Codice Fiscale 6 IRPEF articolo 126. Sanzioni per la mancata presentazione di documenti e informazioni al fisco. Posso essere multato per travisamento di documenti?

1. Mancata sottomissione a tempo fisso da un contribuente (contribuente, agente fiscale) alle autorità fiscali di documenti e (o) altre informazioni previste dal presente codice e altri atti legislativi in materia di imposte e tasse, se tale atto non contiene segni di reati fiscali previsti agli articoli 119, 129.4 e 129.6 del presente codice, nonché ai commi 1.1 e 1.2 Questo articolo,
comporta la riscossione di una multa per un importo di 200 rubli per ogni documento non presentato.

1.1. Mancata presentazione all'autorità fiscale dei documenti previsti dal comma 5 dell'articolo 25.15 del presente codice, espressa nel rifiuto del soggetto controllante di presentare i documenti a sua disposizione, nonché altra evasione dalla presentazione di tali documenti o la presentazione di documenti con informazioni deliberatamente false comporta la riscossione di una multa da parte del detentore del controllo per un importo di 100.000 rubli.

1.2. Mancata presentazione da parte dell'agente fiscale, entro il termine stabilito, all'autorità fiscale del luogo di registrazione del calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolati e trattenuti dall'agente fiscale
comporta una multa da agente fiscale per un importo di 1000 rubli per ogni intero o mese incompleto dalla data fissata per la sua presentazione.

2. Mancata presentazione all'amministrazione finanziaria delle informazioni relative al contribuente entro il termine prescritto, rifiuto della persona di presentare i documenti di cui dispone, previsti dal presente Codice, con le informazioni relative al contribuente su richiesta autorità fiscale o presentazione di documenti con informazioni deliberatamente false, se tale atto non contiene segni di violazioni della normativa in materia di imposte e tasse, prevista dagli articoli 126.1 e 135.1 del presente codice,
comporta la riscossione di una multa da un'organizzazione o da un singolo imprenditore per un importo di diecimila rubli, da un individuo che non è un singolo imprenditore - per un importo di mille rubli.

3. Il paragrafo è diventato invalido dal 1 luglio 2002 - la legge federale del 30 dicembre 2001 N 196-FZ.

Commento all'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa

L'articolo commentato stabilisce la responsabilità del contribuente per la mancata comunicazione all'Agenzia delle Entrate di informazioni sul contribuente (contribuente del canone).

La responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa sorge solo se tale atto non contiene segni di reati fiscali previsti dagli articoli 119, 129.4 e 129.6 del codice fiscale della Federazione Russa.

Per essere responsabile ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa per la mancata presentazione entro il termine prescritto dei documenti richiesti dall'autorità fiscale ai sensi dell'articolo 93 del codice fiscale della Federazione Russa, è necessario per stabilire circostanze indicanti che il contribuente disponeva di tali documenti, ovvero doveva redigerli in forza di diretta indicazione della legge o di altri atti normativi.

La pratica giudiziaria lo testimonia (vedi decreto del FAS del distretto della Siberia orientale del 19 novembre 2008 N A33-9732 / 07-Ф02-5626 / 08).

La responsabilità per il reato previsto dal paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa può essere applicata solo se i documenti richiesti erano a disposizione del contribuente e aveva anche una reale opportunità di presentarli entro il termine specificato.

Una posizione simile è stabilita nel decreto del servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 22 ottobre 2012 N A41-31823/10.

Il Presidio della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa nella risoluzione n. 4517/12 del 18 settembre 2012 ha osservato che durante lo svolgimento di una verifica fiscale documentale, il contribuente è tenuto a presentare documenti che confermino la legalità della riflessione in rendicontazione fiscale transazioni che non sono soggette all'imposta sul valore aggiunto, contrariamente alle disposizioni dell'articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, il coinvolgimento dell'organizzazione in responsabilità fiscale sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa per i motivi indicati è illegale.

La Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella Determinazione dell'08.11.2012 N VAC-11890/12 ha osservato che le autorità fiscali hanno il diritto di rivendicare e che i contribuenti sono tenuti a presentare documenti direttamente correlati al calcolo e al pagamento delle imposte . Allo stesso tempo, una restrizione simile si applica alle persone che hanno documenti relativi alle attività del contribuente verificato.

I documenti richiesti dall'Agenzia delle Entrate al contribuente costituiscono i dati statistici primari necessari per la formazione delle informazioni statistiche ufficiali. L'obbligo di fornire tali dati ai soggetti della contabilità statistica ufficiale è assegnato agli intervistati dall'articolo 8 della legge federale del 29 novembre 2007 N 282-FZ "Sulla statistica ufficiale statistiche statali v Federazione Russa".

I documenti indicati non sono dati anagrafici contabilità e (o) altra prova documentale di dati su oggetti soggetti a tassazione o relativi a tassazione, sulla base dei quali, in virtù del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni contribuenti calcolano la base imponibile al fine di ciascun periodo d'imposta, pertanto, non possono testimoniare eventuali violazioni da parte del contribuente.

Sulla base dell'interpretazione letterale della norma dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale nell'obbligo di presentare documenti è obbligata a indicare il nome e il numero esatti dei documenti richiesti, poiché l'importo dell'ammenda è calcolato da un certo numero specifico di documenti non inviati (inviati in ritardo).

Questi risultati sono confermati prassi giudiziaria(vedi Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 23 giugno 2011 N A06-6839 / 2010, FAS del distretto del Caucaso settentrionale del 21 gennaio 2011 N A32-17947 / 2010).

La responsabilità ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa è soggetta alla domanda per mancata presentazione di ciascun documento richiesto.

Di conseguenza, il contribuente non può essere ritenuto responsabile se il fatto della presenza e del numero di documenti da lui non presentati non è determinato in modo affidabile dall'autorità fiscale. Non è ammissibile stabilire l'importo della sanzione sulla base del presunto possesso di almeno una delle tipologie di documenti richiesti da parte del contribuente.

Nel Decreto Tribunale Arbitrale Il distretto del Volga del 17 marzo 2015 N Ф06-20963 / 2013 nel caso N А55-4441 / 2014 ha rilevato che la richiesta dell'autorità fiscale non conteneva un elenco esaustivo dei documenti richiesti indicandone i dettagli e il numero esatto. Nel determinare il numero di documenti non presentati e, di conseguenza, l'importo della sanzione, l'ispettorato è partito dalla presunta disponibilità delle tipologie di documenti richiesti da parte del contribuente, il che è inaccettabile. Il contribuente non può essere ritenuto responsabile se il numero di documenti da lui non presentati non è determinato con certezza dall'autorità fiscale.

Nella risoluzione del tribunale arbitrale del distretto degli Urali del 27 maggio 2015 N F09-2749 / 15 nel caso N A60-31050 / 2014, il tribunale ha ritenuto legittimo ritenere il contribuente responsabile ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale del Federazione Russa per mancata presentazione di documenti su richiesta dell'autorità fiscale, indicando che i documenti richiesti erano specificati da caratteristiche generiche, periodi, erano indicati i nomi dei documenti (libri generali, rapporti sul movimento degli inventari, schede conto 62 per le controparti , conti personali dipendenti con un riflesso dell'importo della retribuzione maturata e dell'importo delle trattenute effettuate, ecc.). Il contribuente non ha fornito la prova che il requisito non fosse soddisfatto a causa dell'incertezza dei documenti richiesti.

Il codice fiscale della Federazione Russa non stabilisce se sia possibile portare alla responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa se non vi è alcuna prova dell'effettiva disponibilità dei documenti richiesti.

C'è un Decreto FAS su questo tema Distretto nordoccidentale del 21 novembre 2013 nel caso N A56-76288 / 2012, in cui il tribunale ha indicato che quando ritenuto responsabile per la mancata presentazione di documenti, incluso un registro del traffico lettere di vettura, era necessario stabilire che il contribuente teneva tale registro, ma non lo presentava all'amministrazione finanziaria.

La responsabilità ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa sorge solo se tale atto non contiene segni di reati fiscali previsti dagli articoli 126.1 e 135.1 del codice fiscale della Federazione Russa.

Sulla base delle disposizioni dell'articolo 93.1 del codice fiscale della Federazione Russa, un funzionario di un'autorità fiscale che conduce una verifica fiscale ha il diritto di chiedere alla controparte o ad altre persone che dispongono di documenti (informazioni) relativi alle attività del contribuente (contribuente, agente fiscale) sottoposto a verifica, questi documenti (informazioni). Ai sensi del comma 6 di tale articolo, il rifiuto da parte di un soggetto di presentare i documenti richiesti in sede di verifica fiscale o la mancata presentazione degli stessi nei termini stabiliti è riconosciuto come reato tributario e comporta la responsabilità ex art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa.

Come risulta dalla disposizione del paragrafo 2 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, è stabilita la responsabilità per la mancata presentazione entro il termine prescritto dei documenti previsti dal codice fiscale della Federazione Russa su richiesta dell'autorità fiscale . Presentazione di documenti redatti in violazione del modulo approvato in a tempo debito e, pertanto, non è consultivo per il contribuente, può comportare responsabilità ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, poiché esiste la possibilità che l'autorità fiscale consideri tale documento non presentato.

Nel decreto del FAS del distretto della Siberia orientale dell'11 maggio 2006 N A19-37884 / 05-32-Ф02-2150 / 06-С1, il tribunale afferma che la responsabilità per la presentazione dichiarazione dei redditi in una forma non specificata non è fornito legislazione fiscale.

Inoltre, nella risoluzione della decima corte d'appello arbitrale del 28/03/2006, 04/04/2006 nel caso N A41-K2-21907 / 05, è stato stabilito che la presentazione di transazioni su vecchi moduli all'autorità fiscale entro il termine prescritto non indica la commissione di un reato fiscale, la cui responsabilità è prevista dall'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa.

Nella decisione della FAS distretto centrale del 17.08.2004 N А09-548/04-10, si è concluso che la legislazione fiscale non prevede responsabilità per la presentazione di documenti con difetti di forma.

Dal 01.01.2015, è in vigore il paragrafo 1.1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, introdotto dalla legge federale n. 376-FZ del 24.11.2014, che stabilisce la responsabilità fiscale per il rifiuto della persona controllante di presentare il documenti in suo possesso, nonché altre evasioni dalla presentazione di tali documenti o dalla presentazione di documenti con informazioni consapevolmente inaffidabili.

Dal 01.01.2016 è in vigore il paragrafo 1.2 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa, introdotto dalla legge federale n. 113-FZ del 02.05.2015, che stabilisce la responsabilità fiscale per la mancata presentazione da parte dell'agente fiscale entro il termine stabilito il calcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche calcolati e trattenuti dall'agente fiscale all'autorità fiscale del luogo di registrazione.

Consultazioni e commenti degli avvocati sull'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa

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1. Mancato invio da parte del contribuente (contribuente, pagatore di premi assicurativi, agente fiscale) della documentazione e (o) delle altre informazioni previste dal presente codice e da altri atti normativi in materia di imposte e tasse nei termini stabiliti all'amministrazione finanziaria , se tale atto non contiene segni di reati fiscali, previsti negli articoli , - del presente codice, nonché nei paragrafi e del presente articolo,

comporta la riscossione di una multa per un importo di 200 rubli per ogni documento non presentato.

1.1. Mancata presentazione all'autorità fiscale dei documenti previsti dal comma 5 del presente codice, espressa nel rifiuto del soggetto controllante di presentare i documenti a sua disposizione, nonché altra evasione dalla presentazione di tali documenti o dalla presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false

comporta la riscossione di una multa da parte del detentore del controllo per un importo di 100.000 rubli.

comporta la riscossione di un'ammenda dall'agente fiscale per un importo di 1.000 rubli per ogni mese intero o incompleto dalla data fissata per la sua presentazione.

2. Mancata presentazione all'autorità fiscale delle informazioni sul contribuente (pagatore dei premi assicurativi) entro il termine stabilito, rifiuto di una persona di presentare i documenti di cui dispone, previsti dal presente Codice, con le informazioni sul contribuente (pagatore di premi assicurativi) su richiesta dell'amministrazione finanziaria, ovvero l'esibizione di documenti con indicazioni consapevolmente false, qualora tale atto non contenga indizi di violazione della normativa in materia di imposte e tasse prevista dagli articoli e dal presente Codice,

comporta la riscossione di una multa da un'organizzazione o da un singolo imprenditore per un importo di diecimila rubli, da un individuo che non è un singolo imprenditore - per un importo di mille rubli.

3. È scaduto. - Legge federale del 30 dicembre 2001 N 196-FZ.

Le disposizioni dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa sono utilizzate nei seguenti articoli:

Richiesta di documenti durante una verifica fiscale
4. Il rifiuto dell'ente verificato di presentare i documenti richiesti durante una verifica fiscale o la mancata presentazione degli stessi entro i termini stabiliti è riconosciuto come reato fiscale e comporta responsabilità ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa.
Richiesta di documenti (informazioni) sul contribuente, pagatore di tasse, pagatore di premi assicurativi e agente fiscale o informazioni su transazioni specifiche
6. Il rifiuto di una persona di presentare i documenti richiesti durante una verifica fiscale o la mancata presentazione degli stessi entro i termini stabiliti è riconosciuto come reato fiscale e comporta responsabilità ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa.
Omissione illegale di comunicare informazioni all'autorità fiscale
1. Mancata segnalazione illegale (comunicazione intempestiva) da parte di una persona di informazioni che, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, questa persona deve segnalare all'autorità fiscale, inclusa la mancata fornitura (inoltro tardivo) da parte della persona a l'autorità fiscale delle spiegazioni previste dal paragrafo 3 dell'articolo 88 del codice fiscale della Federazione Russa in caso di mancata presentazione entro il termine stabilito della dichiarazione fiscale modificata, in assenza di segni di un reato fiscale previsto dall'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa,

Notifica all'Agenzia delle Entrate delle variazioni degli atti costitutivi al di fuori del termine di 10 giorni stabilito dal comma 3 dell'art. 84 del codice fiscale della Federazione Russa, si qualifica come reato fiscale ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione dell'UO FAS del 23 febbraio 2001 N F09-246 / 2001-AK).

Il contribuente, ai sensi del sub. 4 p.1 art. 23 del codice fiscale della Federazione Russa è tenuto a presentare relazioni contabili all'autorità fiscale in conformità con la legge federale "sulla contabilità". Pertanto, la mancata presentazione all'Agenzia delle Entrate del relativo bilancio d'esercizio configura come reato tributario ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VSO del 14/12/01 N A33-10909 / 01-C3-F02-3111 / 01-C1).

La mancata comunicazione da parte di un contribuente (agente fiscale) delle informazioni richieste da un'autorità fiscale ai fini dell'effettuazione di una verifica fiscale comporta la responsabilità ai sensi del comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 20 novembre 2001 N A56-21709 / 01).

In caso di inadempimento del requisito dell'autorità fiscale di fornire documenti contabili dichiarato ex art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a causa della loro effettiva assenza, il contribuente dovrebbe essere ritenuto responsabile non per la mancata fornitura all'autorità fiscale delle informazioni necessarie per l'attuazione controllo fiscale, secondo l'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa e ai sensi dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per grave violazione delle norme per la contabilizzazione di entrate e uscite e oggetti di tassazione (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio dell'UO del 5 febbraio 2002 N F09-165 / 02-AK).

I contribuenti, i contribuenti e gli agenti fiscali non possono essere ritenuti responsabili per la mancata comunicazione all'Agenzia delle Entrate delle informazioni necessarie al controllo tributario di cui al comma 2 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché si applica solo ad altre persone che hanno informazioni sul contribuente (Risoluzione della FAS SZO del 30 luglio 2001 N A05-2205 / 01-129 / 19).

Le organizzazioni che non sono datori di lavoro nei confronti di un notaio privato e di imprenditori da cui vengono acquistati beni non hanno l'obbligo di calcolare, trattenere e versare importi al bilancio imposta sul reddito dal reddito loro corrisposto, nonché dal pagamento del dovere statale al notaio per l'esecuzione di atti notarili. Pertanto, non hanno l'obbligo di un agente fiscale di presentare informazioni pertinenti all'ufficio delle imposte, il che esclude la possibilità di applicare la responsabilità ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione dell'Organo Centrale FAS dell'8 gennaio 2002 N A68-175 / 13-01).

L'obbligo di fornire documenti non è stato dichiarato nell'ambito del controllo fiscale, ma dopo controllo sul campo(dopo che la decisione è stata presa). A questo proposito, non sussistono motivi per riscuotere una sanzione ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per la mancata fornitura delle informazioni necessarie per l'attuazione del controllo fiscale (Risoluzione della FAS ZSO del 08.01.2002 N FO4 / 15-910 / A70-2001).

La perdita da parte di un contribuente di documenti che non sono stati conservati per quattro anni (comma 8, comma 1, articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa), necessari per il calcolo e il pagamento delle tasse, non costituisce una base per liberarlo dalla responsabilità per la loro mancata presentazione alla richiesta dell'Agenzia delle Entrate ai sensi del comma 1, art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO dell'11.07.2001 N A42-7956 / 00-15-2105 / 01).

L'obbligo dell'ispettorato fiscale di fornire documenti si basa sul presupposto che siano disponibili. Questa ipotesi è basata sulla legislazione in materia di contabilità e analisi dei documenti sequestrati dalle autorità polizia tributaria. Tuttavia, il presupposto non può costituire il fondamento per l'applicazione della responsabilità di cui al comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché tale responsabilità può essere applicata solo sulla base del fatto che il contribuente dispone di questi documenti (Risoluzione dell'UO FAS del 1 novembre 2001 N F09-2759 / 01-AK).

Il contribuente non è obbligato a notificare all'autorità fiscale le modifiche ai documenti statutari relativi alla modifica della composizione dei partecipanti alla società e alla ridistribuzione delle quote del capitale autorizzato, poiché tali modifiche non sono nominate nell'art. 84 del codice fiscale della Federazione Russa, che esclude la possibilità di essere ritenuto responsabile ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione dell'UO FAS dell'11 marzo 2002 N F09-431 / 02-AK).

Incasso della sanzione per ritardata presentazione del bilancio ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è giustificato (Risoluzione della FAS SKO del 13.06.2001 N F08-1653 / 2001-507A).

Presentazione tardiva di documenti da parte di un'organizzazione (Istituzione di giustizia per registrazione statale diritti a immobiliare e transazioni con lui sul territorio Regione di Sverdlovsk), che è obbligato in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa a fornire tali documenti all'autorità fiscale, non costituisce un'evasione dalla fornitura di documenti e vi sono motivi per ritenere l'organizzazione responsabile ai sensi del paragrafo 2 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa non è disponibile (decisione del 21 febbraio 2002 e risoluzione del 23 aprile 2002 del tribunale arbitrale della regione di Sverdlovsk).

L'Ispettorato delle Entrate ha inviato una richiesta per la presentazione dei registri contabili e tutto il resto documenti primari. Il volume dei documenti richiesti è di circa sedicimila fogli, pertanto il contribuente non ha potuto organizzare la copia dei documenti e la presentazione delle loro copie certificate all'ufficio delle imposte ai sensi del comma 1 dell'art. 93 del codice fiscale della Federazione Russa. Assicurandolo alla giustizia ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale (Risoluzione della FAS SZO del 19 dicembre 2000 N 3362).

Per la mancata presentazione all'Amministrazione Finanziaria entro i termini stabiliti di un avviso speciale sulle transazioni e le transazioni con i soci nel 1996, il cui controvalore per ciascuna transazione superava i 100.000 dollari USA, il contribuente è responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché i requisiti del paragrafo 5 del Decreto del Presidente della Federazione Russa N 1212 sono stabiliti ai fini dell'esercizio del controllo fiscale e il loro mancato rispetto costituisce un reato fiscale. La responsabilità di cui al decreto N 1212 non dovrebbe essere applicata in virtù del comma 3 dell'art. 5 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO del 04/05/2001 N F09-614 / 01-AK).

Il contribuente non si è presentato in bilancio relazione di revisione. L'IMNS ha applicato una sanzione ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, il tribunale ha evidenziato che tra la legge sulla contabilità (art. 15 - 90 giorni) e la legge sulla società per azioni(comma 11, comma 1, articolo 48 e comma 1, articolo 47 - non prima di due mesi e non oltre sei mesi dopo la fine del anno fiscale) vi sono incongruenze e contraddizioni sui tempi di segnalazione. Al riguardo, la sanzione pecuniaria è stata illegittimamente applicata, in quanto, ai sensi del comma 6 dell'art. 108 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tutti i dubbi irremovibili sulla colpevolezza di una persona sono interpretati a suo favore (Risoluzione del FAS MO del 6 novembre 2001 N KA-A40 / 6358-01).

L'autorità fiscale ha il diritto di richiedere al contribuente di fornire solo i documenti previsti dalla legislazione fiscale. L'obbligo dell'autorità fiscale di fornire informazioni sull'importo del reddito derivante dalla prestazione di servizi di locazione e sulla ripartizione mensile dell'imposta di utilizzo autostrade, separatamente per i fondi stradali federali e territoriali illegalmente, tk. tali documenti non sono previsti dalla normativa vigente, l'irrogazione della sanzione pecuniaria di cui al comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale (Risoluzione della FAS SZO del 16/10/2001 N A42-4475 / 01-27).

Il computo dell'addizionale IRPEF (comma 2, art. 8 TUIR) non costituisce dichiarazione dei redditi e la sua mancata presentazione comporta la responsabilità del contribuente ex comma 1, art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa, e non ai sensi dell'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 03.04.2002 N A05-10876 / 01-579 / 10).

La sanzione prevista dal comma 1 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa, non può essere applicato per la mancata presentazione di un documento che, sebbene nominato nel regolamento atto giuridico come obbligatoria per la presentazione, ma è un allegato alla dichiarazione dei redditi (Delibera dell'UO FAS del 27 febbraio 2004 N FO9-518 / 04-AK).

Il termine per la presentazione delle informazioni sull'adozione di una decisione sulla riorganizzazione di un contribuente (clausola 2, articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa) è calcolato non dal momento della registrazione statale delle relative modifiche nei documenti costitutivi, ma dalla data di tale decisione. Tale requisito ha lo scopo di garantire il diritto dell'amministrazione finanziaria di intervenire in essi prima del completamento di tali procedure al fine di esercitare il controllo fiscale. La sanzione ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stato ragionevolmente applicato (Risoluzione dell'UO FAS del 05/07/2002 N F09-880 / 02-AK).

Obbligo di presentazione della fattura costo medio annuo proprietà e un certificato sulla procedura per la determinazione dei dati riportati nella riga 1 del calcolo dell'imposta dal profitto effettivo, è previsto dalle Istruzioni del Ministero delle imposte della Federazione Russa, che non si applicano agli atti legislativi in tasse e tasse , che esclude il contribuente dalla responsabilità ex comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la loro mancata presentazione entro il termine stabilito dalle suddette Istruzioni (Delibera dell'UO FAS del 10.04.2002 N F09-654 / 02-AK).

Arte. 129-1 del codice fiscale della Federazione Russa prevede una responsabilità speciale per le persone che sono tenute a fornire in modo indipendente informazioni sui contribuenti. In relazione a quanto precede, va qualificata non ai sensi dell'art. 129-1 del codice fiscale della Federazione Russa e ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VSO del 22.01.2002 N A33-12022 / 01-C3 / FO2-3467 / 2001-C1).

Ai sensi del comma 2 dell'art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti-imprenditori sono tenuti a notificare per iscritto all'autorità fiscale del luogo di registrazione un cambiamento nella loro ubicazione o luogo di residenza entro e non oltre dieci giorni dalla data di tale cambiamento. L'inosservanza da parte del contribuente del termine stabilito dal comma 3 dell'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la segnalazione di informazioni su un cambio di residenza da parte di un singolo imprenditore comporta l'applicazione di una sanzione fiscale ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS ZSO del 30.01.2002 N F04 / 356-7 / A46-2002)

Il contribuente non può essere ritenuto responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché non poteva presentare quanto richiesto dall'autorità fiscale ai sensi dell'art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa, libri di cassa, registri di fatture, libri di vendite e acquisti, registratori di cassa a causa del fatto che il capo del contribuente non li ha ricevuti dal suo predecessore, il che indica che la colpa del contribuente nell'aver commesso questo reato non è stato provato (delibera del Servizio federale antimonopolio della SZO del 07.05.2002 N A05-12781/01-694/13).

Di per sé, l'assenza nel Codice Fiscale della Federazione Russa di un'indicazione diretta della redazione di un atto e del suo invio al contribuente al momento della responsabilità ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa non significa che la procedura per portare alla responsabilità non debba essere seguita. L'Agenzia delle Entrate deve ottemperare a questa procedura inviando avvisi, notifiche, ecc.

Inoltre, a causa di analisi comparativa Arte. 1, 3, 4 del codice fiscale della Federazione Russa e dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa, l'elenco dei documenti che un'autorità fiscale può richiedere a un contribuente è limitato. Se l'obbligo di fornire documenti non ne specifica alcuno periodi di rendicontazione, né il tipo di pagamento, che esclude la possibilità della loro esecuzione. La presenza o l'assenza di documenti contabili primari viene stabilita durante una verifica fiscale in loco e la possibilità di calcolo tassa base in loro assenza, per computo, il comma 7 dell'art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO del 29 luglio 2002 N F09-1549 / 02-AK).

Ai sensi dell'art. 89 Codice Fiscale dell'uscita della Federazione Russa controllo fiscale effettuato presso la sede del contribuente. In violazione di questo articolo, l'autorità fiscale che conduce una verifica fiscale in loco ha inviato una richiesta al contribuente di presentare documenti all'autorità fiscale per la verifica.

Corte, in base al n.1 dell'art. 108 del codice fiscale della Federazione Russa, ha rifiutato di ritenere il contribuente responsabile ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per mancata presentazione documenti specificati all'autorità fiscale, poiché nessuno può essere ritenuto responsabile per aver commesso un reato fiscale se non per i motivi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 27.05.2002 N A56-30435 / 01).

L'obbligo dell'autorità fiscale, rivolto all'imprenditore, di presentare documenti attestanti i redditi percepiti e le spese sostenute per un certo periodo, è stato riconosciuto dal tribunale come del tutto specifico. La mancata presentazione dell'elenco di documenti specificato, a parere del tribunale, ha comportato una giustificata ritenuta dell'imprenditore responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VSO del 06.06.2002 N A19-213 / 02-15-Ф02-1432 / 02-С1).

Se il contribuente non dispone dei documenti richiesti dall'amministrazione finanziaria, la responsabilità di cui al comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dal motivo della loro assenza. Queste azioni del contribuente in questo caso sono qualificate ai sensi dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in quanto grave violazione da parte dell'organizzazione delle regole per la contabilizzazione delle entrate e (o) delle spese e (o) degli oggetti di tassazione (Risoluzione del FAS VVO del 24.06.2002 N A29-401 /02A).

L'autorità fiscale non ha indicato nell'obbligo di presentare i documenti il numero esatto di documenti richiesti. Nel relativo atto e nella decisione di procedere ex art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa, inoltre, l'autorità fiscale non ha indicato il numero di documenti non presentati dal contribuente e ha determinato l'importo delle sanzioni in base a quantità minima unità contabili.

Il tribunale ha sottolineato che la determinazione dell'importo delle sanzioni in questo modo non può essere considerata lecita (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca del 29 luglio 2002 N KA-A40 / 5054-02).

Poiché l'obbligo dell'Agenzia delle Entrate di presentare i documenti per la verifica fiscale in loco è stato inviato al contribuente a mezzo raccomandata per posta senza tener conto dei tempi di passaggio della posta (comma 4 dell'articolo 100 e comma 5 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa), il tempo per la preparazione e la presentazione da parte del contribuente dei documenti richiesti, e l'effettiva disponibilità di questi documenti da parte del contribuente non è stata verificata dall'autorità fiscale, portandolo quindi a debito d'imposta ai sensi Arte. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per violazione del termine di cinque giorni per la presentazione dei documenti, art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa, illegale (Risoluzione della FAS MO del 25 ottobre 2002 N KA-A40 / 7033-02).

La responsabilizzazione del contribuente ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la mancata presentazione di documenti presso la sede dell'autorità fiscale per una verifica fiscale in loco è illegale, poiché tale requisito è contrario al significato dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 24 ottobre 2002 N A56-21066 / 02).

Il mancato rilascio da parte del contribuente all'Erario dei documenti da lui richiesti nell'ambito di ulteriori misure di controllo tributario costituisce il presupposto per la responsabilità del contribuente ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa solo se i documenti richiesti non sono stati oggetto di considerazione da parte dell'autorità fiscale durante la sua verifica fiscale in loco (Risoluzione dell'UO FAS del 05.11.2002 N F09-2322 / 02-AK) .

Il contribuente non ha notificato all'autorità fiscale nel luogo di registrazione la sua partecipazione organizzazione russa. L'Agenzia delle Entrate ha qualificato il predetto reato ai sensi del comma 2 dell'art. 129-1 del codice fiscale della Federazione Russa. Il tribunale ha indicato che tale reato dovrebbe essere qualificato ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché l'obbligo del contribuente di comunicare tali informazioni all'autorità fiscale è espressamente previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa, art. 129-1 del codice fiscale della Federazione Russa si applica solo nel caso in cui le azioni del contribuente non contengano la composizione dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VSO del 19 settembre 2002 N A33-3669 / 02-C3-F02-2729 / 02-C1).

Responsabilità ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa si verifica se il contribuente (agente fiscale) non presenta i documenti entro il termine prescritto, la cui presentazione è prevista dalla legge. Il Codice Fiscale non obbliga il contribuente a presentare all'autorità fiscale lettere delle proprie controparti, certificati e atti di controllo di documenti (Delibera del FAS SKO del 29.04.2003 N F08-1294 / 2003-491A).

La decisione dell'Agenzia delle Entrate di ritenere responsabile ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stato dichiarato illegale, poiché la richiesta dell'autorità fiscale inizialmente non specificava un elenco specifico di documenti richiesti.

La contestata decisione dell'autorità fiscale inoltre non contiene dati su quanti e quali documenti sono stati richiesti al contribuente (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Federazione Russa dell'11 settembre 2003 N A12-2607 / 03-C36).

Il tribunale ha ritenuto che per la corretta esecuzione del requisito dell'autorità fiscale di presentare documenti, a causa delle specificità della produzione e finanziaria attività economica contribuente (lontananza territoriale suddivisioni separate dall'organizzazione madre), il contribuente ha impiegato più tempo per raccogliere i documenti rispetto a quanto previsto dall'autorità fiscale. Tenuto conto di tale circostanza, il giudice ha rilevato che l'amministrazione finanziaria non ha fornito prove sufficienti della colpevolezza del contribuente nella commissione del reato tributario a lui imputato, previsto dall'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio dell'Organo Centrale del 7 ottobre 2003 N A09-2954 / 03-17).

Il Tribunale Arbitrale, nell'esaminare la questione dell'assoggettamento all'imposta dell'ente ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (per la mancata presentazione all'autorità fiscale dei documenti e delle altre informazioni previste dalla legislazione in materia di imposte e tasse) è derivato dal fatto che dal momento che questa organizzazione non era un agente fiscale in relazione a persone fisiche per le quali non ha presentato informazioni sul reddito all'autorità fiscale, quindi non vi sono motivi per portare a responsabilità fiscale (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca del 19.08. del 29 settembre , 2003 N F03-A73 / 03-2 / 2118).

Poiché, tenendo conto delle specificità dell'attività di gioco d'azzardo, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, viene effettuato il calcolo e il pagamento dell'imposta al ricevimento delle vincite pagate dagli organizzatori di lotterie, lotterie e altri giochi basati sul rischio di individui, e non gli organizzatori di lotterie, lotterie e altri giochi basati sul rischio, il tribunale ha concluso che il requisito dell'IMNS da presentare da parte della società ai sensi del paragrafo 2 dell'art. 230 del codice fiscale della Federazione Russa, le informazioni sul reddito delle persone fisiche ricevute dalle lotterie sono infondate e, pertanto, lo portano a responsabilità fiscale ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per non averli resi illegali (Risoluzione della FAS SZO del 20 febbraio 2004 N A05-6751 / 03-18).

I contanti pagati dal banco dei pegni alle persone che non hanno adempiuto ai loro obblighi di rimborsare l'importo del prestito prelevato dal banco dei pegni sono equivalente in denaro beni mobili dato in pegno al banco dei pegni (meno gli importi a spese dei quali il banco dei pegni soddisfa i crediti nei confronti del pignorato (debitore).

Non c'è alcun vantaggio economico in questo caso, quindi contanti, ricevuti da persone fisiche - creditori da un banco dei pegni, non sono redditi inclusi nella base imponibile dell'imposta sui redditi delle persone fisiche.

Il banco dei pegni non è un agente fiscale - una fonte di pagamento del reddito al contribuente, quindi, coinvolgendolo ufficio delle imposte responsabile, ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per mancata comunicazione illegale di informazioni sul reddito delle persone fisiche all'autorità fiscale (Risoluzione del FAS VSO del 12 febbraio 2004 N A33-12961 / 03-C3-F02-271 / 04- C1).

Il Ministero delle imposte e delle tasse della Federazione Russa è autorizzato agenzia federale potere esecutivo, effettuando la registrazione statale delle persone giuridiche dal 01.07.2002 (Decreto del governo della Federazione Russa del 17.05.2002 N 319). Pertanto, la presentazione da parte di un ente all'autorità fiscale dei documenti necessari per la registrazione statale delle modifiche esclude la possibilità di riconoscerlo come reato fiscale ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il fatto dell'assenza di una notifica ripetuta dell'ispezione su tali modifiche (Risoluzione dell'UO FAS del 26.04.2004 N F09-1661 / 04-AK).

Per il mancato invio delle informazioni e dei chiarimenti previsti dall'obbligo entro il termine prescritto, si applica la responsabilità prevista dal comma 1 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa. Poiché, in base al significato di questa regola, la responsabilità specificata si applica per la mancata fornitura di informazioni specifiche, l'obbligo di fornire che è previsto da altri articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS UO del 28 aprile, 2004 N F09-1604/04-AK).

Poiché è impossibile stabilire dall'obbligo dell'autorità fiscale di fornire documenti per quale periodo d'imposta è necessario presentare i documenti specificati, ritenendo il contribuente responsabile ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per non averli forniti irragionevolmente (Risoluzione della FAS ZSO del 30.06.2004 N F04 / 3483-545 / A70-2004).

Essere responsabile ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario che il contribuente si rifiuti di presentare i documenti in suo possesso richiesti dall'autorità fiscale. Non essendo accertato il fatto che il contribuente avesse i requisiti dell'Agenzia delle Entrate, l'azione penale è stata respinta (Delibera FAS ZSO del 21/06/2004 N F04/3439-415/A67-2004).

Documenti contabili, inclusi libri di acquisti e vendite, estratti conto contabilità analitica sui conti 68, 062, 090 riflettono e registrano i fatti dell'attività economica sia dell'organizzazione economica stessa che delle sue controparti nelle transazioni. In questo caso, il rifiuto della società di presentare i suddetti documenti all'autorità fiscale in contro controllo non costituisce reato tributario, previsto dal comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS ZSO del 26.08.2004 N F04-5785 / 2004 (A70-3625-35)).

Il fatto che quelli richiesti dall'amministrazione fiscale per confermare il diritto alla detrazione dell'IVA, ma non presentati dal contribuente durante il revisione contabile i documenti sono stati presentati loro come parte di processo giudiziario, non è una base per l'esenzione dalla responsabilità fiscale e dall'accertamento fiscale aggiuntivo (Delibera del Servizio federale antimonopoli dell'organo centrale del 20 agosto 2004 N A54-2593 / 03-C18-C21).

L'agente fiscale non ha presentato all'Ispettorato fiscale le carte fiscali per l'IRPEF a causa della loro assenza. L'IMNS ha ritenuto l'agente responsabile ai sensi dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa. Come ha rilevato il giudice, per l'applicazione della responsabilità ex art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario che i documenti richiesti siano presso l'agente fiscale. Nel frattempo, l'organizzazione non ha conservato queste carte, che ha segnalato al fisco in obiezioni. In tali circostanze, la responsabilità dell'ente ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è illegale (Risoluzione della FAS SZO del 28/06/2004 N A42-9938 / 03-31).

Il giudice ha ritenuto che il contribuente fosse ritenuto responsabile ai sensi dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa illegale per mancanza di colpa del contribuente:

la richiesta di presentazione dei documenti è pervenuta in ritardo rispetto al termine per la presentazione dei documenti ivi stabilito;

il contribuente ha comunicato all'Agenzia delle Entrate con lettera l'impossibilità di tempestiva presentazione dovuta a grande quantità documenti richiesti e ferie del personale contabile;

al contribuente mancano alcuni dei documenti richiesti, potendo tenere le scritture contabili a norma standard internazionali come rappresentazione organizzazione straniera(Delibera del FAS MO del 14 settembre 2004 N KA-A40 / 8105-04).

La mancata presentazione da parte della società di copie di atti precedentemente presentati dall'Agenzia delle Entrate “per comodità di verbalizzazione” non costituisce reato tributario e non comporta responsabilità ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione della FAS SZO del 30 settembre 2004 N A26-2358 / 04-21).

L'obbligo dell'autorità fiscale di fornire documenti è stato restituito dall'ufficio postale con un timbro: "la società non è quotata". Come rilevato dal giudice, non avendo la società ricevuto l'atto di citazione e non essendo a conoscenza dell'obbligo di produrre atti relativi alla citata domanda, l'Agenzia delle Entrate ha illegittimamente ritenuto responsabile il contribuente per un reato per il quale la responsabilità è prevista dal comma 1 dell'art. Arte. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a causa dell'assenza di un reato fiscale (Articolo 109 del Codice Fiscale della Federazione Russa) (Risoluzione della FAS SZO del 21.10.2004 N A56-16509 / 04).

In base a quanto previsto dal sub. 1 pagina 1 art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, durante lo svolgimento di una verifica, le autorità fiscali hanno il diritto di richiedere documenti sulla base dei quali l'organizzazione ha calcolato e pagato le tasse. Tuttavia, per ritenere il contribuente responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è possibile in caso di violazione del termine per la presentazione solo dei documenti previsti dalla legislazione in materia di tasse e imposte. Pertanto, l'autorità fiscale ha portato illegalmente l'organizzazione alla responsabilità specificata per la mancata decodifica della riga 180 della dichiarazione IVA e spiegazioni per la riga 374 di questa dichiarazione (Delibera della FAS SZO del 10.04.2003 N A05-11796 / 02 -630/22).

Nel processo di conduzione di un audit documentale, l'impresa, invece dei documenti richiesti dall'ispezione ( contratto di mutuo con la banca, allegati al contratto) ne ha inviato estratti, secondo i quali è impossibile verificare la correttezza dell'attribuzione dei costi dei servizi bancari alle spese dell'impresa.

Tale circostanza costituisce il presupposto per ritenere l'impresa responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS VVO del 25 novembre 2004 N A82-4523 / 2004-15).

L'Agenzia delle Entrate, nel corso di una verifica documentale della dichiarazione IVA presentata, ha richiesto alla società fatture e documenti di pagamento, rispettivamente, documenti 1039 e 1039, inviandole apposita richiesta.

La tesi della società secondo cui l'Agenzia delle Entrate non aveva motivo di esigere documentazione contabile primaria nell'ambito di una verifica documentale è stata respinta dal giudice e la società è stata ritenuta responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa Decreto del FAS VVO del 20 ottobre 2004 N A29-1094 / 2004a).

Codice fiscale ST 126 della Federazione Russa.

1. Mancato invio da parte del contribuente (contribuente, pagatore di premi assicurativi, agente fiscale) della documentazione e (o) delle altre informazioni previste dal presente codice e da altri atti normativi in materia di imposte e tasse nei termini stabiliti all'amministrazione finanziaria , se tale atto non contiene segni di reati tributari, previsti dagli articoli 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 del presente codice, nonché dai commi 1.1 e 1.2 del presente articolo,

comporta la riscossione di una multa per un importo di 200 rubli per ogni documento non presentato.

1.1. Mancata presentazione all'autorità fiscale dei documenti previsti dall'articolo 25.15, paragrafo 5, del presente codice, espressa nel rifiuto del soggetto controllante di presentare i documenti a sua disposizione, nonché altra evasione dalla presentazione di tali documenti o presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false

comporta la riscossione di una multa da parte del detentore del controllo per un importo di 100.000 rubli.

comporta la riscossione di un'ammenda dall'agente fiscale per un importo di 1.000 rubli per ogni mese intero o incompleto dalla data fissata per la sua presentazione.

2. Mancata presentazione all'autorità fiscale delle informazioni sul contribuente (pagatore dei premi assicurativi) entro il termine stabilito, rifiuto di una persona di presentare i documenti di cui dispone, previsti dal presente Codice, con le informazioni sul contribuente (pagatore di premi assicurativi) su richiesta dell'autorità fiscale, o la presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false, se tale atto non contiene segni di violazioni della normativa in materia di imposte e tasse, prevista dagli articoli 126.1 e 135.1 del presente codice,

Commento all'art. 126 Codice Fiscale

L'articolo commentato è contenuto nel capitolo 16 "Tipologie di reati tributari e responsabilità per la loro commissione" codice fiscale Federazione Russa e indica le sanzioni che saranno applicate all'autore del reato per la mancata fornitura all'autorità fiscale delle informazioni necessarie per l'attuazione del controllo fiscale. Sotto il profilo della responsabilità amministrativa, tale reato trova la sua fissazione nell'art. 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. IN questo caso nello specifico dell'articolo in esame si parla di responsabilità tributaria per l'omonima violazione della normativa in materia di imposte e tasse.

Questa composizione può essere classificata come vista generale come atto colpevole e illegale di un contribuente, agente fiscale o altre persone per le quali il codice fiscale della Federazione Russa stabilisce la responsabilità.

Questa composizione del reato è definita formale, poiché sono implicite conseguenze socialmente pericolose all'interno del suo quadro, ma la determinazione del loro contenuto specifico non è obbligatoria per l'azione penale.

L'importo della sanzione tributaria è fissato in termini assoluti.

Oggetto dei reati, la cui responsabilità è prevista nel presente articolo, sono i rapporti tributari (pubbliche relazioni in materia tributaria e di organizzazione del controllo tributario), lesi. Tale composizione può essere qualificata come una sorta di ostacolo alle legittime attività del fisco.

L'aspetto oggettivo di tale reato, da noi definito formale, è caratterizzato dal fatto di aver commesso un atto illecito, ossia, al comma 1 del commentato articolo, tale atto è la mancata presentazione di documenti e (o) altro informazioni previste dal presente codice e da altri atti legislativi in materia di imposte alle autorità fiscali entro il termine e le tasse prescritte. Inoltre, la prima parte delimita la composizione del reato in essa contenuta da altri articoli del codice fiscale della Federazione Russa, vale a dire dall'art. 119, che caratterizza la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi (calcolo risultato finanziario società di investimento), dall'art. 129, comma 4, che disciplina l'illecita omessa comunicazione di operazioni controllate e l'indicazione di informazioni false nella comunicazione di operazioni controllate, nonché dall'art. 129, comma 6, individuando illegittimi omessi comunicativi e false indicazioni nelle comunicazioni relative a società estere controllate, a partecipazioni in società estere. Il primo comma, peraltro, delimita il lato oggettivo dal comma 1.1 del presente articolo, il quale, a sua volta, si qualifica come omessa presentazione all'amministrazione finanziaria dei documenti previsti dal comma 5 dell'art. 25.15 (bilancio di una controllata compagnia straniera o altri documenti in caso di sua assenza, nonché una relazione del revisore sui predetti rapporto finanziario se lo prevede la legge personale di detta società straniera controllata obbligatorio revisione contabile di tali bilanci) del Codice Fiscale della Federazione Russa, espressa nel rifiuto della persona controllante di presentare i documenti a sua disposizione, nonché altre evasioni dalla presentazione di tali documenti o dalla presentazione di documenti con consapevolmente falsi informazione. Questa disposizione nella clausola 1.1 di tale composizione sembra essere molto importante, poiché se la responsabilità per la clausola 1 è fissata a 200 rubli, quindi per la commissione di un reato commesso nella clausola 1.1, l'importo della sanzione è un importo superiore alla multa per violazione ai sensi della clausola 1 di questo articolo 500 volte, vale a dire 100.000 rubli.

Pertanto, si pone la questione di quali particolari documenti e (o) informazioni non possano essere presentati come motivo di responsabilità ai sensi di questo articolo. In una lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 21 novembre 2012 N AS-4-2 / [e-mail protetta]"Sul portare informazioni alle autorità fiscali" elenca l'elenco dei documenti per la mancata presentazione dei quali può essere ritenuta responsabile ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa. Tali documenti sono: 1) per le organizzazioni: bilancio, conto profitti e perdite, rapporto di audit o parere dell'unione di audit delle cooperative agricole (se le organizzazioni, in conformità con le leggi federali, sono soggette a revisione obbligatoria o revisione obbligatoria) nota esplicativa; 2) per enti pubblici (associazioni) e loro divisioni strutturali chi non attività imprenditoriale e non avere fatturati sulla vendita di beni (lavori, servizi) ad eccezione dell'immobile ceduto: stato patrimoniale, conto economico, relazione destinazione d'uso fondi ricevuti; 3) per le istituzioni statali (comunali): documenti inclusi nei bilanci di tali istituzioni in conformità con l'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 25 marzo 2011 N 33n "All'approvazione delle Istruzioni sulla procedura per la compilazione, l'invio rendiconti finanziari annuali, trimestrali del bilancio statale (comunale) e istituzioni autonome". Questa lettera contiene anche informazioni secondo cui le autorità fiscali, nel determinare l'importo dell'ammenda ai sensi dell'articolo 126, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa, dovrebbero essere guidate da elenco completo documenti inclusi nel bilancio di una determinata organizzazione e determinare l'importo di una sanzione pari a 200 rubli per ogni documento non presentato (presentato di recente) che dovrebbe essere incluso nel bilancio.

Il lato oggettivo del comma 2 è caratterizzato dalla mancata presentazione all'amministrazione finanziaria delle informazioni relative al contribuente entro il termine prescritto, dal rifiuto del soggetto di presentare i documenti di cui dispone, previsti dal presente codice, con le informazioni relative al contribuente presso la richiesta dell'Agenzia delle Entrate, ovvero la presentazione di documenti con indicazioni consapevolmente false, inoltre, tale atto non deve contenere indizi di un reato disciplinato dall'art. 135.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (ovvero, la mancata fornitura da parte della banca di certificati (dichiarazioni) su transazioni e conti (conto di partnership di investimento) all'autorità fiscale). Le sanzioni per questo corpus delicti sono stabilite in diverse dimensioni: per individui che non sono singoli imprenditori - per un importo di 1000 rubli, e per organizzazioni e singoli imprenditori- per un importo superiore di 10 volte alla multa pagabile da un individuo, ovvero 10.000 rubli.

Oggetto di tale reato è il contribuente di cui al comma 1 (soggetto a cui è affidato l'obbligo di pagare le imposte e (o) le tasse), che può essere direttamente debitore del canone - una persona fisica, ivi compreso l'imprenditore individuale (per persone fisiche, l'età della responsabilità è al raggiungimento dell'età di 16 anni) o un'organizzazione - e un agente fiscale (una persona a cui è affidato l'obbligo di calcolare, trattenere dal contribuente e trasferire le imposte a sistema di bilancio RF).

Secondo il paragrafo 1.1 dell'articolo commentato, si distingue un soggetto speciale: una persona che controlla. Ai sensi del comma 3 dell'art. 25.13 questa entità è definita come una persona fisica o giuridica la cui partecipazione all'organizzazione è superiore al 25%, nonché una persona fisica o giuridica la cui partecipazione all'organizzazione (per le persone fisiche - insieme a coniugi e figli minori) è superiore a 10 per cento, se riconosciuta la quota di partecipazione di tutti i soggetti residenti fiscali RF, in questa organizzazione (per le persone fisiche, inclusi coniugi e figli minori) è superiore al 50 percento. Pag. 5 Arte. 25.13 stabilisce inoltre che una persona che non soddisfa i criteri di cui sopra, ma esercita il controllo su tale organizzazione nel proprio interesse o nell'interesse del coniuge e dei figli minori, può essere riconosciuta come persona controllante di un'organizzazione.

I soggetti nella parte 2 dell'articolo commentato sono organizzazioni o singoli imprenditori, nonché individui che non sono singoli imprenditori.

Il lato soggettivo di questa composizione del reato può essere espresso sia sotto forma di dolo che sotto forma di negligenza a tutti gli effetti.

L'articolo 126 è richiamato dall'articolo 93, che disciplina al comma 4 la reclamazione degli atti durante la verifica fiscale, ossia il rifiuto del verificato di presentare i documenti richiesti durante la verifica fiscale o la mancata presentazione degli stessi entro il termine stabilito limiti comporta la responsabilità ex art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa. Per quanto riguarda l'art. 93, comma 1, che disciplina la richiesta di documenti (informazioni) relativi al contribuente, al contribuente e all'agente fiscale, ovvero informazioni su determinate operazioni, rinvia sia all'art. 126, nonché al suo gemello art. 129.1 (di seguito commentata). Quindi, al comma 6 dell'art. 93, comma 1, stabilisce che il rifiuto da parte di un soggetto di presentare i documenti richiesti in sede di verifica fiscale o la mancata presentazione degli stessi nei termini stabiliti è riconosciuto come reato tributario e comporta la responsabilità ex art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa, mentre la responsabilità ai sensi dell'art. 129.1 comporta illecita mancata comunicazione (comunicazione intempestiva) delle informazioni richieste. Una chiara delimitazione della responsabilità ai sensi dei due articoli in caso di mancata presentazione di documenti e informazioni da parte della controparte del contribuente verificato ai sensi dell'art. 93.1 del codice fiscale della Federazione Russa è stato introdotto dal 1 gennaio 2014. Riteniamo che il legislatore abbia modificato l'articolo, delimitando la responsabilità ex art. 126 e dell'art. 129.1 a causa delle contraddizioni che si sono sviluppate nella giurisprudenza in materia. Sta di fatto che, secondo la precedente edizione del comma 6 dell'art. 93.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la mancata presentazione dei documenti richiesti dalla controparte del contribuente verificato o da altre persone che dispongono di documenti o informazioni sulle attività di tale contribuente, ha comportato la responsabilità ai sensi dell'art. 129.1 del codice fiscale della Federazione Russa, tuttavia, le autorità fiscali, nonostante indicazione diretta a st. 129, comma 1, del testo del Codice, per mancata presentazione di documenti su richiesta, rilasciati in base all'art. 93.1 del codice fiscale della Federazione Russa, ha portato gli autori alla giustizia ai sensi del paragrafo 2 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa. Per quanto riguarda le suddette contraddizioni pratiche, la FAS del distretto della Siberia orientale, nel suo decreto del 17 marzo 2009 N A33-9821 / 08-F02-942 / 09, ha sottolineato l'illegittimità della riscossione di un'ammenda ai sensi del paragrafo 2 dell'art . 126 del codice fiscale della Federazione Russa in caso di mancata presentazione dei documenti richiesti sulla base dell'art. 93.1 del codice fiscale della Federazione Russa, poiché l'art. 93.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede espressamente l'azione penale ai sensi dell'art. 129.1 del codice fiscale della Federazione Russa. Altri tribunali hanno aderito a una posizione simile (vedi Risoluzioni del FAS del distretto dell'Estremo Oriente del 03.06.2013 N F03-6629 / 2012, FAS del distretto del Caucaso settentrionale del 06.02.2013 N A15-1092 / 2012). Tuttavia, il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca, con decreto N KA-A40 / 7621-11 del 22 luglio 2011, ha riconosciuto la legittimità della riscossione di un'ammenda ai sensi del paragrafo 2 dell'art. 126 del codice fiscale della Federazione Russa.

Si può ritenere che le informazioni di cui all'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono di natura documentale, mentre sotto le informazioni di cui all'art. 129.1, si può intendere anche la comunicazione di notizie o informazioni oralmente. Tuttavia, tenuto conto dell'applicazione del commentato articolo agli agenti fiscali, si può affermare che il comma 2 dell'art. 230 indica che le informazioni sono fornite dagli agenti fiscali in modulo elettronico attraverso canali di telecomunicazione o su supporti elettronici, e nel caso del numero di soggetti che hanno percepito redditi in periodo d'imposta, fino a 10 persone su cui gli agenti fiscali possono inviare informazioni supporti cartacei. Anche nella lettera del Ministero della Federazione Russa su tasse e tasse dell'11 maggio 2001 N BG-6-18 / [e-mail protetta] si segnala che in sede di applicazione della responsabilità del fisco ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si deve tenere conto del fatto che ogni documento (certificato) relativo a un determinato contribuente è un documento separato, indipendentemente dal metodo di presentazione all'autorità fiscale: su supporto cartaceo o magnetico.

1. Mancato invio da parte del contribuente (contribuente, pagatore di premi assicurativi, agente fiscale) della documentazione e (o) delle altre informazioni previste dal presente codice e da altri atti normativi in materia di imposte e tasse nei termini stabiliti all'amministrazione finanziaria , se tale atto non contiene segni di reati tributari, previsti dagli articoli 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 del presente codice, nonché dai paragrafi 1.1 e 1.2 del presente articolo,

comporta la riscossione di una multa per un importo di 200 rubli per ogni documento non presentato.

comporta la riscossione di una multa da parte del detentore del controllo per un importo di 100.000 rubli.

comporta la riscossione di un'ammenda dall'agente fiscale per un importo di 1.000 rubli per ogni mese intero o incompleto dalla data fissata per la sua presentazione.

2. Mancata presentazione all'autorità fiscale delle informazioni sul contribuente (pagatore dei premi assicurativi) entro il termine stabilito, rifiuto di una persona di presentare i documenti di cui dispone, previsti dal presente Codice, con le informazioni sul contribuente (pagatore di premi assicurativi) su richiesta dell'autorità fiscale, o la presentazione di documenti con informazioni consapevolmente false, se tale atto non contiene segni di violazioni della normativa in materia di imposte e tasse, prevista dagli articoli 126.1 e 135.1 del presente codice,

3. È scaduto. - Legge federale del 30 dicembre 2001 N 196-FZ.

Commento all'art. 126 Codice Fiscale della Federazione Russa

Questo articolo prevede la responsabilità di un'organizzazione per la mancata fornitura all'autorità fiscale che conduce una verifica fiscale di informazioni su un contribuente. Il mancato invio può essere espresso nella forma di rifiuto a fornire documenti a disposizione dell'organizzazione, o nella forma di evasione dal fornire tali documenti, o nella forma di fornire documenti con informazioni consapevolmente false. È importante notare che questo articolo prevede la fornitura di informazioni solo sotto forma di documenti. Inoltre, l'organizzazione è tenuta a fornire all'autorità fiscale solo le informazioni che contengono informazioni sul contribuente controllato e non i documenti richiesti dall'autorità fiscale.

L'oggetto di questo articolo, come risulta da quanto sopra, non è il contribuente stesso, nei confronti del quale è in corso una verifica fiscale, ma qualsiasi altra organizzazione che disponga di informazioni sul contribuente sottoposto a verifica.

1. L'oggetto diretto dell'atto previsto dal comma 1 dell'articolo commentato è la procedura stabilita dal Codice e da altri atti normativi in materia tributaria per la presentazione da parte del contribuente (agente fiscale) di documenti e altre informazioni all'autorità fiscale , in particolare i tempi della loro presentazione.

2. Nel caratterizzare il lato oggettivo di questo reato, si dovrebbe tenere presente una serie di circostanze importanti:

a) questo articolo riguarda le autorità fiscali non solo nel luogo di registrazione di un'organizzazione o di un individuo, ma anche di qualsiasi altra (ad esempio, quelle di rango superiore che effettuano un cosiddetto audit di controllo; le autorità fiscali che effettuano un controverifica);

b) per informazione del contribuente di cui al comma 2 del commentato articolo si intendono tutte le informazioni relative ad enti e persone fisiche che, ai sensi del Codice, sono gravate dall'obbligo di versare l'imposta. Questi includono, in particolare, informazioni su:

Documenti comprovanti il contribuente;

La presenza di una licenza, certificato, certificato, altri documenti stabiliti dalla legge;

Documenti per la registrazione fiscale;

Documenti costitutivi dell'organizzazione;

Registrazione statale di singoli imprenditori, oggetti di tassazione, ecc .;

c) la richiesta dell'Agenzia delle Entrate deve essere in forma scritta, indicando il luogo, la data di redazione, il nome completo. ufficiale autorità fiscale. La richiesta deve indicare chiaramente quali informazioni devono essere fornite ed entro quali tempi;

d) il "mancato conferimento dei dati" può essere espresso:

1) nel rifiuto dell'autore di fornire i documenti che ha sul contribuente.

Se quest'ultimo non dispone di tali documenti (o non li possiede già al momento del ricevimento della richiesta), allora il suo atto non contiene il lato oggettivo del reato previsto dall'articolo commentato;

2) eludendo in altro modo il conferimento della predetta informativa. L'autore in questo caso non dichiara direttamente il rifiuto, ma non adotta alcuna misura per soddisfare la richiesta. Nella stessa riga ci sono azioni dell'autore del reato come l'invio di una risposta scritta che i documenti saranno presentati, ma in seguito (quindi la scadenza per la presentazione viene posticipata ancora e ancora); una dichiarazione orale che ha tali documenti, e non c'è nulla di interessante in essi per le autorità fiscali, la presentazione solo di una parte dei documenti richiesti, ecc.;

3) nella fornitura di documenti con informazioni deliberatamente false (ad esempio, il loro testo è distorto apportando modifiche, aggiunte, cancellando parte del testo, incidendolo, ecc., il documento è contrassegnato con una data diversa, le firme sono state sostituite ).

Un atto può essere commesso sia sotto forma di azione che di inazione.

Il reato previsto dal paragrafo 2 dell'articolo commentato è evidente solo nella misura in cui non contiene segni di un atto previsto dall'articolo 135.1 del codice fiscale della Federazione Russa (stabilisce la responsabilità della banca per la mancata fornitura di informazioni sul cliente della banca all'autorità fiscale). Le caratteristiche strutturali dell'atto previsto dal comma 1 del presente articolo sono:

Violazione dei termini stabiliti dalla legge per la presentazione di documenti e (o) informazioni su esempi di tali termini;

La mancata presentazione non solo di documenti (ad esempio, decisioni sulla riorganizzazione entità legale), ma anche altre informazioni.

3. L'oggetto dell'atto previsto dal comma 1 dell'articolo commentato possono essere enti e persone fisiche (compresi i singoli imprenditori). In questo caso si parla solo di contribuenti e agenti fiscali. L'opinione degli specialisti del Ministero delle imposte della Russia sulla questione della responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa è contenuta in una lettera del Ministero delle imposte dell'11 maggio 2001 N BG -6-18 / [e-mail protetta], nonché nelle lettere del 28 settembre 2001 N ШС-6-14 / 734 e del 7 agosto 2002 N ШС-6-14 / [e-mail protetta]

Possono invece essere oggetto dell'atto previsto dal comma 2 dell'articolo commentato solo gli enti, e solo le persone fisiche possono essere oggetto del comma 3 dell'articolo 126 del Codice. In questo caso la responsabilità pattuita si verifica se non contiene elementi di reato.

Portare un'organizzazione alla responsabilità ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa non solleva le persone che svolgono funzioni dirigenziali in essa (se vi sono motivi appropriati) dalla responsabilità amministrativa, penale o di altro tipo prevista dalla legge.

Va notato che in conformità con l'articolo 15.6 del Codice della Federazione Russa in poi illeciti amministrativi mancata presentazione entro il termine prescritto o rifiuto di presentazione alle autorità fiscali, Dogana, documenti debitamente redatti da OVF e (o) altre informazioni necessarie per l'attuazione del controllo fiscale, nonché la fornitura di tali informazioni in un volume incompleto o nella forma errata, comporta un'imposizione sanzione amministrativa per i cittadini per un importo da 1 a 3 salari minimi e per i capi di organizzazioni - da 3 a 5 salari minimi.

4. Il lato soggettivo di questo atto può essere caratterizzato sia dalla presenza di dolo (e quando vengono forniti documenti con informazioni consapevolmente false - solo per intento diretto), sia da una negligente forma di colpa.

La colpa dell'organizzazione (quando commette questo reato) è determinata in base alla colpa del suo capo (altre persone che svolgono funzioni dirigenziali nell'organizzazione) o dei suoi rappresentanti, le cui azioni (inerzia) hanno portato alla commissione di un reato fiscale (clausola 4 , articolo 110 del codice fiscale della Federazione Russa).

5. Elenchiamo le misure di responsabilità previste dall'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa:

Un contribuente (agente fiscale) di cui al paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa è soggetto a una multa di 50 rubli. per ogni documento non presentato;

L'organizzazione è coinvolta nella commissione di questo reato fiscale con una multa di 5mila rubli. (Clausola 2, articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa).

Tali importi possono essere ridotti o aumentati in conformità con le norme dell'articolo 112 del codice fiscale della Federazione Russa, paragrafi 3, 4 dell'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pratica giudiziaria ai sensi dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa

Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 16 luglio 2018 N 305-KG18-9284 nel caso N A40-54133/2017

Con la decisione della Nona Corte d'Appello Arbitrale del 17 novembre 2017, confermata dalla decisione del Tribunale Arbitrale Distrettuale di Mosca del 20 marzo 2018, la decisione del tribunale è stata modificata. Inoltre riconosciuto decisione illegale autorità fiscale del 09.09.2016 N 16-15/526 in termini di ritenuta Vortex LLC responsabile ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo del codice fiscale della Federazione Russa sotto forma di un'ammenda per un importo di 209.800 rubli. Il resto della decisione del tribunale è rimasto invariato.