გადასახადების გადახდისგან

──────────────────────────┬─────────────┬──────────────┬─────────────────── │ ტიპი │ ვადა │ პასუხისმგებელი │ დოკუმენტი │ │ შემსრულებლებს │ │მთავრობა │ │ │ რუსული │ │ │ ფედერაციები │ ──────────────────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────────── 1. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს I კვარტლის შეკვეთის პროექტის ანგარიშსწორება ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს ფედერალური საგადასახადო 2013 წლის განხორციელება რუსეთის კანონზე კონტროლის ორგანოები შესრულება რუსეთის საკრედიტო FTS-ით ორგანიზაციები ბანკის მონაწილეობით მოვალეობები, რუსეთი დადგენილი საგადასახადო რუსული კოდიფედერაციები 2. განვითარების პროექტი დეკემბერი Rosfinmonitoring ფედერალური ინფორმაციის გაცვლა 2012 წელი რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს კანონის საგადასახადო ორგანოებს შორის და ბანკები რუსეთთან მიმართებაში ანგარიშის ინფორმაცია, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური დეპოზიტები (დეპოზიტები) ბანკის მონაწილეობით ორგანიზაციები და კერძო პირები რუსეთშიპირები 3. დეკემბრის როსფინმონიტორინგის პროექტის დებულება 2012 წლის ფედერალური კანონის საგადასახადო ორგანო რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მოითხოვენ ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს კანონის დოკუმენტებს (ინფორმაცია) რუსეთთან დაკავშირებით რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მქონე პირთა საქმიანობამონაწილეობა (თან მედიაცია) რომელიცშემოწმებადი გადასახადის გადამხდელი (საფასურის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი) გარიგება იდება (ტრანზაქციების ნაკრები) გაყიდვები (გაყიდვა) საქონელი (შესრულება სამუშაოები, მომსახურება) 4. განთავსება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს I კვარტალში პროექტში ინფორმაცია-ფედერაციული 2013 წ. ეკონომიკური განვითარების სამინისტრო რუსეთის სატელეკომუნიკაციო ქსელის კანონი "ინტერნეტი" ჩართულია ოფიციალური FTSრუსეთი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ვებგვერდი და მასმედია ჩამოთვალეთ ინფორმაცია გადასახადის გადამხდელებს (საფასურის გადამხდელები, საგადასახადო აგენტები, ბანკები), რომლებიც არ არიან შესრულებულია 2-ის ფარგლებში ვადის გასვლის დღიდან თვეები ვადები გაუგზავნა მათ პრეტენზიები გადახდის შესახებ გადასახადების (გადარიცხვა). (საფასური, ჯარიმები, ჯარიმები და პროცენტი) სრულად ვალდებულების ფარგლებს გადახდა (გადარიცხვა) გადასახადების ოდენობა (საკომისიო, ჯარიმები, ჯარიმები დაპროცენტი) 5. საგადასახადო პროექტის განსაზღვრა დეკემბერი Rosfinmonitoring ტრანზაქციების შედეგები, ფედერალური 2012 რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს კანონის მონაწილეობით ჩადენილი ორგანიზაციები რუსეთთან ფირმების ნიშნები - რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურიეფემერა" 6. შესავალი დეკემბრის პროექტი Rosfinmonitoring დროებითი ღონისძიება ფედერალურ 2012 წლის ფინანსთა სამინისტროში ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს კანონის შეჩერება ოპერაციები რუსულ ანგარიშებზე გადასახადის გადამხდელი - რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ორგანიზაციები ბანკში არარსებობა ადგილობრივი ორგანიზაციები მდებარეობა მითითებულია ერთიანი სახელმწიფო იურიდიული პირების რეესტრი 7. გაუმჯობესების პროექტი დეკემბერი Rosfinmonitoring კამერალური ფედერალური 2012 წლის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პროცედურები ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს კანონის საგადასახადო შემოწმება რუსეთის საგადასახადო დეკლარაცია გადასახადი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დამატებულ გადასახადზე ღირებულება, გადასახადი დეკლარაცია, რომელშიც გადასახადის ოდენობა უფრო პატარა ვიდრე ადრე გამოცხადდა, ასევე საგადასახადო დეკლარაციისთვის საშემოსავლო გადასახადი ორგანიზაციები, რომლებშიცზარალი მითითებულია 8. გაუმჯობესების პროექტი დეკემბერი Rosfinmonitoring პირთა პასუხისმგებლობა, ფედერალური 2012 რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო რომლის გადაწყვეტილებებსაც ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს კანონი მოჰყვა რუსეთის გაჩენა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ორგანიზაციის დავალიანება სავალდებულო გადახდებზე საბიუჯეტო სისტემას რუსეთის ფედერაცია და ფულადი სახსრების შეუსრულებლობა ვალდებულებები რუსეთის ფედერაცია 9. სიის პროექტის დაზუსტება დეკემბერი Rosfinmonitoring უარის საფუძვლები ფედერალურ 2012 წლის ფინანსთა სამინისტროში ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს სახელმწიფო კანონი იურიდიული პირების რეგისტრაცია რუსეთშირუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის პირები 10. კრიმინალური პროექტის დეკემბრის Rosfinmonitoring გაძლიერება პასუხისმგებლობა რუსეთის შინაგან საქმეთა სამინისტროს ფედერალურ 2012 წ კანონის ლეგალიზაცია (გათეთრება) რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს მიერ მიღებული შემოსავალი კრიმინალური გზით, ისევე როგორც რუსეთი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დარღვევისთვის კანონმდებლობა ნაწილობრივ საზღვრისპირა უცხოთა მოძრაობასახსრები 11. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს IV კვარტლის პროექტის მომზადება ფედერალური 2013 წლის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს მიერ გაგზავნილი წინადადებები დაუპირისპირდეს რუსეთის კანონს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ დაბეგვრის თავიდან აცილება გამოყენებით "ოფშორული" იურისდიქციები, მათ შორის განმარტება საკანონმდებლო ცნებები "საგადასახადო რეზიდენტი -ორგანიზაცია", "ფაქტობრივი მიმღები შემოსავალი". განმარტება დაბეგვრის პროცედურა გადაუნაწილებელი მოგებაუცხოური კონტროლირებადი კომპანიები 12. პროექტის II კვარტალის გაუმჯობესება რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო ფედერალური 2013 წლის ეკონომიკური განვითარების სამინისტროს მიმართვის პროცედურა რუსეთის ფულადი სახსრების კონტროლის კანონი ტექნოლოგია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განხორციელებაში ნაღდი ფული დასახლებები და (ან) დასახლებები გამოყენებითგადახდის ბარათები ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

თქვენი კარგი სამუშაოს გაგზავნა ცოდნის ბაზაში მარტივია. გამოიყენეთ ქვემოთ მოცემული ფორმა

სტუდენტები, კურსდამთავრებულები, ახალგაზრდა მეცნიერები, რომლებიც იყენებენ ცოდნის ბაზას სწავლასა და მუშაობაში, ძალიან მადლობლები იქნებიან თქვენი.

გამოქვეყნდა http://www.allbest.ru/

საწარმოს საგადასახადო პოლიტიკის სამართლებრივი ოპტიმიზაციის მექანიზმების დახვეწა

შესავალი

1. საგადასახადო დაგეგმვის თეორიული საფუძვლები

1.1 საგადასახადო დაგეგმვის ეკონომიკური ბუნება, შინაარსი და მიზნები

1.2 საგადასახადო ოპტიმიზაცია საწარმოთა საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის სისტემაში

2. ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგზე გადასახადების გავლენის ანალიზი OOO "SPEKTR"-ის მაგალითზე.

2.1 ორგანიზაციული ეკონომიკური მახასიათებელიშესწავლის ობიექტი

2.2 შპს „სპექტრის“ საგადასახადო ტვირთის ანალიზი

დასკვნა

გამოყენებული ლიტერატურის სია

დანართი A

შესავალი

ფისკალური მექანიზმის შემუშავება აქტუალურ და დიდი ეროვნული მნიშვნელობის პრობლემას აყენებს გადასახადებისა და გადასახადების, ეფექტური საგადასახადო ტვირთის პრობლემას.

განვითარებული საბაზრო ეკონომიკის მქონე საზოგადოების ჩამოყალიბების მიზნით, სახელმწიფოს უნდა ჰქონდეს გადასახადებისა და გადასახადების ადეკვატური და ეფექტური სისტემა და წარმართოს ეფექტური საგადასახადო პოლიტიკა, რომელიც დააკმაყოფილებს საზოგადოებრივ ინტერესებს, შექმნის ხელსაყრელ პირობებს ეკონომიკური საქმიანობისთვის, უზრუნველყოფს სახელმწიფოს განვითარებას და უსაფრთხოებას. , გაითვალისწინოს მოსახლეობის გარკვეული ჯგუფის და თითოეული ცალკეული ადამიანის ინტერესები.

საგადასახადო ოპტიმიზაცია ფინანსური მენეჯმენტის განუყოფელი ნაწილია და მასში განსაკუთრებული ადგილი უჭირავს, იმის გამო, რომ საგადასახადო ასპექტიწარმოდგენილია ბიზნეს სუბიექტების ფინანსური მართვის ნებისმიერ სეგმენტში. კანონმდებლობა ცდილობს განასხვავოს გადასახადებისგან თავის არიდება, ანუ უკანონო ოპტიმიზაცია და ლეგალური - საგადასახადო ტვირთის ლეგიტიმური შემცირება.

საგადასახადო მართვის მეთოდოლოგიასა და პრაქტიკას დღევანდელ ეტაპზე განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს შემდეგი მიზეზების გამო.

პირველ რიგში, რუსეთის ეკონომიკის საბაზრო ურთიერთობებზე გადასვლა ობიექტურად მოითხოვს მეცნიერული დასაბუთებადა საგადასახადო მართვისა და დაბეგვრის ეფექტური ფორმებისა და მეთოდების გამოყენება მენეჯმენტის ყველა დონეზე.

მეორეც, საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაცია პრობლემაა თითოეული კონკრეტული საწარმოსთვის.

ამ ნაშრომში შევეცდებით ყურადღება მივაქციოთ ორგანიზაციის დაბეგვრის ოპტიმიზაციას საგადასახადო ტვირთის ანალიზისა და გაანგარიშების საფუძველზე.

ობიექტი საკურსო ნაშრომიარის სატრანსპორტო კომპანია OOO Spektr, რომელიც ახორციელებს მგზავრთა გადაყვანას ქალაქ ტოგლიატიში. ამ შემთხვევაში სამუშაოს საგანია საწარმოს საგადასახადო ოპტიმიზაცია.

სასწავლო კურსის მიზანია საწარმოს საგადასახადო პოლიტიკის სამართლებრივი ოპტიმიზაციის მექანიზმების დახვეწა.

ამ მიზნის მისაღწევად, სამუშაოში აუცილებელია მთელი რიგი ამოცანების გადაჭრა:

გასამჟღავნებლად თეორიული ასპექტებისაგადასახადო ოპტიმიზაცია, ძირითადი ცნებები და პრინციპები;

განვიხილოთ შპს „სპექტრის“ გადასახადების გამოთვლისა და საგადასახადო ტვირთის რეგულირების თავისებურებები;

შპს Spektr-ის საგადასახადო დაგეგმვის გასაუმჯობესებლად ზომების შეთავაზება.

ნაწარმოების წერის პროცესში გამოყენებული იქნა დადაშევი A.Z., Bogdanova E. P., Yutkina T. F. და სხვების სტატიები და პუბლიკაციები.

ნაშრომის სტრუქტურა: შესავალი, სამი თავი, დასკვნა, ცნობათა ჩამონათვალი და წყაროები.

1. საგადასახადო დაგეგმვის თეორიული საფუძვლები

1.1 საგადასახადო დაგეგმვის ეკონომიკური ბუნება, შინაარსი და მიზნები

მკაცრში ფისკალური პოლიტიკამტკიცებულებებზე დაფუძნებული გადასახადის ოპტიმიზაცია განსაკუთრებით აქტუალურია, რადგან ის ეხმარება საწარმოებს მინიმუმამდე დაიყვანონ ფინანსური რისკები და უზრუნველყონ გაფართოებული რეპროდუქცია. გადასახადების მაქსიმალური განაკვეთით გადახდა საკმაოდ იშვიათი მოვლენაა და, როგორც წესი, მიუთითებს ფინანსური მენეჯერის დაბალ კვალიფიკაციაზე და საწარმოში ფინანსური აღრიცხვის ცუდ ორგანიზაციაზე.

ამრიგად, ოპტიმიზაციის როლმა, როგორც ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტიანობის გაუმჯობესების ერთ-ერთ მნიშვნელოვან ინსტრუმენტად, მეცნიერებს მიიყვანა ყურადღება მისი არსის შესწავლაზე. ფინანსური და საგადასახადო მენეჯმენტის სფეროს ექსპერტთა შეხედულებების ანალიზი საგადასახადო დაგეგმვის არსის განსაზღვრის შესახებ საშუალებას გვაძლევს განვასხვავოთ ორი კონცეპტუალური მიდგომა მისი განმარტების მიმართ.

პირველი მიდგომის მიხედვით, საგადასახადო ოპტიმიზაცია განიხილება, როგორც ეკონომიკური სუბიექტის საგადასახადო გადასახადების მოსალოდნელი თანხების განსაზღვრის პროცესი მომავალ დაგეგმვის პერიოდში, კერძოდ: გაყიდული პროდუქციის ფასში შემავალი გადასახადები და მოსაკრებლები (დღგ, აქციზი, საბაჟო მოსაკრებლები); გადასახადები, მოსაკრებლები და სავალდებულო გადასახადები, რომლებიც მიეკუთვნება პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებას (გამოქვითვები ეროვნულ ფონდებში სპეციალური მიზნებისათვის); მოგების ხარჯზე გადახდილი გადასახადები (მოგების გადასახადი და სხვ.); საწარმოს მიერ განხორციელების პროცესში გადახდილი გადასახადების მთლიანი დაგეგმილი თანხის გაანგარიშება საოპერაციო საქმიანობადაგეგმვის პერიოდში და საგადასახადო ტვირთი.

მეორე მიდგომა განიხილავს საგადასახადო ოპტიმიზაციას, როგორც არჩევანს შეზღუდული რესურსების გამოყენების ალტერნატიულ ვარიანტებს შორის, აქედან გამომდინარე საგადასახადო ვალდებულებების ყველაზე დაბალი შესაძლო დონის მიღწევის პირობით.

ამ ორ თვალსაზრისს შორის განსხვავებები მნიშვნელოვანია: პირველი მიდგომა ეხება გადასახადების დაგეგმილი თანხების ოპტიმიზაციას, როგორც ასეთი, ხოლო მეორე უკეთ ასახავს საგადასახადო დაგეგმვის ეკონომიკურ არსს, როგორც საწარმოს მართვის ეფექტიანობის გაუმჯობესების ერთ-ერთ გზას.

საწარმოში საგადასახადო ოპტიმიზაციის აუცილებლობა განპირობებულია მოქმედი კანონმდებლობით, რომელიც ითვალისწინებს სხვადასხვა საგადასახადო რეჟიმს გადასახადის გადამხდელის სტატუსის, რეგისტრაციის ადგილისა და ორგანიზაციული სტრუქტურის, ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მიმართულებებისა და შედეგების მიხედვით. და ა.შ.

საგადასახადო ოპტიმიზაციის ეკონომიკური არსიდან და იმ ობიექტური საფუძვლებიდან გამომდინარე, რომლებზეც დაფუძნებულია ეს ეკონომიკური კატეგორია, შეიძლება გამოიყოს შემდეგი პრინციპები:

1. სამიზნე ორიენტაციის პრინციპი. ეს პრინციპი შეიძლება ჩაითვალოს საწარმოში საგადასახადო დაგეგმვის სისტემის ერთ-ერთ ამოსავალ წერტილად. საწარმოს სამიზნეების ერთობლიობა საგადასახადო დაგეგმვის სფეროში არის მისი სტრატეგიული მიზნების ზოგადი ხის განუყოფელი ნაწილი, რომლებიც ერთმანეთთან მჭიდროდ არის დაკავშირებული და ურთიერთდამოკიდებულნი. საგადასახადო დაგეგმვის სისტემის მშენებლობა, როგორც წესი, იწყება საწარმოს ზოგადი სტრატეგიული მიზნებისა და ამოცანების განსაზღვრით. და მხოლოდ შემდგომ ეტაპებზე, განვითარების ზოგადი იდეოლოგიიდან გამომდინარე, ყალიბდება საგადასახადო მენეჯმენტის ორგანიზაციული და ეკონომიკური სტრუქტურა, მისი ძირითადი კომპონენტის - საგადასახადო დაგეგმვის ჩათვლით. ეს პრინციპი ვარაუდობს, რომ, ერთი მხრივ, საგადასახადო დაგეგმვის მიზნები და ამოცანები უნდა დაექვემდებაროს საწარმოს ზოგად მიზნებსა და ამოცანებს, ხოლო მეორე მხრივ, რომ ნებისმიერი მენეჯერული გადაწყვეტილებაშესაძლებელი უნდა იყოს განხილული საგადასახადო შედეგები. რადგან მთავარი მოტივაციის ფაქტორი ეკონომიკური აქტივობასაწარმო არის მფლობელების კეთილდღეობის გაზრდა, მაშინ საგადასახადო დაგეგმვის მთავარი პრიორიტეტი უნდა იყოს მაქსიმიზაცია საბაზრო ღირებულებასაწარმო საგადასახადო პორტფელის ოპტიმიზაციის გზით.

2. ლეგიტიმურობის პრინციპი. გადასახადების გადაუხდელობა არის დანაშაული (სოციალურად საშიში ქმედება) სახელმწიფოს წინაშე, ხოლო გადასახადის შესამცირებლად ყველა კანონიერი შესაძლებლობის გამოუყენებლობა ან არაეფექტური გამოყენება არის საკუთარი საწარმოს ეკონომიკური ინტერესების ხელყოფა.

საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნების გათვალისწინების აუცილებლობა განპირობებულია, კერძოდ, საკანონმდებლო ჩარჩოში გადასახადებისგან თავის არიდების, სახსრებისა და ქონების უკანონო ბრუნვის, არაკეთილსინდისიერი ბიზნესისა და გაკოტრების და ა.შ. რეგულაციების არსებობით. მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი ისეთი ცნებები, როგორიცაა „სამტყუანი გარიგება“, „სამტყუანი გარიგება“, „ბათილი გარიგება“ და ა.შ., გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადამხდელთა ვალდებულება საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის. "საგადასახადო დაგეგმვა, რომელიც არ არღვევს კანონს, არის გავრცელებული ბიზნეს პრაქტიკა მთელ მსოფლიოში. საგადასახადო ოპტიმიზაციის კრედო არის ფოკუსირება ლოგიკაზე და არა კანონმდებლობის დროებით ხვრელებზე."

ამ პრინციპის განხორციელებამ შეიძლება ხელი შეუწყოს პარეტოს გაუმჯობესებას: ეკონომიკურ სუბიექტს, რომელიც იყენებს საგადასახადო დაგეგმვას, შეუძლია გააუმჯობესოს თავისი პოზიცია სხვების პოზიციის გაუარესების გარეშე. აქედან გამომდინარე, პარეტო-ოპტიმალური პრინციპი შეიძლება ერთდროულად იყოს საგადასახადო დაგეგმვის მოთხოვნა.

3. ორგანიზაციული იერარქიის პრინციპი. ეს პრინციპი გულისხმობს საგადასახადო ოპტიმიზაციის მექანიზმის, როგორც საწარმოში ერთ-ერთი მნიშვნელოვანი მართვის ქვესისტემის იერარქიული აგების აუცილებლობას. საგადასახადო დაგეგმვის ორგანიზაციულმა სტრუქტურამ, ისევე როგორც მთლიანად საწარმოში დაგეგმვის პროცესმა, უნდა უზრუნველყოს მენეჯმენტის იერარქიულ დონეებს შორის ინტეგრაციული ურთიერთობა - ოპერატიული, ტაქტიკური და სტრატეგიული - და მენეჯმენტის პროცესში გადაჭრილი ამოცანების თანმიმდევრულობა. გადაწყვეტილების მიღება თითოეულ დონეზე.

4. უწყვეტობის პრინციპი. ვინაიდან საწარმოში საგადასახადო დაგეგმვის სისტემის მშენებლობა იწყება მისი სტრატეგიული მიზნების განსაზღვრით საგადასახადო პოლიტიკის სფეროში, მან უნდა უზრუნველყოს მოთხოვნასთან შესაბამისობა, რომ მიმდინარე ქმედებები განხორციელდეს გრძელვადიანი გეგმების გათვალისწინებით.

საგადასახადო გადასახადების დაგეგმვის პროცესის უწყვეტობა შესაძლებელს ხდის მუდმივი მონიტორინგი, ანალიზი და გეგმების კორექტირება, როდესაც იცვლება როგორც შიდა, ისე გარე გარემო.

5. მოქნილობის პრინციპი. საწარმოში საგადასახადო დაგეგმვის პროცესი მოიცავს მისი სამომავლო საქმიანობის ხანგრძლივ პერიოდს. უფრო მეტიც, გარემოს არასტაბილურობის გამო, საგადასახადო დაგეგმვის ღონისძიებები მუდმივად უნდა იყოს კორექტირებული. აქედან გამომდინარე, არ არის მოსალოდნელი, რომ ისინი განხორციელდება თავდაპირველი სახით. საწარმოს საგადასახადო სტრატეგიის შემუშავება უნდა ეფუძნებოდეს მოქნილობის პრინციპს, ე.ი. იმის გათვალისწინებით, თუ რამდენად შეიძლება ამ სტრატეგიის გამოყენება გაუთვალისწინებელ გარემოებებზე. საგადასახადო დაგეგმვის გავლენის ყოველი მოსალოდნელი შედეგი ფულადი ნაკადების მოცულობებსა და მიმართულებებზე ეფუძნება გარკვეულ ვარაუდს (პროგნოზს) ობიექტის მდგომარეობის შესახებ მომავალში. და რაც უფრო გაურკვეველია ეს ვარაუდი, მით უფრო დიდია რისკი იმისა, რომ ეს სტრატეგია შეიძლება არ იყოს გამოყენებული პრაქტიკაში და იქონიოს უარყოფითი ეფექტი (აქვს უარყოფითი გავლენაფულადი ნაკადებისთვის). თუ საწარმოს შეუძლია სწრაფად შეცვალოს ან გააუქმოს მცდარი სტრატეგია მინიმალური დანაკარგებით, მაშინ ეს რისკი შეიძლება მინიმუმამდე დაიყვანოს. ამიტომ, საგადასახადო დაგეგმვისას მოქნილობის პრინციპი გულისხმობს გეგმების დროული კორექტირების, ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელების ცვალებად პირობებთან ადაპტირების შესაძლებლობას.

6. ალტერნატიულობის პრინციპი. ეს პრინციპი მდგომარეობს იმაში, რომ საწარმოს საგადასახადო გადასახადების ოპტიმიზაციის სქემების შერჩევა და შემუშავება უნდა ეფუძნებოდეს ბიზნეს ტრანზაქციის რეგისტრაციის ალტერნატიულ ვარიანტებს შორის არჩევის შესაძლებლობას. საგადასახადო დაგეგმვის სფეროში ეს განპირობებულია გარკვეული საგადასახადო სქემების გამოყენების შესაძლებლობით სხვადასხვა ალტერნატივების ჩამოყალიბებით და კომპრომისების სფეროში ოპტიმალური მაჩვენებლების მქონე ვარიანტის არჩევით.

7. ეფექტურობის პრინციპი.

საგადასახადო დაგეგმვა გულისხმობს კაპიტალის მართვის უნარს მინიმალური საგადასახადო ხარჯებით მაქსიმალური ეკონომიკური სარგებლის მიღების მიზნით.

ვინაიდან საწარმოს მენეჯმენტის სტრატეგიული მიზანია მისი საბაზრო ღირებულების მაქსიმალურად გაზრდა, საგადასახადო დაგეგმვის პროცედურა უნდა ეფუძნებოდეს ამ დებულებას, მისი განხორციელების სარგებელსა და ხარჯებს შორის თანაფარდობის გათვალისწინებით. ეს პრინციპები აისახება გარიგების მთლიანობასა და საქმიან მიზანში. თქვენ შეიძინეთ პროდუქტი მომხმარებლისგან. ეს კანონიერი გარიგებაა? იურიდიული. თუმცა, საქონელი ერთხელ მოიპარეს და მხოლოდ ამის შემდეგ შევიდა მაღაზიაში. სწორედ აქ მოდის სიტყვა "კეთილსინდისიერება". თუ თქვენ არ იცოდით და არ უნდა სცოდნოდათ, რომ საქონელი მოიპარეს, მაშინ თქვენ კეთილსინდისიერი მყიდველი. ეს აჩენს სათანადო დილიგის საკითხს.

შეიძლება ითქვას, რომ „გადასახადების მინიმიზაციის მიზანია არა რომელიმე გადასახადის, როგორც ასეთის შემცირება, არამედ საწარმოს მთელი ფინანსური რესურსის გაზრდა. თუ გადასახადის მინიმიზაცია არასწორად მოხდა, მაშინ ჯარიმები რამდენჯერმე გადააჭარბებს მინიმიზაციის დაგეგმილ ეფექტს. საგადასახადო მინიმიზაცია მხოლოდ ფინანსური მენეჯმენტის უფრო დიდი ძირითადი ამოცანის ნაწილია. ფინანსური მენეჯმენტის მთავარი ამოცანაა ფინანსური ოპტიმიზაცია, ანუ საწარმოს ფინანსური რესურსების მართვის საუკეთესო გზის არჩევა“. ამრიგად, „აუცილებელია ბრძოლა არა გადასახადებს, როგორც ასეთს, არამედ მოგებისთვის, როგორც ნებისმიერი სამეწარმეო საქმიანობის საბოლოო მიზანი“.

ამრიგად, საგადასახადო ოპტიმიზაციის სქემის შემუშავებისას აუცილებელია წინასწარ მოიპოვოთ თქვენი ქცევის კეთილსინდისიერების მტკიცებულება.

1.2 საგადასახადო ოპტიმიზაცია საწარმოთა საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის სისტემაში

საგადასახადო კანონმდებლობა გადასახადის გადამხდელს უამრავ შესაძლებლობას აძლევს, შეამციროს გადასახადის ოდენობა.

ეკონომიკური ურთიერთობების სუბიექტების ერთი და იგივე მიზნის მიღწევა შესაძლებელია სხვადასხვა გზით. კანონმდებლობა პრაქტიკულად არ ზღუდავს ეკონომიკურ სუბიექტს გარიგების ცალკეული პირობების არჩევისას, კონტრაგენტის არჩევანში. საგადასახადო ურთიერთობის სუბიექტს უფლება აქვს აირჩიოს ნებისმიერი მისაღები მეთოდი, ოპერაციის ეფექტურობის გათვალისწინებით, მხოლოდ ეკონომიკური პირობებიასევე დაბეგვრის კუთხით. განვიხილოთ საგადასახადო ოპტიმიზაციის რამდენიმე მეთოდი:

ურთიერთობის ჩანაცვლების მეთოდი ორგანიზაციებს აძლევს შესაძლებლობას აირჩიონ სამოქალაქო სამართლის ნორმა თავიანთი კონტრაგენტებთან ეკონომიკური ურთიერთობების სამართლებრივ რეგისტრაციაში. ნორმის არჩევისას გადასახადის გადამხდელი ყურადღებას ამახვილებს შემდგომ საგადასახადო შედეგებზე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ზოგიერთი ეკონომიკური სამართლებრივი ურთიერთობა, სადაც ობიექტების დაბეგვრა ხდება უფრო მაღალი ტარიფებით, იცვლება სხვებით, სადაც გამოიყენება შეღავათიანი დაბეგვრის რეჟიმი, ხოლო ოპერაციის ეკონომიკური არსი უცვლელი რჩება. უნდა აღინიშნოს, რომ სწორედ სამართლებრივი ურთიერთობები (უფლება-მოვალეობების მთელი სპექტრი) უნდა შეიცვალოს და არა მხოლოდ გარიგების ფორმალური მხარე, ანუ ჩანაცვლება არ უნდა შეიცავდეს მოჩვენების ან ფიქტიურობის ნიშნებს, წინააღმდეგ შემთხვევაში, ტრანზაქცია შეიძლება ბათილად იქცეს, რაც გამოიწვევს დამატებით უარყოფით შედეგებს. მაგალითად, თუ შიგნით რუსეთის ხელშეკრულებაიცვლება პროდუქციის ექსპორტის ხელშეკრულებით.ექსპორტის რეჟიმში საქონლის რეალიზაციაზე დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბეგვრა ხორციელდება 0%-იანი განაკვეთით. ძირითადი საშუალებების ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების სალიზინგო ხელშეკრულებით შეცვლა იწვევს ძირითადი აქტივის აღრიცხვას მოიჯარის ბალანსზე. ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ გამოიყენოთ გამრავლების ფაქტორი ამორტიზაციის განაკვეთზე; სალიზინგო გადასახადები, რომლებიც მიმართულია ძირითადი აქტივის შესაძენად, შეიძლება ჩაითვალოს საგადასახადო მიზნებისთვის გამოქვითვადი ხარჯებში. თუ ერთჯერადი წახალისების გადასახადები შეიცვალა პრემიებით სამუშაოს შედეგების საფუძველზე, რომელიც გათვალისწინებულია ორგანიზაციის ანაზღაურების სისტემის დებულებით, მაშინ ეს გადასახადები არ ექვემდებარება დაბეგვრას, რადგან ისინი კლასიფიცირდება, როგორც მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის მიღებული ხარჯების პუნქტი. .

ურთიერთობების გაყოფის მეთოდი გულისხმობს ერთი რთული ურთიერთობის დაყოფას რამდენიმე მარტივ ბიზნეს ტრანზაქციად, თუმცა პირველს შეუძლია დამოუკიდებლად ფუნქციონირება. გავაანალიზოთ შენობის რეკონსტრუქციის პროცესი დაბეგვრის თვალსაზრისით. ამ შემთხვევაში, მიზანშეწონილია ამ პროცედურის დაყოფა რეკონსტრუქციასა და რემონტზე. კაპიტალური რემონტის ხარჯები ერიცხება წარმოების ღირებულებას და ამცირებს საგადასახადო ბაზას საშემოსავლო გადასახადისთვის, ხოლო რეკონსტრუქციის ხარჯები ზრდის ერთი აქტივის ღირებულებას და ხდება ხარჯზე. წმინდა მოგებადა ორგანიზაციის სხვა საშუალებები. ქონების ნასყიდობის ხელშეკრულება შეიძლება დაიყოს ნასყიდობის ხელშეკრულებად და საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებად. ოპტიმიზაციის მეთოდი გამოიხატება იმაში, რომ მეორე კონტრაქტით გადახდილი თანხა ერთდროულად გამოიყენება წარმოების ღირებულებაზე. ამრიგად, ქონების ღირებულება და ქონების გადასახადი მცირდება; მომსახურების კუთხით, ხარჯები ჩამოიწერება ერთდროულად და არა რამდენიმე წლის განმავლობაში ამორტიზაციის გზით.

გადავადებული გადასახადის გადახდის მეთოდის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადების უმეტესობის გადახდის ვადა მჭიდრო კავშირშია დაბეგვრის ობიექტის წარმოშობის მომენტთან და კალენდარულ პერიოდთან (თვე, კვარტალი, წელი).

დაბეგვრის ობიექტის პირდაპირი შემცირების მეთოდი მიზნად ისახავს შეამციროს მთელი რიგი დასაბეგრი ტრანზაქცია ან ქონება, ორგანიზაციის ეკონომიკურ საქმიანობაზე უარყოფითი ზემოქმედების თავიდან აცილებისას.

პასუხისმგებლობის დელეგირების მეთოდის არსი არის გადასახადის ძირითადი გადასახადების გადახდის პასუხისმგებლობის გადაცემა სპეციალურად შექმნილ ორგანიზაციაზე. მინიმიზაციის ეს გზა საგადასახადო გამოქვითვებიფართოდ გამოიყენება საშემოსავლო გადასახადის დაგეგმვაში.

გაყიდვების მენეჯმენტის იურისდიქციის შეცვლის მეთოდი ეფუძნება რუსეთის ფედერაციის სუბიექტის უფლებას დამოუკიდებლად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ფარგლებში, განსხვავდებოდეს გადასახადის არჩევით ელემენტებთან და განაკვეთებთან მიმართებაში, ანუ , დააწესოს რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადებიდა შეღავათიანი დაბეგვრის რეჟიმები რუსეთის ფედერაციის გარკვეული ტერიტორიებისთვის.

ჩამოთვლილი მეთოდები უმრავლესობაში კომპლექსურად არ ურთიერთქმედებენ ერთმანეთთან და ასევე აქვთ მოკლევადიანი ხასიათი. საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდების ეს კომბინაცია ყველაზე ეფექტურია, როდესაც გამოიყენება მოკლე დროში, ყველაზე დაბალ ფასად, ასევე ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური სტაბილურობის გრძელვადიანი პერსპექტივის გათვალისწინებით.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემა და ერთიანი გადასახადი დარიცხულ შემოსავალზე, როგორც სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები, საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდებია. ეს გადასახადები ცვლის შემდეგ გადახდებს:

საშემოსავლო გადასახადი (ან პირადი საშემოსავლო გადასახადი მეწარმეებისთვის);

დამატებითი ღირებულების გადასახადი;

ფიზიკური და იურიდიული პირების ქონებაზე გადასახადი.

განვიხილოთ გადასახადების ოდენობის შემცირების რამდენიმე მეთოდი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით:

კომპანიის თანამშრომლები რეგისტრირდებიან მეწარმეებად იურიდიული პირის (PBOYuL) შექმნის გარეშე და მათი მომსახურება ფასიანია, როგორც მეწარმე. ამრიგად, 13%-იანი განაკვეთი 6%-მდე მცირდება და კომპანიას არ სჭირდება ხელფასის დაქვითვა სხვადასხვა ფონდებში.

UTII გადამხდელები ათავისუფლებენ თანამშრომლებს და დებენ ხელშეკრულებას მეწარმეებთან, რომლებიც მუშაობენ იურიდიული პირის შექმნის გარეშე. ამ შემთხვევაში, ერთიანი გადასახადი მცირდება დარიცხულ შემოსავალზე (იმ შემთხვევაში, როდესაც ეს დამოკიდებულია დასაქმებულთა რაოდენობაზე).

საწარმოს ხელმძღვანელი ან სხვა თანამშრომლები რეგისტრირებულია როგორც PBOYuL. მათი საქმიანობაა მათი ქონების იჯარით გაცემა. საფარქვეშ ქირავდებაშეგიძლიათ ჩამოწეროთ შემოსავლის ნაწილი. ამასთან, მცირდება 20%-ით დაბეგვრის მოგება და იზრდება შემოსავალი, სადაც გადასახადის განაკვეთი მცირდება 6%-მდე, ასევე შეგიძლიათ დაზოგოთ განაკვეთების სხვაობაზე.

ძირითადი საშუალებები გადადის PBOYuL-ის საკუთრებაში. ორგანიზაცია თავისუფლდება ქონების გადასახადისგან. ამავდროულად, ის კვლავ იყენებს ძირითად აქტივებს, ხდება მათი მოიჯარე.

ეს მეთოდები ორიენტირებულია გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებაზე. ეს მეთოდები, თუ სწორად გამოიყენება, ძალიან ეფექტური და რეალურია საგადასახადო ოპტიმიზაციის სისტემაში. სწორედ ამიტომ ბევრი მსხვილი საწარმო, რომელიც კანონის შესაბამისად ვერ იყენებს დაბეგვრის ამ მეთოდს, თავის ბიზნესს რამდენიმე ნაწილად ყოფს, რათა შეძლოს გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება.

საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდების საკმაოდ მრავალფეროვანი ასორტიმენტია და საგადასახადო ურთიერთობების თითოეული სუბიექტი ირჩევს რაიმე კონკრეტულს თავისთვის. ხშირად გადასახადის გადამხდელები იყენებენ ძალიან უჩვეულო მეთოდებს ბიუჯეტში გადახდილი გადახდების თანხების შესამცირებლად. საკმაოდ საინტერესო მაგალითია შიდა პრაქტიკიდან გადასახადების ოდენობის შესამცირებლად. საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობის შემცირების მიზნით, ერთმა მეწარმემ თანამშრომლებს ხელფასები შეუმცირა და იმისათვის, რომ ფული "კონვერტში" არ გასცეს, მან გახსნა პატარა. სადაზღვევო კომპანიადა დააზღვია ყველა თანამშრომელი „თვილის პირველი დღის დადგომასგან“. შესაბამისად, ყოველთვიურად იმართებოდა „დაზღვეული ღონისძიება“, რასთან დაკავშირებითაც თანამშრომლები ფულს იღებდნენ სრულიად ლეგალურად და ოფიციალურად, მაგრამ მხოლოდ გადასახადების გარეშე, რომლებიც არ ამოღებულია სადაზღვევო გადახდებიდან.

საგადასახადო დაგეგმვისა და ოპტიმიზაციის ღონისძიებების გამოყენება უნდა განხორციელდეს მაღალკვალიფიციური სპეციალისტების მიერ, შეცდომების შენახვაში საგადასახადო აღრიცხვაშეიძლება გამოიწვიოს დამატებითი ხარჯები ჯარიმებისა და ჯარიმების სახით. საგადასახადო ოპტიმიზაციის ზომები უნდა იქნას გამოყენებული კომბინაციაში, ვინაიდან ერთი სქემის გამოყენება არ აძლევს კომპანიას საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის საშუალებას. როგორც გამოცდილი სპეციალისტები მართებულად აღნიშნავენ, უდიდესი ეფექტი მიიღწევა ზომების ერთობლიობით, თუნდაც ყველაზე მცირე, ხოლო საწარმო ექვემდებარება გამოყენების მინიმალურ რისკს. საგადასახადო სანქციებისაგადასახადო ორგანოებიდან.

კანონმდებლობა ცდილობს განასხვავოს გადასახადებისგან თავის არიდება, ანუ უკანონო ოპტიმიზაცია და საგადასახადო დაგეგმვა - საგადასახადო ტვირთის ლეგიტიმური შემცირება.

თუმცა, ზოგ შემთხვევაში მათ მოგვიანებით დაეკისრებათ პასუხისმგებლობა, ზოგ შემთხვევაში კი საგადასახადო ვალდებულებების რეალური შემცირება.

საწარმოთა საქმიანობაში, უპირველეს ყოვლისა, ყურადღება უნდა მიექცეს რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2003 წლის 27 მაისის N 9-P დადგენილებას, რომელშიც გამოთქმული იყო სამართლებრივი პოზიცია იურიდიული განსხვავების შესახებ. და უკანონო ოპტიმიზაცია. დაუშვებელია პასუხისმგებლობის აღება გადასახადის გადამხდელის ისეთ ქმედებებზე, რომლებიც, მართალია, იწვევს გადასახადის გადაუხდელობას ან მისი ოდენობის შემცირებას, მაგრამ მოიცავს კანონით გათავისუფლებას გადასახადის გადამხდელისათვის მინიჭებული უფლებების გამოყენებას. გადასახადის გადახდა ან მისთვის სამეწარმეო საქმიანობის ყველაზე მომგებიანი ფორმების არჩევით, გადახდის ოპტიმალური ტიპის ჩათვლით. ამრიგად, თუ საგადასახადო კანონმდებლობით გათვალისწინებული შეღავათები და შეღავათები გამოიყენებოდა გადასახადების შესამცირებლად, ასევე გამოიყენებოდა სამოქალაქო კანონმდებლობის სხვადასხვა შესაძლებლობები, მაშინ გადასახადის გადამხდელები ვერ აგებენ პასუხს მსგავს ქმედებებზე. გარდა ამისა, საკონსტიტუციო სასამართლოაღნიშნა, რომ გადასახადების გადაუხდელობაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება მხოლოდ იმ ნაწილს, რომელზეც შეღავათები არ ვრცელდება.

საგადასახადო კოდექსში ნათქვამია, რომ საგადასახადო შეღავათი არის უპირატესობა, რომელსაც სახელმწიფო ან ადგილობრივი თვითმმართველობა ანიჭებს გადასახადის გადამხდელთა გარკვეულ კატეგორიას.

დ.ვ.ვინიცკი ასახელებს რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობაში დადგენილ საგადასახადო დაგეგმვისა და გადასახადებისგან თავის არიდებას შორის განსხვავებულ მეთოდებს:

ოპერაციების ხელახალი კვალიფიკაცია და გადასახადის გადამხდელის სტატუსი (შეგროვება ხდება ქ სასამართლო ბრძანება(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე მუხლი));

ცვლილება ფასის დაბეგვრის მიზნებისათვის, როგორც გადასახადის გადამხდელის მიერ განხორციელებული გარიგების პირობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლი);

საგადასახადო ვალდებულებების განსაზღვრა გაანგარიშებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის 7, პუნქტი 1);

საგადასახადო ვალდებულებების სოლიდარული ან შვილობილი შესრულებისკენ მოზიდვა.

საკანონმდებლო ბაზა ამჟამად შეიცავს 250-ზე მეტ სარგებელს, რომელთაგან მხოლოდ ათი არის მიმართული დღგ-ის, ქონების გადასახადისა და სხვა გადასახადების ინვესტიციების სტიმულირებაზე.

გამოყენება საგადასახადო შეღავათების on სხვადასხვა გადასახადებისაშუალებას აძლევს ბიზნეს სუბიექტებს მიიღონ საგადასახადო დანაზოგი და ამომწურავად გადაჭრას საგადასახადო დაგეგმვის პრობლემები.

ამავდროულად, საგადასახადო დანაზოგი წარმოადგენს განსხვავებას გადასახადის ოდენობას შორის, რომელიც გამოითვლება გადასახადის დაგეგმვის ღონისძიებებამდე და შემდგომ, მათ შორის საგადასახადო შეღავათების გამოყენებამდე და მის შემდეგ.

მხოლოდ კომპეტენტური და ოპტიმალური განაწილებასაგადასახადო დაგეგმვის პროცესში მონაწილეებს შორის პასუხისმგებლობები ამ პროცესის ოპტიმიზაციას მოახდენს.

ამრიგად, საგადასახადო კანონმდებლობის საფუძველზე ბიზნეს სუბიექტების საქმიანობის საგადასახადო დაგეგმვა საშუალებას გაძლევთ:

ბიზნეს სუბიექტებიდან წარმოშობილი პრობლემების დიაგნოსტიკა;

სამომავლო ხელსაყრელი პირობების ანალიზი და გამოყენება;

ბიზნეს სუბიექტების მომზადება გარე გარემოში ცვლილებებისთვის;

ბიზნეს სუბიექტების საგადასახადო დაგეგმვის პროცესში მონაწილეთა წახალისება, განახორციელონ თავიანთი გადაწყვეტილებები სამომავლო მუშაობაში;

მენეჯერებისა და ფინანსურ-ეკონომიკური მუშაკების საგანმანათლებლო მომზადების გაუმჯობესების წინაპირობების შექმნა;

ეკონომიკური სუბიექტების სხვადასხვა ტიპის რესურსების უფრო რაციონალური განაწილებისა და გამოყენების უზრუნველყოფა;

როგორც ვხედავთ, ჩამოთვლილი მეთოდები არსებითად წარმოადგენს გადასახადის გადამხდელთა ქმედებების ჩახშობას, რომლებიც მიმართულია გადასახადების შემცირებაზე ან თავის არიდებაზე. ეს ინსტრუმენტები ეხმარება საგადასახადო ორგანოებს, გამოავლინონ გადასახადის გადამხდელთა ქმედებები, რომლებიც მიმართულია უკანონო ოპტიმიზაციისკენ და მათ პასუხისმგებლობის დაკისრებას. თუმცა, საკითხი, ჰქონდა თუ არა გადასახადის გადამხდელს ასეთი ქმედებების განხორციელების უფლება, არ გადააჭარბა თუ არა კანონიერი საგადასახადო დაგეგმვის საზღვრებს, სასამართლოს განსახილველად რჩება.

ამრიგად, ამ დროისთვის სასამართლოები აკისრებენ პასუხისმგებლობას უკანონო საგადასახადო ოპტიმიზაციისთვის. ამასთან, საკითხს, კანონიერად განხორციელდა საგადასახადო დაგეგმარება, კანონის დარღვევით თუ უფლებების ბოროტად გამოყენების გზით, წყვეტს სასამართლო, თითოეულ შემთხვევაში კონკრეტული გარემოებების გათვალისწინებით. ამავდროულად, სასამართლოებსა და სამეცნიერო ნაშრომებში უკანონო და ლეგიტიმური ოპტიმიზაციის განსხვავების ძირითადი ცნებები არის კეთილსინდისიერებისა და საქმიანი მიზნების ცნებები. საგადასახადო შეღავათები გაგებულია, როგორც გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული ჯგუფისთვის მიწოდებული შეღავათები. საგადასახადო შეღავათების არსებობა გადამხდელთა ზოგიერთ კატეგორიას აშკარად უფრო ხელსაყრელ მდგომარეობაში აყენებს. სახელმწიფო იყენებს საგადასახადო შეღავათებს სოციალური და ეკონომიკური ამოცანები. უპირატესობები გთავაზობთ სამი ვარიანტიდან ერთ-ერთს:

საერთოდ არ გადაიხადე გადასახადი.

გადაიხადეთ საკომისიო იმაზე ნაკლები, ვიდრე კანონით არის მოთხოვნილი. გამოიყენეთ გადავადებული გადახდა ჯარიმების გარეშე (ფაქტობრივად, ეს არის უპროცენტო სესხის გაცემა).

რა არის საგადასახადო შეღავათები?

ყველაზე ხშირად, შეგიძლიათ იპოვოთ საგადასახადო შეღავათების შემდეგი კლასიფიკაცია: ამოღება გულისხმობს, რომ ობიექტი ამოღებულია გადასახადიდან მუდმივ ან დროებით საფუძველზე (მეორე შემთხვევაში, ტერმინი " საგადასახადო არდადეგები"). გატანა შეიძლება მოხდეს დაუბეგრავი მინიმუმის დადგენის სახით, ანუ ობიექტის იმ ნაწილის, რომლის მფლობელს არ უწევს გადახდა (მაგალითად, შემოსავლის ნაწილი). ასეთი მოვლენის მიზანი. არის ექსპორტის სტიმულირება ან ქვეყნისთვის ახალი ინდუსტრიის განვითარება.

ფასდაკლებები არის შეღავათები საგადასახადო ბაზის შემცირების სახით. გადამხდელს ეძლევა ფასდაკლება, თუ ფულს ის ხარჯავს სახელმწიფოს მიერ წახალისებული მიზნებისთვის (მაგალითად, დასაქმებისთვის აუცილებელი რეპროფილისთვის). საგადასახადო კრედიტებია:

შეზღუდული და შეუზღუდავი (საუბარია შეზღუდულია თუ არა ფასდაკლების მთლიანი რაოდენობა);

ზოგადი და სპეციალური (ამ უკანასკნელის გამოყენება შეუძლიათ მხოლოდ გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიის, მაგალითად, შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე ბავშვებს).

სესხები არის შეღავათები, რომლებიც მიმართულია გადასახადის განაკვეთისა და საგადასახადო ხელფასის შემცირებაზე. სესხის სარგებელი მოიცავს:

გადავადება / განვადება. უნდა გესმოდეთ განსხვავება განვადებასა და გადავადებას შორის: პირველ შემთხვევაში, საუბარია გადახდის ვადის გადადებაზე. სრული თანხაგადახდა, ხოლო მეორეში - გადასახადის განვადებით გადახდის შესაძლებლობის შესახებ.

საგადასახადო ამნისტია - საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ გატანისას ექსპორტიორს უბრუნდება შემოტანისას აღებული გადასახადის თანხები. ეს ღონისძიება თავიდან აიცილებს ორმაგი დაბეგვრა.

გადახდის ფორმის შეცვლა ღირებულებიდან ნატურში.

საგადასახადო კრედიტი არის გადასახადის გადახდის პერიოდის ცვლილება ისე, რომ თავდაპირველად კომპანიას შეეძლო გადაეხადა გადასახადის მხოლოდ ნაწილი (ჩვეულებრივ პროცენტი) ან საერთოდ არ გადაეხადა. მოგვიანებით სესხის თანხა და მასზე პროცენტი თანდათან იზრდება. ეს სარგებელი შექმნილია იმისთვის, რომ წაახალისოს საწარმოები ინოვაციებისა და ინვესტიციებისკენ.

საგადასახადო კოდექსი აღნიშნავს, რომ საგადასახადო შეღავათებით სარგებლობა საერთოდ არ არის გადამხდელის მოვალეობა, არამედ მისი უფლება. ამიტომ, თუ ამის საფუძველი არსებობს, გადამხდელს შეუძლია უარი თქვას სარგებელს ერთი ან რამდენიმე პერიოდის განმავლობაში - ეს შეიძლება იყოს მიზანშეწონილი, მაგალითად, როდესაც საგადასახადო შეღავათების მთლიანი ოდენობა შეზღუდულია.

2. ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგზე გადასახადების გავლენის ანალიზი OOO "SPEKTR"-ის მაგალითზე.

2.1 კვლევის ობიექტის ორგანიზაციულ-ეკონომიკური მახასიათებლები

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება „სპექტრი“ არის საწარმო, რომელიც ახორციელებს სამგზავრო გადაზიდვებს - საქალაქო, საგარეუბნო და საქალაქთაშორისო.

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება "SPEKTR" დაარსდა 05.09.2005 წ.

საწარმო არის იურიდიული პირი, მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად, რომლის უფლება-მოვალეობები მან შეიძინა სახელმწიფო რეგისტრაციის დღიდან, აქვს საფირმო დასახელება (სიმბოლოები), ბეჭედი თავისი სახელწოდებით და საფირმო სახელწოდებით, დამოუკიდებელი ბალანსი. ფურცელი, ცალკე ქონება, საბანკო ანგარიშები.

თავის საქმიანობაში ის ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის მოქმედი კანონმდებლობით, ასევე ხელისუფლების მიერ გამოცემული რეგულაციებით. მთავრობა აკონტროლებდაქალაქ ყაზანს აქვს სამოქალაქო უფლებები და ეკისრება ვალდებულებები, რომლებიც აუცილებელია ფედერალური კანონით აკრძალული ნებისმიერი სახის საქმიანობის განსახორციელებლად.

საწარმოს მიმდინარე საქმიანობის მართვას ახორციელებს დირექტორი, რომლის კომპეტენციაში შედის მიმდინარე საქმიანობის მართვის ყველა საკითხი. დირექტორი მოქმედებს საწარმოს სახელით.

საწარმოს ორგანიზაციული სტრუქტურა დანართი A ეხება ხაზოვან ფუნქციონალურ ტიპს და შედის საწარმოსა და მისი მფლობელების ინტერესებში.

ორგანიზაცია აღრიცხვაამ ინფორმაციის სხვადასხვა მომხმარებლისთვის საჭირო სანდო აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების ფორმირებას უზრუნველყოფს კომპანიის მთავარი ბუღალტერი, რომელსაც დაქვემდებარებაში ჰყავს ბუღალტერი, მოლარე, ეკონომისტი, ბილეთების ოფისის მოლარე.

შპს Spektr-ის საგადასახადო პოლიტიკა შეიცავს წესებს, რომლებზედაც ორგანიზაცია სისტემატიზებს და აჯამებს ინფორმაციას საკუთარი თავის შესახებ. საქმიანი გარიგებებისაანგარიშო პერიოდში კონკრეტული გადასახადის გამოქვითვის საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად. შესაბამისად, პოლიტიკის შედგენის პროცესში ერთ-ერთი მთავარი მიზანია მოცემული ორგანიზაციისთვის ოპტიმალური საგადასახადო აღრიცხვის სისტემის ჩამოყალიბება.

საგადასახადო მიზნებისთვის, პოლიტიკა ასევე ეხება შემდეგ საკითხებს: საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მეთოდი. მარაგების ღირებულების შეფასების მეთოდები. რეზერვების შექმნის უნარი. დღგ-ის გაანგარიშების მეთოდი.

სააღრიცხვო პოლიტიკის საგადასახადო ნაწილი შეიძლება მოიცავდეს სამ ნაწილს: საგადასახადო აღრიცხვის პრინციპების მითითებას. გარკვეული გადასახადების გამოთვლის მეთოდების შემოტანა. საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრის მოტანა. პოლიტიკის განცხადება შეიძლება დაერთოს დანართებით, რომელთა კონკრეტული ჩამონათვალი პოლიტიკის შემდგენელის შეხედულებისამებრ არის. მეთოდოლოგიური ნაწილისთვის

ასეთი განაცხადების დებულებები შეიძლება შეიცავდეს ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების სიებს, რომლებისთვისაც ამა თუ იმ გზით ხდება ამორტიზაციის დარიცხვა, აგრეთვე ხარჯთაღრიცხვის ერთეულებისა და კომერციული ხარჯების ნომენკლატურას.

FIFO საშუალებას გაძლევთ შეაფასოთ რეალური ხარჯები და თვალყური ადევნოთ ინვესტიციების გზას და შესაბამისად გამოთვალოთ მათი ანაზღაურება.

მეთოდის გამოყენების მინუსი არის ის, რომ ის არ უგულებელყოფს ინფლაციას ან ფასების რყევებს, როდესაც ბუღალტრული აღრიცხვა განსხვავდება რეალური მიწოდებისგან. ამან შეიძლება გამოიწვიოს მოგების და დასაბეგრი ბაზის არასწორი, არასწორი გაანგარიშება.

ჩამოწერა FIFO მეთოდით. მეთოდი ჩართულია, როგორც დასაშვები აღრიცხვისთვის 73-ე პარაგრაფში გაიდლაინებიმარაგების აღრიცხვაზე.

FIFO-ს გამოყენებით საქონლის ჩამოწერისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი წესები:

საქონლის პირველი პარტიის ღირებულებიდან გამომდინარე, გამოითვლება არა მხოლოდ შემოსავალი და ხარჯი, არამედ საწყობში არსებული ნაშთი.

შესაძლებელია ორი ტიპის FIFO-ს გამოყენება - ჩვეულებრივი და მოდიფიცირებული

ამ უკანასკნელ შემთხვევაში გათვალისწინებულია ე.წ „მოძრავი“ ფასი. ეს არის საშუალო ფასი, რომელიც ყოველ დღე ხელახლა გამოითვლება დღესასწაულის დროს.

სტანდარტული FIFO-ს გამოყენებისას, ინვენტარის ნაშთები აღირიცხება ერთხელ ყოველი თვის ბოლოს.

2.2 შპს „სპექტრის“ საგადასახადო ტვირთის ანალიზი

შპს "სპექტრი" ეწევა მგზავრთა გადაზიდვას ქალაქ ტოლიატიში.

შპს „სპექტრის“ საგადასახადო სისტემის გასაანალიზებლად საჭიროა წარმოვადგინოთ 2012-2014 წლებში დარიცხული გადასახადების სტრუქტურა. საგადასახადო მგზავრთა გადაყვანის დაგეგმვის ოპტიმიზაცია

ცხრილი 2.1

შპს „სპექტრის“ შედარებითი საგადასახადო ანალიზი 2012-2014 წწ.

					Ზრდის ტემპი,
				არა, ათასი რუბლი
საშემოსავლო გადასახადი
ქონების გადასახადი

შპს Spektr-ში 2014 წელს გადასახადის ოდენობა 23%-ით აჭარბებს 2013 წელს, კერძოდ, ეს გამოწვეულია დამატებული ღირებულების გადასახადის 16%-ით ზრდით, რაც პირდაპირ კავშირშია საწარმოს მიერ მოწოდებული მარშრუტების რაოდენობის ზრდასთან. .

ამ კუთხით კომპანიაში თანამშრომლები მიიზიდეს, 2014 წელს გაიზარდა ხელფასი და შესაბამისად პირადი საშემოსავლო გადასახადი 13%-ით.

ქონების გადასახადის 44% ზრდა აიხსნება 2014 წელს შეძენილი ქონების (ძირითადი საშუალებების) ექსპლუატაციაში გაშვებით. საშემოსავლო გადასახადის 21%-ით მნიშვნელოვანი ზრდა ასევე დაკავშირებულია სამუშაოებისა და მომსახურების რაოდენობის ზრდასთან.

გადახდილი გადასახადების სტრუქტურა განხილულია შემდეგ ცხრილში.

ცხრილი 2.2

შპს Spektr-ის მიერ გადახდილი გადასახადების სტრუქტურა

გადასახადების სტრუქტურა პრაქტიკულად უცვლელია, საშემოსავლო გადასახადი ჭარბობს 46-47%. ფიგურაში ნაჩვენებია შპს Spektr-ის გადასახადების დინამიკა 2012 - 2014 წლებში.

სურათი 2.1 - გადახდილი გადასახადების სტრუქტურა

ცხრილი 2.3

საგადასახადო ტვირთი შპს „სპექტრის“ შემოსავალზე 2012-2014 წწ.

			Ზრდის ტემპი,
საშემოსავლო გადასახადი
ქონების გადასახადი
საგადასახადო ხარჯები
შემოსავლები გაყიდვებიდან

განვსაზღვროთ შპს Spektr-ის შემოსავალზე საგადასახადო ტვირთის ხარისხი, რომელიც განისაზღვრება თანხის თანაფარდობით. საგადასახადო ხარჯებიკომპანიის შემოსავლის ოდენობაზე გაანალიზებული პერიოდისთვის.

ამრიგად, მთლიან შემოსავალზე საგადასახადო ტვირთი საგადასახადო ხარჯების თვალსაზრისით 2012 წელს იყო 13,55%, 2013 წელს ის იზრდება 14,39%-მდე, რაც მიუთითებს შემოსავლების უფრო სწრაფი ტემპით, ვიდრე საგადასახადო ხარჯების ოდენობაზე. შესასწავლი პერიოდი. 2014 წელს საგადასახადო ხარჯებიდან შემოსავალზე საგადასახადო ტვირთმა 16,65% შეადგინა.

თუ გავითვალისწინებთ გადასახადების ცალკეულ სახეობებზე საგადასახადო ტვირთს, შეიძლება აღინიშნოს, რომ ამ შემადგენლობაში ყველაზე დიდი წილი საშემოსავლო გადასახადს უკავია და ანალიზის შედეგების მიხედვით, 2012 წელს 7,11%, 2013 წელს 7,73%, ხოლო 2014 წელს - 8,74%.

დიაგრამა 2.2 - საგადასახადო ხარჯების თანაფარდობა შემოსავალთან

დიაგრამა 2.3 - საგადასახადო ტვირთი შპს „სპექტრის“ შემოსავალზე 2012-2014 წლებში.

ბიზნეს სუბიექტების დაბეგვრა შეიძლება იყოს ორი სახის: ზოგადი საგადასახადო რეჟიმი (ტრადიციული საგადასახადო სისტემა) და სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები.

შპს Spektr-ს ასევე შეუძლია გამოიყენოს საგადასახადო სისტემა დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის სახით.

განვიხილოთ შპს Spektr-ზე დაბეგვრის გამარტივებული სისტემის გამოყენების შესაძლებლობა.

შპს Spektr-ის ინდიკატორები გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების შესაძლებლობის ანალიზისთვის

ცხრილი 2.4

გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების მართებულობის შეფასება

ჩვენ განვახორციელებთ გადასახადების გაანგარიშებას გამარტივებული საგადასახადო სისტემით.

ცხრილი 2.5

გამარტივებული საგადასახადო სისტემით ბიუჯეტში გადასახდელი შპს „სპექტრ“ გადასახადების ოდენობა

ინდიკატორი	გამარტივებული სისტემა
	ინდიკატორის მნიშვნელობა	გადასახადის ოდენობა	ინდიკატორის მნიშვნელობა	გადასახადის ოდენობა
	6% (შემოსავლები)	15% (შემოსავლის გამოკლებით ხარჯები)
1. შემოსავლის ოდენობა
2. ხარჯები
2.1. ხელფასი
2.2. სადაზღვევო პრემიები (30%)
2.3. მასალები და მომსახურება
2.4. სხვა ხარჯები
3. ხარჯების ოდენობა
4. დაბეგვრის ობიექტი
5. ერთიანი გადასახადი
6. გადასახდელი ერთიანი გადასახადი
7. მთლიანი გადასახადები
8. სპეციფიკური სიმძიმეგადასახადები 1 რუბლზე. შემოსავალი

კვლევამ აჩვენა, რომ თუ შპს Spektr გამოიყენებდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას შემოსავლით, როგორც დაბეგვრის ობიექტი, გადაიხდის 3,3 მილიონ რუბლს. გადასახადები.

თუ შპს Spektr-ს დაბეგვრის ობიექტად აერჩია შემოსავალი ხარჯების ოდენობით შემცირებული, ბიუჯეტში გადაიხდის გადასახადებს 2,9 მილიონი რუბლის ოდენობით. ყველაზე ეფექტური საგადასახადო სისტემის შესარჩევად საჭიროა შევადაროთ გადასახადების ოდენობა ზოგადი საგადასახადო სისტემის, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მიხედვით 6% და 15%.

ამრიგად, შპს Spektr, ტრადიციული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით, გადაიხდის გადასახადებს სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებში 59,2 მილიონი რუბლის ოდენობით. შპს Spektr-ს რომ 2014 წლის დასაწყისიდან შეეტანა განცხადება დაბეგვრას დაქვემდებარებული შემოსავლით გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის შესახებ, ის ბიუჯეტში გადაიხდიდა გადასახადებს 17,7 მილიონი რუბლის ოდენობით, რაც გაცილებით ნაკლებია, ვიდრე ტრადიციული სისტემადაბეგვრის.

თუ შპს Spektr გადაწყვიტა გადასულიყო გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე შემოსავლის გამოკლებით დაბეგვრას დაქვემდებარებული ხარჯებით, ის გადაიხდის გადასახადებს ბიუჯეტში 42,6 მილიონი რუბლის ოდენობით. ამდენად, მიზანშეწონილია შპს Spektr გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება 6%.

ჩვენ შევადარებთ საწარმოს საგადასახადო ტვირთს სხვადასხვა საგადასახადო რეჟიმით .

ცხრილი 2.6

შპს Spektr-ის საგადასახადო სისტემების შედარება

კვლევა საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ შპს „სპექტრი“ საჭიროებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლას (6%), რაც მნიშვნელოვნად შეამცირებს საგადასახადო ტვირთს (2-ჯერ მეტი). იმისდა მიუხედავად, რომ 2015 წლიდან, სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენებისას, საჭირო იქნება სადაზღვევო პრემიების სრულად გადახდა, ასევე მიზანშეწონილია გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება შემოსავლის მინუს ხარჯების დაბეგვრის ობიექტით, რადგან ტვირთი იქნება ბევრი. ჯერ ნაკლები, ვიდრე საგადასახადო ტვირთი საგადასახადო ტვირთის ქვეშ, იმის გამო, რომ საწარმო არ უხდება თქვენ მოგიწევთ დღგ-ს, საშემოსავლო გადასახადის და ქონების გადასახადის გადახდა.

სურათი 2.4 - გადასახდელი გადასახადები

შეჯამებით, შეიძლება ითქვას, რომ კვლევითი მუშაობის დასაწყისში წამოყენებული ჰიპოთეზა დასტურდება ანალიზით. ამასთან დაკავშირებით, ჩვენ ვურჩევთ შპს Spektr-ს გადავიდეს შემოსავლის დაბეგვრის გამარტივებულ სისტემაზე 6%-ით, ვინაიდან ეს საგადასახადო რეჟიმი ნამდვილად იძლევა მნიშვნელოვან სარგებელს.

საგადასახადო ოპტიმიზაცია გულისხმობს ბიუჯეტში გადასახდელი თანხის მინიმიზაციას და ჯარიმების თავიდან აცილებას. ოპტიმიზაციის მიზანია არა გადასახადების შემცირება, არამედ ბიზნეს სუბიექტის შემოსავლების გაზრდა გადასახადის გადახდის შემდეგ. ყოველივე ამის შემდეგ, ზოგიერთი გადასახადის მინიმიზაციამ შეიძლება გამოიწვიოს სხვების ზრდა და შემდგომში საგადასახადო ორგანოების მხრიდან ჯარიმები. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ჯარიმებმა შეიძლება გადააჭარბოს გადასახადის მინიმიზაციის დაგეგმილ ეფექტს, რაც მიუთითებს საგადასახადო ოპტიმიზაციის არაეფექტურ მეთოდზე.

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ არ ღირს საგადასახადო ოპტიმიზაციის საკუთარი სქემის შექმნა საზღვარგარეთ უკვე გამოყენებული საგადასახადო დაგეგმვის გამოცდილების საფუძველზე. ძირითადი მიზანი ორიენტირებულია კანონმდებლობაში არსებული ხარვეზების აღმოჩენასა და მათი შემდგომი პირადი მიზნებისთვის გამოყენებაზე. მაგრამ, არ დაგავიწყდეთ, თითოეულ ქვეყანას აქვს თავისი საკანონმდებლო ჩარჩო, ამიტომ ძალიან შეუსაბამო იქნებოდა სხვისი შაბლონის გამოყენება. შეინიშნება საგადასახადო ოპტიმიზაციის ერთი და იგივე პრინციპის გამოყენება სხვადასხვა ეკონომიკურ პირობებში, რაც გამოიწვევს ერთმანეთისგან განსხვავებულ შედეგებს. ამრიგად, ერთ სისტემაში წარმატებულმა გამოცდილებამ შეიძლება გამოიწვიოს სრულიად საპირისპირო შედეგი მეორეში.

Ერთ - ერთი ყველაზე მარტივი გზებისამუშაოების, მომსახურების და პროდუქტების ღირებულების ზრდა არის ძირითადი საშუალებების სავარაუდო ღირებულების გადაფასება, გადაფასება ამორტიზაციის გზით. მაგრამ ამ შემთხვევაში, უარყოფითი ფაქტორია ის, რომ საწარმოების უმეტესობის წარმოების ღირებულება ახლოს არის საბაზრო ფასებთან. თუ ძირითადი საწარმოო საშუალებების ღირებულება გადაჭარბებულია, ორგანიზაციის ქონებაზე გადასახადის გაანგარიშების საფუძველი პირდაპირ გაიზრდება. გარდა ამისა, ძირითადი საშუალებების თითოეული კატეგორიისთვის, რომლებშიც ცვეთის განაკვეთები განსხვავდება, ინდივიდუალური მიდგომაა საჭირო გადასახადის გაანგარიშების საბოლოო შედეგის გამოსათვლელად, იმის გამო, რომ ძირითადი საშუალებების ღირებულების გადაჭარბება მიზანშეწონილია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ობიექტს აქვს ამორტიზაციის მაღალი მაჩვენებლები. .

ზემოაღნიშნულიდან უნდა აღინიშნოს, რომ საშემოსავლო გადასახადის ოპტიმიზაციის მეთოდისა და სქემის არჩევისას ღირს გავითვალისწინოთ ყველა პოტენციური საფრთხე და ასეთი ქმედებების ყველა შესაძლო შედეგი. ეს უნდა გახდეს რაღაც ახალი, არასტანდარტული და არასტანდარტული გამოგონების მასტიმულირებელი ფაქტორი და უკვე შემუშავებული მეთოდები არის ერთგვარი წარმატებული მაგალითი და დახმარება მათი სტანდარტული შაბლონებად გამოყენების ნაცვლად.

გადასახადების გადახდის ოპტიმიზაციის საკითხი მნიშვნელოვან როლს ასრულებს როგორც სახელმწიფოსთვის, ასევე გადასახადის გადამხდელებისთვის. სახელმწიფოს მხრიდან ეს არის პირდაპირი თუ ირიბი ბიუჯეტის დანაკარგები. იგი დაინტერესებულია სახელმწიფო ხაზინაში შემოსავლების მაქსიმალურად გაზრდით, ხოლო გადასახადის გადამხდელები საკუთარ თავს აბსოლუტურად საპირისპირო მიზანს აყენებენ. გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულება გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციით და გადასახადის გადამხდელები შეიძლება პასუხისმგებელნი იყვნენ ამ გადახდების თავის არიდების გამო. ანუ გადასახადის გადამხდელი ვერ აიცილებს ამ გადასახადების გადახდას, მაგრამ მას აქვს უფლება მოახდინოს ბიუჯეტში გადასახდელი თანხის ოპტიმიზაცია. დადებითის აღნიშვნა და უარყოფითი მხარეებიგადასახადების ოპტიმიზაციის სისტემა, მიზანშეწონილია გავიხსენოთ ლაფერის მრუდი. შესაძლებელია, რომ საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდები იძლევა დაბეგვრის მაქსიმალური ოპტიმალური დონის მიღწევას, რაც აღნიშნულია ამ კონცეფციაში. გაზრდილი საგადასახადო ტვირთით შეინიშნება ჩრდილოვანი ეკონომიკის განვითარება. ოპტიმიზაციის სისტემა შეიძლება ჩაითვალოს ბრძოლის ერთ-ერთ მეთოდად ჩრდილოვანი ეკონომიკა. ეს დასკვნა შეიძლება დადასტურდეს უცხოური პრაქტიკის მაგალითებით, სადაც გადასახადის გადამხდელებს ეძლევათ საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდების ფართო სპექტრი, რომლებშიც ხდება გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობის ყოველწლიური ზრდა. საგადასახადო გადასახადის ოდენობის შემცირების კანონიერი გზების არსებობა ასტიმულირებს კანონით გაუთვალისწინებელი მეთოდების გაჩენის პრევენციას. ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საგადასახადო ოპტიმიზაცია იწვევს არა მხოლოდ ბიუჯეტის შემოსავლების შემცირებას, არამედ ხელს უწყობს ეკონომიკის სტაბილიზაციას და პრევენციას. საგადასახადო დანაშაულებიდაკავშირებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადაუხდელობასთან.

სამართლიანი საგადასახადო სისტემის შექმნა სახელმწიფოს ერთ-ერთი მთავარი ამოცანაა. გადასახადის გადამხდელებსა და სახელმწიფოს შორის დაპირისპირება ეკონომიკური განვითარების სერიოზულ ბარიერს წარმოადგენს. საგადასახადო ოპტიმიზაციის არსი არის ამ დაპირისპირებების მინიმუმამდე შემცირება და ხელშეწყობა ეფექტური გადაწყვეტამათი ამოცანების მდგომარეობა.

საგადასახადო ოპტიმიზაცია არის დარიცხვისა და ბიუჯეტში გადახდების ლეგიტიმური, ეფექტური საგადასახადო დაგეგმვა. ლეგალური საგადასახადო ოპტიმიზაციის გამოყენება თავიდან აიცილებს ბევრ პრობლემას და უარყოფით შედეგებს (ცხრილი 3.1).

ცხრილი 3.1

საწარმოს რისკები საგადასახადო ოპტიმიზაციის გამოყენებისას

პრობლემები		ეფექტები
შეუსაბამობა კონტრაგენტის არჩევისას		გადასახდელი დღგ-ის თანხების გაზრდა
საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის განსახორციელებლად სახსრების ნაკლებობა		შეყვანილი დღგ-ის დაბრუნების თანხის შემცირება
შეუსაბამობა კომპანიის საგადასახადო ტვირთის მაჩვენებლებსა და ინდუსტრიის საშუალო მაჩვენებლებს შორის		საგადასახადო ორგანოების უარი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯების მიღებაზე
ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოება კანონის დაუცველობით		ჯარიმები და ჯარიმები გადასახადების გადაუხდელობისთვის

გადასახადის მინიმიზაციის მეთოდების სწორად გამოყენების მიზნით, ყურადღება უნდა გამახვილდეს საგადასახადო დაგეგმვის ისეთ პუნქტებზე, რომლებიც საშუალებას მისცემს შეადგინონ გადასახადის ოპტიმიზაციის ინდივიდუალური სქემები (ცხრილი 3.2).

ცხრილი 3.2

საგადასახადო ოპტიმიზაციის სქემების გამოყენების თავისებურებები

	კომპანია
სამუშაო ორგანიზაცია	ზუსტი აღრიცხვა, შიდა დოკუმენტების მართვა, პირდაპირი სარგებლის გამოყენება	კონტრაქტების სქემების, სტანდარტული მსხვილი და გრძელვადიანი კონტრაქტების სპეციალური მომზადება	საქმიანობის ყოველდღიური და სტრატეგიული დაგეგმვის ორგანიზება
შესრულების დონე	პროფესიონალი ბუღალტრის დონე კომპანიაში	სპეციალურად მომზადებული პერსონალი, ზედამხედველობა და ხელმძღვანელობა CFO-ს მიერ	საწარმოს სამსახურებს შორის მჭიდრო ურთიერთქმედება, საგადასახადო იურისტის არსებობა, დირექტორთა საბჭოს კონტროლი
განხორციელების გზა	გარე საგადასახადო კონსულტანტის ერთჯერადი კონსულტაციები	სააბონენტო მომსახურება სპეციალიზებულ (აუთსორსინგის) კომპანიაში	სპეციალური განვითარების პროგრამა, საგადასახადო კონსულტანტის მიერ დაბეგვრის სავალდებულო ანალიზი (აუდიტი) და ყველა აქტივობისა და ინოვაციის შემოწმება.
პერიოდულობა		რეგულარული	რეგულარული

Ზე რუსული ბაზარითქვენ შეგიძლიათ იპოვოთ მრავალი განსხვავებული შეთავაზება საგადასახადო მომსახურების მიწოდებისთვის. მაგრამ მათი უმეტესობა ხელს უწყობს გადასახადებთან დაკავშირებული პრობლემების მხოლოდ ნაწილის აღმოფხვრას. აქედან გამომდინარე, აუცილებელია მივმართოთ ექსპერტებს, რომლებიც ყოვლისმომცველად მიუდგებიან ამ პრობლემის გადაჭრას.

ბევრი ორგანიზაცია (როგორც საშინაო, ასევე საზღვარგარეთის ბაზარი) დიდი ხანია იყენებს აუთსორსინგს. გარკვეული ბიზნეს პროცესების შესრულების მესამე მხარის ორგანიზაციაზე გადაცემა საშუალებას გაძლევთ:

გამოიყენოს ახალი მეთოდები და ტექნოლოგიები საგადასახადო დაგეგმვაში;

კომპანიის ფუნქციონირების სფეროში გავრცელებული შეცდომების თავიდან აცილება და გაცნობა (რადგან აუთსორსინგის კომპანიას თავისი არსენალში აქვს გამოცდილება სხვადასხვა ბიზნეს სექტორში);

დაზოგეთ ორგანიზაციის მნიშვნელოვანი სახსრები (30%-მდე ხარჯების შემცირება) მესამე მხარის სპეციალისტების მიერ მომსახურეობის გამო;

კონცენტრირება ძირითად ბიზნესზე;

გააუმჯობესოს შესრულებული სამუშაოს ხარისხი და სანდოობა (დადასტურებული გარანტიებით);

ყველა კომუნიკაცია მარეგულირებელ ორგანოებთან გადასცეს შემსრულებელ კომპანიას.

დასკვნა

გადასახადების შემცირება ნებისმიერი ფორმით, იქნება ეს გადასახადებისგან თავის არიდება თუ გადასახადების ოპტიმიზაცია (გადასახადის მინიმიზაცია), იწვევს სახელმწიფოს აქტიურ და მკაცრ წინააღმდეგობას მისი წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ. სახელმწიფოს პასუხი ასევე დამოკიდებულია გადასახადების შემცირების მეთოდზე. ხშირად, გადასახადის გადამხდელებს აწყდებიან არჩეული „საგადასახადო პოლიტიკის“ (გადასახადის ოპტიმიზაციისას), რაც იწვევს საგადასახადო ორგანოების მიერ საგადასახადო ადმინისტრირების მეთოდების გამოყენებას დამატებითი გადასახადების, ჯარიმებისა და სანქციების სახით სისხლისსამართლებრივ პასუხისმგებლობამდე (გადასახადის თავის არიდებაში). ).

რუსეთის ფედერაციაში ეკონომიკური ურთიერთობების თითოეულ სუბიექტს უფლება აქვს დაიცვას თავისი ქონებრივი უფლებები კანონით აკრძალული ნებისმიერი საშუალებით. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს აირჩიოს გადასახადების გადახდის მეთოდი, რომელშიც ის ამცირებს გადასახადების ოდენობას ისეთი მეთოდებით, რომლებიც არ ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობას.

საგადასახადო დაგეგმვის ეკონომიკური არსიდან და იმ ობიექტური საფუძვლებიდან გამომდინარე, რომლებზეც დაფუძნებულია ეს ეკონომიკური კატეგორია, შეიძლება გამოიყოს საგადასახადო დაგეგმვის შემდეგი პრინციპები:

საწარმოს სამიზნეების ერთობლიობა საგადასახადო დაგეგმვის სფეროში არის მისი სტრატეგიული მიზნების ზოგადი ხის განუყოფელი ნაწილი, რომლებიც ერთმანეთთან მჭიდროდ არის დაკავშირებული და ურთიერთდამოკიდებულნი. საგადასახადო დაგეგმვის სისტემის მშენებლობა, როგორც წესი, იწყება საწარმოს ზოგადი სტრატეგიული მიზნებისა და ამოცანების განსაზღვრით. და მხოლოდ შემდგომ ეტაპებზე, განვითარების ზოგადი იდეოლოგიიდან გამომდინარე, ყალიბდება საგადასახადო მენეჯმენტის ორგანიზაციული და ეკონომიკური სტრუქტურა, მისი ძირითადი კომპონენტის - საგადასახადო დაგეგმვის ჩათვლით. საგადასახადო დაგეგმვის მიზნები და ამოცანები უნდა დაექვემდებაროს საწარმოს საერთო მიზნებსა და ამოცანებს, ხოლო მეორე მხრივ, მენეჯმენტის ნებისმიერი გადაწყვეტილება განიხილება სავარაუდო საგადასახადო შედეგების თვალსაზრისით. Იმდენად, რამდენადაც...

მსგავსი დოკუმენტები

საგადასახადო პოლიტიკის არსი და მნიშვნელობა საწარმოსთვის, მისი ელემენტები. ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების მახასიათებლები. ორგანიზაციის საგადასახადო პოლიტიკის გავლენა საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტიანობის მიღწევის პროცესზე.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 27/07/2011


საგადასახადო პოლიტიკის არსი და მნიშვნელობა. საწარმოში საგადასახადო დაგეგმვის ორგანიზაცია. საწარმოს საგადასახადო პოლიტიკის შეფასება სს „ვოლგოფრახტის“ მაგალითზე. ფინანსური მაჩვენებლების ანალიზი, საგადასახადო ტვირთის სიდიდე და მისი საერთო დონე.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 25.11.2015


სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის არსი, სახეები, მნიშვნელობა და რეგულირება. შპს „საინჟინრო ქსელების“ ეკონომიკური მახასიათებლები, საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადების გაანგარიშებისა და დოკუმენტაციის პროცედურა. საგადასახადო პოლიტიკის გაუმჯობესება რუსეთში.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 21/03/2011


მონაწილეები დაგეგმვის პროცესში. გადასახადებისგან თავის არიდება. საგადასახადო დაგეგმვის პროცესში ძირითადი მონაწილეების როლი. საგადასახადო ოპტიმიზაციის კონცეფცია. გადასახადის აბსოლუტური მინიმიზაცია. საგადასახადო დაგეგმვის პრინციპები საგადასახადო ოპტიმიზაციის პროცესში.

რეზიუმე, დამატებულია 03/16/2010


„საგადასახადო კონსულტაციის“ კონცეფცია. საგადასახადო კონსულტაციის ფარგლებში საგადასახადო დაგეგმვის როლი საწარმოთა ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაში. გადასახადების ოპტიმიზაციის გზები. ფინანსური ანალიზიროგორც საგადასახადო ოპტიმიზაციის ინსტრუმენტი.

ტესტი, დამატებულია 06/19/2011


გადასახადები, როგორც სამეწარმეო საქმიანობის რეგულირების საშუალება. გადასახადების ოპტიმიზაცია და გადასახადებისგან თავის არიდება. „ხელფასის“ გადასახადების ოპტიმიზაციის ძირითადი მეთოდები. აუთსორსინგი და აუთსტაფინგი. უაღრესად მომგებიანი კომპანიის მიერ დივიდენდების გადახდა.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 21/12/2010


საწარმოს საგადასახადო ტვირთის კონცეფცია და ეკონომიკური არსი, მისი ოპტიმიზაციის ძირითადი მეთოდების მახასიათებლები. საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის მეთოდების გამოყენების თავისებურებები. საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება სს „ვოსტოქენერგომონტაჟის“ მაგალითზე.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 03/11/2014


საგადასახადო დაგეგმვა, როგორც გადასახადების ოპტიმიზაციის საშუალება. საგადასახადო დაგეგმვის საფუძვლები და სპეციფიკა რუსეთის ფედერაციაში. საგადასახადო ოპტიმიზაციის კონცეფცია და სახეები. დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას დასაბეგრი ბაზის ანალიზი და ოპტიმიზაცია.

რეზიუმე, დამატებულია 12/06/2014


კომპანია OOO "Unitel group"-ის ძირითადი საქმიანობა. საწარმოს სტრუქტურა, მისი ეკონომიკური მახასიათებლები. ორგანიზაციის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზი და შეფასება. საწარმოს გადასახადი: დასაბეგრი პერიოდიდა გადასახადის განაკვეთი.

პრაქტიკის ანგარიში, დამატებულია 03/28/2012


გადასახადები, როგორც საგადასახადო ურთიერთობების სისტემა, სახეები და მახასიათებლებიგადასახადები, რომლებიც დაწესებულია რუსეთში ბიზნესზე. საგადასახადო ბაზის გამოთვლის პროცედურა, გადახდების ოპტიმიზაციის გზები. შპს "RemStroy" საწარმოს მახასიათებლები, მისი საგადასახადო გადახდების ანალიზი.

საგადასახადო პოლიტიკა 2018 წლამდე: საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესება (Zobova E.P.)

სტატიის განთავსების თარიღი: 20.11.2015

შესაძლებელია ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების ოდენობის გაზრდა სხვადასხვა გზები: გაზარდეთ გადასახადების განაკვეთები, გააფართოვეთ საგადასახადო ბაზა ან გაზარდეთ გადასახადების შეგროვება. ვინაიდან 2018 წლამდე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო პოლიტიკის განვითარების მთავარი ვექტორი არის საგადასახადო ტვირთის ზრდის პრევენცია, წინა პლანზე მოდის გადასახადების შეგროვების ზრდა. მოქმედი გადასახადები. საგადასახადო ორგანოები ამ მიმართულებით წელიწადზე მეტია მუშაობენ და შედეგიც არის.

Შენიშვნა. 2015 წლის პირველ ნახევარში, საგადასახადო ორგანოებმა მოახერხეს რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის შემოსავლების გაზრდის სამუშაოების შედეგად მნიშვნელოვანი ოდენობის დავალიანების დაფარვა. ამ პერიოდში ინდიკატორი „ვალების ამოღების ეფექტურობა აღსრულების ღონისძიებების გამოყენებით“ გაიზარდა და 69.6% შეადგინა, რაც ყველა დროის ყველაზე მაღალი მაჩვენებელია. წლიური დავალიანების ოდენობა (ღირებულებები გამოითვლება 07/01/2014 წლიდან 07/01/2015 წლამდე) შეადგინა 1,4 ტრილიონი რუბლი, რაც 93 მილიარდი რუბლია. 2014 წელზე მეტი. ამგვარად, სააღსრულებო ღონისძიებების გამოყენებით მიღებული შემოსავალი გაიზარდა 135 მილიარდი რუბლით. გასული წლის ანალოგიურ პერიოდთან შედარებით. ასევე 13,4 მილიარდი რუბლი. გაიზარდა ოფსეტური დავალიანების ოდენობა.

გარდა ამისა, ინდიკატორის გამოთვლილი მნიშვნელობა "გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანაფარდობის შემცირება რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის შემოსავლების მოცულობასთან", რომელიც ახასიათებს დავალიანების წილს ბიუჯეტში შემოსავლების მოცულობაში, 2015 წლის პირველი ნახევრის შედეგების მიხედვით, 9.1% შეადგინა. გასულ წელს ამ მაჩვენებელმა იმავე პერიოდში 9,6% შეადგინა.

ძირითადი შედეგები საგადასახადო ადმინისტრირების სფეროში

გაიდლაინები აჯამებს საგადასახადო ადმინისტრირების სფეროში საგადასახადო პოლიტიკის განხორციელების შედეგებს. გამოვყოთ მთავარი.

დავიწყოთ სამოქმედო გეგმით („საგზაო რუკა“) „საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესება“, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2014 წლის 10 თებერვლის N 162-რ ბრძანებით. თუ ამ დოკუმენტს გავაანალიზებთ, დავინახავთ, რომ დაგეგმილი ღონისძიებების ძირითადი ნაწილი 2014 წელს განხორციელდება. მაშ, რა განხორციელდა დაგეგმილი აქტივობებიდან?

ჯერ ერთი, ამჟამად საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესება ამ საგზაო რუქის ფარგლებში ხორციელდება.

მეორეც, განიხილება ყველაფერი დაგეგმილი" საგზაო რუკა"პროექტები ფედერალური კანონები, რომელთაგან ზოგიერთი უკვე მიღებულია (იხ. ცხრილი 1). გაითვალისწინეთ, რომ ზოგიერთი სიახლე უკვე ძალაშია 2015 წელს, ნაწილი კი ძალაში 2016 წლიდან შედის.

ცხრილი 1

	ცვლილების არსი და მნიშვნელობა
დაინერგა საგადასახადო მონიტორინგის ინსტიტუტი	ანალიზის საფუძველზე წინასწარი საგადასახადო დაზუსტების ინსტიტუტის რუსეთის ფედერაციისათვის ოპტიმალური მოდელის ფორმირება; გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კანონის აღსრულების გამჭვირვალობის გაზრდა; ბიზნეს კლიმატის ინვესტორების აღქმის არსებითი გაუმჯობესება; გადასახადების გადახდის პროგნოზირებადობის გაზრდა; გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობაში არსებული ხარვეზებისა და კონფლიქტების დროული გამოვლენა; საგადასახადო შემოწმების ღირებულების შემცირება, საგადასახადო დავების შემცირებასთან დაკავშირებული სამართლებრივი ხარჯები; გადასახადის გადამხდელთა სამართლებრივი კულტურის დონის ამაღლების უზრუნველყოფა
გააცნო კონცეფცია "გადასახადის გადამხდელის პირადი ანგარიში".	შეიქმნა და გაუმჯობესდა ფუნქციონალობა პირადი ანგარიშიგადასახადის გადამხდელი ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე. გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით მიიღონ დოკუმენტები (გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და ჯარიმების გაანგარიშების შეჯერების აქტები, დავალიანების არარსებობის ცნობები და სხვა დოკუმენტები) საგადასახადო ორგანოდან სატელეკომუნიკაციო არხებით. ელექტრონული ხელმოწერა ოფიციალურისაგადასახადო ორგანო გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით. გადასახადის გადამხდელის პირადი ანგარიშით სარგებლობასთან დაკავშირებული დებულებები, როგორც თავად გადასახადის გადამხდელების, ასევე საგადასახადო ორგანოების მიერ.
კვარტალის დასრულების შემდეგ მისი მიღების შემთხვევაში დღგ-ს გამოქვითვაზე მიღების საკითხი გადაწყდა.	მყიდველის უფლება, რომელმაც მიიღო ინვოისი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გამყიდველისგან, ქონებრივი უფლებები საგადასახადო პერიოდის დასრულების შემდეგ, რომელშიც მხედველობაში იქნა მიღებული ეს საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებები, მაგრამ ვადამდე. საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენისთვის, გამოიქვითეთ დღგ-ის ოდენობა ასეთ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), ქონებრივ უფლებებზე იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც რეგისტრირებული იყო ეს საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებები.
მოგვარებულია დღგ-ს აღრიცხვის საკითხი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადისა და USNO-ს გამოყენებისას ანგარიშ-ფაქტურების გაცემის შემთხვევაში.	გამონაკლისი გათვალისწინებულია ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადისა და გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადის გამორიცხვისას, ბიუჯეტში ანგარიშ-ფაქტურების გაცემისას ბიუჯეტში გადახდილი დღგ-ის თანხების გამორიცხვისას, აგრეთვე არა. ამ შემთხვევებში გადახდილი დღგ-ის თანხების ხარჯებში ჩართვა
გაფართოვდა USNO-ს ფარგლები	გაუქმებულია წარმომადგენლობითი ოფისების მქონე ორგანიზაციებისთვის გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებაზე არსებული შეზღუდვა
გაუმჯობესდა საგადასახადო ადმინისტრირება	დადგინდა საგადასახადო აგენტების ვალდებულება, ყოველკვარტალურად წარუდგინონ საგადასახადო ორგანოს პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლილი და დაკავებული თანხების გაანგარიშება; დადგინდა საგადასახადო აგენტების პასუხისმგებლობა საგადასახადო ორგანოში პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლილი და დაკავებული თანხების გამოანგარიშების, ასევე ფიზიკური პირების შემოსავლების შესახებ არასანდო გამოთვლებისა და არასანდო ინფორმაციის წარუდგენლობისა და დროულად წარდგენისათვის; მინიჭებული აქვს უფლება საგადასახადო ორგანოებს, შეაჩერონ საგადასახადო აგენტის საქმიანობა საბანკო ანგარიშებზე იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო აგენტი არ წარადგენს მითითებულ გაანგარიშებას.

მუშაობა გრძელდება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2012 წლის 29 ივნისის N 1128-რ ბრძანებით დამტკიცებული „საგზაო რუკის“ „საზღვაო ქვეყნების ბაზრებზე წვდომის და ექსპორტის ხელშეწყობის ხელშეწყობის“ ფარგლებში. შეგახსენებთ, რომ ღონისძიებების პროგრამა ნათქვამია დოკუმენტში, გათვლილია 2013 წლიდან 2018 წლამდე პერიოდში, ხოლო აქტივობების ძირითადი ნაწილი 2015-2016 წლებშია დაგეგმილი.

ამ „საგზაო რუქის“ ფარგლებში დღეიდან საგარეო სავაჭრო ოპერაციებში ჩართულ დღგ-ს გადამხდელებს მიეცათ უფლება საგადასახადო ორგანოებს წარუდგინონ დღგ-ის 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების კანონიერების დამადასტურებელი დოკუმენტები ელექტრონული ფორმით: მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე, შევიდა ცვლილებები, რომლის მიხედვითაც, 2015 წლის 1 ოქტომბრიდან შემოღებულ იქნა ელექტრონული ფორმით დოკუმენტების რეესტრი, რომელიც ადასტურებს დღგ-ს 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების კანონიერებას.

საგადასახადო ადმინისტრირების სფეროში სხვა მნიშვნელოვან ცვლილებებს შორის, სახელმძღვანელოს შემქმნელები ხაზს უსვამენ შემდეგს:

ორგანიზაციების პირადი ანგარიშებიდან გადასახადების აკრეფის არასასამართლო პროცედურის ანგარიშსწორება, თუ შეგროვებული თანხა არ აღემატება 5 მილიონ რუბლს;

საბანკო გარანტიებით სარგებლობის შესაძლებლობის გაფართოება;

გადასახადის გადამხდელების - ფიზიკური პირების ვალდებულების შემოღება საგადასახადო შეტყობინების საფუძველზე გადახდილ გადასახადებზე, ერთხელ შეატყობინონ მათ მფლობელობაში არსებული საგნების არსებობის შესახებ. უძრავი ქონებადა (ან) შესაბამისი გადასახადების დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული სატრანსპორტო საშუალებები, საგადასახადო ორგანოს საცხოვრებელი ადგილის ან უძრავი ქონების მდებარეობის ადგილზე და (ან) სატრანსპორტო საშუალებები საგადასახადო შეტყობინების მიუღებლობისა და გადაუხდელობის შემთხვევაში. გადასახადების დაბეგვრის მითითებულ ობიექტებთან მიმართებაში მათი ფლობის პერიოდისთვის. გადასახადის გადამხდელის - ფიზიკური პირის მიერ მითითებული შეტყობინების საგადასახადო ორგანოში უკანონოდ წარუდგენლობის (დაგვიანებით წარდგენისათვის) პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია 2017 წლის 1 იანვრიდან;

გადასახადის გადამხდელის დეკლარაციის უფლების დადგენა საგადასახადო გამოქვითვებიდღგ-სთვის საგადასახადო პერიოდებში მის მიერ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეგისტრაციიდან სამი წლის განმავლობაში, საკუთრების უფლება ან მის მიერ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე იმპორტირებული საქონელი;

საგადასახადო ორგანოების ნებისმიერი არანორმატიული აქტის, მათი თანამდებობის პირების ქმედების ან უმოქმედობის გასაჩივრების სავალდებულო წინასასამართლო პროცედურის შემოღება;

საგადასახადო ორგანოს უფლების დადგენა განახლებული დეკლარაციის (გაანგარიშების) სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას, რომელშიც მცირდება გადასახადის ოდენობა, გამოცხადებულია ზარალის ოდენობა, მოსთხოვოს გადასახადის გადამხდელს შესაბამისი ახსნა-განმარტების მიწოდება;

გადასახადის გადამხდელის მიერ სხვა ბანკში ახალი ანგარიშის გახსნის აკრძალვის შემოღება არსებულ ანგარიშებზე ოპერაციების შეჩერების შემთხვევაში.

ყველა ზემოთ ჩამოთვლილმა აქტივობამ, სხვა საკითხებთან ერთად, უნდა შეუწყოს ხელი გაუმჯობესებას საინვესტიციო კლიმატირუსეთის ფედერაციაში.

ამ ღონისძიებების პარალელურად, საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესების ფარგლებში მიმდინარეობს ბრძოლა გადასახადებისგან თავის არიდებასთან დაბალი საგადასახადო იურისდიქციების გამოყენებით. იმისათვის, რომ შეიქმნას ეფექტური მექანიზმი დაბალი საგადასახადო იურისდიქციების გამოყენების თავიდან ასაცილებლად დაუსაბუთებელი პრეფერენციების შესაქმნელად და გაუმართლებელი საგადასახადო შეღავათების მისაღებად, მიღებულ იქნა ფედერალური კანონი, რომელიც შემოაქვს კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების მოგების დაბეგვრის პრინციპებს. 2015 წლის 1 იანვრიდან ძალაში შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ახალი დებულებები (იხ. ცხრილი 2).

ცხრილი 2

ცვლილებები საგადასახადო კანონმდებლობაში	ცვლილების არსი
თავი გააცნო. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.4, რომელიც ითვალისწინებს კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების მოგების დაბეგვრის მექანიზმის შემოღებას.	აქცია ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.4 ვრცელდება ორგანიზაციებსა და პირებზე, რომლებიც მონაწილეობენ ან აკონტროლებენ უცხოურ კომპანიებს. დაინერგა ახალი ცნებები: „კონტროლირებადი უცხოური კომპანია“ და „მაკონტროლებელი პირი“. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.4 თავი აწესებს პირობებს უცხოური კომპანიებისთვის, რომელთაგან მინიმუმ ერთის დაცვა იწვევს ამ კომპანიის მოგების გათავისუფლებას გადასახადისგან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები (მაკონტროლებელი პირები) ვალდებულნი არიან აცნობონ საგადასახადო ორგანოებს უცხოურ ორგანიზაციებში მონაწილეობის შესახებ (უცხოური სტრუქტურების შექმნა იურიდიული პირის გარეშე), კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების შესახებ და ასევე გადაიხადონ გადასახადი გაუნაწილებელ მოგებაზე. კონტროლირებადი უცხოური კომპანია. ამავდროულად, კონტროლირებადი უცხოური კომპანიის მოგება მხედველობაში მიიღება საგადასახადო პერიოდისთვის კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ან პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, თუ მისი ღირებულება 10 მილიონ რუბლზე მეტია. (2015 - 50 მილიონ რუბლზე მეტი, 2016 - 30 მილიონ რუბლზე მეტი)
დაინერგა ცნება „ორგანიზაციების საგადასახადო რეზიდენტობა“.	რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად ჩამოყალიბებული იურიდიული პირების გარდა, აღიარებულნი იქნებიან ორგანიზაციებად, რომელთა ფაქტობრივი მართვის ადგილია რუსეთის ფედერაცია, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული საერთაშორისო ხელშეკრულებით. ასეთი ორგანიზაციები გადაიხდიან კორპორატიულ საშემოსავლო გადასახადს რუსეთის ფედერაციაში. უცხოურ ორგანიზაციას, რომელიც მოქმედებს რუსეთის ფედერაციაში ცალკე ქვედანაყოფის მეშვეობით, უფლება აქვს დამოუკიდებლად აღიაროს საკუთარი თავი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტად, ასევე უარი თქვას ამ სტატუსზე.
გააცნო "შემოსავლის ფაქტობრივი მიმღების" კონცეფცია	ნორმა მიზნად ისახავს ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულებების (დივიდენდებთან, პროცენტებთან, არამატერიალურ აქტივებზე გადახდებთან დაკავშირებით) შემოსავლების დაბალ საგადასახადო იურისდიქციებში გატანის თავიდან აცილებას.

გარდა ამისა, საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების ეფექტურობის გაუმჯობესების მიზნით, რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ ბრძოლის ფარგლებში, ოფშორული კომპანიების დახმარებით:

რატიფიცირებულია კონვენცია საგადასახადო საკითხებში ურთიერთ ადმინისტრაციული დახმარების შესახებ, რომლის დებულებები ითვალისწინებს საგადასახადო ინფორმაციის გაცვლის შესაძლებლობას, მათ შორის კონვენციის წევრ ქვეყნებთან ერთდროული საგადასახადო შემოწმების ჩატარებას, აგრეთვე მათ ტერიტორიებზე გადასახადების აკრეფის დახმარებას. ;

დამტკიცდა სამთავრობათაშორისო შეთანხმების მოდელი საგადასახადო ინფორმაციის გაცვლის შესახებ, რომლის საფუძველზეც შესაძლებელია შესაბამისი ორმხრივი მთავრობათაშორისი ხელშეკრულებების გაფორმება ოფშორულ და დაბალ საგადასახადო იურისდიქციებთან უკანონო საგადასახადო მინიმიზაციის სქემების გამოყენების წინააღმდეგ.

ეს ნორმები ერთობლივად მიზნად ისახავს ბიზნესის კეთების გამჭვირვალობის უზრუნველყოფას, ეფექტური მექანიზმის შექმნას დაბალი საგადასახადო იურისდიქციების გამოყენების პრევენციისთვის დაუსაბუთებელი პრეფერენციების შექმნისა და გაუმართლებელი საგადასახადო შეღავათების მისაღებად, აგრეთვე გადასახადების შესახებ კანონმდებლობის ნორმების დახვეწას. და გადასახადები უცხოური ორგანიზაციების დაბეგვრისა და კონტროლის კუთხით.

ფინანსთა სამინისტრომ და ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა 2014 წელს ბევრი სამუშაო გაკეთდა იმისათვის, რომ მიეღოთ აუცილებელი გადაწყვეტილებები ყირიმის რესპუბლიკასა და ფედერალურ ქალაქ სევასტოპოლში გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში მარეგულირებელი სამართლებრივი ბაზის შესაქმნელად, მათ შორის. უზრუნველყოს ყირიმის რესპუბლიკისა და ფედერალური ქალაქ სევასტოპოლის კანონმდებლობის სინქრონიზაცია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან (დღგ-ს, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის, აქციზის გადასახადის შესახებ). შემოღებულ იქნა გარდამავალი დებულებები, რისთვისაც საგადასახადო კოდექსში შესაბამისი ცვლილებები შევიდა. 2015 წლიდან კი თავისუფალი ეკონომიკური ზონა შეიქმნა ყირიმის რესპუბლიკისა და ფედერალური ქალაქ სევასტოპოლის ტერიტორიებზე.

საგადასახადო ადმინისტრაცია 2016 - 2018 წლებში

საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესება 2016 - 2018 წლებში დაგეგმილია სხვადასხვა მიმართულებით:

- წინასწარი საგადასახადო კონტროლის ინსტიტუტის შემოღება.ასეთი ინსტიტუტი, ერთის მხრივ, დაეხმარება გადასახადის გადამხდელს მნიშვნელოვნად შეამციროს საგადასახადო რისკები, ასევე უზრუნველყოს გარანტია საგადასახადო ორგანოსთან ურთიერთობაში. მეორე მხრივ, ეს საშუალებას მისცემს საგადასახადო ორგანოებს განახორციელონ გადასახადის გადამხდელის საქმიანობაზე წინასწარი საგადასახადო კონტროლი და შეამცირონ დროის ხარჯები შემდგომი საგადასახადო შემოწმების დროს, ასევე დაეხმარონ გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ ბრძოლაში;

- საგადასახადო საიდუმლოებასთან დაკავშირებული ინფორმაციის სიის ოპტიმიზაცია.უპირველეს ყოვლისა, ეს არ ეხება საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის რეესტრებიდან ან კონფიდენციალურ ინფორმაციას, რომელიც ახასიათებს გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის მახასიათებლებს, არამედ ისეთ ინდიკატორებს, როგორიცაა ინფორმაცია წარმოდგენილი ანგარიშების შესახებ, საგადასახადო ანგარიშგების ინდიკატორები, საშუალო თანამშრომელთა რაოდენობა, საშუალო. ხელფასი, გადახდილი გადასახადების ოდენობა, ორგანიზაციის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგება. ეს გააფართოვებს გადასახადის გადამხდელთა შესაძლებლობას მიიღონ ინფორმაცია თავიანთი კონტრაგენტების შესახებ;

- ინსტიტუტის გაუმჯობესება კონსოლიდირებული ჯგუფიგადასახადის გადამხდელები (KGP). 2018 წლამდე ბიზნესის წარმოებისთვის საგადასახადო პირობების სტაბილურობის უზრუნველსაყოფად, მიზანშეწონილია განიხილოს 2019 წლის 1 იანვრამდე ვადით გახანგრძლივება 2015 წელს მოქმედი შეზღუდვის შესახებ ხელშეკრულებების ძალაში შესვლის შესახებ CGT-ების შექმნაზე რეგისტრირებული. საგადასახადო ორგანოები. შემოთავაზებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობაში რიგი ცვლილებების შეტანა, რომლებიც მიზნად ისახავს CGT-ის ეფექტურობის ამაღლებას, რათა უზრუნველყოს მისი გამჭვირვალობა და შემცირდეს ბოროტად გამოყენების შესაძლებლობა;

- საგადასახადო ბაზის ეროზიასთან და გადასახადიდან მოგების ამოღებასთან ბრძოლა. ეს სამუშაოგანხორციელდა რამდენიმე მიმართულებით. ერთ-ერთი მათგანია ინფორმაციის ავტომატური გაცვლის შესაძლებლობა ფინანსური ოპერაციებისაგადასახადო მიზნებისთვის უცხო იურისდიქციებთან. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობაში შეტანილი ცვლილებები, რომლებიც მიზნად ისახავს უცხოურ იურისდიქციებთან ფინანსური ოპერაციების შესახებ საგადასახადო ინფორმაციის ავტომატური გაცვლის შესაძლებლობის უზრუნველყოფას, უნდა დაუშვას 2018 წელს რუსეთის ფედერაციის დაგეგმილი შეერთება ფინანსური ავტომატური გაცვლის შესახებ მრავალმხრივ შეთანხმებაში. ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) მიერ შემუშავებული ფინანსური ოპერაციების შესახებ საგადასახადო მიზნებისთვის მოწოდებული ინფორმაციის ერთიანი ანგარიშგების სტანდარტი (USR) და დაიწყოს გაცვლა.

მნიშვნელოვანი მიმართულებაა კორპორატიული სესხების დაბეგვრის (საპროცენტო ხარჯების) წესის ცვლილება. დაგეგმილია კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების მოგების დაბეგვრის წესების დახვეწის გაგრძელება. ძირითადი დებულებების შესახებ OECD/G20 რეკომენდაციების საბოლოო შემუშავების შედეგების საფუძველზე, მიიღება გადაწყვეტილება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობაში შესაბამისი ცვლილებების შეტანის აუცილებლობის შესახებ.

სატრანსფერო ფასების დაბეგვრის წესების გაუმჯობესება გაგრძელდება - სამი წლის განმავლობაში, რაც მოქმედებს სატრანსფერო ფასების დაბეგვრის წესები, მათი გამოყენების პრაქტიკა მიუთითებს სატრანსფერო ფასების გამოყენებაზე საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების აუცილებლობაზე. ამასთან დაკავშირებით, დაგეგმვის პერიოდში მოსალოდნელია:

1) საგადასახადო კონტროლის მიზნებისათვის საფასო დოკუმენტაციაში შემავალი კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნების მოთხოვნების გადახედვა და კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ შეტყობინებების შესახებ, მათ შორის OECD-ის მიერ BEPS გეგმის ფარგლებში გამოქვეყნებული წინადადებების გათვალისწინებით;

2) საგადასახადო მიზნებისთვის ფასების დადგენის მეთოდების გამოყენების პროცედურის დაზუსტება, გათვალისწინებული ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 14.3;

3) პირობების გარკვევა, რომლითაც ხდება საგარეო სავაჭრო ოპერაციები საქონელთან, რომელიც წარმოადგენს რუსეთის ფედერაციის ძირითად საექსპორტო პროდუქტებს (ნავთობი და საქონელი, რომელიც წარმოებულია ნავთობისგან, შავი ლითონებისგან, ფერადი ლითონებისგან, მინერალური სასუქებისგან, ძვირფასი მეტალებიდა ძვირფასი ქვები) აღიარებულია კონტროლირებად;

4) ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფლებამოსილებების გარკვევა სექ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის V.1.

გარდა ამისა, იგეგმება ფასწარმოქმნის ხელშეკრულების დადების პროცედურის შემუშავება საგარეო სავაჭრო ტრანზაქციის მიმართ, რომლის ერთი მხარე მაინც არის უცხო სახელმწიფოს საგადასახადო რეზიდენტი, რომელთანაც გაფორმებულია ხელშეკრულება (შეთანხმება) ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ. დადებულია მონაწილეობით უფლებამოსილი ორგანოასეთი უცხო სახელმწიფოს აღმასრულებელი ხელისუფლება;

საგადასახადო და გადასახადების კანონმდებლობის ბოროტად გამოყენების წინააღმდეგ ზომების გამკაცრება გადასახადების მინიმიზაციის მიზნით. ეს ღონისძიებები მიზნად ისახავს არაკეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელების მიერ გადასახადებისგან თავის არიდების სქემებისა და ბიუჯეტიდან უკანონო გადასახადების დაბრუნების შექმნასა და გამოყენებას. გადასახადების თავიდან აცილებისა და ბიუჯეტიდან უკანონო დაბრუნებისკენ მიმართული საგადასახადო ბოროტად გამოყენების ერთ-ერთი ღონისძიება არის საკანონმდებლო დონეზე მექანიზმების მკაფიო დაფიქსირება, რომელიც ზღუდავს გადასახადის გადამხდელთა მიერ ე.წ. „ერთი ღამის“ კომპანიების გამოყენებას, ასევე გადასახადებს სქემები ოფშორული კომპანიების გამოყენებით. დაგეგმილია საგადასახადო კოდექსში ცვლილებების შეტანის წინადადებების შემუშავება საგადასახადო ბოროტად გამოყენების საპირისპიროდ, გადასახადის გადამხდელთა მიერ ფორმალურად კანონიერი ქმედებების გამოყენების სახით, რომლის მთავარი მიზანია გადაუხდელობა ან გადასახადების მცირე ოდენობით გადახდა. ასევე რუსეთის ეკონომიკის დეოფშორიზაციის პრობლემების გადაჭრის ფარგლებში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობაში საგადასახადო სფეროში უფლებების ბოროტად გამოყენების პირდაპირი აკრძალვის აკრძალვის კუთხით;

- საინვესტიციო კლიმატის გაუმჯობესება რუსეთის ფედერაციაში.დაგეგმილია გადასახადის გადამხდელთა რისკების შემცირება მექანიზმის შემოღებით, რომელიც არეგულირებს საგადასახადო კონსულტაციას და საგადასახადო კონსულტანტების პასუხისმგებლობას, საგადასახადო ორგანოების ეფექტურობის გაზრდას გადასახადის გადამხდელთა უფრო კომპეტენტური მუშაობის უზრუნველსაყოფად, საგადასახადო საკონსულტაციო დაწესებულების ნებაყოფლობითი ხასიათის შენარჩუნებით. გარდა ამისა, იგეგმება მონაწილეებს შორის ელექტრონული დოკუმენტების მართვის გაფართოება საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობები, დროისა და მატერიალური ხარჯების შემცირება მომზადებისა და პრეზენტაციისთვის საგადასახადო დეკლარაციები(გათვლები) საგადასახადო ორგანოებს, საგადასახადო ადმინისტრირების და საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაუმჯობესების მიზნით, მათ შორის:

1) საგადასახადო დეკლარაციის (გამოთვლების) ელექტრონული ფორმით სავალდებულო წარდგენაზე გადასვლის ზღვრის 100-დან 50 კაცამდე დაწევა;

2) საგადასახადო კონტროლის დამატებითი ღონისძიებების განხორციელების პროცედურის დახვეწა და აუდიტირებული პირების გაცნობა ყველა საგადასახადო კონტროლის მასალის, მათ შორის დამატებითი ღონისძიებების შედეგებზე დაფუძნებული მასალების შესახებ.

გაიდლაინმა შეაჯამა საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესების მიმართულებით მუშაობის შედეგები. 2015 წელს დასრულდა „საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესება“ საგზაო რუქით გათვალისწინებული ფედერალური კანონპროექტების შემუშავება. ამასთან, ზოგიერთი კანონი უკვე მიღებულია და ძალაშია, დანარჩენი საგადასახადო ადმინისტრირების წესები კი 2016 წლიდან ამოქმედდება.

2016 - 2018 წლებში დაგეგმილია მთელი რიგი ღონისძიებების განხორციელება საგადასახადო ადმინისტრირების გასაუმჯობესებლად, მათ შორის, ზომების გამკაცრება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ნორმების ბოროტად გამოყენების წინააღმდეგ გადასახადების მინიმიზაციის მიზნით, რისთვისაც იგეგმება პირდაპირი აკრძალვის შემოღება. საგადასახადო სფეროში უფლებების ბოროტად გამოყენება, მათ შორის, საკანონმდებლო დონეზე, მექანიზმების დაფიქსირება, ჭურვი კომპანიებისა და ოფშორული კომპანიების გამოყენების შეზღუდვა.

საგადასახადო დაგეგმვას მნიშვნელოვანი ადგილი უჭირავს თითოეული გადასახადის გადამხდელის ეკონომიკურ საქმიანობაში. ყოველივე ამის შემდეგ, ყველა სუბიექტი მონაწილეობს სამეწარმეო საქმიანობაუნდა გადაიხადოს კანონით დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები. შესაბამისად, თითოეული ეს სუბიექტი დაინტერესებულია საგადასახადო ტვირთის ლეგიტიმური შემცირებით და ადრე თუ გვიან მოდის ორგანიზაციაში საგადასახადო დაგეგმვის შექმნის იდეამდე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ განსაზღვრავს "საგადასახადო დაგეგმვის" კონცეფციას. ეკონომიკურ ლიტერატურაში არ არსებობს ცალსახა მიდგომა ამ ტერმინის განმარტებასთან დაკავშირებით. სხვადასხვა მეცნიერის მოსაზრებების გაანალიზების შემდეგ, ჩვენ შეგვიძლია ჩამოვაყალიბოთ ზოგადი განმარტება. ორგანიზაციის ფარგლებში საგადასახადო დაგეგმვა უნდა გავიგოთ, როგორც ორგანიზაციის დაგეგმვის განუყოფელი ნაწილი, რომლის მიზანია ორგანიზაციის საგადასახადო ვალდებულებების შემცირება კანონიერად ნებადართული მეთოდებისა და მეთოდების გამოყენებით.

2012 წლის სექტემბერში გაზეთ „პრაქტიკული საგადასახადო დაგეგმვა“ რედაქტორებმა ჩაატარეს გამოკითხვა ორგანიზაციებს შორის საგადასახადო დაგეგმვის თემაზე. შეჯამების შედეგად გაირკვა, რომ ბევრი კომპანია მზადაა რისკზე წავიდეს ნებისმიერი გადასახადის დაზოგვისთვის.

რუსეთის ბიზნეს სუბიექტებს შორის საგადასახადო დაგეგმვის ყველაზე პოპულარული მეთოდი, კვლევის მიხედვით, არის პასიური მეთოდი - აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის გარკვეული მეთოდების დაფიქსირება. სააღრიცხვო პოლიტიკაორგანიზაციები. უფრო სარისკო აქტიურ მეთოდებს კომპანიები ნაკლებად ხშირად იყენებენ, თუმცა, ასეთი მეთოდები არ არის უგულებელყოფილი ორგანიზაციების მიერ. კერძოდ, რუსეთის ეკონომიკური სუბიექტები სარგებლობენ კანონმდებლობის ბუნდოვანებითა და უზუსტობებით, მიუხედავად საგადასახადო დავის მაღალი ალბათობისა. გარდა ამისა, პოპულარულია ბიზნესის გაყოფა, ასევე ხელშეკრულებების ალტერნატიული შესრულება. რუსი გადასახადის გადამხდელები უფრო ხშირად ამჯობინებენ დადასტურებულ საგადასახადო დაგეგმვის სქემებს ახალ და „გამოუცდელ“ საგადასახადო დაგეგმვის სქემებს, რომლის მიხედვითაც საგადასახადო ორგანოსთან დავა ნამდვილად არ იქნება.

ზემოაღნიშნულ ფაქტებთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია ჩამოვაყალიბოთ რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო დაგეგმვის ძირითადი პრობლემები.

უპირველეს ყოვლისა, ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი პრობლემაა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის უზუსტობა, ასევე მისი ხშირი ცვალებადობა. ზოგიერთი ორგანიზაცია ცდილობს ამ პრობლემის კაპიტალიზაციას, საგადასახადო დაგეგმვის ერთ-ერთ მეთოდად იყენებს კანონმდებლობაში არსებულ უზუსტობებს და ხარვეზებს, ზოგი შეიძლება პასუხისმგებელი იყოს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის, თუ საგადასახადო კანონმდებლობის გარკვეული ნორმები არასწორად არის განმარტებული.

მეორეც, სასამართლო პრაქტიკის გაურკვევლობა მსგავს საკითხებზე საგადასახადო დავები. საგადასახადო დაგეგმვის გარკვეული მეთოდების გამოყენებით, ორგანიზაციას არ შეუძლია საიმედოდ დაიჯეროს, გამოიწვევს თუ არა ასეთი მეთოდი საგადასახადო ორგანოების კითხვებს და იქნება თუ არა სამართლიანობა მის მხარეს.

მესამე, ქვეყანაში საგადასახადო კულტურის საკმაოდ დაბალი დონე და გადასახადის გადამხდელთა სურვილი, პატიოსნად მოპოვებული კაპიტალის ნაწილი არავითარ შემთხვევაში არ დაუთმონ სახელმწიფოს.

გამოვლენილი პრობლემების გაანალიზების შემდეგ მივდივართ დასკვნამდე, რომ აუცილებელია საკანონმდებლო დონეზე „საგადასახადო დაგეგმვის“ კატეგორიის კონსოლიდაცია, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ).

როგორც ჩანს, შესაძლებელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის 25-ე თავის "კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადი" სტატიის "საგადასახადო დაგეგმვა". ამ სტატიაში აუცილებელია საგადასახადო დაგეგმვის ყოვლისმომცველი განმარტების მიცემა, ასევე საგადასახადო დაგეგმვის ინსტრუმენტების კონსოლიდაცია, რომლებიც გადასახადის გადამხდელებს შეუძლიათ გამოიყენონ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას.

ყველაზე განსაზღვრული, ჩვენი აზრით, იქნება საგადასახადო დაგეგმვის შემდეგი ინტერპრეტაცია: ”საგადასახადო დაგეგმვა გაგებულია, როგორც ორგანიზაციის დაგეგმვის განუყოფელი ნაწილი ( ინდივიდუალური მეწარმე), რომლის მიზანია ორგანიზაციის საგადასახადო ვალდებულებების კანონიერი შემცირება, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული ელემენტების დახმარებით.

საგადასახადო დაგეგმვის ელემენტებს შორის, რომლებიც შეიძლება განისაზღვროს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, შეიძლება განვასხვავოთ შემდეგი:

1. საგადასახადო შეღავათები, რაც გაგებულია, როგორც გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით გათვალისწინებული გარკვეული კატეგორიის გადამხდელთა მიერ გათვალისწინებული უპირატესობები სხვა გადასახადის გადამხდელებთან შედარებით, მათ შორის შესაძლებლობა არ გადაიხადონ გადასახადი ან გადაიხადონ უფრო მცირე ოდენობით.
2. სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე გადასვლა. თუ გადასახადის გადამხდელი აკმაყოფილებს იმ კრიტერიუმებს, რომლებიც საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელს გამოიყენოს ამა თუ იმ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი, მას უფლება აქვს გადავიდეს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადიდან (და ზოგადი საგადასახადო სისტემით გათვალისწინებული სხვა გადასახადებიდან) შესაბამის სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმზე.
3. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის გზები და მეთოდები. გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს საგადასახადო (ბუღალტრული აღრიცხვის) მიზნით აირჩიოს და სააღრიცხვო პოლიტიკაში დააფიქსიროს ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო სფეროში მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით გათვალისწინებული საქმიანობის წარმოების მეთოდები და მეთოდები. მაგალითი შეიძლება იყოს ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდის არჩევა, ნედლეულისა და მასალების, საქონლის ჩამოწერა, რეზერვების შექმნის გადაწყვეტილების მიღება და ა.შ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით საგადასახადო დაგეგმვის ინსტიტუტის გაერთიანება მნიშვნელოვნად შეამცირებს საგადასახადო დავების რაოდენობას, რადგან საგადასახადო დაგეგმვის ყველა შესაძლო ელემენტის ჩამონათვალი, რომელიც გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გამოიყენოს თავის საქმიანობაში, იქნება ამომწურავი და საგადასახადო დაგეგმვის სხვა მეთოდების გამოყენება უკანონოდ ჩაითვლება.

ასეთი ცვლილებების შეტანა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში არ საჭიროებს ფედერალური კანონმდებლობის, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მიღებას, ცვლილებას, შეჩერებას ან ბათილად ცნობას. და ფედერალური ორგანოებიაღმასრულებელი ხელისუფლება.

შეიძლება განვასხვავოთ შემდეგი ძირითადი წინადადებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის გასაუმჯობესებლად:

· საერთო საგადასახადო ტვირთის შემცირება.

კეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელისთვის საგადასახადო ტვირთის შემსუბუქება მთლიანი ბიუჯეტისადმი ზიანის მიყენების გარეშე შეიძლება მიღწეული იქნას მთელი რიგი შეღავათების გაუქმებით (ეს ტენდენცია უკვე ჩანს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში). რუსეთის მოქმედ კანონმდებლობაში სხვადასხვა სახის გადასახადების შეღავათების რაოდენობა დიდია. სარგებელი ხშირად მიიღება გარკვეული ეკონომიკური ჯგუფების ინტერესების ლობირების შედეგად და ხშირად აღინიშნება შეღავათების ფიქტიური გამოყენება.

ფედერალური ბიუჯეტის დონეზე საგადასახადო ტვირთის შემცირება ანაზღაურდა საგადასახადო შემოსავლების ზრდით საგადასახადო ბაზის გაზრდით. ადგილობრივ დონეზე ეს ზრდა არც ისე შესამჩნევი იყო

· საგადასახადო სისტემის გამარტივება.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების ამომწურავი ნუსხის დადგენა მათი საერთო რაოდენობის შემცირებით და არსებული საანგარიშო რეჟიმების მაქსიმალური გაერთიანება და სხვადასხვა გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის პროცედურა.

· საგადასახადო ორგანოების მუშაობის გაუმჯობესება.

აუცილებელია შესაბამისი ორგანოების მუშაობის ხარისხის მუდმივი მონიტორინგი, ასევე მათი თანამშრომლების კომპეტენციის შემოწმება.

შესავალი პროგრესული მასშტაბისაშემოსავლო გადასახადი.

მაგალითად, თითქმის ყველა ქვეყანაში, რომლებმაც მიაღწიეს წარმატებას ეკონომიკაში, არსებობს საშემოსავლო გადასახადის პროგრესული მასშტაბი: ჩინეთში - 45%-მდე, ბრაზილიაში - 27,5%-მდე, ინდოეთში - 30%-მდე. პროგრესული სკალით გათვალისწინებული შემოსავლის განაწილების ერთგვაროვნება ერთ-ერთია სავალდებულო პირობებინებისმიერი ქვეყნის ეკონომიკური განვითარება. მსოფლიო ბანკის კვლევა აჩვენებს, რომ მაღალი შემოსავლების უთანასწორობა საზიანოა ეკონომიკური ზრდისთვის. და ამ მდგომარეობის გრძელვადიანი შენარჩუნება იწვევს მოსახლეობის უმრავლესობის მნიშვნელოვან გაღატაკებას და დეგრადაციას. ამას რუსული გამოცდილება ადასტურებს.

მთელ მსოფლიოში უფრო მაღალი შემოსავლის მქონე ადამიანები ბიუჯეტში მაღალ გადასახადებს იხდიან და მოსახლეობის დაბალშემოსავლიანი სეგმენტები მისგან თავისუფლდებიან. პროგრესული საშემოსავლო გადასახადის სკალის გაუქმებით დაბეგვრის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი პრინციპი, მისი სამართლიანობა დაირღვა.

მაგალითად ინდოეთში გადასახადებისგან თავისუფალითვიური შემოსავალი 8125 რუბლს შეადგენს, ბრაზილიაში - 24750 რუბლს, ხოლო რუსეთში 400 რუბლს, რაც დაახლოებით 45-ჯერ დაბალია ევროპულ საშუალო მაჩვენებელზე.

· გააუქმეთ წლიური შემოსავლის მაქსიმალური ოდენობა (415 ათასი რუბლი), რომლის ზემოთ სოციალური შენატანები არ გროვდება.

2011 წლიდან სოციალური შენატანები ხელფასის ფონდის 26%-დან 34%-მდე გაიზარდა. დიდი საშიშროებაა, რომ ამ ღონისძიებამ დარტყმა მიაყენოს არაპირველადი ეკონომიკის განვითარების გეგმებს და ბიუჯეტს არაფერი მოუტანოს. თუ გააუქმებთ ამ სარგებელს, მაშინ მხოლოდ ფორმაში სოციალური შენატანებიბიუჯეტი დამატებით ორ მილიარდ რუბლს მიიღებს.

· გადასახადებისა და მოსაკრებლების ვალების შემცირებაზე მუშაობა.

რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისგან თავის არიდება და საგადასახადო კანონების გვერდის ავლით სხვადასხვა სქემების გავრცელება სერიოზულ პრობლემად იქცა. მთავარ ამოცანად რჩება საგადასახადო შემოწმების ობიექტების ეფექტური შერჩევა და დოკუმენტური შემოწმების ხარისხის გაუმჯობესება, საგანმანათლებლო მუშაობა საგადასახადო დისციპლინის და გადასახადის გადამხდელთა პასუხისმგებლობის გასაუმჯობესებლად. აქედან გამომდინარე, საგადასახადო ორგანოების წინაშე დგას ამოცანა არა მხოლოდ გამოავლინოს შემოსავლის დამალვისა და გადასახადებისგან თავის არიდება, არამედ გააუმჯობესოს მარეგულირებელი ბაზა, ოპერატიულად დაბლოკოს საგადასახადო სამართალდარღვევის ადგილის შესაძლო არხები.

· მსხვილი კომპანიების აქციონერთა დივიდენდების დაბეგვრის გაზრდა.

· გამარტივდეს გაანგარიშების მეთოდი რუსული საწარმოებისთვის, რომლებსაც არ აქვთ დღგ შეღავათები.

დღგ-ს გაანგარიშებისას საგადასახადო ბაზა უნდა ავიღოთ არა პროდუქციის გაყიდვიდან, როგორც ეს დღეს არის დადგენილი საგადასახადო კოდექსით, არამედ მასში შემავალი დამატებითი ღირებულებიდან, რომელიც მოიცავს სახელფასო ფონდს, მოგებას, ამორტიზაციას და გადასახადებს და ადვილად შეიძლება განისაზღვროს. სააღრიცხვო მონაცემებიდან.

· საჭიროა შემცირდეს ან გაუქმდეს გადასახადები სამომხმარებლო საქონლის მწარმოებლებზე და მცირე საწარმოო და ინოვაციურ საწარმოებზე, რომლებიც ამჟამად უკონკურენტოა შიდა შრომის ბაზარზე.

· აუცილებელია საგადასახადო ანგარიშგების გამარტივება.

დღეს საგადასახადო სამსახურში შემოსული დეკლარაციების საერთო მოცულობა 50-დან 80 გვერდამდეა. თითოეულ ამ გვერდზე შესაძლებელია შეცდომები, კრიმინალური შედეგებით.

· საგადასახადო პოლიტიკის საკითხებზე საერთაშორისო თანამშრომლობის განვითარება.

შეიძლება დავასკვნათ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის გასაუმჯობესებლად აუცილებელი ღონისძიებაა საგადასახადო კანონმდებლობის მუდმივი ცვლილება და დამატება.

სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკა ამ ეტაპზე მიზნად ისახავს საგადასახადო სისტემის მასტიმულირებელი როლის გაფართოებას, ბალანსის შენარჩუნების აუცილებლობის გათვალისწინებით. ბიუჯეტის სისტემა. აქ ყველაზე მნიშვნელოვანი ამოცანაა გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის ადმინისტრაციული პროცედურების გამარტივება.

ძალიან მნიშვნელოვანია საგადასახადო სისტემის რეფორმის სირთულე: მასში გათვალისწინებული ყველა მექანიზმი ერთდროულად და სრულად უნდა ამოქმედდეს.

საგადასახადო სისტემა ერთ-ერთი მთავარი ელემენტია საბაზრო ეკონომიკა. იგი წარმოადგენს ეკონომიკის განვითარებაზე სახელმწიფოს გავლენის ძირითად ინსტრუმენტს, რომელიც განსაზღვრავს ეკონომიკური და სოციალური განვითარების პრიორიტეტებს. ამ მხრივ, აუცილებელია, რომ რუსეთის საგადასახადო სისტემაც მოერგოს ახალ სოციალურ ურთიერთობებს, მსოფლიო გამოცდილების შესაბამისად.

დასკვნა

AT თანამედროვე პირობებისაბაზრო ეკონომიკაზე გადასვლისას საწარმოების სახელმწიფოსთან ფინანსური ურთიერთობების მარეგულირებელი ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ბერკეტი საგადასახადო სისტემაა. იგი შექმნილია იმისთვის, რომ სახელმწიფო უზრუნველყოს ფინანსური რესურსებით, რომელიც აუცილებელია გადაჭრის უმნიშვნელოვანეს ეკონომიკურ და სოციალური ამოცანები. გადასახადების, შეღავათებისა და ფინანსური სანქციების მეშვეობით, რომლებიც საგადასახადო სისტემის განუყოფელი ნაწილია, სახელმწიფო გავლენას ახდენს საწარმოების ეკონომიკურ ქცევაზე, ამასთან ცდილობს შექმნას თანაბარი პირობები სოციალური რეპროდუქციის ყველა მონაწილესთვის. საგადასახადო მეთოდებიფინანსური და ეკონომიკური ურთიერთობების რეგულირება სხვა ეკონომიკურ ბერკეტებთან ერთად ქმნის აუცილებელ წინაპირობებს ერთიანი ინტეგრალური ბაზრის ფორმირებისთვის და ფუნქციონირებისთვის, რაც ხელს უწყობს საბაზრო ურთიერთობების შექმნას.

ჩვენს კვლევაში ჩვენ:

1. შეისწავლა რუსეთში საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბების ისტორიული ასპექტი.

რუსეთის საგადასახადო სისტემა დროთა განმავლობაში თითქმის ყოველთვის ყალიბდებოდა, ვითარდებოდა და განიცდიდა გარკვეულ ცვლილებებს მის ცვლილებებთან ერთად პოლიტიკური სტრუქტურადა ისტორიულ ეტაპებთან ერთად.

2.აღწერა გადასახადების ფუნქციის საგადასახადო სისტემის აგების ძირითადი პრინციპები.

ეფექტური საგადასახადო სისტემის შესაქმნელად გამოიყოფა შემდეგი ზოგადად მიღებული პრინციპები:

ეკონომიკური ეფექტურობა;

დაბეგვრის სიზუსტე;

დაბეგვრის სამართლიანობა;

დაბეგვრის სიმარტივე და გადასახადების აკრეფის დაბალი ხარჯები.

განვითარებული საბაზრო ურთიერთობების პირობებში გადასახადებს თან ახლავს შემდეგი ფუნქციები:

1. ფისკალური;

2.მარეგულირებელი;

სტიმულატორი;

დისტრიბუცია.

3. ჩაატარა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ამჟამინდელი მდგომარეობის ანალიზი.

საგადასახადო სისტემა მოიცავს:

სახელმწიფოს ტერიტორიაზე დადგენილი გადასახადების სახეები;

საგადასახადო სუბიექტები (გადასახადის გადამხდელები);

· საკანონმდებლო ბაზა;

· სახელმწიფო ხელისუფლების ორგანოები, რომლებსაც ევალებათ გადასახადების და მოსაკრებლების შეგროვება და შესაბამისი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დროულად და სრულად გადახდაზე კონტროლი.

საგადასახადო კანონმდებლობის შემადგენლობა მოიცავს:

) ფედერალური საგადასახადო კანონმდებლობა;

) რეგიონული საგადასახადო კანონმდებლობა;

) მუნიციპალური საგადასახადო აქტები.

რუსეთის ფედერაცია ადგენს შემდეგი ტიპებიგადასახადები და მოსაკრებლები: ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი.

რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტში გადასახადებისა და მოსაკრებლების მიღების სტატისტიკის მიხედვით, ქვეყნის ეკონომიკა აჩვენებს სტაბილურ ზრდას.

4. გამოავლინა ძირითადი პრობლემები, რომლებიც დამახასიათებელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემისთვის:

1) საგადასახადო პოლიტიკის არასტაბილურობა და საგადასახადო კანონმდებლობის არასრულყოფილება;

2) გადასახადის გადამხდელზე დაკისრებული გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთი;

3) გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე დავალიანების მაღალი დონე;

4) საგადასახადო შეღავათების გადაჭარბებული განაწილება;

5) ეკონომიკის რეალური სექტორის განვითარებისა და ძირითადი საგადასახადო ტვირთის საწარმოო სექტორებზე გადატანის წახალისების არარსებობა;

6) პირად შემოსავალზე გადასახადის ერთიანი განაკვეთი;

7) თანამშრომელთა არაკომპეტენტურობა საგადასახადო მომსახურება;

8) ჩრდილოვანი ეკონომიკის არსებობა.

5. გამოყავით შემდეგი ძირითადი წინადადებები საგადასახადო სისტემის გასაუმჯობესებლად.