Dlouhodobé finanční investice jsou umístění volných finančních prostředků na dobu delší než jeden rok za účelem dosažení zisku. Finanční investice Jaká aktiva jsou zahrnuta do finančních investic

Finanční investice podniku- jedná se o investici volných peněžních prostředků a jiných zdrojů do majetku, který nesouvisí s hlavní činností podniku.

Je provedena analýza finančních investic podniku v programu FinEkAnalysis v bloku Analýza finanční situace v dynamice.

Podle investičního období existují:

• krátkodobé finanční investice (investice finančních prostředků na dobu do jednoho roku)
• dlouhodobé finanční investice (investice finančních prostředků na dobu delší než jeden rok).

Aby se snížila míra rizika, finanční investice jsou obvykle prováděny do různých finančních nástrojů, jejichž souhrn tvoří investiční portfolio.

Účetnictví finančních investic

Aby bylo možné aktiva přijmout jako finanční investici pro účetnictví, musí být současně splněny následující podmínky:

• přítomnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiného majetku vyplývajícího z tohoto práva;
• přechod na organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);
• schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (splácenou) cenou finanční investice a její kupní cenou , v důsledku jeho směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení běžných tržních nákladů apod.).

Mezi finanční investice organizace patří:

• státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
• příspěvky do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných a přidružených společností);
• půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení práva k pohledávce apod.

V rámci finančních investic se zohledňují i ​​vklady partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy. Investice nezahrnují:

• vlastní akcie odkoupené organizací od akcionářů;
• směnky vystavené organizací prodávajícímu při platbě za zboží, práce a služby;
• investice do dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, ale i do majetku, který je následně poskytnut do dočasného užívání třetím osobám.

Finanční investice jsou klasifikovány podle různých kritérií:

• v souvislosti se základním kapitálem,
• podle druhu vlastnictví
• podmínky, pro které byly vyrobeny atd.

Záleží na spojení se základním kapitálem Rozlišujte finanční investice za účelem tvorby schváleného kapitálu a dluhu. Mezi investice za účelem tvorby autorizovaného kapitálu patří:

• skladem,
• vklady do základního kapitálu jiných organizací,
• investiční certifikáty potvrzující podíl na podílu v investičním fondu a opravňující přijímat výnosy z řetězových cenných papírů tvořících investiční fond.

Mezi dluhové cenné papíry patří:

• vazby,
• hypotéky,
• vkladové a spořicí certifikáty,
• pokladniční poukázky,
• účty.

Podle formy vlastnictví Rozlišujte mezi státními a nestátními cennými papíry.

Záleží na období, na které byla finanční investice provedena, jsou dále rozděleny na:

• dlouhodobé (když stanovená doba splatnosti přesahuje jeden rok nebo jsou investice uskutečňovány se záměrem získat z nich příjem po dobu delší než jeden rok),
• krátkodobé (kdy stanovená doba splatnosti nepřesahuje jeden rok nebo jsou investice prováděny bez úmyslu získat z nich příjem po dobu delší než jeden rok).

Jednotkou účtování finančních investic může být série, dávka nebo jiný homogenní soubor finančních investic. Je vybrán organizací nezávisle a měl by zajistit vytvoření úplných a spolehlivých informací o dostupnosti a pohybu finančních investic.

Finanční investice v rozvaze

Finanční investice jsou na řádku 1240 „Finanční investice (kromě peněžních ekvivalentů)“

Znehodnocení finančních investic

Odpisy finančních investic jsou chápány jako trvalé výrazné snižování jejich hodnoty. Rozdíl mezi účetní hodnotou finančních investic a částkou snížení jejich hodnoty se nazývá odhadovaná hodnota finančních investic. Tento ukazatel se počítá pro ty finanční investice, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota.

Trvalý pokles nákladů na finanční investice je charakterizován přítomností následujících podmínek:

• k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky účetní hodnota finančních investic výrazně převyšuje jejich odhadovanou hodnotu;
• během vykazovaného roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně snížila;
• k datu účetní závěrky neexistují žádné náznaky významného nárůstu odhadovaných nákladů.

Ke znehodnocení finančních investic dochází, když organizace - emitenti cenných papírů vykazují známky úpadku, transakce s cennými papíry na trhu cenných papírů za cenu, která je výrazně nižší než jejich hodnota, absenci nebo výrazný pokles výnosů z finančních investic apod. V případě těchto nebo podobných situací je organizace povinna prověřit existenci podmínek pro udržitelné snižování nákladů na finanční investice.

Pokud audit potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, pak organizace tvoří rezervu na odpisy finančních investic na rozdíl mezi jejich účetní a odhadovanou hodnotou.

Tvorba rezervy se promítne na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ a ve prospěch účtu 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“. Z výše rezervy se tvoří účetní hodnota finančních investic, která působí jako rozdíl mezi účetní hodnotou a vytvořenou rezervou. Vytvořená rezerva zároveň poskytuje krytí případných ztrát z operací s finančními investicemi.

Kontrola odpisů finančního majetku se provádí minimálně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud se u něj projeví známky odpisů; lze ji provést k datu vykázání mezitímní účetní závěrky.

Pokud výsledky auditu odhalí další pokles odhadované hodnoty finančních investic, pak se odpovídajícím způsobem zvyšuje výše vytvořené rezervy. S nárůstem předpokládané hodnoty finančních investic se vytvořená rezerva snižuje o výši navýšení.

Současně se účtuje na vrub účtu 59 „Rezervy na odpisy finančního umístění“ a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Obdobný zápis se provádí při odepisování ze zůstatku finančních investic, ke kterým byly dříve vytvořeny odpovídající rezervy. Pro každou rezervu je vedeno analytické účetnictví na účtu 59 „Rezervy na odpisy finančního majetku“.

Pokud do konce roku následujícího po roce tvorby rezervy na odpis finančních investic není tato rezerva v žádné části vyčerpána, pak se nevyčerpané částky připočítají k hospodářskému výsledku organizace příslušného roku, kdy sestavení rozvahy na konci roku (na vrub účtu 59 a ve prospěch účtu 59 91).

Byla stránka užitečná?

Více se dozvíte o finančních investicích podniku

1. Studie dlouhodobého majetku podniku pro účely finanční analýzy Pro obchodního odhadce je nutné tuto skutečnost zohlednit nejen při provádění finanční analýzy, ale také ji zohlednit při výpočtu hodnoty čistého majetku. Článek Finanční investice v části Dlouhodobý majetek se vyplňuje, pokud je 55 vkladů
2. Účtování a oceňování finančních investic Organizace mohou investovat svou volnou hotovost nebo cenné papíry do různých aktiv jiných podniků a realizovat tak finanční investice.Takové transakce jsou aktivní a umožňují účtování zpětně nakoupených vlastních
3. Úvěrová politika podniku: přechod k systémovému řízení Navíc takové prvky krátkodobých finančních investic, jako jsou investice do přidružených společností investice do cenných papírů jiných organizací státní cenné papíry poskytnuté úvěry, jakož i finanční investice podniku do společných činností jsou vhodnější klasifikovat jako pomalu se pohybující
4. Metodická opatření pro hodnocení finanční situace podniků a zjištění nevyhovující struktury rozvahy Studium struktury krátkodobých závazků podniku Rozebírá se struktura krátkodobých závazků, krátkodobé bankovní úvěry a různé úvěry ř. 600 , 620 ... Na druhou stranu indikuje zvýšení finanční nestability podniku a zvýšení míry jeho finančních rizik a na druhou stranu indikuje aktivní ... Přítomnost dlouhodobých finanční investice udává investiční zaměření investic podniku, jelikož však podnik v souladu s oddíly 1-3
5. Metody regresní analýzy při plánování a předpovídání potřeby pracovního kapitálu Zároveň je lze jako ukazatele ekonomické aktivity využít a pro pracovní kapitál v zásobách, plné náklady na prodané zboží b pro pracovní kapitál v pohledávkách v hotovosti a finanční investice, příjmy z prodeje pracovní kapitál bude Σy y
6. Řízení finančních vztahů v reálném sektoru ekonomiky Podniky a organizace kromě investic do nefinančních aktiv investovaly do finančních nástrojů, akcií jiných organizací, poskytovaly úvěry, které
7. Posouzení kapitálové struktury velkého petrochemického podniku Za celé analyzované období neměl podnik žádné rentabilní investice do hmotného majetku, což svědčí o absenci dlouhodobých investic do hmotného majetku v podniku Dlouhodobé finanční investice za období od 31. 12. 2012 až 31. 12. 2014 v absolutním vyjádření zvýšen
8. Finanční analýza podniku - část 2 Ukazatel absolutní likvidity ukazuje podíl krátkodobých závazků, které lze okamžitě pokrýt na úkor aktiv s absolutní likviditou a podle toho hodnotí platební schopnost podniku v okamžitém období Vypočteno jako podíl částky hotovosti a krátkodobých finančních investic
9. Goodwill v konsolidovaném účetnictví a výkaznictví Proto se goodwill ve výkazech mateřské společnosti a konsolidované účetní závěrce projeví ve výši 205 000 rublů 45 000 160 000 a dlouhodobé finanční investice ve výši 2 900 000 rublů, které zůstanou po celou dobu nezměněny. doba
10. Metodika analýzy finančních výsledků výrobního podniku podle účetních výkazů Cheboksary Aggregate Plant odmítají poskytovat úvěry a finanční investice, protože podnik potřebuje vypůjčené prostředky Vzhledem k růstu úrokových sazeb na nově
11. Finanční stabilita podniku a její posouzení k zamezení jeho úpadku KFV krátkodobé finanční investice Podle druhého způsobu se v přístupu ke klasifikaci majetku podniku zohledňuje koncept ekonomického majetku EA.
12. Metodika analýzy majetkové pozice obchodní organizace podle údajů z rozvahy Její vysoká hodnota obvykle ukazuje na inovativní charakter strategie podniku Podíl dlouhodobých finančních investic na dlouhodobém majetku odráží podíl dlouhodobých finančních investic v
13. Druhá část poskytuje informace o oběžných aktivech, která zahrnují zásoby surovin a materiálu nedokončené výroby hotových výrobků, všechny druhy pohledávek, hotovost, krátkodobé finanční investice a ostatní oběžná aktiva.
14. Finanční investice Jedním z hlavních typů finančních investic jsou investice do cenných papírů Hlavními cennými papíry jsou akcie, dluhopisy, směnky, investiční a spořitelní certifikáty... Správa finančních investic
15. Řízení pracovního kapitálu ekonomického subjektu jako důležitý směr jeho krátkodobé finanční politiky Zde je třeba chápat, že v kontextu obratu pohledávek a závazků se neobracejí odpovídající aktiva a pasiva. ale investice do nich Podle tabulky 2 se ve zkoumaném podniku výrobní a finanční cykly v
16. Bilance solventnosti podniku a likvidita jeho finančních zdrojů Mezi nejlikvidnější aktiva patří hotovost samotného podniku a krátkodobé finanční investice do cenných papírů.
17. Kapitálová struktura Finanční majetek dlouhodobé finanční investice jsou investice podniku do stavebních cenných papírů jako jsou akcie jiných podniků a státu
18. Analýza arbitrážního manažera Arsenal PŘÍKLAD jak na začátku, tak na konci období existují krátkodobé finanční investice Během analyzovaného období se jejich úroveň snížila o 125 746 tisíc rublů Částka
19. Způsoby optimalizace financování pracovního kapitálu v podniku Finanční situace podniku je tedy přímo závislá na obratu prostředků investovaných do oběžných aktiv.
20. Sledování a analýza stavu a peněžních toků podniku na základě účetních výkazů Překročení odlivu peněžních prostředků z investiční činnosti ve srovnání s přílivem vede k poklesu peněžních prostředků a může vést ke snížení úrovně likvidity a solventnosti. stejně jako zhoršení finanční situace podniku V tomto případě by mělo vedení podniku rozhodnout o proveditelnosti investice

Dlouhodobé a krátkodobé finanční investice jsou investice hotovosti nebo jiných aktiv do cenných papírů různých podnikatelských subjektů.

Hlavními cíli všech finančních investic je dosažení zisku, přeměna vašich úspor na vysoce likvidní, navázání oficiálních vztahů s emitujícím podnikem nebo převzetí kontroly nad ním, získání přístupu k určitým tržním segmentům a vytvoření podnikových integrovaných struktur.

Dlouhodobé a krátkodobé finanční investice, jejich druhy a předmět

V závislosti na sledovaných cílech, likviditě a termínu finanční investice se obvykle dělí na dlouhodobé a krátkodobé, ačkoli pro toto rozdělení nejsou zákonem jasně definována žádná kritéria. Ale za každých okolností je dnes takové rozlišení velmi významné, protože. účetnictví a výkaznictví pro dlouhodobé i krátkodobé investice se zobrazují odlišně.

K dnešnímu dni mohou být předměty finančního investování: dluhopisy obecních a státních půjček, akcie podniků a organizací třetích osob, dluhové cenné papíry, pohledávky, které byly přijaty ve formě koncesí na právo požadovat různé příspěvky, základní kapitál, v ostatních věcech jak dceřiné společnosti, tak plně závislé organizace a mnoho dalších. ostatní

A tak dlouhodobé finanční investice, co to je? Dlouhodobé investice zahrnují jakékoli finanční nástroje na dobu delší než 1 rok, jakož i jiné typy investic, které nelze kdykoli realizovat.

Z toho vyplývá, že dlouhodobými investicemi se mohou stát i ty, které byly původně plánovány k realizaci i dříve než za 1 rok v případech, kdy organizace na základě situace na trhu uzná nemožnost jejich realizace v krátkém období. Tady mluvíme o málo likvidní nebo obecně nelikvidní aktiva.

Je třeba poznamenat, že krátkodobé investice lze nepřímo realizovat prostřednictvím instrumentace dlouhodobých finančních investic. Například místo investice do nákupu dlouhodobého majetku, který rozvine novou výrobu, můžete získat korporátní práva podniku (kontrolní podíl), který již vlastní příslušná aktiva, nebo založit dceřinou společnost a obdarovat ji autorizovaným kapitálem. , jehož prostřednictvím skutečná investice.

Mezi předměty dlouhodobých finančních investic dnes patří:

- akcie (jinými slovy cenné papíry, které plně osvědčují vlastnická práva);

— dluhopisy, směnky, investiční i spořitelní certifikáty (akcie osvědčující všechny vztahy na úvěry);

— investice do základního kapitálu již třetí strany, domácí i zahraniční podniky;

- dluhopisy místních a konečně státních půjček;

— investice do přidružených společností a podniků, v nichž více než 25 % akcií vlastní investor a které nejsou společnými podniky nebo dceřinými společnostmi samotného investora.

Krátkodobé finanční investice, co to je?

Krátkodobé finanční investice zahrnují investice do různých finančních nástrojů na krátkou dobu – do 1 roku. Tento typ finanční injekce je druhem dočasně využitých volných finančních prostředků organizace za účelem dalšího zisku a jejich ochrany před inflačními procesy.

Vzhledem k poměrně vysoké likviditě tohoto typu investice se rovná hotovému platebnímu prostředku, a proto slouží podnikům jako zajištění naléhavých závazků. Jinými slovy, ve finančním řízení jsou krátkodobé investice považovány za ekvivalent aktiv denominovaných v penězích.

Dnes jsou krátkodobé finanční investice široce oblíbené, a to jak u velkých korporací, tak u společností, které jsou obvykle právnickými osobami.

Děje se tak proto, že i přes utěšující prognózy není stav ekonomiky nejstabilnější a řada investorů má obavy z investování vlastního kapitálu do jakýchkoliv dlouhodobých projektů.

Investoři zpravidla plánují nákup a rychlý prodej cenných papírů. Dělají to proto, aby dosáhli očekávaného zisku v krátkém časovém období (několik měsíců). Je třeba poznamenat, že při krátkodobých investicích někdy používat zasvěcené informace, získané ne vždy z legálních zdrojů a ne vždy odpovídající skutečnosti.

Musíte také vědět, že tento typ investice se provádí do všech druhů vkladových certifikátů nebo vkladů, krátkodobých dluhopisů, směnek, spořitelních certifikátů a mnoha dalších. atd. ne vždy mohou investorovi přinést významný příjem. Z tohoto důvodu je třeba vzít v úvahu existenci rizik. Není-li to tak dávno, při krátkodobém investování to nebylo možné ani politickou situací, ale dnes mají tato rizika při hodnocení investičních objektů obrovskou váhu.

Legální i soukromí investoři často při finančních investicích vyhledávají pomoc (analýzu) analytiků, kteří dokážou korelovat zisky z investovaného kapitálu a rizika na několik měsíců dopředu.

Analýza finančních investic. Základní úkoly a cíle

Analýza finančních investic je soubor metod řízení prováděných za účelem oboustranně výhodného rozhodnutí o použití volných peněžních prostředků organizace. Míra efektivnosti finančních investic je vypočítána porovnáním cash flow ze zdrojů a konečných výsledků jejich použití. Obecně je toto srovnání v obecné ekonomice analýzou investic.

Jaké výzvy stojí před investiční analýzou?

• Za prvé je to volba nejefektivnější investice mezi ostatními investicemi obecně.
• Dále hledání, mimo jiné, nejefektivnějšího investičního portfolia.
• Důležitou otázkou, která řeší analýzu finančních investic, je výpočet převisu výsledků vyjádřených v penězích, jinými slovy ziskovosti těchto investic. Analýza finanční investice umožňuje investorovi vypočítat návratnost svých investic v současnosti a v blízké budoucnosti.

Analýza finančních investic má za každých okolností motivovat investora k rozhodnutí investovat vlastní prostředky do konkrétní organizace, firmy, společnosti, výroby atd.

Hned si všimneme, že při analýze investic často používají speciální programy, které umožňují vícerozměrnou analýzu.

Účtování krátkodobých a dlouhodobých finančních investic

Všechny společnosti zapojené do investičních aktivit musí vést záznamy o finančních investicích. Ve skutečnosti mohou mít investice z hlediska hodnoty aktuální tržní a nominální hodnotu. Nominální hodnota je částka, která je uvedena přímo na formuláři některého z cenných papírů. Hodnota autorizovaného kapitálu je souhrn všech akcií přesně v nominální hodnotě.

Aktuální hodnota investice je směnná nebo prodejní cena akcie (cenného papíru) mezi kupujícími a prodávajícími těchto aktiv. Cena, která je určena jako výsledek pro různé akcie, je jejich tržní hodnota.

V organizacích je účtování finančních injekcí jako majetku prováděno buď v pořizovací ceně, nebo v pořizovací ceně. Náklady zahrnují náklady na odměny dealerů a agentů, platby dodavatelům, poplatky od regulátorů a burz, bankovní poplatky, poplatky a daně z převodů finančních prostředků, poplatky za poradce atd.

Zpočátku (při pořízení) jsou dlouhodobé a krátkodobé investice účtovány v ceně jejich pořízení a následně mohou být promítnuty do nákladů takto:

Pro dlouhodobé investice:

• kupní cena;
• hodnota s přeceněním;

Pro krátkodobé vklady:

• obchodní cena;
• nejnižší náklady (buď tržní nebo akviziční).

Zisk nebo ztráta v důsledku změny tržní ceny krátkodobých investic se vykazuje v účetních obdobích, ve kterých byly.
Pokud vezmeme analytické účetnictví, a to jak u dlouhodobých, tak u krátkodobých vkladů, pak se provádí již podle typů těchto investic, například akcií, akcií, dluhopisů, a také podle investičních objektů, tj. podle jmen emitentů.

Analytické účtování finančních vkladů, poskytuje možnost získat úplné, včasné a také spolehlivé informace. K tomu jsou všechny akcie vlastněné společností popsány v knize.

Tento protokol obsahuje následující informace:

— jméno emitenta,

- nákup, poté nominální hodnota všech cenných papírů,

- sériová čísla,

- datum prodeje a datum nákupu,

- jejich celkový počet a další momenty.

V případech, kdy jsou tyto cenné papíry uloženy v depozitářích, musí být jejich údaje zaznamenány v tomto deníku.

Účtování o finančních investicích zahrnuje i jejich inventarizaci. Při inventarizační činnosti jsou kontrolovány poskytnuté úvěry a skutečné náklady přímo na nákup akcií. Je provedena analýza správnosti provedení těchto cenných papírů, kvantitativní shody s účetními údaji, reálnosti jejich hodnoty, správnosti odrazu ziskovosti nebo ztrát z operací s nimi provedených.

Kromě toho je při inventarizaci aktuálních investic důležité sladit přihlašovací údaje společnosti a prohlášení organizací, které plní funkce vedení registru a skladování cenných papírů.

Ve svém obecném smyslu, účtování finančních investic zahrnuje použití běžných účetních nástrojů a metod(registry, analytická a syntetická data, daňové účetnictví, účetnictví a mnoho dalších).

Efektivita finančních investic

Hlavní úlohou v procesu zdůvodňování je, zda provést finanční investice či nikoli, je určení jejich účinnosti. Investiční projekt je považován za dostatečně efektivní, pokud je kromě bezpečnosti investovaných prostředků investorem zajištěno jejich stabilní navyšování.

Úroveň efektivnosti investic je určena srovnáním s jinými typy investic. A ekonomické posouzení přímé efektivnosti investic se zjišťuje pomocí statistických a dynamických metod: diskontování, stanovení aktuálního čistého jmění, ziskovosti, výpočet návratnosti, stanovení kalkulované míry návratnosti vč. a vnitřní atd.

URČITĚ VIDĚTE:
Typy investic (finanční investice)

Hlavní otázky zkoumaného tématu.

Pojem, klasifikace, hodnocení finančních investic. Obecná organizace účetnictví a dokumentace pohybu finančních investic. Účtování vkladů do základního kapitálu jiných organizací a akcií. Účtování dluhopisů, finančních směnek a směnek třetích stran. Účtování půjček. Inventarizace finančních investic. Účtování rezerv na odpisy finančních investic.

Pojem, klasifikace, hodnocení finančních investic

Finanční investice jsou aktiva, která představují právo obdržet určitou částku v hotovosti nebo jiný finanční majetek v určitém časovém období v souladu s dokumentem osvědčujícím toto právo (smlouva, jistota apod.), přičemž se nejedná o peněžní prostředky a pohledávky. dluh.

Klasifikace finančních investic v ruském účetnictví v souladu s PBU 19/02 Účetnictví finančních investic je otevřený seznam možných investičních možností pro investora. Mezi finanční investice organizace patří:

• - státní a komunální cenné papíry;
• - cenné papíry jiných organizací;
• - vklady do základního kapitálu jiných organizací, včetně dceřiných a přidružených společností, a na základě jednoduché smlouvy o partnerství;
• - půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových organizacích;
• - pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky atp.

Aby bylo možné aktiva přijmout jako finanční investici pro účetnictví, musí být současně splněny následující podmínky:

• - přítomnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiných aktiv vyplývajících z tohoto práva;
• - přechod k organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi;
• - schopnost organizace přinášet v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty.

Podle PBU 19/02 se rozlišují vstupní a následné posudky finančních investičních objektů. Finanční investice ve fázi přijetí do účetnictví se oceňují původní pořizovací cenou. Počáteční cena předmětů finančního investování se tvoří obdobně jako u ostatních aktiv v závislosti na možnosti jejich převzetí organizací (pořízení za úplatu, bezúplatné převzetí, z důvodu vkladu do základního kapitálu, z důvodu vkladu podle jednoduchá společenská smlouva atd.).

Na základě různých klasifikačních znaků existují následující klasifikace finančních investic:

I. V souvislosti se základním kapitálem:

• - finanční investice za účelem tvorby základního kapitálu (zejména akcií);
• - finanční investice nesouvisející s tvorbou schváleného kapitálu (zejména dluhové cenné papíry, finanční směnky).

II. Podle typu vlastnictví:

• - státní cenné papíry;
• - firemní (nestátní).

III. Podle období, na které se finanční investice provádějí:

• - dlouhodobé (nad 1 rok);
• - krátkodobé (do 1 roku včetně).

Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování za jejich počáteční cenu.

1. Počáteční cena úplatně pořízených finančních investic je součtem skutečných výdajů organizace na jejich pořízení bez DPH a jiných vratných daní.

Skutečné náklady na pořízení finančních investic jsou:

• - částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
• - částky zaplacené za informační a poradenské služby související s pořízením finančních investic;
• - odměna vyplácená zprostředkovateli;
• - ostatní náklady přímo související s pořízením finančních investic.
• 2. Počáteční náklady na finanční investice provedené jako vklad do základního kapitálu organizace jsou jejich peněžní hodnotou odsouhlasenou zakladateli.
• 3. Počáteční náklady na finanční investice přijaté zdarma (jako jsou cenné papíry) se uznávají:
  • - jejich aktuální tržní hodnotu ke dni přijetí do účetnictví (kótované cenné papíry);
  • - u nekótovaných cenných papírů se účtuje peněžní částka, kterou lze získat v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí do účetnictví.
• 4. Počáteční náklady na finanční investice pořízené na základě směnných smluv jsou náklady na majetek převedený organizací, jehož hodnota je stanovena na základě prodejní ceny, za kterou organizace stanoví cenu obdobného majetku.
• 5. Počáteční náklady na finanční investice provedené jako vklad na základě prosté společenské smlouvy jsou jejich peněžní hodnotou dohodnutou společníky v prosté společenské smlouvě.
• 6. Počáteční náklady finančních investic ve formě poskytnutých úvěrů, vkladů je výše úvěru, vkladu.

Pro účely následného hodnocení jsou finanční investice rozděleny do dvou skupin:

• 1) finanční investice, u kterých lze stanovit aktuální tržní hodnotu způsobem stanoveným PBU 19/02;
• 2) finanční investice, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota.

Finanční investice první skupiny, u kterých lze stanoveným postupem stanovit aktuální tržní hodnotu, se v účetní závěrce na konci účetního roku promítnou v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu účetní závěrky. . Zadanou úpravu může organizace provádět měsíčně nebo čtvrtletně; přijatá možnost se promítne do účetních pravidel. Finanční investice druhé skupiny, pro které není stanovena současná tržní hodnota, podléhají v účetnictví a účetní závěrce k datu účetní závěrky promítnutí v původní pořizovací ceně.

Předměty finančních investic (jiných než půjček), které nebyly zcela uhrazeny, jsou v majetku organizace vykázány v plné výši skutečných nákladů na jejich pořízení podle smlouvy, přičemž dlužná částka je považována za splatnou v případech, kdy investor má právo na dividendy a nese plnou odpovědnost za tyto finanční investice. V ostatních případech se jako finanční investice berou v úvahu pouze plně splacené akcie a akcie jiných organizací. Částky částečných plateb akcií a podílových jednotek jsou zohledněny jako pohledávky.

Vyřazení finančních investic je zaúčtováno v účetnictví organizace ke dni jednorázového ukončení podmínek pro jejich přijetí do účetnictví. K nakládání s finančními investicemi dochází v případech odkupu, prodeje, bezúplatného převodu, převodu formou vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, převodu na účet vkladu podle jednoduché společenské smlouvy apod.

Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, u kterého není stanovena současná tržní hodnota, se jeho hodnota určí na základě ocenění stanoveného jednou z následujících metod stanovených v účetních zásadách:

1) v počátečních nákladech každé účetní jednotky finančních investic;

2) průměrná počáteční cena se používá ke stanovení hodnoty vyřazených cenných papírů jako podíl počáteční hodnoty druhu cenných papírů jejich počtem, které se tvoří z počáteční hodnoty az částky zůstatku na začátku účetního období. měsíc a přijaté cenné papíry v průběhu daného měsíce;

3) za počáteční cenu prvních finančních investic z hlediska doby pořízení (metoda FIFO). Cenné papíry, které jsou vyřazeny jako první, musí být při pořízení oceněny původní cenou prvních cenných papírů s přihlédnutím k původní ceně cenných papírů uvedených na začátku měsíce.

Zvolená metoda ocenění je uvedena v účetních zásadách.

Obecná organizace účetnictví a dokumentace pohybu finančních investic

Pro účtování dostupnosti a pohybu finančních investic v souladu s Plánem se používá syntetický účet 58 „Finanční investice“. Používá se bez ohledu na období, na které organizace provádějí určité finanční investice. V rozvaze se samostatně promítají částky zůstatku účtu 58 „Finanční investice“: se splatností (vyřazením) delší než jeden rok - jako součást dlouhodobého majetku (v prvním oddíle rozvahy) , méně než jeden rok - jako součást oběžných aktiv (ve druhém oddílu rozvahy).

Účet 58 je aktivní, má debetní zůstatek.

Analytické účetnictví na účtu 58 se provádí na základě prvotních dokladů podle druhu finanční investice (například akcie, akcie, dluhopisy), předmětů, do kterých jsou tyto investice prováděny (organizace - prodejci cenných papírů; ostatní organizace, ve kterých organizace je členem, organizace-dlužníci, ostatní subjekty), podle forem vlastnictví (státní a nestátní cenné papíry), podle podmínek.

Účetní jednotku finančních investic v podniku vybírá organizace samostatně tak, aby zajistila vytváření úplných a spolehlivých informací o těchto investicích a řádnou kontrolu nad jejich přítomností a pohybem.

Pro cenné papíry přijaté k zaúčtování by měly být v analytickém účetnictví generovány následující informace:

• - jméno emitenta;
• - název cenného papíru, jeho číslo, série;
• - nominální cena;
• - kupní cena;
• - výdaje spojené s pořízením cenných papírů;
• - celkem;
• - datum nákupu;
• - datum prodeje nebo jiného nakládání;
• - místo uložení atd.

Důvody pro přijetí cenných papírů k zaúčtování jsou:

• - smlouva o koupi cenného papíru;
• - akt převzetí a převodu cenných papírů;
• - smlouvy o půjčce;
• - smlouva o postoupení práva pohledávky;
• - výpisy z depozitního účtu.

Všechny cenné papíry vedené v organizaci lze evidovat v knize cenných papírů, která musí být před zahájením zápisu do ní sešněrována, očíslována a opatřena razítkem organizace a podpisy hlavního účetního a vedoucího.

Opravy se provádějí pouze se svolením vedoucího a hlavního účetního s uvedením data provedení oprav.

V případech, kdy je kniha vedena pomocí výpočetní techniky, se informace tisknou podle potřeby nebo na žádost příslušných orgánů, nejméně však jednou ročně.

Účtování vkladů do základního kapitálu jiných organizací a akcií

Účast na základním kapitálu jiných organizací nabytím podílu na základním kapitálu společnosti s ručením omezeným nebo akcií akciové společnosti se rozšířila jako forma finanční investice. Převáděný majetek je oceněn sjednanou hodnotou. Příspěvky mohou být poskytnuty v hotovosti nebo ve formě majetku.

Když je majetek uložen u převádějící strany, je odečten:

• - dlouhodobý a nehmotný majetek - v zůstatkové ceně;
• - ostatní hmotný majetek - ve skutečných nákladech.

Přijímající strana odráží hmotný majetek v dohodnuté ceně.

V účetnictví se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:

1) převod dlouhodobého majetku do základního kapitálu:

Dt 58Kt 76 - odráží dluh na vkladu do základního kapitálu zakladatelů nebo akcionářů

Dt 01 / "vyřazení dlouhodobého majetku" Kt 01 - odpis pořizovací ceny

Dt 02Kt 01 / "vyřazení dlouhodobého majetku"

Dt 76Kt 01 / "vyřazení dlouhodobého majetku"

2) převod hotovosti a oběžného hmotného majetku do základního kapitálu jiné organizace

Dt 58Kt 10, 41, 50, 51

3) časové rozlišení příjmů z vkladu do základního kapitálu nebo akcií:

Dt 76Kt 91/1

4) vrácení majetku po skončení smlouvy nebo jejím ukončení:

Dt 01, 10, 41, 07, 50, 51 Kt 58 - za výši finanční investice

Dt 01, 10, 41, 07Kt 91/1 - na rozdíl, pokud je přijatý majetek vyšší než vklad do základního kapitálu (ostatní příjmy)

Dt 91 / 2Kt 58 - za rozdíl, pokud je přijatá částka nižší než vklad do základního kapitálu (ostatní náklady).

5) Prodej akcií:

Dt 51Kt 91/1 - prodejní cena akcií

Dt 91/2Kt 58 - odpis ze zůstatku akcií

Dt 99Kt 91/9- zjištěná ztráta

6) Při likvidaci emitenta získává vlastník akcií majetek nebo finanční prostředky ve výši finančních investic.

Dt 51, 08, 10, 41Kt 58

Pokud v důsledku likvidace emitenta obdrží menší částku:

Dt 91/2Kt 58 - na výši rozdílu

Pokud jsou obdrženy akcie jiné nominální hodnoty jako náhrada starých akcií nebo jsou vydány další akcie, které nahradí staré akcie:

Dt 58Kt 91/1 - na výši rozdílu.

Účtování dluhopisů, finančních směnek a směnek třetích osob

Náklady na pořízení cenných papírů se v okamžiku převodu práva k cenným papírům na investora promítají přímo na účet 58 „Finanční investice“. Okamžik převodu práva k cenným papírům na investora je stanoven v čl. 28, 29 federálního zákona ze dne 22. dubna 1996 č. 39-FZ "O trhu cenných papírů" (ve znění ze dne 8. září 1999).

Majetkové cenné papíry mohou být prezentovány v listinné i nedokumentární formě. V listinné podobě vzniká vlastník na základě předložení řádně vyhotoveného cenného papíru nebo v případě jeho složení na základě zápisu na depo účtu. V nedokumentární podobě je vlastník identifikován záznamem v evidenci majitelů cenných papírů nebo v případě uložení cenných papírů záznamem na depozitním účtu. Práva vlastníků k nedokumentárním emisním CP se osvědčují zápisy na osobních účtech u registrátora nebo v případě evidence práv k CP v depozitáři zápisy na depozitních účtech v depozitářích.

Získávání dluhových cenných papírů jako druh finanční investice nabývá na významu v obchodním obratu organizací. Mezi dluhové cenné papíry patří především dluhopisy a finanční směnky.

Dluhopis je emisní cenný papír, který zajišťuje právo jeho vlastníka obdržet od emitenta (který vydává dluhopisy) dluhopisy ve lhůtě v něm uvedené ve jmenovité hodnotě nebo jiném majetkovém ekvivalentu.

Dluhopis může také stanovit právo jeho vlastníka obdržet v něm pevné procento z nominální hodnoty nebo jiná majetková práva. Dluhopisy získávají úrok nebo diskont.

Diskontní dluhopisy jsou vydávány za nominální hodnotu bez úroku, ale jsou umístěny za cenu pod nominální hodnotou. Sleva = (prodejní nebo výkupní cena) - (nákupní cena, počáteční nabídka). Výnosy z úročených dluhopisů jsou tvořeny procenty a jsou stanoveny ve formě jmenovité hodnoty.

Emitentem dluhopisů mohou být státní a podnikové organizace. Státní cenné papíry mohou být kuponové s právem na příjem po celou dobu oběhu a nulové kuponové, kdy je příjem vyplácen až na konci oběhu (při splacení).

Pořízení dluhopisů se v účetnictví promítá stejně jako pořízení akcií. Vlastnosti účtování dluhopisů jsou spojeny s potřebou účtovat o naběhlých příjmech a odepisovat rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a náklady na pořízení dluhopisů.

V účetnictví se transakce pro účtování dluhopisů odrážejí v následujících záznamech:

1) Pořízení dluhopisů za skutečné náklady:

Dt 58Kt 76 - příjem dluhopisů

Dt 76Kt 51 - splacené dluhopisy

2) Časové rozlišení úroků z nominální hodnoty:

Dt 76Kt 91/1

3) načítání slevy při zpětném odkupu:

Dt 58Kt 91/1

4) převedení skutečné hodnoty dluhopisů na jejich nominální hodnotu:

Dt 58Kt 91/1 - pro rozdíl, pokud je nominální hodnota vyšší než skutečná

Dt 91/2 Kt 58 - za rozdíl, pokud je jmenovitá hodnota nižší než skutečná

5) prodej nebo splacení dluhopisů:

Dt 51Kt 91/1 - příjem příjmu od prodávajícího dluhopisu při splacení nebo od kupujícího při prodeji dluhopisu

Dt 91/2 Kt 58 - odpis ze zůstatku dluhopisů

Dt 91/2 Kt 76 - promítnutí vícenákladů spojených s likvidací dluhopisů

Dt 91/9 Kt 99 - zisk stanoven

Dt 99Kt 91/9 - je určena ztráta.

Finanční směnka - cenný papír osvědčující povinnost výstavce nebo jiného směnečného plátce zaplatit majiteli směnky určitou částku v den splatnosti směnky.

Směnku třetí strany obdrží dodavatel od kupujícího na základě rubopisu (předávacího protokolu) na odeslané produkty (práce, služba).

Směnky se účtují na účet 58, pokud:

• 1) organizace poskytla hotovostní půjčku a dlužník vystavil směnku se závazkem (směnka) nebo s nabídkou jiné osobě (směnka) zaplatit peněžní částky přijaté za půjčku datum splatnosti směnky; uzavření kupní smlouvy je nadbytečné;
• 2) při nabytí směnky za hotové se smlouva o prodeji směnky neuzavře s výstavcem, ale s jinou organizací převádějící směnku pod rubopisem;
• 3) jako záloha nebo platba za produkty (práce, služby) od kupujícího, směnka „třetí strany“ (směnka vystavená kupujícím ani prodávajícím) nebo směnka akceptovaná plátcem byla přijata od kupujícího indosamentem.

Směnka je zohledněna ve výši skutečných pořizovacích nákladů.

V účetnictví se účetní transakce pro směnky odrážejí v následujících záznamech:

1) Pořízení finančního účtu:

Dt 76Kt 51 - placení účtů

Dt 58Kt 76 - příjem účtů

2) Přijetí směnky třetí strany od kupujícího za odeslaný hmotný majetek (materiály, služby):

Dt 62Kt 90/1 - expedice hmotného majetku v prodejní hodnotě s DPH

Dt 90/3Kt 68/DPH - účtováno DPH

Dt 58Kt 62 – přijatý účet třetí strany

3) Splacení (nebo prodej) finanční směnky nebo směnky třetí strany:

Dt 51Kt 91/1 - příjem platby na směnku

Dt 91/2Kt 58 - odpis směnek

Dt 91 / 2Kt 76 - zohledňují se dodatečné náklady spojené s vystavením směnky

Dt 91/9Kt 99 - zisk stanoven

Dt 99Kt 91/9 - ztráta stanovena

4) Při splácení směnky, připisování a přijímání úroků:

Dt 76Kt 91/1

Finanční poukázky lze zakoupit jako cenný papír za účelem získání jiného příjmu ve formě úroku nebo diskontu.

Při nákupu finanční směnky za cenu nižší, než je nominální hodnota, vzniká sleva.

Diskontní příjem se vypočítá jako rozdíl mezi nominální hodnotou, za kterou je směnka proplacena, a kupní cenou pod nominální hodnotou:

Dt 58Kt 91/1 - na výši slevy ze směnky.

Vyúčtování poskytnutých úvěrů

Na základě smlouvy o půjčce, podle které jedna strana (půjčovatel) převádí peníze nebo jiný majetek definovaný obecnými znaky do vlastnictví jedné strany (vypůjčovatele), a vypůjčovatel se zavazuje vrátit věřiteli stejnou částku peněz nebo stejnou částku množství jiného jím přijatého majetku stejného druhu a kvality .

V účetnictví se operace pro zaúčtování poskytnutých úvěrů odrážejí v následujících záznamech:

1) Poskytnutý úvěr:

Dt 58Kt 50,51, 52 - poskytnuta půjčka v hotovosti

Dt 91 Kt 10.41.43 - odepsaný majetek vydaný formou úvěru

Dt 58Kt 91 - byl poskytnut úvěr na nemovitost

2) výpočet úroku z půjčky:

Dt 76Kt 91/1

3) příjem úroků z půjčky:

4) splácení úvěru

Dt 51, 50, 52, 41, 10Kt 58

Inventarizace finančních investic

Pro zajištění spolehlivosti účetních údajů a účetních výkazů jsou organizace povinny provádět inventarizaci majetku a závazků, při které se kontroluje a dokládá jejich přítomnost, stav a posouzení. Finanční investice do základního kapitálu jiných organizací, jakož i půjčky poskytnuté jiným organizacím, jsou při inventarizaci potvrzeny příslušnými doklady. V procesu inventarizace se kontroluje bezpečnost a správnost evidence cenných papírů, reálnost jejich účetní hodnoty, včasnost a úplnost promítnutí do účtování výnosů příštích období z cenných papírů.

Při uložení cenných papírů na pokladně organizace je jejich inventura prováděna současně s inventurou hotovosti na pokladně.

Inventarizace cenných papírů se provádí po jednotlivých prvcích, které uvádějí v aktu název, sérii, počet, jmenovitou hodnotu a skutečnou hodnotu, splatnost a celkovou částku.

Podrobnosti každého cenného papíru jsou porovnávány s údaji o zásobách (registrech, knihách) uložených v účetním oddělení organizace.

Inventarizace cenných papírů při jejich uložení v bankovních depozitářích spočívá v odsouhlasení zůstatků částek na příslušných účetních účtech organizace s údaji výkazů těchto bank.

Finanční investice do základního kapitálu jiných organizací, poskytnuté půjčky musí být potvrzeny příslušnými dokumenty.

O neevidovaných cenných papírech zjištěných při inventarizaci se účtuje:

Dt 58Kt 91/1

Kotované cenné papíry jsou zaúčtovány v tržní hodnotě, nekótované - za cenu možného prodeje.

Nedostatky se zobrazují:

Dt 94Kt 58 - za částku manka cenných papírů

Dt 73 Kt 94 - manka cenných papírů připisovaná pachatelům

Dt 91 / 2Kt 94 - manka se odepisují na ostatní výdaje v nepřítomnosti pachatelů.

Načasování inventarizace finančních investic je stanoveno v účetních zásadách.

Účtování rezerv na odpisy finančních investic

Snížení hodnoty finančních investic - trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota, pod výši ekonomických přínosů, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá při běžném výkonu své činnosti.

Trvalý pokles hodnoty finančních investic je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek: 1) k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota; 2) v průběhu účetního roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu; 3) k datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

V případě, že test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, účetní jednotka vytvoří opravnou položku na odpis finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Rezerva se tvoří na úkor výsledku hospodaření jako součást ostatních nákladů:

Dt 91/2Kt 59

Například organizace má 1 000 dluhopisů v účetní hodnotě 120 rublů. za jednotku. Během čtvrtletí byly obdrženy informace o velkém počtu transakcí s podobnými operacemi. Průměrná cena za transakce je 70 rublů. Organizace vytváří rezervu:

Dt 91/2Kt 5950 tisíc rublů. (120 - 70)*1000 ks.

Tato rezerva podle Čl. 270 daňového řádu nesnižuje zdanitelné příjmy.

Kontrola odpisů finančních investic se provádí minimálně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud se u nich objeví známky odpisů.

Organizace má právo provést stanovenou kontrolu k datům vykázání mezitímní účetní závěrky (uvést v účetních zásadách).

Pokud by při další kontrole odpisů finančních investic bylo zjištěno snížení nebo zvýšení odhadované hodnoty, je třeba vytvořenou rezervu upravit směrem nahoru nebo dolů.

Dt 91/2Kt 59 - navýšení rezervy se snížením předpokládané ceny

Dt 59Kt 91/2 - snížení rezervy s navýšením předpokládané ceny.

Pokud účetní jednotka na základě dostupných informací dospěje k závěru, že již neexistují známky trvalého významného poklesu hodnoty finančních investic, stejně jako při vyřazení finančních investic, je účtována výše dříve vytvořené opravné položky k finančnímu výsledku:

Dt 59Kt 91/1

V účetní závěrce jsou tyto finanční investice zohledněny po odečtení vytvořené rezervy.

testové otázky

• 1) Za jakých podmínek je předmět přijat k zaúčtování jako finanční investice?
• 2) Jak jsou klasifikovány finanční investice?
• 3) Jak se hodnotí finanční investice při jejich přijetí?
• 4) Co určuje cenu finančních investic při přijetí?
• 5) Jak je regulováno účtování finančních investic?
• 6) Jak probíhá syntetické a analytické účtování finančních investic?
• 7) Jak se posuzují finanční investice při prodeji?
• 8) V jakých případech a jak se tvoří rezerva na odpisy finančních investic?
• 9) Jak probíhá inventarizace finančních investic?
• 10) Jaké zápisy se provádějí při účtování dluhopisů?.

Pravidla pro tvorbu informací o finančních investicích organizace v účetnictví a účetní závěrce jsou stanovena v PBU 19/02.

Podle specifikovaného PBU, aby bylo možné přijmout aktiva jako finanční investice pro účetnictví, je nutné najednou provést následující: podmínky:

přítomnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiného majetku vyplývajícího z tohoto práva;

• - přechod na organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny ceny, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);
• - schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (výkupní) cenou finanční investice a jejím nákupem) cena v důsledku její směny, použití na úhradu závazků organizace, zvýšení běžných tržních nákladů apod.).

vztahovat“.

• - státní a obecní cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky);
• - příspěvky do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných a přidružených společností);
• - půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky apod.;
• - příspěvky partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy.

K finančním investicím organizace neplatí:

• - vlastní akcie odkoupené akciovou společností od akcionářů k následnému prodeji nebo zrušení;
• - směnky vystavené zásuvkovou organizací organizaci prodávajícího při úhradách za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;
• - investice organizace do nemovitostí a jiného majetku mající hmotnou podobu, poskytované organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů;
• - drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti nabyté ne za účelem výkonu běžných činností;
• - majetek, který má hmotnou podobu, např. dlouhodobý majetek, zásoby, ale i nehmotný majetek.

Účetní jednotka finančního umístění je vybírána organizací nezávisle tak, aby byla zajištěna tvorba úplných a spolehlivých informací o těchto investicích, jakož i řádná kontrola jejich přítomnosti a pohybu. V závislosti na povaze finančních investic, postupu jejich pořízení a použití může být jednotkou finančních investic série, dávka, homogenní soubor finančních investic.

Pro státní cenné papíry přijaté do účetnictví a cenné papíry jiných organizací v analytickém účetnictví by měly být vytvořeny alespoň tyto informace:

• - jméno emitenta;
• - název cenného papíru;
• - pokoj, místnost;
• - série;
• - nominální cena;
• - kupní cena;
• - výdaje spojené s pořízením cenných papírů;
• - celkem;
• - datum nákupu;
• - datum prodeje nebo jiného nakládání;
• - úložný prostor.

Prvotní posouzení finančních investic. Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich původní ceně.

Počáteční náklady na finanční investice zakoupené za poplatek, uznává se výše skutečných nákladů organizace na jejich pořízení bez DPH a jiných vratných daní.

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

• - částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
• - částky vyplacené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku;
• - odměny vyplácené zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím jsou aktiva pořizována jako finanční investice;
• - ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek na chartu (skládací) hlavní město organizace, uznává se jejich peněžní hodnota, odsouhlasená zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak.

Počáteční náklady na finanční investice, které organizace obdrží zdarma, jako jsou cenné papíry, jejich aktuální tržní hodnota je uznána k datu přijetí do účetnictví.

Aktuální tržní hodnota cenných papírů znamená:

• - jejich tržní cena vypočtená v souladu s postupem stanoveným organizátorem obchodu na trhu cenných papírů;
• - peněžní částku, kterou lze obdržet v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí do účetnictví, - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodu na trhu s cennými papíry kalkulována tržní cena.

Počáteční náklady na finanční investice pořízené na základě smluv zajišťujících plnění závazků (Způsob platby) v naturáliích, je vykázána hodnota aktiv převedených nebo převáděných účetní jednotkou. Aktiva převedená nebo převáděná účetní jednotkou se oceňují cenou, za kterou by účetní jednotka běžně účtovala podobná aktiva za srovnatelných okolností. Není-li možné zjistit hodnotu převáděného majetku nebo majetku, který má organizace převést, stanoví se cena finančních investic přijatých organizací na základě smluv o plnění závazků (platba) v nepeněžních fondech na základě náklady, za které jsou podobné finanční investice pořízeny za srovnatelných okolností.

Počáteční náklady na finanční investice, přispěla na vklad partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy, uznává se jejich peněžní hodnota dohodnutá společníky v prosté společenské smlouvě.

Je třeba poznamenat, že hodnocení finančních investic v účetnictví se může v některých případech lišit od jejich hodnocení v účetní závěrce (tabulka 2.7.1).

Tabulka 2.7.1

Odhady finančních investic v účetnictví a výkaznictví

Předmět finančních investic	Oceňování v účetnictví	Ocenění v účetní závěrce
Akcie přijaté do oběhu prostřednictvím organizátorů obchodu	aktuální tržní hodnota	aktuální tržní hodnota
Akcie nepřipuštěné do oběhu prostřednictvím organizátorů obchodu	Počáteční náklady
Podíly na základním kapitálu	Počáteční náklady	Počáteční pořizovací cena s přihlédnutím k rezervě na odpisy finančních investic
Dluhopisy přijaté do oběhu prostřednictvím organizátorů obchodu	aktuální tržní hodnota	aktuální tržní hodnota
Dluhopisy nepřipuštěné do oběhu prostřednictvím organizátorů obchodu	Počáteční cena nebo účetní hodnota (původní cena upravená o uvedení do nominální hodnoty)	Počáteční pořizovací cena s přihlédnutím k rezervě na odpisy finančních investic
	Počáteční náklady	1 Počáteční náklady se zohledněním rezervy na odpisy finančních investic
Vydané půjčky	Počáteční náklady	Počáteční pořizovací cena s přihlédnutím k rezervě na odpisy finančních investic
Příspěvky na základě jednoduché společenské smlouvy	Počáteční náklady	Počáteční pořizovací cena s přihlédnutím k rezervě na odpisy finančních investic
Pohledávky nabyté na základě postoupení práva k pohledávce	Počáteční náklady	Počáteční pořizovací cena s přihlédnutím k rezervě na odpisy finančních investic

Dále je třeba poznamenat, že finanční investice by měly být v účetní závěrce prezentovány s jejich rozdělením na dlouhodobé (jsou promítnuty do dlouhodobého majetku) a krátkodobé (které jsou vykázány v oběžných aktivech). Účtování finančních investic by proto mělo být organizováno tak, aby bylo možné získat údaje o dlouhodobých a krátkodobých investicích.

RAS 19/02 zároveň nestanoví postup pro dělení finančních investic v závislosti na době jejich oběhu (splácení). Časový limit pro rozdělení finančních investic na dlouhodobé a krátkodobé by si proto měla stanovit organizace sama a promítnout jej do účetní politiky. Podle obecného postupu při dělení majetku na dlouhodobý a oběžný je tato doba 12 měsíců, ale při dělení finančních investic na dlouhodobý a krátkodobý je třeba mít na paměti ani ne tak dobu oběhu cenných papírů. (doba od okamžiku emise do okamžiku splacení), ale stupeň jejich likvidity, t . zda je v případě potřeby snadné je v co nejkratším čase proměnit v hotovost.

S tímto přístupem zahrnují krátkodobé investice investice do obchodovatelných cenných papírů, které jsou nakupovány za účelem ziskového umístění dočasně volné hotovosti. Dlouhodobý charakter finančních investic znamená, že cenné papíry jsou pořizovány nejen za účelem uložení dočasně volných peněžních prostředků a vytváření dalších příjmů, ale také za účelem podpory a udržování některých podnikatelských aktivit nebo obchodních vztahů. Rozhodnutí o nákupu cenných papírů vychází ze záměru financovat organizaci, tzn. dlouhodobé finanční investice představují umístění kapitálu do právně nezávislých organizací na dlouhá období. V tabulce. 2.7.2 odráží přístup ke klasifikaci finančních investic podle splatnosti.

Tabulka 2.7.2

Rozdělení cenných papírů na krátkodobé a dlouhodobé

Krátkodobý finanční přílohy	Cenné papíry nakoupené za účelem dalšího prodeje a získání dodatečného příjmu z rozdílu jejich tržní hodnoty v době nákupu a prodeje (bez ohledu na podmínky jejich oběhu)
	Dluhové cenné papíry (se splatností kratší než jeden rok), které jsou pořizovány za účelem jejich splacení emitentem (u směnek - výstavcem) a získávání dalších výnosů z úroků připsaných a placených emitentem za použití peněžní prostředky, které mu byly vratně a zaplaceny při pořízení těchto dokladů
Dlouhodobý finanční přílohy	Majetkové cenné papíry, které jsou pořizovány s cílem vytvořit balík akcií, který umožňuje ovládat jejich emitenta a získávat další příjmy ve formě dividend nebo jiných ekonomických výhod plynoucích z možnosti ovlivnit emitující organizaci, aby splnila určité podmínky

Příjem finančních investic se promítne na vrub stejnojmenného aktivního účtu 58 v korespondenci s různými účty podle způsobu jejich přijetí: při přijetí za poplatek - 76 Kt; při bezúplatném příjmu - 98 Kt; finanční investice do základního kapitálu jiných organizací - 75 Kt atd.

Příjem dlouhodobých finančních investic podle účetní metodiky se prvotně projevuje jako investice do dlouhodobého majetku na stejnojmenném aktivním účtu 08.

Následné zhodnocení finančních investic. Pro účely následného hodnocení jsou finanční investice rozděleny do dvou skupin:

• 1) finanční investice, pro které lze určit aktuální tržní hodnotu;
• 2) finanční investice, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota.

Finanční investice, podle kterého lze určit aktuální tržní hodnotu jsou zohledněny v účetní závěrce na konci účetního roku v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu účetní závěrky. Tuto úpravu lze provádět měsíčně nebo čtvrtletně. Rozdíl mezi oceněním finančních investic aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic je zahrnut do ostatních výnosů nebo nákladů.

Finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní hodnota, podléhají zohlednění v účetnictví a v účetní závěrce k datu účetní závěrky v počáteční pořizovací ceně.

U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota, je organizace oprávněna započítat rozdíl mezi počáteční pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou po dobu jejich oběhu rovnoměrně, v poměru k výnosu, který z nich náleží v souladu s podmínkami vydání, zahrnout do ostatních příjmů nebo výdajů.

U dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů může organizace vypočítat jejich ocenění podle diskontovaná hodnota. V tomto případě se neprovádějí žádné účetní zápisy. Organizace poskytne podporu pro přiměřenost tohoto výpočtu.

Pokud současná tržní hodnota předmětu finanční investice dříve oceněná současnou tržní hodnotou není k datu vykázání stanovena, je takový předmět finanční investice zohledněn v účetní závěrce v ceně jeho posledního ocenění.

Likvidace finančních investic probíhá v následujících případech:

• - splátky;
• - odbyt;
• - bezúplatný převod;
• - převody ve formě vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací;
• - převody na účet vkladu podle prosté společenské smlouvy atd.

Při likvidaci majetku, přijat do účetnictví jako

finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní hodnota, jeho hodnota se stanoví na základě posudku, stanoveného jednou z následujících metod:

• - v počátečních nákladech každé účetní jednotky finančních investic;
• - za průměrné počáteční náklady;
• - za počáteční cenu prvních finančních investic z hlediska doby pořízení (metoda FIFO).

Vklady do základního (rezervního) kapitálu jiných organizací (kromě akcií akciových společností), půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových organizacích, pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky se oceňují počáteční náklady každé finanční účetní jednotky vyřazené z výše uvedených účetních jednotek. Cenné papíry může organizace při vyřazení ocenit průměrnou počáteční cenou, která je pro každý druh cenných papírů stanovena jako podíl dělení počáteční hodnoty druhu cenných papírů jejich počtem, které jsou tvořeny příslušně z počáteční ceny a výše zůstatku na začátku měsíce a přijatých cenných papírů během tohoto měsíce.

Při vyřazení majetku, přijaty k zaúčtování jako finanční investice, na kterém se určuje aktuální tržní hodnota, jejich náklady určuje organizace na základě nejnovějšího posouzení.

Odhad finančních investic na konci účetního období se provádí v závislosti na přijatém způsobu oceňování finančních investic při jejich nakládání, tzn. v aktuální tržní hodnotě, v počáteční ceně každé účetní jednotky finanční investice, v průměrné počáteční ceně, v počáteční ceně prvního pořízení finanční investice (metoda FIFO) (tabulka 2.7.3).

Tabulka 2.73

Metody hodnocení finančních investic při jejich likvidaci

Způsob likvidace	Základna (dokument)	Druhy finančních investic
		aktuální tržní hodnota není stanovena	odhodlaný trh cena
Převod jako vklad do základního kapitálu	Společenská smlouva, akt přijetí a převod	Za původní cenu	Na základě nejnovějšího odhadu
bez poplatku přenos	Darovací smlouva, akt převzetí a převod	Na základě tržní hodnoty podobného finančního aktiva, ale ne nižší než náklady	Na základě nejnovějšího odhadu
Platba za dodané ceniny, provedené práce, poskytnuté služby	Dodatek ke smlouvě o dodávkách, potvrzení o převzetí a převodu cenných papírů		Na základě hodnoty převedeného majetku

Odpisy finančních investic. Trvalé výrazné snížení nákladů finanční investice, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota nižší než částka ekonomických užitků, které organizace očekává, že získá z těchto finančních investic při běžném výkonu svých činností, je uznáno jako snížení hodnoty finančních investic.

V tomto případě se stanoví předpokládaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich pořizovací cenou, ve které jsou zohledněny v účetnictví (účetní hodnotou), a výší takového snížení.

Trvalý pokles nákladů na finanční investice je charakterizován současnou přítomností následujících podmínky:

• - k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná hodnota;
• - odhadovaná hodnota finančních investic se v průběhu vykazovaného roku výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;

K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

Příklady situací, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, jsou:

• - vznik příznaků úpadku u emitující organizace cenných papírů vlastněných organizací nebo u jejího dlužníka na základě smlouvy o půjčce nebo prohlášení jejího úpadku;
• - provádění značného počtu transakcí na trhu cenných papírů s podobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;
• - absence nebo výrazný pokles příjmů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend s vysokou pravděpodobností dalšího poklesu těchto příjmů v budoucnu apod.

V případě, že nastane situace, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, měla by účetní jednotka ověřit, zda existují podmínky pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic. Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, organizace tvoří rezervu na odpisy finančních investic o rozdíl mezi účetní hodnotou a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

V účetní závěrce je uvedena hodnota těchto finančních investic, ale jejich účetní hodnota snížená o výši vytvořené rezervy na jejich odpis.

Kontrola znehodnocení finančních investic provedené alespoň jednou ročně k 31. prosinci vykazovaného roku, pokud existují známky snížení hodnoty. Organizace má právo provést uvedenou kontrolu k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.

Pokud podle výsledků auditu pro odpisy finančních investic:

• - je zjištěn další pokles jejich odhadované hodnoty, následně je výše dříve vytvořené rezervy na odpisy finančních investic upravena směrem k jejímu nárůstu a poklesu hospodářského výsledku;
• - je zjištěn nárůst jejich předpokládané hodnoty, následně je upravena výše dříve vytvořené rezervy na odpisy finančních investic ve směru jejího snižování a zvyšování hospodářského výsledku.

Pokud účetní jednotka na základě dostupných informací dojde k závěru, že finanční investice již nesplňuje kritéria pro trvalý významný pokles hodnoty, a dále v případě vyřazení finančních investic, jejichž odhadovaná hodnota byla zahrnuta do výpočtu z opravné položky k finančním investicím je výše dříve vytvořené opravné položky ke konkrétním finančním investicím zahrnuta do finančních výsledků.

Rezerva se tvoří ve výši rozdílu mezi účetní a odhadovanou hodnotou finančních investic. PBU 19/02 obsahuje následující označení postupu pro stanovení předpokládané ceny: rovná se rozdílu mezi náklady na finanční investice, ve kterých jsou promítnuty v účetnictví (účetní hodnota), a částkou snížení. V účetnictví se tvorba rezervy promítá do účetních účtů takto: Zápis 91-2 „Ostatní náklady“, Zápočet 59 „Rezervy na odpisy investic do cenných papírů“.

Výše vytvořené rezervy na odpisy finančních investic se mění v závislosti na změně odhadované hodnoty: pokud se odhadovaná hodnota zvýší, pak se výše vytvořené rezervy upraví směrem dolů a provedou se zápisy na účetní účty: Debet 59 “ Rezervy na odpisy investic do cenných papírů“, Kredit 91 -1 „Ostatní výnosy“.

V případě snížení předpokládané hodnoty finančních investic se v účetních operacích pro úpravu výše rezervy na odpis finančních investic směrem nahoru promítne obdobně jako u operací na tvorbu rezervy: Debet 91-2 „Ostatní náklady“, Kredit 59 „Rezervy a odpisy investic do cenných papírů“.

Opravná položka na snížení hodnoty finančních investic se uzavírá ve dvou případech: za prvé, když účetní jednotka dojde k závěru, že finanční investice již nesplňuje kritéria pro trvalé zhoršování hodnoty; za druhé při prodeji finančních investic. Na účetních účtech se provede zápis: Zápis 59 „Opravné položky k odpisům investic do cenných papírů“, Zápočet 91-1 „Ostatní výnosy“.

Zveřejňování informací v účetní závěrce. V účetní závěrce podléhající zveřejnění, s přihlédnutím k požadavku významnosti, alespoň tyto informace:

• - metody hodnocení finančních investic při jejich prodeji podle skupin (typů);
• - důsledky změn ve způsobech oceňování finančních investic při jejich prodeji;
• - náklady na finanční investice, podle kterých lze určit aktuální tržní hodnotu, a finanční investice, u kterých nelze určit aktuální tržní hodnotu;
• - rozdíl mezi aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic, podle kterého byla stanovena aktuální tržní hodnota;
• - u dluhových cenných papírů, u kterých nebyla stanovena aktuální tržní hodnota - rozdíl mezi počáteční cenou a jmenovitou hodnotou za dobu jejich oběhu;
• - náklady a druhy cenných papírů a jiných finančních investic zatížených zajištěním;
• - hodnota a druhy vyřazených cenných papírů a jiných finančních investic převedených na jiné organizace nebo osoby (kromě prodeje);
• - údaje o rezervě na odpisy finančních investic s uvedením: druhu finančních investic, výše rezervy vytvořené ve vykazovaném roce, výše rezervy uznané jako ostatní výnosy za účetní období; částky rezerv použité ve vykazovaném roce;
• - u dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů - údaje o jejich ocenění diskontovanou hodnotou, o výši jejich diskontované hodnoty, o použitých metodách diskontování (uvedeno v příloze k rozvaze a výsledovce).

Zkoušky podle bodu 2.7

• 1. Finanční investice nejsou:
  • a) vlastní akcie odkoupené od akcionářů;
  • b) akcie třetích osob;
  • c) příspěvky do dceřiné společnosti;
  • d) státní dluhopisy.
• 2. Finanční investice jsou prováděny za účelem:
  • a) ekonomická pomoc;
  • b) snížení daně z příjmu fyzických osob;
  • c) získávání ekonomických výhod - příjmů;
  • d) rozšíření jejich organizace.
• 3. Finanční investice jsou investice:
  • a) dlouhodobý majetek;
  • b) základní kapitál jiných organizací;
  • c) nehmotná aktiva;
  • d) drahé kovy.
• 4. Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v pořizovací ceně:
  • a) zakoupené;
  • b) tržní;
  • c) počáteční;
  • d) obchodovatelné.
• 5. Následující náklady nelze uznat jako počáteční náklady finančních investic:
  • a) výši skutečných nákladů na jejich pořízení;
  • b) aktuální tržní hodnotu ke dni přijetí do účetnictví;
  • c) jmenovitá hodnota cenného papíru s DPH;
  • d) jejich peněžní hodnotu, odsouhlasenou zakladateli organizace.
• 6. Skutečné náklady na pořízení finančních investic nezahrnují:
  • a) poplatky placené zprostředkovatelským organizacím;
  • b) částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
  • c) částky zaplacené za poradenské služby;
  • d) všeobecné obchodní výdaje.
• 7. Náklady na nákup dluhopisů se promítají na vrub účtu:
  • a) 58;
  • b) 91;
  • c) 97;
  • d) 76.
• 8. Akcie obdržené organizací na základě darovací smlouvy jsou přijímány k zaúčtování v hodnotě rovnající se:
  • a) jmenovitá hodnota;
  • b) aktuální tržní hodnota;
  • c) účetní hodnotu, ve které byly registrovány u převádějící strany;
  • d) náklady dohodnuté stranami.
• 9. Půjčky poskytované organizací jsou formalizovány pomocí položky:
  • a) Dt 66 Kt 51;
  • b) Dt 58 Kt 51;
  • c) Dt 51 Kt 58;
  • d) Dt 79 Kt 51.
• 10. Finanční investice se pro účely následného hodnocení dělí do skupin:
  • a) dlouhodobé a krátkodobé finanční investice;
  • b) akcie a dluhopisy;
  • c) finanční investice, u kterých lze určit aktuální tržní hodnotu a u kterých nelze určit aktuální tržní hodnotu;
  • d) finanční investice, které mají peněžní hodnotu dohodnutou zakladateli a nemají sjednanou hodnotu.
• 11. Výnosy z prodeje akcií jiných organizací se účtují pomocí položky:
  • a) Dt 62 Kt 58-1;
  • b) Dt 62 Kt 91-1;
  • c) Dt 51 Kt 76;
  • d) Dt 51 Kt58-1.
• 12. Odpis účetní hodnoty prodaných akcií třetích osob se účtuje pomocí zápisu:
  • a) Dt 58-1 Kt 91-1;
  • b) Dt 91-2 Kt 76;
  • c) Dt 51 Kt 58-1;
  • d) Dt 91-2 Kt 58-1.
• 13. Kontrola odpisů finančních investic se provádí:
  • a) nejméně jednou ročně k 1. lednu;
  • b) nejméně čtyřikrát ročně ke konci čtvrtletí;
  • c) na začátku každého měsíce;
  • d) nejméně jednou ročně k 31. prosinci vykazovaného roku.
• 14. Opravná položka k odpisům finančního umístění se účtuje na účtu:
  • a) 82;
  • b) 59;
  • c) 83;
  • d) 99.
• 15. Tvorba rezervy na odpis investic do cenných papírů se dokládá zápisem:
  • a) Dt 99 Kt 59;
  • b) Dt 96 Kt 59;
  • c) Dt 59 Kt 96;
  • d) Dt 91 Kt 59.
• 16. Odpis rezerv na odpisy finančních investic se v účetnictví promítá pomocí zápisu:
  • a) Dt 59 Kt 82;
  • b) Dt 59 Kt 83;
  • c) Dt 59 Kt 91;
  • d) Dt 58 Kt 59.
• 17. Finanční investice se odrážejí v rozvaze:
  • a) pouze v oddíle I;
  • b) v oddílech I a II;
  • c) v oddílech II a III;
  • d) pouze v oddíle II.
• 18. Půjčky poskytnuté organizací jiným osobám jsou formalizovány pomocí položky:
  • a) Dt 66 Kt 51;
  • b) Dt 58 Kt 51;
  • c) Dt 51 Kt 58;
  • d) Dt 79 Kt 51.

K vyjádření zobecněných informací o investicích a vkladech, které organizace vkládají do cenných papírů, používají účet 58. V článku budeme hovořit o základních pravidlech používání tohoto účtu a také podrobně zvážíme příklady zaznamenávání transakcí na účtu 58.

Účet 58 v účetnictví: vlastnosti použití

Účet 58 slouží podnikům k zohlednění a analýze výše investic a vkladů do dluhopisů, akcií, cenných papírů (jiných organizací i vládních). Při vkladu je jeho částka zaúčtována na Debet 58, kdy je odepsána - na Kredit 58. Analytické účetnictví na účtu 58 je organizováno v kontextu typů transakcí, které se na něm projevují (akcie, dluhové půjčky, vklady, kupony dluhopisy atd.).

Zvažte typické příspěvky: (kliknutím rozbalíte)

Účet 58: transakce na účtu s příklady

Abychom jasně pochopili všechny aspekty účtování účtu 58, používáme příklady.

Účet 58

Podle smlouvy uzavřené dne 1. srpna 2015 poskytuje Spektr as půjčku společnosti Etude LLC za následujících podmínek:

• výše půjčky - 1 415 300 rublů;
• lhůta pro vrácení finančních prostředků je 30.11.2015;
• úrok za použití vypůjčených prostředků - 28 % ročně.

Na základě smlouvy účetní Spectr JSC zaúčtovala následující transakce:

Účet 58

Skrytý text

• nominální hodnota - 1241 rublů;
• kupní cena - 1315 rublů.

Emitentem dluhopisu je Megapolis JSC.

Tento dluhopis má obdržet dvě kuponové platby, z nichž každá činí 15 % nominální hodnoty dluhopisu (1240 rublů * 15 % = 186 rublů).

Účetní společnosti JSC "Capital" provedl v účetnictví následující operace:

Debetní	Kredit	Popis	Součet	Dokument
58.2	51		1,315 rub.	Platební příkaz, smlouva
76	58.2	Odražený odpis části nákladů na dluhopis po obdržení výnosu z kupónu ((1,315 rublů - 1,241 rublů) / 2)	37 rublů.	Dohoda
76	91.1	Výše rozdílu mezi výnosem kupónu (naběhlý) a náklady na dluhopis (odepsaný) (186 rublů - 37 rublů)	149 rublů.
51	76		186 rublů.	výpis z bankovního účtu
76	91.1		1,241 rub.	Dohoda
91.2	58.2		1,241 rub.	Dohoda
51	76		1,241 rub.	výpis z bankovního účtu

Pokud by smlouva stanovila nákup dluhopisu za cenu 1063 rublů, pak by záznamy v účetnictví Stolitsa JSC byly následující:

Debetní	Kredit	Popis	Součet	Dokument
58.2	51	Prostředky byly převedeny jako platba za získaný dluhopis. Zakoupený dluhopis přijat	1,063 rub.	Platební příkaz, smlouva
58.2	76	Odražený dodatečný přírůstek části nákladů na dluhopis po obdržení příjmu z kupónu ((1,241 rublů - 1,063 rublů) / 2)	89 rublů.	Dohoda
76	91.1	Zohledňuje se výše příjmu z dluhopisu - výnos z kupónu (naběhlý) a náklady na dluhopis (dodatečné naběhlé) (186 rublů + 89 rublů)	275 rublů.	Dohoda, účetní reference-kalkulace
51	76	Prostředky připsané jako přijaté kuponové příjmy	186 rublů.	výpis z bankovního účtu
76	91.1	Byla vzata v úvahu výše dluhu Megapolis JSC za splacený dluhopis	1,241 rub.	Dohoda
91.2	58.2	Nominální hodnota dluhopisu byla zaúčtována do nákladů	1,241 rub.	Dohoda
51	76	Na splacení dluhu byly připsány finanční prostředky od společnosti Megapolis JSC	1,241 rub.	výpis z bankovního účtu

Účet 58

Dne 12. září 2015 uzavřely Kvartal as a Stolichny Bank smlouvu o uložení vkladu:

• výše vkladu - 54 300 USD;
• doba umístění - 2 měsíce;
• úroková sazba - 9,5 % ročně.

Podmíněný směnný kurz amerického dolaru byl:

• k 12. září 2015 - 61,47 rublů / USD. USA;
• k 30. září 2015 – 61,72 rublů/USD USA;
• k 31. říjnu 2015 - 61,66 rublů / USD. USA;
• k 12. listopadu 2015 - 61,22 rublů / USD. USA.

Účetní společnosti Kvartal as zaznamenal v účetnictví tyto záznamy:

Debetní	Kredit	Popis	Součet	Dokument
58	52	Prostředky byly připsány na doplnění vkladu v cizí měně (54 300 USD * 61,47)	3 337 821 rublů	výpis z bankovního účtu
58	91.1	Kurzový rozdíl (kladný) přijatý v důsledku přecenění vkladu k 30. září 2015 ((54 300 USD * (61,72 - 61,47)	13 575 rub.
76	91.1	Zohledněný příjem – naběhlý úrok za 09/2015 (54 300 $ * 9,5 % / 365 dní * 19 dní * 61,72)	16 574 rub.	Bankovní smlouva
91.2	58	Kurzový rozdíl (záporný) přijatý v důsledku přecenění vkladu k 31. říjnu 2015 ((54 300 USD * (61,72 - 61,66)	3,258 rub.	Účetní reference-kalkulace, bankovní smlouva
91.2	76	Kurzový rozdíl (záporný) vyplývající z přecenění úroku za 09/2015 ((54 300 USD * 9,5 % / 365 dní * 19 dní * (61,72 - 61,66))	16 rublů.	Účetní reference-kalkulace, bankovní smlouva
76	91.1	Zohledněný příjem – naběhlý úrok za 10/2015 (54 300 $ * 9,5 % / 365 dní * 31 dní * 61,66)	RUB 27.014	Bankovní smlouva
91.2	58	Kurzový rozdíl (záporný) přijatý v důsledku přecenění vkladu k 12. listopadu 2015 ((54 300 USD * (61,66 - 61,22)	23 892 rub.	Účetní reference-kalkulace, bankovní smlouva
91.2	76	Kurzový rozdíl (záporný) vyplývající z přecenění úroku za 10/2015 ((54 300 USD * 9,5 % / 365 dní * 31 dní * (61,66 - 61,22))	193 rublů.	Účetní reference-kalkulace, bankovní smlouva
76	91.1	Zohledněný příjem – naběhlý úrok za 11/2015 (54 300 $ * 9,5 % / 365 dní * 12 dní * 61,22)	10 383 rub.	Bankovní smlouva
52	58	Odražená částka vrácení zálohy - připsána na účet v cizí měně (54 300 USD * 61,22)	3 332 246 rub.	výpis z bankovního účtu
52	76	Na účet v cizí měně byly připsány prostředky na úhradu dluhu na úrocích z vkladu (54 300 USD * 9,5 % / 365 dní * 62 dní * 61,22)	53 643 rub.	výpis z bankovního účtu

Účet 58

K 1. listopadu 2015 činil dluh Revansh JSC vůči dodavatelské společnosti tepelné energie Teplovik 12 954 rublů, DPH 1 976 rublů. V listopadu 2015 JSC "Revenge" zakoupila směnku od "Teplovik" za cenu 9 340 rublů. (nominální hodnota - 12 954 rublů). Směnka byla zakoupena za účelem splacení dluhu společnosti Revansh JSC vůči společnosti Teplovik, což bylo provedeno 30. listopadu 2015.

Účetní společnosti Revansh JSC provedl v účetnictví následující položky:

Debetní	Kredit	Popis	Součet	Dokument
20	60	Zohledňují se náklady na tepelnou energii spotřebovanou společností Revansh JSC k 11. 1. 2015 (12 954 rublů - 1 976 rublů)	10 978 rub.	Akty, účtenky
19	60	Promítla se výše DPH do nákladů na spotřebovanou tepelnou energii	1,976 rub.	Faktura
DPH 68	19	DPH přijata k odpočtu	1,976 rub.	Faktura
58	51	Odráží se provoz nákupu směnky společnosti "Teplovik".	9 340 rublů.	Dohoda
76	91.1	Směnka "Teplovik" předložena k zaplacení	12 954 rub.	směnka
91.2	58	Účetní (účetní) hodnota směnky se odepisuje do nákladů	9 340 rublů.	směnka
60	76	Odráží operaci kompenzace dluhů mezi "Revenge" a "Teplovik"	12 954 rub.	směnka
91.9	99	Byla zohledněna výše zisku obdrženého na konci listopadu 2015 (12 954 rublů - 9 340 rublů)	3,614 rub.	Obratová rozvaha