Inventarizace majetku a financí v podniku. Inventarizace finančních závazků. Postup a načasování

Inventarizace majetku organizace a jejích finančních závazků je nezbytným (a v některých případech povinným) opatřením prováděným za účelem skutečné kontroly uchování majetku a vyúčtování závazků. Více o postupu inventury vám řekneme v našem článku.

Inventarizace majetku a závazků organizace (obecná ustanovení)

Inventarizace je soubor ověřovacích činností prováděných za účelem zjištění úplnosti majetkových předmětů a stavu finančních závazků společnosti k určitému datu porovnáním skutečných údajů s účetními údaji.

Regulační rámec, kterým se řídí inventarizační činnosti, jsou:

Směrnice pro inventarizaci majetku a finančních závazků, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. června 1995 č. 49 (dále jen Směrnice).
Nařízení o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n (dále jen Nařízení).

Hlavní účely účetnictví zásob jsou:

určení skutečné dostupnosti majetku;
kontrola souladu majetku organizace s účetními informacemi;
kontrola promítání závazků a majetku na účtu.

Mezi úkoly prováděné v procesu inventarizačních činností k dosažení těchto cílů patří:

kontrola dodržování podmínek pro uchovávání majetkových hodnot a peněz, norem pro provoz strojů a jiných mechanismů;
identifikace nekvalitních nebo ztracených užitných vlastností majetkových hodnot;
detekce nevyužitého majetku a/nebo cenností, které překračují jejich deklarované standardy;
kontrola přiměřenosti účtování o majetkovém komplexu, závazcích, fondech, výdajích a dalších položkách rozvahy.

Výše uvedené úkoly se mohou stát kroky v procesu inventarizace.

Druhy inventarizace majetku a závazků organizace

Inventář majetku organizace lze z různých důvodů rozdělit do typů:

Takže podle složení inventarizovaného majetkového komplexu může být inventář:

plné (ve vztahu ke všemu majetku);
dílčí (ve vztahu k určité skupině majetkových objektů).

Podle frekvence:

plánované;
neplánovaný.

Podle typu ověřovacích činností:

přirozené (provádí se prostým spočítáním předmětů ověření);
dokumentární (provádí se ověřením dokumentace).

Podle článku 27 nařízení musí být provedena povinná inventarizační opatření:

při převodu majetku do nájmu, při výkupu, prodeji, reorganizaci státního nebo obecního podniku;
před sestavením výroční účetní zprávy, s výjimkou majetkových předmětů, jejichž přepočet byl proveden od 1. října účetního roku;
při změně finančně odpovědných zaměstnanců;
při zjištění nedostatku nebo poškození majetkových předmětů;
v případě mimořádných událostí způsobených extrémními podmínkami (požár, povodeň apod.);
při provádění reorganizačních nebo likvidačních opatření ve společnosti;
v jiných zákonem stanovených případech.

Inventarizace majetku organizace - postup

Proces inventarizace zahrnuje následující kroky:

Předběžný. Tato fáze zahrnuje přípravné akce, které zahrnují:

provedení příkazu k inventarizaci;
vytvoření inventarizační komise;
stanovení lhůt pro provedení inventarizačních opatření a komplexu prověřovaného majetku;
sběr dokumentace od finančně odpovědných zaměstnanců.

Přímá realizace inventarizace majetku organizace, která spočívá v měření kontrolovaných položek, včetně:

vážení;
měření;
počítací.

Kromě toho se v rámci této fáze sestavují inventární záznamy.

Srovnávací, při kterém se sladí ukazatele evidence zásob s účetními informacemi. Vyrovnání umožňuje:

identifikovat nesrovnalosti a přeřadit;
určit příčiny nekonzistence údajů.

Finále, které zahrnuje:

dokumentování výsledků inventarizačního opatření;
uvedení účetních údajů do souladu s výsledky inventury;
postavit zodpovědné před soud.

Inventarizační komise

Podle bodu 2.2 pokynů provádí inventarizační řízení zvláštní komise. Zároveň při značném množství kontrolovaného majetkového komplexu a závazků je možné vytvářet fungující inventarizační komise. Pokud je objem malý a společnost má revizní komisi, je možné na ni delegovat inventarizační pravomoci.

Složení komise schvaluje příkazem přednosta. Zároveň by složení mělo obsahovat (bod 2.3 pokynů):

delegáti ze správy podniku;
účetní;
další specialisté (ekonomové, inženýři atd.).

Kromě toho může inventarizační komise zahrnovat:

specialisté služby interního auditu;
zástupci nezávislého auditora.

Provádění inventarizační činnosti vyžaduje plné personální obsazení komise v souladu s objednávkou, která schválila její složení. V opačném případě je nepřítomnost byť jen jedné z osob uvedených v objednávce důvodem pro zneplatnění výsledků inventury.

Neznáte svá práva?

Provedení těchto postupů předchází doručení nejpozději v době auditu příchozích, odchozích dokladů a zpráv o pohybu mat. cennosti a finanční prostředky inventarizační komise. Předseda schvaluje označené dokumenty s dodatkem „Před inventarizací dne (je uvedeno datum)“.

Doklady vyhotovené při inventarizaci majetku

Inventarizační postup se sestavuje sestavením souboru dokumentů, který zahrnuje:

Objednávka vedení společnosti. Tento dokument zahajuje inventarizační činnosti a musí obsahovat informace:

o složení inventarizační komise;
data inventarizace;
úplnost inventarizovaného majetku a závazků;
postup a načasování pro doložení výsledků inventury.

Vzor příkazu k vytvoření inventarizační komise je ke stažení

Od 1. 1. 2013 mohou podniky schvalovat vlastní formu předmětné objednávky. Pro vzorek je vhodné použít formulář č. INV-22, který byl schválen výnosem Státního statistického výboru Ruska č. 88 ze dne 18. srpna 1998.

Seznamy zásob, které se používají k zadávání těchto výpočtů přímo v době inventurních akcí. Soupis se vyplňuje nejméně ve 2 vyhotoveních (ručně nebo na počítači) ve formě schválené usnesením Státního výboru pro statistiku č. 88 nebo zřízené v organizaci.

Opravy v inventáři nejsou povoleny, proto v případě potřeby opravte chybu, přeškrtněte nesprávné údaje a navrch napište správné hodnoty. Veškeré změny jsou specifikovány v dokumentaci a podepsány členy komise, ale i finančně odpovědnými zaměstnanci. Pokud byly úpravy provedeny jiným způsobem, je nutné buď opravit opravy, jak je popsáno výše, nebo inventuru přepsat. Kromě oprav by neměl obsahovat prázdné sloupce, proto jsou všechny prázdné řádky přeškrtnuté.

Inventarizaci podepisují členové komise a finančně odpovědní zaměstnanci, kteří kromě podpisu zanechají v listině účtenku o tom, že kontrola byla provedena za jejich přítomnosti a vůči komisi nejsou žádné nároky.

Dokumentace výsledků inventarizace

Výsledky inventarizační činnosti jsou rovněž dokumentovány. Na základě výsledků inventarizace majetku organizace se tvoří následující soubor dokumentů:

Srovnávací list - dokumentace, která zaznamenává nesrovnalosti mezi skutečnou dostupností inventarizovaných prostředků a účetními údaji. Srovnávací list se vyhotovuje ve 2 vyhotoveních ve formě schválené konkrétní organizací.

Dokument musí obsahovat:

podrobnosti o dokumentu (číslo a datum sestavení);
podrobnosti o příkazu ke jmenování inventáře;
uvedení období události;
stručný popis kontrolované nemovitosti;
výsledky inventury (přebytek nebo nedostatek, množství, náklady);
podpisy oprávněných osob (ředitel, účetní, mat. odpovědní zaměstnanci).

Zápis z inventarizační komise, který se sepisuje na základě výsledků jednání. Setkání se koná po skutečném auditu nemovitosti a zahrnuje:

analýza zjištěných nesrovnalostí;
zjištění důvodů nesouladu mezi skutečným a evidovaným množstvím majetku a pachateli;
rozhodování o úpravě účetních ukazatelů.

Výsledky inventarizace schvaluje příkaz vedoucího podniku, který dává pokyny k vyrovnání zjištěných nedostatků. Konečná inventarizační objednávka je podkladem pro úpravu účetních údajů.

Kdy se provádí inventarizace závazků organizace?

Pravidelné odsouhlasení vyžaduje nejen majetek / hmotné předměty podniku, ale také správnost částek odrážených v účetních účtech. K tomu se provádí inventarizace finančních závazků. Například audit pohledávek a závazků nebo inventarizace rezerv na dovolenou.

Četnost auditu finančních závazků se obecně shoduje s četností inventarizační činnosti ve vztahu k majetkovým předmětům, to znamená, že se provádí ve dnech stanovených buď zákonem, nebo interními dokumenty organizace. Zároveň je povinné provádět finanční inventuru z důvodů uvedených v regulačních předpisech.

Ve vztahu k autonomním nebo rozpočtovým institucím je kromě obecných důvodů (například při reorganizaci podniku nebo výměně mat. odpovědných zaměstnanců) stanovena povinná četnost auditu finančních závazků - 1krát za čtvrtletí (bod 69 schváleného pokynu nařízením Ministerstva financí č. 33n ze dne 25.3.2011).

Postup inventarizace finančních závazků zahrnuje následující činnosti:

Ověřování zúčtování s věřitelskými organizacemi, které spočívá v posouzení platnosti částek evidovaných v rozvaze a dokladovém ověření správnosti zúčtování s úvěrovými organizacemi.
Odsouhlasení rozpočtových plateb.
Odsouhlasovací akce s dodavateli. Zejména by měl být zkontrolován účet „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ pro placené dodávky na silnici a nezdokumentované dodávky. Odsouhlasení se provádí podle dokumentace v souladu s příslušnými účty.
Inventarizace předběžných zpráv pro jejich zamýšlené použití a pro každou odpovědnou osobu.
Audit dluhů vůči zaměstnancům ze strany podniku, při kterém lze identifikovat nedostatečně vyplacené mzdy a přeplatky zaměstnancům.
Kontrola vyrovnání s členy kolektivu práce ohledně dalších závazků (půjčky, úvěry, manko, manželství atd.).
Obecný audit finančních závazků podniku ve vztahu ke všem dlužníkům a věřitelům, který obsahuje informace pro každý subjekt podle výpočtů:

pojištění majetku;
pojištění osob;
pojištění rizik v podnikání a občanské odpovědnosti;
vyrovnání nároků;
smluvní platby (nájemné, provize, postoupení atd.).

Ověřování se provádí prostřednictvím odsouhlasovacích aktů.

Jak se provádí inventarizace závazků?

Soupis závazků a soupis majetkového komplexu se sepisuje vydáním příkazu a vyplňováním inventurních seznamů.

V tomto případě by se v inventáři měly odrazit následující informace:

celkový dluh (v hlavní části s úroky);
výše nezaplacených úroků, pokut, penále;
dluhové závazky (jak s potvrzením, tak bez něj);
dluh po splatnosti.

Seznam vyrovnání s protistranami by měl obsahovat:

informace o dluhu organizace;
údaje o protistraně;
výše dluhů rozdělená podle různých důvodů;
promlčené dluhy;
potvrzený a nepotvrzený dluh.

Soupisy podepisují všichni členové komise a předseda.

Inventarizace majetkového komplexu a inventarizace finančních závazků podniku jsou tedy v mnoha ohledech velmi podobné procesy. Tyto činnosti však mají i své výrazné body - především nikoli z hlediska postupu, ale ve formě dokumentování výsledků spojených s charakteristikou inventarizačního objektu. Tyto nuance by měly být brány v úvahu při provádění a formalizaci auditu.

Inventarizace - pravidelná kontrola dostupnosti a stavu hmotného majetku (stálého a oběžného majetku) v naturáliích i hotovosti.

Při praktické činnosti ekonomického subjektu vzniká nutnost periodicky kontrolovat skutečnou dostupnost majetku, porovnávat skutečnou dostupnost majetku s účetními údaji a pravidelně kontrolovat úplnost promítnutí do účtování závazků.

Těchto úkolů se dosahuje inventarizací.

Obecné požadavky na postup a načasování inventarizace stanoví § 12 zákona o účetnictví a odstavce 26-28 účetních předpisů. Požadavky jsou podrobně uvedeny v Směrnicích pro inventarizaci majetku a finančních závazků, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. června 1995 č. 49.

V souladu s uvedenými doklady je účelem inventarizace zajistit spolehlivost účetních údajů a účetních výkazů organizace. Při inventarizaci majetku a závazků se kontroluje a dokládá jejich přítomnost, stav a posouzení.

Pořadí a načasování inventury určuje vedoucí organizace s výjimkou případů, kdy je inventura povinná.

Je vyžadován inventář:

1. při převodu majetku k pronájmu, odkupu, prodeji, jakož i při přeměně státního nebo obecního jednotného podniku;
2. před sestavením roční účetní závěrky;
3. při změně finančně odpovědných osob;
4. při zjištění skutečností krádeže, zneužití nebo poškození majetku;
5. v případě přírodní katastrofy, požáru nebo jiných mimořádných událostí;
6. v případě reorganizace nebo likvidace organizace;
7. v ostatních případech stanovených právními předpisy Ruské federace.

Předměty ověření při inventarizaci jsou:

1. majetek organizace, kterým se rozumí dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, finanční investice, výrobní zásoby, hotové výrobky, zboží, ostatní zásoby, peněžní prostředky a ostatní finanční majetek;
2. finanční závazky - závazky, bankovní úvěry, půjčky a rezervy.

Inventarizaci podléhá veškerý majetek organizace bez ohledu na její umístění a všechny druhy finančních závazků.

Dále zásoby a další druhy majetku, které nepatří organizaci, ale jsou uvedeny v účetní evidenci (v úschově, pronajaty, přijaty ke zpracování), jakož i majetek, ke kterému se z jakéhokoli důvodu nepřihlíží. inventář.

Inventarizace majetku se provádí v jeho místě a za přítomnosti finančně odpovědné osoby.

Počet inventur ve vykazovaném roce, datum jejich provedení, seznam majetkových a finančních závazků kontrolovaných během každého z nich stanoví vedoucí organizace, s výjimkou případů, kdy je inventura povinná.

Pro provádění inventarizace v organizaci je vytvořena stálá inventarizační komise.

Při velkém množství práce pro současnou inventarizaci majetku a finančních závazků vznikají pracovní inventarizační komise.

S malým množstvím práce a přítomností revizní komise v organizaci jí lze přiřadit inventář.

Pořadí práce a rozsah funkcí přidělených stálé inventarizační komisi je vhodné stanovit ve speciálně vypracovaném a schváleném ustanovení, které musí být stanoveno jako příloha účetní politiky organizace.

Při vývoji takového nařízení (nebo jednoduše definování funkcí takové komise) je třeba mít na paměti, že komise musí provést soubor prací, které by měly obsahovat minimálně tyto prvky:

1. identifikace skutečné přítomnosti majetku organizace;
2. ověření písemného potvrzení velikosti a načasování závazků organizace;
3. porovnání skutečné dostupnosti majetku s účetními údaji;
4. doložení skutečností o nesouladu množství, kvality, rozsahu vstupních zásob s příslušnými ukazateli (charakteristikami) stanovenými ve smlouvách (dodávka, nákup a prodej) a jiných obdobných dokladech;
5. dokumentární registrace aktů vyrovnání vzájemných vyrovnání s dlužníky a věřiteli organizace;
6. stanovení důvodů odpisu majetku a možnosti využití materiálů z takového odpisu;
7. určení příčin závazků a pohledávek po splatnosti;
8. stanovení výše nákladů na přebytečný majetek a výše manka;
9. příprava správního dokladu o vymáhání částek schodků od viníků nebo organizací nebo odepsání částek schodků;
10. vypracování opatření k zamezení vzniku inventarizačních rozdílů v budoucnu.

Personální složení stálé a pracovní inventarizační komise schvaluje vedoucí organizace, o čemž je vydán administrativní doklad (objednávka, objednávka atd.). Tento administrativní dokument je vhodné schválit odděleně od nařízení o komisi. Důvodem je skutečnost, že nařízení může být platné pro více vykazovaných období a složení komise je personalizované, tzn. se může v průběhu roku měnit.

Je vhodné zapojit zástupce následujících komisí:

1. správa organizace (jeden ze zástupců vedoucího organizace nebo jiný úředník s administrativními právy);
2. účetní služba (ve velkých organizacích je vhodné zařadit dva zaměstnance: účetní, který vede evidenci příslušného druhu majetku a závazků, a účetní, který z hlediska svých funkcí není spojen s tímto úsekem účetnictví, jak pro zajištění nestrannosti, tak za účelem zvýšení účinnosti auditu);
3. právní servis (takovýto specialista může být nepostradatelný v případech, kdy jde o nedostatek materiálu přijatého od dodavatelů, jakož i v případě rozhodnutí o odpovědnosti hmotně odpovědných osob a ostatních zaměstnanců);
4. inženýři (specialisté s potřebnou kvalifikací a zkušenostmi za účelem posouzení racionality užívání určitých druhů majetku);
5. ekonomové;
6. technici;
7. další odbornosti, jejichž znalosti a zkušenosti umožňují zajistit účinnost kontrol a inventarizací.

Kromě toho je vhodné zahrnout do složení inventarizační komise zástupce služby interního auditu organizace, nezávislých auditorských organizací.

Před zahájením kontroly skutečné disponibility majetku by inventarizační komise měla obdržet poslední příjmové a výdajové doklady nebo zprávy o pohybu hmotného majetku a hotovosti v době inventarizace.

Předseda inventarizační komise schvaluje všechny došlé a odeslané doklady připojené k rejstříkům (výpisům) s označením „před inventarizací ke dni“ (datum) “, které by měly sloužit jako podklad pro účetní oddělení pro zjištění stavu majetku do zahájení inventarizace dle účetních údajů.

Finančně odpovědné osoby vystaví potvrzení o tom, že do zahájení inventarizace byly všechny výdajové a příjmové doklady za majetek předány do účtárny nebo převedeny na komisi a byly připsány všechny cennosti, které spadají do jejich odpovědnosti, a ti které byly v důchodu byly odepsány. Obdobná potvrzení dávají také osoby, které mají zúčtovatelné částky za nabytí nebo plné moci k převzetí majetku.

Informace o skutečné disponibilitě majetku a reálnosti evidovaných finančních závazků se zapisují do inventurních soupisů nebo inventarizačních zpráv minimálně ve dvou vyhotoveních.

Inventarizační komise zajišťuje úplnost a správnost zadávání údajů o skutečných stavech dlouhodobého majetku, zásob, zboží, hotovosti, jiných majetkových a finančních závazků do inventur, správnost a včasnost evidence inventurních materiálů.

Skutečná dostupnost majetku při inventarizaci se zjišťuje povinným výpočtem, vážením, měřením.

Vedoucí organizace musí vytvořit podmínky, které zajistí úplnou a přesnou kontrolu skutečné dostupnosti majetku včas: zajistit pracovní sílu pro vážení a přesun zboží, technicky nezávadná vážicí zařízení, měřicí a kontrolní přístroje, odměrné nádoby.

Ověřování skutečné dostupnosti majetku se provádí za povinné účasti finančně odpovědných osob.

Inventární seznamy lze vyplňovat pomocí počítače a dalšího organizačního vybavení i ručně. Zásoby jsou vyplněny inkoustem nebo kuličkovým perem jasně a jasně, bez skvrn a výmazů.

Název inventarizovaných hodnot a předmětů, jejich množství se uvádí v soupisech podle nomenklatury a v měrných jednotkách akceptovaných v účetnictví.

Na každé stránce inventáře uveďte slovy počet sériových čísel hmotného majetku a celkovou částku ve fyzickém vyjádření zaznamenanou na této stránce, bez ohledu na měrné jednotky (kusy, kilogramy, metry atd.), tyto hodnoty jsou ukázány.

Chyby se opravují ve všech kopiích soupisů přeškrtnutím nesprávných záznamů a uvedením správných záznamů přes přeškrtnuté. Opravy musí odsouhlasit a podepsat všichni členové inventarizační komise a finančně odpovědné osoby.

V popisech není dovoleno nechávat prázdné řádky, na posledních stránkách jsou prázdné řádky přeškrtnuté.

Na poslední straně soupisu by měl být proveden záznam o ověření cen, zdanění a výpočtu součtů podepsaný osobami, které toto ověření prováděly.

Inventarizaci podepisují všichni členové inventarizační komise a finančně odpovědné osoby. Po skončení inventarizace vydají finančně odpovědné osoby potvrzení o tom, že komise provedla kontrolu majetku za jejich přítomnosti, že vůči členům komise nejsou žádné nároky a že majetek uvedený v inventarizaci byl přijat do úschovy.

Při kontrole skutečné disponibility majetku v případě změny finančně odpovědných osob se v soupisu převzetí podepisuje ten, kdo majetek převzal, a ten, kdo tento majetek předal - v dodávce.

O majetku v úschově, pronajatém nebo přijatém ke zpracování se sepisují samostatné inventury.

Pokud je inventarizace majetku provedena během několika dnů, musí být prostory, kde je skladován hmotný majetek, při odchodu inventarizační komise zapečetěny. O přestávkách v práci inventarizačních komisí (v polední přestávce, v noci, z jiných důvodů) by měly být inventury uloženy v krabici (skříni, trezoru) v uzavřené místnosti, kde se inventura provádí.

Pro sestavení inventury je nutné použít standardní formy prvotní účetní dokumentace pro inventarizaci majetku a finančních závazků, vypracované a schválené Ministerstvem financí Ruské federace.

Na závěr inventury lze provést kontrolní kontroly správnosti inventury. Měly by být prováděny za účasti členů inventarizačních komisí a finančně odpovědných osob před otevřením skladu, spíže, sekce apod., kde byla inventura provedena.

Výsledky kontrolních kontrol správnosti inventury vypracovává příslušný zákon.

V meziinventarizačním období mohou organizace s velkým rozsahem cenností provádět selektivní inventury hmotných aktiv v místech jejich skladování a zpracování. Kontrolní kontroly správnosti provádění inventur a výběrových inventur prováděné v meziinventarizačním období provádějí inventarizační komise na příkaz vedoucího organizace.

Hlavní povinnosti účetní služby při provádění inventur a kontrol a zpracování jejich výsledků jsou následující:

1. Sledujte včasnost a úplnost inventur. Naplnění této funkce je dosahováno zařazením příslušných opatření do plánů práce účtárny (účetní služby) na další měsíc.
2. Požadovat dodání inventárních materiálů do účetní služby. Za tímto účelem je při vypracovávání administrativního dokumentu pro provedení příslušné inventury nebo auditu nutné uvést časový rámec, během kterého musí být výsledky auditu předloženy účetnímu oddělení organizace, a případně opatření odpovědnost za nedodržení lhůt. Pokud je činnost stálé komise vytvořené k provádění inventur a kontrol upravena předpisem (nebo obdobným dokumentem) vypracovaným v organizaci, je vhodné tyto prvky do tohoto ustanovení zahrnout.
3. Sledovat včasné dokončení inventur a dokumentaci jejich výsledků. Tato povinnost je pokračováním (rozvojem) předchozí, a proto může být upravena příslušným správním dokumentem.
4. Zamyslet se nad účetními nesrovnalostmi zjištěnými při inventarizaci mezi skutečnou dostupností majetku a účetními údaji. Postup promítání inventarizačních rozdílů do účetnictví bude podrobněji rozebrán níže. Tyto rozdíly musí být zohledněny tak, aby byla zajištěna včasná a přesná tvorba základu daně pro daň z příjmů a ostatní daně, které jsou závislé na výsledcích kontrol.

V důsledku inventarizace a kontrol jsou přijímána příslušná rozhodnutí k odstranění nedostatků ve skladování a účtování zásob a náhrady věcných škod, jakož i k organizaci účetnictví a workflow.

Výsledkem inventarizace mohou být přebytky (skutečná dostupnost převyšuje dostupnost dle účetních údajů) nebo manka. Postup při regulaci inventarizačních rozdílů stanoví vyhláška o účetnictví a účetním výkaznictví.

Přebytečný majetek zjištěný při inventarizaci je zaúčtován v tržních cenách a zároveň jeho hodnota souvisí: v obchodních organizacích - s hospodářskými výsledky; v nekomerčním - zvýšit příjem.

Výsledky inventarizace by se měly projevit v účetnictví a vykazování za měsíc, ve kterém byla inventura dokončena, a pro roční inventuru - v roční účetní závěrce. Zároveň by pro účely finančního účetnictví měly být zohledněny události po datu vykázání. Zásoby materiálu slouží k tvorbě rezervy na odpisy hmotného majetku.

Všechny tyto požadavky jsou stanoveny dokumenty účetního regulačního systému a jsou povinné.

Je vhodné uvést ty prvky inventarizačního procesu, které mohou být podkladem pro uznání výsledků inventarizace za neplatné. To je možné, pokud:

1. personální složení stálé nebo pracovní komise neschvaluje vedoucí organizace;
2. při inventarizaci chyběl alespoň jeden člen komise;
3. nejpozději v době inventarizace příjmy a výdaje nebo zprávy o pohybu hmotného majetku a peněžních prostředků nejsou potvrzeny předsedou komise;
4. Nebyly převzaty účtenky od finančně odpovědných osob, že všechny účtenky a výdajové doklady byly evidovány, předloženy účetnímu oddělení nebo převedeny na komisi;
5. účetní údaje jsou porovnávány se skutečnou disponibilitou majetku, nikoli naopak (tato skutečnost je ověřena rozborem provádění inventarizační evidence: nejmarkantnějším příkladem formalismu je vyplnění všech sloupců inventur strojopisným způsobem, resp. v případě nesrovnalostí, ruční oprava);
6. inventární seznamy jsou sestavovány pouze v jednom exempláři;
7. na poslední straně soupisu není značka o ověření ceny, zdanění a výpočtu součtů podepsaná osobami, které toto ověření prováděly; mimochodem, součty by měly být zobrazeny na každé stránce, zatímco počet sériových čísel hmotných aktiv a celková částka ve fyzickém vyjádření uvedená na této stránce jsou zaznamenány (slovy), bez ohledu na jednotky, ve kterých je tato vlastnost zobrazena ;
8. opravené chyby nejsou specifikovány nebo podepsány pouze jedním členem komise (a ne všemi);
9. po schválení výsledků inventarizace byly v inventurách prázdné řádky;
10. na poslední straně není potvrzení finančně odpovědné osoby o neexistenci nároků vůči členům komise a poznámka o přijetí vyjmenovaného majetku do úschovy;
11. v době přestávek v práci nebyl neoprávněným osobám odepřen přístup do prostor, ve kterých je kontrolovaný majetek uložen, ani do inventární evidence.

V případech, kdy povinnost inventarizace nestanoví zákon, je nutné stanovit načasování inventarizace různých druhů majetku a závazků tak, aby: za prvé optimalizovala práci stálých inventarizačních komisí; za druhé stanovit četnost inventur, zajištění bezpečnosti majetku a dodržování splatnosti závazků a reálný efekt - z vypracovaných opatření (na základě výsledků předchozích inventur).

V současné době neexistuje žádný regulační dokument, který by direktivně určoval datum zahájení a ukončení inventarizace různých druhů majetku a závazků.

Inventarizace určitých druhů majetku a závazků by měla být provedena v následujících lhůtách:

1. dlouhodobý majetek - nejdříve 1. listopadu vykazovaného roku. Od 1. ledna 1999 je povoleno provádět inventarizaci dlouhodobého majetku jednou za tři roky a knihovních fondů jednou za pět let. Roční inventarizace dlouhodobého majetku může být důsledkem potřeby vyjasnění reprodukční (resp. účetní) hodnoty příslušných předmětů a přehodnocení. Provedení inventury k 1. listopadu je nejpohodlnější - komise má dostatek času na zpracování výsledků inventarizace a přípravu podkladů pro přecenění. Ve stejné lhůtě je vhodné provést inventarizaci dlouhodobých finančních investic a nehmotného majetku;
2. kapitálové investice - nejméně jednou ročně před přípravou výročních zpráv a rozvah, ne však dříve než 1. prosince vykazovaného roku;
3. nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby - nejdříve 1. října účetního roku. Inventarizace v těchto podmínkách se provádí pro účely účetnictví. Maximální přípustné období do konce vykazovaného roku je dáno tím, že v organizacích s velkým sortimentem výrobků a složitým technologickým cyklem je inventura poměrně pracná. Za účelem přesnějšího generování informací pro roční účetní závěrku by období pro inventarizaci nedokončené výroby mělo být pokud možno co nejblíže datu účetní závěrky (31. prosince daného roku). Kromě toho může být inventura nedokončené výroby provedena dodatečně a v jiných termínech z rozhodnutí vedoucího organizace. U tohoto druhu majetku se považuje za vhodné provádět inventarizaci alespoň jednou za čtvrtletí;
4. nedokončená generální oprava a výdaje příštích období – minimálně však jednou ročně. Z ekonomické náplně tohoto majetku je zřejmé, že hovoříme o zpřesnění stavu fondu oprav nebo rezervy na opravy a zůstatku na účtu pro účtování výdajů příštích období. Toto vyjasnění by mělo být provedeno k 31. prosinci (za účelem přičtení zůstatku nevyužité nebo nepotvrzené rezervy k hrubému zisku); proto je vhodné k tomuto datu provést inventuru. Výhodnější se však jeví provést inventuru k 1. prosinci - výši výdajů, které budou provedeny v prosinci, není těžké určit a vždy je snazší zůstatky vyjasnit než odsouhlasit;
5. mláďata, zvířata na výkrm, ptáci, králíci, zvířata a včelí rodiny, stejně jako pokusná zvířata - alespoň jednou za čtvrtletí. Zde je četnost inventur dána velkým pohybem zvířat (narození, přesun do jiných věkových skupin a úhyny). U některých skupin zvířat (např. u prasat, kde se převod do věkových skupin provádí po dvou měsících) jsou rovněž vhodné častější inventury;
6. hotové výrobky ve skladech - minimálně 1x ročně před zpracováním výročních zpráv a rozvah, nejdříve však 1. října vykazovaného roku. S malým rozsahem hotových výrobků je rozumné přiblížit datum inventury ke konci vykazovaného roku. Je třeba mít na paměti, že kromě kontroly dostupnosti a stavu hotových výrobků takový inventář umožní objasnit finanční situaci organizace a včas formulovat manažerská rozhodnutí k jejímu zlepšení (např. které již dlouho nejsou žádané);
7. zboží: ve skladech a základnách průmyslového zboží - minimálně 1x ročně; ve skladech a základnách potravinářských výrobků - minimálně 2x ročně. Poslední a současná doba je způsobena skutečností, že potravinářské výrobky mají zpravidla omezenou trvanlivost;
8. zboží a kontejnery v obchodech a jiných maloobchodních prodejnách - nejméně dvakrát ročně; zboží v knihkupectvích - minimálně 1x ročně. Provádění inventury zboží v maloobchodech dvakrát častěji než ve skladech je způsobeno jejich velkým pohybem. S ohledem na knižní produkci jsou zde častější inventury výrazně omezeny na sortiment;
9. suroviny a jiný hmotný majetek, jakož i věci nízké hodnoty a věci podléhající opotřebení – minimálně 1x ročně. Vzhledem k tomu, že roční inventura by měla být načasována minimálně do přípravy výkazů, měla by být inventura inventur provedena nejdříve 1. října. Přesnější termíny jsou stanoveny s přihlédnutím k rozsahu majetku: u malého okruhu věcí lze inventuru provést k 1. prosinci, u velkého k 1. říjnu;
10. ropa a ropné produkty – minimálně jednou měsíčně. - minimálně jednou za měsíc. Měsíční inventura tohoto typu majetku automaticky vylučuje jeho opětovné provedení před vykazováním;
11. drahé kovy a diamanty – minimálně 2x ročně. V souladu s Pokynem o postupu při získávání, utrácení, účtování a skladování drahých kovů a drahých kamenů u podniků, institucí a organizací schváleným Ministerstvem financí dne 4. srpna 1992 č. 67 a Pokynem o postupu při provádění soupis hodnot státního fondu Ruské federace, se sídlem Výbor drahých kovů a drahých kamenů pod Ministerstvem financí, schválený nařízením Výboru drahých kamenů ze dne 13. dubna 1992 č. 326, soupis by měly být provedeny k 1. červenci a 1. lednu roku následujícího po roce vykazování;
12. hotovost, peněžní doklady, ceniny a formy přísné odpovědnosti - alespoň jednou měsíčně. Inventarizace hotovosti se provádí v souladu s Postupem pro provádění hotovostních transakcí v Ruské federaci, schváleným rozhodnutím představenstva centrální banky ze dne 22. září 1993 č. 40. Postup při provádění hotovostních transakcí nestanoví četnost těchto inventur; vzhledem k vysoké mobilitě tohoto typu aktiv a také důležitosti jejich bezpečnosti pro finanční situaci organizace by však doporučená doba měla být uznána jako optimální. Inventarizace pokladny by měla začít náhle;
13. zúčtování s bankami (na vypořádacích a jiných účtech, půjčkách, prostředcích přijatých z rozpočtu atd.) - tak, jak jsou přijímány bankovní výpisy, a na dokladech o vypořádání předávaných bance k vyzvednutí - první den každého měsíce. (Tento typ kontroly lze nazvat inventarizací – provádějí ji účetní pracovníci pokaždé, když jsou obdrženy bankovní výpisy);
14. zúčtování plateb do rozpočtu - nejméně jednou za čtvrtletí. Provádění inventury v těchto lhůtách je dáno tím, že daňová přiznání se vypracovávají alespoň ne méně často. Totéž lze přičíst zúčtování se státními mimorozpočtovými fondy, u kterého jsou výkazy zúčtování rovněž předkládány čtvrtletně;
15. zúčtování organizací se strukturálním členěním v samostatných rozvahách - k prvnímu dni každého měsíce. Zde se v podstatě kontroluje dekódování zůstatku na účtu vyúčtování na farmě. V konsolidované účetní závěrce by na tomto účtu neměl být zůstatek. K tomu postačí čtvrtletní inventura. Náklady strukturálních divizí však zpravidla ovlivňují výši nákladů na výrobky, práce, služby, a to jak divizí samotných, tak i mateřské organizace. Nákladová cena se tvoří měsíčně a inventura by měla být provedena minimálně;
16. vyrovnání s dlužníky a věřiteli - nejméně dvakrát ročně. Vzhledem k tomu, že inventarizace tohoto druhu majetku je časově náročná (včetně přesunu k dlužnickým organizacím (věřitelům)), je vhodné ji zahájit nejpozději 1. ledna roku následujícího po vykazování.

Správnost a platnost částek uvedených v účetních účtech je třeba pravidelně kontrolovat. Toto ověření se provádí inventarizací finančních závazků. Při takové inventarizaci se kontrolují vyrovnání organizace s jinými osobami, dluhy na mankách, pohledávky a závazky. Zvažme postup takové kontroly.

Potřeba inventury

Podle Ministerstva financí Ruské federace by měla být jednou ročně provedena inventarizace majetku a finančních závazků organizace. Kontrolní období je od 1. ledna do 31. prosince.

Potřeba takové kontroly vyplývá mimo jiné z paragrafu 74 Nařízení ze dne 29. července 1998 č. 34n, podle kterého by neměly existovat částky v rozporu (nevypořádané) s protistranami organizace a nesrovnalosti ve výpočtech. v účetnictví. Audit se provádí před zpracováním výroční zprávy.

Legislativa navíc počítá s řadou případů, kdy je inventura rovněž vyžadována.

Povinná inventura

Případy, kdy je inventura povinná (kromě výše uvedené inventury finančních závazků), jsou upraveny v odstavci 27 výše uvedených předpisů. Zde jsou:

převod nemovitostí k pronájmu;
operace ve vztahu k SUE nebo MUP;
změna finančně odpovědných osob;
škoda, ztráta majetku, vznik následků z mimořádných událostí;
reorganizaci nebo likvidaci právnické osoby.

Provádění inventury finančních závazků organizace

Dotyčná recenze zahrnuje:

soupis vypořádání s úvěrovými institucemi;
kontrola kalkulací s rozpočtem;
kontrola stavu vypořádání s protistranami (nákupci, dodavatelé);
inventarizace výpočtů na předběžných zprávách;
inventarizace zúčtování se zaměstnanci o mzdách a jiných platbách;
kompletní soupis finančních závazků organizace ve vztahu ke všem dlužníkům a věřitelům.

Ověřování totožnosti údajů o zúčtování (tj. sesouhlasení zúčtování) se provádí ve vztahu ke každému z těchto subjektů samostatně.

Při provádění inventarizace je třeba se řídit ustanoveními Metodických doporučení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. června 1995 N 49.

Postup při inventarizaci majetku a finančních závazků

Inventarizaci by měla zajistit příslušná komise, která funguje průběžně.

Jmenování členů komise provádí vedoucí organizace, k čemuž je vydán zvláštní řád (rozkaz).

Inventarizace podléhá zejména debetním zůstatkům na účtech 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76 a také kreditním zůstatkům na účtech 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Za účelem provedení inventury organizace mimo jiné požaduje odsouhlasení s protistranami.

Výsledky inventarizace zúčtování a finančních závazků jsou promítnuty do příslušného zákona.

Existuje jednotná podoba zákona č. INV-17. Vedoucí organizace má však právo schválit samostatně vypracovanou formu takového aktu.

Odsouhlasení s finančními úřady se provádí sepsáním aktu na formuláři 1160070.

Vypracování těchto dokumentů by mělo předcházet potvrzení o soupisu majetkových a finančních závazků organizace. Takové osvědčení je podkladem pro vyhotovení výše uvedených inventurních úkonů.

26. Pro zajištění spolehlivosti účetních údajů a účetních výkazů jsou organizace povinny provádět inventarizaci majetku a závazků, při které se kontroluje a dokumentuje jejich přítomnost, stav a hodnocení.

Postup (počet inventur ve vykazovaném roce, termíny jejich provedení, seznam majetku a závazků zkontrolovaný při každé z nich atd.) inventarizace stanoví vedoucí organizace, s výjimkou případů, kdy je inventura povinná .

27. Provedení inventury je povinné:

při převodu majetku k pronájmu, odkupu, prodeji, jakož i při přeměně státního nebo obecního jednotného podniku;

před sestavením roční účetní závěrky (s výjimkou majetku, jehož inventarizace byla provedena nejdříve 1. října účetního roku). Inventarizaci dlouhodobého majetku lze provádět jednou za tři roky a knihovních fondů jednou za pět let. V organizacích nacházejících se v regionech Dálného severu a jim podobných oblastech lze inventarizaci zboží, surovin a materiálů provádět v období jejich nejmenších zůstatků;

při změně finančně odpovědných osob;

při zjištění skutečností krádeže, zneužití nebo poškození majetku;

v případě přírodní katastrofy, požáru nebo jiných mimořádných událostí způsobených extrémními podmínkami;

v případě reorganizace nebo likvidace organizace;

v ostatních případech stanovených právními předpisy Ruské federace.

28. Nesrovnalosti zjištěné při inventarizaci mezi skutečnou dostupností majetku a účetními údaji se promítají do účetních účtů v tomto pořadí:

a) přebytek majetku je ke dni inventarizace zaúčtován v tržní hodnotě a odpovídající částka je zaúčtována ve prospěch hospodářského výsledku obchodní organizace nebo zvýšení příjmů od neziskové organizace;

(viz předchozí text)

b) nedostatek majetku a jeho poškození v rámci norem přirozené ztráty se připisují nákladům výroby nebo oběhu (výdajům), nad rámec norem - na náklady viníků. Pokud nejsou pachatelé identifikováni nebo po nich soud odmítl vymáhat náhradu škody, jsou ztráty z nedostatku majetku a jeho poškození odepsány do hospodářského výsledku obchodní organizace nebo zvýšení nákladů neziskové organizace.

(ve znění novely Ministerstva financí Ruska ze dne 30. prosince 1999 N 107n)

(viz předchozí text)

Finance a úvěr / Účetnictví a analýzy / 9. Inventarizace majetku a závazků

Základní pojmy

Inventarizace je odsouhlasení účetních údajů a skutečné dostupnosti zásob nebo závazků. Inventarizaci podléhá veškerý majetek organizace a veškeré závazky bez ohledu na umístění organizace a její organizační a právní formu. Inventarizaci dále podléhají zásoby a další druhy majetku, které nepatří organizaci, ale jsou uvedeny v účetnictví (pronajatý majetek přijatý do úschovy, přijatý ke zpracování, nebo z nějakého důvodu nezohledněný).

Existují následující typy inventáře: úplný a částečný. V kompletní , případně průběžnou inventurou, podléhá ověřování veškerý majetek a veškeré závazky organizace. V částečný Kontroly zásob podléhají majetku výběrově, u určitých typů majetku a závazků.

inventář může být plánované a neplánovaný (náhlý).

Počet inventur v průběhu roku a termíny jejich provádění, seznam majetku a závazků stanoví vedoucí organizace.

Povinná inventura je nutná v následujících případech:

1) při změně hmotně odpovědné osoby;

2) před sestavením roční účetní závěrky (s výjimkou majetku, jehož inventarizace byla provedena nejdříve 1. října účetního roku);

3) při převodu majetku k pronájmu, prodeji, odkupu;

4) při zjišťování skutečností krádeže, zneužití, jakož i poškození cenností;

5) v případě přírodních katastrof, požáru, nehody;

6) při likvidaci (reorganizaci) organizace před sestavením likvidační (oddělovací) rozvahy.

Postup inventarizace je stanoven Směrnicí pro inventarizaci majetku a finančních závazků. K provedení inventury je na příkaz vedoucího organizace vytvořena stálá inventarizační komise, která zahrnuje zástupce administrativy, účetní pracovníky a další specialisty. Při významných objemech zásob je vytvořena pracovní inventarizační komise. Při provádění inventury je nutná přítomnost všech členů komise, neboť nepřítomnost alespoň jednoho je základem pro uznání výsledků inventury za neplatné.

Celý proces inventarizace lze rozdělit do pěti fází (obr. 9.1):

1) přípravné;

2) fáze ověřování;

3) taxi;

4) srovnávací-analytické;

5) konečná.

Během inventury je předmět zapečetěn a není prováděna žádná akce k uvolnění a přijetí zboží. Komise zahájí práci, převezme účtenku od finančně odpovědné osoby a má v ruce inventární seznam.

Při inventuře je v inventuře uvedena skutečná dostupnost inventárních položek. Po skončení inventarizace je vypracován inventurní akt ve dvou vyhotoveních, ve kterém se promítají názvy inventurních položek (zásoby a materiály), množství, měrné jednotky, diskontní cena a podobně. Vyplněné inventurní soupisy a úkony se předkládají účetnímu oddělení, kde jsou výsledky porovnání zaznamenány do srovnávacího listu.

Inventarizace majetku organizace

Závěry Inventář

výběrové komise se sepisují do protokolu schváleného vedoucím organizace. Po schválení se výsledky inventarizace promítnou do účetnictví.

Rýže. 9.1. Proces inventarizace

O výsledku inventarizace je povinen rozhodnout vedoucí organizace do 10 dnů. Pokud se mankem proviní finančně odpovědná osoba, pak se manko v účetnictví promítne na účet 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“, podúčet 2 „Kalkulace na náhradu věcné škody“. Výše manka je zaúčtována na účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ a je pachateli sražena za tržní cenu.

Vzniklý rozdíl mezi tržní a účetní cenou se promítne na účet 98 "Výnosy příštích období" na podúčtu 4 "Rozdíl mezi částkou k vymáhání od viníků a účetní hodnotou za manka cenností." Pokud není viník identifikován, je nedostatek odepsán do nákladů na výrobu a oběh:

Dt 20, 23, 26, 44.

Manka vzniklá v důsledku živelních pohrom se připisují k hospodářskému výsledku hospodaření organizace a odepisují se na účet 99 „Zisk a ztráta“.

Přebytek zjištěný při inventarizaci se účtuje ve prospěch příjmů organizace a účtuje se na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Zvažme provedení inventury na samostatných místech účetního procesu.

Pokladna inventáře

Inventarizace pokladny se provádí minimálně jednou měsíčně.

Pokud je v pokladně nalezen přebytek hotovosti, měl by být připsán k příjmu organizace:

Dt 50 Kt 91.

Nedostatek finančních prostředků zjištěný v pokladně se v účetní evidenci promítne těmito záznamy:

1) Dt 94 Kt 50 - nedostatek finančních prostředků;

2) Dt 73/2 Kt 94 - výše manka se přičítá hmotně odpovědné osobě;

3) Dt 50 Kt 73/2 - výši manka hradí hmotně odpovědná osoba do pokladny organizace;

4) Dt 70 Kt 94 - výše manka byla sražena z platu hmotně odpovědné osoby.

Inventarizace inventárních položek ve skladu

Přebytečné zásoby zjištěné při inventarizaci by měly být připsány do příjmů organizace:

Dt 10, 43 Kt 91.

Zjištěný nedostatek v účetnictví se odráží v následujících záznamech:

1) Dt 94 Kt 10, 43 - zjištěn nedostatek zboží a materiálu;

2) Dt 20, 26, 44 Kt 94 - manko v normách přirozené ztráty je odepsáno do výrobních nákladů;

3) Dt 73/2 Kt 94, 98 - manko přesahující normy přirozeného úbytku je připsáno hmotně odpovědné osobě v tržní hodnotě;

4) Dt 50, 70 Kt 73/2 - výši manka hradí do pokladny (srážka ze mzdy) hmotně odpovědná osoba;

5) Dt 98/4 Kt 91 - rozdíl mezi účetní a tržní hodnotou zboží a materiálu se započítává do výnosů organizace.

Inventarizace dlouhodobého majetku

Inventarizace dlouhodobého majetku se provádí nejvýše jednou za tři roky.

Pokud je při inventarizaci dlouhodobého majetku zjištěno manko, je jeho výše připsána hmotně odpovědné osobě v tržní hodnotě předmětu a s přihlédnutím k výši odpisů vzniklých během operace.

Pokud inventář odhalí přebytek dlouhodobý majetek, účtuje se o něm jako o dlouhodobém majetku přijatém bezúplatně:

1) Dt 08 Kt 98/2 „Bezdotace“ - dlouhodobý majetek byl aktivován v tržní hodnotě;

2) Dt 01 Kt 98 - zohledňuje se dlouhodobý majetek;

3) Dt 20 Kt 02 - byly účtovány odpisy;

4) Dt 98/2 Kt 91 - část výnosů budoucích období se přiřadí k výnosům běžného období (ve výši naběhlých odpisů).

Do výnosů běžného období organizace je tak po celou dobu jeho fungování zahrnuta počáteční (tržní) hodnota dlouhodobého majetku zjištěná při inventarizaci po částech (ve výši naběhlých odpisů).

Kalkulace zásob

Inventarizace vypořádání s bankami a jinými úvěrovými institucemi o úvěrech, s rozpočtem, kupujícími, dodavateli, odpovědnými osobami, zaměstnanci, vkladateli, jinými dlužníky a věřiteli má ověřit platnost částek na účetních účtech.

Soupis vypořádání s dodavateli a odběrateli (účty 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli", 62 "Vyrovnání s kupujícími a odběrateli" a 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli") se sestavuje aktem o odsouhlasení vyrovnání podepsaným obě strany - vedoucí (nebo jiná pověřená osoba) organizace a vedoucí (nebo jiná pověřená osoba) protistrany společnosti.

Při kontrole účtu 60 je třeba věnovat zvláštní pozornost zboží zaplacenému, ale na cestě, a zúčtováním s dodavateli za nevyfakturované dodávky (jedná se o dodávky bez dokladů, proto je nutné je kontrolovat podle dokladů v souladu s příslušnými účty).

U dluhů vůči zaměstnancům organizace (účet 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“) se zjišťují nevyplacené částky mezd, které mají být převedeny na účet vkladatelů, a také částky a příčiny přeplatků zaměstnancům.

Při inventarizaci zúčtovatelných částek (účet 71 „Zúčtování s odpovědnými osobami“) se kontrolují hlášení odpovědných osob o vystavených zálohách s přihlédnutím k jejich zamýšlenému použití a také k výši vystavených záloh na každou účetní osobu (datum vystavení, popř. zamýšlený účel).

Kromě toho musí inventarizační komise prostřednictvím ověření dokladů také určit správnost a platnost:

· Vypořádání s bankami, finančními úřady, finančními úřady, mimorozpočtovými fondy, jinými organizacemi, jakož i se strukturálními útvary organizace zařazenými do samostatných rozvah;

výše dluhu za manka a krádež, uvedená v účetnictví;

· částky pohledávek, závazků a dluhů vkladatelů, včetně částek pohledávek a závazků, u kterých uplynula promlčecí doba.

Inventář

Akt inventury

Akt inventury je jedním z nejdůležitějších dokumentů sestavených inventarizační komisí ve zvláštní stanovené podobě schválené příslušným usnesením a není ničím jiným než doloženým potvrzením o skutečné přítomnosti veškerého hmotného majetku společnosti, jejích fondů a tiskopisů do dostupné evidence. v příslušných evidencích účetního systému vedeného podnikovým účetnictvím.

Inventarizační úkony přitom mohou mít různou formu a obsah, např. následující dokumenty se liší ve formátu: pokladní inventarizační úkon, úkon kontroly dluhů na manka a krádež, inventarizační úkon vypořádání s kupujícími, úkony týkající se inventarizace, úkony související s inventarizací, úkony spojené s inventarizací, úkony spojené s inventarizací, úkony spojené s inventarizací, úkony spojené s inventarizací. dodavatelů, ale i dalších věřitelů a dlužníků, úkon inventury materiálu a zboží na cestě, nebo např. úkon inventury výdajů příštích období. Každý z těchto aktů má svou schválenou podobu stanoveného formuláře.

Inventární formuláře

Inventární formuláře- něco, bez čeho se neobejde žádná inventura, prováděná podle pravidel a moderních standardů a každá etapa její realizace má svou vlastní formu s vlastní schválenou formou dokumentu.

Snažili jsme se v jedné sekci shromáždit všechny formy potřebných dokumentů pro účtování výsledků inventury pro podniky, zde najdete a stáhnete všechny hlavní a potřebné vzory inventárních dokladů: akt inventury, inventární seznam, srovnávací list a další inventární formuláře.

Schválené formy dokladů souvisejících s inventarizací: úkony a formuláře inventury, inventarizace, výkazy a vzory jiných dokladů

Poznámka: všechny formuláře a inventarizační akty uvedené v této části jsou schváleny vyhláškou Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 18. srpna 1998 N 88

Index tvaru	Formát dokumentu	název	Formát archivu
Formulář INV-1		Inventární seznam dlouhodobého majetku	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-1a		Inventární seznam nehmotného majetku	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-2		inventární štítek	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-3		Inventární seznam inventárních položek	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-4		Akt inventury odeslaných položek inventáře	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-5		Inventární seznam inventárních položek přijatých do úschovy	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-6		Akt o inventarizaci inventárních položek na cestě	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-8		Zákon o soupisu drahých kovů a výrobků z nich	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-8a		Inventární seznam drahých kovů obsažených v dílech, polotovarech, montážních celcích (sestavách), zařízeních, přístrojích a jiných výrobcích	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-9		Zákon o soupisu drahých kamenů, přírodních diamantů a výrobků z nich	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-10		Zákon o inventarizaci nedokončených oprav dlouhodobého majetku	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-11		Zákon o inventarizaci výdajů příštích období	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-15		Zákon o inventarizaci hotovosti	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-16		Inventární seznam cenných papírů a formulářů dokumentů s přísnou odpovědností	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-17		Zákon o soupisu vyrovnání s kupujícími, dodavateli a dalšími dlužníky a věřiteli	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-18	tvrzení	Srovnávací výkaz výsledků inventarizace dlouhodobého majetku	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-19	tvrzení	Srovnávací výkaz výsledků inventarizace inventárních položek	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-22		Objednávka (vyhláška, příkaz) na inventáři	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-23		Věstník kontroly plnění příkazů (usnesení, příkazů) na skladě	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-24		Zákon o kontrolním ověřování správnosti soupisu cenností	Rar (.xls + .jpg)
Formulář INV-25		Protokol kontrolních kontrol správnosti inventury	Rar (.xls + .jpg)

Více informací o standardech postupu a posloupnosti fází přípravy a samotného procesu naleznete v sekci „inventář“. Samotnou objednávku služby lze provést telefonicky u agentury Interprime uvedené na našich webových stránkách.

Harmonogram inventury

Regulační regulace

Postup při provádění inventarizace v organizacích je definován ve Směrnici pro inventarizaci majetku a finančních závazků, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. června 1995 č. 49.

Pokyny obsahují následující oddíly:

Obecná ustanovení
Obecná pravidla pro provádění inventury.
Pravidla pro provádění inventarizace určitých druhů majetku a finančních závazků:
Sestavování kompletačních výkazů pro inventář.
Postup při regulaci inventarizačních rozdílů a evidenci výsledků inventarizace.

Pro provádění inventarizace v organizacích je vytvořena stálá inventarizační komise. Při velkém množství práce pro současnou inventuru vznikají pracovní inventarizační komise.

Podle důvodů pro provádění inventury jsou klasifikovány:

Plánované inventury se provádějí podle harmonogramu ve stanovený čas.

Neplánované inventury se provádějí: při převodu případů finančně odpovědnými osobami; po přírodních katastrofách; krádeže a další okolnosti v organizaci.

Tabulka 24

Název inventárních položek	Načasování inventury
1. Stálá aktiva (alespoň jednou za dva nebo tři roky)	1. ledna konkrétního roku
2. Knihovní fondy (nejméně jednou za pět let)	1. ledna konkrétního roku
3. Nehmotný majetek (nejméně jednou ročně před sestavením výroční zprávy, nejdříve však 1. prosince účetního roku)	K 1. lednu vykazovaného roku
4. Inventarizace (nejméně jednou ročně, před zpracováním výroční zprávy, nejdříve však 1. října účetního roku)	K 1. listopadu vykazovaného roku
5. Nedokončená výroba a náklady na budoucí roky (alespoň jednou ročně)	K 1. lednu vykazovaného roku
6. Zvířata a mláďata (alespoň jednou ročně)	K 1. lednu vykazovaného roku
7. Hotovost, peněžní dokumenty a formuláře dokumentů s přísnou odpovědností (alespoň jednou měsíčně)	K 1. dni každého měsíce vykazovaného roku
8. Vypořádání s bankami (na vypořádacích účtech, účtech v cizí měně, vkladových účtech, úvěrových účtech atd.) Po obdržení bankovních výpisů a potvrzení zůstatků k 1. lednu vykazovaného roku.	K 1. lednu vykazovaného roku
9. Inventarizace majetku organizace: cíle, postup provádění a fixace výsledků Zúčtování plateb do rozpočtu a sociálních fondů (nejméně jednou za čtvrtletí)
10. Vyrovnání s kupujícími, dodavateli a zákazníky; vyrovnání s ostatními dlužníky a věřiteli (alespoň jednou za čtvrtletí)	1. dubna, července, října, ledna
11. Rezervy, budoucí výdaje a platby (alespoň jednou ročně)	K 1. lednu vykazovaného roku

Podle odstavce 1.2 pokynů se pohledávky vztahují k majetku organizace a závazky a rezervy k finančním závazkům.

Finančními závazky se rozumí:

1) závazky;

2) bankovní půjčky;

4) rezervy.

Výpočty zásob.

Úkolem inventarizace je zjistit skutečný stav vypořádání a identifikovat dluhy, které nejsou skutečné k vymáhání, za účelem přijetí opatření k vymáhání pohledávek od dlužníků nebo jejich odpisu z registru.

Výsledky inventarizace výpočtů jsou sestaveny následovně. Nejprve jsou výsledky ověření každého dlužníka a věřitele zapsány do osvědčení, které je přílohou zákona ve formě INV-17 (příloha U). Tato příručka uvádí:

podrobnosti o každém dlužníkovi a věřiteli organizace;

datum a důvod vzniku dluhu;

výše dluhu.

Poté je na základě tohoto osvědčení sepsán akt soupisu vypořádání s kupujícími, dodavateli a dalšími dlužníky a věřiteli ve formě INV-17.

Soupis obsahuje ověření osad s:

1) kupující a dodavatelé (skóre 60, 62, 76);

2) banky pro půjčky, úvěry (účty 66, 67);

3) rozpočet daní a poplatků a mimorozpočtové prostředky na pojistné (účty 68.69);

4) zaměstnanci včetně odpovědných osob (účty 70, 71, 73, 76/4);

5) ostatní dlužníci a věřitelé (sc.76).

Inventarizace zúčtování s bankami a jinými úvěrovými institucemi za úvěry (podle terminologie Směrnice pro inventarizaci majetku a finančních závazků), s rozpočtem, kupujícími, dodavateli, odpovědnými osobami, zaměstnanci, ostatními dlužníky a věřiteli spočívá v kontrole platnost částek na účetních účtech . Inventarizační komise musí na základě dokladového auditu prokázat platnost, úplnost a včasnost promítnutí do účetnictví operací souvisejících se vznikem a pohybem pohledávek a závazků u všech typů zúčtování.

1. Každý typ výpočtu zásob je analyzován postupně:

Vypořádání úvěrů a půjček (ac.66, 67).

Úvěry vydané organizacím bankami a jinými úvěrovými institucemi jsou kontrolovány pro každou úvěrovou instituci a úvěrovou smlouvu. Kontroluje se oprávněnost jejich účtování jako součásti krátkodobých (se splatností do 12 měsíců) nebo dlouhodobých (se splatností nad 12 měsíců) závazků dle smlouvy.

Úvěry získané prostřednictvím emise a umístění dluhopisů se účtují samostatně.

Úvěry a půjčky, které nejsou splaceny včas, se účtují samostatně. Samostatně je vedeno účtování o vypořádání s úvěrovými institucemi, věřiteli a výstavci v rámci skupiny vzájemně propojených organizací, o jejichž činnosti se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka.

Kontroluje se správnost a včasnost časového rozlišení splatných úroků z přijatých úvěrů. Částky naběhlých úroků se účtují samostatně.

Výpočty daní a poplatků (účet 68).

Kontroluje se soulad částek na příslušných podúčtech s daňovými přiznáními pro každý typ daně. Kontroluje se včasnost vyúčtování s rozpočtem na vyměřené daně.

Kontrolují se akty sladění s rozpočtem na daně. Odhaluje se dluh vůči rozpočtu a datum jeho sestavení.

Platby za sociální pojištění a zabezpečení (sch.69).

Kontroluje se soulad částek promítnutých na příslušných podúčtech s daňovými přiznáními za jednotlivé druhy pojištění (sociální pojištění, důchodové a povinné zdravotní pojištění).

Kontrola včasnosti plateb pojistného. Ověřování aktů odsouhlasení s finančními prostředky. Odhaluje se dluh na pojistném a datum jeho vzniku.

Vyrovnání s kupujícími a zákazníky (sch.62).

Analýzy jsou prováděny v kontextu dluhu za dodané zboží (práce, služby) a přijaté zálohy pro každého kupujícího (zákazníka).

Analytické účetní údaje pro dodané zboží (práce, služby) by měly poskytovat možnost získat potřebné informace:

1) pro kupující a zákazníky za zúčtovací doklady, pro které nenastal termín platby;

2) pro kupující a zákazníky za zúčtovací doklady nezaplacené včas;

3) na směnky, lhůta pro přijetí peněžních prostředků, pro které nenastala;

4) na směnky eskontované (zaúčtované) v bankách;

5) na směnky, na které nebyly včas obdrženy peněžní prostředky;

6) pro kupující a zákazníky v rámci skupiny vzájemně propojených organizací, z jejichž činnosti jsou sestavovány konsolidované účetní závěrky.

Ověřování aktů odsouhlasení s kupujícími a zákazníky. Akty musí být podepsány oběma stranami. Částky uvedené v zákoně jsou ověřeny s účetními údaji.

1) dluh potvrzený dlužníky;

2) dluh nepotvrzený dlužníky;

Kontroluje se platnost odpisu nedobytných pohledávek. Dluh je odepsán, pokud existuje písemné odůvodnění a příkaz od hlavy. Odepsání nedobytných pohledávek je možné:

1) po uplynutí promlčecí doby. Promlčecí doba je 3 roky ode dne vzniku dluhu;

2) v případě platební neschopnosti dlužníka. Výše odepsaného dluhu se porovnává s částkami zachycenými na podrozvahovém účtu 007 „Dluh odepsaný jako ztráta nesolventních dlužníků“ (dluh je zohledněn mimo rozvahu po dobu pěti let ode dne odpisu). monitorovat možnost jejího inkasa v případě změny majetkových poměrů dlužníků).

Údaje o zásobách jsou evidovány v inventuře pro každého kupujícího (zákazníka).

Vyrovnání s dodavateli a dodavateli (účet 60)

Analýzy jsou prováděny v souvislosti s dluhem za dodané zboží (práce, služby) a vydanými zálohami pro každého dodavatele (dodavatele).

Analytické účetní údaje by měly poskytovat možnost získat potřebné údaje o vypořádání s dodavateli (dodavateli):

1) za přijaté inventární položky, přijaté práce a spotřebované služby včetně zajištění elektřiny, plynu, páry, vody apod.;

2) pro dodání nebo zpracování hmotných aktiv, jejichž zúčtovací dokumenty jsou přijímány a splatné prostřednictvím banky;

3) u inventárních položek, prací a služeb, u kterých nebyly obdrženy zúčtovací doklady od dodavatelů nebo zhotovitelů (tzv. nevyfakturované dodávky);

4) za přebytečné položky inventáře zjištěné při jejich převzetí;

5) za přijaté přepravní služby, včetně vyrovnání nedostatků a překročení tarifu (dopravného), jakož i za všechny druhy komunikačních služeb atd.

Kontroluje se oprávněnost promítnutí dluhu na vydané zálohy (v souladu s podmínkami smlouvy a platebními doklady).

Ověřování aktů odsouhlasení s dodavateli a dodavateli. Akty musí být podepsány oběma stranami. Částky uvedené v zákoně jsou ověřeny s účetními údaji.

Na základě údajů z analytického účetnictví a odsouhlasení je odhaleno následující:

1) dluh potvrzený věřiteli;

2) dluh nepotvrzený věřiteli;

3) dluh s promlčecí lhůtou.

Kontroluje se platnost odpisu závazků. Dluh je odepsán, pokud existuje písemné odůvodnění a příkaz od hlavy. Údaje o zásobách jsou evidovány v inventuře pro každého dodavatele a zhotovitele.

Hmotná aktiva přijatá od dodavatelů se zohledňují bez ohledu na to, kdy vstoupili do podniku – před nebo po obdržení vypořádacích dokumentů dodavatele. Skutečně došlý hmotný majetek, ke kterému nebyly doručeny zúčtovací a platební doklady, je považován za nevyfakturovanou dodávku. Takové zboží a materiály jsou přijímány podle přejímacího listu vystaveného ve skladu při jejich příjmu za cenu uvedenou ve smlouvě (viz bod 24 PBU 5/98). Pokud do konce měsíce neobdržíte doklady o vypořádání, pak se takové zboží a materiály promítnou do rozvahy v posouzení přejímky a další měsíc, po obdržení dokladů o vypořádání, se náklady na nevyfakturované dodávky stornují a zapíše se se provádí podle skutečných částek uvedených v dokladech dodavatelů.

Zúčtování s odpovědnými osobami (účet 71)

Pro každou částku vydanou v rámci zprávy je vedeno analytické účetnictví. Identifikují se zúčtovatelné částky, které zaměstnanci nevrátí ve stanoveném časovém rámci. Podniky vydávají hotovost podle zprávy ve výši a po dobu stanovenou vedoucími podniků. Osoby, které přijaly hotovost na účet, jsou povinny nejpozději do 3 pracovních dnů po uplynutí doby, na kterou byly vydány, nebo ode dne návratu z pracovní cesty, podat hlášení o vynaložených částkách do účetnictví. oddělení podniku a provést na nich konečné vyúčtování.

Kontroluje se oprávněnost vydání hotovosti podle hlášení. Okruh osob oprávněných přijímat peněžní prostředky na účet je stanoven příkazem vedoucího.

Kontroluje se dodržování postupu pro vydávání hotovosti podle hlášení:

1) vydání hotovosti na základě hlášení je podmíněno úplným hlášením konkrétní odpovědné osoby o zálohové platbě, která jí byla dříve vystavena;

2) převod hotovosti vydané na základě zprávy jednou osobou na jinou osobu je zakázán.

Zúčtování s personalisty za mzdy (účet 70)

Pro každého zaměstnance organizace je vedeno analytické účetnictví.

Údaje výpisu zúčtování (zúčtování a platby) jsou porovnávány s účetními registry.

Jsou identifikovány nevyplacené částky mezd, které mají být převedeny na účet vkladatelů.

Zjišťují se výše a příčiny přeplatků zaměstnancům.

Zúčtování s personálem za ostatní operace (účet 73)

Pro každý typ kalkulace je vedeno analytické účetnictví (kalkulace poskytnutých úvěrů, plateb úroků z nich, kalkulace náhrad hmotných škod zaměstnanci v důsledku sňatku, manka, krádeže atd.).

Kontroluje se platnost vypořádání se zaměstnanci (úvěrové smlouvy, komoditní úvěr, úkony o zjištění krádeže, úkony zjišťování manka, sňatky, objednávky).

Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli (účet 76)

Analytické účetní údaje by měly poskytovat možnost získat potřebné informace pro každého dlužníka a věřitele o vyrovnání:

1) pojištění majetku;

2) pro osobní pojištění;

3) pojištění podnikatelských rizik a občanské odpovědnosti;

4) o pohledávkách;

5) za částky sražené z odměn zaměstnanců organizace ve prospěch jiných organizací a jednotlivců na základě výkonných dokumentů nebo soudních rozhodnutí;

6) na základě nájemních smluv, postoupení, provizí, postoupení atd.

Účtování o vypořádání s různými dlužníky a věřiteli v rámci skupiny propojených organizací, o jejichž činnosti se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka, je vedeno odděleně na účtu.

Kontrola aktů smíření s dlužníky a věřiteli. Akty musí být podepsány oběma stranami. Částky uvedené v zákoně jsou ověřeny s účetními údaji.

Farmářské osady (sch.79)

Analytické účetnictví je vedeno pro každou pobočku, zastoupení, pobočku nebo jinou samostatnou divizi organizace přiřazenou k samostatné rozvaze a vypořádání podle smluv o správě majetkových trustů - pro každou smlouvu.

Kalkulace se kontrolují na přidělený majetek, na vzájemné uvolnění hmotného majetku, za prodej výrobků, prací, služeb, na převod výdajů na obecnou řídící činnost, na odměny zaměstnancům útvarů atd.

2. Inventarizační údaje se zapisují do přílohy formuláře č. INV-17 „Odkaz na inventarizační úkony s kupujícími, dodavateli a jinými dlužníky a věřiteli“ (Příloha U). Certifikát je sestaven v kontextu syntetických účetních účtů.

3. Na základě certifikátu je vyplněn formulář č. INV-17. Zákon je vyhotoven ve dvou vyhotoveních a podepsán odpovědnými osobami inventarizační komise. Jedno vyhotovení aktu se předá účetnímu oddělení, druhé zůstává v komisi.

Inventarizace účtu 94 "Manká a ztráty z poškození cenností"

1. Kontroluje se oprávněnost vzniku manka a ztráty z poškození cenností (zákony o zjištění skutečnosti krádeže, úkony zjišťování manka). V procesu jejich přípravy, skladování a prodeje může dojít k mankám a ztrátám z poškození materiálu a jiných cenností (včetně hotovosti).

2. Kontroluje se správnost tvorby účetní hodnoty ztrát a manka:

1) za chybějící nebo zcela poškozené inventární položky - jejich skutečná cena s přihlédnutím k vrácené dani z přidané hodnoty;

2) u chybějícího nebo zcela poškozeného dlouhodobého majetku - jeho zůstatková cena (výchozí hodnota minus výše naběhlých odpisů) s přihlédnutím k obnovené dani z přidané hodnoty;

3) u částečně poškozeného hmotného majetku - výše zjištěných ztrát s přihlédnutím k vrácené dani z přidané hodnoty atd.

3. Kontroluje se oprávněnost odepisování manka a poškození cenností:

1) na výrobních nákladech (v rámci norem přirozené ztráty);

2) na vině (nad rámec norem přirozené ztráty a v souladu s články zákoníku práce Ruské federace);

3) na ostatní příjmy a výdaje (neexistují-li konkrétní pachatelé, jakož i manka inventárních věcí, jejichž vyzvednutí bylo soudem odepřeno pro nedůvodnost nároků);

4) za ztráty vykazovaného roku jako nekompenzované ztráty z přírodních katastrof (za ztráty cenností v důsledku přírodních katastrof).

Inventarizace účtu 86 "Cílové financování"

1. Kontroluje se čerpání finančních prostředků na účely stanovené cílovými programy a odhady nákladů. Cílové financování je financování účelových programů na úkor výnosů jiných organizací a jednotlivců, prostředků z rozpočtu a jiných zdrojů. Analytické účetní údaje by měly poskytovat možnost získat potřebné informace o účelu cílových fondů a v kontextu jejich zdrojů příjmů.

2. Kontroluje se dostupnost dokumentů (zpráv o použití prostředků s připojenými primárními dokumenty), potvrzujících zamýšlené použití rozpočtových prostředků, tzn. vynaložené výdaje se porovnávají s odpovídající ekonomickou výdajovou položkou rozpočtových úkolů.

3. Zjišťují se částky přeplatků u příslušných položek rozpočtového financování. Kontroluje se dostupnost dokumentů potvrzujících účelnost a zákonnost výdajů přesahujících schválený odhad.

4. Inventární seznamy se vyplňují podle zdrojů financování.

Inventarizace účtu 98 "Výnosy příštích období"

1. Kontroluje se oprávněnost připsání přijatých příjmů k příjmům příštích období.

Výnosy příštích období zahrnují:

1) příjmy přijaté z titulu budoucích období (příjmy z pronájmu, měsíční poplatek, příjmy z přepravy cestujících na měsíční a čtvrtletní jízdenky atd.);

2) hodnota aktiv přijatých bezplatně;

3) nadcházející přijetí dluhů za manka zjištěná ve vykazovaném období za předchozí roky a uznaná vinnou osobou nebo přiznaná soudem;

4) rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od viníků za chybějící materiál a jiné cennosti, a jejich účetní hodnotou.

2. Kontroluje se správnost sestavení odhadu výnosů příštích období. Při účtování výnosů příštích období se posuzují v tomto pořadí:

1) příjmy přijaté na účet budoucích období jsou přijímány k zaúčtování ve výši skutečně přijaté platby (v souladu se smlouvou);

2) hodnota majetku přijatého bezplatně se odhaduje na tržní hodnotu k datu zaúčtování;

3) dluhy za manko z předchozích let, zjištěné ve vykazovaném roce, jsou přijaty k zaúčtování v tržní hodnotě v den, kdy je manko uznáno jako viník, nebo v den, kdy soud přijme příslušné rozhodnutí;

4) výše rozdílu ve vyměření manka vymoženého od viníků se stanoví jako rozdíl mezi tržní hodnotou chybějících cenností a jejich účetní hodnotou.

3. Při inventarizaci prováděné na konci roku se kontroluje platnost přítomnosti zůstatků na těchto podúčtech:

1) podúčet „Příjmy přijaté na účet budoucích období“ – měly by být zohledněny pouze příjmy vztahující se k následujícímu účetnímu roku;

2) podúčet "Bezdotace" - tržní hodnota majetku přijatého zdarma v části související s podhodnocenou hodnotou (u odpisovaného majetku), nebo tržní hodnota zásob neodepsaných na účty výrobních nákladů ;

3) podúčet „Připravované inkasa dluhů za manka zjištěná v minulých letech“ a podúčet „Rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od viníků, a rozvahovou hodnotou za manka cenností“ – tržní hodnota majetku. majetek nebo rozdíl v jeho ocenění týkající se nesplacené části dluhu mankem.

4. Kontroluje se správnost odpisu částek evidovaných na účtu za bezúplatně přijatý majetek. Částky se odepisují v souladu s účtem 91.2 „Ostatní náklady“ v tomto pořadí:

1) u dlouhodobého majetku přijatého bezúplatně - jako časově rozlišené odpisy;

2) u ostatního hmotného majetku přijatého bezúplatně - protože se odepisuje do výroby (prodejní náklady).

Odpis dluhů po splatnosti

Na základě výsledků inventarizace výpočtů jsou odhaleny pochybné a nedobytné pohledávky kupujících, zákazníků a personálu vůči organizaci.

Podle článku 70 Předpisů o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci jsou v účetnictví pohledávky organizace, které nejsou splaceny za podmínek stanovených dohodou a nejsou poskytnuty odpovídající záruky, uznány jako pochybný dluh. Podle výsledků inventarizace lze tedy pohledávky (závazky) ke každému závazku v souladu s podmínkami uzavřených smluv a s přihlédnutím ke dni splatnosti klasifikovat takto:

1) dluh, který ještě nenabyl splatnosti;

2) dluh, u kterého již uplynula splatnost.

U pohledávek a závazků po splatnosti se navíc zjišťuje doba její promlčecí doby a zjišťují se okolnosti přerušující tuto dobu. Podle Čl. 196 občanského zákoníku Ruské federace stanoví obecnou promlčecí lhůtu - tři roky. Zároveň lhůta počítaná v letech uplyne v odpovídající měsíc a den posledního roku lhůty (článek 192 občanského zákoníku Ruské federace). Podle Čl. 200 občanského zákoníku Ruské federace začíná promlčecí doba ode dne, kdy osoba věděla nebo měla vědět o porušení svého práva. A přerušuje se podle čl. 203 občanského zákoníku Ruské federace při podání pohledávky předepsaným způsobem, jakož i tehdy, když povinná osoba provede úkony naznačující uznání dluhu (například podepsání zákona o smíru, dohody o restrukturalizaci atd.). Po přestávce počíná promlčecí doba znovu a doba, která do přestávky uplynula, se do nové lhůty nezapočítává.

Pokud organizace vytvořila rezervu na pochybné pohledávky, pak se částky odepsaných pohledávek připíší na účet rezervy na pochybné pohledávky, jinak - do finančních výsledků.

Uznání pohledávky jako ztráty z důvodu platební neschopnosti dlužníka není zrušením dluhu. Odepsané pohledávky je nutné zaúčtovat do pěti let na podrozvahovém účtu 007 "Dluh odepsaný do ztráty u insolventních dlužníků" za účelem kontroly změny majetkových poměrů dlužníka. Analytické účetnictví na účtu 007 je vedeno pro každou protistranu, jejíž dluh je odepsán se ztrátou, a každý dluh odepsaný se ztrátou.

Odpis pohledávek. Typické zapojení

Pomocí následujících standardních zápisů se výsledky inventarizace zúčtování s dlužníky promítnou do účetnictví organizace.

		Popis zapojení	Částka zaúčtování	Základ dokumentu
Postup pro promítnutí soupisu vyrovnání s dlužníky, pokud organizace vytvořila rezervu na pochybné pohledávky
		Odpis pohledávek zohledňujeme, pokud má organizace rezervu na pochybné pohledávky	Výše odepsaného dluhu
		Výše odepsaného dluhu	Účetní referenční výpočet, akt odsouhlasení s protistranou
Postup pro zohlednění soupisu vypořádání s dlužníky v případě, kdy neexistuje rezerva na pochybné pohledávky
		Odpis pohledávek zohledňujeme při absenci rezervy na pochybné pohledávky v organizaci	Výše odepsaného dluhu	Účetní referenční výpočet, akt odsouhlasení s protistranou
	Odepsané pohledávky promítáme pro další kontrolu na podrozvahový účet	Výše odepsaného dluhu	Účetní referenční výpočet, akt odsouhlasení s protistranou
Postup pro zohlednění přijatých částek v pořadí inkasa dříve odepsaného dluhu jako ztráty
		Přijetí inkasovaného dluhu promítáme na běžný účet		výpis z bankovního účtu
	Přijatou částku dluhu odepisujeme z podsouvahového účtu	Výše inkasovaného dluhu	Účetní reference-kalkulace

Odpisy závazků v účetnictví a daňovém účetnictví

Pro včasné a úplné odpisy účtů splatných s promlčecí lhůtou, je nutné pravidelně provádět inventarizaci těchto dluhů.

Po zjištění závazků, u kterých uplynula promlčecí lhůta, je odepsán do výnosů organizace pro účely účetnictví a daňové evidence.

Zároveň je příjem pro daňové účely uznán ve zdaňovacím období, ve kterém uplynula promlčecí lhůta a není vázán na data inventury a příkaz vedoucího k jeho odepsání.

Doklady potvrzující splatné účty a uplynutí promlčecí doby na nich:

1. Smlouva nebo faktura, doklady potvrzující skutečnost o přijaté platbě.

2. Přijaté faktury, potvrzení o provedených službách, provedených pracích.

3. Úkony smíření potvrzující dluh (velmi důležitý dokument potvrzující promlčecí lhůtu).

4. Písemné odpovědi na žádosti o splacení dluhů a takové nároky samotné.

5. Jiné doklady potvrzující skutečnost dluhu a počátek běhu promlčecí doby.

Při odpisu závazků s promlčecí lhůtou se sestavuje účetní výpis-výpočet.

V účetnictví provádíme následující zápisy:

Dt 60,62,70, 71,73,76 Kt 91/1 - účty splatné po uplynutí promlčecí doby byly odepsány do ostatních příjmů.

V daňovém účetnictví: závazky jsou odepsány do neprovozních výnosů ke dni uplynutí promlčecí doby.

Aby nedocházelo k daňovým rizikům z hlediska daně z příjmů při daňových kontrolách, je nutné pro účely účetnictví a daňové evidence včas zaúčtovat závazky s promlčecí lhůtou jako součást příjmů organizace.