Merce e credito commerciale. Il pagamento differito è un prestito commerciale solo se è espressamente indicato nel contratto Prestito commerciale consulente avvocato nel contratto di fornitura

Koshkina T.Yu., esperta della rivista
« Problemi di attualità contabilità
e fiscalità"

Domanda:

La nostra organizzazione (venditore) ha stipulato un contratto di compravendita alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di pagamento differito. La proprietà della merce passa all'acquirente al momento della spedizione. Paghiamo l'IVA sull'importo degli interessi ricevuti. Per calcolare l'imposta sul reddito, il reddito non operativo dovrebbe includere l'intero importo degli interessi o meno l'IVA pagata? Quale conto (90 o 91) dovrebbe riflettere l'importo degli interessi su un prestito commerciale?

Nota: è definita la procedura di riconoscimento del reddito secondo il metodo della competenza Arte. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa. In base a contratti di prestito e altri accordi simili (altre obbligazioni di debito, compresi i titoli), la cui durata è più di una, al fine di Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa il reddito è rilevato come incassato e incluso nel relativo reddito alla data di chiusura dell'esercizio.

In caso di risoluzione del contratto (rimborso dell'obbligazione di debito) prima della fine del periodo di riferimento, il reddito è rilevato come incassato e incluso nel relativo reddito alla data di risoluzione del contratto (comma 6 dell'art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ai fini della contabilità, è necessario tenere presente quanto segue. Poiché il prestito commerciale non è una transazione indipendente, ma agisce solo come condizione aggiuntiva al contratto principale di vendita, gli interessi sul prestito commerciale sotto forma di pagamento differito dovrebbero aumentare il prezzo di vendita della merce da parte del venditore. Questa conclusione deriva dalla formulazione clausola 6.2 PBU 9/99. Questo paragrafo lo stabilisce quando si vendono prodotti e beni, si eseguono lavori, si prestano servizi alle condizioni di un prestito commerciale fornito sotto forma di differimento e pagamento rateale, i proventi sono accettati per la contabilizzazione in importo complessivo crediti . In contabilità, l'importo degli interessi si riflette nella registrazione:

Allo stesso tempo, il momento di riflessione nella contabilizzazione degli interessi dipende dalla procedura per il trasferimento della proprietà della merce venduta, stabilita nel contratto. Quindi, se la proprietà passa all'acquirente dopo il trasferimento della merce a lui, allora è necessario calcolare l'intero importo degli interessi che l'acquirente deve pagare, dalla data di trasferimento della merce al momento del suo completo pagamento. Se il titolo passa all'acquirente dopo il pagamento completo della merce, l'interesse viene riconosciuto dal venditore come parte dei proventi della vendita in una data successiva, la data di pagamento della merce.

Esempio 1

Sfera LLC vende una partita di merce per importo totale 472.000 rubli, IVA inclusa - 72.000 rubli, alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di pagamento differito di 30 giorni. Per l'utilizzo di un prestito commerciale, l'acquirente è obbligato a pagare l'1% dell'importo dovuto. Secondo il contratto di vendita, la proprietà dell'acquirente passa al momento della spedizione. Il debito contrattuale è stato rimborsato dall'acquirente in tempo impostato. Secondo politica contabile L'obbligo di pagare l'IVA sorge al momento della spedizione.

Nella contabilità di Sfera LLC, la transazione si rifletterà come segue:

	Addebito	Credito	Importo, strofinare.
Nel primo mese
Entrate riflesse dalla vendita di beni, tenendo conto degli interessi per il pagamento differito (472.000 rubli + 472.000 rubli x 1%)
IVA addebitata (476.720 rubli x 18% / 118%)
Nel secondo mese
Debito pagato in base a un contratto di prestito commerciale

Inoltre, di norma le parti al momento della conclusione del contratto prevedono la responsabilità dell'acquirente ritardato rimborso debito di prestito commerciale. In questo caso, verranno presi in considerazione sul conto gli interessi ricevuti dal venditore per violazione dei termini del contratto

Attualmente, viene spesso utilizzato un contratto di prestito commerciale attività imprenditoriale entità economiche. Il prestito commerciale è uno dei modi per fornire di più ad acquirenti e clienti condizioni favorevoli acquisizione di beni (lavori, servizi). Allo stesso tempo, i venditori hanno l'opportunità di accelerare in qualche modo il processo di vendita di beni (lavori, servizi) ed espandere i mercati di vendita.

diritto civile

Per prestito commerciale si intendono i rapporti di diritto civile tra un venditore e un acquirente, basati sul trasferimento da persona a persona ad altro della proprietà di denaro o altro determinato da caratteristiche generiche, alle condizioni di un prestito (clausola 1, art. 823 del Codice Civile della Federazione Russa). Dalla definizione discende che è considerato prestito commerciale solo un prestito erogato in esecuzione di contratti di vendita di beni, prestazione di lavori o prestazione di servizi. Pertanto, un prestito commerciale è una condizione di pagamento contenuta in un contratto rimborsabile. Il prestito commerciale è indissolubilmente legato al contratto, la cui condizione è. A differenza di altre forme di prestito, la fornitura di un prestito commerciale nell'ambito di un contratto di prestito indipendente o contratto di prestito non autorizzato.

specie prestito commerciale sono: pagamento anticipato, pagamento anticipato, dilazione e pagamento rateale (clausola 1 dell'articolo 823 del codice civile della Federazione Russa).

Se il venditore di beni (lavori, servizi) è creditore in caso di differimento o rateizzazione, allora il soggetto che eroga il prestito commerciale in caso di anticipo o anticipo è già il suo acquirente.

L'erogazione di un prestito commerciale implica che, ai sensi del presente accordo, ciascuna delle parti svolga un duplice ruolo. Quindi, quando vendono beni con pagamento differito, il loro venditore è allo stesso tempo un creditore e l'acquirente, a sua volta, è anche un mutuatario.

prestito commerciale, come vediamo, non è una transazione indipendente. Pertanto, i termini del prestito commerciale (modalità di prestazione, termini di pagamento, importo del pagamento per i servizi per la fornitura di un prestito, ecc.) dovrebbero essere contenuti nel contratto principale (o essere concordati separatamente in un contratto aggiuntivo al contratto principale) . Pertanto, le regole per la concessione e l'adempimento dei termini del prestito commerciale dovrebbero essere determinate dal contratto principale.

Quando si stipulano contratti di vendita, contratto, servizi a pagamento, è possibile prevedere condizioni di regolamento sotto forma di pagamento anticipato (articolo 487 del codice civile della Federazione Russa), pagamento differito (vendita di beni a credito (articolo 488 del il codice civile della Federazione Russa)), il pagamento rateale (articolo 489 del codice civile della Federazione Russa) RF) come condizioni per il prestito commerciale.

I giudici del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga nella loro decisione n. A65-17705/2013 del 15 aprile 2014 hanno affermato che il nome del contratto per la fornitura di beni alle condizioni di un prestito commerciale non indica di per sé che le parti hanno raggiunto un accordo sulla loro fornitura a queste condizioni.

La discrepanza tra il momento del ricevimento della merce e il momento del loro pagamento in quanto tale non è un prestito commerciale (pagamento differito della merce). Condizione nel contratto per il pagamento delle merci entro 3 giorni bancari dalla data di consegna della merce al vettore, costituisce, a giudizio dei giudici, un accordo tra le parti sulla fissazione di un termine di pagamento per la merce consegnata, e non un pagamento differito ai fini della concessione di un prestito commerciale .

Quando il pagamento dei beni (lavori, servizi) viene differito, gli obblighi di prestito commerciale non sorgono automaticamente, ma quando le parti raggiungono un accordo in merito. La mancanza di informazioni nel contratto che le parti hanno stipulato un tale accordo:

accordo sulla fornitura di un prestito corrispondente al prezzo della merce;
la procedura per il calcolo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale;
l'obbligo del compratore di pagare gli interessi a partire dalla data di cessione della merce da parte del fornitore, -

ha consentito ai giudici dell'istanza di cassazione di riconoscere come corretta la conclusione dei tribunali secondo cui le parti non hanno concordato l'importo e le condizioni per l'erogazione di un prestito commerciale, in relazione al quale non sono sorti tra loro rapporti di prestito commerciale. E poiché le parti non erano d'accordo sull'entità e sui termini del prestito commerciale, i tribunali hanno giustamente rifiutato di soddisfare la richiesta di riscossione degli interessi per l'utilizzo del prestito.

La condizione di pagamento anticipato (anticipo), di regola, non è considerata dagli enti economici come una forma di prestito. Se nel contratto è prevista solo una condizione di pagamento anticipato, quest'ultimo non è considerato un prestito commerciale. Se la parte che l'ha ricevuto non rispetta i termini del contratto, il partner che ha inviato l'anticipo non ha diritto a riscuotere gli interessi per l'utilizzo dei fondi come prestito commerciale.

Il fatto che gli obblighi di prestito commerciale non sorgono automaticamente all'atto del pagamento anticipato della merce, ma al raggiungimento di un accordo in merito, trova conferma anche nella delibera FAS Distretto nordoccidentale N. A56-56441/2009 del 20 ottobre 2010. L'anticipo previsto dalla convenzione, a giudizio dei giudici, costituisce un prestito commerciale, se tale condizione di pagamento è definita nella convenzione come l'erogazione di un prestito commerciale. L'assenza nel fascicolo della prova che le parti avessero raggiunto un accordo sulla questione del pagamento degli interessi su un prestito commerciale ha consentito alla corte di cassazione di riconoscere come infondata la conclusione di gradi minori sulla legittimità della domanda di recupero degli interessi maturato sull'importo dell'anticipo prima della risoluzione del contratto.

Come si vede, l'obbligazione nell'ambito di un prestito commerciale sorge solo se il contratto prevede espressamente che l'anticipo (anticipo) o la dilazione (rata) del pagamento ceduto è considerato dalle parti contraenti come prestazione di un prestito commerciale se contiene una condizione adeguata sulla procedura di maturazione e pagamento degli interessi.

Interesse

È stato menzionato sopra in merito alla maturazione di interessi nell'ambito di un contratto di prestito commerciale. Tale accantonamento viene effettuato, poiché le regole del capitolo 42 "Prestito e credito" del codice civile della Federazione Russa si applicano a un prestito commerciale in virtù del paragrafo 2 dell'articolo 823 del codice civile della Federazione Russa, salvo diversa disposizione previsto dalle norme del contratto da cui è sorta l'obbligazione corrispondente, e non contraddice l'essenza di tale obbligo. Facendo riferimento a questa disposizione al paragrafo 12 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa n. 13, il Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 14 dell'08.10.98 "Sulla pratica di applicazione del disposizioni Codice civile Federazione Russa sugli interessi per l'utilizzo di fondi altrui» (di seguito Delibera n. 13/14), i supremi giudici hanno affermato che gli interessi addebitati per l'utilizzo di un prestito commerciale (comprensivo dell'importo dell'anticipo, del pagamento anticipato) sono un pagamento per l'utilizzo di fondi. In assenza di condizioni nella legge o di accordi sull'importo e sulla procedura per il pagamento degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale, hanno raccomandato ai tribunali di essere guidati dalle norme dell'articolo 809 del codice civile della Federazione Russa.

Pertanto, per la fornitura di un prestito commerciale, il prestatore ha diritto a ricevere interessi, definito dall'accordo. Se l'importo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale da parte dei partner non è stabilito, è determinato dal tasso esistente presso la sede della persona giuridica interesse bancario(tasso di rifinanziamento) il giorno del pagamento dell'importo del debito o della sua parte corrispondente.

Gli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale sono dovuti dal momento indicato dalla legge o dal contratto. Se questo momento non è determinato dalla legge o da un accordo, i giudici supremi hanno nuovamente raccomandato ai tribunali di procedere dal fatto che tale obbligo sorge dal momento:

ricevimento di beni, lavori o servizi (in caso di pagamento differito) o
fornitura di fondi (anticipo o pagamento anticipato) -

e termina:

quando la parte che ha ricevuto il prestito adempie ai propri obblighi o
al momento della restituzione ricevuto come prestito commerciale, -

salvo diversa previsione di legge o di contratto (art. 12 del citato D.lgs. n. 13/14).

Il pagamento per un prestito commerciale, come si vede, è l'interesse maturato:

per l'importo dell'anticipo dal giorno in cui tale importo è ricevuto dall'acquirente fino al giorno in cui la merce viene trasferita o il denaro viene restituito dal venditore se l'acquirente rifiuta la merce (articolo 13 della delibera n. 13/14);
l'importo corrispondente al prezzo dei beni, a partire dal giorno in cui gli stessi sono stati consegnati dal venditore fino al giorno in cui è stato effettuato il pagamento dei beni (articolo 14 della delibera n. 13/14), -

se il relativo contratto prevede l'obbligo della controparte (venditore, acquirente) di pagarli.

Contratti di compravendita, contratto, prestazione di servizi a pagamento possono anche prevedere sanzioni per la violazione dei termini di tale accordo, anche per la violazione dei termini del prestito commerciale. In questo caso, gli interessi su un prestito commerciale dovrebbero essere considerati separatamente dalle sanzioni, quadro giuridico la cui raccolta è stabilita dall'articolo 395 del codice civile della Federazione Russa. Ricordiamo che, secondo questa norma, per l'utilizzo di denaro altrui dovuto a:

la loro indebita conservazione;
eludere il loro ritorno;
qualsiasi altro ritardo nel loro pagamento, o
ricevimento ingiustificato o risparmio a carico di altra persona, -

gli interessi sono dovuti sull'importo di questi fondi. L'importo degli interessi è determinato dal tasso di sconto degli interessi bancari in vigore presso la sede del creditore alla data dell'adempimento obbligazione monetaria o la sua parte corrispondente.

Tale distinzione si basa sul fatto che il credito commerciale non è così corretto da considerare una violazione dei termini del contratto. Questo è un servizio che le parti del contratto si forniscono reciprocamente.

Con la citata sentenza n. 13/14, i supremi giudici hanno raccomandato ai giudici, nella risoluzione delle controversie sulla riscossione di interessi, se l'attore richieda il pagamento di interessi per l'utilizzo di fondi erogati a titolo di prestito o credito commerciale, oppure se l'essenza del reclamo è l'applicazione della responsabilità per inadempimento o ritardo nell'adempimento di un obbligo finanziario ai sensi dell'articolo 395 del codice civile della Federazione Russa (clausola 4 della risoluzione n. 13/14).

Allo stesso tempo, è possibile applicare contemporaneamente interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale e una penale. I giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali, nella loro decisione n. Ф09-546/14 del 03.07.14, hanno indicato che poiché l'interesse per l'utilizzo di un prestito commerciale sulla base degli articoli 809 e 823 del codice civile di la Federazione Russa è a pagamento prestito specificato(fondi presi in prestito), e non sanzioni patrimoniali per violazione di un obbligo contrattuale, quindi l'applicazione di una sanzione come misura di responsabilità per violazione di un obbligo contrattuale in virtù dell'articolo 330 del codice civile della Federazione Russa non esclude il riscossione di compensi da un debitore difettoso per l'utilizzo di un prestito commerciale.

Credito sotto forma di differimento (piano rateale)

- contabilità con il creditore

I ricavi per la vendita di beni (lavori, servizi) sono rilevati in contabilità dal loro venditore con reddito da specie comuni attività (clausole 5, 12 del Regolamento n contabilità"Reddito dell'organizzazione" (PBU 9/99), approvato. Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 06.05.99 n. 32n). Contestualmente viene effettuata una registrazione sull'accredito del sottoconto 1 “Ricavi” del conto 90 “Vendite” in corrispondenza dell'addebito del conto 62 “Transazioni con acquirenti e clienti” (Istruzioni per l'applicazione del Piano dei Conti per contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre .2000 n. 94n).

Quando un'entità vende proprietà diverse da prodotti finiti e merci, invece del conto 90-1, viene utilizzato il conto 91 "Altre entrate e spese". In questo caso, i proventi della vendita si riflettono nell'accredito del sottoconto 1 "Altri proventi" del conto 91 (clausole 7, 16 della PBU 9/99, istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti).

Quando i beni (lavori, servizi) vengono venduti alle condizioni di un prestito commerciale fornito sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento, i proventi si riflettono nelle scritture contabili per l'intero importo dei crediti dell'acquirente (cliente) ( clausola 6.2 della PBU 9/99).

Ricordiamo che i ricavi sono rilevati in contabilità quando sono soddisfatte le condizioni elencate nel paragrafo 12 della PBU 9/99, tra cui (sottoparagrafi “a”, “b”, paragrafo 12 della PBU 9/99):

quando sorge il diritto a ricevere tale provento e
la possibilità di determinare l'importo del ricavo.

Alla data di vendita dei beni (lavori, servizi), queste condizioni non sono soddisfatte in relazione all'importo degli interessi su un prestito commerciale da ricevere dall'acquirente (cliente). Pertanto, a partire da tale data, i ricavi sono rilevati nell'intero importo dei crediti dell'acquirente (cliente) per il pagamento di beni (lavori, servizi). L'importo degli interessi sul prestito è incluso nelle entrate alla data di pagamento o l'ultimo giorno del mese (mesi), a seconda di quello che si verifica per primo.

Il fornitore (appaltatore, esecutore), in virtù del paragrafo 7 della PBU 9/99, può anche tenere conto degli interessi su un prestito commerciale come parte di altri ricavi. Scelta della contabilizzazione degli interessi da opzioni la loro contabilità dovrebbe riflettersi nella politica contabile dell'organizzazione.

Gli interessi maturano (e quindi rilevati) per ciascun periodo di rendicontazione scaduto secondo i termini dell'accordo (clausola 16 PBU 9/99).

La riflessione nella contabilità della spedizione dei prodotti finiti dipende dalla procedura per il passaggio di proprietà (utilizzando l'account 45 "Merci spedite" o senza di esso).

Le merci vendute a credito, dal momento in cui vengono trasferite all'acquirente e fino al pagamento, in virtù del paragrafo 5 dell'articolo 488 del codice civile della Federazione Russa, sono riconosciute come impegnate nei confronti del venditore per garantire che l'acquirente adempie al suo obbligo di pagarli, salvo diversa disposizione contrattuale. Sulla base di ciò, il venditore dovrebbe riflettere il valore contrattuale della merce sul conto fuori bilancio 008 "Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti". Dopo il completo rimborso del debito, l'importo del titolo è soggetto a cancellazione.

Quando si vendono beni (lavori, servizi) alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento quando applicato in contabilità fiscale metodo di competenza, i ricavi (IVA esclusa) nella misura del valore contrattuale di tali beni (lavori, servizi) sono determinati alla data di vendita (clausola 1, articolo 249, comma 1, articolo 248, comma 3, articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si applica il metodo in contanti, il reddito viene rilevato alla data di ricezione dei fondi o al rimborso del debito corrispondente in altro modo (clausola 2 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'interesse su un prestito commerciale è un pagamento per l'utilizzo di fondi ed è riconosciuto ai fini dell'imposta sugli utili come parte del reddito non operativo (clausola 6, articolo 250, clausola 3, articolo 43 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità fiscale, gli interessi vengono presi in considerazione alla data di riconoscimento del reddito ai sensi del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 328 del codice fiscale della Federazione Russa). Quando si applica il metodo della competenza, se un prestito commerciale è concesso per un periodo di più periodi di rendicontazione (fiscale), il reddito sotto forma di interessi è rilevato alla fine di ogni mese del corrispondente periodo di rendicontazione (fiscale) (paragrafo 1 , clausola 6, articolo 271, paragrafo 3, paragrafo 4 articolo 328 del codice fiscale della Federazione Russa) indipendentemente dalla data (termini) del loro pagamento, stipulato dall'accordo per la fornitura di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi).

Quando si vendono beni alle condizioni di un prestito commerciale concesso a interessi, le autorità fiscali della capitale sono nel mezzo zero anni raccomandato vivamente di utilizzare le disposizioni dei paragrafi 6 e 7 dell'articolo 316 del codice fiscale della Federazione Russa su credito merce(Lettera n. 26-12/84667 del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 27 dicembre 2004). Secondo queste regole, se la proprietà della merce è trattenuta dal fornitore dopo che questa è stata trasferita all'acquirente fino al momento del pagamento, l'importo degli interessi maturati per il periodo dal momento della spedizione al momento del passaggio di proprietà della merce è preso in considerazione come parte dei proventi della vendita. Gli interessi maturati su un prestito commerciale dal momento del trasferimento della proprietà dei beni fino al momento del completo regolamento delle obbligazioni sono inclusi nei proventi non operativi.

Quando si utilizza il metodo in contanti nella contabilità fiscale, il reddito sotto forma di interessi viene preso in considerazione alla data di ricezione dei fondi su un conto bancario (cassa) o alla data di rimborso del debito per interessi in altro modo (clausola 2, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il momento della determinazione della base imponibile per l'IVA, determinata secondo le modalità prescritte dal paragrafo 1 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa, è il giorno del trasferimento dei beni, i risultati del lavoro svolto (il giorno dell'effettiva prestazione dei servizi ) (Sottoclausola 1, Clausola 1, Articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Non oltre le cinque giorni del calendario, a partire dalla data di spedizione della merce (prestazione di lavoro, prestazione di servizi), il contribuente deve emettere la fattura appropriata all'acquirente (cliente) (clausola 3 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa).

Si precisa che dal 1 ottobre 2014 un contribuente IVA (fornitore, appaltatore, esecutore) ha il diritto di non emettere fattura in caso di vendita di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi) ad un acquirente (cliente) che non è un contribuente IVA o è esonerato dall'esercizio degli obblighi di un contribuente, relativi al calcolo e al pagamento dell'IVA. Ciò richiede il consenso scritto delle parti della transazione sulla mancata redazione delle fatture (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, come modificato legge federale del 21 luglio 2014 n. 238-FZ “Sulle modifiche al capitolo 21 della parte seconda codice fiscale Federazione Russa e l'articolo 12 della legge federale "Sugli emendamenti a determinati atti legislativi Federazione Russa in termini di contrasto all'illegalità transazioni finanziarie“” (comma “a”, comma 3, articolo 1, comma 1, articolo 3 della legge n. 238-FZ)).

Se sono previsti interessi per il prestito commerciale concesso, la loro ricezione non ne comporta alcuno implicazioni fiscali per IVA. Per un prestito commerciale, come accennato in precedenza, si applicano le regole del contratto di prestito, secondo il quale vengono pagati gli interessi per l'utilizzo del prestito. Anche in questo caso, gli interessi sul credito commerciale, secondo i massimi giudici, sono un pagamento per l'utilizzo di fondi. Pertanto, non si applicano ai contanti ricevuti in relazione al pagamento beni venduti(lavori, servizi). E in questo caso, non dovrebbero aumentare la base imponibile dell'IVA, come invece è necessario fare in termini di fondi relativi al pagamento di beni (lavori, servizi) venduti ai sensi del comma 2 del comma 1 dell'articolo 162 dell'imposta Codice della Federazione Russa.

Operazioni di prestito in forma monetaria inoltre, non sono soggetti all'IVA ai sensi del comma 15 del paragrafo 3 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, è anche logico qualificare l'operazione di maturazione di interessi su un finanziamento commerciale concesso come operazione non soggetta ad IVA.

Il fatto che gli importi degli interessi non siano inclusi nella base imponibile per l'IVA e non siano soggetti a tale imposta è indicato anche nella lettera del Ministero delle finanze russo del 17 giugno 2014 n. 03-07-15 / 28722 (inviata dalla direzione servizio fiscale per informazioni e uso nel lavoro del subordinato le autorità fiscali lettera del Servizio fiscale federale russo del 07.08.14 n. GD-4-3/13219).

In tale lettera i finanziatori hanno affrontato la questione della tassazione IVA degli interessi pagati dall'acquirente per la prestazione agenzia governativa(organo il governo locale) un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento in relazione all'acquisto da parte di questo acquirente - agente fiscale sull'IVA dei beni del tesoro.

La conclusione contenuta nella citata lettera n. 03-07-15 / 28722 sarebbe logicamente applicabile all'interesse ricevuto dal fornitore (appaltatore, esecutore) in tutti i casi quando si vende beni (lavori, servizi) a condizioni commerciali prestito.

Si noti che prima dell'inizio dell'anno in corso, i finanziatori del Ministero delle finanze russo hanno espresso un punto di vista diverso (lettere n. 03-07-14/46530 del 31 ottobre 2013, n. 03-07-11/ 33756 del 19 agosto 2013, -14/25). Gli interessi su un prestito commerciale, secondo i funzionari, avrebbero dovuto essere inclusi nella base imponibile dell'IVA in virtù del suddetto comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 162 del codice fiscale della Federazione Russa, poiché si tratta di importi associati al pagamento di beni (lavori, servizi) venduti.

Quando riceveva interessi su un prestito commerciale, al venditore (fornitore, appaltatore) veniva chiesto di redigere una fattura in una copia e di registrarla nel libro delle vendite (clausola 18 delle Regole per la conservazione del libro delle vendite utilizzato per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, sezione II dell'appendice n. 5 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137). Di conseguenza, nella situazione in esame, l'importo dell'IVA non viene presentato all'acquirente e, di conseguenza, non ha diritto a detrazione fiscale. Inoltre, tale detrazione non è prevista dall'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se le operazioni di vendita di beni (lavori, servizi) non sono soggette ad IVA (esente da tassazione), gli interessi su un prestito commerciale concesso all'atto dell'acquisto di tali beni (lavori, servizi) non sono soggetti ad IVA. È del tutto possibile che questo sia ciò che ha spinto il Ministero delle finanze russo a indicare nella precedente lettera n. 03-07-15 / 28722 che l'importo degli interessi non era incluso nella base imponibile IVA (sebbene nella parte motivazionale, funzionari fanno riferimento al citato paragrafo 12 della delibera n. 13/14). Dopotutto, l'operazione di vendita (trasferimento) sul territorio della Federazione Russa di proprietà statali o municipali che non è assegnata a imprese e istituzioni statali e costituisce il tesoro statale della Federazione Russa, il tesoro statale di una repubblica all'interno del Federazione Russa, tesoreria di un territorio, regione, città federale, regione autonoma, Regione autonoma, per imprese municipali e istituzioni e costituendo la tesoreria comunale della rispettiva città, insediamento rurale oppure un'altra comune riscattati dalle piccole e medie imprese secondo le modalità previste dalla legge federale n. 159-FZ del 22 luglio 2008 “Sulle particolarità immobiliare situato in proprietà demaniale soggetti della Federazione Russa o in proprietà comunale e affittato da piccole e medie imprese, e su modifiche di alcuni atti legislativi della Federazione Russa”, dal 1 aprile 2011, in virtù del comma 12 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa, è non riconosciuto come oggetto di tassazione.

Notare che tribunali arbitrali non di rado si è schierato dalla parte dei contribuenti che non hanno calcolato l'IVA sugli interessi in questione. Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga, dopo aver analizzato gli articoli 823 del codice civile della Federazione Russa e 153 del codice fiscale della Federazione Russa, hanno concluso che il piano rateale previsto è un pagamento per un prestito commerciale , e non per la vendita di immobili. Al riguardo, non si tratta di proventi derivanti dalla vendita di tale immobile, ma si riferiscono a proventi non operativi non correlati alla vendita, e non soggetti ad IVA. L'elenco delle condizioni in base alle quali la base imponibile per l'IVA, determinata ai sensi degli articoli 153-158 del codice fiscale della Federazione Russa, aumenta, è esaustivo e non prevede un aumento della base imponibile per interessi contestati (Risoluzione del il Servizio Federale Antimonopoli del Distretto del Volga del 22 novembre 2012 n. A12-540 / 2012).

A cosa:

gli interessi su un prestito commerciale sono un pagamento per l'utilizzo di fondi e
L'IVA non è soggetta ad onere aggiuntivo sugli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale, poiché il loro importo non aumenta il prezzo della merce, -

indicato nella delibera del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto degli Urali del 12.03.12 n. F09-10253/12.

Quando un fornitore (appaltatore, esecutore testamentario) utilizza il metodo del contante nella contabilità fiscale alla data di vendita dei beni (lavori, servizi), così come gli interessi sono rilevati come reddito, emerge una differenza temporanea imponibile nelle sue scritture contabili, se gli interessi dovuti da percepire, sono presi in considerazione al momento della formazione utile contabile(perdita) in uno periodo di rendicontazione, e nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito - di seguito. E ciò obbliga l'ente a maturare il relativo differimento responsabilità fiscale(clausole 12, 15 del Regolamento Contabile "Contabilità per le liquidazioni dell'imposta sul reddito delle società" (PBU 18/02), approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n). Ciò è dovuto al fatto che il reddito in contabilità fiscale viene rilevato solo dopo il pagamento. A questo punto, a pagamento integrale, la differenza temporanea imponibile indicata si riduce a zero, e la passività fiscale differita è integralmente rimborsata (art. 18 PBU 18/02), mentre il pagamento rateale è una parziale riduzione e rimborso della prescritta importi.

Il verificarsi dell'IT si riflette nella contabilità sull'addebito del sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" dell'account 68 "Calcoli su imposte e tasse" e il credito del conto 77 "Passività fiscali differite" e la diminuzione (rimborso ) - da una registrazione sull'addebito del conto 77 e l'accredito del sottoconto specificato 68 (istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti).

Esempio

L'organizzazione ha stipulato un accordo per la fornitura di beni del valore di 2.832.000 rubli, IVA inclusa 432.000 rubli. I termini dell'accordo prevedono il passaggio di proprietà della merce alla data della loro spedizione e un pagamento differito di 90 giorni sotto forma di prestito commerciale con pagamento di interessi del 15% annuo. Il termine di utilizzo di un prestito commerciale inizia dal giorno della spedizione e termina con il giorno del rimborso del debito dell'acquirente. La merce è stata spedita il 14 agosto, il costo è di 2.109.427 rubli, l'acquirente ha pagato la merce e ha maturato interessi il 12 novembre entro il periodo stabilito dal contratto. L'organizzazione segue le prime spiegazioni dei finanziatori sul calcolo dell'IVA sugli interessi.

Nella contabilità dell'organizzazione, i fatti della vita economica nell'ambito del contratto per la fornitura di beni con la condizione di un prestito commerciale si riflettono come segue.

Addebito 62 Credito 90-1

RUB 2.832.000 - riflette il debito dell'acquirente per la merce consegnata;

Addebito 90-2 Credito 41

RUB 2.109.427 - ammortizzato il costo della merce spedita;

Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"

RUB 432.000 - l'importo dell'IVA viene addebitato sul costo della merce spedita;

Addebito 008

RUB 2.832.000 - in bilancio si tiene conto del costo della merce spedita.

Addebito 62 Credito 90-1

RUB 19.785,21 (RUB 2.832.000 × 15% / 365 giorni × 17 giorni) - interessi maturati su un prestito commerciale per agosto (dove 17 è il numero di giorni di utilizzo del prestito ad agosto);

Debito 90-3 Credito 76 sottoconto "IVA calcolata"

RUB 3018.08 (19.785,21 rubli: 118 × 18) - è stato calcolato l'importo dell'IVA sugli interessi.

– da RUB 34.915,07 (2.832.000 rubli × 15% / 365 giorni × 30 giorni) - a settembre (dove 30 è il numero di giorni per l'utilizzo di un prestito commerciale a settembre) e

– da RUB 36.078,90 (2.832.000 rubli × 15% / 365 giorni × 31 giorni) - in ottobre (dove 31 è il numero di giorni di utilizzo di un prestito commerciale in ottobre);

- da 5326,03 rubli. (34.915,07 rubli: 118 × 18) - a settembre e

- da 5503,56 rubli. (36.078,90 rubli: 118 × 18) - in ottobre;

Addebito 62 Credito 90-1

RUB 13.966,03 (2.832.000 rubli × 15% / 365 giorni × 12 giorni) - sono stati maturati interessi su un prestito commerciale (dove 12 è il numero di giorni in cui il prestito è stato utilizzato a novembre);

Addebito 90-3 Credito 76 "IVA calcolata"

RUB 2130.41 (13.966,03 rubli: 118 × 18) - è stato calcolato l'importo dell'IVA sugli interessi;

Addebito 51 Credito 62

RUB 2.936.745,21 (2.832.000 + 19.785,21 + 34.915,07 + 36.078,90 + 13.966,03) - ricevuto Contanti dall'acquirente della merce, tenendo conto degli interessi maturati su un prestito commerciale;

Credito 008

RUB 2.832.000 - dedotto dal conto fuori bilancio il costo della merce spedita.

La ricezione dei fondi in pagamento degli interessi obbliga l'organizzazione a maturare l'IVA dovuta:

Debito 76 “IVA calcolata” Credito 68 sottoconto “Calcoli IVA”

RUB 15.978,08 (3018.08 + 5326.03 + 5503.56 + 2130.41) - L'IVA è stata addebitata per il pagamento a bilancio.

Nella contabilità fiscale, un'organizzazione durante il calcolo dell'imposta sul reddito per 9 mesi del 2014:

nelle entrate tiene conto del costo delle merci spedite - 2.400.000 di rubli;
in spese - il loro costo - 2.109.427 rubli;
nel reddito non operativo - l'importo degli interessi maturati per agosto-settembre - 46.356,16 rubli. (19 785.21 - 3018.08 + 34 915.07 - 5326.03).

Nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2014, nel reddito non operativo sono inclusi ulteriori 42.410,96 rubli. (36 078.90 - 5503.56 + 13 966.03 - 2130.41) come somma degli interessi maturati su un prestito commerciale ottobre-novembre.

Di recente, sembra che le finanze siano finalmente giunte alla conclusione che gli importi degli interessi ricevuti dal venditore dall'acquirente quando si vende la merce a rate alle condizioni di un prestito commerciale non sono inclusi in tassa base imposta sul valore aggiunto e non sono soggetti a tale imposta. Quindi, anche il Ministero delle finanze russo lo ha sottolineato nelle lettere del 21.08.14 n. 03-07-11 / 41787, del 18.08.14 n. 07-07-11 / 41207. Nell'esempio sopra, in questo caso, l'IVA non viene calcolata sugli interessi percepiti, e quindi non sono necessarie le registrazioni corrispondenti. L'importo degli interessi calcolato in questo caso include nella sua interezza:

in reddito - in contabilità;
nel reddito non operativo - nella contabilità fiscale.

- Contabilità con il debitore

Quando si acquistano beni (lavori, servizi) alle condizioni di un prestito commerciale erogato sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento, tali beni sono ammessi alla contabilizzazione ad un costo determinato sulla base del loro intero prezzo contrattuale (clausole 5 , 6 del regolamento contabile "Inventari contabili" (PBU 5/01), clausola 6.2 del regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), approvato rispettivamente con ordinanze del Ministero delle finanze russo del 09.06. 01 n. 44n e del 05.06.99 n. 33n) .

Ricevuta la merce dal venditore alle condizioni di un prestito commerciale, l'acquirente la riflette fuori bilancio, sul conto 009 "Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi" in una valutazione al valore contrattuale, poiché, come sopra indicato, sono riconosciuto come impegnato dal venditore. Dopo il rimborso del debito, il costo della merce viene cancellato dal bilancio.

Gli interessi dovuti per un prestito commerciale ricevuto sono rilevati in contabilità su base mensile come parte delle altre spese (clausole 1, 3, 6–8 del Regolamento Contabile "Contabilità delle spese su prestiti e crediti" (PBU 15/2008), approvato Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 06.10.08 n. 107n, paragrafo 11, 14.1 PBU 10/99). In questo caso si registra sull'addebito 91-2 in corrispondenza dell'accredito del conto 60 (o 76).

Per un acquirente (cliente) che utilizza il metodo della competenza nella contabilità fiscale, la procedura per la contabilizzazione delle spese sotto forma di costo dei beni acquistati (lavori, servizi) alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale ) di pagamento non differisce dal caso generale, poiché queste spese sono riconosciute indipendentemente dal fatto che il loro pagamento (clausola 1, articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa).

Gli interessi su un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) sono riconosciuti come parte delle spese non operative, fatte salve le restrizioni previste dall'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa (sottoclausola 2, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In assenza di obblighi di debito verso organizzazioni russe, emesso nello stesso trimestre a condizioni comparabili, nonché a scelta del contribuente, l'importo massimo degli interessi rilevati come oneri in anno corrente, è considerato uguale al tasso di interesse stabilito di comune accordo tra le parti, ma non superiore al tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, aumentato di 1,8 volte (clausola 1.1 dell'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Come puoi vedere, stabilisce il codice fiscale della Federazione Russa valore limite interessi, che il debitore ha il diritto di prendere in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Gli interessi maturati in eccesso rispetto all'importo specificato non vengono presi in considerazione nella determinazione della base imponibile (clausola 8, articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa).

Va notato che dal 1 gennaio 2015, in conformità con la legge federale del 28 dicembre 2013 n. 420-FZ "Sulle modifiche all'articolo 27.5-3 della legge federale "Sul mercato carte preziose"e si applicheranno le parti uno e due del Codice Fiscale della Federazione Russa". nuova edizione articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Modifica la procedura per la contabilizzazione degli interessi sulle obbligazioni di debito (clausole 1, 1.1, 1.2 dell'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa). Secondo la nuova disposizione, gli interessi sulle obbligazioni di debito di qualsiasi tipo saranno rilevati come reddito (onere) in base all'aliquota effettiva (paragrafo 2, clausola 1, articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità fiscale, gli interessi su un prestito commerciale vengono presi in considerazione dal debitore (acquirente, cliente) alla data in cui la spesa viene rilevata in conformità con il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 328 dell'imposta Codice della Federazione Russa). Se il debitore utilizza il metodo della competenza, quando gli viene concesso un prestito commerciale per un periodo di più di un periodo di rendicontazione (fiscale), l'importo degli interessi è incluso nelle spese alla fine di ogni mese della rendicontazione corrispondente ( periodo di imposta), indipendentemente dalla data (termini) del loro pagamento previsto dalla convenzione.

Se l'importo degli interessi rilevati nella formazione dell'utile (perdita) contabile supera l'importo degli interessi presi in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito, su base mensile, man mano che gli interessi maturano, il debitore ha una differenza costante, che porta alla necessità di maturare una passività fiscale permanente (par. 4, 7 PBU 18/02). Il PNO si riflette nell'addebito del sottoconto "Passività fiscali permanenti (attività)" del conto 99 "Utili e perdite" in corrispondenza dell'accredito del sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" del conto 68 (istruzioni per l'applicazione il piano dei conti).

Con il metodo del contante, le spese sono rilevate come spese dopo che sono state effettivamente pagate. Contestualmente, per pagamento si intende la cessazione di una controobbligazione nei confronti del fornitore (appaltatore, esecutore) connessa alla fornitura di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi) (comma 1, comma 3, articolo 273 del T.U. Codice della Federazione Russa).

La procedura per il riconoscimento delle spese per l'acquisizione della proprietà dipende da ciò che esattamente l'acquirente ha acquistato: materie prime (materiali), immobilizzazioni o merci per la rivendita.

A seconda della natura del lavoro svolto (servizi resi), il loro costo, dopo il completo pagamento, viene preso in considerazione dal cliente come parte di spese materiali, altre o non operative (comma 1, comma 3, articolo 273 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

La contabilizzazione dei costi di acquisizione di materie prime e materiali quando li si paga a rate come spese ai fini della tassazione degli utili è possibile se sono soddisfatte due condizioni: pagamento e trasferimento alla produzione (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Russia Federazione).

Con il metodo in contanti, l'ammortamento è consentito solo per i beni ammortizzabili pagati dal contribuente e utilizzati nella produzione (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, l'ammortamento in contabilità fiscale viene addebitato dopo l'integrale pagamento dell'immobilizzazione, attività immateriale.

Per un acquirente (cliente) che utilizza il metodo in contanti nella contabilità fiscale, possono esserci casi in cui le spese da lui sostenute nella contabilità vengono prese in considerazione in un periodo di riferimento e nella contabilità fiscale nel periodo di riferimento successivo. Di conseguenza, in contabilità sorge una differenza temporanea deducibile. E questo, a sua volta, obbliga l'organizzazione a maturare un'attività fiscale differita. Quando una spesa è rilevata nella contabilità fiscale (pagamento del debito), la differenza e l'attività indicate vengono ridotte (rimborsate) (clausole 11, 14, 17 PBU 18/02).

L'occorrenza di SHE si riflette nelle registrazioni contabili nell'addebito del conto 09 “Deferred attività fiscali" e il credito del sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" del conto 68 e la diminuzione (rimborso) - registrando l'addebito del corrispondente sottoconto del conto 68 e il credito del conto 09 (istruzioni per l'applicazione del piano dei conti) .

Dopo che i beni acquistati (lavori, servizi) sono stati accettati per la contabilità e se esiste una fattura del fornitore (appaltatore, esecutore) redatta secondo i requisiti della normativa, l'acquirente (cliente) ha il diritto di detrarre l'IVA importo in questione, a condizione che i beni acquistati (lavori, servizi) siano destinati all'uso in operazioni soggette a IVA (clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La maturazione di interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale non comporta alcuna conseguenza per il debitore (acquirente, cliente) in termini di IVA, anche se il creditore (fornitore, appaltatore, esecutore) matura da questi l'IVA a bilancio. In questo caso, come detto sopra, non dovrebbe emettere fattura al debitore. Nel caso di emissione di tale fattura, l'acquirente (cliente) non deve detrarre l'importo dell'IVA in essa indicato, poiché i tribunali in tali casi supportano inequivocabilmente le autorità fiscali, che detraggono gli importi dell'IVA calcolati dagli interessi. Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale nella loro decisione del 26 settembre 2011 n. A32-595 / 2011 hanno indicato che la procedura per il calcolo degli interessi su un prestito commerciale non aumenta il prezzo delle merci. Pertanto, il fornitore trasferisce all'acquirente solo l'importo degli interessi specificato nel contratto. Allo stesso tempo, non ha il diritto di addebitare l'IVA sull'importo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale, poiché non aumenta il prezzo dei beni (Delibera del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 26 settembre 2011 n. A32-595/2011).

Fine dell'esempio

Nella contabilità dell'acquirente di beni, i fatti della vita economica nell'ambito di un contratto per l'acquisto di beni con le condizioni di un prestito commerciale sono accompagnati dalle seguenti registrazioni.

Addebito 41 Credito 60

RUB 2.400.000 - le merci sono accettate per la contabilità;

Addebito 19 Credito 60

RUB 432.000 - allocato l'importo dell'IVA presentata dal venditore dei beni;

Debito 68 sottoconto "Calcoli per IVA" Credito 19

RUB 432.000 - l'importo dell'IVA accettato in detrazione;

Addebito 009

RUB 2.832.000 - riflesso sul conto fuori bilancio del costo dei beni acquistati.

Addebito 91-2 Credito 60

RUB 19.785,21 - interessi maturati su un finanziamento commerciale di agosto.

Questo messaggio si ripete il 30 settembre con un indicatore di 34.915,07 rubli. e il 31 ottobre con un indicatore di 36.078,90 rubli.

Addebito 91-2 Credito 60

RUB 13.966,03 - interessi maturati su un finanziamento commerciale di novembre;

Addebito 60 Credito 51

RUB 2.936.745,21 - sono stati trasferiti fondi per pagare beni e interessi su un prestito commerciale.

L'importo massimo degli interessi su obbligazione di debito, che un'organizzazione può prendere in considerazione nella contabilità fiscale, è 14,85% ((8,25% × 1,8), dove 8,25% è il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia). Sulla base di ciò, l'organizzazione ha il diritto di includere gli importi calcolati degli interessi nelle spese non operative:

RUB 19.587,35 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 17 giorni) - ad agosto;
RUB 34.565,92 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 30 giorni) - a settembre;
RUB 35,718,12 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 31 giorni) - in ottobre;
RUB 13.826,37 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 17 giorni) - a novembre.

Il tasso di interesse effettivo su un prestito commerciale lo supera (15 > > 14,85). Pertanto, una parte degli interessi accettati in contabilità non sarà presa in considerazione nell'imposta. La differenza risultante tra gli importi degli interessi contabili è rilevata costante. Quindi, secondo i risultati di nove mesi, il suo valore raggiungerà 547,01 rubli. ((19.785,21 + 34.915,07) – (19.587,35 + 34.565,92)). E da tale importo, il 30 settembre matura una passività fiscale permanente:

RUB 109.40 (547,01 rubli × 20%) - è stata accumulata una passività fiscale permanente.

Quando gli interessi maturati per ottobre e novembre sono inclusi nelle spese di contabilità e contabilità fiscale, sorge anche una differenza costante: 500,44 rubli. ((36.078,90 + 13.966,03) – (35.718,12 + 13.826,37)). A questo proposito, il 12 novembre, alle voci di cui sopra viene aggiunta un'altra registrazione per l'accantonamento di una passività fiscale permanente per un importo di 100,09 rubli. (500,44 rubli × 20%):

Sottoconto debito 99 "Passività fiscali permanenti (attività)" Sottoconto credito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito"

RUB 100.09 - imposta imposta permanente maturata.

La procedura per la contabilizzazione degli interessi nel caso di concessione di un prestito commerciale sotto forma di anticipo (anticipo) al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) dal creditore e dal debitore, rispetto alla fornitura di un prestito sotto forma di una dilazione (piano rateale) del pagamento dei beni (lavori, servizi) non cambia. Solo il creditore in questo caso è l'acquirente (cliente) e il debitore è il venditore (fornitore, esecutore).

Il prestito commerciale è uno dei modi per fornire ad acquirenti e clienti condizioni più favorevoli per l'acquisto di beni (lavori, servizi).

Un'obbligazione nell'ambito di un prestito commerciale sorge solo se l'accordo prevede espressamente che l'anticipo (pagamento anticipato) o la dilazione (rata) del pagamento trasferito è considerato dalle parti del contratto come fornitura di un prestito commerciale se contiene una condizione adeguata sulla procedura di calcolo e pagamento degli interessi.

Per la fornitura di un prestito commerciale, il prestatore ha il diritto di ricevere gli interessi specificati nell'accordo. Se l'importo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale da parte dei partner non è stabilito, è determinato dal tasso di interesse bancario (tasso di rifinanziamento) esistente presso la sede della persona giuridica il giorno in cui l'importo del debito o la sua parte corrispondente è pagato.

È possibile applicare contemporaneamente sia gli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale che le sanzioni.

Se sono previsti interessi per il prestito commerciale erogato, la loro ricezione non comporta alcuna conseguenza fiscale per l'IVA.

L'importo degli interessi è calcolato sul costo dei beni (lavori, servizi), che è già comprensivo di IVA. Pertanto, l'importo dell'imposta è determinato sulla base della norma del paragrafo 4 dell'articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa, ovvero mediante il calcolo utilizzando le aliquote 18/118 o 10/110.

Il reddito è riconosciuto in contabilità fiscale solo dopo il pagamento. A questo punto, a pagamento integrale, la differenza temporanea imponibile indicata si riduce a zero, e la passività fiscale differita è integralmente rimborsata (art. 18 PBU 18/02), mentre il pagamento rateale è una parziale riduzione e rimborso della prescritta importi.

I finanzieri sono infine giunti alla conclusione che gli importi degli interessi ricevuti dal venditore dall'acquirente in caso di vendita rateale di beni alle condizioni di un prestito commerciale non sono inclusi nella base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto e non sono soggetti a tassazione da tale imposta .

Il pagamento da parte del debitore (acquirente, cliente) dei beni (lavori, servizi) da lui acquistati comporta il rimborso del prestito commerciale specificato. Nel caso in cui un prestito commerciale venga rimborsato entro un mese solare, l'importo degli interessi su di esso è compreso nelle spese alla data di tale rimborso, ovvero la data di pagamento dei beni (lavori, servizi).

Gli interessi maturati vengono presi in considerazione come spesa al momento del rimborso del debito (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'acquisto di beni (lavori, servizi) alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento non pregiudica la procedura di accettazione dell'importo dell'IVA fatturata in detrazione, poiché il pagamento non è condizione per applicando la detrazione fiscale presentata dal fornitore (appaltatore, esecutore).

Un prestito commerciale differisce in quasi tutto dalle altre forme di prestito, ma nonostante ciò, molte organizzazioni in Russia utilizzano questo servizio. Questo prestito ha molti vantaggi.

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Quasi tutte le organizzazioni preferiscono utilizzare i prestiti per il proprio sviluppo, piuttosto che il denaro ricavato dal fatturato.

Tranne prestito regolare che è emesso da qualsiasi istituto bancario(questo è quando il denaro viene fornito sotto forma di prestito), la maggior parte degli imprenditori utilizza questo servizio quando un determinato prodotto viene emesso a credito.

Tale prestito è chiamato commerciale. Vediamo quali sono i vantaggi e le differenze prestito commerciale dal solito.

Aspetti generali

I prestiti commerciali sono concessi reciprocamente dalle imprese. L'essenza di un prestito commerciale è che una società trasferisce a un'altra una certa quantità di fondi o beni, prodotti, ecc.

A forma merceologica i prestiti commerciali possono essere di dimensioni limitate. Non può essere superiore alla riserva o al capitale delle merci del prestatore.

Puoi anche utilizzare un prestito commerciale sotto forma di cambiali e assegni negoziati sul mercato mobiliare.

Un prestito commerciale può essere fornito come pagamento anticipato per beni, servizi, prodotti, può essere utilizzato come pagamento differito.

Un prestito commerciale allevia il problema del mancato pagamento, assicura finanziariamente gli accordi commerciali, il che è molto importante per il normale lavoro di marketing di un'impresa nel mercato attuale.

Vale la pena notare che il tipo di prestito scelto non deve essere confuso con nessun altro prestito. Questi sono prestiti completamente diversi.

Un prestito commerciale è fornito al mutuatario non sotto forma di somma di denaro ma sotto forma di prodotto o servizio. Questo tipo di prestito è più popolare tra le piccole e medie imprese.

Cos'è

Un prestito commerciale è una delle forme di credito, la sua varietà è che viene emesso senza il coinvolgimento di un'organizzazione bancaria.

L'oggetto di tale prestito non è il denaro, ma una specie di capitale-merce. Questo tipo di prestito può essere fornito sia dal fornitore che dall'acquirente.

Il venditore agisce come una rata e un pagamento differito e l'acquirente agisce come un pagamento anticipato e un pagamento anticipato. Più precisamente, si tratta ora di un prestito che viene erogato da.

A chi vengono rilasciati

Questo tipo di prestito è concesso da un'impresa a un'altra impresa. Così come prestiti commerciali. persone giuridiche può essere rilasciato ad altre persone giuridiche. Questo accade quando una società presta a un'altra.

Basi legali

A rapporti di credito i clienti tra loro utilizzavano principalmente metodi di regolamentazione del diritto civile.

Relazioni tra banche commerciali e la Banca Centrale della Federazione Russa in parallelo con il rapporto di potere e subordinati.

La regolamentazione dei diritti delle persone giuridiche per il prestito viene effettuata principalmente:

La posizione gioca un ruolo importante qui. Banca centrale"Sulla procedura di calcolo degli interessi sulle operazioni legate all'attrazione e al collocamento di fondi da parte delle banche, e la riflessione operazioni specificate sui conti contabili.

Va notato che il rapporto tra il prestatore e il mutuatario è complesso, il che conferma i diritti di entrambe le parti.

Meccanismo di prestito commerciale

Il meccanismo consueto del prestito commerciale prevede il prestito di cambiali. Il mutuatario fornisce al prestatore una cambiale commerciale, il cui prezzo include il costo dei beni e gli interessi sul prestito.

Allo stesso tempo, può pagare il prestito a rate oltre il tempo stabilito. Tuttavia, può essere utilizzato anche il meccanismo del prestito commerciale senza emissione di un prestito con cambiale.

Quando si paga in anticipo per i prodotti, viene visualizzato il credito dell'acquirente. Il suo meccanismo è caratterizzato dalla fornitura di acquirenti commerciali ai fornitori tramite pagamenti anticipati.

I prestiti commerciali sono di dimensioni limitate. Ad esempio, è limitato capitale di riserva o merce.

Tale credito gioca un ruolo soddisfacente in assenza di sistema creditizio. Per questo motivo viene assicurata la continuità della circolazione del denaro nel commercio e nell'industria.

Così, dopo la guerra civile, il credito commerciale ha svolto un ruolo positivo nel risanamento dell'economia nazionale.

Era molto utilizzato nella vendita di beni del settore pubblico, ma anche nel settore privato.

Caratteristica principale

Il credito commerciale è una relazione tra organizzazione commerciale(venditore) e consumatore, che sono indebitati.

Tale prestito è emesso per qualsiasi periodo, sia per un breve periodo di tempo che per lungo termine. Il volume che il cliente fornisce al prestatore dipende dal capitale.

Come già accennato, sia gli acquirenti che i centri commerciali utilizzano tali prestiti.

Ad esempio, un'azienda che produce prodotti non è in grado di fornire il prodotto entro il tempo specificato a causa del guasto di alcune apparecchiature.

Mentre l'acquirente ha contanti per riscattare questo articolo. In questo caso, l'acquirente può offrire liberamente di utilizzare l'anticipo e per questo è necessario redigere un contratto.

Inoltre, ovviamente, discuti le condizioni per l'acquisto da parte dell'acquirente del prodotto con una promozione o uno sconto. E in questo caso, si scopre che il vantaggio dell'acquirente aumenta.

Specie esistenti

Un prestito commerciale del codice civile della Federazione Russa è costituito da diversi tipi e prevede condizioni per ottenerli, come ad esempio:

Spesa prepagata	Questo è un prestito in cui il prestatore è l'acquirente, che paga denaro all'impresa o al fornitore per questo prodotto, che gli sarà concesso dopo qualche tempo. La durata di questo tipo di prestito è il periodo che va dalla data di pagamento anticipato alla data di ricevimento della merce
Pagamento anticipato	Questa tipologia è valida se il contratto tra le parti prevede una determinata percentuale dal momento della ricezione del prodotto. Il mutuatario riceve la merce dopo qualche tempo, quindi il pagamento anticipato sarà un prestito
Dilazione di pagamento	Emissione del prodotto al cliente, previo pagamento di denaro a distanza di tempo nella forma di un unico pagamento. Il fornitore agisce come un creditore in questa opzione. Durata del credito: dalla ricezione dei prodotti all'ultimo pagamento
Pagamento rateale	In questo caso, il venditore funge da creditore e il pagamento del servizio avviene successivamente alla sua consegna. Il metodo di pagamento è parti separate di conseguenza, quanto specificato nel contratto di finanziamento tra le parti

Forme principali

Vantaggi e svantaggi

Un prestito commerciale, come tutte le altre forme di prestito, ha i suoi pro e contro. I vantaggi di questo prestito includono:

fornendo proprietà creditizia sotto forma di merce avviene produttivamente;
esecuzione tecnica di un'operazione di prestito;
l'impresa ha maggiori possibilità di manovrare i mezzi utilizzati;
assistenza nello sviluppo del mercato del credito;
assistenza reciproca finanziaria;
È possibile diversificare la gamma dei prodotti di prestito.

Oltre ai vantaggi, purtroppo, ci sono anche gli svantaggi di un prestito commerciale:

limitazione dell'importo del prestito, del volume e del tempo per il suo rimborso;
Disponibilità grande rischio per il prestatore;
influenzare l'interferenza possibile organizzazioni bancarie che sconta le bollette;
flusso di cassa molto lento.

Un prestito commerciale è un accordo tra due individui più precisamente, le imprese. Il loro ruolo è svolto dal prestatore e dal mutuatario-acquirente.È sempre più redditizio per un'azienda attrarre fondi presi in prestito che distogliere la propria dal fatturato. Oltre ad prestito bancario(quando si prestano soldi) usano molti imprenditori prestito commerciale(quando beni o servizi sono forniti a credito). Proviamo a capire quali sono i vantaggi e gli svantaggi di quest'ultima opzione. prestito commerciale Questo è un tipo di prestito non bancario. L'oggetto non è il contante, ma il capitale-merce. Tale prestito può essere fornito sia dal venditore che dall'acquirente di servizi o beni. Fornitori - sotto forma di pagamenti dilazionati e rateali, e acquirenti - sotto forma di pagamento anticipato e pagamento anticipato. Si tratta cioè di un prestito erogato da una parte al contratto di compravendita all'altra.

Tabella 1. "Differenze tra prestito bancario e prestito commerciale"

№	prestito commerciale	prestito bancario
1	Finanziatori - qualsiasi persona giuridica collegata da un contratto di vendita	I finanziatori sono istituzioni finanziarie specializzate
2	Fornisce sotto forma di merce	Fornito in contanti
3	Costo (tasso, interesse) inferiore	Il costo (tasso, interesse) è maggiore
4	La commissione di credito è inclusa nel prezzo del prodotto	Il canone di prestito è definito come una percentuale fissa dell'importo del prestito

Tipologie di prestiti commerciali:

Spesa prepagata(pagamento parziale). In questo caso, il creditore è l'acquirente della merce, che, secondo il contratto di vendita, fornisce al venditore pagamento parziale beni/servizi. La durata del prestito è calcolata dalla data di storno dell'anticipo alla data di ricezione da parte dell'acquirente della merce da parte del venditore;

Pagamento anticipato. Secondo il contratto di vendita, può anche essere stabilito che l'acquirente debba pagare al venditore il 100% per il bene/servizio. Il pagamento anticipato implica che il prodotto/servizio verrà spedito/fornito successivamente. Ciò significa che l'acquirente fornisce credito al venditore fino a quando ciò non accade;

Dilazione di pagamento. Secondo il contratto di vendita, può essere previsto che il venditore spedisca la merce e riceva il pagamento (per intero, in un'unica soluzione) successivamente, dopo un certo tempo. In questo caso, la merce dal momento del suo trasferimento al compratore e fino al pagamento è riconosciuta come pegno al venditore. Ciò garantisce l'adempimento da parte dell'acquirente dell'obbligo di pagamento della merce.

Pagamento rateale. A questo caso il venditore funge anche da creditore: spedisce la merce, che verrà pagata in seguito. L'unica differenza con un ritardo è che il pagamento non viene effettuato immediatamente, ma a rate ed entro un determinato lasso di tempo. Il calendario e l'importo dei pagamenti sono specificati nel contratto di vendita. Per la dilazione concessa (piano rateale) di pagamento, l'acquirente è obbligato a pagare una certa percentuale.

Modulo contratto di prestito commerciale

Molto spesso, non viene redatto un contratto di prestito commerciale separato. La procedura per la sua fornitura, le tariffe e le condizioni sono semplicemente incluse nel contratto principale. Su richiesta delle parti, l'erogazione di un prestito commerciale può essere formalizzata anche da un accordo aggiuntivo al contratto principale. In tali casi, ad esso si applicheranno gli stessi requisiti del contratto principale. Ciò significa che la forma, le condizioni e la procedura per la conclusione di un contratto di prestito commerciale dipenderanno dal tipo di contratto principale. E se il codice civile della Federazione Russa in relazione al contratto principale prevede un requisito per una forma scritta del contratto, il contratto di prestito commerciale deve essere concluso per iscritto. Se l'accordo principale richiede la registrazione statale, requisiti simili vengono imposti al contratto di prestito commerciale.

Modi per fornire un prestito commerciale

metodo di fatturazione. Il debito dell'acquirente per beni/servizi è confermato da una cambiale emessa al venditore. Tale strumento di pagamento conferma l'esistenza di un debito per la merce spedita e il diritto del venditore di esigere il pagamento della merce.

Account aperto. Il venditore apre un tale account per l'acquirente, il che significa che può ricevere la merce ora e pagare in seguito, dopo aver ricevuto la fattura. Il servizio è erogato per un certo periodo, durante il quale l'acquirente può usufruirne ripetutamente.

Sconto per l'acquirente in caso di pagamento entro un determinato periodo. Quando un venditore stipula un contratto di vendita con un acquirente rispettabile, può concedergli uno sconto. Condizione richiesta- La merce deve essere pagata entro un certo periodo di tempo.

Credito stagionale. Il venditore spedisce la merce in anticipo all'acquirente, che forma scorte prima dell'inizio della stagione dei saldi e paga solo dopo la fine della vendita. Pertanto, il venditore risparmia sul magazzino, il che consente all'acquirente di fornire una sorta di ritardo.

Spedizione. Quando si vendono nuovi prodotti, la loro domanda è difficile da prevedere. La spedizione implica che il venditore venda la merce e riceva il pagamento solo se venduta. In caso contrario, l'oggetto viene restituito al venditore. Cioè, l'acquirente riceve la merce senza l'obbligo di pagarla.

Vantaggi e svantaggi

Principale vantaggio prestito commerciale - i tassi di interesse sono molto più bassi. che un prestito bancario. Sì, e la procedura di registrazione è molto più semplice, a volte i termini di un prestito commerciale sono prescritti direttamente nel contratto principale, senza emettere un documento separato. Tale credito offre all'acquirente l'opportunità di ricevere la merce ora e di pagare in seguito. Al venditore - per ricevere il pagamento (in parte o per intero) della merce in anticipo. Tale scenario è vantaggioso per entrambe le parti, poiché è possibile mettere in circolazione denaro temporaneamente gratuito. Difetto il credito commerciale è il suo importo è limitato. Da un lato - la dimensione dell'inventario del venditore e, dall'altro - il livello di solvibilità dell'acquirente. Il fornitore rischia in relazione all'eventuale rifiuto dell'acquirente di pagare le cambiali o al suo fallimento. L'acquirente si assume anche i rischi di pagamento anticipato, pagamento anticipato per merce che potrebbe non essere spedita o spedita, ma di qualità inadeguata. Un altro svantaggio del credito commerciale è la sua breve durata.

La rata o il differimento del pagamento dei beni (lavori, servizi) è un evento comune negli accordi tra il fornitore e l'acquirente (cliente e appaltatore). Ma se il contratto prevede la maturazione di interessi per rata o pagamento differito, allora si tratta di fornire all'acquirente un prestito commerciale e comma 1 dell'art. 823, comma 4 dell'art. 488 del Codice Civile della Federazione Russa. Vediamo quali caratteristiche emergono nella sua contabilità e contabilità fiscale, se si applicano entrambe le controparti modalità comune tassazione.

Che cos'è un prestito commerciale

Di per sé, la condizione di pagare la merce qualche tempo dopo che l'acquirente la riceve non è un prestito commerciale. La concessione di un prestito deve essere espressamente prevista nel contratto. comma 14 della Deliberazione dei Plenum della Suprema Corte e della Suprema Corte Arbitrale del 10.08.98 n. 13/14; FAS PO del 17.01.2011 n. A49-3817 / 2010, del 27.07.2010 n. A12-24970 / 2009; FAS SZO del 09/01/2011 n. A56-63305 / 2010, del 11/09/2010 n. A56-4656 / 2009; FAS MO del 23 maggio 2011 n. KG-A40 / 3752-11. Quindi il fornitore potrà richiedere all'acquirente non solo di pagare la merce, ma anche di pagare l'importo degli interessi. In questo caso, il contratto deve specificare Decreto FAS PO del 19 novembre 2009 n. А12-4139/2009:

l'importo su cui verranno addebitati gli interessi;
tasso d'interesse;
periodo di interesse.

E non confondere un prestito commerciale con la maturazione degli interessi di mora di cui all'art. 395 del Codice Civile della Federazione Russa (responsabilità per inadempimento di un obbligo monetario) Arte. 395 del Codice Civile della Federazione Russa.

Interessi sul prestito commerciale: ci sarà l'IVA?

Al momento della spedizione della merce, il venditore addebita l'IVA ed emette fattura per il costo della merce specificato nel contratto. Ma è necessario includere nella base imponibile l'importo degli interessi su un prestito commerciale? E devo emettere una fattura separata per gli interessi? Ci sono due approcci a questo problema.

APPROCCIO 1. L'importo degli interessi è compreso nella base imponibile IVA. Sia il Ministero delle Finanze che il Servizio fiscale federale sostengono questa opzione. La loro argomentazione principale è che gli interessi su un prestito commerciale sono legati al pagamento di beni in sub. 2 p.1 art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze del 29 novembre 2010 n. 03-07-11/457; Servizio fiscale federale del 12 maggio 2010 n. ShS-37-3 / [email protetta] . Una volta d'accordo con questo e Decreto FAS DVO del 27 gennaio 2010 n. Ф03-8066/2009.

Se sei d'accordo con le autorità di regolamentazione, tieni presente che l'IVA calcolata sull'importo degli interessi non può essere presentata all'acquirente sub. "a" pag.7 sez. II Allegato n. 3 al decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011; Decreto FAS VSO del 05.08.2008 n. A33-3593 / 08-Ф02-3654 / 08. Cioè, quando riceve gli interessi dall'acquirente, il venditore deve determinare l'imposta sul proprio importo al tasso stimato di 18/118 o 10/110 sub. 2 p.1 art. 162, comma 4 dell'art. 164 Codice Fiscale della Federazione Russa, redigere una fattura in una copia per se stessi, registrarla nel registro delle fatture (nella parte 1, senza indicare la data di emissione nella colonna 2), registrarla nel libro di vendita sub. "a" pag.7 sez. II Allegato n. 3; pagina 18 sez. Allegato II n. 5 al decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011 e pagare le tasse al bilancio.

APPROCCIO 2. L'IVA non viene addebitata sugli interessi di prestito. Gli interessi su un prestito commerciale sono una tassa per l'utilizzo del prestito. L'acquirente deve al venditore del denaro non per la merce, ma per il suo pagamento successivo. Un prestito è una transazione esente da IVA. Ciò significa che non dovrebbero esserci tasse in percentuale sub. 15 p.3 art. 149 Codice Fiscale della Federazione Russa. La maggior parte dei tribunali è d'accordo con questo. Decreti della FAS SZO del 27/01/2012 n. A26-4056/2011; FAS VSO del 05.08.2008 n. A33-3593 / 08-F02-3654 / 08; 3 ААС del 20 novembre 2008 n. А33-6473/2008-03AP-3211/2008; FAS PO del 15 novembre 2011 n. А12-1917/2011.

Ma se non vuoi discutere con le autorità fiscali, ovviamente è più sicuro calcolare l'IVA sull'importo degli interessi. E poiché questa IVA non è presentata all'acquirente, può essere presa in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito in altre spese x sub. 1 p.1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa.

E l'acquirente non può detrarre l'IVA dagli interessi, poiché non gli viene emessa una fattura per interessi Lettera del Ministero delle Finanze del 29 dicembre 2011 n. 03-07-11/356.

Come vengono trattati gli interessi ai fini fiscali

Alla data di vendita della merce venditore include nei proventi dei proventi delle vendite l'importo del costo dei beni oggetto del contratto comma 3 dell'art. 271 Codice Fiscale della Federazione Russa. E gli interessi sono inclusi negli altri proventi o non operativi l'ultimo giorno di ogni mese in cui sono maturati. Nel mese di rimborso del prestito - alla data di rimborso a comma 3 dell'art. 43, comma 6 dell'art. 250, comma 6 dell'art. 271, comma 4 dell'art. 328 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Acquirente rileva gli interessi come altri costi non operativi alle stesse date in cui il venditore riconosce il reddito, ma nei limiti, come qualsiasi altro interesse su prestiti e finanziamenti m sub. 2 p.1 art. 265, art. 269, comma 8 dell'art. 272, comma 4 dell'art. 328 Codice Fiscale della Federazione Russa. E se l'importo degli interessi pagati risulta essere superiore all'importo degli interessi inclusi nelle imposte sul reddito, la differenza non viene presa in considerazione ai fini fiscali. comma 8 dell'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Come le transazioni di credito si riflettono nella contabilità

In venditore il giorno della spedizione, l'addebito sul conto 62 "Regole con acquirenti e clienti" e l'accredito sul conto 90 "Vendite" (sottoconto 90-1 "Entrate") riflettono i ricavi per l'importo del valore contrattuale della merce. Gli interessi maturati l'ultimo giorno di ogni mese successivo (a partire dal mese del prestito) possono aumentare le entrate (viene effettuata una registrazione simile). Oppure puoi contabilizzarli come altre entrate, il che è più conveniente, poiché con questo approccio la contabilità sarà più vicina alla contabilità fiscale: conto 62 addebito - conto 91 credito "Altre entrate e spese" (sottoconto 91-1) sub. "b" p. 12, pp. 4, 7 PBU 9/99. Qualsiasi delle opzioni proposte deve essere registrata politica contabile organizzazioni e clausola 7 PBU 1/2008.

AVVISO IL DIRETTORE

Quando si paga la merce a rate o dilazionatoè meglio fare a meno degli interessi, semplicemente aumentando il costo delle merci. Ciò semplificherà la contabilità: l'acquirente si libererà del razionamento degli interessi, avvicinerà la sua contabilità a quella fiscale e il venditore eviterà problemi con il calcolo dell'IVA sugli interessi.

Se decidi di calcolare l'IVA sugli interessi, contemporaneamente al calcolo degli interessi, effettui una registrazione per l'importo dell'imposta: conto di addebito 90, sottoconto 90-3 "Imposta sul valore aggiunto" (o conto 91, sottoconto 91-2) , - conto di credito 76 " Transazioni con debitori e creditori diversi", sottoconto, ad esempio "Imposte differite". Dopotutto, fino a quando gli interessi sul prestito non sono stati accreditati sul tuo conto, non sei tenuto a pagare l'IVA su di essi. Nello stato patrimoniale le imposte differite saranno incluse nelle altre passività. Quando l'interesse ti viene trasferito, dovrai effettuare una registrazione sull'addebito del conto 76 e l'accredito sul conto 68 "Calcoli su tasse e commissioni".

In acquirente al ricevimento della merce viene preso in considerazione solo il suo valore contrattuale. E gli interessi si rifletteranno nella contabilità man mano che maturano l'ultimo giorno di ogni mese e alla data di rimborso del prestito come parte di altre spese (addebito sul conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-2, - credito della voce 60 “Transazioni con fornitori e appaltatori” (o della voce 76) pp. 6, 7 PBU 15/2008; pp. 11, 14.1 PBU 10/99).

In contabilità non c'è razionamento delle spese. E se si scopre che nella contabilità fiscale puoi prendere in considerazione meno interessi passivi rispetto alla contabilità, allora ci sarà una differenza costante e una passività fiscale permanente (PNO) pp. 4, 7 PBU 18/02. In contabilità, si riflette registrando sull'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" e sul credito del conto 68 "Calcoli su imposte e tasse".

Se sai che per qualche motivo sarà difficile per te pagare la merce in tempo, allora è meglio concordare immediatamente con la controparte il calcolo degli interessi ragionevoli a partire da un certo giorno dopo la consegna.