Procedura per l'organizzazione del controllo interno. Il controllo interno è un'esigenza essenziale per qualsiasi azienda. Assegnare l'obbligo di organizzare misure di controllo a un dipendente dell'ente

Dati attività economica svolto nell'organizzazione in modo costante e continuativo: la merce viene spedita per la vendita, prodotti finiti, i valori materiali vengono accreditati al magazzino, il denaro viene ricevuto sul conto corrente e alla cassa dell'organizzazione, i fondi vengono spesi per pagare i venditori per i beni (lavori, servizi) da loro acquistati, pagare gli stipendi ai dipendenti, ecc.

L'articolo 19 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ (modificata il 23 maggio 2016) "Sulla contabilità" obbliga a mantenere controllo interno dei fatti commessi dell'attività economica. Inoltre, la società è tenuta ad esercitare il controllo interno sulla manutenzione contabilità e preparazione dei rendiconti contabili (finanziari), se i loro rendiconti sono soggetti revisione obbligatoria(salvo i casi in cui il responsabile della società abbia assunto la responsabilità della contabilità). Le procedure di controllo interno devono essere documentate.

I principali requisiti di rendicontazione e la cui attuazione sono verificati dai responsabili interni:

• autenticità- la rendicontazione dovrebbe riflettere transazioni commerciali reali che possono essere facilmente verificate e documentate;
• completezza- la comunicazione dovrebbe contenere tutti i dati necessari per le parti interessate e includere commenti pertinenti;
• neutralità- la segnalazione non dovrebbe riflettere gli interessi di alcuna persona;
• continuità- la sequenza di applicazione dei moduli di rendicontazione e il loro contenuto da un periodo di rendicontazione all'altro.

La società stessa decide come organizzare il controllo interno:

• creare una funzione di controllo interno, audizione interna, reparto revisioni;
• stipulare un contratto con un terzo.

È IMPORTANTE

Quando si sceglie un metodo di controllo, bisogna essere guidati dal principio di ragionevolezza: il costo del lavoro nell'implementazione delle funzioni di controllo dovrebbe essere paragonabile al risultato ottenuto.

SOGGETTI E OGGETTI DI CONTROLLO INTERNO

Oggetto del controllo interno- Questo è il proprietario, dipendente dell'organizzazione, che svolge azioni di controllo nello svolgimento dei compiti a lui assegnati.

Soggetti di controllo interno si consiglia di distribuire come segue:

• il primo livello (il collegamento principale) - i partecipanti (proprietari) dell'organizzazione che esercita il controllo direttamente o indirettamente (con l'ausilio di esperti indipendenti, compresi i revisori esterni);
• il secondo livello - gli esecutori che svolgono direttamente i compiti loro attribuiti per l'esercizio del controllo (dipendenti della funzione di internal audit, membri della commissione di revisione, ecc.);
• il terzo livello - i dipendenti che svolgono funzioni di controllo in virtù della loro doveri ufficiali(personale amministrativo e direttivo, personale addetto alla manutenzione dei sistemi informatici, dipendenti dell'ufficio contabilità, servizio marketing, ecc.);
• il quarto livello - dipendenti che esercitano il controllo per necessità di produzione (lavoratori, altri tecnici che partecipano al processo produttivo e controllano il funzionamento delle apparecchiature).

Oggetto del controllo internoè il soggetto cui è diretta l'azione di controllo. Gli oggetti del controllo interno possono essere:

• risorse umane, finanziarie, materiali, informative dell'organizzazione;
• sistemi per la protezione e protezione del materiale e risorse di informazione;
• i risultati del funzionamento dell'organizzazione, ecc.

Il sistema di controllo interno dovrebbe essere organizzato in modo tale da garantire al management, agli investitori, ai fondatori e alle altre parti interessate che:

• le informazioni contenute nei prospetti contabili (finanziari) sono complete, affidabili, correttamente classificate e valutate;
• la rendicontazione contabile (finanziaria) fornisce un'idea vera e obiettiva delle attività dell'impresa nel suo insieme;
• i fondi aziendali non possono essere sottratti indebitamente o utilizzati in modo inefficiente;
• qualsiasi informazione relativa al segreto commerciale dell'organizzazione è protetta in modo affidabile;
• tutti i commenti e le carenze significative sono identificati e corretti nel tempo, i rischi sono ridotti al minimo per quanto possibile;
• la reportistica interna è tempestivamente trasferita ai soggetti abilitati alle decisioni gestionali.

Al riguardo, quando si esercita il controllo interno sulla predisposizione rapporto finanziario prestare attenzione alle seguenti procedure di controllo:

• riconciliazione dei saldi alla data di chiusura dei documenti primari (estratti conto bancari, rapporti di cassa, atti di riconciliazione, rapporti materiali, schede contabili di magazzino) con i saldi dei conti contabili;
• comparabilità dei saldi dei conti contabili riflessi nello stato patrimoniale o nella contabilità generale all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione (anno), con i dati indicati nello stato patrimoniale;
• inventario beni materiali e obblighi;
• verifica della conformità della contabilità e della contabilità formata sulla sua base bilancio d'esercizio requisiti legali, politiche contabili e piano dei conti di lavoro;
• verifica dei documenti primari, sulla base dei quali vengono effettuate le registrazioni in contabilità.

DOCUMENTAZIONE DEI CONTROLLI INTERNI

Le procedure di controllo interno dovrebbero essere descritte nei documenti di lavoro e di rendicontazione. I documenti di lavoro vengono compilati durante l'audit. Descrivono brevemente la procedura di controllo e la procedura per la sua attuazione, fissano commenti. Sulla base dei documenti di lavoro, compilare Giornale (registri) di controllo finanziario, che specifica:

• oggetto di controllo;
• posizione, iniziali dei responsabili dell'oggetto da controllare (ad esempio, quando si controlla il bilancio, indicare le iniziali del capo contabile);
• posizione, sigla del preposto alla revisione (responsabile del servizio di revisione interna, direttore finanziario, ecc.);
• commenti e tempo per la loro eliminazione;
• Firma della persona che effettua la verifica e redige il documento.

Al termine dell'audit, viene redatto un rapporto e valutare il lavoro dell'unità controllata. La relazione deve indicare l'oggetto della verifica, le procedure di controllo svolte, i commenti individuati, i rischi e le proposte per la loro eliminazione, i termini per l'eliminazione, i responsabili della correzione dei commenti. La scala ei parametri di valutazione trovano riscontro nel Protocollo di revisione interna, allegato alla relazione.

La carta del controllo finanziario interno funge da documento preparatorio per il controllo interno. Contiene il nome dell'oggetto controllato, le iniziali del capo dell'oggetto controllato, la frequenza del controllo, le iniziali dei funzionari che svolgono azioni di controllo, nonché altri dati necessari.

Nello sviluppo della Carta di controllo finanziario interno, si tiene conto di quanto segue:

• rilevanza delle ispezioni e loro frequenza;
• il grado di fornitura delle risorse (lavorative, tecniche, materiali e finanziarie);
• distribuzione uniforme del carico dei controllori.

Facciamo un esempio di quali forme di controllo interno possono essere applicate in un'impresa e come devono essere compilate.

ESEMPIO

L'impresa edile-appaltatore esegue lavori di costruzione e installazione presso gli impianti secondo i contratti di lavoro stipulati con l'appaltatore generale. I lavori vengono eseguiti in più siti sia in proprio che con il coinvolgimento di subappaltatori.

La società dispone di un servizio di controllo interno che controlla:

• tenuta della contabilità, redazione e redazione di bilanci;
• rispetto dei termini di esecuzione dei lavori secondo il programma coordinato con il cliente;
• rispetto da parte dei clienti dei termini di pagamento dell'opera specificati nel contratto di lavoro (rivela contestualmente i debiti scaduti, le possibilità di recupero);
• contabilizzare il lavoro svolto da solo per ciascun oggetto da costruzione e determina il risultato finanziario alla fine di ogni trimestre per tale oggetto;
• utilizzo risorse materiali.

Quando si esercita il controllo interno, viene utilizzato Carta di controllo finanziario interno(Documento progettuale e preparatorio). Un esempio di tale mappa per il 2015 è presentato nella tabella. uno.

Tabella 1. Mappa del controllo finanziario interno per il 2015
Oggetto del controllo finanziario interno	Frequenza di controllo	Oggetto responsabile in fase di controllo	Responsabile della conduzione del controllo	Procedure di controllo
Bilancio d'esercizio			Kovalev A. I. — Capo del servizio di controllo interno	Verifica dei documenti primari, dei metodi e dei modi di riflettere le transazioni commerciali per la conformità con la legge e interna regolamenti, comparabilità di bilanci, conti contabili e documenti primari
Contabilità del lavoro svolto in proprio per ciascuna struttura di costruzione, determinazione dell'utile (perdita) alla fine di ogni trimestre per questa struttura, utilizzo di risorse materiali		Ivanova VI — Capo Ragioniere	Klimov MN - ingegnere capo	Riconciliazione degli indicatori dei documenti primari sulla contabilità dei materiali con i dati contabili, verifica della validità e delle norme di cancellazione degli inventari, partecipazione all'inventario degli inventari presso la struttura
Crediti	Trimestrale, fino al 15° giorno del mese successivo al trimestre di riferimento	Kirienko AV — senior manager	Avdeev SI - direttore commerciale	Individuazione dei debiti scaduti dei clienti per il pagamento, la presenza di reclami e liquidazioni per il pagamento di penali

Controlla oggetto - crediti al 31.12.2015

1. Procedura di controllo "Individuazione dei crediti scaduti dei clienti e documenti a sua richiesta".

Nel corso di tale procedura viene redatto un documento di lavoro: una tabella dei dati sui crediti scaduti alla fine del periodo in esame e il calcolo della penale (Tabella 2).

Tavolo 2. Crediti scaduti al 31 dicembre 2015, RUB
Cliente	Termini di rimborso del debito previsto dal contratto	Data di firma del certificato di completamento KS-2	Importo del debito scaduto	Numero di giorni scaduti al 31.12.2016	L'importo della sanzione	L'importo della sanzione	Avere un reclamo contro un cliente
OOO "Monolito"
Domstroy LLC	Pagamento entro 10 giorni lavorativi dalla firma di KS-2				1/300 del tasso della Banca centrale della Federazione Russa dell'importo del debito per ogni giorno di ritardo del calendario
Totale			8 525 000			1 375 416,67

I risultati dell'audit indicati nei documenti di lavoro sono trasferiti al Journal of Internal Financial Control. Un esempio di compilazione di tale Giornale per l'oggetto "Conti attivi al 31 dicembre 2015" è presentato nella Tabella. 3.

Tabella 3 Giornale di controllo finanziario interno per conti correnti attivi al 31 dicembre 2015
Controlla la data			Oggetto delle azioni di controllo e controllo	Violazioni individuate
	Senior manager Kirienko AV	Direttore commerciale Avdeev S.I.	Individuazione dei crediti scaduti verso clienti	Nessun reclamo è stato fatto ai clienti di Monolit LLC e Domstroy LLC in merito al pagamento non ricevuto in tempo, non è stata addebitata una penale	Fino al 20.01.2016 / senior manager	Controller I. S. Marchenko

L'oggetto della verifica è la contabilizzazione del lavoro svolto in proprio e il controllo sull'utilizzo delle risorse materiali in IVmq 2015

1. Procedura di controllo "Determinazione dell'utile (perdita) per ogni oggetto da costruzione per il IV trimestre. 2015, il cui lavoro è stato svolto in proprio.

Il documento di lavoro completo per questa procedura è presentato nella tabella. quattro.

Tabella 4 Determinazione del profitto (perdita) su oggetti da costruzione perIVmq 2015, strofinare.
Oggetto da costruzione	Reddito		Costi materiali	Funzionamento di macchine edili	Stipendio	Profitto
Ostello per studenti
Ospedale
Totale	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Procedura di controllo "Confronto dei materiali effettivamente svalutati con l'aliquota determinata nei preventivi".

Un esempio di compilazione di un documento di lavoro secondo la procedura specificata è presentato in Tabella. 5.

Tabella 5. Confronto della norma con spesa effettiva materiali in loco
Oggetto da costruzione	La quantità di scorte effettivamente utilizzate per dicembre (rapporto materiale KS-19), rub.	Tassi di cancellazione dell'inventario per dicembre (rapporto sul costo dei materiali KS-29), rub.	Differenza, strofina.	Risparmio/superamento
Ostello per studenti				spesa eccessiva
Ospedale				spesa eccessiva
				spesa eccessiva
Totale	1 853 040	1 740 710

3. Procedura di controllo "Identificazione dei materiali per i quali si è verificato un superamento e calcolo del consumo del materiale più frequentemente utilizzato secondo la norma e il fatto".

Un esempio di compilazione di un documento di lavoro per questa procedura è presentato nella tabella. 6.

Tabella 6 Calcolo del flusso materiali da costruzione di diritto e di fatto
Nome dell'MPZ	unità di misura	Standard per 100 mq	Prestazione	Norma stimata	Inserito in effetti	Deviazione della norma dal fatto nella relazione materiale
Malta cementizia						1000 kg in più
Gres porcellanato						300 mq in più
Piastrella di colla						500 kg in più

4. Procedura di controllo "Verifica dei consumi di carburanti e lubrificanti delle macchine movimento terra utilizzate nello stabilimento, confrontando carburanti e lubrificanti effettivamente consumati al mese secondo lettere di vettura con il tasso di consumo stabilito nell'organizzazione.

Il documento di lavoro sulla procedura di controllo specificata è presentato in tabella. 7.

In base ai risultati del controllo, compilare Rivista controllo finanziario interno(Tabella 8).

Tabella 8 Giornale di controllo finanziario interno per verificare la contabilizzazione del lavoro svolto dalle proprie forze e il ragionevole impiego delle risorse in IVmq 2015
Controlla la data	Responsabile dell'oggetto di verifica	Persona responsabile dell'ispezione	Azioni di controllo	Violazioni individuate	Data di eliminazione del commento	Firma del soggetto che ha svolto le procedure di controllo
			Sulla base di KS-2, l'utile (perdita) è stato calcolato per ciascuna struttura per il 4° trimestre. 2015, il cui lavoro è stato svolto in proprio	Non trovato		Capo del servizio di controllo interno A.I. Kovalev
	Capo contabile Ivanova V.I.	Capo del servizio di controllo interno Kovalev A.I., ingegnere capo Klimov M.N.	L'effettiva cancellazione dell'inventario è stata confrontata con la norma	È stata stabilita una cancellazione eccessiva di MPZ nei cantieri. Devi scoprire il motivo della cancellazione	Fino al 25.02.2016 / capo ingegnere	Controller I. S. Marchenko

Oggetto di verifica - bilancio

Il registro di contabilità finale è il bilancio. Sulla base di esso, si forma bilancio. Bilancio di fatturato società di costruzioni per il 2015 è presentato in Tabella. 9.

Tabella 9 Bilancio del fatturato per il 2015, rub.
Dai un'occhiata	Saldo ad inizio periodo		Fatturato del periodo		saldo a fine periodo
	Addebito	Credito	Addebito	Credito	Addebito	Credito
Totale	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Procedura di controllo "Confronto degli indicatori nei registri di rendicontazione dell'informativa contabile e finanziaria".

Un esempio di compilazione di un documento di lavoro per questa procedura è riportato nella tabella. 10 e 11.

Tabella 10 Confronto tra indicatori contabili e di bilancio
conti contabili	Importo, mille rubli	Bilancio (righe)	Importo, mille rubli	Deviazioni identificate
io. Immobilizzazioni
Differenza tra i saldi dei conti: Addebito sul conto 01 "Immobilizzazioni" meno Credito sul conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" \u003d 660.275,03 - 444.103,31 \u003d 216.171,72 rubli, o 216 mila rubli.		Pagina 1130 "Immobilizzazioni"
Riga 1130 = 216.171,72 rubli o 216 mila rubli.		S R. 1100 « Totale per la sezione I»
II. attività correnti
Il saldo sull'addebito del conto 10 "Materiali" \u003d 8.151.290,43 rubli. più il saldo sull'addebito del conto 41 "Merci" = 273.860,69 rubli. più il saldo sull'addebito del conto 97 "Spese differite" = 11.942,23 rubli. Risultato: 8.437.093,35 rubli o 8437 mila rubli.		Pagina 1210 "Azioni"
Saldo debitore del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti" = 0		Pagina 1220 "Imposta sul valore aggiunto sui valori acquisiti"
Il saldo sull'addebito del conto 60.2 "Anticipi emessi" = 793.341,48 rubli. più il saldo debitore del conto 62.1 "Insediamenti con acquirenti e clienti" = 9.557.446,88 rubli. più il saldo debitore del conto 71 "Insediamenti con persone responsabili" = 74.650,29 rubli. Totale: 10.425.438,65 rubli o 10.425 mila rubli.		Pagina 1230 "Crediti attivi"
Il saldo sull'addebito del conto 50 "Cassa" \u003d 17,70 rubli. più il saldo sull'addebito del conto 51 "Conti di regolamento" = 2.714.979,70 rubli. Risultato: 2.714.997,40 rubli o 2.715 mila rubli.		Pagina 1250 Disponibilità liquide e mezzi equivalenti
Il saldo sull'addebito del conto 58 "Investimenti finanziari" = 560.541,61 rubli. più il saldo debitore del conto 73 "Insediamenti con personale per altre operazioni" = 3.505.890,44 rubli. Totale: 4.066.432,05 rubli, o 4.067 mila rubli.		Pagina 1240 “Investimenti finanziari, esclusi mezzi equivalenti»
Somma delle linee: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 mila rubli.		Pagina 1200« Totale per la Sezione II»
Saldo patrimoniale Somma delle linee: 1100 + 1200 = 216 + 25.644 = 25.860 mila rubli.		Pagina 1600« Equilibrio»
III. Capitale e riserve
Saldo del conto a credito 80 " Capitale autorizzato» \u003d 50.000 rubli o 50 mila rubli.		Pagina 1310 "Capitale autorizzato (capitale sociale, fondo autorizzato, conferimenti di compagni)"
Saldo attivo del conto 84 “Utili non distribuiti ( perdita scoperta)" = 3.018.629,41 rubli o 3.019 mila rubli.		Pagina 1370 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)"
La somma delle linee: 1310 + 1370 = 50.000 + 3.018.629,41 = 3.068.629,41 rubli o 3.069 mila rubli.		Pagina 1300« Totale per Sezione III »
V. Passività a breve termine
I saldi sull'Accredito di conti sono riepilogati: 60.1 "Insediamenti con fornitori e appaltatori" = 20.444.071,64 rubli. più 62,2 "Anticipi ricevuti" = 1.852.415,01 rubli. più 68 "Calcoli per tasse e tasse" = 18.520,94 rubli. più 69 "Calcoli per assicurazione sociale e sicurezza” (in termini di debito) = 83.316,09 rubli. più 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori" = 393.180,08 rubli. Totale: 22.791.503,76 rubli, o 22.791 mila rubli.		Pagina 1520 "Conti da pagare"
Riga 1520 = 22.791 mila rubli.		Pagina 1500« Sezione V totale»
Equilibrio di responsabilità Somma delle linee: 1300 + 1500 = 3069 + 22.791 = 25.860 mila rubli.		Pagina 1700« Equilibrio»

Tabella 11 Confronto tra indicatori contabili e report on risultati finanziari
conti contabili	Importo, mille rubli	Conto Economico (righe)	Importo, mille rubli	Deviazioni identificate
Entrate e spese per specie ordinaria attività
La differenza tra il fatturato del credito del conto 90.1 "Entrate" e il fatturato del debito del conto 90.3 "Imposta sul valore aggiunto" = 76.262.128,95 - 11.633.206,09 = 64.628.922,86 rubli o 64.629 mila rubli.		Pagina 2110 "Entrate"
Il fatturato a debito del conto 90.2 "Costo del venduto" in corrispondenza del fatturato a credito del conto 20 "Produzione principale" = 38.732.965,11 rubli. e conti 41 "Merci in vendita" = 17.885.926,60 rubli. Totale: 56.618.891,71 rubli o 56.619 mila rubli.		Pagina 2120 "Costo del venduto"
Differenza di riga: 2110 - 2120 = 64.629 - 56.619 = 8010 mila rubli.		Pagina 2100 "Utili/perdite lordi"
Il fatturato a debito del conto 90.2 "Costo del venduto" in corrispondenza del fatturato a credito del conto 44 " Spese di vendita»		Pagina 2210 "Spese di vendita"
Il fatturato a debito del conto 90.2 "Costo del venduto" in corrispondenza del fatturato a credito del conto 26 " Costi generali di gestione» = 7.106.304,89 rubli, ovvero 7.106 mila rubli.		Pagina 2220 " Spese di gestione»
Differenza di riga: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 mila rubli.		Pagina 2200 "Utili/perdite di vendita"
Altre entrate e spese
Turnover del credito del conto 91.1 "Altri proventi" nell'analisi contabile "Interessi ricevuti da partecipazione al capitale in altre organizzazioni"		Pagina 2310 "Reddito da partecipazione ad altri organismi"
Fatturato del credito del conto 91.1 "Altre entrate" nell'analisi contabile "Interessi ricevuti", compresi i prestiti emessi = 170.460,30 rubli o 170 mila rubli.		Pagina 2320 "Interessi attivi"
Fatturato dell'addebito del conto 91.2 "Altre spese" nell'analisi contabile "Interessi pagati", inclusi gli interessi su prestiti e prestiti ricevuti = 0		Pagina 2330 "Interessi passivi"
Fatturato del conto 91.1 "Altre entrate", che indica le entrate derivanti dalla vendita di materiali meno l'importo dell'IVA addebitata = 0		Pagina 2340 "Altre entrate"
Il fatturato dell'addebito del conto 91.2 "Altre spese", che riflette il costo dei materiali venduti a lato, i servizi bancari, le sanzioni maturate per il mancato adempimento degli obblighi contrattuali = 380.087,38 rubli o 380 mila rubli.		Pagina 2350 "Altre spese"
Utile contabile
Linee 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 mila rubli.		Pagina 2300 "Utile (perdita) prima delle imposte"
Questa riga riflette l'importo dell'imposta sul reddito calcolato nella contabilità fiscale e indicato a pagina 180 del Foglio 02 dichiarazione dei redditi a scopo di lucro = 5.500.000 di rubli o 5.500 mila rubli.		Pagina 2410" imposta corrente ad un profitto"
Differenza di linea: 2300 - 2410 \u003d 694 - 190 \u003d 504 mila rubli.		Pagina 2400" Profitto netto(perdita) del periodo di riferimento”

2. Procedura di controllo "Confronto dei dati dei documenti primari e dei conti contabili, verifica dei documenti primari nella forma e nel contenuto per la conformità ai requisiti di legge".

Il livello di materialità adottato nell'impresa di costruzioni nel confermare l'affidabilità del bilancio — 5 % dal bilancio. Saldo valuta - 25.860 mila rubli. Di conseguenza, il livello di materialità sarà 1293 mila. strofinare. Non si tiene conto di importi non significativi di righe di bilancio.

Un esempio di compilazione di un documento di lavoro per la procedura di controllo specificata, tenendo conto del livello di rilevanza, è presentato nella tabella. 12.

Tabella 12 Confronto di dati da documenti primari e conti contabili
Registri contabili	Importo, strofinare.	Documenti giustificativi presentati per la verifica	Osservazioni
Conto di addebito 10 "Materiali"		Resti di MPZ al 31 dicembre 2015 nei rapporti materiali dei capisquadra nei cantieri per dicembre	Non vi è alcun rapporto materiale sull'oggetto dell'ospedale
Conto di addebito 62.1 "Transazioni con acquirenti e clienti"		Atti di riconciliazione degli insediamenti con la clientela	Non ci sono atti di riconciliazione con il cliente Monostroy LLC (l'oggetto è un ostello per studenti) - il debito per un importo di 2.500.000 di rubli non è stato confermato.
Conto di addebito 51 "Conti di regolamento"		estratti conto
Conto di addebito 73 "Transazioni con il personale per altre operazioni"		Contratto di prestito per l'emissione di un prestito a un dipendente di un'organizzazione, una dichiarazione di calcolo degli interessi, ordini di erogazione, confermando la restituzione del prestito da parte del dipendente	Nessuna differenza significativa è stata trovata
Accredito su conto 60.1 "Transazioni con fornitori e appaltatori"		Atti di riconciliazione degli accordi con fornitori e subappaltatori	Non ci sono atti di riconciliazione con il fornitore Saturn LLC - non confermato è possibile pagare per questi account per un importo di 1.350.000 rubli.
Credito in conto 62.2 "Anticipi ricevuti"		Atti di riconciliazione degli insediamenti con i clienti che hanno versato un anticipo	Nessuna differenza significativa è stata trovata
Fatturato del conto 90.1 "Entrate" senza IVA		Atti di lavoro eseguiti	Nessuna differenza significativa è stata trovata
Addebito sul conto 90.2 "Costo del venduto" Accredito sul conto 20 "Produzione principale" e conto 41 "Merci in vendita"		Atti di lavoro eseguiti, rapporti nella forma M-29, lettere di vettura
Addebito sul conto 90.2 "Costo del venduto" Accredito sul conto 26 "Spese generali"		Rapporti sui salari e sui premi assicurativi maturati di AUP	Nessuna differenza significativa è stata trovata

Sulla base dei risultati del controllo, Giornale di controllo finanziario interno(Tabella 13).

Tabella 13 Giornale di controllo finanziario interno per la revisione del bilancio 2015
Controlla la data	Responsabile dell'oggetto di verifica	Persona responsabile dell'ispezione	Azioni di controllo	Violazioni individuate	Data di rettifica dell'osservazione/responsabile	Firma del soggetto che ha svolto le procedure di controllo
	Capo contabile Ivanova V.I.	Capo del servizio di controllo interno Kovalev A.I.	Dati a confronto dei registri contabili e di rendicontazione finanziaria	Non trovato		Capo del servizio di controllo interno A.I. Kovalev
	Capo contabile Ivanova V.I.	Capo del servizio di controllo interno Kovalev A.I.	I dati dei documenti primari e dei conti contabili vengono confrontati	Mancano alcune primarie documenti contabili conferma delle scritture contabili. Dovrebbe essere rivendicato Documenti richiesti	Fino al 25/03/2016 / capo contabile	Controller I. S. Marchenko

La valutazione dell'operato dell'ufficio contabilità per il 2015 è contenuta nel Protocollo di controllo interno.

Verbale n. 1 del 29 febbraio 2016 “Valutazione del sistema di controllo interno e redazione del bilancio 2015.»

Capitolo	Nome della sezione	Grado				Nota
	Requisiti di documentazione
	Conformità ai requisiti di legge, moduli approvati nella politica contabile
	Compilazione da parte di persone autorizzate entro il tempo specificato nel programma del flusso di lavoro
	Riflessione delle transazioni commerciali in conformità con la documentazione principale
	Responsabilità di gestione
	Raggiungimento degli obiettivi di reparto
	Organizzazione del lavoro del dipartimento
	Responsabilità, poteri e loro relazione
	Gestione delle risorse
	Fornitura di risorse materiali
	Fornitura di risorse di lavoro
	Infrastruttura
	Ambiente di lavoro
	Esecuzione del processo
	Contabilità
	Qualità della performance contabile
	Dati contabilità analitica corrispondono a fatturati e saldi sui conti di contabilità sintetica
	Attualità, completezza e coerenza di riflessione operazioni contabili
	Contabilità razionale, basata sulle condizioni dell'attività economica e sulla dimensione dell'organizzazione
	Misurazione, analisi
	Metodi aritmetici
	Monitoraggio e misurazioni
	Analisi dei dati
Punti totali per le colonne
Numero di punti valutati 3
Numero di punti valutati 2
Numero di punti valutati 1
Numero di punti valutati 0
Punti totali
Punti massimi
Voto finale in punti

Nota di protocollo:

3 punti - la procedura soddisfa i requisiti del processo e la sua qualità, è pienamente attuata;

2 punti - la procedura soddisfa i requisiti del processo e la sua qualità, ma non è completamente eseguita;

1 punto - non soddisfa pienamente i requisiti del processo e la sua qualità, non viene eseguito;

0 punti - non soddisfa i requisiti del processo.

Kovalev A. I. Kovalev

Capo Ragioniere Ivanova V. I. Ivanova

Controllore Marchenko IS Marchenko

Sulla base dei risultati della verifica dell'affidabilità dei rendiconti finanziari, sulla base dei documenti di lavoro e del Journal of Internal Financial Control, viene redatta una relazione sull'audit.

Relazione sui risultati del controllo finanziario interno

per la redazione del bilancio 2015

Oggetto: controllare la predisposizione e predisposizione del bilancio 2015.

Controlla la data di inizio: 25/02/2016.

Verifica la data di fine: 29/02/2016.

Membri del gruppo:

• capo del servizio di controllo interno - A. I. Kovalev;
• controllore interno — Marchenko I. S.

Elenco dei documenti presentati per la verifica:

• bilancio 2015;
• bilancio 2015;
• relazione sui risultati finanziari 2015;
• politica contabile;
• appalti, contratti di fornitura, documentazione di preventivo, documenti primari(bolle di vettura, fatture, certificati di lavoro svolto, rapporti materiali dei capisquadra, rapporti sui consumi dei materiali presso le strutture, documenti in contanti, ordini di pagamento, ecc.).

Livello di materialità — 1293 mila rubli.

Riepilogo dei commenti e delle raccomandazioni chiave

Osservazioni identificate	Effetti		Responsabile	Scadenze
	Le riserve di materiale nei luoghi di stoccaggio non sono confermate, il controllo sulla sicurezza delle risorse materiali è ridotto	Il caposquadra deve presentare una relazione materiale sulla struttura ospedaliera. Il rapporto deve essere confermato dal capo ingegnere	L'ingegnere capo Klimov M.N.
Non è stato presentato il rapporto M-29 sul consumo di materiali per novembre e dicembre per l'oggetto dell'ospedale	Non è stato confermato il costo della struttura ospedaliera, è stato ridotto il controllo sull'utilizzo delle risorse materiali	Il caposquadra deve presentare un rapporto M-29 sulla struttura ospedaliera. Il rapporto deve essere confermato dal capo ingegnere	L'ingegnere capo Klimov M.N.
Non ci sono atti di riconciliazione con il fornitore Saturn LLC	I conti pagabili alla riga 1520 per un importo di 1.350.000 rubli non sono stati confermati.	Il senior manager Kiriyenko AV di richiedere a Saturn LLC un atto di riconciliazione degli insediamenti al 31 dicembre 2015 e di presentarlo all'ufficio contabilità
Non sono previsti atti di riconciliazione con il cliente Monostroy LLC (l'oggetto è un ostello per studenti)	I conti attivi di cui alla riga 1230 per un importo di 2.500.000 di rubli non sono stati confermati.	Il senior manager Kiriyenko AV per richiedere a Monostroy LLC un atto di riconciliazione degli insediamenti a partire dal 31/12/2015 e presentarlo all'ufficio contabilità	CFO Avdeev SI

Conclusione: Tenendo conto dei materiali dei documenti di lavoro e dei dati del Journal of Internal Financial Control, il bilancio per il 2015 può essere definito affidabile sotto tutti gli aspetti rilevanti.

Appendici a questo rapporto:

1. Verbale di revisione interna n. 1 del 29 febbraio 2016.

2. Giornale di controllo finanziario interno n. 3 del 28 febbraio 2016.

Capogruppo di controllo Kovalev A. I. Kovalev

Concordato:

Capo Ragioniere Ivanova V. I. Ivanova

"Revisioni e audit delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni statali (municipali)", 2013, N 9

Conformemente a quanto previsto dall'art. 19 della Legge Contabile<1>un'entità economica è obbligata ad organizzare ed esercitare il controllo interno sui fatti della vita economica. Le entità economiche includono anche le istituzioni statali (comunali). L'adempimento di questo dovere solleva molti interrogativi tra i capi delle istituzioni ei capi contabili. In particolare, chi svolgerà le attività di controllo interno, se personale non c'è unità di personale "revisore dei conti"? È necessario elaborare un regolamento sul controllo finanziario interno e, se necessario, quali informazioni dovrebbe riflettere? Come organizzare da soli le misure di controllo interno da parte del dipartimento finanziario ed economico (contabilità) e cosa cercare durante il controllo, parleremo nell'articolo.

<1>Legge federale n. 402-FZ del 06.12.2011 "Sulla contabilità".

Assegnare l'obbligo di organizzare misure di controllo a un dipendente dell'ente

Molto spesso, il personale delle istituzioni statali (municipali) è piccolo, il che non consente di avere non solo un dipartimento di controllo e audit, ma anche un revisore dei conti a causa della mancanza di tale unità di personale. Allo stesso tempo, le istituzioni sono tenute ad attuare misure di controllo interno. Come essere?

Le responsabilità lavorative del capo contabile in conformità con l'elenco delle qualifiche per le posizioni di dirigenti, specialisti e altri dipendenti, approvato dal decreto del Ministero del lavoro russo del 21.08.1998 N 37, tra cui:

• gestione dei lavori sull'organizzazione di un sistema di controllo interno per la correttezza della registrazione delle transazioni commerciali, il rispetto della procedura per la circolazione dei documenti, la tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili e la sua protezione dall'accesso non autorizzato;
• organizzazione del lavoro sulla tenuta dei registri contabili basata sull'uso del moderno Tecnologie informatiche, forme e modalità progressive di contabilità e controllo, esecuzione di stime di costo, contabilizzazione di immobili, passività, immobilizzazioni, rimanenze, I soldi, finanziario, di liquidazione e operazioni di credito, costi di produzione e distribuzione, vendita di prodotti, esecuzione di lavori (servizi), risultati finanziari dell'organizzazione;
• assicurare il controllo sul rispetto della procedura di emissione dei documenti contabili primari;
• fornire assistenza metodologica ai capi di dipartimento e agli altri dipendenti dell'organizzazione in materia di contabilità, controllo, rendicontazione e analisi delle attività aziendali.

Quindi, in virtù della loro doveri ufficiali capo contabile incaricato funzioni di controllo pertanto, le funzioni di organizzazione e conduzione del controllo interno possono essere svolte dal capo contabile o da un altro dipendente del dipartimento finanziario ed economico, ad esempio il vice capo contabile (ispettore).

Per eseguire misure di controllo interno nell'ente, viene sviluppato un regolamento sul controllo interno e le persone (persone) responsabili dell'esecuzione delle misure di controllo interno sono nominate per ordine del capo dell'ente.

Controllo della documentazione primaria

I dati dei documenti contabili primari (consolidati) verificati e accettati per la contabilità sono sistematizzati in ordine cronologico (in base alle date delle transazioni) e (o) sono raggruppati secondo i relativi conti contabili in modo cumulativo, riflesso nella contabilità seguente registri (clausola 11 dell'Istruzione N 157n<2>):

• giornale delle operazioni sul conto "Cassa";
• giornale delle operazioni con fondi non monetari;
• giornale delle transazioni degli insediamenti con persone responsabili;
• giornale delle transazioni di accordi con fornitori e appaltatori;
• giornale delle operazioni di transazione con debitori a reddito;
• giornale di registrazione delle transazioni salariali;
• il giornale delle operazioni di cessione e trasferimento non lo è attività finanziarie;
• giornale per altre operazioni;
• giornale di convalida;
• libro principale;
• altri registri previsti dall'Istruzione N 157n.

<2>Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 01.12.2010 N 157n "Sull'approvazione del piano dei conti unificato per la contabilità delle autorità statali (organi governativi), organi il governo locale, autorità pubbliche fondi fuori bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali) e istruzioni per il loro uso".

Il modulo del giornale delle operazioni prevede la firma del capo contabile. Pertanto, periodicamente, il più delle volte alla fine di ogni mese, i dipendenti della contabilità devono presentare al capo contabile i registri delle transazioni di firma con i documenti contabili primari archiviati presso di loro.

Il controllo dei registri delle transazioni e dei relativi documenti primari è un elemento del controllo interno. Come abbiamo già detto, il controllo può essere effettuato sia dal capo contabile stesso, sia da altra persona nominata con provvedimento del responsabile dell'ente.

Naturalmente, un controllo completo dei registri delle transazioni e dei relativi documenti primari non è sempre possibile, quindi l'ispettore può condurre un controllo selettivo, vale a dire:

• visualizzare la corrispondenza dei conti e il contenuto dell'operazione (se necessario, si può prestare attenzione alla compilazione delle altre colonne del log delle transazioni);
• verificare se i documenti primari sono selezionati in ordine cronologico;
• verificare se la forma dei documenti primari allegati al registro delle transazioni corrisponde a quelli che dovrebbero essere utilizzati per riflettere queste transazioni in conformità con le norme di legge;
• verificare la correttezza della compilazione dei documenti primari, la presenza di tutte le firme necessarie;
• riconciliare gli indicatori riflessi nei registri delle transazioni con gli indicatori contenuti nella contabilità generale del modulo 0504072;
• controllare altri indicatori.

Inoltre, l'esaminatore dovrebbe prestare attenzione ai seguenti punti.

Giornale delle operazioni con fondi non monetari. Durante il controllo del giornale di registrazione, il capo contabile (verificatore) esamina l'estratto conto e gli ordini di pagamento allegati al giornale, richiama l'attenzione sulla conformità dello scopo del pagamento con le Istruzioni sulla procedura di domanda classificazione di bilancio <3>.

<3>Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 21 dicembre 2012 N 171n "Sull'approvazione delle Istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione di bilancio Federazione Russa per il 2013 e per il periodo di programmazione 2014 e 2015".

Va notato che a seguito delle modifiche al codice di bilancio della Federazione Russa da parte della legge federale n. 252-FZ del 23 luglio 2013 "Sulle modifiche al codice di bilancio della Federazione Russa e di alcuni atti legislativi Federazione Russa" concetto "uso improprio fondi di bilancio"si applica alle azioni intraprese dal bilancio e istituzioni autonome con sussidi.

Quindi, dalle disposizioni del nuovo art. 306.4 del Codice di bilancio della Federazione Russa ne consegue che la direzione dei fondi di bilancio è riconosciuta come uso improprio dei fondi di bilancio sistema di bilancio RF e pagamento obblighi monetari per finalità che non corrispondono, in tutto o in parte, alle finalità definite dalla legge (decisione) su bilancio, lista di bilancio consolidata, lista di bilancio, preventivo di bilancio, contratto (contratto) o altro documento che sia Basi legali disposizione di detti fondi.

La base giuridica per ricevere i fondi di sovvenzione è un accordo sulla fornitura di questi fondi. Sulla base di questo accordo, oltre che guidato dal compito statale (comunale) del fondatore, l'istituzione sviluppa un piano per le attività finanziarie ed economiche, che è approvato dal fondatore. Quando i fondi sono assegnati per scopi non specificati nell'accordo (in relazione a sussidi per altri scopi) sulla concessione di un sussidio e quando vengono effettuati pagamenti non per quelle voci del KOSGU che sono prescritte nel piano per gli aspetti finanziari ed economici attività dell'ente e conformi alle Istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione di bilancio, tali azioni possono essere qualificate come abuso di fondi di bilancio.

Giornale delle operazioni sul conto "Cassa". Durante il controllo del diario, il verificatore presta attenzione riempimento corretto ordini di cassa in entrata e in uscita. Questi documenti riflettono il movimento di fondi e il loro completamento dovrebbe essere preso con molta attenzione, ad esempio verificare la disponibilità di tutte le firme su ricevute e spese ordini in contanti. Come stabilito dal paragrafo 8 dell'istruzione N 157n, i documenti che redigono i fatti della vita economica con il contante sono accettati per la riflessione in contabilità se il documento ha le firme del capo dell'entità contabile e del capo contabile o delle persone da essi autorizzate.

Senza la firma del capo contabile o di una persona da lui autorizzata, documenti monetari e di regolamento, documenti in esecuzione investimenti finanziari, contratti di prestito, contratti di prestito non sono accettati per l'esecuzione e la contabilità, ad eccezione dei documenti firmati dal capo di un'autorità statale (ente statale), il governo locale, le cui caratteristiche progettuali sono determinate da leggi e (o) regolamenti atti giuridici RF. Documenti specificati, che non contengono la firma del capo contabile o di una persona da lui autorizzata, in caso di disaccordo tra il capo dell'ente contabile (persona autorizzata) e il capo contabile sull'attuazione di determinati fatti della vita economica, sono accettati per esecuzione e riflessione nella contabilità da un ordine scritto del capo dell'entità contabile (autorizzata a quella persona), che ha la responsabilità prevista dalla legislazione della Federazione Russa.

Inoltre, durante il controllo, si dovrebbe prestare attenzione all'indicatore riflesso nella colonna "Saldo totale di cassa alla cassa a fine giornata" del libro cassa (f. 0504514). Non dovrebbe esserlo oltre il limite il saldo della cassa presso la cassa dell'istituto.

Secondo la clausola 1.4 del Regolamento sulla manutenzione transazioni in contanti con banconote e monete della Banca di Russia sul territorio della Federazione Russa, approvato dalla Banca di Russia il 12 ottobre 2011 N 373-P, una persona giuridica è obbligata a mantenere contanti in conti bancari in eccesso rispetto alla liquidità stabilita limite di equilibrio.

Accumulo entità legale il contante in cassa eccedente il limite stabilito del saldo contante è consentito nei giorni di pagamento salari, borse di studio, pagamenti inseriti secondo la metodologia adottata per la compilazione dei moduli di osservazione statistica dello Stato federale, nella busta paga e nei pagamenti carattere sociale, compreso il giorno di ricezione del contante da conto bancario su questi pagamenti, così come nei fine settimana, non lavorativi vacanze nel caso di persona giuridica, imprenditore individuale questi giorni di transazioni in contanti.

Negli altri casi, non è consentito l'accumulo di contante in cassa eccedente il limite stabilito del saldo di contante da parte di una persona giuridica.

Per quanto riguarda la compilazione del libro cassa (f. 0504514), in conformità con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia N 173n<4>deve essere allacciato, numerato e sigillato con un sigillo di cera (mastice) e il numero di fogli in esso contenuti deve essere certificato dalle firme del capo dell'istituto e del capo contabile.

<4>Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 15 dicembre 2010 N 173n "Sull'approvazione delle forme dei documenti contabili primari e dei registri contabili utilizzati dalle autorità pubbliche ( organi di governo), organi di autogoverno locale, organi di gestione di fondi statali non di bilancio, accademie statali di scienze, istituzioni statali (comunali) e Linee guida per la loro applicazione».

Giornale delle operazioni di transazione con fornitori e appaltatori. Alla rivista sono allegati i documenti che confermano la ricezione di beni, servizi, risultati del lavoro da fornitori e appaltatori. I documenti primari che confermano queste operazioni sono lettere di vettura, lettere di vettura, certificati di lavoro svolto.

Secondo l'art. 9 della Legge sulla Contabilità, la forma dei documenti contabili primari è approvata dal capo dell'ente economico su proposta del funzionario incaricato della contabilità. Moduli di documenti contabili primari per le organizzazioni settore pubblico sono stabiliti in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.

In questo modo, organizzazioni commerciali diritto di non usarlo forme unificate documenti primari, comprese lettere di vettura, lettere di vettura, atti e applicare forme di documenti sviluppate in modo indipendente. Allo stesso tempo, i moduli dei documenti contabili primari sviluppati in modo indipendente devono contenere i seguenti dettagli obbligatori:

1. Titolo del documento;
2. data di preparazione del documento;
3. il nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
4. il contenuto del fatto della vita economica;
5. il valore della misura naturale e (o) monetaria del fatto della vita economica, indicando le unità di misura;
6. il titolo della posizione della persona (persone) che ha effettuato (completato) l'operazione, operazione e responsabile (responsabile) della correttezza della sua esecuzione, o il titolo della posizione della persona (persone) responsabile (responsabile) per la correttezza della registrazione dell'evento;
7. firme delle persone previste dal comma 6, con indicazione dei cognomi e delle iniziali o altre indicazioni necessarie per identificare tali persone.

In mancanza di almeno un requisito obbligatorio, il documento non sarà riconosciuto come primario.

Inventario

L'inventario è anche uno degli elementi del controllo interno. L'inventario è un controllo periodico della presenza di oggetti di valore nel bilancio dell'ente, della loro sicurezza e correttezza di conservazione, degli obblighi e dei diritti a ricevere fondi, nonché dell'archiviazione e della conformità dei dati contabili allo stato attuale. L'inventario consente di controllare la sicurezza delle risorse materiali, identificarle ed eliminarle possibili errori nella contabilità e nel lavoro delle persone finanziariamente responsabili, per determinare l'importo perdita naturale e chiarire i dati contabili sui resti di materiale e altri beni.

Secondo il paragrafo 6 dell'istruzione N 157n, le istituzioni statali (municipali), al fine di organizzare la contabilità, guidate dalla legislazione della Federazione Russa sulla contabilità, i regolamenti degli organismi che regolano la contabilità, chiamati Istruzione, formano una politica contabile basata sulla caratteristiche della loro struttura, industria e altre caratteristiche delle istituzioni di attività e dei poteri che esercitano in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Il principio contabile approva la procedura per lo svolgimento di un inventario di proprietà e passività.

Il paragrafo 20 dell'istruzione N 157n stabilisce che un inventario di proprietà, attività e passività finanziarie viene effettuato dal soggetto contabile secondo le modalità prescritte dagli atti normativi adottati dal Ministero delle finanze in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Disposizioni analoghe sono contenute nell'art. 11 della legge sulla contabilità.

Sulla base di quanto sopra, l'istituzione nella sua politica contabile determina la procedura per la conduzione di un inventario, guidata dalle Linee guida metodologiche per l'inventario degli immobili e obblighi finanziari, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 13.06.1995 N 49.

Nella clausola 1.5 delle Linee guida, ci sono casi in cui un inventario del registratore di cassa è obbligatorio:

• quando si trasferisce la proprietà dell'organizzazione in affitto, riscatto, vendita, nonché nei casi previsti dalla legge quando si trasforma un'impresa unitaria statale o comunale;
• prima della redazione del bilancio annuale;
• quando si cambiano le persone finanziariamente responsabili (il giorno dell'accettazione e del trasferimento dei casi);
• nell'accertamento dei fatti di furto, abuso, danneggiamento di valori;
• in caso di calamità naturali, incendi, incidenti o altre emergenze causate da condizioni estreme;
• in caso di liquidazione (riorganizzazione) di un'organizzazione prima di redigere un bilancio di liquidazione (separazione) e in altri casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa o dai regolamenti del Ministero delle finanze.

La politica contabile può stabilire altri casi e termini per effettuare un inventario del registratore di cassa. In particolare, il principio contabile può prevedere che l'inventario del registratore di cassa sia effettuato nell'ambito delle misure di controllo interno per decisione del soggetto preposto all'esecuzione delle misure di controllo.

Per esempio, il capo contabile dell'ente è dotato delle funzioni di esercizio del controllo interno. L'ente dispone di una mensa. Il responsabile della mensa trasmette mensilmente all'ufficio contabilità una relazione sull'uso dei prodotti alimentari. Quando si esamina il rapporto, risulta:

• il costo dei prodotti alimentari e la loro quantità non corrispondono ai dati contabili;
• la somma del “Totale” indicata nel rendiconto non corrisponde alla sommatoria integrale di tutte le posizioni indicate nel rendiconto.

Dopo aver ricevuto tale rapporto, l'ispettore può dubitare della corretta organizzazione della conservazione, distribuzione e utilizzo degli alimenti in mensa e richiedere un inventario del registratore di cassa.

Si segnala che durante l'inventario possono essere individuate discrepanze tra i dati contabili e l'effettiva disponibilità di attività, liquidazioni e fondi non finanziari. I motivi della deviazione dei dati effettivi dai dati contabili possono essere diversi.

1. Perdite durante lo stoccaggio e il trasporto, nonché variazioni di massa o qualità a seguito dell'esposizione ambiente. Ad esempio, con un'umidità elevata, la massa di prodotti alimentari come farina o zucchero aumenterà e con un'umidità bassa diminuirà, il che è del tutto naturale. Cambiamenti simili nella quantità o nella qualità degli articoli di inventario in base a cause naturali sono ammessi negli importi determinati dalla normativa vigente - le norme di perdita naturale.

Per ogni tipo di cibo sono state stabilite le proprie norme di perdita naturale, che dovrebbero essere seguite quando si cancellano le carenze. Questi includono, in particolare:

• la procedura per l'approvazione delle norme sulla perdita naturale durante lo stoccaggio e il trasporto delle scorte, approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 12 novembre 2002 N 814;
• Norme di perdita naturale di prodotti alimentari nel campo del commercio e Ristorazione, approvato con decreto del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 07.09.2007 N 304.

Per perdita naturale di magazzino si intende una perdita (riduzione della massa della merce mantenendone la qualità entro i requisiti (norme) stabiliti da atti normativi), che è conseguenza di un naturale cambiamento dell'assetto biologico e (o) proprietà fisiche e chimiche dei beni.

Durante la conservazione degli alimenti, il tasso di spreco naturale è l'importo ammissibile delle perdite irrimediabili (spreco naturale), che viene determinato durante lo stoccaggio della merce confrontando la sua massa con la massa della merce effettivamente accettata per lo stoccaggio.

1. Inesattezze nella ricezione e nel rilascio degli articoli di magazzino, in particolare pesatura o misurazione errate, sostituzione accidentale di una varietà con un'altra, ecc.
2. Errori contabili: errori di battitura, calcoli aritmetici, ecc. Molto spesso sono causati dal fattore umano.
3. La disonestà dei dipendenti le cui attività sono correlate agli articoli di magazzino. Come risultato delle azioni di tali lavoratori, si formano kit per il corpo, scorciatoie, furti, ecc. A questo casoè necessario non solo apportare modifiche ai dati contabili, ma anche recuperare l'importo delle carenze dai colpevoli.

M.Volchkova

Esperto di giornali

"Revisioni e controlli

attività finanziarie ed economiche

stato (comunale)

Abbiamo fatto un'ispezione presso l'impresa gestione finanziaria. Siamo municipali impresa unitaria impegnata nella fornitura di calore, smaltimento dell'acqua e sono societa 'di gestione patrimonio abitativo del nostro villaggio. Sulla base degli esiti dell'audit, ci hanno scritto un Comunicato di Violazioni, in cui hanno evidenziato l'assenza del Regolamento sul controllo interno presso l'impresa e l'assenza della Procedura per l'organizzazione e l'esercizio del controllo interno. Abbiamo esaminato il consulente e non siamo riusciti a trovare nulla per noi stessi. Per favore aiutatemi a trovare un esempio della procedura per l'organizzazione e l'esercizio del controllo interno per la nostra azienda

Nella redazione della Dichiarazione di Controllo Interno è possibile utilizzare la Dichiarazione fornita nel fascicolo di risposta.

fatti della vita economica (). In pratica, per questo, viene solitamente creato un servizio di controllo interno dell'organizzazione o viene nominato un dipendente responsabile. Annotare le funzioni e i compiti nelle descrizioni delle mansioni dei dipendenti responsabili del controllo interno e in.

Sergej Razgulin, Consigliere di Stato facente funzione della Federazione Russa, 3a classe

Come organizzare la contabilità

Controllo interno

L'organizzazione è obbligata a organizzare ed esercitare il controllo interno dei fatti commessi della vita economica (parte 1 dell'articolo 19 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).* Come esattamente è necessario organizzare tale controllo non è spiegato nella normativa. In pratica, per questo, viene solitamente creato un servizio di controllo interno dell'organizzazione o viene nominato un dipendente responsabile. Specificare le funzioni e i compiti nelle descrizioni delle mansioni dei dipendenti preposti al controllo interno e nel Regolamento sul controllo interno.*

Dalle forme

APPROVARE

Amministratore delegato

_____________ AV Leopoli

16.07.2015

Regolamento sul controllo interno

in Alfa Società a Responsabilità Limitata

1. Disposizioni generali

1.1. Il presente Regolamento sul controllo interno di Alpha LLC (di seguito denominato il Regolamento) è stato sviluppato in ottemperanza ai requisiti della Parte 1 dell'articolo 19 della Legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.

1.2. Il Regolamento definisce le finalità e gli obiettivi del sistema di controllo interno, i principi del suo funzionamento, nonché gli organi della Società ei preposti al controllo interno della Società.

2. Definizione, finalità e obiettivi del sistema di controllo interno

2.1. Il controllo interno è un processo volto ad assicurare una ragionevole garanzia per il raggiungimento degli obiettivi di utilizzo efficiente ed efficace delle risorse aziendali, sicurezza dei beni, rispetto dei requisiti di legge e presentazione di una rendicontazione affidabile, svolta dalle strutture e dagli organi direttivi della Società, in conformità con la clausola 4.1 del presente Regolamento.

2.2. Lo scopo principale del controllo interno è prevenire i rischi nelle attività finanziarie ed economiche della Società, adottare misure tempestive per eliminarli, identificare e mobilitare opportunità e riserve intrasocietarie per realizzare un profitto e assistere il management della Società nell'efficace andamento delle funzioni di gestione.

2.3. Il controllo interno è volto a garantire:

• fiducia degli investitori nella Società e nei suoi organi di gestione, tutela degli investimenti di capitale dei partecipanti e del patrimonio della Società;
• completezza, affidabilità e affidabilità dei dati finanziari, contabili, statistici, informazioni di gestione e rendicontazione della Società;
• osservanza da parte della Società della legislazione della Federazione Russa, delle decisioni degli organi di gestione della Società e dei documenti interni della Società;
• sicurezza dei beni e uso efficace risorse della società;
• raggiungimento degli obiettivi di sviluppo strategico prefissati nel modo più efficiente;
• tempestiva identificazione e analisi dei rischi finanziari e operativi che possono avere un impatto negativo significativo sul raggiungimento degli obiettivi della Società relativi alle attività finanziarie ed economiche della Società.

3. Procedure e modalità di controllo interno

3.1. Il controllo interno della Società prevede le seguenti procedure:

• determinazione dell'interconnessione tra scopi e obiettivi ai vari livelli della gestione della Società, volti a ridurre i rischi organizzativi;
• identificazione e analisi dei potenziali ed esistenti rischi operativi, finanziari, strategici e di altro tipo che possono influenzare il raggiungimento degli obiettivi delle attività della Società;
• attuazione del controllo interno sulle attività finanziarie ed economiche della Società;
• controllo sul rispetto dei requisiti dell'attuale legislazione della Federazione Russa, dello Statuto della Società e di altri atti locali della Società quando la Società svolge operazioni finanziarie e commerciali;
• rilevazione delle violazioni mediante lo svolgimento di ispezioni, il monitoraggio e l'analisi dei risultati delle ispezioni sulle attività della Società;
• monitorare l'eliminazione delle violazioni individuate;
• attività di prevenzione delle violazioni portando alle strutture della Società informazioni sulle violazioni e carenze significative individuate;
• valutazione delle prestazioni delle divisioni strutturali, dei funzionari e degli altri dipendenti della Società;
• elaborazione di raccomandazioni basate sui risultati dell'attuazione delle procedure, anche sul miglioramento dell'efficienza delle attività finanziarie ed economiche della Società e sulla gestione dei rischi;
• altre procedure necessarie al raggiungimento degli obiettivi di controllo interno.

3.2. Nello svolgimento delle procedure di controllo interno, si applica quanto segue:

3.2.1) metodo di ispezione, la cui essenza è organizzare e condurre ispezioni (anche non programmate), indagini al fine di stabilire la conformità ai requisiti dell'attuale legislazione della Federazione Russa, dello Statuto della Società e di altri atti locali della Società quando la Società svolge operazioni finanziarie e commerciali;

3.2.2) metodo di osservazione - un metodo di percezione intenzionale, in un certo modo fissa dell'oggetto in studio;

3.2.3) altre modalità necessarie per l'attuazione delle procedure di controllo interno.

4. Organi e soggetti preposti al controllo interno

4.1. Il controllo interno è svolto dal Consiglio di Sorveglianza della Società, dall'Audit Committee del Consiglio di Sorveglianza, dalla Commissione di Audit, dal Direttore Generale della Società, dalla Funzione di Internal Audit della Società.

4.2. L'Organismo di Vigilanza della Società determina la politica di controllo interno e valuta l'efficacia delle procedure di controllo interno.

4.3. L'Audit Committee del Consiglio di Sorveglianza della Società svolge punteggio totale efficacia delle procedure di controllo interno della Società (anche sulla base di messaggi e segnalazioni della funzione di internal audit della Società). Il ruolo, gli obiettivi, i compiti e le competenze dell'Audit Committee trovano riscontro nel Regolamento dell'Audit Committee del Consiglio di Sorveglianza della Società.

Nell'ambito dello svolgimento delle proprie funzioni, l'Audit Committee del Consiglio di Sorveglianza della Società valuta la relazione presentata dalla Direzione Internal Audit sui risultati dell'attività svolta dalla Direzione Internal Audit nell'esercizio, nonché le relazioni sui risultati dell'attività della Funzione di Internal Audit per conto del Consiglio di Sorveglianza e dell'Audit Committee del Consiglio di Sorveglianza.

4.4. La Commissione di Revisione della Società è un organo permanente eletto della Società, che esercita il controllo sulle sue attività finanziarie ed economiche in generale e sui suoi organi di gestione.

4.5. Al Direttore Generale della Società spetta lo svolgimento delle procedure di controllo interno della Società.

4.6. La valutazione diretta dell'adeguatezza, sufficienza ed efficacia delle procedure di controllo interno, nonché il controllo sul rispetto delle procedure di controllo interno è svolto da un separato unità strutturale Imprese - dalla funzione di internal audit.

Al fine di garantire l'indipendenza e l'obiettività del controllo interno, la Funzione di Internal Audit è funzionalmente subordinata all'Audit Committee del Consiglio di Sorveglianza della Società, amministrativamente - al Direttore Generale della Società. Il Regolamento della Funzione di Internal Audit è coordinato con l'Audit Committee del Consiglio di Sorveglianza e approvato dal Direttore Generale della Società. Le mansioni dei dipendenti della funzione di internal audit sono approvate dal Direttore Generale della Società.

5. Disposizioni finali

5.1. Le questioni non regolate dal presente Regolamento sono disciplinate dalla legislazione della Federazione Russa, dallo Statuto della Società.

5.2. Se, a seguito di una modifica della legislazione della Federazione Russa, alcuni articoli del presente regolamento entrano in conflitto con essa, questi articoli diventano non validi e, fino a quando non vengono apportate modifiche al presente regolamento, la Società sarà guidata dalle leggi in vigore e atti normativi della Federazione Russa.

5.3. Il presente Regolamento entra in vigore dal momento della sua approvazione da parte del Direttore Generale della Società.

Le modifiche e le integrazioni al presente regolamento sono apportate con decisione Amministratore delegato Società.

In qualsiasi organizzazione normalmente operativa, il controllo interno era, è e sarà per definizione, anche se l'organizzazione non dispone di un apposito atto locale dedicato al controllo interno. La gestione generale e il controllo spettano al capo, le descrizioni dei lavori degli altri dipendenti precisano chi è responsabile di cosa, i regolamenti interni e politica contabileè stato stabilito il flusso di documenti.

Tuttavia, solo dal 1 gennaio 2013, la legge federale sulla contabilità ha ufficialmente stabilito l'obbligo per le organizzazioni di esercitare un controllo interno sui fatti della vita economica. Il Ministero delle Finanze della Russia ha recentemente preparato raccomandazioni su questo tema. Come organizzare e documentare il controllo interno sulla base di queste raccomandazioni, considereremo in questo articolo.

Requisiti primari

Secondo la legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "On Accounting" (di seguito - Legge n. 402-FZ), un'organizzazione è obbligata a organizzare ed esercitare il controllo interno dei fatti della vita economica, e se è soggetto ad esso, allora è obbligato ad organizzare ed esercitare il controllo interno della contabilità e la redazione dei rendiconti contabili (finanziari) (salvo casi in cui il suo capo abbia assunto la responsabilità della contabilità).

Non descrive come e in quale misura dovrebbe essere effettuato il controllo interno. Tuttavia, è chiaro che dovrebbe essere sufficiente per garantire l'affidabilità dei fatti della vita economica e dei rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione.

La legge n. 402-FZ non descrive come e in che misura debba essere svolto il controllo interno. Tuttavia, è chiaro che dovrebbe essere sufficiente per garantire l'affidabilità dei fatti della vita economica ...

Ad esempio, le questioni di controllo interno nelle entità economiche sono regolate dalle regole che stabiliscono l'istituzione di commissioni di revisione contabile per le attività finanziarie ed economiche della società:

• Articolo 85 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni";
• Articolo 47 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata".

Requisiti dei dati leggi federali deve essere osservato.

A questo documento il concetto di controllo interno è dato come un processo volto ad ottenere sufficiente fiducia che l'organizzazione fornisca:

• a) l'efficienza e l'efficacia delle proprie attività, compreso il raggiungimento di indicatori finanziari e operativi, la sicurezza dei beni;
• b) affidabilità e tempestività dell'informativa contabile (finanziaria) e di altra natura;
• c) il rispetto delle leggi vigenti, anche nello svolgimento delle attività commerciali e nella tenuta delle scritture contabili.

Elementi di controllo interno

I principali elementi del controllo interno di un'entità economica sono:

• ambiente di controllo;
• valutazione del rischio;
• procedure di controllo interno;
• informazione e comunicazione;
• valutazione del controllo interno

Ambiente di controlloè un insieme di principi e standard delle attività dell'organizzazione che definiscono una comprensione comune del controllo interno e dei requisiti per il controllo interno nell'organizzazione nel suo insieme. Riflette la cultura di gestione dell'organizzazione e crea l'atteggiamento appropriato del personale dell'organizzazione per esercitare questo controllo.

Comunicazione come elemento di controllo interno - questo è un modo per diffondere le informazioni necessarie per l'adozione decisioni di gestione e attuazione del controllo interno. Ad esempio, ciascun dipendente dell'organizzazione dovrebbe essere consapevole dei rischi connessi alla propria area di responsabilità, del ruolo che gli è stato assegnato e dei compiti di esercizio del controllo interno e di informazione della direzione.

Controllo dell'impostazione dietro i fatti della vita economica è molto importante per l'organizzazione. Il controllo è tradizionalmente suddiviso in preliminare, attuale e successivo. È ottimale quando queste fasi sono divise tra i diversi dipendenti dell'organizzazione. Se l'autorizzazione e il controllo sull'esecuzione delle transazioni commerciali sono affidati a un funzionario, ciò può portare a errori e possibili abusi da parte sua: in fondo, controlla completamente la vita economica, dalla "a" alla "z". Se diversi dipendenti partecipano a diverse fasi del controllo, ciò aumenta l'indipendenza e l'efficacia delle misure di controllo. Per la loro attuazione è opportuno (non obbligatorio, ma auspicabile) creare una commissione di controllo interno. I suoi membri saranno revisori indipendenti.

Valutazione e gestione del rischio costituiscono inoltre una componente importante del sistema di controllo interno. Il rischio è inteso come una combinazione della probabilità e delle conseguenze del mancato raggiungimento da parte dell'entità economica degli obiettivi dell'attività. I rischi possono essere raggruppati in base a i seguenti tipi: finanziario, legale, nazionale e regionale, reputazionale, ecc. Le informazioni sui rischi dell'attività economica sono necessarie affinché un'organizzazione comprenda appieno la propria posizione finanziaria, la performance finanziaria e le variazioni della sua posizione finanziaria.

Nota!

Le organizzazioni che pubblicano relazioni annuali su ciascun tipo di rischio nel proprio bilancio annuale sono tenute a fornire informazioni su tali caratteristiche qualitative delle loro attività commerciali come esposizione ai rischi e sulle ragioni del loro verificarsi; concentrazione di rischio (descrizione di specific caratteristiche generali, che contraddistingue ciascuna concentrazione (appaltatori, regioni, valuta di insediamenti e pagamenti, ecc.); meccanismo di gestione del rischio (obiettivi, politiche, procedure applicate nel campo della gestione del rischio e metodi utilizzati per la valutazione del rischio, ecc.); modifiche rispetto all'anno di riferimento precedente (Informazioni del Ministero delle finanze della Russia n. ПЗ-9/2012).

Per raggiungere il tuo stabilità finanziaria l'organizzazione può utilizzare le seguenti procedure di controllo interno:

• documentazione (ad esempio, registrazione nei registri contabili sulla base di documenti contabili primari, tra cui riferimenti contabili; inclusione nei prospetti contabili (finanziari) di significativi valori stimati esclusivamente sulla base di calcoli);
• verificare l'esecuzione dei documenti contabili primari per la conformità ai requisiti stabiliti al momento dell'accettazione per la contabilità;
• sanzione (autorizzazione) di transazioni e operazioni, fornendo conferma dell'idoneità del loro adempimento. Di norma, viene eseguito da personale più di alto livello rispetto al soggetto che effettua l'operazione o l'operazione;
• riconciliazione dei dati;
• delimitazione dei poteri e rotazione dei compiti del personale;
• procedure per il monitoraggio dell'effettiva presenza e condizione degli oggetti, inclusa la sicurezza fisica, la limitazione dell'accesso, l'inventario;
• supervisione sulla correttezza dell'esecuzione delle operazioni e delle operazioni, sull'esecuzione delle operazioni contabili, sull'accuratezza del budgeting (budget, piani), sulla conformità scadenze redazione di rendiconti contabili (finanziari);
• procedure relative al trattamento informatico delle informazioni e dei sistemi informativi (norme e procedure che disciplinano l'accesso ai sistemi informativi, ai dati e agli elenchi, regole di attuazione e di supporto sistemi di informazione, procedure di recupero dati, ecc.).

In ogni caso, se le procedure di base per il controllo dei fatti della vita economica non sono formalmente osservate, ma ben sviluppate, garantiranno un'elevata efficienza del controllo finanziario interno dell'organizzazione nel suo insieme.

Documentazione del controllo interno

La procedura per l'organizzazione e l'esercizio del controllo interno deve essere documentata copia cartacea e/o dentro in formato elettronico. Le disposizioni relative all'organizzazione del controllo interno fanno parte dei documenti organizzativi e amministrativi interni e costitutivi dell'organizzazione (ordini, ordinanze, regolamenti, mansioni e altre istruzioni, regolamenti, metodi, principi contabili).

Per quanto riguarda la contabilità, inclusa la preparazione dei rendiconti contabili (finanziari), l'ambiente di controllo può essere descritto dal regolamento sul servizio di contabilità, dalla politica contabile dell'organizzazione, dai requisiti di qualificazione per il personale contabile e da altri documenti che stabiliscono Requisiti generali all'ambiente in cui è organizzata e mantenuta la contabilità, l'ordine di interazione tra le divisioni e il personale dell'organizzazione e il processo decisionale su questioni contabili.

Su una nota

I documenti che stabiliscono le regole di comunicazione possono essere: regolamenti, orari per la fornitura dei dati e la rendicontazione, job description.

La documentazione sull'organizzazione del controllo interno deve essere aggiornata regolarmente. La necessità di aggiornarlo dovrebbe essere valutata almeno una volta all'anno. La base per l'aggiornamento della documentazione può essere, ad esempio, i risultati del monitoraggio continuo dei controlli interni, dei cambiamenti organizzativi, dei processi e delle procedure dell'organizzazione.

Organizzazione del controllo interno

Le modalità di organizzazione del controllo interno, compresi i compiti e le attribuzioni delle funzioni e del personale dell'organizzazione, sono determinate in funzione della natura e della portata delle sue attività, delle caratteristiche del suo sistema di gestione.

Quando si organizza il controllo interno, è necessario partire dal fatto che:

• il controllo interno dovrebbe essere svolto a tutti i livelli di gestione dell'organizzazione, in tutte le sue divisioni;
• tutti i dipendenti devono partecipare all'attuazione del controllo interno secondo i propri poteri e funzioni;
• l'utilità del controllo interno dovrebbe essere paragonabile ai costi della sua organizzazione e attuazione.

Il controllo interno, di regola, è svolto da:

organi di gestione dell'organizzazione;

commissione di revisione (revisore dei conti);

capo contabile o altro funzionario dell'organizzazione responsabile della contabilità;

revisore interno (servizio di revisione interna);

speciale funzionari, apposita struttura dell'organismo preposta all'osservanza delle regole di controllo interno previste da altre leggi federali;

altro personale e dipartimenti dell'organizzazione.

Nell'organizzazione e nell'esercizio del controllo interno sui fatti della vita economica, l'organizzazione deve essere guidata dall'esigenza della razionalità.

Elena Antanenkova, responsabile del dipartimento di esperti e consulenza della Prima Casa di Consulenza "Cosa fare Consult", per la rivista " Regolamenti per ragioniere"

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