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Codice fiscale della Federazione Russa. Capitolo 21. Imposta sul valore aggiunto

Articolo 171. Detrazioni fiscali

1. Il contribuente ha diritto alla riduzione importo totale imposta calcolata ai sensi dell'articolo 166 del presente codice, sulle detrazioni fiscali previste dal presente articolo.

2. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi), nonché diritti di proprietà nel territorio Federazione Russa o pagato dal contribuente all'importazione di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione, nelle procedure doganali per l'immissione in consumo interno, l'importazione temporanea e la trasformazione al di fuori del territorio doganale o durante l'importazione di merci trasportate attraverso il confine del Federazione Russa senza sdoganamento, per quanto riguarda:

1) beni (lavori, servizi), nonché diritti patrimoniali acquisiti per la realizzazione di operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente capo, ad eccezione dei beni previsti dal comma 2 dell'articolo 170 del presente codice;

2) beni (lavori, servizi) acquistati per la rivendita.

3. Gli importi delle imposte pagate ai sensi dell'articolo 173 del presente codice dagli acquirenti - agenti fiscali sono soggetti a detrazioni.

Hanno diritto alle suddette detrazioni fiscali gli acquirenti che siano agenti fiscali iscritti all'albo delle autorità fiscali e che esercitino le funzioni di contribuente ai sensi del presente capo. Gli agenti fiscali che effettuano le operazioni di cui ai commi 4 e 5 dell'articolo 161 del presente codice non hanno il diritto di includere nelle detrazioni fiscali gli importi pagati per tali operazioni.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano a condizione che i beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà siano stati acquisiti da un contribuente che è un agente fiscale per gli scopi specificati nel paragrafo 2 Questo articolo e al loro acquisto ha pagato l'imposta in conformità con questo capitolo.

4. Gli importi delle imposte presentati dai venditori a un contribuente - una persona straniera che non era registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa, sono soggetti a detrazione al momento dell'acquisto contribuente specificato beni (lavori, servizi), diritti di proprietà o da lui pagati durante l'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione, per i suoi scopi di produzione o per le sue altre attività.

Importi specificati le tasse sono soggette a detrazione o rimborso a un contribuente - una persona straniera dopo il pagamento da parte dell'agente fiscale dell'imposta trattenuta dal reddito di questo contribuente, e solo nella misura in cui i beni acquistati o importati (lavori, servizi), diritti di proprietà sono utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti all'agente dell'imposta sostitutiva. Gli importi di imposta indicati sono soggetti a detrazione o rimborso, previa dichiarazione del contribuente - persona straniera per la registrazione presso le autorità fiscali della Federazione Russa.

5. Gli importi fiscali presentati dal venditore all'acquirente e versati dal venditore al bilancio al momento della vendita di beni sono soggetti a detrazioni, nel caso in cui questi beni vengano restituiti (anche durante il periodo di garanzia) al venditore o siano rifiutato. Le detrazioni sono soggette anche all'importo dell'imposta pagata nell'esecuzione del lavoro (prestazione di servizi), in caso di rifiuto di tali lavori (servizi).

Le detrazioni sono soggette a importi fiscali calcolati dai venditori e da loro versati al bilancio dagli importi di pagamento, pagamento parziale in acconto prossime consegne beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti sul territorio della Federazione Russa, in caso di modifica dei termini o risoluzione del relativo contratto e restituzione dei relativi importi di anticipi.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano agli acquirenti contribuenti che agiscono come agente fiscale ai sensi del comma 2 dell'articolo 161 del presente codice.

6. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente dalle organizzazioni contraenti (clienti-sviluppatori) quando eseguono la costruzione del capitale, l'assemblaggio (installazione) di immobilizzazioni, gli importi dell'imposta presentati al contribuente sui beni (lavori, servizi) da lui acquistati per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione è soggetta a detrazioni e l'importo dell'imposta presentato al contribuente quando acquista oggetti di costruzione capitale incompiuta.

In caso di riorganizzazione, le detrazioni dal successore (successori) sono soggette a imposta importi presentati all'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per beni (lavori, servizi) acquisiti dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, accettato per la detrazione, ma non accettato l'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per la detrazione al momento del completamento della riorganizzazione.

Gli importi dell'imposta calcolati dai contribuenti ai sensi dell'articolo 166, paragrafo 1, del presente codice quando eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo relativi a beni destinati all'esecuzione di operazioni imponibili ai sensi del presente capo, il cui costo è soggetto a inclusione nelle spese (anche attraverso detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

Importi dell'imposta presentati al contribuente quando gli appaltatori eseguono la costruzione del capitale di oggetti immobiliari (immobilizzazioni), al momento dell'acquisizione Non beni mobili(aria esclusa, navi marittime e navi della navigazione interna, nonché oggetti spaziali), calcolati dal contribuente nell'ambito di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, ammessi in detrazione secondo le modalità previste dal presente capo, sono soggetti a ripristino se detti oggetti immobiliari ( immobilizzazioni) sono successivamente utilizzate per lo svolgimento delle operazioni di cui al comma 2 dell'articolo 170 del presente codice, ad eccezione delle immobilizzazioni completamente ammortizzate o che siano trascorsi almeno 15 anni dalla data della loro messa in servizio da parte di tale contribuente.

Nel caso previsto dal quarto comma del presente comma, il contribuente è tenuto, al termine di ciascun anno solare, entro dieci anni, a decorrere dall'anno in cui è venuto il momento indicato al comma 4 dell'articolo 259 del presente codice, dichiarazione dei redditi presentato in le autorità fiscali nel luogo della sua registrazione per ultimo periodo imponibile ogni anno solare su dieci, per riflettere l'importo ripristinato dell'imposta. Il calcolo dell'importo dell'imposta da ripristinare e versare al bilancio viene effettuato sulla base di un decimo dell'importo dell'imposta accettato in detrazione nella quota di competenza. La quota specificata è determinata in base al valore dei beni spediti (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà esentasse trasferiti e specificati al paragrafo 2 dell'articolo 170 del presente Codice, nel costo totale dei beni (lavori, servizi), diritti di proprietà spediti (trasferiti) dietro anno solare. L'importo dell'imposta da ripristinare non è compreso nel costo di questo immobile, ma è contabilizzato come parte delle altre spese ai sensi dell'articolo 264 del presente codice.

7. Le detrazioni sono soggette agli importi fiscali pagati sulle spese di viaggio (spese di viaggio verso il luogo di un viaggio di lavoro e ritorno, comprese le spese per l'uso della biancheria da letto sui treni, nonché le spese per l'affitto dell'alloggio) e le spese di rappresentanza accettate per la detrazione nel calcolo dell'imposta per i profitti delle organizzazioni.

Se, ai sensi del capitolo 25 del presente codice, le spese sono ammesse ai fini fiscali secondo le norme, gli importi dell'imposta su tali spese sono soggetti a detrazione nella misura corrispondente alle norme indicate.

8. Sono soggetti a detrazione gli importi d'imposta calcolati dal contribuente sugli importi di pagamento, pagamento parziale ricevuto in conto delle prossime consegne di beni (lavori, servizi).

10. Sono soggetti a detrazione gli importi dell'imposta calcolati dal contribuente in assenza dei documenti previsti dall'articolo 165 del presente codice sulle operazioni di vendita di beni (lavori, servizi) di cui al comma 1 dell'articolo 164 del presente codice .

11. Detrazioni da un contribuente che ha ricevuto proprietà come contributo (contributo) al capitale autorizzato (azionario) (fondo), beni immateriali e i diritti di proprietà sono soggetti agli importi dell'imposta che sono stati ripristinati dal socio (partecipante, azionista) secondo le modalità stabilite dall'articolo 170, paragrafo 3, del presente codice, se utilizzati per effettuare operazioni riconosciute come oggetto di imposta ai sensi con questo capitolo

12. Le detrazioni da un contribuente che ha trasferito importi di pagamento, pagamenti parziali per consegne imminenti di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento di diritti di proprietà, sono soggette agli importi dell'imposta presentati dal venditore di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà.

Articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa Detrazioni fiscali- il testo integrale del documento con i commenti degli avvocati e la possibilità di confrontarsi con i professionisti legali, porre domande o esprimere la propria opinione su articoli di atti normativi, studiare i commenti dei colleghi.

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Codice Fiscale, N 117-FZ | Arte. 171 Codice Fiscale della Federazione Russa

Articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa. Detrazioni fiscali (edizione corrente)

1. Il contribuente ha diritto di ridurre l'importo complessivo dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo 166 del presente codice mediante le detrazioni fiscali previste dal presente articolo.

2. Sono soggetti a detrazioni gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi), nonché i diritti di proprietà nel territorio della Federazione Russa, o pagati dal contribuente al momento dell'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e di altri territori sotto la sua giurisdizione, nelle procedure doganali per l'immissione in consumo interno (compresi gli importi delle imposte pagate o pagabili da un contribuente dopo 180 giorni del calendario dalla data di svincolo delle merci secondo la procedura doganale per l'immissione in consumo interno al termine del regime doganale della zona doganale franca sul territorio della Zona economica speciale in Regione di Kaliningrad), trasformazione per il consumo interno, importazione temporanea e trasformazione al di fuori del territorio doganale o all'importazione di merci trasportate oltre confine della Federazione Russa senza sdoganamento, in relazione a:

1) beni (lavori, servizi), nonché diritti patrimoniali acquisiti per la realizzazione di operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente capo, ad eccezione dei beni previsti dal comma 2 dell'articolo 170 del presente codice;

2) beni (lavori, servizi) acquistati per la rivendita.

Il paragrafo è escluso. - Legge federale del 29 dicembre 2000 N 166-FZ;

3) beni (lavori, servizi), nonché diritti di proprietà acquisiti per la realizzazione di operazioni per la vendita di opere (servizi), il cui luogo di vendita, ai sensi dell'articolo 148 del presente codice, non è riconosciuto come il territorio della Federazione Russa, ad eccezione delle operazioni previste dall'articolo 149 del presente codice.

2.1. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente all'atto dell'acquisto dei servizi di cui al comma 1 dell'articolo 174, comma 2, del presente codice sono soggetti a detrazioni, dal organizzazione straniera registrato presso le autorità fiscali ai sensi del paragrafo 4.6 dell'articolo 83 del presente codice, se esiste un accordo e (o) un documento di liquidazione con l'attribuzione dell'importo dell'imposta e il numero di identificazione del contribuente e il codice della causale per la registrazione di un'organizzazione straniera, nonché documenti per il trasferimento del pagamento , compreso l'importo dell'imposta, di un'organizzazione straniera. Informazioni su tali organizzazioni straniere (nome, un numero di identificazione contribuente, il codice della causale di iscrizione e la data di iscrizione all'Agenzia delle Entrate) sono pubblicati sul sito ufficiale organo federale potere esecutivo autorizzata al controllo e alla vigilanza in materia di imposte e tasse, nella rete informatica e di telecomunicazioni "Internet".

2.2. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi) e (o) da lui pagati ai sensi dell'articolo 161 del presente codice o all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto il suo la giurisdizione è soggetta a detrazioni, se i beni acquisiti e (o) i beni prodotti con l'uso di questi beni (lavori, servizi) sono destinati ad essere ulteriormente trasferiti gratuitamente alla proprietà della Federazione Russa ai fini dell'organizzazione e (o ) conducendo ricerche scientifiche in Antartide.

3. Gli importi delle imposte pagate ai sensi dell'articolo 173 del presente codice dagli agenti fiscali di cui alle clausole 2, 3, 6, 6.1 e 6.2 dell'articolo 161 del presente codice, nonché calcolati dagli agenti fiscali di cui alla clausola 8 dell'articolo 161 del presente codice, sono soggette a detrazioni.

Hanno diritto alle suddette detrazioni fiscali gli acquirenti che siano agenti fiscali iscritti all'albo delle autorità fiscali e che esercitino le funzioni di contribuente ai sensi del presente capo. Gli agenti fiscali che effettuano le operazioni di cui ai commi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente codice non hanno il diritto di includere in detrazioni fiscali gli importi pagati su tali operazioni.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano a condizione che i beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà siano stati acquisiti da un contribuente che è un agente fiscale ai fini di cui al paragrafo 2 del presente articolo e al momento del loro acquisto abbia pagato l'imposta in conformità con questo capo o calcolato l'imposta in conformità con il secondo comma della clausola 3.1 dell'articolo 166 del presente codice.

4. Importi fiscali presentati dai venditori a un contribuente - una persona straniera che non era registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa, al momento dell'acquisizione da parte di detto contribuente di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà o pagati da lui all'importazione di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori soggetti alla sua giurisdizione per i suoi scopi di produzione o per le sue altre attività.

Gli importi di imposta specificati sono soggetti a detrazione o rimborso a un contribuente - una persona straniera dopo il pagamento da parte dell'agente fiscale dell'imposta trattenuta dal reddito di questo contribuente e solo nella misura in cui i beni acquistati o importati (lavori, servizi ), i diritti di proprietà sono utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti all'agente della ritenuta d'acconto. Gli importi di imposta indicati sono soggetti a detrazione o rimborso a condizione che il contribuente - una persona straniera sia registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa.

4.1. Gli importi delle imposte calcolati dai contribuenti - le organizzazioni sono soggetti a detrazioni. vedere al dettaglio per i beni venduti individui- ai cittadini degli stati esteri di cui al paragrafo 1 dell'articolo 169.1 del presente codice, in caso di esportazione di tali merci dal territorio della Federazione Russa al di fuori del territorio doganale dell'Unione economica eurasiatica (ad eccezione dell'esportazione di merci attraverso i territori degli stati membri dell'Unione economica eurasiatica) attraverso posti di blocco attraverso il confine di stato della Federazione Russa.

5. Gli importi fiscali presentati dal venditore all'acquirente e versati dal venditore al bilancio al momento della vendita di beni sono soggetti a detrazioni, nel caso in cui questi beni vengano restituiti (anche durante il periodo di garanzia) al venditore o siano rifiutato. Le detrazioni sono soggette anche all'importo dell'imposta pagata nell'esecuzione del lavoro (prestazione di servizi), in caso di rifiuto di tali lavori (servizi).

Gli importi fiscali calcolati dai venditori e da loro versati al bilancio dagli importi di pagamento, pagamento parziale a fronte delle imminenti consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti sul territorio della Federazione Russa sono soggetti a detrazioni in in caso di modifica delle condizioni o di risoluzione del relativo contratto e la restituzione dei corrispondenti importi di acconti.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano agli acquirenti contribuenti che agiscono in qualità di agente fiscale conformemente ai paragrafi 2, 3 e 8 dell'articolo 161 del presente codice, nonché agli agenti fiscali specificati ai paragrafi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente Codice.

6. Le detrazioni sono soggette agli importi fiscali presentati al contribuente dalle organizzazioni contraenti (sviluppatori o clienti tecnici) quando eseguono la costruzione del capitale (liquidazione di immobilizzazioni), il montaggio (smantellamento), l'installazione (smantellamento) di immobilizzazioni, l'importo dell'imposta presentata al contribuente per beni (lavori, servizi), diritti di proprietà acquisiti per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione, creazione di beni immateriali, importi fiscali presentati al contribuente all'atto dell'acquisizione del capitale di costruzione in corso, importi fiscali presentati al contribuente durante l'esecuzione di lavori (prestazioni di servizi) per creare un bene immateriale.

In caso di riorganizzazione, le detrazioni dal successore (successori) sono soggette a imposta importi presentati all'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per beni (lavori, servizi), diritti di proprietà acquisiti dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per l'esecuzione di lavori di costruzione e lavori di installazione per autoconsumo, creazione di beni immateriali, accettati per la detrazione, ma non accettati dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per la detrazione al momento del completamento della riorganizzazione.

Gli importi dell'imposta calcolati dai contribuenti ai sensi dell'articolo 166, paragrafo 1, del presente codice quando eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo relativi a beni destinati all'esecuzione di operazioni imponibili ai sensi del presente capo, il cui costo è soggetto a inclusione nelle spese (anche attraverso detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

Gli importi fiscali accettati da un contribuente per la detrazione in relazione alle immobilizzazioni acquisite o costruite secondo le modalità previste dal presente capo sono soggetti a recupero nei casi e con le modalità previste dall'articolo 171.1 del presente codice.

I paragrafi da cinque a nove non sono più validi. - Legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

7. Le detrazioni sono soggette agli importi fiscali pagati sulle spese di viaggio (spese di viaggio verso il luogo di un viaggio di lavoro e ritorno, comprese le spese per l'uso della biancheria da letto sui treni, nonché le spese per l'affitto dell'alloggio) e le spese di rappresentanza accettate per la detrazione nel calcolo dell'imposta per i profitti delle organizzazioni.

Il paragrafo non è valido. - Legge federale del 24 novembre 2014 N 366-FZ.

8. Gli importi fiscali calcolati dal contribuente, agenti fiscali di cui ai paragrafi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente codice, dagli importi del pagamento, pagamento parziale ricevuto a causa delle prossime consegne di beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà sono soggetti a detrazioni.

9. Escluso. - Legge federale del 29 dicembre 2000 N 166-FZ.

10. Sono soggetti a detrazione gli importi dell'imposta calcolati dal contribuente in assenza dei documenti previsti dall'articolo 165 del presente codice sulle operazioni di vendita di beni (lavori, servizi) di cui al comma 1 dell'articolo 164 del presente codice .

11. Le detrazioni da un contribuente che ha ricevuto proprietà, beni immateriali e diritti di proprietà come contributo (contributo) al capitale (di riserva) autorizzato (fondo) sono soggette agli importi fiscali che sono stati ripristinati dall'azionista (partecipante, azionista) in secondo le modalità previste dal comma 3 dell'articolo 170 del presente codice, se sono utilizzati per il compimento di operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente capo.

12. Le detrazioni da un contribuente che ha trasferito importi di pagamento, pagamenti parziali per consegne imminenti di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento di diritti di proprietà, sono soggette agli importi dell'imposta presentati dal venditore di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà.

Gli importi dell'imposta calcolati dall'agente fiscale di cui al paragrafo 8 dell'articolo 161 del presente codice sono soggetti a detrazioni dagli importi del pagamento, pagamento parziale trasferito a causa dell'imminente acquisto di beni di cui al paragrafo 8 dell'articolo 161 del presente codice .

13. Quando il costo dei beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), i diritti di proprietà trasferiti diminuiscono, anche in caso di diminuzione del prezzo (tariffa) e (o) diminuzione della quantità (volume) di beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, detrazioni dal venditore (acquirente che agisce in qualità di agente fiscale ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 161 del presente codice, agenti fiscali specificati nei paragrafi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente codice) di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, la differenza tra gli importi dell'imposta calcolati sulla base del costo dei beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti prima e dopo tale diminuzione è soggetta.

Codice fiscale ST 171 della Federazione Russa.

1. Il contribuente ha diritto di ridurre l'importo complessivo dell'imposta calcolata ai sensi dell'articolo 166 del presente codice mediante le detrazioni fiscali previste dal presente articolo.

2. Sono soggetti a detrazioni gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi), nonché i diritti di proprietà nel territorio della Federazione Russa, o pagati dal contribuente al momento dell'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e di altri territori sotto la sua giurisdizione, nelle procedure doganali per lo svincolo per il consumo interno (compresi gli importi delle imposte pagate o pagabili dal contribuente dopo 180 giorni di calendario dalla data di svincolo delle merci in conformità con la procedura doganale per lo svincolo per il consumo interno al termine del regime doganale per una zona doganale franca nel territorio della zona economica speciale nella regione di Kaliningrad), la trasformazione per il consumo interno, l'importazione temporanea e la trasformazione al di fuori del territorio doganale o all'importazione di merci trasportate attraverso il confine di la Federazione Russa senza sdoganamento, in relazione a:

1) beni (lavori, servizi), nonché diritti patrimoniali acquisiti per la realizzazione di operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente capo, ad eccezione dei beni previsti dal comma 2 dell'articolo 170 del presente codice;

2) beni (lavori, servizi) acquistati per la rivendita;

3) beni (lavori, servizi), nonché diritti di proprietà acquisiti per la realizzazione di operazioni per la vendita di opere (servizi), il cui luogo di vendita, ai sensi dell'articolo 148 del presente codice, non è riconosciuto come il territorio della Federazione Russa, ad eccezione delle operazioni previste dall'articolo 149 del presente codice.

Il quarto comma è stato soppresso.

2.1. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisto dei servizi di cui al paragrafo 1 dell'articolo 174.2 del presente codice da un'organizzazione straniera registrata presso le autorità fiscali ai sensi del paragrafo 4.6 dell'articolo 83 del presente codice sono soggetti a detrazioni, se esiste un accordo e (o) un documento di liquidazione con attribuzione dell'importo dell'imposta e indicazione del numero di identificazione del contribuente e del codice del motivo della registrazione di un'organizzazione straniera, nonché documenti per il trasferimento del pagamento, compreso l'importo della tassa, a un'organizzazione straniera. Le informazioni su tali organizzazioni estere (nome, numero di identificazione fiscale, codice motivo per la registrazione e data di registrazione presso le autorità fiscali) sono pubblicate sul sito Web ufficiale dell'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla supervisione in materia di imposte e tasse, in le reti di informazione e telecomunicazioni "Internet".

2.2. Gli importi dell'imposta presentati al contribuente al momento dell'acquisizione di beni (lavori, servizi) e (o) da lui pagati ai sensi dell'articolo 161 del presente codice o all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto il suo la giurisdizione è soggetta a detrazioni, se i beni acquisiti e (o) i beni prodotti con l'uso di questi beni (lavori, servizi) sono destinati ad essere ulteriormente trasferiti gratuitamente alla proprietà della Federazione Russa ai fini dell'organizzazione e (o ) conducendo ricerche scientifiche in Antartide.

3. Gli importi delle imposte versate ai sensi dell'articolo 173 del presente codice dagli agenti fiscali di cui all'articolo 161, commi 2, 3 e 6, nonché calcolati dagli agenti fiscali di cui all'articolo 161, comma 8, del questo Codice, sono soggette a detrazioni.

Hanno diritto alle suddette detrazioni fiscali gli acquirenti che siano agenti fiscali iscritti all'albo delle autorità fiscali e che esercitino le funzioni di contribuente ai sensi del presente capo. Gli agenti fiscali che effettuano le operazioni di cui ai commi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente codice non hanno il diritto di includere in detrazioni fiscali gli importi pagati su tali operazioni.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano a condizione che i beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà siano stati acquisiti da un contribuente che è un agente fiscale ai fini di cui al paragrafo 2 del presente articolo e al momento del loro acquisto abbia pagato l'imposta in conformità con questo capo o calcolato l'imposta in conformità con il secondo comma della clausola 3.1 dell'articolo 166 del presente codice.

4. Importi fiscali presentati dai venditori a un contribuente - una persona straniera che non era registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa, al momento dell'acquisizione da parte di detto contribuente di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà o pagati da lui all'importazione di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori soggetti alla sua giurisdizione per i suoi scopi di produzione o per le sue altre attività.

Gli importi di imposta specificati sono soggetti a detrazione o rimborso a un contribuente - una persona straniera dopo il pagamento da parte dell'agente fiscale dell'imposta trattenuta dal reddito di questo contribuente e solo nella misura in cui i beni acquistati o importati (lavori, servizi ), i diritti di proprietà sono utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti all'agente della ritenuta d'acconto. Gli importi di imposta indicati sono soggetti a detrazione o rimborso a condizione che il contribuente - una persona straniera sia registrata presso le autorità fiscali della Federazione Russa.

4.1. Gli importi dell'imposta calcolati dai contribuenti - organizzazioni di commercio al dettaglio su beni venduti a privati ​​- cittadini di stati stranieri specificati nella clausola 1 dell'articolo 169.1 del presente Codice, sono soggetti a detrazioni nel caso in cui tali beni siano esportati dal territorio della Russia Federazione al di fuori del territorio doganale dell'Unione economica eurasiatica (ad eccezione dell'esportazione di merci attraverso i territori degli stati membri dell'Unione economica eurasiatica) attraverso posti di blocco attraverso il confine di stato della Federazione Russa.

5. Gli importi fiscali presentati dal venditore all'acquirente e versati dal venditore al bilancio al momento della vendita di beni sono soggetti a detrazioni, nel caso in cui questi beni vengano restituiti (anche durante il periodo di garanzia) al venditore o siano rifiutato. Le detrazioni sono soggette anche all'importo dell'imposta pagata nell'esecuzione del lavoro (prestazione di servizi), in caso di rifiuto di tali lavori (servizi).

Gli importi fiscali calcolati dai venditori e da loro versati al bilancio dagli importi di pagamento, pagamento parziale a fronte delle imminenti consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) venduti sul territorio della Federazione Russa sono soggetti a detrazioni in in caso di modifica delle condizioni o di risoluzione del relativo contratto e la restituzione dei corrispondenti importi di acconti.

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano agli acquirenti contribuenti che agiscono in qualità di agente fiscale conformemente ai paragrafi 2, 3 e 8 dell'articolo 161 del presente codice, nonché agli agenti fiscali specificati ai paragrafi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente Codice.

6. Gli importi fiscali presentati al contribuente dalle organizzazioni contraenti (sviluppatori o clienti tecnici) durante la costruzione del capitale (liquidazione di immobilizzazioni), l'assemblaggio (smantellamento), l'installazione (smantellamento) di immobilizzazioni, gli importi fiscali presentati al contribuente sui beni (lavori, servizi) da lui acquisiti per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione e l'importo dell'imposta presentato al contribuente quando acquisisce oggetti di capitale costruzione in corso.

In caso di riorganizzazione, le detrazioni dal successore (successori) sono soggette a imposta importi presentati all'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per beni (lavori, servizi) acquisiti dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, accettato per la detrazione, ma non accettato l'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per la detrazione al momento del completamento della riorganizzazione.

Gli importi dell'imposta calcolati dai contribuenti ai sensi dell'articolo 166, paragrafo 1, del presente codice quando eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo relativi a beni destinati all'esecuzione di operazioni imponibili ai sensi del presente capo, il cui costo è soggetto a inclusione nelle spese (anche attraverso detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

Gli importi fiscali accettati da un contribuente per la detrazione in relazione alle immobilizzazioni acquisite o costruite secondo le modalità previste dal presente capo sono soggetti a recupero nei casi e con le modalità previste dall'articolo 171.1 del presente codice.

7. Le detrazioni sono soggette agli importi fiscali pagati sulle spese di viaggio (spese di viaggio verso il luogo di un viaggio di lavoro e ritorno, comprese le spese per l'uso della biancheria da letto sui treni, nonché le spese per l'affitto dell'alloggio) e le spese di rappresentanza accettate per la detrazione nel calcolo dell'imposta per i profitti delle organizzazioni.

8. Gli importi fiscali calcolati dal contribuente, agenti fiscali di cui ai paragrafi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente codice, dagli importi del pagamento, pagamento parziale ricevuto a causa delle prossime consegne di beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà sono soggetti a detrazioni.

9. Escluso.

10. Gli importi dell'imposta calcolati dal contribuente in assenza dei documenti previsti per le operazioni di compravendita di beni (lavori, servizi) di cui all'art.

11. Le detrazioni da un contribuente che ha ricevuto proprietà, beni immateriali e diritti di proprietà come contributo (contributo) al capitale (di riserva) autorizzato (fondo) sono soggette agli importi fiscali che sono stati ripristinati dall'azionista (partecipante, azionista) in secondo le modalità prescritte, in caso di utilizzo per la realizzazione di operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del presente Capo.

12. Le detrazioni da un contribuente che ha trasferito importi di pagamento, pagamenti parziali per consegne imminenti di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento di diritti di proprietà, sono soggette agli importi dell'imposta presentati dal venditore di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà.

Gli importi fiscali calcolati dall'agente fiscale specificato in , dagli importi del pagamento, pagamento parziale trasferito a causa dell'imminente acquisto di beni di cui al paragrafo 8 dell'articolo 161 del presente codice sono soggetti a detrazioni.

13. Quando il costo dei beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), i diritti di proprietà trasferiti diminuiscono, anche in caso di diminuzione del prezzo (tariffa) e (o) diminuzione della quantità (volume) di beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, detrazioni dal venditore (acquirente che agisce in qualità di agente fiscale ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 161 del presente codice, agenti fiscali specificati nei paragrafi 4, 5 e 5.1 dell'articolo 161 del presente codice) di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, la differenza tra gli importi dell'imposta calcolati sulla base del costo dei beni spediti (acquisiti) (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti prima e dopo tale diminuzione è soggetta.

In caso di variazione al rialzo del costo della merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, anche in caso di aumento del prezzo (tariffa) e (o) aumento della quantità (volume) di merci spedite (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, la differenza tra gli importi fiscali calcolati sulla base del costo delle merci spedite (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti prima e dopo tale aumento, è soggetto a detrazione dall'acquirente di questi beni (lavori, servizi), diritti di proprietà.

14. Importi fiscali calcolati dal contribuente all'atto dell'importazione di beni a seguito dei risultati del periodo d'imposta in cui sono trascorsi 180 giorni dalla data di svincolo di tali beni secondo la procedura doganale per l'immissione in consumo interno al termine della procedura doganale di la zona doganale franca sul territorio della zona economica speciale nella regione di Kaliningrad può essere accettata per la detrazione dopo l'uso di tali merci per l'esecuzione di transazioni riconosciute come oggetto di tassazione e soggette a tassazione ai sensi del presente capo.

Commento all'art. 171 del Codice Fiscale

Le questioni relative alla legittimità del contribuente che accetta importi di imposta sul valore aggiunto per la detrazione sono la pietra angolare di tutte le pratiche di applicazione della legge relative al calcolo e al pagamento di tale imposta.

Procedura e condizioni di applicazione detrazioni fiscali sono stabiliti negli articoli 171 e 172 del codice fiscale della Federazione Russa. Il diritto di un contribuente alla detrazione dell'imposta sul valore aggiunto sorge se i beni (lavori, servizi) vengono acquistati per operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto, vengono registrati e viene presentata una fattura conforme ai requisiti.

Solo se ricorre l'insieme delle condizioni di cui sopra, il contribuente ha diritto a presentare in detrazione l'imposta sul valore aggiunto. Il codice fiscale della Federazione Russa non prevede altre condizioni per l'applicazione delle detrazioni fiscali.

Di regola generale Sono soggetti a detrazione solo gli importi dell'IVA "a credito":

Presentato al contribuente dai venditori (produttori, appaltatori, esecutori) al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà;

Effettivamente pagato dal contribuente quando importa merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione, nelle procedure doganali per l'immissione in consumo interno, l'importazione temporanea e la trasformazione al di fuori del territorio doganale; quando si importano merci in Russia che vengono spostate attraverso il suo confine doganale senza sdoganamento;

Per i beni (lavori, servizi), i diritti patrimoniali sono destinati alla realizzazione di operazioni riconosciute come oggetto di IVA;

Per beni (lavori, servizi), diritti di proprietà accettati dal contribuente per la contabilità.

Le detrazioni fiscali sono effettuate sulla base di:

Fatture emesse dai venditori quando un contribuente acquista beni (lavori, servizi), diritti di proprietà;

Documenti che confermano l'effettivo pagamento degli importi fiscali durante l'importazione di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione, nelle procedure doganali per l'immissione in consumo interno, l'importazione temporanea e la trasformazione al di fuori del territorio doganale o durante l'importazione di merci trasportate attraverso il confine della Federazione Russa senza registrazione doganale;

Documenti che confermano il pagamento degli importi fiscali trattenuti dagli agenti fiscali;

Sulla base di altri documenti nei casi previsti dai paragrafi 3, 6 - 8 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa.

Attenzione!

Si precisa che la fattura è un documento contabilità fiscale e viene utilizzato esclusivamente ai fini del corretto calcolo e del pagamento dell'imposta sul valore aggiunto. L'uso di una fattura per altri scopi, ad esempio, come documento primario che ne confermerebbe alcuni transazione d'affari, irragionevolmente.

Secondo il Ministero delle finanze della Russia e le autorità fiscali, a causa delle norme di cui sopra, la presenza di una fattura è uno dei prerequisiti per l'emergere del diritto alla detrazione dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto e, in assenza di un fattura, il contribuente non ha diritto ad accettare la detrazione dell'imposta sul valore aggiunto. Questa conclusione segue, ad esempio, dalle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 02.10.2013 N 03-07-09/40889, del 09.07.2013 N 03-07-11/26592, del 03.05.2012 N 03- 07-11/132, del 02/03/2011 N 03-07-09/02, del 22/12/2010 N 03-03-06/1/794, del 20/04/2010 N 03-07-09 / 24, lettere dell'Ufficio del servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 17.05 .2005 N 19-11/35343.

L'obbligo stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa per i contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto di emettere e mantenere le fatture ha permesso di creare i prerequisiti per l'utilizzo dal 2006 (il momento del passaggio al metodo di competenza per determinare il momento dell'accadimento debiti tributari), uno dei vantaggi dell'imposta sul valore aggiunto, che è la possibilità del suo calcolo sulla base delle fatture emesse e ricevute, che riduce notevolmente il costo della sua amministrazione.

A questo proposito, la riforma fiscale attuata si è rivelata incompleta: da un lato le fatture servono per calcolare gli importi dell'imposta sul valore aggiunto e delle detrazioni fiscali, ma dall'altro le fatture non possono essere la principale e unica fonte di informazioni per il calcolo delle imposte, come avviene nella maggior parte dei paesi economie avanzate riscossione dell'imposta sul valore aggiunto.

Dalla definizione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 02.10.2003 N 384-O (di seguito - Definizione N 384-O) ne consegue che la fattura non è l'unico documento per fornire al contribuente le detrazioni per l'imposta sul valore aggiunto. Come rilevato dalla Corte costituzionale della Federazione Russa, le detrazioni fiscali possono essere presentate anche sulla base di altri documenti che confermano il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto.

Allo stesso tempo, nella Determinazione N 93-O del 15 febbraio 2005 (di seguito Determinazione N 93-O), la Corte Costituzionale della Federazione Russa ha sottolineato che il dovere di un contribuente di dimostrare all'autorità fiscale il suo diritto ad una detrazione, anche attraverso la presentazione di una fattura regolarmente eseguita, deriva da un'interpretazione letterale delle regole legislazione fiscale(Articoli 169, 171 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella prassi arbitrale non esiste un'unica posizione sulla necessità della disponibilità obbligatoria di una fattura.

Pertanto, alcuni tribunali ritengono che le conclusioni esposte nella sentenza N 384-O si applichino solo agli inquilini di proprietà statali o municipali in qualità di agenti fiscali.

FAS distretto centrale nella Delibera N A64-4536/06-13 del 07.03.2007, ha rigettato le argomentazioni del contribuente con riferimento alla Determinazione N 384-O secondo cui la fattura non è l'unico documento attestante il diritto del contribuente al rimborso dell'imposta sul valore aggiunto, in quanto insostenibile, sulla base di un'interpretazione errata da parte del ricorrente delle norme di diritto e della posizione giuridica della Corte costituzionale della Federazione Russa.

Il tribunale ha sottolineato che il legislatore ha determinato il diritto del contribuente a richiedere una detrazione fiscale, che, su richiesta dell'autorità fiscale ai sensi degli articoli 169 e 172 del codice fiscale della Federazione Russa, è confermata dalla presentazione della dichiarazione del fornitore fattura, documento di pagamento, il fatto che i beni ricevuti siano accreditati nelle scritture del contribuente.

La determinazione N 384-O fissa la posizione giuridica sull'applicazione delle disposizioni dell'articolo 171, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa da parte di una determinata categoria di contribuenti, vale a dire la ricezione da parte dell'inquilino di proprietà statali o municipali di un detrazione per l'imposta sul valore aggiunto da lui pagata in qualità di agente fiscale. Il contribuente non appartiene a questa categoria di organizzazioni.

La posizione espressa nella citata Risoluzione è confermata anche dalla Determinazione della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa del 31 ottobre 2007 N 13841/07.

Una posizione simile è esposta nel decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 29 marzo 2006 N A55-17406 / 05-51, in cui la corte raccomandava di essere guidata dalla successiva posizione della Corte costituzionale del Federazione Russa, rispetto alla Determinazione N 384-O, esposta nella Determinazione 93-O.

Tuttavia, va notato che un contribuente che è inquilino di proprietà demaniali o comunali dovrebbe comunque emettere fatture al fine di ridurre l'insorgere di rischi fiscali.

Allo stesso tempo, nella pratica giudiziaria esiste una posizione che contraddice le conclusioni esposte nella suddetta pratica giudiziaria.

Pertanto, il contribuente non ha fatture emesse dal venditore stesso, in presenza di tutti gli altri documenti richiesti, a conferma della realtà dei costi dell'imprenditore per il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto e del fatto di attuazione, nel decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 16 ottobre 2007 N F09-8386 / 07-C2, è considerato dal giudice in quanto non costituisce l'unico motivo per rifiutare l'esercizio del diritto materiale alla detrazione dell'imposta sul valore aggiunto.

Così, un'altra parte dei giudici, con riferimento alla Determinazione N 384-O, riconosce la legittima applicazione di una detrazione fiscale se esistono altri documenti che confermano il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto. Nella commentata delibera, il giudice ha riconosciuto come tali documenti i relativi contratti civilistici, ordinanze di pagamento e, avendo il contribuente acquisito terra, carta di circolazione e planimetria catastale, cioè. documenti che, in virtù del codice civile della Federazione Russa e del codice fondiario della Federazione Russa, sono necessari per la conclusione e l'esecuzione di un contratto per la vendita di un terreno.

I ricavi per i prodotti venduti sono riconosciuti quando viene ricevuto il pagamento dal cliente. Tenendo conto del paragrafo 1 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa, in questo caso, il momento della determinazione tassa base per l'imposta sul valore aggiunto non coincide con il momento del riconoscimento dei ricavi della vendita di beni.

La vendita di beni ai sensi dell'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa è riconosciuta come trasferimento di proprietà di beni su base rimborsabile.

Il paragrafo 2 dell'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che il luogo e il momento dell'effettiva vendita di beni, lavori o servizi sono determinati in conformità con la seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa. Il momento della determinazione della base imponibile per il trasferimento di beni è stabilito su base generale (paragrafo 1 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa). Cioè, dentro questo caso l'imposta sul valore aggiunto viene addebitata al momento della spedizione all'acquirente (e quindi non ricalcolata).

Pertanto, se il contribuente ha venduto i beni e il relativo pagamento non è stato ricevuto, i proventi della vendita di tali beni si riflettono nella contabilità alla data di ricezione Soldi in pagamento delle merci spedite al saldo, valuta o altro conto dell'organizzazione in una banca o nella cassa dell'organizzazione, mentre l'imposta sul valore aggiunto viene addebitata al momento della vendita.

Tali circostanze indicano che l'amministrazione dell'imposta sul valore aggiunto pagata dal contribuente per i prodotti venduti, il cui pagamento non è stato ancora ricevuto, è di difficile gestione da parte dell'amministrazione finanziaria.

Difficoltà sorgono anche in relazione all'amministrazione della correttezza dell'applicazione da parte dei contribuenti delle detrazioni e del rimborso dell'IVA in una situazione in cui la merce spedita dal fornitore (venditore) è già arrivata, ma non c'è ancora il pagamento.

posizione ufficiale.

La lettera n. 03-07-08/15770 del 23 marzo 2015 del Ministero delle finanze della Russia ha affrontato la questione dell'accettazione delle detrazioni IVA in relazione al pagamento anticipato (pagamento parziale) per i beni utilizzati in operazioni soggette allo 0% di IVA. Di questa edizione Il Dipartimento del Ministero delle Finanze della Russia ha fornito la seguente spiegazione.

Accettazione in detrazione degli importi dell'imposta sul valore aggiunto sugli importi trasferiti di acconto (pagamento parziale) per le prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, prestazioni di servizi, trasferimento di diritti di proprietà) utilizzati dal contribuente nelle operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto ad aliquota zero si effettua nell'ordine sopra indicato.

Basato l'edizione in corso Il Codice Fiscale della Federazione Russa, se sono soddisfatte tutte le condizioni per l'accettazione dell'imposta sul valore aggiunto per la detrazione, elencate negli articoli 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire: la presenza di una fattura emessa dal fornitore dei beni (lavori, servizi), riflesso nella contabilità dei beni (lavori, servizi) i beni (lavori, servizi) sono destinati ad operazioni soggette ad imposta sul valore aggiunto, il contribuente ha tutte le ragioni per applicare le detrazioni.

Nonostante il fatto che la disponibilità di documenti che confermano il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto fosse prerequisito affinché un contribuente possa esercitare il diritto alla detrazione solo fino al 01/01/2006, in pratica sono previsti obblighi da parte dell'Agenzia delle Entrate per la conferma da parte dei contribuenti dell'effettivo versamento dell'imposta sul valore aggiunto anche dopo tale data.

Se il fatto del pagamento dell'imposta al bilancio non è confermato, le autorità fiscali rifiutano di detrarre l'imposta sul valore aggiunto, riferendosi alla mancanza di una fonte formata nel bilancio per il rimborso dell'imposta.

La posizione delle autorità fiscali è che possono essere detratti solo gli importi dell'imposta sul valore aggiunto che sono stati versati al bilancio.

Pertanto, nella situazione considerata dal Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca nel suo decreto del 27 settembre 2007, 2 ottobre 2007 N KA-A40 / 9966-07, l'autorità fiscale ha riconosciuto come illegale l'accettazione per la detrazione del valore imposta aggiunta sulle fatture di cui al comma, emesse da fornitori di beni (lavori, servizi) in moneta straniera o condizionale unità monetarie, in relazione alla mancata presentazione di documenti attestanti il ​​pagamento dell'imposta sul valore aggiunto. Il tribunale ha considerato questo argomento dell'autorità fiscale e lo ha respinto a causa della sua incoerenza con le disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa nell'edizione in vigore dal 01.01.2006. Come ha chiarito il giudice, nella citata edizione, la norma non prevede il pagamento delle fatture quale condizione per le trattenute. Norme codice fiscale La Federazione Russa non collega la data di accettazione dell'importo dell'imposta per la detrazione con il momento del pagamento per le fatture denominate in valuta estera.

Il paragrafo 2 dell'articolo commentato è valido così come modificato legge federale N. 238-FZ del 21 luglio 2014 "Sulle modifiche al capitolo 21 della parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa e all'articolo 12 della legge federale "Sulle modifiche a determinate atti legislativi Federazione Russa in termini di contrasto illegale transazioni finanziarie". Nuova edizione introduce un'altra procedura alla quale si applica: la trasformazione per il consumo interno.

Problema reale.

Ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, gli importi dell'imposta sul valore aggiunto versati dagli agenti fiscali all'atto dell'acquisizione di beni (lavori, servizi) utilizzati per effettuare operazioni riconosciute come oggetto di tassazione dall'imposta sul valore aggiunto sono soggetti alle detrazioni. Allo stesso tempo, in conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, tali detrazioni vengono effettuate sulla base di fatture e documenti che confermano l'effettivo pagamento dell'imposta sul valore aggiunto al bilancio dopo i lavori (servizi) sono registrati.

A questo proposito, si pone la questione della legittimità dell'accettazione dell'IVA in detrazione da parte di un'organizzazione russa che l'ha versata al bilancio in qualità di agente fiscale nel periodo d'imposta in cui è stata effettivamente pagata.

posizione ufficiale.

In conformità con i chiarimenti del dipartimento finanziario, un'organizzazione russa che ha pagato l'imposta sul valore aggiunto al bilancio in qualità di agente fiscale ha il diritto di detrarre tale imposta nel modo specificato nel periodo fiscale in cui è stata effettivamente versata al bilancio , purché si tenga conto dei lavori (servizi) acquisiti (lettera del 23/10/2013 N 03-07-11/44418).

La lettera n. 03-07-11/2136 del Ministero delle finanze russo del 26 gennaio 2015 afferma che un'organizzazione che ha pagato l'imposta sul valore aggiunto sui suddetti servizi di noleggio come agente fiscale nel quarto trimestre del 2014 ha il diritto di detrarre tale imposta nel modo sopra indicato in base al periodo d'imposta in cui è stata effettivamente versata al bilancio, a condizione che si tenga conto dei servizi di noleggio acquistati.

Pratica arbitrale.

I tribunali arbitrali sono unanimi nelle loro decisioni con la posizione del dipartimento finanziario (Risoluzioni del FAS Distretto nordoccidentale del 28/01/2013 N A56-71652 / 2011, FAS del distretto di Mosca del 16/06/2010 N KA-A41 / 5768-10).

posizione ufficiale.

La lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'08.07.2014 N 03-07-08 / 32864 ha considerato la questione della tassazione IVA dei lavori (servizi) su manutenzione beni mobili situati nella Federazione Russa, eseguiti (forniti) per organizzazione russa da un'organizzazione straniera che ha una filiale nella Federazione Russa che non partecipa alla loro attuazione (rendering), nonché sull'applicazione di una detrazione IVA per i lavori specificati (servizi).

Il dipartimento finanziario ha indicato che un'organizzazione straniera che ha una filiale nella Federazione Russa che non è coinvolta nell'esecuzione di lavori (prestazione di servizi) per la manutenzione di beni mobili situati nel territorio della Federazione Russa può esercitare il diritto di tassare detrazioni per i servizi acquistati nella Federazione Russa utilizzati per eseguire determinati lavori (servizi), solo dopo la registrazione fiscale nella Federazione Russa della relativa suddivisione dell'organizzazione straniera associata alla fornitura di tali lavori (servizi).

Attenzione!

Quando si applica il paragrafo 5 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, si deve tenere conto del fatto che il venditore ha il diritto di applicare una detrazione se i beni gli vengono restituiti dall'acquirente che non è un contribuente IVA, guidato da questa regola, poiché le eccezioni a ordine generale Il capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa non prevede l'utilizzo di detrazioni per l'importo dell'imposta sul valore aggiunto in caso di restituzione di merci da parte di persone che non sono contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto, quando tali persone restituiscono l'intero lotto di merci spedite, entrambi accettati e non presi in considerazione. Contestualmente, la fattura registrata dal venditore nel libro di vendita al momento della spedizione della merce è da lui registrata nel libro degli acquisti in quanto sorge il diritto alle detrazioni fiscali, tenuto conto di quanto previsto dal comma 4 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 19.03.2013 N 03-07-15 /8473, Servizio fiscale federale della Russia del 14 maggio 2013 N ED-4-3/ [e-mail protetta]).

Nel paragrafo 23 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33 "Su alcune questioni derivanti da tribunali arbitrali quando si considerano i casi relativi alla riscossione dell'imposta sul valore aggiunto, si chiarisce che un contribuente non può essere privato del diritto alla detrazione dell'imposta nei casi in cui il pagamento anticipato di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà è da lui effettuato in natura. il venditore non può essere privato del diritto, previsto dal paragrafo 2 del paragrafo 5 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, di detrarre l'importo dell'imposta precedentemente calcolato e versato al bilancio sulla base del paragrafo 2 del paragrafo 1 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa al ricevimento di pagamenti anticipati, in caso di modifica delle condizioni o risoluzione del relativo accordo se la restituzione dei pagamenti viene effettuata alla controparte non in contanti.

Attenzione!

Il paragrafo 6 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce una procedura speciale per il recupero degli importi deducibili dell'imposta sul valore aggiunto sugli oggetti immobiliari nel caso in cui tali oggetti vengano successivamente utilizzati per transazioni esentasse e specificato nel paragrafo 2 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa.

Secondo questa procedura, il contribuente è obbligato alla fine di ogni anno solare per dieci anni a partire dall'anno in cui è arrivato il momento specificato al paragrafo 4 dell'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa, nella dichiarazione dei redditi presentata a le autorità fiscali nel luogo della sua registrazione per l'ultimo periodo d'imposta di ogni anno solare su dieci, riflettono l'importo ripristinato dell'imposta sul valore aggiunto. Il calcolo dell'importo dell'imposta da ripristinare e versare al bilancio viene effettuato sulla base di un decimo dell'importo dell'imposta accettato in detrazione nella quota di competenza. La quota specificata è determinata in base al valore delle merci spedite (lavoro svolto, servizi resi, diritti di proprietà trasferiti), non imponibile e specificato nel paragrafo 2 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa, nel valore totale delle merci ( lavori, servizi, diritti di proprietà), spediti (ceduti) per un anno solare.

Tenendo conto di quanto sopra, per l'anno solare in cui la proprietà non viene utilizzata per effettuare operazioni esenti dall'imposta sul valore aggiunto e specificate al paragrafo 2 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa, non vi sono motivi per ripristinare il valore imposta aggiunta su questo oggetto (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 09/11/2013 n. 03-07-11/37461).

La clausola 6 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa si applica, ad esempio, alla procedura di detrazione degli importi IVA presentati contraente a un imprenditore individuale - un investitore che è passato dal sistema fiscale semplificato al sistema fiscale sul reddito fisso e ha parzialmente finanziato la costruzione di una parte di un oggetto immobiliare ( edificio non residenziale) durante il periodo di applicazione del regime fiscale semplificato.

Pertanto, secondo i chiarimenti del Ministero delle finanze della Russia nella lettera del 31 maggio 2013 N 03-07-14 / 19964, gli importi dell'imposta sul valore aggiunto presentati dal contraente sono accettati per la detrazione dal contribuente, che è un investitore, in base alle fatture emesse dall'appaltatore (sviluppatore) in base al lavoro svolto, secondo le modalità previste dal paragrafo 3 dell'articolo 168 e dall'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, e previa registrazione del lavoro svolto in l'importo, definito dall'accordo, nonché in presenza di documenti primari pertinenti.

Considerato quanto sopra, un investitore - un imprenditore individuale che è passato da un sistema di tassazione semplificato a un regime di tassazione generale e ha parzialmente finanziato la costruzione di una parte di un bene immobile (edificio non residenziale) durante il periodo di applicazione della tassazione semplificata sistema, detrazioni fiscali previste dal paragrafo 6 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, terminato costruzione del capitale parte dell'oggetto accettata per l'equilibrio a tempo debito dopo il passaggio al regime fiscale generale, vengono effettuati sulla base delle fatture emesse dallo sviluppatore secondo le modalità previste dal paragrafo 3 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa.

Attenzione!

Va notato che il diritto di una persona che ha ricevuto proprietà, beni immateriali e diritti di proprietà come contributo al capitale (azionario) autorizzato di società commerciali e società di persone o quote di fondi comuni di investimento cooperative, dichiarare in detrazione l'importo dell'imposta ripristinato dall'azionista (partecipante, azionista) secondo le modalità previste dal paragrafo 3 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa (paragrafo 11 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa ), corrisponde all'obbligo di ripristinare l'importo dell'imposta ai sensi dell'articolo 170, paragrafo 1, paragrafo 3, del codice tributario RF.

Pertanto, un contribuente che ha ricevuto proprietà come contributo a capitale autorizzato, ha il diritto di applicare una detrazione fiscale per questa proprietà solo se la parte cedente ripristina tale imposta per il pagamento al bilancio (vedi Decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 25 luglio 2013 N A03-11901 / 2012) .

Nel paragrafo 23 del Decreto del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33 "Su alcune questioni derivanti dai tribunali arbitrali quando si esaminano casi relativi alla riscossione dell'imposta sul valore aggiunto" si spiega che quando risoluzione delle controversie relative all'applicazione sulla base del paragrafo 12 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa delle detrazioni fiscali da parte di un contribuente che ha pagato per l'imminente fornitura di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento di proprietà diritti, i tribunali dovrebbero tenere conto del fatto che il capitolo 21 del codice non contiene un'indicazione che in questo caso il diritto alla detrazione fiscale sorge esclusivamente al pagamento del prezzo dei beni acquistati (lavori, servizi), diritti di proprietà in denaro.

Pertanto, il contribuente non può essere privato del diritto alla detrazione dell'imposta nei casi in cui il pagamento anticipato di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà è da lui effettuato in natura.

posizione ufficiale.

Nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 27 febbraio 2015 N GD-4-3 / [e-mail protetta]"Sul procedimento per l'applicazione delle detrazioni Iva in caso di diminuzione del costo delle merci spedite (lavori, servizi), diritti patrimoniali" viene fornito un chiarimento sul procedimento per l'applicazione del comma 13 del commentato articolo.

L'ente ufficiale ha evidenziato che quando il valore della merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi) diminuisce, un venditore che ha stipulato un accordo di non fatturazione con un acquirente che non è un contribuente Iva o è esonerato dall'adempimento del obblighi di un'imposta sul valore aggiunto il contribuente ha il diritto di accettare l'imposta sul valore aggiunto deducibile per l'importo della differenza tra gli importi dell'imposta calcolati sulla base del costo delle merci spedite (lavoro svolto, servizi resi) prima e dopo tale diminuzione , sulla base di documenti contabili primari che confermano il consenso (fatto di notifica) dell'acquirente a ridurre il costo dei beni ( lavori, servizi). Allo stesso tempo, questi documenti primari sono soggetti alla registrazione da parte del venditore nel libro degli acquisti.

1. I costi normalizzati includono i seguenti tipi costi:

1.1. spese di viaggio(spese per viaggi d'affari) nei limiti stabiliti dalla legge;

1.2. il costo del pagamento del costo del combustibile e delle risorse energetiche consumate entro i limiti stabiliti ai sensi di legge.

In assenza di tali standard per la meccanica Veicolo i costi sono accettati entro i limiti dei tassi di consumo di carburante stabiliti dal loro produttore e, in assenza di essi, entro i limiti stabiliti dal capo dell'organizzazione. Le norme stabilite dal capo dell'organizzazione sono valide fino all'approvazione da parte del regolamento atto giuridico secondo la procedura stabilita dalle norme per l'autoveicolo corrispondente, salvo diversa disposizione di legge. In assenza di norme stabilite per il consumo di combustibili e risorse energetiche, i costi per il pagamento del loro costo sono riconosciuti come eccedenza;

1.3. perdite per carenza e (o) danni durante lo stoccaggio, il trasporto e (o) la vendita di merci, scorte entro i limiti perdita naturale, nonché le norme di perdite (combattimento) stabilite dalla legge, e in loro assenza - nei limiti stabiliti dal capo d'accordo con il proprietario, incontro generale partecipanti, membri della società dei consumi, autorizzati o da una persona da loro autorizzata. In assenza di norme stabilite, tali ammanchi e (o) danni alla merce sono riconosciuti come eccedenza;

1.4. spese per i servizi di gestione forniti singoli imprenditori, nonché le organizzazioni che applicano regimi fiscali speciali, entro l'importo calcolato in base al rapporto della media salari capi di organizzazioni e lo stipendio medio per l'organizzazione nel suo complesso, determinato nei modi e nell'importo stabilito dalla legge;

1.5. costi per debito controllato entro i limiti calcolati in conformità con;

1.6. per le organizzazioni operanti patrimonio abitativo e (o) fornitura di alloggi e servizi comunali, ad eccezione delle organizzazioni del sistema del Ministero dell'Energia della Repubblica di Bielorussia, - i costi di pagamento delle spese generali e delle perdite tecnologiche entro i limiti e gli standard stabiliti in conformità con la legge ;

1.7. altri costi specificati nel comma 2 del presente articolo.

2. Le altre spese includono:

2.1. pagamenti a persone che lavorano in organizzazioni per contratti di lavoro, in termini monetari e forme naturali COME:

remunerazione basata sui risultati del lavoro dell'anno, pagamenti che hanno natura di remunerazione basata sui risultati del lavoro dell'anno;

assegni forfettari per pensionati;

pagamenti aggiuntivi, indennità, benefici, la cui procedura di pagamento e loro dimensione minima stabiliti dalla legge e per i quali la legge prevede la facoltà di aumentarli, nella misura stabilita dall'art accordo collettivo, contratto, datore di lavoro, superamento della taglia minima;

pagamenti aggiuntivi, compensi, benefici, per i quali la normativa prevede la facoltà di determinarne l'importo e le modalità di pagamento, negli importi stabiliti dal contratto collettivo, dal contratto, dal datore di lavoro, nei limiti eventualmente stabiliti dalla legge;

forfettario ( aiuto materiale, indennità) per il miglioramento della salute;

pagamento di ferie aggiuntive, l'obbligo di fornire che è stabilito dalla legge. Questa disposizione si applica, tra l'altro, al pagamento a norma di legge compenso monetario per i giorni non utilizzati delle festività aggiuntive specificate;

2.2. costi di miglioramento insediamenti e territori adiacenti, luoghi memorabili;

2.3. le spese per lo svolgimento a norma di legge in occasione di festività pubbliche, feste pubbliche e date memorabili di celebrazioni ufficiali, parate militari, saluti di artiglieria e fuochi d'artificio;

2.4. remunerazione e (o) spese retribuite ai membri del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza), rappresentanti dello Stato negli organi di gestione delle organizzazioni, salvo diversa disposizione di legge;

2.5. spese di rappresentanza;

2.6. costi di trasporto (consegna) di acquirenti (clienti) a una struttura commerciale (luogo di lavoro, servizi) e ritorno nelle direzioni servite dal trasporto pubblico di passeggeri;

2.7. compenso per l'uso di veicoli personali, pagato ai dipendenti il ​​​​cui lavoro non è in viaggio in natura, nonché l'importo affitto pagati a tali dipendenti che agiscono come locatori di un veicolo personale;

2.8. quote associative (di ingresso e altro) ad associazioni di imprenditori e datori di lavoro, sindacati, associazioni;

2.9. interessi su pagamenti scaduti su capitale su prestiti e crediti.

3. L'importo totale delle altre spese prese in considerazione per la tassazione non può superare l'uno (1) percento dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà e gli importi dei redditi specificati al comma 3.18 del comma 3, tenendo conto in considerazione dell'imposta sul valore aggiunto (per le banche - dall'importo del reddito determinato in conformità con, meno il reddito relativo al reddito non operativo ai sensi del presente Codice, ad eccezione degli importi del reddito specificati al paragrafo 3.18 del paragrafo 3).