Domanda di passaggio al regime tributario generale. Il passaggio dal regime “semplificato” al regime generale: volontario e involontario. Comunicazione all'Agenzia delle Entrate al passaggio da base a fissa

Avrai bisogno

• - Articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa "Sul sistema semplificato di tassazione";
• - un modulo di domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato;
• - TIN, posto di blocco per entità legale;
• - TIN per un singolo imprenditore;
• - passaporto per un singolo imprenditore;
• - sigillo.

Istruzione

Per trasferire un'impresa o un singolo imprenditore da un sistema fiscale generale a uno semplificato, leggi i requisiti stabiliti dall'articolo 346.12 del codice fiscale della Federazione Russa e verifica la loro disponibilità per il pieno rispetto di tutte le condizioni. I requisiti non si applicano solo alle organizzazioni di nuova creazione o ai singoli imprenditori, sebbene le loro ulteriori attività debbano essere conformi agli articoli del codice fiscale della Federazione Russa "Sul sistema fiscale semplificato".

Dopo aver ricevuto i documenti sulla registrazione di una persona giuridica o di un singolo imprenditore, entro cinque giorni, presentare domanda per il passaggio a un sistema di tassazione semplificata inviandola all'autorità fiscale del luogo di registrazione.

Per le attività a lungo termine, essendo in regime di tassazione generale e volendo passare a, fare domanda dal 01 ottobre al 30 novembre del periodo in corso. In questo caso il passaggio al regime fiscale semplificato avverrà il prossimo anno.

Contatta l'ufficio delle imposte. Prendi il modulo di domanda per il passaggio alla tassazione semplificata in due copie. Si prega di leggere attentamente il suo contenuto. In caso di domande, si prega di contattare un membro del personale. servizio fiscale per chiarimenti su come completarlo. Scopri quali sono le regole per presentare una richiesta di notifica del passaggio al regime fiscale semplificato, che viene presentata insieme alla domanda.

Utilizza il sistema legale "ConsultantPlus", in cui trova il modulo di domanda, studia le spiegazioni ad esso allegate e compilalo in due copie. Inoltre, fai una richiesta, che in futuro ti consentirà di ricevere una notifica dell'applicazione della tassazione semplificata, indicando in essa la data di domanda.

Specificare gli orari di lavoro del servizio fiscale e gli orari della loro ricezione. Parlare a ispettore delle tasse, trasmettendogli una domanda per il passaggio alla fiscalità semplificata e una richiesta di avviso. Lascia una copia della domanda all'ufficio delle imposte e prendi la seconda per te, dopo aver chiesto di apporre un timbro su di essa autorità fiscale, firma e trascrizione della firma del dipendente che ha accettato il documento, nonché indicare la data del suo ricevimento.

Chiedere al fisco i tempi di esame della domanda e la data di ricezione della comunicazione di passaggio alla fiscalità semplificata. Ottieni il numero di telefono dell'ufficio notifiche.

Dopo aver telefonato al fisco, specificare le informazioni sulla prontezza della notifica, l'ora della sua ricezione e la disponibilità dei documenti necessari per questo.

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Nota

Quando si passa a un sistema fiscale semplificato, valutare tutti i suoi pro e contro. Quando si applica la semplificazione, è impossibile impegnarsi in determinati tipi di attività, aprire filiali e l'elenco delle spese ha limiti rigidi.

Consigli utili

Il termine per l'emissione degli avvisi di passaggio al regime fiscale semplificato dovrebbe essere di cinque giorni lavorativi dalla data di applicazione. L'avviso deve essere conservato ai fini della sua ulteriore presentazione su richiesta sia della Cassa pensione che di altri fondi. Ciò è dovuto al fatto che i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato hanno molto di più tariffe basse in termini di contributi rispetto alle organizzazioni che utilizzano sistema comune.

Fonti:

• Codice fiscale della Federazione Russa Capitolo 26.2. Sistema fiscale semplificato. Articolo 346.11. Disposizioni generali
• Codice fiscale della Federazione Russa Capitolo 26.2. Sistema fiscale semplificato. Articolo 346.12. Contribuenti
• Le forme contabilità fiscale e segnalazione. Domanda di passaggio alla USN
• Il passaggio da UTII a semplificato

Molto spesso, singoli imprenditori o organizzazioni passano da un'unica imposta a schema generale tassazione. Le ragioni di ciò potrebbero essere un aumento organico medio dipendenti, un aumento della quota di uno dei fondatori al 25% e altri aspetti delle attività dell'organizzazione, prescritti nell'articolo 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa. Come passare da un'imposta unica a una generica?

Istruzione

Contattare l'ufficio delle imposte, che si trova nel luogo di registrazione dell'organizzazione (secondo indirizzo legale). Nell'ufficio delle imposte, devi scrivere una dichiarazione sulla volontà di passare da singolo a generale. L'imposta non prevede forma unica tale affermazione, quindi può essere scritta in una forma comoda e arbitraria. Nella domanda è opportuno indicare chiare ragioni per il passaggio da uno schema all'altro. Tutti i motivi possono essere trovati nell'articolo 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa. Esempio di applicazione:
“Chiedo a IP Ivanov A.A. dal 1 aprile 2011 da un regime fiscale semplificato al sistema generale sulla base del paragrafo 2, 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa, ovvero a causa dell'aumento del numero medio di dipendenti.
Allo stesso tempo, è possibile passare da un regime di pagamento fiscale semplificato a un regime fiscale generale solo dall'inizio di un nuovo anno di riferimento. periodo d'imposta. Un quarto è riconosciuto come periodo d'imposta oggi.

Allegare alla domanda quella di riferimento o una relazione relativa all'ultimo periodo d'imposta. Assicurati di indicare nella domanda di iscrizione - il metodo di contabilizzazione delle spese in contanti e reddito mensile o metodo di competenza tassa base sul reddito percepito (reddito meno spese).

Attendere la conferma dell'Agenzia delle Entrate sul passaggio alla fiscalità generale. Una tale decisione ufficio delle imposte deve pervenire entro un mese. Tuttavia, un imprenditore potrà lavorare con il nuovo sistema fiscale solo dal primo giorno del successivo periodo di riferimento. Secondo il codice fiscale, per una singola imposta, un trimestre è riconosciuto come periodo d'imposta. Ciò significa che il passaggio da questo tipo di tassazione potrà essere effettuato solo nel prossimo trimestre. Fino a quel momento, l'imprenditore continua a lavorare con un sistema fiscale semplificato.

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Nota

Nel passaggio da un unico tributo a un sistema tributario generale, un imprenditore o un ente deve essere disposto a pagare tutte le tasse previste dalla normativa vigente, comprese compresa l'imposta sul reddito delle persone fisiche, tassa di proprietà e trasporti, IVA.

Fonti:

• Codice fiscale della Federazione Russa nel 2019

Il Codice Fiscale consente il passaggio a un sistema fiscale semplificato una volta all'anno. Una domanda in tal senso può essere presentata all'ufficio delle imposte territoriale dal 1 ottobre al 30 novembre. Se hai motivi per questo, sarai trasferito alla tassazione semplificata dall'inizio del prossimo anno. Le imprese di nuova registrazione e i singoli imprenditori hanno il diritto di farlo durante la registrazione.

Avrai bisogno

• - un modulo di domanda o un campione;
• - penna stilografica;
• - un computer con una stampante (opzionale).

Istruzione

Se hai pagato il sistema fiscale semplificato, ma per qualche motivo non hai più il desiderio di applicare questo regime fiscale e vuoi abbandonare il sistema fiscale semplificato il prima possibile, allora devi creare le condizioni per non cadere in questo tipo di regime fiscale, ad esempio, succursale aperta. In questo caso è possibile passare a un altro regime fiscale dall'inizio dello stesso mese.

Tuttavia, se decidi di abbandonare il sistema fiscale semplificato, tieni presente che un imprenditore che è passato dal sistema fiscale semplificato a un altro regime fiscale ha il diritto, se lo desidera, di passare ad esso non prima di un anno dopo.

Le piccole imprese nelle loro attività, nella maggior parte dei casi, utilizzano il regime fiscale semplificato, stabilito dalla legislazione fiscale della Federazione Russa.

Per utilizzare l'opzione di tassazione semplificata, oltre a soddisfare determinati requisiti, è necessario contattare l'autorità fiscale con una domanda nel modulo 26.2-1.

Base normativa

Un sistema semplificato per la contabilità e l'amministrazione dei tributi ha iniziato ad essere applicato nel 1996 e fino oggiè il più popolare tra i partecipanti all'economia del paese nello stato di piccola impresa.

USN è Sistema fiscale semplificato, facilitando le seguenti aree di business:

• calcolo e pagamento dell'imposta;
• tenuta delle scritture contabili;
• inoltre, l'imprenditore ha l'opportunità di ridurre il costo dei salari, poiché non è necessario mantenere un contabile nell'impresa.

La contabilità quando si utilizza questo sistema è regolata dalla legge federale n. 402 del 2011, mentre è importante approvare la politica contabile sul sistema fiscale semplificato. Le caratteristiche di questo problema possono essere approfondite nella Lettera del Ministero delle Finanze del 2015 n. 03-11-06 / 2/10013.

Il modulo di dichiarazione applicato alla fine del periodo di rendicontazione è approvato nel modulo forma unificata, approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale del 2016 n. MMV-7-3 / 99.

La procedura per il passaggio al regime fiscale semplificato

Questo processo è impostato atti legislativi RF, mentre è importante osservare tutte le caratteristiche della transizione, tenere conto della presenza di tali motivi per il soggetto. La legge consente di passare alla "semplificazione" da altri regimi o di applicarla immediatamente in fase di prima registrazione delle attività, senza dimenticare le regole e i vincoli.

Termini per la presentazione della domanda di registrazione di un'organizzazione o di un singolo imprenditore

Secondo la legislazione, tale opportunità è abbastanza reale, l'importante è agire secondo le istruzioni e rispettare la lettera della legge.

È auspicabile richiedere un "semplificato" nel processo di registrazione dei documenti costitutivi o entro un mese dalla ricezione di un documento sulla registrazione di un'impresa.

In caso di mancato superamento di tale periodo, l'ente, indipendentemente dal suo status, passerà al regime fiscale generale, e potrà richiedere il trasferimento al regime fiscale semplificato solo dopo la scadenza del periodo d'imposta annuale.

Allo stesso tempo, è importante tenerne conto tutte le restrizioni, Arte. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

• numero di dipendenti - non più di 100 dipendenti;
• reddito totale - non più di 150 milioni di rubli;
• il costo delle immobilizzazioni non supera i 150 milioni di rubli.

In caso di superamento dei parametri impostati, è necessario scadenze riferire all'IFTS e andare a OSNO.

Regole e scadenze per la richiesta di entità commerciali esistenti

Se l'impresa è già operativa, ma ha tutti i parametri per passare a un "sistema semplificato", e il proprietario lo desidera, secondo la legge, ha il diritto di rivolgersi all'ufficio delle imposte con una domanda al fine di passaggio dal regime fiscale esistente al regime fiscale semplificato.

È necessario presentare domanda al Servizio fiscale federale entro il 31 dicembre dell'anno per il quale si prevede di applicare il sistema fiscale.

In fase di candidatura, il soggetto deve rispettare tutti i criteri per il passaggio al "semplificato", importanti da calcolare all'inizio di ottobre anno corrente. Secondo le regole, un imprenditore deve calcolare i seguenti parametri:

• il numero medio di dipendenti nell'impresa è fino a 100 persone comprese;
• il costo delle immobilizzazioni è inferiore a 150 milioni di rubli;
• l'importo totale delle entrate ricevute negli ultimi 9 mesi - può superare i 112,5 milioni di rubli, ma per l'anno non deve superare i 150 milioni di rubli.

È importante confrontare tutti gli indicatori ottenuti con gli standard stabiliti. In caso di piena ottemperanza, è possibile richiedere il trasferimento.

Combinazione di USN con altri regimi speciali

Le imprese con altri regimi fiscali hanno anche la facoltà di richiedere il passaggio al regime fiscale semplificato o di combinare tale regime con quello applicato, fatte salve le norme stabilite.

Modalità speciali	Indicatori
UTII o PSN	Tali soggetti hanno il diritto di combinare i regimi esistenti con il sistema fiscale semplificato. La situazione in cui ciò è possibile dovrebbe essere la seguente: esistono diversi tipi di attività su regimi speciali o un brevetto, ma esiste anche una direzione aggiuntiva in base alla quale l'impresa si sviluppa, quindi può essere condotta su una "semplificazione"
Cambio di regime con UTII e PSN	Anche questa opzione è possibile, ma con alcune sfumature: condurre contabilità separata indicatori di prestazione; rispetto dei termini per la notifica al Servizio federale delle imposte al fine di evitare la doppia imposizione

In uno dei casi descritti, il richiedente deve compilare correttamente il modulo di domanda e presentarlo tempestivamente alla filiale IFTS.

La procedura per la compilazione della domanda per il regime fiscale semplificato

Così, per poter applicare la “semplificazione” nel 2019 era importante avere tempo per presentare domanda entro il 31 dicembre 2018(per le organizzazioni già esistenti).

Nel processo di compilazione, è necessario osservare tutte le caratteristiche della specifica dei dati da parte dell'imprenditore e dell'impresa. Totale il processo si compone di diversi passaggi:

Il resto del modulo è compilato dallo specialista IFTS.

Motivi del rifiuto di applicare il regime fiscale semplificato

La notifica ha carattere informativo, ovvero il soggetto può presentarla e, senza attendere risposta fiscale, applicare la “semplificazione”. La tassa, a sua volta, non è tenuta a concedere un permesso speciale. Tuttavia, come dimostra la pratica, a volte si verificano fatti di rifiuto, ad esempio in caso di mancato rispetto dei termini per contattare l'ispezione.

Chi non può usare USN?

In primo luogo, si tratta di imprese che non lo soddisfano secondo i criteri primari stabiliti dalla legge. Tranne loro, Esiste una lista approvata dall'art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

• imprese con succursali;
• banche e IFM;
• assicuratori diversi da intermediari e agenti;
• NPF e fondi di investimento;
• società di intermediazione e borse;
• banchi di pegno;
• imprese di bilancio e straniere;
• imprese nel settore del gioco d'azzardo;
• produzione di prodotti soggetti ad accisa ed estrazione di minerali;
• partecipanti con una forma di condivisione del prodotto;
• qualsiasi formazione di advocacy;
• imprese agricole;
• organizzazioni con una quota di partecipazione di altre società superiore al 25%.

Violazione delle modalità di fruizione del regime fiscale semplificato e conseguenze fiscali

Se l'operatore semplificato non rispetta i requisiti stabiliti per l'applicazione del regime, è necessario passare a modalità comune. Questo deve essere fatto dall'inizio del trimestre successivo alla data di eccedenza, un messaggio deve essere inviato all'IFTS entro 15 giorni. In caso di transizione prematura e notifica dell'imposta, il pagatore subisce molti problemi, poiché non ha smesso di utilizzare il sistema "semplificato" e ha già ricevuto arretrati e sanzioni nel regime generale.

Le multe sono di dimensioni impressionanti dal 20% dell'importo della sottovalutazione della responsabilità fiscale, ma non inferiore a 40.000 rubli (per violazioni riconosciute come lorde ai sensi dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa).

Un singolo imprenditore può aspettarsi una sanzione anche per il fatto di non fornire la rendicontazione sul regime fiscale semplificato per il periodo di utilizzo del "semplificato". Deve essere fornito entro 25 giorni dal passaggio a OSNO o altro sistema fiscale.

Se l'Agenzia delle Entrate dimostra che elude il passaggio all'OSNO e il mancato pagamento dell'intero importo passività fiscali era intenzionale, le sanzioni possono raggiungere il 40% dell'importo dell'eufemismo, l'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La procedura di rifiuto dal sistema fiscale semplificato e trasferimento forzato all'OSNO

Il passaggio dall'USN all'OSNO può essere forzato in caso di violazione degli standard stabiliti. Transizione forzata come segue:

• passaggio dal 1° trimestre a seguito di violazione delle regole;
• inviando una notifica corrispondente su questo evento all'IFTS entro 15 giorni.

Il processo di transizione prevede il ricalcolo dei saldi e l'analisi dei debiti, che devono essere inclusi nel reddito lordo su OSNO (crediti verso clienti in essere al momento della transizione). Nel primo mese di lavoro sul regime comune, il reddito imponibile comprende l'importo del superamento dei limiti di entrata previsti per il regime fiscale semplificato.

Il ritorno al "semplificato" è possibile solo dal prossimo periodo d'imposta.

Conclusione

La "semplificazione" è stata utilizzata per molto tempo ed è considerata l'unico regime fiscale che prevede la massima riduzione legale possibile delle imposte pagate e la predisposizione della documentazione di rendicontazione. Ma per sfruttare questa opportunità è necessario rispettare i criteri stabiliti per le imprese e per gli imprenditori.

Come iniziare a utilizzare il sistema fiscale semplificato nel 2019 è descritto nel video qui sotto.

Il sistema fiscale semplificato è utilizzato principalmente da singoli imprenditori e uomini d'affari legati alle piccole imprese. Sebbene tali organizzazioni il carico fiscale significativamente meno, questo non significa che Modalità USNè semplice, ci sono un gran numero di punti controversi.

Per passare al sistema di tassazione semplificata, una società deve presentare domanda domanda di trasferimento alla USN nel modulo 26.2-1 all'autorità fiscale (singolo imprenditore - nel luogo di registrazione, organizzazioni - nel luogo). I contribuenti stanno passando al sistema "semplificato" dall'inizio dell'anno, quindi la domanda deve essere presentata tra il 1 ottobre e il 30 novembre dell'anno precedente.

Nella domanda, il contribuente indica l'importo del reddito per 9 mesi quest'anno, il numero medio dei dipendenti, il costo delle attività immateriali e delle immobilizzazioni, l'oggetto della tassazione prescelto (reddito o reddito ridotto dell'importo delle spese). Per le organizzazioni di nuova creazione esiste un'eccezione: richiedono il passaggio al sistema fiscale semplificato entro cinque giorni dalla data di registrazione della loro società (ovvero dalla data di registrazione fiscale, che è indicata nel certificato).

Sembrerebbe tutto facile e semplice, ma in pratica ci sono dei casi contenzioso su molte questioni. Consideriamoli più in dettaglio.

La procedura per richiedere il passaggio alla USN

È importante ricordare che la presentazione della domanda è una procedura obbligatoria, perché l'autorità fiscale deve informarsi sull'applicazione del sistema di tassazione semplificata da parte del contribuente.

Ordine del Servizio fiscale federale russo del 13 aprile 2010 N ММВ-7-3/ [email protetta] approvato un apposito modulo di domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato - 26.2-1 ( scarica il modulo di transizione al regime fiscale semplificato disponibile su Internet o acquistato presso l'Agenzia delle Entrate). E sebbene molti tribunali concordino sul fatto che l'autorità fiscale non ha il diritto di rifiutare di registrare il sistema fiscale prescelto sulla base di una domanda in forma arbitraria, è meglio utilizzare quello approvato.

Abbastanza spesso le autorità fiscali rifiutano di accogliere una domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato contestualmente ai documenti di registrazione delle società, sostenendo che al contribuente non è ancora stato assegnato un TIN e PSRN, pertanto non ha capacità giuridica fino al momento di registrazione. Ma molti tribunali arbitrali sostengono che la normativa tributaria non ha tali restrizioni, per cui la domanda può essere presentata contestualmente a una serie di documenti per la registrazione.

Si ricorda che il modulo di domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato viene compilato una sola volta, reiscrizione applicazione del regime fiscale semplificato non sarà richiesto, ad esempio, quando si cambia il luogo di residenza dell'imprenditore o la sede della persona giuridica. Il nuovo periodo d'imposta, inoltre, non richiederà una nuova presentazione della domanda per il passaggio al regime fiscale semplificato (ovvero non dovrebbe essere presentata all'inizio di ogni anno). Se il contribuente lavora su un sistema semplificato, può farlo fino a quando non presenta domanda di passaggio al regime generale.

Come viene confermato il fatto di applicazione dell'USN?

Un po' prima, le autorità fiscali hanno notificato ai contribuenti il ​​diritto di applicare il sistema fiscale semplificato, ma attualmente le notifiche non vengono inviate. Conformemente a quanto previsto al capitolo 26.2 codice fiscale, le autorità fiscali non sono tenute a notificare ai contribuenti la possibilità o l'impossibilità di applicare il sistema di tassazione semplificata. Come fare in modo che il contribuente utilizzi davvero la “semplificazione” e venga confermato il passaggio al regime fiscale semplificato?

A questo casoè necessario prestare attenzione alla lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 04.12.2009 N ShS-22-3 / [email protetta], il quale prevede che il contribuente ha il diritto in ogni momento di rivolgersi all'amministrazione fiscale con richiesta scritta di conferma dell'applicazione del regime fiscale semplificato. A sua volta, l'Agenzia delle Entrate è tenuta a comunicare per iscritto al contribuente la possibilità o l'impossibilità di applicare il regime fiscale semplificato (e indicare anche quale forma di tassazione è attualmente utilizzata dal contribuente).

Motivi del rifiuto di applicare il regime fiscale semplificato

Inosservanza da parte del contribuente dei requisiti stabiliti dal Capitolo 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

Conferma erronea emessa in precedenza del diritto all'utilizzo del regime fiscale semplificato (anche in questi casi il fisco tende a sbagliare);

Le autorità fiscali non hanno altri motivi per rifiutare di applicare il sistema fiscale semplificato.

Esempio:

La società ha deciso di passare al sistema “semplificato” e ha presentato domanda per il passaggio al sistema fiscale semplificato il 12 febbraio, ma già il 1° marzo l'Agenzia delle Entrate ha inviato un rifiuto sulla domanda. Il motivo era il debito della società nei confronti del bilancio per l'imposta sul reddito delle persone fisiche per un importo di 6 milioni di rubli.

In questo caso, l'autorità fiscale ha torto, perché il motivo specificato per il rifiuto non è contenuto nel capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa.

I criteri principali per il passaggio al regime fiscale semplificato

Quando il contribuente chiede il passaggio al regime fiscale semplificato (scarica il modulo di transizione alla USN), deve valutare tutti i criteri stabiliti dalla legge.

L'importo del reddito. Se il reddito dell'organizzazione negli ultimi 9 mesi non ha superato i 45 milioni di rubli, ha il diritto di passare al sistema fiscale semplificato (clausola 2.1 dell'articolo 346.12 del codice fiscale della Federazione Russa).

Numero di dipendenti. Se il numero di dipendenti di un imprenditore o di un'organizzazione per il periodo d'imposta ha superato le 100 persone, non ha il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato.

Limite del costo delle attività immateriali e delle immobilizzazioni. Se una valore residuo Il sistema operativo e le attività immateriali dell'organizzazione superano i 100 milioni di rubli, la società non ha il diritto di passare al sistema fiscale semplificato. La lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'11.12.2008 N 03-11-05 / 296 afferma che questo paragrafo non si applica agli imprenditori.

Quota di partecipazione di altre organizzazioni. Ai sensi del comma 14, comma 3, articolo 346.12 del Codice Fiscale, se la quota di altre organizzazioni è superiore al 25%, la società non ha il diritto di passare al regime USN. Nella sua lettera del 29 gennaio 2010 N 03-11-06 / 2/10, il Ministero delle finanze della Federazione Russa spiega che questo criterio dovrebbe essere osservato solo al momento del passaggio al sistema fiscale semplificato e non in tutto tutto il tempo.

In quali casi si può perdere il diritto al regime fiscale semplificato

Ai sensi dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa, un contribuente può perdere il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato nei seguenti casi:

Il reddito supera il limite (per il 2010-2012 il limite è di 60 milioni di rubli);

Il contribuente diventa partecipe di un accordo di società semplice (perde il diritto al regime fiscale semplificato al 6%, ma non passa automaticamente al regime fiscale semplificato al 15% - è obbligato a passare al regime fiscale semplificato).

Come ripristinare l'IVA quando si passa al sistema fiscale semplificato

Forse questa è la domanda più comune per quanto riguarda i singoli imprenditori e le organizzazioni. Ai sensi dei commi 2 e 3 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale, i "semplificati" non pagano l'IVA, ma i contribuenti in regime generale hanno diritto alla detrazione dell'IVA in caso di passaggio al regime fiscale semplificato. Pertanto, ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa, è necessario ripristinare l'IVA precedentemente accettata per la detrazione immediatamente prima del passaggio al sistema fiscale semplificato. Si consiglia di effettuare la detrazione il 31 dicembre.

Per le attività immateriali e immobilizzazioni, il recupero dell'IVA al momento del passaggio al regime fiscale semplificato non dovrebbe essere per intero, ma solo in parte proporzionale al valore residuo. Il costo delle merci e dei materiali deve essere moltiplicato per l'aliquota IVA.

Esempio

La società prevede di passare al sistema fiscale semplificato il 1 gennaio 2012. Nel suo bilancio al 31 dicembre 2011 ha acquistato beni per importo totale 75.800 rubli (IVA esclusa) e immobilizzazioni per un valore di 1.350.700 rubli. L'IVA (18%) sul costo dei beni e delle immobilizzazioni è stata accettata in detrazione.

Quindi l'importo dell'imposta da recuperare sarà il seguente:

IVA relativa alle merci: 75.800 * 18% = 13.644 rubli

Immobilizzazioni IVA: 1.350.700 * 18% = 243.126 rubli

In totale, è necessario trasferire al bilancio: 13.644 + 243.126 = 256.770 rubli.

Sorge spesso la domanda: se si realizza il passaggio al regime fiscale semplificato, Recupero IVA dovrebbe essere al tasso del 18% o del 20%? Infatti, il recupero dell'IVA dovrebbe essere effettuato alla stessa aliquota in cui l'imposta era deducibile. Quindi, se il sistema operativo è stato acquistato prima del 2004, il tasso era del 20% (deve essere utilizzato durante il ripristino).

Una registrazione sul ripristino dell'IVA deve essere effettuata nel libro delle vendite sulla base di una fattura per la quale l'IVA è stata accettata in detrazione (lettera del Ministero delle finanze del 16 novembre 2006 N 03-04-09 / 22).

Guarda anche:

Modifica del regime fiscale da OSNO a organizzazioni del sistema fiscale semplificato o lavoratore autonomo svolge in volontario secondo le regole di cui all'art 26.2 del Codice Fiscale Federazione Russa. Diamo un'occhiata a queste regole.

Qual è la differenza tra OSNO e USN

Le differenze tra il sistema di tassazione generale (OSNO) e il sistema di tassazione semplificata (STS) sono le seguenti:

1. Qualsiasi organizzazione può applicare l'OSNO; al momento della registrazione, viene assegnato per impostazione predefinita. Per intervenire sul regime fiscale semplificato è necessario possedere i requisiti di cui all'art. 346.11-346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
2. La rendicontazione e l'importo delle tasse per questi sistemi sono diversi. Con la OSNO si pagano tutti i tipi di tasse, ei “semplificatori”, a differenza dei “regimi generali”, non versano contributi per imposte sul reddito, imposte sugli immobili e IVA. Imprenditori individuali inoltre esente dall'imposta sul reddito.
3. Con OSNO, l'oggetto della tassazione (ON) è il profitto, con il sistema fiscale semplificato - reddito o reddito meno spese.
4. L'aliquota dell'imposta sul reddito per i "regimi generali" è fissata al 20%, mentre per alcuni tipi reddito, possono essere accettate altre tariffe. Ad esempio, per i redditi da titoli di Stato di soggetti della Federazione Russa, viene determinata un'aliquota del 15% (sottoclausola 1, clausola 4, articolo 284 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se il "semplificatore" ha scelto l'IT sotto forma di reddito, questi ultimi sono tassati con un'aliquota del 6%, se il reddito meno le spese - 15%. I soggetti della Federazione Russa possono abbassare questi tassi.

Chi può passare a USN

Nell'art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa specifica le condizioni per modificare il regime fiscale in uno semplificato ed elenca i tipi di attività su cui non si può in alcun caso contare:

1. Affinché un'organizzazione (o un singolo imprenditore) abbia il diritto di diventare un "semplificato", non deve guadagnare più di 112,5 milioni di rubli in 9 mesi, fino a 100 persone dovrebbero lavorare nel suo personale e il valore residuo di asset (OS) non deve superare i 150 mln di rub.
2. I "semplificatori" non possono diventare:

• banche;
• Compagnie di assicurazione;
• banchi di pegno;
• fondi di investimento;
• notai e avvocati privati;
• organizzatori di giochi d'azzardo;
• IFM, ecc.

I singoli imprenditori e le imprese che non hanno notificato tempestivamente al Servizio fiscale federale la transizione a questo sistema non possono applicare la tassazione semplificata.

Notifica del passaggio alla USN

La modifica del regime fiscale da OSNO a USN inizia con l'invio di una notifica al Servizio fiscale federale (clausola 1 dell'articolo 346.1 del codice fiscale della Federazione Russa). Nel fare ciò, è necessario tenere conto di quanto segue:

1. Questo viene fatto in qualsiasi giorno dell'anno, fino al 31 dicembre, prima dell'anno in cui l'organizzazione passa alla tassazione semplificata.
2. La notifica è compilata secondo il modulo 26.2-1, che indica l'OH, reddito per 9 mesi, il valore residuo delle immobilizzazioni al 1 ottobre.
3. L'avviso può essere inviato per via telematica.

Le nuove organizzazioni e i singoli imprenditori possono diventare semplificatori se presentano una notifica entro 30 giorni dall'inserimento delle relative iscrizioni nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e nell'EGRIP. Per ulteriori informazioni sulla procedura per la notifica alle autorità fiscali di una modifica del sistema fiscale, vedere l'articolo Domanda per l'applicazione del sistema fiscale semplificato al momento della registrazione di una LLC (sfumature).

Oggetti e base imponibile nel regime fiscale semplificato

Come notato sopra, OH semplicistico è il reddito o il reddito meno le spese. Ciò è espressamente previsto dall'art. 346.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il contribuente determina lui stesso l'oggetto desiderato, anche nel caso di sostituzione di quello esistente con un altro dall'inizio del periodo d'imposta, ovvero il nuovo anno. Per i partecipanti a un semplice accordo di partnership e gestione della fiducia non esiste tale diritto, possono utilizzare solo "entrate meno spese".

Questi oggetti in termini monetari costituiscono la base imponibile.

Quello che è considerato il reddito del semplicistico:

• proventi dalla vendita di beni o servizi, diritti di proprietà;
• reddito non operativo (affitto di proprietà, differenza di cambio, cessione di diritti esclusivi e gli altri previsti dall'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Sono riconosciute le spese nell'ambito del sistema fiscale semplificato (articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa):

• acquisto, costruzione e riparazione di immobilizzazioni;
• acquisizione di diritti esclusivi;
• ricerca e sviluppo scientifici, brevetti;
• effettuare canoni di locazione;
• pagare salari, assegni di viaggio, assegni di maternità;
• versamento di contributi ai fondi di assicurazione obbligatoria;
• pagamento di interessi sui prestiti;
• manutenzione di veicoli ufficiali, ecc.

I proventi e le spese sono rilevati alla data di effettivo ricevimento/trasferimento dei fondi.

Se le entrate o le spese sono state percepite/realizzate moneta straniera, quindi quando si ricava il saldo, vengono presi in considerazione in rubli, calcolati al tasso della Banca centrale della Federazione Russa alla data di queste transazioni.

La rendicontazione in regime fiscale semplificato

Report "Semplificatori" trimestrale ea fine periodo d'imposta (1 anno).

Ogni anno devono presentare al Servizio fiscale federale dichiarazione dei redditi. Arte. 346.23 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce i termini per la sua presentazione:

• per le organizzazioni - fino al 31 marzo del nuovo anno;
• IP - fino al 30 aprile.

Se un'azienda o un singolo imprenditore ha cessato di lavorare sul sistema fiscale semplificato a piacimento, presenta una dichiarazione prima del 25° giorno del mese successivo alla modifica del regime fiscale.

Se un'organizzazione o un singolo imprenditore è passato a un'altra modalità con la forza, la dichiarazione viene presentata prima del 25° giorno del mese successivo al trimestre in cui ciò è avvenuto.

Oltre alla dichiarazione in rendicontazione annuale semplicistico includono:

• stato patrimoniale e conto economico;
• certificato del numero medio dei dipendenti;
• certificati di stipendio maturato (2-NDFL);
• dichiarazioni sui contributi a FSS, PFR, ecc.

Come cambia il regime fiscale da OSNO a USN

Quindi, la prima cosa che un contribuente deve fare per passare dall'OSNO al sistema fiscale semplificato è presentare una notifica al Servizio fiscale federale presso la sede dell'organizzazione o l'indirizzo di registrazione del singolo imprenditore entro dicembre 31 dell'anno precedente l'anno di entrata in vigore del regime fiscale semplificato.

La comunicazione deve essere corredata di conto economico, stato patrimoniale, elenco dei dipendenti.

Poiché i “semplificatori” sostituiscono l'imposta sul reddito, l'imposta sugli immobili e l'IVA con un'unica imposta, è necessario formare periodo di transizione.

Le seguenti regole si applicano alle imprese che hanno utilizzato il metodo di competenza per determinare la base imponibile (di seguito - NB) dell'imposta sul reddito (articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa):

1. L'Odn alla data di passaggio al nuovo regime accoglie gli anticipi ricevuti prima del passaggio, se la controesecuzione è stata effettuata dopo il passaggio.
2. Il NB “semplificato” non tiene conto di proventi o oneri già contabilizzati ai fini Irpef.
3. Le spese sostenute prima del passaggio al regime fiscale semplificato sono utilizzate nel calcolo del NB “reddito meno spese”, ma a seconda del momento del loro pagamento (prima o dopo il passaggio) sono rilevate, rispettivamente, o al momento di attuazione o al momento del pagamento.
4. Ai fini del sistema fiscale semplificato, viene preso in considerazione il reddito non registrato sulle obbligazioni di debito concluse sull'OSNO (lettera del Ministero delle finanze russo dell'11 luglio 2014 n. 03-03-06/1/33868).
5. Se l'organizzazione ha utilizzato il metodo di accumulazione in contanti NB, queste regole non si applicano (vedi lettera del Ministero delle finanze russo del 07.03.2012 n. 03-11-09 / 12).

Nel IV trimestre del periodo d'imposta antecedente l'anno di fruizione del regime fiscale semplificato, si può ottenere la detrazione IVA dagli anticipi per beni o servizi che verranno percepiti dopo aver acquisito la qualifica di “semplificato” per le immobilizzazioni e le immobilizzazioni immateriali ( clausola 5 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa).

Come vengono contabilizzate e cancellate le immobilizzazioni

La contabilizzazione delle immobilizzazioni durante il passaggio dall'OSNO al sistema fiscale semplificato presenta le seguenti caratteristiche (per la base "reddito meno spese").

Se, prima dell'inizio della semplificazione, le immobilizzazioni sono interamente pagate e attivamente utilizzate, alla data di passaggio al sistema fiscale semplificato vengono iscritte nell'importo del loro valore residuo, che viene calcolato secondo la formula (paragrafo 1, clausola 2.1, articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa):

dove: P — prezzo di acquisto del sistema operativo;

ƩA è l'importo dell'ammortamento accumulato.

La procedura per trasferire le immobilizzazioni al numero di spese in questo caso dipende dal periodo della loro uso benefico(di seguito - SIP):

1. Se è inferiore a 3 anni, la cancellazione del sistema operativo si verifica nel primo anno di lavoro su un sistema semplificato.
2. Se il periodo va da 3 a 15 anni, la cancellazione avviene in più fasi: nel primo anno di lavoro sul sistema fiscale semplificato, il 50% del costo delle immobilizzazioni è meno, nel secondo - 30%, in il terzo - 20%.
3. La cancellazione delle immobilizzazioni, il cui SIP è superiore a 15 anni, avviene entro 10 anni dall'applicazione della tassazione semplificata di pari importo.

IMPORTANTE! Le immobilizzazioni hanno contribuito a capitale autorizzato, non sono inclusi nelle spese (lettera del Ministero delle Finanze della Russia dell'11 aprile 2007 n. 03-11-04 / 2/99).

Se le immobilizzazioni sono utilizzate, ma alla data di inizio dei pagamenti semplificati non sono ancora state interamente pagate, possono essere cancellate solo dopo che il pagamento finale è stato effettuato al venditore (comma 4, comma 2, articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 03.04.2007 n. 03-11- 04/2/85).

La procedura per il passaggio da USN a OSNO

Le organizzazioni e i singoli imprenditori possono passare dal sistema fiscale semplificato all'OSNO notificandolo al Servizio fiscale federale entro e non oltre il 15 gennaio dell'anno in cui iniziano a lavorare nella nuova modalità (clausola 6 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa ).

Poiché ai “semplificatori” vengono imposti determinati requisiti in termini di costo delle immobilizzazioni, numero del personale nello Stato e importo delle entrate, è logico che se tali requisiti non vengono rispettati, il contribuente perde il diritto all'uso il sistema fiscale semplificato.

Il legislatore richiede direttamente un'organizzazione che ha cessato di conformarsi requisiti necessari, rifiuto dal regime fiscale semplificato di cui al comma 4 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quindi avrà 15 giorni per riferire al Servizio fiscale federale in merito al passaggio all'OSNO o ad un altro regime fiscale (clausola 5 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa). Tale messaggio è redatto nel modulo 26.2-2.

L'impresa o il singolo imprenditore potrà restituire lo status di persona semplificata almeno tra un anno (clausola 7 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quindi, l'ordine di transizione da USN a OSNO è il seguente:

1. Il contribuente invia al Servizio fiscale federale un avviso di rifiuto di utilizzare il sistema fiscale semplificato (modulo 26.2-3). Può anche essere inviato elettronicamente.
2. La contabilità riflette le merci vendute, ma non pagate, e i debiti in sospeso.
3. Le immobilizzazioni vengono restituite alla contabilità fiscale. La loro entità è calcolata come differenza tra il valore residuo stabilito in sede di transizione al sistema semplificato e le spese sostenute sugli stessi secondo le regole semplificate.

Queste regole sono osservate quando si passa a un regime in cui la base imponibile sarà determinata per competenza.

Per il metodo del contante, il legislatore non ha stabilito tali requisiti.

Poiché il sistema fiscale semplificato sostituisce 3 (o 4 per i singoli imprenditori) tipi di imposta con uno, i contribuenti devono adeguare la base imponibile.

Si richiama l'attenzione sugli anticipi, le date dell'effettivo trasferimento di denaro nella struttura dei costi, o, al contrario, le loro ricevuta effettiva in relazione alla vendita di prodotti, il costo delle immobilizzazioni e dell'IVA maturata/pagata.

Cosa fare se, durante il passaggio dal 01/01/2015 al regime fiscale semplificato (reddito meno spese) dopo l'OSNO, non si è fatto nulla fino al 30 marzo? A partire dal 01/01/2015, una gru del valore di 5.000.000 di rubli si riflette nel bilancio. Insieme a IVA inclusa, IVA per cui è stato rimborsato e materiali per un importo di 500.000 Recuperare l'IVA? L'importo dell'IVA ripristinata riduce l'imposta sul reddito? Se si tiene conto dell'IVA nell'imposta sul reddito, si verifica una perdita significativa. Nel corso del 2014 sono stati svalutati in perdita materiali per un valore di 2.000.000. Quando saldare il debito e in quale importo? Per favore considera questa situazione in modo convincente.

La situazione della base imponibile del periodo transitorio deve in ogni caso formarsi, ovvero Compreso retrodatazione. Dal momento che questo può essere considerato una violazione delle leggi fiscali. Dal momento che porterà a un calcolo errato e incompleto delle tasse. Vedere 1. Raccomandazione per i dettagli.

Sì, è necessario ripristinare l'IVA su un'immobilizzazione (gru) sottoammortizzata, nonché sui materiali non utilizzati. Dal momento che quando si passa alla tassazione semplificata dal sistema fiscale generale, l'organizzazione è obbligata a ripristinare l'importo dell'IVA a monte accettata per la detrazione (clausola 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa). L'IVA deve essere ripristinata su tutti i beni acquisiti che non sono stati utilizzati nelle operazioni soggette a tale imposta prima del passaggio al regime speciale. Tassa d'ingresso per incl. ripristinare i materiali inutilizzati, immobilizzazioni sottoammortate in bilancio il 1° giorno del mese in cui l'ente è passato alla fiscalità semplificata nell'ultimo periodo d'imposta precedente la transizione (comma 5, comma 2, comma 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ripristinare l'IVA sui materiali non utilizzati in importo complessivo. Per le immobilizzazioni - nella misura proporzionale al loro valore residuo (di libro). Ciò è affermato nel paragrafo 2 del comma 2.

Sì, l'importo dell'IVA ripristinata riduce l'imposta sul reddito. Quelli. nel calcolo dell'imposta sul reddito, includere l'importo dell'IVA ripristinata nelle altre spese. paragrafo 3 del comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 e comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermato da lettere del Ministero delle finanze della Russia del 1 aprile 2010 n. 03-03 -06/1/205, del 27 gennaio 2010 n. 03-07 -14/03.

Perdita generata dall'applicazione di OSNO, incl. al momento di formare la base imponibile per il periodo di transizione (ovvero, includendo l'importo dell'IVA ripristinata, che era incluso in altre spese), puoi tenerne conto solo quando la tua organizzazione torna a OSNO. Perché

le perdite percepite in applicazione di altri regimi fiscali non sono prese in considerazione nel calcolo dell'imposta unica. Per contro, le perdite sostenute nel periodo di tassazione semplificata non sono rilevate se il contribuente è passato ad altri regimi di tassazione. Quando si cambia regimi fiscali le perdite accumulate sono contabilizzate come segue:

- una perdita che non è stata presa in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (è stata riportata al futuro) prima del passaggio alla fiscalità semplificata, il contribuente potrà tener conto solo dopo il ritorno al sistema fiscale generale;

- la perdita che non era stata presa in considerazione nel calcolo dell'imposta unica (era rinviata al futuro) prima del passaggio alla fiscalità generale, il contribuente potrà tener conto solo dopo il ritorno alla fiscalità semplificata.

Questa procedura è prevista dal paragrafo 8 della clausola 7 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa ed è spiegata nelle lettere del Ministero delle finanze russo del 28 gennaio 2011 n. 03-11-11 / 18, del 25 ottobre 2010 n. 03-03-06 / 1/657.

La motivazione di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del sistema Glavbukh

Base imponibile del periodo transitorio

Prima di iniziare ad applicare la tassazione semplificata, è necessario costituire una base imponibile per il periodo di transizione. La procedura per determinarlo dipende da come l'organizzazione ha calcolato l'imposta sul reddito:

• metodo di competenza;
• metodo in contanti.

Regole speciali per la formazione della base imponibile del periodo transitorio sono stabilite solo per le organizzazioni che determinano entrate e spese per competenza. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa.

Reddito

Nella composizione del reddito "transitorio", tali organizzazioni dovrebbero includere gli anticipi non chiusi ricevuti durante il periodo di applicazione del sistema fiscale generale. Ciò si spiega con il fatto che con il metodo della competenza il reddito deve riflettersi sulla data di vendita dei beni (lavori, servizi). La data di pagamento non influisce sull'importo del reddito (clausola 3 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa). Con semplificazione si applica il metodo del contante. In base ad esso, il reddito si forma quando si riceve il pagamento, indipendentemente dalla data di vendita dei beni (lavori, servizi), per conto del quale è stato ricevuto. Tali regole sono previste nel paragrafo 1 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa.

Anticipi ricevuti in acconto prossime consegne nel periodo di applicazione del sistema fiscale generale, includere nella base imponibile unica a partire dal 1 gennaio dell'anno in cui l'organizzazione inizia ad applicare la tassazione semplificata (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa ). Allo stesso tempo, tenere conto delle caratteristiche della competenza e del pagamento dell'IVA percepita nell'ambito degli acconti.

In futuro, gli anticipi ricevuti prima del passaggio alla fiscalità semplificata dovrebbero essere presi in considerazione nella determinazione dell'importo massimo delle entrate a cui è limitato il ricorso al regime speciale. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 4.1 dell'articolo 346.13 e del comma 1. Un punto di vista simile si riflette nelle lettere del Ministero delle finanze russo del 1 dicembre 2004 n. 03-03-02-04 / 1/66 e datata 11 ottobre 2004 n. 03-03-02 -04/1/23 .

Nel 2015, l'importo massimo delle entrate che consente l'utilizzo della tassazione semplificata, tenendo conto del coefficiente deflatore, è di 68.820.000 rubli. (60.000.000 di rubli? 1.147) (clausola e 4.1 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio contabilizzazione degli anticipi ricevuti dall'ente prima del passaggio alla fiscalità semplificata dal sistema fiscale generale

LLC "Alfa" è impegnata commercio all'ingrosso. Nel 2014 l'ente ha applicato il sistema di tassazione generale, dal 1 gennaio 2015 è passato alla tassazione semplificata. Alla data di transizione, la contabilità di Alpha riflette gli anticipi in sospeso ricevuti in conto di consegne future per un importo totale di 7.000.000 di rubli. (senza IVA).

Per i nove mesi del 2015, il conto di regolamento dell'organizzazione ha ricevuto entrate per un importo di 46.000.000 di rubli, tra cui:

• nel primo trimestre - 16.000.000 di rubli;
• nel II trimestre - 20.000.000 di rubli;
• nel III trimestre - 10.000.000 di rubli.

Nel 2015, il contabile di Alfa determina il livello massimo di reddito che consente l'utilizzo della tassazione semplificata, in conformità con le clausole e 4.1 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa. Cioè, si concentra sull'indicatore di 68.820.000 di rubli.

Tenendo conto degli anticipi del periodo di transizione, a seguito dei risultati di nove mesi del 2015, il reddito di Alpha è stato di 53.000.000 di rubli. (7.000.000 di rubli + 16.000.000 di rubli + 20.000.000 di rubli + 10.000.000 di rubli).

Pertanto, l'organizzazione non ha superato il limite stabilito e non ha perso il diritto di applicare la tassazione semplificata.

I crediti degli acquirenti, che si sono sviluppati durante l'applicazione del sistema fiscale generale, non aumentano la base imponibile del periodo di transizione. Con il metodo della competenza, le entrate sono incluse nel reddito al momento della spedizione (clausola 1, articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, una volta che è già stato preso in considerazione in materia fiscale. Importi ricevuti a titolo di rimborso crediti dopo il passaggio alla fiscalità semplificata, non è necessario reinserirlo nella base imponibile. Ciò deriva dal comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa.

Un esempio di contabilizzazione di importi ricevuti per estinguere crediti che si sono sviluppati nel periodo di applicazione del sistema fiscale generale. L'organizzazione applica la semplificazione. Prima del passaggio alla tassazione semplificata, l'organizzazione calcolava l'imposta sul reddito in base alla competenza

Secondo i termini del contratto, l'acquirente paga l'attrezzatura fornita da Alfa LLC in due fasi:

• 50 percento - pagamento anticipato alla firma del contratto nel novembre 2014;
• 50 percento - entro 15 giorni dall'installazione e dal collaudo delle apparecchiature.

Il costo dell'attrezzatura è di 260.000 rubli. (senza IVA).

Il 31 dicembre 2014 è stato firmato il certificato di accettazione e trasferimento delle apparecchiature installate e collaudate. Nel 2014 Alfa ha calcolato le imposte sul reddito per competenza. Nel dicembre 2014, il contabile dell'organizzazione ha incluso tutti i proventi della vendita di attrezzature (260.000 rubli) come reddito. Il 1 gennaio 2015 Alpha è passata a un sistema semplificato. Il 14 gennaio, il conto corrente dell'organizzazione ha ricevuto la seconda parte del pagamento per l'attrezzatura (130.000 rubli). Nel calcolo dell'imposta unica per il 1° trimestre 2015, il commercialista dell'Alfa non ha tenuto conto di tale importo come reddito.

Spese

Le organizzazioni che utilizzano il metodo per competenza dovrebbero includere le spese non riconosciute pagate nel periodo di applicazione del sistema fiscale generale come parte delle spese "transitorie". Ciò è spiegato dal fatto che, con il metodo della competenza, le spese vengono prese in considerazione alla data della loro attuazione (clausola 1, articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa). La data di pagamento non pregiudica la data di riconoscimento delle spese. Quando si semplifica, si applica il metodo in contanti (clausola 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa). Con esso, le spese si formano man mano che vengono pagate. Inoltre, per il riconoscimento di alcune tipologie di costi, sono previste condizioni aggiuntive.

Gli anticipi emessi durante il periodo di applicazione del regime fiscale generale a fronte di consegne future (IVA esclusa) dovrebbero essere inclusi nella base di un'imposta unica alla data di ricevimento dei beni (lavori, servizi). Allo stesso tempo, tenere conto delle restrizioni associate alla cancellazione dei beni acquistati e delle immobilizzazioni. Includere le spese pagate ma non rilevate come spese in quanto sono soddisfatte le condizioni alle quali si riducono la base imponibile per l'imposta unica. Tali regole sono previste dal comma 4 del paragrafo 1 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: È possibile per un'organizzazione tenere conto delle spese di affitto a condizioni semplificate? L'affitto è stato pagato in anticipo con diversi anni di anticipo durante il periodo di applicazione dell'OSNO (prima del passaggio a un regime speciale)

Si, puoi.

Le spese di affitto degli uffici pagate dall'organizzazione utilizzando il metodo di competenza vengono prese in considerazione nel calcolo dell'imposta unica alla data della loro attuazione (sottoclausola 4, clausola 1, articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa). Riduci la base imponibile mensilmente, poiché ricevi effettivamente i servizi nell'ambito del contratto di locazione. Un punto di vista simile si riflette nella lettera del Ministero delle finanze russo del 14 novembre 2005 n. 03-11-04 / 2/132.

Un esempio di contabilizzazione delle spese di locazione pagate prima del passaggio alla fiscalità semplificata. L'organizzazione paga imposta unica la differenza tra entrate e spese

LLC "Alfa" affitta uno spazio ufficio. Il contratto di locazione è stato concluso per il periodo dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2016 compreso (24 mesi). Somma affitto per l'intera durata del contratto è di 480.000 rubli.

A dicembre 2014 Alfa ha applicato il sistema di tassazione generale e calcolato le imposte sul reddito per competenza. Questo mese, l'organizzazione ha pagato al proprietario l'intero importo dell'affitto con due anni di anticipo.

Da gennaio 2015 Alpha è passata a un sistema semplificato. L'oggetto della tassazione è il “reddito ridotto dell'importo delle spese”.

A partire da gennaio 2015, il contabile dell'organizzazione riduce mensilmente la base imponibile per una singola imposta dell'importo dell'affitto per un importo di:
RUB 480.000 : 24 mesi = 20.000 rubli.

I debiti per spese che sono state prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito non riducono la base imponibile per un'unica imposta. Gli importi pagati per estinguere tale debito dopo il passaggio alla fiscalità semplificata non possono essere ricompresi nelle spese. Ad esempio, se le merci non pagate sono state vendute prima del passaggio a un sistema semplificato, non è necessario tener conto del loro valore nel calcolo dell'imposta unica dopo il pagamento. Ciò deriva dal comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: è possibile per un'organizzazione tenere conto dell'imposta sul reddito e dell'IVA maturate per il periodo in cui l'organizzazione ha applicato l'OSNO sulla tassazione semplificata? Le tasse sono state trasferite al bilancio dopo il passaggio alla semplificazione

No.

Eventuali spese indicate nella clausola 1 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa possono essere riconosciute solo se soddisfano i criteri specificati nella clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 346.16 della tassa Codice della Federazione Russa). Cioè, indipendentemente dalla classificazione, le spese specificate nel paragrafo 1 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa riducono la base imponibile per un'imposta unica se:

• documentato;
• giustificato economicamente;
• associati ad attività finalizzate alla generazione di reddito;
• non menzionato nel codice fiscale della Federazione Russa.

Il pagamento dell'imposta sul reddito e dell'IVA sugli obblighi sorti durante il periodo di applicazione del sistema fiscale generale non può essere riconosciuto come una spesa che soddisfa i criteri del paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa. Dopo il passaggio ad un sistema semplificato, tale operazione non è più associata ad attività finalizzate alla generazione di reddito, pertanto, non è economicamente giustificata. Inoltre, gli importi dell'imposta sul reddito e dell'IVA maturati per il pagamento al bilancio non possono essere presi in considerazione nella tassazione a causa delle disposizioni delle clausole e dell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, un'organizzazione che è passata alla tassazione semplificata non ha motivo di ridurre la base imponibile di un'imposta unica pagando le tasse maturate durante il periodo di applicazione del sistema fiscale generale. La legittimità di questa conclusione è confermata dalle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 16 ottobre 2007 n. 03-11-05 / 251, del 19 dicembre 2006 n. 03-11-04 / 2/281.

metodo in contanti

Per le organizzazioni che hanno utilizzato il metodo del contante non è stata sviluppata una procedura speciale per la formazione di entrate e spese durante il passaggio alla tassazione semplificata. Ciò è dovuto al fatto che tali organizzazioni hanno precedentemente riconosciuto le proprie entrate e spese man mano che vengono pagate (clausola, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, per loro, quando si passa a un sistema semplificato, non cambia nulla di fondamentale.

L'unica cosa a cui prestare attenzione è la procedura per la determinazione del valore residuo degli immobili ammortizzabili acquisiti prima del passaggio al regime speciale. Se l'organizzazione ha pagato tale proprietà e l'ha messa in funzione prima di passare alla tassazione semplificata, determinare il suo valore residuo come segue. Dal prezzo di acquisto (costruzione, fabbricazione, realizzazione), sottrarre l'importo dell'ammortamento maturato per il periodo di applicazione del sistema fiscale generale. In questo caso, utilizzare i dati contabili fiscali (clausola 2.1 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa). Se prima del passaggio alla fiscalità semplificata le immobilizzazioni o le attività immateriali sono state acquisite (costruite, fabbricate, create), ma non pagate, rifletterne il valore residuo in contabilità successivamente: a partire dal periodo di riferimento in cui è avvenuto il pagamento. Di regola generale il valore residuo deve essere determinato come differenza tra il prezzo di acquisto (costruzione, fabbricazione, realizzazione) e l'importo dell'ammortamento maturato nel periodo di applicazione del regime fiscale generale. Tuttavia, per le organizzazioni che hanno calcolato l'imposta sul reddito in contanti, il valore residuo di tale proprietà sarà uguale a quello originale. Ciò è spiegato dal fatto che con il metodo del contante vengono ammortizzati solo gli immobili interamente versati. Ciò risulta dal comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa.

Per ulteriori informazioni sulla cancellazione delle spese relative a beni ammortizzabili accettati in bilancio prima del passaggio alla tassazione semplificata, vedere Come cancellare le spese se un'immobilizzazione (immobilizzazione immateriale) è stata acquisita (creata) prima del passaggio alla tassazione semplificata.

Recupero IVA

Quando si passa alla tassazione semplificata dal sistema fiscale generale, l'organizzazione è obbligata a ripristinare l'importo dell'IVA a monte accettata per la detrazione (clausola 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa). L'IVA deve essere ripristinata su tutti i beni acquisiti che non sono stati utilizzati nelle operazioni soggette a tale imposta prima del passaggio al regime speciale. Imposta a monte su beni invenduti, materiali inutilizzati, immobilizzazioni sottoammortate e immobilizzazioni immateriali iscritte in bilancio il 1° giorno del mese in cui l'ente è passato alla tassazione semplificata, ripristinato nell'ultimo periodo d'imposta precedente la transizione (comma 5 comma 2 comma 3 articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per merce invenduta e materiale non utilizzato rimborso totale IVA. Per le immobilizzazioni e le attività immateriali - in misura proporzionale al loro valore residuo (di libro). Ciò è affermato nel paragrafo 2.

Non sarà possibile utilizzare la procedura speciale per il recupero dell'IVA prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Per quanto riguarda gli immobili, le opere edili e alcune tipologie di immobilizzazioni, la normativa consente il ripristino graduale dell'imposta, in un lungo periodo di tempo. Tuttavia, questa procedura si applica solo ai contribuenti IVA. È impossibile esserne guidati dopo il passaggio a un sistema semplificato (clausola 2 dell'articolo 346.11 del codice fiscale della Federazione Russa).

Situazione: se il cessionario deve ripristinare l'IVA a monte quando passa alla tassazione semplificata da OSNO. Una parte della proprietà su cui l'IVA era stata precedentemente accettata in detrazione dall'organizzazione riorganizzata passa all'erede

Sì bisogno.

L'organizzazione è obbligata a ripristinare l'IVA precedentemente accettata per la detrazione per i motivi specificati nel paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa. In particolare, ciò deve essere fatto quando beni, lavori o servizi sono utilizzati in operazioni non soggette ad IVA (comprese le immobilizzazioni, beni immateriali e diritti di proprietà) originariamente acquisiti per le transazioni soggette a questa imposta (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il capo contabile avverte: ci sono argomentazioni che consentono all'ente successore passato alla fiscalità semplificata di non ripristinare l'IVA sugli immobili percepiti a seguito della riorganizzazione. Sono i seguenti.

In secondo luogo, durante la riorganizzazione, il successore è obbligato a pagare le tasse maturate dall'organizzazione riorganizzata (clausola 1, articolo 50 del codice fiscale della Federazione Russa). Né nel codice fiscale della Federazione Russa ci sono disposizioni che obbligano il successore a ripristinare l'IVA accettata dall'organizzazione riorganizzata per la detrazione.

In terzo luogo, come regola generale, un'organizzazione che applica una tassazione semplificata dopo la riorganizzazione non è un contribuente IVA e le disposizioni del capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa non si applicano ad essa (clausola 2, articolo 346.11 del codice fiscale di la Federazione Russa). Nessuna eccezione per il recupero dell'IVA in fase di riorganizzazione normativa fiscale non fornito.

Dalla totalità delle norme di cui sopra si può concludere che gli aventi causa che applicano il regime fiscale semplificato e che hanno ricevuto un immobile in sede di riorganizzazione non devono ripristinare l'IVA a monte su tale immobile, precedentemente accettata in detrazione dall'ente riorganizzato. Tuttavia, data la posizione delle agenzie di regolamentazione, l'applicazione pratica di questa conclusione rischia di comportare una controversia con gli ispettori. Tale controversia dovrà essere risolta in tribunale. Una pratica arbitrale stabile conferma la legittimità del rifiuto del successore di ripristinare l'IVA (vedi, ad esempio, la sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 17 ottobre 2014 n. 307-KG14-1534, la decisione del Servizio federale di antimonopolio del Distretto Nord-Ovest del 30 aprile 2014 n. A52-1617 / 2013, Distretto della Siberia occidentale del 14 marzo 2014 n. A81-2538 / 2013, Distretto degli Urali del 21 dicembre 2012 n. F09-12394 / 12, Distretto di Mosca del 21 maggio 2007 n. KA-A40 / 3985-07).

Situazione: se l'ente, al momento del passaggio alla fiscalità semplificata, debba ripristinare l'IVA a monte accettata per la detrazione sui costi di costruzione degli edifici. La costruzione è iniziata quando l'organizzazione ha applicato OSNO

Sì, dovrebbe.

In questa situazione, gli importi IVA precedentemente deducibili si riferiscono a cespiti che l'organizzazione non utilizzerà in attività soggette a IVA. Pertanto, prima di passare alla fiscalità semplificata, tali detrazioni devono essere ripristinate. Ciò è affermato nel comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

Trasferire a bilancio gli importi ripristinati dell'IVA a monte a seguito dei risultati dell'ultimo periodo d'imposta precedente il passaggio a un regime speciale (clausola 1, articolo 174 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si calcola l'imposta sul reddito, includere l'importo dell'IVA ripristinata nelle altre spese. Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 3 del comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 e del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermata da lettere del Ministero delle finanze della Russia in data 1 aprile , 2010 n. 03-03-06 / 1/205, del 27 gennaio 2010 n. 03-07-14/03 .

Esempio recupero dell'IVA a monte sulle immobilizzazioni. L'organizzazione è passata a un sistema fiscale semplificato

Nel giugno 2014, Alfa LLC ha acquistato attrezzature (immobilizzazioni) al prezzo di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). L'organizzazione era un contribuente IVA e l'imposta a monte presentata era deducibile. Non vi è stata alcuna rivalutazione del valore delle immobilizzazioni.

Il 1 gennaio 2015 Alpha è passata a un sistema semplificato. Pertanto, nel mese di dicembre 2014, il commercialista ha calcolato l'importo dell'IVA recuperabile.

Al 31 dicembre 2014, il valore residuo dell'attrezzatura è di RUB 83.332. Il contabile dell'organizzazione ha ripristinato l'importo dell'IVA precedentemente deducibile e l'ha incluso nelle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2014. L'importo dell'IVA recuperabile era:
18.000 rubli. ? RUB 83.332 : (118.000 rubli - 18.000 rubli) \u003d 15.000 rubli.

Situazione: è necessario ripristinare l'IVA a monte, precedentemente accettata in detrazione sulle materie prime (materiali, lavori, servizi) spese per la produzione dei prodotti finiti, al passaggio alla fiscalità semplificata

Sì bisogno. Allo stesso tempo, sviluppa la metodologia con cui determinerai tu stesso l'importo dell'IVA da recuperare.

Come regola generale, quando si passa alla fiscalità semplificata dal sistema fiscale generale, devono essere ripristinati gli importi dell'IVA precedentemente ammessi in detrazione. In particolare, ciò va fatto per quanto riguarda l'IVA a monte sui beni (servizi, lavori), il cui costo è compreso nel costo dei prodotti finiti non venduti prima del passaggio alla fiscalità semplificata. È necessario ripristinare l'IVA nell'ultimo trimestre precedente la transizione. Tale conclusione deriva dalle disposizioni del paragrafo 2 e del paragrafo 5 del comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

Tuttavia, non esiste una metodologia specifica su come calcolare l'importo dell'IVA recuperabile sui prodotti finiti. Non ci sono chiarimenti ufficiali in merito questa edizione. Pertanto, la procedura di recupero deve essere determinata in modo indipendente e prescritta in politica contabile ai fini fiscali. Allo stesso tempo, vale la pena considerare il modo in cui si forma il costo dei prodotti finiti. Ad esempio, è possibile determinare l'importo dell'IVA recuperabile in base alla quota di spese fiscalmente deducibili e che sono state incluse nel costo dei prodotti finiti rimasti nei magazzini.

Un esempio di calcolo dell'IVA recuperabile dalle spese incluse nel costo dei prodotti finiti.

Alfa LLC è impegnata nella produzione di mobili. Il costo dei prodotti finiti è determinato dai costi effettivi.

Nel dicembre 2014 l'organizzazione ha prodotto:
- 125 panchine da giardino;
– 50 tavoli da giardino.

Il costo dei prodotti finiti è formato dai seguenti costi:

• materiali - 250.000 rubli. (IVA accettata per la detrazione - 45.000 rubli);
• costo del lavoro con ratei - 150.000 rubli. (senza IVA);
• deprezzamento delle attrezzature - 100.000 rubli. (senza IVA);
• noleggio di magazzino e officina - 100.000 rubli. (IVA accettata per la detrazione - 18.000 rubli).

Del volume totale di prodotti finiti nel mese di dicembre, sono stati venduti:

• 25 panchine da giardino per un importo di 100.000 rubli. (100 pezzi? 4000 rubli);
• 30 tavoli da giardino per un importo di 300.000 rubli. (30 pezzi? 10.000 rubli).

Pertanto, al 31 dicembre 2014, presso il magazzino Alfa sono stati registrati i seguenti saldi di prodotti finiti invenduti (a prezzi di vendita):

• 100 panchine da giardino per un importo di 400.000 rubli. (100 pezzi? 4000 rubli);
• 20 tavoli da giardino per un importo di 200.000 rubli. (20 pezzi? 10.000 rubli).

Dal 1° gennaio 2015, Alpha passerà a un sistema semplificato. Il contabile ha deciso di ripristinare proporzionalmente l'IVA a monte peso specifico costi nel volume totale dei prodotti finiti. In primo luogo, ha determinato il rapporto tra l'importo dell'IVA accettato per la detrazione sulle risorse che sono state spese per la produzione di prodotti finiti e costo attuale prodotti finiti prodotti nel mese di dicembre:

(45.000 rubli + 18.000 rubli): (250.000 rubli + 150.000 rubli + 100.000 rubli + 100.000 rubli) = 0,105.

Quindi il contabile ha determinato il rapporto tra il costo totale e il valore del prodotto finito a prezzi di vendita:

(250.000 rubli + 150.000 rubli + 100.000 rubli + 100.000 rubli): (100.000 rubli + 300.000 rubli + 400.000 rubli + 200.000 rubli) = 0,6.

L'importo dell'IVA a monte, che si riferisce ai saldi dei prodotti finiti invenduti e che viene ripristinato in occasione del passaggio alla fiscalità semplificata, è:

(400.000 rubli + 200.000 rubli) ? 0,6? 0,105 \u003d 37.800 rubli.

L'importo dell'IVA per un importo di 25.200 rubli. (45.000 rubli + 18.000 rubli - 37.800 rubli) si riferisce a prodotti finiti venduti durante il periodo di applicazione del sistema fiscale generale, pertanto non può essere ripristinato.

Il capo contabile consiglia: se un'organizzazione è pronta per un contenzioso con l'ufficio delle imposte, non può recuperare l'IVA sui materiali (lavori, servizi) utilizzati nella produzione dei prodotti finiti. Molto probabilmente, questa posizione dovrà essere difesa in tribunale. I seguenti argomenti aiuteranno nella controversia.

Il contenzioso sulla necessità di ripristinare l'IVA sui prodotti finiti durante il passaggio dal sistema di tassazione generale a quello semplificato è stato esaminato nella delibera del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto del Caucaso settentrionale del 13 febbraio 2009 n. A32-2653/2008- 30 / 40-16 / 224. La corte ha concluso che in questa situazione l'organizzazione non dovrebbe recuperare l'imposta. La base di questa decisione erano le disposizioni del paragrafo 2 e del paragrafo 5 del comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa. I dati contabili sottoposti all'esame del tribunale hanno confermato che i prodotti finiti sono stati realizzati e messi in deposito quando l'organizzazione era impegnata in attività soggette ad IVA. Pertanto, le risorse utilizzate per produrre i beni finiti sono state spese nel periodo in cui l'ente ha applicato il regime fiscale generale. Pertanto, l'applicazione della detrazione IVA in relazione a tali risorse era lecita. L'organizzazione non potrà riutilizzare le materie prime e i materiali utilizzati. Le attività semplificate utilizzeranno solo prodotti finiti creati utilizzando queste risorse. Ma l'organizzazione non ha accettato l'IVA a monte per la detrazione sui prodotti finiti, il che significa che non ci sono motivi per ripristinare l'imposta.

La legittimità di tale conclusione è stata confermata dalla Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella sentenza del 19 giugno 2009 n. 11995/08. Tuttavia, va tenuto presente che in sede di verifica l'ispettorato tributario può ignorare uno specifico caso arbitrale. Pertanto, rifiutando di ripristinare l'IVA sui prodotti finiti durante il passaggio dal sistema di tassazione generale a un regime speciale, è necessario prepararsi a difendere la propria decisione in tribunale.

Situazione: se è necessario ripristinare l'IVA a monte, precedentemente accettata in detrazione a prezzi contenuti (attrezzature speciali, tuta), il cui costo è stato interamente addebitato alle spese di contabilità fiscale, nel passaggio alla fiscalità semplificata. La proprietà non viene detratta dal bilancio dell'organizzazione

Sì bisogno.

In questa situazione, gli importi dell'IVA precedentemente deducibili si riferiscono a beni che l'ente cessa di utilizzare in attività imponibili. Pertanto, quando si passa alla tassazione semplificata, tali importi devono essere ripristinati. Ciò deriva dalle disposizioni del comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

Riflettono gli importi fiscali ripristinati nella dichiarazione IVA per il trimestre che precede il passaggio a un regime speciale (clausola 1, articolo 174 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella situazione in esame, non sarà possibile utilizzare argomentazioni che consentano di non recuperare l'IVA sui materiali il cui costo è compreso in prodotti finiti. Dopotutto, attrezzature, tute e altre proprietà di basso valore non implicano il loro uso una tantum. Se tali attività si riflettono nel bilancio dell'organizzazione, ciò significa che continua a utilizzarle nelle sue attività. Ma dopo il passaggio alla fiscalità semplificata, tale attività diventa esente da IVA e, pertanto, l'ente viene privato del diritto a parte delle detrazioni di cui si avvaleva nell'applicare il regime fiscale generale. Pertanto, l'IVA deve essere ripristinata proporzionalmente al costo beni di basso valore riflessa in contabilità alla data di modifica del regime fiscale.

Un esempio di recupero IVA per proprietà di basso valore quando si passa da un sistema di tassazione generale a uno semplificato

Nel 2014 Alfa LLC ha applicato il sistema di tassazione generale. Nel gennaio 2014, l'organizzazione ha acquistato una tuta del valore di 82.600 rubli, IVA inclusa - 12.600 rubli. Nello stesso mese le tute sono state trasferite dal magazzino ai reparti produttivi dell'organizzazione.

Nella contabilità fiscale, il costo delle attività di basso valore viene cancellato come spese alla volta al momento della messa in servizio (sottoclausola 3, clausola 1, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa). In contabilità, il costo di tale immobile è trasferito tra le spese in modo uniforme, durante la vita utile (clausola 26 Linee guida, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 26 dicembre 2002 n. 135n).

La vita utile degli indumenti da lavoro è di 2,5 anni (30 mesi).

Nel corso del 2014 sono state rilevate spese per l'acquisto di abbigliamento da lavoro:
- quando si calcola l'imposta sul reddito per un importo di 70.000 rubli. (82.600 rubli - 12.600 rubli);
- in contabilità - per un importo di 28.000 rubli. ((82.600 rubli - 12.600 rubli): 30 mesi? 12 mesi).

IVA a monte per un importo di 12.600 rubli. è stato accettato per la detrazione nel primo trimestre del 2014.

Poiché il costo della tuta è stato interamente trasferito alle spese della contabilità fiscale, tali costi non vengono presi in considerazione nel calcolo dell'imposta unica.
In contabilità, l'organizzazione continua a trasferire mensilmente il costo degli indumenti da lavoro a spese fino al termine della vita utile dell'immobile (18 mesi).

L'importo dell'IVA a monte accettata in detrazione è ripristinato dal commercialista in proporzione al valore non corrisposto dell'abbigliamento da lavoro, determinato in contabilità al 31 dicembre 2014.

L'IVA a monte da recuperare è pari a:

12.600 rubli: 70.000 rubli ? (70.000 rubli - 28.000 rubli) \u003d 7560 rubli.

IVA sugli anticipi in sospeso

Dagli anticipi ricevuti nel periodo di applicazione del regime fiscale generale in pagamento di beni (lavori, servizi) che saranno venduti dopo il passaggio alla fiscalità semplificata:

• L'IVA deve essere addebitata se il prezzo dei beni (lavori, servizi) è fissato tenendo conto di tale imposta. L'IVA dall'anticipo può essere detratta lo scorso mese applicazione del sistema generale di tassazione. Per fare ciò, il costo contrattuale della merce (lavori, servizi) dovrebbe essere adeguato e l'importo dell'IVA ricevuto come parte dell'anticipo dovrebbe essere restituito all'acquirente. L'esecuzione di queste azioni deve essere documentata (ad esempio, accordo aggiuntivo, ordine di pagamento, ecc.);
• non è necessario addebitare l'IVA se il prezzo dei beni (lavori, servizi) per i quali è stato ricevuto un anticipo è stato precedentemente fissato senza tale imposta.

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 5 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa. Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle finanze russo del 25 dicembre 2009 n. 03-11-06 / 2/266 e del Servizio fiscale federale russo del 10 febbraio 2010 n. 3-1-11 / 92.

Se l'anticipo ricevuto è comprensivo di IVA, ma l'organizzazione venditrice non ha adottato alcuna misura per restituirlo all'acquirente, l'intero importo dell'anticipo, unitamente all'IVA, dovrà essere incluso nel reddito del periodo di transizione (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 22 giugno 2004 n. 03-02-05 /2/41).

Elena Popova,

Transizione a regime speciale ed esenzione dall'IVA

Se l'IVA viene ripristinata in relazione al passaggio dell'ente alla fiscalità semplificata, UTII o al sistema dei brevetti, nonché in connessione con l'inizio del diritto all'esenzione dall'IVA, l'imposta deve essere ripristinata in un momento nel trimestre precedente quest'evento. Recuperabile è l'IVA deducibile su beni invenduti, materiali non utilizzati, immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali sottoammortate, immobili iscritti in bilancio all'ultimo giorno del trimestre precedente il trimestre in cui l'organizzazione ha iniziato a fruire dell'esenzione o è passata ad un regime speciale. Ciò è affermato nell'articolo 145, paragrafo 9, paragrafo 3, dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

OS e NMA

Alcune caratteristiche della procedura di recupero IVA:

• per le immobilizzazioni e le immobilizzazioni immateriali;

L'IVA a monte sulle immobilizzazioni e sulle attività immateriali che sono completamente ammortizzate, non si recupera. Se l'ammortamento è ancora in corso (cioè il valore residuo dell'oggetto non è uguale a zero), è necessario ripristinare l'IVA a monte. Calcolare l'importo dell'imposta da recuperare utilizzando la formula:

Questo ordine si applica:

• quando si trasferiscono immobilizzazioni o attività immateriali come contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa);
• quando si utilizzano oggetti in transazioni non soggette a IVA (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa);
• quando si passa a regimi fiscali speciali (paragrafo 9, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio recupero dell'IVA a monte sugli impianti. L'organizzazione iniziò a godere dell'esenzione dall'IVA

A gennaio, Alfa LLC ha acquistato attrezzature (immobilizzazioni) al prezzo di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). L'organizzazione è contribuente IVA. L'IVA a monte sull'attrezzatura acquistata è stata accettata per la detrazione. Non vi è stata alcuna rivalutazione del valore delle immobilizzazioni.

Da luglio Alpha è esente da IVA. Pertanto, al termine del secondo trimestre, il commercialista ha calcolato l'importo dell'IVA recuperabile.

Alle 24:00 del 30 giugno, il valore residuo dell'attrezzatura, secondo i dati contabili, è di 83.332 rubli.

L'importo dell'IVA recuperabile era:
18.000 rubli. ? RUB 83.332 : (118.000 rubli - 18.000 rubli) \u003d 14.999,76 rubli.

Situazione: a quale data calcolare il valore residuo delle attività immateriali e delle immobilizzazioni al momento del ripristino dell'IVA

La risposta a questa domanda dipende dalla base su cui l'organizzazione recupera l'IVA.

Sono possibili le seguenti opzioni per la determinazione del valore residuo (di bilancio):

1. Dalla data di cessione (vendita) di immobilizzazioni o attività immateriali.

Questa opzione viene utilizzata, in particolare, se l'IVA viene ripristinata in relazione al trasferimento di immobilizzazioni o attività immateriali come contributo al capitale autorizzato (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa). Ciò deriva dalle disposizioni dei paragrafi e del comma 1, paragrafo 4 del comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa ed è confermato dalla pratica arbitrale (vedi, ad esempio, le decisioni della FAS dell'Est Distretto Siberiano del 29 luglio 2010 n. A19-25409/09, XIX Arbitrato Corte d'Appello del 4 giugno 2010 n. A08-8848/2009-16).

2. L'ultimo giorno del trimestre precedente il trimestre in cui l'ente inizia ad avvalersi del diritto all'esenzione dall'IVA o passa ad un regime speciale.

Tale facoltà si applica qualora l'IVA venga ripristinata in relazione al passaggio dell'ente alla fiscalità semplificata, all'UTII o al sistema dei brevetti, nonché in relazione all'inizio dell'esercizio del diritto all'esenzione dall'IVA. Ciò è affermato nell'articolo 145, paragrafo 9, paragrafo 3, dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa, risoluzione del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga del 18 giugno 2012 n. A65-22786 / 2011. Calcolare il valore residuo a partire dalle 24 ore dell'ultimo giorno del trimestre precedente la transizione.

3. Alla data impostata politica contabile ai fini fiscali.

Questa opzione si applica se l'IVA è ripristinata in relazione all'uso di beni (diritti di proprietà) nelle transazioni:

• non soggetto ad IVA ();
• non riconosciuto come vendita (clausola 2, articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa);
• effettuato al di fuori del territorio della Russia (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per il calcolo utilizzare le aliquote IVA in vigore al momento della domanda detrazioni fiscali. Tali spiegazioni sono fornite nella lettera del Ministero delle finanze russo del 20 maggio 2008 n. 03-07-09 / 10.

Dichiarazione

Specificare l'importo dell'imposta ripristinato al rigo 080 della sezione 3 della dichiarazione IVA per il trimestre corrispondente, ovvero:

• quando un'organizzazione passa all'UTII o alla tassazione semplificata - per il trimestre precedente il passaggio a regimi speciali (paragrafo 9, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa);
• all'inizio dell'utilizzo dell'esenzione IVA - per il trimestre precedente il trimestre in cui l'organizzazione ha inviato un avviso di esenzione all'ispezione ();
• con un graduale ripristino dell'IVA sugli immobili (basata su 1/10 della detrazione) - per il quarto trimestre di ogni anno in cui l'ente ha utilizzato il relativo immobile in operazioni esenti da IVA (clausola 3 dell'articolo 171.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• al ricevimento dei beni (lavori, servizi, diritti di proprietà), per la fornitura dei quali è stato pagato un anticipo al fornitore (esecutore testamentario), - per il trimestre in cui l'acquirente (cliente) ha acquisito il diritto a detrazione su tali beni;
• quando l'anticipo viene restituito dal fornitore (esecutore testamentario) - per il trimestre in cui è cessato il contratto che prevedeva il pagamento dell'anticipo (modificato);
• quando il costo o la quantità di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) ricevuti diminuisce - per il trimestre in cui il primo di prossime date:
  – ricevere documenti primari ridurre il costo dei beni acquistati (lavori, servizi, diritti di proprietà);
  – ricezione di fattura correttiva emessa dal venditore (esecutore testamentario) quando il costo dei beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) diminuisce;
• se utilizzato in transazioni tassate con un'aliquota dello 0 percento - per il trimestre in cui viene effettuata la spedizione di beni (lavori, servizi) tassate con un'aliquota dello 0 percento;
• ricevere sussidi da Bilancio federale rimborsare i costi di pagamento dei beni acquistati (lavori, servizi) o l'IVA pagata sulle importazioni - per il trimestre in cui sono stati ricevuti i sussidi.

Se l'ente utilizza le regole sul ripristino graduale dell'IVA (per gli immobili), oltre alla dichiarazione IVA “principale”, compilare l'allegato 1 alla sezione 3 della dichiarazione., par. 3 sotto. 1 p.3 art. 170, art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Non è possibile ripresentare in detrazione importi IVA precedentemente ripristinati. In particolare, una seconda detrazione non è possibile se l'immobile, sul quale è stata ripristinata l'imposta a monte, è stato nuovamente utilizzato in operazioni soggette ad IVA. Tali chiarimenti sono contenuti nella lettera del Ministero delle finanze russo del 23 giugno 2010 n. 03-07-11 / 265.

Olga Tsibizova,

Capo del Dipartimento imposte indirette Dipartimento

politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

Se un'organizzazione applica un sistema semplificato e paga un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese, il reddito può essere ridotto del costo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali acquisite prima del passaggio a un regime speciale (comma e clausola 1 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si passa alla tassazione semplificata da un altro regime fiscale, le immobilizzazioni e le attività immateriali acquisite (costruite, fabbricate, create dall'organizzazione stessa) prima di tale transizione, tengono conto del valore residuo (clausola 2.1 dell'articolo 346.25 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Per informazioni su come determinare il periodo di acquisizione (costruzione, produzione) di un cespite, vedere Come tenere conto della ricezione di immobilizzazioni e attività immateriali durante la semplificazione.

Determinazione del valore residuo

Se l'organizzazione è passata alla tassazione semplificata dal sistema fiscale generale, alla data di transizione, il valore residuo delle immobilizzazioni commissionate (o contabilizzate sul conto 04), registrate come proprietà (in corso di registrazione) e pagate (attività immateriali) è determinato dalla formula:

paragrafo 1 della clausola 2.1 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, il prezzo di acquisto (costruzione, fabbricazione) è inteso come il costo iniziale dell'immobile ammortizzabile secondo i dati contabili fiscali ().

Situazione: come calcolare il valore residuo di un'immobilizzazione acquisita prima del passaggio a un regime speciale in caso di passaggio a un sistema semplificato. Una parte del valore dell'immobilizzazione viene cancellata come premio di ammortamento

Il Codice Fiscale afferma che il valore residuo di un oggetto acquisito prima del passaggio alla tassazione semplificata è determinato come differenza tra il prezzo di acquisto e l'ammortamento maturato (paragrafo 1, clausola 2.1, articolo 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Secondo il Ministero delle Finanze della Russia, quando si passa a un sistema semplificato da costo originaleè necessario detrarre non solo l'ammortamento accumulato, ma anche il premio di ammortamento (lettera del Ministero delle finanze russo del 13 settembre 2006 n. 03-11-04 / 2/192). Pertanto, in questo caso, quando si calcola il valore residuo di un oggetto quando si passa a un sistema semplificato, utilizzare la formula:

Se l'organizzazione è passata alla tassazione semplificata da UTII, alla data di tale transizione, determinare il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali acquisite e pagate utilizzando la formula:

Tali regole sono stabilite nel paragrafo 4 della clausola 2.1 dell'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa.

Cancellazione del valore residuo

Includere il valore residuo delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali nelle spese quando si calcola un'unica imposta per uno, tre o dieci anni. Il periodo durante il quale il costo sarà incluso nelle spese, determinato in base alla vita utile dell'oggetto. Tali regole sono stabilite nel paragrafo 3 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa. Nella tabella è riportata la procedura per l'inclusione del valore residuo degli immobili ammortizzabili nelle spese.

Condizioni per il riconoscimento delle spese

Per tenere conto del valore residuo degli immobili ammortizzabili in spese, devono essere contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni:

• l'ente paga un'unica tassa sulla differenza tra entrate e spese;
• l'oggetto è pagato;
• l'oggetto è utilizzato in attività finalizzate alla generazione di reddito;
• l'immobilizzazione è entrata in funzione (l'immobilizzazione immateriale è iscritta nell'omonimo conto 04);
• l'organizzazione ha presentato documenti per la registrazione dei diritti di proprietà (per gli oggetti immobiliari, i cui diritti sono soggetti alla registrazione statale).

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 346.18, paragrafo 2 dell'articolo 346.17 e dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa.

Elena Popova,

Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa di 1° grado

4. Riferimenti:La procedura per l'inclusione nelle spese nel calcolo di un'unica imposta quando si semplifica il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali acquisite (costruite, fabbricate) prima del passaggio alla tassazione semplificata

Vita utile di immobili, impianti e macchinari e immobilizzazioni immateriali	Il periodo durante il quale il valore residuo degli oggetti sarà incluso nei costi in sede di calcolo dell'imposta unica in via semplificata	La procedura per l'attribuzione del valore degli oggetti alle spese nel calcolo di un'unica imposta in caso di semplificazione durante il periodo d'imposta	Fondamenti
Fino a tre anni (incluso)	Durante il primo anno solare dal momento in cui il costo dell'oggetto inizia ad essere ammortizzato nel calcolo dell'imposta unica in caso di semplificazione		, Codice Fiscale della Federazione Russa
	Durante il primo anno solare dal momento in cui il costo dell'oggetto inizia ad essere ammortizzato nel calcolo dell'imposta unica in caso di semplificazione - 50% del valore dell'oggetto
Da tre a quindici anni (inclusi)	Durante il secondo anno solare dalla data di inizio della cancellazione del valore dell'oggetto nel calcolo dell'imposta unica in caso di semplificazione - 30% del valore dell'oggetto	L'ultimo giorno di ogni periodo di riferimento quote uguali nell'importo degli importi pagati (costo pagato)	, Codice Fiscale della Federazione Russa
	Durante il terzo anno solare dalla data di inizio della cancellazione del valore dell'oggetto nel calcolo dell'imposta unica in caso di semplificazione - 20% del valore dell'oggetto
Quindici anni e oltre	Durante i primi dieci anni dalla data di inizio della cancellazione del valore dell'oggetto nel calcolo dell'imposta unica in sede di semplificazione	L'ultimo giorno di ciascun periodo di rendicontazione in parti uguali per l'importo degli importi pagati (costo pagato)	, Codice Fiscale della Federazione Russa

Modifica dei regimi fiscali

Nel calcolo dell'imposta unica non si tiene conto delle perdite derivanti dall'applicazione di altri regimi fiscali. Per contro, le perdite sostenute nel periodo di tassazione semplificata non sono rilevate se il contribuente è passato ad altri regimi di tassazione. In caso di modifica dei regimi fiscali, le perdite esistenti sono contabilizzate come segue:
- una perdita che non è stata presa in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (è stata riportata al futuro) prima del passaggio alla fiscalità semplificata, il contribuente potrà tener conto solo dopo il ritorno al sistema fiscale generale;
- la perdita che non era stata presa in considerazione nel calcolo dell'imposta unica (era rinviata al futuro) prima del passaggio alla fiscalità generale, il contribuente potrà tener conto solo dopo il ritorno alla fiscalità semplificata.

Questa procedura è prevista al paragrafo 8 della clausola 7 dell'articolo 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa ed è spiegata nelle lettere del Ministero delle finanze russo del 28 gennaio 2011 n. 03-11-11 / 18, datate 25 ottobre 2010 n. 03-03-06 / 1/657.

Elena Popova,

Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa di 1° grado