La contabilità forense è una branca del diritto. Metodi di controllo effettivo. Le fonti della contabilità forense sono

. Contabilità forenseè una disciplina speciale complessa che studia le questioni teoriche e pratiche dell'utilizzo di conoscenze economiche e contabili speciali in aree specifiche della pratica legale

Una componente importante ed efficace della competenza professionale di un avvocato in termini di affrontare con successo le questioni dello studio e dell'eliminazione delle violazioni e degli abusi associati ai reati economici è la conoscenza delle basi della contabilità e analisi economica, la capacità di nominare correttamente e tempestivamente audit documentali, esami economici forensi, analizzare i risultati di inventari, audit, esami e visualizzare informazioni economiche.

Tutte queste e altre domande sono considerate e studiate da una disciplina speciale: la contabilità forense.

. Materia contabilità forense ci sono cambiamenti negativi nell'attività economica delle imprese e delle organizzazioni causati da qualsiasi fattore distruttivo. La disciplina sviluppa tecniche speciali per identificare i fenomeni negativi, una metodologia per utilizzare le conoscenze economiche e contabili nella pratica investigativa e giudiziaria.

. Il tema della contabilità forense disciplina accademica è la ricerca e lo sviluppo di questioni teoriche e pratiche di utilizzo di contabilità speciale e conoscenza economica nella pratica legale (durante rockcritty e indagini reati economici)

Per oggetti di contabilità forense vettori materiali di informazioni di natura economica comprendono:

1) bilancio;

2) conti contabili;

3) registri contabili;

4) rapporti;

5) pianificazione e analisi dei documenti primari;

6) bozze di atti (documenti informali) e altri documenti che riflettono cambiamenti sia positivi che negativi nell'attività economica

. Basi metodologiche della contabilità forenseè un metodo dialettico di cognizione, che si basa, in particolare, sulle leggi su:

il rapporto generale tra i fenomeni naturali e la società;

continuità di sviluppo e cambiamento degli oggetti di conoscenza;

la capacità della materia di riflettere e il suo primato in relazione alla coscienza, nonché le categorie come parte e tutto, forma e contenuto

. Metodi scientifici generali è un insieme di principi e categorie della dialettica materialistica e della teoria scientifica generale della conoscenza: analisi e sintesi, induzione e deduzione, analogia e modellazione, astrazione e concretizzazione

I metodi scientifici generali nella pratica degli organi degli affari interni sono spesso utilizzati per riconoscere e identificare i segni di commettere reati mercenari

. Metodi speciali sono suddivisi in:

o analitico e di calcolo(analisi economica, analisi contabile, metodi economici e matematici, ripristino della contabilizzazione del valore naturale della merce- beni materiali, metodo del reverse costing, metodo del tempo di controllo e residui)

o documentari(ricerca di un documento separato, controllo incrociato, controllo reciproco, metodi di ricerca da parte di un contabile-esperto di materiali investigativi o giudiziari, metodi di controllo di fatto)

. Metodo di analisi contabile si basa sull'uso di funzioni di controllo degli elementi del metodo contabilità(bilancio, conti contabili, " doppia entrata"operazioni, valutazione, determinazione dei costi, inventario, rendicontazione, documentazione, ecc.)

. Metodo di analisi economica si basa sul principio di contraddizione di un sistema interconnesso di indicatori tecnici ed economici (costi di produzione, profitti, redditività, prezzi prodotti finiti(merci), ritmo, rendimento del patrimonio e uso delle risorse, ecc.)

. Metodo di analisi documentale si basa su una valutazione economica e giuridica completa dei documenti come vettori materiali informazioni sulle relazioni negative che si verificano nelle attività aziendali: verifica documentale formale, verifica documentale normativa, logica, aritmetica, controverifica documenti, controllo reciproco dei documenti, metodo di ripristino delle registrazioni sui documenti, analisi cronologica delle transazioni nei documenti, analisi comparativa documenti, il metodo di reverse costing, il metodo di controllo spivstalennya. Resti.

. Metodo di verifica effettivo transazione d'affari include l'inventario, il controllo dell'avvio delle materie prime nella produzione, il controllo degli acquisti, le analisi di laboratorio, gli esami, ecc.

Lo scopo principale dei metodi di contabilità forense è quello di identificare varie contraddizioni tra l'economico rilevante e rendimento finanziario contenuto nei documenti contabili. I metodi della contabilità forense e il loro utilizzo nella ricerca operativa e nella pratica investigativa saranno discussi in modo più dettagliato nei seguenti argomenti.

. La necessità di studiare contabilità forense dipendenti degli organi interni è determinato dal fatto che le informazioni economiche e legali possono certamente essere utilizzate per:

o valutare lo stato della situazione operativa presso gli oggetti dei servizi operativi;

o definizione degli oggetti di manutenzione operativa prioritaria;

o organizzare e condurre misure di ricerca operativa e di prevenzione;

o prendere decisioni manageriali;

o lavoro mirato con fonti di informazioni operative;

o individuazione tempestiva e indagine completa dei reati acquisitivi commessi in imprese di qualsiasi forma di proprietà

. La contabilità forense come disciplina complessa Strutturalmente, può essere diviso in due parti: generale e speciale, come già stabilito dagli autori del libro di testo "Contabilità forense" VMGlibko e. OPBuschan

Si evidenzia la parte generale base teorica contabilità forense, disposizioni teoriche generali di contabilità, forme e fasi del lavoro contabile, oggetti e metodi di contabilità e lavoro analitico, applicazione del metodo di controllo effettivo - inventario nella pratica legale.

La parte speciale evidenzia le forme di applicazione delle conoscenze economiche speciali nell'indagine dei reati economici, ovvero la revisione documentale, la partecipazione di un commercialista c. Processo penale, revisione contabile, nomina e conduzione di esami forensi economici (contabili).

. La contabilità forense ha il suo compito studio ed eliminazione delle deviazioni distruttive nella pratica economica relative a reati economici, reati economici, carenze nell'attività economica, ecc. Inoltre:

1) studia i modelli di visualizzazione nel sistema informazione economica cambiamenti negativi nell'attività economica causati da fattori distruttivi (reati, violazioni amministrative, ecc.);

2) definisce misure speciali e metodi per rilevare ed eliminare questi cambiamenti;

3) sviluppa le basi scientifiche per organizzare e condurre esami (contabili) economici, audit e inventari, determina la gamma di questioni che devono essere risolte dagli esperti, i metodi di interazione tra gli investigatori e il tribunale dei dipendenti costituenti con revisori dei conti ed esperti

4) produce criteri per valutare le perizie e le relazioni di audit, nonché le modalità di lavoro degli avvocati con documenti - portatori di informazioni economiche, possono diventare prove in un procedimento giudiziario

Contabilità forense

Insegnante Smolyaninova Irina Sergeevna

Golubyatnikov SP Contabilità forense. - M, 1998.

Atanesyan GA Contabilità giudiziaria, 1988.

(metodi applicativi ben descritti per lo studio delle violazioni)

Piano

Contabilità forense 3
- 4
- 6
- Metodo di contabilità 7
- 8
- 13
- 14
- 16
- Argomento 4: Inventario 18
- 18
- Passaggi di inventario 19
- Modi per coprire il deficit 22
- 23
- 25
- Fasi di audit 26
- Verifica alla cassa 28
- Argomento 6. Il processo e le fasi della perizia di contabilità forense 30
- Processo e fasi di contabilità forense 31
- Argomento 7. Il movimento delle scorte e I soldi 33
- Tipi di violazioni, metodi di rilevamento 33
- Contabilità analitica immobilizzazioni 35
- Contanti e operazioni bancarie 44
- Verifica alla cassa 46

Contabilità forense

La contabilità forense si occupa di reati economici documentati nelle scritture contabili. La contabilità forense si basa sulla conoscenza della contabilità, che a sua volta si basa su scienze economiche, scienze giuridiche (GP, finanziaria, criminalistica), scienze applicate (matematica, ecc.).

La contabilità forense è associata a discipline quali Audit, Controllo, Analisi economica dell'attività economica; non può fare a meno di esami di vario tipo (grafia, documenti), es. strettamente legate alle discipline: Criminalistica, Diritto Penale, Procedura Penale, Attività Investigative Operative (ORD).

Argomento 1. Oggetto e obiettivi del corso

La contabilità forense è una base metodologica (sviluppo di una metodologia) per l'uso delle conoscenze economiche e contabili nel diritto, ad es. arricchisce la pratica legale ed esperta e si sviluppa attraverso questa pratica. I crimini economici si stanno sviluppando, così come la contabilità forense. Oggetto di contabilità forense:

sviluppo di basi scientifiche per l'organizzazione di esami. Audit documentali, inventario;

sviluppo di una metodologia per il lavoro degli avvocati con documenti (i documenti contabili possono essere documenti in un caso);

sviluppo di un approccio unificato per valutare le conclusioni degli audit documentali e fattuali.

Obiettivi del corso (impareremo a fare):

Individuazione ed eliminazione delle deviazioni nelle attività economiche legate ai reati economici.

Formazione di conoscenze sui meccanismi tecnici del verificarsi di incongruenze documentali e contabili. La possibilità di utilizzare queste incongruenze nel processo di ricerca, individuazione e indagine su un reato.

Imparare a lavorare con i documenti contabili.

Capacità di preparare, nominare e organizzare con competenza l'inventario, l'audit e le competenze di contabilità forense.

contabilità aziendale- si tratta di osservazione, calcolo, registrazione e sistematizzazione dei fenomeni e dei processi sociali per il controllo e l'influenza attiva su tali processi. e. qualsiasi contabilità trasmette, riassume le informazioni che sono misurate da tre tipi di contatori;

naturale (pezzi, kg, litri, ecc.);

monetario (rubli);

manodopera - contabilizzazione dei costi di manodopera (ore, giorni).

La contabilità aziendale è suddivisa in tre tipi:

contabilità operativa - un sistema per monitorare i singoli fatti (processi) al momento della loro commissione. Fornisce informazioni rapidamente, distribuite in imprese commerciali(calcolo giornaliero delle entrate, controllo delle scorte). Utilizza tutti e tre i tipi di contatori;

contabilità statistica - un sistema per raccogliere e riassumere informazioni su fenomeni e processi di massa. Fornito di dati contabili operativi. Tale contabilità è necessaria sia all'interno dell'impresa che all'esterno (MNS, fondi);

Contabilità- un sistema di riflessione continua e interconnessa delle informazioni economiche al fine di gestire la linea e controllare le attività finanziarie dell'economia sulla base di indicatori naturali in termini monetari.

Legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "On Accounting" (modificata il 23 luglio 1998). disposizioni di base. Principi contabili obbligatori (non tutti):

documentazione obbligatoria. Qualsiasi transazione commerciale deve essere documentata prima di essere completata. Se è impossibile - danno, furto di beni, viene redatto immediatamente dopo (atto di danno, atto di cancellazione).

doppia entrata. Qualsiasi transazione commerciale si riflette due volte nella contabilità;

contatore di denaro. Qualsiasi informazione nei rapporti è espressa in termini di denaro;

inventario obbligatorio dei beni e degli obblighi finanziari. Calcolo regolare dei tuoi beni e debiti.

Oggetto e metodo di contabilizzazione

L'oggetto della contabilità sono le attività economiche dell'impresa, le fonti di formazione di questi fondi, processi di business, risultati finanziari, ad es. fatti della vita economica. La vita economica di un'impresa si compone di tre fasi: fornitura - produzione - vendita. Il ciclo di queste fasi.

Contabilità in fase di fornitura: contabilizzazione dei valori consegnati, contabilizzazione dei relativi pagamenti.

Contabilità in fase di produzione: contabilizzazione dei costi di produzione.

Contabilità in fase di attuazione, contabilizzazione delle entrate, contabilizzazione degli insediamenti degli obblighi (ad es. insediamenti con il budget, fondi, dipendenti).

Classificazione delle attività economiche


1. Per posto nel circuito	2. Per ruolo funzionale	3. Per apparenza
1) significa nella sfera della produzione	1) mezzi di lavoro - immobilizzazioni, cioè quelli che prestano servizio in funzione per più di 12 mesi, indipendentemente dal costo (Lettera del Ministero delle Finanze del 19 ottobre 00 n. 16-00-13-07 "Sulla procedura per la classificazione degli immobili tra le immobilizzazioni" 2) oggetti di lavoro: materie prime, materiali, carburante, pezzi di ricambio, materiali di produzione, contenitori, attrezzature di produzione, ovvero con cosa e da cosa è realizzato il prodotto	Principale negoziabile
2) fondi nell'ambito della circolazione	1) prodotti finiti 2) contanti (alla cassa o su un conto corrente bancario 3) mezzi di pagamento (possono essere nelle mani di soggetti finanziariamente responsabili)	negoziabile (partecipare al fatturato)
3) mezzi di attività non economiche	Fondi astratti (contributi al bilancio, tasse, detrazioni ai fondi... non partecipano in circolazione.	Non corrente

Fonti di formazione dei fondi economici

I fondi sono anche divisi in propri e presi in prestito. Fonti di fondi propri:

capitale autorizzato;

Capitale extra;

Capitale di riserva;

finanziamento di bilancio.

Fonti denaro preso in prestito:

prestiti e crediti bancari;

debiti - esiste in qualsiasi impresa, in costante aumento (per luce, acqua, elettricità, servizi di pubblica utilità). Questi sono debiti verso fornitori, debiti salariali, verso il budget, verso i fondi.

Metodo di contabilità

Si compone di otto elementi, uniti in quattro gruppi (due ciascuno):

osservazione primaria. Si effettua utilizzando:

documentazione; - inventario.

Misurazione dei costi:

valutazione - espressione monetaria;

calcolo - calcolo del costo unitario di produzione, servizi.

Profilo corrente:

dai un'occhiata; - doppia entrata.

Riassunto finale:

il bilancio come principale forma di rendicontazione;

segnalazione, cioè sistema di segnapunti.

Argomento 2. Documenti contabili

Viene riconosciuto il vettore di informazioni generalmente accettato porta carta chiamato il documento principale. La legge federale "Sulla contabilità" stabilisce che ogni operazione per la ricezione, l'emissione di fondi e beni materiali è accompagnata dalla preparazione dei documenti contabili primari e da coloro che partecipano all'operazione individui e i rappresentanti di persone giuridiche dovrebbero ricevere copie complete di questi documenti.

Un documento contabile è una prova scritta che conferma il fatto delle transazioni commerciali, il diritto di eseguirle o stabilisce la responsabilità per i valori loro affidati. Nomi di documenti contabili - più di 1,5 mila. Classificazione dei documenti contabili.

Luogo di esecuzione:

documenti interni: non vanno oltre la data impresa, ci sono meno requisiti per loro;

esterno - diverse organizzazioni sono collegate qui ( ordine di pagamento alla banca).

Su appuntamento:

atti amministrativi (ordinanza);

documenti esecutivi - riflettono l'operazione (fattura per movimento interno);

combinato ( scontrino- contiene una richiesta (per emettere moneta) ed un'esecuzione - un segno sull'emissione).

A titolo di copertura delle operazioni aziendali:

una tantum (contanti)

cumulativo.

Per grado di generalizzazione:

documenti di origine;

documenti di riepilogo - riepiloga le informazioni documenti primari.

Per livello tipico:

documenti standard, cioè sono stati stabiliti moduli standard statali (attualmente per tutti i contanti e i documenti bancari);

specializzato - documenti sulla contabilità della produzione, a seconda del settore.

Il concetto di documento fittizio e contraffatto è associato al documento primario e consolidato.

Il documento fittizio è fittizio; un falso si rileva quando viene rilevata una registrazione nel documento di sintesi di un documento primario fittizio. Il documento di riepilogo avrà un collegamento al documento principale, non esiste alcun documento stesso.

Documento contraffatto. Ci sono documenti di falsificazione materiale e intellettuale. Falsificazione materiale - un documento con cancellature, correzioni, aggiunte (falsificazione meccanica). I documenti di contraffazione intellettuale riflettono transazioni che non sono state effettivamente commesse. Allo stesso tempo, un documento in cui viene registrata una transazione fittizia con articoli di magazzino. Lo chiamano non merce e con denaro - un documento non monetario (ad esempio un rapporto sulle merci). Le finalità della registrazione di tali documenti sono diverse, ma tutte sono principalmente finalizzate al furto. Gli obiettivi principali delle operazioni di massa:

occultamento di ammanchi o eccedenze durante l'inventario;

affissione dei materiali non ricevuti al fine di appropriarsi dei fondi destinati alla loro acquisizione;

cancellare oggetti di valore mancanti rubati per accordi con acquirenti e clienti (per crediti).

Requisiti della documentazione:

Oggi i documenti vengono compilati con una penna a sfera, digitati su una macchina da scrivere o inviati a un PC. Non dovrebbero esserci paste colorate, matita.

Nei documenti monetari, l'importo è indicato in numeri e in lettere.

Non sono ammesse correzioni di contanti e documenti bancari. Altri possono essere corretti (firma, le parti stipulano correzioni).

Tutti i dettagli devono essere compilati nel documento. C'è un album di forme unificate. Se non contiene un documento di esempio, i dettagli richiesti del documento dovrebbero essere redatti in questo:

Titolo del documento;

data di preparazione del documento;

il nome dell'organizzazione per conto della quale è redatto il documento;

misurare le transazioni commerciali in termini naturali e monetari, può essere solo in termini monetari, dove non c'è naturale.

Nome funzionari responsabile dell'esecuzione di una transazione commerciale e della correttezza della sua esecuzione;

firme personali di detti soggetti. I documenti monetari sono firmati dal capo e dal capo contabile. L'amministratore può trasferire il diritto di firmare a un'altra persona per ordine dell'impresa.

Ulteriori dettagli nel documento possono essere a discrezione dell'impresa.

Per la corretta impostazione della contabilità presso l'impresa, viene creata una base per la registrazione dei documenti primari, ad es. Ogni documento ha il proprio codice: un numero unico una tantum. Il numero viene assegnato al momento dell'iscrizione nel libro di registrazione (numerato, allacciato, registrato presso l'impresa). I numeri cambiano ogni anno dal 1 gennaio. Le grandi organizzazioni all'ingrosso a volte cambiano i numeri trimestralmente in conformità con le politiche contabili approvate dall'azienda.

Un unico modulo di documento standard è stato sviluppato centralmente in tutta la Russia. Un esempio sono i contanti e le operazioni bancarie.

Tutti i documenti primari sono riepilogati per il periodo contabile. Le loro informazioni vengono accumulate e sistematizzate nei registri contabili - nei registri contabili, che possono essere compilati per giorno, settimana, decennio, mese, semestre, anno.

Ad oggi, i registri contabili possono essere compilati manualmente e con l'ausilio di programmi di contabilità. E per aspetto esteriore i registri contabili sono libri (libro di contabilità di magazzino, libro di cassa), carte (scheda di inventario dei materiali). Dichiarazioni di fatturato, log-order, videogrammi, machinogrammi.

Le scritture contabili mostrano:

Valori residui all'inizio del periodo.

Ammissione.

Emissione, cancellazione (tutto ciò che riduce il loro numero).

Patrimonio residuo a fine periodo.

2 e 3 sono redatti come documenti primari.

Modi per correggere gli errori nei registri contabili:

1. Correttivo. Una voce o un importo errato viene barrato, quindi viene iscritto quello corretto e la correzione è specificata dalla persona che l'ha eseguita - tra virgolette "Credere corretto", firma, sigillo. È barrato con una riga in modo che venga letto il barrato.

2. "Inversione rossa". Una voce errata ed erronea viene ripetuta in rosso, seguita da quella corretta scritta con inchiostro normale. Tutto ciò che è scritto in rosso - annulla automaticamente ciò che è scritto sopra o viene tolto da quanto sopra. C'è un concetto: "inversione unilaterale".

3. Metodo di cablaggio aggiuntivo. Viene utilizzato nei casi in cui un importo inferiore viene erroneamente riflesso nella contabilità di quanto appaia nel documento.

Ad esempio, era D 10 K 60 - 4000, ma dovrebbe essere 4200

distinguiamo D 10 K 60 - 200, tutto sommato.

Le operazioni si riflettono in sequenza: documento primario - registro contabile - modulo di rendicontazione (bilancio). La mancanza di documenti correlati può indicare un reato.

Le azioni illegali si riflettono esternamente nelle credenziali principalmente in tre forme:

contraddizioni nel contenuto di un documento separato;

contraddizioni tra il contenuto di diversi documenti correlati;

deviazione dal normale movimento di valori omogenei.

A questo proposito si distinguono tre gruppi di documenti di ricerca.

Argomento 3. Tecniche per la ricerca dei documenti

Studio di un unico documento.

Studio dei relativi documenti.

Deviazioni dal normale (normale) movimento dei valori.

Un unico documento può essere esaminato in tre modi.

1. Verifica formale o esame esterno del documento. Si compone di due fasi:

analisi del rispetto della forma stabilita dei documenti;

studio dettagliato dei dettagli dei documenti.

Può attirare l'attenzione: violazione dei requisiti formali: uso di forme di forma impropria; mancanza di dettagli separati; la presenza di dettagli impropri (voci e segni estranei sul documento).

Le contraddizioni possono essere individuate:

1) formali: vengono confrontati elementi identici di attributi diversi. A volte ci sono discrepanze in un documento (timbro d'angolo in alto e sigillo in basso);

2) logico: le combinazioni di dettagli vengono confrontate con idee generalmente accettate sulla normale attività economica dell'impresa. Ad esempio, il documento stesso è stato compilato entro la data odierna, il collegamento in esso contenuto a un documento che non è stato creato è successivo.

2. Verifica aritmetica - verifica della correttezza dei totali in orizzontale e in verticale. Potrebbe esserci una sovrastima meccanica dei totali.

3. Verifica normativa - verifica della conformità del contenuto delle operazioni riflesse nel documento alla vigente regolamenti, regole, istruzioni, tariffe di consumo, tariffe, ecc. È possibile identificare documenti correttamente eseguiti, ma di contenuto illegale.

Tutti i documenti contabili possono essere suddivisi in:

benigno:

correttamente formattato;

riflettendo le transazioni legali sotto il contenuto;

che riflettono operazioni valide nel contenuto

Scarsa qualità:

malformato:

forme di forma impropria;

dettagli incompleti;

dettagli impropri;

riflettere transazioni il cui contenuto è illegale;

riflettendo operazioni che non sono state effettivamente eseguite (non potevano essere eseguite in tutto o in parte):

documenti falsi:

falsificato (falsificazione materiale);

documenti contenenti errori occasionali.

Le incongruenze normative possono indicare falsità nel documento contabile in cui si trovano e diventare un segnale per il controllo della relativa documentazione.

Esplorazione di documenti correlati

I documenti falsi che non differiscono nell'aspetto da quelli autentici (ad esempio una lettera di vettura) possono (possono) essere rilevati confrontando questo documento con altri che riflettono la stessa transazione, o possibili transazioni commerciali, ad es. rimangono tracce sotto forma di incongruenze nel sistema di documentazione interconnessa.

Questo gruppo include due metodi.

1. Controllo del contatore. Confronto di diverse copie dello stesso documento, che possono trovarsi negli archivi di più organizzazioni collegate o in diversi reparti della stessa azienda. Un controcontrollo è efficace nei seguenti casi:

quando almeno una delle copie è conservata, mentre le altre sono distrutte o per qualche motivo mancanti;

quando tutte le copie furono conservate, ma furono trovate discrepanze nel loro contenuto.

Ad esempio, secondo lo schema di movimento degli articoli di inventario, la lettera di vettura svolge il ruolo di un documento diverso:

In base alla polizza di carico del Cliente, è possibile restituire al Fornitore il documento di spesa, ecc. (viceversa).

2. Controllo reciproco. Il fatto del movimento di beni materiali è stabilito sulla base non solo di documenti in entrata e in uscita. Ma anche contanti di regolamento e documenti bancari ad essi interconnessi. Qui vengono verificate le operazioni correlate.

Puoi controllare: pagamento valori; chi ha pagato servizi di trasporto; registri contabili di magazzino per lettere di vettura del Fornitore (Cliente).

Il controllo reciproco è ampiamente utilizzato insieme a un controllo incrociato; può essere utilizzato separatamente per controllare i documenti redatti in un'unica copia (ad esempio, atto di cancellazione, estratto conto). Il controllo reciproco serve a chiarire la cerchia delle persone che hanno preso parte alla violazione.

Deviazioni dal normale (normale) movimento dei valori

Se il saldo dei valori di un certo numero e la sua successiva ricezione è inferiore alla spesa per lo stesso periodo, si tratta di una deviazione dal normale movimento dei valori. Queste discrepanze possono derivare da:

errore aritmetico;

falsificazione di documenti;

vendita di merce non registrata.

Quattro metodi di ricerca:

1. Recupero dell'account in base ai documenti. Si applica nei casi:

quando si trascura la contabilità;

in caso di distruzione accidentale o intenzionale di registri, contabilità, se la documentazione primaria non viene distrutta;

se non è stata tenuta la contabilità a somma quantitativa, cioè non c'era analisi.

L'essenza della ricezione è ripristinare il record dal momento dell'ultimo inventario in base al numero e al prezzo degli oggetti di valore ricevuti secondo i documenti primari. Per ogni articolo viene creata una carta hotel, che riflette ogni operazione di ricevimento e consumo della merce, viene determinato il saldo e confrontato con la disponibilità effettiva.

È completamente impossibile ripristinare la contabilità quantitativa nelle imprese Al dettaglio, dove la maggior parte transazioni di spesa non documentato, cioè vendita di beni per contanti. In questo caso, i fatti di registrazione di documenti non merceologici possono essere stabiliti utilizzando il metodo seguente.

2. Confronto di controllo dei residui. Essenza: per ogni articolo viene compilata separatamente una tabella in cui, secondo i documenti primari, dall'ultimo inventario, vengono ripristinate le entrate e parte delle spese. Viene visualizzato il saldo massimo possibile, che viene confrontato con l'effettiva disponibilità di valori al momento del controllo.


Nome degli articoli di inventario	unità di misura	Saldo scorte all'inizio del periodo	Parrocchia documentata Quantità/prezzo	Spesa documentata Quantità/prezzo	Massimo equilibrio possibile	Saldo scorte a fine periodo
							Merce il cui ricevimento non è confermato da documenti (eccedenza)	Possibile vendita per contanti

Patata Pomodori

7=4+5-6 in stock 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8

Possibile origine dell'eccedenza:

merce non reclamata;

distorsione dei saldi di magazzino;

registrazione di documenti di consumo non merceologici;

furto, truffa, truffa.

Il significato di ricerca delle bozze di documenti (documenti di contabilità non ufficiale) è ottimo.

3. Analisi del movimento giornaliero di scorte e contanti. L'essenza della ricezione è il confronto quotidiano dei documenti in entrata e in uscita, tenendo conto dei saldi di riporto.

4. Analisi completa di documenti discutibili. Include tutte le otto tecniche di ricerca discusse sopra più le tecniche di controllo effettive. I metodi più importanti di controllo effettivo:

verificare la disponibilità di beni materiali ricevuti dall'impresa in base a documenti dubbi;

verificare lo stato dei fondi nel documento citato;

confronto dei dati documentali con i risultati di operazioni di controllo e verifiche appositamente organizzate (ad esempio controllo acquisti in commercio; controllo avvio materie prime in produzione; controllo misurazioni, misurazioni, pesate);

ottenere spiegazioni scritte da persone che hanno firmato il documento in corso di verifica, o che sono state direttamente coinvolte nell'esecuzione di operazioni commerciali;

ottenere certificati scritti da imprese collegate in merito al contenuto dei documenti oggetto di verifica.

Argomento 4: Inventario

Base metodologica per la conduzione di un inventario

Base metodica - linee guida sull'inventario dei beni e degli obblighi finanziari, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 16 giugno 1995 n. 49.

Un inventario è un controllo a una certa data della conformità della disponibilità di proprietà e calcoli con i dati contabili. Al numero agenzie governative, che hanno il diritto di condurre ispezioni presso qualsiasi impresa in virtù della loro competenza, includono: la Procura della Federazione Russa (sulla base della legge federale "Sulla procura"), la polizia (sulla base della legge "Sulla Polizia"), l'Ispettorato del Ministero delle imposte (sulla base della Legge "Sulla Stato servizio fiscale), KRU del Ministero delle Finanze (sulla base del Regolamento in materia), Polizia Tributaria, Fondi pensione RF, SES, Comitato antimonopoli, Supervisione energetica, autorità statistiche, Comitato per la riforma agraria, Goskomtsen, Gosstandart, supervisione architettonica e dei lavori, ecc.

Ad un certo punto viene effettuato un inventario ricalcolando, misurando, pesando i valori, seguito da un confronto della disponibilità effettiva con i dati contabili. Esistono processi aziendali che non possono essere registrati e documentati al momento del loro completamento:

perdita di beni materiali a seguito di perdita naturale;

errori nell'accettazione e nello svincolo della merce, con conseguente riclassificazione (erroneamente è stato emesso il 2° grado anziché 1);

abuso: body kit, misurazione, furto di valori;

risultato di errore conti.

Il valore dell'inventario è il controllo effettivo sulla sicurezza della proprietà.

La parte 2 dell'articolo 12 della legge federale "Sulla contabilità" definisce i casi obbligatori di inventario. È richiesto un inventario:

quando si trasferisce una proprietà in affitto, riscatto, vendita, nonché quando si trasforma uno stato o un comune impresa unitaria;

prima di compilare l'annuale bilancio d'esercizio(annualmente dal 01.10 al 31.12, inventario programmato, tutti gli altri - non programmato);

quando si cambiano le persone finanziariamente responsabili;

all'accertamento di fatti di furto, abuso o danno alla proprietà;

in caso di calamità naturali, incendi o altre emergenze causate da condizioni estreme;

in caso di riorganizzazione o liquidazione dell'organizzazione;

negli altri casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa.

Passaggi di inventario

1. Preparatorio.

Per condurre un inventario, viene creata una commissione di inventario per ordine del capo, con una grande quantità di lavoro, vengono create commissioni di lavoro. La commissione deve essere almeno tre persone. Composizione personale approvato dal responsabile dell'impresa. Puoi invitare esperti indipendenti. Se l'inventario viene eseguito su richiesta forze dell'ordine(indagini, indagini giudiziarie), un rappresentante di questi organismi può essere presente durante l'inventario, ma non può essere membro della commissione (vigilando sulla correttezza dell'inventario). Se almeno un membro della commissione è assente, non c'è persona materialmente responsabile (non è un membro della commissione, non può contare da solo), allora i risultati della commissione saranno illegali (salvo casi di evasione ).

La commissione deve ricevere l'ultimo al momento delle entrate e delle spese di inventario o dei rapporti sui movimenti di beni materiali e contanti. La persona finanziariamente responsabile fornisce una ricevuta che entro l'inizio dell'inventario, tutti i materiali di consumo e documenti di ricevuta per l'inventario gli articoli sono stati consegnati all'ufficio contabilità e quelli che sono stati ritirati sono stati cancellati come spese. Questa ricevuta, la sua forma standard è impostata nel modulo di inventario.

I dispositivi di misurazione del peso vengono controllati. Se vengono rivelate le impostazioni effettive dei dispositivi per il calcolo, la misurazione, ecc., viene immediatamente redatto un atto.

2. Stabilire l'effettiva disponibilità dei valori, ovvero rimozione dei residui e loro valutazione.

Durante un'ispezione programmata, la commissione di lavoro rimuove e annota i resti in un taccuino "bozza": uno deve essere allacciato, numerato, registrato presso l'impresa. Dovrebbero essercene due per ogni persona finanziariamente responsabile (uno per lui, uno per la contabilità). La commissione annota la proprietà nel taccuino contando obbligatoriamente, pesando, misurando da sinistra a destra in un cerchio (tutta proprietà senza spazi vuoti). Non è possibile contare per numero di posti (per quanto riguarda i pacchetti), è necessario verificarne il contenuto, è possibile verificare selettivamente. I materiali sfusi (sabbia, pietrisco) non possono essere ripesati, ma contati con il coinvolgimento di uno specialista.

Le merci non idonee e danneggiate non sono incluse nell'inventario. Viene redatto un atto separato, nel quale sono indicati il nome, la quantità, i motivi del danno e i nomi degli autori. Tutti i membri della commissione e il responsabile finanziario devono firmare il taccuino "bozza". Dopo la firma, nulla può essere aggiunto o eliminato. Se è presente un rappresentante delle forze dell'ordine, controlla e può prendere provvedimenti nei confronti dei membri della commissione, può svolgere immediatamente azioni investigative.

3. Identificazione dei risultati dell'inventario.

Sulla base delle voci nel taccuino "bozza", viene compilato un elenco di inventario (modulo unificato o standard). Specificare:

la data dell'inventario;

ubicazione dell'inventario;


Nome dei valori, loro caratteristiche	unità di misura		Effettivo	Elencato
		Secondo il passaporto (se un mezzo di natura tecnica	Inventario	Quantità	Quantità

Patata					carenza
				trecentotrenta

Dal taccuino "bozza", tutto viene scritto fino all'ottava colonna. Ci dovrebbero essere tre risultati:

totale - numeri di serie - in parole "due";

totale - il numero di unità effettivamente - in parole "trecentotrenta";

totale - per l'importo effettivo - in parole (8a colonna).

Ogni pagina è firmata da tutti i membri della commissione, dal responsabile finanziario e dal contabile, ovvero deve avere almeno cinque firme. Ci possono essere tre risultati dell'inventario:

l'effettiva disponibilità coincide con i dati contabili;

la mancanza.

Le colonne 9 e 10 con deviazioni dall'inventario vengono trasferite al foglio di confronto, dove i dati di contabilità analitica vengono confrontati con i saldi effettivi. Per eccedenze e carenze, le persone materialmente responsabili forniscono spiegazioni scritte. La commissione elabora una conclusione.

Regolazione delle differenze inventariali identificate:

Le eccedenze identificate di oggetti di valore sono soggette a capitalizzazione.

La perdita di valori entro le norme viene ammortizzata nei costi di produzione e i costi di produzione sono il costo di produzione. La perdita naturale si applica solo in caso di carenza. I tassi di abbandono possono essere applicati solo in caso di carenze effettive.

Mancanza di valori, danno eccedente le norme del danno naturale è imputato agli autori.

La compensazione reciproca delle eccedenze e delle mancanze a seguito di riclassificazione è consentita solo in via eccezionale per lo stesso periodo di audit per la stessa persona controllata in relazione a valori con lo stesso nome e in quantità identiche (uguali). La differenza di prezzo è attribuita al colpevole.

Modi per coprire il deficit

Entrata nell'inventario dei valori inesistenti. Utilizzare metodi documentali di rilevamento - ripristino della contabilità quantitativa; confronto di controllo dei residui; interrogazione o spiegazione delle persone che hanno effettuato l'inventario.

Successiva aggiunta del numero di valori in inventario.

Preparazione di documenti di spesa non merci. Ricevimenti: verifica della fattura e del luogo in cui vengono spediti gli oggetti di valore, ad es. fare l'inventario in diverse località.

Inserimento prematuro di oggetti di valore. Ricevimenti: controllo dei documenti prima dell'inventario e dopo l'inventario.

Argomento 5. Revisione documentale

L'esito positivo dell'indagine sul furto di proprietà altrui dipende in gran parte dalla nomina tempestiva e dalla qualità degli audit documentali.

I motivi per la produzione dell'audit primario sono:

la presenza in caso di dati su singoli fatti di furto, il che implica la necessità di verificare, secondo documenti primari, tutte le attività dell'ente o dei suoi singoli soggetti, o le attività di un determinato soggetto;

detenzione in flagrante di una persona materialmente responsabile che ha rubato i valori materiali che gli sono stati affidati e gli sono stati resi conto;

istanza motivata dell'imputato per verificare la sua testimonianza, confutando l'addebito mosso a suo carico;

la necessità di verificare la confessione dell'imputato di furto utilizzando documenti contabili utilizzando documenti primari e registri contabili;

ragionevole relazione di un esperto contabile sull'impossibilità di esprimere un parere sulle questioni poste a lui senza una revisione preliminare (sia primaria, sia ripetuta che aggiuntiva).

I motivi per un nuovo audit sono i seguenti:

condurre una prima verifica in assenza di soggetti interessati (a meno che non sia accertato che tale persona abbia deliberatamente eluso la partecipazione alla verifica);

l'utilizzo di un metodo selettivo di controllo dei documenti durante l'audit primario;

mancato utilizzo da parte del revisore dei conti di metodi e tecniche di studio dei dati contabili, che, a giudizio dell'investigatore, potrebbero portare all'identificazione di fatti di attività criminosa;

giustificata diffamazione dei risultati dell'audit da parte delle parti interessate;

l'incompletezza e la superficialità di un audit precedentemente svolto, in particolare, se le sue conclusioni non sono suffragate da documenti o contraddicono le circostanze del caso;

nell'accertare l'incompetenza del revisore nelle materie da lui chiarite.

I motivi per la produzione di un audit aggiuntivo possono essere:

i dati di fatto disponibili nel caso in cui i reati avrebbero potuto essere commessi non solo in tali imprese, ma anche in altri atti criminali ad esse collegati;

la presenza nel caso dei medesimi dati su soggetti le cui attività non sono state prima verificate;

la necessità di studiare le singole operazioni che non sono state oggetto di audit.

Un audit documentale è un controllo su documenti e registrazioni nei registri contabili della legittimità, correttezza e convenienza dell'attività economica. Questa è una forma di follow-up.

Ogni revisione ha compiti specifici:

verificare se sono state effettuate scritture errate in contabilità o in documenti separati per l'intero periodo di revisione, per cui i saldi di valori al momento dell'inventario sono stati determinati in modo errato;

stabilire le cause e le condizioni che hanno portato o potrebbero portare all'appropriazione indebita e allo spreco di denaro e beni materiali.

scoprire quale dei funzionari non ha adottato le misure necessarie per eliminare le condizioni che garantiscono la commissione di violazioni o le ha nascoste nell'account;

determinare a chi e in quale importo è stato causato il danno materiale.

Classificazione delle revisioni documentarie

1. In base all'appuntamento:

pianificato - secondo il piano dell'organizzazione di auditing. Si tiene almeno una volta all'anno. Se l'azienda non esegue attività di produzione, quindi non meno di una volta ogni due anni

non programmato - nominato dal capo dell'organizzazione di revisione al ricevimento di informazioni su violazioni delle attività finanziarie ed economiche o su richiesta delle forze dell'ordine.

2. Dagli organismi attuatori:

dipartimentale - organizzazione superiore;

non dipartimentale - KRU del Ministero delle Finanze su richiesta delle forze dell'ordine.

3. In base al volume dell'evento:

completo - copre tutte le attività finanziarie ed economiche per un certo periodo;

parziale - vengono controllati uno o più aspetti dell'attività per uno specifico periodo contabile.

4. Secondo il metodo di conduzione:

solido: tutti i documenti senza eccezioni vengono controllati;

selettivo - ad esempio documenti t.** rendicontazione anticipata;

combinato.

5. Per ripetibilità:

primario - i documenti vengono controllati per la prima volta;

ripetuto - per verificare le conclusioni dell'audit primario (ad esempio, se non c'era una persona materialmente responsabile durante l'audit primario);

aggiuntivo - sono emerse nuove circostanze che non sono state studiate.

6. Secondo la composizione del gruppo di audit:

contabilità;

complesso.

L'audit documentale è considerato un mezzo di gestione e di prevenzione e può rivelare fatti di reati.

Fasi di audit

1. Fase preparatoria.

Viene emesso un ordine dell'organizzazione di auditing, viene determinata la composizione del gruppo di audit e la tempistica dell'audit (massimo - 24 giorni) - un audit pianificato.

L'articolo 70 del codice di procedura penale della RSFSR stabilisce che la persona che conduce l'indagine, l'investigatore, il pubblico ministero e il tribunale hanno il diritto di richiedere la produzione di audit e controlli documentali. Viene emessa una risoluzione con domande specifiche al revisore dei conti, che viene inviata alla KRU del Ministero delle Finanze.

L'incarico al revisore dei conti deve essere specifico e derivare dal fascicolo del caso.

2. Azioni di audit.

Fase introduttiva. Per non interrompere il lavoro presso l'impresa, alla cassa o ai luoghi di deposito di valori, rimuovono i saldi e redigono un atto.

3. Realizzazione di un audit documentale.

Inizialmente, vengono effettuati studi generali:

studio del flusso di lavoro presso l'impresa (familiarizzazione con il programma del flusso di lavoro approvato dal capo, nonché con politica contabile imprese);

dimestichezza con i registri contabili;

dimestichezza con i moduli di segnalazione.

Le operazioni dubbie sono esaminate in dettaglio secondo la documentazione primaria.

Il revisore ha diritto:

richiedere la presentazione di documenti;

durante la verifica, sigillare i luoghi di conservazione di valori e documenti;

richiedere informazioni alle organizzazioni correlate;

ispezionare la produzione e locali di servizio, luoghi di deposito di valori;

svolgere operazioni di controllo (misure, pesate, misurazioni, ecc.), per le quali può coinvolgere i dipendenti;

può invitare specialisti per consultazioni.

4. Documentare risultati.

Un atto di verifica documentale è redatto in duplice copia in caso di semplice ispezione programmata, in tre - se su richiesta delle forze dell'ordine. Due tipi di atti:

intermedio;

di base.

Lo scopo dell'atto intermedio è un riflesso dello stato attuale dell'economia e transazioni finanziarie al momento dell'ispezione (ad esempio, l'atto di rimuovere i residui, i risultati di una particolare pesatura). Gli atti intermedi e le relative spiegazioni sono allegati all'atto principale, che riassume le informazioni sugli atti intermedi in generale per l'impresa.

Dettagli dell'atto:

data e luogo di compilazione;

il nome dell'oggetto della verifica e chi ha verificato;

breve descrizione dell'oggetto di verifica;

il responsabile dell'oggetto della verifica;

descrizione degli episodi di revisione: si tratta di carenze, sprechi, danni, furto, spesa eccessiva di articoli di inventario o pagamento in eccesso di fondi;

il risultato della verifica, le firme degli ispettori e delle persone verificabili.

Episodio di revisione - nella sua descrizione è necessario rivelarne le caratteristiche:

qual è l'essenza della violazione o dell'abuso;

chi ha commesso la violazione o l'abuso;

quali circostanze hanno contribuito a ciò;

misure adottate per eliminare le carenze e prevenirle;

l'importo del danno, chi lo ha risarcito e in quale importo, chi è stato ritenuto responsabile.

L'atto di revisione viene utilizzato insieme ad altro materiale nell'indagine preliminare e giudiziaria per stabilire l'entità del danno, le modalità per nascondere carenze e furti in documenti e scritture contabili e per stabilire la cerchia delle persone coinvolte nelle violazioni.

L'atto di revisione può essere utilizzato per provare le azioni illegali del revisore dei conti.

Verifica alla cassa

Nominato mensilmente (pianificato) per ordine del capo. Commissione - almeno tre persone. Si effettua alla presenza del capo contabile e del cassiere. Il cassiere si assume la piena responsabilità finanziaria degli oggetti di valore depositati presso la cassa e della correttezza delle pratiche burocratiche.

Il cassiere deve redigere un rapporto sulle transazioni in contanti e prelevare il saldo dei fondi al momento dell'assegno. Gli viene prelevata una ricevuta che tutte le ricevute e i documenti di spesa sono inclusi nel rapporto, non ci sono importi non ricevuti e non scritti nel registratore di cassa. Oltre al denaro contante, alla cassa possono essere depositati titoli, documenti di cassa e moduli di documenti di responsabilità rigorosi (che hanno numeri di serie).

L'equilibrio risultante viene riconciliato con l'equilibrio di ...........

Saratov 2005

Revisori:

Candidato di Scienze Economiche, Professore Associato V.V. Shadrin

Candidato di Scienze Economiche, Professore Associato A.V. Latkov

Bochkova LI, Novak OE, Savinov SV

B Contabilità forense. una parte comune: Esercitazione. - Saratov: SUI del Ministero degli Affari Interni della Federazione Russa, 2005. - 264 p.

ISBN 5–7485–

Il libro di testo contiene le basi dei regolamenti attualmente pubblicati - il codice di procedura penale della Federazione Russa, la legislazione sulle attività di esperti nella Federazione Russa, la legislazione sulle attività di revisione nella Federazione Russa - nel contesto della riforma contabile e del passaggio a un nuovo grafico di conti e altri regolamenti.

È destinato a cadetti e studenti di istituti di istruzione superiore di profilo legale.

Pubblicato per decisione del consiglio di redazione ed editoria

Istituto di diritto Saratov del Ministero degli affari interni della Russia

ISBN 5–7485– © Saratov Law Institute del Ministero degli Affari Interni della Russia, 2005

Capitolo 1. Oggetto e metodo della contabilità forense

§ 1. Contabilità forense: materia e oggetto di studio ……... 7

§ 2. Metodo e compiti della contabilità forense ……………..……… 8

§ 3. La storia dello sviluppo della contabilità forense ……….………….. 9

nella pratica legale …………………………………………. undici

Capitolo 2. Documentazione delle transazioni commerciali

§ 1. Essenza e significato degli atti …………………………. quindici

§ 2. Classificazione dei documenti ………………………..………… 17

§ 3. Requisiti del contenuto

e scartoffie ………………………….………… 25

§ 4. Flusso documentale e sua organizzazione ………………………… 27

Capitolo 3. Registri contabili

§ 1. Registri contabili: concetto e classificazione ……….…... 30

§ 2. L'ordine e le modalità di iscrizione nei registri contabili ……..…. 34

§ 3. Metodi per correggere inserimenti errati

nei registri contabili ………………………………………………. 37

§ 4. Modalità di falsificazione dei registri contabili

e metodi per la loro individuazione ……………………………..…….…… 42

Capitolo 4. Inventario. Uso dei materiali

inventario nel lavoro delle forze dell'ordine

§ 1. Inventario: concetto, cause e tipologie ………..…….. 49

§ 2. Motivi e requisiti per lo svolgimento di un inventario ...... 51

§ 3. Fasi dell'inventario …………….…………. 53

§ 4. Documenti di base del processo di inventario ………… 55

§ 5. Determinazione dei risultati di inventario …………..…… 57

§ 6. Principali metodi di distorsione

risultati dell'inventario e metodi per la loro identificazione ….…. 60

§ 7. Realizzazione di un inventario dell'iniziativa

forze dell'ordine ………………………….……… 62

§ 8. Valutazione e utilizzo dei materiali di inventario

funzionario operativo del Dipartimento della criminalità economica e investigatore presso

risolvere la questione dell'avvio di un procedimento penale ……….. 69

Capitolo 5

e modalità di verifica effettiva delle transazioni commerciali

nell'accertamento di reati economici

§ 1. Classificazione delle tecniche utilizzate

per lo studio dei dati documentali

quando si risolvono i crimini …………………….…………… 75

§ 2. Tecniche per la ricerca di un documento separato ……….…… 79

§ 3. Tecniche per la ricerca di più documenti,

riflettendo lo stesso

o operazioni connesse …………………………….…. 83

§ 4. Tecniche per la ricerca di documenti,

riflettendo transazioni commerciali omogenee …..…. 87

§ 5. Modalità di verifica dei fatti

operazioni commerciali ………………………….…………… 92

§ 6. Partecipazione di un ragioniere specializzato nell'identificazione

e indagini sui reati economici ………..…. 96

Capitolo 6

analisi degli indicatori caratterizzanti

attività economica dell'impresa

§ 1. Definizione dei concetti …………………………………….….. 103

§ 2. Ricezione di confronto di indicatori economici

analisi dell'attività economica dell'impresa ……... 107

§ 3. Il metodo fattoriale dell'analisi come mezzo

individuazione di segni di reato …………..………. 110

§ 4. Metodo dei confronti coniugati

come modifica forense del fattore

analisi: l'essenza del metodo e la pratica applicativa ……... 116

Capitolo 7. La contabilità come fonte legale

informazioni significative

§ 1. Metodo di contabilizzazione e differenze

contabilità da altri tipi di contabilità ……………. 118

§ 2. Oggetti contabili e utenti

informazioni contabili ……………………………….. 122

§ 3. Compiti fondamentali e regole contabili …..….. 127

§ 4. Requisiti per la contabilità.

Contatori utilizzati in contabilità ………………………….. 130

Capitolo 8. Bilancio

§ 1. Bilancio: concetto ed essenza ……..……… 135

§ 2. Struttura tipica del bilancio …….….…… 137

§ 3. La regola base del bilancio …….….……. 141

§ 4. Modifiche allo stato patrimoniale

sotto l'influenza di operazioni commerciali …………………….. 142

§ 5. Modalità di falsificazione del bilancio

e le modalità per la loro individuazione ………………………………………. 147

Capitolo 9. Conti

§ 1. Concetto, scopo

e struttura dei conti contabili ……………………………. 149

§ 2. Classificazione dei conti contabili, sottoconti …….….. 152

§ 3. Corrispondenza di conti, semplice

e scritture contabili complesse ………………..……….. 160

§ 4. Piano dei conti ………………..……… 164

§ 5. Comunicazione dello stato patrimoniale e dei conti ……….………… 166

§ 6. Modalità di rettifica dei conti ……………….………….. 166

§ 7. Modalità di falsificazione dei conti contabili

e metodi per la loro individuazione ………………………….…………… 169

Capitolo 10

grado rapporto finanziario organizzazioni

§ 1. Analisi della struttura del bilancio

profitto e costo ……………………………………. 179

§ 2. Analisi di stabilità condizione finanziaria

organizzazione e fatturazione.

Valutazione forense dei risultati dell'analisi..…….. 186

§ 3. Analisi della liquidità di bilancio ………………………………… 191

Capitolo 11

§ 1. Revisione documentale: concetto e tipologie ………….…… 196

§ 2. I principali scopi e obiettivi dell'audit documentale.

Requisiti per la sua attuazione ……….….. 199

§ 3. Fasi di un audit documentale, tecniche

controlli effettivi utilizzati nell'audit ……. 200

§ 4. Caratteristiche dell'organizzazione e conduzione del documentario

audit avviati dalle forze dell'ordine ….. 204

§ 5. Atto di revisione documentale:

struttura e contenuto …………………………………….... 211

Capitolo 12 Revisione

§ 1. Audit: storia, concetto, essenza, tipi ………….…… 221

§ 2. Regolamento normativo audit in Russia ……..…… 225

§ 3. Verifica di audit: il suo contenuto ……………….….. 227

§ 4. La differenza tra l'audit

dalla revisione documentale ………………………………….. 233

§ 5. Relazione del revisore dei conti ……………………………………….. 235

Capitolo 13. Perizia di contabilità forense.

Organizzazione dell'azienda e attuazione dei suoi risultati

§ 1. Perizia di contabilità forense:

concetto, oggetto, metodo …………………………………….…. 245

§ 2. Differenze di competenza in materia di contabilità forense

da un audit documentale effettuato

su richiesta delle forze dell'ordine ………..….. 249

§ 3. Motivi per la nomina di un esperto di contabilità forense

e fasi di lavoro di un esperto contabile ………………….….. 253

§ 4. Conclusione della perizia di contabilità forense

e la sua valutazione ……………………………………………………… 257

Bibliografia ………………………………………………………. 261

Oggetto e metodo di contabilità forense

§ 1. Contabilità forense: soggetto

e oggetti di studio

La "contabilità forense" è una disciplina complessa situata all'incrocio tra economia, contabilità e diritto. Strutturalmente si divide in due parti: generale e speciale.

La parte generale evidenzia le questioni più importanti dell'analisi contabile, economica e documentale dell'attività economica dal punto di vista del loro utilizzo nella pratica legale.

In una parte speciale vengono approfondite le principali caratteristiche dei reati economici attraverso la documentazione (contabilità e conoscenze economiche).

Qualsiasi transazione commerciale è documentata. Questo processo può essere suddiviso in tre fasi:

Fase I - documenti primari, contabili, contabili (fatture, fatture, estratti conto, mandati, assegni, ecc.);

Fase II - Registri contabili (sintetici e analitici) Conti contabili (accumulazione di informazioni);

Fase III - rendicontazione, bilancio.

Dal diagramma sopra, segue che:

1) deve esserci una corrispondenza di dati (informazioni) sia in ogni fase che all'interno di ogni fase, ovvero dati del conto principale

i documenti devono essere uguali ai dati dei registri contabili (contabili) e uguali ai dati del bilancio, dello stato patrimoniale, ecc.;

2) criminali, gli intrusi non possono distorcere (falsificare) tutte le informazioni. Ci saranno sempre tracce nei documenti sui crimini a un certo punto. Pertanto, esaminando le informazioni, si possono sempre trovare queste tracce. E per questo è necessario padroneggiare tutti i metodi di contabilità forense.

L'oggetto della disciplina è la ricerca e lo sviluppo di questioni teoriche e pratiche dell'uso di conoscenze contabili ed economiche speciali nella pratica legale (con

accertamento di reati economici di varia natura).

Gli oggetti della contabilità forense includono supporti materiali di informazioni di natura economica:

bilancio; altre segnalazioni;

conti contabili;

registri contabili;

pianificazione e analisi dei documenti primari;

bozze di documenti (documenti informali) e molti, molti altri, che riflettono cambiamenti sia positivi che negativi nella pratica economica.

§ 2. Metodo e compiti della contabilità forense

Il metodo principale della contabilità forense è il metodo dialettico, che implica una profonda conoscenza nel campo dell'economia e della contabilità e il loro utilizzo nelle forze dell'ordine.

La contabilità forense ha anche i suoi metodi speciali, che sono un insieme di metodi e tecniche utilizzati da avvocati, esperti, revisori dei conti e specialisti nel processo di familiarizzazione, studio e ricerca di informazioni economiche.

I metodi speciali di contabilità forense includono: il metodo di analisi contabile, il metodo di analisi economica, il metodo di analisi documentale, il metodo di verifica effettiva delle transazioni commerciali.

Il metodo di analisi contabile si basa sull'uso di funzioni di controllo degli elementi del metodo contabile (bilancio, conti contabili, "doppia partita" di transazioni, valutazione, calcolo, inventario, rendicontazione, documentazione e altri).

Il metodo di analisi economica si basa sul principio di coerenza di un sistema interconnesso di indicatori tecnici ed economici (costo del prodotto, profitto, redditività, prezzo dei prodotti finiti (merci), ritmo, produttività del capitale, consumo di risorse, ecc.).

Il metodo di analisi documentale si basa su una valutazione economica e giuridica completa dei documenti come materiali

vettori di informazioni sulle relazioni negative che esistono nella pratica aziendale: verifica formale di un documento, verifica normativa, logica, aritmetica di un documento, controverifica di documenti, controllo reciproco di documenti, modalità di ripristino delle registrazioni su documenti, analisi cronologica delle transazioni su documenti, analisi comparativa di documenti, metodo di calcolo inverso, metodo di confronto di controllo dei residui.

Il metodo di verifica effettiva delle operazioni aziendali include l'inventario, il controllo dell'avvio delle materie prime nella produzione, il rilascio di controllo di un lotto di prodotti, l'acquisto di controllo, la mungitura di controllo, il taglio di controllo, la misurazione di controllo, l'ispezione, l'analisi di laboratorio, l'esame e altri.

La contabilità forense svolge tre compiti:

– contribuire allo sviluppo dell'economia russa identificando ed eliminando le deviazioni distruttive nella pratica economica associate a reati economici, reati economici, carenze nell'attività economica, ecc.;

– fornire assistenza al sistema giudiziario russo attraverso la produzione di audit, inventari e altri controlli fattuali; contabilità forense e perizie economiche (rilevamento di reati economici sulla base di documenti);

- individuazione delle condizioni favorevoli alla commissione dei reati in ambito economico, formulazione (sviluppo) di raccomandazioni e misure specifiche per prevenire tali reati.

§ 3. Storia dello sviluppo della contabilità forense

La contabilità forense come scienza e come disciplina accademica ha attraversato tre fasi principali nel suo sviluppo:

creazione di una base per la contabilità forense, l'emergere della contabilità forense (dagli anni '50 al 1975);

formazione della contabilità forense (1976–1990);

ulteriore sviluppo della contabilità forense (dal 1991 ad oggi).

io in scena. Fino agli anni '50 del XX secolo, forme di applicazione delle conoscenze contabili speciali nella pratica legale, nella divulgazione di furti e altri reati, come un esperto di contabilità forense

tyza, pianificazione ed esperienza economica, audit documentale,

inventario - esistevano e si sviluppavano in isolamento l'uno dall'altro, non esisteva un'unica base metodologica (base) per il loro utilizzo. Negli anni '50 del XX secolo, grazie agli sforzi di eminenti scienziati sovietici S.S. Ostrumova, SP Fortinsky, VG Tanasevich, NV Kudryavtseva e altri stanno facendo energici tentativi di creare

una tale base.

L'emergere e lo sviluppo della teoria dell'applicazione delle conoscenze contabili speciali è stato condotto per molto tempo sotto forma di una disciplina applicata come "Fondamenti di contabilità e competenza di contabilità forense". Ma lo scopo ristretto di questo argomento non lo è

Così, la contabilità forense diventa metodologi

la base dell'uso metodi economici, speciali conoscenze contabili ed economiche in diritto. Arricchisce la pratica legale ed esperta, sviluppa nuovi metodi di ricerca e, a sua volta, si sviluppa attraverso questa pratica.

II stadio. Nel 1980 è stato pubblicato il secondo libro di testo "Contabilità forense" nell'ambito del gruppo di autori: G.A. Atanesyan, SS Ostroumov, SP Fortunsky, V.G. Tanasevic.

Professore, dottore in giurisprudenza SP ha svolto un ruolo importante nello sviluppo della contabilità forense come disciplina. Golubyatnikov (Scuola superiore di Gorky del Ministero degli affari interni dell'URSS). Nel 1989 è stato pubblicato il terzo libro di testo sulla contabilità forense, a cura di S.P. Golubyatnikova e G.A. Atanesiano.

Un ruolo significativo nello sviluppo della contabilità forense in questa fase è stato svolto, insieme a quanto sopra, dalle opere dei famosi scienziati sovietici V.G. Lyubshina, AM Romashova, LI Georgieva, TM Arzuma-nyan, P.K. Poshyunas, VK Steputenkova, GA Shumak, AM Goldman, AR Shlyakhov e altri.

Durante questi anni, la formazione e lo sviluppo della contabilità forense avviene nel processo di ulteriore sviluppo (rivalità) di discipline come "Fondamenti di contabilità e competenza di contabilità forense" (nel 1976 e nel 1990, libri di testo di S.N. Golubyatnikov, N. V. Kudryavtseva e SP Golubyatnikov, I.Ya. Tselishchev); "Perizia di contabilità forense" (nel 1981 è stato pubblicato il libro di testo di A.I. Romashov, nel 1985 - tutorial VC. Steputenkova, AR Shliakhova).

Un grande impulso nello sviluppo della contabilità forense è stato giocato da

adottate le misure per lo sviluppo integrato dei dispositivi BHSS

Ministero degli Affari Interni dell'URSS nel 1985

III stadio. La contabilità forense è una speciale disciplina applicata che si occupa dello studio e della risoluzione delle problematiche relative all'applicazione della contabilità e dell'economia

chi analisi nella pratica legale. Questa disciplina è anche

serve come base teorica per l'uso di speciali conoscenze economiche e contabili nei procedimenti penali e civili. Questo determina anche il contenuto dell'argomento "Contabilità forense", che comprende questioni sia di natura economica che giuridica

carattere.

La terza fase dello sviluppo della contabilità forense è indissolubilmente legata alle attività del Professor S.P. Golubyatnikov. Nel 1994 ha pubblicato in collaborazione con Kravchenko Yu.M. libro di testo "Fondamenti di contabilità forense", nel 1996 il Programma di contabilità forense per le superiori istituzioni educative, e nel 1998 - un altro libro di testo su

contabilità forense.

Durante questi anni, la contabilità forense è in forte concorrenza con la disciplina "Perizia di contabilità forense", che è anche saldamente radicata nella pratica legale (nel 1993 N.T. Belukha ha pubblicato un libro di testo su questa disciplina, nello stesso anno è stato pubblicato un libro di riferimento

perizia di contabilità forense N.K. Boldova, AA Golubev,

IN E. Gureev e altre pubblicazioni).

Gli scienziati stanno attualmente cercando di farlo

ampliare le basi teoriche e pratiche della contabilità forense. Così, ad esempio, nel libro di testo “Contabilità giudiziaria (legale)” pubblicato nel 1998 da S.G. Chaadaev e TM Dmitrienko ha formulato il diritto

nuovi fondamenti di revisione e competenza economica forense.

Così, la contabilità forense è entrata saldamente nella vita educativa e scientifica, progettata per fornire agli studenti - futuri avvocati - le conoscenze necessarie nel campo della contabilità, salva

analisi scientifica, audit documentale, contabilità forense

perizie, perizie economiche forensi e attività di audit. Questa disciplina non si ferma, è in continuo sviluppo e miglioramento.

§ 4. Uso della contabilità forense

nella pratica legale

Nella pratica legale, in particolare nell'indagine e nel processo di casi penali di furto di proprietà, reati d'ufficio ed economici, un avvocato deve spesso affrontare varie questioni di contabilità, economia, tecnologia, scienza delle materie prime, ecc., che gli causano notevoli difficoltà in connessione con la loro complessità e complessità, a volte determinata da un sistema di azioni appositamente congegnato di predoni, tangenti e altre persone che commettono tali fenomeni. Ovviamente, sono motivati a farlo dalla volontà di nascondere le tracce dei reati commessi ed evitare la responsabilità penale. Allo stesso tempo, la pratica mostra che queste azioni comportano la formazione di tracce di attività criminale in documenti contabili, documenti di pianificazione e regolamenti, processi tecnologici

e le proprietà di consumo dei prodotti fabbricati, ecc.

Presi insieme, formano un insieme specifico di regolarità, che funge da oggetto di intenso sviluppo scientifico e studio in modo che sia possibile non solo reprimere e rivelare i crimini economici, ma anche prevenirli. La pratica rileva che la parte più importante ed efficace del

La competenza professionale di un avvocato che risolve con successo tali problemi è la conoscenza delle basi della contabilità e dell'analisi economica, la capacità di nominare correttamente contabilità forense, pianificazione ed esami economici, audit completi e documentali, audit, analisi delle informazioni economiche, ecc. Pertanto, c'era bisogno di una disciplina speciale, poiché

affrontare queste domande.

La professionalità nel lavoro legale impone requisiti rigorosi agli avvocati, in particolare sulla loro capacità di utilizzare varie fonti e volumi di informazioni da un'ampia varietà di campi. Qualità professionali di uno specialista nel campo della lotta economica

quali reati non derivino automaticamente dalla somma delle conoscenze professionali giuridiche, economiche, contabili, merceologiche, tecnologiche e di altro genere. Queste aree di conoscenza sono così vaste che è difficile padroneggiarle tutte in una volta. Allo stesso tempo, le informazioni provenienti da economia, scienza delle materie prime, tecnologia e contabilità sono estremamente importanti per l'assimilazione di questioni speciali che si incontrano costantemente nel lavoro legale. Infatti, analizzando le attività del servizio legale presso l'impresa, la pratica generale di vigilanza della procura, la pratica investigativa e processo giudiziario penale, civile e arbitrale, è facile vedere che spesso gli avvocati sentono il bisogno di capire e

l'assimilazione di particolari questioni di natura economica, contabile, tecnologica, rifratte nel pertinente settore dell'attività giuridica.

Per esempio:

a) un avvocato in un'impresa incontra spesso problemi contabili, redige materiali di reclamo, riscossione crediti, partecipazione a complessi

audit e altri;

b) il pubblico ministero, che effettua un controllo generale di vigilanza sull'incolumità di ogni forma di proprietà, è tenuto a verificarne lo stato

creazione di contabilità e rendicontazione presso imprese e organizzazioni, livello di controllo e revisione e lavoro di inventario, attività di revisione contabile, essere in grado di analizzare i risultati dell'attività economica utilizzando i metodi della contabilità forense;

c) l'investigatore, giudice, avvocato, pubblico ministero dovrebbe approfondire le caratteristiche tipiche dell'attività criminale nei settori rilevanti dell'economia al fine di poter individuare i meccanismi di formazione delle tracce dei reati in ambito contabile, normativo, progettuale, tecnologico

informazioni, apprendere e comprendere le possibilità di utilizzare speciali conoscenze economiche, contabili e di altro tipo nei processi penali e di altro tipo. Ciò consente loro di attuare in modo efficace i compiti stabiliti per una particolare area della pratica legale. Ovviamente, uno strumento efficace nel mastering

tali opportunità sono la speciale disciplina complessa applicata "Contabilità forense", che rifrange attivamente questa conoscenza e la adatta al massimo alle esigenze di una particolare area della pratica legale.

Lo scopo della contabilità forense è lo sviluppo e l'adattamento della metodologia per applicare le conoscenze economiche e contabili nel diritto, garantendo la nomina e lo svolgimento corretti e abili di audit documentali, contabilità forense ed esami economici forensi, audit, comprovando la natura scientifica e l'efficacia di raccomandazioni che possono essere utilizzate per risolvere questioni speciali che sorgono nelle attività legali, nonché per infondere negli avvocati le capacità per utilizzare e analizzare efficacemente varie fonti di informazione di natura economica.

Quindi, la contabilità forense come scienza è progettata per affrontare questioni di assistenza alla giustizia russa nelle indagini sui crimini economici, per studiare nuovi modi emergenti di crimini economici nell'ambiente moderno, nel periodo di formazione economia di mercato e lo stato di diritto.

domande di prova

1. Descrivere la struttura della disciplina accademica "Contabilità forense".

2. Definire l'argomento della contabilità forense.

3. Descrivere i metodi di contabilità forense.

4. Definire i compiti della contabilità forense.

5. Descrivere le fasi di sviluppo della disciplina “Contabilità giudiziaria

galleria".

6. Come viene utilizzata la conoscenza della contabilità forense in ambito legale

pratica chesky?

Documentazione

transazione d'affari

§ 1. Essenza e scopo dei documenti

Una caratteristica distintiva della contabilità è il monitoraggio continuo e continuo delle transazioni commerciali. Nessuna transazione commerciale può essere riflessa nella contabilità senza la registrazione dei relativi documenti.

Secondo l'art. 9 della Legge Contabile, uno degli elementi del metodo contabile è la documentazione. Tutte le transazioni commerciali, nonché tutti gli oggetti contabili, in senza fallire dovrebbe essere documentato.

La documentazione è la fonte più importante per ottenere informazioni sulle attività economiche dell'impresa, un mezzo di monitoraggio

il lavoro delle singole persone e imprese finanziariamente responsabili

in genere. La documentazione è uno degli elementi del metodo contabile.

Documentazione - un modo di riflessione continua e continua

transazioni commerciali al fine di ottenere le informazioni necessarie sulle transazioni commerciali che hanno avuto luogo, nonché da compiere

successive scritture nel sistema dei conti e nello stato patrimoniale nel suo complesso.

Documentazione primaria Conti contabili, registri contabili Bilancio

A lungo in contabilità, come in diritto, un documento era inteso come prova scritta di legalità e

la realtà della transazione commerciale.

Tuttavia, l'uso di strumenti di informatizzazione e automazione nell'elaborazione delle informazioni economiche ha determinato cambiamenti fondamentali non solo nelle tecniche contabili e nelle forme della sua manutenzione, ma ha anche portato all'emergere di nuovi tipi di documenti: schede perforate, nastri perforati, nastri magnetici e dischi, ecc., che non hanno una forma scritta tradizionale. .

Allo stesso tempo, con l'avvento dei documenti macchina (computer), l'essenza della contabilità non è cambiata: il principio della partita doppia è rimasto il principio fondamentale della contabilità. Quindi fischio

documento galter sotto forma di supporto informatico basato su una macchina è ancora oggetto di revisione contabile e contabilità forense ex

transazioni commerciali, non è cambiata, ma è cambiata solo la forma dei documenti contabili.

Documenti contabili primari, essendo la base per registri contabili, allo stesso tempo, sono di grande importanza operativa, in quanto sono utilizzati per la gestione delle attività economiche. In particolare, viene effettuata un'analisi attuale dell'attività economica, vengono verificate le ragioni degli scostamenti esistenti,

legittimità di determinate operazioni commerciali. In pratica, questa proprietà della documentazione è chiamata funzione di controllo-analitica. Con l'aiuto di documenti, controllano la validità della spesa e di determinati valori materiali, le attività per la corretta contabilità e conservazione di questi valori da parte di persone finanziariamente responsabili. I documenti aiutano a rivelare e prevenire il furto di denaro e proprietà.

Nella pratica di indagare e processare procedimenti penali per furto di proprietà, reati ufficiali ed economici, investigatori e giudici devono spesso fare i conti con documenti contabili e registrazioni che riflettono attività economiche illegali.

operazioni. Tali documenti, che aiutano a stabilire l'evento del reato ea smascherare gli autori, costituiscono prove nel caso. Pertanto, la capacità di comprendere i documenti contabili senza ricorrere all'aiuto di contabili è di grande importanza per

agenti delle forze dell'ordine nelle indagini sui reati e nel controllo giudiziario dei casi penali.

I documenti che eseguono transazioni commerciali sono moduli stampati in modo tipografico e contengono righe, colonne sotto forma di colonne (celle) in cui vengono inserite informazioni sulle transazioni commerciali. I documenti possono essere compilati a mano o meccanicamente (su macchina da scrivere e PC). Di norma, i documenti vengono compilati in più copie (che è di grande valore di controllo).

Ordine generale creazione di documenti primari, riflessione in

delle informazioni, la conservazione, la procedura per l'organizzazione del flusso di lavoro è determinata dal Regolamento sui documenti e il flusso di lavoro in contabilità.

Le forme dei documenti possono essere standard, interdipartimentali

(ad esempio TTN) e specializzati. Per questo, sono stati sviluppati e approvati interi album di moduli standard di documenti, che le aziende dovrebbero utilizzare nel loro lavoro.

I documenti contabili primari sono accettati per la contabilità se lo sono

compilato secondo la forma proposta negli album delle forme unificate delle primarie documentazione contabile, e i documenti, la cui forma non è prevista in questi album, devono avere i seguenti dettagli obbligatori:

- Titolo del documento;

- la data del documento;

- il nome dell'ente per conto della quale è stato redatto in precedenza

- contatori delle transazioni commerciali in termini fisici e monetari;

- i nominativi degli incarichi dei responsabili della commissione

transazione commerciale e la correttezza della sua esecuzione;

- firme personali delle persone indicate.

§ 2. Classificazione dei documenti

I documenti contabili sono classificati secondo vari criteri.

In base al loro scopo, sono divisi in quattro tipi:

a) documenti amministrativi contenenti istruzioni, incarichi del responsabile dell'impresa o di altri soggetti autorizzati sull'esecuzione di operazioni d'impresa e altre informazioni. Ad esempio, una procura, un assegno, un ordine di pagamento, un ordine di lavoro, ecc.;

b) documenti corroboranti (esecutivi) che formalizzano operazioni commerciali già eseguite. Ad esempio, certificati di accettazione, ricevute, fatture, estratti conto, richieste di pagamento e altro;

c) documenti contabili, che sono redatti dai dipendenti dell'ufficio contabilità. Ad esempio, dichiarazioni cumulative, riferimenti di calcolo, calcoli, riferimenti, ecc.;

Contabilità forense

Insegnante Smolyaninova Irina Sergeevna

Golubyatnikov SP Contabilità forense. - M, 1998.

Atanesyan GA Contabilità giudiziaria, 1988.

(metodi applicativi ben descritti per lo studio delle violazioni)

Argomento 1. Oggetto e obiettivi del corso Contabilità forense

Sviluppo di basi scientifiche per l'organizzazione di esami. Audit documentali, inventario;

Sviluppo di una metodologia per consentire agli avvocati di lavorare con i documenti (i documenti contabili possono essere documenti in un caso);

Sviluppo di un approccio unificato per valutare le conclusioni degli audit documentali e fattuali.

Obiettivi del corso (impareremo a fare):

1. Individuazione ed eliminazione delle deviazioni nelle attività economiche legate ai reati economici.

2. Formazione delle conoscenze sui meccanismi tecnici del verificarsi di incongruenze documentali e contabili. La possibilità di utilizzare queste incongruenze nel processo di ricerca, individuazione e indagine su un reato.

3. Studio dei metodi di lavoro con i documenti contabili.

4. Capacità di preparare, nominare e organizzare con competenza l'inventario, l'audit e le competenze di contabilità forense.

La contabilità economica è l'osservazione, il calcolo, la registrazione e la sistematizzazione di fenomeni e processi sociali al fine di controllare e influenzare attivamente questi processi. Quelli. qualsiasi contabilità trasmette, riassume le informazioni che sono misurate da tre tipi di contatori;

Naturale (pezzi, kg, litri, ecc.);

Contanti (rubli);

Manodopera - contabilizzazione dei costi di manodopera (ore, giorni).

La contabilità aziendale è suddivisa in tre tipi:

contabilità operativa - un sistema per monitorare i singoli fatti (processi) al momento della loro commissione. Fornisce rapidamente informazioni, comuni nelle imprese commerciali (calcolo giornaliero delle entrate, controllo dell'inventario). Utilizza tutti e tre i tipi di contatori;

· contabilità statistica - un sistema per la raccolta e la sintesi di informazioni su fenomeni e processi di massa. Fornito di dati contabili operativi. Tale contabilità è necessaria sia all'interno dell'impresa che all'esterno (MNS, fondi);

· contabilità - un sistema di riflessione continua e interconnessa delle informazioni economiche al fine di gestire la linea e controllare le attività finanziarie dell'economia sulla base di indicatori naturali in termini monetari.

Legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "On Accounting" (modificata il 23 luglio 1998). disposizioni di base. Principi contabili obbligatori (non tutti):

Documentazione obbligatoria. Qualsiasi transazione commerciale deve essere documentata prima di essere completata. Se è impossibile - danno, furto di beni, viene redatto immediatamente dopo (atto di danno, atto di cancellazione).

Doppia entrata. Qualsiasi transazione commerciale si riflette due volte nella contabilità;

Misuratore di denaro. Qualsiasi informazione nei rapporti è espressa in termini di denaro;

Inventario obbligatorio della proprietà e degli obblighi finanziari. Calcolo regolare dei tuoi beni e debiti.

Oggetto e metodo di contabilizzazione

L'oggetto della contabilità sono le attività economiche dell'impresa, le fonti della formazione di questi fondi, i processi aziendali, i risultati finanziari, ad es. fatti della vita economica. La vita economica di un'impresa si compone di tre fasi: fornitura - produzione - vendita. Il ciclo di queste fasi.

Contabilità in fase di fornitura: contabilizzazione dei valori consegnati, contabilizzazione dei relativi pagamenti.

Contabilità in fase di produzione: contabilizzazione dei costi di produzione.

Contabilità in fase di attuazione, contabilizzazione delle entrate, contabilizzazione degli insediamenti degli obblighi (ad es. insediamenti con il budget, fondi, dipendenti).

Classificazione delle attività economiche

1. Per posto nel circuito	2. Per ruolo funzionale	3. Per apparenza
1) significa nella sfera della produzione	1) mezzi di lavoro - immobilizzazioni, cioè quelli che prestano servizio in esercizio da più di 12 mesi, indipendentemente dal costo (Lettera del Ministero delle Finanze del 19 ottobre 00 n. 16-00-13-07 “Sulla procedura per la classificazione degli immobili tra le immobilizzazioni” 2) oggetti di lavoro: materie prime, materiali, carburante, pezzi di ricambio, materiali di produzione, contenitori, attrezzature di produzione, ovvero con cosa e da cosa è realizzato il prodotto	Principale negoziabile
2) fondi nell'ambito della circolazione	1) prodotti finiti 2) contanti (alla cassa o su un conto corrente bancario 3) mezzi di pagamento (possono essere nelle mani di soggetti finanziariamente responsabili)	negoziabile (partecipare al fatturato)
3) mezzi di attività non economiche	Fondi astratti (contributi al bilancio, tasse, detrazioni ai fondi.. non partecipano alla circolazione.	Non corrente

Fonti di formazione dei fondi economici

I fondi sono anche divisi in propri e presi in prestito. Fonti di fondi propri:

Capitale autorizzato;

Capitale extra;

Capitale di riserva;

Profitto;

Finanziamento di bilancio.

Fonti di fondi presi in prestito:

Prestiti e crediti bancari;

Contabilità fornitori - esiste in qualsiasi impresa, è in costante aumento (per elettricità, acqua, elettricità, utenze). Questi sono debiti verso fornitori, debiti salariali, verso il budget, verso i fondi.

Metodo di contabilità

Si compone di otto elementi, uniti in quattro gruppi (due ciascuno):

1. Osservazione primaria. Si effettua utilizzando:

Documentazione; - inventario.

2. Misurazione dei costi:

Valutazione - valore monetario;

Calcolo - calcolo del costo di un'unità di produzione, servizio.

3. Conto corrente:

Dai un'occhiata; - doppia entrata.

4. Riepilogo finale:

Il bilancio come principale forma di rendicontazione;

Segnalazione, cioè sistema di segnapunti.

Argomento 2. Documenti contabili

Il vettore di informazioni generalmente accettato è un supporto cartaceo, denominato documento principale. La legge federale "Sulla contabilità" stabilisce che ogni operazione di ricezione, emissione di fondi e beni materiali è accompagnata dalla preparazione di documenti contabili primari e le persone fisiche e i rappresentanti delle persone giuridiche che partecipano all'operazione devono ricevere copie complete di questi documenti.

1. Presso il luogo della commissione:

Documenti interni: non vanno oltre i confini dell'impresa, ci sono meno requisiti per loro;

Esterno: qui sono collegate diverse organizzazioni (ordine di pagamento alla banca).

2. Su appuntamento:

Documenti amministrativi (ordinanza);

documenti esecutivi- rispecchiare l'operazione (fattura per movimento interno);

Combinato (spesa e garanzia in contanti - contiene un requisito (per emettere denaro) ed esecuzione - una nota sull'emissione).

3. Secondo la modalità di copertura delle transazioni commerciali:

Una tantum (contanti)

Cumulativo.

4. Secondo il grado di generalizzazione:

documenti di origine;

Documenti consolidati - riassume le informazioni dei documenti primari.

5. Per livello tipico:

Documenti modello, ad es. sono stati stabiliti moduli standard statali (attualmente per tutti i contanti e i documenti bancari);

Specializzato: documenti sulla contabilità della produzione, a seconda del settore.

Il concetto di documento fittizio e contraffatto è associato al documento primario e consolidato.

Documento contraffatto. Ci sono documenti di falsificazione materiale e intellettuale. Falsificazione materiale - un documento con cancellature, correzioni, aggiunte (falsificazione meccanica). I documenti di contraffazione intellettuale riflettono transazioni che non sono state effettivamente commesse. Allo stesso tempo, un documento in cui viene registrata una transazione fittizia con articoli di magazzino. Lo chiamano non merce e con denaro - un documento non monetario (ad esempio un rapporto sulle merci). Le finalità del rilascio di tali documenti sono diverse, ma tutte sono principalmente finalizzate al furto. Gli obiettivi principali delle operazioni di massa:

Occultamento di ammanchi o eccedenze durante l'inventario;

Affissione dei materiali non ricevuti al fine di appropriarsi dei fondi destinati alla loro acquisizione;

Cancellazione di valori mancanti rubati per accordi con acquirenti e clienti (per crediti).

Requisiti della documentazione:

1. Oggi i documenti vengono compilati con una penna a sfera, stampati su una macchina da scrivere o inviati a un PC. Non dovrebbero esserci paste colorate, matita.

2. Nei documenti monetari l'importo è indicato in cifre e in lettere.

3. Non è consentito apportare correzioni a contanti e documenti bancari. Altri possono essere corretti (firma, le parti stipulano correzioni).

4. Tutti i dettagli devono essere compilati nel documento. C'è un album di forme unificate. Se non contiene un documento di esempio, i dettagli richiesti del documento dovrebbero essere redatti in questo:

Titolo del documento;

La data di redazione del documento;

Il nome dell'organizzazione per conto della quale è redatto il documento;

Le misure delle transazioni commerciali in termini naturali e monetari, possono essere solo in termini monetari, dove non c'è naturale.

Il nome dei funzionari responsabili dell'operazione commerciale e la correttezza della sua esecuzione;

Firme personali delle persone indicate. I documenti monetari sono firmati dal capo e dal capo contabile. L'amministratore può trasferire il diritto di firmare a un'altra persona per ordine dell'impresa.

Ulteriori dettagli nel documento possono essere a discrezione dell'impresa.

Un unico modulo di documento standard è stato sviluppato centralmente in tutta la Russia. Un esempio sono i contanti e le operazioni bancarie.

Ad oggi, i registri contabili possono essere compilati manualmente e con l'ausilio di programmi di contabilità. E in apparenza, i registri contabili sono libri (libro contabile di magazzino, libro di cassa), carte (scheda contabile di magazzino materiali). Fogli di giro d'affari, ordine del giornale, videogrammi, machinegrammi.

Le scritture contabili mostrano:

1. Saldo valori ad inizio periodo.

2. Ammissione.

3. Emissione, cancellazione (tutto ciò che riduce il loro numero).

4. Saldo valori a fine periodo.

2 e 3 sono redatti come documenti primari.

Modi per correggere gli errori nei registri contabili:

1. Correttivo. Una voce o un importo errato viene barrato, quindi viene inscritto quello corretto e la correzione viene specificata dalla persona che l'ha eseguita - tra virgolette "Corretto per credere", firma, sigillo. È barrato con una riga in modo che venga letto il barrato.

2. "Inversione rossa". Una voce errata ed erronea viene ripetuta in rosso, seguita da quella corretta scritta con inchiostro normale. Tutto ciò che è scritto in rosso o cancella automaticamente quanto scritto sopra, oppure viene sottratto da quanto sopra. C'è un concetto: "inversione unilaterale".

3. Metodo di cablaggio aggiuntivo. Viene utilizzato nei casi in cui un importo inferiore viene erroneamente riflesso nella contabilità di quanto appaia nel documento.

Ad esempio, era D 10 K 60 - 4000, ma dovrebbe essere 4200

elaboriamo D 10 K 60 - 200, tutto sommato.

Le operazioni si riflettono in sequenza: documento primario - registro contabile - modulo di rendicontazione (bilancio). La mancanza di documenti correlati può indicare un reato.

Le azioni illegali si riflettono esternamente nelle credenziali principalmente in tre forme:

Contraddizioni nel contenuto di un documento separato;

Contraddizioni tra il contenuto di diversi documenti correlati;

Deviazione dal solito movimento di valori omogenei.

A questo proposito si distinguono tre gruppi di documenti di ricerca.

Argomento: Tecniche per la ricerca di documenti

1. Ricerca di un documento separato.

2. Studio dei relativi documenti.

3. Deviazioni dal normale (normale) movimento dei valori.

Un unico documento può essere esaminato in tre modi.

1. Verifica formale o esame esterno del documento. Si compone di due fasi:

Analisi del rispetto della forma stabilita dei documenti;

Studio dettagliato dei dettagli dei documenti.

Può attirare l'attenzione: violazione dei requisiti formali: uso di forme di forma impropria; mancanza di dettagli separati; la presenza di dettagli impropri (voci e segni estranei sul documento).

Le contraddizioni possono essere individuate:

1) formali: vengono confrontati elementi identici di dettagli diversi. A volte ci sono discrepanze in un documento (timbro d'angolo in alto e sigillo in basso);

2. Verifica aritmetica - verifica della correttezza dei totali in orizzontale e in verticale. Potrebbe esserci una sovrastima meccanica dei totali.

3. Verifica normativa - verifica della conformità del contenuto delle operazioni riflesse nel documento alle normative vigenti, regole, istruzioni, tariffe di consumo, tariffe, ecc. È possibile identificare documenti correttamente eseguiti, ma di contenuto illegale.

Tutti i documenti contabili possono essere suddivisi in:

1. Benigni:

- adeguatamente progettato;

- rispecchiare le operazioni legali sotto il contenuto;

- riflettendo operazioni valide nel contenuto

2. Scarsa qualità:

- formattato in modo errato

Forme di forma impropria;

· dettagli incompleti;

Dettagli inappropriati

- rispecchiare operazioni illegali nei contenuti;

- riflettendo operazioni che non sono state effettivamente eseguite (non potevano essere eseguite in tutto o in parte):

documenti falsi:

Ø falsificato (falsificazione materiale);

Documenti contenenti errori casuali.

Le incongruenze normative possono indicare falsità nel documento contabile in cui si trovano e diventare un segnale per il controllo della relativa documentazione.

Esplorazione di documenti correlati

I documenti falsi che non differiscono nell'aspetto da quelli autentici (ad esempio, una fattura non merci) possono (possono) essere rilevati confrontando questo documento con altri che riflettono la stessa transazione, o possibili transazioni commerciali, ad es. rimangono tracce sotto forma di incongruenze nel sistema di documentazione interconnessa.

Questo gruppo include due metodi.

1. Controllo del contatore. Confronto di diverse copie dello stesso documento, che possono trovarsi negli archivi di più organizzazioni collegate o in diverse divisioni della stessa impresa. Un controcontrollo è efficace nei seguenti casi:

Quando almeno una delle copie è conservata, mentre le altre sono distrutte o per qualche motivo mancanti;

Quando tutte le copie sono state conservate, ma sono state trovate discrepanze nel loro contenuto.

Ad esempio, secondo lo schema di movimento degli articoli di inventario, la lettera di vettura svolge il ruolo di un documento diverso:

In base alla polizza di carico del Cliente, è possibile restituire al Fornitore il documento di spesa, ecc. (viceversa).

Puoi controllare: pagamento valori; chi ha pagato i servizi di trasporto; registri contabili di magazzino per lettere di vettura del Fornitore (Cliente).

Il controllo reciproco è ampiamente utilizzato insieme a un controassegno; può essere utilizzato separatamente per controllare i documenti redatti in un'unica copia (ad esempio un atto di cancellazione, buste paga). Il controllo reciproco serve a chiarire la cerchia delle persone che hanno preso parte alla violazione.

Deviazioni dal normale (normale) movimento dei valori

errore aritmetico;

Falsificazione di documenti;

Vendita di merce non registrata.

Quattro metodi di ricerca:

1. Recupero dell'account in base ai documenti. Si applica nei casi:

Quando la contabilità è trascurata;

In caso di distruzione accidentale o deliberata di registri, contabilità, se la documentazione primaria non viene distrutta;

Se non è stata tenuta la contabilità quantitativa, ad es. non c'era analisi.

L'essenza della ricezione è ripristinare il record dal momento dell'ultimo inventario in base alla quantità e al prezzo degli oggetti di valore ricevuti secondo i documenti primari. Per ogni articolo viene creata una carta hotel, che riflette ogni operazione di ricevimento e consumo della merce, viene determinato il saldo e confrontato con la disponibilità effettiva.

È del tutto impossibile ripristinare la contabilità quantitativa presso le imprese del commercio al dettaglio, dove la maggior parte delle transazioni di spesa non è documentata, ad es. vendita di beni per contanti. In questo caso, i fatti di registrazione di documenti non merceologici possono essere stabiliti utilizzando il metodo seguente.

No. p / p	Nome degli articoli di inventario	unità di misura	Saldo scorte all'inizio del periodo	Parrocchia documentata Quantità/prezzo	Spesa documentata Quantità/prezzo	Massimo equilibrio possibile	Saldo scorte a fine periodo	conclusioni
No. p / p	Nome degli articoli di inventario	unità di misura	Saldo scorte all'inizio del periodo	Parrocchia documentata Quantità/prezzo	Spesa documentata Quantità/prezzo	Massimo equilibrio possibile	Saldo scorte a fine periodo	Merce il cui ricevimento non è confermato da documenti (eccedenza)	Possibile vendita per contanti
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Patata Pomodori

7=4+5-6 in stock 9 = 8 – 7 10 = 7 – 8

Possibile origine dell'eccedenza:

merce non ricevuta;

Distorsione dei saldi di magazzino;

Registrazione di documenti di consumo non merceologici;

Furto, errore di calcolo, body kit.

Il significato di ricerca delle bozze di documenti (documenti di contabilità non ufficiale) è ottimo.

3. Analisi del movimento giornaliero di scorte e contanti. L'essenza della ricezione è il confronto quotidiano dei documenti in entrata e in uscita, tenendo conto dei saldi di riporto.

4. Analisi completa di documenti discutibili. Include tutte le otto tecniche di ricerca discusse sopra più le tecniche di controllo effettive. I metodi più importanti di controllo effettivo:

Verifica della disponibilità di beni materiali ricevuti dall'impresa in base a documenti dubbi;

Verifica dello stato dei fondi nel documento citato;

Confronto dei dati documentali con i risultati di operazioni e verifiche di controllo appositamente organizzate (ad esempio controllo acquisti in commercio; controllo avvio materie prime in produzione; controllo misurazioni, misurazioni, pesate);

Ottenere spiegazioni scritte da persone che hanno firmato il documento in corso di verifica, o che sono state direttamente coinvolte nell'esecuzione di operazioni commerciali;

Ottenere certificati scritti da imprese collegate in merito al contenuto dei documenti oggetto di verifica.

Argomento 4: Inventario

Base metodologica per la conduzione di un inventario

La base metodologica sono le linee metodologiche per l'inventario dei beni e degli obblighi finanziari, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze 16 giugno 1995 n. 49.

L'inventario è un controllo a una certa data della conformità della disponibilità della proprietà e dei calcoli ai dati contabili. Tra gli organi statali che hanno il diritto di condurre ispezioni presso qualsiasi impresa in virtù della loro competenza figurano: l'Ufficio del Procuratore della Federazione Russa (basato sulla legge federale "Sulla procura"), la polizia (basata sulla legge " Sulla Polizia"), l'Ispettorato del Ministero delle Imposte e dei Dazi (basato sulla Legge "Sul Servizio Tributario dello Stato), il KRU del Ministero delle Finanze (basato sul Regolamento in materia), la Polizia Tributaria, la Pensione Fondo della Federazione Russa, SES, Comitato antimonopoli, Supervisione energetica, agenzie statistiche, Comitato per la riforma agraria, Goskomtsen, Gosstandart, supervisione architettonica e edile, ecc.

Perdita di valori materiali a seguito di perdita naturale;

Errori nella ricezione e nello svincolo della merce, con conseguente riclassificazione (erroneamente è stato emesso il 2° grado anziché 1);

Abuso: body kit, misurazione, furto di valori;

Il risultato di un errore nei conti.

Il valore dell'inventario è il controllo effettivo sulla sicurezza della proprietà.

La parte 2 dell'articolo 12 della legge federale "Sulla contabilità" definisce i casi obbligatori di inventario. È richiesto un inventario:

quando si trasferisce proprietà in affitto, riscatto, vendita, nonché quando si trasforma un'impresa unitaria statale o comunale;

prima della redazione del bilancio annuale (annualmente dal 01.10 al 31.12, inventario programmato, tutti gli altri - fuori programma);

quando si cambiano le persone finanziariamente responsabili;

all'accertamento di fatti di furto, abuso o danno alla proprietà;

Nessuna fondazione forense, progettata per essere utilizzata nelle forze dell'ordine per rilevare, fissare e consolidare segni di tracce di reati economici. Domanda 2. Il concetto e l'essenza della contabilità forense. La contabilità forense è la scienza della metodologia del verificarsi di reati economici e delle tecniche e dei metodi per la loro individuazione nelle forze dell'ordine. ...

ogni mese); 2) tenuta dei conti contabili come mezzo per il monitoraggio corrente dell'attività economica dell'impresa e determinarne i risultati. 2. La formazione della contabilità forense come branca della conoscenza scientifica e della disciplina accademica La contabilità è uno dei tipi attività professionale svolta nel campo della gestione economica. Il contenuto di questo...

I bordi delle aree. Ciò segnò l'inizio dell'esistenza in URSS di un'istituzione specializzata, la cui attività principale era la conduzione di esami di contabilità forense, la generalizzazione delle migliori pratiche, lo sviluppo della ricerca di esperti, la formazione di esperti contabili e il miglioramento delle loro titoli di studio. Sfortunatamente, nel 1937 questa istituzione fu trasferita alla giurisdizione del Commissariato popolare di giustizia dell'URSS e ...

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Argomento 1. Oggetto, metodo di contabilità forense

Argomento 2 caratteristiche generali processo contabile. Documenti contabili e registri contabili

Tema 3. Metodologia di accertamento dei reati basata su documenti contabili primari

Argomento 4. Forme di utilizzo di conoscenze contabili speciali nella pratica legale

Tema 5. Oggetto, modalità di revisione documentale. L'ordine di nomina e la registrazione dei risultati

Argomento 6. Inventario. Ordine di nomina e detenzione

Argomento 7. Aspetti legali dell'auditing

Argomento 8. Oggetto, metodo di competenza in materia di contabilità forense

Argomento 9. Argomenti di attività forense. Diritti, doveri e responsabilità

Argomento 10

Argomento 11. Perizia di contabilità forense in tribunale

Argomento 12. Disposizioni generali contabilità in imprese industriali. Politica contabile dell'organizzazione

Argomento 13. Utilizzo delle informazioni contabili nelle indagini su attività illegali nella contabilità dei fondi

Argomento 14

Argomento 15

Argomento 16

Argomento 17. Utilizzo delle informazioni contabili nelle indagini sulle attività illecite nel commercio e nella ristorazione pubblica

Argomento №1 "Soggetto, metodo di contabilità forense"

I. L'argomento della contabilità forense

La contabilità forense è una disciplina complessa speciale che si occupa della ricerca e dello sviluppo di questioni teoriche e pratiche dell'utilizzo di conoscenze economiche e contabili speciali in aree specifiche della pratica legale.

L'argomento della contabilità forense sono le funzioni protettive della contabilità, che determinano i modelli del loro utilizzo nella pratica legale. Al riguardo si distinguono le seguenti funzioni contabili: protettiva (trace-forming); preventivo.

Cognizione meccanismo complesso l'interazione delle attività contabili, economiche e criminali è necessaria al fine di individuare e riconoscere le tracce di tale interazione, formatesi nel sistema dell'informazione economica. Nella contabilità forense, tali tracce contabili e informative sono generalmente divise in tre gruppi: economico, documentale e contabile.

2. Metodi di contabilità forense

Gli oggetti della contabilità forense (dati contabili, relazioni, documenti di pianificazione e analitici, ecc.) Sono in continua evoluzione a causa dei cambiamenti nell'economia, nella contabilità, nel controllo, nell'analisi dell'attività economica, pertanto la contabilità forense deve cambiare costantemente e tempestivamente, tenendo conto tenere conto di questi cambiamenti. , generalizzare la pratica e fornire raccomandazioni basate sull'evidenza che contribuiscono al miglioramento del lavoro degli avvocati. In questo senso, la metodologia della contabilità forense è di grande importanza.

La contabilità forense utilizza metodi scientifici generali (analisi-sintesi, induzione-deduzione, analogia, modellizzazione, concretizzazione, esperimento, analisi di sistema e funzionale, ecc.), privati (calcolo-analitico, documentale, economico-giuridico), nonché speciali .

Pertanto, i metodi speciali di contabilità forense includono:

metodo di analisi contabile basato sull'utilizzo di funzioni di controllo degli elementi del metodo contabile (documentazione, stato patrimoniale, contabilità, partita doppia, valutazione, inventario, ecc.);

un metodo di analisi economica basato sul principio di coerenza di un sistema interconnesso di indicatori tecnici ed economici (costo, costo del lavoro, ecc.);

metodo di analisi documentale, costruito su una base economica e giuridica globale per valutare i documenti come portatori materiali di informazioni sulle deviazioni negative che esistono nella pratica economica.

Si applicano tutti questi metodi enti autorizzati, cioè. il controllo (revisori dei conti, revisori dei conti, capo contabile) e le forze dell'ordine (operatori, investigatori, investigatori, esperti, giudici) utilizzando procedure definite dalla legge.

Pertanto, la contabilità forense è una complessa disciplina economica e legale basata sulla contabilità, impegnata nella ricerca e nello sviluppo di questioni teoriche e tattiche relative all'utilizzo della contabilità speciale e di altre conoscenze economiche nella pratica legale.

Per identificare le tracce documentali dei reati, la contabilità forense fa riferimento alla teoria e alla pratica dell'audit documentale. Prendendo in prestito metodi di revisione e qui è integrato da un sistema Consiglio pratico dal loro massimo uso efficiente al fine di identificare e provare reati economici. Il punto di partenza delle raccomandazioni è la conoscenza dei meccanismi specifici di formazione di tracce causati dalle caratteristiche delle modalità tipiche della criminalità.

Le tecniche di analisi contabile per la contabilità forense non possono essere considerate prese in prestito. Sono stati sviluppati principalmente nella teoria della perizia contabile forense, che in un certo senso (dal punto di vista della formazione professionale degli esperti contabili) è solo contabilità forense.

3. Contatori contabili

I contatori naturali vengono utilizzati nella contabilizzazione dei fondi sotto forma di attività materiali: determinano l'importo dei fondi familiari e del lavoro svolto.

I contatori di lavoro vengono utilizzati per determinare i costi di manodopera per la produzione di prodotti o l'esecuzione di qualsiasi lavoro. Questa informazione è determinata dalla quantità di tempo trascorso in giorni, ore, minuti.

I contatori monetari si stanno generalizzando, in quanto consentono di combinare e calcolare in un unico metro (rubli, dollari, ecc.) vari mezzi e processi aziendali.

Argomento n. 2 “Caratteristiche generali del processo contabile. Documenti contabili e registri contabili»

Organizzazione della contabilità nelle organizzazioni industriali

L'organizzazione della contabilità è un sistema scientificamente basato per soddisfare le condizioni e gli elementi della costruzione di un processo contabile al fine di ottenere informazioni affidabili e tempestive sulle attività economiche dell'organizzazione e monitorare l'uso razionale del lavoro, della produzione e delle risorse finanziarie.

Le registrazioni contabili delle loro attività commerciali devono essere conservate da tutti persone giuridiche(organizzazioni, imprese, istituzioni) indipendentemente dalla forma giuridica.

In conformità con la legislazione sulla contabilità, i capi dell'organizzazione sono responsabili dell'organizzazione della contabilità e del rispetto della legge durante lo svolgimento delle operazioni aziendali.

I capi delle organizzazioni possono, a seconda del volume lavoro di contabilità(parte 2 dell'articolo 6 della legge federale n. 129):

a) istituire un servizio di contabilità come unità strutturale guidata da un capo contabile;

b) introdurre la posizione di ragioniere;

c) trasferire, su base contrattuale, la contabilità a un ufficio contabile centralizzato, a un'organizzazione specializzata oa un commercialista specializzato;

d) tenere personalmente le scritture contabili.

La contabilità è una suddivisione strutturale indipendente di un'entità economica. È diretto da Capo Ragioniere(contabile senior), che dispone di contabili e contabili subordinati che possono specializzarsi in determinate aree del lavoro contabile.

L'ufficio contabilità comprende un cassiere che, ai sensi dell'art doveri ufficiali: effettua le operazioni di ricevimento, contabilizzazione, emissione e custodia di fondi e titoli con l'obbligatoria osservanza delle norme che ne garantiscono l'incolumità.

In termini di contabilità dei beni materiali, i responsabili del magazzino lavorano a stretto contatto con l'ufficio contabilità. Il responsabile del magazzino deve rispettare tutti i requisiti contabili.

Con cassieri, magazzinieri e altre persone finanziariamente responsabili, l'amministrazione dell'organizzazione, al fine di garantire la sicurezza dei beni materiali affidati, conclude un accordo sulla piena responsabilità individuale.

Correzione di scritture errate nel sistema contabile

La correttezza del riflesso delle transazioni commerciali nei registri contabili è assicurata dalle persone che le hanno compilate e firmate. Non sono ammesse correzioni non specificate nei documenti primari e nei registri contabili. La rettifica di un errore nel registro contabile deve essere motivata e confermata dalla firma di chi ha effettuato la rettifica, indicando la data della rettifica. Non sono ammesse correzioni in contanti e documenti bancari.

Durante la compilazione di documenti contabili (registri), possono essere commessi errori non intenzionali a causa di stanchezza, negligenza di un dipendente, malfunzionamento di una calcolatrice o di altre apparecchiature.

In pratica, gli errori più comuni nella registrazione del testo dell'operazione, quando portano alla compilazione di cablaggi errati e imprecisioni nei calcoli.

Esistono i seguenti modi legittimi per correggere le voci errate:

a) correzione bozze - barrando con una linea sottile il testo o l'importo sbagliato in modo da poter leggere il testo barrato e inserendo l'informazione corretta sopra il testo barrato con l'apposita riserva.

Questo metodo viene utilizzato quando viene rilevato un errore in periodo di rendicontazione prima di riassumere il registro contabile;

b) ingresso aggiuntivo. Questo metodo viene utilizzato quando vengono rilevati errori nei seguenti casi: viene omessa una voce separata nel registro contabile (es. registrazione contabile) dal documento principale; se l'importo di un'operazione commerciale è erroneamente sottovalutato al momento dell'iscrizione nel registro contabile.

c) una voce di storno (il metodo dello “storno rosso”, ovvero le restrizioni). Queste sono voci aggiuntive di numeri in inchiostro rosso. L'importo evidenziato in rosso viene sottratto nel calcolo dei totali nei registri (a volte l'importo da stornare viene preso in una cornice);

Documenti di origine. Dettagli richiesti

Tutte le transazioni commerciali effettuate dall'organizzazione devono essere documentate da documenti giustificativi. Servono come documenti contabili primari sulla base dei quali viene mantenuta la contabilità. I documenti primari sono accettati per la contabilità se sono redatti nella forma contenuta negli album dei moduli unificati della documentazione contabile primaria e i documenti la cui forma non è prevista in questi album devono contenere dettagli obbligatori.

L'elenco delle persone autorizzate a firmare documenti contabili primari è approvato dal capo dell'organizzazione d'intesa con il capo contabile. I documenti che ufficializzano le transazioni commerciali con denaro contante sono firmati dal capo dell'organizzazione e dal capo contabile o da persone da essi autorizzate.

Una caratteristica e uno dei requisiti per questo tipo di documenti è che il primario documento contabile deve essere redatto al momento dell'operazione e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento.

I documenti primari ricevuti dall'ufficio contabilità sono soggetti a verifica obbligatoria in termini di forma (completezza e correttezza di esecuzione, compilazione dettagli) e di contenuto (legittimità delle transazioni documentate, collegamento logico dei singoli indicatori)

I documenti sono costituiti da elementi separati (indicatori), chiamati dettagli.

Tutti i dettagli sono divisi in obbligatori e facoltativi. In conformità con i requisiti del regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria in Federazione Russa, approvato dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n (modificata dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 24 marzo 2000 n. 31n), i documenti primari devono contengono i seguenti dati obbligatori:

Nome del documento (modulo), codice modulo;

Il nome dell'organizzazione per conto della quale è redatto il documento;

data di compilazione;

Strumenti di misura delle transazioni commerciali (in termini fisici e monetari);

Nome delle posizioni dei soggetti responsabili dell'operazione commerciale e correttezza della sua esecuzione;

Firme e trascrizioni personali (compresi i casi di creazione di documenti utilizzando la tecnologia informatica).

Se necessario, nel contenuto del documento possono essere inclusi ulteriori dettagli: l'emblema di stato della Federazione Russa, l'emblema dell'organizzazione, il nome dell'organizzazione madre, l'indice dell'impresa di comunicazioni, l'indirizzo postale, telegrafico, il numero, il riferimento all'indice e alla data del documento in entrata, il timbro di limitazione dell'accesso al documento, la delibera, il contrassegno di controllo, i visti, il sigillo, il cognome dell'esecutore e il suo numero di telefono, il contrassegno di trasferimento dei dati a un supporto della macchina, ecc. a discrezione dell'organizzazione.

Registri contabili

Registri contabili (articolo 10 della legge n. 129-FZ). I registri (documenti collettivi per tipo di operazioni) sono progettati per sistematizzare e accumulare informazioni contenute nei documenti primari accettati per la contabilità, per la riflessione nei conti contabili e nei rendiconti finanziari. I registri contabili sono tenuti in libri speciali (riviste), estratti conto, su fogli e schede separati, sotto forma di diagrammi macchina computerizzati, nonché su nastri magnetici, dischi, floppy disk e altri supporti macchina.Le transazioni commerciali dovrebbero essere riportate nei registri in ordine cronologico e raggruppati secondo le relative scritture contabili. Possono essere classificati per scopo, contenuto, forma.

Argomento n. 3 "Metodologia per l'accertamento dei reati sulla base di documenti contabili primari"

Modalità di verifica documentale

I metodi per studiare i documenti utilizzati nell'audit e nella pratica legale differiscono per contenuto, forme di attuazione, oggetti, oggetto e compiti dello studio, gamma di oggetti di verifica, ambito e altre caratteristiche.

1. Metodi per la ricerca di un unico documento includere controlli formali, normativi e aritmetici.

La verifica formale è un'ispezione esterna documento contabile, studio e confronto reciproco dei suoi dettagli.

La verifica normativa del contenuto di un documento separato prevede il suo studio in termini di conformità a leggi, regolamenti, istruzioni, regole applicabili, GOST, OST, TU, tassi di consumo delle materie prime, corretta applicazione dei prezzi, tasse, ecc., così come l'adeguatezza riflessa in lui una transazione commerciale. L'uso di questo metodo consente di stabilire documenti correttamente eseguiti, ma illegali nel loro contenuto, a causa del quale questi ultimi diventano di scarsa qualità, difettosi.

La verifica aritmetica (contabile) consiste nello stabilire la correttezza dei calcoli degli importi totali effettuati nel documento.

Con il suo aiuto, è possibile identificare incongruenze aritmetiche tra importi parziali e totali.Le incongruenze denominate possono essere identificate sia in linee orizzontali (ad esempio, quando si moltiplica o si somma), sia in linee verticali (la correttezza del calcolo nelle singole colonne e il importo finale, espresso sia in termini quantitativi, naturali, sia in termini di valore) permette inoltre di stabilire la correttezza del calcolo delle percentuali, moltiplicando gli indicatori quantitativi per quelli integrali, ecc.

Allo stesso tempo, al fine di nascondere tracce di furto e altri abusi, gli indagati spesso producono documenti falsi che non differiscono nell'aspetto da quelli autentici e non contengono contraddizioni interne. Tali incongruenze sono talvolta espresse come contraddizioni nel contenuto di diversi documenti correlati.

2. Indagine sulle incongruenze nel contenuto di diversi documenti (correlati) correlati viene effettuato utilizzando due metodi: controverifica e controllo reciproco.

Un controllo incrociato è un confronto di diverse istanze dello stesso documento.

Metodo di controllo reciproco. La sua essenza sta nell'uso in qualsiasi combinazione di una varietà di documenti che riflettono direttamente o indirettamente la transazione commerciale verificata.

3. Deviazioni dal solito ordine di movimento dei valori e prestazioni delle operazioni aziendali, riflessi nei dati contabili sono stabiliti con i seguenti metodi: ripristino delle scritture contabili in base ai documenti (i suoi casi particolari, ripristino della contabilità quantitativa, controllo del confronto dei saldi), reverse costing (ricalcolo dei prodotti finiti in base ai documenti in materie prime, cronologico analisi, analisi comparativa).

Il ripristino della contabilità quantitativa (di livello quantitativo) può essere utilizzato quando si conduce un audit documentale in qualsiasi settore dell'economia, ma molto spesso questo metodo viene utilizzato nel commercio e Ristorazione(magazzini, depositi all'ingrosso, negozi, ristoranti, mense, ecc.).

Confronto di controllo dei residui. Questo metodo viene utilizzato per rilevare i furti nelle imprese di vendita al dettaglio e di ristorazione pubblica nel caso in cui sia impossibile applicare il metodo di ripristino della contabilità quantitativa.

L'essenza del metodo di confronto dei controlli sta nel fatto che i dati sul saldo delle merci secondo l'elenco di inventario alla fine del periodo di inventario verificato vengono confrontati con i dati finali sul movimento di questo prodotto per l'intero periodo, a partire dall'inventario precedente.

Reverse costing (controllo ricalcolo dei prodotti finiti in materie prime). L'essenza del metodo sta nel fatto che presso gli esercizi di ristorazione pubblica (ristoranti, bar, mense), dove l'arrivo di eventuali valori è indicato nei prodotti (peso della carne, consumo di piatti pronti), ripristinare viene utilizzata la contabilità quantitativa, il ricalcolo dei piatti pronti in prodotti sulla base di documenti. , contenente i prezzi e le tariffe di consumo delle schede di calcolo, delle schede tecnologiche, dei ricettari. Sulla base dei documenti disponibili sulla fabbricazione e sul consumo (vendita, vendita) di prodotti di un tipo o dell'altro, viene determinata la quantità totale di materie prime e materiali utilizzati per fabbricare l'intero numero di prodotti.

L'analisi cronologica viene effettuata dividendo il periodo contabile in periodi di tempo più brevi (un mese è diviso in decenni, un decennio in giorni, ecc.).

L'analisi comparativa consiste nel confronto reciproco del contenuto di documenti diversi (ma identici nella forma) che presentano operazioni simili nel contenuto. Si basa sul confronto delle transazioni commerciali confrontate con transazioni simili al fine di identificare possibili deviazioni difficilmente spiegabili da ragioni ordinarie.

Metodi di controllo effettivo

Insieme ai metodi di verifica documentale dei dati nella pratica di audit e delle forze dell'ordine, è ampiamente utilizzato un insieme di metodi per la verifica effettiva delle transazioni commerciali.

Consideriamo questi metodi in modo più dettagliato.

1. Inventario selettivo di articoli di inventario e contanti.

2. Verifica dell'effettiva disponibilità dei valori registrati nelle ricevute e nei documenti di spesa e nei materiali di inventario.

3. Verifica dello stato reale dei fondi aziendali citati nel contenuto del documento

4. Svolgimento di operazioni di controllo con la partecipazione di specialisti o di soggetti pubblici, i cui risultati siano documentati atti separati. Qui puoi distinguere una serie di tecniche: il controllo del lancio delle materie prime nella produzione, il controllo degli acquisti, il controllo delle misurazioni, ecc.

a) il controllo dell'avvio della produzione delle materie prime (materiali), a tal fine si realizzano opportune azioni sperimentali, ad esempio il taglio dei tessuti, la produzione di prodotti a base di carne, la cottura del pane.

b) un acquisto di prova è effettuato dall'ispettore o dall'acquirente alla presenza di due membri del pubblico. Lo scopo dell'audit è quello di stabilire il rispetto delle regole commerciali, finanziarie o attività imprenditoriale. Nel processo di acquisto di prova, determinate azioni vengono imitate dall'ispettore, quindi, nella sua essenza, si tratta di una transazione immaginaria di vendita e acquisto effettuata dagli ispettori solo per ottenere scopo specifico e senza l'intenzione di creare conseguenze legali ad esso corrispondenti (vedi articolo 170 e capitolo 30 del codice civile della Federazione Russa).

b) le misurazioni di controllo del lavoro svolto sono più spesso utilizzate per verificare l'attuazione della costruzione e dell'installazione e Lavoro di riparazione. Con il loro aiuto, viene stabilito il volume e il costo effettivi del lavoro svolto e viene verificata la correttezza della loro riflessione nei certificati di accettazione del lavoro e negli ordini di lavoro, nonché la correttezza della cancellazione dei materiali per la produzione di queste opere .

c) L'analisi della qualità delle materie prime, dei materiali e dei prodotti finiti consente di identificare i fatti dell'utilizzo di materie prime difettose, la sostituzione di alcuni materiali con altri più economici, investimenti insufficienti nei prodotti, distorsioni negli indicatori di qualità di prodotti accettati o fabbricati. Questo metodo di controllo effettivo è previsto nella clausola 13 dell'Istruzione sulla procedura per lo svolgimento di un audit e verifica da parte degli organi di controllo e audit del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 14 aprile , 2000 n. 42n.

d) Ottenere certificati scritti da varie imprese in merito alla transazione commerciale sottoposta a revisione o al contenuto dei documenti sottoposti a revisione.

e) Ottenere spiegazioni scritte. Il revisore ha il diritto di chiedere spiegazioni a qualsiasi dipendente dell'impresa sottoposta a revisione su questioni emerse durante la revisione. Da persone che non sono dipendenti dell'impresa controllata, può ricevere spiegazioni contattandole con una richiesta corrispondente.

Argomento 4. Forme di utilizzo di conoscenze contabili speciali nella pratica legale

La legislazione prevede varie forme di applicazione delle conoscenze contabili speciali nella pratica legale.

Non è obbligatoria la partecipazione di una persona che abbia conoscenze nel campo della contabilità, nelle attività procedurali, come regola generale. Se necessario, è coinvolto dalle forze dell'ordine a partecipare ad azioni procedurali legalmente significative a vario titolo (ruoli) a seconda del grado di complessità dei compiti da risolvere, valore probatorio e altri criteri significativi, vale a dire: come specialista, revisore dei conti ( revisore dei conti) esperto.

Ragionieri-economisti le cui attività possono comportare la partecipazione ad attività amministrative, penali, civili o procedimento arbitrale, deve avere una conoscenza complessa speciale. La specificità di queste conoscenze risiede nella capacità di riconoscere i segni di attività illecita nelle informazioni contabili.

Tutte le forme considerate di utilizzo dei dati contabili non sono pre-dichiarate obbligatorie.

L'applicazione delle conoscenze contabili avrà allora la forza legale (prova) necessaria solo quando sarà rivestita della forma procedurale appropriata, poiché non solo il risultato dello studio, ma anche il percorso che lo conduce deve essere vero.

Ritenere i seguenti modi applicazione di conoscenze contabili speciali nella pratica legale:

a) la più semplice negli aspetti procedurali e sostanziali, la forma più rapida e accessibile è l'applicazione delle disposizioni della teoria della contabilità e della contabilità direttamente da parte del funzionario delle forze dell'ordine (compreso l'investigatore, il pubblico ministero, il giudice) nella produzione di documenti giuridicamente significativi azioni in materia penale, civile, arbitrale, amministrativa.

b) la successiva forma di applicazione delle conoscenze contabili, anch'essa abbastanza semplice ed economica, è quella di coinvolgere uno specialista - un contabile come partecipante disinteressato a procedimenti giudiziari, volti ad assistere la giustizia su questioni di sua competenza professionale;

c) la convocazione di un revisore e la nomina di un revisore dei conti è un modo più complesso, anche se non sempre obbligatorio, di applicare le conoscenze contabili;

d) dal 1993, una delle legittime forme alternative di utilizzo dei dati contabili nella pratica legale consiste nell'incaricare un revisore dei conti (organizzazione di audit) per condurre audit e fornire relazione del revisore dei conti su questioni economiche e legali;

e) una modalità probatoria più complessa e pesante è la nomina e il procedimento in caso di perizia contabile forense. Il suo risultato è la conclusione dell'esperto.

Le forme (metodi) di utilizzo di conoscenze contabili speciali nella divulgazione e nell'indagine di un reato sono divise in procedurali e non procedurali.

Coinvolgimento di un commercialista come specialista in attività procedurali

Secondo l'art. 58 del codice di procedura penale della Federazione Russa, uno specialista è una persona con conoscenze speciali che è coinvolta in procedimenti legali secondo le modalità previste dalla legge:

assistere nella rilevazione, messa in sicurezza e sequestro di oggetti e documenti;

l'uso di mezzi tecnici nello studio dei materiali di un procedimento penale;

fare domande a un esperto;

chiarimenti alle parti e al giudice delle questioni di propria competenza professionale.

La partecipazione di uno specialista su invito di un organismo autorizzato è possibile e opportuna nell'esecuzione delle seguenti azioni procedurali:

durante l'esame (articolo 55 del codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, articoli 176, 177, 284, 286 del codice di procedura penale della Federazione Russa, ecc.)

perquisizione e sequestro (articoli 182-184 del codice di procedura penale della Federazione Russa);

controllo e registrazione dei negoziati (articolo 186 del codice di procedura penale della Federazione Russa),

sequestro di articoli postali e telegrafici, loro ispezione e sequestro (articolo 185 del codice di procedura penale della Federazione Russa.);

interrogatori e confronti faccia a faccia (articoli 74, 76-79, 187-192 del codice di procedura penale della Federazione Russa; articolo 69 del codice di procedura penale della Federazione Russa);

esperimento investigativo (articolo 181 del codice di procedura penale della Federazione Russa);

verifica della testimonianza in loco (articolo 194 del codice di procedura penale della Federazione Russa)

I poteri di un commercialista specialista e il suo ruolo nella produzione di atti investigativi e giudiziari.

Attualmente esistente stato giuridico commercialista specializzato comprende i suoi diritti, obblighi, meccanismi e garanzie per la loro attuazione, comprese le questioni di rimborso delle spese da lui sostenute in relazione alla comparizione, nonché le misure della sua responsabilità per la divulgazione dei dati dell'istruttoria in ai sensi dell'art. 310 del codice penale della Federazione Russa.

Inoltre, il commercialista specializzato mette in guardia l'investigatore da errori nell'uso (oralmente e per iscritto) di terminologia speciale, da carenze nella preparazione di atti processuali speciali, ecc.

Un contabile è un partecipante importante nei procedimenti legali, ampliando notevolmente le possibilità di un agente delle forze dell'ordine di svolgere i suoi doveri professionali.

Per svolgere le sue funzioni socialmente significative, uno specialista ha uno status giuridicamente definito che deve essere rispettato.

Tema 5. Oggetto, modalità di revisione documentale. L'ordine di nomina e la registrazione dei risultati

1. Metodo soggetto di audit documentale

Tutti gli oggetti della contabilità nelle organizzazioni si riflettono nelle forme appropriate e sono soggetti a controllo prima della transazione, nel processo del loro completamento e successivamente. Oggetto del controllo sono le relazioni economiche.

Gli oggetti del controllo sono i mezzi economici, i processi, le operazioni, nonché le attività dei funzionari ad essi associati.

Il controllo preliminare è la principale forma di controllo economico. Viene effettuato prima dello svolgimento delle operazioni aziendali al fine di prevenire spese irrazionali e cattiva gestione, azioni illecite e perdite varie a tutti i livelli dirigenziali.

Controllo operativo (corrente) - viene effettuato nel processo di transazioni commerciali. Consente di identificare tempestivamente le deviazioni nelle attività produttive ed economiche dell'organizzazione.

Controllo di follow-up - effettuato dopo il completamento delle transazioni commerciali. I compiti principali sono verificare la correttezza e la legalità delle transazioni commerciali, identificare carenze nel lavoro, violazioni e abusi, nonché sviluppare misure per eliminare le condizioni che le accompagnano.

L'audit è parte integrante del sistema controllo gestionale volti a stabilire la legalità, l'affidabilità, l'opportunità e l'efficienza economica delle transazioni commerciali.

Lo scopo dell'audit è identificare, localizzare e valutare le carenze dell'attività economica al fine di eliminarle.

I soggetti dell'audit documentale sono: operazioni commerciali, processi e fenomeni legati alle attività economiche dell'organizzazione e documentati.

Secondo le fonti di dati che fungono da base per lo svolgimento di audit documentali, il controllo si divide in documentale ed effettivo.

Il controllo documentale consiste nel fatto che tutte le transazioni commerciali vengono verificate in base ai dati dei documenti che fungono da base per le registrazioni contabili.

Il controllo effettivo consiste nel verificare l'effettiva disponibilità di cassa e immobilizzazioni, voci di magazzino, calcoli, la loro conformità ai dati contabili.

Un metodo può essere definito come un certo insieme di operazioni volte a risolvere un problema scientifico o pratico.

Il metodo dell'audit documentale è un'ampia combinazione di tecniche e metodi di controllo reale e documentale, che consente lo studio più approfondito delle problematiche oggetto di verifica.

I metodi di controllo effettivo di solito includono l'inventario, l'analisi di laboratorio, la revisione tra pari e l'indagine interna. Le modalità di controllo documentale sono: ricerca e confronto di documenti, analisi economica.

2 . La procedura per la nomina e lo svolgimento di un audit documentale

Ogni organizzazione sviluppa un piano di audit annuale. Indica quali imprese subordinate (sezioni, settori) dovrebbero essere controllate, quando e per quale periodo. Un audit, anche se pianificato, viene effettuato all'improvviso. Pertanto, il piano è tenuto dal capo contabile e non è reso pubblico. Nel caso di un audit su iniziativa delle forze dell'ordine, la base per la nomina di un audit è la decisione dell'investigatore, se c'è un procedimento penale avviato. Se l'audit viene effettuato nell'ambito di un controllo pre-istruttorio, l'audit viene nominato sulla base dell'atteggiamento (lettera) delle forze dell'ordine. In ogni caso, è necessario un ordine del capo per nominare un audit documentale. Il revisore è un funzionario autorizzato a svolgere funzioni di controllo per il controllo delle attività commerciali.

Il revisore ha il diritto di compiere determinate azioni investigative e legali sull'oggetto sottoposto a revisione. Pertanto, secondo la decisione delle forze dell'ordine, il revisore può ritirare gli originali degli atti primari dall'archivio attuale, lasciandone invece copie certificate dalla sua firma. Può ricevere informazioni su altre organizzazioni su questioni relative all'impresa controllata, così come note esplicative da responsabili finanziari e funzionari su questioni emerse durante l'audit.

Su richiesta del revisore, le forze dell'ordine incaricano vari esami (scrittura, tecnologici, ecc.) per studiare questioni importanti dell'attività economica, per esprimere un parere su di esse, che può essere utilizzato nel processo di audit.

Il revisore è responsabile penale per aver nascosto i fatti di furto di oggetti di valore statali, violazioni della disciplina finanziaria e altre carenze nel lavoro durante l'audit e l'inventario.

I dipendenti dell'organizzazione di audit hanno il diritto di partecipare all'audit e alla verifica, all'inventario delle risorse materiali e monetarie, ai tempi dell'orario di lavoro speso per l'esecuzione del lavoro e dei servizi, alle misurazioni di controllo, al controllo dei lanci di materie prime e materiali nella produzione , ispezione dei luoghi di deposito di valori, campionamento e campioni di materie prime e semilavorati e prodotti finiti per analisi e ricerche di laboratorio, nonché altre procedure di controllo e revisione.

Inoltre, le persone il cui lavoro è controllato hanno il diritto di familiarizzare con atti, certificati e altri documenti contenenti i risultati del controllo delle loro attività.

In caso di disaccordo con le conclusioni dell'audit, hanno il diritto di chiedere una nuova verifica dei fatti dichiarati, chiarire il contenuto della loro valutazione ai sensi della normativa applicabile e presentare le proprie obiezioni o osservazioni scritte entro e non oltre tre giorni dalla data di firma dell'atto.

Sulla base dei dati raccolti, il revisore riassume le carenze individuate nell'atto, riferendosi agli atti da lui predisposti. Solo i fatti che sono confermati da documenti e verificati personalmente dal revisore possono essere inclusi nel rapporto di revisione. L'atto non dovrebbe contenere vari tipi di conclusioni, proposte, informazioni provenienti da materiali investigativi e riferimenti alle testimonianze di funzionari e persone finanziariamente responsabili. Non deve utilizzare termini contenenti la qualificazione giuridica dell'attività individui, come, ad esempio, "saccheggiato", "appropriato", "abusato". Quando si valutano le transazioni commerciali o le attività dei funzionari, ci si dovrebbe limitare alla terminologia economica: "carenza", "surplus", "danno materiale". È necessario esporre i fatti e valutarli nel rapporto di audit in un linguaggio comprensibile e generalmente accessibile, non abusare del vocabolario professionale, sperando che il rapporto di audit possa essere studiato da dipendenti di diverse specialità e livelli di formazione.

Non dovrebbe essere limitato solo alla correzione delle carenze, è necessario indicare i motivi di deviazioni e violazioni.

È possibile redigere atti intermedi. Allo stesso tempo, i dati in essi riflessi devono necessariamente riflettersi nell'atto principale dell'audit.

L'atto di audit documentale viene redatto in 2-3 copie, mentre una copia viene inviata all'iniziatore dell'audit, l'altra alla persona sottoposta a controllo e la terza, se necessario, viene trasferita direttamente alle forze dell'ordine.

3. Generalizzazione e attuazione dei risultati di un audit documentale

In base ai risultati di un audit documentale, svolto in modo programmato, viene accettato decisione manageriale eliminare le violazioni rilevate, attuare misure per garantire la sicurezza dei beni monetari e materiali. I documenti organizzativi e amministrativi basati sui risultati degli audit sono ordini e istruzioni.

L'ordinanza viene emessa nei casi in cui durante l'audit documentale vengano rilevate gravi violazioni nelle attività dell'organizzazione (sezione, settore) e dei singoli dipendenti.

Se l'audit è stato effettuato su iniziativa delle forze dell'ordine, in questi casi una copia dell'atto viene immediatamente trasferita dal revisore secondo le modalità prescritte alle forze dell'ordine, dove può essere utilizzata per avviare un procedimento penale.

Insieme ad altro materiale, il rapporto di audit sarà valutato durante l'indagine preliminare e giudiziaria.

Gli atti di accertamento documentale sono altresì obbligatori per provare i reati commessi dai dipendenti dell'apparato di controllo. Valore probatorio in questo caso può essere l'accertamento di fatti quali: la redazione di atti intermedi con la loro successiva distruzione senza inclusione nell'atto di revisione principale; rilevamento di bozze di atti di revisione che non corrispondono al contenuto dell'originale; non riflessione in atto di dati di fatto accertati in modo affidabile dal revisore (durante l'interrogatorio dei testimoni). È necessario esaminare attentamente le cause del loro verificarsi e tenere presente che anche una riflessione incompleta nel rapporto di revisione di determinate circostanze stabilite dal revisore dei conti non sempre indica il suo atto criminoso.

4. Caratteristiche dell'organizzazione e della conduzione di un audit documentale su iniziativa delle forze dell'ordine

A causa del fatto che il movimento e le condizioni della proprietà dell'organizzazione si riflettono in vari documenti contabili, gli atti criminali commessi nel campo della produzione e delle attività finanziarie ed economiche lasciano sempre tracce nei documenti sotto forma di vari falsi, deviazioni dalla normale circolazione di valori. Tali falsi sono rilevati attraverso audit documentali, i cui risultati possono servire come mezzo per raccogliere prove nei procedimenti penali.

I materiali documentali di audit diventano una fonte di prova solo quando sono allegati a un procedimento penale e, dopo un'indagine procedurale, saranno utilizzati nel processo di indagine preliminare. Da qui la conclusione: le prove non vengono raccolte dal revisore dei conti, ma da un agente delle forze dell'ordine che utilizza i materiali dell'audit e scopre con il loro aiuto alcuni dati fattuali. Il revisore può confermare o confutare documentalmente i dati fattuali ricevuti.

La legge prevede l'uso di speciali conoscenze contabili anche prima dell'avvio di un procedimento penale. Per condurre un audit prima di avviare un procedimento penale, viene redatta una lettera (atteggiamento) firmata dal capo delle forze dell'ordine, che espone i motivi dell'audit e un elenco di questioni da chiarire. Nel lavoro pratico, molti operatori investigativi hanno sviluppato una pratica viziosa di rifiutarsi di accettare materiali per avviare un procedimento penale senza un audit documentale in casi classificati come economici.

Tuttavia, ai fini della segretezza, gli agenti, di regola, non effettuano le verifiche prima di avviare un procedimento penale, il che significa che i tempi delle indagini vengono quindi notevolmente allungati, poiché le verifiche generalmente vengono svolte per un lungo periodo.

I requisiti per l'indagine per indagare su casi penali in breve tempo quando si decide se avviare un procedimento penale non possono essere ignorati da loro.

Se è necessario condurre un audit documentale per provare l'attività criminale, in ogni caso specifico si decide se sia possibile condurre un audit documentale prima di avviare un procedimento penale, se debba essere effettuato e se il suo comportamento prima del l'apertura di un caso influenzerà l'ulteriore corso dell'indagine.

Se l'investigatore giunge alla conclusione che, tuttavia, prima di avviare un procedimento penale, è necessario condurre un audit documentale, allora esprime un parere ragionevole dell'interessato.

Tuttavia, se, nello studio dei materiali, si vede chiaramente che la revisione documentale stessa senza la contestuale attuazione di un complesso di misure investigative e operativo-perquisitive non darà nulla, ma, al contrario, consentirà ai malviventi, in tutto o in parte, di nascondere le tracce di attività criminali, distruggere prove, nascondere oggetti di valore, ecc., e persino prepararsi per l'inizio delle indagini, quindi, ovviamente, la questione dello svolgimento di un audit documentale fino al momento in cui l'indagine avvia un procedimento penale non dovrebbe essere sollevato.

La nomina di un audit dopo l'avvio di un procedimento penale è regolata dal codice di procedura penale ed è formalizzato con decisione dell'investigatore.

Per massimizzare l'uso delle opportunità di audit documentale, è necessario porre davanti al revisore un tale elenco di domande che coprano tutte le circostanze soggette a verifica documentale, tenendo conto del metodo di commissione di atti criminali. Le domande dovrebbero essere formulate in modo breve, chiaro, in modo che l'auditor comprenda chiaramente cosa deve essere esattamente documentato.

Durante il processo di audit, è necessario fornire all'auditor tutto documenti necessari e adottare misure per proteggerli dalla distruzione o dalla falsificazione. È inoltre necessario escludere la possibilità di pressioni sul revisore da parte delle parti interessate.

A norma di legge, è prevista la partecipazione obbligatoria dell'indagato (imputato) durante l'audit. Nel caso in cui gli indagati (imputati) siano detenuti, deve essere data anche loro la possibilità di partecipare all'audit.

Ricevuto un atto di verifica documentale, l'investigatore lo analizza dal punto di vista della significatività probatoria nel caso oggetto di indagine, quindi delinea un piano di azioni investigative e di altre misure per verificare le violazioni individuate dal revisore attraverso l'indagine.

Quando si accerta la scarsa qualità dei materiali di una verifica documentale e l'impossibilità di affidarla in futuro allo stesso revisore per sua scarsa qualificazione o malafede, l'investigatore ha diritto di nominare una seconda verifica condotta da un altro revisore dei conti.

Quando si studiano e si analizzano i materiali di audit, potrebbe essere necessario chiarire alcune disposizioni e conclusioni non solo dal revisore, ma anche da altri specialisti. Quando l'investigatore non è in grado di eliminare le incongruenze tra i materiali dell'audit e altre prove, al fine di risolvere le questioni poco chiare emergenti, ha il diritto di nominare un esame contabile forense.

Argomento №6 “Inventario. L'ordine di nomina e detenzione "

Il concetto e gli obiettivi dell'inventario

Un inventario è una verifica dell'effettiva presenza e condizione dei beni dell'organizzazione a una certa data e il successivo confronto dei dati ottenuti con i dati contabili.

Un inventario è un metodo di controllo effettivo sulle attività di una persona materialmente responsabile e la sua implementazione è necessaria per verificare la sicurezza dell'inventario, la qualità delle materie prime, dei materiali, dei prodotti finiti, la corretta gestione dello stoccaggio e la contabilità corrente. Ci sono scorte di articoli di inventario, contanti e insediamenti.

La base giuridica per l'inventario è la legge federale"On Accounting" del 21 novembre 1996, Regolamento di contabilità e contabilità della Federazione Russa. Approvato Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 34 n del 29/07/1998.

Il principale atto normativo che regola la procedura per lo svolgimento di un inventario e l'elaborazione dei suoi risultati sono le linee guida metodologiche per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13 giugno 1995. n. 49.

Numero di scorte in anno di rendicontazione, le date della loro detenzione, l'elenco degli obblighi patrimoniali e finanziari verificati durante ciascuno di essi, sono stabiliti dal capo dell'organizzazione nell'ordine della politica contabile dell'impresa. Tuttavia, l'attuale legislazione (articolo 12 della legge federale "Sulla contabilità"; clausola 27 del regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa) prevede i seguenti casi di inventario obbligatorio:

Trasferimento di proprietà in affitto, riscatto, vendita, nonché trasformazione di impresa unitaria statale o comunale;

Prima della redazione del bilancio annuale. Un inventario delle immobilizzazioni può essere effettuato una volta ogni tre anni e dei fondi della biblioteca - una volta ogni cinque anni;

Cambio di persone finanziariamente responsabili;

Accertamento dei fatti di furto o abuso, nonché danni a valori;

Calamità naturali, incendi, incidenti o altre emergenze causate da condizioni estreme;

Liquidazione o riorganizzazione di un'impresa;

Se l'organizzazione ha una responsabilità collettiva (di squadra), è richiesto un inventario anche nei seguenti casi:

a) quando si cambia il capo della squadra (squadra);

b) quando più del 50% dei suoi componenti lascia la squadra (team);

c) su richiesta di uno o più componenti della squadra (team).

Negli altri casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa.

2. Fasi dell'inventario

Condurre un inventario nell'organizzazione, per ordine del capo dell'organizzazione; istituito una commissione di inventario permanente.

Questa commissione organizza il controllo sull'inventario e prende una decisione in base ai loro risultati.

Per effettuare l'inventario vero e proprio, viene creata, in ogni caso specifico, una commissione di inventario di lavoro sulla base di un ordine. Include:

rappresentante dell'amministrazione (presidente);

dipendenti del servizio di contabilità;

Specialisti (ingegneri, economisti, tecnici, esperti di materie prime, ecc.).

persone finanziariamente responsabili;

Membri del pubblico (lavoratori, dipendenti, ecc.).

rappresentanti del servizio possono essere inclusi nella commissione audizione interna, indipendente organizzazioni di audit. Se l'inventario viene effettuato su richiesta delle forze dell'ordine, un rappresentante di tali agenzie può essere presente ed esercitare il controllo a propria discrezione, ma non può essere incluso nella commissione.

La responsabilità per la correttezza dell'inventario è assegnata al capo e capo contabile dell'organizzazione controllata.

Prima dell'inizio dell'inventario, ai membri delle commissioni di lavoro viene dato un ordine che indica le date di inizio e fine dell'inventario e ai presidenti viene consegnato un gelato di controllo (sigillo). Gli ordini vengono registrati nel reparto contabilità in un apposito libro di controllo delle scorte.

L'inventario può essere suddiviso in tre fasi:

Fase preparatoria.

Viene emesso un ordine di inventario. Prima di iniziare a verificare l'effettiva disponibilità dell'immobile, la commissione deve ricevere gli ultimi scontrini e documenti di spesa o relazioni sulla movimentazione dei valori al momento dell'inventario. Per fare ciò, è necessario interrompere il rilascio e l'accettazione di valori, sigillare i luoghi di deposito di valori.

Allo stesso tempo, viene redatto un atto di sigillatura dei locali nel modo prescritto.

Il presidente della commissione approva tutti i documenti presentati indicando<< до инвентаризации на <…>(data) >>, che dovrebbe servire come base per l'ufficio contabilità per determinare il saldo della proprietà (valori) entro l'inizio dell'inventario in base alle credenziali. Prima che la commissione proceda al ritiro diretto dei saldi, il responsabile finanziario (persone) sottoscrive che al momento dell'inventario non ha ricevute e documenti di spesa che non siano allegati al rapporto. Prima di iniziare a verificare l'effettiva disponibilità dell'immobile, la commissione deve verificare la funzionalità di tutti gli strumenti per pesare e il rispetto degli stessi scadenze il loro marchio.

II stadio principale.

Consiste nella rimozione diretta dei residui, cioè stabilire l'effettiva disponibilità di scorte in natura.

L'effettiva disponibilità dell'immobile durante l'inventario è determinata dal calcolo obbligatorio, dalla pesatura, dalla misurazione. Quando si effettua l'inventario di un numero elevato di merci ponderate, gli elenchi del filo a piombo vengono approvati da uno dei membri commissione di inventario e persona responsabile. Al termine della giornata lavorativa o al termine del controllo, i dati di queste dichiarazioni vengono confrontati e il totale verificato viene inserito nell'inventario. Atti di misura, rendiconti di filo a piombo sono allegati all'elenco di inventario, che viene redatto in almeno 2 copie.

Gli inventari vengono compilati con inchiostro o penna a sfera in modo chiaro e chiaro, senza macchie e cancellature.

Negli inventari non è consentito lasciare righe bianche, devono essere barrate. In ogni pagina dell'inventario, indicare a parole il numero di matricola dei beni materiali e l'importo totale in termini fisici registrato in questa pagina, indipendentemente dalle unità di misura (pezzi, chilogrammi, metri, ecc.) tali valori sono mostrati.

Gli errori vengono corretti in tutte le copie con il metodo di correzione, cancellando le voci errate e inserendo le nuove voci corrette sopra le voci barrate. Le correzioni devono essere concordate e firmate da tutti i membri della commissione e dalle persone finanziariamente responsabili. L'inventario è firmato da tutti i membri della commissione d'inventario e dalle persone materialmente responsabili.

Dopo aver completato l'elenco di inventario, la prima copia viene trasferita al reparto contabilità dell'organizzazione, la seconda rimane con la persona materialmente responsabile.

III. La fase finale.

Nella fase finale dell'inventario, i suoi risultati sono derivati confrontando gli indicatori contabili (saldi contabili) con i dati di inventario (saldi effettivi). La discrepanza tra gli indicatori si riflette in dichiarazioni di confronto(con l'introduzione della contabilità quantitativa e varietale) o un atto di risultati di inventario (con l'introduzione della contabilità quantitativa) in cui le informazioni sui fatti rivelati di eccedenza o carenza si riflettono in un'espressione di somma impersonale.

Le dichiarazioni di confronto riflettono la differenza degli indicatori in base ai record di inventario con gli indicatori in base ai dati contabili.

Le discrepanze tra i saldi effettivi ei dati contabili rilevati durante l'inventario possono essere rettificati compensando le eccedenze e le carenze risultanti dalla riclassificazione. Ma questo è consentito solo come eccezione. La decisione sulla compensazione è presa dal capo dell'impresa. In caso di carenza, parte di essa può essere ammortizzata a causa della cosiddetta perdita naturale (ritiro, ritiro). La perdita naturale non è calcolata per tutte le merci. Non è calcolato per quasi tutti i beni industriali e per alcuni prodotti alimentari, in particolare a pezzo. L'accantonamento della perdita naturale avviene solo dopo l'inventario, se disponibile ed entro la carenza.

Il foglio di confronto può essere un documento separato o combinato con un elenco di inventario come un unico modulo.

Per tutte le carenze e le eccedenze, la commissione di inventario riceve spiegazioni scritte dai dipendenti interessati.

Alla fine dell'inventario, i suoi materiali vengono esaminati in una riunione della commissione permanente dell'inventario, ne scoprono i motivi, nonché gli autori della carenza, l'eccedenza; fare proposte per migliorare la contabilità, le condizioni per la conservazione degli oggetti di valore, ecc.

Quando si accertano ammanchi e perdite derivanti da abusi, i materiali sono soggetti al trasferimento alle autorità inquirenti entro cinque giorni e viene intentata una causa civile per l'importo dei ammanchi individuati. Se gli autori non sono identificati, questi ultimi possono essere ammortizzati come costi di produzione, a spese degli utili dell'impresa.

Al termine dei lavori della commissione, il capo dell'organizzazione emette un ordine in base ai risultati dell'inventario.

3. Modi per distorcere i risultati dell'inventario escoperti i loro principiia sulla base di documenti contabili

I materiali elaborati sulla base dei risultati dell'inventario sono la prova più importante nell'indagine sul furto. Sulla loro base, vengono stabiliti il fatto e l'importo delle carenze e delle eccedenze di articoli di inventario, il periodo della loro circolazione e la struttura.

La determinazione delle cause delle deviazioni registrate nei documenti di inventario viene effettuata intervistando le persone interessate, confrontando i dati di inventario con altri documenti e materiali del caso.

I modi principali per nascondere le carenze durante l'inventario includono:

1. Inserimento nell'inventario delle merci inesistenti.

2. Violazioni delle regole per la registrazione dei risultati dell'inventario e, soprattutto, il trasferimento dei dati contabili alle liste di inventario senza verifica.

3. Successiva aggiunta della quantità di merce alle liste di magazzino.

4. Redigere lettere di vettura non merceologiche. Per identificare tali fatture viene utilizzato il metodo del confronto di controllo dei residui.

5. Invio intempestivo della merce. Le merci ricevute non si riflettono nel report, sebbene siano incluse nell'elenco di inventario. Tale contraffazione è rivelata dal metodo di confronto di controllo dei residui.

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