Daně z nabytých hodnot. Jak se účtuje DPH z nakoupeného majetku? Společné DPH u pořízených cenností

DPH z nabytých cenností (řádek 1220)

Na řádku 1220 jednotného výkazu je uvedena částka daně z přidané hodnoty „na vstupu“ z došlých cenin (provedené práce, poskytnuté služby), která nebyla ke konci účetního období roku 2011 odepsána. Detail "vstupní" DPH (u dlouhodobého majetku, nehmotného majetku apod.) je uveden na řádku 12201 přepisu do rozvahy (při použití jednotného formuláře).

Takové částky se zohledňují na účtu 19 "Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot". Na tento řádek zadejte debetní zůstatek tohoto účtu.

DPH „na vstupu“ z pořízených cenností, prací nebo služeb lze ve většině případů odečíst bez ohledu na skutečnost jejich úhrady (z tohoto pravidla existuje několik výjimek). Hlavní věc je, že 3 podmínky stanovené daňový kód:

Nabyté hodnoty se připisují, práce jsou prováděny, služby jsou poskytovány;

Přijatý majetek (provedené práce, poskytnuté služby) má správně vystavenou dodavatelskou fakturu;

Hodnoty (práce, služby) jsou nutné u činností podléhajících DPH.

V některých situacích není DPH akceptována pro odpočet, ale je odepsána na účty nákladového účetnictví nebo zahrnuta do pořizovací ceny nabytého majetku. Například pokud je určen pro činnosti osvobozené od daně, nebo pokud společnost získala osvobození od jeho placení.

Na základě tohoto debetního zůstatku na účtu 19 jej společnost nemusí mít („daň na vstupu“ je odpočitatelná, odepsaná do nákladů, zahrnuta do ceny některých cenností). V některých případech však společnost může mít určité částky nepsané DPH na "vstupu". Hovoříme o transakcích, kde se daň odepisuje zvláštním způsobem. Například u vývozních transakcí (k odpočtu je přijato až po potvrzení skutečnosti vývozu) nebo když společnost splní své závazky daňový agent(přijímá se ke srážce po převodu do rozpočtu).

Tvorba "vstupní" DPH

Náklady na jakýkoli majetek (dlouhodobý majetek, materiál, zboží atd.) se v účetnictví promítají bez daně z přidané hodnoty. Její výše se na základě prvotních dokladů a faktur přiřadí na účet 19. Pokud dodavatel zboží není plátcem této daně, pak se o této částce zásadně nemluví. Není zahrnuta v prodejní cena nabyté hodnoty. Po předložení dodavatelem DPH, kupující odlišné typy majetek zohledňuje na různých podúčtech účtu 19:

19-1 "Daň z přidané hodnoty z nabytí dlouhodobého majetku";

19-2 "Daň z přidané hodnoty z nabytého nehmotného majetku";

19-3 "Daň z přidané hodnoty z nabytých zásob".

Obdobným způsobem zohledňují výši DPH „na vstupu“ při pořizování výsledků provedených prací nebo poskytnutých služeb. Zároveň pro zaúčtování těchto částek můžete k účtu 19 zadat další podúčty, které nejsou uvedeny v Účtovém rozvrhu. účetnictví:

19-4 "Daň z přidané hodnoty z nabytých děl";

19-5 "Daň z přidané hodnoty z nakoupených služeb".

Společnost získala:

Dlouhodobý majetek v hodnotě 708 000 rublů. (včetně DPH - 108 000 rublů);

Nehmotný majetek v hodnotě 1 180 000 rublů. (včetně DPH - 180 000 rublů);

Materiály pro potřeby hlavní výroby v hodnotě 590 000 rublů. (včetně DPH - 90 000 rublů);

Zboží určené k dalšímu prodeji v hodnotě 472 000 rublů. (včetně DPH - 72 000 rublů).

Kromě toho společnost provedla práce na aktuální opravy administrativní budova. Jejich cena je 236 000 rublů. (včetně DPH - 36 000 rublů). Společnost poskytovala komunikační služby. Náklady na tyto služby činily 354 000 rublů. (včetně DPH - 54 000 rublů).

Při zaúčtování přijatých hodnot a zohlednění provedených prací (poskytnutých služeb) se v účetnictví provádějí následující zápisy:

Debet 19-1 Kredit 60

108 000 rublů. - byla zohledněna "vstupní" DPH u dlouhodobého majetku;

Debet 08-4 Kredit 60

600 000 rublů. (708 000 - 108 000) - zohledňují se výdaje na pořízení dlouhodobého majetku;

Debet 01 Kredit 08-4

600 000 rublů. - aktivovaný dlouhodobý majetek;

Debet 19-2 Kredit 60

180 000 RUB - byla zohledněna "vstupní" DPH u nehmotného majetku;

Debet 08-5 Kredit 60

1 000 000 RUB (1 180 000 - 180 000) - zohledňují se výdaje na pořízení nehmotného majetku;

Debet 04 Kredit 08-5

1 000 000 RUB - připsáno nehmotný majetek;

Debet 19-3 Kredit 60

90 000 rublů. - je zohledněna "vstupní" DPH u materiálů;

Debet 10 Kredit 60

500 000 RUB (590 000 - 90 000) - materiály byly připsány;

Debet 19-3 Kredit 60

72 000 rublů. - je zohledněna "vstupní" DPH u zboží;

Debet 41 Kredit 60

400 000 rublů. (472 000 - 72 000) - zboží je dobropisováno;

Debet 19-4 Kredit 60

36 000 rublů. - byla zohledněna "vstupní" DPH na opravy;

Debet 20 (26, 44) Kredit 60

200 000 rublů. (236 000 - 36 000) - odráží náklady na opravy;

Debet 19-5 Kredit 60

54 000 rublů. - byla zohledněna "vstupní" DPH na komunikační služby;

Debet 26 (44) Kredit 60

300 000 rublů. (354 000 - 54 000) - odráží náklady na komunikační služby.

V účetnictví společnosti tak vznikl debetní zůstatek na účtu 19 ve výši:

108 000 + 180 000 + 90 000 + 72 000 + 36 000 + 54 000 = 540 000 rublů.

Pokud ke konci účetního období není tato částka odepsána, je zohledněna v rozvaze v řádku „DPH z nabytých cenností“.

Odpis "vstupní" DPH

Společnost má právo na odpočet částky DPH „na vstupu“, pokud jsou splněny podmínky stanovené daňovým řádem Ruska, které jsme již uvedli výše (zboží musí být dobropisováno, provedené práce, poskytnuté služby, musí mít správně vystavená dodavatelská faktura atd.) d.). Pokud je společnost osvobozena od povinností plátce DPH nebo vykonává činnosti osvobozené od daně, pak je její částka odepsána za účelem zhodnocení pořizovaného majetku (práce, služby) nebo zahrnuta do nákladů společnosti.

Společnost se zabývá činnostmi zdanitelnými i osvobozenými od DPH. Během účetního období pořídila za činnosti podléhající DPH:

Zboží v hodnotě 354 000 rublů. (včetně DPH - 54 000 rublů);

Stálá aktiva v hodnotě 1 180 000 rublů. (včetně DPH -180 000 rublů).

Za nabyté nezdanitelné činnosti:

Nehmotný majetek v hodnotě 236 000 rublů. (včetně DPH -36 000 rublů);

Materiály v hodnotě 413 000 rublů. (včetně DPH - 63 000 rublů).

Kromě toho byly v rámci činností bez DPH pro společnost provedeny práce, jejichž náklady činily 590 000 rublů. (včetně DPH - 90 000 rublů).

Operace pro účtování a odepisování "vstupní" DPH se promítají do záznamů:

Debet 19-3 Kredit 60

54 000 rublů. - je zohledněna "vstupní" DPH u zboží;

Debet 41 Kredit 60

300 000 rublů. (354 000 - 54 000) - zboží je dobropisováno;

Debet 68 Kredit 19-3

54 000 rublů. - přijato pro odpočet DPH u zboží;

Debet 19-1 Kredit 60

180 000 RUB - byla zohledněna "vstupní" DPH u dlouhodobého majetku;

Debet 08-4 Kredit 60

1 000 000 RUB (1 180 000 - 180 000) - zohledňují se výdaje na nákup dlouhodobého majetku;

Debet 01 Kredit 08-4

1 000 000 RUB - aktivované aktivum;

Debet 68 Kredit 19-1

180 000 RUB - přijato pro odpočet DPH z dlouhodobého majetku;

Debet 19-2 Kredit 60

36 000 rublů. - byla zohledněna "vstupní" DPH u nehmotného majetku;

Debet 08-5 Kredit 60

200 000 rublů. (236 000 - 36 000) - zohledňují se výdaje na pořízení nehmotného majetku;

Debet 08-5 Kredit 19-2

36 000 rublů. - částka DPH na "vstupu" u nehmotného majetku je odepsána za účelem zvýšení jeho hodnoty;

Debet 04 Kredit 08-5

236 000 RUB (200 000 + 36 000) - je připsán nehmotný majetek;

Debet 19-3 Kredit 60

63 000 rublů. - je zohledněna "vstupní" DPH u materiálů;

Debet 10 Kredit 60

350 000 rublů. (413 000 - 63 000) - materiály byly připsány;

Debet 10 Kredit 19-3

63 000 rublů. - "vstupní" DPH u materiálů odepsaných za účelem zvýšení jejich nákladů;

Debet 19-4 Kredit 60

90 000 rublů. - byla zohledněna "vstupní" DPH z provedené práce;

Debet 20 (26, 44) Kredit 60

500 000 RUB (590 000 - 90 000) - zohledňují se výdaje za vykonanou práci;

Debet 20 (26, 44) Kredit 19-4

90 000 rublů. - odepsaná "vstupní" DPH z provedené práce.

Často se ten či onen majetek používá při plněních zdanitelných i bez DPH. Například obecný podnikový dlouhodobý majetek (kancelářské budovy, počítače, vybavení atd.) nebo nehmotný majetek. V této situaci je třeba rozdělit částku „vstupní“ DPH u takového majetku. Část bude přijata k odpočtu, část bude zahrnuta do počáteční ceny nemovitosti nebo do nákladů společnosti. DPH „na vstupu“ se rozdělí v poměru ke zdanitelným a nezdanitelným příjmům přijatým ve vykazovacím období DPH, ve kterém má společnost právo na odpočet daně * (144).

Společnost provádí transakce podléhající DPH a nepodléhající DPH. Ve čtvrtletí II. aktuální rok pořídila majetek, který bude využívat ve 2 činnostech současně:

Budova skladu v hodnotě 4 720 000 rublů. (včetně DPH - 720 000 rublů);

Ochranná známka v hodnotě 590 000 rublů. (včetně DPH - 90 000 rublů).

Při nákupu této nemovitosti byly provedeny následující transakce:

Debet 19-1 Kredit 60

720 000 RUB - byla zohledněna "vstupní" DPH na budově skladu;

Debet 08-4 Kredit 60

4 000 000 RUB (4 720 000 - 720 000) - odráží náklady na pořízení skladové budovy;

Debet 19-2 Kredit 60

90 000 rublů. - je zohledněna "vstupní" DPH z ochranné známky;

Debet 08-5 Kredit 60

500 000 RUB (590 000 - 90 000) - odráží náklady na pořízení ochranné známky.

Tržby společnosti za II. čtvrtletí. činil 900 000 rublů. (bez DPH), včetně:

Z prodeje zdanitelného zboží - 700 000 rublů;

Z prodeje zboží osvobozeného od daně - 200 000 rublů.

Podíl DPH, který lze odečíst z majetku používaného při zdanitelných a nezdanitelných činnostech, bude:

700 000 rublů. : 900 000 rublů. = 0,777.

Výše DPH ze skladové budovy, kterou má společnost nárok na odpočet, bude:

720 000 RUB x 0,777 \u003d 559 440 rublů.

daň zahrnutá v jeho původní náklady, je rovný:

720 000 - 559 440 = 160 560 rublů.

Částka DPH z ochranné známky, kterou lze odečíst, bude:

90 000 rublů. x 0,777 = 69 930 rublů.

Daň zahrnutá do počátečních nákladů na ochrannou známku se rovná:

90 000 - 69 930 = 20 070 rublů

Při odpisu DPH v účetnictví společnosti se provádějí následující zápisy:

Debet 68 Kredit 19-1

559 440 RUB - část částky DPH na budově skladu byla přijata k odpočtu;

Debet 08-4 Kredit 19-1

160 560 RUB - část částky DPH na budově skladu je odepsána pro zvýšení její hodnoty;

Debet 01 Kredit 08-4

4 160 560 RUB (4 000 000 + 160 560) - budova skladu se promítne do dlouhodobého majetku;

Debet 68 Kredit 19-2

69 930 RUB - část částky DPH z ochranné známky je přijata k odpočtu;

Debet 08-5 Kredit 19-1

20 070 RUB - část částky DPH z ochranné známky je odepsána za účelem zvýšení její hodnoty;

Debet 04 Kredit 08-5

520 070 RUB (500 000 + 20 070) - ochranná známka se promítne do nehmotného majetku.

Zvláštní případy účtování DPH na "vstupu".

Jak jsme si již řekli, ve většině případů se „vstupní“ DPH odepisuje. Na účtu 19 tedy zpravidla není žádný zůstatek a na konci vykazovaného období jsou na něm otevřeny všechny podúčty. Jsou však možné situace, kdy bude nadále registrován. DPH „na vstupu“ je tedy odpočitatelná zvláštním způsobem, zejména:

Když společnost plní roli daňového agenta pro DPH;

Platba společností nákladů, které jsou normalizovány při zdanění zisků;

Podívejme se na tyto případy podrobněji.

Plnění povinností daňového agenta

V některých situacích musí společnost při nákupu určitého zboží, prací nebo služeb vystupovat jako daňový agent pro DPH. To znamená, že musí zaplatit DPH za jinou osobu. Ve většině případů taková povinnost vzniká při nákupu prací nebo služeb od zahraniční společnost, která není daňově registrovaná v Rusku (za předpokladu, že Rusko je považováno za místo prodeje takových prací, služeb), a při pronájmu státního majetku.

Částku naběhlé DPH splatnou za protistranu má společnost právo přijmout k odpočtu. To je však možné až poté, co bude skutečně převeden do rozpočtu * (145). Do tohoto okamžiku je daň „na vstupu“ nadále evidována a není akceptována k odpočtu.

Společnost si pronajímá budovu, která je ve federálním vlastnictví. Dle dohody je výše nájemného 590 000 rublů. za měsíc (včetně DPH - 90 000 rublů). Při výpočtu nájemného se provádí zaúčtování:

Debet 19 Kredit 60 (76)

90 000 rublů. - ve výši nájemného je zohledněna "vstupní" DPH;

Debet 20 (26, 44) Kredit 60 (76)

500 000 RUB (590 000 - 90 000) - zohledňuje se výše nájemného;

Debet 60 (76) Kredit 68

90 000 rublů. - DPH splatná do rozpočtu je sražena při převodu nájemného;

Debet 60 (76) Kredit 51

500 000 RUB - výše nájemného se převádí na pronajímatele bez DPH.

Pokud na konci účetního období nebude DPH převedena do rozpočtu, zůstane na účtu 19. Výše ​​této daně by měla být zohledněna v rozvaze na řádku „DPH z nabytých cenností“. Při převodu DPH se provádějí následující zápisy:

Debet 68 Kredit 51

90 000 rublů. - částka DPH odečtená z nájemného je převedena do rozpočtu;

Debet 68 Kredit 19

90 000 rublů. - daň na vstupu pronajmout si přijat k odstoupení.

Úhrada normalizovaných výdajů

Reprezentativní náklady zahrnují náklady na oficiální přijetí, obsluhu zástupců jiných organizací účastnících se jednání, za účelem navázání a udržení vzájemné spolupráce. Zahrnují náklady na pořádání oficiální recepce (snídaně, oběd nebo jiná podobná akce), dopravu osob účastnících se jednání, jejich bufetovou obsluhu, úhradu za služby překladatelů, kteří nejsou zaměstnanci společnosti. Výdaje na reprezentaci se zohledňují při zdanění zisku pouze do 4 % mzdových nákladů za vykazované nebo zdaňovací období (rok).

Jedním z nejdůležitějších jak pro účetní, tak pro celou organizaci jsou účetní účty spojené s výpočty DPH. Konečná částka splatné daně, která se zjišťuje při vyplňování daňové přiznání výkon v každém čtvrtletí.

Částka DPH, která má být převedena do rozpočtu, může být snížena o částku daně přijaté k zápočtu. K jejímu zaúčtování slouží účet 19, který shrnuje informace o výši DPH z nakoupených cenin, vydaných dodavateli. Tento účet je velmi zajímavý. Na jednu stranu ji lze považovat za pohledávku, protože se používá při vypořádání s dodavateli k alokaci částky DPH vratné z celkových nákladů na přijaté zboží, přijaté práce/služby.

Na druhou stranu jako doplňkový, regulující účet, protože umožňuje uhradit náklady na daň zaplacenou dodavateli z rozpočtu (za určitých podmínek). Musíte ji dobře znát, abyste ji mohli správně aplikovat pro účely účetnictví. Tento článek vám pomůže lépe se s tímto důležitým a nezbytným účtem seznámit.

Obecné informace o účtu 19

Tento účet má pro účetní účely odrážet informace o částkách daně z přidané hodnoty vystavené dodavateli / uvedené v zúčtovacích dokladech. Tuto částku je kupující povinen uhradit společně s náklady na jemu dodané zboží, převzaté práce a služby. Zároveň na konci každého zdaňovací období tato hodnota může sloužit ke snížení celkové částky DPH určené k převodu do rozpočtu.

Účetní zápisy pro časové rozlišení a odpis DPH z nabytých cenností

Částky DPH zaplacené nebo k úhradě se promítnou na vrub účtu 19 v souladu s účty pro účtování zúčtování. U úvěru se nahromaděné částky odepisují zpravidla společně s účtem. 68-2 (určeno pro zúčtování s rozpočtem). Jsou provedeny následující záznamy:

• Dt 19 - Kt 60 - zohlednění výše přijaté DPH při zúčtování s dodavateli a dodavateli;
• Dt 19 - Kt 76 - s různými věřiteli a dlužníky.
• Dt "účtuje se o hmotném majetku, službách" - Kt 60, 76 - náklady na přijatý materiál, služby.

Dále se došlé částky odepisují na účet 68. Vstupní zápis vypadá takto: Dt 68-2 - Kt 19. Na konci zdaňovacího období bude částka DPH splatná do rozpočtu snížena o částku nahromaděnou na účtu. 19, s přihlédnutím ke skutečnosti platby a zaúčtování služeb a hmotného majetku. Zde je vhodné připomenout, že podání přiznání k dani z přidané hodnoty od 1. ledna 2014 se provádí až v v elektronické podobě. Všechny společnosti se budou muset na základě zákona č. 134-FZ ze dne 28. června 2013 hlásit přes internet.

Vlastnosti vrácení daně z rozpočtu

Daň zaplacená v rámci nákladů na nakoupené zboží je společnosti vrácena, pokud nakoupené zboží nebo přijaté služby byly použity v rámci hlavní činnosti podniku a pouze na operace, které podléhají DPH (TC RF, odst. 4 článku 170). V opačném případě je buď plně zahrnuto do nákladů na zboží, nebo rozděleno mezi zdanitelné a osvobozeny od daně operace.

To znamená, že evidence vypořádacích dokumentů probíhá bez oddělení částky daně (nebo její části) od celkových nákladů spojených s nákupem. Do roku 2014 bylo také nutné vystavovat faktury, i když transakce nepodléhá DPH (článek 149 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě byla uvedena značka "Bez daně".

Od ledna 2014 však vstoupila v platnost nová ustanovení-pravidla. Vystavování faktur je podle nich povinné pouze v případě tuto operaci podléhá DPH, nebo pokud je společnost od placení této daně osvobozena (článek 145 daňového řádu Ruské federace). Proto se doporučuje vést účetnictví v rámci samostatně otevřených podúčtů. Kromě toho se používají speciální c/účty k izolaci plateb za normalizované výdaje. Pokud organizace překročí zákonem schválené normy pro výdaje, DPH z nich není odpočitatelná (TC RF, článek 7, článek 171).

Pokud jde o samotné daňové přiznání, pro usnadnění jeho vyplnění je zaúčtování daně z přidané hodnoty k započtení provedeno podle jeho řádků na samostatných podúčtech. Zvažme je podrobněji.

Účet 19 v kontextu podúčtů

Zaúčtování částky došlé DPH na účet. 19 se provádí samostatně pro pořízení:

• dlouhodobý majetek, včetně majetku vyžadujícího instalaci;
• zboží, práce, služby potřebné pro výstavbu a instalační práce vyrobené pro vlastní spotřebu;
• zboží zakoupené za účelem dalšího prodeje.

Promítají se do podúčtů 19-1 (pro dlouhodobý majetek), 19-2 (pro nehmotný majetek), 19-3 (pro materiálové a výrobní zdroje) a dalších. Tyto tři c / účty jsou hlavní a pravidelně se používají pro účetní účely. Na uvedeném účtu navíc samostatné řádky zohledňují částky DPH na cestovné, výdaje na reklamu a výdaje na reprezentaci.

Pokud vezmeme v úvahu účetní zápisy pro zohlednění částek daně z příjmu se v kontextu podúčtů budou zaznamenávat takto:

• Dt 19-1 - Kt 60 - byla přiřazena částka DPH zaznamenaná u nakoupeného dlouhodobého majetku za zdanitelné činnosti.
• Dt 19-2 - Kt 60 - obdobně pro nabytý nehmotný majetek.
• Dt 19-3 - Kt 60 - totéž pro MPZ.

Když je daň odpočitatelná na základě faktur, provede se účetní zápis:

• Dt 68 - Kt 19-1 (2, 3) - DPH se uvádí pro odpočet aktivovaného a zaplaceného dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a zásob.

DPH z pořízených cenností a výrobních nákladů společnosti

Výše daně z přidané hodnoty z nákupu za výrobní činnosti zásoby jsou zahrnuty do nákladů podniku, což se v účetnictví odráží pomocí následující položky:

• Dt 20 (23, 29) - Kt 19-3 - odpis částek daně z pořízených zásob použitých při výrobě výrobků nepodléhajících DPH. Zde v korespondenci se srov. 19 se používají účty hlavních i doplňkových / odvětví služeb.

Výdaje lze také odepsat na jiné účty společnosti, včetně 25, 26, 44, pokud se jedná o všeobecné obchodní nebo všeobecné výrobní náklady nebo pokud bylo zboží předmětem dalšího prodeje (účet 44). Odpovídají 19 hodinám. debetem: "Dt 25, 26, 44 - Kt 19".

Obecné pravidlo: pokud výše daně z přid. náklady (podle norem daňového řádu Ruské federace) nepodléhají vracení z rozpočtu, pak se promítnou do účtů hmotných aktiv, nákladů a dalších výdajů.

Příklad účtování DPH při zúčtování s dodavateli a její přijetí k odpočtu: účtování s vysvětlením

Rozeberme si situaci, kdy firma v průběhu března 2014 nakoupila produkty od dodavatele a dále je prodala svým zákazníkům. Party byla zakoupena a prodána v plném rozsahu. Pořizovací náklady činily 12 000 RUB, z toho 1 830,51 RUB DPH. Částka daně byla alokována z nákladů na zboží a účtována na účet 19. V účetnictví se tato operace promítne dvěma účetními zápisy:

• Dt 41 - Kt 60 - 10 169,49 rublů - zohledňují se náklady na zakoupené zboží;
• Dt 19 - Kt 60 - 1 830,51 rublů - odráží příchozí DPH v souvislosti s nákupem zásilky zboží.

Na konci účetního období roku 2014 organizace odepíše částku daně na účet 68 s využitím svého práva na snížení dluhu vůči rozpočtu. Příspěvek se zaznamenává:

• Dt 68 - 19 Kt - 1 830,51 rublů - částka byla převedena na vrub účtu vyrovnání s rozpočtem, aby se snížila částka naběhlé daně.

Ve stejném měsíci roku 2014 společnost prodává zboží svým zákazníkům za cenu 1,5krát vyšší než kupní cena (18 tisíc rublů). Následující transakce odrážejí operaci:

• Dt 90-2 - Kt 41 (10 169,49 rublů) - odráží náklady na prodané zboží;
• Dt 62 - Kt 90-1 (18 000 rublů) - je zohledněn dluh kupujícího vůči společnosti (včetně částky DPH ve výši 2 745,76 rublů);
• D 90-3 - K 68 (2 745,76) - částka DPH je určena k účtování do rozpočtu.

Poté definujeme finanční výsledky z transakce, započítáním rozdílu mezi debetními a kreditními obraty na účtu „Prodej“: 10169,49 + 2745,76 - 18000 = - 5 084,75 rublů. Znaménko mínus znamená, že došlo k zisku. Převádíme na účet 99 „Výsledky a ztráty“:

• Dt 90-9 - Kt 99 (5 084,75 rublů) - zisk z prodeje v březnu 2014.

V důsledku toho při c. 68 jsme vytvořili částku DPH, která má být převedena do rozpočtu. Je definován jako rozdíl mezi kreditem a debetem (narůstat a kompenzovat):

2 745,76 - 1 830,51 = 915,25 rublů - daň, která má být převedena do rozpočtu, vytvořená v důsledku prodeje v březnu 2014.

V tento příklad zkoumali jsme, jak se pro účetní účely promítají výpočty DPH a jak se určuje částka, která má být převedena do rozpočtu.

Závěr

Počet 19 se může zdát docela obtížné pochopit, ale naučit se jej správně používat je velmi důležité. Účetní ho milují, protože tento účet, dalo by se říci, šetří finanční zdroje organizací. Umožňuje zohlednit a vrátit část daně z přidané hodnoty z rozpočtu, a tím snížit částku DPH určenou k úhradě.

Organizace a právnické osoby působící v Rusku musí platit daň z přidané hodnoty včas a správně odrážet její tvorbu a výpočet v účetnictví. K tomu slouží zvláštní účet v účtovém rozvrhu - 19 "DPH z nabytých cenností." Účetní by měli znát jeho účel a pravidla použití.

Přidaná hodnota - prémie k ceně výrobků, kterou tvoří podnik nebo organizace přičtením vlastních nákladů k nákladům na zboží a služby nakupované od dodavatelů.

DPH předpokládá, že stanovená část přidané hodnoty nesměřuje do příjmů právnická osoba a jde do státní rozpočet. Pro výrobu zboží a služeb společnost nakupuje od dodavatelů suroviny a materiály, jejichž cena je včetně DPH. Když společnost prodává své vlastní výrobky, má povinnost zaplatit rozpočet na povinnosti DPH.

Při výpočtu celkové částky daně, která má být převedena, musíte mít na paměti, že část již byla zaplacena nepřímo prostřednictvím dodavatelů. To znamená, že daň na vstupu musí být odečtena od daně na výstupu.

Podstata a účel 19 účetních účtů

Účet 19 je určen ke shromažďování obecných informací o zaplacených (nebo splatných) částkách DPH za produkty a služby zakoupené od dodavatelů.

V rámci 19 účtů jsou pro usnadnění účetnictví otevřeny podúčty:

• 1 - daň z nákupu dlouhodobého majetku ( pozemky, zařízení, budovy, stavby);
• 2 - daň z nabytí nehmotného majetku;
• 3 - DPH při doplňování zásob zboží (nákup surovin, materiálu) atp.

Když společnost nakupuje zboží a služby od dodavatelů, provádí dvě sady záznamů:

• D 10 - K 60 - za hodnotu nabytých cenností, očištěnou od DPH;
• D 19 - K 60 - promítnout DPH na vstupu z nakoupených hodnot.

Když je daň předložena ke kompenzaci s rozpočtem, účetní odstraní částku nahromaděnou na účtu 19 zaúčtováním:

D 68 - K 19.

Zůstatek řádek 1220 "DPH z nabytého majetku"

DPH na vstupu i na výstupu musí být zohledněna rozvaha organizace vytvořená pro doba ohlášení. První je zobrazen na řádku 1220 a jako součást pohledávky, druhý je zahrnut do struktury závazků.

Debetní zůstatek, který existuje na konci účetního období na účtu 19, se převede na řádek 1220. Přítomností takového zůstatku se rozumí částka, kterou může společnost uplatnit na odpočet z rozpočtu.

Aby měl podnik nárok na odpočet, musí splnit tři kritéria:

• nákup cenností pro režii práce podléhající DPH;
• správné zohlednění hodnoty nabytého majetku v účetnictví;
• dostupnost primárních dokumentů (faktury) vystavených v souladu se všemi pravidly.

Většina organizací nedostává debetní zůstatek na účtu 19, a proto dávají na řádek 1220 pomlčku.

Tvorba odpočitatelné částky je typická pro struktury exportující zboží, firmy s dlouhým výrobním cyklem nebo firmy, kterým dodavatelé vystavili doklady s chybami a porušeními.

Aby nedošlo k nejasnostem velké společnosti doporučuje se uvést hodnotu v řádku 1220 a rozdělit ji podle typu nakupovaného produktu: dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, zásoby atd.

Tradičně největší počet dotazů vyvolává účtování DPH na vstupu u dlouhodobého majetku.

Podle legislativy musí společnost pro předložení daně na vstupu k odpočtu splnit následující požadavky:

• použití dlouhodobého majetku ve zdanitelných plněních;
• dostupnost faktur;
• registrace OS;
• ne více než tři roky od data nákupu.

Nárok na vrácení daně se neztrácí u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastními silami. V tomto případě musí mít společnost faktury za náklady vzniklé v procesu výroby OS.

Pokud najdete chybu, zvýrazněte část textu a klikněte Ctrl+Enter.

Účtování DPH z nabytých cenností je veden na zvláštním účetním účtu 19. Tento účet se používá bez ohledu na to, zda společnost uskutečňuje pouze zdanitelná plnění nebo i nezdanitelná plnění.

Účet 19 "DPH z nabytých hodnot"

Tento účet je aktivní. Debetní obraty na účtu udávají výši daně na vstupu z nakoupeného zboží (práce, služby). Navíc, pokud je dodavatel osvobozen od placení DPH (z různých důvodů), pak při nákupu od kupujícího není žádná daň na vstupu, resp. neprovádí zápis na účet 19.

Po obdržení materiálů od dodavatelů jsou okamžitě provedena následující zaúčtování:

Dt 10 (41, 08) Kt 60 - cena aktivovaného materiálu bez DPH;

Dt 19 Kt 60 – částka daně na vstupu byla přidělena.

Při zaúčtování poskytnutých služeb:

Dt 23 (20, 44, 26) Kt 60 - in výrobní náklady zohledňuje se množství poskytnutých služeb (hodnota bez DPH);

Dt 19 Ct 60 - DPH na vstupu se zobrazuje na základě poskytnuté faktury a někdy dalšího dokladu, ve kterém je zvýrazněna daň související s nákupem.

V souladu s par. 2 odst. 147 příkazu Ministerstva financí ze dne 28. prosince 2001 č. 119n, pokud v r. primární dokumentyčástka daně se nepřiděluje, pak při platbě za přijaté ceniny se částka DPH výpočtem nepřiděluje. V tomto případě je nákup aktivován jako celek v pořizovací ceně (bez asignace daně).

Částky daně zaúčtované na vrub účtu 19 lze odepsat (Kt 19):

• v Dt 68,2 - při použití pořízení v zdanitelné činnosti;
• v Dt 91,2 - nelze-li u nákupu uplatnit nárok na odpočet;

• na Dt účtech 10, 08, 41, 26, 20 (zvýšení ceny nákupu) - při použití pořízení pro nezdanitelné činnosti.

Promítnutí daně ve prospěch účtu 19 znamená ve většině případů odepsání daně pro vrácení (s využitím nároku na odpočet) ze státního rozpočtu. Zůstatek na účtu 19 na konci účetního období bude znamenat, že daň není z účtu sražena v plné výši.

Kdy lze odečíst daň

DPH lze odečíst za 3 hlavních podmínek:

• existuje faktura s přidělenou částkou daně;
• nákup se zaúčtuje do účetnictví;
• nabyté hodnoty budou použity ve zdanitelné činnosti.

Při využití nároku na odpočet se provádí zaúčtování Dt 68,2 Kt 19.

Částka daně se odvádí do rozpočtu, který se stanoví jako rozdíl mezi částkou DPH naběhlé na tržby z prodeje a částkou daně přijaté k odpočtu.

Pokud faktura neexistuje (a nebude doručena do 3 let od čtvrtletí od zaúčtování nákupu), částka DPH se odepíše na vrub účtu 91. Pokud již byla daň z připsaných cenin sražena a začnou se používat v nezdanitelné činnosti, poté se obnoví na účet 19 a následně se zahrne do kupní ceny (pro uplatnění v nezdanitelné činnosti DPH ze skladových položek, které byly převedeny jako příspěvek na základní kapitál, se odepisuje na vrub účtu 19 pro zvýšení hodnoty vkladu.

Vzhledem k tomu, že vykazování DPH je jednotné pro organizaci, která má samostatné pododdělení, když se zboží a materiál vydává z jejího skladu do vlastního samostatného pododdělení pracujícího s DPH, bez ohledu na to, zda je samostatná rozvaha, k dani v takové operaci se nepřihlíží. To znamená, že výdej materiálů se provádí bez DPH dne aktuální cena včetně nákladů na dopravu a manipulaci. Pokud vyrobený samostatné dělení z těchto materiálů jsou výrobky osvobozeny od zdanění, DPH při převodu je zahrnuta v ceně převáděného zboží a materiálu.

Vlastnosti účtování DPH při vrácení manželství

Pokud je sňatek zjištěn při přejímce inventárních položek, je zboží až do jejich vrácení dodavateli připisováno na podsouvahový účet 002 dle příjemky dodavatele. Při vrácení vadného zboží přijatého k uskladnění se provede dobropis podrozvahový účet 002.

Vrácení peněz dodavatelem za manželství se dokládá zaúčtováním Dt 51 Kt 76.

Ale v případě, že je manželství zjištěno po přijetí hmotného majetku do účetnictví, je přiznání zpracováno v účetním oddělení v několika fázích:

Fáze 1: převzetí zboží k zaúčtování.

Pokud byla dodavateli zaplacena záloha, provedou se v účetnictví následující zápisy:

Dt 60 (podúčet "Zálohy") Kt 51 - byla zaplacena záloha na zboží;

Dt 68 Kt 76 - je zohledněna srážka za platbu předem;

O převzetí zboží se účtuje následovně:

Dt 41 Kt 60 - přijaté od dodavatele zboží a materiálu přijaté;

Dt 19 Kt 60 – zohlední se daň z přidané hodnoty na vstupu;

Dt 68 Kt 19 - daň přijatá k odpočtu;

Postup započtení zálohy bude probrán níže.

Fáze 2: vrácení vadného zboží:

Dt 62 Kt 90 - vadný výrobek byl vrácen dodavateli na náklady dodání;

Dt 90 Kt 68 – DPH je účtována k částce vrácení;

Dt 90 Kt 41 - náklady na vrácené zboží jsou odepsány;

Dt 51 Kt 62 – vrácení peněz od dodavatele.

Pro vrácení peněz za vadný produkt bude muset kupující vystavit a postoupit reklamaci dodavateli. Bude třeba aktivovat samotný fakt odhalení manželství.

Podrobnosti viz materiál. .

Zaúčtování Dt 60 Kt 60: platba předem a splacení dluhu

Pokud byla záloha vystavena dodavateli dříve, je současně se zápisem na dodávku zboží, stavebních prací, služeb záloha započtena zápisem:

Dt 60 Kt 60 (podúčet "Zálohy") - je zohledněna platba předem za zboží;

Dt 76 Kt 68 - daň se přičítá k platbě zálohy ve výši dříve přijaté ke srážce.

Pokud dříve nebyla dodavateli zaplacena záloha, udělejte to elektroinstalace Dt 60 Kt 60 pro její započtení, stejně jako není nutné účtovat DPH ze započtené zálohy.

Poznámka! K výrobě elektroinstalace Dt 60 Kt 60 pro započtení dříve vystavené zálohy není třeba vystavovat žádné další doklady.

Pokud však byla dodavateli poskytnuta nadměrná záloha na základě jedné smlouvy a zároveň je vůči němu dluh z jiné smlouvy, pak pro započtení dluhů se zápisem Dt 60 Kt 60 je nutné čerpat akt započtení vzájemných pohledávek.

Ještě pár slov k elektroinstalaci Dt 60 Kt 60. Pokud je platba za dodané zboží provedena vlastním účtem, je v tomto případě promítnuta do zápisu Dt 60 Kt 60(účtovat).

Účtování DPH v případě nedodání zboží

Je-li při jeho převzetí zjištěn nedostatek zboží, je sepsán akt podle některé ze tří forem: TORG-2, TORG-3 nebo M-7. Je žádoucí sepsat akt za přítomnosti zástupce dodavatele nebo dopravce (tento okamžik by měl být uveden ve smlouvě o dodávce). V došlé faktuře je proveden záznam o sepsání aktu o nedoručení. Pokud je podinvestice zjištěna až po převzetí zboží, je sepsán akt libovolné formy.

Po sepsání aktu kupující sepíše a předloží dodavateli reklamaci s požadavkem na dodatečné dodání chybějícího zboží nebo vrácení peněz za chybějící část. V druhém případě dodavatel vystaví opravnou fakturu z důvodu změny množství dodaného zboží (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 12.03.2012 č. 03-07-09 / 22, Federální daňová služba Ruska ze dne 01.02.2013 č. ED-4-3 / [e-mail chráněný]). Na došlé faktuře není nutné provádět změny - stačí připojit akt o nedoručení.

Je-li při příjmu zboží na sklad zjištěno nedodání zboží, má kupující právo vložit na příjem skutečně přijaté množství zboží a v souladu s výší daně odpovídající skutečnému objemu příjmu převzít DPH pro odpočet i na původní faktuře (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 12.05.2012 č. 03 -07-09/48). Doloženým podkladem k tomu bude vypracovaný zákon.

Reklamace nedodané zboží u dodavatele se projeví zaúčtováním 76,2 Kt 60 Dt za cenu nedodaného zboží s DPH.

Pokud byla podinvestice odhalena po přijetí zboží, bude nutné opravit zaúčtování, a pokud bylo prohlášení s přihlédnutím k nafouknutým částkám odpočtů do této doby již předloženo IFTS, předložit aktualizaci .

V době převzetí zboží se provádí zaúčtování:

Dt 41 Kt 60 - převzetí k zaúčtování zboží dle dokladů předložených dodavatelem;

Dt 19 Kt 60 - zobrazí se částka DPH na vstupu;

Dt 68 Kt 19 - přijetí DPH k odpočtu.

Po vystavení aktu o nedoručení:

Dt 41 Kt 60 - storno za částku nepřevzatého zboží bez DPH;

Dt 19 Kt 60 - storno za částku DPH z hlediska nepřijatého zboží;

Dt 68 Kt 19 - DPH přijatá k odpočtu je upravena (zrušena);

Dt 76,2 Kt 60 - u dodavatele byla uplatněna reklamace při zjištění nedodávky;

Dt 51 Kt 76,2 - dodavatel vrátil peníze za nedodané zboží.

Účtování DPH v případě nedodání v mezích opotřebení

Pokud došlo ke krátké dodávce zboží při přepravě zboží a nedostatečná dodávka nebo poškození zboží je v mezích přirozené ztráty, má kupující právo na odpočet DPH v plné výši na faktuře předložené dodavatelem. Dodavatel v tomto případě nemá povinnost provést opravy na vystavené faktuře nebo vystavit opravnou fakturu (§ 171 odst. 2 a 7 DŘ).

Fiskální úřady docházejí ke stejným závěrům: částky DPH z manka jsou akceptovány k odpočtu ve výši norem přirozené ztráty (dopis Ministerstva financí ze dne 9. 8. 2012 č. 03-07-08 / 244). Za nedodání se podle soudců nepovažují ani odchylky v množství dodaného zboží v mezích přirozeného plýtvání (vyhláška Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 14. února 2012 č. Ф05-14962/11).

Účtování DPH při identifikaci přebytků

Přebytek zboží zjištěný při dodávce nebo přebytek vzniklý při přetřídění, který si kupující přeje převzít do vlastnictví, je vyhotoven úkonem ve formě TORG-2 (tuzemské zboží) nebo TORG-3 (dovážené zboží), který je přiložen k příjmové faktuře. Výše DPH ze skutečnosti přebytku nebo přeřazení je opravena pomocí opravné faktury (dopis Ministerstva financí ze dne 31.01.2013 č. 03-07-09 / 1894).

Účetní zápisy pro nákup zboží jsou následující:

Dt 41 Kt 60 - zaúčtování zboží dle faktury (bez DPH);

Dt 19 Kt 60 – DPH na vstupu;

Dt 68 KT 19 – možnost odpočtu DPH.

Po zjištění přebytku se zaúčtují:

Dt 41 Kt 60 - zaúčtování přebytečného zboží (sepsání dodatečné dohody o navýšení počtu zboží);

Dt 19 Kt 60 - příplatek ve výši DPH na vstupu;

Dt 68 Kt 19 - DPH z přebytku je odpočitatelná (zaúčtování opravné faktury).

Pokud dodavatel nebyl o přebytku informován nebo jej odmítl, provede kupující zaúčtování Dt 41 Kt 91,1 (přebytek se zaúčtuje do výnosů).

Výsledek

Pro účtování daně z přidané hodnoty z nabytých cenností se v účetnictví používá účet 19. Na vrub tohoto účtu je zároveň promítnuta částka DPH na vstupu přijatá ze zboží od dodavatele a dobropis použití podnikových cen. nárok na odpočet, který je potvrzen fakturou.

Debetní zůstatek na tomto účtu ukazuje, že DPH ještě není zcela odepsána z účtu (tj. existuje „rezerva“ na daň). To může znamenat, že ještě nebyla přijata faktura za nějakou transakci. Na tomto účtu nemůže být žádný kredit, protože je aktivní.

Jakékoli úpravy množství zboží spojené se zjištěním sňatku, nedodáním nebo přijetím přebytků jsou dokumentovány zákonem TORG-2 a částku DPH k odpočtu musí dodavatel objasnit vystavením opravné faktury.

Pro započtení zálohy dodavateli se provádí interní účtování Dt 60 Kt 60 bez dalšího papírování a v případě započtení dluhů podle různých dohod o zaúčtování Dt 60 Kt 60 je vyžadován další dokument. Do zápisu se promítne i splacení dluhu za přijaté zboží vlastní směnkou Dt 60 Kt 60.

Účtování nákladů na dopravu a pořízení (TZR)

Dopravní a pořizovací náklady (TZR) jsou náklady organizace spojené s pořízením hmotného majetku, hrazené třetí strany(například náklady na dopravu, náklady na doručení, nakládku, vykládku, pojištění, spedici, skladování materiálů při přepravě atd.).

Náklady na dopravu a pořízení se účtují na stejných účtech jako samotný materiál, tzn. na účtech 10 a 15 v závislosti na zvoleném způsobu ocenění materiálu a zvolené možnosti účtování materiálu.

Pokud podíl TZR na celkových nákladech na materiál nepřesáhne 10%, lze tyto náklady okamžitě odepsat na odpovídající výrobu v plné výši bez použití účtů 10 a 15.

Je-li podíl TZR větší než 10 %, pak se TZR za materiál odepisuje na konci měsíce do odpovídající výroby v poměru k ceně použitého materiálu.

Při nákupu materiálu zvenčí platí organizace v ceně nakupovaného materiálu daň z přidané hodnoty (DPH). Postup při výpočtu a placení této daně upravuje Ch. 21 daňového řádu Ruské federace, podle kterého jsou prodejci výrobků (zboží, prací a služeb) povinni odvádět DPH do rozpočtu z výnosů z prodeje (realizace).

Daň z přidané hodnoty se vztahuje na nepřímé daně. Prodejci zahrnují částku DPH splatnou do rozpočtu do ceny prodávaných výrobků (prací a služeb), čímž daň nepřímo platí kupující výrobků (prací, služeb). Prodávající tedy působí jako jakýsi prostředník mezi kupujícími zboží a rozpočtem.

V souladu s Ch. 21 NK existuje 3 Daňová sazba:

1. 0 % - při exportu výrobků (práce a služby), dále pro organizace, které mají tržby za předchozí 3 měsíce bez DPH a jiné nepřímé daně nepřesáhla 2 miliony rublů.

2. 10 % - na základní potravinářské výrobky (chléb a pekařské výrobky, mléko a mléčné výrobky, máslo, sůl, cukr, maso a masné výrobky atd.), na zboží pro děti, na lékařské výrobky a léky, na vědeckou tištěnou literaturu a vědeckých periodik.

3. 18 % - na ostatní inventární položky a ostatní majetek.

Algoritmus pro výpočet výše DPH závisí na zvoleném základu (náklady na výrobky, práce, služby bez DPH nebo s DPH).

Pokud potřebujete alokovat částku daně z ceny již včetně DPH, pak použijte vzorec:

Při výpočtu výše DPH splatné do rozpočtu může plátce uplatnit daňový odpočet ve výši zaplacené daně z pořízení inventárních položek (vrácení DPH z rozpočtu).

vrácení DPH z rozpočtu je povoleno, pouze pokud jsou současně splněny následující podmínky:

1. Organizace, od které byly zakoupeny materiální hodnoty, je plátcem DPH.

2. Částka DPH splatná z rozpočtu musí být nižší než částka DPH splatná do rozpočtu z výnosů z prodeje.

3. Jsou vyžadovány faktury od dodavatelů nebo jiných věřitelů.

4. Cennosti musí být pořízeny přímo pro výrobní nebo statutární činnost organizace.

Při nesplnění alespoň jedné z těchto podmínek není možné vrátit DPH z pořízených cenností z rozpočtu.

Takovou DPH však lze odepsat z vlastních zdrojů financování, aniž by došlo ke snížení zdanitelných příjmů.

účetní záznamy pro účtování DPH pro dodavatele a kupujícího se liší.

Účtování DPH u dodavatele (prodávajícího):

Dt 62 - Kt 90/1 - odráží dluh kupujícího za jemu prodané výrobky, tzn. výnosy z prodeje výrobků včetně DPH;

Dt 90/3 - Kt 68 - DPH byla účtována do rozpočtu z výnosu prodeje výrobků za měsíc;

Dt 68 - Kt51 - DPH byla převedena do rozpočtu z běžného účtu.

Účtování DPH u kupujícího:

Dt 10,15 - Kt 60,71,76 ... - materiál byl zakoupen zvenčí za skutečné pořizovací náklady bez DPH;

Dt 19 - Kt 60,71,76 - DPH se promítne na pořízené cennosti zvenčí;

Dt 68 - Kt 19 - DPH vrácená z nabytých cenností z rozpočtu při splnění čtyř podmínek;

Dt 84,84 / účelové fondy, 82,91 (bez snížení zdanitelného zisku) - Kt19 - Vrácená DPH z nabytých cenností z vlastních zdrojů financování, které nesnižují zdanitelný zisk při nesplnění čtyř podmínek.