Dopo aver considerato la questione, siamo giunti alla seguente conclusione:

La tua organizzazione è tenuta a creare un fondo per crediti dubbi nella contabilità, che è un valore stimato. Non ci sono eccezioni per le organizzazioni che sono piccole imprese.

L'organizzazione, in quanto entità di piccola impresa, ha il diritto di non applicare "Passività stimate, passività potenziali e beni potenziali", stabilendo la procedura per riflettere le passività stimate nella contabilità e nella rendicontazione delle organizzazioni, indicando la tua scelta in politica contabile organizzazioni.

Motivazione della conclusione:

PBU 8/2010 determina che una passività stimata è rilevata in contabilità quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:

L'organizzazione ha un'obbligazione che è stata il risultato di eventi passati nella sua vita economica, il cui adempimento l'organizzazione non può sottrarsi;

È probabile la diminuzione dei benefici economici dell'entità necessaria per soddisfare l'accantonamento;

L'ammontare della passività stimata può essere ragionevolmente stimato.

Allo stesso tempo, un'obbligazione stimata può derivare, tra l'altro, dalle norme degli atti legislativi e di altri atti normativi, sentenze e contratti (PBU 8/2010).

Le passività stimate più comuni che devono essere formate nell'organizzazione, a partire dal 1 gennaio 2011, sono:

Per ferie pagate;

Per il pagamento della retribuzione annuale per l'anzianità di servizio;

Per compenso a fine anno;

Per riparazioni in garanzia e servizio di garanzia;

Accantonamento per altri costi previsti.

Allo stesso tempo, si segnala che PBU 8/2010 prevede che tale disposizione non possa essere applicata dalle piccole imprese, ad eccezione delle piccole imprese - emittenti di carte preziose oltre che socialmente orientato organizzazione no profit.

Poiché nella situazione in esame la tua organizzazione è una piccola entità aziendale e non agisce come emittente di titoli collocati pubblicamente, non è obbligata a tenere registri delle passività stimate. Allo stesso tempo, le informazioni sul non utilizzo dovrebbero essere fissate nella politica contabile dell'organizzazione.

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Vasil'eva Nadezhda

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Revisore del Servizio di Consulenza Legale GARANT

ragioniere professionista Myagkova Svetlana

Il materiale è stato preparato sulla base di un individuo consultazione scritta fornito nell'ambito del servizio di Consulenza Legale.

Da questo articolo imparerai:

• Dall'accantonamento di quali tipi di riserve sono esentate le organizzazioni nel sistema fiscale semplificato
• Fondo svalutazione crediti
• Come creare riserve

Dall'accantonamento di molti tipi di riserve sono esentati i "semplificatori". Ciò è affermato nel paragrafo 3 della PBU 8/2010 "Stima delle passività, passività potenziali e attività potenziali", approvato con decreto del Ministero delle finanze russo n. 167n del 13 dicembre 2010.

Per esempio, contribuenti USN non è necessario accumulare riserve per riparazioni in garanzia, servizio di garanzia, ferie. Diciamo subito che nella normativa queste tipologie di riserve si chiamano " passività stimate”, perché rappresentano l'importo dei pagamenti futuri fissati nel presente. E così i "semplificati" non hanno bisogno di fare tali ratei in contabilità. L'eccezione sono le piccole società che emettono titoli quotati in borsa (in pratica, ciò accade raramente): sono tenute a formare passività stimate secondo regole generali.

Tuttavia, esiste un secondo gruppo di riserve nella contabilità, che non è associato a pagamenti futuri, ma all'ammortamento delle attività, cioè a una diminuzione del loro valore. Il più comune di questo gruppo è l'indennità per crediti dubbi. È necessario per cancellare i crediti inesigibili (lettera del Ministero delle finanze russo del 23 dicembre 2005 n. 07-05-06 / 353).

Il secondo gruppo comprende anche le riserve da ammortamento beni materiali e per menomazione investimenti finanziari(clausola 25 PBU "Contabilità delle scorte" e clausola 38 PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari").

È necessario accantonare tali riserve affinché il bilancio non sia distorto. Questo deve essere fatto almeno una volta all'anno, durante la compilazione relazione annuale(clausola 4 PBU 21/2008 "Politica contabile dell'organizzazione", art. 15 legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ).

E assolutamente tutte le società, comprese le organizzazioni che utilizzano il sistema "semplificato", sono tenute a formare il secondo gruppo di riserve. Naturalmente, a condizione che sussistano motivi adeguati per la creazione di riserve (clausole 70 e 77 del Regolamento Contabile, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 29 luglio 1998 n. 34n, di seguito denominato Regolamento).

Su una nota Sanzioni per un commercialista che non effettua riserve Le riserve non sono esposte come riga separata nello stato patrimoniale, in quanto costituiscono solo un valore correttivo. Cioè, l'attività o il debito corrispondente viene ridotto del loro importo. Pertanto, per scoprire che le riserve non sono state maturate, ispettori fiscali possono solo se lo chiedono registri contabili o note esplicative. O quando vengono in azienda con sopralluogo. Ma anche in questi casi eventuali sanzioni possono essere irrogate solo se, a causa del mancato stanziamento di riserve, una qualsiasi delle righe di bilancio risulta falsata di almeno il 10%. Quindi, sulla base dell'articolo 15.11 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa ufficiale le aziende (ragioniere o direttore) possono essere multate per un importo compreso tra 2000 e 3000 rubli. Allo stesso tempo, se un'azienda paga le tasse e riferisce regolarmente, è improbabile che i controllori si preoccupino se la società ha creato riserve o meno.

In questo articolo parleremo solo del secondo gruppo di riserve: cosa, come, perché e perché (brevi informazioni al riguardo sono presentate nella tabella). Notiamo subito che le aziende devono formare riserve solo in contabilità. Nella contabilità fiscale con sistema di tassazione semplificata non si creano riserve. Poiché tale obbligo non è previsto dal capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa.

Caratteristiche comparative delle riserve create nella contabilità dalle organizzazioni sul sistema fiscale semplificato

Indice	Fondo svalutazione crediti	Fondo ammortamento investimenti finanziari	Fondo ammortamento immobilizzazioni materiali
Quando prenotare	Se c'è crediti, non pagati puntualmente e non assistiti da garanzie (pegno, fideiussione). Oppure obbligazioni che non sono ancora scadute, ma esiste la possibilità che non vengano rimborsate dal debitore (commi 1 e 2, clausola 70 del Regolamento)	Quando ci sono investimenti finanziari in bilancio per i quali non è determinato il prezzo corrente di mercato - azioni, obbligazioni, ecc. A condizione che il valore reale di questi investimenti diminuisca, non ci sono entrate da essi, ecc. (clausola 37 PBU 19/ 02 “Contabilità degli investimenti finanziari”)	Il costo dei beni materiali e di produzione in bilancio è diminuito. O sono obsoleti, hanno perso il loro qualità originale(clausola 25 PBU 5/01 "Contabilità delle rimanenze")
Quanto prenotare	La società fissa questo valore in modo indipendente, a seconda della condizione finanziaria del debitore. Può quindi detrarre a riserva l'intero importo del debito o solo una parte di esso (comma 3, comma 70 del Regolamento). Le opzioni di soluzione sono prescritte nella politica contabile a fini contabili (clausole 6 e 7 della PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione")	La riserva è pari all'importo di cui il valore stimato delle partecipazioni è diminuito rispetto al loro prezzo riflesso in contabilità. L'azienda determina autonomamente il costo stimato. O può attrarre per questo perito indipendente(clausole 21 e 38 PBU 19/02)	La riserva è pari all'importo di cui la corrente prezzo di mercato valori rispetto al loro costo effettivo riflesso nella contabilità. L'azienda trova da sola l'attuale prezzo di mercato. Oppure può coinvolgere uno specialista indipendente per questo (paragrafo 20 Linee guida, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo il 28 dicembre 2001 n. 119n)
Con quale frequenza effettuare le detrazioni a riserva	Le detrazioni a riserva devono essere effettuate con la frequenza con cui si forma l'organizzazione bilancio d'esercizio(mensile, trimestrale, annuale). Ma assicurati di farlo almeno una volta all'anno, durante la compilazione conti annuali per non distorcere i suoi dati. Ad esempio, a partire dal 31 dicembre (clausola 4 PBU 21/2008 "Politica contabile dell'organizzazione", articolo 15 della legge federale del 06 dicembre 2011 n. 402-FZ)

Fondo svalutazione crediti

Un ente deve costituire un fondo svalutazione crediti se ha un credito incerto (comma 70 del Regolamento). Il paragrafo 2 dell'articolo 70 del Regolamento spiega quale debito è in dubbio. In primo luogo, si tratta di debiti di controparti che non vengono pagati in tempo e non sono garantiti da alcuna garanzia (ad esempio, collateral o garanzia). In secondo luogo, si tratta di obblighi il cui termine non è ancora scaduto, ma è probabile che i partner non paghino in tempo.

Se sei sicuro che il debitore pagherà nel prossimo futuro (ad esempio, ti ha inviato una lettera di garanzia), non dovrai creare una riserva per crediti dubbi. Poiché il fatto del ritardo stesso non obbliga a formare tale riserva (lettera del Ministero delle finanze russo del 27 gennaio 2012 n. 07-02-18 / 01).

Nota

L'importo del fondo svalutazione crediti è fissato dalla società stessa. Puoi riservare sia l'intero importo del debito, sia solo una parte di esso.

Quale importo includere nella riserva: decidi tu stesso, a seconda delle condizioni finanziarie del debitore (paragrafo 3, clausola 70 del Regolamento). Le opzioni per tali decisioni sono prescritte nella politica contabile a fini contabili (clausole 6 e 7 della PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione"). Ad esempio, puoi riservare l'intero importo dei crediti. O solo una parte di esso.

Le riserve per crediti dubbi sono riflesse nella voce 63. Allo stesso tempo, viene tenuta una contabilità analitica per ogni debito incerto. Registrare l'accantonamento della riserva pubblicando:

— istituito un fondo svalutazione crediti.

Effettuare la stessa registrazione con un aumento della riserva (ad esempio se è aumentato il debito della controparte).

Se il tuo partner ha rimborsato un debito per il quale hai precedentemente creato un accantonamento, riducilo dell'importo del debito registrando:

— è stata ripristinata la riserva in termini di rimborso di crediti.

A causa della riserva creata, cancellerai, in primo luogo, quei debiti scaduti termine di prescrizione. E in secondo luogo, altri debiti che non sono realistici da riscuotere.

Ad esempio, gli obblighi che non vengono adempiuti per il fatto che il debitore è liquidato e il tribunale ha confermato il fatto che la restituzione Contanti impossibile (articolo 77 del Regolamento).

La cancellazione dei crediti è possibile solo se pertinente documenti di origine: un atto di inventario del debito, una giustificazione scritta del motivo della cancellazione e un ordine del capo. Quando si cancella, viene inserita una voce:

DEBITO 63 CREDITO 62 (71, 73, 76…)

- i crediti inesigibili sono stati cancellati a spese della riserva costituita.

Allo stesso tempo, ti ricordiamo che puoi utilizzare la riserva solo nei limiti degli importi riservati. Pertanto, se durante l'anno l'importo dei costi per la cancellazione dei debiti supera l'importo della riserva creata, riflettere la differenza come parte delle altre spese (paragrafo 11 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione"). E fai il cablaggio:

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 62 (71, 73, 76...)

- cancellati i crediti inesigibili non coperti dal fondo.

Nota: cancellare i crediti inesigibili non è la cancellazione del debito. Pertanto, entro cinque anni dal momento in cui hai cancellato il debito, riflettilo dal bilancio sul conto 007 "Debiti di debitori insolventi cancellati in perdita". La registrazione viene effettuata:

DEBITO 007

- Crediti cancellati.

Durante questo periodo, controlla se lo stato patrimoniale del debitore è cambiato in modo da non perdere l'occasione di richiedere nuovamente il suo recupero crediti.

Esempio 1. Istituzione di un fondo svalutazione crediti in contabilità LLC "Victoria" applica l'USN. Il 1 ° novembre 2015, l'organizzazione ha consegnato merci a Vostok LLC per un importo di 100.000 rubli. Il denaro per la merce consegnata dovrebbe essere arrivato entro 30 giorni dalla spedizione. Al 2 dicembre 2015 non è stato ricevuto alcun pagamento da Vostok LLC. Secondo la politica contabile di Victoria LLC, il debito non rimborsato in tempo e non garantito da garanzie è dubbio. Dovrebbe essere creata una riserva per questo importo complessivo debito. L'azienda genera solo contabilità annuale. Durante la compilazione dei rendiconti contabili per il 2015, il debito di Vostok LLC è stato rilevato come dubbio, quindi il 31 dicembre 2015 il contabile ha registrato la seguente registrazione: DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 63 - 100.000 rubli. — istituito un fondo svalutazione crediti. Il 10 gennaio 2016 Vostok LLC ha pagato la metà del debito. In pari data, il commercialista ha effettuato le seguenti registrazioni: DEBIT 51 CREDITO 62 sottoconto "Liquidazione merce spedita" — 50.000 rubli. - ricevuto denaro dall'acquirente per la merce consegnata; DEBIT 63 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi" — 50.000 rubli. — è stata ripristinata la riserva in termini di crediti rimborsati.

Fondo ammortamento investimenti finanziari

Tale riserva dovrebbe essere costituita dalle società che hanno investimenti finanziari elencati nel paragrafo 37 della PBU 19/02 “Contabilità degli investimenti finanziari” nei loro bilanci. In particolare si tratta di investimenti per i quali non è determinato il valore corrente di mercato (azioni, obbligazioni, ecc.). Viene creata una riserva se il loro valore reale diminuisce.

Il fatto che il costo degli investimenti sia diminuito può essere giudicato dai seguenti segni (paragrafo 37 della PBU 19/02):

• non vi è alcun reddito da investimenti finanziari o il reddito su di essi è notevolmente diminuito;
• l'ente che ha emesso il titolo è stato dichiarato fallito o presenta segni di fallimento;
• nel mercato mobiliare, un numero significativo di operazioni viene effettuato con titoli simili ad un prezzo inferiore al loro valore di carico.

Se tali segnali sono presenti, almeno una volta all'anno a partire dal 31 dicembre, verificare la perdita di valore dei propri investimenti finanziari (paragrafo 38 della PBU 19/02). Puoi farlo più spesso (ad esempio, mensilmente o trimestralmente).

Per effettuare la verifica, dovrai determinare il valore stimato dell'investimento. Puoi farlo da solo prescrivendo la metodologia nel principio contabile a fini contabili (clausola 7 PBU 1/2008). Oppure, a questo scopo, puoi rivolgerti a un perito indipendente.

Quindi confronta il prezzo stimato con il costo dell'investimento, che si riflette nella tua contabilità. E per l'importo della riduzione (se presente), creare una riserva (clausole 21 e 38 della PBU 19/02).

L'importo della riserva è attribuito all'addebito del conto 91 del sottoconto "Altre spese" in corrispondenza del conto 59 "Riserve per ammortamento investimenti finanziari":

— creato (aumentato) fondo per l'ammortamento degli investimenti finanziari.

Conserva registri analitici per tipo di investimenti finanziari.

Se il prezzo degli investimenti è aumentato, ridurre l'importo della riserva formando un'inversione contabile:

— scioglimento (ridotto) del fondo ammortamento investimenti finanziari.

Effettuare la stessa registrazione se l'investimento finanziario per il quale è stata creata la riserva va a riposo. Ad esempio, viene venduto, trasferito gratuitamente, ecc.

Esempio 2. Istituzione di un fondo ammortamento di investimenti finanziari Success LLC applica il sistema fiscale semplificato e ha cinque azioni di JSC Riga nel suo bilancio (il cui valore di mercato non è determinato) su importo totale 50.000 rubli. Secondo il principio contabile ai fini contabili, LLC "Success" controlla gli investimenti finanziari per perdite di valore su base trimestrale. Per il 2015 JSC "Riga" non ha potuto pagare dividendi. Nel settembre 2016 si è saputo che in relazione a questo società per azioniè iniziata la procedura fallimentare. L'impairment test effettuato il 23 settembre 2015 ha evidenziato che il valore delle azioni OJSC “Riga” è in forte calo. Il loro costo stimato, secondo un perito indipendente, era di 25.000 rubli. Pertanto, lo stesso giorno, Success LLC ha deciso di creare una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari. In contabilità, il contabile ha riflesso questa operazione come segue: DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 59 — 25.000 rubli. (50.000 rubli - 25.000 rubli) - è stata creata una riserva per il deprezzamento delle azioni di JSC "Riga". Il 23 dicembre 2015, Success LLC ha ricevuto informazioni che condizione finanziaria JSC "Riga" è migliorato. Il costo stimato è aumentato a 30.000 rubli. Lo stesso giorno, il contabile ha adeguato l'importo della riserva formata di 5.000 rubli. (30.000 rubli - 25.000 rubli) e ha inserito: DEBIT 59 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi" - 5000 rubli. (RUB 30.000 - RUB 25.000) — la riserva per l'ammortamento delle azioni di OJSC Riga è stata ridotta.

Fondo ammortamento immobilizzazioni materiali

Tale riserva deve essere costituita dalle imprese che hanno scorte il cui valore è notevolmente diminuito, oppure sono diventate moralmente obsolete o hanno perso la loro qualità originaria (clausola 25 PBU 5/01 “Contabilizzazione delle rimanenze”). Questi possono essere valori come materie prime, materiali, prodotti finiti e merci.

Per determinare se il prezzo di questi oggetti è diminuito o meno, dovrai calcolare il loro valore di mercato attuale. Come fare, la normativa sulla contabilità non lo dice. Pertanto, prendi tu stesso la decisione, fissando la tua scelta nella politica contabile. In questo caso, il calcolo dovrebbe essere documentato (clausola 20 delle Linee guida approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n).

Quindi, ad esempio, è possibile utilizzare le informazioni sul livello dei prezzi dei materiali disponibili presso le agenzie statistiche, le ispezioni commerciali, i media e le opinioni di esperti.

Se si scopre che valore attuale valori​​viene ridotto rispetto al loro costo effettivo (al quale si riflettono in contabilità), quindi costituisce una riserva per l'importo della riduzione. Registrare il suo valore sul conto 14 del conto "Riserva per diminuzione di valore dei beni materiali" con la seguente voce:

- è stata costituita una riserva per riduzione di valore delle attività materiali.

Puoi ripristinare la riserva, ovvero attribuirne il valore al reddito, in due casi. Il primo è se sono stati utilizzati articoli di inventario: dismessi dalla produzione o venduti. La seconda è che è aumentato il valore degli oggetti di valore per i quali è stata creata la riserva. In questo caso, effettuare la seguente registrazione in contabilità:

— è stato ripristinato il fondo ammortamento dei beni materiali.

Esempio 3. Accantonamento di una riserva per diminuzione di valore di beni materiali LLC "Vesna" applica la "semplificazione" ed è impegnata nel commercio di materiali da costruzione. La società redige il bilancio una volta all'anno. Al 31 dicembre 2015, l'azienda ha 10.000 materiali dello stesso tipo nei suoi libri. Il costo effettivo di un materiale è di 10 rubli, in tutto - 100.000 rubli. (10 rubli × 10.000 pezzi). Prezzo di mercato materiali da costruzione secondo un esperto indipendente data specificata ammontava a 8 rubli. per pezzo, l'intero lotto - 80.000 rubli. (8 rubli × 10.000 pezzi). Di conseguenza, i valori si sono deprezzati. Per l'importo della loro riduzione di valore, il 31 dicembre il contabile ha creato una riserva e ha registrato in contabilità: DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 14 — 20.000 rubli. (100.000 rubli - 80.000 rubli) - è stata creata una riserva per la riduzione del valore delle attività materiali. Il 20 gennaio 2015 la società ha venduto 5.000 materiali. Lo stesso giorno, il contabile ha ripristinato la riserva per il loro valore e ha registrato: DEBIT 14 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi" — 10.000 rubli. (RUB 20.000: 10.000 pezzi × 5.000 pezzi) - è stata ripristinata la riserva per diminuzione di valore dei beni materiali per la loro vendita.

1. Norme per la creazione di riserve in contabilità e contabilità fiscale

L'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 24 dicembre 2010 n. 186n (entrata in vigore con il bilancio del 2011) ha apportato modifiche significative al paragrafo 70 del "Regolamento sul mantenimento contabilità e fare rapporto Federazione Russa", (di seguito - il Regolamento), che stabilisce la procedura per la formazione dei fondi svalutazione crediti.

In conformità con l'articolo 70 del Regolamento, l'organizzazione crea riserve debiti dubbi in caso di riconoscimento di crediti dubbi. Contestualmente sono considerati dubbi i crediti di un ente non rimborsato o con alto grado di probabilità non rimborsati nei termini stabiliti dalla convenzione e sprovvisti di adeguate garanzie.

Pertanto, la costituzione di riserve per crediti dubbi è diventata un obbligo, e non un diritto (come prima), e per tutte le organizzazioni senza eccezioni. Contestualmente devono essere costituite riserve per eventuali crediti, e non solo per prodotti, beni, lavori e servizi venduti, ad es. nel calcolo della riserva devono essere presi in considerazione tutti i debitori, compresi i fornitori di anticipi emessi e mutuatari.

L'importo della riserva è determinato separatamente per ciascun debito dubbioso, in funzione della condizione finanziaria (solvibilità) del debitore e della valutazione della probabilità di rimborso totale o parziale del debito. Il criterio per qualificare un particolare debito come incerto è determinato da ciascuna organizzazione in modo indipendente. Per riconoscere un debito come dubbio, un'organizzazione deve disporre di documenti giustificativi che indichino l'insolvenza della controparte. Può trattarsi di un estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato con informazioni su una possibile liquidazione, dati dal bilancio del debitore, informazioni su lodi arbitrali che coinvolgono una controparte, una dichiarazione sull'avvio di una procedura fallimentare, ecc. In definitiva, la conclusione circa la qualificazione del debito come dubbia si basa sul giudizio professionale del commercialista.

La riserva dovrebbe essere costituita dopo la riconciliazione e l'inventario degli accordi con i debitori. La costituzione e l'adeguamento della riserva devono essere effettuati almeno trimestralmente nell'ultimo giorno del periodo di riferimento.

Per la contabilizzazione delle riserve viene utilizzata la voce 63 “Fondo svalutazione crediti”. La contabilità analitica è tenuta per ogni debito dubbio. La creazione di una riserva si riflette in un'iscrizione sull'accredito del conto 63 in corrispondenza del conto 91.02 “Altre spese”. Allo stesso tempo, nel bilancio non sono esposti i saldi di acconto 63 e l'importo dei crediti per i quali è costituita una riserva è riflesso al netto dell'importo della riserva.

In conformità con PBU 21/2008 "Modifica delle stime" (modificata dall'ordinanza n. 132n del Ministero delle finanze russo del 25 ottobre 2010), l'importo del fondo svalutazione crediti è un valore stimato. Questo valore può essere modificato. Una variazione del valore stimato è una rettifica del valore di un'attività (passività) o un valore che riflette il riscatto del valore di un'attività, a causa dell'emergere di nuove informazioni. L'adeguamento viene effettuato sulla base di una valutazione dello stato attuale delle cose nell'organizzazione, dei benefici e degli obblighi futuri previsti.

Una modifica del valore stimato è soggetta a riconoscimento in contabilità includendola nelle entrate o nelle spese dell'organizzazione. Nel caso in cui tale modifica influisca sul bilancio del solo periodo di riferimento, la variazione del valore stimato è rilevata in tale periodo. Un aumento della riserva si riflette in una voce nell'addebito del conto 91.02 "Altre spese" e in un credito nel conto 63, in una diminuzione in una voce nell'addebito nel conto 63 e in un credito nel conto 91.01 "Altre entrate".

Se entro la fine dell'anno di riferimento successivo all'anno di creazione della riserva, questa riserva non viene utilizzata in nessuna parte, gli importi non spesi vengono aggiunti ai risultati finanziari durante la compilazione del bilancio alla fine dell'anno di riferimento ( comma 5, comma 70 del Regolamento).

In contabilità, gli importi non spesi delle riserve vengono cancellati da una voce nell'addebito del conto 63 e dal credito del conto 91.01 e viene creata una nuova riserva sulla base dell'inventario appena condotto.

La procedura per la formazione delle riserve svalutazione crediti ai fini della tassazione degli utili degli enti è stabilita dall'art. 266 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In conformità con il paragrafo 3 di questo articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di creare riserve per crediti dubbi. Pertanto, viene determinata la formazione di tali riserve politica contabile ai fini fiscali.

Un debito incerto ai fini della costituzione di riserve in contabilità fiscale è un debito verso un contribuente in relazione alla vendita di beni, all'esecuzione di lavori, alla prestazione di servizi, se tale debito non viene rimborsato entro i termini stabiliti dall'accordo, e non è garantito da pegno, fideiussione, garanzia bancaria.

Gli importi dei fondi svalutazione crediti sono determinati sulla base delle risultanze di un inventario dei crediti effettuato all'ultimo giorno del periodo di riferimento (di imposta). I contribuenti che pagano anticipi sulla base degli utili effettivi calcolano le riserve alla fine di ogni mese, gli altri contribuenti - alla fine del 1°, 2°, 3° trimestre e alla fine dell'anno. Gli importi delle riduzioni alle riserve sono inclusi nelle spese non operative.

L'importo della riserva dipende dalla durata debito dubbioso. Nella determinazione dell'importo della riserva si tiene conto di:

per incagli con scadenza da 45 a 90 giorni del calendario(incluso) - 50% dell'importo del debito;

per crediti dubbi con scadenza superiore a 90 giorni di calendario - 100% dell'importo del debito.

Per i crediti dubbi con scadenza fino a 45 giorni non è previsto alcun fondo.

Il periodo di sopravvenienza è computato rispetto alla data in cui i crediti sono rilevati a sofferenza ai sensi dell'art. 266 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quando si crea una riserva per crediti dubbi, il contribuente ha il diritto di prendere in considerazione l'importo dei crediti dubbi nell'importo presentato dal venditore all'acquirente, compreso l'importo dell'imposta sul valore aggiunto (lettera del Ministero delle finanze della Russia datata 03.08.2010 n. 03-03-06/1/517).

A differenza della contabilità normativa fiscaleè stato stabilito un ulteriore vincolo all'ammontare della riserva: essa non può superare il 10% dei proventi della vendita di beni, lavori, servizi, diritti di proprietà per il periodo di riferimento (fiscale).

Infatti, tale norma significa quanto segue: se l'importo totale delle riserve calcolato sulla base del periodo di indebitamento supera il 10% dei ricavi del periodo corrispondente, allora l'importo della riserva per ciascun debito, rilevato come costi non operativi , viene normalizzato moltiplicando per un coefficiente (inferiore a 1), che viene calcolato come rapporto tra l'importo delle riserve secondo lo standard e l'importo totale delle riserve calcolato in base al periodo di indebitamento.

Vengono create riserve per affinare la stima singoli articoli contabilità e copertura di spese e pagamenti futuri.

In contabilità, ci sono quattro tipi di riserve:

.Riserve per ammortamento di beni materiali.

.Fondo svalutazione crediti.

.Fondo svalutazione investimenti in titoli.

.Riserve per spese future.

Nel codice fiscale della Federazione Russa (capitolo 25), ci sono meno opportunità per creare riserve rispetto alla contabilità.

2. Contabilizzazione delle riserve dell'ente, differenze di formazione in contabilità e ai fini fiscali

2.1 Fondi per svalutazione di attività materiali

In ottemperanza al requisito della prudenza, nei casi in cui il prezzo di mercato (di vendita) delle attività materiali è svincolato al di sotto del costo di acquisto, l'organizzazione provvede a stanziare un fondo svalutazione. Non appena il valore di mercato aumenta, la riserva viene ripristinata. Allo stesso tempo, la riserva ha carattere esclusivamente estimativo e serve a chiarire il bilancio.

Un aumento o la creazione di una riserva si verifica sul credito del conto 14 e una diminuzione sull'addebito del conto 14 "Riserve per la diminuzione del valore delle attività materiali".

La riserva è progettata per riassumere le informazioni sulle riserve per deviazioni del costo delle materie prime, dei materiali, del carburante e di altri valori, determinati sui conti contabili, dal valore di mercato. Viene creato a spese del reddito dell'organizzazione: D 91-2 K 14 - è stata creata una riserva per la riduzione del valore delle attività materiali.

Il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa non prevede una riduzione dell'utile imponibile dell'importo delle riserve create dai contribuenti per la riduzione del valore delle attività materiali. Pertanto, ai sensi della PBU 18/02, l'importo della riserva creata, che si riduce utile contabile e la non partecipazione alla formazione dell'utile imponibile è rilevata come differenza permanente.

Per ciascuna riserva viene tenuta una contabilità analitica.

La procedura per la creazione di una riserva è inoltre spiegata nel paragrafo 20 delle Linee guida metodologiche per la contabilità delle scorte, approvate con decreto del Ministero delle finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119 n. La riserva viene creata per ciascuna unità di rimanenze accettate in contabilità.

È consentito creare riserve per l'ammortamento dei beni materiali da parte di alcuni tipi(gruppi) di riserve simili o correlate.

È impossibile creare una riserva per la diminuzione del valore delle attività materiali per tali gruppi aggregati (tipi) di scorte come materiali di base, materiali ausiliari, prodotti finiti, merci, scorte di un determinato segmento operativo o geografico, ecc.

2.2 Fondo svalutazione crediti

I crediti dubbi possono essere riconosciuti come crediti dell'ente, che non vengono rimborsati puntualmente e non sono forniti di adeguate garanzie. Il fondo svalutazione crediti è costituito sulla base di un inventario dei crediti l'ultimo giorno del periodo di riferimento. L'importo della riserva è determinato separatamente per ciascun debitore. Stimato è reale posizione finanziaria e la probabilità di rimborso del debito.

Il fondo è iscritto alla voce 63 “Fondo svalutazione crediti”. La creazione di un fondo svalutazione crediti avviene a spese del reddito dell'organizzazione e si riflette nella registrazione:

D 9 1-2 K 63 - è stato costituito un fondo svalutazione crediti

I crediti, per i quali vengono costituiti fondi svalutazione crediti, sono esposti al netto della riserva nell'attivo dello stato patrimoniale, l'importo non trova riflesso nella passività.

L'importo cancellato dei crediti è registrato sul conto fuori bilancio 007 “Debito cancellato come perdita da debitori insolventi” per cinque anni per monitorare la possibilità del suo incasso.

Lo storno dei crediti inesigibili a carico della riserva si riflette nelle seguenti poste:

D 63 - K 62,76 - il debito inesigibile è stato cancellato a spese della riserva.

D 007 - il debito cancellato è contabilizzato in bilancio.

Nella contabilità fiscale, l'importo delle detrazioni al fondo svalutazione crediti è incluso tra i costi non operativi dell'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale). A causa del fatto che la riserva determinata codice fiscale, ha un limite di riconoscimento, esiste una differenza tra contabilità e contabilità fiscale. C'è una differenza permanente.

Nella contabilità fiscale il fondo svalutazione crediti è calcolato come segue:

per i crediti dubbi con scadenza superiore a 90 giorni, l'importo totale del debito è incluso nell'importo della riserva costituita

per i crediti dubbi con scadenza da 45 a 90 giorni (compresi) l'importo della riserva comprende il 50% del debito individuato.

per i crediti dubbi con scadenza fino a 45 giorni - il debito individuato non aumenta l'importo della riserva costituita.

Allo stesso tempo, l'importo della riserva creata non può superare il 10% delle entrate del periodo di riferimento.

Il fondo svalutazione crediti può essere utilizzato dall'organizzazione solo per coprire perdite da crediti inesigibili.

La contabilità analitica è mantenuta per ogni debito per il quale è stato costituito un fondo.

2.3 Fondi per svalutazione di investimenti in titoli

La riserva è iscritta alla voce 59 “Fondo svalutazione investimenti in titoli”. Le riserve sono costituite all'accertamento di una eccedenza rispetto al valore di carico delle azioni, la cui valutazione è subordinata a chiarimenti sul loro valore di mercato.

Gli accantonamenti per l'ammortamento degli investimenti in titoli sono costituiti da imprese che detengono titoli non quotati in borsa borse.

Il valore di libro di tali titoli può essere inferiore al loro prezzo di regolamento (il prezzo medio per operazioni con titoli simili). In questo caso, l'organizzazione subirà una perdita.

In sede di verifica dell'impairment, analizzano il soddisfacimento delle seguenti condizioni:

nelle ultime due date di riferimento il valore di carico dei titoli è stato significativamente (del 5% o più) superiore al valore calcolato (il prezzo medio per operazioni con titoli simili);

nel periodo di riferimento il valore stimato dei titoli è variato in modo significativo al ribasso;

non ci sono informazioni su un possibile aumento del costo stimato.

Se queste condizioni sono soddisfatte, si forma una riserva:

D 91-2 K 59 - è stata costituita una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari.

Se il successivo test di impairment rivela che il valore stimato dei titoli (il prezzo medio per operazioni con titoli simili) è diminuito, l'importo della riserva dovrebbe essere aumentato.

Il fondo ammortamento degli investimenti in titoli non riduce il reddito imponibile.

Con un aumento del valore di mercato dei titoli per i quali erano state precedentemente create riserve, l'importo delle riserve diminuisce e il reddito aumenta di questa differenza:

D 59 - K 91-2 - l'importo della riserva è stato ripristinato.

Prima della redazione del bilancio annuale, la riserva maturata nell'esercizio precedente viene integralmente cancellata. Se poi il valore di carico delle azioni, la cui valutazione è soggetta ad aggiustamento nel bilancio annuale, eccede il loro valore di mercato, viene costituita una nuova riserva per l'importo dell'eccedenza.

Nella contabilità fiscale, le riserve per l'ammortamento degli investimenti in titoli vengono create da organizzazioni, partecipanti professionali al mercato mobiliare, impegnati in attività di dealer. Hanno il diritto di attribuire alle spese ai fini fiscali detrazioni alle riserve per l'ammortamento dei titoli se determinano entrate e spese per competenza (articolo 300 del codice fiscale della Federazione Russa).

La contabilità analitica per il sottoconto 59 è mantenuta per ogni tipo di titoli.

2.4 Riserve per spese future

Il regolamento sulla contabilità e la rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa consente di creare riserve per:

pagamento imminente vacanze;

pagamento del compenso annuo per anni di servizio;

pagamento della retribuzione in base ai risultati del lavoro per l'anno;

riparazione di immobilizzazioni;

riparazione in garanzia e servizio di garanzia

copertura di altri costi previsti;

ed altre finalità previste dalla normativa.

La prenotazione di determinati importi si riflette nell'addebito dei conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 25 "Spese generali di produzione", 26 " Costi generali di gestione”, 29 “Servizi e aziende agricole”, 44 “Spese di vendita”, 97 “Spese differite” in corrispondenza dell'accredito del conto 96 “Riserve per spese future”.

Le spese effettive per le quali era stata precedentemente costituita la riserva sono addebitate sul conto 96 “Riserve per spese future” in corrispondenza dei conti:

69 - sull'ammontare dei compensi ai dipendenti, comprensivi dei compensi assicurazione sociale e garantire, durante le ferie, la retribuzione annuale per l'anzianità di servizio, il pagamento della retribuzione in base ai risultati del lavoro per l'anno;

Per il costo della riparazione delle immobilizzazioni effettuata da una divisione dell'organizzazione, ecc.

La contabilità analitica per il conto 96 "Riserve per spese future" viene effettuata per le singole riserve.

2.5 Riserva per future spese di R&S

Dal 2012 i contribuenti hanno il diritto di costituire una riserva per future spese di ricerca e sviluppo. La decisione di creare tale riserva dovrebbe essere fissata nella politica contabile dell'organizzazione (clausola 2 dell'articolo 267.2 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il contribuente, sulla base dei programmi di ricerca scientifica e (o) di progettazione sperimentale da lui elaborati e approvati, decide autonomamente sulla costituzione di ciascuna riserva. La riserva può essere costituita per il periodo per il quale sono previste le relative attività di ricerca scientifica e (o) sviluppo, ma non superiore a due anni. Il termine per la costituzione di una riserva scelto dal contribuente trova riscontro anche nel principio contabile ai fini fiscali.

L'entità della riserva creata non può superare le spese previste (stima) per l'attuazione del programma approvato dal contribuente per lo svolgimento della ricerca scientifica e (o) lo sviluppo della progettazione sperimentale.

Il preventivo per l'attuazione del programma di R&S approvato può comprendere solo i costi riconosciuti come spese per la ricerca scientifica e (o) la progettazione sperimentale. Allo stesso tempo, l'importo massimo delle detrazioni alle riserve non può superare l'importo determinato dalla formula: = I x 0,03 - S,

dove N è l'importo massimo delle detrazioni a riserva; - proventi derivanti dall'attuazione del periodo di rendicontazione (fiscale); - spese per ricerca scientifica e (o) progettazione sperimentale.

L'importo delle detrazioni a riserva è incluso nelle altre spese a partire dall'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (imposta).

Se l'importo della riserva costituita di cui al comma 1 dell'art. 267.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si è rivelato inferiore all'importo spese effettive per i programmi, la differenza è trattata come spesa per R&S.

L'importo della riserva, non interamente utilizzato nel periodo di costituzione della riserva, è oggetto di recupero nell'ambito dei proventi non operativi del periodo di riferimento (di imposta) in cui sono state effettuate le corrispondenti deduzioni a riserva.

2.6 Contabilizzazione del capitale di riserva

Nelle organizzazioni commerciali, come misura di responsabilità aggiuntiva dei proprietari nei confronti dei creditori dell'organizzazione, Capitale di riserva(fondo di riserva). La necessità di crearlo è dovuto a possibili perdite da rischio imprenditoriale, coprendo le perdite anno corrente, rimborso di obbligazioni, ecc. La procedura per la formazione, l'entità e le caratteristiche dell'utilizzo del capitale di riserva (fondo) dipendono dalla forma organizzativa e giuridica della proprietà dell'entità economica e sono stabilite dalle leggi federali che regolano l'attività organizzazioni commerciali.

Creazione di capitale di riserva in senza fallire riguarda le società per azioni (JSC). Altre organizzazioni possono creare una riserva in volontario. Nell'ambito del capitale di riserva delle società a responsabilità limitata possono essere presi in considerazione: fondo di riserva; altri fondi creati nei modi e nell'importo stabilito dall'atto costitutivo della società. Come parte del capitale di riserva nelle imprese unitarie possono essere presi in considerazione: il fondo di riserva; altri fondi previsti dalla Carta impresa unitaria. Come parte del capitale di riserva nelle JSC, si può prendere in considerazione quanto segue: fondo di riserva; un fondo speciale per l'aziendalizzazione dei dipendenti; fondi speciali per il pagamento dei dividendi condivisioni preferite; altri fondi creati in conformità con lo statuto della società, ad esempio un fondo per il riscatto proprie azioni su richiesta degli azionisti.

L'organizzazione ha il diritto di organizzare la contabilità dei suoi fondi speciali(per il pagamento di dividendi su azioni privilegiate, per corporativizzazione di dipendenti, ecc.) acconto 84" Utili non distribuiti(perdita scoperta)" separatamente (secondo le istruzioni per l'utilizzo del Piano dei Conti), ma indipendentemente dal conto in cui tali fondi sono contabilizzati in contabilità, sono indicati nello stato patrimoniale alla riga "Capitale di riserva".

Il capitale di riserva è costituito a norma di legge mediante detrazione da profitto netto. La dimensione del capitale di riserva è determinata dallo statuto della società e deve essere almeno del 5% capitale autorizzato per una società per azioni (l'importo delle trattenute annue è almeno il 5% dell'utile netto annuo fino al raggiungimento dell'importo stabilito dalla carta).

Il capitale di riserva viene utilizzato per coprire perdite e perdite impreviste dell'organizzazione anno di rendicontazione nonché per riacquistare azioni proprie e riscattare obbligazioni. Il saldo dei fondi non utilizzati viene riportato all'anno successivo. Il capitale di riserva non può essere utilizzato per altri scopi.

La contabilizzazione del capitale di riserva è tenuta sul conto passivo 82 "Capitale di riserva". Il credito del conto riflette la formazione del capitale di riserva e l'addebito - il suo utilizzo. Il saldo attivo del conto mostra l'importo del capitale di riserva non utilizzato all'inizio e alla fine del periodo di riferimento.

D 84 - K 82 - Costituito il capitale di riserva (si tiene conto delle detrazioni annuali)

D 82 - K 84 - Perdita coperta da capitale di riserva.

La contabilità analitica sul conto 82 è organizzata in modo da fornire informazioni sulle aree di utilizzo dei fondi.

Conclusione

Pertanto, nel corso della loro attività in condizioni di rischio imprenditoriale e di instabilità dei rapporti economici, le organizzazioni possono creare adeguate riserve.

Le riserve sono costituite per chiarire la valutazione delle singole poste contabili e coprire le spese future, al fine di ridurre al minimo le perdite delle imprese nel processo di attività finanziarie ed economiche. Tali riserve differiscono non solo per la loro destinazione (copertura dei rischi, spese future, chiarimento della valutazione singoli oggetti contabilità, ecc.), ma anche dalle fonti della loro formazione, che differiscono a seconda della destinazione e della durata delle riserve.

Si tratta, in primo luogo, di riserve per l'ammortamento di beni materiali (conto 14), riserve per crediti dubbi (conto 63), riserve per l'ammortamento di investimenti in titoli (conto 59), riserve per spese future (conto 96), nonché come capitale di riserva (conto 82). Dal 2012 i contribuenti hanno il diritto di costituire una riserva per future spese di ricerca e sviluppo.

Le riserve permanenti sono create dall'utile netto dell'organizzazione. Le riserve associate alle attività dell'organizzazione sono suddivise in riserve che anticipano i rischi e riserve che consentono spese per specie ordinaria attività da correlare con il reddito corrispondente. I primi sono costituiti a scapito dei risultati economici (fondi per svalutazione beni materiali, per svalutazione investimenti finanziari, per svalutazione crediti), i secondi sono inclusi negli oneri per attività ordinarie nel periodo di maturazione (fondi per futuri spese per ferie dipendenti, per Manutenzione immobilizzazioni, ecc.). Le spese effettivamente sostenute vengono poi detratte dagli accantonamenti creati.

Pertanto, la creazione di riserve è un riflesso del sistema in atto nella pratica mondiale per ridurre al minimo i rischi associati a vari transazione d'affari.

Elenco delle fonti

1.Codice fiscale della Federazione Russa (seconda parte) del 05.08.2000 n. 117-FZ (modificato il 03.12.2012) // СЗ RF del 08/07/2000. - N. 32. - Arte. 3340.

2.Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n "Sull'approvazione del regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa" (modificato il 24 dicembre 2010) // Giornale russo del 31/10/1998. - N. 208.

.Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119 n "Approvate le linee guida per la contabilizzazione degli inventari" (come modificato il 24 dicembre 2010) // Rossiyskaya Gazeta del 27 febbraio 2002 - n. 36.

.Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002 n. 114n "Sull'approvazione del regolamento sulla contabilità "Contabilità per i calcoli delle imposte sugli utili aziendali RAS 18/02" (come modificato il 24 dicembre 2010) // Rossiyskaya Gazzetta del 14 gennaio 2003. - N. 4.

.Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 06.10.2008 n. 106n "Sull'approvazione dei regolamenti contabili" (insieme a PBU 1/2008, PBU 21/2008) (modificato il 27/04/2012) // Bollettino normativo atti organi federali potere esecutivo del 03.11.2008. - N. 44.

.Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 25 ottobre 2010 n. 132n "Sugli emendamenti alla regolamentazione atti giuridici sulla contabilità" // Rossiyskaya Gazeta del 01.12.2010. - N. 271.

.Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 24 dicembre 2010 n. 186n “Sulle modifiche ai regolamenti in materia di contabilità e riconoscimento come non valido Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 15 gennaio 1997 n. 3 // Bollettino di Atti normativi delle autorità esecutive federali del 28 marzo 2011. - N. 13.

.Lettera del Ministero delle Finanze della Russia n. 03-03-06/1/517 del 03.08.2010 "Sull'inclusione degli arretrati IVA nella riserva per crediti dubbi ai fini dell'imposta sul reddito delle società".

.Contabilità finanziaria: libro di testo / Ed. Yu.A. Babaev. - M.: INFRA-M., 2011. - 525 p.

.Kondrakov NP Contabilità (finanziaria, gestionale): libro di testo / N.P. Kondrakov. - M.: Prospettiva, 2011. - 504 pag.

svalutazione del debito contabile di riserva

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Quali riserve è tenuta la società sul regime fiscale semplificato e sull'OSNO? e l'ordine della loro formazione con i messaggi. Solo quelli che siamo obbligati a creare!

1. Nella contabilità fiscale, la creazione di riserve è un diritto di un'organizzazione che applica l'OSNO. Le organizzazioni sul sistema fiscale semplificato non creano riserve nella contabilità fiscale.

Se necessario, le organizzazioni dell'OSNO che calcolano l'imposta sul reddito in base alla competenza possono creare una qualsiasi di queste riserve a loro discrezione.

Le organizzazioni che utilizzano il metodo del contante (che includono le organizzazioni sul sistema fiscale semplificato) non hanno il diritto di creare riserve. Eventuali spese che riducono il reddito imponibile possono essere prese in considerazione solo dopo il pagamento (clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

fissata nel principio contabile par. 5° 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

2. In contabilità, in presenza di crediti dubbi, enti, tra cui piccole imprese , che includono organizzazioni nell'USNO, sono tenuti a creare fondo svalutazione crediti (comma 1, comma 70 del Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione).

Il fondo svalutazione crediti in contabilità è un valore stimato. Quando viene creata, aumentata o diminuita, le spese oi proventi sono rilevati rispettivamente in contabilità. Ciò è affermato nel paragrafo 4 della PBU 21/2008.

Le riduzioni al fondo svalutazione crediti sono contabilizzate tra gli altri oneri (comma 11 PBU 10/99). Le operazioni relative alla costituzione e utilizzo di un fondo svalutazione crediti sono riflesse nella voce 63 “Fondo svalutazione crediti”:

Addebito 91-2 Credito 63
– costituito (aumentato) fondo svalutazione crediti.

La controparte può rimborsare, in tutto o in parte, il debito per il quale è stata precedentemente costituita una riserva. Quindi ripristinare la parte della riserva relativa a tale debito:

Addebito 51 (50) Credito 62 (71, 73, 76...)
- viene rimborsato il debito della controparte;

Addebito 63 Credito 91-1
– è stata ripristinata la riserva in termini di crediti rimborsati.

Organizzare la contabilità analitica dei crediti (58-3,,,, ...) in modo tale che sia possibile ottenere tutti informazione necessaria sui debiti non pagati in tempo. Tali requisiti sono stabiliti dalle Istruzioni per il piano dei conti.

Inoltre, nella contabilità, le organizzazioni non sono tenute a farlo riserva per future spese di vacanza RAS 8/2010 , fatta eccezione per le materie piccola impresa (clausola 3 PBU 8/2010, parte e articolo 6 della legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Nella contabilità, tenere conto della riserva per ferie sul conto 96 "Riserve per spese future". La contabilità di questo conto deve essere tenuta per tipo di riserva, quindi, per il conto 96, aprire il sottoconto "Stima della passività per le prossime vacanze" ().

Rifletti la prenotazione degli importi sull'accredito del conto 96 in corrispondenza del conto che riflette lo stipendio dei dipendenti per le cui ferie future si calcolano le passività stimate:

Addebito 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Sottoconto Credito 96 "Stima della passività per le prossime vacanze"
- sono state effettuate trattenute a riserva per le prossime ferie.

Dopo aver creato una riserva in contabilità, cancellare il costo delle ferie a spese della riserva creata. Cioè, non includere l'importo delle ferie maturate nei costi del mese in corso. Invece, durante anno solare nell'ambito dei costi, tenere conto delle detrazioni alla riserva per ferie (clausola , PBU 8/2010, Istruzioni per il piano dei conti (conto 96)).

Inoltre, esistono riserve come la riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari e la riserva per la diminuzione del valore dei beni materiali.

Fondo ammortamento investimenti finanziari creare quelle organizzazioni che hanno investimenti finanziari, il cui valore è diminuito in modo significativo, comprese le organizzazioni sull'USNO. Lo scopo della riserva è mostrare all'utente il fischio. riportare dati reali sugli asset dell'azienda.

Cablaggio::

Creato un fondo per l'ammortamento delle azioni;

Fondo ridotto per l'ammortamento delle azioni

Fondo ammortamento immobilizzazioni materiali e modulo, comprese le organizzazioni sull'USNO, se il prezzo dell'inventario è diminuito. La riserva è necessaria per l'affidabilità della contabilità. segnalazione

Cablaggio:

E' stato costituito un fondo per la riduzione del costo dei beni materiali;

È stata ricostituita la riserva per diminuzione di valore delle immobilizzazioni materiali in relazione alla loro vendita

Fondamento logico

Quali riserve possono essere create nella contabilità fiscale

Le riserve che possono essere create in contabilità fiscale sono divise in due gruppi:

• riserve per spese future;
• riserve stimate.

Il primo gruppo comprende le riserve:

• per la ricerca scientifica e (o) lo sviluppo dello sviluppo ();
• per le spese future legate alla manutenzione attività imprenditoriale organizzazione no profit ().

Il secondo gruppo comprende le riserve:

• sul possibili perdite sui prestiti (per le banche) ();
• sotto il deprezzamento dei titoli (per i partecipanti professionali al mercato mobiliare) ().

Se necessario, le organizzazioni che calcolano l'imposta sul reddito in base alla competenza possono creare una qualsiasi di queste riserve a loro discrezione. Le organizzazioni che utilizzano il metodo del contante non hanno il diritto di creare riserve. Eventuali spese che riducono il reddito imponibile possono essere prese in considerazione solo dopo il pagamento (clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

Fissare la decisione di creare riserve e la procedura per la loro formazione nel principio contabile ai fini della tassazione degli utili (paragrafo 5 dell'articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa).

2. Dall'aiuto

Opzioni per la formazione di principi contabili ai fini contabili

Creazione di fondi e riserve
Crea un backup fondo in LLC	- creato	pag. , , PBU 8/2010

3. Dall'articolo della rivista "Semplificazione", n. 2, febbraio 2014
Quali riserve in contabilità dovrebbero creare organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato

Da questo articolo imparerai:

1. Dall'accantonamento di quali tipologie di riserve sono esentati gli enti mediante la "semplificazione"

2. Quali riserve sono obbligatorie per tutti persone giuridiche, compresi i contribuenti USN

3. Come creare riserve

Se hai una "semplificazione" con oggetto di reddito

Tutte le imprese che applicano il sistema fiscale semplificato, indipendentemente dall'oggetto della tassazione, dovrebbero creare riserve in contabilità, in circostanze appropriate. Pertanto, nell'articolo troverai informazioni utili per te.

Le riserve sono una specie di esotico. Quindi, probabilmente, la maggior parte dei contabili che tengono i registri nelle organizzazioni sul sistema fiscale semplificato pensa. Si tratta infatti di un valore artificiale formato dalle scritture contabili. E i "semplificatori" sono esentati dall'accantonamento di molti tipi di riserve. Ciò è affermato nel paragrafo 3 della PBU 8/2010 "Passività stimate, passività potenziali e attività potenziali", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 dicembre 2010 n. 167n.

Ad esempio, i pagatori USN non devono accumulare riserve per riparazioni in garanzia, servizi di garanzia, ferie. Diciamo subito che nella normativa queste tipologie di riserve sono dette “passività stimate”, poiché rappresentano l'ammontare dei pagamenti futuri fissati nel presente. E così i "semplificati" non hanno bisogno di fare tali ratei in contabilità. L'eccezione sono le piccole società che emettono titoli quotati in borsa (in pratica, ciò accade raramente): sono tenute a formare passività stimate secondo regole generali.

Tuttavia, esiste un secondo gruppo di riserve nella contabilità, che non è associato a pagamenti futuri, ma all'ammortamento delle attività, cioè a una diminuzione del loro valore. Il più comune di questo gruppo è l'indennità per crediti dubbi. È necessario per cancellare i crediti inesigibili (lettera del Ministero delle finanze russo del 23 dicembre 2005 n. 07-05-06 / 353).

Inoltre, il secondo gruppo comprende riserve per l'ammortamento dei beni materiali e per l'ammortamento degli investimenti finanziari (paragrafo 25 della PBU "Contabilità delle rimanenze" e paragrafo 38 della PBU 19/02 "Contabilità degli investimenti finanziari").

È necessario accantonare tali riserve affinché il bilancio non sia distorto. Questo deve essere fatto almeno una volta all'anno - durante la compilazione della relazione annuale (,).

E assolutamente tutte le società, comprese le organizzazioni che utilizzano il sistema "semplificato", sono tenute a formare il secondo gruppo di riserve. Naturalmente, a condizione che sussistano motivi adeguati per la creazione di riserve (clausola e regolamento sulla contabilità, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 29 luglio 98 n. 34n, di seguito denominato Regolamento).

Su una nota

Di cosa dovrebbe preoccuparsi un contabile che non accumula riserve?

Le riserve non sono esposte come riga separata nello stato patrimoniale, in quanto costituiscono solo un valore correttivo. Cioè, l'attività o il debito corrispondente viene ridotto del loro importo. Pertanto, gli ispettori fiscali potranno scoprire che le riserve non sono state maturate solo se richiedono registri contabili o spiegazioni per la rendicontazione. O quando vengono in azienda con un sopralluogo. Ma anche in questi casi eventuali sanzioni possono essere irrogate solo se, a causa del mancato stanziamento di riserve, una qualsiasi delle righe di bilancio risulta falsata di almeno il 10%. Quindi, sulla base dell'articolo 15.11 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa, un funzionario aziendale (contabile o direttore) può essere multato da 2.000 a 3.000 rubli.

Allo stesso tempo, se un'azienda paga le tasse e riferisce regolarmente, è improbabile che i controllori si preoccupino se la società ha creato riserve o meno.

In questo articolo parleremo solo del secondo gruppo di riserve: cosa, come, perché e perché (brevi informazioni al riguardo sono presentate nella tabella). Notiamo subito che le aziende devono formare riserve solo in contabilità. Nella contabilità fiscale con sistema di tassazione semplificata non si creano riserve. Poiché tale obbligo non è previsto dal capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa.

Tabella Caratteristiche comparative delle riserve create in contabilità dalle organizzazioni sul sistema fiscale semplificato

Indice	Fondo svalutazione crediti	Fondo ammortamento investimenti finanziari	Fondo ammortamento immobilizzazioni materiali
Quando prenotare	Se c'è un credito non pagato puntualmente e non garantito da garanzie (pegno, fideiussione). Oppure obbligazioni che non sono ancora scadute, ma esiste la possibilità che non vengano rimborsate dal debitore (comma e clausola 70 del Regolamento)	Quando ci sono investimenti finanziari in bilancio per i quali non è determinato il prezzo corrente di mercato - azioni, obbligazioni, ecc. A condizione che il valore reale di questi investimenti diminuisca, non ci sono entrate da essi, ecc. (clausola 37 PBU 19/ 02 “Contabilità degli investimenti finanziari”)	Il costo dei beni materiali e di produzione in bilancio è diminuito. Oppure sono moralmente obsoleti, hanno perso la loro qualità originaria ()
Quanto prenotare	La società fissa questo valore in modo indipendente, a seconda della condizione finanziaria del debitore. Può quindi detrarre a riserva l'intero importo del debito o solo una parte di esso (comma 3, comma 70 del Regolamento). Le opzioni di soluzione sono prescritte nel principio contabile a fini contabili (clausola e PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione")	La riserva è pari all'importo di cui il valore stimato delle partecipazioni è diminuito rispetto al loro prezzo riflesso in contabilità. L'azienda determina autonomamente il costo stimato. Oppure può coinvolgere un perito indipendente per questo (clausola e PBU 19/02)	La riserva è pari all'importo di cui il valore corrente di mercato degli oggetti di valore è diminuito rispetto al loro costo effettivo, riflesso in contabilità. L'azienda trova da sola l'attuale prezzo di mercato. Oppure può coinvolgere uno specialista indipendente per questo (clausola 20 con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n)
Con quale frequenza effettuare le detrazioni a riserva	Le detrazioni a riserva devono essere effettuate con la frequenza con cui l'organizzazione genera i bilanci (mensile, trimestrale, a fine anno). Ma assicurati di farlo almeno una volta all'anno, quando compili i rapporti annuali, in modo da non distorcere i suoi dati. Ad esempio, al 31 dicembre (clausola 4 PBU 21/2008 "Politica contabile dell'organizzazione", articolo 15 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ)

Domanda 1 Quando viene costituito un fondo svalutazione crediti?

Su una nota

I crediti dubbi sono debiti delle controparti non pagati puntualmente e non assistiti da garanzie. Oltre agli obblighi, il cui termine non è ancora scaduto, ma c'è motivo di ritenere che il denaro non sarà ricevuto.

Un ente deve costituire un fondo svalutazione crediti se ha un credito incerto (comma 70 del Regolamento). Il paragrafo 2 dell'articolo 70 del Regolamento spiega quale debito è in dubbio. In primo luogo, si tratta di debiti di controparti che non vengono pagati in tempo e non sono garantiti da alcuna garanzia (ad esempio, collateral o garanzia). In secondo luogo, si tratta di obblighi il cui termine non è ancora scaduto, ma è probabile che i partner non paghino in tempo.

Se sei sicuro che il debitore pagherà nel prossimo futuro (ad esempio, ti ha inviato una lettera di garanzia), non dovrai creare una riserva per crediti dubbi. Poiché il fatto del ritardo stesso non obbliga a formare tale riserva (lettera del Ministero delle finanze russo del 27 gennaio 2012 n. 07-02-18 / 01).

Nota

L'importo del fondo svalutazione crediti è fissato dalla società stessa. Puoi riservare sia l'intero importo del debito, sia solo una parte di esso.

Quale importo includere nella riserva: decidi tu stesso, a seconda delle condizioni finanziarie del debitore (paragrafo 3, clausola 70 del Regolamento). Le opzioni per tali decisioni sono prescritte nel principio contabile ai fini contabili (clausola e PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione"). Ad esempio, puoi riservare l'intero importo dei crediti. O solo una parte di esso.

Suggerimenti da e.26-2.ru

Il giornale elettronico "semplificato" aiuterà a cancellare dubbi "crediti"

Sul sito è possibile trovare il modulo di ordine di cancellazione dei crediti dubbi, nonché un esempio della sua predisposizione giornale elettronico"Semplificato" http://e.26-2.ru. Dopo essere entrati nel sito con il tuo nome utente e password, seleziona la sezione "Moduli" nel menu in alto. E nella barra di ricerca che appare, inserisci la frase "Ordine di cancellare i crediti in contabilità". Il programma ti offrirà diverse forme di questo ordine, ognuna delle quali potrai familiarizzare aprendola. E scarica anche il documento cliccando sull'apposito pulsante che si trova nell'angolo in alto a destra.

Le riserve per crediti dubbi sono riflesse nella voce 63. Allo stesso tempo, viene tenuta una contabilità analitica per ogni debito incerto. Registrare l'accantonamento della riserva pubblicando:

- istituito un fondo svalutazione crediti.

Effettuare la stessa registrazione con un aumento della riserva (ad esempio se è aumentato il debito della controparte).

Se il tuo partner ha rimborsato un debito per il quale hai precedentemente creato un accantonamento, riducilo dell'importo del debito registrando:

- è stata ripristinata la riserva in termini di rimborso di crediti.

A spese della riserva creata, cancellerai, in primo luogo, quei debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione. E in secondo luogo, altri debiti che non sono realistici da riscuotere.

Nota

I crediti possono essere cancellati solo dopo che sono stati redatti i relativi documenti primari: un atto di inventario del debito, una giustificazione scritta del motivo della cancellazione e un ordine del capo.

Ad esempio, gli obblighi che non vengono adempiuti per il fatto che il debitore è liquidato e il tribunale ha confermato l'impossibilità di restituire i fondi (punto 77 del Regolamento).

La cancellazione dei crediti è possibile solo se vengono redatti i relativi documenti primari: un atto di inventario del debito, una giustificazione scritta del motivo della cancellazione e un ordine del capo. Quando si cancella, viene inserita una voce:

DEBITO 63 CREDITO 62 (71, 73, 76…)

- i crediti inesigibili sono stati cancellati a spese della riserva costituita.

Allo stesso tempo, ti ricordiamo che puoi utilizzare la riserva solo nei limiti degli importi riservati. Pertanto, se durante l'anno l'importo dei costi per la cancellazione dei debiti supera l'importo della riserva creata, riflettere la differenza come parte delle altre spese (paragrafo 11 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione"). E fai il cablaggio:

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 62 (71, 73, 76...)

- cancellati i crediti inesigibili non coperti dal fondo.

Nota: cancellare i crediti inesigibili non è la cancellazione del debito. Pertanto, entro cinque anni dal momento in cui hai cancellato il debito, riflettilo dal bilancio sul conto 007 "Debiti di debitori insolventi cancellati in perdita". La registrazione viene effettuata:

DEBITO 007

- Crediti cancellati.

Su una nota

L'importo del fondo svalutazione crediti è fissato dalla società stessa. Puoi riservare sia l'intero importo del debito, sia una parte di esso.

Durante questo periodo, controlla se lo stato patrimoniale del debitore è cambiato in modo da non perdere l'occasione di richiedere nuovamente il suo recupero crediti.

Esempio 1 Creazione di un fondo svalutazione crediti in contabilità

LLC "Victoria" applica l'USN. Il 1 ° novembre 2013, l'organizzazione ha consegnato merci a Vostok LLC per un importo di 100.000 rubli. Il denaro per la merce consegnata dovrebbe essere arrivato entro 30 giorni dalla spedizione. Al 2 dicembre 2013 non è stato ricevuto alcun pagamento da Vostok LLC. Secondo la politica contabile di Victoria LLC, il debito non rimborsato in tempo e non garantito da garanzie è dubbio. Per esso deve essere creato un accantonamento per l'intero importo del debito. L'azienda genera solo contabilità annuale.

Durante la compilazione dei rendiconti contabili per il 2013, il debito di Vostok LLC è stato riconosciuto come dubbio, quindi il 31 dicembre 2013 il contabile ha registrato la seguente registrazione:

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 63

- 100.000 rubli. - istituito un fondo svalutazione crediti.

Il 10 gennaio 2014 Vostok LLC ha pagato la metà del debito. In pari data, il commercialista ha effettuato le seguenti registrazioni:

DEBIT 51 CREDITO 62 sottoconto "Liquidazione merce spedita"

- 50.000 rubli. - ricevuto denaro dall'acquirente per la merce consegnata;

DEBIT 63 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi"

- 50.000 rubli. - è stata ripristinata la riserva in termini di crediti rimborsati.

Domanda 2 Perché è necessaria una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari

Tale riserva dovrebbe essere costituita dalle società che hanno investimenti finanziari elencati nel paragrafo 37 della PBU 19/02 “Contabilità degli investimenti finanziari” nei loro bilanci. In particolare si tratta di investimenti per i quali non è determinato il valore corrente di mercato (azioni, obbligazioni, ecc.). Viene creata una riserva se il loro valore reale diminuisce.

Su una nota

L'importo del fondo ammortamento degli investimenti finanziari è pari all'importo di cui il loro valore è diminuito per effetto dell'ammortamento.

Il fatto che il costo degli investimenti sia diminuito può essere giudicato dai seguenti segni (paragrafo 37 della PBU 19/02):

- non vi è alcun reddito da investimenti finanziari o il reddito su di essi è significativamente diminuito;

- l'ente che ha emesso il titolo è stato dichiarato fallito o presenta segni di fallimento;

- un numero significativo di operazioni viene effettuato sul mercato mobiliare con titoli simili ad un prezzo inferiore al loro valore di carico.

Se tali segnali sono presenti, almeno una volta all'anno a partire dal 31 dicembre, verificare la perdita di valore dei propri investimenti finanziari (paragrafo 38 della PBU 19/02). Puoi farlo più spesso (ad esempio, mensilmente o trimestralmente).

Per effettuare la verifica, dovrai determinare il valore stimato dell'investimento. Puoi farlo da solo prescrivendo la metodologia nel principio contabile a fini contabili (clausola 7 PBU 1/2008). Oppure, a questo scopo, puoi rivolgerti a un perito indipendente.

Nota

Si può notare una diminuzione del costo degli investimenti finanziari se non ci sono entrate o se sono diminuiti i ricavi, ecc.

Quindi confronta il prezzo stimato con il costo dell'investimento, che si riflette nella tua contabilità. E per l'importo della riduzione (se presente), creare una riserva (clausola e PBU 19/02).

L'importo della riserva è attribuito all'addebito del conto 91 della sottovoce "Altre spese" in corrispondenza del conto 59 "Riserve per ammortamento investimenti finanziari":

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 59

- costituito (aumentato) fondo ammortamento investimenti finanziari.

Conserva registri analitici per tipo di investimenti finanziari.

Se il prezzo degli investimenti è aumentato, ridurre l'importo della riserva formando un'inversione contabile:

DEBIT 59 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi"

- scioglimento (ridotto) del fondo ammortamento investimenti finanziari.

Effettuare la stessa registrazione se l'investimento finanziario per il quale è stata creata la riserva va a riposo. Ad esempio, viene venduto, trasferito gratuitamente, ecc.

Circostanza importante

Dovrebbe essere creata una riserva per la diminuzione del costo dei materiali se il loro prezzo è diminuito, ha perso qualità o è diventato obsoleto.

Esempio 2 Istituzione di un fondo ammortamento investimenti finanziari

Success LLC applica il sistema fiscale semplificato e ha cinque azioni di OJSC Riga in bilancio (il cui valore di mercato non è determinato) per un totale di 50.000 rubli. Secondo il principio contabile ai fini contabili, LLC "Success" controlla gli investimenti finanziari per perdite di valore su base trimestrale. Per il 2012 JSC "Riga" non ha potuto pagare dividendi. Nel settembre 2013 si è appreso che nei confronti di tale società per azioni era stata avviata una procedura fallimentare.

Un test di impairment effettuato il 23 settembre 2013 ha mostrato che il valore delle azioni JSC Riga è in forte calo. Il loro costo stimato, secondo un perito indipendente, era di 25.000 rubli.

Pertanto, lo stesso giorno, Success LLC ha deciso di creare una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari. In contabilità, il contabile ha riflesso questa operazione come segue:

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 59

- 25.000 rubli. (RUB 50.000 - RUB 25.000) - è stata creata una riserva per l'ammortamento delle azioni di JSC "Riga".

Il 23 dicembre 2013 LLC "Success" ha ricevuto informazioni sul miglioramento delle condizioni finanziarie di JSC "Riga". Il costo stimato è aumentato a 30.000 rubli. Lo stesso giorno, il contabile ha adeguato l'importo della riserva formata di 5.000 rubli. (30.000 rubli - 25.000 rubli) e ha inserito:

DEBIT 59 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi"

- 5000 rubli. (30.000 rubli - 25.000 rubli) - la riserva per l'ammortamento delle azioni di JSC "Riga" è stata ridotta.

Domanda 3 Quando formare una riserva per la diminuzione del valore delle attività materiali

Tale riserva deve essere costituita dalle imprese che hanno scorte il cui valore è notevolmente diminuito, oppure sono diventate moralmente obsolete o hanno perso la loro qualità originaria (clausola 25 PBU 5/01 “Contabilizzazione delle rimanenze”). Questi possono essere valori come materie prime, materiali, prodotti finiti e merci.

Per determinare se il prezzo di questi oggetti è diminuito o meno, dovrai calcolare il loro valore di mercato attuale. Come fare, la normativa sulla contabilità non lo dice. Pertanto, prendi tu stesso la decisione, fissando la tua scelta nella politica contabile. In questo caso, il calcolo dovrebbe essere documentato (clausola 20 delle Linee guida approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n).

Su una nota

L'attuale valore di mercato dei materiali può essere determinato sulla base delle informazioni sul livello dei prezzi disponibili presso le istituzioni statistiche e i media.

Quindi, ad esempio, è possibile utilizzare le informazioni sul livello dei prezzi dei materiali disponibili presso le agenzie statistiche, le ispezioni commerciali, i media e le opinioni di esperti.

Se si scopre che il valore attuale degli oggetti di valore è ridotto rispetto al loro costo effettivo (al quale si riflettono nella contabilità), formare una riserva per l'importo della diminuzione. Registrare il suo valore sul conto 14 del conto "Riserva per diminuzione di valore dei beni materiali" con la seguente voce:

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 14

- costituito un fondo ammortamento dei beni materiali.

Puoi ripristinare la riserva, ovvero attribuirne il valore al reddito, in due casi. Il primo - se sono stati utilizzati articoli di magazzino: dismessi dalla produzione o venduti. La seconda è che è aumentato il valore degli oggetti di valore per i quali è stata creata la riserva. In questo caso, effettuare la seguente registrazione in contabilità:

DEBIT 14 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi"

- è stato ripristinato il fondo ammortamento dei beni materiali.

Nota

Il valore della riserva per diminuzione di valore delle attività materiali è pari all'importo di cui il loro prezzo corrente di mercato è diminuito rispetto al costo effettivo.

Esempio 3 Accantonamento di un fondo per diminuzione di valore dei beni materiali

LLC "Vesna" applica la "semplificazione" ed è impegnata nel commercio di materiali da costruzione. La società redige il bilancio una volta all'anno. Al 31 dicembre 2013, l'azienda ha 10.000 materiali dello stesso tipo nei suoi libri. Il costo effettivo di un materiale è di 10 rubli, in tutto - 100.000 rubli. (10 rubli x 10.000 pezzi).

Il prezzo di mercato dei materiali da costruzione, secondo la conclusione di uno specialista indipendente alla data specificata, ammontava a 8 rubli. per pezzo, l'intero lotto - 80.000 rubli. (8 rubli x 10.000 pezzi). Di conseguenza, i valori si sono deprezzati. Per l'importo della loro riduzione di valore, il 31 dicembre il contabile ha creato una riserva e ha registrato in contabilità:

DEBIT 91 sottoconto "Altre spese" CREDITO 14

- 20.000 rubli. (100.000 rubli - 80.000 rubli) - è stata creata una riserva per la riduzione del valore delle attività materiali.

Il 20 gennaio 2014 la società ha venduto 5.000 materiali. Lo stesso giorno, il contabile ha ripristinato la riserva per il loro valore e ha registrato:

DEBIT 14 CREDITO 91 sottoconto "Altri proventi"

- 10.000 rubli. (20.000 rubli: 10.000 pezzi x 5.000 pezzi) - è stata ripristinata la riserva per la diminuzione del valore dei beni materiali in relazione alla loro vendita.

Sfumature che richiedono un'attenzione particolare

Le imprese che utilizzano il sistema fiscale semplificato devono creare tre riserve in contabilità. Il primo è per i crediti dubbi. Si forma quando ci sono debiti scaduti e non garantiti per cancellarne il valore in seguito.

Il secondo - sotto l'ammortamento degli investimenti finanziari. È creato da coloro che hanno investimenti finanziari, il cui valore è notevolmente diminuito. Lo scopo della riserva è quello di mostrare all'utente della contabilità dati reali sul patrimonio della società.

Il terzo - sotto la riduzione del costo dei beni materiali. Si forma se il prezzo dell'inventario è diminuito. La riserva è necessaria per l'affidabilità della contabilità

introduzione

Fondo svalutazione beni materiali

Fondo svalutazione investimenti finanziari in titoli

Fondo svalutazione crediti

Riserve per spese future

Un esempio di creazione di una riserva per la diminuzione del valore delle attività materiali in contabilità

Un esempio di creazione di una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari in titoli in contabilità

Un esempio di creazione di un fondo svalutazione crediti in contabilità

Alcune caratteristiche del mantenimento di NU sul conto 96. Un esempio di creazione di una riserva per spese future in contabilità

Conclusione

Elenco della letteratura usata

introduzione

Riserva - parte dell'attività cancellata come spesa, ovvero la riserva deve essere sempre riempita con i fondi presentati nell'attivo di bilancio, se non c'è una corrispondente compilazione nell'attivo, allora questa non è una riserva, ma solo un conto di contropartita.

La costituzione di una riserva è un diritto inalienabile del titolare dell'organizzazione. Naturalmente, questa disposizione assolutamente equa non dovrebbe pregiudicare gli interessi del bilancio. L'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa viene utilizzato attivamente dalle autorità fiscali per multare le organizzazioni per presunta contabilità errata. E molti specialisti fiscali ritengono che la contabilità corretta sia quella in cui il contabile soddisfa parola per parola i requisiti dei documenti normativi e istruttivi. Ma le norme di questi documenti spesso si contraddicono a vicenda, e questo permette sempre di sanzionare “abbastanza” le organizzazioni. Ecco perché, a mio avviso, è molto importante poter costituire e redigere correttamente le riserve, soprattutto in tempi di crisi.

14 - fondi svalutazione attività materiali

59 - fondi svalutazione investimenti finanziari

63 - Fondo svalutazione crediti

96 - riserve per spese future

Parte 1

Nella prima parte del lavoro, considereremo aspetti teorici contabilità e contabilità fiscale sui conti di cui sopra.

Fondo ammortamento beni materiali

Secondo la clausola 5 della PBU 5/01, le rimanenze (di seguito denominate rimanenze) sono accettate per la contabilizzazione al costo effettivo. Il paragrafo 12 della PBU 5/01 stabilisce che il costo effettivo dell'inventario di proprietà dell'organizzazione, per il quale sono accettati per la contabilità, non è soggetto a modifiche, salvo nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa.

In conformità con il requisito della prudenza, paragrafo 62 del Regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n), si stabilisce che i beni materiali (materie prime, materiali, prodotti finiti e merci) il cui prezzo è diminuito durante l'anno di riferimento, o che sono diventati moralmente obsoleti o hanno parzialmente perso la loro qualità originaria, sono riflessi nel bilancio alla fine dell'anno di riferimento al prezzo di una possibile vendita, se inferiore al costo iniziale di acquisto (acquisizione), con la differenza di prezzo imputabile a risultati finanziari per un'organizzazione commerciale o un aumento delle spese per un'organizzazione senza scopo di lucro.

Contabilità:

A tal fine, il paragrafo 25 della PBU 5/01 prevede la creazione riserve per ammortamento di beni materiali. La creazione di queste riserve dovrebbe essere prevista dalla politica contabile dell'organizzazione a fini contabili. La riserva viene creata alla fine di ogni anno di riferimento a spese dei risultati finanziari dell'organizzazione per l'importo della differenza tra il valore corrente di mercato e il costo effettivo, se quest'ultimo è superiore al valore corrente di mercato.

La procedura per la creazione di una riserva è spiegata dal paragrafo 20 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle scorte, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n. La riserva viene creata per ogni unità di inventario accettata in contabilità.

È consentito creare riserve per la riduzione del costo delle attività materiali per determinati gruppi di rimanenze simili o correlate. Non è consentito creare riserve per la diminuzione del valore delle attività materiali per gruppi integrati di scorte come materiali di base, materiali ausiliari, prodotti finiti, merci, scorte di un determinato segmento operativo o geografico, ecc.

Il calcolo dell'attuale valore di mercato dell'inventario viene effettuato dall'organizzazione sulla base delle informazioni disponibili prima della data di sottoscrizione del bilancio. Il calcolo tiene conto:

variazioni di prezzo o di costo effettivo direttamente correlate ad eventi successivi alla data di riferimento, confermando le condizioni economiche esistenti alla data di riferimento in cui l'organizzazione ha svolto le proprie attività;

nomina di MPZ;

valore di mercato attuale prodotti finiti, nella cui produzione vengono utilizzate materie prime, materiali e altre rimanenze.

L'organizzazione deve fornire conferma del calcolo del valore di mercato corrente dell'inventario. Sotto il valore di mercato corrente, o il costo dell'eventuale vendita di materiali, si intende la quantità di denaro che l'organizzazione può ricevere in caso di vendita di inventario. La determinazione del valore corrente di mercato dovrebbe basarsi sulle migliori informazioni disponibili al momento della valutazione. Informazioni sui prezzi di mercato possono essere ottenute dalle borse merci, da pubblicazioni stampate, ecc.

Per riassumere le informazioni sulle riserve per deviazioni del costo delle materie prime, dei materiali, del carburante e di altri valori dal valore di mercato, si intende il conto 14 "Riserve per la diminuzione del costo delle attività materiali".

La formazione di una riserva per la diminuzione del valore delle attività materiali si riflette nella contabilità mediante iscrizione (effettuata a fine anno):

Addebito 91, Credito 14.

Nell'anno di riferimento successivo, poiché la cancellazione delle attività materiali per le quali è costituita la riserva, viene ripristinato l'importo riservato, viene effettuata una registrazione contabile:

Addebito 14, Credito 91.

Analoga iscrizione è effettuata in caso di incremento del valore di mercato delle attività materiali per le quali erano state precedentemente costituite le corrispondenti riserve, nonché a fine esercizio, se la riserva non è stata utilizzata integralmente nell'esercizio. Se necessario, viene costituita una nuova riserva per l'esercizio successivo, sulla base del rapporto tra il valore effettivo e quello di mercato delle attività materiali alla data di riferimento.

La contabilità analitica sul conto 14 è mantenuta per ciascuna riserva.

Secondo il paragrafo 25 della PBU 5/01 MPZ, che sono obsoleti, hanno perso completamente o parzialmente la loro qualità originaria, o il cui valore di mercato attuale è diminuito, sono riflessi nel bilancio alla fine dell'anno di riferimento, al netto di una riserva per la diminuzione del valore dei beni materiali. Nelle attività di bilancio, le attività materiali sono riflesse nella stima rivista, ad es. al valore corrente di mercato. L'importo della riserva formata non si riflette nel passivo del bilancio.

In conformità con la clausola 11 della PBU 10/99, le detrazioni sulle riserve da valutazione create secondo le regole contabili sono classificate come spese operative. Nel conto economico dell'esercizio verrà rilevata una perdita per diminuzione di valore delle attività materiali.

Secondo PBU 9/99, la rivalutazione di beni materiali si riferisce al reddito operativo.

Inoltre, le informazioni sulla riserva creata dovrebbero trovare riscontro anche nella sezione di riferimento "Composizione dei singoli utili e perdite" del conto economico nella riga "Deduzioni su indennità".

Secondo il paragrafo 27 della PBU 5/01, le informazioni sull'importo e sul movimento delle riserve per la riduzione del valore delle attività materiali sono soggette a informativa nel bilancio, tenendo conto della materialità.

Contabilità fiscale:

Il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa non prevede una riduzione dell'utile imponibile dell'importo delle riserve create dai contribuenti per la riduzione del valore delle attività materiali. Pertanto, ai sensi del comma 4 della PBU 18/02, l'importo della riserva costituita, che riduce l'utile contabile e non partecipa alla formazione dell'utile imponibile, è rilevato come differenza costante.

In periodo di rendicontazione al sorgere di una differenza permanente, l'organizzazione rileva una passività fiscale permanente, intesa come l'importo dell'imposta che determina un aumento pagamenti delle tasse imposta sul reddito nel periodo di riferimento. La passività fiscale permanente è pari all'importo determinato come prodotto della differenza costante sorta nel periodo di riferimento per l'aliquota delle imposte sul reddito in vigore alla data di riferimento. Le passività fiscali permanenti sono registrate nelle scritture contabili (clausola 7 PBU 18/02):

Addebito 99, sottoconto "Passività fiscali permanenti (attività)", Credito 68.

Nel periodo di riferimento, quando si verifica un rilascio di attività materiali, per le quali la creazione di una riserva di ammortamento era precedentemente riflessa nelle scritture contabili, l'organizzazione rileva una differenza permanente, che porta alla formazione di un importo di imposta. Questa differenza permanente riduce i pagamenti delle imposte sul reddito nel periodo di riferimento - un'attività fiscale permanente. Valore costante bene fiscaleè definito come il prodotto della differenza costante intervenuta nel periodo di riferimento per l'aliquota delle imposte sul reddito in vigore alla data di riferimento. Le attività fiscali permanenti sono iscritte nelle scritture contabili.