის).

ჩვენ ასევე აღვნიშნავთ, რომ სამთავრობო ორგანიზაციებთან დადებული შრომის უზრუნველსაყოფად სპეციალური კონტრაქტებით, ასევე სამოქალაქო კონტრაქტებით თანამშრომლებთან, რომლებიც არ არიან ორგანიზაციის პერსონალში, მხედველობაში მიიღება სამუშაოს (მომსახურების) ხასიათიდან გამომდინარე. შესრულებულია ამ კონტრაქტების მიხედვით. კერძოდ, საწარმოო ხასიათის სამუშაოებისა და მომსახურებისთვის, ხარჯები აღიარებულია შესრულებული სამუშაოს (მომსახურების) მიღების მოწმობის ხელმოწერის დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-2 პუნქტი). სხვა სამუშაოებისა და მომსახურებისთვის ხარჯების აღიარების თარიღი განისაზღვრება ანგარიშსწორების თარიღად დადებული ხელშეკრულებების პირობების შესაბამისად ან გადასახადის გადამხდელთან ანგარიშსწორების საფუძვლად მყოფი დოკუმენტების წარდგენის თარიღად, ან ბოლო თარიღად. საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-3 მუხლის მე-7 პუნქტი).

თუ იყენებთ ნაღდი ფულის მეთოდს, მხედველობაში მიიღება ხარჯები, რადგან თანამშრომლების მიმართ ხელფასის გადახდა ხდება თარიღისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 3, მუხლი 273):

- გადასახადის გადამხდელის მიმდინარე ანგარიშიდან თანხის ჩამოწერა, თუ ხელფასი გადაირიცხება პირადზე საბანკო ანგარიშებიმუშები;

— სალაროდან თანხის გადახდა;

- საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადაცემა ხელფასების ნატურით გადახდისას.

1. განსაზღვრეთ შრომის ხარჯების რა ნაწილი შეგიძლიათ გაითვალისწინოთ მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში. გაითვალისწინეთ რომ ამ მოქმედებასსაჭიროა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელებისთვის დარიცხვის მეთოდის გამოყენებით.

შენიშვნა

ნაღდი ფულის მეთოდით მოსარგებლე გადასახადის გადამხდელებს კანონი არ აკისრებს ხარჯების განაწილების ვალდებულებას. ასეთი ორგანიზაციები ითვალისწინებენ ყველა შრომის ხარჯებს ვალის დაფარვის დროს სალაროდან ფულის გაცემით, მიმდინარე ანგარიშიდან დებეტით ან სხვა გზით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, პუნქტი 3, მუხლი 273).

ამისათვის საჭიროა დადგინდეს შესაბამისი ხარჯებიდან რომელია პირდაპირი და რომელი არაპირდაპირი.

როგორც წესი, წარმოების პერსონალის ანაზღაურების ხარჯები განიხილება პირდაპირ ხარჯებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-7 პუნქტი). პირდაპირი ხარჯები ეხება მიმდინარე პერიოდის ხარჯებს, როგორც პროდუქტები, სამუშაოები და მომსახურება იყიდება, რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია ხელოვნების საფუძველზე. 319 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამრიგად, ხარჯები იმ მუშაკების სასარგებლოდ, რომლებიც არ არიან ჩართული საქონლის წარმოებაში (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება) შეიძლება კლასიფიცირდეს არაპირდაპირი სახით. თქვენ გაქვთ უფლება გაითვალისწინოთ ისინი სრული თანხამიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

გაითვალისწინეთ, რომ არაპირდაპირი ხარჯები ასევე შეიძლება შეიცავდეს წარმოებაში ჩართული თანამშრომლების ანაზღაურების ხარჯებს. ყოველივე ამის შემდეგ, პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318 საკონსულტაციო ხასიათისაა. თუმცა გადასახადის გადამხდელმა უნდა მიიღოს ასეთი გადაწყვეტილება მისი საქმიანობის სპეციფიკის გათვალისწინებით და ტექნოლოგიური პროცესი(რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 24 თებერვლის წერილი N KE-4-3/2952@). კლასიფიკაციის ეკონომიკური დასაბუთების არარსებობის შემთხვევაში წარმოების ხარჯებიარაპირდაპირი გზით, სასამართლოს გადაწყვეტილება, სავარაუდოდ, არ იქნება გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები, 2014 წლის 29 იანვარს N F05-17092/2013, FAS დასავლეთ ციმბირის ოლქი დათარიღებული 2012 წლის 23 აპრილი N A27- 7287/2011 (დამტკიცებული უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს RF 2012 წლის 22 ივნისის N VAS-7511/12 დადგენილებით)).

ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში მიზანშეწონილია შეიტანოთ იმ მუშაკთა ხელფასი, რომლებიც უშუალოდ მონაწილეობენ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებაში, როგორც პირდაპირი ხარჯები. მენეჯმენტის პერსონალის, ისევე როგორც განყოფილებების თანამშრომლების ხელფასები, რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან, შეიძლება ჩაითვალოს არაპირდაპირ ხარჯებად.

შენიშვნა

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების აღრიცხვის პროცედურის შესახებ მეტი შეგიძლიათ გაიგოთ განყოფილებაში. 4.2.2 „როგორ გავითვალისწინოთ ხარჯები დარიცხვის მეთოდით“.

ხელფასთან დაკავშირებული დარიცხვები, თუ ისინი ეხება პირდაპირ ხარჯებს, უნდა ჩაითვალოს მიმდინარე (საანგარიშო) საგადასახადო პერიოდის პირდაპირი ხარჯების ჯამურ ოდენობაში.

შემდეგი, აუცილებელია განისაზღვროს პირდაპირი ხარჯების ნაწილი, რომელიც მოდის მიმდინარე პერიოდში გაყიდულ პროდუქტებზე (სამუშაო, მომსახურებაზე). ამისათვის პირდაპირი ხარჯების მთლიანი თანხიდან უნდა გამოირიცხოს წილი, რომელიც მოიცავს:

- მიმდინარე სამუშაოსთვის - მიმდინარე სამუშაოები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 319-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);

- ნარჩენებისთვის მზა პროდუქტებისაწყობში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 319-ე მუხლის მე-2 პუნქტი);

- გაგზავნილი, მაგრამ გაუყიდავი პროდუქტების ნაშთებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 319-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

შენიშვნა

წაიკითხეთ მეტი ამის შესახებ განყოფილებაში. 4.2.2.1.3 „მიმდინარე სამუშაოების ნაშთების შეფასება“, განყოფილება. 4.2.2.1.4 „საწყობში მზა პროდუქციის ნაშთების შეფასება“ და განყოფილება. 4.2.2.1.5 „ თვის ბოლოს გაგზავნილი, მაგრამ არ გაყიდული პროდუქციის ნაშთების შეფასება“.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ამ წესიდან არის გამონაკლისი. თუ თქვენი ორგანიზაცია ეწევა მომსახურების მიწოდებას, თქვენ გაქვთ უფლება შეამციროთ თქვენი შემოსავალი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯების (მათ შორის შრომის ხარჯების) მთელი ოდენობით (318-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 06/15/2011 N 03-03-06/1/348, 08/31/2009 N 03-03-06/1/557, ფედერალური გადასახადი რუსეთის სამსახური მოსკოვისთვის 12/02/2009 N 16-15/127111). ვამატებთ, რომ შესაბამისი დებულებები უნდა იყოს გათვალისწინებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

მაგალითად, შპს ალფა ახორციელებს აუდიტის საქმიანობა. ეს აქტივობაეხება მომსახურებას (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 779-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). შესაბამისად, კომპანიას უფლება აქვს, მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში გაითვალისწინოს პირდაპირი შრომითი ხარჯები მათი განაწილების გარეშე.

ამ უფლებას არ ართმევენ ასევე ორგანიზაციებს, რომლებიც მომსახურების გაწევასთან ერთად ახორციელებენ სხვა სახის საქმიანობასაც (მაგალითად, სამუშაოს შესრულებას). მათ შეუძლიათ სრულად მიაკუთვნონ საანგარიშო პერიოდის ხარჯებს პირდაპირი ხარჯების ის ნაწილი, რომელიც დაკავშირებულია მომსახურების მიწოდებასთან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 11 სექტემბრის წერილი N 03-03-06/4/77). .

ამრიგად, როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯების ნაწილი, შეგიძლიათ შეიტანოთ შრომის ხარჯები, რომელიც მოიცავს:

- არაპირდაპირ ხარჯებზე;

- პირდაპირი დანახარჯების ნაწილზე, რომელიც მიეკუთვნება გაყიდულ პროდუქტს (სამუშაოს);

- ხარჯების სრულად წარმართვა, თუ ეს ხარჯები დაკავშირებულია მომსახურების გაწევასთან.

27.2. ხელფასის გადახდის ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა

როგორც წესი, ხელფასები ორგანიზაციის შრომის ხარჯების მნიშვნელოვან ნაწილს შეადგენს. მოდით უფრო დეტალურად შევხედოთ რისგან შედგება.

ხელფასის ცნება გათვალისწინებულია ხელოვნების 1 ნაწილში. 129 რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი. მასში შედის:

1) შრომის ანაზღაურება დასაქმებულის კვალიფიკაციის, სირთულის, რაოდენობის, ხარისხისა და შესრულებული სამუშაოს პირობების მიხედვით;

2) კომპენსაციის გადასახადები (დამატებითი გადასახადები და კომპენსაციური ხასიათის შემწეობები, მათ შორის მუშაობისთვის ნორმალურიდან გადახრილ პირობებში, სპეციალურში მუშაობისთვის. კლიმატური პირობებიდა რადიოაქტიური დაბინძურების ზემოქმედების ქვეშ მყოფ ტერიტორიებზე და სხვა კომპენსაციის გადახდა);

3) წამახალისებელი გადახდები (დამატებითი გადასახადები და წამახალისებელი ხასიათის პრემიები, პრემიები და სხვა წამახალისებელი გადახდები).

დასაქმებულის ანაზღაურების პირობები უნდა იყოს მითითებული დასაქმებულსა და დამსაქმებელს შორის დადებულ შრომით ხელშეკრულებაში (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 57-ე მუხლი). შრომითი ხელშეკრულება არის ხელშეკრულება დამსაქმებელსა და დასაქმებულს შორის. თანამშრომელი იღებს ვალდებულებას პირადად შეასრულოს ამ ხელშეკრულებით განსაზღვრული შრომითი ფუნქცია და დაიცვას ამ დამსაქმებლისთვის მოქმედი შრომის შიდა წესები (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 56-ე მუხლი).

ამრიგად, შრომის ხარჯებში გადახდილი ხელფასის ოდენობის ჩასართავად აუცილებელია დასაქმებულსა და დამსაქმებელს შორის შრომითი ურთიერთობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

სახელფასო ხარჯების აღიარება ხდება ყოველთვიურად დარიცხული შრომის ხარჯების ოდენობის საფუძველზე, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების შესაბამისად. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. შრომის ხარჯების აღიარების ეს პროცედურა დადგენილია ხელოვნების მე-4 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა შრომის ხარჯების გათვალისწინება დასაქმებულთან წერილობითი შრომითი ხელშეკრულების არარსებობის შემთხვევაში? რა დოკუმენტებით შეიძლება დაადასტუროს ასეთი ხარჯები?

პრაქტიკაში არის სიტუაციები, როდესაც ორგანიზაცია უხდის თანამშრომელს, მაგრამ მასთან წერილობითი სამუშაო ხელშეკრულება არ არის გაფორმებული. ასევე, ხშირად შრომითი ხელშეკრულება ფორმდება წერილობით ვადამდე, მაგრამ გადასახადის გადამხდელი უხდის დასაქმებულს ხელფასს.

არის თუ არა კანონიერი ასეთ შემთხვევებში შესაბამისი თანხების გათვალისწინება, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის? რა დოკუმენტებით შეიძლება დაადასტუროს ეს გადახდები?

ხელოვნების 1 ნაწილის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 67, შრომითი ხელშეკრულება იდება წერილობით, შედგენილია ორ ეგზემპლარად, რომელთაგან თითოეულს ხელს აწერენ მხარეები. თუ მხარეები რაიმე მიზეზით არ აფორმებენ წერილობით შრომით ხელშეკრულებას, იგი ითვლება დადებულად იმ პირობით, რომ დასაქმებულმა დაიწყო მუშაობა დამსაქმებლის (მისი წარმომადგენლის) ცოდნით ან სახელით. უფრო მეტიც, დასაქმებულის მუშაობის დაწყებიდან სამი სამუშაო დღის განმავლობაში, დამსაქმებელი ვალდებულია დადოს მასთან წერილობითი ხელშეკრულება (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 67-ე მუხლის მე-2 ნაწილი). შეგახსენებთ, რომ მაშინაც კი, თუ დამსაქმებელი არ ასრულებს მითითებულ ვადას, პირი, რომელიც ასრულებს გარკვეულ ფუნქციებს მის ინტერესებში, მაინც აღიარებულია დასაქმებულად (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 02/03/2009 N. F04-279/2009(19833-A75-27)) .

ამრიგად, თუ თანამშრომელმა დაიწყო თავისი მოვალეობა, მაგრამ მასთან წერილობითი სამუშაო ხელშეკრულება არ გაფორმებულა, ხელშეკრულება კვლავ დადებულად ითვლება. შესაბამისად, დასაქმებულზე გადახდები მხედველობაში მიიღება როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი, რათა შემცირდეს საგადასახადო ბაზა ხელოვნების საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

თუმცა, აქ ჩნდება კითხვა: როგორ შეიძლება დადასტურდეს ეს ხარჯები?

შეგახსენებთ, რომ ნებისმიერი ხარჯი აღიარებულია, როგორც ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს დოკუმენტები, რომლებიც პირდაპირ ან ირიბად ადასტურებენ მათი განხორციელების რეალობას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

პრაქტიკაში საგადასახადო ორგანოებიარაკანონიერად აღიაროს ანგარიშსწორების ხარჯებად ჩართვა, თუ დასაქმებულთან არ არის დადებული წერილობითი შრომითი ხელშეკრულება.

თუმცა, ასეთი დავების განხილვისას სასამართლოები ყურადღებას აქცევენ შრომითი ურთიერთობების არსებობას და იკავებს გადასახადის გადამხდელს, თუ არსებობს:

- თანამშრომლის მოწმის ჩვენება, დამსაქმებელი ორგანიზაციის ხელმძღვანელის დაკითხვის ოქმი (FAS Resolution). ჩრდილო-დასავლეთის რაიონიდათარიღებული 23.04.2010 N A13-5979/2009);

— საშტატო მაგიდაბრძანებები დასაქმების შესახებ (გათავისუფლება), ხელფასებიხელფასებზე (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 11 ოქტომბრის დადგენილება N A42-5270/2006);

- სახელფასო ცნობა, ხარჯები ნაღდი შეკვეთები, სახელფასო (აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 10.10.2007 N A33-15270/06-F02-6504/07).

სამართალდამცავი პრაქტიკის შესახებ კითხვაზე, შესაძლებელია თუ არა შრომის ხარჯების აღიარება, თუ შრომითი ხელშეკრულების წერილობითი ფორმა არ არის დაცული, იხილეთ ენციკლოპედია საკამათო სიტუაციებისაშემოსავლო გადასახადზე.

გასათვალისწინებელია, რომ თუ ანაზღაურებთ თანამშრომელს, რომელთანაც არ არის გაფორმებული წერილობითი სამუშაო ხელშეკრულება, მაშინ შემოწმების დროს საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება უკანონოდ მიიჩნიონ საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის შესაბამისი ხარჯების აღრიცხვა. ამავდროულად, თუ თქვენ გაქვთ ასეთ თანამშრომელთან თქვენი შრომითი ურთიერთობის დამადასტურებელი დოკუმენტები, მიგვაჩნია, რომ თქვენ შეძლებთ თქვენი პოზიციის დაცვას სასამართლოში.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა შრომის ხარჯების გათვალისწინება (მათ შორის, უცხოელი და არარეზიდენტი თანამშრომლები), თუ ხელფასი დადგენილია და გადახდილი უცხოური ვალუტა(ევრო, აშშ დოლარი და ა.შ.)?

არის სიტუაციები, როდესაც დასაქმებულებთან შრომითი ხელშეკრულებები შეიცავს პირობას, რომ ხელფასის დაწესება და გადახდა ხდება უცხოურ ვალუტაში (მაგალითად, ევროში ან აშშ დოლარში). ამ შემთხვევაში, აქვს თუ არა დამსაქმებელ ორგანიზაციას უფლება საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის შრომის ხარჯებში გაითვალისწინოს შესაბამისი ხარჯები?

სამწუხაროდ, ამჟამად არ არსებობს ოფიციალური განმარტებები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და საგადასახადო ორგანოებისგან ამ საკითხს, ასევე სასამართლო პრაქტიკა.

გაითვალისწინეთ, რომ რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი არ შეიცავს დებულებებს, რომლებიც პირდაპირ კრძალავს შრომით ხელშეკრულებაში ხელფასის უცხოურ ვალუტაში ჩართვას. თუმცა მისი გადახდა უნდა განხორციელდეს მხოლოდ უცხოურ ვალუტაში რუსეთის ფედერაცია- რუბლი (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 131-ე მუხლი). შესაბამისად, უკანონოა შრომით ხელშეკრულებაში უცხოურ ვალუტაში ანაზღაურების პირობის დადგენა (როსტრუდის წერილები 2009 წლის 24 ივნისის N 1810-6-1, 2009 წლის 11 მარტის N 1145-TZ, 2008 წლის 28 ივლისის N. 1729-6-0).

გარდა ამისა, ხელფასების გადარიცხვა უცხოურ ვალუტაში აღიარებულია, როგორც სავალუტო ოპერაცია. და როგორც ზოგადი წესი სავალუტო ოპერაციებიაკრძალულია მოსახლეობას შორის<1>(პუნქტი „ა“, პუნქტი 9, ნაწილი 1, მუხლი 1, ნაწილი 1, მუხლი 9 ფედერალური კანონი 2003 წლის 10 დეკემბრის N 173-FZ „ონ ვალუტის რეგულირებადა გაცვლის კონტროლი"). ამავდროულად, თუ თქვენი თანამშრომელი არ არის რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტი, ასეთი გადახდები არ ეწინააღმდეგება სავალუტო კანონმდებლობას (173-FZ კანონის მე-6 მუხლი).

———————————

<1>სავალუტო კანონმდებლობის მიზნებისათვის რეზიდენტები ნიშნავს პირები- რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეები (გარდა უცხო სახელმწიფოში მუდმივად მცხოვრები პირებისა), უცხო ქვეყნის მოქალაქეები და მოქალაქეობის არმქონე პირები, რომლებიც მუდმივად ცხოვრობენ რუსეთის ფედერაციაში ბინადრობის ნებართვის საფუძველზე, იურიდიული პირებიასევე მათი ფილიალები, წარმომადგენლობები და სხვა განყოფილებები საზღვარგარეთ, რუსეთის ფედერაციაში (მათ შორის შემადგენელი სუბიექტები და მუნიციპალიტეტები), მის წარმომადგენლობას საზღვარგარეთ (პუნქტი 6, პუნქტი 1, მუხლი 1 კანონი No173-FZ).

შენიშვნა

შრომის კანონმდებლობის დარღვევის შემთხვევაში, თქვენ შეიძლება პასუხისმგებლობა დაეკისროთ ხელოვნების შესაბამისად. 5.27 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი. სავალუტო კანონმდებლობის დარღვევაზე პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. 15.25 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი.

ჩვენი აზრით, ხარჯების აღიარების შესაძლებლობა არ არის დამოკიდებული შრომის ან სავალუტო კანონების დაცვაზე. ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 არ არეგულირებს რა ვალუტაში უნდა დადგინდეს და განხორციელდეს გადასახადები დასაქმებულზე, რათა მათი გათვალისწინებული იყოს საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას.

ამასთან, შეგახსენებთ, რომ საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის, ნებისმიერი ხარჯი უნდა შეესაბამებოდეს ხელოვნების მოთხოვნებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252. ერთ-ერთი მათგანია გაწეული ხარჯების დოკუმენტური მტკიცებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). კერძოდ, აუცილებელია გქონდეთ პირველადი დოკუმენტები შრომის აღრიცხვისა და ხელფასების გადახდის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 2004 წლის 5 იანვრის N 1 დადგენილებით. ესენია:

— ბრძანება (ინსტრუქცია) თანამშრომლის აყვანის შესახებ (ფორმა N T-1);

- თანამშრომლის პირადი ბარათი (ფორმა N T-2);

— პირადი ანგარიში (ფორმა N T-54);

— სახელფასო ფურცელი(ფორმა N T-51);

— სახელფასო (ფორმა N T-53) და ა.შ.

მიაქციე ყურადღება!

განაცხადი 2013 წლის 1 იანვრიდან ერთიანი ფორმებიპირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტები 402-FZ კანონის შესაბამისად არ არის სავალდებულო. გამონაკლისს წარმოადგენს უფლებამოსილი ორგანოების მიერ სხვა ფედერალური კანონების შესაბამისად და მათ საფუძველზე დადგენილი დოკუმენტების ფორმები, მაგ. ფულადი დოკუმენტები(რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ინფორმაცია N PZ-10/2012). გარდა ამისა, არსებობს გარკვეული მახასიათებლები შრომის აღრიცხვის ერთიანი ფორმების გამოყენებასთან და მის ანაზღაურებასთან დაკავშირებით.

პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტების ერთიანი ფორმების გამოყენების სპეციფიკის შესახებ 01/01/2013 იხილეთ კომენტარი.

თუ შრომითი ხელშეკრულებით ხელფასი დადგენილია უცხოურ ვალუტაში, პირველადი დოკუმენტებითქვენ მოგიწევთ იმავე ვალუტაში შევსება. მაგალითად, პირველადი ფორმების გამოყენებისა და შევსების ინსტრუქციის მიხედვით სააღრიცხვო დოკუმენტაციაშრომის აღრიცხვისა და მისი გადახდისთვის (დამტკიცებული რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 2004 წლის 5 იანვრის N 1 დადგენილებით) დასაქმების ბრძანება (ინსტრუქცია) (ფორმა N T-1) ივსება დასაქმების საფუძველზე. კონტრაქტი. ეს ფორმა მიუთითებს თანამშრომლის ტარიფის (ხელფასის) შესახებ. სწორედ ამ ბრძანების საფუძველზე იხსნება თანამშრომლისთვის პირადი ანგარიში (ფორმა N T-54), რომელიც ასახავს ინფორმაციას მისთვის გადახდილი ხელფასის შესახებ. ხელფასის მონაცემების შევსება ასევე გათვალისწინებულია პირველადი დოკუმენტებით, რომლებიც განკუთვნილია სამუშაო საათებისა და პერსონალის ანგარიშსწორებისთვის ხელფასებზე (ფორმები N N T-12, T-54, T-51, T-53 და ა.შ.).

დასაშვებია თუ არა შრომის ხარჯების დადასტურება დოკუმენტებით, რომლებშიც უცხოურ ვალუტაშია შევსებული მონაცემები სატარიფო განაკვეთის (ხელფასის) შესახებ?

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აზრით, რადგან ბუღალტრული კანონმდებლობა მოითხოვს, რომ ბუღალტრული აღრიცხვა ინახებოდეს ექსკლუზიურად რუბლებში (1996 წლის 21 ნოემბრის ფედერალური კანონის N 129-FZ ფედერალური კანონის მე-8 მუხლის 1 პუნქტი, მე-12 მუხლის მე-2 ნაწილი. 2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონი N 402-FZ), ერთიანი ფორმები უნდა იყოს შევსებული რუსეთის ფედერაციის ვალუტაში (წერილი 2007 წლის 12 იანვარს N 03-03-04/1/866).<2>. გარდა ამისა, ეს ფორმები ითვალისწინებს მხოლოდ რუბლს, როგორც ფულად ზომას.

———————————

<2>ამ წერილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განიხილა N N KS-2 და KS-3 ერთიანი ფორმების უცხოურ ვალუტაში შევსების კანონიერების საკითხი. თუმცა, მიგვაჩნია, რომ ფინანსური დეპარტამენტის დასკვნები ასევე ვრცელდება ზემოაღნიშნულ ვითარებაზე, ვინაიდან აღნიშნული ფორმები ასევე ეხება პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციას.

გარდა ამისა, დაზუსტებების დროს მოქმედი კანონი No129-FZ ძალადაკარგული გახდა 2013 წლის 1 იანვარს. თუმცა ახალი კანონი"ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" შეიცავს მსგავს წესს სააღრიცხვო ჩანაწერების რუბლებში შენახვის შესახებ (ნაწილი 2, კანონი No402-FZ მე-12 მუხლი).

ამიტომ, თუ პირველადი დოკუმენტები შეავსებთ უცხოურ ვალუტაში, მარეგულირებელი ორგანოები, სავარაუდოდ, უარს იტყვიან, რომ გაითვალისწინოთ შესაბამისი შრომითი ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის.

ზემოაღნიშნულის გათვალისწინებით, ჩვენ გირჩევთ გამოიყენოთ რუსეთის ფედერაციის ვალუტა (რუბლი) შრომითი ხელშეკრულების დადებისას და ხელფასის გადახდისას. განსხვავებულმა მიდგომამ, ჩვენი აზრით, შეიძლება გამოიწვიოს პრეტენზიები მარეგულირებელი ორგანოების მხრიდან შემოწმების დროს.

სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა მენეჯერის (გენერალური დირექტორის) სასარგებლოდ გათვალისწინებულ იქნას ხელფასები და სხვა გადასახადები ხარჯებში, თუ ის არის ორგანიზაციის ერთადერთი დამფუძნებელი? მჭირდება ამისთვის შრომითი ხელშეკრულების გაფორმება?

ხშირად ორგანიზაციის ხელმძღვანელი არის მისი ერთადერთი დამფუძნებელი. ასეთ სიტუაციებში, გადასახადის გადამხდელებს უჩნდებათ კითხვები იმის შესახებ, თუ როგორ უნდა დაამტკიცონ მენეჯერთან ურთიერთობა და შეიძლება თუ არა გათვალისწინებული იყოს მისი სამუშაოს გადახდა საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯებად.

ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს თანამშრომლებისთვის ხელფასების გადახდასთან დაკავშირებული ხარჯები საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას ხელოვნების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. თუმცა, ხელოვნების 21-ე პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270, მენეჯერებსა და თანამშრომლებზე დარიცხული ანაზღაურება, მაგრამ არ არის გათვალისწინებული სამუშაო ხელშეკრულებით, არ ამცირებს დასაბეგრი მოგებას. ამიტომ, ერთადერთი დამფუძნებლის სასარგებლოდ გადახდების გასათვალისწინებლად, ისინი უნდა იყოს გათვალისწინებული შრომითი ხელშეკრულებით.

თუმცა ამ შემთხვევაში დამფუძნებელი, შრომითი ხელშეკრულების გაფორმებისას, ერთდროულად წარმოაჩენს თავს დასაქმებულად და ორგანიზაციას, როგორც დამსაქმებელს. ამრიგად, ჩნდება კითხვა ამ ხელშეკრულების დადების კანონიერების შესახებ.

რუსეთის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროსა და როსტრუდის თვალსაზრისით, ამ შემთხვევებში შრომითი ხელშეკრულებების დადება მიუღებელია (რუსეთის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროს წერილები 08/18/2009 N 22- 2-3199, როსტრუდი 03/06/2013 N 177-6-1, 28/12/2006 N 2262-6- 1). თავიანთი პოზიციის გასამართლებლად, ოფიციალური პირები მოჰყავთ ხელოვნების მე-2 ნაწილი. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 273, რომლის მიხედვითაც ჩ. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 43 არ ვრცელდება მენეჯერებზე - ერთადერთ დამფუძნებლებზე. მისი დებულებები ადგენს ორგანიზაციის მენეჯერების შრომის რეგულირების სპეციფიკას და, კერძოდ, მათთან შრომითი ხელშეკრულების დადების წესს (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 274, 275 მუხლები).

ამასობაში ზოგადი დებულებებირუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი ასევე ვრცელდება ორგანიზაციის ერთადერთ დამფუძნებლებზე. და იმ პირთა სიაში, ვისთვისაც ისინი არ მიმართავენ, ერთადერთი დამფუძნებლები არ არის დასახელებული (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის მე-11 მუხლის მე-8 ნაწილი).

უფრო მეტიც, განსახილველ სიტუაციაში, ერთადერთი დამფუძნებელი ხდება ორგანიზაციის თანამშრომელი და აკავშირებს მასთან შრომით ურთიერთობას (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 15, 20 მუხლები). ამას ასევე მიუთითებენ მარეგულირებელი ორგანოები და საარბიტრაჟო სასამართლოები (ახსნა დამტკიცებული რუსეთის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროს ბრძანებით 06/08/2010 N 428n, რუსეთის ფედერაციის სადაზღვევო ფედერალური სამსახურის წერილი 12/21/2009 წ. N 02-09/07-2598P, დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები 09/28/2010 N A45-3921/2010, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის FAS დათარიღებული 06/10/2010 N A51- /2009, შორეული აღმოსავლეთის ოლქის FAS დათარიღებული 10/19/2010 N F03-6886/2010). ამიტომ, მენეჯერთან, რომელიც არის ორგანიზაციის ერთადერთი დამფუძნებელი, ურთიერთობების სწორად ფორმალიზებისთვის, აუცილებელია წერილობითი სამუშაო ხელშეკრულების გაფორმება (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 16, 19, 67 მუხლები).

შენიშვნა

ზემოაღნიშნული დოკუმენტებით ახსნილი იყო სავალდებულო სოციალური დაზღვევის სადაზღვევო შენატანების გაანგარიშებისა და გადახდის საკითხები. არ იყო გაანალიზებული ერთადერთი დამფუძნებლისათვის ხელფასის გადახდის ხარჯების აღიარების კანონიერება. მიუხედავად ამისა, მიგვაჩნია, რომ შრომითი ურთიერთობის არსებობის შესახებ დასკვნები განსახილველ ვითარებაზე ვრცელდება.

ამრიგად, შრომითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მენეჯერის - ორგანიზაციის ერთადერთი დამფუძნებლის სასარგებლოდ გადახდები შეიძლება ჩაითვალოს შრომის ხარჯების ნაწილად, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

შეგახსენებთ, რომ ხელფასებისა და ხელფასების აღრიცხვის ფორმალური კანონიერება შეიძლება დადასტურდეს მაშინაც კი, თუ შრომითი ხელშეკრულება არ არის დადებული წერილობით. ბოლოს და ბოლოს, როგორც უკვე ვთქვით, მენეჯერის დანიშვნის შედეგად წარმოიქმნება შრომითი ურთიერთობა მასსა და ორგანიზაციას შორის. უფრო მეტიც, როგორც წესი, თუ დასაქმებულს ეძლევა მუშაობის უფლება, შრომითი ურთიერთობა წარმოიქმნება წერილობითი შრომითი ხელშეკრულების გაფორმების მიუხედავად და თავად შრომითი ხელშეკრულება ითვლება დადებულად (მე-16 მუხლის მე-2 ნაწილი, მე-19 მუხლის მე-2 ნაწილი. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 67). ვინაიდან ამ სიტუაციაში არსებობს რეალური შრომითი ურთიერთობები და შრომითი ხელშეკრულება ითვლება დადებულად თუნდაც წერილობითი ფორმის დაცვის გარეშე, არსებობს საფუძველი ხელოვნების 21-ე მუხლის გამოყენებისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270, ჩვენი აზრით, No. ამავდროულად, ამგვარმა მიდგომამ შეიძლება გამოიწვიოს საგადასახადო ორგანოების მხრიდან პრეტენზიები შემოწმების დროს და მისი კანონიერება სასამართლოში უნდა იყოს დაცული.

ამ პირობებში გადასახადის გადამხდელმა სათანადოდ უნდა დაადასტუროს გაწეული ხარჯების რეალობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ხარჯების რეალობის დამადასტურებელი დოკუმენტები და მათი ეკონომიკური დასაბუთება მოიცავს გადაწყვეტილებას ორგანიზაციის ხელმძღვანელის თანამდებობაზე ერთადერთი დამფუძნებლის დანიშვნის შესახებ, საშტატო ცხრილი, ხელფასის გადახდის მოწმობები (გადახდების ფურცლები, ანაზღაურების ფურცლები, ფულადი ქვითრები).

შენიშვნა

შრომითი ხელშეკრულების გაფორმების გარეშე ხელფასის დანახარჯების აღიარების შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის იხილეთ განყოფილება „სიტუაცია: შესაძლებელია თუ არა ხელფასის დანახარჯების გათვალისწინება დასაქმებულთან წერილობითი შრომითი ხელშეკრულების არარსებობის შემთხვევაში? რა დოკუმენტებით შეიძლება დაადასტუროს ასეთი ხარჯები?

27.2.1. ხელფასის გადახდის ხარჯები სამუშაო ხელფასის მიხედვით

ბევრი მუშაკისთვის ხელფასის მთავარი კომპონენტი ხელფასია. შრომის კანონმდებლობის მიხედვით, თანამდებობრივი სარგო არის გასამრჯელოს ფიქსირებული ოდენობა თანამშრომლის მიერ გარკვეული სირთულის შრომითი (სამსახურებრივი) მოვალეობების შესრულებისთვის კალენდარული თვის განმავლობაში, კომპენსაციის, წახალისებისა და გათვალისწინების გარეშე. სოციალური გადასახადები(რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 129-ე მუხლის მე-4 ნაწილი).

ოფიციალური ხელფასი არის წინაპირობა, რომელიც უნდა დაფიქსირდეს შრომით ხელშეკრულებაში (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 57-ე მუხლის მე-5 პუნქტი, მე-2 ნაწილი).

თანამშრომელზე დარიცხული თანხები თანამდებობრივი სარგოების მიხედვით კლასიფიცირდება როგორც შრომის ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის. ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული ხელოვნების 1 პუნქტში. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

27.2.2. შრომის ნაწილებზე ხელფასის გადახდის ხარჯების აღრიცხვა

პრაქტიკაში, ზოგიერთი ორგანიზაცია იყენებს ცალი განაკვეთის სახელფასო სისტემას. ეს შეიძლება გამოწვეული იყოს წარმოების მახასიათებლებით, ორგანიზაციული ან ტექნოლოგიური სამუშაო პირობებით და სხვა მიზეზებით. ასეთ შემთხვევებში, თანამშრომლებისთვის გადასახადები არ არის ფიქსირებული და პირდაპირ დამოკიდებულია შესრულებული სამუშაოს შედეგებზე. შესაბამისი დებულებები უნდა იყოს გათვალისწინებული სამუშაო ხელშეკრულებაში (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 57-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

ამავდროულად, ძირითადი ინდიკატორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ თანამშრომლების ანაზღაურების ოდენობაზე, არის წარმოებული პროდუქციის რაოდენობა, გაწეული მომსახურების მოცულობა, შესრულებული სამუშაო და ოპერაციები.

ამრიგად, ამ ანაზღაურების სისტემის გამოყენებისას ხელფასი გამოითვლება შემდეგნაირად:

ZPsd = Rsd x PP,

სადაც RSD არის პროდუქტის ერთეულის წარმოებისთვის (გარკვეული ოპერაციის შესასრულებლად) ორგანიზაციაში დაწესებული ცალი განაკვეთი;

PP არის წარმოებული პროდუქციის რეალური რაოდენობა (შესრულებული ოპერაციები).

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, თანამშრომელზე დარიცხული გადასახადების თანხები გათვალისწინებულია ორგანიზაციის ხარჯებში მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ხელფასზე.

მაგალითად, შპს „ალფა“ ეწევა ნაძვის ხის დეკორაციების წარმოებას, გაფორმებას (ხელით მოხატვას) და შემდგომ გაყიდვას. სათამაშოების ხატვაში ჩართული ორგანიზაციის თანამშრომლებისთვის დაწესებულია ხელფასების სისტემა ცალი განაკვეთით. თითოეული მხატვრის ანაზღაურება 50 რუბლია. ერთი ნაძვის ხის დეკორაციისთვის.

ორგანიზაციის თანამშრომელი პ.ვ. აგვისტოში სომოვმა 340 სათამაშო დახატა. შესაბამისად, ორგანიზაციის ბუღალტერმა თანამშრომელს დაურიცხა ანაზღაურება აგვისტოსთვის 17000 რუბლის ოდენობით. (50 RUR x 340 ერთეული). ალფა ორგანიზაცია მოგების დაბეგვრისას ამ თანხას გაითვალისწინებს როგორც შრომის ხარჯების ნაწილს.

სიტუაცია: საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას ხარჯებში როგორ არის გათვალისწინებული არასამუშაო დღეების დანამატი? არდადეგებითანამშრომლები, რომლებიც მუშაობენ ცალი ტარიფებით და ტარიფებით

ხელოვნების მე-4 ნაწილის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 112, თუ კალენდარულ თვეში არის არასამუშაო არდადეგები, დამსაქმებელს არ აქვს უფლება შეამციროს თანამშრომელთა ანაზღაურების ოდენობა, რომლებიც იღებენ ხელფასს ოფიციალური ხელფასის სახით. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ასეთი თანამშრომლების ყოველთვიური ანაზღაურების ოდენობა არ არის დამოკიდებული იმაზე, არის თუ არა არასამუშაო არდადეგები კონკრეტულ თვეში.

ამასთან, თუ ორგანიზაცია იყენებს ხელფასების დადგენის სხვა მეთოდებს (მაგალითად, ცალი განაკვეთებით ან ტარიფებით), მაშინ თანამშრომლის შემოსავლის ოდენობა კალენდარულ თვეში არასამუშაო არდადეგების არსებობის გამო შემცირდება. მართლაც, ამ შემთხვევაში, მცირდება სამუშაო დღეების რაოდენობა, რომლის საფუძველზეც ხდება თანამშრომლის ანაზღაურების გაანგარიშება.

ასეთ თანამშრომლებს დაკარგული ხელფასის ანაზღაურებისთვის, ორგანიზაციებმა უნდა გადაუხადონ მათ დამატებითი ანაზღაურება არასამუშაო არდადეგებზე. ამ ანაზღაურების ოდენობა შრომის კანონმდებლობით დადგენილი არ არის. გადასახადის გადამხდელები დამოუკიდებლად განსაზღვრავენ, აფიქსირებენ შესაბამის დებულებებს კოლექტიურ ხელშეკრულებაში, ხელშეკრულებებში, ადგილობრივ ნორმატიული აქტი, მიღებული პირველადი პროფკავშირული ორგანიზაციის არჩეული ორგანოს მოსაზრების გათვალისწინებით, შრომითი ხელშეკრულებები (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 112-ე მუხლის მე-3 ნაწილი).

დამატებითი ანაზღაურების ოდენობა სრულად ეხება შრომის ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 112-ე მუხლის მე-3 ნაწილი). ამავე დროს, ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 არ იძლევა პირდაპირ საფუძველს ამგვარი ხარჯების აღრიცხვისთვის, ამიტომ მიგვაჩნია, რომ მათი აღიარება შესაძლებელია საგადასახადო მიზნებისთვის, ხელოვნების 25-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ პუნქტის საფუძველზე საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება მხოლოდ შრომითი და (ან) კოლექტიური ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული ხარჯები. გარდა ამისა, ხელოვნების მე-3 ნაწილის შიგთავსიდან. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 112, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ აუცილებელია დამატებითი ანაზღაურების ოდენობის გათვალისწინებული ოდენობა როგორც ადგილობრივი მარეგულირებელი აქტით, ასევე შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებით.

ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო მიზნებისთვის ასეთი ხარჯების გათვალისწინების მიზნით, აუცილებელია დასაქმებულებთან შრომით ხელშეკრულებებში ანაზღაურების ოდენობის დაფიქსირება, აგრეთვე შესაბამისი ადგილობრივი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტის მიღება (252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, პუნქტი 25). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის წერილები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 03/02/2006 N 03-03-04/1/154, 07/01/2005 N 03-03-04/1 /38).

27.2.3. ხელფასის გადახდის ხარჯები, დადგენილი ორგანიზაციის შემოსავლების (მოგების) პროცენტად (კომისია)

ბევრი ორგანიზაცია ადგენს ანაზღაურების სისტემას თავისი თანამშრომლებისთვის, რომელშიც თანამშრომელთა ანაზღაურების ოდენობა დამოკიდებულია თავად ორგანიზაციის შემოსავალზე (მოგებაზე) ან მის დაყოფაზე გარკვეულ პერიოდში (ე.წ. ანაზღაურება საკომისიოს საფუძველზე). შესაბამისი დებულებები უნდა იყოს გათვალისწინებული სამუშაო ხელშეკრულებაში (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 57-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

როგორც წესი, ეს სისტემა ვრცელდება იმ პირებზე, რომლებიც ყიდიან საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას) ან ავრცელებენ მათ ბაზარზე, ეძებენ და იზიდავენ მყიდველებს. ანაზღაურების ასეთი სისტემა, კერძოდ, შესაძლებელს ხდის თანამშრომლების მოტივაციას გაყიდვების გაზრდისკენ.

ამ შემთხვევაში, ხელფასი გამოითვლება იმ შემოსავლის პროცენტულად, რომელიც ორგანიზაციამ (მისი განყოფილება) მიიღო თანამშრომლების შრომითი საქმიანობის შედეგად:

ZPprot = პროცენტი x V,

სადაც პროცენტი არის თითოეული თანამშრომლისთვის (პოზიციისთვის) დადგენილი პროცენტული მნიშვნელობა;

B - გაყიდვების შემოსავალი, რომელიც ორგანიზაციამ მიიღო თანამშრომლის მუშაობის შედეგად ( გარკვეული ჯგუფითანამშრომლები).

ამ გზით გაანგარიშებული და შრომითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული თანამშრომლებისთვის გადასახადები შედის შრომის ხარჯებში ორგანიზაციის მოგების დაბეგვრისას ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მაგალითად, ალფა ორგანიზაცია დაკავებულია საცალო ვაჭრობით მობილური ტელეფონებიდა მასთან დაკავშირებული აქსესუარები. ორგანიზაციის კუთვნილ მაღაზიაში დასაქმებულია გაყიდვების კონსულტანტი L.A. კორნეევი და გაყიდვების მენეჯერი ვ.იუ. მიხაილოვი.

შრომითი ხელშეკრულებების მიხედვით, ლ.ა.-ს ხელფასი კორნეევი არის მაღაზიის შემოსავლის 3% შესაბამის თვეში და V.Yu.-ს ხელფასი. მიხაილოვი - 5%.

მაღაზიის შემოსავალმა სექტემბერში 480 000 რუბლი შეადგინა. ორგანიზაციის ბუღალტერს დაერიცხა ლ.ა. კორნეევის ხელფასი 14,400 რუბლის ოდენობით. (RUB 480,000 x 3%), და V.Yu. მიხაილოვი - 24000 რუბლის ოდენობით. ამ თანამშრომლებზე დარიცხული გადახდების მთლიანი თანხა (38,400 რუბლი) მხედველობაში მიიღება ალფა ორგანიზაციამ მოგების დაბეგვრისას, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი.

დასასრულს, აღვნიშნავთ, რომ ანაზღაურება შემოსავლის პროცენტული სახით შეიძლება გაერთიანდეს ანაზღაურების სხვა სისტემებთან. მაგალითად, თქვენ შეგიძლიათ დასაქმებულთან შრომითი ხელშეკრულებით დაადგინოთ ოფიციალური ხელფასი, რომელიც იხდის ორგანიზაციის შემოსავლის მიუხედავად, ასევე იმ შემოსავლის პროცენტს, რომელსაც თანამშრომელი მიიღებს ფიქსირებული ყოველთვიური ხელფასის გარდა.

27.2.4. უცხოელი მოქალაქეების თანამშრომლებისთვის ხელფასების გადახდის ხარჯები (რუსეთში დროებით ყოფნის ჩათვლით)

უცხო ქვეყნის მოქალაქეს აქვს უფლება განახორციელოს შრომითი საქმიანობა რუსეთის ფედერაციაში რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეებთან თანაბარ საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 62-ე მუხლის მე-3 ნაწილი, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის მე-11 მუხლის მე-5 ნაწილი). .

უცხოელის დაქირავებისას რუსული ორგანიზაცია ვალდებულია დადოს მასთან შრომითი ხელშეკრულება (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 56-ე მუხლის 327.1). უცხოელი მუშაკისთვის გადახდილი გადახდები შედის დამსაქმებელი ორგანიზაციის მიერ, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი ზოგადი პროცედურა, დაარსებული არტ. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

თუ თქვენ დადებული გაქვთ სამოქალაქო ხელშეკრულება უცხო ქვეყნის მოქალაქესთან, მისთვის გადახდილი ანაზღაურების ოდენობა ასევე გათვალისწინებულია საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, როგორც ხარჯების ნაწილი, ხელოვნების 21-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ეს დასტურდება მარეგულირებელი ორგანოების მიერ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 09/07/2007 N 03-04-06-02/189, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 07/12/2007 N 21-11/ 066326@). თუმცა თუ ასეთი უცხოა ინდივიდუალური მეწარმესამოქალაქო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდები შეამცირებს დასაბეგრი მოგებას, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილს, პუნქტების შესაბამისად. 41 პუნქტი 1 მუხ. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ დაქირავება უცხო ქვეყნის მოქალაქემოითხოვს შრომისა და მიგრაციის კანონმდებლობის წესების დაცვას.

უცხოური მუშახელის მოზიდვისა და გამოყენების პროცედურის შესახებ ინფორმაციისთვის იხილეთ პერსონალის საკითხთა გზამკვლევი.

სიტუაცია: იყო თუ არა შესაძლებელი 2014 წლის 13 დეკემბრამდე უცხო ქვეყნის მოქალაქის ანაზღაურების ხარჯების გათვალისწინება, თუ არ არსებობდა უცხოელი მუშაკების მოზიდვისა და გამოყენების ნებართვა ან სამუშაო ნებართვა?

2014 წლის 13 დეკემბრიდან რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსმა დაადგინა სპეციალური წესები, რომლებიც არეგულირებს უცხოელთა შრომით ურთიერთობას რუს დამსაქმებლებთან (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 50.1 თავი, 1 დეკემბრის ფედერალური კანონის 1-ლი მუხლის მე-7 პუნქტი. , 2014 N 409-FZ).

რომ მითითებული თარიღიუცხო ქვეყნის მოქალაქეების აყვანისას საჭირო იყო მიგრაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების დაცვა. როგორც წესი, დამსაქმებელ ორგანიზაციას უნდა ჰქონოდა უცხოელი მუშაკების მოზიდვისა და გამოყენების ნებართვა, ხოლო უცხოელებს, თავის მხრივ, უნდა მიეღოთ რუსეთში მუშაობის ნებართვა (115-FZ კანონის მე-13 მუხლის მე-4 პუნქტი).

თუმცა, პრაქტიკაში ეს მოთხოვნები ყოველთვის არ სრულდებოდა. მაგალითად, იყო სიტუაციები, როცა უცხოელთან შრომითი ხელშეკრულება გაფორმდა, თანამშრომელმა ფაქტობრივად დაიწყო თავისი მოვალეობა, მაგრამ შესაბამისი ნებართვები იყო. დადგენილი წესითარ იყო გაცემული. ან ნებართვებს ვადა გაუვიდა და ახალი ჯერ არ მიუღიათ. შესაძლებელი იყო თუ არა ასეთ უცხოელ თანამშრომლებზე დარიცხული ანაზღაურების გათვალისწინება შრომის ხარჯების ნაწილად?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსმა არ განაპირობა შრომის ხარჯების აღრიცხვის შესაძლებლობა დასაქმებულის ან მისი დამსაქმებლის მიერ მიგრაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების დაცვაზე. თავის მხრივ, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსმა არ მიუთითა, რომ შრომითი ხელშეკრულების დადება დამოკიდებულია შესაბამისი ნებართვების მიღებაზე.

ამრიგად, თუ ორგანიზაციამ დადო შრომითი ხელშეკრულება უცხოელ მუშაკთან, ეს შეიძლება შეიცავდეს მის ანაზღაურებას, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ზემოაღნიშნული ნებართვების არარსებობა, ჩვენი აზრით, არ წარმოადგენდა უცხოელებისთვის ანაზღაურების შრომითი ხარჯებიდან გამორიცხვის საფუძველს.

შეგახსენებთ, რომ რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2005 წლის 26 დეკემბრის N 03-03-04/1/444 წერილში მივიდა ანალოგიურ დასკვნამდე, განიხილა დამსაქმებლის მიერ შრომის აყვანისა და გამოყენების ნებართვის არარსებობის საკითხი. უცხოელი. ადგილობრივი საგადასახადო ორგანოები ასევე ხელმძღვანელობდნენ ამ განმარტებებით (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 2009 წლის 12 თებერვალს N 16-15/012340).

ჩვენ არ გვაქვს საარბიტრაჟო პრაქტიკა მსგავს სიტუაციებში.

სიტუაცია: შედის თუ არა გადაადგილებასთან და მოწყობასთან დაკავშირებული ხარჯები შრომის ხარჯებში? უცხოელი მუშაკი, ასევე საცხოვრებელი ფართის გაქირავებით (დაქირავებით)?

ხშირად, უცხო ქვეყნის მოქალაქის მოზიდვა სამუშაოდ რუსული ორგანიზაციაგულისხმობს მისი რუსეთის ფედერაციაში გადასვლისა და ახალ საცხოვრებელ ადგილას დასახლების აუცილებლობას.

ხელოვნების დებულებების ძალით. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 169, დამსაქმებლები ვალდებულნი არიან ანაზღაურონ თანამშრომლებს სხვა სფეროში სამუშაოდ გადაადგილებასთან და დასახლებასთან დაკავშირებული ხარჯები. თუმცა, ეს წესი ვრცელდება მხოლოდ იმ თანამშრომლებზე, რომლებთანაც შრომითი ხელშეკრულება დაიდო გადაადგილების დროს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 14 ივლისის წერილი N 03-03-06/2/140). მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, ეს ხარჯები მხედველობაში მიიღება, როგორც წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ნაწილი, როგორც შემწეობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 5, პუნქტი 1). თუ ახალი თანამშრომელი დაიქირავეს, ასეთი დებულებები არ გამოიყენება. შესაბამისად, დამსაქმებელ ორგანიზაციას არ აქვს ვალდებულება ახალ უცხოელ თანამშრომელს ანაზღაუროს გადაადგილებისა და ანგარიშსწორების ხარჯები.

ამასთან, თუ შესაბამისი დებულებები გათვალისწინებულია შრომით (კოლექტიური) ხელშეკრულებით, მაშინ, მარეგულირებელი ორგანოების აზრით, ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს დასაქმებულის კომპენსაციის ოდენობა ადგილზე გადასვლის ხარჯებისთვის. რუსეთის ფედერაციაში (და უკან) მუშაობა, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი, 25-ე მუხლის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 23 ნოემბრის წერილები N 03-03-06/1/773, 2009 წლის 23 ივლისის N 03-03-05/138 (პუნქტი 2). )).

მაგრამ უცხოელი მუშაკებისთვის საცხოვრებლით უზრუნველყოფის ხარჯების აღიარების საკითხი საკამათოა. შეგახსენებთ, რომ მარეგულირებელ ორგანოებსა და სასამართლოებს არ აქვთ ერთიანი მიდგომა ამ პრობლემის გადასაჭრელად.

ამრიგად, მარეგულირებელი ორგანოების თანახმად, თუ უცხოელი მუშაკისთვის საცხოვრებლის გადახდა გათვალისწინებულია შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებით, მაშინ ეს დარიცხვები შეიძლება ჩაითვალოს ხელფასების ნაწილად.

შენიშვნა

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანახმად, დამსაქმებელს უფლება აქვს გაითვალისწინოს თანამშრომლებისთვის საცხოვრებლის მიწოდების ხარჯები, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სამუშაო ხელშეკრულებაში არის დებულება ხელფასის ნაწილის ნატურით გადახდის შესახებ. მისი ზომის კონკრეტული მითითებით (წერილი 2009 წლის 12 იანვრით N BE-22-3 /6@). ასეთი განმარტებები საგადასახადო სამსახურიმისცა არარეზიდენტი თანამშრომლების საცხოვრებელი ფართებით უზრუნველყოფის ხარჯების აღრიცხვის საკითხის განხილვისას. მიგვაჩნია, რომ ეს დასკვნები ასევე ეხება უცხოელ მუშაკებს.

ამავდროულად, შრომის კანონმდებლობის თანახმად, ასეთი უნაღდო ანაზღაურების ოდენობა არ შეიძლება აღემატებოდეს დასაქმებულის ყოველთვიური დარიცხული ხელფასის 20%-ს (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 131-ე მუხლი). ამრიგად, მარეგულირებელი ორგანოები აძლევენ უფლებას შესაბამისი ხარჯების აღიარება მხოლოდ მითითებულ ლიმიტში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 03/19/2013 N 03-03-06/1/8392, 05/18/2012 N 03 -03-06/1/255, 05/02/2012 N 03-03-06/1/216, 2011 წლის 18 ნოემბრის N 03-03-06/1/767, 2011 წლის 17 იანვრის N 03-. 04-06/6-1 (პუნქტი II ნაწილის 1), რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვში 2009 წლის 24 მარტის N 16-15/026382, 2008 წლის 11 იანვარს N 21-08/001105@).

ამავდროულად, ოფიციალური პირები ყურადღებას ამახვილებენ იმ ფაქტზე, რომ ასეთი ხარჯები შეესაბამება ხელოვნების მე-4 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 არ არის გათვალისწინებული. შესაბამისად, ისინი ექვემდებარებიან აღრიცხვას ხელოვნების 25-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მაგალითად, შპს „ალფამ“ გააფორმა შრომითი ხელშეკრულება ბრიტანეთის მოქალაქე ჩარლზ კლეიტონთან. შრომითი ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, შპს „ალფა“ უცხოელზე ყოველთვიურ ქირას იხდის ორგანიზაციის ოფისის გვერდით მდებარე ბინაში. ზომა ქირავდებაარის 30000 რუბლი. თვეში. IN ნაღდი ფულითდამსაქმებელი იღებს ვალდებულებას ჩარლზ კლეიტონს გადაუხადოს ყოველთვიური ხელფასი 140,000 რუბლი.

ამრიგად, ჩარლზ კლეიტონის მთლიანი ხელფასი 170,000 რუბლია. თვეში (140,000 რუბლი. + 30,000 რუბლი.).

შპს ალფამ შეიძლება შეიტანოს შემდეგი შრომითი ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია მოგების გადასახადის მიზნებისათვის:

1) ხელფასის ოდენობა ნაღდი ფულით - 140,000 რუბლი. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლი);

2) ქირის გადახდები სრულად, ე.ი. 30,000 რუბლის ოდენობით, რადგან ისინი არ აღემატება დარიცხული ხელფასის 20% -ს (170,000 რუბლი x 20% > 30,000 რუბლი) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 25-ე მუხლი).

ამავე დროს, საარბიტრაჟო სასამართლოებიგანსხვავებული თვალსაზრისი.

FAS მოსკოვის ოლქი მივიდა დასკვნამდე, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს სრულად გაითვალისწინოს ეს ხარჯები ხელოვნების მე-4 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 (2011 წლის 29 ივლისის დადგენილება N KA-A40/7917-11). სასამართლომ თავისი გადაწყვეტილება იმით გაამართლა, რომ რუსეთის ფედერაციაში ყოფნისას უცხოელი მუშაკისთვის საცხოვრებელი ფართის უზრუნველყოფის ვალდებულება დამსაქმებელს კანონით ენიჭება (115-FZ კანონის მე-16 მუხლის მე-5 პუნქტი, „დ“ ქვეპუნქტი. , დებულების მე-3 პუნქტი გარანტიების უზრუნველყოფის მატერიალური, სამედიცინო და საბინაო უზრუნველყოფაუცხო ქვეყნის მოქალაქეები და მოქალაქეობის არმქონე პირები რუსეთის ფედერაციაში ყოფნის პერიოდისთვის, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2003 წლის 24 მარტის N 167 დადგენილებით).

შენიშვნა

უცხოელი მუშაკისთვის საცხოვრებელი ფართით უზრუნველყოფის ვალდებულება წარმოიქმნება, როგორც წესი, დამსაქმებლისგან, რომელიც იზიდავს თანამშრომელს იმ ქვეყნიდან, რომლისთვისაც დადგენილია რუსეთის ფედერაციაში შესვლის სავიზო რეჟიმი. უცხო ქვეყნის მოქალაქეების ამ კატეგორიის სამუშაოდ მოსაზიდად, აუცილებელია რუსეთში შესვლის მოწვევის გაცემა ხელოვნების შესაბამისად. No115-FZ კანონის 18. შესაბამისად, დამსაქმებელი ამ შემთხვევაში აღიარებულია მომწვევად და ვალდებულია უზრუნველყოს მოწვეული უცხო ქვეყნის მოქალაქისთვის საცხოვრებლის გარანტიები (115-FZ კანონის მე-5 პუნქტი 1, მუხლი 2, პუნქტი 5, მუხლი 16).

სხვა სასამართლომ, თანამშრომლისთვის ქირის გადახდის ხარჯების აღრიცხვის საკითხის განხილვისას, მიუთითა, რომ მუხ. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 131, შეზღუდვები არ ვრცელდება საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობები(ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 29 სექტემბრის დადგენილება N A23-5464/2009A-14-233). სასამართლომ ასევე განმარტა, რომ შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხარჯების ჩამონათვალი ხელოვნების 25-ე მუხლის საფუძველზე. ღიაა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255. აქედან გამომდინარე, დამსაქმებელს უფლება აქვს სრულად გაითვალისწინოს დასაქმებულისთვის საცხოვრებლის ქირაობის ხარჯები, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი.

გარდა ამისა, თქვენს ყურადღებას ვაქცევთ იმ ფაქტს, რომ ზოგიერთი სასამართლო იძლევა საცხოვრებლის ხარჯების გათვალისწინებას შრომის ხარჯების გარდა სხვა საფუძვლებით. ამრიგად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური მივიდა დასკვნამდე, რომ გადასახადის გადამხდელმა კანონიერად შეიტანა ეს ხარჯები, როგორც ხარჯები პუნქტების მიხედვით. 49 პუნქტი 1 მუხ. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. მოსამართლეებმა ეს გაამართლეს იმით, რომ ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებულია და დაკავშირებულია ორგანიზაციის საწარმოო საქმიანობასთან (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 30 ივლისის დადგენილება N KA-A41/8336-10).

სამართალდამცავი პრაქტიკის შესახებ კითხვაზე, შეიძლება თუ არა თანამშრომლებისთვის საცხოვრებლის უსასყიდლო უზრუნველყოფის (გადახდის) ხარჯების აღიარება, როგორც ხარჯები, თუ ასეთი გადახდები გათვალისწინებულია კოლექტიური და (ან) შრომითი ხელშეკრულებებით, იხილეთ შემოსავლების სადავო სიტუაციების ენციკლოპედია. გადასახადი.

ჩვენი აზრით, თუ დაქირავებული საცხოვრებელი ფართის ღირებულების გადახდა გათვალისწინებულია შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებით, მაშინ ეს ხარჯები შეიძლება შევიდეს საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში, ხელოვნების 25-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ შემთხვევაში აუცილებელია ხელოვნების მოთხოვნების გათვალისწინება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252 ხარჯებისა და მათი დოკუმენტური მტკიცებულებების ნამდვილობის შესახებ.

გაწეული ხარჯების დოკუმენტური მტკიცებულებაა, კერძოდ, შრომითი ხელშეკრულება, იჯარის ხელშეკრულება, საცხოვრებელი ფართის გადაცემის აქტი და გადახდის დოკუმენტები. დასაბუთება შეიძლება იყოს ხარჯების ფოკუსირება წარმოების პროცესის უზრუნველსაყოფად, თანამშრომლების სამუშაო ადგილზე ყოფნის აუცილებლობა, რომლებსაც არ აქვთ საკუთარი საცხოვრებელი კომპანიის ადგილას (იხ. ასევე ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 2010 წლის 29 სექტემბრით დათარიღებული N A23-5464/2009A-14-233).

გასათვალისწინებელია, რომ თუ თანამშრომლის სასარგებლოდ არაფულადი დარიცხვის ოდენობა აღემატება მისი შემოსავლის 20%-ს, ორგანიზაცია შეიძლება დაეკისროს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას ხელოვნების მიხედვით. 5.27 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი. გარდა ამისა, მარეგულირებელი ორგანოების პოზიციის გათვალისწინებით, მიგვაჩნია, რომ დიდია კონფლიქტური სიტუაციების ალბათობა ინსპექტირების ორგანოებთან 20%-ზე მეტი შრომის ხარჯებში არაფულადი დარიცხვების აღრიცხვის კანონიერების საკითხზე. ამიტომ, უცხოელი მუშაკებისთვის საცხოვრებლის დაქირავებისას, მიზანშეწონილია დაიცვან ხელოვნებაში გათვალისწინებული შეზღუდვები. 131 რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი.

ნებისმიერ შემთხვევაში, მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ დამსაქმებელ ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს ასეთი ხარჯები მხოლოდ დადებული შრომითი ხელშეკრულების შესაბამისად. და გაწეული ხარჯები იმ პერიოდებში, როდესაც არ იყო გაფორმებული სამუშაო ხელშეკრულება და თანამშრომელი არ იყო ორგანიზაციის პერსონალში, არ ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2013 წლის 19 მარტი N 03- 03-06/1/8392, 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, 18.11.2011 N 03-03-06/1/767).

გაითვალისწინეთ, რომ პრაქტიკაში, შრომითი ხელშეკრულების პირობებით, ორგანიზაციას შეუძლია კომპენსაციის გადახდა ნაღდი ფულითუცხოელი მუშაკისთვის საცხოვრებლის ქირაობის ღირებულება.

მარეგულირებელი ორგანოების პოზიციის მიხედვით, ასეთი ბრალდებები ხელოვნების გაგებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255 არ არის გადახდა შრომითი ფუნქციების შესასრულებლად და მიზნად ისახავს თანამშრომლის პირადი საცხოვრებლის საჭიროებების დაკმაყოფილებას. ამრიგად, ხელოვნების 29-ე მუხლის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270, ისინი არ არის გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისათვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2009 წლის 17 მარტის N 03-03-06/1/155, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2009 წლის 12 იანვრით დათარიღებული N BE-22-3/6@ (პუნქტი 2)) .

ჩვენი აზრით, მარეგულირებელი ორგანოების პოზიცია არ არის სამართლიანი. დასაქმებულის საცხოვრებლის მოთხოვნილება წარმოიქმნება დამსაქმებლის ინიციატივით ახალ სამუშაო ადგილზე გადასვლის გამო, ამიტომ საცხოვრებლის ღირებულების ანაზღაურება პირდაპირ კავშირშია წარმოების საჭიროებებთან. ხელოვნების მნიშვნელობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, დამსაქმებელს უფლება აქვს გაითვალისწინოს მითითებული კომპენსაციის დარიცხვები, როგორც შრომის ხარჯების ნაწილი. ამავდროულად, ხელოვნების 29-ე პუნქტის შინაარსიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-დან გამომდინარეობს, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, დასვენებასთან, მკურნალობასთან, თანამშრომლებისთვის დასვენების ორგანიზებასთან დაკავშირებული ხარჯები, ისევე როგორც სხვა მსგავსი ხარჯები არ ექვემდებარება აღრიცხვას. ჩვენი გადმოსახედიდან, ახალ სამუშაო ადგილზე გადასვლის გამო დასაქმებულისთვის საცხოვრებლის გაქირავების ხარჯების ანაზღაურება არ შეიძლება ჩაითვალოს მსგავს ხარჯებად, რადგან ეს ხარჯები არ არის მიმართული დასაქმებულის პირადი საჭიროებების დაკმაყოფილებაზე, არამედ გამოწვეულია ინტერესებით. ორგანიზაციას.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, მიგვაჩნია, რომ დამსაქმებელს უფლება აქვს ჩართოს შრომის ხარჯებში უცხოელი თანამშრომლის სახლის ქირის ღირებულების კომპენსაციის ოდენობა. თუმცა, მარეგულირებელი ორგანოების თვალსაზრისის გათვალისწინებით, მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ასეთი ხარჯების აღრიცხვა, სავარაუდოდ, გამოიწვევს დავას ინსპექტორებთან.

ამრიგად, თუ თქვენ დასაქმებული გაქვთ უცხო ქვეყნის მოქალაქე, უფლება გაქვთ საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას გაითვალისწინოთ:

1) ახალი თანამშრომლის გადაადგილებასთან და განსახლებასთან დაკავშირებული ხარჯების ანაზღაურება, თუ გადასახადები გათვალისწინებულია შრომითი ხელშეკრულებით - ხელოვნების 25-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი;

2) უცხოელის საცხოვრებლად გაქირავებული საცხოვრებლის გადახდა, რომელიც არ აღემატება დარიცხული ყოველთვიური ხელფასის 20%-ს - ხელოვნების 25-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ნატურალური ხელფასების ჩართვა შრომის ხარჯებში, რომელიც აღემატება დადგენილ ზღვარს, დიდი ალბათობით გამოიწვევს დავას ინსპექტორებთან და მოგიწევთ თქვენი პოზიციის დაცვა სასამართლოში;

3) თანხა ფულადი კომპენსაციათანამშრომლისთვის საცხოვრებლის ქირაობის ღირებულება - ხელოვნების 25-ე მუხლის საფუძველზე. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. თუმცა, უნდა გვახსოვდეს, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ამ ხარჯების აღრიცხვამ შეიძლება გამოიწვიოს დავა საგადასახადო ორგანოებთან.