Účtování účtu 19 a účtu 68. Účetní zápisy pro časové rozlišení a odpis DPH z nabytých cenin

Účet 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot“ slouží ke shromažďování a zpracování informací o zaplacené dani nebo dani povinné k odvodu do státního rozpočtu. Tyto částky jsou zahrnuty do pořizovací ceny nakoupeného majetku nebo hmotného majetku, jakož i poskytnutých služeb a provedených prací. Debet ukazuje částky připadající na nákup nemovitosti a kredit ukazuje odečitatelné částky v souladu s Dt 68.

Vytvořené výrobky, provedené práce nebo poskytnuté služby jsou kupujícímu prodávány nikoli za pořizovací cenu, ale za konečnou cenu, která kromě nákladů zahrnuje i přidanou hodnotu. Tento příspěvek představuje zisk organizace, který slouží k rozšíření podnikání nebo realizaci strategických rozhodnutí. Přidaná hodnota podléhá dani z přidané hodnoty, která se zobrazuje na účtu 19 „DPH z nabytých hodnot“.

Je aktivní a berou se v úvahu následující částky:

debet udává částky, které jsou inkasovány při nákupu hmotného a nehmotného majetku;
zápočet zohledňuje nashromážděné částky, které pak budou prezentovány jako srážka.

Při tomto přístupu se na účet vybírá pouze částka daně a na účtech, které jsou k tomu speciálně určeny, jsou uvedeny náklady na samotnou koupenou nemovitost.

Účet 19 může mít několik podúčtů, a to:

	název	Popis podúčtu
	DPH při nákupu dlouhodobého majetku	Používá se při nákupu nebo výstavbě pozemků, budov a zařízení, jako jsou budovy, stavby, zařízení popř Vozidlo, stejně jako pozemky
	DPH při nákupu nehmotný majetek	Používá se při nákupu nehmotného majetku, např. software, patenty, autorská práva, databáze, ochranné známky
	DPH při nákupu materiálu výrobní zásoby	Používá se při nákupu různých materiálových a výrobních zdrojů, včetně polotovarů, komponentů, zboží, surovin a materiálů

Nutno podotknout, že zdanění vzniká jak při nákupu nemovitosti, tak při prodeji vlastních výrobků, a proto existuje určitá souvislost mezi těmito dvěma operacemi. Účet 19 je určen k zobrazení daně z nákupu materiální hodnoty a lze jej použít jako odpočet. Odpovídá Dt s majetkovými účty. Převod kumulovaných částek (Kt 19) odpovídá Dt 68 „Výpočty daní a poplatků“, kde se zároveň vybírá i daň z prodaného zboží nebo výrobků.

Normativní základ

Osady s státní rozpočet z hlediska DPH upravuje Ch. 21 daňového řádu Ruské federace „Daň z přidané hodnoty“, Účtová osnova, Vyhláška vlády Ruské federace „O formulářích a pravidlech pro vyplňování (údržbu) dokumentů používaných při výpočtech daně z přidané hodnoty“ č. 1137 ze dne 12. /26/2011

Účty a transakce

Obchodní operace a činnosti související s touto problematikou jsou fixovány na účtu 19 účetnictví dráty jako:

Pořízení zboží a materiálu
Dt 01,02,10 Kt 60 – odráží cenu kupované nemovitosti

Dt 19 Kt 60 - je uvedena daň z nakoupené nemovitosti

D 68 Kt 19 – označuje daň, která bude použita jako odpočet
Při prodeji výrobků nebo zboží
Dt 90 K 68 - platí se daň z obratu

Navíc, pokud se při prodeji zjišťuje i DPH, pak je třeba uvažovat i o tvorbě výsledku na účtu 68. Typické příspěvky mohou být prezentovány v následující formě:

Dt 68 Kt 19 - 30 000 rublů. (Zobrazuje DPH k odpočtu)

Dt 90 Kt 68 - 50 000 rublů. (zobrazuje DPH, kterou je třeba zaplatit)

Výsledek = 50 000 rublů. - 30 000 rublů. = 20 000 rublů. podle Kt 68

Výsledek znamená, že právě tato částka daně z přidané hodnoty musí být převedena do rozpočtu. Při převodu je uskutečněna transakce Dt 68 Kt 51 - v účelu platby je uvedeno standardní znění "1/3 DPH za 3. čtvrtletí 2016".

Nutno podotknout, že výše DPH u nehmotného nebo dlouhodobého majetku je odpočitatelná pouze v případě, že je tento pořízený majetek přijat do zaúčtování v plné výši.

Účet 19 v účetnictví má odrážet zobecněné informace o částkách DPH zaplacených nakupující organizací při nákupu zboží od dodavatele. Článek popisuje základní pravidla pro používání účtu 19 a také účtování a příklady.

Organizace při nákupu zboží (práce, služby) od dodavatele (dodavatele) platí částku DPH zahrnutou v ceně zboží a uvedenou na faktuře. Na účet 19 se volá a eviduje částka daně, která podléhá promítnutí v účetnictví na základě přijatých faktur.

Pokud nakoupené zboží bylo použito organizací pro výrobní účely, pak částka „došlé“ na základě správně provedené faktury přijaté od dodavatele. Účetní zohlední skutečnost a předloží ji k odpočtu a provede následující záznamy:

Podúčty na účtu 19

Při zohlednění částek DPH na účtu 19 může organizace otevřít podúčty podle typů nakupovaného zboží:

Typické účtování na účtu 19

Účet 19 je široce používán při promítání DPH při vzájemných zúčtováních s dodavateli a dodavateli. Kromě toho lze částku DPH odečíst z nákladů na přijaté zboží (služby). třetí strany. Tyto transakce se projeví v následujících záznamech:

Když zvláštní podmínky výši DPH promítnutou na účet 19 lze upravit. Operace k odpisu DPH z účtu 19 se zachycují v těchto záznamech:

Účtování částek DPH u výrobních podniků se provádí pomocí účtů 20,. Zvážit typické zapojení o promítnutí „příchozí“ DPH v organizacích výrobního sektoru:

Příklad zohlednění operací na účtu 19

V lednu 2016 zakoupila Prometey LLC zásilku zboží (autodíly) od JSC Mashinostroitel v hodnotě 154 300 rublů, DPH 537 rublů. Ve stejném období byly zakoupené náhradní díly prodány společností Avtolyubitel LLC za cenu 241 500 rublů, DPH 36 839 rublů.

Odrážení těchto operací a definování finanční výsledky za leden 2016 provedl účetní Prometey LLC v účetnictví následující zápisy:

Dt	ct	Popis	Součet	Dokument
41

Konsolidovaný účet 19 v účetnictví se používá ke shrnutí údajů o „příchozí“ DPH prezentované dodavateli zboží (prací) při nákupu různých hodnot nebo služeb. Kompetentní reflexe transakcí DPH je nezbytná v každé organizaci, i když není přímým plátcem daně z přidané hodnoty. Vymyslíme, jak uzavřít účet 19 v závislosti na platném daňovém režimu.

19 účtu v účetním oddělení podniku

Jeden z nejdůležitějších nepřímé daně DPH je zvažována v Rusku – účet 19 má stejný název a má odrážet náklady společnosti na daň zaplacenou nebo splatnou od dodavatelů. Přesná výše daně je přidělena podle sazby použité v dokladech ke zboží nebo službě – smlouva, faktura k platbě, faktura, nákladní listy, úkony. Při vedení evidence má účetní právo otevření následující typy podúčty:

19.1 "DPH z nabytého dlouhodobého majetku (OS)".
19.2 "DPH z nabytého nehmotného majetku".
19.3 "DPH z pořízených zásob".
19.4 „DPH z nakoupených služeb“.
19.5 "DPH splatná při dovozu výrobků do Ruské federace".
19.6 "Spotřební daně z placeného zboží a materiálu".
19.7 „DPH ze zboží na vývoz (sazba 0 %)“.
19.8 "DPH při výstavbě OS".
19.9 "DPH ze snížení realizovatelné hodnoty".
19.10 "DPH při dovozu z celní unie (celní unie)".

Poznámka! Když podnik tvoří účetní formuláře 19, je účet v rozvaze uveden na řádku 1220 (zůstatek k datu účetní závěrky) a znamená částku, kterou lze v budoucím období odečíst za splnění řady povinných zákonných podmínek.

19 účet - aktivní nebo pasivní

Odpověď na otázku, účet 19 - aktivní nebo pasivní, bude v obou případech kladná - je aktivní - pasivní, protože ke zvýšení obratu dochází na vrub účtu 19 v souladu s zúčtovacími účty -, 76. -sleva z daňových částek při vrácení peněz z rozpočtu (nebo připsání na náklady podniku) se provádí ve prospěch účtu v souladu s účty - 68, , 99 a také , , 20, , , 29, .

Debetní zůstatek na účtu 19 zároveň znamená zaúčtování zboží/služeb bez faktury, které neopravňuje kupujícího k vrácení daně z rozpočtu. K odpisu tedy dojde až po obdržení dokumentu. Kreditní zůstatek by neměl být: pokud podle rozvahy a záporný zůstatek podle sch. 19 - to znamená účetní chyby, které je třeba opravit pomocí analytických informací o protistranách a příjmech.

Jak uzavřít účet 19 - účtování

Účet 19 je uzavřen odepsáním nahromaděných debetních částek ve prospěch:

D 68 K 19 - 19 účet uzavřen pro vrácení DPH z rozpočtu.
D 20, 29, 23 K 19 - promítá do nákladů odpis DPH z nabytého majetku použitého v nezdanitelných plněních.
D 91 K 19 - odráží odpis DPH na ostatní výdaje společnosti, protože faktura od dodavatele byla nesprávně vyplněna (ztracena, nepřijata).

Jak zavřít účet 19 s USN

Podniky ve zjednodušeném daňovém systému zahrnují výši daně při zaúčtování zboží do svých nákladů. Zároveň se však DPH na účtu 19 nepromítá samostatně, což ztěžuje výpočet daně, která má být vrácena v případě přechodu ze zjednodušeného režimu na obecný. V tomto ohledu se i nadále doporučuje vést evidenci DPH při převzetí cenin a odepisovat podle pravidel písm. 8 str. 1 stat. 346,16 daňového řádu, to znamená připsáním do nákladů v závislosti na typu hodnot.

Uzavření 19 účetních účtů - zjednodušené účtování:

D 10 K 60 za 10 000 rublů. - Získané komodity.
D 19 K 60 za 1800 rublů. - promítnutá DPH ze zboží a materiálu.
D 20 (44, 91) K 19 - ručně odepsaná do nákladů DPH za zboží a materiál.

Účet 19 v účetnictví - účtování:

D 10 K 60, 76 - materiály byly přijaty organizací.
D účet 19,03 K 60, 76 - DPH se promítne při příjmu materiálu.
D 68 K 19,03 - daň se přijímá k odpočtu.
D 91 K 19 - odráží odpis DPH ze zboží a materiálu použitého k dosažení ostatních příjmů.
D 08 K 19 - odráží navýšení pořizovací ceny dlouhodobého majetku o částku DPH na vstupu, která není odpočitatelná.

Odpis DPH na 91 účtech se používá, když z toho či onoho důvodu nelze odečíst daň na vstupu (např. neexistuje faktura a daň je na příjmovém dokladu zvýrazněna jako samostatný řádek). V tomto článku se podíváme na několik situací, ve kterých je bezpečnější přiřadit DPH k různým výdajům.

DPH na cestovné

Pracovní cesta je cesta spojená s plněním pracovního úkolu. Lze tedy z něj odečíst DPH. To vám umožňuje provádět pravidla uvedená v odstavci 7 čl. 171 a pod. 12 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace. Ministerstvo financí Ruska na to také upozorňuje dopisem ze dne 26. září 2012 č. 03-07-11 / 398.

Pokud na pracovní cestě došlo k nevýrobním výdajům, je třeba částky DPH z těchto nákladů odepsat na vrub účtu 91. Vzhledem k tomu, že tyto náklady nebudou zahrnuty do výpočtu zisku, nelze z nich ani odečíst DPH.

Kromě toho, aby společnost mohla přijmout DPH, musí mít správně vystavené dokumenty:

Faktura vystavená hotelem. Musí obsahovat všechny zákonem stanovené informace v souladu s odst. 5 čl. 169 daňového řádu Ruské federace. Je velmi důležité, aby faktura nebyla vystavena na zaměstnance, který byl na pracovní cestě, ale na společnost (podle článku 143 daňového řádu Ruské federace může být plátcem DPH pouze organizace).
formuláře přísná odpovědnost. Pravidla pro jejich provádění byla schválena nařízením vlády Ruské federace ze dne 6. května 2008 č. 359 (staré formy 3-G a 3-GM již nejsou platné). Hotely místo faktur mohou vystavovat BSO (pak není potřeba faktura). Mezi formy přísné odpovědnosti patří také letenky a jízdenky na železnici.

V uvedených dokladech by měla být DPH zvýrazněna jako samostatný řádek.

Pouze při splnění všech těchto podmínek lze podle ministerstva financí uplatnit odpočet DPH. Pravda, ne vždy s nimi rozhodci souhlasí a vyvozují závěry, že nárok na odpočet DPH lze potvrdit i dokladem, který neobsahuje uvedení DPH na samostatném řádku, a dalšími doklady (faktury, účtenky apod.). Příklady takových rozsudky: usnesení Federální antimonopolní služby Uralského okruhu ze dne 13. ledna 2005 č. F09-5754 / 04AK, usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 26. července 2011 č. KA-A40 / 6657-11 a další .

Je však třeba chápat, že pokud se přesto rozhodnete uplatnit DPH na „nestandardní“ doklady, podstoupíte riziko.

V příjmovém dokladu je zvýrazněna DPH, ale není tam žádná faktura

Často při nákupu zboží nebo služeb za hotové nastávají situace, kdy přepravní doklad (šek, faktura nebo úkon) obsahuje samostatný řádek pro částku DPH. Nicméně v době odeslání předběžná zpráva již nyní je jasné, že na účtenku z nějakého důvodu nebude faktura nebo částka daně není tak velká, aby mělo smysl trávit čas jejím obdržením. Taková DPH nebude odpočitatelná. Ihned při zjištění těchto částek je tedy nutné daň odepsat přímo nebo prostřednictvím účtu 19 na účet 91.

Odpis DPH na 91 účtech při bezúplatném převodu

Bezúplatný převod majetku na území Ruské federace je uznáván jako prodej – to znamená, že budete muset účtovat DPH, základ daně podle kterého v tento případ je stanovena v den odeslání a rovná se Tržní hodnota předměty nebo služby převedené bezplatně (článek 154 odst. 2 daňového řádu Ruské federace). Zároveň je to vysílající strana, kdo odvádí DPH do rozpočtu (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. 4. 2009 č. 03-07-08 / 90).

Zvažte účtování DPH za bezúplatný prodej dříve zakoupeného zboží:

Debet 41 Kredit 60 - zboží přijaté k zaúčtování;

Debet 19 Kredit 60 - je zohledněna DPH na vstupu u zakoupeného zboží;

Debet 68 Kredit 19 - DPH na vstupu přijatá k odpočtu;

Debet 60 Kredit 51 - platba provedená dodavateli;

Debet 91 Kredit 41 - zohledňuje se bezúplatné převody zboží;

Debet 91 Kredit 68 – DPH byla účtována za bezúplatný převod.

Odpis DPH v souvislosti s promlčením

Může se stát, že DPH přijatou na účet 19 nebylo možné odečíst do 3 let vyhrazených pro tento bod 1.1 čl. 172 daňového řádu Ruské federace, protože nebyly splněny všechny podmínky pro odpočet (například nemohli obdržet fakturu od dodavatele a DPH s ním byla zapojena). Poté bude tato DPH odepsána na účet 91.

Další situace, kdy dochází k odpisu DPH na účet 91 z důvodu uplynutí promlčecí doby, souvisí s odpisem účtů splatných kupujícímu z přijaté zálohy od něj. Po přijetí zálohy z ní byla připsána DPH, zaúčtovaná na vrub účtu 76, která pak mohla být předložena k odpočtu buď při expedici nebo při vrácení peněz kupujícímu. Pokud po expiraci promlčecí lhůta dluh vůči kupujícímu je evidován a je čas jej odepsat, následně bude zároveň odepsána DPH s tím související na účet 91: splatné účty- v příjmech a DPH - ve výdajích.

Odpis DPH u majetku se zvláštním převodem vlastnictví

Velmi zajímavá je situace, kdy je zboží převedeno na kupujícího za podmínek převodu vlastnického práva po zaplacení. Současně je faktura dodavatele, jak je požadována úředníky, vystavena ihned po převodu zboží, tedy až do okamžiku platby.

Zde je situace velmi nejednoznačná. Na jedné straně, pokud čtete zákon doslovně, má kupující všechny důvody k okamžitému přijetí odpočtu DPH: existují přepravní doklady, faktura, zboží je evidováno (i když mimo rozvahu). Jak ale ukazuje praxe, je velmi obtížné takovou srážku použít (dopis Ministerstva financí ze dne 22. 8. 2016 č. 03-07-11 / 48963) a nelze odhadnout, na kterou stranu se soudci přikloní. To znamená, že pokud si chcete odečíst DPH z majetku, u kterého ještě nedošlo k převodu vlastnictví vaší společnosti, pak je bezpečnější takový odpočet neprovádět, ale o dani pokračovat na účtu 19 až do okamžiku, kdy vlastnictví k němu přechází.

Organizace nakupující zboží, práce, služby podléhající DPH zohlední daň předloženou dodavatelem. Pro vyúčtování takové daně je v Účtovém rozvrhu a v Návodu k jeho použití uveden aktivní účet 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot“ (). Kromě toho lze účet 19 použít při převodu zálohových plateb dodavatelům a také při provádění stavebních a montážních prací pro vlastní potřebu organizace. Více o používání účtu 19 vám řekneme v naší konzultaci.

Podúčty k účtu 19

K účtu 19 lze otevřít zejména tyto podúčty:

Podúčet k účtu 19	Co se počítá
19-1 "Daň z přidané hodnoty z nabytí dlouhodobého majetku"	Částky DPH související s výstavbou a pořízením pozemků, budov a zařízení (včetně některých položek pozemků, budov a zařízení, přistát a objekty ochrany přírody)
19-2 "Daň z přidané hodnoty z nabytého nehmotného majetku"	Částky DPH související s pořízením nehmotného majetku
19-3 "Daň z přidané hodnoty z nabytých zásob"	Částky DPH související s nákupem surovin, materiálu, polotovarů a jiných druhů zásob, jakož i zboží

Pokud se organizace zabývá jak činnostmi podléhajícími DPH, tak činnostmi osvobozenými od daně, je nutné vést samostatnou evidenci DPH (článek 4, článek 149 daňového řádu Ruské federace). Provádí se mimo jiné otevřením dalších podúčtů k účtu 19 v rámci těchto typů činností.

Účtování DPH při příjmu zboží, prací, služeb

Při pořízení zásob, dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, prací a služeb se prezentovaná DPH promítá následovně (Příkaz Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n):

Na vrub účtu 19 - Ve prospěch účtů 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli", 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli"

Pokud plátce DPH použije nabyté hodnoty, práce a služby v činnostech podléhajících DPH a bude mít řádně vystavenou fakturu nebo UPD, bude si moci odečíst předloženou DPH (odst. 1, článek 170, článek 171, článek 172 daňového řádu Ruské federace, vyhláška Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n):

Debetní účet 68 "Výpočty daní a poplatků", podúčet "DPH" - Kreditní účet 19

jiný účetní záznamy bude v případě, že zboží, práce nebo služby budou použity při činnostech nepodléhajících DPH, jakož i v případě, kdy organizace není plátcem DPH nebo je osvobozena od povinností plátce daně (odst. 2, § 170 daňového řádu Ruská federace). V tomto případě je DPH zahrnuta do nákladů na zboží, práce a služby, pro které byla předložena (ustanovení 2, článek 170 daňového řádu Ruské federace):

Na vrub účtů 08 „Investice do dlouhodobý majetek", 20 "Hlavní výroba", 26 " Obecné provozní náklady“, 44 „Prodejní náklady“ atd. - Kredit na účet 19

DPH na stavební a montážní práce

Provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu podléhá DPH (článek 3, čl. 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Proto musí být na konci každého čtvrtletí z nákladů na dokončené stavební a instalační práce účtována DPH:

Debetní účet 19 - Kreditní účet 68, podúčet "DPH"

Pokud se budova ve výstavbě bude podílet na činnostech podléhajících DPH a bude také odepisována v daňovém účetnictví, je DPH odpočitatelná v době jejího vzniku (klauzule 6, článek 171, doložka 5, článek 172 daňového řádu Ruské federace Federace):

Debetní účet 68, podúčet "DPH" - Kreditní účet 19

DPH při platbách předem

Pro zaúčtování DPH připadající na zálohu převedenou na dodavatele lze použít účet 19. K tomu je pro účet 19 zřízen samostatný podúčet „DPH ze záloh vystavených“.

Tedy na základě přijaté faktury od dodavatele za záloha na DPH kupující promítne daň takto:

Na vrub účtu 19, podúčet "DPH ze záloh vystavených" - Ve prospěch účtu 60, podúčet "Vydané zálohy"

A v souladu s tím jej přijímá ke srážce obvyklým odesláním (článek 12 článku 171, článek 9 článku 172 daňového řádu Ruské federace, nařízení Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n):

Na vrub účtu 68, podúčet "DPH" - Ve prospěch účtu 19, podúčet "DPH ze záloh vydaných"