materiálové hodnoty v pouzdře. Inventarizace inventárních položek. Předpisy a formulář

1. Definice

V souladu s mezinárodní standardy účetnictví(IAS), který je v souladu s ruským účetním systémem, aktiva jsou aktiva, která:

• držené za účelem dalšího prodeje v rámci běžného podnikání
• jsou ve výrobě pro další prodej; nebo
• existují ve formě materiálů nebo dodávek, které budou spotřebovány v průběhu výroby nebo poskytování služeb

Podle výše uvedené definice se zásoby dělí do tří kategorií: suroviny, nedokončená výroba a hotové výrobky. Suroviny jsou nedokončené položky, které budou použity ve výrobním procesu, nedokončená výroba označuje zboží, které bylo částečně dokončeno, a hotové výrobky jsou hotové výrobky připravené k prodeji.

Podle IAS se zásoby odrážejí v finanční výkaznictví, jsou zpravidla klasifikovány podle výše uvedených kategorií („Surovina“, „Nedokončená výroba“ a „Hotové výrobky“). Ruský účetní systém definuje sedm kategorií komodit hmotný majetek odráží v rozvaze.

Tyto zahrnují:

• suroviny a komponenty,
• zvířata určená k růstu a výkrmu,
• věci nízké hodnoty a opotřebení s přihlédnutím ke kumulovanému opotřebení,
• nedokončená výroba,
• hotové výrobky,
• zboží na další prodej,
• a zboží odeslané.

Pro účely IAS lze klasifikaci přijatou v ruském účetnictví, s výjimkou odeslaného zboží, seskupit do následujících kategorií: suroviny, nedokončená výroba a hotové výrobky. Odeslané zboží by mělo být vyloučeno z klasifikace zásob pro účely IAS, protože tato kategorie by byla podle akruálního účetnictví považována za pohledávku. Více informací naleznete v sekcích " Pohledávky“ nebo „Implementace“ této příručky.

2. Rozdíly mezi IAS a ruskými účetními standardy

Níže uvedené rozdíly jsou rozděleny podle 3 kategorií zásob: suroviny, nedokončená výroba a hotové výrobky. V rámci těchto tří kategorií se rozdíly mezi IAS a ruským účetním systémem projevují v klasifikaci položek s nízkou hodnotou a spotřebním zbožím, v účetních postupech pro změnu účetních období, v účtování o nevyfakturovaných dodávkách, v oceňování položek v nižší z pořizovacích nákladů a netto realizovatelnou hodnotu, oceňování nedokončené výroby a hotových výrobků s účtováním výrobních nákladů a využitím různých systémů nákladového účetnictví, jakož i alokací režijních nákladů.

2.1. Suroviny a materiály - Klasifikace předmětů nízké hodnoty a opotřebení

Podle ruský systémÚčetní účetní evidence skladových položek, jejichž hodnota nepřesahuje určitou hodnotu (stanovenou Ministerstvem financí) a jejichž doba použitelnosti nepřesahuje jeden rok, jsou definovány jako „malohodnotné a rychle opotřebitelné položky“. ". Dle požadavků ruského účetního systému se po dobu životnosti tohoto majetku účtují i ​​odpisy předmětů nízké hodnoty a věcí s vysokým opotřebením.

Rozdíl, který existuje mezi IAS a ruským účetním systémem ve vztahu k položkám zásob definovaným jako položky nízké hodnoty a opotřebované položky, je ten, že některé z těchto položek nejsou na prodej, ale jsou to náhradní díly a díly používané ve výrobních zařízeních pro opravy a údržbu. podnik. Pro účely IAS by položky zásob, které nejsou drženy za účelem prodeje, měly být klasifikovány jako zásoby nebo pozemky, budovy a zařízení v závislosti na jejich hodnotě a době použitelnosti. Pokud jsou náklady na IBE nevýznamné, a termín prospěšné využití je krátkodobá (méně než 1 rok), lze takové IBE klasifikovat jako skladové položky a budou účtovány do nákladů, když jsou odepisovány do výroby. Pokud je hodnota majetku významná a očekávaná doba použitelnosti přesahuje jeden rok, měl by být takový majetek klasifikován jako pozemky, budovy a zařízení a odepisován podle doby použitelnosti. Příkladem takové vlastnosti jsou formy používané při odlévání a také náhradní díly pro zařízení.

2.2. Suroviny – nevyfakturované dodávky

Nevyfakturované dodávky jsou běžnou praxí středních a velkých ruských firem. Důvodem těchto dodávek je špatná komunikace mezi dodavatelem a odběratelem, nedostatečná kontrola potvrzování dodávek a převzetí a také technické potíže spojené s procesem přepravy.

I přesto, že v západních společnostech dochází i k případům příjmu zboží bez dostatečné podkladové dokumentace, dochází nejčastěji k postupům interní kontrola, dostatečné pro zaúčtování a zaúčtování přijatého zboží, které umožňují tento problém řešit. Společnost zpravidla neprodleně identifikuje zboží přijaté bez faktury nebo nákladního listu. Tímto způsobem se identifikují nedoložené účtenky a určí se odpovídající nákupní cena.

Výsledkem takových dodávek je zkreslení zbytků inventárních položek, splatné účty nebo prodej majetku. Protože společnost nezná skutečnou hodnotu přijatého zboží, je nucena hodnotit jeho hodnotu. Nedostatek dokumentace v ruských podnicích často komplikuje účetní proces také proto, že existují požadavky na odpovídající dokumentaci. Často ruské společnosti snažit se nereflektovat výši aktiv v účetnictví, pokud nemají po ruce doklady, které by mohly být použity k potvrzení toho či onoho zůstatku.

Ačkoli by IAS měl zaznamenávat zásoby v kupní ceně, pro ruské podniky to v mnoha případech není vhodné. V případech, kdy je k dispozici nevyfakturované zboží a není možné kontaktovat dodavatele za účelem stanovení správné kupní ceny, by měl ruský subjekt takové příjmy zaúčtovat buď standardní cenou, nebo cenou obdobného zboží. Běžná cena, případně cena obdobného zboží, musí být srovnatelná s cenou kupovaného zboží.

2.3. Ocenění zásob čistou realizovatelnou hodnotou

Podle IAS by se zásoby měly účtovat v pořizovací ceně nebo čisté realizovatelné hodnotě, podle toho, která je nižší. Čistá realizovatelná hodnota je odhadovaná prodejní cena při běžném podnikání snížená o odhadované náklady na dokončení a odhadované náklady na prodej.

Zásoby jsou vykazovány v čisté realizovatelné hodnotě, pokud se předpokládá, že náklady na takové položky nelze získat zpět. Náklady na zásoby nemusí být možné získat zpět, pokud byly zásoby poškozeny nebo jsou zcela (nebo částečně) zastaralé nebo pokud cena zásob klesla. Kromě toho nemusí být možné získat zpět náklady na zásoby, pokud se zvýší odhadované náklady na dokončení nebo odhadované náklady na prodej. Praxe odepisování zásob na čistou realizovatelnou hodnotu je v souladu s teorií, že aktiva by neměla být vedena v pořizovacích nákladech převyšujících očekávanou realizaci z jejich prodeje nebo použití.

Odpisy zásob na čistou realizovatelnou hodnotu se obecně provádějí případ od případu. Zároveň může být v některých případech vhodné seskupovat podobné nebo příbuzné typy akcií.

Pominou-li okolnosti, které dříve způsobily odepsání zásob na čistou realizovatelnou hodnotu, částka odpisu se stornuje tak, že novou hodnotu byla nižší z nákladů a revidované čisté realizovatelné hodnoty.

Všechny odpisy zásob na čistou realizovatelnou hodnotu, stejně jako všechny ztráty ze zásob, by měly být uznány jako náklad v období, ve kterém byl takový odpis proveden nebo ve kterém k takovým ztrátám došlo.

Podle „Předpisů o účetnictví a výkaznictví v Ruské federaci“ je povolen částečný nebo úplný odpis zastaralých nebo poškozených věcí. Mnoho ruských podniků neprovedlo takový odpis ze své praxe kvůli nepřiměřeně tvrdému přístupu. daňový úřad. Finanční úřady často zpochybňují oprávněnost snížení v inventáři a vyžadují speciální účetnictví diskontované zásoby a také vyžadují přijetí osobní odpovědnosti za částky snížení zásob vykázané v rozvaze a související ztráty vykázané ve výkazu zisku a ztráty.

Metody stanovení pořizovací ceny zásob, např. způsob účtování ve standardních cenách, lze použít dle vlastního uvážení, pokud se jejich výsledky blíží skutečným nákladům. Při výpočtu pomocí standardních cen se bere v úvahu průměrná úroveň spotřeby materiálů a zásob, práce a zdrojů. Jsou pravidelně revidovány a v případě potřeby upravovány tak, aby odrážely aktuální podmínky.

2.4 Nedokončená výroba a hotové výrobky - ocenění na základě výrobních nákladů

Výrobní náklady jsou náklady vynaložené v souvislosti s pořízením zásob za účelem dalšího prodeje, případně s jejich výrobou. Podle IAS náklady průmyslový podnik náklady související s výrobou jsou takové náklady, které jsou spojeny s výrobkem a jsou zahrnuty do hodnocení nedokončené výroby a hotových výrobků; pak jsou zahrnuty do nákladů na prodané zboží při kalkulaci výsledku z prodeje.

Náklady účetního období jsou náklady, které nejsou zahrnuty do ocenění zásob, a proto jsou považovány za náklady období, ve kterém byly vynaloženy. Do zásob tedy nejsou zahrnuty opakované náklady.

Ruský účetní systém má také koncepci výrobních nákladů a opakujících se nákladů, ale neexistují žádné zásady pro jejich praktickou aplikaci při hodnocení nedokončené výroby a hotových výrobků.

Podle IAS zahrnují nedokončená výroba a hotové výrobky všechny výrobní náklady. Výrobní náklady zahrnují tři nákladové složky: přímé materiálové náklady, přímé mzdové náklady a výrobní režii.

Přímé materiálové náklady mají tři charakteristiky: (1) jsou zahrnuty v ceně hotových výrobků, (2) jsou používány výhradně pro výrobu výrobků, (3) existuje jasný a snadno dohledatelný vztah mezi nimi a výrobkem. Některé materiály mohou tvořit součást hotového produktu, ale spojení takových materiálů s produktem může být extrémně nákladné a časově náročné. Z tohoto důvodu jsou takové materiály považovány za nepřímé materiálové náklady a jsou zahrnuty do režijních výrobních nákladů.

Přímé mzdové náklady zahrnují mzdové náklady všech pracovníků přímo zapojených do procesu zpracování materiálů na hotové výrobky. Stejně jako v případě přímých materiálových nákladů zahrnují přímé mzdové náklady na výrobu vyrobených výrobků pouze mzdové náklady přímo související s těmito výrobky. Nepřímé mzdové náklady se skládají z nákladů na služby, které zásadně nebo prakticky nelze vztáhnout k vyráběnému produktu a které jsou zahrnuty do výrobní režie.

Výrobní režie zahrnuje všechny výrobní náklady kromě těch, které se účtují jako přímé materiálové náklady a přímé mzdové náklady. Výrobní režie jsou náklady, které musí být vynaloženy, ale které je v zásadě nebo prakticky nemožné vztáhnout ke konkrétním jednotkám produkce.

Podle nařízení „O účetnictví a výkaznictví v Ruské federaci“ lze nedokončenou výrobu v hromadné a sériové výrobě promítnout do rozvahy ve standardních (plánovaných) výrobních nákladech nebo položkách přímých nákladů, jakož i v nákladech surovin, materiálů a polotovarů. V souladu s tímto nařízením ruské podniky nedostávají konkrétní pokyny ohledně zaznamenávání nedokončené výroby a hotových výrobků pro všechny položky výrobních nákladů (včetně přímých a nepřímých výrobních nákladů) a ohledně vyloučení opakujících se nákladů.

Navíc podle ruských předpisů náklady na hotové výrobky obvykle zahrnují určitou část opakujících se nákladů.

Tyto náklady musí být vyloučeny z nákladů na hotové výrobky a připsány k nákladům odpovídajícího období.

2.5. Oceňování zásob - možnosti nákladového účetnictví

V rámci systémů nákladového účetnictví používaných podniky je identifikace nákladů spojených s výrobním procesem založena buď na skutečném nákladovém účetnictví, nebo na standardním nákladovém účetnictví. Při účtování skutečných nákladů systém shromažďuje údaje o skutečných nákladech na materiál, práci a výrobní režii, při účtování metodou standardních nákladů systém shromažďuje skutečné i standardní náklady na tyto prvky výroby. Standardní náklady se zapisují do účetního systému za účelem stanovení standardních nebo „standardních“ nákladů na hotový výrobek. Skutečně vzniklé náklady v daném období se pak porovnávají se standardními hodnotami, aby se usnadnil rozhodovací proces managementu a určilo se, zda jsou výrobní náklady řádně kontrolovány.

Standardní cena je pečlivě vypočítaná hodnota nákladů, která je platná za určitých podmínek. Existuje mnoho způsobů, jak vypočítat poměry, ale skutečnou hodnotu mají pouze ty, které nejsou pouhými výpočty založenými na extrapolaci minulých trendů. Zpravidla se provádějí technologické a výrobní studie, aby se zjistilo množství materiálů, práce a dalších služeb potřebných pro výrobu produktů. Při stanovování norem je třeba vzít v úvahu také obecné ekonomické podmínky, protože takové podmínky ovlivňují náklady na materiál a další služby, které musí podnik nakupovat.

Na konci účetního období by se odchylky od normy měly promítnout do účetnictví. Takové odchylky mohou být (1) považovány za ztráty v důsledku špatné výkonnosti a odepsány do nákladů na prodané zboží nebo (2) přiřazeny jako opravné položky do nákladů na nedokončenou výrobu nebo hotové výrobky. Alternativa, kterou vedení zvolí k odepsání odchylek, by měla záviset na tom, zda jsou stanovené normy rozumně dosažitelné a zda zaměstnanci podniku mají odchylky pod kontrolou.

Problémy, kterým čelí ruské podniky při uplatňování standardního systému nákladového účetnictví, jsou ekonomické podmínky, jejímž důsledkem jsou neustále se měnící normy a předčasné účtování odchylek. Vzhledem k tomu, že ceny v důsledku inflace rychle kolísají, standardy stanovené podniky jsou často nepřesné. Pokud jsou v systému nákladového účetnictví použity nesprávné standardy, dochází k významným účetním odchylkám, které je třeba přiřadit. Vzhledem k tomu, že nejpravděpodobnějším zdrojem odchylek je kolísání cen, měly by být odchylky připsány pořizovacím nákladům zásob (nedokončená výroba a hotové výrobky) a nákladům na prodané zboží.

Tato alokace se často neodráží včas, což má za následek zkreslení stavu zásob a nákladů na prodané zboží.

Následují ilustrativní postupy, které může podnik použít při stanovování standardů pro tři nákladové položky: přímé materiálové náklady, přímé mzdové náklady a režijní náklady.

1.Stanovení materiálů potřebných pro výrobu výrobků

Technologové musí určit přípustné množství materiálů potřebné pro výrobu produktů. Specifikace musí být podpořeny výsledky kvantitativních měření a načasováním, aby se určilo množství materiálů, práce a dalších služeb potřebných k výrobě produktu. Povolené množství materiálu by mělo zahrnovat povolené ztráty, jako je odpad z lisování. V závislosti na povaze odpadu jej lze recyklovat, aby se snížilo množství materiálů spotřebovaných při výrobě produktů.

2. Stanovení standardních cen materiálů

To by mělo být v kompetenci dodavatelského oddělení. Standardní ceny materiálů by měly vycházet z rozumných předpovědí průměrných cen pro příští účetní období. V některých případech, kdy ceny za jednotlivé materiály nestabilní, může být nutné revidovat nastavené hodnoty častěji než jednou za dané období.

3. Stanovení standardních nákladů na materiál

Standardní cena materiálů se určí vynásobením standardního (přípustného) množství číslem standardní cena materiál. V případech, kdy se využívá i recyklovaný odpad, musí oddělení nákupu rovněž uplatnit standardní náklady na zpracování odpadu.

4. Stanovení přípustné doby pro realizaci operací

Přípustná doba pro provádění operací může být stanovena na základě načasování a příslušných regulačních tabulek přijatých v tomto odvětví.

5. Stanovení standardních sazeb práce v závislosti na charakteru operace

Vymezení kategorií složitosti různých výrobních procesů vychází z různých faktorů a jejich významu pro vykonávanou práci. Tyto kategorie složitosti poskytují základ pro stanovení standardních mzdových nákladů, které se stejně jako materiálové normy během účetního období nemění.

6. Stanovení standardní hodnoty režijních nákladů

Tato hodnota se předběžně stanoví vydělením rozpočtované výrobní režie standardními výkony.

Při výpočtu výše režijních nákladů (na základě odhadovaných ročních režijních nákladů a standardních výkonů) ruské podniky, jejichž kapacita přesahuje skutečné výrobní potřeby, zpravidla zahrnují všechny skutečně vynaložené režijní náklady do výrobních nákladů.

Ve všech případech, kdy se skutečné náklady nebo režijní náklady liší od výpočtů použitých pro stanovení standardní částky, dojde k odchylkám v proplácení režijních nákladů. Obvykle se případné odchylky promítnou do nákladů účetního období. Mnoho ruských podniků zahrnuje takové odchylky v nákladech na prodané zboží, nikoli v nákladech účetního období.

3. Informační potřeby

Následující informace a postupy pomohou při sestavování účetní závěrky v souladu s IAS:

• Veškeré náklady vynaložené podnikem je nutné rozdělit na výrobní náklady a náklady opakující se. Firmy si možná budou muset otevřít podúčty, aby se řídily klasifikací IAS, aniž by měnily stávající ruská účetní pravidla.
• Je nutné provádět čtvrtletní inventury a takové jednání by měli kontrolovat zaměstnanci, kteří nejsou přímo odpovědní za fyzickou bezpečnost inventárních položek. Při inventarizaci je nutné identifikovat ty hodnoty, které jsou poškozené, zcela nebo částečně zastaralé, popř prodejní ceny které byly sníženy.
• Je nutné vypracovat rozbor účtu 16 „Odchylky v nákladech na materiál“, který obsahuje následující informace:
• Počáteční, auditovaný, zůstatek na tomto účtu se musí rovnat nule
• Pohyb na účtu během období
• konečný zůstatek
• U každé transakce velkého účtu určete, zda existují odchylky způsobené:
  • nedostatečný standard
  • nadměrné manželství nebo spotřeba materiálů
• V případě neadekvátního standardu by měl být standard přezkoumán a odchylky připsány na účty zásob
• V každém jiném případě musí být odchylky odepsány do výkazu zisku a ztráty (náklady období)

4. Odstraňte rozdíly

Následující příklad ukazuje oddělení výrobních nákladů a opakujících se nákladů a také rozložení odchylek:

4.1 Přepočet nedokončené výroby

Vzhledem k rozdílům mezi IAS a ruským účetním systémem, pokud jde o odhady nedokončené výroby a hotových výrobků, je nutné přerozdělit část režijních nákladů tak, aby byly zahrnuty do nedokončené výroby, aby byly v souladu s IAS.

Chcete-li přepočítat nedokončenou výrobu, postupujte takto:

1. Bilance nedokončené výroby by měla zahrnovat část nákladů promítnutých podle ruského účetnictví jako nepřímé náklady. Například mzdy skladníků jsou obvykle klasifikovány jako výrobní režie, zatímco mzdy vedoucího prodejny jsou účtovány do nákladů účetního období. Stejný postup se pak použije na účet 26" Obecné provozní náklady"a účtu 43" Obchodní náklady ".
2. V různých fázích výrobního procesu je výrobek různé úrovněúplnost. Ne všechny náklady na zpracování, tzn. mzdové a režijní náklady jsou spotřebovávány ve výrobním procesu a nedokončená výroba obvykle zahrnuje pouze část těchto nákladů. Podnik určuje okamžiky, kdy takové náklady vznikají, v závislosti na technologii výroby. "Karty technologický postup", které se běžně používají v ruských podnicích, umožňují stanovit tento stupeň spotřeby nákladů na zpracování. Pokud se takové karty nepoužívají, vedení by mělo použít podobné dokumenty nebo rozumné kalkulace.
3. Jak produkty procházejí různými fázemi výrobního procesu, hodnota nedokončené výroby se zvyšuje, například hodnota nedokončené výroby v konečné fázi může být dvojnásobkem hodnoty nedokončené výroby v počáteční fázi. Aby byla zajištěna srovnatelnost pořizovací ceny nedokončené výroby pro účely zahrnutí do nákladů na prodej a zásob, je veškerá nedokončená výroba přepočítána pomocí ekvivalentních jednotek. Ekvivalentní jednotka je umělá měrná jednotka, která umožňuje převádět nedokončenou výrobu na homogenní jednotky hotového zboží, které jsou ekvivalentní z hlediska spotřebovaných nákladů na zpracování.

Předpokládejme, že při výrobě žehliček existují dvě výrobní fáze: lití a montáž. Na začátku účetního období není zůstatek nedokončené výroby. Do výroby bylo uvedeno 900 000 žehliček a bilance nedokončené výroby ukazuje 150 000 žehliček ve fázi odlévání. Pro zjednodušení se předpokládá, že všechny materiály byly uvolněny do výroby před zahájením první etapy, 50 000 jednotek je 100 % práce a 80 % dokončena režie, zbývajících 100 000 žehliček je 50 % práce a 40 % dokončeno. na režijní náklady. Celkové náklady na suroviny jsou 9 miliard rublů, mzdové náklady během tohoto období činily 3 miliardy rublů, výrobní režie činily 3 miliardy rublů.

Pro přímé materiálové náklady zahrnuto do nedokončené výroby, počet ekvivalentních jednotek je:

	900,000 - 150,000 =	750 000 žehliček
Zahájeno a nedokončeno:		150 000 žehliček
		900 000 žehliček

Ohledně mzdových nákladů:

Zahájeno a ukončeno v období:	900,000 - 150,000 =	750 000 žehliček
Spuštěno a 100% dokončeno:		50 000 žehliček
50 % zahájeno a dokončeno:	100,000 * 50 % =	50 000 žehliček

(50 000 100 % hotových žehliček odpovídá 100 000 50 % hotových žehliček) Celkem: 850,000 žehličky

Co se týče výrobní režie:

Zahájeno a ukončeno v období:	900,000 - 150,000 =	750 000 žehliček
80 % zahájeno a dokončeno		40 000 žehliček
Zahájeno a dokončeno o 40 %:	100,000 * 40 % =	40 000 žehliček
		830 000 žehliček

Při tomto způsobu přepočtu nedokončené výroby je nutné jej porovnat se skutečnými výsledky kalkulace na nedokončenou výrobu dle Ruská pravidlaúčtu a opravte případné nesrovnalosti. Předpokládejme, že v souladu s ruským účetnictvím byl výsledek 1,288 milionu rublů; Proto je třeba provést následující úpravy:

4.2. Přerozdělení nákladů účetního období při hodnocení hotových výrobků

Předpokládejme, že společnost "Železo" zahrnuje část nákladů účetního období do nákladů na hotové výrobky. Na konci roku 1995 činil zůstatek hotových výrobků 18 320 milionů rublů. Pro zjednodušení předpokládáme, že na počátku období nebyla bilance hotových výrobků. Podnik nevedl stálou evidenci hodnocení hotových výrobků a kalkulace nákladů na hotové výrobky byla provedena následovně:

• na konci roku byla provedena inventura, čímž byly zjištěny zůstatky hotových výrobků na skladě;
• náklady vynaložené na proces výroby tohoto hotového výrobku byly stanoveny v souladu s normami přijatými podnikem;
• jednotkové náklady byly stanoveny pomocí odhadních cen uplatňovaných oddělením nákupu surovin, oddělením práce a mzdy- ve vztahu k přímým mzdovým nákladům a oddělením plánování - ve vztahu k ostatním nákladům.

Na základě těchto záznamů bylo stanoveno, že z hotových výrobků zaznamenaných v účetnictví ve výši 18,320 milionů rublů, 8,039 milionů rublů. se týkají nákladů sledovaného období, které byly zahrnuty do hodnocení hotových výrobků. V souladu s tím byly provedeny následující úpravy:

	"Obecné provozní náklady"
	"Hotové výrobky"

4.3. Podpůrná oddělení a služby

Náklady na tři pomocná oddělení podniku Utyug - oddělení technologických služeb, oddělení dopravy a obchodní oddělení - jsou rozděleny mezi hlavní výrobní oddělení v souladu s přímými mzdovými náklady takto:

	Distribuční základna	Vynaložená práce	Náklady na údržbu	Jízdné	Prodejní výdaje	Celkové výdaje
Celkové výdaje			300 milionů rublů	600 milionů rublů	60 milionů rublů	300 + 600 + 60 = 960 milionů rublů
	Mzdové náklady	1 miliarda rublů	300 * 1 / (1+2) = 100 milionů	600 * 1 / (1+2) = 200 milionů	60 * 1 / (1+2) = 20 milionů	100 + 200 4+ 20 = 320 milionů rublů
	Mzdové náklady	2 miliardy rublů	300 * 2 / (1+2) = 200 milionů	600 * 2 / (1+2) = 400 milionů	60 * 2 / (1+2) = 40 milionů	200 + 400 + 40 = 640 milionů rublů

Na základě rozhodnutí managementu jsou pro účely ruského účetnictví distribuční náklady přímo přiřaditelné výrobním činnostem. Pro účely IAS je tedy nutné promítnout distribuční náklady do nákladů účetního období, aniž by byly alokovány mezi oddělení, jednotky výroby, nedokončenou výrobu a hotové výrobky. Je třeba provést novou klasifikaci těchto opakujících se nákladů. Podle výpočtů provedených vedením podniku Utyug je část prodejních nákladů zahrnutých do bilance nedokončené výroby 5 milionů rublů a zahrnuta do nákladů na hotové výrobky - 7 milionů rublů. Je třeba provést následující úpravu:

	"Obecné provozní náklady"
	"Nedokončená výroba"
	"Hotové výrobky"

Následující příklad vysvětluje techniku, kterou lze použít správné zařazení věci nízké hodnoty a rychle se opotřebovávají:

Pomocí systému podúčtů stanoveného v ruském účetním systému je možné identifikovat ty položky nízké hodnoty a opotřebované položky, které je třeba klasifikovat a odepisovat jako náklady pro účely IAS. Mezi účtem 10 „Surovina a materiál“ a účtem 12 „Drobné a opotřebitelné věci“ má podnik sám právo vytvářet podúčty pro seskupování různých druhů zásob. Můžete například vytvořit podúčet 10-5 pro účtování náhradních dílů pro zařízení. V procesu přípravy účetní závěrky v souladu se zásadami IAS by se klasifikace takového podúčtu měla změnit a přiřadit jej k pozemkům, budovám a zařízení, s výjimkou případů, kdy položky zásob mají zanedbatelnou hodnotu. Pokud jsou náklady na položky zásob nevýznamné a instalace náhradních dílů nevede k výraznému zvýšení návratnosti zařízení, musí být odepsány do nákladů.

5. Požadavky na poskytování informací v účetní závěrce

Podle IAS musí být v souvislosti s položkami zásob uvedeny následující informace:

1. účetní zásady používané k hodnocení položek zásob, včetně kalkulačního vzorce;
2. konečný stav zásob, jakož i zůstatky podle klasifikace přijaté podnikem;
3. zůstatek položek zásob vedených v čisté realizovatelné hodnotě;
4. částku veškerých zpětných položek nebo snížení, které jsou zaúčtovány jako výnos v příslušném období v důsledku zvýšení čisté realizovatelné hodnoty;
5. okolnosti nebo události, které způsobily zpětné zápisy nebo odpisy zásob v důsledku zvýšení čisté realizovatelné hodnoty;
6. zůstatek inventárních položek zastavených jako zajištění závazků.

Informace o zůstatcích různých druhů položek zásob a velikosti změn pozic těchto aktiv jsou zajímavé pro uživatele účetní závěrky.

V případě, že náklady na položky zásob jsou určeny nejnovějšími nákupy LIFO, měla by účetní závěrka odrážet rozdíl mezi částkou zůstatku položek zásob zohledněnou v rozvaze a:

1. nižší z částky získané buď výpočtem prvních nákupů FIFO, nebo metodou průměrných nákladů a čisté realizovatelné hodnoty; nebo
2. nižší z pořizovací ceny k rozvahovému dni a čisté realizovatelné hodnoty.

Účetní závěrka by měla obsahovat informace o:

1. náklady na položky zásob odepsané během období; nebo
2. provozní náklady (tříděné podle druhů), které ovlivňují zisk, uznané jako náklady odpovídajícího období.

Obchodní transakce, které nejsou formalizovány primárními účetními doklady, nejsou akceptovány k zaúčtování a nepodléhají odrazu v účetních registrech.

Hlavní účetní doklady jsou přijímány k účetnictví, pokud jsou sestaveny ve formě obsažené v albech jednotných forem prvotní účetní dokumentace.

Vypracované a schválené jednotné formy prvotní účetní dokumentace v souladu s nařízením vlády Ruské federace ze dne 8. července 1997 č. 835 „O prvotních účetních dokladech“ by měly používat všechny organizace bez ohledu na jejich právní formu.

V souladu s vyhláškou Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 24. března 1999 č. 20 „O schválení postupu pro uplatňování jednotných forem prvotní účetní dokumentace“ do jednotných forem prvotní účetní dokumentace, kromě účetnictví formuláře hotovostní transakce, může organizace v případě potřeby provést další podrobnosti. Beze změny přitom zůstávají veškeré náležitosti schválených jednotných forem prvotní účetní dokumentace, včetně kódu, čísla formuláře, názvu dokladu.

Poznámka!

Odstraňování jednotlivých detailů z jednotných formulářů není povoleno.

Pokud se organizace rozhodla provést změny již schválených formulářů, musí být takové změny formalizovány příslušným organizačním a administrativním dokumentem organizace.

Doporučené jsou formáty tiskopisů uvedené v albech jednotných tiskopisů prvotní účetní dokumentace. V případě potřeby může organizace změnit formát formulářů. Zejména sloupce a čáry lze rozšiřovat nebo zužovat, včetně další řádky a prokládací listy pro usnadnění umístění a zpracování potřebných informací.

Účetní evidence zásob organizací, které jsou právnickými osobami podle právních předpisů Ruské federace (s výjimkou rozpočtových a úvěrové instituce), musí být prováděny v souladu s účetním předpisem "Účtování o zásobách" PBU 5/01, schváleným výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 9. června 2001 č. 44n (dále - PBU 5/01) .

Pro účtování jako zásoby se v souladu s odstavcem 2 PBU 5/01 akceptují:

Suroviny, materiál a jiný majetek používaný při výrobě produktů určených k prodeji (provádění prací, poskytování služeb);

aktiva držená k prodeji (hotové výrobky a zboží);

majetek používaný pro potřeby řízení organizace.

Podle ruského encyklopedického slovníku jsou suroviny suroviny a materiály, které byly dříve vystaveny práci a podléhají dalšímu zpracování (například vytěžená ruda).

Rozlišujte primární a druhotné suroviny. Mezi primární suroviny patří již zmíněná vytěžená ruda, surová bavlna, zemní plyn a tak dále, druhotné suroviny jsou hotové výrobky, které se staly nepoužitelnými – kovový šrot, sběrový papír a další.

Materiály jsou výrobky, které se spotřebovávají se změnou tvaru, složení, stavu při výrobě výrobků, včetně materiálů podílejících se na montáži nebo výrobě zboží určeného k prodeji. Náklady na materiál jsou zahrnuty do výrobních nákladů.

Podle odstavce 42 Směrnice o účtování zásob, schváleného výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. prosince 2001 č. 119n "O schválení metodického pokynu k účtování zásob" (dále jen - Metodický pokyn č. 119n), materiály jsou typu rezerv. Materiály zahrnují suroviny, základní a pomocné materiály, nakupované polotovary a komponenty, palivo, obaly, náhradní díly, stavební a ostatní materiály.

Polotovary vlastní výroby jsou výrobky, jejichž výroba je dokončena v jedné nebo více dílnách, ale podléhají dalšímu zpracování v jiných dílnách.

Poznámka!

Údaje skladového účtování zásob, operativní účtování jejich pohybu v divizích organizace musí odpovídat účetním údajům zásob. Uvedené ustanovení je jedním z hlavních požadavků na účtování zásob.

Materiály ze skladů dodavatele nebo od organizace dopravy obdrží oprávněná osoba organizace.

Právo osoby jednat jako správce organizace po obdržení hmotného majetku od dodavatelů je formalizováno vydáním plné moci (formuláře č. M-2 a č. M-2a). Jednotné formy plných mocí byly schváleny výnosem Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 30. října 1997 č. 71a „O schválení jednotných forem prvotní účetní dokumentace pro účtování práce a její výplaty, dlouhodobého majetku a nehmotný majetek, materiály, věci nízké hodnoty a opotřebení, práce v investiční výstavba"(dále - usnesení č. 71a).

Plná moc se vystavuje v účetním oddělení v jednom vyhotovení a vydává se příjemci proti převzetí.

Organizace, od kterých je přebírání hmotného majetku na základě plné moci masivního charakteru, uplatňují formulář č. M-2a a vydání těchto plných mocí se zapisuje do evidence vydaných plných mocí. Zásobník musí být předem očíslován a zašněrován. Doporučená forma protokolu plné moci by měla obsahovat následující sloupce:

č. plné moci;

datum vystavení plné moci;

· doba platnosti;

funkce a příjmení osoby, které byla plná moc vydána;

· Jméno dodavatele;

číslo a datum objednávky (faktura, specifikace a jiný doklad nahrazující objednávku) nebo oznámení;

převzetí toho, kdo plnou moc převzal a další.

Po zaregistrování plné moci do deníku musí zaměstnanec organizace přijímající materiální a výrobní hodnoty podepsat plnou moc.

Plné moci jsou vydávány pouze osobám pracujícím v této organizaci, jiné osoby vydávat plné moci nesmí. Vydaná plná moc musí být zcela vyplněná a musí obsahovat vzor podpisu osoby, na jejíž jméno je vystavena. Podle odstavce 5 článku 185 občanský zákoník Ruská federace (dále jen občanský zákoník Ruské federace) plná moc jménem právnická osoba vydává pod podpisem jejího vedoucího nebo jiné osoby oprávněné k tomu ustavujícími dokumenty, s razítkem této organizace. Pokud právnická osoba sídlí na státní resp obecní majetek, plná moc k přijímání nebo vydávání peněz a jiných majetkových hodnot, vystavená jménem takové právnické osoby, musí být rovněž podepsána hlavním (vrchním) účetním této organizace.

Plná moc k uzavírání obchodů vyžadujících notářskou formu musí být ověřena notářem, pokud zákon nestanoví jinak.

Zpravidla se plné moci vydávají na 10 - 15 dnů, ale v případě příjmu inventárních položek v pořadí plánovaných plateb lze plnou moc vystavit i na delší dobu.

Doba platnosti plné moci v souladu s článkem 186 občanského zákoníku Ruské federace nesmí přesáhnout tři roky. Není-li lhůta uvedena v plné moci, zůstává v platnosti po dobu jednoho roku ode dne jejího vyhotovení. Plná moc, která neuvádí datum jejího vyhotovení, je neplatná.

Veškerý hmotný majetek vstupující do organizace musí být neprodleně zaregistrován příslušnými sklady.

V některých případech je v zájmu výroby vhodné zasílat materiální aktiva přímo příslušným oddělením organizace a obejít sklady. Taková hmotná aktiva se však evidují v účetnictví tak, jak byla přijata na sklad a převedena do dílny nebo na místo. V primárních příjmových dokladech je uvedena poznámka, že hmotný majetek byl vydán jednotkám na cestě, tj. bez dodání do skladu nebo spíže. Je třeba poznamenat, že seznam materiálů, které lze zasílat přepravou na oddělení a místa organizace, musí být stanoven a proveden na základě objednávky.

Hmotný majetek vstupující do skladu organizace musí být pečlivě kontrolován ve vztahu k jeho souladu se sortimentem, množstvím a kvalitou specifikovanými v dokumentech dodavatele.

Poznámka!

Materiály musí být zohledněny v příslušných měrných jednotkách, podle hmotnosti, objemu, počtu a tak dále. Podle stejných jednotek měření sleva.

V praxi není neobvyklé, že materiály dorazí v jedné měrné jednotce, například v tunách, ale ze skladu se uvolní v jiné měrné jednotce, například v litrech. V takové situaci by se přejímka do účetnictví a výdej materiálu měly projevit v primárních dokladech, ve skladových kartách a účetních evidencích současně ve dvou měrných jednotkách. V tomto případě se množství nejprve eviduje v měrné jednotce, která je uvedena v dokladech dodavatele, a poté v závorce - množství v měrné jednotce, podle které budou materiály ze skladu vydány.

Pokud je v dokladech dodavatele uvedena větší nebo menší měrná jednotka, než je v organizaci akceptována, jsou takové materiály akceptovány k zaúčtování v měrné jednotce, která je v této organizaci akceptována.

Odstavec 50 Směrnice č. 119n říká, že pokud je obtížné zohlednit pohyb materiálu ve dvou měrných jednotkách, pak je možné materiál převést na jinou měrnou jednotku při vypracování aktu o převodu. V aktu přepočtu na jinou měrnou jednotku musíte uvést množství materiálu v měrných jednotkách uvedených v dokladech dodavatele a v měrné jednotce, ve které bude materiál ze skladu vydán. Zároveň je v nové měrné jednotce stanovena účetní cena materiálu. V inventární kartě se provádí záznamy o přejímce materiálu k zaúčtování v měrné jednotce dodavatele i v nové měrné jednotce s odkazem na zákon.

Odstavec 49 Směrnice č. 119n stanoví, že přejímku a přejímku do účtování došlých materiálů za předpokladu, že neexistují nesrovnalosti mezi údaji dodavatele a skutečnými údaji, formalizují příslušné sklady sestavením příjmové objednávky (formulář č. M-4). Místo vystavení příjemky je povoleno nalepit na doklad dodavatele razítko, jehož otisk obsahuje stejné náležitosti jako příjemka. V tomto případě se vyplní údaje o razítku a vloží se další číslo účtenky, takové razítko se přirovná k účtence. Upozorňujeme, že kromě Směrnice č. 119n to naznačuje také Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. října 2002 č. 16-00-14 / 414 „O vyřizování dokumentů pro přijetí a zasílání materiálů."

Objednávka účtenky (formulář č. М-4) slouží k vyúčtování materiálů pocházejících od dodavatelů nebo ze zpracování. Příjemka se vyhotovuje na skutečné množství hmotného majetku přijatého hmotně odpovědnou osobou v jednom vyhotovení v den příchodu majetku na sklad. V případě, že příchozí hmotný majetek obsahuje drahé kovy a kameny, v tomto formuláři se vyplňuje kolonka „Číslo pasu“.

U volně loženého homogenního zboží, jako je ruda, vápenec, písek, drť, uhlí a další, které dorazí od stejného dodavatele vícekrát v rámci jednoho dne, je povoleno vyhotovit příchozí objednávku na celý den. Každé přijetí je zaznamenáno na zadní straně účtenky. Na konci dne se spočítají obraty, součet se zapíše do dobropisu.

V praxi často dochází k případům, kdy při přebírání hmotného majetku hmotně odpovědná osoba odhalí nesoulad mezi přebíranými materiály a jejich sortimentem, množstvím a kvalitou uvedenou v dokladech dodavatele. V takové situaci se potvrzení o příjmu tiskopisu č. M-4 nevystavuje, ale sepisuje se Akt o převzetí materiálů (formulář č. M-7). Tento zákon je rovněž vypracován pro evidenci přijetí materiálů přijatých bez dokladů.

Tento úkon je právním základem pro uplatnění reklamace u dodavatele, odesílatele.

Zákon vypracovává komise, která se skládá z bez chyby zahrnuje finančně odpovědnou osobu, zástupce odesílatele (dodavatele) nebo zástupce nezainteresované organizace.

Zákon je vypracován ve dvou vyhotoveních, z nichž jeden s připojenými dokumenty je předán účetnímu oddělení a druhý - zásobovacímu nebo účetnímu oddělení pro zaslání reklamačního dopisu dodavateli. Pokud má organizace právní oddělení, může být přípravou reklamačního dopisu pověřeno toto oddělení.

Příjemky a akty o převzetí materiálů musí být vyhotoveny v den jejich obdržení. V některých případech, kdy jsou jednotlivé šarže materiálů v procesu technické přejímky nebo laboratorního testování, jsou materiály přijaty do úschovy. V tomto případě vede skladník nebo skladník záznamy o takových materiálech do speciální knihy. Záznamy v této knize jsou udržovány s pododdělením materiálů: „Materiály čekající na přijetí“ a „Materiály přijaté k úschově“. Ve skladech a spížích by takové materiály měly být skladovány odděleně a jejich spotřeba není povolena, dokud nebudou vyjasněny výsledky přejímky.

Je třeba poznamenat, že materiály zakoupené odpovědnými osobami podléhají také dodání do skladu. Převzetí těchto materiálů k zaúčtování se provádí v souladu s obecně stanoveným postupem na základě podkladů potvrzujících jejich pořízení. Takovými doklady mohou být nákladní listy, měkké šeky na pokladní šeky, faktury, nákupní úkony při nákupu materiálů od veřejnosti. Všechny uvedené druhy dokladů a dokladů prokazujících uhrazení materiálů musí být přiloženy předběžná zpráva odpovědná osoba.

Vede se účtování pohybu materiálu na skladě pro každý druh, typ a velikost Karta účtování materiálu (formulář č. M-17), vyplněno pro každé číslo položky materiálu. Záznamy na kartě vede finančně odpovědná osoba na základě primárních příjmů a výdajů v den operace.

Více informací o problematice zásob naleznete v knize autorů CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Zásoby".

Výše jsme hovořili o tom, že jako zásoby se k účtování přijímá i zboží spolu se surovinami, materiálem a dalším majetkem.

Základem pro evidenci transakcí pro příjem zboží jsou Jednotné formy primární účetní dokumentace pro účtování obchodních operací, schválené vyhláškou Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 25. prosince 1998 č. 132 (dále - vyhláška č. 132).

Podle odstavce 2.1.1 metodická doporučení o účtování a evidenci operací pro příjem, skladování a výdej zboží v obchodních organizacích, schválený dopisem Roskomtorgu ze dne 10. července 1996 č. 1-794 / 32-5, postup a termíny pro příjem zboží z hlediska množství, jakost a úplnost a její dokumentace se řídí Specifikace, dodacích podmínkách, kupních smlouvách a poučení o postupu při přebírání spotřebního zboží co do množství, jakosti a kompletnosti.

Převod zboží kupujícímu je formalizován přepravními doklady, stanovené podmínky dodání a přeprava zboží. Mohou to být nákladní listy, nákladní listy, železniční nákladní listy, účty, faktury.

Zboží zakoupené obchodní organizací za účelem dalšího prodeje může přijít přímo do jejího skladu nebo může být obchodní organizací přijato mimo její vlastní sklad.

Při přejímce ve svém skladu může obchodní organizace potvrdit přepravní doklad svým razítkem, v tomto případě není vyžadována plná moc. Pokud se přejímka provádí mimo sklad kupujícího (ve skladu dodavatele, na nádraží, molu, na letišti), pak převzetí zboží provádí hmotně odpovědná osoba obchodní organizace na základě plné moci , která potvrzuje právo hmotně odpovědné osoby na převzetí zboží. Postup při vydávání plné moci byl rozebrán výše.

Odstavec 2.1.5 Směrnice pro účtování a evidenci operací pro příjem, skladování a výdej zboží v obchodních organizacích, schválených dopisem Roskomtorg ze dne 10. července 1996 č. 1-794 / 32-5, určuje, že postup pro přebírání zboží, dokumentování přijetí závisí zejména na:

ü z místa převzetí;

ü na povaze převzetí (z hlediska množství, kvality, úplnosti);

ü o míře souladu smlouvy o dodávce s průvodními dokumenty (přítomnost nebo nepřítomnost).

Přejímka zboží z hlediska množství a kvality zahrnuje kontrolu souladu skutečné dostupnosti zboží s údaji obsaženými v přepravních, průvodních a (nebo) zúčtovacích dokladech a v případě přejímky z hlediska kvality a úplnosti požadavky na kvalita zboží stanovená ve smlouvě.

Příjem zboží probíhá různými způsoby – v závislosti na blízkosti kanceláře k místu skladu. Pokud je sklad dodavatelské firmy a kancelář na stejném místě, dochází k papírování a výdeji zboží současně. Dokument pro propuštění zboží v tento případ je faktura.

Pokud je sklad dodavatele vzdálený od kanceláře, pak zástupce obchodní organizace(hmotně odpovědná osoba) je vystaven doklad o příjmu zboží, podle kterého mu bude na sklad uvolněn hmotný majetek. V případě, že zboží není skladem v požadované množství, je příjemci vystaven nový doklad - faktura, kde je uvedeno skutečně vydané množství zboží. V je uvedena faktura :

ü číslo a datum vydání;

ü jméno dodavatele a kupujícího;

jméno a Stručný popis zboží;

ü množství zboží;

ü Cena a celková hodnota zboží (včetně DPH), daň z přidané hodnoty musí být uvedena na samostatném řádku.

Faktura musí být vystavena ve 4 vyhotoveních, první dva zůstávají dodavateli (na skladě a v účtárně), zbylé dva přecházejí na kupujícího (v účtárně a hmotně odpovědné osobě). Přepravní list musí být ověřen s pečetí dodavatele a příjemce a podpisy hmotně odpovědných osob (jedna zboží vydala, druhá přijala).

Pokud je zboží v neporušených obalech, lze přejímku provést podle počtu míst, hrubé hmotnosti nebo podle počtu obchodních jednotek a označení na obalu. Pokud není zkontrolována skutečná přítomnost zboží v kontejneru, je nutné o tom učinit poznámku v průvodním dokladu.

Pokud množství a kvalita zboží odpovídá údajům uvedeným v přepravních dokladech, je na průvodní doklady (nákladní list, nákladní list a další doklady osvědčující množství nebo kvalitu přijatého zboží) opatřeno razítkem nakupující organizace. potvrzuje shodu převzatého zboží s údaji uvedenými v průvodních dokladech. Finančně odpovědná osoba, která zboží přebírá, podepíše přepravní doklady a potvrdí to kulatou pečetí obchodní organizace.

Registrovat převzetí zboží co do kvality, množství, hmotnosti a kompletnosti v souladu s pravidly pro přejímku zboží a podmínkami smlouvy, Akt o převzetí zboží (formulář č. TORG-1), spol stanoví členové výběrové komise pověření vedoucím organizace. Přejímka zboží probíhá dle aktuální dostupnosti.

Počet vyhotovení aktu a úplnost přiložených dokumentů se stanoví v každém konkrétním případě.

K evidenci přejímky inventárních položek, které mají kvantitativní a kvalitativní nesrovnalosti s údaji průvodních dokladů dodavatele, slouží tyto doklady:

Zákon o zjištěném rozporu v množství a kvalitě při převzetí inventárních položek (tiskopis č. TORG-2), vyhotovený pro tuzemské zboží ve čtyřech vyhotoveních;

- Zákon o zjištěném rozporu v množství a kvalitě při převzetí dovezeného zboží (formulář č. TORG-3) vyhotovené pro dovážené zboží v pěti vyhotoveních.

Poznámka!

Pokud je při převzetí zboží zjištěn nesoulad mezi hrubou hmotností a hmotností uvedenou v průvodních dokumentech, nesmí kupující otevřít obal a obal. Pokud je při správné hrubé hmotnosti zjištěn nedostatek zboží při kontrole čisté hmotnosti nebo počtu obchodních jednotek na jednotlivých místech, má kupující právo pozastavit převzetí zbytku zboží. Kontejner, obaly otevřených míst a zboží, které se v nich nacházelo, je nutné uložit a následně předat zástupci organizace odesílatele.

· Zákon o převzetí a převodu dlouhodobého majetku (kromě budov, staveb) (tiskopis č. OS-1);

· Akt převzetí a převodu skupin dlouhodobého majetku (kromě budov, staveb) (tiskopis č. OS-1b).

Akty schvalují vedoucí přijímající organizace a doručující organizace a jsou vyhotoveny nejméně ve dvou vyhotoveních. K aktu musí být přiložena technická dokumentace týkající se tento objekt dlouhodobý majetek.

Probíhá ekonomická aktivita hmotný majetek přichází do skladů a skladů nejen od dodavatelů. Jejich vnitřní pohyb je rovněž prováděn z oddělení organizace do skladů a skladů. To stanovil bod 57 pokynů č. 119n že dodání materiálu odděleními do skladů by mělo být doloženo nákladními listy pro vnitřní pohyb materiálů v případech, kdy:

Výrobky vyráběné útvary organizace se používají pro vlastní spotřebu v organizaci nebo pro další zpracování;

Materiály vracejí útvary organizace do skladu nebo skladu prodejny;

· dodání výrobních odpadů (provedení díla), jakož i dodání vad;

dodání materiálu přijatého z likvidace (demontáže) dlouhodobého majetku;

další podobné případy.

Operace pro přesun materiálů z jedné divize organizace do druhé vydávají také nákladní listy pro vnitřní pohyb materiálů.

Pro tyto účely je vypracována vyhláška č. 71a formulář č. M-11 "Poptávka-přepravní list" , aplikuje se v případech, kdy dochází k převodu hmotného majetku mezi strukturálními útvary organizace nebo mezi hmotně odpovědnými osobami.

Přepravní list sestavuje finančně odpovědná osoba stavebního útvaru, který dodává hmotný majetek. Jedna ze dvou kopií nákladního listu slouží jako podklad pro odepisování cenností v dodacím skladu, na základě druhé kopie tyto hodnoty zohledňuje přijímací sklad. Faktura je podepsána finančně odpovědnými osobami odesílajícího i přijímacího oddělení a předkládá se účetnímu oddělení k evidenci pohybu materiálu.

Je třeba poznamenat, že stejné nákladní listy dokumentují dodání materiálu přijatého na požádání a nepoužitého materiálu do skladu, jakož i dodání odpadu a šrotu.

Odstavec 90 Metodického pokynu č. 119n určuje, že za vnitřní pohyb materiálů se považuje i jejich vydání do skladů (skladů) organizačních jednotek a stavenišť.

V případě, že je výdej materiálů divizím proveden bez upřesnění účelu použití materiálů, je takový výdej zohledněn i jako vnitřní pohyb a materiály se považují za vydané na účet divize, která přijala jim. Oddělení, které materiály přijalo, vyhotoví výdajový doklad na skutečně spotřebované množství materiálu. Konkrétní postup pro vypracování výdajového zákona, jakož i seznam jednotek, které jej mohou uplatňovat, stanoví organizace. Tento akt musí obsahovat:

ü název přijatých materiálů;

ü množství, účetní cena a množství pro každou položku;

ü číslo a (nebo) název objednávky, výrobku, výrobku, k jehož výrobě byly materiály použity;

ü počet vyrobených výrobků nebo objem provedené práce.

Vypracovaný akt je podkladem pro odepisování materiálů z odpovědnosti útvaru, který je obdržel.

V případě pohybu zboží mezi strukturálními divizemi nebo finančně odpovědnými osobami organizace se v souladu s vyhláškou č. 132, Faktura za vnitřní pohyb, přesun zboží, kontejnery (formulář č. TORG-13) , sepisuje ve dvou vyhotoveních hmotně odpovědná osoba skladu nebo útvaru, který dodává inventární položky. První kopie faktury zůstává v doručovací jednotce a slouží k odpisu inventárních položek, druhá je předána jednotce, která hodnoty přijímá a slouží k jejich zohlednění.

Faktura je podepsána finančně odpovědnými osobami doručovatele a příjemce a je předložena účetnímu oddělení organizace k vyúčtování pohybu inventárních položek.

V rámci organizace se z jedné strukturální jednotky do druhé přesouvá nejen materiál, zboží, ale i dlouhodobý majetek. Pro evidenci a účtování těchto pohybů je Faktura za vnitřní pohyb dlouhodobého majetku tiskopisu č. OS-2, schváleno vyhláškou č. 7.

Přepravní list vystavuje předávající útvar v trojím vyhotovení, podepsaný odpovědnými osobami strukturálních útvarů příjemce a doručovatele. První kopie se předá účetnímu oddělení, druhá zůstane hmotně odpovědné osobě jednotky převádějící dlouhodobý majetek a třetí kopie se předá jednotce přebírající dlouhodobý majetek.

Údaje o pohybu dlouhodobého majetku se zapisují do inventární karty nebo knihy účetnictví dlouhodobého majetku (tiskopisy č. OS-6, č. OS-6a, č. OS-6b).

Hmotný majetek lze vydat ze skladu do výroby, stejně jako v případě jeho prodeje a vyřazení z jiných důvodů.

Výdej materiálu do výroby je výdej materiálu ze skladu, spíže přímo pro výrobu výrobků, výkon práce a poskytování služeb, jakož i pro potřeby řízení organizace.

V závislosti na tom, jak je skladová struktura organizována, se materiály uvolňují v souladu se zavedenými normami a v příslušných měrných jednotkách takto:

ü buď do skladů divizí organizace a odtud přímo do výroby - na místa, na brigády a na pracoviště;

ü buď přímo na pododdělení, pokud nemají sklady.

Poznámka!

Skladníci vydávají materiály ze skladu přesně definovaným pracovníkům. Seznamy osob, které mají právo přijímat materiály ze skladů, jakož i vzory jejich podpisů, musí být dohodnuty s hlavním účetním organizace a dány na vědomí hmotně odpovědným osobám vydávajícím materiály.

Výdej materiálů do výroby ze skladů oddělení přímo na stanoviště, týmy a pracoviště se provádí způsobem stanoveným vedoucím oddělení.

Zvažme, jaké primární doklady se vystavují pro výdej materiálů ze skladu.

Výše jsme poznamenali, že výdej materiálů se provádí v souladu se stanovenými normami, to znamená, že uvolňování materiálů do výroby by mělo být prováděno na základě předem stanovených limitů. Tyto limity jsou stanoveny na základě sazeb spotřeby materiálu a výrobní programy vyvinuté organizací.

Pro registraci uvolňování materiálů podle schválených limitů zažádejte Karta s limitním plotem (formulář č. M-8). Tento dokument Slouží také pro aktuální sledování dodržování stanovených limitů pro výdej materiálu a je také podkladem pro odepisování hmotného majetku ze skladu. Vydání karty limitního plotu provádějí útvary organizace, které jsou pověřeny funkcemi zásobování nebo plánování.

Pro každý název materiálu jsou vystaveny dvě kopie dokumentu, z nichž jedna je předána před začátkem měsíce konstrukční jednotka a druhý do skladu. Karta limitního plotu se zpravidla vydává na měsíc, ale pokud je pohyb materiálů v organizaci malý, lze tento doklad vydat na čtvrtletí. Pro každý sklad je vydána samostatná karta limitního plotu.

Při výdeji materiálů skladník poznamená do obou kopií dokladu datum a množství uvolněných materiálů a zobrazí zůstatek limitu číslem položky materiálu. Skladník se podepisuje do karty limitního plotu příjemce a příjemce se podepisuje do karty limitního plotu skladu.

Po vyčerpání limitu předloží vedoucí skladu nebo skladník limitní - plotové karty do účtárny. Bez ohledu na to, zda je limit vyčerpán nebo ne, je nutné na začátku měsíce vrátit všechny limitní karty za předchozí měsíc. Pokud byla karta vydána na čtvrtletí, je nutné ji vrátit na začátku dalšího čtvrtletí.

Před dodáním skladových kopií karet limitních plotů jsou data v nich obsažená zkontrolována s daty kopií karet, které mají příjemci hmotného majetku. Odsouhlasení je stvrzeno podpisy vedoucího skladu (skladníka) a odpovědné osoby jednotky, která materiály převzala.

Pro snížení počtu primárních dokumentů se doporučuje vydat vydání materiálů v Materiálové účetní karty (formulář č. M-17). V tomto případě je karta limitního plotu vystavena v jedné kopii a na jejím základě je prováděna operace uvolňování materiálů. Skladník se podepisuje do karty limitního plotu a příjemce materiálu do karty účtování materiálu.

Při evidenci výdeje materiálů bez vystavení spotřebních dokladů jsou skladové účetní karty na konci každého měsíce předány účtárně dle evidence. Na základě karet sestaví pracovníci účetní služby odpovídající účetní evidence, po kterých se skladové účetní karty vrátí zpět do skladu.

Účtování o vracení materiálů nespotřebovaných ve výrobě je vedeno ve stejné formě a nevystavují se žádné další doklady.

V případě potřeby je se svolením vedoucího organizace, hlavního inženýra nebo jiných oprávněných osob povolena nadměrná dodávka materiálů a také výměna některých druhů materiálů za jiné. Pokud jsou materiály vydány nad limit, je v primárních dokladech proveden nápis „Přesahující limit“.

Ve velkých organizacích se zpravidla provádí centralizovaná dodávka materiálů ze skladů organizace do skladů oddělení a přímo na místa a pracoviště oddělení. V tomto případě je vypracován zvláštní provozní dokument pro dovolenou - „plánová mapa“. Reflektuje stanovené limity a kalendářní termíny odevzdání materiálů na katedry. Podobu plánů nezajišťují alba jednotných forem prvotních účetních dokladů a musí být vypracovány organizací samostatně. Na základě tohoto dokladu vystaví skladník fakturu za výdej materiálu ve stanoveném limitu. V tomto případě může platit požadavek - faktura (formulář č. M-11), faktura (formulář č. M-15).

Ve všech primárních účetních dokladech pro výdej materiálu ze skladů a skladů do divizí organizace musí být uvedeno:

název materiálu;

ü množství materiálu, jeho cena a Celková částka;

ü účel materiálu (název zakázky, produkt, produkt, pro jehož výrobu jsou materiály vydávány, nebo název nákladu).

Výdej materiálů ze skladu organizace v případě jejich prodeje provádějí skladníci na základě Faktura za výdej materiálů na stranu (formulář č. M-15). Tento formulář se používá k evidenci uvolnění hmotného majetku:

ü organizace třetích stran na základě smluv a jiných dokumentů;

farmy jejich organizace umístěné mimo její území.

První kopie faktury se přenese do skladu k výdeji materiálů a druhá kopie se předá příjemci materiálů.

Hlavním dokladem používaným k evidenci prodeje (uvolnění) inventárních položek obchodní organizací organizace třetí strany je Nákladní list (formulář č. TORG-12), schválený usnesením č. 132 a vyhotovený ve dvou vyhotoveních. První zůstává v organizaci, která dodává inventární položky, a na jejím základě se odepisují. Druhý exemplář je předán organizaci třetí strany a je základem pro přijetí inventárních položek do účetnictví.

Při přepravě zboží po silnici se vystavuje nákladní list (formulář č. 1-T), schválený výnosem Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 28. listopadu 1997 č. 78 „O schválení jednotných forem prvotní účetní dokumentace za vyúčtování provozu stavebních strojů a mechanismů, prací v autodopravě“ .

Postup při vydávání nákladního listu stanoví také společný pokyn Ministerstva financí SSSR č. 156, Státní banky SSSR č. 30, Ústředního statistického úřadu SSSR č. 354/7 a Ministerstva autodopravy hl. RSFSR č. 10/998 ze dne 30. listopadu 1983 "O postupu při zúčtování při přepravě zboží po silnici."

Podle odst. 5 tohoto Pokynu není odesílatel oprávněn převést a přepravní organizace přijmout k přepravě zboží, které není vystaveno nákladními listy. To platí pro veškerou přepravu prováděnou kamiony, bez ohledu na podmínky platby za její práci.

Je třeba připomenout, že nákladní list podle odstavce 6 Pokynu je jediným dokladem, který slouží k odepsání inventárních položek od odesílatelů a jejich zohlednění u příjemců, jakož i pro skladové, provozní a účetní.

Náložný list (dále jen CTN) se vyhotovuje ve čtyřech vyhotoveních, avšak po dohodě organizace autodopravy a odesílatele jej lze vyhotovit v pěti vyhotoveních. Každá kopie TTN musí být ověřena podpisem, razítkem nebo razítkem odesílatele.

jméno příjemce;

název nákladu;

ü Množství, hmotnost přepravovaného nákladu, způsob stanovení hmotnosti;

ü druh balení;

způsob nakládky a vykládky;

ü čas přistavení vozu k nakládce a čas ukončení nakládky.

V případech, kdy není možné uvést všechny názvy a charakteristiky uvolněných inventárních položek v TTN „Informace o nákladu“, je třeba k ní přiložit fakturu ve tvaru č. TORG-12.

V těchto případech je v TTN uvedeno, že je jako komoditní oddíl připojen specializovaný formulář, bez kterého je TTN považováno za neplatné a nemělo by být používáno pro zúčtování s odesílateli a příjemci, jakož i pro účtování objemu provedených přeprav a pro výpočet mzdy pro řidiče.

Pokud je zboží přepravováno jedním vozidlem více příjemcům, pak se TTN vystavuje pro každou zásilku nákladu každému příjemci zvlášť.

TTN zpravidla vydává odesílatel, ale ve smlouvě může být upraveno vydání TTN a organizace autodopravy, která zboží přepravuje.

Je-li nákladní list vystaven odesílatel, mají organizace motorové dopravy právo zkontrolovat údaje uvedené v nákladním listu a odesílatel a příjemce odpovídají za následky nesprávného, ​​nepřesného a neúplného uvedení údajů v nákladním listu. nákladní list.

Převzetí zboží k přepravě potvrzuje řidič spedice svým podpisem ve všech vyhotoveních náložného listu, přičemž odesílatel nemá právo požadovat, aby řidič převzal zboží podle jakýchkoli jiných dokladů, s výjimkou konosamentu. náklad.

První výtisk zůstává odesílateli a je určen k odpisu inventárních položek.

Druhé, třetí a čtvrté vyhotovení TTN je předáno řidiči, z toho:

druhý výtisk se předá příjemci a je určen k převzetí k zaúčtování inventárních položek;

třetí vyhotovení je přiloženo k faktuře za přepravu a slouží jako podklad pro kalkulaci autodopravy s odesílatelem (příjemcem);

čtvrtá kopie je přiložena nákladní list a slouží jako podklad pro vyúčtování přepravních prací.

Při dodání nákladu řidič předloží tři vyhotovení TTN příjemci, který převzetí nákladu potvrdí svým podpisem a pečetí (razítkem), přičemž ve všech vyhotoveních současně uvede čas příjezdu a odjezdu vozu.

Nákladní list se skládá z komoditní a přepravní části. Sekce komodit slouží k odpisu inventárních položek ze skladu odesílatele a jejich převzetí k zaúčtování příjemcem, sekce doprava slouží k vyúčtování přepravních operací a úhrad za poskytnuté služby za přepravu zboží.

Více informací o otázkách spojených s organizací skladového účtování různých skladových položek, evidencí příjmu hmotného majetku na sklad, vnitřním pohybem a výdejem hmotného majetku, jakož i skladováním cenin ve skladu naleznete v kniha autorů CJSC "BKR INTERCOM-AUDIT" "Organizace skladového účetnictví".

Účetnictví jako praktický systém zavedený do organizační práce ekonomických subjektů a vztahů mezi nimi a s externími osobami, jako teoretická disciplína, která má různé předměty studia, jako velký blok legislativy a objekt vykonna moc- ve všech formách má stejnou a jasnou přísnou strukturu. Rozdělení na samostatné části účetnictví se provádí synchronně v právní důvody a v přímých dokumentech, které účetní provozují. Jednou z těchto částí účetnictví je úsek hmotného majetku.

Legislativní rámec

Zavřete hlavní legislativní rámec daňové účetnictví, finanční právo, z hlediska přestupků a sankcí - správní a trestní právo. Hlavní právní prameny teorie a praxe účetnictví, jakož i účtování hmotného majetku:

• federální zákon 402-FZ o účetnictví - byl přijat na konci roku 2011, vstoupil v platnost v roce 2013 a nahradil předchozí zákon o účetnictví číslo 129;
• dekrety prezidenta Ruska;
• Vládní regulace;
• akty Ministerstva financí Ruska - jeden z hlavních zdrojů objasňujících a objasňujících právní vedení účetnictví;
• vyvinutý ministerstvem financí PBU - ruské standardy, které již prošly třemi aktualizacemi, aby se přiblížily mezinárodním účetní standardy;
• jiné regulační právní akty.

Materiálové hodnoty v účetnictví: toto

Podle účetních standardů hmotné hodnoty jsou majetkem, tzn. příjmová strana majetek nebo závazky subjektu, jeho „plus“. Jedná se o aktiva, která jsou v oběhu a jsou cyklicky aktualizována. Obsahují:

• aktiva držená k prodeji;
• být v jedné z fází technologického procesu k vytvoření hotového výrobku určeného k prodeji;
• nakupované suroviny, materiály a zásoby určené pro použití ve výrobních cyklech.

Na základě této definice se účtování zboží a materiálu v podniku dělí na účtování surovin, nedokončené výroby a hotových výrobků. Suroviny jsou produkty nakupované pro další zpracování. Nedokončená výroba je již částečně zpracovanými položkami. Hotové výrobky jsou položky, které prošly všemi fázemi uvolnění a lze je již prodat, tj. jedná se o zboží.

V ruském systému byla provedena gradace zboží a materiálů v účetnictví, to se provádí pro snadnější vnímání informací. Skupiny uvedené v rozvaze podniku:

• suroviny a komponenty;
• náhradní díly;
• vlastní polotovary ve vlastních skladech;
• hotové výrobky;
• stavební materiál;
• aktiva paliv a maziv;
• užitečné zbytky a odpad z výroby;
• kontejner;
• inventář domácnosti.

Všechny prvky zboží a materiálů jsou navrženy tak, aby zvýšily náklady na produkty na prodej a vyznačují se nízkou hodnotou a krátkou dobou použití - do 1 roku.

Umístěte na účet

Účetnictví eviduje a vykazuje všechny transakce, aktiva a závazky. I ty nejnevýznamnější položky zásob v účetnictví se promítají do části oběžných aktiv v podobě jejich stavů na začátku a na konci roku. Dynamika těchto hodnot v průběhu roku je zobrazena v účetních evidencích a prvotních dokladech. Obecně je účetnictví založeno na dvojím zohlednění příchodů a odchodů pro různé účty.

Příchod

Příchod hmotného majetku je indikován následujícími operacemi:

• dodání na základě kupní smlouvy s platbou za nabytý majetek;
• uzavření směnné smlouvy a výměnný příjem cenin;
• převod bezúplatně od určitých dodavatelů – vlastních zakladatelů, manažerů popř třetí strany a osob;
• příjem užitečného odpadu a zbytků při opravě, demontáži starého zařízení a strojů;
• výroba ve vlastní výrobě.

Takové operace vyžadují skutečné listinné důkazy. V případě nákupu cenin se jedná o faktury a faktury od dodavatelů a tvoření na jejich základě příjmové objednávky ve formě forem 4-M. Takové objednávky vyplňují účtování obecného skladu ve formě karty M-17.

Pokud je dodávka majetku provedena bez vyplnění faktur, nákladních listů a záruk, pak se podle pravidel správy dokumentů vytvoří alespoň převodní akt formuláře M-7. Tyto akty jsou vyhotoveny po přijetí dodávky a odsouhlasení s dodacími doklady. Pokud je při takové kontrole zjištěn přebytek zboží, je zachycen v účetnictví pasiv. Nedostatek se obvykle změní v otázky dodavatelů.

Běžnou praxí je přijímání nákupů zasílateli, kurýry a jinými podobnými osobami, pro které je povinně vystavena a ověřena plná moc k zastupování jednoho z formulářů - M-2 a M-2A. Když zboží a materiály vlastní výroby dorazí na sklad, vytvoří se požadavek na fakturu M-11.

Řízení zásob

V případě demontáže strojů a zařízení, v jejichž důsledku byly získány užitečné náhradní díly, je jejich příchod dokumentován zákonem M-35, ve kterém jsou kromě informací o samotných hodnotách uvedeny informace o demontovaný dlouhodobý majetek.

Jak se hodnotí zboží a materiál při příjezdu

Poté, co zásilky dorazí a dokumenty jsou zpracovány uvedenými způsoby, jsou předány účetnímu oddělení podniku, účetnímu nebo hlavnímu účetnímu. I při zahájení činnosti ekonomického subjektu v účetnictví se vytváří rezerva o účetní politika, která obsahuje veškeré údaje o způsobech účtování a daňové účetnictví uznávané metody výpočtu a hodnocení. Zásoby jsou evidovány buď v reálných nebo diskontních cenách.

1. Skutečné ceny již byly v dokumentech zohledněny dříve, jedná se o kupní cenu, cenu dodání, částku, která je převedena protistraně v transakci mínus DPH, pokud partneři pracují v režimu vrácení daně. Metoda je vhodná pro subjekty pracující se středně velkým obratem.
2. Metoda účetních cen předpokládá použití hodnot pro zjednodušené nákladové účetnictví. Tyto ceny si stanovují samy ekonomické subjekty. Metoda je přijata v podnicích, které pracují s širokou škálou zboží, tedy velkým počtem názvů produktů.

Příklady hodnocení

Firma "Audit and Consulting" uzavírá smlouvu na nákup kancelářských potřeb pro zaměstnance všech oddělení. Částka transakce je 25 tisíc rublů. Elektrické vedení:

• platba za doručení bankovním převodem - Dt 60 Kt 51;
• převzetí zboží - Dt 10 Kt 60;
• DPH - Dt 19 Kt 60 - 3814 rublů;
• vydávání zásob zaměstnancům - Dt 26 Kt 10 - 21186 rublů.

V příkladu jsou v záznamech použity skutečné ceny.

V účetním oceňování se na účtu 15 vedou zápisy o pořízení materiálu, kde na vrub jdou skutečné částky výdajů a ve prospěch účetní částky. Rozdíl mezi cenami se odepisuje na účet 16 - zde se promítají odchylky v ceně materiálu a zásob. Na konci období se tyto rozdíly sečtou a zaznamenají na hlavní účty. Pokud jsou hodnoty realizovány, pak se rozdíly převedou na vrub účtu různých nákladů - 91 nebo 92.

Pokud stejná auditorská a poradenská firma pracuje metodou diskontní ceny, pak bude mít odpis rozdílu následující korespondenci: Dt 26 Kt 16.

Sklad pro třetí strany

Po zaúčtování je zboží odesláno na sklad nebo sklad. Tam jsou uloženy do dalšího použití. Někdy subjekty poskytují své vlastní prostory pro skladování cizího zboží a materiálů. Zásoby tak spadají pod sklad nejen v důsledku vlastního pořízení. Taková operace samozřejmě nesouvisí s výrobou předmětu, proto se promítne na podrozvahový účet 002, kde se evidují zásoby na skladě.

Odchod

Podstatou TMC je, že jsou oběžná aktiva, tj. neustále se pohybují ve výrobních cyklech, přicházejí a ubývají z různých účetních odvětví. Možnosti likvidace hmotného majetku:

• nechat ke zpracování;
• převod pro vlastní provoz;
• převod k realizaci;
• odchod z důvodu nepředvídané situace.

Stejně jako u příjezdu se i u každého výdaje sepisují různé doklady. Například výdej materiálů podle norem vyžaduje limitní kartu M-8. Pokud nejsou zásoby omezeny, vygeneruje se běžná faktura M-11. Pokud jde zboží a materiál k dalšímu prodeji, je k nim přiložena faktura M-15.

Jak je zboží a materiál hodnocen při péči

Existují standardní metody pro odhadování odpisů zásob:

• za průměrnou cenu;
• za jednotkové náklady;
• podle nákladů na první přijaté zboží - mezinárodní metoda FIFO.

Metoda LIFO byla odstraněna ze seznamu metod oceňování. Při velkých objemech, širokém sortimentu a častých likvidačních operacích je racionální použít metodu průměrných nákladů - ceny všech jednotek zboží se sčítají, výsledná částka se vydělí množstvím. Metoda individuálního hodnocení každé jednotky se používá u jedinečného, ​​vzácného zboží vysoké hodnoty, jako jsou drahé kovy a kameny, inovativní technologie nebo s úzkým sortimentem. Metoda FIFO je relevantní pro inflaci a růst cen.

Korespondence

• likvidace za účelem dalšího prodeje nebo převodu - Dt 91 Kt 10;
• likvidace pro výstavbu hospodárným způsobem - Dt 08 Kt 10;
• uložení ke zpracování - Dt 20, 23 nebo 29 Kt 10.

Zaměstnanci skladovací prostory bezchybně evidují stav zásob na skladových kartách, počítají stav na začátku a na konci každého měsíce. Takové karty jsou předány účetnímu oddělení k ověření s dalšími dokumenty o těchto operacích.

Zjednodušené účetnictví

Jedna z výhod Ruská legislativa je možnost účtování jednoduchého schématu malými podniky. Při vydávání zboží a materiálů by se tyto osoby měly řídit následujícími rysy účetnictví:

• přípustný odhad přijaté materiály a zásoby v dodavatelských cenách a ostatní náklady spojené s pořízením tohoto majetku jsou účtovány jako běžné náklady v období, ve kterém jsou účtovány;
• mikropodniky - s počtem zaměstnanců do 15 osob - mají právo zohlednit náklady na zboží a materiál na běžných výdajových účtech v plné výši při převzetí;
• lze také vzít v úvahu materiály zakoupené pro splnění manažerských potřeb skutečná částka v hlavních závodech jako

Celý postup pro vedení jednoduchého účetnictví je stanoven v nařízení Ministerstva financí Ruska z roku 1998, číslo 64n, obsahující doporučenou organizaci zjednodušeného účetnictví pro malé podniky, a on a informace Ministerstva financí pod číslem 3 /2015; text byl zveřejněn na stránkách Ministerstva financí v červnu 2015.

Inventář

V legislativě je postup inventarizace podrobně popsán ve 49. nařízení Ministerstva financí Ruska z roku 1995. Základní pravidla inventarizační soupis:

• všechny informace jsou zaneseny do inventáře;
• pořadí záznamů odpovídá umístění majetku v místnosti, obvykle ve skladu;
• inventarizační komise kontroluje skutečný a dokladový stav materiálů a zásob ve skladech za přítomnosti zaměstnanců těchto pavilonů;
• pokud byly v době inventarizace přijaty nové zásoby a materiály, pak se jejich přejímka a dokumentace provádí za přítomnosti členů kontrolní komise;
• v ověřovací lhůtě je možné nakládat i s cennostmi – avšak pouze se svolením vedení společnosti;
• pokud je zboží a materiál na cestě k příjmu nebo v likvidaci, pak komise kontroluje pouze shodu dokladů s účetními údaji.

Inventarizace zboží ve skladu

Dokument obsahuje mnoho odstavců, které odhalují různé aspekty postupu sledování a porovnávání faktických a dokumentárních údajů. V případě nedostatku musí komise a zaměstnanci podnikového oddělení vědět, jak promítnout nedostatek při inventarizaci zboží a materiálů v účetnictví podniku - k tomu se odhaduje výše manka. Pokud je to v rámci stanovených norem, pak je odpis proveden od odpovědné osoby. Při překročení norem je zahájeno interní vyšetřování s cílem zjistit příčiny nedostatku, během kterého jsou odpovědní osoby vystaveny zákonným sankcím.

Účtování o hmotném majetku, stejně jako ostatní úseky činnosti, je tedy založeno na zásadách správnosti, spolehlivosti, včasnosti a je přísně kontrolováno vlastními i externími kontrolními orgány, což zajišťuje celkovou stabilitu a organizaci hospodaření.

Inventář se řídí články federální zákonč. 402-FZ „O účetnictví“, Předpisy o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska č. 34n.

Postup při provádění inventarizace majetku a finanční závazky organizace a provádění jejích výsledků jsou definovány ve směrnicích schválených nařízením č. 49 Ministerstva financí Ruska.

Jednotné formy podkladů pro zpracování výsledků inventarizace byly schváleny usneseními Státního statistického výboru Ruska č. 88 a č. 26.

S využitím všech těchto dokumentů při své práci bude organizace schopna správně vypracovat veškerou dokumentaci nezbytnou v rámci inventarizace v souladu s požadavky současné legislativy.

Jak často potřebujete provádět inventarizaci majetku a závazků?

Organizace je povinna provést inventuru v každém z následujících případů (článek 3, článek 11 zákona N 402-FZ, článek 27 účetních předpisů N 34n):

před sestavením roční účetní závěrky, s výjimkou majetku, která byla provedena od 1. října účetního roku. Inventarizaci OS lze zároveň provádět jednou za tři roky;

při změně finančně odpovědných osob. Inventarizace se v tomto případě provádí pouze u majetku, který byl svěřen finančně odpovědné osobě;

při prozrazení skutečnosti krádeže nebo poškození věci;

v případě přírodní katastrofy, požáru nebo jiné mimořádné události;

při likvidaci nebo reorganizaci organizace.

Postup při provádění inventury

Inventarizace se provádí v několika fázích.

Krok 1. Vytvoření inventarizační komise

Vytvoření inventarizační komise formalizuje příkaz (vyhláška, příkaz) vedoucího organizace (bod 2.3 Směrnice pro inventarizaci).

Jednotná podoba tohoto příkazu (formulář N INV-22) byla schválena výnosem Státního statistického výboru Ruska ze dne 18. srpna 1998 N 88.

Do složení inventarizační komise mohou být zařazeni libovolní zaměstnanci organizace. Členy výboru jsou obvykle:

zástupci administrativy organizace;

zaměstnanci účetní služby (například zástupce hlavního účetního, účetní pro jednotlivého účastníka);

další specialisté (zaměstnanci technických (například inženýr), finančních (například vedoucí finančního oddělení), právních (například právník) a dalších služeb).

Členy inventarizační komise nemohou být finančně odpovědné osoby, jejich přítomnost při ověřování skutečné dostupnosti majetku je však povinná.

V komisi musí být nejméně dva lidé.

V tomto příkazu je kromě složení inventarizační komise uveden i termín a důvody inventarizace, kontrolovaný majetek a povinnosti.

Po schválení objednávky výkonný ředitel tento dokument musí být podepsán předsedou a členy inventarizační komise.

Příkaz k provedení inventarizace se eviduje v evidenci kontroly plnění příkazů (vyhlášek, příkazů) o inventuře, kterou lze sepsat ve formuláři N INV-23 (bod 2.3 Metodického pokynu k inventarizaci).

Krok 2. Získání nejnovějších příjmů a výdajů

Před zahájením kontroly skutečné dostupnosti majetku musí inventarizační komise obdržet poslední příjmové a výdajové doklady v době inventarizace.

Převzaté doklady osvědčuje předseda inventarizační komise s označením "před inventarizací v" __ "__________ 201_", což je podkladem pro zjištění účetního oddělení stavu majetku do zahájení inventarizace podle vyhl. účetní údaje (bod 2.4 pokynů pro inventarizaci).

Krok 3. Získání účtenky od finančně odpovědných osob

Potvrzení, které před zahájením inventarizace vyhotoví finančně odpovědná osoba, je předáno inventarizační komisi v den kontroly a potvrzuje skutečnost, že do zahájení inventarizace byly všechny výdajové a příjmové doklady k majetku. předat finančně odpovědnou osobou do účtárny nebo převést na komisi, všechny cennosti, které přišly do její odpovědnosti, připsat, a odepsat - odepsat.

Krok 4. Kontrola a dokládání existence, stavu a ocenění majetku a závazků

Inventarizační komise určuje:

názvy a množství majetku (OS, MPZ, hotovost na pokladně listinné cenné papíry) dostupné v organizaci včetně pronajatého majetku naturálním započtením (bod 2.7 Metodického pokynu k inventarizaci). Současně je kontrolován stav těchto objektů (zda je lze použít k určenému účelu);

druhy majetku, který nemá věcnou podobu (například nehmotný majetek,) - odsouhlasením dokladů potvrzujících práva organizace k tomuto majetku (bod 3.8, 3.14, 3.43 Metodického pokynu k inventarizaci);

skladba pohledávek a závazků - odsouhlasením s protistranami a kontrolou dokladů potvrzujících existenci závazku nebo pohledávky (bod 3.44 Metodického pokynu k inventarizaci).

Inventarizační komise vloží získané údaje do inventarizační záznamy(působí). Poté musí finančně odpovědné osoby v inventarizační evidenci (úkonech) podepsat, že byly přítomny při inventarizaci (bod 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 Metodického pokynu k inventarizaci).

Krok 5. Odsouhlasení údajů v inventurní evidenci (úkonech) s účetními údaji

Poté jsou údaje získané v inventurních soupisech (úkonech) ověřeny s účetními údaji.

Pokud jsou při inventarizaci zjištěny přebytky nebo manka, je sestaven porovnávací list, který uvádí nesrovnalosti (přebytky, manka) zjištěné při inventarizaci. Sestavuje se pouze pro nemovitost, u které existují odchylky od přihlašovacích údajů.

Ke zpracování průběhu a výsledků inventury lze použít následující formy dokumentů:

u dlouhodobého majetku - Inventární soupis dlouhodobého majetku (formulář N INV-1) a Srovnávací list inventury dlouhodobého majetku (formulář N INV-18);

pro MPZ - Inventarizační seznam inventárních položek (formulář N INV-3); Akt o inventarizaci expedovaných inventárních položek (formulář N INV-4) a Srovnávací list výsledků inventury zboží a materiálu (formulář N INV-19);

u výdajů příštích období - akt inventarizace výdajů příštích období (tiskopis N INV-11);

na pokladně - Zákon o inventarizaci hotovosti (formulář N INV-15);

pro cenné papíry a BSO - Inventární seznam cenných papírů a formuláře dokumentů s přísnou odpovědností (formulář N INV-16);

pro vyrovnání s kupujícími, dodavateli a jinými dlužníky a věřiteli - Inventarizační úkon vyrovnání s kupujícími, dodavateli a jinými dlužníky a věřiteli (formulář N INV-17).

Krok 6. Shrnutí výsledků inventury

Inventarizační komise na jednání po výsledcích inventarizace analyzuje zjištěné nesrovnalosti a zároveň navrhuje způsoby řešení zjištěných nesrovnalostí mezi skutečnou dostupností hodnot a účetních údajů (bod 5.4 Metodického pokynu k inventarizaci) .

Jednání inventarizační komise je doloženo zápisem.

Pokud na základě výsledků inventarizace nebyly zjištěny žádné nesrovnalosti, měla by být tato skutečnost promítnuta i do zápisu z jednání inventarizační komise.

Na základě výsledků jednání inventarizační komise shrnuje výsledky inventarizace.

Pro tento účel jej lze použít jednotná forma N INV-26 "Prohlášení o vyúčtování výsledků zjištěných inventarizací", schválené vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 27. března 2000 N 26, které odráží všechny zjištěné přebytky a nedostatky a také uvádí, jak jsou promítne do účetnictví (bod 5.6 Metodického pokynu k inventarizaci) .

Zápis z jednání inventarizační komise se spolu s výkazem výsledků předkládá k posouzení vedoucímu organizace, který s konečnou platností rozhodne.

Krok 7. Schválení výsledků inventarizace

Inventarizační komise předkládá vedoucímu organizace zápis z jednání inventarizační komise a záznam o výsledcích zjištěných inventarizací.

Na specifikované dokumenty mohou být připojeny srovnávací výkazy a inventární záznamy (akty).

Po přezkoumání podkladů učiní vedoucí organizace konečné rozhodnutí, které je formalizováno příkazem schvalujícím výsledky inventarizace (bod 5.4 Pokynů k inventarizaci).

Povinnou součástí objednávky je poučení o postupu při odstraňování nesrovnalostí zjištěných inventarizací.

Poté se předá dokumentace o výsledcích inventarizace inventarizační komise na účetní oddělení.

Krok 8. Odraz v účtování výsledků inventury

Nesrovnalosti zjištěné při inventarizaci mezi skutečnou dostupností předmětů a údaji účetních registrů by se měly promítnout do účetnictví tak, že doba ohlášení, ke kterému se vztahuje datum, ke kterému byla inventura provedena (část 4 článku 11 spolkového zákona ze dne 6. prosince 2011 N 402-FZ).

V případě roční inventury musí být tyto výsledky promítnuty do roční účetní závěrky (bod 5.5 Metodického pokynu k inventarizaci).

Pokud je v důsledku inventarizace identifikován majetek, který není předmětem dalšího užívání z důvodu morální zastaralosti a (nebo) škody, je tento majetek vyřazen z evidence.

Z rozvahy se také odepisují dluhy s promlčenou dobou.

Zjištěn nedostatek

V účetnictví manka se promítnou k datu, ke kterému byla inventura provedena (§ 4, § 11 zákona o účetnictví).

Náklady na pořízení chybějících zásob jsou v rámci limitů přiřazeny k nákladům spojeným s výrobou nebo prodejem přirozené ztráty(bod "b" bod 28 účetních předpisů N 34n).

Linky budou takové.

Náklady na manka zásob nad rámec norem přirozeného úbytku a manka zásob, pro která takové normy nejsou schváleny, dále manka dlouhodobého majetku, nástrojů, peněz a peněžní dokumenty(BSO atd.) (ustanovení „b“ odstavec 28 účetních předpisů N 34n):

pokud je identifikována osoba odpovědná za manko, je vymáháno od této osoby;

• není-li zjištěna osoba odpovědná za manko, odepisuje se do ostatních nákladů.

Pro účely daně z příjmu náklady na pořízení chybějících zásob jsou zohledněny v nákladech na materiál v období, kdy je nedostatek zjištěn v rámci schválených norem přirozeného úbytku (článek 2, článek 7, článek 254 daňového řádu Ruské federace).

Postup účtování manka zásob nad rámec norem přirozeného úbytku a manka zásob, pro které takové normy nejsou schváleny, jakož i manka dlouhodobého majetku, nářadí, peněz a peněžních dokladů (BSO apod.) závisí na situace.

Situace 1. Byla identifikována osoba odpovědná za nedostatek. V tomto případě se náklady na nedostatek berou v úvahu v nákladech na jeden z nich další termíny(ustanovení 8, odstavec 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace):

nebo uznán vinným z výše škody (například dnem uzavření dohody se zaměstnancem o dobrovolné náhradě škody);

nebo nabytí právní moci soudního rozhodnutí o vymáhání výše škody po viníkovi.

Současně musí příjem zohledňovat výši škody, která byla shledána vinnou nebo přiznaná soudem (článek 3, článek 250, článek 4, článek 4, článek 271 daňového řádu Ruské federace).

Situace 2. Nebyla identifikována osoba odpovědná za nedostatek. Poté jsou náklady na manka zohledněny ve výdajích k datu vyhotovení jednoho z následujících dokumentů (články 5, 6, doložka 2, článek 265 daňového řádu Ruské federace):

nebo rozhodnutí o přerušení předběžného vyšetřování trestní věci z důvodu, že nebyla zjištěna osoba, která má být obviněna;

nebo dokument od příslušného orgánu potvrzující, že nedostatek byl způsoben mimořádnou událostí.

Například v případě požáru budou takovými dokumenty osvědčení od hasičského sboru (MES), požární zákon a protokol o ohledání místa události.

Byl zjištěn nadbytečný majetek

Tržní cena přebytečného majetku zjištěná inventarizací je zahrnuta v účetnictví a daňové evidenci jako výnos ke dni, kdy byla inventura provedena:

Tržní hodnotu takového majetku lze potvrdit jedním z následujících dokumentů:

nebo certifikát sestavený samotnou organizací na základě dostupných informací o cenách za stejnou nemovitost (například z médií);

nebo zprávu nezávislého odhadce.

Účetní zápis bude vypadat takto.