Voci contabili chiave per il finanziamento target. Elenco della letteratura usata. Finanziamento mirato in contabilità

A pratica russa contabilizzando fino al 1999 compreso, è stata utilizzata la prima opzione: i fondi ricevuti gratuitamente, compreso il finanziamento speciale investimenti di capitale e attività correnti, sono state riflesse nella voce 87 “Capitali aggiuntivi” (nel contempo, l'immobile acquisito tramite finanziamento mirato non è stato ammortizzato).

Dal 2000, in connessione con l'adozione di PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" e PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", tali entrate portano all'emergere di entrate e spese non operative nei periodi pertinenti.

La metodologia contabile per il finanziamento mirato di bilancio è determinata dal regolamento contabile "Contabilità per l'assistenza statale" - PBU 13/2000 (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 16 ottobre 2000 n. 92n). Le specifiche della contabilizzazione dei finanziamenti mirati, la cui fonte non è il bilancio della Federazione Russa, sono ulteriormente illustrate nella relativa sottosezione.

Prima di procedere all'esame del trattamento dei finanziamenti stanziati, occorre fare due importanti osservazioni.

In primo luogo, va ricordato che la procedura per la contabilità e la tassazione di cui al presente articolo non si applica alla contabilizzazione dei fondi (compresi i fondi di bilancio) ricevuti in base a contratti, il cui oggetto è la vendita di prodotti, beni, prestazioni di lavoro, fornitura di servizi. La caratteristica principale di tali contratti è che la fonte di finanziamento (o un'altra persona da questa determinata) trasferisce la proprietà dei beni, il risultato del lavoro o la prestazione di servizi. L'esempio più tipico è l'esecuzione da parte delle imprese di lavori di ricerca commissionati da autorità esecutive e fondi fuori bilancio.

La contabilità nell'ambito di tali accordi deve essere tenuta secondo la procedura generalmente stabilita utilizzando il conto 90 "Vendite". Ricevere fondi, a nostro avviso, è più corretto questo caso riflettere in corrispondenza di un conto di 62 anziché di 86. Si segnala inoltre che nei casi in esame tali fondi sono oggetto di contabilità separata, in quanto, ad esempio, in termini di finanziamento mirato di bilancio, sono soggetti alle disposizioni della normativa di bilancio sulle sanzioni per abusi fondi di bilancio. Inoltre, se le informazioni sugli appalti pubblici e sugli ordini sono essenziali per la caratterizzazione posizione finanziaria organizzazione, è soggetto a divulgazione in nota esplicativa a bilancio d'esercizio(clausola 18 PBU 13/2000).

In secondo luogo, la metodologia di contabilità e tassazione considerata in questo articolo non si applica anche alla contabilizzazione dei fondi (compresi i fondi di bilancio) ricevuti nell'ambito di accordi che prevedono l'obbligo incondizionato dell'organizzazione di restituire i fondi ricevuti. La contabilità per la ricezione di fondi nell'ambito di tali accordi è regolata dalla PBU 15/01 "Contabilità di prestiti e crediti e costi per il loro servizio". Allo stesso tempo, secondo la clausola 17 della PBU 13/2000, se, a determinate condizioni, un'organizzazione è esentata dalla restituzione del prestito di bilancio ricevuto e vi è sufficiente fiducia che l'organizzazione soddisferà queste condizioni, tali fondi vengono contabilizzati secondo le modalità stabilite dalla PBU 13/2000.

La ricezione di fondi dal finanziamento del budget mirato si riflette nel conto 86 "Finanziamento target", a seconda della politica contabile dell'organizzazione. Secondo la clausola 7 della PBU 13/2000, un'organizzazione ha il diritto di scegliere tra due metodi di contabilizzazione per la ricezione di finanziamenti mirati:

1. Secondo il provvedimento ricevuta effettiva risorse (Debito 51, 55, 10, 08, ... Credito 86);

2. Man mano che sorge la fiducia nel ricevere fondi di bilancio (Debito 76 Credito 86, quindi al ricevimento delle risorse - Debito 51, 55, 10, 08, ... Credito 76).

Allo stesso modo, se il finanziamento mirato è fornito non sotto forma di trasferimento di fondi direttamente sui conti dell'impresa, ma sui conti di terzi (fornitori, altre controparti), la contabilità riflette il debito per il finanziamento mirato e il rimborso dei debiti verso fornitori: Debito 60, 76 Credito 86 (76 ).

Contrariamente alla procedura in vigore prima del 2000, i fondi di finanziamento mirati vengono addebitati sul conto 86 per aumentare i risultati finanziari dell'organizzazione e i costi sostenuti a spese dei fondi di bilancio si riflettono nel conto economico come parte del conto economico dell'organizzazione spese.

Va sottolineato che la procedura contabile di cui alla PBU 13/2000 si basa sul presupposto della certezza temporale (clausola 6 della PBU 1/98) e sul principio della congruenza di ricavi e spese (clausola 19 della PBU 10/99). Pertanto, se l'organizzazione effettua investimenti di capitale o spese correnti, il finanziamento mirato viene riconosciuto come reddito, indipendentemente dal fatto che le fatture dei fornitori fossero già pagate al momento del riconoscimento delle spese. Allo stesso modo, quando si trasferiscono anticipatamente fondi ricevuti a fornitori (esecutori testamentari), i proventi non operativi non vengono riflessi fino all'effettiva rilevazione delle spese.

E un'altra osservazione molto importante. Tenuto conto del principio della corrispondenza tra ricavi e spese, i proventi non operativi derivanti da finanziamenti mirati non devono essere rilevati quando vengono addebitati gli ammortamenti, le scorte vengono immesse in produzione, vengono calcolati i salari e vengono rilevate le altre spese, come previsto dalla clausola 9 PBU 13/ 2000, ma al momento della rilevazione di tali spese a conto economico.

Ad esempio, quando i materiali vengono immessi in produzione, una parte delle spese potrebbe non essere rilevata a conto economico in presenza di lavori in corso. Quindi il riconoscimento integrale dei proventi non operativi comporterà uno squilibrio tra ricavi e spese e una distorsione dei risultati finanziari di diversi periodi di rendicontazione.

Pertanto, il riconoscimento delle spese in contabilità non è una base sufficiente per riflettere i proventi non operativi: l'elemento determinante, secondo l'autore, dovrebbe essere il riconoscimento delle spese a conto economico. Pertanto, negli esempi di questo articolo, si assume che le spese rilevate in contabilità siano rilevate nello stesso periodo ea conto economico (non vi sono lavori in corso, spese differite, ecc.).

Se l'organizzazione si discosta dalla procedura proposta, oltre a distorcere i risultati finanziari, anche la contabilità diventerà più complicata, poiché sarà anche necessario riflettere le differenze temporanee in conformità con PBU 18/02 "Contabilità per i calcoli dell'imposta sul reddito".

Quindi, nel caso generale, quando si riceve un finanziamento di bilancio, non si verificano né differenze permanenti né temporanee, poiché il reddito non aumenta né nella contabilità né nella contabilità fiscale (vedere la sezione sull'imposta sul reddito di seguito). Successivamente, le spese sostenute a spese di finanziamenti mirati non saranno rilevate in contabilità fiscale. Nella contabilità, quando si rilevano le spese per lo stesso importo, si rifletterà anche il reddito non operativo, per cui il risultato finanziario finale in contabilità non cambierà. Pertanto, non ci saranno ancora differenze permanenti o temporanee. Tuttavia, se una parte delle spese viene presa in considerazione nei lavori in corso e il reddito viene riflesso per intero, nel periodo di riconoscimento del reddito utile contabile ci sarà di più tassa base, e meno nel periodo successivo. Ciò richiederebbe il riconoscimento di differenze temporanee imponibili e differite responsabilità fiscale secondo i paragrafi. 12 e 15 PBU 18/02.

Passiamo quindi alla metodologia per l'ulteriore contabilizzazione dei finanziamenti mirati stabilita dalla PBU 13/2000. Il momento dell'addebito degli importi sul conto 86 dipende dal tipo di spese per le quali sono stati ricevuti questi fondi (clausola 9 PBU 13/2000).

1. Acquisto di beni ammortizzabili (immobilizzazioni, beni immateriali, oggetti di locazione), nonché la realizzazione di altri investimenti di capitale (completamento, ricostruzione, ammodernamento di immobilizzazioni ammortizzabili, ecc.).

Al ricevimento dei fondi di bilancio per l'esecuzione di queste spese, il finanziamento mirato viene preso in considerazione come ricavo differito quando si commissionano oggetti all'esterno attività correnti in funzione.

Dopo il riconoscimento delle spese (ratei ammortamenti su oggetti acquisiti a spese di un finanziamento di scopo o ricevuti sotto forma di finanziamento di scopo), gli importi iscritti alla voce 98 “Risconti passivi” sono stornati nell'importo corrispondente all'ammortamento contabilizzare 91 come reddito non operativo. Pertanto, alla fine del periodo di rendicontazione, l'importo dei fondi spesi per il pagamento delle spese, in particolare per l'acquisizione di valori, il cui valore è stato trasferito ai costi di produzione e circolazione durante questo periodo di rendicontazione, sarà aggiunto al utile di bilancio. In questo modo si ottiene un risarcimento per i costi sostenuti, poiché in realtà non sono stati effettuati a spese dei fondi dell'organizzazione. I fondi residui che non compensano i costi sostenuti sono rilevati come risconti passivi fino al sostenimento delle relative spese.

Esempio. OJSC "Kemerovo" il 17 aprile 2002 ha ricevuto fondi di bilancio per un importo di 1.200.000 di rubli. per l'acquisto di filtri per la produzione principale:

Addebito 55 Credito 86 - 1.200.000 di rubli.

Il 12 maggio 2002 sono stati acquistati filtri sottovuoto a nastro al costo di 1.200.000 di rubli. (IVA inclusa - 200.000 rubli):

Addebito 60 Credito 55 - 1.200.000 di rubli. - pagamento al fornitore; Addebito 08 Credito 60 - 1.000.000 di rubli. - costo dei filtri; Addebito 19 Credito 60 - 200.000 rubli. - importo dell'IVA;

Addebito 86 Credito 19 - 200.000 rubli. - l'importo dell'IVA è stato cancellato a spese di finanziamenti mirati (si veda il successivo paragrafo sull'imposta sul valore aggiunto).

Addebito 01 Credito 08 - 1.000.000 di rubli. - vengono messe in funzione le immobilizzazioni; Addebito 86 Credito 98 - 1.000.000 di rubli. - i fondi di finanziamento mirato si riflettono nella composizione dei risconti passivi (clausola 9 PBU 13/2000).

L'organizzazione determina l'ora uso benefico in contabilità e contabilità fiscale sulla base della Classificazione delle immobilizzazioni incluse in gruppi di ammortizzazione(approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1). Tuttavia, questo documento non lo fa questo oggetto, pertanto è necessario fare riferimento Classificatore tutto russo immobilizzazioni.

Secondo il classificatore di immobilizzazioni tutto russo (OK 013-94) (approvato dal decreto dello standard statale della Federazione Russa del 26 dicembre 1994 n. 359), il codice 142919327 corrisponde ai filtri sottovuoto a nastro. la Classificazione, i codici 142919000 (“Macchine e attrezzature per altri usi”) comprendono al quinto gruppo con vita utile superiore a 7 anni fino a 10 anni compresi. L'organizzazione decide di fissare la vita utile dell'oggetto nell'importo di 100 mesi (8 anni e 4 mesi).

Di conseguenza, a partire da luglio 2002, l'importo dell'ammortamento mensile sarà di 1.000.000/100 = 10.000 rubli. (metodo di ammortamento lineare). Lo stesso importo dovrebbe riflettersi, in conformità con il paragrafo 9 della PBU 13/2000, nella composizione del reddito non operativo:

Addebito 25 Credito 02 - 10.000 rubli. Addebito 98 Credito 91 - 10.000 rubli.

Dopo il completo rimborso del valore del bene, il conto 98 "Risconti passivi" verrà chiuso. Se la dismissione dell'oggetto dell'immobilizzazione avviene prima che l'ammortamento sia interamente addebitato (a causa di vendita, liquidazione, ecc.), anche il saldo dell'acconto 98 "Risconti passivi" deve essere cancellato nel corrispondente periodo di rendicontazione. A causa dell'obsolescenza, i filtri sono stati cancellati il ​​19 luglio 2004. Il periodo di utilizzo effettivo è di 25 mesi, l'importo dell'ammortamento accumulato è di 250.000 rubli, il valore residuo è di 750.000 rubli:

Debito 01 sottoconto "Pensionamento delle immobilizzazioni" Credito 01 - 1.000.000 di rubli. Debito 02 Credito 01 sottoconto "Smaltimento di immobilizzazioni" - 250.000 rubli.

Debito 91 sottoconto " Spese operative» Credito 01 sottoconto "Pensionamento delle immobilizzazioni" - 750.000 rubli.

Debito 98 Credito 91 sottoconto "Reddito non operativo" - 750.000 rubli.

2. Acquisizione attività non correnti non soggetto ad ammortamento

Particolari regole sono stabilite dalla RAS 13/2000 in merito alla contabilizzazione dei finanziamenti mirati ricevuti per investimenti relativi all'acquisizione di attività non correnti che non sono soggette ad ammortamento secondo la normativa vigente. In questo caso, i proventi non operativi sono rilevati durante il periodo di riconoscimento delle spese relative al verificarsi delle condizioni per l'erogazione dei fondi di bilancio.

Esempio. All'organizzazione è stato assegnato un appezzamento di terreno di proprietà per l'espansione della produzione - la costruzione di una nuova officina. Secondo la clausola 17 PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" terra non soggetto ad ammortamento.

La valutazione del lotto di terreno ricevuto deve essere effettuata in conformità con la clausola 6 della PBU 13/2000, ovvero in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione di solito fissa il valore degli stessi beni o simili. Se è impossibile determinare il valore del sito in questo modo, a nostro avviso, è opportuno valutarlo secondo valore di mercato in conformità con la clausola 10 PBU 6/01.

L'importo del finanziamento mirato corrispondente alla valutazione del terreno e riflesso sul conto 98 "Risconti passivi" sarà addebitato sul conto 91 come parte del reddito non operativo poiché l'ammortamento viene accumulato sull'edificio costruito dell'officina.

Esempio. L'amministrazione comunale stanzia fondi all'Ente per la ricostruzione del patrimonio abitativo (ostello per dipendenti), che non è un bene ammortizzabile (non viene estratta la rendita dalla fornitura di un ostello ai dipendenti).

In tal caso non possono essere applicate le regole stabilite dalla PBU 13/2000, in quanto i costi di ricostruzione dovranno aumentare il valore del bene non ammortizzabile e le spese non saranno rilevate a conto economico. In tale situazione, a nostro avviso, i proventi non operativi dovrebbero essere rilevati nel periodo in cui l'organizzazione soddisfa le condizioni per fornire fondi stanziati- si occuperà della ricostruzione del patrimonio abitativo. Questa conclusione segue dal par. 4 comma 9 PBU 13/2000 nella sua interpretazione in base alla clausola 19 dell'IFRS 20 “Contabilità dei sussidi pubblici”, sulla base del quale è stato sviluppato il Regolamento. Non è prevista l'assegnazione di fondi di bilancio per aumentare il capitale RAS 13/2000.

3. Acquisizione di materiali, merci e altre attività correnti

Nel caso di acquisizione di attività correnti non soggette ad ammortamento, per l'esecuzione costi di gestione il finanziamento target ai sensi del paragrafo 9 della PBU 13/2000 è rilevato come risconto differito al momento della loro accettazione per la contabilizzazione.

In futuro, i proventi non operativi vengono rilevati in ferie materiale e produzione scorte per la produzione di prodotti, per l'esecuzione di lavori (prestazioni di servizi) e per altre cessioni di tali beni.

Esempio. CJSC "Labinsky Elevator" ha stanziato fondi di bilancio per un importo di 1.800.000 di rubli. per l'acquisto:

1. Preparati chimici per la lavorazione di scorte per un importo di 600.000 rubli. (inclusa IVA 100.000 rubli);

2. Carburante e lubrificanti per il funzionamento di apparecchiature per un importo di 450.000 rubli. (inclusa IVA 75.000 rubli);

3. Materiali da costruzione per un importo di 750.000 rubli. (IVA inclusa - 125.000 rubli) per la riparazione (270.000 rubli) e la ricostruzione (480.000 rubli) degli impianti di produzione.

Le operazioni si riflettono nella contabilità come segue: Debito 55 Credito 86 - 1.800.000 di rubli. - ricevuto fondi di bilancio; Addebito 60 Credito 55 - 1.800.000 di rubli. - fatture fornitori pagate;

Addebito 10 Credito 60 - 1.500.000 di rubli. - le scorte sono registrate;

Addebito 19 Credito 60 - 300.000 rubli. - IVA allocata;

Addebito 86 Credito 19 - 300.000 rubli. - l'IVA è stata cancellata a spese del finanziamento stanziato (si veda il successivo paragrafo relativo all'imposta sul valore aggiunto);

Addebito 86 Credito 98 - 1.500.000 di rubli. - i fondi di finanziamento target si riflettono nella composizione dei risconti passivi.

Secondo i risultati del periodo di riferimento, nella produzione di sostanze chimiche sono stati immessi 450.000 rubli. e carburante e lubrificanti per un importo di 200.000 rubli:

Addebito 20 Credito 10 - 650.000 rubli. Addebito 98 Credito 91 - 650.000 rubli.

La parte restante dei prodotti chimici (per un importo di 50.000 rubli) è stata venduta ai clienti dei servizi di ascensori al costo per trattare i loro prodotti con farmaci in base al principio del dare e avere:

Addebito 62 Credito 91 - 60.000 rubli. - si riflette l'attuazione; Addebito 91 Credito 68 - 10.000 rubli. - IVA riflessa;

Addebito 91 Credito 10 - 50.000 rubli. - materiali cancellati; Addebito 98 Credito 91 - 50.000 rubli.

Per la riparazione degli impianti di produzione è stato rilasciato materiali da costruzione per un importo di 150.000 rubli e per la ricostruzione - 350.000 rubli:

Addebito 25 Credito 10 - 150.000 rubli. Addebito 98 Credito 91 - 150.000 rubli. Addebito 08 Credito 10 - 350.000 rubli.

Poiché i costi di ristrutturazione sono spese in conto capitale, il finanziamento stanziato sarà riconosciuto solo come reddito non operativo poiché l'ammortamento matura sulla proprietà dopo la ristrutturazione (vedi procedura sopra). Notiamo inoltre che se ci avviciniamo all'attuazione della PBU 13/2000 alla lettera, la registrazione di debito 86 credito 98 per l'importo ricevuto per l'acquisto di materiali per la ricostruzione (480.000 rubli) dovrebbe riflettersi non al momento dell'acquisto di materiali, ma solo dopo il completamento della ricostruzione. Tuttavia, dal punto di vista della rendicontazione, questo aspetto può essere fondamentale solo se l'organizzazione riflette il saldo dei finanziamenti mirati non nella voce "Risconti passivi", ma separatamente nella sezione " Passività a breve termine"(Clausola 20 PBU 13/2000).

Totale, secondo i risultati del periodo di riferimento, i materiali sono stati rilasciati per le spese correnti per un importo di 850.000 rubli, si è riflesso un reddito non operativo per un importo di 850.000 rubli.

4. Esecuzione di altre spese correnti

Quando si ricevono finanziamenti mirati per le spese correnti senza acquisire beni materiali: ratei salari, per l'acquisto di opere e servizi, per il pagamento di interessi su fondi presi in prestito ricevuto per il rifornimento capitale circolante, eccetera. - i risconti passivi sono rilevati nel periodo di riflessione dei debiti verso fornitori, appaltatori, dipendenti, ecc.

L'importo dei risconti passivi ai sensi del paragrafo 9 della PBU 13/2000 sarà stornato tra i proventi non operativi in ​​quanto le spese corrispondenti sono rilevate. Parallelamente, ovviamente, coinciderà il momento della cancellazione del finanziamento target per risconti passivi e risconti passivi per proventi non operativi.

L'eccezione sono i casi in cui il lavoro (servizi) e il salario vengono maturati quando si effettuano spese in conto capitale: in tale situazione, il reddito verrà rilevato man mano che viene accumulato l'ammortamento (vedi sopra). A nostro avviso, al fine di mantenere la corrispondenza di entrate e spese (clausola 19 PBU 13/2000), un principio simile dovrebbe essere seguito quando si riflette sul lavoro ricevuto (servizi) e sui salari maturati come parte delle spese differite.

5. Finanziamento delle spese (copertura perdite) dei periodi passati

Come prima dell'entrata in vigore della PBU 13/2000, i fondi di bilancio forniti alle organizzazioni per finanziare le spese (per coprire le perdite) sostenute nei precedenti periodi di rendicontazione aumentano il reddito non operativo del periodo di rendicontazione senza riflettere il reddito futuro.

Spesso un'organizzazione sa che le perdite subite in un periodo saranno compensate in una certa misura dallo stato nei periodi successivi. In tali casi, la procedura di contabilità specificata è applicabile se l'organizzazione riconosce il finanziamento mirato solo come è stato effettivamente ricevuto (clausola 7 della PBU 13/2000) o se non vi è sufficiente fiducia nella ricezione e/o nell'importo dell'assistenza statale nel periodo di riconoscimento delle spese.

Esempio. MUP "Gortrans" riceve dal bilancio della città finanziamenti mirati per coprire le perdite derivanti dalla fornitura di servizi di trasporto alla popolazione a tariffe regolamentate, nonché per i bisogni sociali dei dipendenti.

Secondo i risultati dell'anno, l'impresa ha sostenuto spese correnti per i bisogni sociali dei dipendenti per un importo di 900.000 rubli. L'importo di 500.000 rubli è stato stanziato nel bilancio comunale per finanziare queste spese. Se un'organizzazione è conforme politica contabile riconosce i finanziamenti stanziati man mano che i fondi vengono ricevuti, quindi i proventi non operativi non saranno rilevati fino all'effettiva ricezione dell'assistenza statale:

Addebito 55 Credito 86 - 500.000 rubli. - ricevuto fondi di bilancio; Addebito 86 Credito 91 - 500.000 rubli. - rifletteva il rimborso delle perdite.

In caso contrario, il reddito non operativo dovrebbe riflettersi nel periodo delle spese e nella ricezione di fondi di bilancio - nel periodo corrispondente per estinguere il debito (paragrafo 7 della PBU 13/2000).

Addebito 29 Credito 10, 60, 70, ... - 900.000 rubli; Addebito 86 Credito 76 - 500.000 rubli;

Addebito 76 Credito 91 - 500.000 rubli; Addebito 55 Credito 76 - 500.000 rubli.

Le perdite derivanti dalla fornitura di servizi di trasporto per il periodo sono ammontate a 3.200.000 rubli. Poiché nel nostro esempio, al momento della rendicontazione, l'impresa non sa con certezza quale importo delle perdite sarà compensato dal budget, il finanziamento mirato non viene rilevato nella contabilità e nella rendicontazione (paragrafo 5 della PBU 13/2000). Successivamente, al ricevimento dell'assistenza statale, il rimborso delle perdite si rifletterà secondo le modalità sopra indicate.

Allo stesso tempo, di norma, il bilancio della città compensava in precedenza circa il 70% delle perdite dell'impresa, ma non più di 2.000.000 di rubli. Se l'organizzazione sta valutando la possibilità di ottenere fondi di bilancio per un importo di 2.000.000 di rubli. quanto in alto, dovrebbe riflettere bene potenziale in tale importo nella nota esplicativa alla rendicontazione senza rifletterlo nello stato patrimoniale e nei conti di contabilità (clausola 11 PBU 13/2000 e clausola 23 PBU 8/01 “Fatti condizionali attività economica»).

Contabilità per la restituzione di finanziamenti mirati

Una caratteristica importante del finanziamento mirato è che i fondi di bilancio sono soggetti a restituzione se non vengono utilizzati entro i termini stabiliti, nonché se non vengono destinazione d'uso destinatario del bilancio (articolo 78 del codice di bilancio della Federazione Russa).

L'uso improprio dei fondi di bilancio è inteso come la direzione e l'uso degli stessi per scopi che non soddisfano le condizioni per l'ottenimento di tali fondi, determinati dal bilancio approvato, dal programma di bilancio, dalla notifica degli stanziamenti di bilancio, dalle stime di entrate e spese o altro. Basi legali ricevendoli.

L'appropriazione indebita di fondi di bilancio comporta:

1. Imposizione di sanzioni ai funzionari dell'organizzazione (da 40 a 50 salari minimi), all'organizzazione (da 400 a 500 salari minimi) ai sensi dell'art. 15.14 del Codice di illeciti amministrativi RF;

2. Prelievo insindacabile di fondi di bilancio destinati ad altri fini, ai sensi dell'art. 289 del Codice di Bilancio della Federazione Russa;

3. Se esiste un corpus delicti - sanzioni penali previste dal codice penale della Federazione Russa.

La responsabilità per l'uso non conforme dei prestiti di bilancio è stabilita nell'art. 73 della legge federale sul Bilancio federale per il 2003.

La procedura contabile per la restituzione dei fondi di bilancio dipende dalla data in cui si sono verificate le circostanze in relazione alle quali l'organizzazione deve restituire le risorse precedentemente riconosciute come fondi di bilancio.

Se l'organizzazione deve restituire le risorse riconosciute come fondi di bilancio prima dello stesso anno, vengono effettuate registrazioni correttive in contabilità (paragrafo 13 della PBU 13/2000).

Esempio. Durante 9 mesi del 2002, FSUE "NPBS" ha ricevuto finanziamenti mirati dal bilancio per un importo di 1.200.000 di rubli. Di questi, 11200000 rubli. è stato utilizzato per l'attuazione di investimenti di capitale (messa in funzione, ammortamento per un importo di 400.000 rubli) e 800.000 rubli. - per le spese correnti. L'audit ha mostrato che 2300000 rubli. i fondi di bilancio sono stati utilizzati per scopi diversi da quelli previsti, incl. 300000 rubli. - in termini di spese correnti.

L'organizzazione deve effettuare le seguenti voci correttive: Debito 86 Credito 76 - 2300000 rubli.

Addebito 86 Credito 98 - storno - 2.000.000 di rubli. Addebito 86 Credito 98 - storno - 300.000 rubli. Addebito 98 Credito 91 - storno - 400.000 rubli. Addebito 98 Credito 91 - storno - 300.000 rubli.

Se l'organizzazione deve restituire i fondi ricevuti come aiuti di Stato in anni precedenti, quindi, secondo il comma 14 del PBU 13/2000, l'importo da restituire è iscritto nella riduzione dei finanziamenti mirati e nel verificarsi dell'indebitamento al loro ritorno.

Allo stesso tempo, in termini di fondi di bilancio forniti per il finanziamento delle spese in conto capitale, i risultati finanziari dell'organizzazione vengono contemporaneamente ridotti e viene ripristinato un finanziamento mirato per l'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali che è stato maturato e l'importo non scritto di risconti passivi.

E se sono stati ricevuti fondi di bilancio per finanziare le spese correnti e l'importo da restituire supera il corrispondente saldo del finanziamento target, viene effettuata una registrazione in contabilità per ridurre i risultati finanziari dell'organizzazione e il verificarsi di debiti per il loro ritorno.

Esempio. Usiamo i dati dell'esempio precedente. Allo stesso tempo, assumiamo che tutti gli indicatori forniti nell'esempio siano stati formati alla fine del 2002 e che l'uso improprio dei fondi di bilancio sia stato scoperto a metà del 2003 (ovvero dopo che è stata generata la rendicontazione per il 2002).

L'organizzazione deve fare quanto segue registri contabili:

Addebito 86 Credito 76 - 2.000.000 di rubli. - riflette il debito sulla restituzione dei fondi di bilancio in termini di investimenti di capitale;

Addebito 98 Credito 86 - 1.600.000 di rubli. - si riflettono gli importi non scritti dei risconti passivi in ​​termini di investimenti di capitale;

Addebito 91 Credito 86 - 400.000 rubli. - i proventi precedentemente rilevati in termini di investimenti di capitale si riflettono nelle perdite degli esercizi precedenti;

Addebito 91 Credito 76 - 300.000 rubli. - i proventi precedentemente rilevati in termini di spese correnti si riflettono nelle perdite degli esercizi precedenti con il riflesso dei debiti per la loro restituzione (in tal caso sarebbe più conveniente, anche se non in piena conformità con l'articolo 14 della PBU 13/2000, riflettere l'intero debito come prima voce - 2.300.000 di rubli e riflettere quest'ultimo per analogia con gli investimenti di capitale - Debito 91 Credito 86).

Nella composizione del conto economico, gli importi riflessi nell'addebito del conto 91 sono esposti come parte dei costi non operativi alla voce “Perdite di esercizi precedenti” (paragrafo 21 della PBU 13/2000).

Riflessione sul finanziamento target nei rendiconti finanziari

Nei rendiconti finanziari, le informazioni sul finanziamento target sono riportate nell'ordine seguente.

Nel bilancio, il saldo dei fondi sul conto dei fondi di finanziamento per scopi speciali in termini di fondi di bilancio forniti all'organizzazione si riflette nella voce "Risconti passivi" o separatamente nella sezione "Passività a breve termine" (clausola 20 PBU 13/2000).

In precedenza, la forma raccomandata del bilancio (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 gennaio 2000 n. 4n) conteneva la riga 450 "Finanziamenti e entrate mirati". Tuttavia, dal 2000, questa linea avrebbe dovuto essere utilizzata solo dalle organizzazioni senza scopo di lucro (clausole 47, 94 e 101 delle Raccomandazioni metodologiche sulla procedura per la generazione di indicatori per il bilancio di un'organizzazione (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 28 giugno 2000 n. 60n)).

Ai sensi dell'articolo 13 delle Istruzioni sulla procedura per la formazione e la presentazione del bilancio, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 22 luglio 2003 n. 67n, nella rendicontazione per il 2003 questa procedura rimane invariata: nella sezione III del bilancio, l'importo non speso del finanziamento mirato si riflette solo non organizzazioni di profitto.

Per quanto riguarda le organizzazioni commerciali, permangono regole simili: se alla fine del periodo di rendicontazione i fondi del finanziamento mirato non sono stati effettivamente spesi, l'importo non speso del finanziamento mirato dovrebbe rimanere contabilizzato sul conto 86, tuttavia, dovrebbe riflettersi in i prospetti al rigo 640 “Risconti passivi” o in un rigo separato (ad esempio, 670 “Fondi non utilizzati di finanziamenti mirati”).

La scelta dell'una o dell'altra opzione è determinata dal grado richiesto di rendicontazione del contenuto informativo. Ad esempio, quando si sceglie la prima opzione per la riga "Risconti passivi", verranno presi in considerazione sia i fondi già utilizzati che quelli non utilizzati di finanziamenti mirati.

Nel conto economico, i fondi di bilancio rilevati come proventi del periodo di rendicontazione sono riflessi in conformità al paragrafo 21 della PBU 13/2000 come proventi non operativi come attività ricevute gratuitamente. A nostro avviso, è opportuno individuare tali ricevute nella relazione o nella trascrizione ad essa come riga separata.

Inoltre, le operazioni di ricevimento e spesa di fondi di bilancio si riflettono nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto, nel rendiconto finanziario e nella sezione "Assistenza statale" dell'appendice al bilancio. Una relazione sull'uso previsto dei fondi ricevuti (modulo n. 6) può essere presentata solo da organizzazioni senza scopo di lucro (clausola 4 delle Istruzioni sull'ambito dei moduli di rendicontazione contabile, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia Federazione del 22 luglio 2003 n. 67n).

Inoltre, nella nota esplicativa, ai sensi del paragrafo 22 della PBU 13/2000, devono essere comunicate almeno le seguenti informazioni in relazione ai fondi di bilancio ricevuti:

Nonostante il fatto che la PBU 13/2000 sia stata introdotta dalla rendicontazione per il 2001, una metodologia contabile simile avrebbe dovuto essere applicata nel 2000. Secondo il paragrafo 47 delle Raccomandazioni metodologiche sulla procedura per la formazione degli indicatori del bilancio dell'organizzazione, entrato in vigore con la rendicontazione per il 2000, i saldi dei fondi ricevuti da un'organizzazione commerciale per finanziamenti mirati si riflettono nel gruppo degli articoli “Risconti passivi”. La riduzione di tali saldi è effettuata come provento non operativo è rilevato nel periodo di riferimento (quando le rimanenze acquisite a spese dei fondi target sono rilasciate ai fini delle attività dell'organizzazione; l'ammortamento è addebitato sugli immobili acquisiti a spese di questi fondi, completamento e consegna ricerca lavori, ecc.).

In sostanza, tale procedura di contabilizzazione coincideva quasi completamente con la procedura di contabilizzazione degli aiuti di Stato prevista dalla PBU 13/2000.

Allo stesso tempo, con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 luglio 2003 n. 67n, le Raccomandazioni metodologiche sulla procedura per la formazione degli indicatori di rendiconto contabile sono state dichiarate non valide. Allo stesso tempo, non si è tenuto conto del fatto che tali Raccomandazioni metodologiche fornivano risposte a molti quesiti non disciplinati dalla normativa contabile. Uno di questi problemi è la procedura per contabilizzare i finanziamenti mirati provenienti da fonti fuori bilancio - da organizzazioni e individui.

Secondo la clausola 8 PBU 1/98 "Politica contabile dell'organizzazione", se su una questione specifica in documenti normativi i metodi di contabilità non sono stabiliti, quindi quando si forma una politica contabile, l'organizzazione sviluppa un metodo appropriato basato sulle disposizioni della contabilità. Pertanto, si presume che nel contesto dell'incertezza giuridica, sia la corrente regolamenti sulla contabilità dovrebbe diventare la base per determinare le politiche contabili per analogia.

Pertanto, secondo l'autore, nella situazione in esame, è logicamente e metodologicamente corretto applicare una procedura contabile del tutto assimilabile alla contabilizzazione dei finanziamenti mirati di bilancio. Ciò vale sia per il principio principale di contabilizzazione di tali fondi: il riflesso di entrate e spese nel conto economico senza l'utilizzo capitale aggiuntivo, - e alle specificità contabili definite dalla RAS 13/2000 (in relazione al momento in cui gli importi dei finanziamenti mirati sono rilevati come risconti passivi; la presenza di fiducia nell'incasso dei fondi e il soddisfacimento delle condizioni; la procedura per riflettendo i fondi del finanziamento mirato, se alla fine del periodo di rendicontazione fossero state effettuate solo spese di cassa, caratteristiche della contabilizzazione della restituzione del finanziamento mirato, riflessione delle informazioni sul finanziamento mirato nei rendiconti finanziari, ecc.).

Tassazione al ricevimento e utilizzo del finanziamento target

IVA

La ricezione di fondi sotto forma di finanziamenti mirati non comporta l'emersione di una base imponibile sul valore aggiunto, a meno che tali fondi non siano direttamente collegati alla vendita di beni imponibili (lavori, servizi) (cfr. comma 2, comma 1, articolo 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dimostrare l'assenza di tale connessione (se, ovviamente, non ce n'è), di regola, non è difficile. Ricordiamo inoltre che ai sensi del comma 1 dell'art. 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la riscossione dell'imposta da un'organizzazione non può essere effettuata in modo indiscutibile se l'obbligo di pagare l'imposta si basa su una modifica da parte dell'autorità fiscale della qualifica giuridica delle operazioni concluse dal contribuente o lo stato e la natura delle attività del contribuente.

I costi per i quali l'organizzazione riceve un finanziamento stanziato, di norma, includono l'imposta sul valore aggiunto. In questo caso, sorge la domanda su come tenerne conto. Consideriamo due opzioni: ottenere finanziamenti mirati dal budget e da terzi.

Innanzitutto, va notato che il Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce formalmente un divieto di detrazione dell'imposta sulle spese pagate attraverso finanziamenti mirati, indipendentemente dalle sue fonti.

Tuttavia le autorità fiscali sono fermamente del parere che l'IVA sui beni (lavori, servizi) acquistati a spese di un finanziamento mirato di bilancio non sia deducibile, ma sia coperta dalla fonte appropriata (clausole 32.1 e 33.3 delle Raccomandazioni metodologiche per l'applicazione del capitolo 21 "Valore imposta aggiunta" codice fiscale RF, approvato. Ordine n. BG-3-03/447 del 20 dicembre 2000 del Ministero della fiscalità della Federazione Russa). L'eccezione sono le situazioni in cui i fondi di bilancio vengono ricevuti su base rimborsabile (in effetti, sono fondi presi in prestito).

Pertanto, anche le Raccomandazioni metodologiche non vietano formalmente la detrazione dell'IVA sui finanziamenti speciali ricevuti fuori bilancio. Tuttavia, esiste la possibilità che le autorità fiscali non accettino questa argomentazione come giustificazione per la possibilità di compensazione dell'IVA. In questo caso, a nostro avviso, per le specificità del finanziamento target, la probabilità di difendersi ordine giudiziario anche la possibilità di accettare l'imposta sul valore aggiunto in detrazione non è molto elevata.

Per quanto riguarda la contabilizzazione dell'IVA per le spese a carico del finanziamento mirato, se l'ente non lo accetta in detrazione. Secondo il paragrafo 32.1 delle presenti Raccomandazioni metodologiche, l'Agenzia delle Entrate ritiene che gli importi dell'IVA sui beni acquistati (lavori, servizi) a scapito del finanziamento mirato di bilancio non siano inclusi nei costi di produzione e distribuzione, ma siano coperti dalle fonti di cui sopra ( cioè vengono addebitati sul conto 19 in addebito sul conto 86 "Finanziamento target"). Come già accennato, questo paragrafo si applica solo al finanziamento del bilancio. Tuttavia, il fisco potrebbe esigerne l'estensione ad altre forme di finanziamento mirato.

Stranamente, il Ministero delle Finanze aderisce a una posizione simile per quanto riguarda la contabilizzazione dell'imposta sul valore aggiunto (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 20 ottobre 2000 n. 04-03-11, dell'11 gennaio 2000 n. 04-03-11, ecc.). Tuttavia, queste lettere appartengono al Dipartimento politica fiscale Ministero delle Finanze, e non il Dipartimento di Metodologia Contabile, la cui competenza include la regolamentazione della contabilità. Tutti i chiarimenti disponibili da questo dipartimento si riferiscono a periodi precedenti al 2000, quando la metodologia per la contabilizzazione dei finanziamenti stanziati era completamente diversa. A nostro avviso, la cancellazione dell'IVA attraverso finanziamenti mirati nell'ambito della metodologia contabile non è corretta.

Quindi, poiché nel caso in esame gli importi IVA non sono rimborsabili, i costi per il suo versamento ai fornitori sono importi fiscali non rimborsabili. Secondo la PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" e PBU 5/01 "Contabilità delle rimanenze", le tasse non rimborsabili pagate in relazione all'acquisizione di beni materiali sono incluse nel loro costo insieme ad altri costi della loro acquisizione (in in questo caso, l'importo dell'IVA non è diverso dalle altre spese ordinarie ai sensi del paragrafo 2 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione"). Pertanto, a nostro avviso, dal punto di vista della normativa contabile, gli importi dell'IVA pagata sull'acquisto di un immobile sono inclusi nel suo costo e gli importi dell'IVA pagata sulle spese correnti sono inclusi nei conti di costo come parte delle spese per specie ordinaria attività.

Da un lato, quando si applica l'opzione proposta dall'Agenzia delle Entrate, la base imponibile dell'imposta sugli immobili viene ridotta nei casi di acquisto di un immobile che non è esente dal pagamento di tale imposta. Inoltre, l'uso di questo metodo sembra significare che ci sono meno probabilità di disaccordo con il territoriale ufficio delle imposte durante il controllo. D'altra parte, come mostrato sopra, questa opzione contraddice la normativa contabile, secondo la quale gli importi delle imposte dovrebbero essere inclusi nel costo degli immobili acquisiti e, inoltre, quando applicati, l'importo patrimonio netto imprese.

Pertanto, l'organizzazione ha due opzioni per il mantenimento dei record:

1. Con l'attribuzione dell'IVA si aggiunge un aumento valore contabile beni acquisiti: o corretti dal punto di vista contabile;

O di norma, contribuisce al miglioramento degli indicatori che caratterizzano la condizione finanziaria ed economica dell'impresa;

O non redditizio dal punto di vista fiscale, se l'oggetto acquisito è soggetto all'imposta sugli immobili.

2. Con lo stanziamento di importi IVA in riduzione dei finanziamenti mirati:

O scorretto dal punto di vista contabile;

O di norma, contribuisce al deterioramento degli indicatori che caratterizzano la condizione finanziaria ed economica dell'impresa;

O favorevole dal punto di vista fiscale, se l'oggetto acquisito è soggetto all'imposta sugli immobili.

In futuro, quando si vende una proprietà acquisita utilizzando il finanziamento del bilancio, la base imponibile ai sensi della clausola 33.3 delle Raccomandazioni metodologiche del Ministero delle imposte della Federazione Russa ai sensi del Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa viene determinata come differenza tra il prezzo dell'immobile in vendita al netto dell'imposta sulle vendite e il valore dell'immobile in vendita ( valore residuo con rivalutazioni).

tassa sul reddito

I fondi ricevuti sotto forma di finanziamento mirato non sono soggetti a inclusione nella base imponibile dell'imposta sul reddito, solo se i motivi del loro incasso sono indicati nell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Consideriamo le tipologie più caratteristiche di finanziamento mirato relative alle organizzazioni commerciali, e le conseguenze della loro ricezione.

1. Finanziamento mirato della sezione di cui al sub. 14 p.1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa

Ai sensi del sub. 14 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un elenco limitato di entrate, in particolare sovvenzioni, è equiparato a finanziamenti mirati ai fini fiscali.

Le sovvenzioni sono riconosciute Contanti o altra proprietà se il loro trasferimento (ricevuta) soddisfa le seguenti condizioni:

Queste ricevute in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa sono soggette all'imposta sul reddito se non vengono utilizzate per una anno solare dal momento del ricevimento (in questo caso, a quanto pare, non significava "anno solare", ma "anno" - secondo l'articolo 6.1 del codice fiscale della Federazione Russa, l'anno solare è il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre ). Va notato che questa procedura si applica indipendentemente dal periodo di utilizzo dei fondi stabilito dall'accordo, pertanto, al momento della conclusione di accordi pertinenti con investitori stranieri, è consigliabile tenere conto delle norme del codice fiscale della Federazione Russa.

Tutte le entrate di cui sopra sono soggette a inclusione nel reddito non operativo nel caso e nel momento in cui il destinatario ha effettivamente utilizzato i fondi per scopi diversi da quelli previsti (clausola 14, articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per quanto riguarda gli altri fondi di finanziamento mirato (es investimento straniero e ricevute per garantire le radiazioni e la sicurezza nucleare) né il Codice né le Raccomandazioni metodologiche del Ministero delle imposte della Federazione Russa sull'applicazione del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa stabiliscono se sono soggetti a tassazione (e in tal caso , quando) se non sono utilizzati entro il termine stabilito dal contratto. Ma secondo il sub. 14 p.1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il finanziamento speciale comprende la proprietà ricevuta dal contribuente e da lui utilizzata per lo scopo previsto. Al riguardo, il contribuente deve essere consapevole del fatto che le autorità fiscali potrebbero avere un'opinione secondo cui i proventi in questione non aumenteranno l'utile imponibile solo nel periodo di riferimento in cui sono stati utilizzati per lo scopo previsto. A parere dell'autore, può essere piuttosto problematico difendere la conclusione opposta, quindi è opportuno adoperarsi per utilizzare tutti i fondi di finanziamento mirato e di entrate mirate nello stesso periodo (almeno fiscale) in cui sono stati ricevuti.

Considera le domande responsabilità fiscale per uso improprio e mancato uso dei fondi specificati di finanziamento mirato in tempo.

Le sanzioni fiscali per il fatto di uso improprio (non uso puntuale) non sono dovute. Secondo l'art. 106 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un atto (azione o inazione) colpevole (in violazione della legislazione su tasse e tasse) di un contribuente è riconosciuto come reato fiscale, agente fiscale e altre persone per le quali il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la responsabilità. In questo caso, il Codice non prevede responsabilità per uso improprio (mancato utilizzo in tempo) dei fondi ricevuti nell'ambito di finanziamenti mirati. Ciò è dovuto al fatto che i rapporti legali civili non sono oggetto di regolamentazione del codice fiscale della Federazione Russa, poiché il contribuente commette un uso improprio dei fondi (non li usa in tempo) non in violazione della legislazione su tasse e commissioni , ma in violazione di un accordo con la fonte di questi fondi o in violazione di un'altra legislazione. Tuttavia, il Codice Fiscale della Federazione Russa introduce norme che obbligano i contribuenti a pagare le tasse nei modi e nei termini stabiliti dalla legislazione su tasse e tasse. In particolare, il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce l'obbligo di pagare l'imposta sul reddito sull'importo dei fondi di finanziamento per scopi speciali utilizzati per scopi diversi da quelli previsti (non utilizzati in tempo). E se l'imposta non viene pagata su questi importi in tempo impostato, l'Agenzia delle Entrate ha il diritto di ritenere responsabile il contribuente ai sensi dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per quanto riguarda i penny. Ai sensi dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le sanzioni sono riconosciute stabilite da questo articolo somma di denaro, che il contribuente deve versare in caso di pagamento degli importi dovuti delle imposte in una data successiva a quella stabilita dalla normativa in materia di imposte e tasse. Pertanto, le sanzioni sono dovute solo se il contribuente non ha puntualmente pagato l'imposta sul reddito, ad esempio se l'imposta non è stata pagata nel periodo in cui è stato ricevuto il finanziamento di scopo in assenza di contabilità separata.

2. Entrate mirate dal bilancio ai destinatari del bilancio (clausola 2 dell'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa)

Questa base per l'esclusione dalla base imponibile si applica non solo alle istituzioni di bilancio, ma a tutte le organizzazioni che ricevono fondi dal bilancio (articolo 162 del codice di bilancio della Federazione Russa).

La tassazione al ricevimento di entrate mirate (clausola 2 dell'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa) è generalmente simile al finanziamento mirato (sottoclausola 14 della clausola 1 dell'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa), ad eccezione di i seguenti aspetti:

1) le entrate mirate non includono le entrate sotto forma di beni soggetti ad accisa, comprese le materie prime minerali soggette ad accisa (se un'organizzazione riceve fondi mirati sotto forma di beni soggetti ad accisa e materie prime (articolo 181 del codice fiscale della Federazione Russa), quindi tali entrate aumentano la base imponibile secondo le modalità generalmente stabilite);

2) i contribuenti che hanno beneficiato di un finanziamento di scopo, in assenza di contabilità separata, devono includere nella base imponibile gli importi dei ricavi (dalla data del loro ricevimento), mentre i contribuenti che hanno ricevuto fondi di scopo sono tenuti a conservare contabilità separata, ma le conseguenze del mancato rispetto non sono stabilite dal Codice.

3) se un finanziamento mirato utilizzato per scopi diversi da quello previsto porta all'emergere di una base imponibile, allora a stanziare fondi utilizzati per scopi diversi da quelli previsti, ai sensi del comma 14 dell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vengono applicate le norme della legislazione di bilancio della Federazione Russa (vedere la sezione "Conservazione dei registri per la restituzione di finanziamenti mirati" sopra).

I contribuenti che hanno ricevuto beni (incluso denaro contante), opere, servizi nell'ambito di entrate mirate o finanziamenti mirati, al termine di periodo d'imposta deve presentare alle autorità fiscali una relazione sull'uso previsto dei fondi ricevuti nella forma approvata dall'ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 7 dicembre 2001 n. BG-3-02 / 542 "Sull'approvazione del modulo di dichiarazione per l'imposta sul reddito delle società"

3. Altre tipologie di finanziamento target

Nell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vi sono molti altri casi in cui entrate simili per natura a finanziamenti mirati (gratuiti e per determinati scopi) non comportano l'apparenza di reddito soggetto a inclusione nella base imponibile, in particolare :

1) sotto forma di costo delle strutture agricole ricevute dai produttori agricoli, costruite a spese di budget di tutti i livelli (sottoclausola 19, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa);

2) sotto forma di proprietà ricevuta gratuitamente da istituti di istruzione che hanno licenze per il diritto di svolgere attività educative, di svolgere attività statutarie (sottoclausola 22, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa);

3) sotto forma di fondi e altri beni ricevuti da imprese unitarie dal proprietario della proprietà di questa impresa o da un organismo da lui autorizzato (sottoclausola 26, clausola 1, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa).

Vale la pena sottolineare l'ultimo punto. Il fatto è che le imprese unitarie possono ricevere fondi su base gratuita e irrevocabile non solo dai bilanci di tutti i livelli, ma anche da altre fonti per decisione del proprietario della proprietà di un'impresa unitaria (da fondi centralizzati di ministeri e dipartimenti, da organizzazioni e imprese superiori, ecc.).

Come per tutte le altre tipologie di finanziamento mirato, anche in questo caso i proventi non sono inclusi nella base imponibile. Tuttavia, a differenza di tutte le altre tipologie di finanziamento target, in questo caso il Codice non stabilisce formalmente i motivi per escludere dalla base imponibile le spese sostenute con i fondi del finanziamento target.

Quindi, ai sensi del comma 2 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è soggetto ad ammortamento, in particolare:

Immobile acquisito (creato) utilizzando fondi di bilancio per finanziamenti mirati (ad eccezione degli immobili ricevuti durante la privatizzazione);

Beni acquisiti (creati) a spese dei fondi ricevuti ai sensi dei commi 14, 19, 22 del comma 1 dell'art. 251 del presente Codice (ossia in tutti i casi sopra elencati, ad eccezione dei fondi ricevuti impresa unitaria a discrezione del proprietario).

Nella versione originale del Codice Fiscale della Federazione Russa, si affermava che gli immobili acquisiti a spese del finanziamento del bilancio non erano soggetti ad ammortamento, solo nella parte del costo imputabile all'importo di tali fondi. Tuttavia, in base a nuova edizione capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa, si scopre che non importa quanto spende il contribuente fondi propri per l'acquisizione di proprietà, se ha ricevuto almeno una piccola assistenza dal budget, non può più deprezzare l'oggetto acquisito.

Fortunatamente, il fisco ha finora preso una posizione favorevole per i contribuenti, indicando in raccomandazioni metodologiche secondo il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa, che quando si acquisisce (crea) proprietà utilizzando fondi di bilancio per finanziamenti mirati, l'ammortamento viene addebitato sul valore della proprietà acquisita (creata) dal contribuente a proprie spese.

Allo stesso tempo, in sede di verifica, il fisco può non applicare tale chiarimento ad altre modalità di finanziamento mirato, oltre a quelle di bilancio. Secondo l'autore, tale procedura non è in alcun modo coerente con i principi della tassazione degli utili e della tassazione in genere, e quindi non può essere applicata. Se le autorità fiscali non sono d'accordo con questo, il contribuente che ha riscontrato questi problemi, ovviamente, dovrebbe rivolgersi al tribunale arbitrale.

A nostro avviso, il principio di cui sopra si applica integralmente alle altre spese del contribuente, oltre agli ammortamenti, effettuati a spese dei fondi ricevuti da finanziamenti mirati e ricavi mirati, che non comportano un aumento della base imponibile.

Capo del dipartimento di segnalazione internazionale di ACG "Interexpertiza" Anton Kalanov

l'appuntamento: 2003

Luogo di pubblicazione: edizione "Novità in contabilità e rendicontazione". 2003