Reddito SSN dalla negoziazione di commissioni con il committente. STS e contratto di commissione: come pagare le tasse. Rapporti con l'acquirente "K1"

"Problemi di attualità contabilità e fiscalità", 2005, N 15

Un elemento essenziale della politica contrattuale di molte organizzazioni è la sostituzione dei contratti di fornitura con operazioni di intermediario: provvigione, provvigione, contratto di agenzia. Ma se si applicano le parti di accordi di mediazione sistemi diversi tassazione (ad esempio, un intermediario utilizza un regime speciale e la persona nel cui interesse vengono effettuate le transazioni è attiva sistema comune tassazione o viceversa), poi hanno anche problemi con la registrazione documenti primari, e con la tassazione e con la fatturazione.

Nell'articolo cercheremo di fornire raccomandazioni sull'esecuzione di accordi di intermediazione a "regime speciale", in particolare nell'ambito di un accordo di commissione<1>. Si consiglia inoltre di concluderlo qualora l'organizzazione (singolo imprenditore) intenda vendere i propri beni (lavori, servizi) o acquistare eventuali prodotti tramite un intermediario.

<1>Nota: le questioni discusse nell'articolo si applicano pienamente al contratto di agenzia se l'agente agisce per proprio conto (clausola 1, articolo 1005, articolo 1011 del codice civile della Federazione Russa).

Se il commissionario applica il sistema di tassazione semplificata, e l'impegno - il regime fiscale generale La procedura per la determinazione della base imponibile

In virtù del comma 1 dell'art. 346.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito o il reddito ridotto dell'importo delle spese è riconosciuto come oggetto di tassazione per un'imposta unica nell'ambito del sistema di tassazione semplificata. Secondo il comma 1 dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si determina l'oggetto della tassazione, il reddito derivante dalla vendita di beni (lavori, servizi), proprietà e diritti di proprietà determinato ai sensi dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché il reddito non operativo, determinato ai sensi dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, i redditi di cui all'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non vengono presi in considerazione con il sistema fiscale semplificato.

L'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa contiene una regola direttamente correlata ai partecipanti agli accordi di mediazione. Il comma 9 del comma 1 del presente articolo prevede che nella determinazione della base imponibile non si tenga conto del reddito sotto forma di immobile percepito dal commissionario in relazione all'esecuzione del contratto di commissione. Cioè, la proprietà (compreso il denaro) ricevuta dall'impegno o dall'acquirente (venditore) per l'impegno non è un reddito dal commissionario "semplificato" e non è soggetto a un'unica imposta. Il reddito del commissionario è l'importo della commissione, compenso aggiuntivo, se la sua ricezione è prevista dal contratto di commissione, nonché l'importo del beneficio aggiuntivo rimasto a disposizione del commissionario (Lettera del Ministero delle finanze di Russia del 28.04.2004 N 03-04-11 / 67). Questa disposizione si applica anche a singoli imprenditori fornire servizi in base ad accordi di commissione e applicare l'USNO.

Nota. I singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato e forniscono servizi nell'ambito di accordi di commissione o contratti di agenzia, nel determinare l'oggetto di una singola imposta, tengono conto dell'importo della remunerazione della commissione (agenzia) (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 24.05.2018). 2005 N 03-03-02-05 / 23).

Non sono considerati entrate anche i fondi ricevuti dall'impegno a rimborsare le spese del commissionario.

Come sapete, le organizzazioni che si trovano sul sistema fiscale semplificato utilizzano il metodo del contante per determinare il momento del riconoscimento del reddito. La data di ricezione del reddito è il giorno in cui i fondi vengono versati sui conti bancari e (o) alla cassa, il ricevimento di altri beni (lavori, servizi) e (o) i diritti di proprietà. Lo stabilisce il comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se il commissionario "semplificato" non partecipa ai calcoli, il suo reddito viene riconosciuto alla data di ricezione della commissione (vantaggio aggiuntivo, compenso aggiuntivo) dall'impegno sul suo conto. Se il commissionario partecipa agli accordi, di norma, trattiene la sua remunerazione dai fondi ricevuti dagli acquirenti o dall'impegno (a seconda di ciò che il commissionario fa per l'impegno: vende o acquista).

Il reddito del commissionario si considera ricevuto il giorno in cui l'acquirente o l'impegnativo trasferisce il denaro. Poco importa che non sia stato ancora firmato il verbale del commissionario (non sono ancora stati prestati i servizi di commissione), poiché con il metodo del contante per la determinazione dei ricavi e delle spese sono inclusi anche gli acconti (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Tributo Codice della Federazione Russa). Ricevuto denaro dal committente o dall'acquirente e detratta da questi la commissione prima di firmare il verbale, il commissionario riceve così un anticipo pari all'importo del compenso dovuto.

In alcuni casi, secondo i termini del contratto, il commissionario trasferisce l'intero importo del reddito al committente. Quest'ultimo, dopo l'approvazione della relazione del commissionario, gli paga un compenso. Non si tratta più di un anticipo, ma di un pagamento per i servizi di intermediazione resi.

La remunerazione ricevuta dal commissionario "semplificato" (anche anticipato) è riflessa nella colonna 4 sezione "Reddito". 1 "Entrate e spese" Libri di contabilità delle entrate e delle spese<2>. Allo stesso tempo, i fondi ricevuti dal commissionario in relazione all'adempimento degli obblighi previsti da un contratto di commissione o dal preponente per rimborsare le spese del commissionario non si riflettono in questo libro (Decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 08.09.2004 N 9352/04, Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 04.02.2005 N 15n).

<2>Approvato il libro di contabilità delle entrate e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato. Ordinanza del Ministero della Fiscalità della Russia del 28 ottobre 2002 N BG-3-22/606.

Le spese per le quali il commissionario può ridurre il proprio reddito imponibile sono elencate nel comma 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, il comma 2 del presente articolo stabilisce che i costi dell'elenco indicato devono essere economicamente giustificati e documentati, ovvero soddisfare i criteri di cui al comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. I contribuenti che applicano il sistema fiscale semplificato riconoscono le spese solo dopo che sono state effettivamente pagate (clausola 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa). Ciò è dovuto al fatto che i "semplificatori" applicano il metodo del contante per riconoscere entrate e spese.

Va tenuto presente che la composizione delle spese del commissionario non include contanti:

• ricevuto dal commissionario dal preponente e trasferito al venditore in conformità con il contratto di commissione per l'acquisto di beni per il preponente;
• ricevuto dal commissionario dagli acquirenti e trasferito al preponente in conformità con l'accordo di commissione per la vendita dei beni del preponente;
• trasferito dal commissionario al pagamento delle spese rimborsate dall'impegnativo.

Il commissionario non ha diritto al rimborso delle spese per la custodia dei suoi beni, se non diversamente previsto dal contratto. Ciò si legge nell'art. 1001 del Codice Civile della Federazione Russa. Cioè, i costi di custodia dei beni del committente, ubicati presso il commissionario, sono a carico di quest'ultimo. Inoltre, indipendentemente da dove il commissionario conserva la proprietà dell'impegnato - in un magazzino affittato o nel proprio. Per un commissionario "semplificato", i costi di affitto di un magazzino riducono le entrate (clausola 4, clausola 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa). Il costo di mantenimento del proprio magazzino riduce introiti solo per quelle voci di spesa che sono previste “semplificatori” del comma 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le restanti spese sostenute dal commissionario in relazione all'esecuzione dell'ordine non riducono la base imponibile. Il cliente è obbligato a rimborsarli. Pertanto, queste non sono le spese del commissionario, ma dell'impegnativo.

Registrazione delle fatture Se il commissionario vende la merce del mittente che è un contribuente IVA

A questo caso il problema è che l'acquirente e il committente hanno sicuramente bisogno di documenti in cui viene allocato l'importo dell'IVA (clausola 4, articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, il commissionario che lavora per l'USNO non è un contribuente IVA (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e non ha alcun interesse personale ad emettere fatture (clausola 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale del Federazione Russa). Tuttavia, ricordiamo che il "semplificatore" vende per proprio conto non i propri prodotti, ma beni che appartengono al contribuente impegnato nell'IVA (clausola 1, articolo 996 del codice civile della Federazione Russa). La sua funzione è solo quella di collegare tra loro il vero venditore di beni (impegnato) e l'acquirente. Trattandosi di un contribuente IVA, ai sensi del comma 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il commissionario è obbligato, entro cinque giorni, a decorrere dalla data di spedizione della merce all'acquirente, ad emettere fattura all'acquirente per costo pieno merci con l'attribuzione dell'importo dell'IVA (Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 22 marzo 2005 N 03-04-14 / 03 e del Ministero della fiscalità della Russia del 22 luglio 2003 N VG-6-03 / 807). Allo stesso tempo, va notato che la procedura indicata per l'emissione delle fatture non comporta l'obbligo per il commissionario di pagare l'IVA al bilancio sui beni venduti dal committente (Lettera del Ministero delle finanze russo del 05.05.2018). 2005 N 04-03-11 / 98).

La procedura dovrebbe essere la seguente: il proprietario della merce (speditore) spedisce la merce in vendita a un intermediario (commissario). Allo stesso tempo, il committente emette una fattura contrassegnata come "in vendita", ma non emette fattura, poiché non esiste ancora un fatto di vendita. L'intermediario tiene conto della merce ricevuta sul conto fuori bilancio 004 "Merci accettate in commissione" nella valutazione prevista dal contratto.

In caso di vendita della merce, il commissionario redige per proprio conto tutti i documenti primari (contratto, lettera di vettura e fattura) in duplice copia ai prezzi di vendita, compresa la remunerazione dell'intermediario (vantaggio aggiuntivo). Questi importi non vengono allocati come riga separata nella fattura. Il numero della fattura specificata viene assegnato dall'intermediario secondo la cronologia delle fatture emesse da lui (clausola 2 della lettera del Ministero delle imposte della Russia del 21.05.2001 N VG-6-03 / 404). Una copia viene consegnata all'acquirente, la seconda viene archiviata nel Registro delle fatture emesse senza registrarla nel libro di vendita. Pertanto, il commissionario che applica il sistema di tassazione semplificata è tenuto a conservare i registri delle fatture emesse e ricevute.

Dopo la vendita di beni (lavori, servizi) all'acquirente, il commissionario ne informa l'impegnativo informandolo degli indicatori delle fatture emesse o trasferendo copie delle fatture emesse all'acquirente. Il termine per la presentazione della segnalazione, di norma, almeno una volta al mese, è fissato dalle parti contrattualmente.

Ricevuti i dati necessari, il committente emette fattura indirizzata all'intermediario con numerazione secondo la cronologia delle fatture da lui emesse. Il documento fa riferimento agli indicatori della fattura del commissionario che l'ha emessa all'acquirente e riflette queste informazioni nel rapporto (avviso). Questo è un requisito della clausola 24 delle Regole per la conservazione dei registri delle fatture ricevute ed emesse<3>.

<3>Approvate le regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri degli acquisti e dei libri delle vendite per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto. Decreto del governo della Federazione Russa del 02.12.2000 N 914.

Nota: se il commissionario segnala gli indicatori delle fatture emesse agli acquirenti a fine mese, il committente può emettere una fattura consolidata al commissionario.

Il proprietario della merce registra la fattura emessa nel Libretto di vendita, a seconda di quella accettata politica contabile. Se determina la base imponibile dell'IVA "a pagamento", e né lui né l'intermediario, se partecipa ai calcoli, ha ricevuto denaro per la merce, allora non registra la fattura nel Libro delle Vendite (comma 1, comma 2, articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una fattura verrà registrata dopo aver ricevuto il pagamento per l'articolo.

Ricevuta una fattura dal committente, il commissionario la deposita nel Registro delle fatture ricevute.

Domanda: Un commissionario che utilizza l'USNO deve emettere una fattura al committente per l'importo della sua commissione?

Poiché le organizzazioni, compresi gli intermediari, che sono passate all'USNO, non sono contribuenti dell'IVA (ad eccezione dell'IVA pagata quando le merci vengono importate nel territorio doganale della Federazione Russa - clausola 2 dell'articolo 346.11), non hanno il diritto , quando si vendono i propri servizi, oltre al prezzo del servizio venduto (retribuzione) per presentare l'importo dell'IVA per il pagamento all'acquirente di questi servizi (impegnativo) (clausola 1, articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa ). Pertanto, i commissionari che utilizzano l'USNO non dovrebbero emettere fatture con IVA allocata ai mittenti, tenere libri di acquisti e vendite (clausola 3 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio 1. L'agenzia di commissioni che applica l'USNO riceve merci dall'impegno, la cui vendita, secondo il contratto, deve essere effettuata al costo di 118.000 rubli, IVA inclusa - 18.000 rubli. Il commissionario vende la merce all'acquirente e gli emette una fattura, che indica l'importo dell'IVA - 18.000 rubli.

Secondo i termini dell'accordo, una commissione per un importo di 10.000 rubli. detratto dal ricavato ricevuto dall'acquirente.

Le operazioni per la vendita di merci nella contabilità del commissionario (se continua a tenere registrazioni contabili) si rifletteranno come segue:

<*>Il commissionario emette una fattura all'acquirente, che indica l'IVA per un importo di 18.000 rubli.
<**>Il commissionario deve riportare l'importo della commissione nel libro delle entrate e delle spese. Il commissionario applica il sistema di tassazione semplificata e non è contribuente IVA, non emette fattura per l'importo della commissione al committente.

Se il commissionario acquista merci per un mittente che è un contribuente IVA

In questo caso, il venditore di beni (lavori, servizi) emetterà tutti i documenti (bolle di vettura, fatture, se il venditore è un contribuente IVA) a nome del commissionario. Sulla base di tali documenti, lo speditore non potrà accreditare i beni acquistati (lavori, servizi) e accettare le detrazioni IVA su di essi, in quanto nelle fatture e nelle fatture è indicato il commissionario come acquirente.

Tuttavia, in virtù dell'art. 996 del codice civile della Federazione Russa, al momento dell'acquisto di beni per l'impegno, il commissionario non è il suo proprietario. Il diritto di proprietà della merce spetta allo speditore. Affinché quest'ultimo possa accreditare i beni acquistati (lavori, servizi) sul proprio conto e utilizzarli detrazione fiscale, il commissionario dovrà emettere fatture per proprio conto e riemettere la fattura al committente.

Nota: in questa situazione, anche il commissionario che applica il sistema di tassazione semplificata ha l'obbligo di tenere il registro delle fatture ricevute ed emesse.

Si precisa che la procedura per il movimento e la registrazione dei documenti, qualora l'intermediario acquisti merce per conto del mittente, non è chiaramente esplicitata nel Regolamento per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse. Le organizzazioni devono agire per analogia con lo schema sopra descritto.

Ricevuta una fattura dal venditore, il commissionario la registra nel Registro delle fatture ricevute. Successivamente emette, in proprio, fattura in duplice copia indirizzata al committente. Inoltre, dovrebbe riflettere gli stessi indicatori della fattura emessa dal venditore al commissionario. Una copia della fattura viene trasferita al mittente e la seconda viene archiviata nel Registro delle fatture emesse. Il numero della fattura specificata viene assegnato dal commissionario secondo la cronologia delle fatture emesse da lui (clausola 2 della lettera del Ministero delle imposte russo del 21 maggio 2001 N VG-6-03 / 404) .

Allo stesso modo, le fatture saranno nuovamente fatturate per le spese che vengono rimborsate dall'impegnativo (ad esempio, per la consegna della merce), a meno che il commissionario stesso non fornisca il corrispondente servizio all'impegnativo.

Ricevuta fattura dal commissionario, l'impegnativo la archivia nel Registro delle fatture ricevute e, se i beni (lavori, servizi) sono pagati, la registra nel Libro degli Acquisti e presenta l'IVA in detrazione (clausola 8 del Regolamento per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse).

Se il committente applica il sistema fiscale semplificato e il commissionario - il regime fiscale generale Il commissionario non partecipa ai calcoli

In questo caso, il committente "semplificato" non ha problemi nella determinazione degli importi inclusi nel reddito: i proventi della vendita dei suoi prodotti tramite il commissionario andranno direttamente sul conto corrente o alla cassa del committente. Cioè, l'impegno includerà l'intero importo ricevuto nel reddito, riflettendolo nella colonna 4 della sezione. 1 "Entrate e spese" Libri delle entrate e delle spese.

Nota bene: l'anticipo ricevuto per l'imminente spedizione della merce (prestazione di lavori, prestazione di servizi) è anche soggetto a inclusione nel reddito dell'impegno, poiché il cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede il metodo di contabilizzazione in contanti di entrate e spese.

Il commissario partecipa agli accordi

Questo metodo di calcolo implica il trasferimento I soldi per l'acquisto direttamente al commissionario, che poi li trasferisce al committent. Se l'intermediario trasferisce al committente “semplificato” tutti i proventi o l'anticipo ricevuto dall'acquirente, e successivamente riceve un compenso, il committente non ha problemi nella determinazione dell'ammontare del reddito imponibile. In questo caso, l'intero importo ricevuto dal commissionario è considerato reddito.

Tuttavia, in pratica, in virtù dell'art. 997 del codice civile della Federazione Russa, un accordo di commissione può prevedere che il commissionario trasferisca al preponente l'importo di denaro, meno la sua remunerazione e le spese rimborsate dal preponente. Cioè, il committente riceverà sul suo conto corrente (contanti) non tutti i proventi della vendita di beni (lavori, servizi), ma meno le corrispondenti detrazioni del commissionario.

Domanda: quale importo in questo caso dovrebbe riflettersi nel suo reddito: solo l'importo effettivamente percepito sul conto corrente (contanti) o l'intero importo, comprese le detrazioni del commissionario?

Da un lato, per l'impegno “semplificato”, è previsto l'utilizzo del metodo del contante, che consente di ipotizzare che l'importo effettivamente percepito debba essere rilevato nel suo reddito. Ma questo è sbagliato. Il fatto è che i contribuenti che applicano il sistema di tassazione semplificata devono tenere conto dei proventi delle vendite secondo le regole dell'art. 249 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 1 dell'articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa), in base al quale i proventi delle vendite sono determinati sulla base di tutte le entrate relative ai pagamenti di beni (lavori, servizi) venduti o diritti di proprietà espressi in denaro e (o) in natura. Inoltre, secondo l'art. 996 del Codice Civile della Federazione Russa, le cose ricevute dal commissionario dal mandante o acquisite dal commissionario a spese del mandante sono di proprietà di quest'ultimo. Pertanto, l'intero importo ricevuto sul conto del commissionario dall'acquirente e da lui riflesso nella sua relazione dovrebbe essere considerato come il reddito dell'impegno (vedi anche Lettere del Ministero delle finanze della Russia N 03-03-02- 04/1/67<4>e del 15 marzo 2005 N 03-03-02-04/1/72).

<4>Lettera N 03-03-02-04/1/67 del 1 dicembre 2004 del Ministero delle finanze della Federazione Russa "Sulla procedura per la contabilizzazione del reddito di un'organizzazione impegnata che applica un sistema fiscale semplificato".

Il mittente potrà tenere conto dei proventi ricevuti e rifletterli nel Libro delle Entrate e delle Spese come segue:

• parte del ricavato (meno le detrazioni operate dal commissionario) da includere nella composizione del reddito (colonna 4 "Reddito" sezione 1 "Entrate e spese") al momento del suo ricevimento dal commissionario al conto di regolamento (cassa);
• la restante parte (l'importo trattenuto dal commissionario) - al momento dell'approvazione della relazione del commissionario.

Compensazione del commissionario - spese dell'impegno?

In virtù dell'art. 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa per le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato con l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" (articolo 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa), viene fornito un elenco chiuso delle spese fiscali e il la commissione per gli intermediari non è menzionata come articolo separato.

Domanda: La remunerazione del commissionario è inclusa nelle spese dell'incarico?

Inizialmente, la posizione del Ministero delle Finanze era la seguente: i costi per il pagamento dei compensi agli intermediari non dovrebbero ridurre la base imponibile per un'unica imposta, poiché non sono indicati come spesa separata nell'elenco delle spese e non rientrano nella la definizione di lavori (servizi) di natura produttiva, i cui costi di acquisizione sono inclusi nelle spese materiali. Successivamente, il punto di vista dichiarato è cambiato, come evidenziato dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 21 gennaio 2005 N 03-03-02-05 / 1. Secondo i paragrafi. 5 p.1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si determina la base imponibile per una singola imposta, costi materiali adottato in relazione alla procedura prevista per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società l'art. 254 del Codice.

Sì, pagg. 6 p.1 art. 254 del Codice, si stabilisce che i costi materiali, in particolare, comprendono i costi sostenuti dal contribuente per l'acquisto di opere e servizi di natura industriale effettuati da terzi o singoli imprenditori, nonché per l'esecuzione di tali lavori (prestazione di servizi) divisioni strutturali contribuente.

I lavori (servizi) di natura industriale comprendono l'esecuzione di singole operazioni per la produzione (fabbricazione) di prodotti, l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi, la lavorazione delle materie prime (materiali), il controllo sul rispetto degli obblighi stabiliti processi tecnologici, Manutenzione immobilizzazioni e altri lavori simili.

Nel caso in cui le opere ei servizi acquistati dall'ente siano parte integrante del servizio finale prestato dal contribuente, tali spese, a nostro avviso, sono da attribuire a spese materiali che riducono la base imponibile per un'unica imposta.

Un parere simile è condiviso dalle autorità fiscali (vedi Lettera del Ministero della Fiscalità della Russia del 07.09.2004 N 22-1-14 / [email protetta]"Sul sistema semplificato di tassazione").

Nonostante quanto sopra, si prega di notare che quando sono incluse le commissioni spese fiscali il committente che utilizza il sistema fiscale semplificato può avere un contenzioso con le autorità ispettive sulla legittimità di tale azione. Purtroppo, pratica di arbitraggio Su questa edizione finché non ha funzionato. Secondo l'autore, il contribuente ha tutte le ragioni per provare la sua tesi.

A seconda della procedura di conciliazione tra il commissionario e il mandante, le spese di quest'ultimo sotto forma di commissione sono contabilizzate come segue.

Se i fondi vengono trasferiti al commissionario prima dell'approvazione del rapporto (ovvero, il fatto della fornitura di servizi non è confermato), per l'impegno questa non è una spesa, ma pagamento anticipato, che non si riflette nella contabilità fiscale e non viene preso in considerazione nel calcolo di una singola imposta nell'ambito del sistema fiscale semplificato (clausola 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se i fondi vengono trasferiti al commissionario dopo l'approvazione della relazione, l'impegno ha una spesa, poiché sono soddisfatte due condizioni necessarie: il servizio è effettivamente erogato e pagato. L'importo della commissione si riflette nella colonna 5 della sezione. 1 "Entrate e spese" Libri delle entrate e delle spese.

Se la commissione viene trattenuta dal commissionario dai fondi dovuti all'impegno, allora, secondo l'autore, l'importo della trattenuta può essere preso in considerazione dal committente come spesa al momento dell'approvazione della relazione del commissionario, che indicherà l'importo dei proventi ricevuti dall'acquirente e l'importo della commissione dovuta al commissionario. Nella contabilità fiscale, la commissione si riflette nella colonna 5, sezione. 1 "Entrate e spese" Libri delle entrate e delle spese.

Yu.A.Vasiliev

Amministratore delegato

Le disposizioni del capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa non disciplinano la procedura di contabilizzazione di entrate e spese nell'ambito di un accordo di commissione nel caso in cui una delle parti di tale accordo applichi un sistema fiscale semplificato. Il "semplificatore" in tali questioni dovrebbe essere guidato dagli articoli pertinenti del Codice Fiscale della Federazione Russa sulle regole per la tassazione degli utili, i cui riferimenti sono contenuti nel Capitolo 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Non si tratta però di un compito facile, come dimostrano sia le domande dei contribuenti sia i chiarimenti del fisco.

PROCEDURA DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO

Nel processo di adempimento da parte del commissionario dei suoi obblighi ai sensi del contratto di commissione, i seguenti pagamenti possono essere ricevuti sul suo conto o alla cassa:

commissione dal committente (articolo 991 del codice civile della Federazione Russa);

rimborso da parte dell'impegno delle spese sostenute dal commissionario durante l'esecuzione di un ordine di commissione (articolo 1001 del codice civile della Federazione Russa);

pagamento in contanti di beni (lavori, servizi) venduti dal commissionario per proprio conto, ma a spese del committente (se il commissionario partecipa alle transazioni);

fondi allo scopo di acquistare beni (lavori, servizi) trasferiti dal committente (se il commissionario partecipa alle transazioni).

Considera come contabilizzare questi importi nel calcolo dell'imposta unica.
Ai sensi del comma 1 dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare l'oggetto della tassazione con un'unica imposta, le organizzazioni tengono conto del seguente reddito:

proventi da vendita di beni (lavori, servizi), beni e diritti patrimoniali, determinati ai sensi dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ai sensi di quanto previsto dal presente articolo, i proventi delle vendite sono determinati sulla base di tutti gli incassi relativi a transazioni per beni (lavori, servizi) venduti o diritti di proprietà espressi in denaro e (o) in natura;

proventi non operativi, determinati ai sensi dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, nel determinare l'oggetto della tassazione, le organizzazioni non tengono conto del reddito previsto dall'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Esecuzione di un ordine di commissione in termini di normativa fiscaleè la vendita di servizi (clausola 1, articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, la provvigione è un reddito da vendita di servizi, soggetto ad inclusione nella base imponibile di un'unica imposta.
Secondo il sub. 9 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono presi in considerazione come reddito per la tassazione degli utili, reddito (tranne una commissione) sotto forma di proprietà (incluso denaro) ricevuto dal commissionario in relazione all'adempimento degli obblighi nell'ambito di un contratto di commissione, nonché un compenso per le spese sostenute dal commissionario per il preponente, se tali costi non sono soggetti a inclusione nelle spese del commissionario in conformità con i termini dei contratti conclusi.
Le disposizioni dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa dovrebbe essere applicato anche nel calcolo dell'imposta unica da parte di organizzazioni "semplificate". Da qui la conclusione - nella composizione del reddito imponibile al applicazione del regime fiscale semplificato né gli importi percepiti dal commissionario in compenso delle spese da lui sostenute nell'esecuzione dell'ordine, né gli importi ricevuti dai compratori di beni (lavori, servizi) per il loro trasferimento al committente (o dal committente ai fini di acquisto di beni (lavori, servizi)) dovrebbero essere inclusi.
Nel calcolo del "limite" di entrata ai sensi del comma 4 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini della determinazione del diritto di un commissionario di utilizzare il sistema fiscale semplificato, è inoltre necessario prendere in considerazione solo l'importo della remunerazione (vedi anche lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 28.04.2004 N 03-04-11 / 67).
Tutto quanto sopra si applica alle organizzazioni.
In relazione ai "semplificatori" - singoli imprenditori, tali regole non sono direttamente previste. L'articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce solo che gli imprenditori, ai fini del calcolo di un'imposta unica, devono tenere conto del reddito percepito dall'attività imprenditoriale.
Tuttavia, secondo il parere del Ministero delle finanze russo, riportato in una lettera del 07.10.2004 N 03-03-02-04 / 1/21, i singoli imprenditori devono tenere conto dei fondi ricevuti sotto agenzia o altro accordi, in relazione alla procedura stabilita per gli enti. Pertanto, guidati da questa spiegazione, gli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato hanno il diritto di prendere in considerazione solo l'importo della commissione come parte del loro reddito.
Nella lettera citata, il Ministero delle finanze russo non ha in alcun modo motivato la sua posizione. Ma, a nostro avviso, deriva dalle norme della prima parte del codice fiscale della Federazione Russa. Del resto, il concetto stesso di "reddito" è definito dall'art. 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa come beneficio economico in denaro o forma naturale preso in considerazione se può essere misurato e nella misura in cui tale beneficio può essere stimato.
Quando si svolgono attività nell'ambito di un contratto di commissione, il reddito reale (beneficio) del commissionario è solo la sua remunerazione. Gli importi trasferiti dall'impegno a pagare le spese sostenute dal commissionario non costituiscono entrate, ma compensano solo il commissionario per i fondi propri spesi da quest'ultimo. Non prevedono alcun beneficio economico e le somme percepite dal commissionario in pagamento di beni (lavori, servizi) per il loro ulteriore trasferimento all'incaricato.
Notiamo inoltre che il commissionario può anche ricevere entrate aggiuntive nell'ambito di un contratto di commissione. Spesso, secondo i termini del contratto, il commissionario si impegna a vendere la merce a un prezzo non inferiore a un certo prezzo e ha il diritto di lasciare a sua disposizione tutto il denaro “extra”. La ricompensa è nella forma tasso d'interesse(o in misura fissa) può essere o meno previsto dalle disposizioni del contratto.
In tal caso, l'ulteriore reddito è compreso anche nel reddito del commissionario “semplificato” ai fini del calcolo dell'imposta unica in base al comma 1 dell'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nota! In modo che il commissionario possa trattenere il denaro "extra". importo complessivo, la condizione corrispondente deve riflettersi nel contratto. Diversamente, secondo l'art. 992 del codice civile della Federazione Russa, il beneficio aggiuntivo dovrà essere diviso equamente tra il committente e il commissionario (e quindi solo la metà dell'importo aggiuntivo sarà inclusa nel reddito del commissionario).

PROCEDURA PER LA DETERMINAZIONE DELLE SPESE (PER CHI APPLICA L'OGGETTO DI FISCALE "REDDITO MENO SPESE")

Di regola generale Arte. 1001 del codice civile della Federazione Russa, il committente è obbligato a rimborsare al commissionario tutte le spese da lui sostenute nell'esecuzione dell'ordine di commissione, ad eccezione dei costi di conservazione della proprietà del committente da parte del commissionario. Il rimborso delle spese di magazzinaggio è possibile solo se le parti contraenti lo prevedono di comune accordo o se la legge che disciplina i rapporti giuridici delle parti contiene disposizioni adeguate.
In considerazione di quanto sopra, i costi derivanti dall'esecuzione di un ordine di provvigione (ad eccezione dei costi di magazzinaggio), il commissionario non include nella composizione le spese prese in considerazione nel calcolo dell'imposta unica.
Allo stesso tempo, va tenuto conto che in questo caso sono impliciti i costi direttamente correlati all'esecuzione dell'ordine di commissione (ad esempio i costi di pubblicità della merce del mittente, ottenimento di un certificato di qualità, ecc.) . Le spese proprie sostenute dal commissionario durante il periodo di esecuzione dell'ordine di commissione (in particolare, salari dei dipendenti, bollette), tiene conto nel modo consueto (vedi p. 31).

PROCEDURA PER LA COMPILAZIONE DEL LIBRO CONTABILE DEI RICAVI E DELLE SPESE

Secondo il comma 1 dell'art. 346.24 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i "semplificatori" conservano le registrazioni fiscali dei loro indicatori di performance necessari per calcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta, sulla base del Libro di contabilità delle entrate e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che fanno domanda il Sistema di tassazione semplificata (di seguito denominato il Libro), e la Procedura per Riflettere l'operatività aziendale nel libro di contabilità dei redditi e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che utilizzano il sistema di tassazione semplificata (di seguito denominata la Procedura), approvato dall'art. Ordine del Ministero della Fiscalità della Russia del 28 ottobre 2002 N BG-3-22 / 606.
Come risulta dal dettato del comma 1 dell'art. 346.24 del Codice Fiscale della Federazione Russa, solo gli importi necessari per il calcolo dell'imposta unica dovrebbero essere riportati nel Libro.
Le colonne corrispondenti erano previste dalla sua versione originale.
Tuttavia, le autorità fiscali avevano un'opinione diversa in merito, a seguito della quale, con l'ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 26 marzo 2003 N BG-3-22 / 135, sono state apportate modifiche al Libro, in quanto nonché alla Procedura, il cui scopo era quello di obbligare i contribuenti a rilevare tutti i propri ricavi e spese, e non solo quelli coinvolti nel calcolo dell'imposta. Nel Libro, al posto delle colonne 4 "Entrate" e 5 "Spese", le colonne 4 "Proventi - totale" e 5 "Inclusi quelli presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica" e, di conseguenza, le colonne 6 "Spese - totale" e 7 “Compresi quelli presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica.
Tuttavia, l'ordinanza n. BG-3-22/135 del 26 marzo 2003 del Ministero delle imposte della Russia è stata impugnata dai contribuenti in tribunale in quanto non conforme alle disposizioni codice fiscale RF.
Inizialmente, ciò è stato fatto da un imprenditore e, con Decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 gennaio 2004 N 14770/03, questo ordine nella parte relativa ai singoli imprenditori è stato ritenuto non conforme agli articoli 346.14, 346.15 , 346.16, 346.24 del Codice Fiscale della Federazione Russa e non valido in questa parte.
Quindi, l'ente che applica la “semplificazione” ha presentato ricorso al tribunale con un'istanza simile. Di conseguenza, la Corte suprema arbitrale della Federazione Russa ha emesso un'altra decisione - datata 09.08.2004 N 9352/04, e l'ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 26.03.2003 N BG-3-22/135 è stata dichiarata non valida in toto.
Pertanto, allo stato attuale, il Libro e la Procedura trovano applicazione nella loro versione originaria e richiedono la riflessione solo su quelle entrate e spese che incidono sul calcolo dell'imposta unica.
Poiché nell'effettuare operazioni in regime di commissione, l'unico reddito imponibile è solo la remunerazione del commissionario "semplificato", solo tale importo dovrebbe riflettersi nel Libro (indipendentemente dall'oggetto della singola tassazione prescelto).
Ai sensi dell'articolo 1.1 della Procedura transazione d'affari, prodotti dal contribuente per il periodo di rendicontazione (di imposta), sono riflessi nel Libro in sequenza cronologica in modo posizionale sulla base dei documenti primari.
Il documento principale che conferma la fornitura di servizi di commissione è il rapporto del commissionario (articolo 999 del codice civile della Federazione Russa). La procedura per la sua presentazione è determinata dall'accordo delle parti dell'accordo di commissione (di norma, quando si vendono merci, viene fornito un rapporto dopo un determinato periodo di riferimento: una settimana, un mese, un trimestre).
Al momento dell'effettiva ricezione da parte del commissionario degli importi della remunerazione e del reddito aggiuntivo, tale relazione potrebbe non essere ancora redatta. I fondi ricevuti in questo caso devono essere riflessi nel reddito come anticipo alla data di ricezione. Tale requisito è richiesto dalle autorità di regolamentazione (vedi lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 28.04.2003 N 04-02-05 / 3/39, del Ministero delle imposte della Russia del 06.11.2003 N CA-6-22 / 657). La legittimità di questa richiesta è molto dubbia, ma discutere con lui significa condannarsi a una causa dall'esito sconosciuto.
Come riportare gli importi ricevuti nel Libro, se la relazione non è stata ancora redatta? A nostro avviso, come documenti primari, puoi specificare un accordo di commissione e documento di pagamento confermando il pagamento della merce.

ESEMPIO 1

Entità A, utilizzando modalità comune tassazione (committente) e l'impresa B, applicando il sistema fiscale semplificato (committente), hanno stipulato un contratto di provvigione.
In base ai termini del contratto, l'impresa B si è impegnata a vendere i prodotti dell'impresa A per una commissione del 10% del valore dei prodotti venduti.
Ai fini dell'esecuzione dell'ordine, il commissionario, secondo quanto previsto dal contratto, deve pubblicizzare i prodotti venduti e organizzarne la consegna dal magazzino del mittente agli acquirenti. Il pagamento degli acquirenti va sul conto dell'impresa B e deve essere trasferito all'impresa A entro 3 giorni (meno la remunerazione).
Il commissionario deve presentare la segnalazione entro e non oltre il 3° giorno del mese successivo a quello di segnalazione.
Il 4 febbraio 2005, il commissionario ha venduto un lotto di prodotti del valore di 450.000 rubli. Il ricavato della vendita è entrato nel conto del commissionario il 9 febbraio 2005.
Di questo importo, 45.000 rubli. rimase a disposizione del commissionario come compenso per i servizi e 405.000 rubli. è stato trasferito al preponente con un ordine di pagamento datato 11 febbraio 2005.
1 febbraio 2004 commissionario da fondi propri pagato per la pubblicità dei prodotti dello speditore per un importo di 30.000 rubli.
Il 2 marzo 2005 il commissionario ha inviato una relazione per febbraio al committente.
Il 4 marzo 2005 il committente ha rimborsato al commissionario le sue spese pubblicitarie.

Nel Libro di Contabilità delle Entrate e delle Spese di febbraio viene inserita la seguente voce:

Nel mese di marzo non è necessario effettuare registrazioni di contabilizzazione di entrate e spese nel Libro.
ESEMPIO 2

Nelle condizioni dell'esempio 1, supponiamo che il commissionario sia riuscito a vendere questo lotto di prodotti per più di condizioni favorevoli- per 50.000 rubli. caro. Poiché l'accordo provvigionale non prevedeva la procedura di conciliazione in tali casi, le parti devono dividere a metà l'importo del beneficio aggiuntivo.
Quindi, dai 500.000 rubli ricevuti dall'acquirente. (450.000 rubli + + 50.000 rubli) 70.000 rubli rimangono a disposizione del commissionario. (45.000 rubli + 25.000 rubli) e 430.000 rubli saranno trasferiti al committent. (405.000 rubli + 25.000 rubli).
In questo caso, le voci del Libro di Contabilità delle Entrate e delle Spese sono le seguenti.

"Quotidiano finanziario. Edizione regionale", 2009, N 47

Ai sensi dell'art. 346.11 l'applicazione del regime fiscale semplificato esonera gli enti dall'obbligo di pagare l'imposta sul reddito delle società, l'imposta sugli immobili delle società, l'UST e l'IVA, ad eccezione dell'IVA dovuta all'importazione di beni nel territorio doganale Federazione Russa, nonché l'IVA pagata nello svolgimento di attività congiunte ai sensi dell'art. 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato pagano i premi assicurativi obbligatori assicurazione pensionistica secondo la legislazione della Federazione Russa.

Le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato conservano i registri delle entrate e delle spese man mano che vengono pagate, ad es. metodo in contanti (articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa).

Sono riconosciuti come reddito delle organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato (articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa):

proventi di vendita, determinati ai sensi dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ai sensi di quanto previsto dal presente articolo, i proventi delle vendite sono determinati sulla base di tutti gli incassi relativi a transazioni per beni (lavori, servizi) venduti o diritti di proprietà espressi in denaro e (o) in natura;

L'elenco delle spese è riportato nell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è chiuso, il che non ci consente di parlare inequivocabilmente della legittimità della contabilizzazione di determinati tipi di spese necessarie per le attività dell'organizzazione.

Le disposizioni del cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedono una procedura chiara per la contabilizzazione di entrate e spese durante lo svolgimento di attività nell'ambito di accordi di commissione, pertanto, per definizione corretta la base imponibile di un unico tributo deve essere guidata dai pertinenti articoli del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che stabilisce le regole per la tassazione degli utili.

commissioni attive

In virtù di un contratto di provvigione, una parte (committente) si impegna, per conto dell'altra parte (principale), a titolo oneroso, ad effettuare una o più operazioni per proprio conto, ma a spese del preponente (articolo 990 del codice civile della Federazione Russa).

Ai sensi dell'art. 991 del codice civile della Federazione Russa, l'impegnato è obbligato a pagare al commissionario la remunerazione nell'importo e secondo le modalità stabilite nel contratto di commissione.

Dal punto di vista della normativa fiscale, l'esecuzione di un ordine di commissione è la vendita di servizi. Di conseguenza, la provvigione percepita per l'esecuzione del contratto di provvigione sarà il reddito del commissionario che applica il regime fiscale semplificato ed è soggetta ad inclusione nella base imponibile in sede di determinazione dell'imposta unica.

Allo stesso tempo, si segnala che se l'organizzazione-committente partecipa alle liquidazioni, i fondi ricevuti sul suo conto di regolamento o cassa in pagamento di beni (lavori, servizi) non saranno inclusi nelle entrate soggette a singola tassazione.

Spieghiamo perché l'art. 346.15 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene riferimenti al cap. 25 "Imposta sul reddito", a cui le organizzazioni dovrebbero essere guidate nel determinare la base imponibile per il sistema fiscale semplificato. Secondo i paragrafi. 9 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non tiene conto del reddito sotto forma di proprietà (compreso il contante) ricevuto dal commissionario in relazione all'adempimento degli obblighi previsti da un contratto di commissione, nonché per conto del rimborso delle spese sostenute dal commissionario per il preponente, se tali costi non sono soggetti a inclusione nelle spese del commissionario in conformità con i termini dei contratti.

Pertanto, il reddito di un'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato include solo l'importo della remunerazione da essa ricevuta per l'adempimento dei termini dell'accordo di commissione e non include gli importi ricevuti dagli acquirenti di beni (lavori, servizi) per il loro trasferimento al committente (o dal committente al fine di acquistare beni (lavori, servizi)), e le somme percepite dal commissionario a titolo di compenso delle spese da lui sostenute per l'esecuzione dell'ordine. Questa opinione si riflette nella lettera del Ministero delle finanze russo del 20.08.2007 N 03-11-04/2/204.

Si segnala inoltre che, oltre alla commissione, il commissionario può percepire un reddito aggiuntivo dalla vendita di beni (lavori, servizi) superiore al prezzo stabilito dal contratto di commissione, se, secondo i termini del contratto, la ricevuta la differenza di prezzo rimane con il commissionario. Reddito aggiuntivo, così come la commissione, si riflette nel libro dei ricavi e delle spese ed è inclusa nel reddito nel calcolo dell'imposta unica.

Determiniamo a che punto sorge il reddito del commissionario. Come sapete, il principale documento che conferma l'esecuzione dell'ordine di committenza e il fatto della prestazione del servizio è la relazione del commissionario, la cui modalità di presentazione è prevista dai termini del contratto (articolo 999 del codice civile della Federazione Russa). Ma quando si applica il sistema fiscale semplificato, il momento della ricezione del reddito è il giorno dell'effettiva ricezione dei fondi sul conto corrente o alla cassa dell'organizzazione (clausola 1 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, anche se la relazione viene presentata al committente, e i fondi non sono ancora stati accreditati sul conto del commissionario, il reddito in quanto tale non deriva dall'organizzazione "semplificata".

Nel caso in cui i fondi siano ricevuti prima della preparazione e della firma del rapporto, ad es. fino al momento della prestazione del servizio, l'anticipo ricevuto sarà considerato reddito del commissionario, poiché nella contabilizzazione per contanti di proventi e oneri gli anticipi sono rilevati come proventi ai sensi del comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Spese del Commissario

I Commissari che applicano l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" tengono un registro delle spese. Le spese possono essere sia proprie che correlate all'ordine del committent.

Spese proprie, ad esempio spese per stipendi, affitto di uffici, acquisto di materiali e immobilizzazioni per l'esercizio della propria attività, ecc. (tutte quelle spese che sono nominate nell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa) sono prese in considerazione nel modo prescritto dal cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

I costi connessi all'esecuzione del contratto di provvigione, sulla base dell'art. 1001 del codice civile della Federazione Russa sono rimborsati dall'impegnativo, ad eccezione delle spese di custodia dei beni dell'impegnativo, salvo diversa disposizione contrattuale. Pertanto, i costi come le spese pubblicitarie, le spese di spedizione, l'ottenimento di vari certificati di prodotto, ecc. (ossia tutte le spese sostenute dal commissionario nell'interesse del committente) devono essere rimborsate dal committente e non ridurre la base imponibile dell'imposta unica.

Considera la procedura per riflettere le entrate e le spese per esempio specifico.

Esempio. LLC "Commissario", applicando l'USN, ha stipulato un accordo di commissione con LLC "Principal", applicando il regime fiscale generale, per la vendita di beni appartenenti all'impegno. La remunerazione del commissionario è fissata al 15% del valore della merce venduta. Il prezzo di vendita è specificato nel contratto di commissione. Inoltre, i termini del contratto prevedono che se venduto ad un prezzo superiore a quello specificato nel contratto, la differenza rimane al commissionario. Inoltre, secondo i termini del contratto, l'impegno rimborsa al commissionario le spese di consegna della merce all'acquirente. Il pagamento da parte degli acquirenti della merce viene accreditato sul conto del commissionario e, detratto il compenso, viene trasferito al committente. La relazione sull'esecuzione del contratto di provvigione è trasmessa mensilmente entro e non oltre il 5° giorno del mese successivo a quello di rendicontazione.

Il 10 settembre 2009, il commissionario ha venduto merci per un importo di 500.000 rubli. Il prezzo di vendita si è rivelato superiore a quanto previsto dai termini del contratto di 25.000 rubli. Il costo di consegna della merce all'acquirente - 10.000 rubli.

Il 25 settembre 2009 i fondi per la merce venduta sono stati ricevuti sul conto di regolamento del commissionario.

Il 28 settembre 2009, il commissionario ha trasferito fondi al committent meno la sua commissione e la conseguente differenza di prezzo:

RUB 475.000 - trasferito al committente;

25 000 rubli. - la differenza di prezzo, se venduta secondo i termini del contratto, rimane al commissionario;

RUB 71.250 - commissione [(500.000 - 25.000) x 15%];

Nel libro delle entrate e delle spese, il commissionario a settembre 2009 deve effettuare le seguenti registrazioni.

Le scritture sulla contabilizzazione delle entrate e delle spese per la consegna della merce non sono effettuate nel libro delle entrate e delle spese e non sono prese in considerazione nel calcolo dell'imposta unica.

I. Gorjacheva

Auditore senior

Gruppo di società "Gradient Alpha"

Siamo agenti di commissione sull'USN 6%. Il nostro reddito è una commissione. Come calcolare la base imponibile, perché il sistema fiscale semplificato implica una base di cassa. E i soldi per le merci dello speditore, che non sono le nostre entrate, arrivano sul nostro conto di liquidazione. E l'impegno non trasferisce a noi il compenso, ma trasferiamo semplicemente il ricavato al mittente meno il compenso. Pertanto, abbiamo calcolato l'imposta del 6% in base alla competenza. Quanta remunerazione viene maturata nei rapporti del commissionario, tale è l'imposta. È corretto?

commissionario che effettua Al dettaglio la merce dell'impegno e partecipando ai calcoli, nel determinare la base imponibile, l'importo della commissione dovrebbe essere preso in considerazione alla data di ricevimento dei fondi sul conto corrente dagli acquirenti. Il commissionario non include nella composizione del reddito i fondi da lui ricevuti dall'acquirente a favore del cliente.

La motivazione di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del sistema Glavbukh

Entrate e spese

Nell'esecuzione dell'ordine del cliente (committente, principale, fiduciario), l'intermediario (commissario, agente, procuratore):
- riceve entrate - proventi dalla prestazione di servizi di intermediazione (retribuzione) (clausola 1 dell'articolo 346.15, clausola 1 dell'articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa); *
– sostiene le spese (compresa l'IVA "in entrata") relative all'esecuzione di un contratto di intermediazione, che, secondo i termini dell'accordo, non gli vengono rimborsate (lettera del Ministero delle finanze russo del 17 maggio 2006 n. 03 -03-04 / 1/463).

Nella composizione dei redditi presa in considerazione per il calcolo dell'imposta unica, non si includono i fondi ricevuti da un intermediario:
- dall'acquirente a favore del cliente (in caso di vendita di beni); *
- dal cliente a favore del fornitore (al momento dell'acquisto della merce);
- dal cliente a titolo di rimborso delle spese sostenute dall'intermediario ai sensi del contratto di intermediazione.

Nonostante la possibilità di accordo condizioni diverse conciliazioni con il cliente, per un intermediario che utilizza la fiscalità semplificata, la data di riconoscimento del reddito non dipende né dal momento della sottoscrizione del verbale di prestazione dei servizi di intermediario, né dal compimento di altri atti pattuiti dalle parti per adempiere agli obblighi . Un intermediario che applica la tassazione semplificata deve rilevare il reddito in contanti, cioè alla data di effettiva ricezione dei fondi da parte dell'acquirente, se la sua remunerazione () è inclusa in questi fondi. * Spiegazioni simili sono contenute nella lettera del Ministero delle finanze russo del 21 novembre 2012 n. 03-11-06 / 2/140.

E.Yu. Popova

Consigliere di Stato servizio fiscale RF I rango

L'intermediario partecipa alle transazioni

Se l'intermediario partecipa alle liquidazioni, le operazioni contabili connesse all'esecuzione del contratto di intermediazione trovano riscontro nelle seguenti scritture.

Dalla data di vendita della merce da parte dell'intermediario:*

Debito 62 Credito 76 sottoconto "Transazioni con il cliente per beni venduti (lavori, servizi)"
- si riflette la vendita di beni (lavori, servizi) all'acquirente.

Alla data di ricezione del pagamento da parte dell'acquirente:

Addebito 50 (51) Credito 62
- si riflette il pagamento da parte dell'acquirente di beni (lavori, servizi).

Alla data di approvazione della relazione dell'intermediario:

Debito 76 sub-conto "Transazioni con il cliente a titolo oneroso" Credito 90-1
- riflette l'importo della remunerazione degli intermediari;

Debito 76 sottoconto “Transazioni con il cliente per rimborso spese” Credito 60 (76)
- riflette l'importo delle spese che deve essere rimborsato dal cliente.

Alla data di pagamento al cliente:

Debito 76 sottoconto "Transazioni con il cliente per beni venduti (lavori, servizi)" Credito 50 (51)
– i fondi ricevuti dall'acquirente vengono trasferiti al cliente (meno il compenso trattenuto, tenendo conto dei benefici aggiuntivi e delle spese rimborsabili previste dal contratto);

Sottoconto addebito 76 "Transazioni con il cliente per beni (lavori, servizi) venduti" Sottoconto accredito 76 "Transazioni con il cliente per remunerazione"
- l'importo della remunerazione dell'intermediario è stato compensato con il pagamento dei beni (lavori, servizi) venduti;

Sottoconto Debito 76 "Transazioni con il cliente per beni (lavori, servizi) venduti" Sottoconto Credito 76 "Transazioni con il cliente per rimborso spese"
– l'importo delle spese rimborsabili è stato compensato con il pagamento dei beni (lavori, servizi) venduti.

Se l'intermediario applica la tassazione semplificata e paga imposta unica dal reddito, nel calcolo della base imponibile, si tiene conto solo dell'importo della remunerazione intermedia e dei benefici aggiuntivi. * Non si accettano spese ai fini fiscali. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il capo contabile consiglia: * se l'intermediario paga un'unica imposta sul reddito, è opportuno prevedere nel contratto di mediazione gli obblighi del cliente di rimborsare al cliente le spese dell'intermediario relative all'esecuzione del contratto. In questo caso, non dovrai pagare un'unica imposta sull'importo del rimborso delle spese.

). Se, ai sensi del contratto, le spese dell'intermediario sono coperte da compenso, quest'ultimo dovrà maturare e versare un'unica imposta sull'intero importo ricevuto dal cliente.

OD Bene

Consigliere di Stato presso il Servizio tributario della Federazione Russa, III grado

Gli accordi di commissione sono conclusi sia per la vendita che per l'acquisto di beni. Allo stesso tempo, la loro contabilità e tassazione hanno caratteristiche individuali.

Contratto di commissione di vendita

Forse questo è il tipo più comune di attività intermediaria. La sua essenza è quella industriale o impresa commerciale, in possesso di determinati beni o prodotti, incarica un intermediario (commissario, agente) di vendere questo prodotto. Allo stesso tempo, agisce come committente o principale.
Il committente e il commissionario stipulano un contratto di commissione. La merce viene quindi spedita a un destinatario. La spedizione è composta da documenti di spedizione standard: lettera di vettura ( forma unificata N TORG-12), lettera di vettura per il rilascio di materiali a lato (modulo N M-15), lettera di vettura (modulo N 1-T), ecc.
La fattura indica il prezzo di vendita della merce pattuito dalle parti. Dopotutto, il commissionario è responsabile della perdita o del danneggiamento della merce, ed è questo prezzo che deve compensare in caso di conseguenze negative. Inoltre, il commissionario non ha il diritto di vendere la merce ad un prezzo inferiore a quello pattuito, salvo casi particolari.
In contabilità, il committente registra:
Addebito 45 Credito 43, 41
- la merce viene spedita al commissionario.
La registrazione viene effettuata sull'importo del costo della merce.
Sul conto del commissionario, la merce viene accreditata sul conto fuori bilancio:
Addebito 004
- la merce viene accreditata al prezzo indicato in fattura.
Una domanda a parte è se il mittente deve trasferire una fattura all'intermediario insieme alla fattura?
Secondo l'autore, non è necessario.
Ai sensi del comma 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in caso di vendita di beni (lavori, servizi), le relative fatture vengono emesse entro e non oltre cinque giorni dalla data di spedizione dei beni (lavori, servizi). Alcuni esperti in questa frase vedono le parole “dalla data di spedizione” come le parole chiave, dalle quali concludono che una volta spedita la merce, allora bisogna redigere la fattura. Tuttavia, a nostro avviso, la cosa principale in questa disposizione del codice fiscale della Federazione Russa è che la fattura viene emessa al momento della vendita della merce. Quando la merce viene spedita al commissionario, non c'è vendita, il diritto di proprietà rimane con l'impegno. Quindi, mentre non c'è implementazione, non c'è fattura.
Inoltre, il commissionario conclude le transazioni con gli acquirenti di beni per proprio conto. Si tratta di normali contratti di vendita o di consegna.
Le merci vengono spedite agli acquirenti sulla base di fatture, ad esempio il modulo N TORG-12 (approvato dal decreto del Comitato statistico statale della Russia del 25 dicembre 1998). Secondo la lettera del Ministero delle imposte della Russia del 21 maggio 2001 N VG-6-03 / 404, quando un intermediario che agisce per proprio conto vende beni (lavori, servizi) del preponente, il preponente, la fattura è rilasciato dall'intermediario in 2 copie per proprio conto. Il numero della fattura indicata è assegnato dall'intermediario secondo la cronologia delle fatture da lui emesse. Una copia viene consegnata all'acquirente, la seconda viene archiviata nel registro delle fatture emesse senza registrarla nel libro di vendita.
Nella contabilità dell'intermediario, queste operazioni si riflettono nelle registrazioni:
Credito 004
- ammortizzato il costo del venduto;
Addebito 62 Credito 76
- riflette il debito dell'acquirente per la merce del mittente;
Addebito 51 Credito 62
- pagamento ricevuto dall'acquirente per la merce del mittente.
Inoltre, il commissionario è tenuto a redigere e presentare al committente una relazione sulla vendita di beni. Non esiste un termine di legge per la presentazione della relazione.
Tuttavia, nell'art. 316 del Codice Fiscale della Federazione Russa si rileva che il commissionario è tenuto, entro tre giorni dalla fine del periodo di riferimento in cui è avvenuta tale vendita, a notificare al committente la data di vendita dell'immobile appartenente a lui.
Da tale disposizione si può concludere che anche la relazione del commissionario deve essere presentata entro tre giorni dalla fine del periodo di rendicontazione. Inoltre, per le imposte sul reddito, il periodo di riferimento è un quarto. E per l'IVA - un mese (per la maggior parte delle organizzazioni). Inoltre, alcuni contribuenti dell'imposta sul reddito sono passati al pagamento di acconti mensili in base all'utile effettivo ricevuto e per loro periodo di rendicontazione per l'imposta sul reddito - un mese, due mesi, tre mesi e così via - per competenza fino alla fine del periodo di riferimento. Come essere in quel caso?
Nel paragrafo 6 della Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 12 novembre 1996 N 96 (questa Lettera, sebbene sia stata pubblicata prima dell'entrata in vigore del Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non è stata ancora cancellata , il che significa che vale nella parte che non contraddice il Codice Fiscale RF) ha osservato quanto segue. Nella contabilità dell'impegno (principale), i proventi della vendita di beni e l'importo dell'imposta sul valore aggiunto si riflettono al momento del ricevimento di un avviso da parte del commissionario o procuratore sulla spedizione della merce all'acquirente (cliente ). Allo stesso tempo, il tempo di ricezione della comunicazione non deve superare un tempo ragionevole per il passaggio di tali documenti. E nella clausola 15 di questa Lettera si indica che l'organizzazione della contabilizzazione degli importi dell'imposta sul valore aggiunto dovrebbe garantire che le informazioni necessarie per la compilazione dichiarazioni dei redditi.
Pertanto, il modo più ottimale è la presentazione della relazione del commissionario una volta al mese alla fine di ogni mese. Si raccomanda di fissare la procedura per la presentazione dei rapporti nell'accordo di commissione.
Sul conto del commissionario vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Addebito 76 Credito 90-1
- il compenso è trattenuto sul ricavato dell'impegno;
- L'IVA è addebitata sull'importo del gettito;
Addebito 90-2 Credito 44
- le spese relative all'esecuzione del contratto di provvigione vengono ammortizzate;
Addebito 76 Credito 51
- l'importo residuo dei proventi viene trasferito al committente.
L'intermediario emette fattura separata al committente per l'importo del compenso previsto dal contratto. Il commissionario registra questa fattura a tempo debito nel libro delle vendite e l'impegno - nel libro degli acquisti.
Secondo l'art. 316 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se la vendita viene effettuata tramite un commissionario, il contribuente impegnato determina l'importo dei proventi della vendita alla data di vendita sulla base di un avviso al commissionario in merito al vendita di un immobile (diritti di proprietà) di proprietà del mandante.
Pertanto, dopo aver ricevuto una relazione o un avviso dal commissionario, il committente effettua le seguenti registrazioni:
Addebito 76 Credito 90-1
- rifletteva i proventi della vendita di beni tramite un intermediario;
Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- IVA addebitata;
Addebito 90-2 Credito 45
- costo ammortizzato beni venduti;
Addebito 44 Credito 76
- la commissione è inclusa nel costo della vendita;
Addebito 19 Credito 76
- IVA allocata sull'importo della commissione sulla base della fattura del commissionario;
Addebito 51 Credito 76
- proventi ricevuti dal commissionario;
- L'IVA sulle commissioni è deducibile.
Il mandante emette fattura indirizzata all'intermediario con numerazione secondo la cronologia delle fatture emesse dal mandante. Questa fattura non è registrata nel libro acquisti del rivenditore.
Gli indicatori della fattura che l'intermediario emette all'acquirente si riflettono nella fattura emessa dall'impegnativo nei confronti dell'intermediario e registrata nel libro delle vendite del mittente.
Per l'impegno, gli importi delle commissioni e altre spese simili per lavori eseguiti da enti terzi (servizi forniti) sono inclusi nelle altre spese relative alla produzione e alla vendita ai sensi dei paragrafi. 3 p.1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Riducono il reddito imponibile.
Poiché l'attività di intermediario è un'attività di prestazione di servizi, i risultati della sua attuazione dovrebbero essere formalizzati da un atto con il quale le parti contraenti certificano che i servizi sono stati forniti e accettati dal cliente. L'atto può essere redatto, ad esempio, nella forma seguente:

Kontur LLC, di seguito denominato il "Commissario", rappresentato da Direttore generale AA. Smirnov, agendo sulla base della Carta, da un lato, e CJSC "Leader", di seguito denominato "Principale", rappresentato dal Direttore Generale S.S. Petrov, agendo sulla base della Carta, d'altra parte, di seguito denominate le "Parti", hanno concluso questo atto come segue:
1. Il presente atto è redatto per confermare che per il periodo dal 1 febbraio 2006 al 28 febbraio 2006 compreso, i Beni del Preside sono stati venduti per un importo di 118.000 rubli, IVA inclusa - 18.000 rubli.
2. La commissione ammontava a 11.800 (undicimilaottocento) rubli, IVA inclusa - 1800 rubli.
3. Il Committente non ha pretese in merito a termini e qualità.

Commissario: Preside:

Per un commissionario, il reddito è solo la sua remunerazione, sia nella contabilità fiscale (clausola 9, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa), sia nella contabilità (clausola 3, PBU 9/99).
Consideriamo la situazione con un esempio.

Esempio 9. CJSC "Gladiolus" ha concluso un contratto di commissione con LLC "Leader" per la vendita dei propri prodotti. Il prezzo contrattuale della merce è di 236.000 rubli, IVA inclusa - 36.000 rubli, il costo della merce - 80.000 rubli. Secondo i termini del contratto, la commissione è del 10% del valore di vendita, IVA inclusa. La merce viene venduta dal commissionario, il ricavato viene trasferito sul conto del mittente. La commissione ammontava a 23.600 rubli, IVA inclusa - 3.600 rubli, i proventi trasferiti - 212.400 rubli. (236.000 rubli - 23.600 rubli). Nella contabilità, queste transazioni si riflettono come segue.
Contabilità con lo speditore CJSC "Gladiolus":
Addebito 45 Credito 43
- 80.000 rubli. - la merce viene spedita al commissionario;
Addebito 76 Credito 90-1
- 236.000 rubli. - rifletteva i proventi della vendita di beni sulla base della relazione del commissionario;
Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- 36.000 rubli. - IVA addebitata;
Addebito 90-2 Credito 45
- 80.000 rubli. - ammortizzato il costo del venduto;
Addebito 44 Credito 76
- 20.000 rubli. - viene addebitata la commissione;
Addebito 19 Credito 76
- 3600 sfregamenti. - sull'importo della commissione viene addebitata l'IVA;
Addebito 51 Credito 76
- 212.400 rubli. - ricevuto proventi sul conto di regolamento del committente;
Debito 68 sottoconto "Calcoli per IVA" Credito 19
- 3600 sfregamenti. - L'IVA sulle commissioni è deducibile.
Contabilità con il commissionario LLC "Leader":
Addebito 004
- 236.000 rubli. - le merci accettate in commissione sono riflesse nel conto fuori bilancio;
Addebito 62 Credito 76
- 236.000 rubli. - la merce viene spedita all'acquirente;
Credito 004
- 236.000 rubli. - il costo della merce spedita viene addebitato sul conto fuori bilancio;
Addebito 51 Credito 62
- 236.000 rubli. - ricevuto dall'acquirente il pagamento della merce del mittente;
Addebito 76 Credito 90-1
- 23 600 rubli. - viene addebitata la commissione;
Debito 90 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- 3600 sfregamenti. - IVA addebitata;
Addebito 76 Credito 51
- 212.400 rubli. - il ricavato è trasferito sul conto del mittente.

Il momento del riconoscimento del reddito

Il momento in cui le parti del contratto di commissione di vendita devono riflettere il reddito percepito dipende dal momento in cui sorge l'obbligo di maturare l'imposta sul reddito.
Se l'impegno applica il metodo di competenza ai fini fiscali, il reddito nella contabilità fiscale si riflette nel periodo in cui le merci sono state spedite dal commissionario.
Quindi, secondo il comma 3 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa in caso di vendita di beni (lavori, servizi) nell'ambito di un accordo di commissione da parte del contribuente-impegnativo, la data di ricevimento del reddito derivante dalla vendita è riconosciuta come data di vendita del proprietà (diritti patrimoniali) di proprietà del committente, indicati nell'avviso di vendita del commissionario e (o) nella relazione del commissionario.
Se l'impegno applica il metodo del contante ai fini della tassazione degli utili, l'obbligo di addebitare l'imposta sul reddito sorge quando i fondi vengono ricevuti dall'acquirente sul conto o alla cassa del commissionario. Inoltre, anche l'importo dell'anticipo ricevuto dal commissionario è soggetto a tassazione (clausola 2 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).
Se il commissionario utilizza il metodo in contanti, l'obbligo di maturare un reddito sorge per lui al momento del ricevimento dell'importo della commissione, compreso quello ricevuto in anticipo. Pertanto, deve maturare un reddito al momento della ricezione dei fondi dagli acquirenti o un importo separato di compenso dall'impegno sul suo conto (o alla cassa).

Rimborso spese di commissionario

Un grosso problema a parte è relativo al rimborso delle spese del commissionario. Quali spese sono rimborsabili e quali no? Quali spese del commissionario possono ridurre il suo reddito imponibile?
Secondo i paragrafi. 9 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si determina la base imponibile per l'imposta sul reddito, il reddito sotto forma di proprietà (compreso il denaro) ricevuto dal commissionario non viene preso in considerazione:
- in connessione con l'adempimento di obblighi derivanti da un contratto di commissione o altro contratto simile;
- a titolo di rimborso delle spese sostenute dal commissionario per l'impegno, se tali spese non sono soggette ad inclusione nelle spese del commissionario secondo i termini degli accordi conclusi. Tale reddito non include commissioni e compensi simili.
Allo stesso modo, secondo il par. 9° 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, le spese sotto forma di proprietà (compresi contanti) trasferite dal commissionario non vengono prese in considerazione:
- in connessione con l'adempimento di obblighi derivanti da un contratto di commissione o altro contratto simile;
- a titolo di compenso delle spese sostenute dal commissionario per il mandante, se tali spese non sono soggette ad inclusione nelle spese del commissionario ai sensi dei termini dei contratti conclusi.
Pertanto, i proventi del committente ei costi da lui compensati non sono né entrate né spese del commissionario ai fini della tassazione degli utili.
Tuttavia, se il commissionario include l'importo del compenso nella composizione del reddito, può includere anche questo importo nella composizione delle spese (ridurre l'utile imponibile).
Secondo l'art. 1001 del codice civile della Federazione Russa, l'impegnativo è obbligato a rimborsare al commissionario gli importi da lui spesi per l'esecuzione dell'ordine di commissione, ad eccezione dei costi di conservazione delle merci. Pertanto, i costi di stoccaggio riducono il reddito imponibile del commissionario.
Il commissionario ha il diritto di concludere accordi di subcommissione, a meno che ciò non sia vietato dall'accordo. In questo caso, la commissione pagata agli agenti di sottocommissione può essere presa in considerazione anche da questi nel calcolo dell'imposta sul reddito.
Quanto alle altre spese (pubblicità, trasporti, ecc.), sono spese dell'impegnatore, che deve rimborsarle al commissionario. Pertanto, non possono ridurre il reddito imponibile del commissionario.
Ad esempio, federale corte arbitrale Distretto nordoccidentale nella risoluzione del 18 luglio 2001 nella causa N A56-3386 / 01 ha rilevato che la condizione dell'accordo della commissione sull'imposizione delle spese di trasporto delle merci al commissionario contraddice le norme imperative sancite dall'art. Arte. 990 e 1001 del codice civile della Federazione Russa. L'attribuzione da parte dell'organizzazione ai costi di produzione e circolazione dei costi di trasporto delle merci accettate per commissione e, di conseguenza, una diminuzione dell'utile imponibile, contraddice anche le norme della legislazione su tasse e tasse.

Esempio 10. CJSC "Kamelia" vende i suoi beni tramite il commissionario LLC "Viola". Il prezzo di vendita è di 354.000 rubli, IVA inclusa - 54.000 rubli, il costo della merce è di 100.000 rubli.
La commissione secondo i termini del contratto è del 10% e viene trattenuta sul ricavato dal commissionario. Sono 35.400 rubli, IVA inclusa - 5400 rubli.
Il Commissario ha sostenuto le seguenti spese:
- spese di stoccaggio - 2360 rubli, IVA inclusa - 360 rubli;
- spese di trasporto - 11.800 rubli, IVA inclusa - 1.800 rubli, rimborsati dall'impegno.
Le transazioni sono contabilizzate come segue.
Contabilità con il commissionario Viola LLC:
Addebito 004
- 354.000 rubli. - le merci accettate in commissione sono riflesse nel conto fuori bilancio;
Addebito 62 Credito 76
- 354.000 rubli. - la merce viene spedita all'acquirente;
Credito 004
- 354.000 rubli. - il costo della merce spedita viene addebitato sul conto fuori bilancio;
Addebito 76 Credito 90-1
- 35 400 rubli. - provvigioni maturate e trattenute;
Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- 5400 rubli. - IVA addebitata;
Addebito 76 Credito 60
- 11 800 rubli. - le spese di trasporto sono addebitate a carico dell'impegno;
Addebito 60 Credito 51
- 11 800 rubli. - spese di trasporto pagate;
Addebito 44 Credito 60
- 2000 rubli. - ratei di magazzinaggio;
Addebito 19 Credito 60
- 360 rubli. - allocata IVA sui costi di stoccaggio;
Addebito 60 Credito 51
- 2360 rubli. - spese di magazzinaggio pagate;
Addebito 68 "Calcoli IVA" Credito 19
- 360 rubli. - accettato per la detrazione dell'IVA dalle spese di magazzinaggio;
Addebito 76 Credito 51
- 306 800 rubli. (354.000 - 35.400 - 11.800) - il ricavato viene trasferito sul conto del committente.
Contabilità con lo speditore CJSC "Kamelia":
Addebito 45 Credito 43
- 100.000 rubli. - la merce viene spedita al commissionario;
Addebito 76 Credito 90-1
- 354.000 rubli. - rifletteva i proventi della vendita di beni sulla base della relazione del commissionario;
Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- 54.000 rubli. - IVA addebitata;
Addebito 90-2 Credito 45
- 100.000 rubli. - ammortizzato il costo del venduto;
Addebito 44 Credito 76
- 30.000 rubli. - viene addebitata la commissione;
Addebito 19 Credito 76
- 5400 rubli. - IVA allocata sull'importo della provvigione;
Addebito 44 Credito 76
- 10.000 rubli. - è maturato l'importo dell'indennizzo all'intermediario (spese di trasporto); />Debito 19 Credito 76
- 1800 rubli. - IVA addebitata;
Addebito 51 Credito 76
- 306 800 rubli. - ricevuto proventi sul conto di regolamento del committente;
Debito 68 sottoconto "Calcoli per IVA" Credito 19
- 7200 rubli. (5400 + 1800) - L'IVA sulle commissioni e sulle spese di trasporto è deducibile.

L'IVA sulle spese di trasporto è accettata dall'impegnativo in detrazione sulla base di fattura redatta dal commissionario. Inoltre, questa fattura non è registrata nel libro delle vendite del commissionario.
Spesso sorge la domanda se il commissionario debba presentare documenti che confermano le spese al committente. Oppure, le informazioni fornite nella relazione del commissionario sono sufficienti.
Codice civile RF non fornisce una risposta a questa domanda. Tuttavia, tali documenti o le loro copie devono essere presentati dal commissionario.
Infatti, nella determinazione della base imponibile dell'imposta sul reddito, l'impegno tiene conto dei costi sostenuti dal commissionario nell'esecuzione dell'ordine.
E secondo l'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese sono riconosciute come spese ragionevoli e documentate sostenute (sostenuto) dal contribuente.
Per costi giustificati si intendono i costi economicamente giustificati, la cui valutazione è espressa in forma monetaria.
Le spese documentate sono intese come spese confermate da documenti redatti in conformità con la legislazione della Federazione Russa.
Pertanto, tutte le spese prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito, comprese quelle pagate dal commissionario, devono essere documentate.
Si esprime anche un punto di vista simile le autorità fiscali. Ad esempio, nella lettera dell'UMNS della Russia del 24 marzo 2004 N 24-11 / 21011, si indica che per le transazioni in cui l'agente ha agito per conto del preponente, è necessario allegare documenti corroboranti al rapporto dell'agente - tutte le copie dei documenti primari relativi a quelli condotti nell'ambito di tali operazioni, operazioni che saranno primarie per il riflesso delle operazioni nella contabilità del preponente. In questo caso, la presenza della relazione dell'agente come unico documento primario senza copie di supporto dei documenti non è sufficiente per consentire al mandante di registrare legittimamente nelle scritture contabili le operazioni per l'esecuzione del contratto di agenzia.
Per le operazioni nell'ambito di operazioni effettuate da un agente per proprio conto, i requisiti per allegare copie dei documenti primari dell'agente (agente incaricato delle commissioni) non sono stabiliti direttamente dalla legge. Allo stesso tempo, al fine di rispecchiare legalmente tali operazioni nella contabilità del preponente (committent), l'agente (committente) su richiesta del preponente (committent) è obbligato a fornire a quest'ultimo tutte le informazioni sulla circolazione di proprietà del mandante (merce, contanti), anche sotto forma di copie di fatture, fatture e ordini di pagamento.
Tuttavia, in alcuni casi, questioni controverse relative alla contabilizzazione delle spese del commissionario, i tribunali si schierano dalla parte del contribuente.

Esempio 11. Si consideri il decreto del Servizio federale antimonopoli del distretto degli Urali dell'11 novembre 2002 nella causa n. F09-2355 / 02-AK.
Ufficio delle imposte ha ritenuto l'organizzazione responsabile per la sottovalutazione dell'imposta sul reddito includendo l'affitto, i salari, la pubblicità, ecc. Nel prezzo di costo. Secondo il fisco, queste spese dovrebbero essere rimborsate dagli committenti.
Tuttavia, il giudice ha proceduto dal fatto che solo le spese del commissionario relative direttamente alla vendita dei beni degli committenti, separabili dalle altre spese, sono oggetto di rimborso da parte degli committenti.
Infatti, in virtù dell'art. Arte. 990 e 1001 del codice civile della Federazione Russa, l'impegnativo è obbligato, oltre a pagare la commissione, a rimborsare al commissionario gli importi da lui spesi per l'esecuzione dell'ordine di commissione, ovvero le spese dirette direttamente relativi all'esecuzione di uno specifico contratto di commissione. Ma l'organizzazione nel periodo in esame ha svolto le sue attività non solo come commissionario. Vendeva anche i suoi prodotti, oltre a impegnarsi in altre attività, e allo stesso tempo rifletteva i costi delle sue attività sotto forma di stipendi dei dipendenti, affitto di locali, ammortamento dei fondi, pagamento servizi di pubblica utilità, spese di pubblicità acconto 44 "Spese di distribuzione". Illegittima è la richiesta dell'Agenzia delle Entrate di addebitare tali costi al preponente.
Inoltre, la normativa non contiene norme in base alle quali l'impegnativo potrebbe tenere conto dei costi dello stipendio dei dipendenti del commissionario, di qualcun altro affitto e altre spese non direttamente correlate alle sue attività. Al contrario, l'impegnativo tiene conto nelle proprie spese solo delle commissioni da esso corrisposte e delle spese direttamente connesse alla vendita dei prodotti, quali il trasporto, la spedizione e l'assicurazione della merce.
Poiché non sono stati accertati fatti di spese dirette dall'amministrazione finanziaria, ma vi sono spese di acconto 44 "Spese di distribuzione", le argomentazioni delle autorità fiscali in merito questo caso sono stati respinti dal tribunale.

Accordo di commissione d'acquisto

In base a un contratto di commissione per l'acquisto, l'impegno incarica il commissionario di acquistare qualsiasi proprietà per lui, inclusi beni, materie prime e materiali, immobilizzazioni, ecc. Di norma, nel contratto le parti concordano il prezzo massimo per il quale l'immobile può essere acquistato.
Per eseguire l'ordine, l'impegno trasferisce i fondi al commissionario. L'operazione si riflette nella pubblicazione:
Debito 76 Credito 51 (50) - dal mandante;
Addebito 51 (50) Credito 76 - dal commissionario.
Il commissionario conclude un accordo con il fornitore della merce richiesta per proprio conto.
Al momento del passaggio di proprietà dei beni acquistati, il commissionario li riceve sull'addebito del conto fuori bilancio 007 "Merci accettate in custodia".
Al commit, il costo dei beni acquistati dovrebbe riflettersi nei conti contabili valori materiali:
Addebito 10 (41, 08, ecc.) Credito 76
L'impegnativo effettua tale affissione al momento del passaggio di proprietà della merce. Ma poiché il committente non può determinare questo momento, il commissionario è tenuto ad informare tempestivamente lo speditore circa il ricevimento della merce.
Il fornitore emette fattura e fattura a nome del commissionario, in quanto con lui è stato stipulato il contratto di fornitura. Tuttavia, i beni acquistati non si riflettono nel bilancio del commissionario e la fattura non viene registrata nel libro acquisti.
Successivamente, il commissionario trasferisce la merce allo speditore. Allo stesso tempo, emette per proprio conto una fattura e una fattura, che non è registrata nel libro delle vendite. Il mittente inserisce la fattura del commissionario nel libro degli acquisti.
La commissione viene maturata dal commissionario nelle seguenti operazioni:
Addebito 76 Credito 90-1
Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
Per l'impegno, dipende la procedura di contabilità per la commissione essenza economica valori acquisiti.
Quindi, quando si acquistano materiali, la remunerazione è inclusa nel loro costo sia in contabilità che in contabilità fiscale:
Addebito 10 Credito 76
Al momento dell'acquisto di merci, la remunerazione è inclusa nel loro costo in contabilità e cancellata come altre spese in contabilità fiscale:
Addebito 41 Credito 76
Quando si acquistano immobilizzazioni, è inclusa la remunerazione del commissionario costo originale proprietà ricevuta in contabilità e contabilità fiscale:
Addebito 08 Credito 76
L'IVA sulle commissioni da committente è contabilizzata separatamente ed è deducibile secondo la procedura generalmente stabilita:
Addebito 19 Credito 76
Debito 68 sottoconto "Calcoli per IVA" Credito 19
La commissione, a seconda dei termini del contratto, viene pagata separatamente dal committente, oppure il commissionario trattiene gli importi ricevuti dal committente (o dall'acquirente).
Il commissionario gli restituirà la parte non spesa dei fondi del committente.

Esempio 12. Narcissus LLC ha incaricato Tyulpan LLC di acquistare materie prime. Il prezzo massimo di acquisto è di 118.000 rubli. La commissione è fissata a 5.900 rubli, IVA inclusa - 900 rubli.
Il preside ha trasferito l'importo di 118.000 rubli sul conto del commissionario. Le materie prime sono state acquistate per un importo di 106.200 rubli, IVA inclusa - 16.200 rubli.
Contabilità presso LLC "Narciss" (impegnativo):
Addebito 76 Credito 51
- 118.000 rubli. - trasferiti fondi per l'acquisto di materie prime;
Addebito 10 Credito 76
- 90.000 rubli. - riflette l'acquisizione di materie prime al momento del passaggio di proprietà della stessa sulla base della relazione del commissionario;
Addebito 19 Credito 76
- 16 200 rubli. - IVA allocata;
Addebito 10 Credito 76
- 5000 rubli. - la commissione è inclusa nel costo dei materiali;
Addebito 19 Credito 76
- 900 rubli. - IVA allocata sull'importo della provvigione;
Addebito 51 Credito 76
- 11 800 rubli. - il commissionario ha restituito la parte non spesa dei fondi;
Debito 68 sottoconto "Calcoli per IVA" Credito 19
- 17 100 rubli. (16 200 + 900) - L'IVA su materie prime e provvigioni è deducibile.
Contabilità presso Tulip LLC (agente di commissione):
Addebito 51 Credito 76
- 118.000 rubli. - ha ricevuto fondi dal mandante per l'acquisto di materie prime;
Addebito 007
- 106.200 rubli. - le materie prime del mittente sono accettate in custodia;
Addebito 76 Credito 60
- 106.200 rubli. - riflette il debito verso il fornitore per le materie prime;
Addebito 60 Credito 51
- 106.200 rubli. - pagato per le materie prime;
Addebito 76 Credito 90-1
- 5900 rubli. - viene addebitata la commissione;
Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"
- 900 rubli. - IVA addebitata;
Addebito 76 Credito 51
- 11 800 rubli. - i fondi non spesi restituiti al committente;
Credito 007
- 106.200 rubli. - Le materie prime sono state trasferite al mittente.

Va notato che l'impegno ha un riflesso della ricezione di beni materiali in contabilità e loro ricevuta effettiva potrebbe non coincidere nel tempo. Dopotutto, il costo delle merci e dei materiali si riflette sul bilancio al momento del trasferimento della proprietà degli stessi, ma in realtà possono essere trasferiti dal commissionario sulla base di una fattura in un altro momento.

Il momento del riconoscimento del reddito

Alla conclusione del contratto, la commissione per l'acquisto del capitale non genera reddito.
Il commissionario che utilizza il metodo della competenza deve riflettere i proventi derivanti dall'incasso del compenso alla data di sottoscrizione dell'atto sulla prestazione dei servizi di intermediazione.
Se il commissionario utilizza il metodo in contanti, è obbligato a maturare un reddito al momento del ricevimento della commissione, compreso il ricevimento di un anticipo.
Pertanto, se il commissionario ha il diritto di trattenere il compenso dalle somme trasferite dall'impegnativo per l'acquisto di beni, deve maturare un reddito al momento del ricevimento dei fondi dall'impegno sul conto corrente bancario (o cassa). Se non ha tale diritto, il reddito imponibile si forma al momento del ricevimento del compenso dall'impegno, indicato separatamente dall'importo capitale.

USN e accordi di commissione

Se un committente che utilizza il sistema di tassazione semplificata (STS) vende beni in base a un accordo di commissione, ha difficoltà a determinare la data del reddito. Il fatto è che il comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la data di riconoscimento del reddito come il giorno di ricezione di fondi sul conto corrente o cassa, ricezione di altre proprietà (lavori, servizi) e (o) diritti di proprietà. Allo stesso tempo, non è specificato a quale cassa (committente o commissionario) deve andare il denaro.
Basato principi generali riconoscimento di proventi e spese in contanti, si può concludere che all'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa si tratta di fondi ricevuti sul conto corrente o nella cassa del committente e non del commissionario. Ciò è confermato anche dal comma 2 del presente articolo, che contiene un riferimento diretto al contribuente. E tale nel nostro caso è l'impegno. Pertanto, l'impegnato che applica il regime fiscale semplificato deve riconoscere il reddito al momento del ricevimento dei fondi sul proprio conto corrente o cassa. La stessa posizione è affermata nella Lettera dell'UMNS della Russia per la città di Mosca del 23 settembre 2003 N 21-09 / 54651.
Il preponente che applica il sistema di tassazione semplificata e sceglie l'oggetto della tassazione come reddito meno le spese può ridurre il reddito dell'importo della commissione sulla base del comma 1 dell'art. 346.16 introdotto legge federale del 21 luglio 2005 N 101-FZ.
Tuttavia, se viene concluso un accordo di commissione per l'acquisto di materiali, l'importo della commissione viene preso in considerazione nel loro costo (clausola 2 dell'articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa) e i costi dei materiali riducono il reddito di semplicistico persone sulla base di clausole. 5 p.1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Il Ministero delle finanze russo, nella lettera n. 04-03-11/67 del 28 aprile 2004, ha indicato ancora una volta che il reddito di un intermediario che applica il sistema fiscale semplificato è solo l'importo della sua remunerazione. Pertanto, nel determinare l'importo del reddito ricevuto alla fine del periodo fiscale (dichiarazione) (in modo che l'organizzazione non perda il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato, tale importo non deve superare i 20 milioni di rubli dal 1 gennaio 2006) , l' organizzazione intermediaria tiene conto anche del solo importo della remunerazione dell'intermediario .

Maggiori informazioni sull'argomento § d. Contabilità delle entrate e delle spese in base a un contratto di commissione:

1. § in. Contabilità delle entrate e delle spese da parte delle parti del contratto di commissione
2. Contabilità delle spese (con il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione "reddito meno spese")
3. 8.5. Base imponibile nei casi di incasso di reddito sulla base di accordi di commissione, accordi di commissione o contratti di agenzia
4. Contabilità delle spese (quando si applica il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione "reddito")
5. REGISTRAZIONE FISCALE DEI REDDITI (SPESE) SU DEBITI (OPERAZIONI CON OBBLIGAZIONI) (ART. 328 del Codice Fiscale della Federazione Russa)
6. Contabilità delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali (quando si applica il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione "reddito meno spese")
7. CONTABILITÀ DELLE SPESE PER LA FORMAZIONE DI UNA RISERVA PER SPESE FUTURE PER IL PAGAMENTO DELLE VACANZE E PER IL PAGAMENTO DELLA REMUNERAZIONE ANNUALE (Articolo 324.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa)