Decisioni di sospensione valide per il contribuente specificato. Sospensione delle transazioni o "blocco" dei conti da parte dell'Agenzia delle Entrate. Come avviene la sospensione del movimento sul conto

Come sapete, il codice fiscale Federazione Russa contiene una serie di misure per garantire l'adempimento degli obblighi in materia di imposte e tasse. Tali misure sono elencate nel cap. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il provvedimento più spiacevole è la sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari, i. blocco dei fondi sul conto. Come risultato di questa misura, l'impresa potrebbe non riuscire a transazioni sufficientemente grandi per realizzare un profitto. Inoltre, la società può Spese addizionali sul pagamento di penali per ritardato pagamento di alcune fatture. Dal 2010 i contribuenti sono stati in grado di recuperare parzialmente tali sanzioni derivanti dalla lentezza dei dipendenti dell'amministrazione fiscale. Ma allo stesso tempo, l'ordine contabilità fiscale tali percentuali non sono esplicitate nel Codice stesso.

Il codice fiscale della Federazione Russa prevede diversi motivi per bloccare il conto corrente di un contribuente. Consideriamo ciascuno di essi.

Il comma 2 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che la decisione di sospendere le operazioni di un'organizzazione contribuente sui suoi conti bancari sia presa dal capo (vice capo) dell'autorità fiscale che ha inviato la richiesta di pagamento di tasse, sanzioni o multe nel caso in cui l'ente contribuente non rispetti tale obbligo. La decisione di sospendere le operazioni di un ente contribuente sui suoi conti bancari può essere presa non prima della decisione di riscuotere l'imposta. La sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari di un ente contribuente nel caso previsto dal presente comma comporta la risoluzione da parte della banca di transazioni di spesa su tale conto entro i limiti dell'importo indicato nella decisione di sospendere le operazioni dell'ente contribuente sui conti bancari.

Pertanto, il contribuente ha il diritto di utilizzare i fondi rimanenti nel conto bancario a propria discrezione. Se una I soldi sul conto bancario dell'entità economica non è sufficiente per eseguire la decisione di recupero, quindi il conto è completamente bloccato.

Sospensione delle operazioni di un ente contribuente sul suo conto in valuta in banca significa la cessazione da parte della banca di operazioni di addebito su questo conto entro l'importo di moneta straniera, equivalente all'importo in rubli indicato nella decisione di sospendere le operazioni dell'organizzazione contribuente sui conti bancari, al tasso di cambio Banca centrale Federazione Russa, istituita alla data di inizio della sospensione delle operazioni sul conto in valuta del contribuente specificato.

Un altro motivo di sospensione delle operazioni sui conti correnti è previsto dal comma 3 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa: la decisione di sospendere l'attività di un ente contribuente sui suoi conti bancari può essere presa anche dal capo (vice capo) dell'autorità fiscale nel caso in cui tale ente contribuente non fornisca dichiarazione dei redditi all'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dal termine per la presentazione di tale dichiarazione.

Sulla base delle norme previste nel presente comma, si osserva quanto segue: se, ai sensi del comma 2 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa nella decisione c'è un certo importo di debito nel bilancio e per questo importo il conto è bloccato, quindi secondo i termini del paragrafo in esame (clausola 3 dell'articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa) non esiste un fatto come l'importo del debito, c'è solo una violazione sotto forma di mancata presentazione entro un determinato periodo di dichiarazione dei redditi. Pertanto, il blocco dell'account viene eseguito per l'intero importo di fondi in questo account.

Un altro punto che richiede attenzione è il periodo dopo il quale si verifica il blocco. Al comma 3 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa specifica un periodo di 10 giorni. Allo stesso tempo, non si fa menzione del tipo di giorni: calendario o lavoro. Non essendovi tale certezza, quindi, ai sensi del comma 6 dell'art. 6.1 Codice fiscale della Federazione Russa durante il calcolo questo periodo devono essere accettati solo giorni lavorativi.

Un'altra motivazione che consente all'Agenzia delle Entrate di applicare il blocco dei conti di liquidazione come misura cautelare è precisata nel comma 1 dell'art.

10° 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Vale a dire, dopo la decisione di ritenere responsabile per aver commesso un reato tributario o una decisione di rifiuto di ritenere responsabile per aver commesso un reato tributario, il capo (vice capo) dell'autorità tributaria ha il diritto di adottare provvedimenti provvisori volti a garantire la possibilità di esecuzione di tale decisione, se vi sono motivi sufficienti per ritenere che la mancata adozione di tali misure possa rendere difficile o impossibile in futuro l'esecuzione di tale decisione e (o) la riscossione di arretrati, sanzioni e ammende specificati nella decisione. Ai fini dell'adozione dei provvedimenti cautelari, il capo (vicecapo) dell'Agenzia delle Entrate emette un provvedimento che entra in vigore dalla data della sua emissione ed è valido fino al giorno dell'esecuzione della decisione di ritenere responsabile della commissione di un reato tributario o la decisione di non ritenere responsabile per aver commesso un reato tributario o fino al giorno dell'annullamento della decisione da parte di un'autorità o tribunale tributario superiore.

Le misure di sicurezza possono includere:

il divieto di alienazione (ipoteca) dei beni del contribuente senza il consenso dell'autorità fiscale. Il divieto di alienazione (ipoteca) previsto dal presente comma è posto in sequenza in relazione a:

immobili, compresi quelli non coinvolti nella produzione di prodotti (lavori, servizi);
Veicolo, carte preziose, articoli di design per uffici;
altra proprietà, eccetto prodotti finiti, materie prime e forniture;
prodotti finiti, materie prime e materiali.

Contestualmente si applica il divieto di alienazione (ipoteca) dell'immobile di ciascun gruppo successivo se il valore complessivo dell'immobile dei gruppi precedenti, determinato sulla base dei dati contabilità inferiore all'importo totale di arretrati, sanzioni e sanzioni dovute sulla base di una decisione di ritenere responsabile di un reato tributario o di una decisione di rifiuto di ritenere responsabile di un reato tributario;

sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari secondo le modalità previste dall'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

A questo caso il blocco dell'account è un'ulteriore misura provvisoria.

La sospensione delle operazioni sui conti bancari per l'adozione di provvedimenti cautelari può essere applicata solo dopo che sia stato imposto il divieto di alienazione (ipoteca) di beni e se il valore totale di tali beni, secondo dati contabili, è inferiore al totale importo degli arretrati, sanzioni e sanzioni dovute sulla base di una decisione di ritenere responsabile per aver commesso un reato tributario o di una decisione di rifiuto di ritenere responsabile per aver commesso un reato tributario.

La sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari è consentita in relazione alla differenza tra l'importo complessivo degli arretrati, delle sanzioni e delle sanzioni previste nella decisione di ritenere responsabile per reato tributario, o la decisione di non ritenere responsabile per la commissione di reato tributario, e il valore degli immobili non oggetto di alienazione (ipoteca) ai sensi dei commi. 1 p.10 art. 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le regole generali per prendere una decisione e sottoporle alla banca sono prescritte dal comma 4 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La decisione di sospendere le operazioni di un ente contribuente sui suoi conti bancari è trasmessa dall'autorità fiscale alla banca per copia cartacea o elettronicamente.

La decisione di annullare la sospensione delle operazioni sui conti di un ente contribuente è trasmessa da un funzionario dell'autorità fiscale al rappresentante della banca presso la sede di questa banca contro ricevuta o inviata alla banca in forma elettronica o in in altro modo indicando la data di ricezione da parte della banca, entro e non oltre il giorno successivo a quello di adozione di tale decisione.

Copia della decisione di sospendere le operazioni sui conti bancari dell'ente contribuente o della decisione di annullare la sospensione delle operazioni sui conti dell'ente contribuente in banca è trasferita all'ente contribuente contro ricevuta o in altro modo indicando la data di ricezione da parte dell'ente contribuente di una copia della relativa decisione, entro e non oltre il giorno successivo alla data di tale decisione.

Ai sensi del comma 5 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la banca è obbligata a informare l'autorità fiscale sui saldi di fondi dell'organizzazione contribuente sui conti bancari, le cui operazioni sono sospese, entro e non oltre il giorno successivo al giorno di ricezione della decisione di questa autorità fiscale di sospendere le operazioni sui conti dell'ente contribuente in banca.

La decisione di un'autorità fiscale di sospendere le operazioni sui conti bancari di un ente contribuente è soggetta all'esecuzione incondizionata da parte della banca.

Ai sensi del comma 8 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la sospensione delle operazioni sui conti bancari di un'organizzazione contribuente viene annullata con una decisione dell'autorità fiscale entro e non oltre il giorno successivo al giorno in cui l'autorità fiscale riceve i documenti (copie) che confermano il fatto di riscossione di imposte, sanzioni, multe.

Dal 1 gennaio 2010, i funzionari fiscali piuttosto lenti che rimuoveranno il blocco dal conto degli enti in violazione delle scadenze stabilite saranno ritenuti responsabili sotto forma di pagamento di interessi per ogni giorno di ritardo. Ai sensi del comma 9.2 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli interessi sono determinati dall'importo per il quale era in vigore il regime di congelamento dei conti e sono accettati nell'importo del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa. Qui, i contabili delle organizzazioni potrebbero avere domande sulla contabilità fiscale degli interessi ricevuti.

Sospensione da parte dell'Agenzia delle Entrate delle operazioni sui conti correnti bancari

Gli interessi maturati per la violazione dei termini per lo sblocco degli account delle organizzazioni sono reddito aggiuntivo imprese. Pertanto, devono essere tassati in un modo o nell'altro.

L'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa prevede un ampio elenco di determinati redditi esenti dall'imposta sul reddito. Le percentuali da noi considerate non sono nominate in questo elenco. Pertanto, gli importi ricevuti dovrebbero essere soggetti all'imposta sul reddito.

Questa posizione è confermata dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12 marzo 2010 N 03-03-06/1/128.

V. Tsirulnikova

Commento all'art. 76 Codice Fiscale della Federazione Russa

Moduli della decisione di sospendere le operazioni sui conti di un contribuente (pagatore di tasse) o di un agente fiscale in una banca, nonché decisioni di annullare la sospensione di operazioni sui conti di un contribuente (pagatore di tasse) o di un agente fiscale in una banca, sono stati approvati dall'ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 01.12.2006 N SAE-3- 19/ [email protetta]

Ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 01.12.2006 N SAE-3-19 / [email protetta] approvato la Procedura per l'invio alla banca del provvedimento dell'Agenzia delle Entrate sulla sospensione delle operazioni sui conti del contribuente (pagatore) o dell'agente fiscale in banca e la decisione di annullare la sospensione delle operazioni sui conti di il contribuente (pagatore delle tasse) o l'agente fiscale in banca su carta.

Quando si applica l'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa, si dovrebbe tenere conto del fatto che la decisione dell'autorità fiscale di sospendere le operazioni sui conti bancari deve contenere un'indicazione di quale dichiarazione non è stata presentata dal contribuente. L'assenza di tale indicazione viola i diritti e gli interessi legittimi del contribuente. Tali conclusioni sono confermate pratica di arbitraggio(vedi, ad esempio, il Decreto FAS Distretto nordoccidentale del 01.11.2004 N A56-20502/04).

Dal 01.01.2009, paragrafo 2 dell'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa dispone di una disposizione in base alla quale la sospensione delle operazioni di un'organizzazione contribuente sul suo conto in valuta estera presso una banca nel caso previsto da questo paragrafo significa il risoluzione da parte della banca delle transazioni di addebito su questo conto entro l'importo in valuta estera equivalente all'importo in rubli indicato nella decisione di sospendere le operazioni dell'organizzazione contribuente su conti bancari, al tasso di cambio stabilito dalla Banca centrale della Federazione Russa alla data di inizio della sospensione delle operazioni sul conto in valuta del contribuente indicato.

In precedenza, il Ministero delle finanze russo, in una lettera del 29 marzo 2007 N 03-02-07 / 1-147, ha concluso che nella decisione di sospendere le operazioni sui conti di un contribuente (pagatore di tasse) o di una tassa agente, compresi i conti in valuta, in banca non prevede l'indicazione del tasso di cambio in base al quale l'importo indicato nella decisione deve essere convertito.

E in una lettera del 28 marzo 2007 N 03-02-07 / 1-140, il Ministero delle finanze russo ha indicato che l'importo indicato nella decisione di sospendere le operazioni sui conti bancari dovrebbe corrispondere all'importo di tasse, commissioni, sanzione, multa a carico del bilancio. A questo proposito, il dipartimento finanziario ha concluso che equivalente in valuta l'importo in rubli, entro il quale sono sospese le transazioni di addebito, è determinato in base al tasso di cambio della valuta estera rispetto al rublo alla data di vendita della valuta sulla base di un'istruzione dell'autorità fiscale di vendere la valuta. Allo stesso tempo, il Ministero delle Finanze della Russia è stato guidato dalle norme del paragrafo 5 dell'articolo 46 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il Ministero delle imposte della Russia, in una lettera del 16 settembre 2002 N 24-1-13 / 1083-AD665, ha indicato che la restrizione specificata nel paragrafo 1 dell'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa non si applica ai pagamenti , la cui sequenza di esecuzione, in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa, precede l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e tasse.

Conseguentemente, nel caso in cui, con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate, vengano sospese le operazioni sui conti dell'ente contribuente in banca, quest'ultimo non è legittimato ad adempiere alle istruzioni del cliente di trasferire ed emettere i corrispondenti importi dal conto e comporta altre operazioni di addebito sul conto, ad eccezione delle operazioni di storno di importi dal conto pagamenti delle tasse, nonché i pagamenti il cui ordine di esecuzione, in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa, precede l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e tasse.

Ai sensi dell'articolo 859 del codice civile della Federazione Russa, il contratto di conto bancario viene risolto in qualsiasi momento su richiesta del cliente.

Sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari

La base per la chiusura del conto bancario del cliente è la risoluzione del contratto di conto bancario. In questo caso, il saldo dei fondi sul conto viene emesso al cliente o, su sua indicazione, trasferito su un altro conto.

Pertanto, la risoluzione di un contratto di conto bancario in caso di saldo di fondi nel conto è associata alla conduzione di transazioni di addebito sul conto specificato: l'emissione del saldo di fondi al cliente o il trasferimento su un altro conto.

Tenuto conto di quanto sopra, nel caso in cui, con decisione dell'autorità fiscale, le operazioni sul conto dell'ente contribuente in banca siano sospese, se è presente un saldo di fondi sul conto specificato, la banca non ha il diritto di emettere il cliente o trasferire, su sua indicazione, su un altro conto, il saldo dei fondi sul conto e, di conseguenza, non ha il diritto di chiudere il conto cliente specificato.

In assenza di fondi sul conto del cliente, la banca, su richiesta del cliente, ha il diritto di chiudere il conto specificato, poiché la risoluzione del contratto di conto bancario in questo caso non comporterà transazioni di addebito sul conto.

Il Ministero delle finanze russo, in una lettera del 12.12.2005 N 03-02-07 / 1-336, ha richiamato l'attenzione sul fatto che la legislazione su tasse e commissioni non prevede la possibilità per una banca di restituire una tassa autorizzare una decisione di sospendere le operazioni sui conti dei clienti bancari. Regolamento della Banca di Russia del 03.10.2002 N 2-P "O pagamenti non in contanti nella Federazione Russa" tale possibilità non è prevista.

Articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Sospensione delle operazioni su conti bancari, nonché trasferimenti di fondi elettronici di organizzazioni e singoli imprenditori

Tra i diritti concessi al fisco c'è anche la possibilità di sospendere le operazioni sui conti del contribuente, del pagatore del canone e dell'agente fiscale nelle banche secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 5 , clausola 1, articolo 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, la sospensione delle operazioni sui conti presso la banca del contribuente e dei bonifici elettronici è considerata una modalità per garantire l'esecuzione di:

Obblighi di pagamento di tasse e tasse (clausola 1, articolo 72 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Decisioni di ritenere (rifiutarsi di ritenere) responsabili di aver commesso un reato fiscale (clausola 10, articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa).

A loro volta, per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e commissioni, le operazioni sui conti bancari possono essere sospese (articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa):

al fine di garantire l'esecuzione di una decisione sulla riscossione di un'imposta o di un canone (clausola 1);

· in caso di mancata presentazione della dichiarazione dei redditi (punto 3).

Le autorità fiscali possono sospendere le operazioni sui conti bancari in relazione a (clausola 11, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa):

organizzazioni e singoli imprenditori - contribuenti, contribuenti e agenti fiscali;

Notai impegnati in uno studio privato e avvocati che hanno istituito studi legali - contribuenti e agenti fiscali.

Nota. La Banca non ha facoltà di selezionare e bloccare autonomamente uno o più conti tra quelli indicati nella delibera organismo autorizzato anche se hanno fondi sufficienti per riscuotere il debito. È obbligato a sospendere le transazioni di addebito per ciascun conto.

Nota. Illegittima la sospensione delle operazioni sui conti nel caso in cui il contribuente non presenti il calcolo degli acconti. Questa è solo una forma provvisoria di segnalazione e il blocco dell'account è possibile se non viene presentata una dichiarazione dei redditi.

Si arriva così alla conclusione che ci sono solo due ragioni legittime per il blocco dei conti: se l'ente non ha ottemperato all'obbligo dell'ispettorato delle imposte di pagare l'imposta al bilancio o se è in ritardo nella presentazione della dichiarazione dei redditi.

Preparazione degli ordini di pagamento per il pagamento delle tasse

Un ordine di pagamento è un'istruzione a una banca di trasferire fondi utilizzando i dettagli in esso specificati (clausola 5.1 del Capitolo 5 del Regolamento). La forma dell'ordine di pagamento e le modalità di compilazione dello stesso sono previste dal Regolamento.

A ordine di pagamento per pagare l'imposta è necessario indicarne il numero e la data di compilazione (giorno, mese, anno).

Caratteristiche della registrazione da parte di organizzazioni e singoli imprenditori gli ordini di pagamento per il trasferimento dei pagamenti fiscali in termini di indicazione di informazioni sul pagatore, sul destinatario e sul pagamento stesso sono stabiliti dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 12 novembre 2013 N 107n "Sull'approvazione delle regole per l'indicazione delle informazioni in i dettagli degli ordini di trasferimento di fondi sistema di bilancio Federazione Russa".

Un ordine di pagamento è uno dei principali documenti di regolamento, in base al quale i fondi vengono trasferiti da un conto all'altro.

La legislazione ha sviluppato requisiti speciali per la progettazione del documento. Il riempimento avviene in una sequenza specifica, che è regolata dalla banca. È consentito redigere un documento in forma elettronica ea mano.

Le regole di base per la compilazione del documento sono le seguenti:

È redatto su foglio A4;

Non ci dovrebbero essere voci sul retro del foglio;

Per i margini superiore e destro, fare un rientro di 10 mm, per il sinistro - 20 mm;

Sono consentite deviazioni, ma non superiori a 5 mm.

Per essere sicuri che il modulo di pagamento sia compilato correttamente, è necessario conoscere i dettagli che devono essere chiariti:

il nome dell'ordine di pagamento;

numero e data di creazione;

informazioni sul pagatore e sul destinatario;

nome e ordine di pagamento;

Importo - indicato sia da numeri che da lettere;

Sigillo e firma del mittente.

Compilando i campi

A quest'anno ci sono stati dei cambiamenti. La decodifica dei campi è la seguente:

Tabella 1

Campi, righe, dettagli	Cosa indichiamo
In 1 riga	Specifica il nome del documento
2 righe	Assegnato al numero del modulo da Classificatore tutto russo
In 3 oggetti di scena	Devi specificare il numero di pagamento (in numeri)
AT 4	Viene indicata la data dell'ordine. Se l'ordine è emesso in versione cartacea o elettronico, la visualizzazione è la stessa: GG.MM.AAAA
5 campo	Assegnato a tali valori - urgentemente, per telegrafo, per posta o altro metodo di consegna. Se inviato in formato elettronico, il codice viene inserito nel campo (impostato dalla banca)
Nella riga 6	L'importo è indicato - rubli per intero, in lettere, copechi - in numeri, le parole non possono essere abbreviate
In 7 oggetti di scena	L'importo è apposto anche, ma già in numeri
ALLE 8	Nome del pagatore
Numero di conto bancario del pagatore
10 campo	Banca del pagatore (nome e indirizzo)
ALLE 11	Specificare il codice della banca del pagatore
ALLE 12	numero di conto bancario
Alle 13	Specificare il nome della banca del beneficiario
codice bancario
numero di conto bancario
Alle 16	È necessario indicare il nome dell'impresa beneficiaria - in forma abbreviata o per intero. Se questo Lavoratore autonomo– indicare i dati personali e il loro stato
Nel 17° campo	Inserisci il numero di conto del beneficiario
Riga 18	Il codice 01 è impostato
19 campo	Data di scadenza assegnata per il pagamento. Non è specificato se non richiesto dalla banca.
In campo 20	È necessario specificare lo scopo del pagamento. Sospensione delle transazioni in conto: cosa fare? Se la banca non lo richiede, il campo viene lasciato vuoto
21 riga	Progettato per ordine di pagamento. Installato a norma di legge
	Inserisci il codice identificativo del pagamento. Se il pagamento è a fini fiscali, premio assicurativo, il campo rimane vuoto
"campo di riserva"	La riga 23 è vuota
In 24 oggetti di scena	Vengono fornite informazioni complete: lo scopo del pagamento, il nome del prodotto o servizio, il numero del documento, ecc.
Riga 43	Timbrato (se disponibile)
A 44	Firmato da una persona autorizzata dell'impresa, ad esempio il capo
In campo 45	La banca del pagatore mette un sigillo, il suo rappresentante - una firma
Riga 60	Viene indicato il TIN del pagatore, se disponibile
TIN del destinatario
Riga 62	impiegato di bancaè tenuto a fissare la data di arrivo dell'ordine presso la banca del pagatore
In 71 oggetti di scena	Specifica la data in cui sono stati addebitati i fondi
101 campi	Assegnato allo stato dell'organizzazione - 01 (contribuente), 02 (agente fiscale), 08 (pagatore di contributi al bilancio)
A 102	Specificare il codice della causale di registrazione del pagatore
A 103	Posto di blocco del ricevitore
Riga 104	Specificare il valore del codice classificazione di bilancio
Nel campo 105	Specificare il codice OKTMO - se l'imposta viene pagata sulla base di una dichiarazione
Assegnato al valore della base del pagamento - TP (pagamento per quest'anno) o VA (rimborso del debito su base volontaria)
In 107 oggetti di scena	Specificato periodo imponibile, codice dell'autorità doganale
108 oggetti di scena	Assegnato per il numero del documento che è la base di pagamento - TR (requisito) o RS (piano rateale)
Nel campo 109	Specificare un valore di data composto da 10 cifre
Campo 110	Modalità di pagamento

Sospensione delle operazioni sui conti: le sfumature delle forze dell'ordine

Sospensione delle operazioni sui conti contribuenti

Uno dei modi per adempiere agli obblighi di pagamento di tasse e tasse, insieme a pegno di proprietà, garanzia, sequestro di proprietà e sanzioni ai sensi dell'articolo 72 del codice fiscale della Federazione Russa, è sospendere le operazioni sui conti di un contribuente o di un agente fiscale.

In questo articolo, considereremo più in dettaglio cosa significa il concetto stesso di "sospensione delle operazioni", se ciò avviene per tutti gli account, se tutte le operazioni sono "congelate", nel qual caso e chi decide di sospendere le operazioni e cosa è la procedura per sospendere le operazioni sui conti.

La sospensione delle operazioni sui conti bancari di un contribuente è la risoluzione da parte della banca di tutte le transazioni di addebito su questo conto, ad eccezione di quelle il cui ordine, in conformità con il codice civile della Federazione Russa, precede l'adempimento degli obblighi di pagamento di tasse e commissioni ( Articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In conformità con l'articolo 855 del codice civile della Federazione Russa, tali operazioni di addebito includono:

documenti esecutivi che prevedono risarcimenti per danni alla vita e alla salute, alimenti;

atti esecutivi che prevedono il pagamento del TFR e della retribuzione, anche nell'ambito di accordi sul diritto d'autore;

documenti di pagamento che prevedono il pagamento degli stipendi;

detrazioni alla Cassa pensione della Federazione Russa, all'FSS della Federazione Russa e ai fondi di assicurazione medica obbligatoria.

Inoltre, i soldi possono essere accreditati sul conto corrente, ma l'organizzazione, così come la banca, non hanno il diritto di addebitarli sul conto, ad eccezione dei casi elencati.

Dovresti anche prestare attenzione al fatto che le operazioni possono essere sospese solo su conti di regolamento correnti - sia in rubli che in valuta estera, e le autorità fiscali non hanno il diritto di "congelare" prestiti, budget e conti di deposito. Il codice fiscale della Federazione Russa non consente la riscossione delle tasse da un conto di deposito se il termine del contratto di deposito non è scaduto. Ma l'autorità fiscale ha il diritto di dare alla banca un'istruzione di trasferire, dopo la scadenza del contratto di deposito, i fondi dal conto di deposito al conto di regolamento corrente, se entro quel momento l'istruzione (istruzione) dell'autorità fiscale è stata inviata a questa banca sul trasferimento dell'imposta non è stata eseguita (clausola 5 dell'articolo .46 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le autorità fiscali hanno il diritto di sospendere le operazioni sui conti ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 46.1 del codice fiscale della Federazione Russa. Dogana in caso di mora nel pagamento dazio doganale dal 1° gennaio 2004 tale diritto è scomparso (Legge federale 28 maggio 2003 N 61-FZ). Non ha diritto di sospendere le operazioni su conti e fondi fuori bilancio.

Il codice fiscale della Federazione Russa prevede due situazioni in cui le operazioni sui conti possono essere sospese:

l'organizzazione ha arretrati in tasse e commissioni;

l'organizzazione non ha presentato una dichiarazione dei redditi entro due settimane dal termine per la presentazione di tale dichiarazione o ha rifiutato del tutto di presentare una dichiarazione dei redditi. Altri motivi normativa fiscale non fornito. Per entrambi i casi, la procedura per sospendere e riprendere le transazioni del conto è leggermente diversa.

In caso di arretrato fiscale, l'Agenzia delle Entrate ha la facoltà di inviare all'ente una domanda di pagamento dell'imposta e delle sanzioni, nella quale è indicato il periodo durante il quale è necessario saldare il debito risultante. Se l'organizzazione questo requisito ignora, quindi il fisco ha il diritto di recuperare forzatamente denaro dal conto corrente.

In conformità con l'articolo 46 del codice fiscale della Federazione Russa, la riscossione delle imposte viene effettuata su decisione dell'autorità fiscale inviando alla banca in cui sono aperti i conti del contribuente o dell'agente fiscale, un ordine di riscossione (istruzione) per l'addebito e trasferire i fondi necessari. E dato dirittoè valido per 60 giorni dopo la scadenza del termine per l'espletamento della domanda di pagamento dell'imposta. La decisione di riscossione, assunta dopo la scadenza del termine stabilito, è considerata nulla e non è soggetta ad esecuzione. Decorso tale termine, l'Agenzia delle Entrate può adire il giudice solo con istanza di recupero. La decisione di recupero è portata all'attenzione del contribuente (agente fiscale) entro e non oltre 5 giorni dalla decisione di recuperare i fondi necessari.

Contestualmente a tale decisione, l'Agenzia delle Entrate decide di sospendere le operazioni sul conto in modo che l'ente contribuente non trasferisca denaro dovuto al bilancio dal proprio conto corrente. La decisione di sospendere l'attività di un ente contribuente sui suoi conti è presa solo dal responsabile (o suo delegato) dell'Agenzia delle Entrate che ha inviato la richiesta di versamento dell'imposta, e deve essere effettuata contestualmente all'ordine di incasso alla banca per il bonifico delle tasse al bilancio. Se almeno una di queste due condizioni non è soddisfatta, le transazioni sui conti del contribuente vengono sospese illegalmente, tuttavia, come dimostra la pratica, ciò dovrà essere dimostrato attraverso i tribunali.

Tuttavia, il contribuente dovrebbe prestare attenzione alla correttezza della decisione, poiché la banca, dopo aver ricevuto la decisione dall'ufficio delle imposte, non scoprirà se è legale. I suoi compiti comprendono solo l'esecuzione incondizionata della decisione dell'autorità fiscale. Inoltre, la banca è esonerata dalla responsabilità per le perdite subite dal contribuente a seguito della sospensione delle operazioni sui suoi conti (clausola 7, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa).

In caso di mancato deposito o ritardo nel deposito della dichiarazione, l'Agenzia delle Entrate non invia alcun obbligo. La decisione di sospendere le operazioni del contribuente può essere presa dal responsabile (suo delegato) dell'Agenzia delle Entrate ed inviata alla banca con contestuale comunicazione al contribuente e trasmessa contro ricevuta o in altro modo indicando la data di ricevimento, ad esempio , per raccomandata.

Se il contribuente è in ritardo con la presentazione della dichiarazione o per qualche motivo non ha presentato la dichiarazione all'ufficio delle imposte, la situazione può essere corretta abbastanza rapidamente. Per fare ciò, è necessario presentare una dichiarazione dei redditi e l'autorità fiscale entro e non oltre l'una giorno lavorativo dal giorno successivo a quello di deposito della dichiarazione, annulla la decisione di sospendere le operazioni sui conti (clausola 2, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, il contribuente dovrà affrontare problemi solo con una multa per la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi ai sensi dell'articolo 119 del codice fiscale della Federazione Russa.

Quando il motivo del blocco dell'account è il mancato pagamento di tasse e commissioni, l'autorità fiscale annulla la sua decisione entro e non oltre un giorno lavorativo successivo al giorno della presentazione dei documenti che confermano l'attuazione da parte del contribuente della decisione di riscuotere l'imposta. Tale documento può essere un ordine di pagamento o di incasso con contrassegno bancario all'esecuzione.

La decisione di sospendere le operazioni sui conti può essere impugnata all'organo amministrativo o ordine giudiziario(Articolo 138 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Con il metodo amministrativo, il contribuente deve sporgere denuncia scritta presso una autorità tributaria superiore o un funzionario superiore. Ha il diritto di sporgere denuncia entro tre mesi dopo averlo appreso ufficio delle imposte ha sospeso le operazioni sul suo conto corrente (articolo 139 del codice fiscale della Federazione Russa). Il reclamo deve essere preso in considerazione entro un termine non superiore a un mese dalla data di ricezione (articolo 140 del codice fiscale della Federazione Russa).

Contestualmente alla denuncia (o separatamente da essa), il contribuente può sporgere denuncia presso la sede dell'ispettorato tributario, dove è registrato.

Naturalmente, per impugnare la decisione dell'Agenzia delle Entrate, devono esserci argomenti forti, ovvero:

inosservanza delle leggi tributarie;

violazione le autorità fiscali la procedura per il suo rilascio.

I motivi specifici di ricorso possono includere:

nessun arretrato fiscale;

prendere decisioni prima della scadenza del periodo di rimborso degli arretrati specificato nella domanda;

omessa domanda al contribuente per il pagamento delle imposte;

prendere la decisione di sospendere le operazioni sui conti da parte di una persona non autorizzata a farlo;

l'assenza di una decisione sulla riscossione dell'imposta contestualmente alla decisione di sospendere le operazioni sui conti;

la decisione di recuperare gli arretrati è stata presa oltre 60 giorni dalla data di scadenza del termine indicato nell'ingiunzione di pagamento dell'imposta;

l'assenza dei dettagli necessari nella decisione dell'autorità fiscale di riscuotere l'imposta o bloccare il conto (l'assenza dell'importo degli arretrati e delle sanzioni, il nome dell'imposta per la quale esiste un debito, il periodo per il quale è stato necessario presentare una dichiarazione).

Nella domanda, il contribuente ha il diritto di chiedere il risarcimento delle perdite a lui cagionate dal sequestro illegittimo del conto corrente. In questo caso, puoi recuperare sia i danni effettivi che i mancati guadagni.

Tuttavia contenzioso, di norma, durano più di un mese e durante questo periodo l'organizzazione ha alta probabilità rimanere senza un conto corrente. Il contribuente non ha il diritto di aprire un nuovo conto corrente nella stessa banca, ma il Codice Fiscale della Federazione Russa non vieta l'apertura di conti in altre banche. Tuttavia, entro 5 giorni, la banca presso la quale l'ente apre un nuovo conto è obbligata a darne comunicazione all'ispettorato tributario e che, a sua volta, ricevuta tale comunicazione, invierà immediatamente alla banca una decisione di sospendere le operazioni sul nuovo account. In una situazione del genere, le autorità fiscali possono considerare tali azioni del contribuente come "evasione fiscale in altro modo" e portare il contribuente a responsabilità penale ai sensi dell'articolo 199 del codice penale della Federazione Russa.

Anche il regolamento in contanti non è una buona soluzione, poiché, in primo luogo, i pagamenti in contanti tra persone giuridiche sono limitati dalla Banca di Russia all'importo di 60.000 rubli e, in secondo luogo, non tutte le organizzazioni hanno un limite di contanti che consentirà di archiviarlo e gestirlo denaro aggirando un conto bancario.

T. Shkarupeta

Perito ragioniere

LLC "Alrud - servizi di contabilità"

Affinché un'organizzazione o un imprenditore adempia all'obbligo di pagare tasse, premi assicurativi, tasse, l'ispettorato del servizio fiscale federale può sospendere le transazioni di addebito sui loro conti bancari. In quali casi ciò è possibile e qual è la procedura di sospensione, lo diremo nel nostro materiale.

Decisione del Servizio fiscale federale: sospensione del conto

Affinché una banca smetta di registrare le spese del suo cliente contribuente sui suoi conti, deve ottenere dall'ispettorato del servizio fiscale federale una decisione di sospendere le operazioni sui conti e trasferimenti di denaro, nella forma approvata dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 13 febbraio 2017 n. ММВ-7-8/179. Questa soluzione è possibile anche per gli agenti fiscali.

Il giorno massimo successivo all'adozione della decisione di sospendere le operazioni sui conti del contribuente, questa è trasmessa alla banca mediante mezzi di comunicazione elettronica, e copia della stessa è trasferita contro ricevuta al contribuente stesso. In risposta, la banca informa l'IFTS dell'importo moneta elettronica e saldi dei conti dei clienti. La banca non ha il diritto di rifiutarsi di eseguire tale decisione dell'IFTS (clausole 4-6 dell'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa).

Durante il periodo di validità della decisione, le banche non possono aprire nuovi conti per il contribuente ( mezzi elettronici pagamento). Per avere informazioni aggiornate sul cliente, le banche (così come gli stessi contribuenti) possono ricevere informazioni aggiornate sulla sospensione delle operazioni sui conti contribuenti tramite il servizio Internet Bankinform presente sul sito ufficiale del Servizio fiscale federale.

La decisione sarà valida dal momento in cui sarà ricevuta dalla banca fino a quando la sospensione delle operazioni non sarà annullata dall'ispezione. Viene annullato sulla base di documenti che confermano la riscossione del debito, copia dei quali la banca invia alle autorità fiscali, e queste, entro il giorno successivo, inviano una decisione per annullare la sospensione operazioni bancarie(clausola 8, articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Anche la presenza di sospensioni sui conti del contribuente non lo priva della possibilità di effettuare pagamenti che precedono l'ordine di pagamento delle tasse (secondo il codice civile della Federazione Russa): atto di esecuzione sugli alimenti, il risarcimento del danno alla vita, alla salute, il pagamento dei salari, il trasferimento dei salari ai dipendenti, ecc. Da conti “sospesi” è possibile trasferire a bilancio tasse, canoni, premi assicurativi, multe e sanzioni.

Se le transazioni di addebito sono sospese entro un determinato importo, il contribuente può disporre di fondi in eccesso a suo piacimento (clausola 2, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa).

Motivi per cui è possibile sospendere le operazioni sui conti contribuenti

La direzione dell'IFTS può decidere di bloccare le operazioni bancarie nei casi in cui:

l'organizzazione non ha presentato una dichiarazione dei redditi in tempo ed entro 10 giorni dal termine per la presentazione (clausola 1, clausola 3, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa),
il contribuente non ha soddisfatto il requisito dell'IFTS per il pagamento di arretrati fiscali, premi assicurativi, multe, sanzioni (clausola 2, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa),
agente fiscale non ha segnalato nel modulo 6-NDFL in tempo ed entro 10 giorni dal termine per la presentazione (clausola 3.2 dell'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 08/09/ 2016 n. GD-4-11 / 14515),
l'Agenzia delle Entrate ritiene che il contribuente non si atterrà alla decisione finale della verifica fiscale, in quanto l'importo degli arretrati individuati e delle sanzioni maturate è superiore al valore totale del suo immobile; qui, la sospensione delle operazioni sui conti del contribuente è una misura provvisoria applicata dopo il divieto di alienazione della proprietà (clausola 2, clausola 10, articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa),
l'organizzazione ha l'obbligo di fornire rendicontazione fiscale elettronicamente, ma non ne prevedeva le condizioni, ad esempio non è stato concluso il contratto con l'operatore EDF e non è stato acquistato il certificato della chiave di verifica della firma elettronica (clausola 5.1 dell'articolo 23; clausola 1.1 della clausola 3 del articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 29.06.16 n. ED-4-15/11597),
un'organizzazione obbligata a presentare la dichiarazione dei redditi elettronica ha ricevuto una richiesta elettronica dalle autorità fiscali di presentare documenti o spiegazioni, o una notifica di convocazione all'ispezione, ma non ha inviato una ricevuta elettronica all'IFTS al ricevimento del documento entro i termini prescritti periodo (clausola 2, clausola 3, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa , lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa dell'11 maggio 2017 n. AS-4-2 / 8820).

Questi sono tutti i motivi per cui i conti del contribuente possono essere bloccati dal Servizio fiscale federale, negli altri casi la sospensione sarà illegittima.

"Verifica fiscale", 2008, N 3

Uno dei modi per garantire l'adempimento dell'obbligo dell'organizzazione di pagare tasse, tasse, sanzioni, multe, nonché la presentazione tempestiva di una dichiarazione dei redditi è bloccare le autorità fiscali conto in banca.

L'articolo discute la procedura per il blocco degli account: quali account possono essere bloccati, quali transazioni di addebito l'organizzazione ha il diritto di effettuare su account bloccati, modi per annullare la decisione di sospendere le operazioni sugli account e anche come, se l'autorità fiscale annulla tale decisione, l'organizzazione può portarla alla banca.

Blocco degli account dell'organizzazione

Quando un ente non adempie agli obblighi che le sono imposti dal Codice Fiscale, l'Agenzia delle Entrate può sospendere le sue operazioni sui conti correnti bancari. L'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa prevede due casi in cui è possibile bloccare i conti:

riscossione stragiudiziale di tributi, tributi, sanzioni, sanzioni pecuniarie, qualora il contribuente non abbia ottemperato alla richiesta di pagamento dell'Agenzia delle Entrate (art. 1);
mancata presentazione da parte del contribuente della dichiarazione dei redditi all'Agenzia delle Entrate entro 10 giorni dal termine per la sua presentazione (art. 3).

Decisione di sospendere le operazioni sui conti correnti bancari dei contribuenti<1>riceve il capo (vicecapo) dell'Agenzia delle Entrate e lo invia alla banca su carta o in modulo elettronico. La data e l'ora di ricezione da parte della banca della decisione dell'Agenzia delle Entrate di sospendere le operazioni sui conti bancari dell'organizzazione sono indicate nell'avviso di consegna o nella ricevuta di ricezione della decisione.

<1>Il modulo è stato approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 01.12.2006 N SAE-3-19 / [email protetta]

La decisione di sospendere le operazioni dell'organizzazione sui conti bancari è soggetta all'esecuzione incondizionata da parte della banca. Cioè, quest'ultimo deve bloccare i conti dell'organizzazione, indipendentemente dal fatto che, secondo l'organizzazione, questa decisione è stata presa sulla base di conclusioni errate. Inoltre, il contribuente deve tenere conto che, ai sensi del comma 10 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la banca non è responsabile per le perdite subite dal contribuente a seguito della sospensione delle operazioni con decisione dell'autorità fiscale.

La sospensione delle operazioni sui conti bancari significa la cessazione da parte della banca di tutte le operazioni di addebito sui conti dell'organizzazione, fatte salve alcune restrizioni, mentre la banca effettua operazioni redditizie per intero (ricezione di fondi sui conti dell'organizzazione).

Se la sospensione delle operazioni è associata alla riscossione dei pagamenti al bilancio, la cessazione delle operazioni di addebito sui conti è valida entro l'importo specificato nella decisione. Nella lettera del Ministero delle finanze russo del 21 giugno 2007 N 03-02-07 / 1-304, si chiarisce che l'organizzazione ha il diritto di utilizzare i fondi sui propri conti bancari in eccesso rispetto all'importo specificato in la decisione dell'autorità fiscale di sospendere le operazioni sui propri conti, a sua discrezione. In pratica, il fisco solitamente sospende le transazioni su tutti i conti del contribuente, non tenendo conto di tale vincolo.

Mancata presentazione della dichiarazione dei redditi. Poiché nell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce al blocco dei conti in caso di mancata presentazione della sola dichiarazione dei redditi, i finanziatori nella Lettera N 03-02-07 / 1-324 del 12.07.2007 hanno spiegato che questa misura non non si applica se l'organizzazione non presenta liquidazioni per pagamenti anticipati, rendiconti finanziari e altri documenti che servono come base per il calcolo e il pagamento delle tasse. FAS MO nel Decreto del 03.12.2008 N KA-A40/1246-08 ha indicato: dalle disposizioni dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non ne consegue che l'autorità fiscale abbia il diritto di sospendere le operazioni sui conti bancari con un'organizzazione che è un agente fiscale in caso di mancata comunicazione di informazioni sul reddito estero individui secondo il modulo 2-NDFL.

È molto importante per il contribuente determinare in quali casi si può affermare che non ha adempiuto all'obbligo di presentare una dichiarazione dei redditi in modo tempestivo. Consideriamo alcune situazioni.

Al comma 1 dell'art. 80 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che la dichiarazione dei redditi sia presentata da ciascun contribuente per ogni imposta dovuta, salvo diversa disposizione della normativa in materia di imposte e tasse. Di conseguenza, un contribuente non è tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi per le tasse per le quali non è un contribuente. In conformità con questa lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 09.06.2007 N 16-10 / [email protetta] ha chiarito che per la mancata presentazione delle dichiarazioni dei redditi, l'amministrazione finanziaria ha il diritto di decidere di sospendere le operazioni sui conti dell'ente solo se obbligata a presentarle.

Per il caso in cui l'importo dell'imposta in dichiarazione dei redditi sia zero, il Codice Fiscale non prevede la possibilità di non presentare una dichiarazione “zero”. La necessità di presentare tale dichiarazione è stata indicata dal Presidium della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa al paragrafo 7 della Lettera informativa del 17 marzo 2003 N 71: in virtù dell'art. 80 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'obbligo di un contribuente di presentare una dichiarazione dei redditi per un particolare tipo di imposta non è dovuto alla presenza dell'importo di tale imposta dovuta, ma alle disposizioni di legge su questo tipo di imposta, in base alla quale il soggetto rilevante è classificato come contribuente di tale imposta. Questa posizione è stata guidata dal Ministero delle Finanze nella Lettera del 16.01.2008 N 03-02-07 / 1-14.

Non è raro che un'autorità fiscale rifiuti di accettare una dichiarazione dei redditi presentata con il vecchio modulo. Se l'organizzazione non ha avuto il tempo di ripresentare questa dichiarazione entro forma attuale prima della scadenza di 10 giorni dopo il termine per la sua presentazione, l'autorità fiscale può bloccare i suoi conti.

Il contribuente può impugnare in giudizio le azioni delle autorità fiscali. Per esempio, nelle Delibere del FAS VVO del 22.02.2007 N A82-4019 / 2006-99, il FAS SZO del 26.02.2007 N A56-16164 / 2006 stabilisce che la base per decidere di sospendere l'attività del contribuente sulla sua banca contabilità è la mancata o intempestiva presentazione da parte del contribuente della dichiarazione dei redditi all'Agenzia delle Entrate. Il Codice non prevede la possibilità di sospendere le operazioni sui conti di un contribuente per il mancato rispetto del modulo di dichiarazione dei redditi. Allo stesso tempo, al fine di evitare contenziosi con l'ispettorato fiscale, consigliamo ai contribuenti di verificare la validità del modulo prima di compilare la dichiarazione dei redditi.

Un'organizzazione può delegare la contabilità fiscale e l'autorità di rendicontazione al proprio rappresentante, ad esempio una società specializzata. Se un rappresentante autorizzato non ha tempestivamente presentato una dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale, la responsabilità per tale violazione, ai sensi dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sarà a carico dell'organizzazione dei contribuenti. Questa conclusione deriva dal paragrafo 7 del decreto del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 N 5, secondo il quale lo stesso contribuente è oggetto del rapporto giuridico fiscale, indipendentemente dal fatto che partecipi personalmente in questo rapporto giuridico o tramite legale o rappresentante autorizzato.

Per il caso di sospensione delle operazioni sui conti relative alla mancata presentazione della dichiarazione dei redditi, il Codice Fiscale della Federazione Russa non ha stabilito un limite al saldo dei fondi sui conti, che è soggetto alla decisione di sospendere le operazioni. Pertanto, le autorità fiscali bloccano tutti i fondi sui conti bancari.

Se le operazioni sui conti dell'organizzazione sono sospese e i fondi su di esse non sono sufficienti per coprire il debito con il bilancio, l'organizzazione, al fine di continuare la sua attività economica può aprire un conto presso un'altra banca. In questo caso, dopo aver informato le controparti dell'apertura di un nuovo conto, potrà utilizzare i fondi per un breve periodo a propria discrezione. Nel fare ciò, dovrà considerare quanto segue:

è obbligata a segnalare l'apertura di un conto all'Agenzia delle Entrate entro 7 giorni dalla data della sua apertura;
la banca è obbligata a informare l'autorità fiscale dell'apertura di un conto entro 5 giorni dalla data della sua apertura.

Di conseguenza, anche l'Agenzia delle Entrate, avendo appreso dell'apertura di un nuovo conto, lo bloccherà, ma fino a quel momento l'organizzazione potrà utilizzare i fondi ricevuti.

Transazioni di addebito effettuate durante il periodo di blocco dei conti. La decisione di sospendere le operazioni sui conti correnti bancari non si applica a:

per le operazioni di cancellazione di fondi per pagare tasse, anticipi, commissioni, sanzioni, multe trasferite al sistema di bilancio della Federazione Russa;
per i pagamenti, la cui sequenza di esecuzione precede l'adempimento dell'obbligo di pagamento di imposte, canoni, sanzioni, sanzioni pecuniarie. Poiché, secondo l'art. 855 "Priorità all'addebito di fondi dal conto" del codice civile della Federazione Russa, i pagamenti obbligatori al bilancio vengono effettuati nell'ordine della quarta priorità, quindi durante il periodo di sospensione delle operazioni sul conto, i fondi possono essere addebitato da esso:

prima di tutto - di documenti esecutivi prevedere il trasferimento o l'emissione di fondi dal conto per soddisfare le richieste di risarcimento del danno causato alla vita e alla salute, per il recupero degli alimenti;
in secondo luogo - in atti esecutivi che prevedono il trasferimento o l'emissione di fondi per insediamenti sul pagamento del TFR e della retribuzione con persone che lavorano con un contratto di lavoro (contratto), per il pagamento di compensi agli autori dei risultati di intellettuali attività;
in terzo luogo - per le detrazioni al Fondo pensione, al Fondo di previdenza sociale e al Fondo di assicurazione medica obbligatoria (paragrafo 4, clausola 2, articolo 855 del codice civile della Federazione Russa). Inoltre, nella terza coda del codice civile della Federazione Russa, sono indicati i pagamenti esclusi da questa coda dal decreto della Corte costituzionale della Federazione Russa del 23 dicembre 1997 N 21-P - questa è una scrittura- in base a documenti di pagamento che prevedono il trasferimento o l'emissione di fondi per la liquidazione delle retribuzioni con persone che lavorano in base al contratto di lavoro (contratto).

Poiché finora non sono state adottate modifiche pertinenti al codice civile della Federazione Russa, questa domanda regolato annualmente dalla legge federale sul Bilancio federale per il rispettivo anno. Secondo l'art. 5 della legge federale del 24 luglio 2007 N 198-FZ "Sul bilancio federale per il 2008 e per il periodo di pianificazione 2009 e 2010" prima di modificare il capoverso 2 dell'art. 855 del codice civile della Federazione Russa, in conformità con il decreto della Corte costituzionale della Federazione Russa N 21-P, se i fondi sul conto del contribuente sono insufficienti per soddisfare tutti i requisiti a lui presentati, l'addebito dei fondi in base ai documenti di regolamento che prevedono pagamenti ai bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa, nonché il trasferimento o l'emissione di fondi per gli insediamenti delle buste paga con persone che lavorano con un contratto di lavoro vengono effettuati nell'ordine della priorità del calendario di ricezione documenti specificati dopo il trasferimento dei pagamenti effettuato ai sensi dell'articolo specificato Codice civile Federazione Russa prima e seconda. Pertanto, l'organizzazione non sarà in grado di prelevare fondi dal conto per il pagamento dei dipendenti se è bloccato.

Secondo il comma 2 dell'art. 855 del codice civile della Federazione Russa, i fondi vengono addebitati sul conto per i reclami relativi a una coda, effettuati nell'ordine dell'ordine del calendario di ricezione dei documenti. Sulla base di ciò, nella Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 12 aprile 2007 N 03-02-07 / 1-172, si spiega che la banca, in presenza di una decisione dell'autorità fiscale di sospendere le operazioni sul conto del contribuente, esegue l'ordine del contribuente di cancellare dal proprio conto i fondi per il pagamento della tassa statale e di iscriverli al sistema di bilancio in ordine di priorità del calendario di ricezione dei documenti appartenenti allo stesso gruppo. Il dovere dello Stato, ai sensi del comma 10 dell'art. 13 e comma 1 dell'art. 333.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, riferito alle tasse federali, pertanto, il suo pagamento e pagamento dei debiti al bilancio per tasse, tasse, sanzioni, multe su un ordine di riscossione viene effettuato nel quarto ordine, tenendo conto del ordine del calendario di ricezione dei documenti.

Concetto di conto. Quando si applica l'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è importante determinare cosa si intende per conto. Il fatto è che la sospensione delle operazioni riguarda solo quei conti dell'ente aperti presso la banca, che sono riconosciuti come tali ai fini della codice fiscale. È inoltre necessario tenere conto del fatto che se si decide di sospendere le operazioni sui conti bancari, non ha il diritto di aprire nuovi conti per l'organizzazione. Queste restrizioni si applicano a tutti i conti bancari dell'organizzazione. Secondo il comma 2 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i conti sono riconosciuti come saldo (corrente) e altri conti in banche aperti sulla base di un accordo di conto bancario, a cui vengono accreditati fondi di organizzazioni e da cui possono essere spesi fondi. Pertanto, ci sono tre requisiti per il concetto di "conto" utilizzato nel codice fiscale della Federazione Russa:

disponibilità di un contratto di conto bancario in base al quale viene aperto un conto bancario;
la possibilità di accreditare fondi sul conto;
la possibilità di spendere soldi dal conto.

La disciplina giuridica del contratto di conto corrente bancario è dedicata al cap. 45 del Codice Civile della Federazione Russa. Nell'art. 845 del codice civile della Federazione Russa si dice che in base a un contratto di conto bancario, la banca si impegna ad accettare e ad accreditare le entrate sul conto, aperto al cliente(al titolare del conto), fondi, eseguire le istruzioni del cliente sul trasferimento e l'emissione degli importi pertinenti dal conto e sull'esecuzione di altre operazioni sul conto. I contribuenti aprono molti conti diversi presso le banche, non tutti si può dire inequivocabilmente se sono riconosciuti come conti ai sensi dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa e se saranno interessati in caso di blocco.

Nella lettera del Ministero delle finanze russo del 21 novembre 2007 N 03-02-07 / 1-497, si spiega che, ad esempio, i conti di deposito e prestito non hanno le caratteristiche dei conti, non sono aperti su sulla base di un accordo di conto bancario e hanno uno scopo speciale, pertanto la banca ha il diritto di aprire i dati del conto delle organizzazioni in presenza di una decisione di sospendere le operazioni sui conti. La lettera del Ministero delle finanze russo del 27 aprile 2007 N 03-02-07 / 1-208 afferma che i conti con fondi appartenenti a terzi, ad esempio finanziamento speciale, non presentano le caratteristiche del conto definite dall'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Russia dell'11 maggio 2007 N 03-02-07 / 1-225, ne consegue che se, per decisione dell'autorità fiscale, le operazioni sul conto bancario del contribuente sono sospese in caso di saldo di fondi su di esso, la banca non ha il diritto di chiudere questo conto, poiché la risoluzione di un contratto di conto bancario se è presente un saldo di fondi su di esso è associata alla conduzione di transazioni di addebito su questo conto. Una posizione simile è stata espressa nella lettera n. 11-14/16108 dell'UMNS per Mosca dell'11 marzo 2004, che chiariva che in assenza di fondi sul conto del cliente, la banca, su richiesta del cliente, ha il diritto di chiudere il conto specificato, poiché la risoluzione del contratto di conto bancario in questo caso non comporterà transazioni di addebito sul conto.

Sbloccare gli account

La sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari è valida dal momento in cui la banca riceve la decisione dell'Agenzia delle Entrate e fino al momento della sua cancellazione. Se la sospensione delle operazioni sui conti è un diritto dell'autorità fiscale, l'annullamento di tale sospensione è un suo obbligo, che deve adempiere entro i termini stabiliti dal codice fiscale della Federazione Russa quando il contribuente soddisfa determinati requisiti. I motivi per annullare la decisione di sospendere le operazioni sui conti possono essere:

la decisione del tribunale;
la decisione dell'Agenzia delle Entrate di annullare la sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari del contribuente. È accettato nei casi in cui l'organizzazione presenta una dichiarazione dei redditi, riscuote l'importo dell'imposta indicato nella decisione di sospendere le operazioni sui conti. In questi casi, la sospensione delle operazioni sui conti è annullata dall'Agenzia delle Entrate entro e non oltre un giorno lavorativo successivo a quello in cui l'ente ha presentato la dichiarazione dei redditi o documenti (copie) attestanti il pagamento di tributi, contributi, sanzioni, sanzioni (clausola 3, articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In pratica, se un'organizzazione ha effettuato questi pagamenti al bilancio, l'autorità fiscale deciderà di annullare la sospensione delle operazioni sui conti solo dopo aver verificato la ricezione dei fondi sul conto corrispondente dell'UFK.

La procedura per annullare la decisione di sospendere le operazioni sui conti

La base per l'annullamento della decisione di sospendere le operazioni sui conti è la decisione dell'autorità fiscale o del tribunale. La decisione dell'Agenzia delle Entrate di annullare la sospensione delle operazioni sui conti è trasmessa alla banca in forma cartacea o tramite i canali delle telecomunicazioni. La procedura per l'invio di questa decisione alla banca in forma elettronica è stabilita dalla Banca centrale della Federazione Russa. Allo stato attuale, tale procedura non è stata approvata dalla Banca Centrale della Federazione Russa, e la Procedura per l'invio alle banche della decisione di sospendere le operazioni sui conti contribuenti e la decisione di annullare la sospensione delle operazioni in forma elettronica attraverso i canali di telecomunicazione, è stata approvata per ordine del Servizio fiscale federale russo del 03.11.2004 N SAE-3-24 / [email protetta], non è applicabile, poiché non è approvato dalla Banca Centrale della Federazione Russa.

Secondo l'articolo 2 della Procedura per l'invio alla banca della decisione dell'Agenzia delle Entrate di sospendere le operazioni sui conti del contribuente (pagatore) o dell'agente fiscale in banca e la decisione di annullare la sospensione delle operazioni sulla conti del contribuente (pagatore delle tasse) o dell'agente fiscale in banca su carta<2>(di seguito Procedura per l'invio della decisione cartacea alla banca) la decisione di annullare la sospensione delle operazioni sui conti del contribuente è trasmessa dall'Agenzia delle Entrate alla banca a mezzo raccomandata con ricevuta di ritorno o è consegnata dal autorità fiscale contro ricevuta al rappresentante della banca. Il momento di ricezione da parte della banca della decisione dell'Agenzia delle Entrate è la data e l'ora indicate:

nell'avviso di consegna, se inviato alla banca a mezzo raccomandata;
nella nota di adozione della decisione, se consegnata contro ricevuta al rappresentante della banca.

<2>Ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 01.12.2006 N SAE-3-19 / [email protetta]

Modifica della posizione di un'organizzazione. È possibile una situazione in cui un'organizzazione, durante il periodo in cui ha deciso di sospendere le operazioni sui conti, ha cambiato la sua ubicazione e ha inserito le scritture fiscali in una nuova ubicazione. La lettera del Ministero delle finanze russo del 14 dicembre 2007 N 03-02-07 / 1-484 afferma che la decisione di annullare la sospensione di tali operazioni è presa dall'autorità fiscale nel nuovo luogo di registrazione del contribuente . In pratica, questa situazione causa molti problemi all'organizzazione.

Procedimento giudiziario per l'annullamento della decisione di sospensione delle operazioni. Il codice fiscale non disciplina la procedura annullamento giudiziale una tale decisione. I finanziatori nella Lettera del 14 dicembre 2007 N 03-02-07 / 1-484 hanno indicato che, ai sensi del comma 1 dell'art. 16 Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa entrato in vigore atti giudiziari tribunale arbitrale vincolante per le autorità pubbliche il governo locale, altri enti, organizzazioni, funzionari e cittadini e sono soggetti a esecuzione in tutto il territorio della Federazione Russa. Conseguentemente, dal momento dell'entrata in vigore della decisione del tribunale, la decisione di sospensione delle operazioni è annullata.

Poiché questa procedura di annullamento di una decisione non è prescritta dalla legge, e non ci sono spiegazioni ufficiali da parte degli uffici fiscali, è possibile che il contribuente debba presentare una decisione giudiziaria sia alla banca che all'autorità fiscale.

L'organizzazione può accelerare la comunicazione alla banca della decisione di revocare la sospensione delle operazioni?

Prima che la decisione del Fisco di annullare la sospensione delle operazioni sui conti vada alla banca, passerà del tempo, prezioso per l'organizzazione, perché non può effettuare pagamenti. Pertanto, è molto importante per lei che la decisione raggiunga la banca il prima possibile. A questo proposito, sorgono spesso interrogativi sulla possibilità che un'organizzazione presenti alla banca una copia cartacea della decisione, che le è stata rilasciata dall'autorità fiscale, o trasmetta la decisione originale alla banca quando l'organizzazione agisce sulla base della procura della banca. Secondo i finanziatori, non tutti questi casi sono efficaci.

Una copia della decisione di sbloccare gli account. Le lettere del Ministero delle finanze russo del 31 maggio 2007 N 03-02-07 / 1-266 e del 30 marzo 2007 N 03-02-07 / 1-150 affermano che una copia della decisione di annullare il la sospensione delle operazioni sui conti bancari dell'organizzazione ricevuti dalla banca dal cliente su carta, non costituisce una base per la banca per annullare la decisione dell'autorità fiscale di sospendere le operazioni sui conti dell'organizzazione. L'effetto della decisione dell'autorità fiscale di sospendere le operazioni sui conti bancari dell'organizzazione viene preservato fino a quando la banca non riceve la decisione originale di annullare la sospensione delle operazioni sui conti bancari dell'organizzazione.

La conclusione dei finanziatori si basa su quanto segue: dall'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa e della Procedura per l'invio di una decisione su carta alla banca, ne consegue che le autorità fiscali inviano la decisione originale di annullare la sospensione delle operazioni alla banca su carta, ma non si fa menzione di la possibilità di inviare una copia. Pertanto, non ha senso che un'organizzazione invii alla banca copia della decisione ricevuta dalle autorità fiscali.

Procura. Il Codice Fiscale prevede la possibilità di partecipazione di un soggetto rapporti giuridici fiscali tramite un rappresentante legale o autorizzato. Di conseguenza, si pone la questione se l'ente, in qualità di rappresentante autorizzato della banca, abbia il diritto di ottenere dall'ispettorato tributario la decisione di annullare la sospensione delle operazioni su carta e di trasferirla alla banca.

La lettera del Ministero delle finanze della Russia del 16 gennaio 2008 N 03-02-07 / 1-16 afferma che poiché il codice fiscale della Federazione Russa e la procedura per l'invio cartaceo di una decisione alla banca prevedono il trasferimento dall'autorità fiscale della decisione di annullare la sospensione delle operazioni sui conti dell'organizzazione alla banca consegnandola al rappresentante della banca, tale decisione, se esiste una procura appropriata, può essere trasferita all'organizzazione (il suo rappresentante), le cui operazioni sui conti correnti bancari sono state sospese.

Pertanto, l'organizzazione può utilizzare questo metodo per accelerare lo sblocco degli account.

VV Nikitin

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"Atti e commenti

Blocco dell'account: è così che "nel mondo" è consuetudine chiamare la sospensione delle operazioni sul conto di un contribuente. Si tratta di un metodo ampiamente praticato dalle autorità fiscali per garantire l'adempimento degli obblighi, che si applica alle imprese e ai singoli imprenditori.

Il blocco di un conto bancario è un evento molto spiacevole, poiché tutte le attività di un'organizzazione i cui conti sono stati "congelati" diventano quasi paralizzate: è impossibile eseguire transazioni di addebito, ovvero regolare conti con i partner, e tutto questo può causare notevoli perdite.

Questo significa il blocco del conto corrente da parte dell'Agenzia delle Entrate entità o l'imprenditore non sarà in grado di effettuare transazioni di addebito su di esso: è impossibile trasferire denaro dal conto alla controparte o prelevare fondi dal libretto degli assegni. Inoltre, se l'ispettorato fiscale ha deciso di sospendere le operazioni sui conti, la banca non ha il diritto di aprire non solo nuovi conti per questa società, ma anche depositi o depositi. E non solo la banca presso la quale è servito il cliente, ma anche qualsiasi altra.

"Account LLC bloccato: cosa fare?" - come dimostra la nostra pratica, quasi tutte le aziende hanno affrontato una questione del genere nel proprio lavoro. In questo articolo verranno presi in considerazione i motivi del blocco di un account e le modalità di annullamento della sospensione delle operazioni sui conti dei contribuenti.

Motivi per il blocco dell'account

I motivi per bloccare un conto da parte dell'ufficio delle imposte sono elencati nell'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa.

Blocco per mancato pagamento delle tasse

Se l'azienda non ha soddisfatto l'obbligo dell'ispezione per pagare tasse, sanzioni, sanzioni entro 8 giorni lavorativi dal ricevimento, si decide di sospendere l'attività. E non prima che sia stata presa la decisione sul recupero. Allo stesso tempo, le transazioni di addebito sono sospese solo entro l'importo specificato nella decisione di sospendere le operazioni sui conti.

Fondi su conti che superano l'importo del debito, la società ha il diritto di utilizzare a sua discrezione.

Blocco per mancata presentazione delle dichiarazioni dei redditi

La decisione di sospendere le operazioni per tardiva presentazione della dichiarazione dei redditi può essere presa non prima di 10 giorni lavorativi dalla scadenza del termine per la segnalazione. Questo diritto è mantenuto dall'ispettorato per tre anni.

Allo stesso tempo, non ci sono restrizioni sulla quantità di blocco, ad es. IFTS ha il diritto di bloccare tutti i soldi nei conti, e la società non sarà in grado di effettuare operazioni di addebito sia con il denaro presente sul conto sia con i fondi che le verranno accreditati in futuro.

Blocco per mancato rispetto delle regole di gestione elettronica dei documenti

Se le organizzazioni e i singoli imprenditori che devono presentare segnalazioni in formato elettronico (ad esempio, le organizzazioni contribuenti IVA sono tenute a presentare una dichiarazione su questa tassa in forma elettronica), entro 10 giorni lavorativi dalla data di comparsa di tale obbligo, non hanno provveduto alla gestione elettronica dei documenti presso l'IFTS, quindi l'Agenzia delle Entrate ha facoltà di bloccare il conto corrente.

Blocco per mancata conferma di ricezione di documenti da parte dell'Agenzia delle Entrate in formato elettronico

Le organizzazioni e i singoli imprenditori devono confermare l'accettazione di tre tipi documenti elettronici inviato dall'Ispettorato del servizio fiscale federale: requisiti per la presentazione di documenti, requisiti per la presentazione di spiegazioni e notifiche di citazione all'ispezione. La conferma della ricezione dei documenti avviene inviando ricevute elettroniche al Servizio fiscale federale al ricevimento di tali requisiti e notifiche. E' necessario inviare ricevuta entro 6 giorni lavorativi dalla data di invio da parte dell'Agenzia delle Entrate.

Se entro il tempo assegnato la persona giuridica o l'imprenditore non conferma l'accettazione dei documenti, entro i successivi 10 giorni lavorativi l'ispezione ha il diritto di bloccare il conto corrente.

Blocco per mancata restituzione dell'imposta sul reddito delle 6 persone

Se l'agente fiscale non ha presentato all'ispettorato fiscale il calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolati e trattenuti da lui nel modulo 6-imposta sul reddito delle persone fisiche entro 10 giorni lavorativi dal termine per la sua presentazione, l'IFTS ha anche il diritto di bloccare il conto corrente.

Oltre ai motivi elencati nell'articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa, è possibile anche bloccare un account se il Servizio fiscale federale ha informazioni a cui l'organizzazione può nascondere la sua proprietà rinforzo per saldare i debiti al bilancio (sottoclausola 2, clausola 10, articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa).

Blocco in base ai risultati di un sopralluogo (come misura provvisoria per contrastare l'occultamento di proprietà)

Se i risultati controllo sul campo alle organizzazioni sono state accertate tasse, sanzioni, multe, l'ispettorato fiscale ha il diritto di prendere una decisione per vietare l'alienazione (ipoteca) di alcuni tipi di proprietà dell'organizzazione (immobili, veicoli, ecc.) senza il suo consenso. Successivamente, l'ispezione può bloccare denaro nei conti bancari per l'importo del debito maturato, che non è coperto dal valore della proprietà specificata.

Blocco per mancato pagamento del calcolo dei premi assicurativi

Il 30 agosto 2018 è entrata in vigore la legge sul blocco dei conti del 29 luglio 2018 n. 232-FZ, grazie alla quale l'Agenzia delle Entrate dispone di una nuova base per la sospensione delle operazioni su conto corrente. Ora i conti verranno bloccati per l'invio tardivo del calcolo dei premi assicurativi, se l'Agenzia delle Entrate non lo riceve entro 10 giorni dal termine per la presentazione del calcolo.

Restrizioni per il blocco

Sebbene il blocco di un account limiti la capacità di un'organizzazione di utilizzare i fondi, è comunque possibile effettuare alcuni tipi di pagamenti.

Il fatto è che il blocco dell'account non si applica:

Pagamenti per il trasferimento a bilancio di tasse, canoni, premi assicurativi, sanzioni e multe. Ciò significa che anche dopo aver bloccato il conto, l'azienda può inviare ordini di pagamento alla banca per trasferire tasse, commissioni e contributi ai fondi al bilancio e la banca è obbligata a soddisfare questi ordini.
Pagamenti, la cui successione, secondo il diritto civile, precede l'adempimento dell'obbligo di pagamento di imposte, tasse, sanzioni e multe. Secondo il codice civile della Federazione Russa, i pagamenti sui conti bancari vengono effettuati nel seguente ordine:

prima di tutto - secondo i documenti esecutivi per il risarcimento dei danni causati alla vita e alla salute, nonché per le richieste di recupero degli alimenti;
in secondo luogo - secondo i documenti esecutivi per le conciliazioni sul pagamento del TFR e degli stipendi ai dipendenti in pensione, nonché sul pagamento del compenso agli autori dei risultati dell'attività intellettuale;
in terzo luogo - secondo i documenti di pagamento per il calcolo delle retribuzioni per i dipendenti che lavorano, per conto degli ispettorati fiscali e dei fondi fuori bilancio per riscuotere debiti su tasse, tasse e premi assicurativi obbligatori.

Pertanto, la riscossione delle tasse su richiesta dell'IFTS appartiene alla terza priorità. Pertanto, i pagamenti della prima e della seconda (e in alcuni casi della terza) coda verranno eseguiti dalla banca incondizionatamente, anche in caso di sospensione del conto.

Come bloccare un account

Il blocco di un conto bancario è valido dal momento in cui la banca riceve la decisione dell'ispezione di sospendere le operazioni sui conti e fino al momento della sua cancellazione. Tale decisione è presa dal capo o dal vice capo dell'IFTS e la forma della decisione di sospendere le operazioni sui conti è stata approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 13 febbraio 2017 n. ММВ-7-8 / [email protetta]

La decisione di bloccare il conto viene trasmessa alla banca in forma elettronica e una copia della stessa viene consegnata al rappresentante della società contro ricevuta o indicando in altro modo la data di ricezione di una copia della decisione, entro e non oltre il giorno successivo a quello della sua adozione.

Il blocco di un conto di regolamento da parte di una banca comporta la cessazione delle operazioni di addebito su tale conto entro l'importo indicato nella decisione di sospensione delle operazioni.

L'IFTS può prendere diverse decisioni di questo tipo, quindi la banca bloccherà il conto per l'importo totale indicato in esse.

L'ispettorato può sospendere le transazioni di addebito su un conto in valuta per un importo equivalente all'importo in rubli specificato nella decisione (ricalcolo - al tasso di cambio della Banca centrale della Federazione Russa alla data di inizio della sospensione delle operazioni su un conto in valuta ).

La banca, dopo aver ricevuto dall'ispettorato fiscale una decisione di blocco del conto, deve eseguirlo incondizionatamente, anche se l'ispettorato federale del servizio fiscale blocca illecitamente il conto. L'organizzazione non potrà aprire un nuovo conto (deposito, deposito) durante il periodo di blocco. E non solo nel servizio di assistenza, ma anche in qualsiasi altra banca (clausola 12, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa).

Come sbloccare un conto corrente bloccato da una tassa

Se le operazioni di conto corrente sono state sospese per inadempimento del requisito dell'IFTS per il trasferimento dei pagamenti obbligatori, la decisione è annullata entro e non oltre il giorno successivo al giorno in cui ha ricevuto documenti (copie) attestanti il fatto di debito collezione.

Se il blocco dell'account è stato causato da una violazione del termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi, Modulo 6-NDFL, nonché dal Calcolo dei premi assicurativi, la decisione di sbloccare gli ispettori redige una nuova decisione entro e non oltre l'una giorno successivo alla presentazione della dichiarazione (calcolo).

In caso di blocco per violazione delle regole di gestione elettronica dei documenti con ispezione, la decisione di sospendere le operazioni sui conti viene annullata entro e non oltre un giorno lavorativo successivo al giorno del trasferimento ricevuta elettronica sull'accettazione dei requisiti e delle comunicazioni o nel giorno della presentazione dei documenti stessi, delle spiegazioni, della comparizione al sopralluogo.

Se l'account è stato bloccato in modo che l'organizzazione non potesse nascondere la proprietà dall'esecuzione per ripagare il debito identificato a seguito di verifica fiscale, la decisione di annullare il blocco è presa il giorno in cui viene adottata la decisione di annullare i provvedimenti provvisori.

Se il conto bloccato contiene un importo di fondi eccedente l'importo indicato nella decisione di blocco, la società ha il diritto di rivolgersi all'ufficio delle imposte con istanza di cancellazione della sospensione delle operazioni sui propri conti bancari. La domanda può essere redatta in forma gratuita, l'importante è indicare in essa i numeri di conto bancario che hanno abbastanza soldi per coprire il debito e i numeri di conto che dovrebbero essere sbloccati. La domanda deve essere accompagnata da certificati delle banche sul saldo dei fondi in conti bloccati. Entro due giorni dalla data del suo ricevimento, l'ispezione delibera di annullare il blocco nella parte dell'importo eccedente quello indicato nel provvedimento di blocco.

La decisione di sbloccare il conto corrente, nonché di bloccarlo, è trasmessa dall'ispettorato fiscale alla banca in forma elettronica entro e non oltre il giorno successivo a tale decisione (clausola 4, articolo 76 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

Blocco account da parte dell'Agenzia delle Entrate: come scoprirlo?

Puoi verificare il blocco del conto corrente della tua azienda o controparte utilizzando il servizio speciale "Richiesta di decisioni di sospensione in corso" sul sito Web del Servizio fiscale federale russo nalog.ru. Per verificare è sufficiente inserire solo il TIN e il BIC della banca. Chiunque può presentare una richiesta del genere. L'e-mail di risposta conterrà la data di blocco; periodo e importo del debito; link alla richiesta di ritiro o blocco dell'account.

Sospensione illegale delle operazioni sui conti correnti bancari

Nonostante il codice fiscale della Federazione Russa indichi chiaramente i casi in cui un account è bloccato, le autorità fiscali spesso decidono di sospendere le operazioni per altri motivi. Considera i casi più comuni di blocco illegale (rimangono rilevanti nel 2019):

Presentazione tardiva dei rendiconti finanziari. Il conto corrente può essere bloccato solo in caso di violazione dei termini per la presentazione della dichiarazione dei redditi. Se l'organizzazione è in ritardo bilancio d'esercizio non sussistono motivi per la sospensione delle operazioni. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle finanze russo del 07/04/2013 n. 03-02-07/1/25590.
Presentazione tardiva delle dichiarazioni dei redditi in base ai risultati del periodo di rendicontazione (calcolo del pagamento anticipato). Tale conclusione favorevole è stata formulata per la prima volta dal Servizio fiscale federale russo in una lettera dell'11 dicembre 2014 n. ED-4-15 / 25663, paragrafo 17 della Risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa di 30 luglio 2013 n. 57).
Un errore nella dichiarazione dei redditi o l'indicazione di dettagli errati durante il trasferimento dei pagamenti al bilancio - se tale imprecisione non è motivo di rifiuto di accettare la dichiarazione (ad esempio un checkpoint errato) e non ha comportato il mancato trasferimento di l'importo dell'imposta nel budget (ad esempio, OKTMO o KBK errato).
Mancata ricezione da parte dell'ispettorato della dichiarazione in tempo per colpa della posta o dell'operatore del TCS (poiché la data di presentazione del rapporto è la data del suo invio). Si veda, ad esempio, il decreto FAS MO del 10 novembre 2010 n. КА-А41/13633-10).
Comunicazione con "un giorno". Blocco basato sul sospetto dell'ispezione che l'azienda stia lavorando con un'attività di un giorno. La decisione dell'Ispettorato del servizio fiscale federale di bloccare l'account sulla base del sospetto che il contribuente lavori con società di un giorno non è prevista dal codice fiscale della Federazione Russa e i tribunali si schierano dalla parte delle società in tale contenzioso (vedi, ad esempio, delibera FAS MO del 11.09.2009 n. A40-88727 /08-87-440).

Se l'ispezione ha deliberato di sospendere illegittimamente le operazioni sui conti, può essere impugnata innanzi a un'autorità tributaria superiore oa un tribunale e punire l'ispezione per l'intero periodo di blocco illecito. Cosa fare per questo - leggi sotto.

Come punire l'IFTS per il blocco illegale

Il blocco illegale dell'account può essere impugnato. Il modo più semplice è cercare di risolvere il problema a livello di ispezione presentando un reclamo al capo dell'IFTS o ai suoi delegati. Se ciò non aiuta, puoi presentare un reclamo al Servizio fiscale federale della tua regione e quindi al tribunale.

Se il termine per lo sblocco dell'account è stato violato o se la decisione di sospendere le operazioni sui conti è stata presa illegalmente, l'ufficio delle imposte è obbligato a pagare gli interessi all'organizzazione (clausola 9.2, articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa). Ad essi viene addebitato il tasso di rifinanziamento per ogni giorno solare di violazione del termine di sblocco o sospensione illegale delle operazioni sui conti.

La durata del periodo di calcolo degli interessi è determinata dal giorno in cui la banca riceve la decisione di sospendere le operazioni fino al giorno in cui la banca riceve la decisione di annullare il blocco. Contestualmente, per il giorno in cui è pervenuta alla banca la decisione di sospendere l'attività, l'ispettorato deve maturare interessi anche se l'ente ha utilizzato il proprio conto in quel giorno.

L'importo degli interessi dovuti all'organizzazione è calcolato dalla formula:

Interessi = Importo per il quale le operazioni sul conto sono sospese × Importo giorni del calendario di blocco illegale × Tasso di rifinanziamento in vigore durante il periodo di violazione del periodo di sblocco del conto (o durante il periodo di blocco illegale del conto) / Numero di giorni di calendario in un anno

Pratica arbitrale per il blocco degli account

Il Servizio fiscale federale è stato recentemente molto severo nel garantire che le ispezioni moderino il loro ardore in materia di blocco (perché in caso di blocco illegale, il bilancio ne risente). Nel frattempo, ci sono ancora controversie piuttosto interessanti legate al blocco.

Firma della dichiarazione da parte di persona non autorizzata. L'ispezione ha intervistato il capo dell'azienda di un giorno, il quale ha affermato di non aver firmato le dichiarazioni dell'azienda. Da ciò, l'IFTS ha concluso: le dichiarazioni sono state firmate da una persona non autorizzata, cioè non sono state firmate, cioè non sono state consegnate. E in base al comma 3 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha bloccato l'account. Il tribunale ha annullato la decisione dell'ispettorato, poiché il capo era iscritto nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, l'intervistato non ha indicato una dichiarazione specifica, la società riconosce la segnalazione, ecc. (vedi delibera del Servizio federale antimonopolio degli Urali Distretto del 21 marzo 2014 n. F09-1036/14).

Blocco per mancata presentazione di una dichiarazione inesistente. L'IFTS può richiedere dichiarazioni standard (IVA, profitto) da un contribuente che lavora solo su UTII, o una dichiarazione dei redditi di proprietà da qualcuno che non ha beni imponibili. Se la dichiarazione non viene presentata, l'ispezione blocca l'account, ma perde il tribunale. Se vuoi conoscere i dettagli del caso, studia la risoluzione del Servizio federale di antimonopolio del distretto di Volga-Vyatka del 21 marzo 2013 n. A17-2944 / 2012.

Blocco in presenza di proprietà. Se il contribuente fornisce garanzie per il pagamento delle tasse o ha beni necessari per il rimborso, l'ispettorato non ha il diritto di bloccare il conto. Esempio tipico: l'ispezione blocca l'account, tuttavia debito d'imposta inferiore al valore totale della proprietà che può essere utilizzata per pagare le tasse - il tribunale è dalla parte della società (vedi la decisione del Servizio federale di antimonopolio del distretto di Mosca del 05.04.12 n. A40-102291 / 11-20 -428).

Errori burocratici dell'IFTS. Succede che gli ispettori blocchino il conto, sebbene non abbiano inviato richieste di pagamento delle tasse, ovvero abbiano saltato una delle fasi della riscossione. Il tribunale ritiene illegale tale blocco. Un esempio è la decisione del tribunale arbitrale del distretto degli Urali del 28 gennaio 2015 n. Ф09-9313 / 14.

Servizio d'ordine

Sospensione delle transazioni in conto

La sospensione da parte dell'ispettorato delle operazioni sui conti bancari delle imprese non è rara. Dal nostro articolo imparerai la procedura per prendere e cancellare una decisione per bloccare un account.

Come succede?

La sospensione delle operazioni sui conti contribuenti è regolata dall'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa e indica la risoluzione da parte della banca di tutte le transazioni di addebito sul conto (conti) dell'organizzazione, ad eccezione delle operazioni:

per il pagamento di tasse (pagamenti anticipati su di esse), tasse, premi assicurativi, sanzioni e multe pertinenti trasferiti al sistema di bilancio della Federazione Russa, nonché pagamenti, il cui ordine di esecuzione ai sensi dell'art. 855 del Codice Civile della Federazione Russa precede l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e contributi;
nella parte eccedente l'importo indicato nella delibera di sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari.

La sospensione delle operazioni sui conti bancari viene utilizzata per garantire l'esecuzione di una decisione sulla riscossione di tasse, tasse, sanzioni, multe e anche come misura per costringere un'organizzazione a presentare una dichiarazione dei redditi che non viene presentata entro il termine prescritto.

Per tua informazione: la sospensione delle operazioni può essere effettuata in relazione non solo ai conti correnti bancari del contribuente, ma anche ai suoi conti correnti non bancario organizzazioni. In particolare, con i Decreti della FAS SZO del 17 ottobre 2008 N A42-723/2008 e del 22 maggio 2008 N A42-6819/2007, gli arbitri hanno riconosciuto lecita la sospensione delle operazioni su un conto aperto in -commerciale istituto di credito"Compensazione".

La sospensione delle operazioni sui conti viene effettuata con apposita decisione del responsabile dell'Agenzia delle Entrate o di chi ne fa le veci. Di conseguenza, nel caso in cui la sospensione sia utilizzata per garantire l'esecuzione di una decisione sulla riscossione di un tributo (tariffa, sanzioni, sanzioni), non può essere applicata prima di tale decisione. A sua volta, la decisione di riscuotere un tributo (canone, sanzioni, sanzioni pecuniarie) non può essere presa prima della scadenza del termine per l'adempimento dell'obbligo di pagamento del debito (commi 1 e 2, comma 2, articolo 76 del Codice Fiscale del Federazione Russa, Decreto FAS VVO del 27.08.2008 N A29-7041/2007).

Attenzione! La decisione di sospendere le operazioni sui conti correnti bancari è assunta dall'Agenzia delle Entrate che ha inviato all'impresa un'ingiunzione per il pagamento dell'imposta (sanzioni, sanzioni pecuniarie) che non è stata soddisfatta da quest'ultima. Questo dovrebbe essere preso in considerazione da quelle organizzazioni che hanno cambiato l'IFTS o l'hanno fatto divisioni separate e sono iscritti a diversi ispettorati.

Se la decisione di sospensione viene utilizzata come misura per obbligare un ente a presentare una dichiarazione dei redditi, può essere adottata se il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi è di 10 o più giorni di ritardo. Prima di tale termine non è possibile prendere la decisione di sospendere le operazioni sui conti. Altri vincoli all'emanazione di tale provvedimento da parte dell'Agenzia delle Entrate L'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene (Lettera del Servizio fiscale federale per Mosca del 24 dicembre 2008 N 09-14 / 120416).

Indipendentemente dalla motivazione del rilascio, copia della decisione di sospensione delle operazioni sui conti correnti bancari del contribuente è consegnata al contribuente contro ricevuta o in altro modo indicando la data del suo ricevimento, entro e non oltre il giorno successivo a quello di sua adozione. Analoga procedura si applica al trasferimento di una decisione di annullamento della sospensione delle operazioni sui conti.

Sospensione delle operazioni conto in valuta in banca viene effettuato entro l'importo in valuta estera equivalente all'importo in rubli specificato nella decisione di sospendere le operazioni sul conto. La valuta viene convertita in rubli al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa, stabilito alla data di inizio della sospensione delle operazioni sul conto in valuta.

In caso di sospensione delle operazioni sui conti, l'impresa è privata del diritto di utilizzare i fondi del conto per spese correnti compresi salari e benefici carattere sociale a discapito fondi propri e fondi della FSS della Federazione Russa (Determinazione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 19 novembre 2007 N 14680/07, Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 20 luglio 2009 N 03-02-07 / 1-371, del 24 aprile 2009 N 03-02-07 / 1-199) . Costi per salari hanno la stessa, terza, priorità delle tasse, quindi devono essere pagate in sequenza, quando arrivano documenti di pagamento alla banca.

Azioni bancarie

Le azioni della banca al ricevimento di una decisione di sospensione delle operazioni sui conti dell'organizzazione sono regolate dai commi 4 - 7, 10, 12 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La decisione di sospendere le operazioni (e la decisione di annullare la sospensione) è trasmessa dall'Agenzia delle Entrate alla banca in forma cartacea o telematica entro e non oltre il giorno successivo a quello di tale decisione<1>. La Banca fissa la data e l'ora di ricezione di tale decisione.

<1>Le forme di entrambe le decisioni sono state approvate dall'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 1 dicembre 2006 N SAE-3-19 / [email protetta] La procedura per inviarli alla banca del contribuente in forma elettronica è approvata dal Regolamento della Banca centrale della Federazione Russa del 09.10.2008 N 322-P e su carta - dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 01.12. 2006 N SAE-3-19 / [email protetta]

La decisione dell'ispezione di sospendere le operazioni è soggetta all'esecuzione incondizionata da parte della banca, ovvero la banca non ha il diritto di verificarne la legalità (clausola 6 dell'articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Risoluzione della FAS UO datata 17/06/2009 N F09-3960 / 09-C3, FAS ZSO del 27/02/2007 N F04-905/2007(31849-A81-19), ecc.).

Entro e non oltre il giorno successivo a quello di ricezione della decisione di sospendere le operazioni, la banca è obbligata a informare l'Agenzia delle Entrate circa i saldi di fondi sui conti del contribuente, le cui operazioni sono sospese.

Nota. Se l'autorità fiscale ha emesso diverse decisioni di sospensione delle operazioni sui conti, la banca è obbligata a sospendere le operazioni sui conti per l'importo totale indicato in tali decisioni (Lettera del Ministero delle finanze russo del 24 luglio 2009 N 03-02- 07/1-384).

La sospensione delle operazioni è valida fino a quando la banca non riceve la decisione dell'Agenzia delle Entrate (della stessa o di una superiore) di annullare la sospensione delle operazioni. Lo sblocco del conto è possibile anche previa ricezione da parte della banca dell'appropriata decisione (determinazione) del tribunale.

Per tua informazione: la banca non risponde delle perdite subite dal contribuente a seguito della sospensione delle operazioni sui conti. In caso di decisione di sospendere le operazioni, la banca non ha il diritto di aprire nuovi conti per l'organizzazione.

Dichiarazioni fiscali non presentate: cosa fare in caso di blocco dell'account?

La procedura per l'adozione e l'annullamento della decisione di sospendere le operazioni sui conti del contribuente in caso di violazione del termine per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi è disciplinata dal comma 3 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, il massimo in modo semplice correggere la situazione sarà la presentazione di tale dichiarazione all'ispezione. Inoltre, se possibile, è consigliabile farlo personalmente su carta. Ciò consentirà subito dopo il deposito della dichiarazione di chiedere l'annullamento della sospensione delle operazioni sui conti. La domanda deve essere accompagnata da copia della seconda copia della dichiarazione dei redditi con il timbro dell'Agenzia delle Entrate all'atto della sua accettazione. Puoi rivolgerti al capo (vicecapo) dell'Agenzia delle Entrate, poiché c'è la possibilità che la domanda presentata tramite l'ufficio (altrimenti non verrà accolta) attraversi più rapidamente tutte le fasi di approvazione e la decisione di annullare il la sospensione delle operazioni sui conti sarà effettuata anticipatamente.

Attenzione! In ogni caso, la sospensione delle operazioni sui conti è annullata con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate entro e non oltre il giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi.

Sospensione delle operazioni sui conti del contribuente secondo le regole del comma 3 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere effettuato se il contribuente non presenta la dichiarazione dei redditi entro 10 giorni dalla scadenza del termine (la sua) presentazione e non può essere applicato nei casi in cui:

la dichiarazione dei redditi è stata presentata entro i termini di legge (Delibera FAS MO del 25 agosto 2008 N KA-A40 / 7927-08);
la dichiarazione dei redditi è compilata in modo errato (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca del 09.10.2007 N КА-А40/10347-07);
l'impresa non è debitore dell'imposta corrispondente e non è obbligata a presentare dichiarazioni dei redditi su di essa, anche nel caso di utilizzo di regimi fiscali speciali (Delibera della Tredicesima Corte d'Appello Arbitrale del 21 febbraio 2008 N A42-5660 / 2007);
è stato violato il termine per la presentazione di altre forme di dichiarazione dei redditi, ad esempio: calcolo dell'anticipo; calcolo delle tasse; informazioni inviate per iscritto (informazioni su organico medio dipendenti, certificati nella forma 2-NDFL, ecc.), poiché queste forme di dichiarazione dei redditi secondo quanto previsto dall'art. 80 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono dichiarazioni fiscali (Risoluzioni della Nona Corte d'Appello Arbitrale del 26 gennaio 2009 N 09AP-17909 / 2008-AK, FAS MO del 29 gennaio 2009 N KA-A40 / 13357- 08, del 14 febbraio 2008 N KA-A40 / 235-08).

Sospensione delle operazioni per far valere la decisione di riscuotere i tributi

La procedura per l'adozione e l'annullamento della decisione di sospendere le operazioni sui conti del contribuente al fine di dare esecuzione alla decisione di riscossione è disciplinata dal comma 9 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, la sospensione delle operazioni si associa ad alcune difficoltà e vincoli sia per il fisco che per i contribuenti.

Per esempio, la decisione di sospendere le operazioni sui conti non può essere presa dopo l'apertura di una procedura fallimentare nei confronti del contribuente ai sensi della Legge 26 ottobre 2002 N 127-FZ "Sull'insolvenza (Fallimento)".

L'articolo 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene una chiara indicazione se l'autorità fiscale, quale misura cautelare per il pagamento delle imposte, abbia il diritto di sospendere le operazioni sui conti del contribuente in tutto o in parte degli arretrati soggetto a riscossione. Allo stesso tempo, la sospensione parziale delle operazioni sui conti del contribuente non è sempre di facile attuazione, soprattutto se il contribuente ha più conti in banche diverse. Tuttavia, a nostro avviso, l'Agenzia delle Entrate non ha il diritto di sospendere integralmente le operazioni sui conti dei contribuenti, ma dovrebbe indicare nelle proprie decisioni l'importo degli arretrati, entro il quale le operazioni dovrebbero essere sospese. Questo approccio è stato confermato pratica giudiziaria. Con delibera n. A58-4464/08-F02-866/09 dell'11 marzo 2009, il FAS VSO ha confermato che l'ispettorato, nel prendere decisioni di sospendere le operazioni sui conti della società, è andato oltre i limiti degli arretrati specificati nel requisito, che impediva al contribuente di esercitare il diritto di disporre dei fondi del conto di cassa. Per definizione del 29.04.2009 N VAC-5318/09, la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha rifiutato di riesaminare questo caso a titolo di supervisione, confermandone la legalità e il rispetto della pratica giudiziaria uniforme.

Si segnala che al comma 9 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa descrive la procedura per l'annullamento parziale della decisione di sospendere le operazioni sui conti del contribuente nel caso in cui importo totale i fondi del contribuente sui conti, le cui operazioni sono sospese sulla base di una decisione dell'autorità fiscale, supera l'importo specificato nella presente decisione.

Sospensioni sui conti contribuenti

In tale ipotesi, il contribuente ha il diritto di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza di cancellazione della sospensione delle operazioni sui propri conti correnti bancari, indicando i conti sui quali vi sono fondi sufficienti per far valere la decisione di riscuotere l'imposta.

Tale domanda deve essere presa in considerazione dall'Agenzia delle Entrate in due giorni dalla data di ricezione, sulla base di essa dovrebbe essere deliberato l'annullamento parziale della sospensione delle operazioni sui conti del contribuente. Se i documenti che confermano la disponibilità di fondi sui conti specificati nella presente domanda non sono allegati alla domanda dell'organizzazione, l'autorità fiscale ha il diritto, prima di prendere una decisione di annullare la sospensione delle operazioni sui conti, entro il giorno successivo al giorno dal ricevimento di tale domanda, inviare una richiesta alla banca del contribuente in merito al saldo dei fondi nei suoi conti. Dopo aver ricevuto dalla banca le informazioni sulla disponibilità di fondi sui conti del contribuente per un importo sufficiente a far valere la decisione sulla riscossione, l'Agenzia delle Entrate è obbligata entro due giorni a prendere la decisione di annullare la sospensione delle operazioni sui conti nella parte restante dei fondi del contribuente.

Come comportarsi?

Succede che la sospensione delle operazioni sui conti del contribuente sia effettuata dall'autorità fiscale illegittimamente. Se il motivo è una dichiarazione dei redditi non presentata (a volte i contribuenti di UTII e un'unica imposta in regime di tassazione semplificata ricevono i requisiti per presentare le dichiarazioni dei redditi per l'IVA, l'imposta sul reddito), non si deve tacere, poiché se il contribuente non risponde a tale requisiti, l'ispettorato potrebbe decidere di sospendere le transazioni del conto. Pertanto, al ricevimento di tale requisito, l'impresa deve notificare all'IFTS nel luogo della sua registrazione l'errore del requisito. Tale formalità può salvare il contribuente da grossi guai.

È necessario rispondere tempestivamente alle richieste del Servizio fiscale federale per la presentazione di spiegazioni e/o dichiarazione dei redditi aggiornata. Per quanto riguarda le dichiarazioni dei redditi riviste, non vi è alcun termine per la presentazione (Risoluzione del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 12 luglio 2005 N 2769/05). Ciò significa che rispetto a tali dichiarazioni non può essere applicata la sospensione delle operazioni sui conti quale misura coercitiva alla loro rinuncia.

Se la sospensione delle operazioni sui conti è stata effettuata dall'ispettorato del servizio fiscale federale al fine di recuperare gli arretrati, è necessario agire, come si suol dire, a seconda delle circostanze. Se l'importo degli arretrati e delle penalità è di diversi copechi o rubli (il che è possibile a causa di arrotondamenti e piccoli errori nella contabilizzazione dei dati account personale contribuente), allora tale importo dovrebbe essere versato il prima possibile e notificato al Servizio fiscale federale. Nel caso in cui l'importo da riscuotere sia sufficientemente elevato, spetta al contribuente risolvere il dilemma "pagare - non pagare, impugnare - non impugnare" sulla base delle circostanze esistenti e dei loro interessi.

Il modo più comune per difendere i tuoi interessi è fare ricorso soluzioni sulla sospensione delle operazioni sui conti in un procedimento stragiudiziale o giudiziale. Nel primo caso, la denuncia è presentata all'autorità fiscale superiore secondo le regole del cap. 19 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel secondo - un'istanza al tribunale per invalidare questa decisione come atto non normativo dell'autorità fiscale secondo le regole del cap. 24 APC RF.

Secondo possibile variante- ricorso in tribunale Azioni sospensione delle operazioni di conto. Con questo metodo, c'è il rischio che il tribunale si rifiuti di considerare un caso del genere nel merito. Il giudice può giungere alla conclusione che il contribuente stia abusando del diritto sostituendo un soggetto della domanda con un altro, poiché le azioni impugnate sono formalizzate da un atto non normativo dell'Agenzia delle Entrate, che deve essere impugnato. Tuttavia, questo metodo non deve essere scontato: può essere utilizzato come mezzo per influenzare l'autorità fiscale per risolvere la controversia in via extragiudiziale. Conformemente al paragrafo 49 del decreto della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 N 5, un funzionario che ha commesso le azioni impugnate può essere coinvolto come convenuto in tale processo. In questo caso, si tratta del capo dell'autorità fiscale (il suo sostituto), che ha firmato la relativa decisione. Se il contribuente vince, può essere tenuto a rimborsare le spese processuali.

È possibile proporre ricorso misto, impugnando contestualmente sia la decisione dell'Agenzia delle Entrate sia gli atti dei suoi funzionari (cfr., ad esempio, Delibera FAS ZSO del 27.04.2009 N F04-2430 / 2009 (5222-A46 -14)).

Sospensione e annullamento della decisione di sospendere le operazioni

La sospensione delle operazioni sui conti è annullata con decisione dell'Agenzia delle Entrate entro e non oltre il giorno successivo al giorno in cui l'ente presenta la dichiarazione dei redditi o al giorno in cui l'ispezione riceve documenti (copie) attestanti il fatto del pagamento di tributi, sanzioni, sanzioni . L'effetto della decisione di sospensione delle operazioni sui conti del contribuente viene annullato anche negli altri casi previsti dall'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa e leggi federali. Tali casi includono, in particolare:

annullamento della decisione da parte di un'autorità fiscale superiore (clausola 2, clausola 2, articolo 140 del codice fiscale della Federazione Russa);
riconoscimento da parte del tribunale come non valido di tale decisione (clausola 2 dell'articolo 201 dell'APC della Federazione Russa);
effettuare una compensazione fiscale contro il pagamento dell'importo riscosso (clausola 7, clausola 1, articolo 32, clausola 4, clausola 3, articolo 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Va notato che la decisione del tribunale arbitrale pronunciata a favore del contribuente in questa categoria di controversie è soggetta ad esecuzione immediata, prima della sua entrata in vigore (clausola 7 dell'articolo 201 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, Informazioni lettera del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 24 luglio 2003 N 73).

A nostro avviso, nell'effettuare una compensazione fiscale a fronte del pagamento dell'importo recuperato, la decisione di sospendere le operazioni sui conti dovrebbe essere annullata entro e non oltre il giorno successivo a quello in cui l'IFTS ha ricevuto l'istanza di compensazione. In primo luogo, il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene altre scadenze per l'annullamento della decisione in altri casi previsti dalle leggi federali. In secondo luogo, il credito d'imposta ex artt. 4 p.3 art. 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa è una delle forme di pagamento (riscossione) dell'imposta, partecipazione alla quale il contribuente termina con la presentazione di un'apposita domanda. In tal caso, perde ogni significato l'estensione del regime di sospensione delle operazioni sui conti come provvedimento cautelare per la riscossione dell'imposta.

L'effetto della decisione di sospendere le operazioni sui conti bancari del contribuente potrebbe essere sospeso nei casi previsti dalle leggi federali. La sospensione di tale decisione è possibile quando si fa ricorso a un'autorità fiscale superiore oa un tribunale, a condizione che venga presentata un'istanza adeguata insieme a un reclamo o una causa (clausola 3, articolo 138 del codice fiscale della Federazione Russa).

Sul calcolo degli interessi sulle tasse

Ai sensi del comma 3 dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non vengono addebitate sanzioni per l'importo degli arretrati, che il contribuente non ha potuto rimborsare a causa del fatto che, con decisione dell'autorità fiscale o del tribunale, le operazioni sui conti bancari sono state sospese o la sua proprietà è stato sequestrato. Sull'interpretazione e sull'applicazione di tale disposizione vi è giurisprudenza discordante.

Pertanto, nel Decreto del 23.06.2009 N A55-16143/2008, il FAS PO ha proceduto dal fatto che la sospensione delle operazioni costituisce di per sé una base sufficiente per l'applicazione di quanto previsto dal comma 3 dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa e non calcolo delle sanzioni. Una conclusione simile è stata fatta nel decreto FAS FEB del 08.05.2009 N Ф03-1999/2009.

In altri casi, i giudici indicano che il contribuente deve provare un nesso di causalità tra la sospensione delle operazioni contabili e l'impossibilità di pagare le imposte correnti. Un approccio simile è formulato nel decreto FAS PO del 02.05.2008 N A72-3650/07, la definizione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa dell'11.02.2009 N VAS-1420/09.

A nostro avviso, l'approccio sostenuto dalla Corte suprema arbitrale della Federazione Russa è corretto. Il contribuente è tenuto a provare il collegamento tra la sospensione delle operazioni sui conti e l'impossibilità di adempiere all'attuale obbligo di pagare le imposte, perché, in virtù di quanto previsto dal comma 1 dell'art. 76 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la sospensione delle operazioni sui conti non si applica ai pagamenti delle tasse (vedi anche Lettera del Ministero delle Finanze russo del 20 luglio 2009 N 03-02-07 / 1-374). Pertanto, è legittima la maturazione delle sanzioni per il periodo di sospensione delle operazioni sui conti.

V.A.Shemenev

Esperto di giornali

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