Pokyny týkající se auditu účetních odhadů obsažených v účetní závěrce jsou uvedeny v SA 540, Audit účetních odhadů. Tato norma není určena k použití při ověřování výhledových informací, ačkoli mnoho postupů v normě může tomuto účelu sloužit. Pojem "odhadovaná hodnota" je v tomto standardu definován jako přibližná částka položky, pokud neexistují přesné metody měření (rezervy na ztráty, z různých důvodů atd.).
Část Povaha účetních odhadů naznačuje, že proces stanovení účetního odhadu může být jednoduchý nebo složitý v závislosti na povaze položky (např. výpočet nájemného může být jednoduchým výpočtem, zatímco odhad rezervy na pomalé a přebytečné zásoby mohou vyžadovat rozsáhlou analýzu).aktuální údaje a prognózy budoucího prodeje). Pokud v důsledku nejistoty spojené s položkou nebo nedostatku objektivních důkazů není možné získat přiměřené odhady, měl by auditor rozhodnout, zda je potřeba upravit zprávu auditora v souladu s ISA 700 „Zpráva auditora (stanovisko) k účetní závěrce“.
Část auditorských postupů vyžaduje, aby auditor provedl audit účetních odhadů, aby určil, zda jsou účetní odhady přiměřené a zveřejněné. Při takovém auditu je auditor požádán, aby zvolil jeden z následujících přístupů nebo jejich kombinaci:
přezkoumání a testování procesu používaného vedením při odvozování odhadů;
použití nezávislého hodnocení k porovnání s hodnocením vypracovaným vedením;
přezkoumání následných událostí, které potvrzují provedená hodnocení.
Pro analýzu a postupy používané vedením ekonomické jednotky by auditor měl:
vyhodnotit data a analyzovat předpoklady, na kterých je odhad založen;
zkontrolovat výpočty provedené ve vyhodnocení;
porovnat odhadované hodnoty předchozích období se skutečnými výsledky těchto období;
přezkoumávat schvalovací postupy vedení pro účetní odhady.
Vyhodnocení údajů a analýza předpokladů umožňují auditorovi určit míru přesnosti, úplnosti a relevantnosti údajů, na nichž je odhad založen. V komplexním procesu hodnocení za použití speciálních metod má auditor právo využít výsledky práce expertů, řízeno ustanovením ISA 620 Using the Work of Expert.
Povaha, načasování a rozsah testování při auditu výpočetních postupů používaných vedením ekonomické jednotky podle tohoto standardu závisí na složitosti výpočtu odhadů, auditorském vyhodnocení postupů a metod používaných účetní jednotkou. účetní jednotka při získávání odhadů, jakož i významnost těchto odhadů v kontextu účetního výkaznictví.
Porovnání odhadů za předchozí období se skutečnými výsledky za tato období auditorovi pomůže:
získat důkazy o celkové spolehlivosti postupů posuzování používaných účetní jednotkou;
zvážit potřebu upravit vzorce hodnocení;
určit, zda je potřeba provést vhodné úpravy, a zveřejnit požadované informace.
Část Použití nezávislého odhadu uvádí, že auditor může provést nebo získat nezávislý odhad a porovnat jej s odhadem vedení. Při použití nezávislého odhadu by měl auditor určit data, zvážit předpoklady a otestovat postupy výpočtu provedené pro tento nezávislý odhad. Poukazuje také na účelnost srovnání odhadů za předchozí období se skutečnými výsledky za tato období.
V části Vyhodnocení následných událostí se uvádí, že transakce a události, které nastaly po konci účetního období, ale před dokončením auditu, mohou poskytnout důkazní informace o odhadech vedení. Auditorova prověrka takových transakcí a událostí může snížit nebo dokonce eliminovat potřebu přezkoumávat nebo testovat postupy používané vedením při přípravě účetního odhadu nebo potřebu nezávislého hodnocení při posuzování přiměřenosti účetního odhadu.
V souladu s částí „Vyhodnocení výsledků auditorských postupů“ by měl auditor provést závěrečné posouzení přiměřenosti účetních odhadů na základě znalosti podnikání klienta a toho, zda jsou odhady v souladu s ostatními důkazními informacemi získanými během auditu.
Pokud je zjištěn nesoulad mezi auditorovým odhadem částky podloženým dostupnými důkazními informacemi a odhadem v účetní závěrce, auditor by měl určit, zda je pro zachycení rozdílu nutná úprava. Pokud je stávající rozdíl odůvodněný (například proto, že částka obsažená v účetní závěrce je v rozmezí přijatelných výsledků), není třeba provádět žádnou úpravu. Pokud se auditor domnívá, že tento existující rozdíl není oprávněný, měl by být management požádán o revizi účetního odhadu. V případě zamítnutí by měl být účetní odhad revidován, existující rozdíl by měl být považován za nesprávnost a měl by být posouzen společně s ostatními nesprávnostmi při posuzování, zda je dopad takových nesprávností významný pro účetní závěrku.
Kromě toho by měl auditor zvážit, zda ve vztahu k jednotlivým částkám rozdílů, které byly uznány jako přiměřené, existuje obecná tendence k nadhodnocování nebo podhodnocování, takže by to dohromady mohlo mít významný vliv na účetní závěrku. V takových případech by měl auditor vyhodnotit účetní odhady společně.
Na základě tohoto ISA byl vypracován PSAD „Audit odhadovaných hodnot v účetnictví“. Standard stanoví hlavní ustanovení a pravidla pro audit odhadovaných hodnot obsažených v účetní závěrce.
Podle PSAD se termínem „odhadované hodnoty“ rozumí hodnoty účetních ukazatelů vypočtené vedením ekonomické jednotky, které jsou přijatelné v souladu s účetními pravidly, když není možné určit přesné hodnoty nebo chybí nezávislých, externích vůči ekonomickému subjektu, odhadů. Odhadované hodnoty zahrnují rezervy, fondy, regulační články účetní závěrky, jejichž složení je upraveno účetními pravidly.
Stejně jako v ISA 540 nese odpovědnost za účetní odhady vedoucí ekonomické jednotky.
V závislosti na technice výpočtu mohou být odhadované hodnoty jednoduché nebo složité. Jednoduché odhadované hodnoty se získávají na základě jednoho výpočtu (například akumulační fondy jsou stanoveny na základě pevného procenta z obdrženého zisku; nájemné zahrnuté do nákladů za sledované období se bere ve stanovené výši ve smlouvě) a komplexní jsou založeny na několika ukazatelích, využívajících ad hoc prognózy (např. odhad možných ztrát z odpisů zásob může vyžadovat seriózní analýzu aktuálních dat a prognózování budoucího objemu prodeje).
V závislosti na době výpočtu mohou být odhadované hodnoty aktuální a vykazované. Aktuální odhadované hodnoty se týkají účetnictví a promítají se do účetních účtů s četností vedení účetní evidence (například tvorba rezervy na opravy dlouhodobého majetku). Vykazování odhadovaných hodnot se promítá pouze do sestavování účetní závěrky a neprovádí se do konce roku (například tvorba rezervy na odpisy investic do cenných papírů).
Metody pro výpočet odhadů by měly být specifikovány v účetních pravidlech.
Odhadované hodnoty jsou často vytvářeny ve stavu nejistoty ohledně minulých a možných událostí a jsou založeny na názoru ekonomických subjektů, které je počítají. Proto použití odhadovaných hodnot v účetní závěrce zvyšuje riziko významných nesprávností v nich.
Auditor je povinen získat dostatečné důkazní informace o tom, že účetní odhady jsou za daných okolností přiměřené, a v případě potřeby zahrnout vhodná vysvětlení. Důkazy na podporu účetních odhadů jsou často méně přesvědčivé a obtížnější je získat než důkazy na podporu jiných položek účetní závěrky.
Při plánování metod, načasování a rozsahu auditorských postupů by měla auditorská organizace prostudovat metody používané vedením ekonomické jednotky při výpočtu odhadovaných hodnot.
Při auditu účetních odhadů by firma měla použít jednu z následujících metod nebo jejich kombinaci:
analýza a ověření postupu, který vedení ekonomického subjektu používá k výpočtu předpokládané hodnoty;
provedení nezávislého posouzení pro srovnání s odhadovanou hodnotou vypracovanou vedením ekonomického subjektu;
analýza následných událostí, které potvrzují vypočítanou odhadovanou hodnotu.
Zveřejněny jsou fáze metody analýzy a ověřování postupu hodnocení používaného managementem ekonomického subjektu.
Ve fázi analýzy výchozích dat a metod výpočtu odhadovaných hodnot auditorská organizace analyzuje přesnost, úplnost a shodu údajů, které slouží jako základ pro výpočet odhadované hodnoty. Informace použité při výpočtu by neměly být v rozporu s účetními údaji. Například při kontrole rezervy na záruční opravy a záruční servis auditor získá důkazní informace o tom, že údaje o objemu hotových výrobků v záruce odpovídají údajům o prodeji těchto výrobků.
Auditorská organizace může získat důkazy ze zdrojů mimo auditovaný ekonomický subjekt. Posuzuje, jak správně byla shromážděná data interpretována vedením ekonomického subjektu a použita k sestavení prognózy, z níž vychází výpočet odhadované hodnoty. Příkladem je analýza podmínek pohledávek při tvorbě opravné položky k pochybným pohledávkám, kdy auditorská organizace určí, do kterých časových skupin je dluh rozdělen a jak oprávněné jsou hodnoty procenta rezervy pro každou z nich.
Auditorská organizace posuzuje dostatečnost důvodů pro volbu základní hodnoty pro výpočet odhadované hodnoty. V některých případech mohou být použita data mimo ekonomickou jednotku, jako jsou: ukazatele z makroekonomických nebo sektorových statistik, míra inflace, úrokové míry, míra zaměstnanosti, očekávaný růst trhu. V ostatních případech, kdy jsou hodnoceny ukazatele specifické pro daný ekonomický subjekt, jsou výpočty založeny na získaných interních datech.
Při prověřování dat vedení a předpokladů, z nichž účetní odhad vychází, auditor mimo jiné zvažuje:
spolehlivost odhadovaných hodnot ve světle skutečných ukazatelů předchozích období;
přiměřenost těchto hodnot k předpokladům použitým při: výpočtu dalších odhadovaných hodnot;
soulad předpokládaných hodnot s plánovanými činnostmi.
Auditorská organizace musí věnovat zvláštní pozornost základním ukazatelům výpočtů, které jsou citlivé na změny a podléhají podstatným zkreslením.
Analyzuje správný výběr metod pro výpočet odhadovaných hodnot vedením ekonomického subjektu, přiměřenost těchto metod pro situaci, ve které se daný subjekt nachází, a posloupnost jejich aplikace. Taková analýza vyžaduje, aby auditorská společnost znala předchozí finanční výkonnost účetní jednotky, metody používané jinými účetními jednotkami v oboru a plány vedení do budoucna.
Během ověřovací fáze výpočtu účetních odhadů auditor kontroluje aritmetické výpočty účetních odhadů. Metody, načasování a rozsah auditu závisí na takových faktorech, jako je složitost výpočtů, výsledky analýzy postupů a metod použitých ekonomickou jednotkou při výpočtu odhadovaných hodnot provedené auditorskou organizací a významnost posouzení. pro účetní závěrky. *
Během fáze srovnání auditor, pokud je to možné, porovnává účetní odhady použité v předchozích obdobích se skutečnými údaji z těchto období, aby:
získání důkazů o spolehlivosti postupů používaných ekonomickou jednotkou pro výpočet odhadovaných hodnot;
nalezení nezbytných úprav vzorců pro výpočet odhadovaných hodnot;
určení, zda existují rozdíly mezi skutečnými údaji a jejich předchozími odhady, zda byly měřeny a zda byly provedeny nezbytné úpravy nebo upřesnění.
Ve fázi zvažování postupu při schvalování metodiky výpočtu předpokládaných hodnot vedením hospodářského subjektu auditor kontroluje, jak vedení hospodářského subjektu stanoví pravidla pro výpočet předpokládaných hodnot, jak předpokládané informace analyzuje, jaké závěry a rozhodnutí na jeho základě činí, a také jak se tento proces promítá do dokumentů ekonomického subjektu.subjekt.
Auditorská organizace může získat nezávislý posudek a porovnat jej s odhadovanou hodnotou vypočítanou vedením ekonomického subjektu. Jako nezávislé posouzení může auditorská organizace použít hodnoty získané externími odbornými hodnotiteli. Auditor má také právo nezávisle vyhodnocovat údaje, zvažovat předpoklady a aplikovat postupy
výpočet k vytvoření odhadované hodnoty. Kromě toho může být užitečné porovnat odhady použité v předchozích obdobích se skutečnými výsledky za tato období. Auditor může například samostatně na základě údajů, které má k dispozici, předvídat změnu kurzu cenných papírů. V tomto případě auditorovi pro kontrolu rezervy na odpis cenných papírů stačí porovnat svůj odhad s odhadovanou hodnotou této hodnoty obsaženou v účetní závěrce.
V případě aplikace metody analýzy následných událostí, potvrzující odhadovanou hodnotu, může auditor analyzovat akce a události, které nastanou po skončení kontrolovaného období, avšak před koncem auditu. Takové následné události mohou poskytnout důkazní informace o účetních odhadech provedených vedením. Analýza takových akcí a událostí může snížit nebo dokonce odstranit potřebu přezkoumávat a testovat postupy používané vedením ekonomické jednotky k výpočtu odhadů nebo použití nezávislého odhadu. Například pokles ceny cenných papírů může potvrzovat spolehlivost rezervy vytvořené ekonomickým subjektem v loňském roce.
Auditorská organizace může používat různé metody ve vztahu k různým položkám účetní závěrky na základě odhadovaných údajů a může také používat kombinace různých metod ověřování jedné z odhadovaných hodnot.
Podle části „Analýza výsledků auditorských postupů“ musí auditorská organizace učinit konečný závěr o spolehlivosti účetních odhadů na základě svých znalostí o činnosti hospodářského subjektu a souladu auditovaného účetního odhadu s jiným auditem. důkazy získané během auditu.
Pokud existují rozdíly mezi odhadovanou hodnotou stanovenou auditorskou organizací na základě dostupných důkazních informací a podobným ukazatelem uvedeným v účetní závěrce, pak auditorská organizace rozhodne, zda je nutné provést ve výkazech opravy. Pokud je rozdíl nevýznamný, například když je částka obsažená v účetní závěrce v mezích tolerance, nemusí být nutná oprava.
Pokud auditorská organizace považuje rozdíl za významný, může navrhnout vedení hospodářského subjektu revizi
získat odhadovanou hodnotu. Pokud vedení ekonomické jednotky takovou opravu odmítne, bude rozdíl považován za chybu a bude zvažován společně se všemi ostatními nesprávnostmi při posuzování významnosti dopadu na účetní závěrku.
Auditorská organizace rovněž zjišťuje, do jaké míry jsou rozdíly v odhadech jednotlivých ukazatelů uznaných za významné podobného charakteru, v důsledku čehož mohou mít jejich kumulace významný dopad na účetní závěrku. Auditorská organizace musí vyhodnotit kumulativní dopad takových odchylek na účetní závěrku v souladu s požadavky PSAD č. 13
„Odpovědnost auditora za řešení chyb a podvodů při auditu“.
Nejistota spojená s odhadovanými hodnotami, nedostatek objektivních údajů může vést k nemožnosti získat dostatečně spolehlivý odhad. V tomto případě musí auditor zvážit otázku odmítnutí vyjádřit svůj názor na spolehlivost auditované účetní závěrky.
V příloze PSAD je uveden Seznam hlavních odhadovaných hodnot používaných v účetnictví. Konkrétně to zahrnovalo:
odpisy dlouhodobého majetku (v případě, kdy ekonomická jednotka samostatně určuje dobu životnosti tohoto majetku a odpovídající odpisové sazby);
odpisy nehmotného majetku (v případě, že ekonomická jednotka samostatně určuje dobu životnosti tohoto majetku a odpovídající odpisové sazby);
příspěvek na pochybné dluhy;
Poskytování odpisů investic do cenných papírů;
účty za nevyfakturované práce a služby vzniklé v souladu se smlouvami;
rezervy na budoucí výdaje a platby, včetně:
- výplata nadcházející dovolené,
- na výplatu roční odměny za odslouženou dobu,
- na výplatu odměny na základě výsledků práce za daný rok,
- na opravy dlouhodobého majetku,
- výrobní náklady na přípravné práce v sezónních odvětvích,
- nadcházející náklady na rekultivaci půdy a realizaci dalších ekologických opatření,
- nadcházející náklady na opravu předmětů z pronájmu,
- na záruční opravy a záruční servis,
- pokrytí dalších předpokládaných výdajů,
- další obdobné rezervy stanovené regulačními zákony o účetnictví.

Odhadované znalosti jsou chápány jako odhadované vedením ekonomické jednotky přibližné hodnoty ukazatelů účetních výkazů, které jsou přijatelné v souladu s účetními pravidly, když není možné určit přesné hodnoty nebo při absenci nezávislých, externích v vztah k ekonomickému subjektu, odhady.

Tyto ukazatele zahrnují následující:

1. Rezerva na pochybné pohledávky.

2. Rezerva na odpisy investic do cenných papírů.

3. Závazky za nevyfakturované práce a služby vzniklé v souladu se smlouvami.

4. Rezervy na budoucí výdaje a platby. Počítaje v to:

Nadcházející výplata dovolené;

Pro výplatu roční odměny za odslouženou dobu;

Pro výplatu odměny na základě výsledků práce za rok;

Na opravy dlouhodobého majetku;

Výrobní náklady na přípravné práce v sezónních odvětvích;

budoucí náklady na rekultivaci půdy a realizaci dalších ekologických opatření;

Nadcházející opravy a záruční náklady;

Pokrytí jiných předpokládaných nákladů;

Ostatní obdobné rezervy stanovené regulačními zákony o účetnictví.

5. Příjmy příštích období.

6. Odložená aktiva a závazky.

7. Rezervy na krytí ztrát vzniklých v důsledku finanční a výrobní činnosti.

8. Ztráty ze stavebních smluv uznané před jejich ukončením.

Přítomnost znalostí o oceňování ve finančních (účetních) výkazech zvyšuje riziko významné nesprávnosti.

V mnoha případech se odhady počítají pomocí vzorců a poměrů používaných auditovanou účetní jednotkou (například standardní odpisové sazby pro skupinu pozemků, budov a zařízení; procento standardů tržeb z prodeje pro výpočet rezervy na budoucí záruční opravy a záruční servis u výrobků, které mají nastavenou životnost).

Významné účetní odhady obecně přezkoumává a schvaluje vedení účetní jednotky. Auditor by měl ověřit, že odhadovaná hodnota byla zkontrolována a schválena příslušnou úrovní vedení a že výpočet byl dokončen s přiloženými příslušnými dokumenty.

Auditor může provést nezávislý odhad nebo jej získat od třetí strany a porovnat jej s odhadovanou hodnotou vypočítanou auditovanou účetní jednotkou. Při použití nezávislého odhadu by měl auditor ověřit platnost vstupů, zvážit nezbytné předpoklady a otestovat postupy výpočtu. Je také vhodné, aby auditor porovnal odhady za předchozí období se skutečnými výsledky za tato období.

Odhadované hodnoty mohou být aktuální a vykazované. Aktuální odhadované hodnoty se promítají do účetních účtů s četností vedení účetní evidence, např. tvorba rezervy na opravy dlouhodobého majetku. Vykazování odhadovaných hodnot se promítá pouze do sestavování účetní závěrky a není stanoveno do konce roku, např. časové rozlišení rezervy na odpisy investic do cenných papírů.

Metody výpočtu odhadovaných hodnot by se měly odrazit v účetní politice organizace.

Pokyny týkající se auditu účetních odhadů obsažených v účetní závěrce jsou obsaženy v Mezinárodním auditorském standardu 540, Auditní účetní odhady. Tato norma není určena k použití při ověřování výhledových informací, ale mnoho postupů v normě může být užitečných. Pojem "odhadovaná hodnota" je v této normě interpretován stručně jako přibližné množství předmětu při absenci přesných metod měření.

V části „Charakter odhadovaných hodnot“ MAC 540 je uvedeno, že v závislosti na technice výpočtu jsou odhadované hodnoty rozděleny na jednoduché a složité. Jednoduché odhadované hodnoty se počítají na základě jednoho výpočtu (například akumulační fondy - jako pevné procento z obdrženého zisku; nájemné zahrnuté v nákladech vykazovaného období - podle smlouvy). Komplexní odhady se počítají z více metrik pomocí ad hoc prognóz (např. odhad možných ztrát z odpisů zásob může vyžadovat rozsáhlou analýzu aktuálních dat a prognózy objemu prodeje).

Pokud v důsledku nejistoty spojené s rozvahovou položkou nebo nedostatku objektivních údajů není možné získat přiměřené odhady, měl by auditor rozhodnout, zda je potřeba upravit zprávu auditora v souladu s ISA 700, Auditor's Zpráva (závěr) o účetní závěrce.

Část auditorských postupů tohoto standardu uvádí, že auditor by měl prověřit hodnotící znalosti, aby určil přiměřenost hodnotících znalostí a rozsah, v jakém jsou informace o nich zveřejněny.

Při auditu účetních odhadů se doporučuje zvolit jeden z následujících přístupů nebo jejich kombinaci:

přezkoumání a testování procesu používaného vedením při odvozování odhadů;

použití nezávislého hodnocení k porovnání s hodnocením vypracovaným vedením;

přezkoumání následných událostí, které potvrzují provedená hodnocení.

Pochopení postupů a metod používaných účetní jednotkou při vytváření účetních odhadů je pro auditora důležité při plánování povahy, načasování a rozsahu auditorských postupů. Současně je také nutné provést analýzu organizace účetnictví a vnitřní kontroly u kontrolovaného objektu.

Opatření auditora při celkovém a podrobném přezkoumání postupů používaných auditovanou účetní jednotkou by měla zahrnovat:

posouzení vstupních dat a zvážení předpokladů, na kterých je odhad založen;

aritmetická kontrola výpočtů;

porovnávání odhadů za předchozí období se skutečnými výsledky za tato období;

zvážení postupů pro schvalování účetních odhadů vedením auditovaného subjektu.

Vyhodnocení údajů a analýza předpokladů umožňují auditorovi určit míru přesnosti, úplnosti a relevantnosti údajů, na nichž je odhad založen. Pro komplexní posouzení za použití speciálních metod má auditor právo využít výsledky práce expertů, řídí se IAS 620 „Využití práce experta“.

Povaha, načasování a rozsah testování výpočtových postupů používaných ekonomickou jednotkou během auditu závisí na složitosti výpočtu odhadů, auditorském vyhodnocení postupů a metod používaných účetní jednotkou při získávání odhadů, jakož i na významnosti těchto odhadů. odhady v kontextu účetního výkaznictví.

V průběhu poskytování služeb je vhodné, aby auditor porovnával odhady za předchozí období se skutečnými výsledky za stejná období, což mu umožní:

získat důkazy o celkové spolehlivosti postupů posuzování používaných účetní jednotkou;

zvážit potřebu upravit vzorce hodnocení;

určit, zda je potřeba provést vhodné úpravy, a zveřejnit požadované informace.

Podle oddílu Použití nezávislého odhadu ISA 540 může auditorská firma získat nezávislý odhad a porovnat jej s odhadovanou hodnotou vypočítanou ekonomickou jednotkou. Jako nezávislé posouzení může auditorská organizace použít hodnoty stanovené odborníky třetích stran - odhadci. Auditor má také právo nezávisle vyhodnotit data, zvážit předpoklady a aplikovat výpočetní postupy použité při tvorbě odhadované hodnoty. Kromě toho může být užitečné porovnat odhady použité v předchozích obdobích se skutečnými výsledky za tato období. Auditor může například samostatně na základě údajů, které má k dispozici, předvídat změnu kurzu cenných papírů. V tomto případě mu pro kontrolu rezervy na odpisy cenných papírů stačí porovnat svůj odhad s předpokládanou hodnotou této hodnoty obsaženou v účetní závěrce.

V ISA 540, Prověřování vyhodnocování následných událostí, je uvedeno, že pokud se na podporu odhadovaného odhadu použije metoda analýzy následných událostí, auditor může zvážit činnosti a události, které nastanou po skončení auditovaného období, ale před dokončením auditu. . Takové následné události mohou poskytnout důkazní informace o účetních odhadech provedených účetní jednotkou. Analýza takových akcí a událostí může snížit nebo dokonce odstranit potřebu přezkoumávat a testovat postupy používané ekonomickou jednotkou k výpočtu odhadů nebo použití nezávislého odhadu. Například pokles ceny cenných papírů může potvrzovat spolehlivost rezervy vytvořené ekonomickým subjektem v loňském roce.

V souladu s ISA 540, Vyhodnocování výsledků auditorských postupů, by měl auditor provést konečné posouzení přiměřenosti účetních odhadů na základě znalosti podnikání klienta a také souladu odhadu s ostatními důkazními informacemi získanými během auditu. .

Pokud existují rozdíly mezi odhadovanou hodnotou stanovenou auditorskou organizací na základě dostupných důkazních informací a podobným ukazatelem uvedeným v účetní závěrce, pak auditorská organizace rozhodne o nutnosti provést ve výkazech opravy.

Není-li rozdíl významný, například když je částka uvedená v účetní závěrce v toleranci, nemusí být vyžadována žádná oprava.

Pokud auditorská organizace považuje rozdíl za významný, může navrhnout vedení ekonomické jednotky revizi odhadované hodnoty. Pokud vedení ekonomické jednotky takovou opravu odmítne, bude rozdíl považován za chybu a bude zvažován společně se všemi ostatními nesprávnostmi při posuzování významnosti dopadu na účetní závěrku.

Auditorská organizace rovněž zjišťuje, do jaké míry jsou rozdíly v odhadech jednotlivých ukazatelů uznaných za významné podobného charakteru, v důsledku čehož mohou mít jejich kumulace významný dopad na účetní závěrku.

Auditor by měl také vyhodnotit tendence k nadhodnocování či podhodnocování jednotlivých částek rozdílu, které mohou významně ovlivnit spolehlivost účetní závěrky. V takových případech by měl auditor vyhodnotit účetní odhady společně.

Audit dohadných položek (Darbeka E.M.)

Datum umístění článku: 14.09.2016

Jsou uvedeny auditorské postupy pro audit dohadných závazků na proplacení nadcházející dovolené, jsou klasifikovány rizikové faktory pro zkreslení odhadovaných závazků z budoucích plateb za nevyčerpanou dovolenou zaměstnanci a jsou zváženy prvky dokumentace výsledků auditu dohadných závazků.

Úvod

Odhadované závazky jsou objekty auditu se zvýšeným auditním rizikem, protože jsou tvořeny na základě minulých událostí v činnostech organizace za použití vypočtených hodnot a za použití profesionálního úsudku reportérů. Relevance zvažování přístupů při provádění auditu je dána jak požadavky Ministerstva financí Ruské federace, které upozorňuje auditorské organizace na ukazatele předpokládaných hodnot, tak odpovědností auditora vůči uživatelům výkaznictví, zejména finančních struktur které posuzují solventnost podniku na základě výkaznictví. Použití odborného úsudku ze strany sestavovatelů výkazů způsobuje rozmanitost při určování odhadovaných hodnot částek odhadovaných závazků pro nadcházející platbu nevyužitých dovolených, a v důsledku toho s sebou nese rizika.

Potřeba odhadu závazků pro nadcházející proplacení nevyčerpané dovolené ve výkaznictví ukazatelů

Odhadovaný závazek za nadcházející proplacení dovolené nevyužité zaměstnanci se stal jak povinným prvkem účetní závěrky, tak předmětem auditu po nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 13. prosince 2010 N 167n, které ve větší míře zavedlo předpoklady pro hlášení a zásada opatrnosti. Během této doby se vyvinula určitá praxe pro tvorbu a použití dohadných položek pro nadcházející výplatu dovolené nevyužité zaměstnanci. Vzhledem k tomu, že vztah mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem je v rámci pracovněprávních předpisů, jsou zaměstnanci zaručeny všechny platby při propuštění (náhrada za nevyužitou dovolenou) a (nebo) odměna za dovolenou za odpracované hodiny. Soudní praxe pracovněprávních sporů ukazuje, že v případě odmítnutí zaměstnavatele proplatit náhradu za nevyčerpanou dovolenou je zpravidla soudní rozhodnutí ve prospěch zaměstnance. Za každý odpracovaný den má tedy zaměstnavatel povinnost proplatit dovolenou nebo vyplatit náhradu za nevyčerpanou dovolenou v případě výpovědi.

Za účelem spolehlivého a úplného zohlednění v účtování mzdových nákladů a zveřejnění informací ve zprávách o dostupnosti odhadovaných závazků pro nadcházející výplatu dovolené nevyužité zaměstnanci by sestavitelé účetní závěrky měli vypočítat a upravit dohadné položky na nadcházející výplatu dovolené nevyčerpané zaměstnanci v procesu sestavování roční účetní závěrky. Požadavky stanoví RAS 8/2010 „Odhadované pasiva, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“.

Složitost inventarizačního postupu s sebou nese rizika zkreslení vykazovaných ukazatelů v důsledku technických chyb nebo možnosti regulace finančních výsledků za účelem jejich zlepšení za účelem zvýšení bonity organizace. V souladu s odstavcem 11 FPSAD N 21 „Zvláštnosti auditu odhadovaných hodnot“ zahrnují činnosti auditora:

a) vyhodnocení vstupních dat a zvážení předpokladů, na kterých je odhad založen;

b) aritmetické ověřování výpočtů;

c) porovnání výpočtů ve vztahu k předchozím obdobím se skutečnými výsledky za tato období (pokud je to možné);

d) zvážení postupů pro schvalování účetních odhadů vedením auditovaného subjektu.

Auditor by měl určit, jak přesné, úplné a vhodné jsou vstupy, na nichž je odhad založen.

Federální auditorské standardy předepisují aplikaci zavedených auditorských postupů, zvažte jejich aplikaci.

Plánování auditu odhadované závazky za nadcházející platbu nevyužitých dovolených zaměstnanci by měly být prováděny na základě uplatňování federálních auditorských standardů a ročních doporučení pro auditorské organizace a jednotlivé auditory, auditory pro audit ročních účetních závěrek organizací za období 2013–2015 . Jak ukazuje praxe, výše dohadných položek na nadcházející proplacení dovolené nevyčerpané zaměstnanci mají vliv na finanční výsledky z hlediska tvorby mzdových nákladů a mohou tvořit až 15 % nákladové položky a také zveřejňovat uživatelé informace o existenci závazků společnosti vůči zaměstnancům z hlediska plateb garantovaných pracovněprávními předpisy a existujících již k datu účetní závěrky. Dohadné účty pasivní jsou předmětem účetnictví, které má rizika významné nesprávnosti. Důvodem jsou následující okolnosti:

Absence jasného mechanismu (metody) pro vznik odhadovaného závazku v účetních předpisech;

Různé druhy dovolené pro zaměstnance jednoho ekonomického subjektu;

fluktuace zaměstnanců a změna charakteru práce zaměstnanců a v důsledku toho změna výše dovolené;

Významný dopad výše rezervy na budoucí výdaje na dovolenou na základ daně z hlediska výpočtu daně z příjmu (článek 324.1);

Potřeba a pracnost provedení inventarizace dohadného závazku k datu účetní závěrky s omezeným časem na přípravu podkladů pro inventarizaci;

Potřeba podílet se na mzdových nákladech na základě pracovněprávních vztahů a na základě občanskoprávních vztahů, protože tyto nezakládají povinnost zaměstnavatele platit dovolenou a (nebo) náhradu za dovolenou při propuštění;

Složitost systému personální evidence odpracovaných hodin při aplikaci různých pracovních režimů, přítomnost souhrnné evidence pracovní doby, směnného režimu, dalších dnů odpočinku stanovených pracovněprávními předpisy;

Složitost systému vnitřní kontroly odhadovaných ukazatelů a stanovení výše zůstatků dovolených na konci roku.

Za účelem snížení auditorských rizik je nutné provést takové auditorské postupy, které poskytnou vysoký stupeň jistoty, že neexistují žádné významné nesprávnosti.

Posouzení kontrolního prostředí pro tvorbu dohadných položek na nadcházející proplacení nevyčerpané dovolené zaměstnanci a použití analytických postupů

Jedním z auditorských postupů je vyhodnotit kontrolní prostředí, aby se zjistilo, zda se auditor může spolehnout na jeho efektivitu. Dle našeho názoru je nutné vyhodnotit kontrolní prostředí pro tvorbu ukazatelů „Předpokládaný závazek pro nadcházející proplacení nevyčerpané dovolené zaměstnanci“, které zahrnují tyto prvky:

1) přítomnost personální služby, která zajišťuje plánování a provádění plánů dovolených pro všechna oddělení podniku a zajišťuje kontrolu nad zadáváním dat do automatizovaného systému pro přesné výpočty;

2) dostupnost individuálního účtování zůstatku nevyčerpané (znovu vyčerpané) dovolené a kontroly pro každého zaměstnance k datu vykázání za celou dobu práce od začátku zaměstnání v tomto podniku. Zajištění schopnosti rychle získat informace o zbytku dovolené (pracnost procesu);

3) existence a fungování dokumentární evidence vysílajících zaměstnanců na dovolenou a návratu (odvolání) z dovolené jak v automatizovaném účetním systému, tak na papíře;

4) existence vnitřního kontrolního systému pro stanovení základní a dodatečné dovolené v závislosti na povaze práce a formě zaměstnání;

5) přítomnost mechanismu správy pracovních dokumentů: vyslání zaměstnance na dovolenou a výpočet výše mzdy za dovolenou. Přítomnost a fungování řídicího systému zavedeného mechanismu.

V procesu hodnocení kontrolního prostředí auditor odpovídá na pět otázek položených studiem interních místních dokumentů HR podniku. Průzkum je účinný jako prostředek k získání důkazních informací, vedení rozhovoru s odpovědnými zaměstnanci, využití testovacího systému (testů - žádostí) pro odpovědné osoby ve vztahu k používanému systému správy dokumentů a interakci mezi personálním a účetním oddělením podnik.

Pro vyhodnocení účetních údajů o vzniklých a použitých dohadných závazcích pro nadcházející výplatu dovolené nevyužité zaměstnanci je nutné analyzovat informace o srovnatelných hodnotách podle analytických účetních údajů účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“. . Informace jsou požadovány za účetní období a za dvě předcházející období. Zůstatky salda v dynamice změn za tři účetní období. Je vhodné zdokumentovat auditorské postupy následujícím způsobem (Tabulka 1).

stůl 1

Předběžný výpočet odhadovaného závazku auditora na základě průměrných hodnot

Název ukazatele/datum hlášení
1. Zůstatky odhadovaného závazku podle vykazovaných údajů na konci období (v tisících rublech)
2. Zůstatky odhadovaného závazku podle analytických účetních údajů (v tisících rublech)
3. Počet zaměstnanců k datu vykázání (osoby)
4. Mzdový fond za období (tisíc rublů)
5. Průměrná mzda za měsíc/den (v tisících rublech)
6. Zbytek prázdnin ve dnech celkem za podnik jako celek k datu vykázání
7. Průměrná hodnota odhadovaného závazku bez časového rozlišení na výplatní pásce (PFR, FSS, FFOMS) (strana 5 x strana 6)
8. Výše ​​odchylek mezi odhadovanou hodnotou odhadovaného závazku a údaji z vykazování (strana 1 - strana 7)
9. Relativní hodnota odchylek mezi odhadovanou hodnotou odhadovaného závazku a údaji z vykazování (% strana 8 / strana 1)
10. Potřeba dalších postupů

Tabulka 1 je příkladem použití analytických postupů k určení oblasti rizika potenciální nepřesnosti. Pohodlí průměrů spočívá v tom, že je lze získat rychle během několika minut na základě analytických účetních údajů o dohadných závazcích na nadcházející výplatu dovolené nevyužité zaměstnanci. Zdroji informací a důkazů z auditu jsou: požadavky na personální oddělení o průměrném stavu zaměstnanců, vykazování údajů 4 - FSS. Údaje pro statistické výkaznictví, rozvaha pro podúčty. Informace o dohadných mezdách a dohadných položkách na základě údajů evidence "Hlavní kniha" s požadavkem na výsledky inventarizace zůstatků dohadných položek pro nadcházející proplacení nevyčerpané dovolené zaměstnanci k datu účetní závěrky.

Auditorská praxe ukazuje, že podniky, které aktivně využívají úvěrové zdroje, někdy regulují finanční výsledek na úkor odhadovaných závazků, čímž snižují jeho hodnotu. Podle odstavce 36 FSAD 5/2010 by měl auditor považovat vyhodnocená rizika významné nesprávnosti v důsledku podvodu za významná rizika, a proto se v rozsahu, v jakém je dříve nevyhodnotil, seznámit s kontrolami souvisejícími s těmito riziky. , včetně konkrétních kontrolních akcí.

Auditor by měl prověřit kontroly, které byly vyvinuty a implementovány vedením účetní jednotky k prevenci a odhalování podvodů. Informace získané jako výsledek takového prověření se použijí k určení faktorů rizika podvodu, které mohou ovlivnit auditorovo posouzení rizik výskytu významné nesprávnosti v účetní závěrce v důsledku podvodu.

S ohledem na vyhodnocení průměrných ukazatelů výše předpokládaných závazků na nadcházející výplatu dovolené nevyčerpané zaměstnanci vyčleňujeme tyto oblasti ověřování:

Vyhodnotit výsledky inventarizace dohadných položek k potvrzení zůstatku k datu účetní závěrky;

Posoudit aplikovanou metodiku tvorby a uznání dohadné položky jako součásti mzdových nákladů a její soulad s přijatou účetní politikou jak pro účetní účely, tak pro daňové účely za účelem posouzení daňových rizik a kvality vnitřního kontrolního systému;

V případě rozdílu v metodách používaných pro účtování pro uznání dohadných závazků v účetnictví a nákladů na tvorbu rezervy na budoucí výdaje na proplácení dovolené v daňovém účetnictví shromážděte informace pro ověření výše odložené daně a (nebo) vznikající trvalé rozdíly;

Posoudit vnitřní kontrolní systém pro tvorbu odhadu závazku na základě průzkumů mezi exekutory a dozorčími zaměstnanci a popisu mechanismu používaného pro hodnocení kontrolních rizik;

Otestovat odhadovanou výši dohadného závazku u vybraných zaměstnanců na základě informací o kalkulační základně, tvořené zpravidla pomocí aplikovaného softwarového produktu mzdové agendy.

Výsledky inventarizace potvrzují výši odhadovaného závazku za nadcházející výplatu dovolené, kterou zaměstnanci nevyužili, pokud existují vhodné příkazy k její realizaci, dostupnost dokumentace, zařazení do inventárního seznamu všech zaměstnanců s uvedením jednotky (náklady účtu pro připsání dohadné položky), soulad částek dohadné položky na nadcházející výplatu dovolené nevyčerpané zaměstnanci v inventárním soupisu se stavy v rozvaze a v rozvaze. Při značném množství informací a použití tabulek na papíře může ekonomický subjekt zobrazovat pouze konečná data, pokud jsou výsledky inventarizace řádně uloženy v elektronické podobě.

Časově nejnáročnějším krokem je kontrola tvorby částek dohadných položek měsíčně zahrnutých do nákladů (nákladů) na základě kalkulací mimo softwarový produkt nebo pomocí nastavení softwarového produktu pro mzdové účetnictví. V tomto případě, za účelem získání důkazu o shodě použitého algoritmu softwarového produktu a přijaté metody tvorby odhadovaného závazku, je vhodné zkontrolovat algoritmus softwarového produktu. Ověření lze provést přepočtem údajů na jednotlivých nákladových účtech za jednotlivé měsíce, tzn. korespondence Debet 20, 23, 25, 26, 44, 08 Kredit 96 a obecně za vykazované období.

Podle pravidel pro účtování dohadných položek (článek 8 PBU 8/2010, body 5, 7, 8 PBU 10/99 "Výdaje organizace", schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 N 33n , Pokyny pro uplatňování účetní osnovy finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n), předpokládaný závazek je tvořen procentem ze mzdového fondu. Během účetního období tak zůstává ukazatel měsíčního procenta časového rozlišení odhadovaného závazku za nadcházející platbu nevyčerpané dovolené zaměstnanci nezměněn. Důvodem je mimo jiné kombinace způsobu časového rozlišení dohadné položky v účetnictví a jeho obdoby v daňovém účetnictví (článek 324.1 „Postup při účtování výdajů na tvorbu rezervy na budoucí výdaje na proplacení dovolené, rezerva na výplatu roční odměny za odslouženou dobu“ daňového řádu Ruské federace) s cílem zjednodušit kontrolu výše odhadovaného závazku na různých účtech a vyloučit výskyt dočasných rozdílů. Zdůvodnění úroku pro výpočet odhadovaného závazku je založeno na plánovaných výdajích na dovolenou za daný rok. Plánovacím základem je částka vyplacené dovolené v předchozím vykazovaném období s přihlédnutím k povinným příspěvkům na sociální pojištění. Podíl vyplacené dovolené za předchozí rok na výplatní pásce se srážkami je plánované procento. Podnik musí zohlednit úpravy o změny počtu zaměstnanců podniku, a to jak ve směru poklesu, tak i nárůstu, a také informace od vedení podniku o změnách objemu mzdového fondu. Posouzení výpočtu plánovaného procenta pro zaúčtování dohadného závazku za nadcházející proplacení nevyčerpané dovolené zaměstnanci auditorem je nezbytným důkazem pro ověření tvorby výše dohadných závazků v průběhu účetního období a platnosti výdaje v položce „mzdy“. Nejspolehlivějším dokladem bude, pokud má ekonomický subjekt schválenou metodiku výpočtu (interní standard) a evidenci plánovaných částek rozpočtem na mzdové náklady.

Pro získání důkazních informací je vhodné přepočítat poměr výše vytvořeného dohadného závazku na nákladovém účtu ve vztahu k naběhlým mzdám na tomto účtu. Neměla by existovat přesná shoda, ale také nesmí docházet k výrazným výkyvům mezi měsíci, např. výkyv větší než 1 % je předpokladem pro podrobnější objasnění příčin odchylek. Například pro účetní rok je procento pro vznik dohadného závazku stanoveno na 11,2 % mzdového fondu měsíčně u jednotky, která má jednotný základ pro vznik dohadného závazku, tzn. procento časového rozlišení mezd (tabulka 2).

tabulka 2

Kontrola odchylek částek dohadného závazku od vypočtené hodnoty

		Skutečné procento časového rozlišení odhadovaného závazku	Odchylky od hodnoty odhadovaného závazku za účetní období (11,2 %)

V únoru a prosinci je odchylka přes 1 % (resp. přes 12 % = 1,4: 11,2 x 100 %) v absolutním vyjádření z výše rezervy. V prosinci se údaje dohadné položky zpravidla odchylují od schváleného procenta v důsledku inventarizace a úpravy částek dohadné položky a v ostatních měsících je třeba objasnit důvody odchylek, pokud jejich hodnocení je významné.

Pro získání větší důvěry ve spolehlivost výsledků inventury je nutné podrobit součet výpočtové základny zůstatků dovolených a průměrných mezd výběrovému testování. Použití softwarového produktu zavádí jednotný mechanismus výpočtu jak pro výši průměrné mzdy, jehož postup je schválen nařízením vlády Ruské federace ze dne 24. prosince 2007 N 922 „O zvláštnostech postupu pro výpočet průměrné mzdy“ a za dny zbytku dovolené k 31. 12. 20XX. Pokud přepočet údajů o zaměstnancích z různých jednotek vybraných ve vzorku ukazuje správnost aplikace metod výpočtu a účinnost mechanismů kontroly údajů, lze tvrdit, že výše odhadovaného závazku k datu účetní závěrky jsou spolehlivé. Pravděpodobnost použití různých algoritmů pro jednu jednotku je extrémně malá, protože jsou naprogramovány, což lze objasnit se specialisty na údržbu softwarových produktů.

Konečným postupem pro audit ukazatelů dohadného závazku je kontrola zveřejnění informací v příloze k výkazům o jeho změně za srovnatelná časová období.

Pokud existují významné odchylky a důkazy o nedostatečné účinnosti kontrolního systému v souladu s odstavcem 37 FSAD 5/2010 „Povinnosti auditora řešit podvody při auditu“, měl by auditor s profesionální skepsí určit reakci na posuzované rizika významné nesprávnosti v důsledku podvodného jednání na úrovni účetní závěrky jako celku. Za těchto okolností proveďte další auditorské postupy a požádejte vedení o radu.

Závěr

Závěrečné postupy by měly zahrnovat závěr auditora v pracovní dokumentaci o spolehlivosti ukazatelů odhadovaných závazků v rozvaze a úplnost zveřejnění informací v příloze k rozvaze, soulad použité účetní politiky s aktuální legislativa, její kontinuita. Auditor odpovědný za kontrolu kvality interního auditu provádí následné postupy pro sledování implementace programu auditu a dokumentování jeho výsledků. V případě následné transformace účetní závěrky sestavené v souladu s ruskými pravidly výkaznictví na účetní závěrku v souladu s IFRS jsou potvrzené ukazatele výše odhadovaných závazků použity jako základní hodnoty pro úpravy pro účely IFRS. Ukazatele odhadovaného závazku za nadcházející výplatu dovolené nevyužité zaměstnanci, vzhledem k jednotnosti přístupů pravidel vykazování v Ruské federaci a IFRS, mohou mít shodné hodnoty, které nevyžadují úpravy. V tomto případě je indikátor odhadovaného závazku potvrzen i ve vykazování podle IFRS.

Optimalizace auditorských postupů, vývoj posloupnosti jejich aplikace, použití univerzálních tabulek pro dokumentaci může zkrátit čas na provedení postupů a jejich řádnou dokumentaci.

Literatura

1. Schváleno nařízení „Odhadované závazky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva (PBU 8/2010)“. Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. prosince 2010 N 167n [Elektronický zdroj]. Přístup z referenčního právního systému "ConsultantPlus".
2. Nařízení vlády Ruské federace ze dne 24. prosince 2007 N 922 „O zvláštnostech postupu při výpočtu průměrné mzdy“ (ve znění ze dne 15. října 2014) [Elektronický zdroj]. Přístup z referenčního právního systému "ConsultantPlus".
3. Nařízení vlády Ruské federace ze dne 23. září 2002 N 696 „O schválení federálních pravidel (standardů) auditorské činnosti“ (ve znění ze dne 22. prosince 2011) [Elektronický zdroj]. Přístup z referenčního právního systému "ConsultantPlus".
4. Daňový řád Ruské federace (kapitola 25 části druhé): Federální zákon ze dne 5. 8. 2000 N 117-FZ [Elektronický zdroj]. Přístup z referenčního právního systému "Consultant-Plus".

Často se v procesu provádění auditu auditorská organizace potýká s potřebou ověřit tzv. odhadované hodnoty. Odhadované hodnoty jsou hodnoty ukazatelů účetní závěrky vypočítané vedením ekonomické jednotky, které jsou přijatelné v souladu s účetními pravidly, když není možné určit přesné hodnoty. Odhadované hodnoty zahrnují rezervy, fondy, regulační články účetní závěrky, jejichž složení je dáno účetními pravidly. Použití odhadovaných hodnot v účetní závěrce samozřejmě zvyšuje riziko významné nesprávnosti v účetní závěrce, a tím zvyšuje riziko auditu. Za odhadované hodnoty v účetní závěrce odpovídá vedoucí ekonomické jednotky. Metody pro výpočet odhadovaných hodnot by se měly odrážet jako prvek účetní politiky podniku.

Ruský standard „Audit odhadovaných hodnot v účetnictví“ stanoví auditorské postupy určené k ověření odhadovaných hodnot v účetnictví a definuje činnosti auditorské organizace k analýze výsledků těchto postupů.

V účetnictví existují následující typy odhadovaných hodnot:

• * odpisy dlouhodobého majetku;
• * odpisy nehmotného majetku;
• * příspěvek na pochybné pohledávky;
• * rezerva na odpisy investic do cenných papírů;
• * akumulační fondy;
• * spotřební fondy;
• * fond sociální sféry;
• * Závazky za nevyfakturované práce a služby vzniklé v souladu se smlouvami;
• * rezervy na budoucí výdaje a platby.

V závislosti na technice výpočtu mohou být odhadované hodnoty jednoduché nebo složité. Jednoduché předpokládané hodnoty se určují na základě jediného výpočtu (například akumulační prostředky se počítají na základě pevného procenta z obdrženého zisku, nájemné je stanoveno ve výši uvedené ve smlouvě).

Komplexní odhady se počítají z více metrik pomocí ad hoc prognóz (například odhad možných ztrát z odpisů zásob může vyžadovat hloubkovou analýzu aktuálních dat a předpovídání budoucího objemu prodeje). V závislosti na době výpočtu mohou být odhadované hodnoty aktuální a vykazované.

Aktuální odhadované hodnoty se týkají účetnictví a promítají se do účetních účtů s frekvencí vedení účetní evidence, např. časové rozlišení rezervy na opravy dlouhodobého majetku. Vykazování odhadovaných hodnot se promítá pouze do sestavování účetní závěrky a není stanoveno do konce roku, např. časové rozlišení rezervy na odpisy investic do cenných papírů.

Důkazy na podporu účetních odhadů jsou často méně přesvědčivé a obtížnější je získat než důkazy na podporu jiných účetních závěrek.

Metody auditu pro účetní odhady

Při auditu účetních odhadů by firma měla použít jednu z následujících metod nebo jejich kombinaci:

• * rozbor a ověření postupu vedení ekonomického subjektu při výpočtu předpokládané hodnoty (rozbor výchozích údajů, ověření výpočtu, ověření schválení metodiky výpočtu);
• * použití nezávislého posudku pro srovnání s odhadovanou hodnotou vypracovanou vedením ekonomického subjektu (např. při kontrole kalkulace odhadovaných nákladů na soudní spory a nároky může auditorská organizace obdržet informace od advokátní kanceláře provádějící záležitosti auditovaného ekonomického subjektu; jako nezávislé posouzení může auditorská organizace použít hodnoty získané externími, odbornými odhadci);
• * analýza následných událostí potvrzujících vypočítanou odhadovanou hodnotu (auditor může analyzovat akce a události, které nastanou po skončení auditovaného období, ale před koncem auditu může potvrdit např. pokles ceny cenných papírů spolehlivost rezervy vzniklé hospodářským subjektem v minulém roce).

Auditorská organizace může použít různé metody ve vztahu k různým článkům účetního výkaznictví na základě odhadovaných údajů. Může také použít kombinace různých ověřovacích metod proti jedné z odhadovaných hodnot. Například při kontrole kalkulace ztráty zásob může auditor nezávisle na ekonomické jednotce vyhodnotit potenciální ztrátu a platnost této kalkulace bude potvrzena kontrolou následných událostí formou kontroly, že diskontované zásoby nebyl ekonomickým subjektem využíván.

Auditorská organizace musí učinit konečný závěr o spolehlivosti účetních odhadů na základě svých znalostí o činnostech ekonomické jednotky a souladu auditovaného účetního odhadu s ostatními důkazními informacemi získanými během auditu.

Pokud existují rozdíly mezi odhadovanou hodnotou stanovenou auditorskou organizací na základě dostupných důkazních informací a podobným ukazatelem uvedeným v účetní závěrce, pak auditorská organizace určí, zda je nutné provést ve výkazech opravy. Pokud je rozdíl nevýznamný, například když je částka obsažená v účetní závěrce v mezích tolerance, nemusí být nutná oprava. Pokud auditorská společnost považuje rozdíl za významný, může nabídnout vedení ekonomické jednotky, aby odhadovanou hodnotu přehodnotilo. Pokud bude taková revize zamítnuta, bude rozdíl považován za chybu a bude posuzován společně se všemi ostatními nesprávnostmi při posuzování významnosti dopadu na účetní závěrku.

Závěrem je třeba zdůraznit, že nejistota spojená s odhadovanými hodnotami, nedostatek objektivních údajů může vést k nemožnosti získat dostatečně spolehlivý odhad. V tomto případě musí auditor zvážit otázku odmítnutí vyjádřit svůj názor na spolehlivost auditované účetní závěrky.

Mezinárodní auditorský standard (ISA) 540, Audit účetních odhadů, včetně oceňování reálnou hodnotou, a související zveřejnění, je třeba číst ve spojení s ISA 200, Základní cíle nezávislého auditora a Provádění auditu v souladu s mezinárodními standardy o auditu.

Úvod

Rozsah této normy

1. Tento mezinárodní auditorský standard (ISA) stanoví odpovědnost auditora za audit účetních odhadů, včetně odhadů reálné hodnoty, a souvisejících údajů zveřejněných v účetní závěrce. Zejména podrobněji vysvětluje aplikaci ISA 315 (revidovaný) a ISA 330, jakož i další účetní odhady ISA použitelné pro audit. Obsahuje také požadavky a návod pro identifikaci nesprávností v jednotlivých účetních odhadech a indikátory možného zkreslení vedení.

ISA 315 (revidovaný) „prozkoumáním organizace a jejího prostředí“.

ISA 330, Auditorské postupy v reakci na vyhodnocená rizika.

Povaha odhadů

2. Některé položky účetní závěrky nelze přesně odhadnout, je možný pouze jejich přibližný odhad. Pro účely tohoto standardu jsou takové položky účetní závěrky dále označovány jako "odhady". Povaha a spolehlivost informací, které může vedení použít k podpoře odhadů, se výrazně liší, což ovlivňuje míru nejistoty související s odhady. Míra nejistoty odhadu zase ovlivňuje rizika významné nesprávnosti účetních odhadů, včetně jejich citlivosti na neúmyslné nebo záměrné zkreslení vedení (viz odstavce A1–A11).

3. Účely pro výpočet účetních odhadů se mohou lišit v závislosti na specifikách příslušného rámce účetního výkaznictví a konkrétní řádkové položce v účetní závěrce. Některé odhadované hodnoty se počítají za účelem predikce výsledku (výsledku) jedné nebo více transakcí, událostí nebo podmínek, v souvislosti s nimiž je potřeba vypočítat odhadovanou hodnotu. Účel výpočtu jiných odhadů, včetně mnoha ocenění reálnou hodnotou, je odlišný, a sice určit cenu běžné transakce nebo položky účetní závěrky s přihlédnutím k podmínkám, které existovaly k datu ocenění, jako je odhad konkrétního typu aktiva nebo pasiva. Příslušný rámec účetního výkaznictví může například měřit reálnou hodnotu z hlediska hypotetické, hypotetické aktuální transakce mezi informovanými zainteresovanými stranami (v některých případech označovaných jako „účastníci trhu“ nebo ekvivalentní termín) spíše než Vypořádání pro transakci s konkrétním minulé nebo budoucí datum.

Různé rámce účetního výkaznictví mohou přijmout různé definice reálné hodnoty.

4. Rozdíl mezi skutečným výsledkem účetního odhadu a částkou, která byla původně vykázána nebo zveřejněna v účetní závěrce, nemusí nutně představovat nesprávnost účetní závěrky. To platí zejména pro oceňování reálnou hodnotou, protože jakýkoli pozorovatelný výsledek je nevyhnutelně ovlivněn událostmi nebo podmínkami, které nastanou po datu účetní závěrky, ke kterému je odhad pro účely účetního výkaznictví vypočítán.

Datum účinnosti

5. Tento standard je účinný pro audity účetních závěrek za období začínající 15. prosince 2009 nebo později.

cílová

6. Cílem auditora je získat dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, že:

a) účetní odhady, včetně odhadů reálné hodnoty, uznané nebo zveřejněné v účetní závěrce jsou přiměřené;

b) příslušná zveřejnění v účetní závěrce jsou dostatečná v kontextu příslušného rámce účetního výkaznictví.

Definice

7. Pro účely Mezinárodních auditorských standardů mají následující termíny následující význam:

(a) Odhadovaná hodnota – přibližná hodnota peněžní částky, pokud neexistují přesné metody jejího výpočtu. Tento termín se používá k označení částky oceněné reálnou hodnotou s nejistotou odhadu a rovněž k označení jiných veličin, které vyžadují odhad. Pokud se tento standard zabývá pouze účetními odhady, které jsou oceněny reálnou hodnotou, používá se termín „ocenění reálnou hodnotou“;

(b) bodový odhad auditu nebo rozsah odhadů je částka nebo rozsah odhadů, které jsou proto vypočteny na základě důkazních informací pro použití při analýze bodového odhadu vedením;

c) nejistota odhadu – dopad nedostatečné přesnosti výpočtu na účetní odhad a související zveřejnění;

(d) zaujatost managementu – nedostatečná nestrannost managementu (nedostatečná nestrannost managementu) v procesu vytváření informací;

(e) bodový odhad vedení je částka, kterou se vedení rozhodne uznat nebo zveřejnit v účetní závěrce jako odhad;

f) skutečný výsledek účetního odhadu je skutečná peněžní částka vypočítaná z výsledků podkladových transakcí, událostí nebo podmínek, které byly zohledněny při výpočtu účetního odhadu.

Požadavky

Postupy hodnocení rizik a související činnosti

8. Při provádění postupů vyhodnocování rizik a souvisejících činností podle ISA 315 (revidovaný) s cílem porozumět operacím účetní jednotky a jejímu prostředí, včetně vnitřního kontrolního systému účetní jednotky, auditor zváží následující, aby porozuměl identifikace a vyhodnocení rizik významné nesprávnosti v účetních odhadech (viz odstavec A12):

ISA 315 (revidovaný), odstavce 5-6 a 11-12.

a) jaké jsou požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, které jsou relevantní pro účetní odhady, včetně souvisejících zveřejnění (viz odstavce A13–A15);

(b) jak vedení určuje transakce, události a podmínky, které mohou vést k uznání nebo zveřejnění účetních odhadů v účetní závěrce. V procesu získávání znalostí by měl auditor položit vedení otázky týkající se změn v okolnostech podnikání, které mohou vyžadovat výpočet nových účetních odhadů nebo revizí předchozích odhadů (viz odstavce A16–A21);

c) jak vedení dospívá k odhadům a na jakých datech jsou založeny, včetně (viz odstavce A22–A23):

i) jakou metodu, případně včetně modelu použitého k výpočtu účetního odhadu (viz odstavce A24–A26);

(ii) jaké jsou významné kontroly (viz odstavce A27–A28);

(iii) zda vedení najalo odborníka (viz odstavce A29–A30);

(iv) jaké jsou předpoklady, z nichž jsou odhady odvozeny (viz odstavce A31–A36);

(v) zda došlo nebo by mělo dojít ke změně oproti předchozímu období v metodách použitých k výpočtu odhadů; pokud ano, z jakého důvodu (viz odstavec A37);

(vi) zda vedení vyhodnotilo dopad nejistoty odhadu; pokud ano, jak (viz odstavec A38).

9. Auditor je povinen pro účely sestavení účetní závěrky za běžné období prověřit skutečný výsledek účetních odhadů vykázaných v účetní závěrce za předchozí období, případně jejich následné přehodnocení. Při určování povahy a rozsahu analýzy auditor zvažuje povahu účetních odhadů a význam informací získaných z analýzy, aby identifikoval a vyhodnotil rizika významné nesprávnosti účetních odhadů zahrnutých v účetní závěrce společnosti. aktuální období. Účelem analýzy však není zpochybnit úsudky učiněné v předchozích obdobích na základě informací tehdy dostupných (viz odstavce A39–A44).

Identifikace a vyhodnocení rizik významné nesprávnosti

10. Při identifikaci a hodnocení rizik významné nesprávnosti v souladu s požadavky standardu SA 315 (revidovaný) je auditor povinen určit míru nejistoty související s účetním odhadem (viz odstavce A45–A46).

ISA 315 (revidovaný), odstavec 25.

11. Auditor je povinen určit, zda podle jeho odborného úsudku nezpůsobí některý z účetních odhadů s vysokou mírou nejistoty významná rizika (viz odstavce A47–A51).

Reakce na vyhodnocená rizika významné nesprávnosti

12 Na základě vyhodnocených rizik významné nesprávnosti auditor určí (viz odstavec A52):

a) zda vedení přiměřeně dodrželo účetní požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví (viz odstavce A53–A56);

(b) zda jsou metody pro výpočet účetních odhadů vhodné a konzistentní a zda změny (pokud existují) v účetních odhadech nebo metodě jejich výpočtu z předchozího období jsou za daných okolností přiměřené (viz odstavce A57-A58 ).

13. Při reakci na vyhodnocená rizika významné (materiální) nesprávnosti v souladu s požadavky standardu SA 330 je auditor povinen na základě povahy posouzení provést jedno nebo více z následujících opatření (viz odstavce A59–A61):

ISA 330, odstavec 5.

(a) určit, zda události před datem zprávy auditora poskytují důkazní informace o účetních odhadech (viz odstavce A62–A67);

b) přezkoumá, jak vedení vypočítalo odhady a údaje, na nichž jsou založeny. Auditor je přitom povinen vyhodnotit (viz odstavce A68–A70):

i) zda je použitá metoda ocenění za daných okolností vhodná (viz odstavce A71–A76);

(ii) zda jsou předpoklady použité vedením vhodné pro účely ocenění v příslušném rámci účetního výkaznictví (viz odstavce A77–A83);

(c) současně s prováděním příslušných testů věcné správnosti testovat provozní účinnost kontrol výpočtu účetních odhadů vedením (viz odstavce A84–A86);

(i) pokud auditor používá předpoklady nebo metody, které se liší od těch, které používá vedení, je povinen prozkoumat a porozumět předpokladům nebo metodám používaným vedením v rozsahu, který je dostatečný k potvrzení toho, že významné proměnné, a odhadnout jakékoli významné proměnné rozdíly od bodového odhadu vedení (viz odstavec A92);

(ii) pokud auditor na základě získaných důkazních informací dojde k závěru, že určitý rozsah odhadů je vhodný, zúží rozsah tak, aby všechny výsledky v rámci tohoto rozsahu bylo možné považovat za přiměřené (viz odstavce A93–A95).

14. Při zvažování záležitostí uvedených v odstavci 12 nebo v reakci na vyhodnocená rizika významné (materiální) nesprávnosti v souladu s odstavcem 13 auditor určí, zda jsou vyžadovány zvláštní dovednosti nebo znalosti v jednom nebo více aspektech účetních odhadů, aby získal dostatečně vhodný audit. důkazy (viz odstavce A96–A101).

Další testy věcné správnosti ke zmírnění významných rizik

Nejistota odhadu

15 U účetních odhadů, které zahrnují významná rizika, je auditor kromě provedení dalších testů věcné správnosti v souladu s požadavky SA 330 povinen vyhodnotit (viz odstavec A102):

ISA 330, odstavec 18.

a) zda vedení zvážilo alternativní předpoklady nebo výsledky; z jakého důvodu je odmítla; jaké další kroky vedení podniklo ke snížení míry nejistoty při provádění odhadů (viz odstavce A103–A106);

(b) zda jsou významné předpoklady učiněné vedením přiměřené (viz odstavce A107–A109);

c) je-li to relevantní pro posouzení přiměřenosti významných předpokladů použitých vedením nebo pro splnění požadavků příslušného rámce účetního výkaznictví, vyhodnotí záměr a schopnost vedení implementovat konkrétní akční plány (viz odstavec A110).

16. Pokud se auditor domnívá, že vedení nečiní dostatečné kroky ke snížení dopadu nejistoty na účetní odhady, které zahrnují významná rizika, auditor, pokud to považuje za nutné, vypočítat rozsah odhadů, aby posoudil přiměřenost účetního odhadu (viz. : odst. A111–A112).

Kritéria uznávání a hodnocení

17. Pro účetní odhady, které zahrnují významná rizika, je auditor povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, že:

a) rozhodnutí vedení uznat či neuznat účetní odhady v účetní závěrce (viz odstavce A113–A114);

(b) základ zvolený vedením pro výpočet účetních odhadů (viz odstavec A115)

splňují požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví.

Určení přiměřenosti odhadů a identifikace nesprávností

18. Auditor je povinen na základě důkazních informací určit, zda jsou účetní odhady v účetní závěrce přiměřené v kontextu příslušného rámce účetního výkaznictví, nebo zda se jedná o nesprávnosti (viz odstavce A116–A119).

19. Auditor je povinen získat dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, že účetní informace v účetní závěrce, které se týkají účetních odhadů, splňují požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví (viz odstavce A120–A121).

20. U účetních odhadů, které zahrnují významná rizika, je auditor rovněž povinen vyhodnotit přiměřenost zveřejněných informací v účetní závěrce o nejistotě odhadů v kontextu požadavků příslušného rámce účetního výkaznictví (viz odstavce A122–A123).

Známky možné zaujatosti vedení

21. Auditor je povinen přezkoumat úsudky a rozhodnutí učiněná a učiněná vedením při vytváření účetních odhadů, aby identifikoval náznaky možné předpojatosti vedení. Náznaky možné předpojatosti vedení však samy o sobě nejsou nesprávnosti, které je třeba vzít v úvahu při vyvozování závěrů o přiměřenosti jednotlivých účetních odhadů (viz odstavce A124–A125).

Písemná prohlášení

22. Auditor je povinen získat písemná prohlášení od vedení a, je-li to vhodné, od osob pověřených správou a řízením, ve kterých vyjádří svůj názor na přiměřenost významných předpokladů použitých v účetních odhadech (viz odstavce A126–A127).

Dokumentace

23. V dokumentaci auditu musí auditor odrážet:

ISA 230 Dokumentace auditu, odstavce 8-11 a A6.

a) základ a zveřejnění základu pro jeho závěry o přiměřenosti účetních odhadů, které zahrnují významná rizika;

(b) náznaky případné předpojatosti vedení (viz odstavec A128).

Průvodce aplikací a další vysvětlující materiály

Povaha odhadů (viz odstavec 2)

A1. Vzhledem k přirozené nejistotě podnikatelských aktivit lze některé položky účetní závěrky pouze přibližovat. Navíc určité charakteristiky aktiva, závazku nebo složky vlastního kapitálu nebo základ nebo metoda oceňování předepsaná konkrétním rámcem účetního výkaznictví mohou vyžadovat ocenění položky účetní závěrky. Některé rámce účetního výkaznictví předepisují velmi specifické metody pro měření a zveřejňování informací ve finančních výkazech, zatímco jiné jsou mnohem méně specifické. Dodatek k tomuto standardu se zabývá oceňováním reálnou hodnotou a zveřejňováním, které vyžadují různé rámce účetního výkaznictví.

A2. Některé odhady mají relativně nízkou nejistotu a mohou být spojeny s nižším rizikem významné nesprávnosti, například:

odhadované hodnoty vypočítané organizacemi, jejichž ekonomická činnost není složitá;

odhady, které se počítají a často aktualizují, protože jsou součástí rutinních operací;

odhady vypočítané pomocí údajů z veřejných zdrojů, jako jsou zveřejněné úrokové sazby nebo kotace akcií cenných papírů. Při aplikaci na ocenění reálnou hodnotou mohou být taková data označována jako "pozorovatelná" data;

ocenění reálnou hodnotou, jehož způsob výpočtu je předepsán příslušným rámcem účetního výkaznictví, je jednoduchý a snadno aplikovatelný na aktivum nebo závazek, který musí být oceněn reálnou hodnotou;

ocenění reálnou hodnotou, jejichž výpočetní model je dobře známý nebo obecně uznávaný za předpokladu, že zahrnuje použití předpokladů nebo pozorovatelných vstupů.

A3. Jiné odhady mohou podléhat poměrně vysoké nejistotě, zejména pokud jsou tyto odhady založeny na významných předpokladech, jako jsou:

odhady týkající se výsledku probíhajícího soudního sporu;

odhady reálné hodnoty derivátových finančních nástrojů, které nejsou obchodovány na burze;

ocenění reálnou hodnotou, které používá model vyvinutý účetní jednotkou, nebo předpoklady či vstupy, které nejsou na trhu pozorovatelné.

A4. Stupeň nejistoty odhadu se liší v závislosti na povaze odhadu, rozsahu, v jakém se k jeho výpočtu používá obecně uznávaná metoda nebo model, a subjektivitě předpokladů, které se k tomu používají. V některých případech může být nejistota spojená s účetním odhadem tak velká, že nejsou splněna kritéria pro uznání v příslušném rámci účetního výkaznictví a účetní odhad nelze odvodit.

A5. Ne všechny položky účetní závěrky vyžadující ocenění reálnou hodnotou podléhají nejistotě ocenění. To může být například případ, kdy existuje aktivní a otevřený trh pro určité řádkové položky v účetní závěrce, který poskytuje veřejně dostupné a spolehlivé informace o cenách, za které se skutečné transakce uskutečňují. V takových případech jsou zveřejněné kotace obvykle nejlepšími důkazními informacemi o reálné hodnotě. Nejistota ocenění však může existovat, i když jsou metoda ocenění a údaje velmi dobře definovány. Například může být nutné upravit ocenění cenných papírů kotovaných na aktivním a otevřeném trhu na deklarovanou tržní hodnotu, pokud se držení takových cenných papírů jeví jako významné z hlediska velikosti trhu nebo je likvidita těchto cenných papírů omezená. Nejistotu ocenění mohou navíc ovlivnit obecné ekonomické faktory, které existují v době odhadu, jako je nedostatek likvidity na konkrétním trhu.

A6. Další příklady situací, kdy může být nutné vypočítat jiné odhady než ocenění reálnou hodnotou:

příspěvek na pochybné dluhy;

zastaralost inventáře;

záruční povinnosti;

metoda odpisování nebo doba použitelnosti aktiva;

částku snížení účetní hodnoty investice v případech, kdy existuje nejistota ohledně jejího získání;

výsledek plnění dlouhodobých smluv;

náklady na řešení sporů a výkon soudních rozhodnutí.

A7. Další příklady situací, kdy může být vyžadován výpočet odhadů reálné hodnoty:

komplexní finanční nástroje, které nejsou obchodovány na aktivním a otevřeném trhu;

platby vázané na akcie;

majetek nebo zařízení určené k likvidaci;

jednotlivá aktiva nebo závazky získané v rámci podnikové kombinace, včetně goodwillu a ;

transakce zahrnující výměnu aktiv nebo závazků mezi nezávislými stranami bez peněžní protihodnoty, například výměna výrobního zařízení mezi jednotkami zabývajícími se různými oblastmi činnosti, která nezahrnuje vypořádání v hotovosti.

A8. Hodnocení zahrnuje použití úsudků na základě informací, které byly k dispozici v době sestavení účetní závěrky. Úsudky o mnoha účetních odhadech zahrnují vytváření předpokladů o záležitostech, které jsou v době odhadu nejisté. Auditor není odpovědný za předpovídání budoucích podmínek, transakcí nebo událostí, které, pokud jsou známy v době auditu, by mohly významně ovlivnit jednání vedení nebo jeho předpoklady.

Předpojatost vedení

A9. Rámce účetního výkaznictví často vyžadují, aby vedení uplatňovalo nestrannost, tj. aby jednalo nezaujatě. Ale protože odhady nejsou přesné, jsou potenciálně předmětem úsudku vedení. Takové úsudky se mohou vyznačovat neúmyslnou nebo naopak záměrnou zaujatostí managementu (například kvůli tomu, že management chce dosáhnout požadovaného výsledku). Náchylnost odhadu na zkreslení managementu se zvyšuje s rostoucí subjektivitou při jeho výpočtu. Subjektivní rozhodnutí, která jsou často nezbytná při výpočtu účetních odhadů, jsou vždy doprovázena neúmyslnou a potenciálně záměrnou předpojatostí vedení. Při opakovaném auditu mají náznaky možné předpojatosti vedení zjištěné v předchozích auditech vliv na plánování auditora a opatření k identifikaci a vyhodnocení rizik v běžném období.

A10. Identifikace zaujatosti vedení na úrovni účtu může být docela problém. Zkreslení lze odhalit pouze společným pohledem na skupiny odhadů nebo na všechny odhady nebo jejich pozorováním během několika vykazovaných období. I když subjektivní rozhodnutí vždy doprovází určitá míra zaujatosti vedení, vedení nemusí mít v úmyslu uvést uživatele účetní závěrky při rozhodování v omyl. Pokud je však takový záměr přítomen, předpojatost vedení se kvalifikuje jako jednání ve zlé víře.

Vlastnosti organizací veřejného sektoru

A11. Účetní jednotky veřejného sektoru mohou držet významné množství specializovaných aktiv, pro která neexistují žádné veřejně dostupné a spolehlivé zdroje informací pro účely ocenění reálnou hodnotou nebo jiný základ pro stanovení reálné hodnoty, nebo obojí. Specializovaná aktiva vlastněná organizacemi často nevytvářejí peněžní toky a neexistuje pro ně aktivní trh. Z tohoto důvodu ocenění reálnou hodnotou obvykle vyžaduje výpočty a může být poměrně složité a ve vzácných případech nemožné.

Postupy vyhodnocení rizik a související činnosti (viz odstavec 8)

A12. Postupy hodnocení rizik a doprovodné činnosti v odstavci 8 pomáhají auditorovi určit očekávanou povahu a typ účetních odhadů, které může účetní jednotka použít. Hlavním úkolem auditora je porozumět tomu, zda znalosti, které získal o činnostech organizace, jsou dostatečné k identifikaci a posouzení rizik významné nesprávnosti odhadovaných hodnot, a také naplánovat povahu, načasování a rozsah dalšího auditu. postupy.

Seznámení s požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví (viz odstavec 8(a))

A13. Pochopení požadavků příslušného rámce účetního výkaznictví pomůže auditorovi určit, zejména:

• zda stanoví specifické podmínky pro uznání účetních odhadů nebo metody pro jejich stanovení;

Většina rámců účetního výkaznictví vyžaduje zahrnutí do rozvahy nebo položek, které splňují kritéria uznání. Zveřejnění účetních pravidel nebo doplňkové poznámky k účetní závěrce plně nenahrazují nezaúčtované položky, včetně účetních odhadů.

zda byly identifikovány konkrétní podmínky, které dovolují nebo vyžadují ocenění reálnou hodnotou, například na základě záměru vedení přijmout konkrétní postup s ohledem na aktivum nebo závazek;

zda jsou definována požadovaná nebo povolená zveřejnění.

Po prozkoumání těchto záležitostí auditor získá znalosti, které použije k projednání s vedením, zda vedení splnilo požadavky účetního odhadu, ak určení, zda byly tyto požadavky přiměřeně splněny.

A14. Rámce účetního výkaznictví mohou poskytnout vedení vedení při přípravě bodových odhadů tam, kde existuje několik alternativ. Některé rámce účetního výkaznictví například vyžadují, aby bodový odhad zvolený jako jedna z alternativ odrážel úsudek vedení o nejpravděpodobnějším výsledku. Jiné mohou vyžadovat použití diskontované, pravděpodobnosti vážené očekávané hodnoty. V některých případech je vedení schopno vypočítat bodový odhad okamžitě, zatímco v jiných je spolehlivý bodový odhad možný pouze po prozkoumání několika alternativních předpokladů nebo výsledků, které umožňují vedení vypočítat bodový odhad.

K popisu bodových odhadů vypočítaných tímto způsobem v různých rámcích účetního výkaznictví mohou být použity různé termíny.

A15. Rámce účetního výkaznictví mohou vyžadovat zveřejnění významných předpokladů, na které je konkrétní účetní odhad zvláště citlivý na změnu. Kromě toho, existuje-li vysoký stupeň nejistoty v odhadech, některé rámce účetního výkaznictví zakazují uznávání účetních odhadů, ale mohou vyžadovat určité zveřejnění v příloze k účetní závěrce.

Získání porozumění tomu, jak vedení určuje potřebu odhadů (viz odstavec 8(b))

A16. Sestavení účetní závěrky vyžaduje, aby vedení určilo, zda transakce, událost nebo podmínka vyžaduje výpočet účetního odhadu a zda všechny nezbytné účetní odhady byly uznány, stanoveny a zveřejněny v účetní závěrce v souladu s požadavky příslušného účetního výkaznictví. rámec.

A17. Transakce, události a podmínky, které vyžadují výpočet účetních odhadů, vedení ve většině případů určuje na základě:

jejich porozumění činnostem organizace a odvětví, ve kterém působí;

informace, které má o realizaci obchodní strategie v běžném období;

případně zkušenosti získané při sestavování účetní závěrky účetní jednotky v předchozích obdobích.

V takových případech může být auditor schopen porozumět tomu, jak vedení určuje potřebu účetních odhadů, především prostřednictvím dotazů vedení. V jiných případech, kdy vedení zaujímá strukturovanější přístup, například když účetní jednotka formálně zřídila funkci řízení rizik, může auditor provést postupy hodnocení rizik metod a postupů vedení za účelem pravidelného přezkoumání okolností, které vedly k výpočtu. v případě potřeby jejich revize. Otázka úplnosti účetních odhadů často vyžaduje zvláštní pozornost auditora, zejména pokud jde o účetní odhady týkající se závazků.

A18. Znalosti auditora o účetní jednotce a jejím prostředí získané prováděním postupů vyhodnocení rizik spolu s dalšími důkazními informacemi získanými během auditu pomáhají auditorovi identifikovat okolnosti nebo změny okolností, které mohou vyžadovat účetní odhad.

A19. Žádosti o změnu na vedení mohou zahrnovat například:

zda účetní jednotka provedla nové typy transakcí, pro které jsou vyžadovány účetní odhady;

zda se změnily podmínky transakcí, v souvislosti s nimiž je vyžadován výpočet odhadů;

zda se účetní pravidla pro účetní odhady změnila v důsledku změn požadavků příslušného rámce účetního výkaznictví nebo z jakéhokoli jiného důvodu;

zda došlo ke změnám v regulačních požadavcích nebo k jiným změnám mimo kontrolu vedení, které mohou vyžadovat, aby vedení revidovalo již vypočítané odhady nebo vytvořilo nové;

zda nastaly nové podmínky (zda nastaly nové události), v souvislosti s nimiž bylo nutné počítat nové nebo revidovat již vypočítané odhady.

A20. V průběhu auditu může auditor objevit transakce, události a podmínky, které vedení nezjistilo a které vyžadují provedení odhadů. ISA 315 (revidovaný) se zabývá okolnostmi, za kterých auditor identifikuje rizika významné (materiální) nesprávnosti, kterou vedení nezjistilo, a určuje, zda existují významné nedostatky ve vnitřním kontrolním systému účetní jednotky ve vztahu k procesům hodnocení rizik.

ISA 315 (revidovaný), odstavec 16.

Vlastnosti malých organizací

A21. Studium těchto informací při auditu malých organizací je méně obtížné, protože jejich podnikatelské aktivity jsou často omezené a jejich operace mají méně složitou strukturu. Potřebu účetního odhadu navíc často určuje pouze jedna osoba, například vlastník-manažer, na kterou může auditor směřovat požadavky.

Získání porozumění tomu, jak vedení vytváří odhady (viz odstavec 8(c))

A22. Sestavení účetní závěrky rovněž vyžaduje, aby vedení zavedlo procesy pro výpočet účetních odhadů, včetně uspokojivého systému vnitřních kontrol. Tyto procesy zahrnují:

výběr vhodných účetních zásad a stanovení postupů oceňování včetně vhodných metod výpočtu a oceňování a v případě potřeby volba modelu;

příprava nebo identifikace významných dat a předpokladů, které ovlivňují odhady;

pravidelně přezkoumávat okolnosti, které vyžadují výpočet odhadů, a v případě potřeby odhady revidovat.

A23. Záležitosti, které může auditor zvážit, aby pochopil, jak vedení vypočítalo účetní odhady, mohou zahrnovat například:

jaké typy účtů nebo transakcí se odhady týkají (například zda se odhady týkají zaznamenávání rutinních nebo opakujících se transakcí nebo zda se týkají atypických nebo jednorázových transakcí);

zda vedení použilo uznávané metody výpočtu, aby dospělo ke konkrétním účetním odhadům, a pokud ano, jakým způsobem;

Zda byly odhady vypočítány pomocí údajů, které existovaly k mezitímnímu datu, a pokud ano, zda vedení vzalo v úvahu dopady událostí, transakcí a změn okolností, ke kterým došlo mezi tímto mezitímním datem a koncem období, a pokud ano , jak.

Metoda výpočtu účetního odhadu, včetně použití modelů (viz odstavec 8(c)(i))

A24. V některých případech může příslušný rámec účetního výkaznictví předepisovat konkrétní metodu pro výpočet účetních odhadů, například specifický model, který musí být použit pro výpočet odhadů reálné hodnoty. Ve většině případů však příslušný rámec účetního výkaznictví nepředepisuje konkrétní metodu výpočtu nebo může poskytnout několik alternativních metod najednou.

A25. V situacích, kdy příslušný rámec účetního výkaznictví nepředepisuje konkrétní metodu, která se má za daných okolností použít, může auditor zvážit při zkoumání metody nebo případně modelu účetního odhadu například:

Jak vedení při výběru konkrétní metody zvážilo povahu oceňovaného aktiva nebo závazku;

zda organizace působí v určité oblasti, odvětví nebo speciálním prostředí, ve kterém se pro výpočet určitých účetních odhadů používají obecně uznávané metody.

A26. Pokud vedení nezávisle vyvine model, který by měl být použit k výpočtu účetního odhadu, nebo se odchýlí od modelu, který je široce používán v určitém odvětví nebo v určitém konkrétním prostředí, zvyšuje se riziko významné nesprávnosti.

Významné kontroly (viz odstavec 8(c)(ii))

A27. Mezi faktory, které může auditor vzít v úvahu, aby porozuměl významným kontrolám, patří například kvalifikace osob provádějících účetní odhady a kontroly týkající se:

způsob, jakým vedení určuje úplnost, význam a přesnost údajů použitých při výpočtu účetních odhadů;

jak jsou odhady (včetně předpokladů nebo vstupů použitých k jejich výpočtu) přezkoumávány a schvalovány příslušnými úrovněmi vedení a případně osobami pověřenými správou a řízením;

způsob, jakým jsou odpovědnosti rozděleny mezi osoby, které provádějí transakce jménem účetní jednotky, a osoby odpovědné za výpočet účetních odhadů, včetně toho, zda přidělení odpovědností bere v úvahu povahu podnikání účetní jednotky a produkty nebo služby, které poskytuje (např. , ve velké finanční instituci může rozdělení odpovědnosti zajistit vytvoření nezávislé jednotky, která bude zodpovědná za měření a potvrzování reálné hodnoty vlastních finančních produktů účetní jednotky a zaměstnávání osob, jejichž odměna nebude s takovými produkty vázána) .

A28. V závislosti na okolnostech mohou být při výpočtu účetních odhadů použity jiné kontroly. Pokud například účetní jednotka používá k výpočtu účetních odhadů specifické modely, může vedení stanovit pravidla a postupy, kterými se bude používání těchto modelů řídit. Významné kontroly mohou zahrnovat například kontrolu nad následujícím:

struktura a vývoj nebo výběr konkrétního modelu k dosažení konkrétního cíle;

použití modelu;

udržování a pravidelné ověřování integrity modelu.

Zapojení odborníků vedením (viz odstavec 8(c)(iii))

A29. Vedení může najmout nebo může najmout jednotlivce, kteří mají zkušenosti a kvalifikaci nezbytnou pro výpočet požadovaných bodových odhadů. V některých případech však může vedení potřebovat najmout odborníka, aby vypočítal nebo pomohl při výpočtu bodových odhadů. Tato potřeba může nastat v důsledku následujících okolností:

specializovaná povaha problematiky vyžadující posouzení (například hodnocení zásob nerostů nebo uhlovodíků v těžebním průmyslu);

technické vlastnosti modelů, které jsou navrženy tak, aby zajistily splnění příslušných požadavků příslušného rámce účetního výkaznictví (například některá ocenění reálnou hodnotou);

neobvyklá nebo vzácná povaha stavu, transakce nebo události, která vyžaduje výpočet odhadu.

Vlastnosti malých organizací

A30. V malých organizacích je vlastník-manažer schopen sám vypočítat potřebný bodový odhad. V některých případech však může potřebovat pomoc odborníka. Diskuse s manažerem vlastníka na začátku auditu o povaze jakýchkoli účetních odhadů, úplnosti požadovaných účetních odhadů a přiměřenosti procesu oceňování může manažerovi vlastníka pomoci určit, zda je zapotřebí odborná pomoc.

Předpoklady (viz odstavec 8(c)(iv))

A31. Nedílnou součástí odhadů jsou předpoklady. Mezi záležitosti, které může auditor zvážit, aby porozuměl předpokladům, na nichž jsou založeny účetní odhady, patří například následující:

jaká je povaha předpokladů, včetně toho, které z nich mohou být významné;

jak vedení posuzuje přiměřenost a úplnost předpokladů (tj. zda jsou brány v úvahu všechny významné proměnné);

případně, jak vedení určuje vnitřní konzistenci použitých předpokladů;

zda se předpoklady týkají záležitostí, které jsou pod kontrolou vedení (například předpoklady o programech údržby, které mohou ovlivnit odhad doby použitelnosti aktiva) a jsou v souladu s obchodními plány účetní jednotky a jejím prostředím, nebo zda předpoklady se týkají záležitostí, které jsou mimo kontrolu vedení (například předpoklady o úrokových sazbách, úmrtnosti, potenciální soudní nebo regulační opatření, variabilita a načasování budoucích peněžních toků);

jaký je charakter a rozsah dokumentace (pokud existuje) podporující předpoklady.

Expert může vytvořit nebo identifikovat předpoklady, které pomohou vedení při vytváření odhadů. Pokud vedení použije předpoklady vytvořené nebo identifikované zkoušejícím, stanou se předpoklady vedení.

A32. V některých případech mohou předpoklady odkazovat na vstupy, například když vedení používá model k výpočtu odhadu, ačkoli termín vstupy může také odkazovat na vstupy, na které jsou aplikovány specifické předpoklady.

A33. K podpoře předpokladů může management použít různé typy informací získaných z interních a externích zdrojů, jejichž význam a spolehlivost se může lišit. V některých případech mohou informace z externích zdrojů (například zveřejněné úrokové sazby nebo jiné statistické informace) nebo interní zdroje (například informace o předchozím období nebo předchozích podmínkách, ve kterých účetní jednotka působila) poskytnout spolehlivý základ pro předpoklad . V jiných případech může být předpoklad spíše subjektivní, například když organizace nemá potřebné odborné znalosti nebo externí zdroje informací.

A34. Při odhadování reálné hodnoty berou předpoklady v úvahu nebo jsou konzistentní s údaji, které by byly použity znalými a zainteresovanými třetími stranami (v některých případech se k jejich označení používá termín „účastníci trhu“ nebo ekvivalentní termín) ke stanovení reálné hodnoty. při výměně aktiva nebo vypořádání jakéhokoli závazku. Jednotlivé předpoklady se také mohou lišit v závislosti na povaze oceňovaného aktiva nebo závazku, použité oceňovací metodě (například metoda srovnatelných transakcí nebo tržní metoda) a požadavcích příslušného rámce účetního výkaznictví.

A35. V předpokladech nebo vstupech používaných při oceňování reálnou hodnotou jsou pozorovány následující rozdíly, pokud jde o zdroj a základ:

a) předpoklady a vstupy, které by účastníci trhu použili k ocenění aktiva nebo závazku, na základě tržních údajů získaných ze zdrojů, které jsou nezávislé na vykazující jednotce (v některých případech se pro tyto účely používá termín „pozorovatelné vstupy“ parametry" nebo jiný ekvivalentní termín);

b) předpoklady a vstupy, které berou v úvahu vlastní úsudek vedení o předpokladech, které by účastníci trhu použili k ocenění aktiva nebo závazku, vypracované na základě nejlepších informací dostupných za daných okolností (v některých případech termín „nepozorovatelný vstup“ parametry" nebo jiný ekvivalentní termín).

V praxi však rozdíly mezi předpoklady a vstupy popsanými v odstavcích (a) a (b) nejsou vždy jasné. Kromě toho může vedení potřebovat vybrat si z několika různých předpokladů používaných různými účastníky trhu.

A36. Míra subjektivity, například při určování, zda je předpoklad nebo vstup pozorovatelný, ovlivňuje míru nejistoty odhadu, a tím i auditorovo posouzení rizik významné nesprávnosti u konkrétního účetního odhadu.

Změny v účetních odhadech (viz odstavec 8(c)(v))

A37. Při vyhodnocování způsobu, jakým vedení počítá účetní odhady, by měl auditor zvážit, zda došlo (nebo mělo dojít) k nějaké změně ve způsobu jejich výpočtu oproti předchozímu období. Pokud došlo k jakýmkoli změnám v prostředí nebo okolnostech, které ovlivňují činnost účetní jednotky nebo požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, může být nutné změnit přijatou metodu oceňování. Pokud vedení změnilo metodu výpočtu účetního odhadu, je nutné, aby bylo schopno potvrdit, že se nová metoda jeví jako přiměřenější za nových okolností nebo představuje reakci na takové změny. Pokud například vedení změní účetní základnu a místo metody oceňování podle tržní hodnoty použije model, měl by auditor kriticky posoudit, zda jsou tržní předpoklady vedení přiměřené za převažujících ekonomických okolností.

Nejistota odhadu (viz odstavec 8(c)(vi))

A38. Záležitosti, které může auditor zvážit, aby porozuměl tomu, zda vedení posoudilo dopad nejistoty odhadu, a pokud ano, jak, mohou zahrnovat například:

zda vedení vzalo v úvahu alternativní předpoklady nebo výsledky (událostí) například provedením analýzy citlivosti, aby určilo vliv změn v předpokladech na konkrétní účetní odhad, a pokud je zváženo, jak;

jak vedení počítá odhad v případech, kdy výsledky provedené analýzy naznačují několik scénářů výsledku událostí;

zda vedení monitoruje skutečné výsledky odhadů za předchozí období a zda vedení na základě výsledků monitorování přijalo vhodná opatření.

Analýza účetních odhadů za předchozí období (viz odstavec 9)

A39. Skutečný výsledek účetního odhadu se často liší od účetního odhadu vykázaného v účetní závěrce za předchozí období. V důsledku provádění postupů vyhodnocení rizik s cílem identifikovat a pochopit důvody těchto rozdílů může auditor získat:

informace o efektivitě postupu vedení pro výpočet odhadů v předchozím období, na jehož základě může auditor posoudit pravděpodobnou účinnost podobného procesu v běžném období;

důkazní informace týkající se přecenění účetních odhadů z předchozího období v běžném období;

důkazní informace o záležitostech, jako je nejistota odhadů, které mohou být požadovány, aby byly zveřejněny v účetní závěrce.

A40. Přezkoumání účetních odhadů z předchozího období může auditorovi také pomoci identifikovat okolnosti nebo podmínky v běžném období, které činí účetní odhady citlivějšími nebo naznačují přítomnost předpojatosti vedení. Profesionální skepticismus pomůže auditorovi identifikovat takové okolnosti nebo podmínky a určit povahu, načasování a rozsah dalších auditorských postupů.

A41. ISA 240 rovněž vyžaduje retrospektivní analýzu úsudků a předpokladů vedení týkajících se významných účetních odhadů. Tato prověrka se provádí v reakci na riziko, že vedení bude jednat mimo stávající kontroly a je součástí auditorova procesu navrhování a provádění auditorských postupů k testování účetních odhadů na náznaky předpojatosti, které by mohly být spojeny s rizikem významné nesprávnosti v důsledku podvodu. . V praxi může být auditorova prověrka odhadů za předchozí období jako součást postupu vyhodnocení rizik v souladu s tímto ISA provedena současně s auditem požadovaným ISA 240.

SA 240, Odpovědnost auditora týkající se podvodu při auditu účetní závěrky, odstavec 32(b)(ii).

A42. Auditor může dojít k závěru, že je nutné podrobněji analyzovat ty účetní odhady, které byly během auditu za předchozí období identifikovány jako s vysokou nejistotou, nebo ty, které se oproti předchozímu období významně změnily. Na druhou stranu, pokud jde například o odhady generované v průběhu účtování rutinních a opakujících se transakcí, může auditor dojít k závěru, že pro účely analýzy postačí provést analytické postupy jako postupy vyhodnocení rizik. .

A43. Odhady reálné hodnoty a další odhady, které jsou založeny na podmínkách existujících k datu stanovení, mohou mít významnější rozdíly mezi reálnou hodnotou vykázanou v účetní závěrce za předchozí období a výsledkem nebo částkou přeceněnou pro účely výpočtu účetní závěrky běžného období. Důvodem je, že účel výpočtu takových odhadovaných hodnot je určen myšlenkou hodnoty v konkrétním okamžiku, ale se změnou podmínek, ve kterých organizace působí, se tato hodnota může výrazně změnit. a rychle. Proto by se měl auditor při provádění analýzy zaměřit na získání informací, které budou užitečné při identifikaci a vyhodnocení rizik významné nesprávnosti. V některých případech například pochopení změn v předpokladech účastníka trhu, které ovlivnily skutečný výsledek ocenění reálnou hodnotou za předchozí období, nemusí poskytnout informace potřebné pro účely auditu. V takovém případě může být auditorovo zkoumání skutečných výsledků ocenění reálnou hodnotou za předchozí období více zaměřeno na zkoumání účinnosti výpočtu odhadů vedením v předchozím období, tedy opatření vedení, ze kterých může auditor vytvořit úsudek o pravděpodobné účinnosti výpočtu odhadů vedením v běžném období.

A44. Rozdíl mezi skutečným výsledkem účetního odhadu a částkou vykázanou v účetní závěrce za předchozí období nemusí nutně znamenat existenci nesprávnosti v účetní závěrce za předchozí období. Může však naznačovat nesprávnost, pokud se například rozdíl týká informací, které mělo vedení k dispozici v době, kdy byla sestavena účetní závěrka za předchozí období, nebo které mohly být přiměřeně získány a zohledněny při přípravě takové účetní závěrky. . Mnoho rámců účetního výkaznictví poskytuje návod, jak rozlišovat mezi změnami v účetních odhadech, které jsou nesprávné, a změnami, které nejsou, a také návod, jak je zaúčtovat.

Identifikace a vyhodnocení rizik významné nesprávnosti

Nejistota odhadu (viz odstavec 10)

A45. Stupeň nejistoty vlastní konkrétní odhadované hodnotě může být způsoben následujícími faktory:

míra závislosti odhadované hodnoty na úsudku;

citlivost účetního odhadu na změny v předpokladech;

existence uznávaných metod oceňování, které mohou snížit nejistotu odhadu (ačkoli subjektivní povaha předpokladů použitých jako vstupy může stále vést k nejistotě odhadu);

dobu trvání prognózovaného období a možnost použití údajů o událostech předchozího období k předpovědi událostí budoucího období;

schopnost získat spolehlivá data z externích zdrojů;

rozsah, ve kterém je odhad založen na pozorovatelných nebo nepozorovatelných vstupech.

Citlivost účetního odhadu na zkreslení vedení může být ovlivněna mírou nejistoty v tomto účetním odhadu.

A46. Při posuzování rizik významné nesprávnosti může auditor vzít v úvahu také následující faktory:

skutečnou nebo očekávanou hodnotu odhadované hodnoty;

Vykázaná částka účetního odhadu (tj. bodový odhad vedení) a částka, která měla být podle názoru auditora vykázána;

angažování odborníka vedením k výpočtu odhadované hodnoty;

výsledky analýzy odhadovaných hodnot minulého období.

Vysoká nejistota odhadu a významná rizika (viz odstavec 11)

A47. Příklady odhadů s vysokou mírou nejistoty jsou:

odhady, které se do značné míry opírají o úsudky, jako jsou úsudky o výsledku probíhajících soudních sporů nebo úsudky o výši a načasování budoucích peněžních toků spojených s nejistými událostmi za mnoho let;

odhadované hodnoty vypočítané bez použití uznávaných metod výpočtu;

účetní odhady, u kterých auditorova analýza podobných účetních odhadů v účetní závěrce za předchozí období naznačuje významný rozdíl mezi původním účetním odhadem a jeho skutečným výsledkem;

ocenění reálnou hodnotou, která používají model vyvinutý účetní jednotkou nebo pro něž neexistují žádné pozorovatelné vstupy.

A48. Zdánlivě nevýznamný účetní odhad může vést k významné nesprávnosti v důsledku nejistoty, která je tomuto účetnímu odhadu vlastní, tj. částka vykázaná nebo zveřejněná v účetní závěrce pro daný účetní odhad může naznačovat jeho nejistotu.

A49. V některých případech může být míra nejistoty odhadu tak vysoká, že nelze vypočítat přiměřený odhad. V důsledku toho může příslušný rámec účetního výkaznictví zakázat uznání položky v účetní závěrce nebo ocenění v reálné hodnotě. V takových situacích jsou významná rizika spojena nejen s nutností uznat nebo neuznat odhadovanou hodnotu nebo ji ocenit reálnou hodnotou, ale také s přiměřeností zveřejněných informací. Příslušný rámec účetního výkaznictví může vyžadovat zveřejnění takových účetních odhadů a jejich přirozeného vysokého stupně nejistoty (viz odstavce A120–A123).

A50. Pokud auditor zjistí, že účetní odhad představuje významné riziko, je povinen se seznámit s kontrolami účetní jednotky, včetně kontrolních opatření, která jsou přijímána.

ISA 315 (revidovaný), odstavec 29.

A51. V některých případech může nejistota v účetním odhadu zpochybnit schopnost účetní jednotky pokračovat ve své činnosti. Požadavky a pokyny pro takové situace jsou uvedeny v ISA 570.

ISA 570 Going Concern.

Reakce na vyhodnocená rizika významné nesprávnosti (viz odstavec 12)

A52. ISA 330 vyžaduje, aby auditor navrhl a provedl auditorské postupy, jejichž povaha, načasování a rozsah pomohou zmírnit vyhodnocená rizika významné nesprávnosti související s účetními odhady jak na úrovni účetní závěrky, tak na úrovni tvrzení. Odstavce A53–A115 se zabývají konkrétními reakcemi na rizika pouze na úrovni tvrzení.

ISA 330, odstavce 5–6.

Soulad s příslušným rámcem účetního výkaznictví (viz odstavec 12(a))

A53. Mnoho rámců účetního výkaznictví definuje specifické podmínky pro uznávání účetních odhadů, metody jejich výpočtu a informace, které podléhají povinnému zveřejňování. Splnění těchto typů požadavků může být obtížné a vyžaduje úsudek. Po provedení postupů vyhodnocení rizik se auditor zaměří zejména na ty požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, které jsou vystaveny riziku chyby nebo které mohou podléhat různým výkladům.

A54. Je prokázána skutečnost, že vedení řádně dodrželo požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, včetně zohlednění toho, jak auditor rozumí činnostem účetní jednotky a jejímu prostředí. Například odhad reálné hodnoty určitých položek, jako jsou nehmotná aktiva získaná v podnikové kombinaci, může zahrnovat prověření určitých aspektů, které jsou ovlivněny účetní jednotkou a jejími činnostmi.

A55. V některých případech mohou být vyžadovány další auditorské postupy, jako je audit aktuálního fyzického stavu aktiva provedený auditorem, aby se potvrdilo, že vedení dodržuje požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví.

A56. Soulad s požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví vyžaduje, aby vedení zvážilo změny podmínek nebo okolností, které ovlivňují účetní jednotku. Například vznik aktivního trhu pro určitou třídu aktiv nebo závazků může způsobit, že bude nevhodné nadále používat metodu diskontovaných peněžních toků k ocenění jejich reálné hodnoty.

Konzistence metod a základ pro změny (viz odstavec 12(b))

A57. Auditorovo prověření změny účetního odhadu nebo metody výpočtu oproti předchozímu období je důležité, protože změna, která není založena na změněných okolnostech nebo nových informacích, je považována za subjektivní. Subjektivní změny v účetních odhadech v průběhu času vedou k nesrovnalostem v účetní závěrce a mohou být zdrojem nesprávností nebo náznakem možného zaujatosti vedení.

A58. V mnoha případech může vedení zdůvodnit změny v účetních odhadech nebo způsobu jejich výpočtu z předchozího období na základě změn okolností. Posuzuje se přiměřenost důvodů změny a dostatečnost dokumentů podporujících názor vedení na změnu okolností, které způsobily změnu účetního odhadu nebo způsobu jeho výpočtu.

Reakce na vyhodnocená rizika významné nesprávnosti (viz odstavec 13)

A59. Auditor si vybere opatření v odstavci 13, aby se vypořádal s riziky významné nesprávnosti (jak jednotlivě, tak v souhrnu), přičemž bere v úvahu následující faktory:

povaha účetního odhadu, včetně toho, zda se týká běžných nebo atypických transakcí;

schopnost auditora získat dostatečné a vhodné důkazní informace z výsledků postupu (postupů);

vyhodnocené riziko významné nesprávnosti, včetně toho, zda je takto vyhodnocené riziko významné.

A60. Například při posuzování přiměřenosti opravné položky k pochybným pohledávkám může být účinným auditorským postupem spolu s dalšími postupy ověření následně vymožených prostředků. Pokud je nejistota účetního odhadu vysoká, například když byl účetní odhad vypočítán pomocí vlastního modelu účetní jednotky a nepozorovatelných vstupů, může být nutné podniknout několik kroků v reakci na vyhodnocená rizika, aby se získaly dostatečné a vhodné důkazní informace (viz. : odst. 13).

A61. Kromě toho okolnosti, za kterých může být každé opatření vhodné, jsou vysvětleny v odstavcích A62–A95.

Události před datem zprávy auditora (viz odstavec 13(a))

A62. Určení, zda události před datem zprávy auditora poskytují důkazní informace o účetních odhadech, může být účinnou reakcí, pokud se očekává, že takové události:

stane se;

poskytnout důkazní informace, které účetní odhad buď potvrdí, nebo vyvrátí.

A63. Události před datem zprávy auditora mohou v některých případech poskytnout dostatečné a vhodné důkazní informace o účetním odhadu. Například prodej veškerých zásob zastaralých produktů bezprostředně po skončení období může poskytnout důkazní informace o odhadovaném čistém jmění možného prodeje těchto zásob. V takových případech, pokud jsou získány dostatečné a vhodné důkazní informace o relevantních událostech, nemusí vzniknout potřeba dalších auditorských postupů.

A64. V ostatních případech nemusí události, ke kterým došlo před datem zprávy auditora, poskytnout důkazní informace o účetních odhadech. Například podmínky nebo události, ke kterým se jednotlivé odhady vztahují, se vyvíjejí po dlouhou dobu. Kromě toho, s ohledem na cíl ocenění reálnou hodnotou, informace, které budou získány po konci období, nemusí odrážet události nebo okolnosti, které existovaly k rozvahovému dni, a proto nemusí být vhodné pro použití v reálné hodnotě. měření. Další opatření, která může auditor přijmout, aby se vypořádal s riziky významné nesprávnosti, jsou uvedeny v odstavci 13.

A65. V některých případech mohou události, které podkopávají účetní odhad, naznačovat neefektivní postup vedení při výpočtu účetních odhadů nebo přítomnost předpojatosti vedení při vytváření odhadů.

A66. I když se auditor rozhodne nepoužít tento přístup na konkrétní účetní odhady, je stále povinen dodržovat požadavky standardu SA 560. Auditor je povinen provést auditorské postupy, aby získal dostatečné a vhodné důkazní informace o tom, že všechny události, ke kterým došlo mezi finančními účetní závěrka a datum zprávy auditora, které vyžadují úpravu nebo zveřejnění v účetní závěrce, jsou identifikovány a řádně zohledněny v účetní závěrce. Vzhledem k tomu, že mnoho jiných účetních odhadů než odhadů reálné hodnoty obvykle závisí na výsledku (výsledku) budoucích podmínek, transakcí nebo událostí, má auditorův soulad s požadavky ISA 560 zvláštní význam.

ISA 560, Události po datu vykázání.

ISA 560, odstavec 6.

ISA 560, odstavec 8.

Vlastnosti malých organizací

A67. Pokud mezi datem účetní závěrky a datem zprávy auditora uplyne delší časové období, může být analýza událostí z tohoto období účinným prostředkem testování jiných odhadů než odhadů reálné hodnoty. Tato situace je nejtypičtější pro malé organizace, jejichž vedoucími jsou jejich vlastníci, zejména pokud nemají oficiální postupy pro sledování výpočtu předpokládaných hodnot.

Kontrola toho, jak vedení počítá účetní odhady (viz odstavec 13(b))

A68. Pokud je účetní odhad odhadem reálné hodnoty, který je vypočítán pomocí modelu, který používá pozorovatelné a nepozorovatelné vstupy, může být efektivní otestovat výpočet účetních odhadů a dat, ze kterých jsou účetní odhady odvozeny, provedené vedením. Testování může být také vhodné například v následujících případech:

předpokládaná hodnota je získána standardním zpracováním dat v účetním systému organizace;

Auditorova analýza podobných účetních odhadů v účetní závěrce za předchozí období naznačuje, že postup vedení pro výpočet těchto odhadů v běžném období bude pravděpodobně účinný;

odhad je vypočítán pomocí velkého souboru podobných položek, z nichž každá není jednotlivě významná.

A69. Testování výpočtu účetního odhadu vedením může například zahrnovat:

testování přesnosti, úplnosti a významnosti údajů, ze kterých jsou odhady odvozeny, a správnosti odhadů vypočtených s použitím těchto údajů a předpokladů vedení;

zkoumání zdroje, významu a spolehlivosti externích údajů nebo informací, včetně údajů nebo informací získaných od externích odborníků, které vedení pověřilo, aby pomáhali při výpočtu odhadů;

přepočet odhadované hodnoty a studium informací o ní za účelem ověření její vnitřní konzistence;

seznámení se s procesy kontroly a schvalování odhadů vedením.

Vlastnosti malých organizací

A70. Na rozdíl od větších organizací mají malé organizace méně strukturovaný proces výpočtu účetních odhadů. Malé organizace, ve kterých je jejich management aktivně zapojen, nemusí mít podrobné popisy účetních postupů a složité účetní záznamy nebo písemná pravidla. Ale i když proces není pevně daný na oficiální úrovni, neznamená to, že vedení organizace není schopno poskytnout auditorovi základní údaje pro ověření odhadované hodnoty.

Analýza metody ocenění (viz odstavec 13(b)(i))

A71. Pokud příslušný rámec účetního výkaznictví nepředepisuje konkrétní metodu pro výpočet účetních odhadů, je vhodnost a přiměřenost použité metody, včetně jakéhokoli použitého modelu, za daných okolností věcí odborného úsudku.

A72. Mezi otázky, které může auditor v rámci takového posouzení zvážit, patří například:

zda je výběr metody ocenění vedením oprávněný;

Při výběru této metody, zda vedení dostatečně zvážilo a plně dodrželo kritéria (pokud existují) stanovená příslušným rámcem účetního výkaznictví;

zda je zvolená metoda vhodná a přiměřená s ohledem na povahu oceňovaného aktiva nebo závazku a také na požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví týkající se účetních odhadů;

zda je zvolená metoda vhodná a opodstatněná z hlediska druhu činnosti, odvětví a prostředí organizace.

A73. V některých případech může vedení dojít k závěru, že použití různých metod by mohlo vést k významně odlišným odhadům. V takových případech může ověření, jak účetní jednotka prošetřila důvody těchto rozdílů, pomoci auditorovi vyhodnotit vhodnost a přiměřenost zvolené metody.

Hodnocení použití modelů

A74. V některých případech, zejména při výpočtu odhadů reálné hodnoty, může vedení použít model. Vhodnost a přiměřenost modelu použitého za daných okolností může záviset na řadě faktorů, jako je povaha podnikání účetní jednotky a její prostředí, jakož i odvětví, ve kterém působí, a povaha oceňovaného aktiva nebo závazku. .

A75. Význam faktorů uvedených níže bude záviset na okolnostech, včetně toho, zda účetní jednotka používá model, který se používá v určitém sektoru nebo odvětví, nebo model, který byl vyvinut interně. V některých případech může organizace zapojit odborníka, aby vyvinul a otestoval model.

A76. V závislosti na okolnostech může auditor během testování modelu zvážit také řadu problémů:

zda byla provedena validace modelu před jeho použitím, zda jsou prováděny pravidelné kontroly pro potvrzení jeho vhodnosti pro další použití. Proces validace může zahrnovat posouzení:

teoretická platnost a matematická integrita modelu, včetně platnosti parametrů modelu;

úplnost výchozích parametrů modelu a jejich soulad s tržní praxí;

výsledek aplikace modelu v porovnání s výsledky skutečných operací;

zda existují vhodná pravidla a postupy pro řízení změn;

zda je model pravidelně zkoumán, upravován a testován z hlediska jeho vhodnosti, zejména pokud jsou použité vstupní parametry subjektivní;

zda jsou výsledky použití modelu upraveny, včetně při oceňování reálnou hodnotou, zda tyto úpravy odrážejí předpoklady, které by za podobných okolností použili účastníci trhu;

zda existuje dostatečná dokumentace modelu, včetně popisu jeho rozsahu a omezení, jeho klíčových parametrů, požadovaných vstupních parametrů a výsledků případných provedených zkoušek vhodnosti.

Předpoklady používané vedením (viz odstavec 13(b)(ii))

A77. Auditor vyhodnocuje předpoklady použité vedením pouze na základě informací, které má auditor k dispozici v době auditu. Auditorské postupy týkající se předpokladů vedení se provádějí za účelem auditu účetní závěrky účetní jednotky, nikoli za účelem vyjádření názoru na tyto předpoklady.

A78. Mezi záležitosti, které může auditor vzít v úvahu při hodnocení přiměřenosti předpokladů použitých vedením, patří například:

platnost jednotlivých předpokladů;

provázanost a vnitřní konzistence předpokladů;

přiměřenost předpokladů, jsou-li uvažovány společně nebo v kombinaci s jinými předpoklady pro konkrétní účetní odhad nebo jiné účetní odhady;

pro ocenění reálnou hodnotou, zda předpoklady vedení vhodně odrážejí pozorovatelné předpoklady účastníků trhu.

A79. Předpoklady, na kterých jsou odhady založeny, mohou odrážet očekávání vedení ohledně výsledků dosahování konkrétních cílů a implementace konkrétních strategií. V takových případech může auditor provést auditorské postupy, aby vyhodnotil přiměřenost takových předpokladů a aby například pochopil, zda jsou předpoklady konzistentní s faktory, jako jsou:

celková ekonomická situace a ekonomické poměry organizace;

organizační plány;

předpoklady vytvořené v předchozích obdobích (pokud jsou použitelné);

zkušenosti nebo podmínky, ve kterých účetní jednotka působila v předchozích obdobích, v rozsahu, v jakém lze takové historické informace považovat za reprezentativní pro podmínky nebo události v budoucích obdobích;

další předpoklady používané vedením a související s účetní závěrkou.

A80. Platnost použitých předpokladů může záviset na záměrech vedení a jeho schopnosti realizovat konkrétní postup. V mnoha případech vedení dokumentuje plány a záměry spojené s určitými konkrétními aktivy nebo závazky (takové požadavky mohou být zahrnuty do rámce účetního výkaznictví). Přestože rozsah důkazních informací, které je třeba získat ohledně záměru vedení a schopnosti implementovat konkrétní postup, je věcí odborného úsudku, auditor může přesto provést následující postupy:

studium postupu a výsledků realizace managementem uvedených záměrů v minulých obdobích;

přezkoumání písemných plánů a jiné dokumentace, včetně případně formálně schválených rozpočtů, povolení nebo zápisů z jednání;

zaslání žádosti vedení o objasnění důvodů, proč byl zvolen konkrétní akční plán;

analýza událostí, které nastaly po datu účetní závěrky a před datem zprávy auditora;

posouzení schopnosti organizace zavést konkrétní postup v ekonomických podmínkách, ve kterých působí, včetně dopadu jejích současných závazků.

Některé rámce účetního výkaznictví však mohou zakázat zohlednění záměru nebo plánů vedení při výpočtu účetního odhadu. Tato situace často nastává v souvislosti s oceňováním reálnou hodnotou, protože účelem jejich výpočtu je zohlednit předpoklady, které používají účastníci trhu.

A81. Kromě výše uvedených dotazů může auditor při posuzování přiměřenosti předpokladů použitých vedením, na nichž jsou založeny odhady reálné hodnoty, vzít v úvahu následující:

případně, zda vedení vzalo v úvahu vstupy specifické pro trh při vytváření svých předpokladů, a pokud ano, jak;

zda jsou předpoklady konzistentní s pozorovatelnými tržními podmínkami a charakteristikami aktiva nebo závazku oceněného reálnou hodnotou;

pokud je to relevantní, zda vedení přezkoumalo předpoklady nebo informace o srovnatelných transakcích, aktivech nebo závazcích, a pokud ano, jak.

A82. Odhady reálné hodnoty lze vypočítat pomocí pozorovatelných i nepozorovatelných vstupů. Pokud jsou odhady reálné hodnoty vypočítány pomocí nepozorovatelných vstupů, může auditor například prověřit, jak vedení potvrzuje následující:

jak byly určeny charakteristiky účastníků trhu, které jsou významné pro výpočet odhadovaných hodnot;

jaké změny provedlo vedení ve svých předpokladech, aby vyjádřilo svůj vlastní názor na předpoklady používané účastníky trhu;

zda vedení považovalo za daných okolností nejlepší dostupné informace;

případně, jak se srovnatelné transakce, aktiva a závazky účtují v předpokladech vedení.

Jsou-li použity nepozorovatelné vstupy, je pravděpodobnější, že posouzení předpokladů bude muset být kombinováno s dalšími reakcemi na vyhodnocená rizika (popsanými v odstavci 13), aby se získaly dostatečné a vhodné důkazní informace. V takových případech může auditor potřebovat provést další auditorské postupy, jako je kontrola dokumentů, které podporují prostudování a schválení účetního odhadu příslušnou úrovní vedení a případně osobami pověřenými správou a řízením.

A83. Při vyhodnocování přiměřenosti předpokladů, na kterých byl odhad založen, může auditor identifikovat jeden nebo více významných předpokladů, které mohou naznačovat vysoký stupeň nejistoty odhadu, a tudíž významné riziko. Další reakce na významná rizika jsou uvedeny v odstavcích A102–A115.

Testování provozní účinnosti kontrol (viz odstavec 13(c))

A84. Testování provozní účinnosti účetních kontrol vedení může být účinnou reakcí, pokud je proces vedení dobře navržen, implementován a udržován, například:

existují kontrolní mechanismy pro přezkoumání a schválení účetních odhadů příslušnou úrovní vedení a případně osobami pověřenými správou a řízením;

předpokládaná hodnota je získána standardním zpracováním dat v účetním systému organizace.

A85. Testování provozní účinnosti kontrol je nutné, když:

a) auditorovo posouzení rizik významné nesprávnosti na úrovni tvrzení odráží očekávání, že kontroly nad procesem budou fungovat efektivně, nebo

(b) testy věcné správnosti samy o sobě neposkytují dostatečné a vhodné důkazní informace na úrovni tvrzení.

ISA 330, odstavec 8.

Vlastnosti malých organizací

A86. V malých organizacích mohou existovat kontroly nad procesem výpočtu konkrétního odhadu, ale formální postup pro jejich aplikaci se liší. V malých účetních jednotkách může být navíc rozhodnuto o zrušení některých typů kontroly v souvislosti s aktivní účastí vedení na procesu sestavování účetní závěrky. Ve velmi malých organizacích může auditor zavést velmi malý počet kontrol. Z tohoto důvodu budou mít auditorské postupy v reakci na vyhodnocená rizika pravděpodobně povahu testů věcné správnosti a auditor přijme jednu nebo více dalších reakcí uvedených v odstavci 13.

Výpočet bodového odhadu nebo rozsahu odhadů (viz odstavec 13(d))

A87. Výpočet bodového odhadu nebo rozsahu odhadů pro testování bodového odhadu vedení může být účinnou reakcí na riziko, když:

předpokládaná hodnota se vypočítá způsobem odlišným od standardního zpracování dat v účetním systému organizace;

auditorova analýza podobných účetních odhadů v účetní závěrce za předchozí období naznačuje, že proces použitý vedením v běžném období k výpočtu těchto odhadů bude pravděpodobně neúčinný;

kontroly organizace nad účetním procesem vedení pro účetní odhady nejsou dobře vyvinuty nebo účinně uplatňovány;

události nebo transakce, které nastanou nebo proběhnou mezi koncem období a datem zprávy auditora, vyvracejí základní odhad vedení;

auditor má možnost využít alternativní zdroje, z nichž lze data použít k výpočtu bodového odhadu nebo rozsahu odhadů.

A88. I když jsou kontroly účetní jednotky dobře navrženy a efektivně využívány, výpočet bodového odhadu nebo rozsahu odhadů může být účinnou reakcí na vyhodnocená rizika. V jiných situacích může auditor zvážit použití tohoto přístupu k určení potřeby dalších postupů a v případě potřeby k určení jejich povahy a rozsahu.

A89. Přístup použitý auditorem k výpočtu bodového odhadu nebo rozsahu odhadů se může lišit v závislosti na tom, kterou možnost auditor považuje za nejvhodnější za daných okolností. Auditor může například nejprve vypočítat předběžný bodový odhad a poté vyhodnotit jeho citlivost na změny v předpokladech, aby upřesnil rozsah tak, aby otestoval bodový odhad vedení. Alternativně může auditor začít výpočtem řady odhadů, aby určil bodový odhad, je-li to možné.

A90. Na rozdíl od výpočtu řady odhadů závisí schopnost auditora vypočítat bodový odhad na několika faktorech, včetně použitého modelu, povahy a rozsahu dat, která má auditor k dispozici, a nejistoty spojené s odhadem. Kromě toho může rozhodnutí vypočítat bodový odhad nebo rozsah odhadů záviset na požadavcích příslušného rámce účetního výkaznictví, který může předepisovat konkrétní bodový odhad, který má být použit po zvážení alternativních výsledků a předpokladů, nebo konkrétní oceňovací metody (např. například pomocí diskontované očekávané hodnoty vážené pravděpodobnostmi).

použití modelu, například modelu, který je široce používán v určitém odvětví nebo určitém odvětví, nebo modelu vyvinutého samotnou organizací nebo auditorem;

dalším zpřesněním analýzy alternativních předpokladů nebo výsledků ze strany vedení, například použitím jiného souboru předpokladů;

najmutím nebo zapojením odborníka do vývoje nebo použití modelu nebo do formulace příslušných předpokladů;

pomocí jiných srovnatelných podmínek, transakcí nebo událostí nebo v případě potřeby trhů pro srovnatelná aktiva nebo závazky.

Seznámení s předpoklady nebo metodami používanými vedením (viz odstavec 13(d)(i))

A92. Když auditor vypočítá bodový odhad nebo rozsah odhadů pomocí předpokladů nebo metody, která se liší od těch, které používá vedení, je auditor podle odstavce 13(d)(i) povinen získat přiměřené pochopení předpokladů nebo metody používané vedení pro výpočet účetního odhadu. To auditorovi poskytne informace, které může potřebovat k výpočtu vhodného bodového odhadu nebo rozsahu odhadů. Kromě toho pomůže auditorovi porozumět a vyhodnotit jakékoli významné rozdíly oproti bodovému odhadu vedení. Důvodem rozdílu může být auditorovo použití předpokladů odlišných od předpokladů používaných vedením, ale stejně vhodných. To může naznačovat vysokou citlivost účetního odhadu na konkrétní předpoklady, a tudíž vysoký stupeň nejistoty odhadu, což naznačuje, že s takovým účetním odhadem může být spojeno významné riziko. Dalším důvodem rozdílu může být faktická chyba vedení. V závislosti na okolnostech se auditor při vyvozování závěrů může rozhodnout, že by měl s vedením projednat východiska pro použité předpoklady a jejich vhodnost, jakož i případný rozdíl v přístupu k výpočtu účetního odhadu.

Zúžení rozsahu odhadů (viz odstavec 13(d)(ii))

A93. Pokud auditor dospěje k závěru, že je vhodné použít rozsah odhadů k podpoře přiměřenosti bodového odhadu vedení (odhad auditora rozsahu), tento rozsah odhadů v souladu s odstavcem 13(d)(ii) bude zahrnovat všechny rozumné, a ne všechny možné výsledky. Aby byl rozsah odhadů vhodný pro účely auditu, neměl by zahrnovat všechny možné výsledky, protože v tomto případě bude příliš široký. Auditorův odhad rozsahu bude užitečný a účinný, pokud je rozsah dostatečně úzký, aby umožnil auditorovi dospět k závěru, zda je odhad zkreslený.

A94. Pro účely posouzení přiměřenosti bodového odhadu vedení obvykle postačuje rozsah odhadů zúžených na nebo pod prah významnosti auditorského postupu. Zúžení rozsahu odhadů pod prahovou hodnotu významnosti auditu však nemusí být proveditelné, zejména v některých odvětvích. To nutně nevylučuje uznání účetního odhadu, ale může to naznačovat, že nejistota spojená s účetním odhadem je taková, že existuje možnost významného rizika. Další reakce na významná rizika jsou uvedeny v odstavcích A102–A115.

A95. Zúžení rozsahu odhadů na úroveň, při které jsou všechny výsledky v rozsahu považovány za přiměřené, lze dosáhnout:

(a) vyloučení z rozsahu odhadů výkonu v jeho extrémech, které auditor považuje za nepravděpodobné;

(b) pokračující zužování rozsahu odhadů na základě dostupných důkazních informací na úroveň, při níž lze podle názoru auditora všechny výsledky v rozsahu považovat za přiměřené. V některých vzácných případech může auditor zúžit rozsah odhadů, dokud důkazní informace nenaznačí, že byl získán bodový odhad.

Analýza potřeby zapojit osoby se specializovanými znalostmi nebo dovednostmi (viz odstavec 14)

A96. Při plánování auditu musí auditor určit povahu, načasování a množství zdrojů potřebných k dokončení auditní zakázky. V případě potřeby mohou být do procesu plánování zapojeny osoby se speciálními znalostmi a dovednostmi. Kromě toho ISA 220 vyžaduje, aby se partner odpovědný za zakázku ujistil, že auditorský tým a všichni externí auditoři, kteří nejsou součástí auditorského týmu, mají společně kvalifikaci a dovednosti nezbytné k provedení auditní zakázky. Během auditu účetních odhadů může auditor na základě svých zkušeností a okolností zakázky určit, zda by jeden nebo více aspektů účetních odhadů měly být přezkoumány osobou (osobami) se specializovanými znalostmi nebo dovednostmi.

SA 300, Plánování auditu účetní závěrky, odstavec 8(e).

ISA 220, Kontrola kvality při auditu účetní závěrky, odstavec 14.

A97. Rozhodnutí auditora zaměstnat osobu (osoby) se specializovanými znalostmi nebo dovednostmi může být ovlivněno faktory, jako jsou:

povaha podkladového aktiva, závazku nebo kapitálové složky v konkrétním oboru podnikání nebo odvětví (např. ložiska nerostů, zemědělská aktiva, komplexní finanční nástroje);

vysoký stupeň nejistoty odhadu;

provádění složitých výpočtů nebo používání modelů, například při měření reálné hodnoty při neexistenci pozorovatelného trhu;

komplexní požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, které se vztahují na výpočet účetních odhadů, včetně toho, zda existují oblasti, kde existují různé interpretace nebo kde je praxe konfliktní nebo se vyvíjí;

postupy, které auditor zamýšlí provést v reakci na vyhodnocená rizika.

A98. U většiny odhadů, a to i těch s inherentní nejistotou, je pravděpodobnost, že bude nutné zapojit osobu se specializovanými znalostmi nebo dovednostmi, extrémně malá. Je například nepravděpodobné, že by auditor vyžadoval služby takové osoby k posouzení opravné položky na pochybné pohledávky.

A99. Auditor však nemusí mít specializované znalosti nebo dovednosti potřebné ke studiu záležitostí, které jsou mimo rozsah účetnictví nebo auditu, a může potřebovat pomoc odborníka. Požadavky a pokyny, které je třeba dodržovat při určování potřeby najmout nebo najmout experta auditora, jakož i povinnosti auditora při využívání služeb externích odborníků jsou uvedeny v ISA 620.

ISA 620, Využívání práce auditorova experta.

A100. Kromě toho může auditor v některých případech dojít k závěru, že je nutné najmout nebo zaměstnat osobu se speciálními znalostmi nebo dovednostmi ve specifických oblastech účetnictví nebo auditu. Jednotlivci s takovými znalostmi a dovednostmi mohou být zaměstnáni firmou nebo mohou být pozváni z organizace, která je pro firmu externí. Pokud takové osoby provádějí auditorské postupy jako součást zakázky, jsou součástí auditorského týmu, a proto se na ně vztahují požadavky ISA 220.

A101. Na základě zkušeností ze spolupráce s odborníkem nebo jinými osobami se zvláštními znalostmi a dovednostmi může auditor dojít k závěru, že by měl s těmito osobami projednat požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, aby zajistil, že jejich práce bude v souladu s cíli účetního výkaznictví. audit.

Další postupy věcné správnosti ke snížení významných rizik (viz odstavec 15)

A102. Při auditu účetních odhadů, které zahrnují významná rizika, se dodatečné testy věcné správnosti zaměřují na následující faktory:

a) jak vedení posoudilo dopad nejistoty na účetní odhad a její možný dopad na vhodnost uznání účetního odhadu v účetní závěrce;

b) dostatečnost zveřejněných informací týkajících se účetních odhadů.

Nejistota odhadu

Analýza nejistoty odhadu provedená vedením (viz odstavec 15(a))

A103. V závislosti na okolnostech může vedení vyhodnotit alternativní předpoklady nebo odhady pomocí různých metod. Jednou z metod, kterou může management použít, je analýza citlivosti. Tato metoda může zahrnovat určení, jak se peněžní hodnota účetního odhadu změní, když jsou použity různé předpoklady. Protože různí účastníci trhu používají různé předpoklady, jsou možné změny i u odhadů reálné hodnoty. Na základě výsledků analýzy citlivosti je možné připravit řadu výsledných scénářů – „pesimistické“ a „optimistické“, někdy označované jako „rozsah výsledků vypočítaných managementem“.

A104. Výsledek analýzy citlivosti může naznačovat, že odhad není citlivý na změny konkrétních předpokladů. Může však také ukázat citlivost účetního odhadu na změnu jednoho nebo více předpokladů, kterým by měl auditor v budoucnu věnovat zvláštní pozornost.

A105. To neznamená, že jedna metoda snížení nejistoty odhadu (jako je analýza citlivosti) je upřednostňována před jinou, nebo že by analýza alternativních předpokladů nebo výsledků ze strany vedení měla být rozsáhlá a podložená rozsáhlou dokumentací. Spíše se to týká určení, zda vedení odhadlo možný dopad nejistoty na významný účetní odhad, spíše než konkrétního způsobu, jakým je toto posouzení provedeno. Proto tam, kde vedení neprozkoumalo alternativní předpoklady nebo výsledky, může auditor potřebovat projednat s vedením, jak vyhodnotilo vliv nejistoty na účetní odhad, a požádat vedení o podpůrnou dokumentaci.

Vlastnosti malých organizací

A106. Malé organizace mohou používat jednoduché nástroje k analýze nejistoty odhadů. Kromě prověrky dostupné dokumentace může auditor získat další důkazní informace o prověření alternativních předpokladů nebo výsledků vedením tím, že o to požádá vedení. Vedení navíc nemusí mít odborné znalosti, aby prozkoumalo alternativní výsledky nebo jinak snížilo nejistotu v odhadech. V takových případech může auditor vysvětlit vedení procesu zkoumání alternativních předpokladů nebo výsledků, metody, které může použít, a jak tento proces dokumentovat. Je však třeba mít na paměti, že výše uvedené nemění odpovědnost vedení za sestavení účetní závěrky.

Významné předpoklady (viz odstavec 15(b))

A107. Předpoklad použitý k výpočtu účetního odhadu může být považován za významný, pokud by mírná změna tohoto předpokladu mohla významně ovlivnit výpočet účetního odhadu.

A108. Významné předpoklady učiněné vedením na základě jeho zkušeností mohou být podpořeny výsledky průběžné strategické analýzy vedení a řízení rizik. I když procesy pro strategickou analýzu a řízení rizik nejsou formálně schváleny, což se často stává v malých organizacích, může auditor vyhodnotit předpoklady dotazováním se a prodiskutováním záležitostí, které zajímají vedení, stejně jako provést další auditorské postupy zaměřené na získání dostatečného množství informací. vhodné důkazní informace.

A109. Záležitosti, které by měl auditor vzít v úvahu při posuzování předpokladů učiněných vedením, jsou uvedeny v odstavcích A77–A83.

Záměr a kompetence vedení (viz odstavec 15(c))

A110. Záležitosti týkající se předpokladů, záměrů a způsobilosti vedení, které by měl auditor zvážit, jsou uvedeny v odstavcích A13 a A80.

Výpočet rozsahu odhadů (viz odstavec 16)

A111. Při přípravě účetní závěrky může vedení zvážit, že dostatečně zmírnilo dopady nejistoty na účetní odhady, které zahrnují významná rizika. Za určitých okolností však může auditor dojít k závěru, že opatření přijatá vedením byla nedostatečná. Takovými okolnostmi podle názoru auditora mohou být:

neschopnost získat dostatečné a vhodné důkazní informace z hodnocení opatření přijatých vedením ke snížení dopadu nejistoty hodnocení;

potřebu dalšího studia míry nejistoty vlastní účetnímu odhadu, například pokud si je auditor vědom široké škály výsledků pro podobné účetní odhady za podobných okolností;

extrémně nízká pravděpodobnost získání dalších důkazních informací, například z prověrky událostí, které nastaly před datem zprávy auditora;

náznaky možného zkreslení vedení při výpočtu účetních odhadů.

A112. Záležitosti, které by měl auditor vzít v úvahu při určování rozsahu odhadů pro konkrétní účel, jsou popsány v odstavcích A87–A95.

Kritéria uznávání a hodnocení

Zachycení účetních odhadů v účetní závěrce (viz odstavec 17(a))

A113. Pokud je účetní odhad uznán vedením v účetní závěrce, je auditor přesvědčen, že metoda výpočtu tohoto účetního odhadu je dostatečně spolehlivá a splňuje kritéria uznání příslušného rámce účetního výkaznictví.

A114. U účetních odhadů, které nebyly uznány, by se měl auditor ujistit, že kritéria pro uznání v příslušném rámci účetního výkaznictví jsou skutečně splněna. I v případě, že účetní odhad nebyl uznán a auditor dospěje k závěru, že rozhodnutí neúčtovat je přiměřené, může být potřeba zveřejnit informace o relevantních okolnostech v příloze k účetní závěrce. Auditor může rovněž považovat za nutné upozornit uživatele účetní závěrky na významnou nejistotu v odhadech a přidat do zprávy auditora část „Významné záležitosti“. Požadavky a pokyny týkající se zahrnutí tohoto oddílu jsou uvedeny v ISA 706.

ISA 706 „Oddíly „Důležité záležitosti“ a „Další záležitosti“ ve zprávě auditora“.

Základ pro odhady (viz odstavec 17(b))

A115. Pokud jde o oceňování reálnou hodnotou, některé rámce účetního výkaznictví naznačují, že předpokladem pro vyžadování nebo schválení ocenění reálnou hodnotou a souvisejícího zveřejnění je spolehlivé ocenění reálné hodnoty. V některých případech se lze od tohoto ustanovení odchýlit, například pokud neexistuje vhodná metoda nebo základ pro výpočet odhadů. V takových případech by se měl auditor ujistit, že je v souladu se zákonem, aby se vedení odchýlilo od příslušného rámce účetního výkaznictví, pokud jde o použití reálné hodnoty.

Určení přiměřenosti odhadů a identifikace nesprávností (viz odstavec 18)

A116. Na základě získaných důkazních informací může auditor dojít k závěru, že existuje rozdíl mezi účetním odhadem a bodovým odhadem vedení. Pokud důkazní informace podporují bodový odhad, je rozdíl mezi bodovým odhadem auditora a bodovým odhadem vedení nesprávný. Pokud auditor dospěje k závěru, že auditní odhad rozpětí poskytuje dostatečné a vhodné důkazní informace, nepodpoří tyto důkazy bodový odhad vedení, který je mimo auditní odhad rozpětí. V takových případech nebude výše nesprávnosti nižší než rozdíl mezi bodovým odhadem vedení a nejbližším bodem v odhadu auditorova rozsahu.

A117. Pokud vedení změnilo účetní odhad nebo metodu výpočtu z předchozího období na základě vlastního názoru na změnu okolností, může auditor na základě důkazních informací dojít k závěru, že účetní odhad je nesprávný v důsledku subjektivní změny. provedené vedením nebo se domnívají, že to svědčí o možné předpojatosti vedení (viz odstavce A124–A125).

A118. SA 450 poskytuje návod, jak rozlišovat mezi nesprávnostmi pro účely auditorova posouzení dopadu neopravených nesprávností na účetní závěrku. Zkreslení odhadovaných hodnot, a to jak v důsledku nečestného jednání, tak chyb, může vzniknout v důsledku:

ISA 450, Vyhodnocení nesprávností zjištěných během auditu.

nepochybné (skutečné) zkreslení;

nesrovnalosti způsobené úsudky vedení ohledně účetních odhadů, které auditor považuje za nepřiměřené, nebo výběrem nebo aplikací účetních pravidel, která auditor považuje za nevhodná (nesprávnosti v úsudku);

auditorův nejlepší odhad nesprávností v souborech, včetně extrapolace nesprávností zjištěných ve vzorcích auditu na všechny soubory, z nichž byly takové vzorky vytvořeny (extrapolované nesprávnosti).

V některých případech může nesprávnost související s účetním odhadem vyplynout z kumulativního účinku popsaných okolností, což znesnadňuje nebo dokonce znemožňuje identifikaci každé takové nesprávnosti.

A119. Analýza přiměřenosti účetních odhadů a souvisejících informací zahrnutých v příloze k účetní závěrce, ať už v souladu s požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, nebo dobrovolně, pokrývá v podstatě stejné aspekty, které jsou brány v úvahu při auditu účetních odhadů uznaných ve finančním výkaznictví.

Zveřejnění související s účetními odhady

Zveřejnění podle požadavků příslušného rámce účetního výkaznictví (viz odstavec 19)

A120. Prezentace účetní závěrky v souladu s požadavky příslušného rámce pro její sestavení předpokládá zveřejnění dostatečného množství informací o významných otázkách. Příslušný rámec účetního výkaznictví může povolit nebo vyžadovat zveřejnění související s účetními odhady a některé účetní jednotky mohou dobrovolně zveřejnit dodatečné informace v příloze k účetní závěrce. Mohou být zveřejněny následující informace:

informace o použitých předpokladech;

informace o použité metodě ocenění, včetně jakéhokoli použitelného modelu;

zdůvodnění výběru metody hodnocení;

dopad případných změn na metodu ocenění oproti předchozímu období;

zdroje a důsledky nejistoty odhadu.

Tyto informace jsou důležité pro uživatele účetní závěrky, aby porozuměli účetním odhadům v ní uznaným nebo zveřejněným, pro které je nutné získat dostatečné a vhodné důkazní informace, že zveřejněné informace jsou v souladu s požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví.

A121. V některých případech může příslušný rámec účetního výkaznictví vyžadovat konkrétní zveřejnění týkající se nejistoty odhadů. Některé rámce účetního výkaznictví například předepisují:

zveřejnění klíčových předpokladů a jiných zdrojů nejistoty v odhadech, které mají významné riziko, že budou vyžadovat významnou úpravu účetní hodnoty aktiv a závazků; oddíly, ve kterých by takové informace měly být zveřejněny, by mohly být nazvány „Hlavní zdroje nejistoty odhadu“ nebo „Kritické odhady“;

zveřejnění informací o rozsahu možných výsledků a předpokladů použitých při jejich stanovení;

zveřejnění informací o důležitosti ocenění reálnou hodnotou pro finanční pozici a výkonnost účetní jednotky;

zveřejnění informací o kvalitativních faktorech, jako je expozice a příčiny rizik, cíle organizace, zásady a postupy řízení rizik a metody hodnocení rizik, jakož i informace o jakýchkoli změnách těchto faktorů ve srovnání s předchozím obdobím;

zveřejnění informací o kvantitativních faktorech, jako je vystavení účetní jednotky riziku, s využitím informací získaných klíčovými řídícími pracovníky z interních zdrojů, včetně informací o úvěrovém riziku, riziku likvidity a tržním riziku.

Zveřejnění o nejistotách v odhadech, které mají významná rizika (viz odstavec 20)

A122. U účetních odhadů, které zahrnují významné riziko, i když jsou zveřejnění v souladu s požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, může auditor za daných okolností na základě zjištěných skutečností dojít k závěru, že není dostatečně zveřejněna nejistota odhadu. Význam auditorova posouzení dostatečnosti zveřejněných informací o nejistotě odhadu se zvyšuje s tím, jak se zvyšuje rozsah možných výsledků odhadů ve vztahu k významnosti (vysvětlení viz odstavec A94).

A123. V některých případech může auditor považovat za vhodné požádat vedení, aby v příloze k účetní závěrce popsalo okolnosti, které vedly k nejistotě odhadu. V ISA 705 je uveden návod, jak zpráva auditora odráží názor auditora, že informace o nejistotě odhadu zveřejněné vedením v účetní závěrce jsou nedostatečné nebo zavádějící.

ISA 705, Upravený výrok ve zprávě auditora.

Náznaky možného zkreslení vedení (viz odstavec 21)

A124. Během auditu může auditor narazit na informace o úsudcích a rozhodnutích vedení, což naznačuje možnou zaujatost vedení. Může ovlivnit závěry auditora o tom, zda jsou výsledky vyhodnocení auditorského rizika a opatření přijatá v reakci na vyhodnocená rizika stále správná, a auditor možná bude muset zvážit dopad těchto informací na všechny následné auditorské činnosti. Kromě toho mohou takové informace ovlivnit auditorovo posouzení toho, zda účetní závěrka jako celek obsahuje významné (materiální) nesprávnosti, jak je uvedeno v ISA 700.

ISA 700 Vytváření názoru a vykazování účetní závěrky.

A125. Mezi ukazatele, že vedení může být při vytváření účetních odhadů zaujaté, patří:

změny účetního odhadu nebo způsobu jeho výpočtu na základě subjektivního názoru vedení na změnu okolností;

použití vlastních předpokladů účetní jednotkou při stanovení reálné hodnoty, i když tyto předpoklady nejsou v souladu s pozorovatelnými předpoklady účastníků trhu;

výběr nebo vytvoření významných předpokladů, které vedou k bodovému odhadu, který je přínosný pro vedení;

výběr bodového odhadu, který může naznačovat optimistický nebo pesimistický scénář.

Písemná prohlášení (viz odstavec 22)

A126. Použití písemných prohlášení je pokryto ISA 580. V závislosti na povaze, významnosti a stupni nejistoty odhadu mohou písemná prohlášení týkající se účetních odhadů uznaných nebo zveřejněných v účetní závěrce zahrnovat prohlášení:

ISA 580, Písemná prohlášení.

vhodnost a přiměřenost procesů oceňování, včetně příslušných předpokladů a modelů používaných vedením při určování účetních odhadů, v kontextu příslušného rámce účetního výkaznictví a konzistentního provádění těchto procesů;

předpoklady náležitě odrážejí záměr a schopnost vedení zavést konkrétní postup jménem účetní jednotky, pokud je to relevantní pro účetní odhady a zveřejnění;

úplnost zveřejněných údajů souvisejících s účetními odhady a jejich význam pro příslušný rámec účetního výkaznictví;

o tom, že po datu vykázání nenastaly události, které by vyžadovaly úpravu odhadů a zveřejněných údajů zahrnutých v účetní závěrce.

A127. U účetních odhadů, které nejsou vykázány nebo zveřejněny v účetní závěrce, mohou písemná prohlášení zahrnovat také prohlášení:

přiměřenost závěru vedení, že nejsou splněna kritéria pro uznání nebo zveřejnění v příslušném rámci účetního výkaznictví (viz odstavec A114);

Zda se vedení přiměřeně rozhodlo ignorovat konvenci o reálné hodnotě podle příslušného rámce účetního výkaznictví účetní jednotky pro ty účetní odhady, které byly vypočteny nebo zveřejněny s použitím jiné částky než reálné hodnoty (viz odstavec A115).

Dokumentace (viz odstavec 23)

A128. Zdokumentování náznaků možné zaujatosti vedení zjištěné v průběhu auditu pomáhá auditorovi při rozhodování, zda jsou výsledky hodnocení rizik auditu a opatření přijatá v reakci na vyhodnocená rizika stále vhodná a zda účetní závěrka jako celek postrádá významné zkreslení. . Příklady indikátorů, které mohou naznačovat předpojatost vedení, viz odstavec A125.

aplikace

(Viz odstavec A1)

Oceňování reálnou hodnotou a zveřejnění při aplikaci různých rámců účetního výkaznictví

Tento dodatek poskytuje pokyny pro oceňování reálnou hodnotou a pravidla pro zveřejňování z různých rámců účetního výkaznictví.

1. Různé rámce účetního výkaznictví vyžadují nebo umožňují různé oceňování reálnou hodnotou a související zveřejnění v účetní závěrce. Liší se také ve výši vodítek na základě ocenění aktiv a závazků a zveřejnění. Některé z nich obsahují pokyny normativní povahy, jiné - obecné povahy a jiné neobsahují vůbec žádné pokyny. Některá odvětví mají navíc dobře definované postupy pro výpočet ocenění reálnou hodnotou a zveřejňování souvisejících informací.

2. Různé rámce účetního výkaznictví mohou používat různé definice pojmu "reálná hodnota" (včetně různých aktiv, závazků nebo zveřejnění v konkrétním rámci). Například IAS 39 definuje reálnou hodnotu jako „částku, za kterou by mohlo být aktivum směněno nebo závazek vypořádán v transakci mezi stranami, které na sobě nejsou závislé a které jsou si vědomy podmínek transakce a jsou ochotny vstoupit do do takové transakce." Obecně se reálná hodnota vztahuje spíše k aktuální transakci než k vypořádání k určitému datu v minulosti nebo budoucnosti. Proto proces oceňování reálnou hodnotou spočívá ve stanovení odhadované ceny, za kterou lze takovou transakci provést. Navíc termíny jako "hodnota specifická pro účetní jednotku", "hodnota z užívání" nebo podobné termíny mohou být použity v různých rámcích účetního výkaznictví, ale jsou stejně konzistentní s konceptem reálné hodnoty v tomto standardu.

IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování.

3. Různé rámce účetního výkaznictví mohou obsahovat různé požadavky na změny v odhadech reálné hodnoty, ke kterým v průběhu času dochází. Jeden koncept může například vyžadovat, aby byly změny v odhadech reálné hodnoty určitých aktiv nebo závazků vykázány přímo ve vlastním kapitálu, zatímco jiný může vyžadovat, aby byly vykázány v zisku. V některých rámcích závisí rozhodnutí, zda použít účtování v reálné hodnotě, a pokud ano, jakým způsobem, na záměru vedení přijmout konkrétní postup pro konkrétní aktivum nebo závazek.

4. Různé rámce účetního výkaznictví mohou vyžadovat výpočet a zveřejnění konkrétních ocenění reálnou hodnotou v účetní závěrce a mohou je vyžadovat nebo povolovat v různé míře. Rámce finančního výkaznictví mohou:

stanovit požadavky na oceňování, prezentaci a zveřejňování určitých informací zahrnutých v účetní závěrce nebo informací zveřejněných v příloze k účetní závěrce nebo prezentovaných jako dodatečné informace;

povolit určitá ocenění reálnou hodnotou podle uvážení účetní jednotky nebo pouze tehdy, jsou-li splněna určitá kritéria;

předepsat konkrétní metodu pro stanovení reálné hodnoty, jako je nezávislé ocenění, nebo určité způsoby použití metody diskontovaných peněžních toků;

umožnit výběr metody pro stanovení reálné hodnoty z několika alternativních (výběrová kritéria mohou být určitá i nejistá);

5. Některé rámce účetního výkaznictví umožňují, aby předpokladem pro vyžadování nebo schválení ocenění reálnou hodnotou a souvisejícího zveřejnění bylo spolehlivé stanovení reálné hodnoty. Od této podmínky lze v některých případech upustit, například pokud aktivum nebo závazek nemá kótovanou tržní cenu na aktivním trhu a jiné metody spolehlivého stanovení reálné hodnoty jsou zjevně nevhodné nebo je nelze použít. Některé rámce účetního výkaznictví mohou zavést hierarchii reálné hodnoty, která kategorizuje vstupy pro stanovení reálné hodnoty od pozorovatelných vstupů na základě kotovaných cen a aktivních trhů po nepozorovatelné vstupy, které odrážejí vlastní úsudek účetní jednotky o předpokladech, které by účastníci trhu použili.

6. Některé rámce účetního výkaznictví vyžadují určité úpravy nebo změny v oceňovacích informacích nebo poskytují různé pokyny pro konkrétní aktiva nebo závazky. Například účtování investic do nemovitostí může vyžadovat úpravy odhadované tržní hodnoty, jako je úprava odhadované závěrečné ceny při prodeji, úprava související se stavem a umístěním takové nemovitosti a další úpravy. Podobně v případě neexistence aktivního trhu pro určité aktivum může být nutné upravit nebo změnit zveřejněné kotace, aby se získal přiměřenější odhad reálné hodnoty. Například kotované tržní ceny nemusí odrážet reálnou hodnotu, pokud trh není častý, trh ještě nevyzrál nebo je počet zboží prodaného na trhu malý ve srovnání s celkovým počtem dostupného zboží. Proto může být nutné takové tržní ceny upravit nebo změnit, což může vyžadovat použití alternativních zdrojů informací o trhu. Kromě toho může v některých případech stanovení reálné hodnoty nebo možného snížení hodnoty aktiva nebo závazku vyžadovat zohlednění zajištění, které je k němu drženo (například zajištění určitých typů dluhových investic).

7. Ve většině rámců účetního výkaznictví je ocenění reálnou hodnotou založeno na předpokladu, že účetní jednotka nepřetržitě trvá, že účetní jednotka nemá žádný úmysl nebo potřebu provést likvidaci, významně omezit provoz nebo vstoupit do jakékoli transakce za nevýhodných podmínek. V tomto případě by tedy reálnou hodnotou nebyla částka, kterou by účetní jednotka obdržela nebo zaplatila při nucené transakci, nucené likvidaci nebo konkurzním prodeji. Na druhou stranu kvůli obecným ekonomickým nebo průmyslovým podmínkám může na trhu existovat nedostatek likvidity, a proto je nutné k predikci reálné hodnoty použít podhodnocené a někdy velmi podhodnocené ceny. Při určování reálné hodnoty aktiv a závazků, pokud to vyžaduje nebo povoluje příslušný rámec účetního výkaznictví, by však účetní jednotka měla vzít v úvahu současné ekonomické nebo provozní prostředí, ale takový rámec může, ale nemusí takové účetnictví umožňovat. Například plány vedení na urychlení prodeje aktiva za účelem dosažení konkrétního obchodního cíle mohou být významné při určování reálné hodnoty tohoto aktiva.

Převaha oceňování reálnou hodnotou

8. Rámce účetního výkaznictví se stále více zaměřují na téma oceňování a zveřejňování reálnou hodnotou. Reálná hodnota se může odrážet v účetních výkazech různými způsoby a různými způsoby ovlivnit způsob jejich přípravy, včetně ocenění reálnou hodnotou:

určitá aktiva nebo závazky, jako jsou obchodovatelné cenné papíry nebo závazky k plnění finančních nástrojů, které jsou pravidelně nebo pravidelně oceňovány na základě aktuálních tržních cen;

určité složky vlastního kapitálu, například při účtování pro účely uznání, ocenění a prezentace určitých finančních nástrojů, které mají rysy vlastního kapitálu, jako jsou dluhopisy, které může držitel převést na kmenové akcie emitenta;

určitá aktiva nebo závazky získané v podnikové kombinaci; například počáteční stanovení goodwillu vznikajícího při akvizici účetní jednotky v podnikové kombinaci je obvykle založeno na odhadované reálné hodnotě nabytých identifikovatelných aktiv a závazků a na reálné hodnotě převedené protihodnoty;

určitá aktiva nebo závazky jednorázově upravené na reálnou hodnotu; Některé rámce účetního výkaznictví mohou zahrnovat použití ocenění reálnou hodnotou k určení částky úpravy aktiva nebo skupiny aktiv jako součást určení, zda došlo ke snížení hodnoty aktiva, jako je testování snížení hodnoty goodwillu získaného v podnikové kombinaci na základě reálné hodnoty hodnota konkrétní provozní jednotky nebo zpravodajské jednotky, která je následně alokována do skupin aktiv a závazků takové účetní jednotky nebo takové divize za účelem získání odhadované částky goodwillu pro účely jejího srovnání s reflektovanou;

agregované pozice aktiv a pasiv. Za určitých okolností vyžaduje ocenění třídy nebo skupiny aktiv nebo závazků agregaci reálných hodnot jednotlivých aktiv nebo závazků v rámci této třídy nebo skupiny. Například v souladu s požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví účetní jednotky může být diverzifikované úvěrové portfolio oceněno na základě reálné hodnoty jednotlivých kategorií úvěrů, které tvoří takové portfolio;

informace zveřejněné v příloze k účetní závěrce nebo prezentované jako doplňkové, ale nevykázané v účetní závěrce.

Viz také:

• Hlavní cíle nezávislého auditora a provádění auditu v souladu s Mezinárodními auditorskými standardy (ISA 200)