Hmotné předměty a nehmotný majetek. Podniková aktiva. Hmotný, nehmotný a finanční majetek

Podniková aktiva- sada vlastnická práva patřící podniku ve formě dlouhodobého majetku, zásob, finanční příspěvky, peněžní pohledávky vůči jiným fyzickým osobám a právnické osoby. Jinými slovy: aktiva jsou investice a pohledávky. Termín „aktiva“ se také používá k označení jakéhokoli majetku, majetku organizace.

Hmotný a nehmotný majetek

Majetek se obvykle dělí na hmotný a nehmotný. Nehmotný majetek je nepeněžní majetek, který nemá fyzická forma a splňující následující podmínky:

Možnost identifikace z jiné nemovitosti.
Použití při výrobě produktů, při výkonu práce nebo poskytování služeb nebo pro potřeby řízení organizace.
Schopnost přinášet organizaci ekonomický prospěch (výnos).
Dostupnost dokumentů potvrzujících existenci majetku a výhradní právo podniku na výsledky duševní činnosti (patenty, certifikáty, jiné tituly ochrany, smlouva o postoupení (nabytí) patentu, ochranné známky atd.).

Goodwill organizace (goodwill) a předměty duševního vlastnictví lze klasifikovat jako nehmotná aktiva. Předměty duševního vlastnictví (výlučné právo na výsledky duševní činnosti) zase zahrnují:

Výhradní právo majitele patentu na vynález, průmyslový vzor, užitný vzor.
Výhradní autorská práva pro počítačové programy a databáze.
Vlastnické právo autora nebo jiného držitele autorských práv.
Výhradní právo vlastníka na ochrannou známku a servisní značku, označení původu zboží.
Výhradní právo držitele patentu na výsledky výběru.

Likvidita aktiv a struktura aktiv

Aktiva jsou seskupena podle stupně jejich likvidity (schopnosti prodeje za cenu blízkou trhu): vysoce likvidní, středně likvidní, málo likvidní a nelikvidní aktiva. Nejlikvidnějším aktivem je hotovost v pokladně a na běžných účtech. Vidět .

Poměr aktiv a pasiv organizace určuje její finanční situaci a zejména solventnost. Existuje technika oceňování, z nichž nejdůležitější se počítají na základě množství aktiv a jejich stupně likvidity.

Odraz majetku podniku v účetnictví

Majetek v účetnictví se promítá do majetku (na levé straně) rozvahy. Provoz v Ruská Federace forma rozvahy zahrnuje dva oddíly aktiv: oběžný a dlouhodobý majetek:

Oběžná aktiva (oběžná aktiva) se používají v procesu denně ekonomická aktivita. Například: zásoby, pohledávky, hotovost.
Dlouhodobý majetek je majetek vyřazený z ekonomický obrat, ale odráží se v účetnictví. Například: dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, dlouhodobá investice.

Jaký je majetek organizace, o které jsme mluvili. Připomeňme, že aktiva jsou ekonomická aktiva, nad kterými organizace získala kontrolu v důsledku minulých událostí a která by jí měla v budoucnu přinést ekonomické výhody (bod 7.2 Koncepce účetnictví v tržní ekonomice Ruska). A jaký je rozdíl mezi hmotným majetkem a nehmotným majetkem a co platí pro tyto dvě skupiny?

Složení majetku organizace

Složení majetku organizace je vhodné zvážit na základě analýzy příslušného oddílu rozvahy. V něm je uveden majetek společnosti v následující formulář:

A který z prezentovaných aktiv je hmotný a který nehmotný?

Jaká aktiva jsou v rozvaze nehmotná?

Odpověď leží na první pohled na povrchu. Nehmotná aktiva zahrnují jak vlastní, tak i nehmotná aktiva hledat aktiva. Dále se v naší konzultaci pro rozlišení pojmu „Nehmotný majetek“ aplikovaného na majetek evidovaný na účtu 04 „Nehmotný majetek“ v souladu s PBU 14/2007 bude používat pravopis majetku s velkým písmenem (Nehmotný majetek). . A u majetku obecně, který nemá hmotnou podobu (kam patří i Nehmotný majetek), se použije kapitalizace.

Připomeňme, že Nehmotným majetkem jsou výsledky duševní činnosti a další předměty duševního vlastnictví, které organizace hodlá využít při výrobě produktů (výkon práce, poskytování služeb) nebo pro své potřeby řízení po dobu delší než 12 měsíců. Jedním z kritérií pro uznání předmětu jako nehmotného majetku je právě absence hmotné formy (odst. „g“, odst. 3 PBU 14/2007). Více o nehmotných aktivech organizace jsme hovořili v samostatném článku.

A nehmotným vyhledávacím majetkem jsou náklady na vyhledávání, hodnocení ložisek nerostů a průzkum nerostů v určité podloží, které se netýkají pořízení nebo vytvoření předmětu, který má hmotnou podobu (odst. 2, 6 PBU 24/2011) .

Výčet nehmotného majetku se však neomezuje pouze na tyto dva druhy. Nehmotná aktiva a nehmotná aktiva z průzkumu zohledněná v rozvaha na linkách 1110 a 1130, spíše nejviditelnější z nich.

Absence materiální formy je však charakteristická i pro ostatní typy podnikových aktiv.

Mezi taková aktiva patří například:

finanční investice;
zpožděný daňová aktiva;
DPH z nakoupených aktiv;
pohledávky a další.

Hmotný majetek v rozvaze

Mezi typické zástupce hmotného majetku v rozvaze organizace patří:

dlouhodobý majetek;
ziskové investice do materiálních hodnot;
rezervy.

I zásoby však mohou obsahovat majetek, který lze klasifikovat jako nehmotný. Například tento řádek rozvahy může kromě hotových výrobků a zboží zohlednit např. výdaje na prodej výrobků a zboží (obchodní náklady), které většinou nemají věcnou podobu.

Pořadí odrazu zásob materiálu v oběhu je určeno IFRS-2 „Zásoby“. Zásoby v souladu se standardem zahrnují aktiva ve formě surovin a materiálů pro použití při výrobě výrobků a služeb nebo držená k prodeji v rámci běžného podnikání nebo použitá ve výrobním procesu pro takový prodej. Tudíž, oběžných zásob je zboží zakoupené a držené za účelem dalšího prodeje v nejširším slova smyslu. Pokud jsou pozemky, nemovitosti, stroje a stroje nakoupeny za účelem dalšího prodeje, jsou zahrnuty do běžných zásob a účtovány jako zboží. Zásoby zahrnují suroviny a zásoby hotové výrobky, nedokončená výroba.

IFRS-2 se vztahuje na zásoby oceňované v historických (původních) nákladech. Zásoby, na které se vztahuje tento standard, musí být oceněny pořizovací cenou nebo čistou realizovatelnou hodnotou, podle toho, která je nižší.

Potenciální čistá prodejní cena – odhadovaná prodejní cena za běžných tržních podmínek snížená o náklady na práci a případné prodejní náklady spojené s prodejem.

Náklady na zásoby zahrnuje náklady na pořízení, zpracování a další náklady spojené s uvedením zásob na současné místo a jejich uvedením do stavu, v jakém se právě nachází.

Pořizovací náklady(náklady na dopravu a pořízení) zahrnují kupní cenu, dovozní cla a další nevratné daně, náklady na zprostředkovatele a poradce, dopravu, spedici a další náklady přímo související s nákupem zboží, materiálů a služeb. Obchodní slevy, zpětné zúčtování a další podobné částky se od těchto nákladů odečítají.

Náklady na zpracování zahrnují přímé mzdové náklady a další podobné přímé náklady, jakož i systematicky přidělované fixní a variabilní výrobní režie.

Fixní výrobní režie pro každou jednotku produkce se přiděluje na základě výrobní kapacity podniku za běžných provozních podmínek. Výše těchto nákladů, zahrnutá v nákladech na jednotku výstupu, zůstává nezměněna, když objem výroby klesá, i když se zastaví. Ale variabilní režijní náklady jsou plně alokovány na výstup v daném doba ohlášení.

Ostatní náklady jsou zahrnuty v ceně materiálu oběžná aktiva pouze pokud přímo souvisí se zpracováním tohoto majetku.

Cena zásob by neměla zahrnovat:

nadměrné ztráty surovin a materiálů, práce a další výrobní náklady;
náklady na skladování jiné než ty, které jsou nezbytné ve výrobním procesu;
administrativní náklady nesouvisející s převozem zásob na jejich současné místo a stav, jakož i náklady na prodej (prodej).

Všechny tyto výdaje jsou zahrnuty do nákladů tohoto účetního období.

Norma umožňuje pro usnadnění účtování použít normativní metodu stanovení ceny zásob a metodu maloobchodních cen, pokud jsou při jejich aplikaci odchylky od skutečných hodnot nákladů malé a lze říci o přibližně správnou hodnotu nákladů. Standardní náklady by měly být pravidelně přezkoumávány a podle potřeby revidovány.

Používá se metoda maloobchodní ceny maloobchodní připočtením určité marže ke kupní ceně zboží, která v ruské poměry tzv. obchodní marže.

Kalkulace nákladů na zásoby. IFRS 2 stanoví, že pořizovací cena těch zásob, které nelze považovat za zastupitelné, stejně jako zboží a služeb vyrobených pro použití ve speciálních projektech, se stanovuje individuálně pro každou takovou zásobu.

Zásoby, které se liší od výše uvedené definice, se oceňují váženým průměrem pořizovacích nákladů nebo pomocí vzorce FIFO (first in, first out). Průměrné náklady se vypočítávají pravidelně nebo s každou další dodávkou. Od roku 2005 není povoleno používat alternativní přístup ke stanovení nákladů pomocí vzorce LIFO (poslední příjem - první výdej do nákladu). Každá účetní jednotka je povinna použít stejný nákladový vzorec pro všechny zásoby, které mají stejné užitné vlastnosti. Pro různé charakteristiky a použití zásob lze použít různé nákladové vzorce.

Průměrné skutečné náklady vstupní provozní zásoby se skládají z jejich fakturačních nákladů zaplacených dodavateli při nákupu, přepravních a pořizovacích nákladů. Náklady na dopravu a pořízení se liší v závislosti na velikosti zásilky, změnách geografické polohy dodavatelů, druhu použité dopravy, způsobu nakládky a dalších faktorech. hodnota faktury materiální hodnoty se také mění. V praxi se proto skutečné pořizovací náklady určují jako vážený průměr na základě všech příchozích dávek a skutečné podmínky dodávky za vykazované období.

Oceňování hmotného majetku v pořizovacích cenách. Definice „nákupních cen“ je nejednoznačná. Kupní ceny zahrnují smluvní ceny se slevami a rabaty a tzv. fakturační ceny, tj. náklady na hmotný majetek vyplývající z dodavatelské faktury. Fakturační ceny jsou stanoveny dohodou se zahrnutím nákladů na různé Doplňkové služby, cena dopravy.

Oceňování metodami FIFO a LIFO. FIFO je metoda oceňování hmotných aktiv podle nich původní náklady. U této metody se uplatňuje pravidlo: „první várka pro příjem - první pro spotřebu“, to znamená, že spotřeba hmotných aktiv se odhaduje na náklady na jejich pořízení v určitém pořadí: za prvé, náklady na materiál se odepisuje do nákladu v ceně první nakoupené dávky, poté druhé, třetí a tak dále v pořadí až do vyčerpání celkového množství materiálu. Pořadí hodnocení nezávisí na skutečném pořadí útraty dávek přijatých materiálů.

Zásoby jsou v rozvaze vykázány jako samostatné položky v souladu s jejich tříděním podle způsobu použití při výrobě výrobků (práce, služby) a ostatních činnostech.

Ke konci účetního období jsou zásoby zohledněny v rozvaze v závislosti na přijatém způsobu ocenění zásob při jejich vyřazení.

V účetní závěrky následující ustanovení podléhají zveřejnění účetní politika organizace:

metody odhadu zásob podle druhu;
změna v metodách odhadu zásob v důsledku těchto změn;
rozdíl mezi skutečnými náklady a náklady v cenách možného prodeje zásob připadající na finanční výsledky organizace v případech poklesu prodejních cen; poškozující hodnoty; pokud jsou v posudku zásoby převyšující náklady na jejich případný prodej na konci roku.

Inventář v Ruská legislativa jsou upraveny účetním předpisem „Účtování o zásobách“ (PBU 5/10), schváleným nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 09.06.01 č. 66n.

Na účetnictví majetek se přijímá jako zásoby: používá se jako suroviny, materiály apod. při výrobě výrobků určených k prodeji (výkon práce, poskytování služeb); slouží pro potřeby řízení organizace.

Podle IFRS-2 by se ocenění a zohlednění hodnoty zásob v účetnictví a vykazování mělo provádět na základě nižšího ze dvou odhadů: v pořizovacích nákladech nebo v tržní ceně. V tomto případě nákladová cena slouží jako hlavní výchozí základ pro ocenění rezerv. Měla by obsahovat kupní cenu zboží, náklady na dodání, skladování a zpracování. Metodika určování nákladů na zásoby západních firem tedy odpovídá metodice určování aktuální cena ruský standard. Výrazná vlastnost PBU 5/01 je nemožnost uplatnit tržní cenu, s výjimkou skladových položek přijatých zdarma.

V sovětském účetním systému výpočet celkových nákladů zahrnoval všechny náklady: jak výrobní, tak obecný obchod, nový ruský účetní systém zdědil stejný přístup.

Podle světové praxe zahrnují IFRS do nákladů na prodej pouze výrobní náklady, přímé i nepřímé. Jejich součet ukazuje, kolik společnost stojí výrobu produktů. Náklady související s řízením organizace, odpisy budov řízení, náklady na údržbu řídícího aparátu, podpůrné služby přímo nesouvisí s výrobním procesem, a proto jejich záměna s výrobní náklady(debetní účet 20, kreditní účet 26) je neplatný.

dlouhodobý majetek

Hodnocení vyměňovaných předmětů stálá aktiva se tvoří v účetní hodnotě převáděné položky plus nebo mínus částka hotovosti, která byla zaplacena nebo přijata v této transakci. Zisk ani ztráta při provozu takové burzy se neurčují.

Náklady na fixní aktiva. Uvedení do provozu a účtování dlouhodobého majetku, zejména strojů a zařízení, vyžaduje dodatečné náklady na jeho udržování v přijatelném provozním stavu. Tyto náklady v účetnictví:

a) jsou aktivovány a zvyšují počáteční pořizovací cenu dlouhodobého majetku;
b) jsou odepisovány do nákladů účetního období;
c) představují náklady na výměnu určitých položek pozemků, budov a zařízení.

Náklady na opravu a ostatní náklady na existující položky pozemků, budov a zařízení mohou být aktivovány a přidány k účetní hodnotě aktiv, pokud zvyšují původně vypočítanou produktivitu nebo významně zlepšují stav položky.

Přecenění dlouhodobého majetku. Standard stanoví dva přístupy k přecenění pozemků, budov a zařízení. Hlavním z nich je, že dlouhodobý majetek by měl být zaúčtován v původní ceně snížené o naběhlé odpisy. Přecenění je možné pouze v případě, že zpětně získatelná částka této položky může být nižší než její účetní hodnota. Výše odpisů je vykázána jako náklad daného účetního období.

Alternativním přístupem je, že pozemky, budovy a zařízení by měly být systematicky přeceňovány na reálnou (reálnou) hodnotu (obvykle představující tržní hodnotu) k datu přecenění, aby účetní hodnota se výrazně nelišil od spravedlivé hodnocení k datu vykázání. Ke dni přecenění se upraví i výše oprávek. Zvýšení účetní hodnoty předmětu v důsledku přecenění se promítne na kapitálovém účtu, snížení se odepíše do nákladů a sníží výši vykázaného zisku.

Účetní hodnota jakákoli položka pozemků, budov a zařízení musí být snížena, pokud je vyšší než její zpětně získatelná částka a zaúčtována do nákladů v běžném účetním období, pokud ji nelze odepsat proti předchozímu přecenění do vlastního kapitálu.

Vyřazení a odpis dlouhodobého majetku provedeny v okamžiku, kdy je rozhodnuto, že již nebudou používány a nelze očekávat žádné ekonomické výhody z jejich prodeje, jako je prodej, výměna nebo pronájem. Nevyužité pozemky, budovy a zařízení držené k prodeji musí být vykázány buď v účetní hodnotě, nebo v jejich možné prodejní ceně, podle toho, která je nižší. Rozdíl mezi součtem čistého výnosu a účetní hodnotou předmětu, tedy jeho zůstatková hodnota po odečtení kumulovaných odpisů vyplývajících z jeho prodeje nebo prodeje se vykazuje jako zisk nebo ztráta za účetní období. Při výměně jednoho dlouhodobého majetku za jiné nevznikají žádné zisky ani ztráty.

Postup odepisování pozemků, strojů a zařízení je stanoven v IFRS-16 Pozemky, budovy a zařízení. Toto pořadí je velmi podobné hlavní pravidla odpisy, stanovené IFRS-4 "Účtování o odpisech", ale existují určité rozdíly. Předně standard zavádí pojem kategorie majetku jako kombinace aktiv, která jsou svou povahou a použitím v provozu podniku podobná.

Odpisovatelné náklady položek dlouhodobého majetku je stanovena účetní hodnotou sníženou o zůstatkovou (likvidační) hodnotu. Likvidační hodnota předmět, pokud je významný, je stanoven k datu pořízení a zahájení provozu a následně není specifikován při změně cen daný objekt. Ale pokud organizace používá alternativní metoda oceňování dlouhodobého majetku, při kterém se přeceňují předměty na reálná hodnota očištěné o oprávky, nový odhad záchranou hodnotu se nastavuje po každém přecenění objektu.

Životnost objektu a následně i míru jeho znehodnocení - lze revidovat vlivem modernizace objektu; změny v opravách a hospodářská politika; tržní podmínky; technické a technologické změny. V souvislosti s revizí doby životnosti az jiných důvodů může být revidována samotná metoda odepisování.

IFRS 4 Účtování o odpisech sice umožňuje účetním jednotkám zvolit si metodu odpisování, ale nenavrhuje použití žádných specifických metod. IFRS-16 naopak upozorňuje na metody odpisování, které lze uplatnit. Patří mezi ně lineární metoda, degresivní metoda a metoda součtu položek.

Zveřejnění v poznámkách k finanční výkaznictví prováděné podle druhu dlouhodobého majetku. Norma stanoví, že podle druhu a způsobu použití by měl být dlouhodobý majetek slučován minimálně do těchto skupin: přistát, pozemky a budovy, zařízení, lodě, letadla, auta vozidel, nábytek a další doplňky, vybavení administrativních prostor.

Jsou zveřejněny metody odhadu účetní hodnoty před odečtením odpisů.

Podle přístupu stanoveného v IFRS 16 jsou dlouhodobá aktiva držená pro trvalé užívání účetní jednotkou používána ve více než jednom výrobním cyklu.

Podle účetního předpisu "Účtování o dlouhodobém majetku" (PBU 6/01), schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. března 01 č. 26n, dlouhodobý majetek jako soubor hmotného majetku používaný jako prostředky práce při výrobních pracích nebo poskytování služeb nebo pro řízení organizace po dobu delší než 12 měsíců zahrnuje budovy, stavby, pracovní a energetické stroje a zařízení, počítače, vozidla, výrobní nástroje a inventář domácnosti, příslušenství a další dlouhodobý majetek. Úvaha o pozemcích, budovách a zařízeních závisí na použitých účetních metodách (viz tabulka 2).

Tabulka 2 Metody oceňování dlouhodobého majetku podle IFRS a RAS

IFRS 16 stanoví, že „doby použitelnosti pozemků, budov a zařízení by měly být pravidelně přezkoumávány, a pokud se předpoklady podstatně liší od předchozích odhadů, odpisy se upraví pro aktuální a budoucí období“. Tedy s ohledem na změnu termínu prospěšné využití dlouhodobý majetek IFRS poskytuje flexibilnější účetní politiku než ruská legislativa.

Nehmotný majetek

Forma finančního leasingu vzniká, pokud leasingový vztah splňuje jeden z následujících požadavků:

doba pronájmu je stejná nebo velmi blízká době použitelnosti pronajatého majetku;
výše nájemného za celou dobu pronájmu přesahuje nebo se blíží hodnotě pronajatého majetku;
vlastnictví přechází na nájemce uplynutím doby nájmu;
nájemní smlouva stanoví právo nájemce vykoupit pronajatý majetek za cenu mnohem nižší, než je cena spravedlivá, na konci doby nájmu nebo v jiném čase během doby nájmu;
pronajatá nemovitost je natolik specifická, že ji může užívat pouze nájemce.

Snížení hodnoty aktiv

V dubnu 1998 IASB schválila IAS-36 „Snížení hodnoty aktiv“, který předepisuje účtování a zveřejňování informací o ztrátě (snížení) hodnoty jednotlivých aktiv v důsledku změn jejich skutečné reálné hodnoty (zpětně získatelné částky). Požadavky na posouzení návratnosti aktiv a uznání ztrát ze snížení hodnoty stanovené v IFRS-6 Pozemky, budovy a zařízení, IFRS-22 Podnikové kombinace, IFRS-28 Účtování investic do přidružených podniků, IFRS-31 Účetní závěrka o účasti na společných činnostech “, s vydáním IFRS-36 již není platný. Nahrazuje požadavky na účtování a zveřejňování snížení hodnoty ze všech předchozích standardů a vztahuje se na postupy pro snížení hodnoty u všech aktiv.

IAS 36 se nezabývá snížením hodnoty odložených zásob daňové požadavky, aktiva vyplývající z pracovních smluv a aktiva vyplývající z většiny finančních aktiv a programů zaměstnaneckých výhod.

Účtování o snížení hodnoty majetku zvyšuje pravdivost a objektivitu hlášení informací, umožňuje uživatelům získat reálná data pro vyhodnocení finanční pozici společnost a finanční výsledky její činnosti

Snížení hodnoty aktiva na rozdíl od odpisů, které rozdělují splácení hodnoty majetku po dobu jeho životnosti, je proces odepisování jednotlivých aktiv tak, aby byly v rozvaze vykázány v částce nepřevyšující jejich reálnou zpětně získatelnou částku.

Ztráty ze snížení hodnoty jsou vykázány v účetním období, ve kterém je zjištěno, že účetní hodnota aktiva převyšuje jeho zpětně získatelnou částku, a jsou zohledněny ve výkazu zisku a ztráty. Snižují příjmy společnosti a negativně ovlivňují finanční výsledky.

Vratná částka odhadnuto výpočtem netto prodejní cena a hodnotu z užívání aktiva. Vratná částka je vykázána jako rovna vyšší hodnotě jednoho ze dvou uvedených ukazatelů. U každého jednotlivého aktiva (skupiny aktiv) je nutné odhadnout zpětně získatelnou částku ve všech případech, kdy se lze důvodně domnívat, že účetní hodnota je částečně snížena a aktivum má již nižší hodnotu; zpětně získatelná částka nehmotného majetku a obchodní pověst, doba amortizace u nichž přesahuje 20 let, by měly být hodnoceny každoročně na konci vykazovaného období.

identifikace aktiv, jejichž hodnota klesá, by měla být provedena ke každému datu vykázání, aby se identifikovaly známky, které naznačují možnost snížení hodnoty aktiv. Pokud takový náznak neexistuje, sestavovatelé nejsou povinni provést formální odhad zpětně získatelné částky.

IFRS 36 navrhuje zvážit řadu indikátorů, které naznačují možné snížení hodnoty aktiva z externích a interní zdroje informace.

Tabulka 3 Známky znehodnocení majetku

Funkce uvedené výše nejsou vyčerpávající. možnosti vznikající při samotné činnosti obchodních organizací. Sestavovatelé účetních závěrek by měli komplexně analyzovat citlivost aktiv na různé ukazatele, které určují možné snížení jejich hodnoty. Pokud předchozí výpočty ukázaly, že zpětně získatelná částka aktiva je mnohem vyšší než jeho účetní hodnota, a v běžném období se nestalo nic, co by tento rozdíl ovlivnilo, lze s jistotou říci, že neexistují žádné důvody možné poškození aktivum.

Existují náznaky, že hodnota aktiva může být odepsána, což by bez ohledu na zaúčtování ztráty ze snížení hodnoty mělo způsobit přezkoumání a úpravu zbývající doby životnosti, zbytkové hodnoty a případně metody odpisování.

Pokud je odhadovaná zpětně získatelná částka velké množství z vypočtených hodnot čisté prodejní ceny aktiva a hodnoty aktiva to znamená, že neexistuje žádný důkaz o snížení hodnoty aktiva a druhou částku není nutné počítat. Pokud je aktivum drženo k prodeji a očekávají se budoucí peněžní toky z této transakce, zpětně získatelná částka aktiva může a měla by být omezena na jeho čistou prodejní cenu.

čistá prodejní cena nejlépe určeno na základě kupní smlouvy mezi nezávislými, znalými stranami nebo na základě aktuálních cen na aktivním trhu. Při absenci informací o aktuálních cenách můžete použít cenu poslední transakce, pokud po jejím dokončení nedošlo k výrazné změně ekonomické situace. Čistá prodejní cena je určena úpravou trhu nebo jiným způsobem férová cena aktiva o částku přírůstkových nákladů, které přímo souvisejí s vyřazením tohoto aktiva. Jsou odečteny při výpočtu čisté prodejní ceny.

Hodnota z užívání aktiva je stanovena na základě posouzení budoucích přítoků (přítoků) nebo odtoků Peníze od dalšího používání majetku v hospodářské činnosti a od jeho konečné likvidace.

Existují tzv. naběhlé závazky, jejichž výše není předem známa, například úroky z úvěru, jejichž doby splácení se mohou vlivem různých okolností lišit.

IAS 37 jej definuje takto: "Závazek je současný závazek účetní jednotky vyplývající z minulých událostí, u kterého se očekává, že bude vypořádán v důsledku pozbytí zdrojů představujících ekonomický prospěch z účetní jednotky."

rezervy jsou závazky s neurčitou dobou a výší úhrady. V tomto smyslu se rezervy jeví spíše jako podmíněné hodnoty, protože existuje nejasnost ve splatnosti rezervovaného závazku. Rezervy jsou výslovně oceněné závazky, od kterých je třeba jasně odlišit splatné účty a další přesné závazky.

Podmínky pro načítání rezerv jako posuzovaných závazků se snižují na tři:

existence současného závazku vyplývajícího z minulých událostí;
pravděpodobný odliv ekonomicky výnosných zdrojů na jeho splácení;
přiměřeně spolehlivý odhad výše závazku.

Spolehlivý odhad závazku je podmínkou sine qua non pro časové rozlišení rezervy. V definici rezervy je uvedeno, že se tvoří s blíže nespecifikovanou částkou. Bez vyhodnocení však nelze v rozvaze rozpoznat žádnou položku. Rezervu nelze přesně ocenit, proto IAS 37 uvádí, že částka vykázaná jako rezerva by měla být nejlepším odhadem nákladů na vypořádání současného závazku k rozvahovému dni. Nejlepší odhad je částka, kterou by společnost musela zaplatit, aby vyrovnala závazek k rozvahovému dni. Přesnější je posouzení jednotlivých povinností. Ostatní se oceňují na základě statistických metod, „očekávané hodnoty“ popsané v normě.

Standard stanoví, že na účtu rezervy se uzavírají pouze ty výdaje, na které byl vytvořen. Použití naběhlých rezerv pro jiné účely není povoleno.

Podmíněná aktiva a závazky (IFRS-37)

Podmíněné aktivum je výsledkem minulých událostí, ale takové aktivum by se kvalifikovalo pro uznání pouze v případě, že určité budoucí události nastanou či nikoli. Navíc výskyt těchto událostí v budoucnu není zřejmý: mohou, ale nemusí nastat – např. legální akce společností, jejíž možnost výhry je odborníky odhadována jako nejistá. Podmíněné aktivum není vykázáno v rozvaze, dokud neexistuje jasný důkaz, že splňuje podmínky pro uznání aktiva. Ale v tomto případě přestává být podmíněným aktivem.

Podmíněné aktivum se nevykazuje v účetní závěrce v souladu se zásadou obezřetnosti, protože jeho vykázání by vyžadovalo vykázání odpovídajícího výnosu, který společnost nikdy nemusí obdržet.

Podmíněná odpovědnost vzniká z minulých událostí, ale reálnost jeho existence bude potvrzena vznikem či nenastanením určitých událostí v budoucnu, možnost podniku ovlivnit výrazně omezena nebo zcela chybí.

Společnost ve své účetní závěrce nevykazuje podmíněné závazky, ale je povinna je zveřejnit v příloze podmíněná odpovědnost pokud vyhlídka na jeho případné vykoupení není příliš vzdálená.

Uvedli jsme klasifikaci aktiv z různých důvodů a poznamenali jsme, že z hlediska jejich významnosti jsou aktiva hmotná, nehmotná a. V tomto materiálu se budeme podrobněji věnovat hmotnému majetku podniku.

Účtování o hmotném majetku

Hmotný majetek - část majetku organizace, která má věcnou podobu a nevztahuje se na finanční majetek. Nejčastějšími druhy hmotného majetku organizace jsou dlouhodobý majetek, hotové výrobky, zboží, materiál.

Účtování o hmotném majetku je vedeno na těchto hlavních syntetických účtech (příkaz Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n):

01 "Dlouhodobý majetek";
03" Výnosné investice do materiálních hodnot“;
08 "Investice do dlouhodobého majetku";
10 "Materiály";
41 "Zboží";
43 "Hotové výrobky".

Počáteční cena předmětu hmotného majetku pořízeného za úplatu se tedy obecně stanoví sečtením skutečně vynaložených nákladů na jeho koupi; přijaté zdarma – za tržní cenu v den odeslání; majetek vyrobený v samotné organizaci - na náklady jeho výroby.

Hmotný majetek v rozvaze

Předměty hmotného majetku lze promítnout do rozvahy organizace v následujících řádcích (

Pořadí odrazu zásob materiálu v oběhu je určeno IFRS-2 „Zásoby“. Zásoby v souladu se standardem zahrnují majetek ve formě surovin a materiálů pro použití při výrobě výrobků a služeb nebo určený k prodeji v rámci běžného podnikání nebo použitý ve výrobním procesu pro takový prodej. Tudíž, oběžných zásob- ϶ᴛᴏ zboží zakoupené a držené za účelem dalšího prodeje v nejširším slova smyslu. Pokud jsou pozemky, nemovitosti, stroje a stroje nakoupeny za účelem dalšího prodeje, jsou zahrnuty do pracovních zásob a účtovány jako zboží. Zásoby zahrnují suroviny a materiály, hotové výrobky, nedokončenou výrobu.

Potenciální čistá prodejní cena – odhadovaná prodejní cena za běžných tržních podmínek snížená o mzdové náklady a možná obchodní výdaje související s implementací.

Náklady na zásoby zahrnuje náklady na pořízení, zpracování a další náklady spojené s uvedením zásob na současné místo a uvedením do stavu, v jakém se v současnosti nachází.

Pořizovací náklady(náklady na dopravu a pořízení) zahrnují kupní cenu, dovozní cla a jiné nevratné daně, náklady na zprostředkovatele a poradce, náklady na dopravu, spedici a další náklady přímo související s nákupem zboží, materiálů a služeb. Obchodní slevy, zpětné zúčtování a další podobné částky se od těchto nákladů odečítají.

Náklady na zpracování zahrnují přímé mzdové náklady a další podobné přímé náklady, jakož i systematicky přidělované fixní a variabilní výrobní režie.

Fixní výrobní režie pro každou jednotku produkce se přiděluje na základě výrobní kapacity podniku za běžných provozních podmínek. Výše těchto nákladů zahrnutých do nákladů na jednotku produkce zůstává nezměněna, když objem výroby klesá, i když se zastaví. Ale variabilní režijní náklady jsou plně alokovány na produkty vyrobené v tomto vykazovaném období.

Ostatní náklady se zahrnují do pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku pouze tehdy, pokud přímo souvisí se zpracováním tohoto majetku.

Cena zásob by neměla zahrnovat:

nadměrné ztráty surovin a materiálů, práce a další výrobní náklady;
náklady na skladování jiné než ty, které jsou nezbytné ve výrobním procesu;
administrativní náklady nesouvisející s převozem zásob na jejich současné místo a stav, jakož i náklady na prodej (prodej).

Všechny tyto náklady jsou zahrnuty do nákladů tohoto vykazovaného období.

Metoda maloobchodních cen se používá v maloobchodě tak, že se k nákupní ceně zboží připočítává určitá marže, která se v ruských podmínkách nazývá obchodní marže.

Kalkulace nákladů na zásoby. IFRS-2 stanoví, že pořizovací cena těch zásob, které nelze považovat za zastupitelné, stejně jako zboží a služeb vyrobených pro použití ve speciálních projektech, se stanovuje individuálně pro každou takovou zásobu.

Zásoby, které se liší od výše uvedené definice, se oceňují váženým průměrem pořizovacích nákladů nebo pomocí vzorce FIFO (první příjem – první výdej do nákladu).Průměrné náklady se vypočítávají pravidelně nebo při každé další dodávce. Od roku 2005 není povoleno používat alternativní přístup ke stanovení nákladů pomocí vzorce LIFO (poslední příjem - první vydání) Upozorňujeme, že každá organizace musí použít stejný nákladový vzorec pro všechny zásoby, které mají stejné aplikační charakteristiky. Stojí za zmínku, že pro různé vlastnosti a použití zásob lze použít různé nákladové vzorce.

Průměrné skutečné náklady vstupní provozní zásoby se skládají z jejich fakturačních nákladů zaplacených dodavateli při nákupu, přepravních a pořizovacích nákladů. Náklady na dopravu a pořízení se liší v závislosti na velikosti zásilky, změnách geografické polohy dodavatelů, druhu použité dopravy, způsobu nakládky a dalších faktorech. Mění se také fakturační hodnota hmotného majetku. V praxi se proto skutečné pořizovací náklady určují jako vážený průměr na základě všech příchozích dávek a skutečných podmínek dodávek za vykazované období.

Oceňování metodami FIFO a LIFO. FIFO - ϶ᴛᴏ metoda oceňování hmotných aktiv jejich původními náklady. U metody ϶ᴛᴏm platí pravidlo: „první várka pro příjem - první pro spotřebu“, to znamená, že spotřeba hmotných aktiv se odhaduje na náklady na jejich pořízení v určitém pořadí: za prvé, náklady na materiál v ceně první nakoupené šarže se odepisuje do nákladu, pak druhá, třetí a tak v pořadí až do vyčerpání celkového množství materiálu. Pořadí hodnocení nezávisí na skutečném pořadí útraty dávek přijatých materiálů.

Zásoby jsou v rozvaze uvedeny jako samostatné položky v ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii s klasifikací podle způsobu použití při výrobě výrobků (práce, služby) a ostatních činnostech. Materiál zveřejněný na webu http: //

Ke konci účetního období jsou zásoby zohledněny v rozvaze v závislosti na přijatém způsobu ocenění zásob při jejich vyřazení.

V účetní závěrce podléhají zveřejnění následující ustanovení účetních pravidel organizace:

metody odhadu zásob podle druhu;
změna v metodách odhadu zásob v důsledku těchto změn;
rozdíl mezi skutečnými náklady a náklady v cenách možného prodeje zásob připadající na finanční výsledky organizace v případech poklesu prodejních cen; poškozující hodnoty; pokud jsou v posudku zásoby převyšující náklady na jejich případný prodej na konci roku.

Zásoby v ruské legislativě jsou regulovány Stojí za zmínku - účetní předpis "Účtování zásob" (PBU 5/10), schválený nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 09.06.01 č. 66n.

Jako zásoby se do účtování přijímá tento majetek: použitý jako suroviny, materiál apod. při výrobě výrobků určených k prodeji (výkon práce, poskytování služeb); slouží pro potřeby řízení organizace.

Podle IFRS-2 by se ocenění a zohlednění hodnoty zásob v účetnictví a vykazování mělo provádět na základě nižšího ze dvou odhadů: v pořizovacích nákladech nebo v tržní ceně. U ϶ᴛᴏm slouží nákladová cena jako hlavní výchozí základ pro ocenění rezerv. Měla by obsahovat kupní cenu zboží, náklady na dodání, skladování a zpracování. Na základě všeho výše uvedeného docházíme k závěru, že metodika stanovení nákladů na zásoby západních firem ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ odpovídá metodice stanovení skutečných nákladů ruského standardu. Charakteristickým rysem RAS 5/01 bude nemožnost uplatnit tržní cenu, s výjimkou skladových položek přijatých zdarma.

V sovětském účetním systému kalkulace celkových nákladů zahrnovala všechny náklady: jak výrobní, tak obecný obchod, a nový ruský účetní systém zdědil stejný přístup.

Podle světové praxe zahrnují IFRS do nákladů na prodej pouze výrobní náklady, přímé i nepřímé. Jejich součet ukazuje, kolik společnost stojí výrobu produktů. Výdaje související s vedením organizace, odpisy správních budov, výdaje na údržbu administrativního aparátu, podpůrné služby přímo nesouvisí s výrobním procesem, a proto jejich mísení s výrobními náklady (účet 20 debet, účet 26 kredit) bude nepřijatelné.

dlouhodobý majetek

Metodika účtování pozemků, budov a zařízení je stanovena v IFRS-16 Pozemky, budovy a zařízení (ve znění novely z roku 1993). dlouhodobý majetek(majetek, stroje a zařízení) jsou ve standardu definovány jako hmotná aktiva nezbytná pro výrobu a (nebo) prodej zboží a služeb, pro administrativní a manažerské účely nebo pro leasing, jejichž životnost přesahuje roční účetní období.

do dlouhodobého majetkuᴏᴛʜᴏϲᴙt je spolehlivě stanovená hodnota aktiv, která bude užitečná v podnikatelské činnosti a v budoucnu přinese organizaci určité ekonomické výhody. Pokud ekonomické přínosy nejsou zřejmé, pak náklady na pořízení dlouhodobého majetku nejsou uznány jako hmotný majetek a jsou odepsány jako náklad za účelem snížení zisku za účetní období. Standard uznává, že většina náhradních dílů, příslušenství a zařízení pro údržbu pozemků, budov a zařízení by měla být účtována jako krátkodobý hmotný majetek (zásoby).

Skutečná cena dlouhodobého majetku bude základem pro uznání objektu jako aktiva. Za zmínku stojí, že slouží k vyhodnocení objektu, který je v dané organizaci poprvé registrován.

Skutečná cena položky zahrnuje kupní cenu, dovozní cla a nevratné daně z nákupu a jakékoli další přímé náklady na uvedení položky do provozuschopného stavu. Veškeré obchodní slevy se odečítají od skutečných nákladů. Správní a řídící režie nejsou zahrnuty do skutečných nákladů na věc, pokud není prokázáno, že přímo souvisí s jejím pořízením a uvedením do provozuschopného stavu.

Položky pozemků, budov a zařízení, které účetní jednotka vyrábí nebo konstruuje pro sebe, se oceňují na stejném základě jako položky nakoupené zvenčí. Tyto položky se oceňují skutečnými výrobními náklady.

Účetní hodnota dlouhodobého majetku může být nižší než jeho skutečná cena o částku přijatých vládních dotací.

Hodnocení vyměňovaných předmětů pozemky, budovy a zařízení se oceňují v účetní hodnotě převáděné položky plus nebo mínus částka hotovosti, která byla zaplacena nebo přijata v ϶ᴛᴏ-té transakci. Zisk ani ztráta při provozu takové burzy se neurčují.

Přecenění dlouhodobého majetku. Standard stanoví dva přístupy k přecenění pozemků, budov a zařízení.
Stojí za zmínku, že hlavní je v podstatě to, že dlouhodobý majetek by měl být zaúčtován v původní ceně snížené o naběhlé odpisy. Přecenění je možné pouze v případě, že zpětně získatelná částka této položky může být nižší než její účetní hodnota. Výše odpisů je vykázána jako náklad daného účetního období.

Alternativní přístup v zásadě spočívá v tom, že pozemky, budovy a zařízení by měly být systematicky přeceňovány na reálnou (reálnou) hodnotu (obvykle tržní hodnotu) k datu přecenění tak, aby se jejich účetní hodnota významně nelišila od jejich reálné hodnoty k datu vykázání. Ke dni přecenění se upraví i výše oprávek. Zvýšení účetní hodnoty předmětu v důsledku přecenění je vykázáno na kapitálovém účtu, snížení je odepsáno jako náklad a snižuje výši vykázaného zisku.

Vyřazení a odpis dlouhodobého majetku provedeny v okamžiku, kdy je rozhodnuto, že již nebudou používány a nelze očekávat žádné ekonomické výhody z jejich prodeje, jako je prodej, výměna nebo pronájem. Nevyužité pozemky, budovy a zařízení držené k prodeji musí být vykázány buď v účetní hodnotě, nebo v jejich možné prodejní ceně, podle toho, která je nižší. Rozdíl mezi výší čistého výnosu a účetní hodnotou položky, tj. její zbytková hodnota snížená o oprávky vzniklé při jejím vyřazení nebo vyřazení, je vykázán jako zisk nebo ztráta za účetní období. Při výměně jednoho dlouhodobého majetku za jiné nevznikají žádné zisky ani ztráty.

Postup odepisování pozemků, strojů a zařízení je stanoven v IFRS-16 Pozemky, budovy a zařízení. Tento postup se do značné míry shoduje s obecnými pravidly odpisování stanovenými v IFRS-4 Účtování o odpisech, existují však určité rozdíly. Předně standard zavádí pojem kategorie majetku jako kombinace aktiv, která jsou svou povahou a použitím v provozu podniku podobná.

Odpisovatelné náklady položek dlouhodobého majetku je stanovena účetní hodnotou sníženou o zůstatkovou (likvidační) hodnotu. Likvidační hodnota objektu, je-li významný, je stanoven k datu pořízení a zahájení provozu a není dodatečně specifikován při změně cen tohoto objektu. Pokud však účetní jednotka používá alternativní metodu oceňování pozemků, budov a zařízení, která přeceňuje aktiva na reálnou hodnotu sníženou o oprávky, po každém přecenění aktiva se stanoví nová zbytková hodnota.

Životnost objektu a následně i míru jeho znehodnocení - lze revidovat vlivem modernizace objektu; změny v opravárenské a hospodářské politice; tržní podmínky; technické a technologické změny. V souvislosti s revizí doby životnosti az jiných důvodů může být revidována samotná metoda odepisování.

Zveřejnění v příloze k účetní závěrce prováděné podle druhu dlouhodobého majetku. Norma stanoví, že dlouhodobý majetek by měl být podle druhu a způsobu využití slučován minimálně do těchto skupin: pozemky, pozemky a budovy, zařízení, lodě, letadla, motorová vozidla, nábytek a další doplňky, vybavení administrativních prostor.

Jsou zveřejněny metody odhadu účetní hodnoty před odečtením odpisů.

V ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ as přístupem stanoveným v IFRS 16 lze pozemky, budovy a zařízení držené pro trvalé užívání účetní jednotkou používat ve více než jednom výrobním cyklu.

Podle účetního předpisu „Účtování o dlouhodobém majetku“ (PBU 6/01), schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. března 01 č. 26n, do dlouhodobého majetku jako souboru hmotného majetku užívaného jako pracovních prostředků ve výrobních produktech, výkonu práce nebo poskytování služeb nebo pro řízení organizace po dobu delší než 12 měsíců, budov, staveb, pracovních a energetických strojů a zařízení, počítačů, vozidel, nářadí, výrobního a domácího inventáře , příslušenství a další dlouhodobý majetek. Úvahy o pozemcích, budovách a zařízeních závisí na použitých účetních metodách (viz tabulka 2)

Tabulka 2 Metody oceňování dlouhodobého majetku podle IFRS a RAS

IFRS 16 stanoví, že „doby použitelnosti pozemků, budov a zařízení by měly být pravidelně přezkoumávány, a pokud se předpoklady významně liší od předchozích odhadů, odpisy jsou upraveny pro aktuální a budoucí období“. Na základě výše uvedeného docházíme k závěru, že s ohledem na změny doby životnosti dlouhodobého majetku IFRS stanoví flexibilnější účetní politiku než ruská legislativa.

Nehmotný majetek

Účelem IFRS-38 „Nehmotná aktiva“ bude definovat účetní řešení pro nehmotná aktiva a rovněž zdůraznit uznání jejich účetní hodnoty a odpisů.

Nehmotná aktiva se skládají z nepeněžních položek majetku, které nemají hmotný obsah nebo obsah ϶ᴛᴏ není kritický nebo není zvažován kvůli právním omezením. Jako každé aktivum i předmět nehmotného majetku musí být pod kontrolou organizace, přinášet ekonomické výhody a musí být jednoznačně identifikován jako samostatný účetní objekt.

Nehmotný majetek představuje peněžní náklady na jeho pořízení nebo vytvoření v podniku samotném. Náklady na jakékoli předměty s nehmotnou podstatou mohou být zahrnuty do rozvahy jako nehmotný majetek, pouze pokud splňují kritéria uznání (viz obr. 1), jinak jsou náklady odepisovány do nákladů toho účetního období, ve kterém byly vynaloženy. vzniklé. Absence alespoň jednoho z kritérií neumožňuje aktivaci nákladů v položce „Nehmotný majetek“.

Identifikovatelnost nehmotného aktiva je jasně odlišit od ostatních aktiv, pokud je účetní jednotka může prodat, vyměnit nebo distribuovat budoucí užitky z tohoto aktiva. Pokud jsou nehmotná aktiva pořízena v jednom majetkovém celku a nelze je jednoznačně identifikovat podle jednotlivých objektů, pak jsou zohledněna jako součást nákladů na goodwill. Ten vzniká převýšením ceny zaplacené při koupi jiné společnosti nebo jejího samostatného podniku (pobočky). Tržní hodnota nabytá aktiva očištěná o závazky převzaté se společností (podnikem), t. j. přebytek nad čisté jmění přijatá aktiva.

Uznání samostatného nehmotného aktiva v účetnictví vyžaduje jeho jasné oddělení od goodwillu.

Výkres č. 1. Kritéria pro uznání nehmotného majetku

Prvotní ocenění nehmotného majetku se provádí součtem všech nákladů spojených s jeho pořízením a vytvořením, tedy v pořizovací ceně.

Nehmotný majetek držený k prodeji v průběhu běžné činnosti se vykazují jako rezervy.

Nákup nehmotného majetku. Náklady na pořízení nehmotného aktiva zahrnují kupní cenu, dovozní cla, nevratné daně a náklady na jeho přípravu k použití.

Nákup nehmotného aktiva prostřednictvím podnikové kombinace. Samostatně identifikovatelná nehmotná aktiva se oceňují reálnou hodnotou. Pokud nelze nehmotné aktivum spolehlivě ocenit jako samostatnou položku, je jeho hodnota vykázána jako součást goodwillu. Identifikace a samostatné ocenění jednotlivého nehmotného majetku se provádí i v případě, že není přiřazen v účetnictví zanikající společnosti. Pokud lze nehmotná aktiva od sebe spolehlivě oddělit, měla by být vykázána samostatně.

Výměna aktiv. Stojí za zmínku, že přijatá nehmotná aktiva jsou oceněna v reálné hodnotě aktiva převedeného k úhradě ve směnné transakci. Z takové transakce by neměl být vykázán žádný zisk nebo ztráta.

Nehmotný majetek vytvořený vlastní činností pro účely jejího zachycení v účetnictví se člení na etapy (fáze) výzkumu a vývoje. Od fáze výzkumu není vykazován žádný nehmotný majetek. Veškeré náklady na výzkum jsou zaúčtovány jako náklady v těch účetních obdobích, ve kterých vznikly.

Přibližné složení výzkumu a vývoje ukazuje obrázek 2.

Náklady na vývoj mohou být uznány jako nehmotná aktiva, pokud:

budoucí užitečná aplikace výsledku vývoje ve výrobě a komerční účely nebo v procesu řízení;
existuje záměr využít výsledky vývoje;
potřebný materiál a finanční zdroje; existují spolehlivé informace o existenci potřebného trhu nebo možnosti využití vývoje pro vnitřní potřeby,
je možné spolehlivě identifikovat a vyhodnotit náklady spojené s tímto nehmotným majetkem.

Obrázek č. 2. Klasifikace výzkumu a vývoje

Interně vytvořené názvy značek, vlajkové názvy, práva na propagaci, seznamy zákazníků a další podobné položky by neměly být uznány jako nehmotná aktiva. Náklady vyplývající z ϶ᴛᴏm se odepisují za účelem snížení výnosů těch účetních období, ve kterých k nim došlo.

Amortizace nehmotného majetku je systematicky alokovat jeho umořitelnou částku po dobu životnosti aktiva.

Životnost nehmotného majetku určuje mnoho faktorů.
Je třeba poznamenat, že hlavní z nich jsou:

očekávané použití aktiva, právní a jiná podobná omezení jeho použití;
údaje o typickém životní cyklus nehmotné aktivum;
stabilita poptávky po zboží a službách vyrobených pomocí tohoto nehmotného aktiva;
závislost životnosti nehmotného majetku na životnosti ostatních aktiv společnosti.

Standard uznává, že odhady doby použitelnosti nehmotného aktiva se stávají méně spolehlivé s prodlužující se dobou použitelnosti. Přípustná doba použitelnosti nehmotného aktiva by neměla přesáhnout 20 let.

Metody odepisování nehmotného majetku jsou stejné jako metody odepisování dlouhodobého majetku, ale běžnou praxí je použití lineární metody, protože ve většině případů nelze prokázat, že metody degresivního zůstatku a součtu položek poskytnou přesnější Výsledek. Goodwill (IFPS) se od roku 2005 stal neodepisovatelným aktivem

Odpisy se odepisují do nákladů nebo se použijí ke zvýšení hodnoty jiného majetku, pokud tato hodnota vznikla používáním tohoto nehmotného majetku.

Ve finančním výkaznictví je nezbytné zveřejnit informace o interně vytvořených aktivech a aktivech přijatých zvenčí pro každou třídu položek, které jsou podobné povahy a použití.

Příloha k rozvaze poskytuje rozvahové sesouhlasení ukazatelů pro každou třídu nehmotného majetku a dále uvádí údaje o významném nehmotném majetku: popis, jeho účetní hodnotu, zbývající dobu odepisování. Je také uvedena účetní hodnota omezených aktiv. právní status a uvedení povahy omezení, jakož i účetní hodnoty nehmotných aktiv zastavených jako zajištění závazků.

Způsob odpisování nehmotného majetku je podrobně uveden v příloze účetní závěrky, především údaje o způsobu oceňování a odpisování nehmotného majetku, době jeho životnosti nebo odpisových sazbách. Samostatně je nutné uvést informace o nehmotném majetku, jehož pořizovací cena je plně splacena odpisy, ale který je nadále využíván k určenému účelu a je stále v provozu.

Účetní závěrka musí zveřejňovat Celková částka náklady na výzkum a vývoj, které jsou v účetním období vykázány ve výkazu zisku a ztráty jako běžné nebo provozní náklady.

Pronájem nemovitosti

Účtování a vykazování v účetní závěrce o leasingových transakcích s nemovitostmi upravuje IFRS-17 „Leasingy“ (ve znění novely z roku 1997.) Hlavním problémem je klasifikace leasingových vztahů na finanční a operativní leasing, bez ohledu na právní formu smlouvy. a další právní vztahy. Klasifikace leasingu na finanční leasing a operativní leasing je dána povahou transakce a závisí na rozsahu, v jakém přecházejí rizika a ekonomické odměny spojené s pronajatým majetkem z pronajímatele na nájemce. Tak jako finanční leasing je klasifikován, pokud převádí v podstatě všechna rizika a ekonomické odměny na nájemce. Operativní leasing, naopak téměř nenese všechna rizika a ekonomické výhody spojené s vlastnictvím pronajatého majetku.

Klasifikace leasingu se provádí na začátku leasingové operace a nejčastěji je stejná pro nájemce i pronajímatele, protože probíhá na základě jedné smlouvy.

Forma finančního leasingu vzniká, pokud leasingový vztah splňuje jeden z následujících požadavků:

doba pronájmu je stejná nebo velmi blízká době použitelnosti pronajatého majetku;
výše nájemného za celou dobu pronájmu přesahuje nebo se blíží hodnotě pronajatého majetku;
vlastnictví přechází na nájemce uplynutím doby nájmu;
nájemní smlouva stanoví právo nájemce vykoupit pronajatý majetek za cenu mnohem nižší, než je cena spravedlivá, na konci doby nájmu nebo v jiném čase během doby nájmu;
pronajatá nemovitost je natolik specifická, že ji může užívat pouze nájemce.

Leasing nemovitostí lze také klasifikovat jako finanční leasing. Je ale třeba si uvědomit, že půda nemá ekonomicky opodstatněnou životnost. Pronájem pozemků od roku 2005 je klasifikován pouze jako provozní. Nájemné zaplacené po celou dobu nájmu nebo po část této doby bude považováno za zálohové platby.

Účetní výkazy nájemců

Standard vyžaduje, aby nájemce vykázal finanční leasing ve své rozvaze jako aktivum i závazek. Na začátku doby nájmu se hodnota pronajatého majetku a výše závazku z nájmu musí rovnat. V budoucnu se tyto částky od sebe liší, protože účetní hodnota pronajatého majetku je stanovena bez odpisů; závazky z leasingu klesají s placením nájemného.

Reflexe operativního leasingu. Nájemce v rozvaze nevykazuje pronajatý majetek přijatý v rámci operativního leasingu. Závazky z leasingových splátek jsou v rozvaze zohledněny pouze u běžných úhrad. Součty platby nájemného zobrazeno jako běžné výdaje jak se nájemné stane splatným.

V účetní závěrce nájemce je nezbytné zveřejnit podmínky leasingu, leasingové splátky (přičemž ty jsou zohledněny za účetní období) a budoucí diskontované částky za období: delší než rok; nejpozději do pěti let; po pěti letech.

Účetní závěrka pronajímatele

Evidence transakcí finančního leasingu. Vzhledem k tomu, že v podstatě všechna rizika a ekonomické přínosy finančního leasingu majetku přecházejí na nájemce, vykazuje rozvaha pronajímatele pohledávku z leasingu ve výši čisté investice k pronájmu. Pohledávky z leasingových splátek tvoří jistina v pořizovací ceně investice do leasingu a finanční výnos (úrok) jako odměna pronajímatele za investice a služby.

finanční příjem se v účetnictví vykazuje jako konstantní míra návratnosti nesplacené jistiny nájemce. Počáteční náklady leasingu mohou být účtovány pronajímateli okamžitě nebo rozloženy po dobu trvání leasingu.

Operativní leasing nevyžaduje jeho vyřazení z hmotného majetku pronajímatele. Finanční výnosy jsou vykázány v rozvaze pronajímatele v souladu s jejich povahou a odepisovány způsobem předepsaným odpisovou politikou účetní jednotky.

Výnosy z leasingu jsou vykázány jako příjem pronajímatele rovnoměrně po dobu leasingu, i když výnosy z pronájmu jsou dosahovány odlišně. Pokud existuje důkazně podložený systém pro vykazování výnosů z pronájmu, který je vyšší než ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, pronajímatel jej může použít, ale s povinným uvedením ϶ᴛᴏgo v příloze k účetní závěrce.

Prodej a zpětný leasing předpokládá, že pronajímatel nemovitost koupí a ihned ji pronajme prodávajícímu. Výše leasingových splátek je nejčastěji vzájemně závislá na prodejní ceně, protože ϶ᴛᴏ je výsledkem jedné operace.

Prodej a zpětný leasing může způsobit, že prodávající-nájemce překročí výtěžek z prodeje nad účetní hodnotu pronajatého majetku. Odhalená částka by neměla být uznána jako příjem prodávajícího-nájemce. Stojí za zmínku, že je zaúčtován jako výnos příštích období a je převáděn po celou dobu leasingu do vykázaného zisku ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ pro budoucí období.

V případě prodeje a zpětného leasingu, pokud je transakce provedena v reálné hodnotě, musí být jakýkoli zisk nebo ztráta vykázána okamžitě ve stejném účetním období, ve kterém k transakci došlo. Pokud je zpětný leasing operativní, pak skutečně došlo k prodejní transakci se všemi z toho vyplývajícími důsledky. V případě operativního leasingu je jakákoli ztráta vykázána v účetní závěrce nájemce. Pokud je u finančního leasingu v době transakce prodejní cena nižší než účetní hodnota, zaúčtuje se pouze částka snížení účetní hodnoty na zpětně získatelnou částku.
Je třeba poznamenat, že zbývající částka je rozdělena po celou dobu trvání finančního leasingu.

Dbáme na to, jak je nájemné chápáno v mezinárodním a tuzemském účetnictví. V ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii s IFRS-17 pronajmout si– ϶ᴛᴏ smlouva, kterou pronajímatel převádí na nájemce, výměnou za nájem, právo užívat majetek po sjednanou dobu. V Čl. 606 občanský zákoník Poněkud odlišný výklad ϶ᴛᴏth konceptu má Ruská federace, podle které se pronajímatel nájemní smlouvou zavazuje poskytnout nájemci za úplatu majetek do dočasné držby nebo užívání. Na základě všeho výše uvedeného docházíme k závěru, že na rozdíl od tuzemské účetní praxe se IFRS zaměřuje na leasing jako předmět majetkového práva.

Snížení hodnoty aktiv

V dubnu 1998 IASB schválila IAS-36 „Snížení hodnoty aktiv“, který předepisuje účtování a zveřejňování informací o ztrátě (snížení) hodnoty jednotlivých aktiv v důsledku změn jejich skutečné reálné hodnoty (zpětně získatelné částky). Požadavky na posouzení návratnosti aktiv a uznání ztrát ze snížení hodnoty stanovené v IFRS-6 Pozemky, budovy a zařízení, IFRS-22 Podnikové kombinace, IFRS-28 Účtování investic do přidružených podniků, IFRS-31 Účetní závěrky o podílech ve společných podnicích, s vydáním IFRS-36 již nefungují. Stojí za zmínku, že nahrazuje požadavky na účtování a zveřejňování snížení hodnoty ze všech předchozích standardů a vztahuje se na postupy pro snížení hodnoty u všech aktiv.

IAS 36 se nezabývá snížením hodnoty zásob, odložených daňových pohledávek, aktiv vyplývajících z pracovních smluv a aktiv vznikajících z většiny finančních aktiv a programů zaměstnaneckých požitků.

Účtování o znehodnocení majetku zvyšuje pravdivost a objektivitu vykazovaných informací, umožňuje uživatelům získat reálná data pro posouzení finanční situace společnosti a finanční výsledky její činnosti

Snížení hodnoty aktiva na rozdíl od odpisů, které rozkládají splácení pořizovací ceny majetku na celou dobu jeho užívání, jde o proces odepisování jednotlivého majetku tak, aby byl v rozvaze zohledněn ve výši nepřevyšující jeho reálnou návratnost. množství.

Ztráty ze snížení hodnoty jsou vykázány v účetním období, ve kterém je identifikován přebytek účetní hodnoty aktiva nad jeho zpětně získatelnou hodnotou, a jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty. Za zmínku stojí, že snižují příjmy společnosti a negativně ovlivňují finanční výsledky.

Vratná částka odhadnuté výpočtem čisté prodejní ceny a hodnoty z užívání aktiva. Vratná částka je vykázána jako rovna vyšší hodnotě jednoho ze dvou uvedených ukazatelů. Odhad zpětně získatelné částky pro každé jednotlivé aktivum (skupinu aktiv) je zásadní ve všech případech, kdy lze důvodně předpokládat, že účetní hodnota je částečně snížena a aktivum má již nižší hodnotu; Zpětně získatelná částka nehmotných aktiv a goodwillu, jejichž doba odepisování přesahuje 20 let, by měla být posuzována každoročně na konci účetního období.

identifikace aktiv, jejichž hodnota klesá, by měly být provedeny ke každému datu vykázání, aby se identifikovaly známky, které naznačují možnost snížení hodnoty aktiv. Pokud takový náznak neexistuje, sestavovatelé nejsou povinni provést formální odhad zpětně získatelné částky.

IFRS 36 navrhuje zvážit řadu náznaků, že hodnota aktiva může být snížena z externích a interních zdrojů informací.

Tabulka 3 Známky znehodnocení majetku

Uvedené znaky nevyčerpávají všechny možné možnosti, které se při reálné činnosti objevují. komerční organizace. Sestavovatelé účetních závěrek by měli komplexně analyzovat citlivost aktiv na různé ukazatele, které určují možné snížení jejich hodnoty. Pokud předchozí výpočty ukázaly, že zpětně získatelná částka aktiva je mnohem vyšší než jeho účetní hodnota, a v běžném období se nestalo nic, co by ovlivnilo tento rozdíl, lze s jistotou říci, že neexistují žádné důvody pro možné snížení hodnoty aktiva. aktivum.

Pokud je odhadovaná zpětně získatelná částka větším součtem vypočtených hodnot čisté prodejní ceny aktiva a hodnoty aktiva, ϶ᴛᴏ znamená, že aktivum není znehodnoceno a druhou částku není nutné počítat. Pokud je aktivum drženo k prodeji a očekávají se budoucí peněžní toky z transakce, zpětně získatelná částka aktiva může a měla by být omezena na jeho čistou prodejní cenu.

čistá prodejní cena nejlépe určeno na základě kupní smlouvy mezi nezávislými, znalými stranami nebo na základě aktuálních cen na aktivním trhu. Při absenci informací o aktuálních cenách můžete použít cenu poslední transakce, pokud po jejím dokončení nedošlo k výrazné změně ekonomické situace. Čistá realizovatelná hodnota je určena úpravou tržní nebo jiné reálné ceny aktiva o přírůstkové náklady, které lze přímo přiřadit prodeji aktiva. Jsou odečteny při výpočtu čisté prodejní ceny.

Hodnota z užívání aktiva je stanovena na základě posouzení budoucích příjmů (přítoků) nebo peněžních toků z pokračujícího používání aktiva v hospodářské činnosti az jeho konečné likvidace.

Účtování ztrát ze snížení hodnoty aktiva požadováno, pokud je zpětně získatelná částka aktiva nižší než jeho účetní hodnota. Částka jakéhokoli snížení hodnoty aktiva, která zvyšuje jeho účetní hodnotu na jeho zpětně získatelnou částku, je ztrátou ze snížení hodnoty, která by měla být zaúčtována ihned po zjištění této skutečnosti.

Ztráta ze snížení hodnoty aktiva je vykázána jako náklad a případně vykázána ve výkazu zisku a ztráty.

Po zaúčtování ztráty ze snížení hodnoty je nesmírně důležité změnit odpisovou sazbu tohoto aktiva, uvést ji do souladu s účetní hodnotou, aby bylo možné jej splatit v předepsané době odpisování.

Zrušení ztráty ze snížení hodnoty případně když změněné ekonomické prostředí naznačuje zvýšení hodnoty aktiva. V takovém případě se účetní hodnota aktiva zvýší snížením ztráty ze snížení hodnoty. Vzhledem k tomu, že ϶ᴛᴏ. ztráta byla zaúčtována v předchozím účetním období, je přeúčtování ϶ᴛᴏ. ztráty vykázáno ve výnosech běžného účetního období.

Dodatečné zveřejnění snížení hodnoty by mělo uživatelům poskytnout informace o událostech a okolnostech, které ovlivnily vykázanou ztrátu ze snížení hodnoty nebo zrušení dříve vykázaných ztrát.

V obecný pohled Musíte zveřejnit informace za společnost jako celek a za každý segment primárního formátu samostatně:

Třída aktiv je definována jako skupina aktiv stejné povahy a účelu v operacích vykazující účetní jednotky.

IAS 36 Snížení hodnoty aktiv se vztahuje na velký počet aktiv vykázaných v rozvaze.
Je třeba poznamenat, že hlavním cílem ϶ᴛᴏth standardu je zajistit reálné ocenění aktiv v účetní závěrce uznáním ztráty z jejich snížení hodnoty (snížení hodnoty, hodnoty), když zůstatková hodnota převyšuje zpětně získatelnou částku. IFRS 36 poskytuje řadu možných indikátorů snížení hodnoty, které musí účetní jednotka testovat ke každému rozvahovému dni. Pokud je identifikován alespoň jeden z nich, je nezbytné odhadnout zpětně získatelnou částku aktiva, aby bylo možné určit ztrátu ze snížení hodnoty.

V Ruská pravidlažádná taková ztráta není uznána. Pravidla existující pro jednotlivá aktiva, např. přecenění dlouhodobého majetku, nesměřují k uznání ztráty z odpisů majetku.

Rezervy a závazky (IFRS-37)

Závazky společnosti lze rozdělit do dvou skupin: přesně známé a odhadované. Přesně známé závazky již v době jejich vzniku nám umožňují odhadnout a rozpoznat částku k úhradě, např. účty splatné na akceptovaných dokladech o vypořádání, jistina z bankovního úvěru. Dohadné závazky se liší tím, že v době jejich vzniku není známa částka k úhradě a je určena pouze orientačním výpočtem, např. závazky za záruční opravy technicky složitých věcí.

Existují tzv. časově rozlišené závazky, jejichž výše není předem známa, například úroky z úvěru, jejichž podmínky splácení se mohou vlivem různých okolností lišit.

IAS 37 jej definuje následovně: "Závazek bude současný závazek účetní jednotky vyplývající z minulých událostí, u kterého se očekává, že bude vypořádán vyřazením zdrojů představujících ekonomický prospěch z účetní jednotky."

rezervy jsou závazky s neurčitou dobou a výší úhrady. V tomto smyslu se rezervy jeví spíše jako podmíněné hodnoty, protože existuje nejasnost ve splatnosti rezervovaného závazku. Rezervy budou explicitní, měřitelné závazky, které je nutné jasně odlišit od závazků a jiných přesných závazků.

Podmínky pro načítání rezerv jako dohadné položky se snižují na tři:

existence současného závazku vyplývajícího z minulých událostí;
pravděpodobný odliv ekonomicky výnosných zdrojů na jeho splácení;
přiměřeně spolehlivý odhad výše závazku.

Spolehlivý odhad závazku bude podmínkou sine qua non pro časové rozlišení rezervy. V definici rezervy je uvedeno, že se tvoří s blíže nespecifikovanou částkou. Bez vyhodnocení však nelze v rozvaze rozpoznat žádnou položku. Rezervu nelze přesně ocenit, proto IFRS 37 uvádí, že částka vykázaná jako rezerva by měla být nejlepším odhadem nákladů potřebných k vyrovnání současného závazku k rozvahovému dni. Nejlepším odhadem je ϶ᴛᴏ částka, kterou by společnost musela zaplatit za vyrovnání závazků k rozvahovému dni. Přesnějším odhadem by byly individuální závazky. Ostatní se oceňují na základě statistických metod, „očekávané hodnoty“ popsané v normě.

Standard stanoví, že na účtu rezervy se uzavírají pouze ty výdaje, na které byl vytvořen. Použití naběhlých rezerv pro jiné účely není povoleno.

Podmíněná aktiva a závazky (IFRS-37)

Podmíněné aktivum bude výsledkem minulých událostí, ale takové aktivum bude způsobilé pro uznání pouze tehdy, pokud v budoucnu nastanou nebo nenastanou určité události. Výskyt těchto událostí v budoucnu navíc není zřejmý: může, ale nemusí nastat – například žaloba firmy, jejíž schopnost vyhrát je odborníky hodnocena jako nejistá. Podmíněné aktivum není vykázáno v rozvaze, dokud neexistuje jasný důkaz, že splňuje podmínky pro uznání aktiva. Ale v tomto případě přestává být podmíněným aktivem.

Podmíněné aktivum není vykázáno v účetní závěrce v ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ a se zásadou obezřetnosti, protože jeho uznání bude vyžadovat vykázání ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ výnosů, které společnost nikdy nemusí obdržet.

Podmíněná odpovědnost vzniká z minulých událostí, ale reálnost jeho existence bude potvrzena výskytem či nenastanením určitých událostí v budoucnu, možnost podniku je ovlivnit je výrazně omezena nebo zcela chybí.

Společnost ve své účetní závěrce nevykazuje podmíněné závazky, ale je povinna uvést podmíněný závazek v příloze, pokud není vyhlídka na jeho případné vypořádání příliš vzdálená.