Zdanění farem: srovnání základních, usn, eskhnových režimů. ESH: jak to funguje a kdo může uplatnit Jaké daně se platí v režimu ESH

Vzhledem k tomu, že stát věnuje v poslední době činnosti zemědělských podniků zvýšenou pozornost, považovali jsme za vhodné rozebrat problémy, se kterými se poplatníci při uplatňování zvláštního daňového režimu pro zemědělské výrobce potýkají.

Organizace a jednotliví podnikatelé, kteří jsou zemědělskými výrobci v souladu s kapitolou 26.1 daňového řádu Ruské federace, mají právo dobrovolně přejít na placení jednotné zemědělské daně (USHT) způsobem stanoveným v této kapitole daňového řádu Ruské federace. Federace (Ustanovení 2, článek 346.1 daňového řádu Ruské federace).

Odpočet DPH při přechodu na Sjednocenou zemědělskou daň

V praxi často dochází k situacím, kdy je zboží nakoupeno a použito plátcem daně před přechodem na režim UAT a po něm zaplaceno. Vyvstává tedy otázka možnosti uplatnění odpočtu DPH.

Článek 346.1 daňového řádu Ruské federace stanoví, že daňový systém pro zemědělské výrobce se uplatňuje spolu s obecným daňovým režimem. Přechod na placení jednotné zemědělské daně nebo návrat k obecnému režimu zdanění provádějí organizace a jednotliví podnikatelé dobrovolně.

Článek 346.2 daňového řádu Ruské federace stanoví, že organizace a jednotliví podnikatelé, kteří přešli na placení UAT způsobem stanoveným v kapitole 26.1 daňového řádu Ruské federace, jsou uznáváni jako plátci UAT. Na základě smyslu čl. 346.2 a 346.3 daňového řádu Ruské federace mohou zemědělští výrobci přejít na režim UAT.

Odstavec 6 Čl. 346.2 daňového řádu Ruské federace je stanoveno, že nejsou oprávněni přejít na platbu jednotné zemědělské daně:

• organizace a jednotliví podnikatelé zabývající se výrobou zboží podléhajícího spotřební dani;
• organizace a jednotliví podnikatelé zabývající se podnikatelskou činností v oblasti hazardních her;
• státní, rozpočtové a autonomní instituce (v souvislosti s nabytím účinnosti federálního zákona ze dne 8. května 2010 č. 83-FZ „O změně některých právních předpisů Ruské federace v souvislosti se zlepšením právního postavení státních (obecních) institucí“).

Podle paragrafů. 1 a 2 Čl. 171 daňového řádu Ruské federace, při výpočtu výše DPH splatné do rozpočtu má poplatník právo snížit celkovou částku daně vypočtenou v souladu s čl. 166 daňového řádu Ruské federace pro daňové odpočty stanovené tímto článkem. Částky daně předložené poplatníkovi při pořízení zboží (práce, služby), jakož i vlastnická práva na území Ruské federace, podléhají srážkám.

Nárok na odpočet daně a vrácení daně z rozpočtu DPH tak mohou využívat pouze plátci této daně.

Na základě p.p. 3 str. 2 čl. 170 daňového řádu Ruské federace částky DPH předložené kupujícímu při nákupu zboží (práce, služby), včetně dlouhodobého majetku a nehmotného majetku, osobami, které nejsou plátci DPH v souladu s kapitolou 21 daňového řádu. Ruské federace nebo osvobozeny od povinnosti jej vypočítat a zaplatit, jsou zahrnuty do nákladů na výrobu a prodej zboží (práce, služby).

Podle oficiálního stanoviska Ministerstva financí Ruska, pokud osoby, které přešly na zjednodušený daňový systém nebo daňový systém ve formě UTII, vypočítají pro platbu do rozpočtu částku DPH za odeslané zboží (práce, služby) (uskutečněna, poskytnuta) před přechodem na takové zvláštní daňové režimy, pak mají tyto osoby nárok na odpočet částky daně ze zboží (práce, služby) použité při realizaci plnění za účelem prodeje zboží (staveb, služeb), které jsou podléhající DPH, ale zaplacené po přechodu na zvláštní daňové režimy (dopis ze dne 19.12.05 č. 03-04-15/116). Navzdory skutečnosti, že tento dopis odkazuje na UTII a zjednodušený daňový systém, zdá se možné rozšířit tento pohled na placení jednotné zemědělské daně, která je rovněž zvláštním daňovým režimem.

Existují samostatná soudní rozhodnutí potvrzující uvedené oficiální stanovisko (rozhodnutí Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 17. července 2008 č. A12-10958 / 07, Federální antimonopolní služby okresu Ural ze dne 24. prosince 2007 č. Ф09 -10650 / 07-С2).

Většina rozhodčích soudů však zastává opačný postoj. Soudy upozorňují, že pokud DPH platí plátce po přechodu na zvláštní daňový režim, pak mu nevzniká právo na odpočet částky této daně (Vyhláška Federální antimonopolní služby Uralského distriktu ze dne 18. srpna 2009 č. Ф09-5876 / 09-С2, 1. 02. 06 č. Ф09-34/06-С2, Federální antimonopolní služba Severokavkazského okruhu ze dne 28. 8. 2008 č. Ф08-5017/2008, Federální antimonopolní služba Severokavkazského okresu ze dne 30.6.2006 č. А66-911/2005).

Tento postoj navíc potvrdilo Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace usnesením č. 4287/05 ze dne 13. září 2005.

Je třeba poznamenat, že uvažovaný problém je relevantní ve vztahu k transakcím uskutečněným před 1. lednem 2006 i po uvedeném datu, u kterých je zachována podmínka skutečného zaplacení částek daně, neboť v té době platilo pravidlo uplatněna na odpočet částek DPH předložených plátci daně a zaplacených při nákupu zboží (práce, služby) na území Ruské federace, zatímco odstavec 20 čl. 1 federálního zákona ze dne 22. července 2005 č. 119-FZ „O změně hlavy 21 části druhé daňového řádu Ruské federace ao uznání některých ustanovení právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích za neplatná “ v prvním odstavci článku 2 Čl. 171 daňového řádu Ruské federace byla vyloučena slova „a zaplatil jím“.

Pokud plátce UAT vystavil fakturu

V soudní praxi dochází ke kontroverzním situacím, kdy plátci UAT uvádějí částky DPH na fakturách. V takových případech se správci daně domnívají, že povinnost odvést DPH vzniká, plátci daně však tvrdí, že takové chyby nemohou být základem pro platbu DPH.

Podle odstavce 3 Čl. 346.1 daňového řádu Ruské federace (ve znění federálního zákona č. 306-FZ ze dne 27. listopadu 2010 „o změně části první a části druhé daňového řádu Ruské federace a zákona Ruské federace“ O daňových úřadech Ruské federace“) organizace, které jsou plátci UAT, nejsou uznávány jako plátci DPH (s výjimkou DPH splatné v souladu s daňovým řádem Ruské federace při dovozu zboží na území Ruské federace a jiná území pod její jurisdikcí, jakož i DPH zaplacená v souladu s článkem 174.1 daňového řádu Ruské federace).

Na základě odstavce 3 čl. 169 daňového řádu Ruské federace jsou povinni vystavovat faktury pouze plátci DPH. Organizace, která přešla na placení jednotné zemědělské daně, by při provádění operací podléhajících této jediné dani neměla vystavovat faktury.

Na základě odstavce 5 Čl. 173 daňového řádu Ruské federace, v případě, že organizace, která přešla na placení jednotné zemědělské daně, vystaví kupujícímu fakturu za zboží (práce, služby) s přidělením částky DPH, celá částka daně uvedená na této faktuře je splatná do rozpočtu.

Legitimitu této normy potvrdil Ústavní soud Ruské federace nálezem ze dne 7. listopadu 2008 č. 1049-О-О. Ministerstvo financí Ruska zároveň poznamenává, že podle paragrafů. 8 str. 2 čl. 346.5 daňového řádu Ruské federace se částky DPH zaplacené za nákup zboží (práce, služby) použité při provádění operací podléhajících jednotné zemědělské dani berou v úvahu jako výdaje při určování předmětu zdanění s jedna daň (dopisy ze dne 12.07.05 č. 03-04-11 / 152 a 31.03.04 č. 04-03-11/51).

K otázce uplatňování DPH organizací, která je plátcem Sjednocené zemědělské daně, při vystavení faktury kupujícímu s přidělením částky DPH, Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 15.04.10 č. prodávat zboží podléhající DPH. Zároveň se nepřijímá k odpočtu DPH vypočtená a odvedená do rozpočtu z platby (částečné platby) přijaté na účet dodávky tohoto zboží.

Obdobná vysvětlení podává finanční úřad ve vztahu k vystavení faktury osobou uplatňující jiný zvláštní daňový režim (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 16. května 2011 č. 03-07-11 / 126, duben 29, 2010 č. 03-07-14/30, 17. března 2010, č. 03-07-11/66). Soudní praxe tento postoj podporuje.

Jak uvádí vyšší soud v rozhodnutí Federální antimonopolní služby centrálního distriktu ze dne 28. března 2011 č. A14-5181-2010135 / 33, soudy nižších stupňů přiměřeně zohlednily, že daňový poplatník uplatnil daňový systém ve formě sjednotil zemědělskou daň ve sporném zdaňovacím období a nebyl plátcem DPH, v důsledku čehož má povinnost odvést daň do rozpočtu v případě, že bude kupujícímu vystavena faktura s připsáním částky DPH na základ paragrafů. 1 s. 5 čl. 173 daňového řádu Ruské federace.

Aplikace ESHN při absenci příjmu

V donucovací praxi se vedou spory v otázce možnosti uplatnění PZP poplatníkem, který neměl ve zdaňovacím období žádné příjmy z prodeje zemědělských produktů.

Podle odstavce 5 Čl. 346.2 daňového řádu Ruské federace jsou zemědělští výrobci (s výjimkou těch, kteří jsou uvedeni v odstavcích 2-4 tohoto odstavce) oprávněni převést na platbu jednotné zemědělské daně, pokud na základě výsledků práce pro kalendářního roku předcházejícího kalendářnímu roku, ve kterém organizace nebo fyzická osoba podnikatel podá žádost o převod na úhradu PZP, na celkových příjmech z prodeje zboží (práce, služby), podíl příjmů z prodeje vyrobených zemědělských produktů jimi, včetně produktů prvovýroby jimi vyrobených ze zemědělských surovin vlastní výroby, činí nejméně 70 %.

Federální daňová služba Ruska v dopise ze dne 24. listopadu 2010 č. ShS-37-3 / [e-mail chráněný] objasňuje problematiku ztráty postavení zemědělských výrobců při absenci příjmů poplatníků z prodeje jimi vyrobených zemědělských produktů. V souladu s odstavcem 2 Čl. 346.3 daňového řádu Ruské federace má nově vytvořená organizace nebo nově registrovaný samostatný podnikatel právo požádat o přechod na platbu jednotné zemědělské daně do pěti dnů ode dne registrace u finančního úřadu uvedeného v osvědčení o registraci u finančního úřadu vydané podle odst. 2 čl. . 84 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě se má za to, že poplatník v běžném zdaňovacím období přešel na placení jednotné zemědělské daně. Přitom zdaňovací období v souladu s ust. 346.7 daňového řádu Ruské federace se uznává kalendářní rok.

Odstavec 4 Čl. 346.3 a odst. 2 čl. 346.2 daňového řádu Ruské federace, zejména je stanoveno, že pokud podle výsledků zdaňovacího období podíl příjmů plátce UAT z prodeje zemědělských produktů, které vyrobil, včetně produktů primárního zpracování jím vyrobených ze zemědělských surovin vlastní výroby, v celkových příjmech z prodeje zboží (práce, služby) činil necelých 70 %, pak poplatník není zemědělským výrobcem a má se za to, že ztratil nárok na uplatní jednotnou zemědělskou daň od počátku zdaňovacího období, ve kterém k porušení tohoto omezení došlo.

Hlavní podmínkou, která umožňuje aplikaci daňového systému ve formě UAT, je tedy realizace výrobního procesu poplatníkem a také příjem příjmů z jeho realizace.

Pokud poplatník, který přešel na placení jednotné zemědělské daně po výsledcích zdaňovacího období, porušil výše uvedené omezení, a to i z důvodu nedostatku příjmů poplatníka z prodeje zemědělských výrobků, pak v souladu s odst. 4 čl. 346.3 daňového řádu Ruské federace ztrácí právo uplatňovat ESHN od okamžiku registrace u finančního úřadu.

Poplatník, který ztratil nárok na uplatnění PZP, musí do jednoho měsíce po uplynutí zdaňovacího období, ve kterém se porušení dopustil, přepočítat daňové povinnosti na DPH, daň z příjmů právnických osob, daň z příjmů fyzických osob, daň z majetku právnických osob, daň z nemovitosti. fyzické osoby po celé zdaňovací období způsobem stanoveným právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích pro nově vzniklé organizace nebo nově registrované fyzické osoby podnikatele. Navíc takový poplatník platí penále za pozdní platbu těchto daní a zálohy na ně.

Judikatura v této otázce má však opačný postoj. Federální antimonopolní služba Dálného východního okruhu tak ve svém usnesení č. F03-2288/2010 ze dne 21. dubna 2010 dospěla k závěru, že skutečnost absence příjmů z prodeje zemědělských produktů nenaznačuje ztráta postavení zemědělského výrobce poplatníkem, v souvislosti s níž mu správce daně neměl důvod uznat, že ztratil právo na ESHN.

Odpočty DPH při přechodu z UAT na obecný daňový systém

V praxi je kontroverzní otázka oprávněnosti uplatnění daňových odpočtů u DPH v případě přechodu z placení jednotné zemědělské daně na obecný režim zdanění při přepočtu daňových povinností.

Rozhodčí soudy v tomto případě dospívají k jednomyslnému názoru, že jelikož poplatník nevypočítal a neodvedl jednotnou zemědělskou daň, tzn. neuplatnil od samého počátku kalendářního roku zvláštní režim zdanění a veškeré právní vztahy jsou upraveny podle pravidel obecného režimu zdanění, pak je použití odpočtu DPH zákonné (např. usnesení Federálního antimonopolního úřadu Služba pro oblast Severního Kavkazu ze dne 28. listopadu 06 č. F08-6071 / 2006-2511A a Federální antimonopolní služba pro oblast Západní Sibiř ze dne 11. června 2008 č. F04-2600/2008 (6445-A03-41).

Aplikace ESHN v pořadí za sebou

Spory často vznikají v otázce možnosti uplatnění PDP ze strany poplatníků, kteří jsou nástupci reorganizovaných právnických osob bez podání příslušné žádosti správci daně, pokud právnická osoba tento zvláštní režim uplatňovala již před reorganizací.

Na základě smyslu čl. 50 daňového řádu Ruské federace, povinnost platit daně reorganizované právnické osoby, jakož i dlužné částky pokut uložených právnické osobě za spáchání daňových deliktů před dokončením její reorganizace, plní její nástupce. (nástupci) způsobem stanoveným tímto článkem daňového řádu Ruské federace. Pro vyřešení posuzované otázky je přitom třeba vycházet ze skutečnosti, že na základě odstavce 1 čl. 57 Občanského zákoníku Ruské federace je transformace jednou z forem reorganizace právnické osoby a podle odstavce 5 čl. 58 Občanského zákoníku Ruské federace je přeměna právnické osoby jednoho druhu na právnickou osobu jiného typu ve skutečnosti změnou právní formy právnické osoby.

Kromě toho na základě článku 4 Předpisů o federální daňové službě, schváleného nařízením vlády Ruské federace ze dne 30. září 2004 č. 506 (dále jen Předpisy), Federální daňová služba Rusko vykonává svou činnost přímo a prostřednictvím svých územních orgánů ve spolupráci s ostatními federálními výkonnými orgány orgány, výkonnými orgány ustavujících subjektů Ruské federace, místními samosprávami a státními mimorozpočtovými fondy, veřejnými sdruženími a dalšími organizacemi.

Podle článku 5.3.1 nařízení Federální daňová služba Ruska provádí státní registraci právnických osob a fyzických osob jako individuálních podnikatelů a rolnických (farmářských) podniků.

Je třeba poznamenat, že dřívější rozhodčí soudy neměly v této otázce jednotné stanovisko.

Jak je uvedeno v usnesení Federální antimonopolní služby Uralského okresu ze dne 21. září 2009 č. Ф09-7009 / 09-С2, organizace poplatníků je plným právním nástupcem organizace, která uplatňovala daňový režim ve formě platby. jednotné zemědělské daně. Vzhledem k tomu, že v tomto případě jde o univerzální nástupnictví, přechází na nově vzniklou právnickou osobu spolu s dalšími právy i právo reorganizované právnické osoby na uplatnění režimu zdanění ve formě placení jednotné zemědělské daně.

Poplatník vypočítal a odvedl jednotlivou daň, podal o ní daňové přiznání, tzn. svým jednáním potvrdil vůli přejít do stanoveného daňového režimu. Současně současná právní úprava nestanoví povinnost reorganizované osoby požádat o přechod na zvláštní daňový režim v případě, že organizace platila jednotnou zemědělskou daň před reorganizací.

Současně Federální antimonopolní služba okresu Volha-Vjatka svým usnesením ze dne 22. října 2009 č. A79-6037 / 2009 (dále jen usnesení č. A79-6037 / 2009) při zvažování tzv. situace související s otázkou zákonnosti aplikace Sjednocené zemědělské daně organizací, která je právním nástupcem státního jednotného podniku transformací podniku privatizací, a zemědělským výrobcem, který nadále uplatňoval uvedený daňový režim, nepodala však žádost o přechod na placení jednotné zemědělské daně, konstatuje, že organizace nesplnila jednu z podmínek pro možnost uplatnění zvláštního daňového režimu v podobě placení jednotné zemědělské daně, a tento daňový režim tedy neoprávněně využívala a odkaz organizace na skutečnost, že daňové přiznání k jednotné zemědělské dani byla v kontrolovaném období předkládána správci daně, jakož i na absenci vyjádření správce daně k výsledkům dokumentárních kontrol. těchto prohlášení nevypovídá o zákonnosti použití uvedených o zvláštním daňovém režimu.

Usnesení č. A79-6037/2009 však bylo zrušeno usnesením Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. 563/10 ze dne 15. června 2010 (dále jen Usnesení č. 563/10).

Podle prezidia Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace si organizace zachovala profil činností vykonávaných podnikem před jeho privatizací a zůstala zemědělským výrobcem. Organizace po zaregistrování příslušné přeměny právnické osoby uplatňovala jednotnou zemědělskou daň po dobu asi dvou let, aniž by se finanční úřad vyjádřil k výsledkům vnitropodnikových kontrol daňových přiznání podaných ve stanoveném období.

S ohledem na výše uvedené Prezidium Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace dospělo k závěru, že pokud organizace po registraci nepředloží písemné prohlášení o záměru zaplatit jednotnou zemědělskou daň, pak to v tomto případě nemůže sloužit jako základ pro její převedení na daňovou povinnost a přepočet jejích daňových povinností podle obecného daňového systému.

Před přijetím vyhlášky č. 563/10 úřady trvaly na povinnosti podat při přeměně právnické osoby žádost o přechod na systém UAT finančnímu úřadu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 4. července , 2008 č. 03-11-04 / 1/11). Po vystoupení dekretu č. 563/10 se finanční úřady ztotožnily se stanoviskem prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace (bod 39 Přezkumu usnesení předsednictva Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace o daňových sporech, uvedený v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 12.08.11 č. SA-4-7 / [e-mail chráněný]).

Příjem přijatý organizací-účastníkem jednoduché partnerské smlouvy

Donedávna nepanovala shoda v tom, zda se při určování podílu na příjmu, který takové organizaci opravňuje uplatňovat tzv. zdanění ve formě platby jednotné zemědělské daně.

V souladu s odstavcem 9 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace se neprovozní příjem uznává ve formě příjmů rozdělených ve prospěch daňového poplatníka s jeho účastí v jednoduchém partnerství a zohledňuje se způsobem stanoveným v odstavci 4 čl. 278 daňového řádu Ruské federace.

Podle ministerstva financí Ruska, vyjádřeného v dopise ze dne 5. července 2011 č. 03-11-09 / 39, čl. 346.2 daňového řádu Ruské federace nestanoví právo organizací a individuálních podnikatelů, kteří se účastní jednoduchého partnerství, vzít v úvahu za účelem získání statusu zemědělského výrobce při určování celkových příjmů z prodej zboží (práce, služby) podíl příjmů z prodeje zemědělských výrobků vyrobených těmito organizacemi a jednotlivými podnikateli, včetně výrobků jejich prvotním zpracováním, jimi vyrobených ze zemědělských surovin vlastní výroby, příjmy přijaté z prodeje zemědělské produkty vyrobené na základě jednoduché dohody o partnerství a distribuované mezi účastníky. Ministerstvo financí Ruska v tomto dopise také poznamenalo, že finanční úřad již dříve podal upřesnění, podle kterého za účelem získání statutu zemědělského výrobce při stanovení celkových příjmů z prodeje zboží (práce, služby) ) podíl příjmů z prodeje zemědělských produktů vyrobených těmito organizacemi a jednotlivými podnikateli, včetně produktů jejich prvotního zpracování, jimi vyrobených ze zemědělských surovin vlastní výroby, příjmů z prodeje zemědělských produktů vyrobených v rámci prosté partnerství a rozdělené mezi účastníky, nebyly zohledněny (dopis ze dne 14. 7. 09 č. 03-11-06/1/31) .

V soudní praxi existují různé pohledy na posuzovanou problematiku.

V rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 8. října 2010 č. VAC-9534/10 se uvádí, že z odst. 2 čl. 1 písm. 346.2 daňového řádu Ruské federace, který určuje, že plátci UAT jsou organizace a jednotliví podnikatelé vyrábějící zemědělské produkty, vyplývá, že právo na uplatnění tohoto zvláštního daňového režimu je spojeno především s typem činnosti, kterou poplatník vykonává, a nikoli s jakou kategorií příjem z této činnosti pro daňové účely pobíral.

Ani norma odstavce 2 Čl. 346.2 daňového řádu Ruské federace, ani další ustanovení kapitoly 26.1 daňového řádu Ruské federace nevylučují možnost uplatnění daňového systému pro zemědělské výrobce v případě, že práce v určitých fázích výroby zemědělské produkty provádí poplatník se zapojením dalších organizací tím, že s nimi uzavírá smlouvy o dílo, placené služby nebo smlouvy o společné činnosti. Kapitola 26.1 daňového řádu Ruské federace neobsahuje zákaz podobný zákazu stanovenému v čl. 2.1. 346.26 daňového řádu Ruské federace (v souladu s tímto pravidlem je vyloučeno použití zvláštního daňového režimu ve formě UTII při provádění druhu činnosti spadající pod tento režim podle jednoduché společenské smlouvy).

Federální antimonopolní služba okresu Severní Kavkaz navíc ve svém rozhodnutí č. A32-25409 / 2008-3 / 418 ze dne 31. května 2010 považovala za správné, že soud nižší instance dospěl k závěru, že právní úprava nezavádí omezení klasifikace účastníci dohody o společné činnosti jako zemědělskí výrobci způsobem stanoveným v kapitole 26.1 daňového řádu Ruské federace.

Zároveň je v usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 13. května 2010 č. A57-24991 / 2009 (dále - Usnesení č. A57-24991 / 2009) poznamenáno, že z požadavku odst. 2 Čl. 346.2 daňového řádu Ruské federace nevyplývá, že při určování postavení fyzického poplatníka jako zemědělského výrobce pro účely výpočtu UAT zahrnují příjmy z prodeje zemědělských produktů tohoto poplatníka příjmy z prodeje výrobků, jejichž jednotlivé fáze výroby byly prováděny organizacemi třetích stran nebo jednotlivými podnikateli.

Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace však vyhláškou č. 9534/10 ze dne 28. prosince 2010 (dále jen vyhláška č. 9534/10) zrušilo vyhlášku č. prodej zemědělských produktů vyrobených v rámec společných činností, je jím zákonně zohledněn při řešení otázky práva na uplatnění daňového systému pro zemědělské výrobce.

Ministerstvo financí Ruska v dopise č. 03-11-09 / 39 upravilo svůj postoj k projednávané problematice a upozornilo na nutnost využít v práci závěry vyhlášky č. 9534/10 s přihlédnutím k tzv. skutečné okolnosti posuzovaného případu, aniž by měly univerzální charakter.

Pokud je tedy organizace smluvní stranou prosté společenské smlouvy, podle níž pouze výrobu a prodej zemědělských produktů provádí několik zemědělských výrobců, pak při stanovení podílu příjmů z prodeje zemědělských produktů vyrobených organizace, včetně produktů jejího prvotního zpracování, vyrobených ze zemědělských surovin vlastní výroby, v celkových příjmech z prodeje zboží (práce, služby) pro účely aplikace kapitoly 26.1 daňového řádu Ruské federace, je možné zohlednit příjmy z prodeje zemědělských produktů přijaté na základě dohody o společné činnosti, jak je stanoveno v usnesení č. 9534/10.

Pokud však prostá společenská smlouva nesouvisí s výrobou a prodejem zemědělských produktů nebo pokud tato výroba a prodej nejsou hlavní nebo převažující činností podle prosté společenské smlouvy, pak při stanovení podílu na příjmu, který organizaci dává právo uplatnit daňový systém pro zemědělské výrobce, k vyhlášce č. 9534/10 se nepřihlíží.

Co je ESHN

Jednotná zemědělská daň je daňový režim vytvořený speciálně pro podnikatele a organizace, které se zabývají výrobou zemědělských produktů.

Charakteristickým rysem ESHN, stejně jako každého jiného zvláštního režimu, je nahrazení hlavních daní obecného systému jedinou daní. Na ESHN nepodléhají platbě:

• daň z příjmu fyzických osob (pro fyzické osoby podnikatele).
• Daň z příjmu (pro organizace).
• DPH (bez vývozu).
• Daň z nemovitosti (s výjimkou objektů, u kterých je základ daně stanoven jako jejich katastrální hodnota).

Jaké produkty jsou považovány za zemědělské

Mezi zemědělské produkty patří rostlinná výroba, zemědělství a lesnictví, produkty živočišné výroby (včetně produktů získaných v důsledku pěstování a chovu ryb a jiných vodních biologických zdrojů).

Kdo má právo uplatnit ESHN v roce 2019

Jednotliví podnikatelé a organizace, jejichž příjmy ze zemědělské činnosti jsou přes 70 % ze všech příjmů.

Právo uplatňovat ESHN mají také rybářské organizace a podnikatelé, ale zároveň jejich příjmy z prodeje rybích výrobků musí být vyšší než 70 % a počet zaměstnanců nesmí překročit 300 lidí.

Poznámka: od 1. ledna 2017 mohou LLC a jednotliví podnikatelé, kteří poskytují služby zemědělským výrobcům v oblasti živočišné a rostlinné výroby, uplatňovat UAT (spolkový zákon ze dne 23. června 2016 č. 216). Další podrobnosti o tom.

Kdo nemůže uplatnit ESHN

• Organizace a jednotliví podnikatelé vyrábějící zboží podléhající spotřební dani (například alkoholické a alkoholické výrobky, tabák atd.).
• Hazardní organizace.
• Rozpočtové a státní instituce.
• Jednotliví podnikatelé a organizace, které nejsou producenty zemědělských produktů, ale zabývají se pouze jejich prvotním a následným zpracováním.
• Jednotliví podnikatelé a organizace, jejichž příjmy ze zemědělské činnosti jsou nižší než 70 % jejich celkových příjmů.

Předmět zdanění ESHN

Předmětem zdanění u UAT je příjem snížený o částku výdajů. Sazba daně je 6 % z rozdílu mezi příjmy a výdaji.

Poznámka: podle zákonů místních úřadů může být daňová sazba pro obyvatele Krymu a Sevastopolu snížena na 4% - v letech 2017-2021.

Typy činností podléhajících ESHN

Činnosti pro výrobu, zpracování a prodej zemědělských produktů.

Přechod na EXSN v roce 2019

Pokud plánujete zaregistrovat pouze jednotlivého podnikatele nebo organizaci, musíte oznámení podat buď se zbytkem registračních dokumentů, nebo do 30 kalendářních dnů po registraci.

Poznámkaže pokud termín nestihnete, budete automaticky převedeni do hlavního režimu zdanění - nejtěžšího a pro malé a střední podnikatele nerentabilní.

Přepnout lze pouze na ESHN jednou v roce. K tomu je nutné vyplnit oznámení ve 2 kopiích a podat jej finančnímu úřadu (IP v místě bydliště, organizace v místě).

Stávající jednotliví podnikatelé a organizace mohou přejít na ESHN až od 1. ledna příštího roku. Chcete-li to provést, musíte odeslat oznámení do 31. prosince aktuální rok.

Výpočet daně ESHN

Jednotná zemědělská daň se vypočítává podle následujícího vzorce:

EXSN = daňový základ x 6 %

Základ daně- jedná se o peněžní vyjádření příjmu sníženého o částku výdajů (výdaje, o které lze snížit základ daně, jsou uvedeny v odstavcích 2-4.1, 5 článku 346.5 daňového řádu Ruské federace).

Základ daně lze také snížit o výši ztráty(převýšení výdajů nad příjmy) přijaté v minulých letech. Pokud byly ztráty zaznamenány několik let, jsou převedeny v pořadí, v jakém byly obdrženy.

Termíny placení daně

Zdaňovacím obdobím pro ESHN je kalendářní rok. Hlášení - půl roku.

Organizace a jednotliví podnikatelé musí v průběhu roku zaplatit zálohu na základě výsledků za sledované období.

Splatnost zálohy je nejpozději do 25 dnů od konce vykazovaného období (šest měsíců).

V roce 2019 musí organizace a jednotliví podnikatelé zaplatit zálohu na šest měsíců od 1. do 25. července.

Příklad výpočtu a platby jednotné zemědělské daně

Platba předem

IP Petrov I.M. za prvních 6 měsíců roku 2019 obdržel příjem ve výši 500 000 rublů. Náklady činily 420 000 rublů.

Platba předem bude: 4800 rublů.((500 000 RUB – 420 000 RUB) x 6 %). Je nutné jej uhradit do 25. července 2019.

Daň na konci roku

V následujících 6 měsících (od července do prosince) bude IP Kotov I.N. obdržel příjem ve výši 600 000 rublů a jeho výdaje činily 530 000 rublů.

V tomto případě bude daň na konci roku rovna: 4200 rublů.((1 100 000 rublů - 950 000 rublů) x 6 % - 4 800 rublů). ESHN za rok 2019 bude nutné uhradit nejpozději do 1. dubna 2020.

Daňové účetnictví a výkaznictví

Daňové přiznání

Na základě výsledků kalendářního roku jsou všichni jednotliví podnikatelé a organizace využívající ESHN povinni nejpozději do 31. března vyplnit a podat daňové přiznání (v případě ukončení činnosti se přiznání podává nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla činnost ukončena).

Účetnictví a výkaznictví

Jednotliví podnikatelé uplatňující ESHN nejsou povinni předkládat účetní závěrku a vést evidenci.

Organizace na ESHN jsou kromě daňového přiznání a KUDiR povinny vést účetní záznamy a předkládat účetní závěrky.

Účetní výkazy pro různé kategorie organizací se liší. Obecně se skládá z následujících dokumentů:

• Rozvaha (formulář 1);
• Zpráva o finančních výsledcích (formulář 2);
• Výkaz změn vlastního kapitálu (Formulář 3);
• Výkaz peněžních toků (Formulář 4);
• Zpráva o zamýšleném použití finančních prostředků (formulář 6);
• Vysvětlivky v tabulkové a textové podobě.

Zjistěte více o účetnictví

Pokladní disciplína

Organizace a jednotliví podnikatelé provádějící operace spojené s příjmem, výdejem a skladováním hotovosti (hotovostní operace) jsou povinni dodržovat pravidla pokladní kázně.

Zjistěte více o peněžní disciplíně.

Poznámka, jsou od roku 2017 povinni jednotliví podnikatelé a organizace, které provádějí zúčtování pomocí hotovosti a elektronických platebních prostředků, přejít na online pokladny.

Dodatečné hlášení

Kombinace UAT s jinými daňovými režimy

Jednotliví podnikatelé mohou kombinovat ESHN s PSN a UTII a organizace pouze s UTII. Kombinace ESHN a jiných daňových režimů (OSN a STS) nepovoleno.

Poznámka: současně vykonávat stejný typ činnosti v různých daňových režimech je to zakázáno. Navíc je to nutné odděleně pro každý systém zdanění vést daňovou evidenci (majetek, závazky, obchodní transakce), podávat hlášení a platit daně.

Samostatné účetnictví

Při kombinování daňových režimů je to nutné samostatný příjmy a výdaje pro ESHN z příjmů a výdajů za ostatní druhy činností.Zpravidla nejsou potíže s dělením příjmů. S výdaji je zase situace poněkud složitější.

Existují výdaje, které nelze jednoznačně přiřadit ani k UAT, ani k jiným činnostem, například mzda zaměstnanců, kteří se zabývají všemi druhy činností současně (ředitel, účetní atd.). V takových případech musí být náklady rozdělit na dvě části úměrně příjmy přijaté na akruální bázi od začátku roku.

Ztráta práva používat ESHN

Jednotliví podnikatelé a organizace ztrácejí právo používat ESHN, pokud v průběhu roku:

• Přestaly splňovat znaky výrobce zemědělské komodity stanovené v odst. 2 odst. 2.1 čl. 346,2.
• Začali organizovat hazardní hry nebo výrobu zboží podléhajícího spotřební dani.

Počínaje rokem, ve kterém jednotliví podnikatelé a LLC přestali splňovat stanovené podmínky, přecházejí do OSN.

Přechod na jiné daňové systémy

Jednotliví podnikatelé a organizace sídlící na ESHN mohou dobrovolně přejít na jiný daňový režim až od začátku dalšího kalendářního roku. Za tímto účelem musí předložit příslušné oznámení daňovému úřadu do 15. ledna (ustanovení 6 článku 346.3 daňového řádu Ruské federace).

Povinné Plátci UAT přecházejí do obecného daňového systému od začátku zdaňovacího období, ve kterém došlo ke ztrátě práva na použití UAT. Na placení jednotné zemědělské daně můžete opět přejít nejdříve v jednom roce po ztrátě práva k jeho užívání.

Zrušení registrace ESHN

Pro odhlášení UAT je nutné vyplnit oznámení ve 2 vyhotoveních a odevzdat jej finančnímu úřadu (organizace v místě, fyzické osoby podnikatelé v místě bydliště) v termínu 15 dní po skončení činnosti.

Jednotná zemědělská daň je daňový režim určený speciálně pro zemědělské výrobce. Jeho použití přitom není povinné.

Firmy nebo jednotliví podnikatelé, kteří splňují určité požadavky daňového řádu, mohou přejít na placení PPP dobrovolně.

Správnost takové volby může usnadnit podrobné prostudování a porovnání výhod a nevýhod ESHN pro každý konkrétní případ.

Výhody a nevýhody ESHN

Hlavní a nespornou výhodou jednotné zemědělské daně je skutečnost, že platba jednotné zemědělské daně nahrazuje několik daňových plateb najednou v obecném daňovém systému: daň z příjmu, DPH, majetkovou daň organizací a daň z příjmu fyzických osob, DPH a daň z nemovitosti fyzických osob - pro fyzické osoby podnikatele. V tomto ohledu je použití UAT podobné práci na zjednodušeném daňovém systému, který také umožňuje opustit obecný daňový režim a zaplatit jednu obecnou daň namísto souboru rozpočtových plateb. Tato skutečnost je nepopiratelnou a jednoznačnou výhodou každého takového zvláštního režimu ve srovnání s OSN.

Zjednodušený daňový systém je určen pro zástupce malých a středních podniků, takže většina malých firem a soukromých obchodníků, kteří spadají pod pojem zemědělských výrobců, si může dobře vybrat mezi „zjednodušením“ a využitím EAT.

Výhodou posledně jmenovaného je však to, že pokud je možné přijatý příjem v rámci základu daně snížit na úkor výdajů, uplatní plátce UAT sazbu daně ve výši 6 %.

Na zjednodušený daňový systém s objektem „příjmy minus náklady“ se uplatňuje sazba 15 %, pokud samozřejmě nehovoříme o řadě zvláštních výhod.

Pouze „příjem“ bude zdaněn „zjednodušenou“ sazbou 6 % – pokud bude vybrán vhodný předmět zdanění. Výše zohledněných výdajů pro jednotnou zemědělskou daň a zjednodušený daňový systém se samozřejmě může mírně lišit.

Ale i přes to, ceteris paribus, plátce odečte do rozpočtu menší částky daně než ve zjednodušeném daňovém systému.

Dalším plusem ESHN ve srovnání se zjednodušeným daňovým systémem je nutnost platit rozpočet pouze jednou za půl roku - do 25. července a do 31. března roku následujícího po vykazování. U zjednodušeného daňového systému, připomínáme, se placení záloh a daně provádí čtvrtletně.

Omezení vyplývající z používání zjednodušeného zdanění podle druhu činnosti přitom nezpůsobují firmám a jednotlivým podnikatelům v zemědělství problémy. Je nepravděpodobné, že by některý z těchto subjektů provozoval také například hazardní hry nebo obchodování s akciemi.

ESHN ale předpokládá splnění přísné podmínky – podíl příjmů z výroby a prodeje zemědělských produktů by měl být minimálně 70 % na celkových tržbách.

Jinými slovy, poplatník na jednotné zemědělské dani, pokud vykonává i doplňkovou činnost, musí dodržování tohoto parametru hlídat. V opačném případě ztratí právo uplatňovat ESHN.

Tuto situaci lze přičíst zvláštním nevýhodám zvláštního zemědělského režimu.

Samostatně stojí za zmínku práce s DPH. Jak bylo uvedeno výše, organizace a podnikatelé, kteří přešli na Jednotnou zemědělskou daň, již nejsou registrováni jako plátci daně z přidané hodnoty.

Na jedné straně je to plus, protože to šetří celkovou částku daně, umožňuje nějakým způsobem snížit náklady na naše vlastní produkty, a tím zvýšit jeho konkurenceschopnost.

Na druhou stranu při nákupu zboží nebo služeb od třetích prodejců, kteří uplatňují obecný systém zdanění, ztrácí plátce UAT možnost odečíst DPH zaplacenou takovému dodavateli.

Pokud je objem takových nákupů velký, pak to může být značná nevýhoda osvobození od DPH.

Optimalizace ESHN

Pokud hovoříme o optimalizaci základu daně pro Sjednocenou zemědělskou daň, pak nelze nezmínit, že příjmy a výdaje v tomto zvláštním režimu se zjišťují hotovostně, to znamená, že jsou zohledněny při výpočtu daně na čas převodu platby. Nezáleží na skutečném dodání zboží nebo služeb, ať již příchozích nebo odchozích.

Tento moment je klíčový při plánování příjmů a výdajů zemědělských výrobců.

Při správném přístupu k vedení záznamů a budování vztahů s protistranami lze daňový základ v konkrétním vykazovaném období minimalizovat prováděním plateb, jednoduše sledováním jejich dat předem.

Je pravda, že při určování výše nákladů je třeba mít na paměti, že v ESHN je zohledněn pouze přísně definovaný seznam výdajů, předepsaný v odstavci 2 článku 346.5 daňového řádu.

Tomu se však nelze divit. Výdaje uvedené v tomto seznamu buď přímo souvisejí se zemědělskými výdaji (například platba za nákup osiva, sazenice, krmiva atd.).

), nebo souvisejí s běžnou činností společnosti (plat zaměstnancům, příspěvky, pořízení dlouhodobého majetku, údržba služebních vozidel apod.). Všechny výdaje zohledněné při výpočtu daně je samozřejmě nutné doložit.

V tomto případě nevzniknou problémy se snížením daňového základu kvůli nim a v důsledku toho s optimalizací jednotné zemědělské daně.

Zdroj: https://spmag.ru/articles/preimushchestva-eshn

Každý stát se snaží podporovat své zemědělské výrobce tím, že pro ně zavádí zvláštní výhody a snižuje daňové sazby. RF není výjimkou.

Pro zemědělce v Rusku je poskytován zvláštní daňový režim - ESHN (Sjednocená zemědělská daň), který by měl stimulovat tuto sféru výroby.

Před rokem tento daňový systém využívalo více než sto podnikatelských subjektů, asi 70 tisíc fyzických osob a farem, dále asi 24 tisíc sro a další organizace.

Zdá se, že takové statistiky naznačují popularitu daňového režimu, ale vzhledem k tomu, že téměř 1/3 ruské populace žije a aktivně pracuje ve venkovských oblastech, ukazuje se, že UAT používá velmi malý počet jednotlivých podnikatelů a organizací. To je vysvětleno velmi jednoduše – jednotnou zemědělskou daň si mohou vybrat pouze výrobci zemědělských produktů, zatímco její zpracovatelé mohou pracovat pouze v režimu OSNO nebo jiných preferenčních režimech.

Impozantní část zpracovatelského průmyslu, která může pozitivně ovlivnit zemědělství, tedy nemůže uplatnit EAT.

Výrobci navíc podléhají přísným omezením, protože příjem z prodeje zemědělských produktů musí tvořit alespoň 70 % jejich celkových příjmů.

To je důvod, proč mnoho podnikatelů působících v této oblasti volí zjednodušený daňový režim, který takový rámec neposkytuje.

Hlavní výhody ESHN

První zjevnou výhodou UAT je, že tento systém má nejšetrnější daňové zatížení.

Aby bylo možné vyhodnotit tento rys režimu, je třeba porovnat daňový základ a sazbu OSNO a zjednodušeného systému.

Zemědělská daň se nesrovnává s jednotnou daní z imputované hodnoty, protože nepočítá s účtováním nákladů a výnosů.

Sazba daně ve „zjednodušeném“ formátu „Příjmy“ se tedy rovná sazbě jednotné zemědělské daně, ale zjednodušený daňový systém má větší daňový základ, protože nezohledňuje vynaložené výdaje.

To samozřejmě zvyšuje výši daně ve srovnání se zemědělskou daní.

Pouze STS „Příjmy minus náklady“ tedy mohou být stejně ziskové jako Jednotná zemědělská daň za předpokladu, že region, ve kterém je činnost vykonávána, bude mít nejnižší sazbu 5 %, což není tak běžné. Srovnání Hlavního systému a ESHN nemá cenu vůbec dělat, protože je zřejmé, že preferenční daňový režim je mnohem jednodušší a výnosnější než OSNO.

Tento režim je tedy nejziskovější možností pro výrobce, kteří nepodléhají jeho omezením.

Kdo může používat ESHN

Pouze následující fyzické a právnické osoby jsou oprávněny používat jednotnou zemědělskou daň:

1. Jednotliví podnikatelé, organizace a zemědělská družstva, kteří vyrábějí, zpracovávají a prodávají zemědělské produkty. Tento požadavek musí být splněn komplexně, tzn. odpovídat všem položkám. Pokud se zabýváte výhradně zpracováním a prodejem produktů, nemáte právo být členem ESHN.
2. Rybářské artely a organizace, pokud počet lidí zapojených do této činnosti je alespoň 50% z celkového počtu obyvatel určitého bodu. Další podmínkou je také provádění rybolovných činností na plavidlech rybářského loďstva.

Kdo nemůže uplatnit ESHN

Omezení pro jednotlivé podnikatele a organizace týkající se jednotné zemědělské daně vypadají takto:

1. Výrobci produktů podléhajících spotřební dani nesmí používat zemědělskou daň.
2. Aby fyzická nebo právnická osoba zůstala na UAT nebo přešla na jednotnou zemědělskou daň, musí splnit hlavní požadavek: příjem z prodeje zemědělských produktů nebo úlovků musí být alespoň 70 % celkových příjmů. Jinak to nebude možné.
3. Pro uplatnění tohoto režimu je nutné, aby průměrný roční počet fyzických osob podnikatelů a rybářských organizací nepřesáhl tři sta osob. Zemědělské organizace pod tento požadavek nespadají.

Je třeba také zmínit, že jednotná zemědělská daň nestanoví žádná omezení pro obdržený příjem.

Systémové prvky

ESHN není tak složitý daňový režim, zvláště ve srovnání s OSNO nebo UTII. Zde je několik věcí, které byste o tomto systému měli vědět:

1. Zdaňovacím obdobím UAT je kalendářní rok.
2. Hlášení je nutné podávat každý semestr. Zároveň fyzické a legální osoby nejsou povinny ke konci účetního období podávat přiznání, ale jsou povinny uhradit zálohu na základě příjmu přijatého do 25. července.
3. Předmětem zdanění pro tento režim jsou příjmy minus výdaje.
4. Základem daně pro UAT je peněžní ekvivalent příjmů minus výdaje.
5. Pravidla pro účtování výdajů a příjmů jsou velmi podobná jako u Zjednodušeného systému.
6. Sazba daně je 6 % a nezávisí na regionu působení.

Jaké daně nahrazuje ESHN?

Jako každý preferenční režim nahrazuje UAT platbu určitých daní, a to:

Pro organizace:

• daň z příjmu (kromě daně z dividend a některých dluhových závazků);
• daň z přidané hodnoty (s výjimkou dovozu zboží do Ruska, jakož i při plnění smlouvy o správě majetku);
• Daň z nemovitosti.

Je třeba také poznamenat, že všechny právnické osoby mohou platit daně pouze prostřednictvím bezhotovostních transakcí. Organizace si proto musí otevřít běžný účet.

Pro individuální podnikatele je UAT alternativou:

• Příjem z daně fyzické osoby;
• daň z přidané hodnoty (kromě stejných případů jako u organizací);
• Daň z nemovitosti.

Jak přejít na ESHN

ESHN můžete vydat jak při registraci podniku nebo organizace, tak v průběhu jejich činnosti. K tomu je třeba podat žádost na finanční úřad.

Pokud jste se právě zaregistrovali jako právnická nebo fyzická osoba, je třeba do měsíce po registraci podat oznámení o přechodu na Sjednocenou zemědělskou daň.

Pokud již pracujete jako samostatný podnikatel nebo organizace, musíte před koncem běžného roku podat oznámení o přechodu na jednotnou zemědělskou daň, abyste mohli v novém roce platit daň podle tohoto systému.

V tomto případě je nutné uvést údaje o podílu příjmů získaných z prodeje zemědělských produktů nebo úlovků. Jak již bylo zmíněno dříve, podíl by měl být od 70 % celkových příjmů.

Odmítnutí ze systému nebo ztráta práva uplatňovat ESHN

Pokud se na konci roku ukázalo, že příjem z prodeje zemědělských produktů nebo úlovku činil méně než 70 % celkových příjmů, musí to plátce nahlásit daňové službě. V tomto případě se daň přepočítává podle Hlavního daňového systému. Dále bude nutné uhradit nedoplatek (uhrazeno v lednu).

Pokud se rozhodnete dobrovolně opustit ESHN, lze tak učinit po skončení kalendářního roku od 1. ledna do 15. ledna.

Pokud ukončíte činnost výrobce zemědělských produktů, je nutné to nahlásit do 15 dnů.

Hlášení a placení daně na ESHN

Jak již bylo zmíněno dříve, právnické a fyzické osoby, které jsou na UAT, podávají prohlášení každoročně do 31. března roku po vykázání.

Pokud ukončíte činnost před koncem zdaňovacího období, je třeba přiznání podat do 25. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla činnost ukončena.

Kromě toho jsou jednotliví podnikatelé povinni vést KUDiR a organizace - účetnictví.

V případě prodlení s platbou je účtován sankční poplatek. Samotná zemědělská daň se platí dvakrát za 12 měsíců. Jedna z plateb je zálohová (uhrazena do 25. července) a druhá je hlavní (uhrazena do 31. března).

Možné problémy a spory

Vzhledem k tomu, že tento režim zahrnuje účtování výdajů, mohou se plátci UAT setkat se stejnými problémy jako ve zjednodušeném daňovém systému „Příjmy minus náklady“.

Finanční úřad nemusí některé výdaje uznat, zvláště když nejsou uvedeny v seznamu výdajů a příjmů pro Jednotnou zemědělskou daň.

Ti, kteří jsou na UAT, však nejsou povinni platit minimální daň v případě nerentabilních činností. Ztrátu lze navíc převádět do následujících období až 10 let.

Interakce s jinými daňovými systémy

Právnické osoby mohou kombinovat zemědělskou daň s UTII, zatímco jednotliví podnikatelé mohou kombinovat UAT s PSN, což bude vyžadovat samostatné účtování vynaložených nákladů a přijatých příjmů.

Pokud používáte více systémů, součet celkových příjmů se vypočítá za všechny. Podíl 70 % přitom zůstane stejný.

Kromě toho nelze UTII a ESHN kombinovat pro prodej zemědělských produktů v jejich vlastních prodejnách.

ESHN nelze kombinovat se zjednodušeným daňovým systémem a hlavním daňovým systémem.

Jednotná zemědělská daň je tedy jedním z nejvýhodnějších daňových režimů, a to i ve srovnání se „zjednodušením“. Pokud vaše produkce splňuje všechny uvedené požadavky, rozhodně byste měli zvážit přechod na ESHN.

Zdroj: https://BiznesPlan-primer.ru/stati/registraciya/edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog

Průmyslový agroprůmyslový portál - RusAgroSouth

Jaký systém zdanění je lepší použít kromě jednotné zemědělské daně?

Odpověď připravila Podgorskaya S.V., kandidátka ekonomie, docentka katedry informatiky, modelování a statistiky DSAU.

Bohužel jste neuvedl, jakým typem (druhy) podnikatelské činnosti se rolnická farma zabývá nebo plánuje provozovat. V tomto případě jde o klíčový problém. Proto zvážíme hlavní daňové systémy, které může zemědělec použít.

Vlastnosti zdanění rolnických farem jsou určeny specifiky vyráběných (zemědělských) produktů.

KFH mají právo uplatňují tři hlavní systémy zdanění:

1. Jednotná zemědělská daň (ESKhN) (kapitola 26.1 daňového řádu Ruské federace);

2. Zjednodušený daňový systém (STS) (6 % z příjmů nebo 10 % „výnosy-výdaje“) (kapitola 26.2 daňového řádu Ruské federace);

3. Obecný systém zdanění (OSN).

Při aplikaci těchto daňových režimů je nutné zohlednit vymezení sazeb prémiové pojištění na státní mimorozpočtové prostředky (důchodové, sociální a zdravotní pojištění) pro členy rolnického statku a pro zaměstnance. Pro členy KFH jsou stanoveny pevné sazby vypočítané na základě minimální mzdy, které jsou relevantní pro jednotlivé podnikatele.

Celková výše pevných plateb jednotlivých podnikatelů na člena rolnické farmy v roce 2013 za měsíc je 2972,06 rublů. nebo 35 664,72 rublů. v roce.

Pozemková daň platí občané a organizace, které vlastní pozemky na vlastnické právo, právo trvalého (neomezeného) užívání nebo právo doživotní dědičné držby.

Podání hlášení a placení daní se provádí v souladu s přijatou legislativou: daňovým řádem Ruské federace (TC), občanským zákoníkem Ruské federace (CC), FZ-74, zákonem o rolnickém (farmářském) hospodářství a závisí na zvoleném zdanění režim.

Podle legislativy je rolnický statek uznán za zemědělského výrobce pouze v případě, že výnosy z prodeje produktů vlastní výroby jsou vyšší než 70 %. V tomto případě může KFH uplatnit „zvláštní daňový režim“ (preferenční) - (ESKhN) (článek 346.2 odstavec 5 daňového řádu).

Nově vzniklé rolnické farmy mají právo na výplatu UAT od začátku příštího roku, pokud podle výsledků za 9 měsíců běžného roku bude podíl příjmů z prodeje jimi vyrobených zemědělských produktů a produktů prvotního zpracování jejich vlastní produkce je minimálně 70 %.

Při porušení poměru 70:30 na konci roku ztrácí poplatník nárok na zvýhodnění od počátku zdaňovacího období, ve kterém k porušení došlo. Poté do jednoho měsíce po skončení účetního (zdaňovacího) období, tzn. do 01.

02 by měl být oznámen IFTS a za celé vykazovací (zdaňovací) období by měly být daňové povinnosti přepočítány (v obecném režimu zdanění). Poplatník zároveň neplatí penále a pokuty za pozdní úhradu těchto daní a záloh na ně.

Nově registrovaný samostatný podnikatel, který přešel na placení jednotné zemědělské daně, neztrácí právo pro použití tohoto zvláštního režimu, i když v prvním zdaňovacím období nebyly při zjišťování základu daně zohledněny žádné příjmy.

Předkládá se prohlášení ESHN nejpozději do 31. března roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období organizacemi a fyzickými osobami podnikateli pouze na základě výsledků zdaňovacího období, tzn. jednou za rok.

Platí se však daň Dvakrát ročně: jednou na konci pololetí a jednou na konci roku. Na základě výsledků pololetí (nejpozději do 25 kalendářních dnů po skončení prvního pololetí) se platí záloha na daň (článek 346.9 daňového řádu Ruské federace).

Stát dává zemědělcům příležitost snížit daňovou zátěž z důvodu nerentabilních let. Posuzuje se posledních 10 let, pokud jsou mezi nimi roky nerentabilní, pak je lze zahrnout do výpočtu základu daně běžného období.

Vzniklou ztrátu na konci zdaňovacího období lze v plné výši převést do dalšího zdaňovacího období. V tomto případě může být ztráta zcela nebo zčásti převedena do dalšího zdaňovacího období do 10 let od roku jejího vzniku (článek 5 článku 346.6 daňového řádu Ruské federace).

Praxe ukazuje, že použití UAT je nejziskovější možností pro zdanění činnosti rolnických farem.

Na poplatníky, kteří nedodržují poměr 70:30, lze uplatnit jiný „zvláštní daňový režim“ – zjednodušený daňový systém.

Pokud je předmětem zdanění příjem, je stanovena sazba daně v6 %.

Pokud je předmětem zdanění zisk ( příjem minus výdaje) je stanovena sazba daně (pro malé podniky v Rostovské oblasti). ve výši 10%.

Chcete-li použít USN od roku 2013 je třeba podat oznámení finančním úřadům do 31. prosince (dříve do 30. listopadu).

Nově registrovaný individuální podnikatel podat oznámení o přechodu na USN Uvádí se 30 dní (dříve - pět dní).

Fyzický podnikatel to musí oznámit správci daně o ukončení činnosti, na které bylo použito USN. Zároveň je třeba nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po podání oznámení podat správci daně přiznání a ve stejné lhůtě daň zaplatit.

Daně rolnického statku na zjednodušeném daňovém systému jsou stejné jako u rolnického statku na jednotné zemědělské dani, s výjimkou sazby ze základu daně.

Pokud je v účetním období částka splatné daně (10 % ze základu daně ve formě rozdílu mezi příjmy a výdaji) nižší než minimální daň (1 % ze základu daně ve formě příjmů), včetně výdaje převýšily příjmy (vznikly ztráty), poplatník, který si zvolil předmět zdanění „příjmy – výdaje“, má právo odvést minimální daň – 1 % z příjmů.

Obecný systém zdanění

Mnoho rolnických farem zůstává v obecném daňovém systému, aby si udržely zákazníky produktů, protože drtivá většina velkoobchodních kupujících pracuje pro DOS a za účelem snížení své daňové zátěže prostě potřebují nakupovat produkty od organizací, které pracují s DPH. Pouze v tomto případě budou moci získat zpět z rozpočtu DPH zaplacenou za produkty, a tím získat další výhody z transakce.

Při stanovení základu daně z přidané hodnoty se výtěžek z prodeje zboží (práce, služby), převodu vlastnického práva, zjišťuje na základě všech příjmů poplatníka spojených s vyúčtováním úhrad za toto zboží (práce, služby), majetku práva, která obdržel v hotovosti a (nebo) v naturáliích, včetně platby v cenných papírech. K těmto příjmům se přihlíží, pokud je lze posoudit a v rozsahu, v jakém je lze posoudit.

Vlastnosti aplikace obecného daňového systému pro rolnické farmy jsou následující:

1. Sazba DPH ve výši 10 % se vztahuje na zemědělské produkty.

2. Prvních 5 let od data registrace rolnického statku je osvobozeno od placení daně z příjmu fyzických osob (13 %).

Plátce DPH má právo uplatnit daňové odpočty- výši daně, kterou dodavatel zboží (práce, služby) předložil plátci daně k zaplacení a o kterou se snižuje částka daně naúčtované k platbě.

Podnikatel má právo na odpočet DPH, pokud bylo zboží zakoupeno pro operace podléhající DPH, bylo dobropisováno a existuje řádně vystavená faktura.

Podle výsledků zdaňovacího období, ve kterém bylo zboží zaevidováno a byla doručena faktura od dodavatele, má plátce právo na odpočet daně, pokud je toto zboží plánováno použití pro plnění podléhající DPH.

Pokud na konci zdaňovacího období částka odpočtů daně přesáhne celkovou částku daně, vzniklý rozdíl podléhá vrácení (vrácení, započtení) poplatníkovi v souladu s postupem stanoveným v § 176 daňového řádu. Ruská Federace. Tato situace nastává nejčastěji při realizaci exportních operací, při uplatnění sazby 10 % a nákupu zboží se sazbou 18 %.

Po podání daňového přiznání k DPH provede správce daně do 3 měsíců dokumentární kontrolu, při které zkontroluje oprávněnost výše daně nárokované k vrácení. Po skončení kontroly je správce daně povinen do 7 dnů rozhodnout o vrácení příslušných částek (pokud nebyla zjištěna porušení).

Daň z příjmu fyzických osob, která je zdaněna sazbou 13 %, lze navíc snížit o tzv. daňové odpočty stanovené (čl. 218-220 daňového řádu Ruské federace).

Tak, hlavní srážky jsou: za každé dítě, na vzdělávání ve výchovných ústavech, na léčebné služby, na náklady na léky, srážky majetku atd.

Je třeba poznamenat, že při provádění různých druhů činností má zemědělec právo kombinovat různé daňové režimy, například patentový systém nebo jednotnou daň z imputovaného příjmu.

patentový systémzdanění Od roku 2013 nahradil na základě patentu USN a získal status samostatného zvláštního režimu.

Patent vydává daňový úřad jednotlivému podnikateli v místě jeho registrace a je platný na území subjektu Ruské federace uvedeného v patentu.

Doba platnosti patentu není delší než 1 rok. Podnikatel je zároveň osvobozen od placení daní jako je daň z příjmu fyzických osob, DPH, daň z majetku fyzických osob.

Sazba daně za patent je stanovena na 6 %.

Výše splatné daně se vypočítá vynásobením daňové sazby (6 %) daňovým základem (potenciálně možný příjem podle druhu činnosti).

Daňový řád identifikuje 47 typů činností, pro které funguje patentový systém zdanění, relevantní pro zemědělce jsou: služby pro zpracování zemědělských produktů; služby související s marketingem zemědělských produktů (skladování, třídění, sušení, mytí, balení, balení a přeprava); poskytování služeb spojených s údržbou zemědělské výroby apod.

Patentový systém mohou uplatnit pouze jednotliví podnikatelé, přičemž průměrný počet zaměstnanců za zdaňovací období by neměl překročit 15 osob a příjmy za kalendářní rok by neměly přesáhnout 60 milionů rublů.

Hlavní význam UTII a princip výpočtu je následující.

Pro určitý druh činnosti stát stanoví výši potenciálního možného příjmu - tzv. imputovaný příjem.

Tento příjem je základem daně. Výše reálného příjmu při použití UTII nemá vliv na výši splatné daně.

Měsíční daň závisí na hodnotě přirozeného fyzického ukazatele, který charakterizuje konkrétní typ činnosti, a počítá se podle vzorce:

IA \u003d základní výnos × fyzický indikátor × K1 × K2,

kde: K1 je korekční faktor pro inflaci stanovený federálními úřady (v roce 2013, k1 = 1,569);

K2 - opravný faktor, který zohledňuje zvláštnosti provádění činností na území ustavujícího subjektu Ruské federace, zřizuje obec. V tomto případě nemůže být K2 větší než jedna.

Samotná imputovaná daň z příjmu se počítá čtvrtletně podle vzorce:

UTII \u003d 15 % × VD × 3

Pro samostatný druh činnosti stanoví daňový řád vlastní fyzický ukazatel a základní ziskovost. Například pro poskytování služeb je fyzickým ukazatelem počet zaměstnanců.

Bylo zjištěno, že každý zaměstnanec přináší 7 500 rublů měsíčně - to je základní ziskovost. Pro maloobchod je fyzický ukazatel 1 čtvereční.

m oblasti obchodního podlaží a zjistilo se, že přináší měsíční příjem 1800 rublů.

Při uplatnění UTII je poplatník osvobozen od placení následujících daní: daň z příjmu právnických osob (pro fyzické osoby - daň z příjmu fyzických osob); daň z nemovitosti; KÁĎ.

Při kombinování daňových režimů jde o vedení oddělené evidence příjmů a výdajů a placení všech daní v rámci stanoveném těmito režimy.

Existují speciální daňové režimy, které snižují daňový základ pro podnikatele a usnadňují vedení a předkládání účetní závěrky. Účelem zavedení jednotného zemědělského daňového režimu je podpora a stimulace rozvoje zemědělského sektoru ekonomiky. Podniky zabývající se výrobou, zpracováním a prodejem zemědělských produktů vedou zjednodušené účetnictví, jednoduché vykazování a platí daně se sazbou 6 %. Jsou osvobozeni od placení DPH, daně z příjmu a daně z nemovitosti, které jsou nahrazeny jedinou daní vypočtenou zákonem stanoveným postupem.

Obsah stránky

Co je jednotná zemědělská daň (USHT)

UAT je jedním ze zvláštních daňových režimů, který uplatňují podnikatelé provozující obchodní činnost v oblasti výroby, zpracování a prodeje zemědělských produktů a také rybolovu.

Podmínky pro uplatnění ESHN:

1. Organizace se musí zabývat výrobou, zpracováním (prvotním nebo průmyslovým) a prodejem zemědělských produktů nebo provozovat činnost v oblasti rybářství.

   DŮLEŽITÉ: hlavní podmínkou pro UAT je produkce zemědělských produktů. Pouze podniky, které vyrábějí produkty, mohou uplatňovat režim zdanění UAT. Podniky, které pouze zpracovávají a prodávají zemědělské produkty, ale nevyrábějí je, nemohou ESHN uplatnit.

2. Nejméně 70 % příjmů musí organizace získat z realizace činností na výrobu, zpracování a prodej zemědělských produktů.

Kdo je považován za výrobce zemědělských produktů:

• a výroba, zpracování a prodej zemědělských produktů;
• zemědělská družstva;
• rybářství (existují podmínky pro počet zaměstnanců a počet používaných plavidel).

Co je považováno za zemědělský produkt:

• rostlinná výroba;
• živočišné produkty;
• produkty rybolovu (úlovek, odchov nebo chov ryb a jiných biologických vodních útvarů);
• produkty zemědělství a lesnictví.

Kdo nemůže použít ESHN:

• organizace a jednotliví podnikatelé, kteří se zabývají pouze prvotním nebo druhotným zpracováním zemědělských produktů a jejich prodejem bez výroby.
• organizace a jednotliví podnikatelé, kteří se zabývají výrobou a prodejem zboží podléhajícího spotřební dani, jakož i podnikatelé působící v oblasti hazardních her.
• organizací spjatých se státními, rozpočtovými a autonomními institucemi.

Jednotná zemědělská daň v roce 2020

Předmětem zdanění na Sjednocené zemědělské dani je zisk získaný z činností v oblasti výroby, zpracování a prodeje zemědělských produktů snížený o náklady (náklady je nutné doložit a správně zaúčtovat v účetní závěrce).

Sazba UAT je 6 %.

Postup pro výpočet ESHN.

Jednotná zemědělská daň se vypočítá podle vzorce:

základ daně * sazba 6 %

Základem daně pro UAT je ukazatel „příjmy minus náklady“.

Příklad výpočtu ESHN:

Zisk organizace je 900 000 rublů.

Náklady na organizaci - 546 000 rublů.

ESHN = (900 000 - 546 000) * 6% = 21 240 rublů.

Jednotná zemědělská daň se platí dvakrát ročně:

1. První platba se platí formou zálohy do 25. července běžného zdaňovacího období;
2. Druhá platba se platí na základě výsledků uplynulého roku do 31. března zdaňovacího období následujícího po tom aktuálním.

Jaké daně se platí v režimu ESHN

Při uplatnění režimu zdanění UAT jsou podnikatelé osvobozeni od hlavních daní placených v obecném režimu (OSNO). Tyto daně jsou nahrazeny jedinou daní, která se vypočítává postupem stanoveným zákonem.

Plátci UTII musí platit následující daně:

1. ESHN na základě výsledků prvního pololetí a roku (dvakrát za zdaňovací období);
2. Povinné příspěvky na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace a Fondu povinného zdravotního pojištění;
3. daň z příjmu fyzických osob pro zaměstnance.

Jaké hlášení se provádí při aplikaci ESHN

Vzhledem k tomu, že základem daně pro výpočet UAT je ukazatel „příjmy minus náklady“, musí být všechny výdaje správně zaúčtovány a promítnuty do přiznání.

Tento článek hovoří o typických způsobech řešení právních problémů, ale každý případ je individuální. Pokud chcete vědět, jak vyřešit váš konkrétní problém - kontaktujte našeho konzultanta ZDARMA!

Podnikatelé na ESHN jsou povinni řádně vést Knihu příjmů a výdajů (KUDiR). Všechny výdaje musí být doloženy. Doklady potvrzující výdaje mohou být pokladní a prodejní stvrzenky, stvrzenky o platbách a další platební doklady, provedené dílo, servisní smlouva a podobně.

Je důležité vědět, že při výpočtu jednotné zemědělské daně nelze zohlednit všechny náklady. Konkrétní seznam výdajů, které lze vzít v úvahu při výpočtu daně, je uveden v článku 346.5 daňového řádu Ruské federace.

DŮLEŽITÉ: Plátci UAT mohou zahrnout povinné pojistné za sebe a za zaměstnance jako nákladovou položku.

Prohlášení lze podat následujícími způsoby:

1. Osobně se dostavit na pobočku IFTS v místě bydliště (IP) nebo v místě organizace v papírové podobě. Prohlášení se vyplňuje ve 2 vyhotoveních;
2. Prostřednictvím třetí oprávněné osoby za přítomnosti notářsky ověřené plné moci;
3. Pošlete poštou s cenným dopisem s inventářem. V rukou musíte mít seznam investic a doklad o zaplacení. Datum uvedené na potvrzení bude považováno za datum podání prohlášení.
4. E-mailem přes internet s využitím speciálních služeb.

Ztráta práva uplatňovat ESHN

Zrušení registrace ESHN může nastat z několika důvodů:

Ztráta nároku na ESHN z důvodu porušení podmínek aplikace definovaných daňovým řádem Ruské federace.

Například příjmy z realizace činností na výrobu zemědělských produktů na konci účetního období dosahovaly méně než požadovaných 70 %. V případě nucené ztráty nároku na UAT je na konci zdaňovacího období automaticky proveden přepočet podle obecného režimu zdanění, což vede k výraznému daňovému zatížení podnikatele.

Odmítnutí aplikace ESHN v souvislosti s přechodem na jiný režim zdanění.

Pokud chce podnikatel začít uplatňovat jiný systém zdanění, musí podat oznámení IFTS.

V případě ztráty nároku nebo odmítnutí uplatňování Sjednocené zemědělské daně je nutné zaslat oznámení finančnímu úřadu nejpozději do 25. dne následujícího měsíce.

Formuláře pro podání oznámení u IFTS:

1. Oznámení o ukončení aplikace režimu ESHN se podává na formuláři č. 26.1-7;
2. Oznámení o ztrátě práva používat ESHN se podává na formuláři č. 26.1-2;
3. Oznámení o odmítnutí další aplikace ESHN se podává na formuláři č. 26.1-3.

Přechod na ESHN

Přechod na ESHN se provádí na dobrovolné bázi. K převodu je třeba podat oznámení finančnímu úřadu. Jednotliví podnikatelé podávají oznámení finančnímu úřadu v místě bydliště, organizace podávají oznámení IFTS v místě podniku.

• oznámení lze podat okamžitě s organizací nebo se všemi dokumenty;
• oznámení o přechodu na jednotnou zemědělskou daň lze podat do 30 dnů ode dne registrace fyzického podnikatele nebo podniku;
• v případě přechodu na UAT z jiného režimu zdanění je nutné podat odpovídající oznámení do 31. prosince běžného roku, protože plně přejít a začít fungovat v režimu UAT je možné až se začátkem nového kalendáře rok.

Oznámení o přechodu na Sjednocenou zemědělskou daň se podává na formuláři č. 26.1-1.

Odpovědnost za porušení lhůt pro podání přiznání a placení daní na Jednotné zemědělské dani

Podle článku 122 daňového řádu Ruské federace je v případě nezaplacení daně uložena podnikateli pokuta ve výši 20 % až 40 % z nezaplacené částky.

Podle článku 119 daňového řádu Ruské federace jsou za pozdní podání hlášení stanoveny správní pokuty. Výše pokuty může činit za každý celý nebo i částečný měsíc prodlení 5 - 30 % z částky nezaplacené daně, která měla být na základě tohoto přiznání zaplacena. Ale ne méně než 1000 rublů.

Režim zdanění UAT je tedy navržen tak, aby podporoval a stimuloval aktivity podnikatelů v oblasti zemědělství. Za tímto účelem režim UAT poskytuje poměrně nízkou daňovou sazbu ve výši 6 % a zjednodušil podmínky pro vedení a podávání zpráv IFTS.

"
A pro ty, kteří mají ještě nějaké otázky nebo si chtějí nechat poradit od profesionála, můžeme nabídnout bezplatné daňové poradenství od specialistů 1C:

Podpora zemědělských výrobců je jednou z priorit domácí hospodářské politiky v mnoha zemích světa. Rusko není výjimkou. ESHN, tedy jednotná zemědělská daň, je jedním z prvků takové politiky. Zemědělští výrobci a rybářské podniky jsou oprávněny uplatňovat tento preferenční režim.

Významné odvětví zpracovatelského průmyslu, které může přímo (vzhledem k objemu a cenám nákupů) stimulovat efektivitu zemědělských výrobců, nemá právo uplatňovat EAT. A přísné omezení podléhají i samotní zemědělští výrobci – minimálně 70 % jejich celkových příjmů musí tvořit příjem z prodeje jimi vyrobených zemědělských produktů. V takové situaci řada podnikatelů pracujících v zemědělství volí podobný preferenční režim – takový, který taková omezení neklade.

Od roku 2017 jsou do seznamu těch, kteří mají právo uplatňovat PZP, přidány organizace a jednotliví podnikatelé, kteří poskytují služby zemědělským výrobcům, a služby musí být poskytovány specificky v oblasti rostlinné a živočišné výroby. Může to být příprava polí, sklizeň, pastva a tak dále. Úplný seznam těchto služeb je uveden ve federálním zákoně č. 216 ze dne 23.06.2016.

Pokud považujete zjednodušený systém za ziskový a pohodlný pro sebe, pakŽádost o přechod na zjednodušený daňový systém si můžete v naší službě připravit zcela zdarma:

Jaké jsou výhody používání ESHN

Pokud se budeme bavit o daňové zátěži, tak do roku 2019 zvítězila ESHN ve vztahu jak k, tak k. Porovnejme daňový základ a daňovou sazbu systémů, jejichž předmětem zdanění jsou přijaté příjmy (připomínáme, že u UTII se neberou v úvahu příjmy ani výdaje):

Prvek daňového systému	ESHN	ZÁKLADNÍ	Příjem USN	USN Příjem minus náklady
Základ daně		Peněžní vyjádření zisku, tedy rozdílu mezi příjmy a výdaji	Peněžní vyjádření příjmů	Peněžní hodnota příjmů snížená o výdaje
Sazba daně		20 % (obecně)		Od 5 % do 15 % (v závislosti na velikosti diferencované sazby přijaté v regionu)

Jak vidíme, i když sazba daně na UAT a na totéž, ale daňový základ ve zjednodušeném daňovém systému Příjmy jsou větší, protože nezohledňují vynaložené výdaje, což znamená, že bude více splatných daní.

Srovnávat ESHN z hlediska daňového zatížení bylo možné pouze s (při dodržení nejnižší možné sazby 5 %, která není uplatňována ve všech krajích). Od roku 2019 však poplatníci zemědělských daní, stejně jako ti, kteří pracují pro OSNO, ocel platit DPH. Z platby této daně je možné, pokud příjem zemědělského výrobce v roce 2019 nepřesáhl 90 milionů rublů.

Kdo může být plátcem ESHN

Úplný popis poplatníků způsobilých pro ESHN je uveden v čl. 346,2. NK RF. Mohou to být pouze:

1. Organizace a jednotliví podnikatelé, jakož i zemědělská spotřební družstva, které vyrábějí, zpracovávají a prodávají zemědělské produkty. Tuto podmínku je třeba posuzovat komplexně, to znamená, že je třeba vzít v úvahu všechny tyto požadavky. Pouze zpracovatelé a distributoři zemědělských produktů nemají nárok na ESHN.
2. Ruské rybářské organizace tvořící město a osídlení za předpokladu, že počet zaměstnanců v nich, s přihlédnutím k rodinným příslušníkům, kteří s nimi žijí, je alespoň 50 % obyvatel této osady. Patří sem také rybářské artely (kolektivní farmy). Zároveň by měl být rybolov prováděn na plavidlech rybářského loďstva, ve vlastnictví vlastnického práva, nebo na základě charterových smluv.
3. Organizace a jednotliví podnikatelé, kteří poskytují služby zemědělským výrobcům v oblasti rostlinné a živočišné výroby.

Omezení pro ESHN

Další omezení pro použití tohoto režimu vypadají takto:

1. Výrobci zboží podléhajícího spotřební dani (alkohol, tabák atd.), stejně jako ti, kteří se zabývají hazardními hrami, nemohou pro UAT pracovat.
2. Aby mohl poplatník převést (u již fungujících ekonomických subjektů) nebo si ponechat právo na UAT, musí splnit podmínku, že podíl příjmů z prodeje zemědělských produktů nebo rybářského úlovku činí alespoň 70 % jeho celkových příjmů. .
3. Pokud průměrný roční počet rybářských organizací a individuálních podnikatelů využívajících ESHN nepřesáhne 300 osob. Pro zemědělské organizace takový požadavek neexistuje.
4. Neexistují žádná omezení ohledně výše pobíraných příjmů za předpokladu, že je splněn požadavek na podíl na příjmu alespoň 70 %.

Prvky daňového systému UAT

ESHN lze nazvat snadno srozumitelným daňovým systémem. Co potřebujete vědět o tomto systému?

1. Zdaňovacím obdobím, tedy obdobím, na jehož konci se zvažuje výše splatné daně, je kalendářní rok.
2. Vykazovacím obdobím, podle jehož výsledků je nutné vypočítat a zaplatit zálohu na daň, je půl roku. Přiznání za účetní období se nepodává, ale do 25. července je třeba uhradit zálohu na základě dosažených příjmů v prvním pololetí.
3. Předmětem zdanění u PZP jsou příjmy snížené o výši výdajů a základem daně je peněžní hodnota těchto příjmů. Pravidla pro uznávání příjmů a výdajů pro výpočet zemědělské daně jsou velmi podobná těm, která platí při výpočtu základu daně při výpočtu zjednodušeného daňového systému Příjmy minus náklady.
4. Sazba daně je 6 % a nemá žádné regionální rysy a místní orgány nemohou omezit účinek ESHN na svém území.

Upozorňujeme všechny LLC na jednotnou zemědělskou daň - organizace mohou platit daně pouze bankovním převodem. To je požadavek čl. 45 daňového řádu Ruské federace, podle kterého se povinnost organizace platit daň považuje za splněnou až po předložení platebního příkazu bance. Ministerstvo financí zakazuje platit daně LLC v hotovosti. Doporučujeme Vám za výhodných podmínek.

Jak přejít na ESHN

Přechod na placení zemědělské daně je dobrovolný a je možný jak při registraci podnikatelského subjektu, tak v případě, že LLC nebo individuální podnikatel již v nějakém režimu působí. Oznámení se podává registrujícímu finančnímu úřadu

1. Nově registrovaní jednotliví podnikatelé a právnické osoby musí do 30 dnů po registraci podat oznámení o přechodu na Sjednocenou zemědělskou daň.
2. Již fungující ekonomické subjekty mohou podat oznámení nejpozději do 31. prosince běžného roku, aby od začátku nového roku přešly na placení zemědělské daně. Zároveň musí v oznámení uvést údaje o podílu příjmů z prodeje zemědělských produktů nebo rybářského úlovku. Tento podíl musí činit alespoň 70 % celkových příjmů.

Ztráta práva nebo odmítnutí aplikace ESHN

Pokud se na konci roku ukázalo, že byly porušeny požadavky na uplatnění tohoto režimu (např. na podílu příjmů z prodeje zemědělských produktů nebo rybářských úlovků ve výši minimálně 70 % z celkových příjmů), pak to musí plátce UAT nahlásit.V tomto případě se daň přepočte za uplynulý rok na základě náležitostí a nedoplatek bude muset být uhrazen v lednu nového roku.

Od využívání tohoto zvýhodnění lze upustit i dobrovolně, informujte o tom, lze tak učinit až na konci zdaňovacího období, tedy kalendářního roku, od 1. ledna do 15. ledna.

Konečně skutečnost, že plátce UAT ukončil činnost zemědělského výrobce, je třeba nahlásit do 15 dnů ode dne ukončení této činnosti.

Hlášení, účtování a placení daně z UAT

Plátci zemědělské daně předkládají jeden ročně vyplněný nejpozději do 31. března roku následujícího po vykazování. Pokud je činnost ukončena před koncem zdaňovacího období, pak je třeba přiznání podat nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla činnost ukončena.

Jednotliví podnikatelé na ESHN vedou zvláštní Knihu účetnictví o příjmech a výdajích určenou pro tento režim, organizace - pouze účetní evidence.

Pokud jste nestihli uhradit daně nebo odvody včas, pak kromě samotné daně budete muset zaplatit i penále v podobě sankčního poplatku, který lze vypočítat pomocí naší kalkulačky.