Pododstavec 3 odst. 1 článku 146. Zdanění prací a služeb prováděných státními, rozpočtovými a autonomními institucemi DPH. Uznání organizace jako daňového agenta

77 město Moskva

Datum zveřejnění: 15.12.2017

Otázka: O postupu pro použití čl. 146 odst. 2 pododstavce 4.1 a čl. 161 odst. 3 daňový kód Ruská Federace

Odpovědět:

Federální daňová služba v souvislosti s četnými územními výzvami Finanční úřady a poplatníků k problematice placení daně z přidané hodnoty (dále jen DPH) při poskytování služeb státními institucemi při pronájmu státního (obecního) majetku, informuje dále.

Podle čl. 146 odst. 2 pododstavce 4.1 daňového řádu Ruské federace (dále jen kodex) se operace za poskytování služeb státními institucemi neuznávají jako předmět zdanění daní z přidané hodnoty. .

Na základě článku 123.22 občanský zákoník Ruské federace (dále jen občanský zákoník) je státní instituce státní (obecní) instituce.

Na základě ustanovení § 214, 215 a 296 občanského zákoníku je majetek přidělován státním (obecním) institucím na základě práva operativní řízení.

S přihlédnutím k výše uvedenému, kdy státní instituce poskytují služby při pronájmu státního (obecního) majetku přiděleného státním institucím (včetně státních orgánů a správ, jakož i místní samospráva) o právu provozního řízení předmět zdanění DPH nevzniká. V tomto ohledu nájemci takového majetku neplatí DPH jako daňový agent.

V souladu s odstavcem 3 článku 161 kodexu, pokud je federální majetek, majetek zakládajících subjektů Ruské federace a obecní majetek pronajímán na území Ruské federace státními orgány a správami, místními samosprávami základ daně pro DPH je definována jako částka pronajmout si předmětem daně. V tomto případě se zjišťuje základ daně daňový agent pro každou pronajatou nemovitost zvlášť. V tomto případě jsou nájemci uvedené nemovitosti uznáváni jako daňoví agenti. Tyto osoby jsou povinny vypočítat, srazit z příjmů vyplácených pronajímateli a odvést do rozpočtu příslušnou výši daně.

V souladu s § 214 občanského zákoníku státní majetek v Ruské federaci je majetek ve vlastnictví vlastnického práva Ruské federace (federální majetek) a majetek ve vlastnictví vlastnického práva ustavujících subjektů Ruské federace - republik, území, regionů, měst federálního významu, autonomních kraje, autonomní obvody (majetek subjektu
Ruská Federace).

Prostředky příslušného rozpočtu a další státní majetek nepřidělený státním podnikům a institucím tvoří státní pokladnu Ruské federace, státní pokladnu republiky v rámci Ruské federace, státní pokladnu území, kraje, města federálního významu, autonomní státní pokladnu. kraj, autonomní oblasti.

Majetek ve vlastnictví městských a venkovských sídel, jakož i jiných obcí je podle § 215 občanského zákoníku majetkem obce.

fondy místní rozpočet a další obecní majetek nepřiřazený komunální podniky a instituce, tvoří obecní pokladnu příslušného města, venkovské osídlení nebo jiná obec.

S přihlédnutím k výše uvedenému, kdy je státní (obecní) majetek, nevyřazený státním (obecním) podnikům a institucím, tvořící státní (obecní) pokladnu, poskytován státními orgány a samosprávami k nájmu, povinnost vypočítat a odvést DPH spočívá na nájemci, který je daňovým agentem.

Podobný závěr vyplývá z definic nejvyšší soud Ruské federace ze dne 15. listopadu 2017 č. 309-KG17-16472, ze dne 27. září 2017 č. 301-KG17-13104, ze dne 26. března 2015 č. 310-KG15-1150.

Tento postoj byl dohodnut s ruským ministerstvem financí.

Přineste tento dopis nižším daňovým úřadům a daňovým poplatníkům.

Úřadující státní rada
Ruská federace 3. třídy
D.S. satén

Nahlásit nedodržení tohoto doporučení finančním úřadem

Federální daňová služba upozorňuje uživatele referenční databáze na skutečnost, že informace, které zasíláte o případech nedodržení vysvětlení Federální daňové služby Ruska daňovými úřady, nejsou:

• odvolání ve smyslu, který mu dává federální zákon Ruské federace ze dne 2. května 2006 č. 59-FZ „O postupu při posuzování odvolání občanů Ruské federace“;
• stížnost na jednání (nečinnost) úředníci daňové úřady v souladu s normami stanovenými v článcích 138-141 daňového řádu Ruské federace.

Tyto informace použije Federální daňová služba zlepšit kvalitu daňová správa a pracovat s daňovými poplatníky.

V souladu s paragrafy. 4.1 s. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace, pro účely výpočtu DPH, provádění prací (poskytování služeb) státními institucemi, jakož i rozpočtovými a autonomní instituce v rámci státního (obecního) zadání, zdroj finanční podpora což je dotace z příslušného rozpočtu rozpočtový systém RF.

Uvedený pododstavec byl zaveden federálním zákonem ze dne 18. července 2011 N 239-FZ „o změně některých legislativní akty RF v souvislosti se zlepšením právní status autonomní instituce“ a původně se vztahoval na práce (služby), které byly provedeny (poskytnuty) počínaje 1. lednem 2012 (ustanovení 1 článku 2, část 2 článku 6 federálního zákona ze dne 18. července 2011 N 239-FZ) Nicméně v souladu s článkem 3 federálního zákona č. 39-FZ ze dne 05.04.2013 "o změně části druhé daňového řádu Ruské federace a článku 4 federálního zákona "o změně některých legislativních aktů Ruská federace v souvislosti se zlepšením zásad pro stanovení cen pro daňové účely“ se účinnost tohoto pravidla rozšiřuje na právní vztahy vzniklé od 1. ledna 2011.

V souladu s legislativou Ruské federace mohou být státní instituce vytvořeny výhradně za účelem poskytování státních (komunálních) služeb, výkonu práce a (nebo) výkonu státních (obecních) funkcí k zajištění výkonu státních pravomocí. orgány (státní orgány) nebo místní samosprávy stanovené právními předpisy Ruské federace . Podle odstavců 2 a 3 Čl. 161 Rozpočtového zákoníku Ruské federace se finanční podpora činnosti státní instituce provádí na náklady odpovídajícího rozpočtu rozpočtového systému Ruské federace a na základě rozpočtového odhadu. Vládní instituce může vykonávat činnosti vytvářející příjmy, pouze pokud je takové právo stanoveno v jejím ustavujícím dokumentu a příjmy získané z této činnosti jdou do příslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruské federace.

Rozpočtová instituce je nezisková organizace zřízená Ruskou federací, subjektem Ruské federace nebo obcí za účelem výkonu práce, poskytování služeb za účelem zajištění výkonu pravomocí stanovených právními předpisy Ruské federace, respektive státních orgánů (státních orgánů) nebo samospráv v oblasti vědy, školství, zdravotnictví, kultury, sociální ochrany, zaměstnanosti obyvatelstva, tělesné kultury a sportu i v dalších oblastech. Rozpočtový orgán má právo vykonávat výdělečnou činnost pouze k dosažení cílů své tvorby a v souladu s těmito cíli, pokud jsou takové činnosti uvedeny v jeho ustavujících dokumentech. Příjmy získané z uvedených činností a majetek získaný na úkor těchto příjmů se dá k samostatné dispozici rozpočtovému orgánu.

Autonomní instituce je nezisková organizace vytvořená Ruskou federací, ustavující jednotkou Ruské federace nebo obcí za účelem výkonu práce, poskytování služeb za účelem výkonu pravomocí státních orgánů stanovených právními předpisy Ruské federace, pravomoci samospráv v oblasti vědy, školství, zdravotnictví, kultury, sociální ochrany, zaměstnanosti obyvatelstva, tělesné kultury a sportu, jakož i v dalších oblastech v případech stanovených federálními zákony. Samostatná instituce má právo vykonávat činnosti vytvářející příjmy pouze za účelem dosažení cílů svého vzniku a v souladu s těmito cíli, pokud jsou takové činnosti uvedeny v jejích ustavujících dokumentech. Příjmy získané z uvedených činností a majetek získaný na úkor těchto příjmů budou dány k nezávislé dispozici autonomní instituci.

Státní (obecní) instituci lze tedy klasifikovat jako určitý typ na základě možnosti uvedené instituce vykonávat státní (obecní) funkce za účelem výkonu pravomocí státních orgánů a samospráv, stanovených právními předpisy Ruské federace. Federace.

Pro výkon státních (obecních) funkcí může být vytvořena pouze státní instituce, s výjimkou případů výslovně stanovených federálními zákony.

Samostatná instituce a rozpočtová instituce jsou vytvořeny veřejnoprávní právnickou osobou (subjekt Ruské federace, obec) k výkonu státní (komunální) práce, poskytování státních (komunálních) služeb a nejsou oprávněny vykonávat státní (obecní) funkce, s výjimkou pro případy výslovně stanovené federálními zákony.

Státní (obecní) instituci lze přiřadit k určitému typu na základě oboru činnosti, ve kterém je vytvořena.

Autonomní instituce může být vytvořena v oblasti vědy, školství, zdravotnictví, kultury, sociální ochrany, zaměstnanosti, tělesné kultury a sportu, jakož i v dalších oblastech v případech stanovených federálními zákony. Například v souladu s Kodex městského plánování K provádění mohou být vytvořeny autonomní instituce Ruské federace státní expertizy projektová dokumentace a výsledky inženýrských průzkumů.

Oblasti činnosti rozpočtové instituce nejsou omezeny. Federální zákon uvádí prioritní oblasti ve kterých vznikají rozpočtové instituce – věda, školství, zdravotnictví, kultura, sociální ochrana, zaměstnanost obyvatelstva, tělesná kultura a sport a zároveň poskytla možnost vytvářet rozpočtové instituce v dalších oblastech bez omezení.

Rozsah činnosti vládní instituce není omezen federálním zákonem. S přihlédnutím ke zvláštnostem právního postavení státních institucí je vhodné zařadit mezi státní instituce pouze instituce vytvořené v oblasti řídící činnosti, nebo instituce klasifikované v souladu se zákonem jako státní.

Kromě toho Čl. 6 Rozpočtového zákoníku Ruské federace je stanoveno, že státní (komunální) úkol je dokument, který stanoví požadavky na složení, kvalitu a (nebo) objem (obsah), podmínky, postup a výsledky poskytování státního rozpočtu. (komunální) služby (výkon práce).

V souladu s par. 2 s. 3 čl. 69.2 Rozpočtového zákoníku Ruské federace je státní (obecní) úkol tvořen pro rozpočtové a autonomní instituce, jakož i vládní instituce, stanovené v souladu s rozhodnutím státního orgánu ( vládní agentura), orgán územní samosprávy vykonávající rozpočtovou působnost hlavního správce rozpočtových prostředků.

Z odstavce 2 Čl. 69.2 Rozpočtového zákoníku Ruské federace vyplývá, že pro plnění státu (úkol obce) rozpočtovými nebo autonomními institucemi je výše dotace určena ukazateli tohoto úkolu a pro plnění státního (obecního) ) úkol, státní instituce sestaví odhad rozpočtu.

Tedy v souladu s paragrafy. 4.1 s. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace se pro účely výpočtu DPH za předmět zdanění neuznává provádění prací (poskytování služeb) rozpočtovými a autonomními institucemi v rámci státního (obecního) úkolu, za předpokladu, že zdrojem finanční podpory státního (komunálního) úkolu je dotace z odpovídajícího rozpočtu rozpočtové soustavy Ruské federace. Od 01.01.2011 práce prováděné veřejnou institucí (poskytované služby) nepodléhají dani z přidané hodnoty bez jakýchkoli podmínek.

Je třeba poznamenat, že ustanovení odst. 4.1 s. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace neplatí při prodeji zboží, včetně zboží vlastní výroby, a při prodeji státního (obecního) majetku. V tento případ DPH se zdaňuje obecným způsobem.

Pokud jde o vyplňování daňových přiznání k DPH, nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 15. října 2009 N 104n „O schválení formuláře daňové přiznání o dani z přidané hodnoty a postupu při jejím vyplnění“ stanoví, že plnění, která nejsou uznána jako předmět zdanění DPH, podléhají promítnutí v oddíle 7 daňového přiznání k DPH. Náklady na tyto operace musí být uvedeny ve sloupci 2 na řádku 010 oddílu 7 daňového přiznání k DPH.

Zároveň se ve sloupci 1 na řádku 010 oddílu 7 přiznání promítnou kódy plnění podle přílohy č. 1 Postupu při vyplnění daňového přiznání k DPH. Zároveň byla dodržena Příloha č. 1 Postupu pro vyplnění daňového přiznání k DPH (v aktuální vydání), dokud nebude stanoven provozní řád pro normu podle pododstavce 4.1 odstavce 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace.

Ministerstvo financí Ruské federace dopisem ze dne 21. listopadu 2011 č. ED-4-3 / [e-mail chráněný]„O postupu při vyplňování daňového přiznání k DPH“ uvedlo, že před provedením příslušných změn mají plátci daně právo zohlednit operace stanovené v odstavcích. 4.1 s. 2 čl. 146 daňového řádu Ruské federace - pod kódem 1010816.

1. Při výrobě zboží podléhajícího spotřební dani se jako plátci uznávají:

1.1. organizací a jednotliví podnikatelé, provádějící výrobu zboží podléhajícího spotřební dani z jakéhokoli druhu surovin (tolling nebo vlastních) a (nebo) s použitím zboží podléhajícího spotřební dani.

Výroba zboží podléhajícího spotřební dani také zahrnuje:

stáčení alkoholických výrobků podléhajících spotřební dani a piva prováděné v rámci celkový proces výrobu tohoto zboží podléhajícího spotřební dani v souladu s požadavky státní normy a (nebo) jiné technické právní akty, které upravují proces výroby tohoto zboží podléhajícího spotřební dani a schválené způsobem stanoveným zákonem;

jakýkoli druh míchání zboží (včetně nálevů alkoholických výrobků) v místech jejich skladování a prodeje (s výjimkou alkoholických výrobků prodávaných za maloobchodní ceny, vyrobených mícháním a (nebo) infuzí alkoholických výrobků organizacemi, fyzickými osobami podnikateli zabývající se stravování), jehož výsledkem je zboží podléhající spotřební dani;

1.2. právnické osoby Běloruské republiky provádějící smluvní výrobu tabákových výrobků.

2. Při dovozu zboží podléhajícího spotřební dani na území Běloruské republiky na základě komisionářských smluv, komisionářských smluv a jiných obdobných občanskoprávních dohod jsou za plátce uznávány organizace a jednotliví podnikatelé dovážející zboží podléhající spotřební dani.

3. Při prodeji zboží podléhajícího spotřební dani dovezeného na území Běloruské republiky na základě komisionářských smluv, komisionářských smluv a jiných obdobných občanskoprávních smluv se za plátce považují organizace a jednotliví podnikatelé pověření prodejem zboží podléhajícího spotřební dani.

4. Při prodeji (převodu) zkapalněného uhlovodíkového plynu a stlačeného zemního plynu pro tankování vozidel (včetně vlastních vozidel) prostřednictvím čerpacích stanic, jakož i pomocí zařízení na výdej pohonných hmot, organizace a jednotliví podnikatelé, kteří provádějí tyto prodeje (převody), jsou považováni za plátce.

5. V případě použití (prodeje, převodu) motorové nafty nakoupené (přijaté) k výrobě motorové nafty s metylestery mastných kyselin pro jiné účely se organizace a jednotliví podnikatelé, kteří takové nesprávné použití (prodej, převod) umožnili, uznávají jako plátci.

6. Právnické osoby Běloruské republiky jsou uznávány jako plátci při použití (realizaci, převodu) ne pro zamýšlený účel:

surový ethylalkohol z potravinářských surovin nakoupených (přijatých) pro výrobu rektifikovaného ethylalkoholu;

rektifikovaný etylalkohol z potravinářských surovin nakoupených (přijatých) pro výrobu alkoholických výrobků, octa a nízkoalkoholických nápojů;

alkohol nakoupený (přijatý) do výroby léky, veterinární léky;

2. Pro účely této kapitoly se za předmět zdanění neuznávají:

2) bezúplatný převod bytových domů, mateřských škol, klubů, sanatorií a jiných sociálních, kulturních a bytových a komunálních zařízení, komunikací, elektrické sítě, rozvodny, plynárenské sítě, vodárenská zařízení a jiná obdobná zařízení státním orgánům a samosprávám (nebo rozhodnutím těchto orgánů specializovaným organizacím, které tato zařízení využívají nebo provozují k určenému účelu), jakož i bezúplatný převod předmětů sociálně-kulturního určení do státní pokladny republiky v Ruské federaci, do státní pokladny území, kraje, federálního města, autonomní oblasti, autonomního obvodu, do obecní pokladny příslušné městské, venkovské osady nebo jiné obce formace;

3) převod majetku státních a komunálních podniků, splacený v pořadí privatizace;

4) provádění prací (poskytování služeb) orgány, které jsou součástí soustavy státních orgánů a samospráv, v rámci výkonu jejich výlučné působnosti v určité oblasti činnosti, pokud povinnost vykonávat stanovené práce (poskytování služeb) je stanovena legislativou Ruské federace, legislativou ustavujících subjektů Ruské federace, akty místních samospráv;

Informace o změnách:

5) bezúplatný převod, poskytování převodních služeb na bezplatné použití předměty dlouhodobého majetku státním orgánům a správám a samosprávám, jakož i státním a obecním institucím, státním a obecním jednotkám;

6) prodejní operace pozemky(podíly v nich);

7) přenos vlastnická práva organizace jejímu nástupci (nástupcům);

8) přenos Peníze nebo nemovitost pro vytvoření nebo doplnění cílový kapitál nezisková organizace způsobem stanoveným federálním zákonem

8.1) převod nemovitosti v případě zrušení nadačního jmění neziskové organizace, zrušení daru nebo v jiném případě, je-li vrácení takového majetku převedeno za účelem doplnění nadačního jmění neziskové organizace je stanoveno darovací smlouvou a (nebo) federálním zákonem ze dne 30. prosince 2006 N 275- federální zákon „O postupu při vytváření a použití cílového kapitálu neziskových organizací“. Norma tohoto odstavce se použije, když takový majetek převádí nezisková organizace – vlastník nadačního kapitálu na dárce, jeho dědice (nástupce) nebo jinou neziskovou organizaci v souladu s federálním zákonem č. 275-FZ. ze dne 30. prosince 2006 „O postupu při tvorbě a použití nadačního jmění neziskových organizací“ ;

9.3) bezúplatně převést do vlastnictví vzdělávacím a vědeckým neziskovým organizacím k realizaci statutárních činností státní majetek, nepřidělené státním podnikům a institucím, tvořící státní pokladnu Ruské federace, státní pokladnu republiky v Ruské federaci, státní pokladnu území, kraje, federálního města, autonomní oblasti, autonomního obvodu, jakož i obecní majetek nejsou přiděleny obecním podnikům a institucím, tvořícím obecní pokladnu příslušné městské, venkovské osady nebo jiné obce;

Informace o změnách:

Federální zákon č. 281-FZ ze dne 25. listopadu 2009 doplnil odstavec 2 článku 146 tohoto zákoníku o pododstavec 10, který vstoupí v platnost dnem 1. ledna 2010, ne však dříve než jeden měsíc po oficiálním zveřejnění uvedeného spolkového zákona. Zákon

10) poskytování služeb za bezúplatný převod neziskovým organizacím za účelem provádění zákonem stanovených činností státního majetku, který není přidělen státním podnikům a institucím, tvořící státní pokladnu Ruské federace, pokladnu republiky v Ruské federaci, státní pokladna území, regionu, města federálního významu, autonomní oblasti, autonomního obvodu, jakož i obecní majetek nepřidělený obecním podnikům a institucím, tvořící obecní pokladnu příslušného městského, venkovského sídla nebo jiná obecní formace;

11) výkon práce (poskytování služeb) jako součást dodatečných opatření zaměřených na snížení napětí na trhu práce ustavujících subjektů Ruské federace, realizovaných v souladu s rozhodnutími vlády Ruské federace;

12) transakce pro prodej (převod) na území Ruské federace státního nebo obecního majetku, který není přidělen státním podnikům a institucím a tvoří státní pokladnu Ruské federace, státní pokladnu republiky v Ruské federaci, státní pokladnu území, kraje, spolkového města, autonomní oblasti, autonomního okruhu, jakož i obecní majetek, který není přidělen obecním podnikům a institucím a tvoří obecní pokladnu příslušné městské, venkovské osady nebo jiného obecního útvaru, splacený způsobem stanoveným spolkový zákon č majetek ve vlastnictví státu resp obecní majetek a pronajaté malými a středními podniky ao změně některých právních předpisů Ruské federace“;

13) související s prováděním opatření stanovených federálním zákonem „O přípravě a konání Mistrovství světa ve fotbale 2018, Poháru konfederací FIFA 2017, Mistrovství Evropy ve fotbale 2020 v Ruské federaci ao změně některých legislativních aktů Ruská federace“, transakce za prodej zboží (práce, služby) a vlastnických práv organizačního výboru „Rusko-2018“, dceřiných společností organizačního výboru „Rusko-2018“, Ruského fotbalového svazu, producentů mediálních informací FIFA a dodavatelé zboží (práce, služby) FIFA, stanovené stanoveným federálním zákonem a jsou ruskými organizacemi, jakož i související s prováděním opatření pro přípravu a pořádání Mistrovství Evropy ve fotbale 2020 v Ruské federaci, stanovených uvedeného federálního zákona, operací při prodeji zboží (práce, služby) a vlastnických práv Ruské fotbalové unie a místní Organizační struktura, obchodní partneři UEFA, dodavatelé zboží (práce, služby) UEFA a provozovatelé vysílání UEFA, určení uvedeným federálním zákonem, v období do 31. prosince 2020 včetně.

Informace o změnách:

Federální zákon č. 78-FZ ze dne 20. dubna 2014 doplnil bod 2 článku 146 tohoto zákoníku o článek 14, který se vztahuje na právní vztahy vzniklé ode dne nabytí účinnosti federálního zákona č. 39-FZ ze dne 2. dubna 2014 platnost

14) implementace autonomní neziskovou organizací zřízenou v souladu s federálním zákonem „O ochraně zájmů Jednotlivci mají vklady v bankách a oddělené strukturální dělení banky registrované a (nebo) působící na území Republiky Krym a na území federálního města Sevastopol“, majetková a majetková práva a poskytování služeb touto organizací za účelem zastupování zájmů vkladatelů;

Informace o změnách:

Federální zákon č. 366-FZ ze dne 24. listopadu 2014 doplnil odstavec 2 článku 146 tohoto zákoníku o pododstavec 15, který vstoupí v platnost nejdříve jeden měsíc po oficiálním zveřejnění uvedeného spolkového zákona a ne dříve než 1. dne následujícího zdaňovacího období po dani z přidané hodnoty

15) operace prodeje majetku a (nebo) majetkových práv dlužníků uznaných v souladu s právními předpisy Ruské federace jako insolventní (v konkurzu);

Informace o změnách:

Odstavec 2 byl od 1. ledna 2018 doplněn o pododstavec 16 - federální zákon ze dne 27. listopadu 2017 N 351-FZ

16) bezúplatný převod majetku, včetně předmětů nedokončené výstavby, na státní orgány ustavujících subjektů Ruské federace a místní samosprávy akciovou společností, která byla založena za účelem plnění smluv o založení zvláštních ekonomických zón, jejichž 100 procent akcií patří Ruské federaci, a hospodářských společností vytvořených za účasti takových akciová společnost pro uvedené účely jako správcovské společnosti zvláštních ekonomických zón;

17) převod zdarma:

do vlastnictví neziskové organizace, jejímž hlavním statutárním cílem je propagace a pořádání mistrovství světa FIA Formule 1, nemovitostního objektu pro pořádání silničních a okruhových závodů Formule 1 a současně uvedený nemovitostní předmět nehmotný majetek a (nebo) nezbytné k zajištění fungování stanovených nemovitých objektů infrastruktury, movitého majetku;

do vlastnictví státu nebo obce nemovitý majetek určený k pořádání sportovních akcí v rychlobruslení a současně s nemovitým majetkem infrastrukturní zařízení, movitý majetek nezbytný k zajištění chodu těchto nemovitých věcí;

Informace o změnách:

Odstavec 2 byl od 1. ledna 2019 doplněn o pododstavec 18 - federální zákon ze dne 12. listopadu 2018 N 414-FZ

18) bezúplatně předávat státním orgánům a (nebo) územním samosprávným celkům výsledky prací na vytvoření a (nebo) rekonstrukci tepelných zařízení, centralizované systémy dodávka teplé vody, dodávka studené vody a (nebo) likvidace vody, jednotlivé objekty takové systémy, které jsou ve vlastnictví státu nebo obce a převedeny do dočasného držení a užívání na poplatníka v souladu s nájemními smlouvami, dále zařízení zásobování teplem, centralizované zásobování teplou vodou, zásobování studenou vodou a (nebo) sanitární systémy, jednotlivé objekty takové systémy vytvořené poplatníkem během doby trvání nájemních smluv, pokud tento poplatník uzavře koncesní smlouvy ve vztahu k těmto předmětům v souladu s částí 1 článku 51 spolkového zákona č. 115-FZ ze dne 21. července 2005 „o koncesních smlouvách ";

Informace o změnách:

Odstavec 2 byl od 1. července 2019 doplněn o pododstavec 19 - federální zákon ze dne 15. dubna 2019 N 63-FZ

19) bezúplatný převod nemovitostí do státní pokladny Ruské federace;

Informace o změnách:

Odstavec 2 byl doplněn o pododstavec 20 ze dne 15. dubna 2019 - federální zákon ze dne 15. dubna 2019 N 63-FZ

20) bezúplatný převod majetku do vlastnictví Ruské federace za účelem organizování a (nebo) provádění vědeckého výzkumu v Antarktidě.

Dávka stanovená odstavcem 12 odst. 2 čl. 2 písm. 146 daňového řádu Ruské federace se vztahuje na podniky, které splňují kritéria pro malé a střední podniky; odkup musí proběhnout způsobem stanoveným federálním zákonem ze dne 22. července 2008 č. 159 - FZ; vlastnické právo k nemovitosti, která má být odkoupena, musí být nabyto po 1. dubnu 2011.

Ve všech ostatních případech jsou při výkupu majetku z pokladny organizace uznávány jako daňové agenty.

Odůvodnění této pozice je uvedeno níže v materiálech System Glavbukh.

Bez ohledu na to, jaký daňový systém organizace používá, je v případech stanovených daňovým řádem Ruské federace uznávána jako daňový agent pro DPH *. Organizace, které jsou osvobozeny od placení DPH podle daňového řádu Ruské federace, musí také plnit povinnosti daňových agentů (ustanovení 2, článek 161 daňového řádu Ruské federace).

Uznání organizace jako daňového agenta

Organizace je uznána jako daňový agent pro DPH:

• pokud nakupuje zboží (práce, služby) od zahraničních organizací, které nejsou daňově registrovány v Rusku (ustanovení 1, článek 161 daňového řádu Ruské federace). Zároveň musí být registrována samotná organizace daňový úřad(ustanovení 2 článku 161 daňového řádu Ruské federace) a místem prodeje zboží (práce, služby) by mělo být území Ruska (ustanovení 1 článku 161, článek , daňového řádu Ruské federace Federace). Při nákupu zboží (práce, služby) od cizí občané(neregistrovaní v Rusku jako podnikatelé) povinnosti daňových agentů pro ruské organizace nevznikají (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 6. června 2011 č. 03-07-08 / 166 a 5. března 2010 č. 03-07-08 / 62);
• pokud si pronajímá státní nebo obecní majetek přímo od státních orgánů a místních samospráv (odst. 1, odstavec 3, článek 161 daňového řádu Ruské federace);
• pokud získá státní pokladnu v Rusku (odstavec 2, doložka 3, článek 161 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou z tohoto pravidla je nabývání (nákup) malých a středních podniků pronajatého majetku státní pokladny ustavujících subjektů Ruské federace a obcí. Od 1. dubna 2011 prodej takového majetku v souladu se zákonem ze dne 22. července 2008 č. 159-FZ nepodléhá DPH (pododstavec 12, odstavec 2, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Pokud tedy bylo vlastnictví pronajatého majetku státní pokladny (kromě majetku státní pokladny Ruské federace) převedeno na malý (střední) podnikatelský subjekt po 31. březnu 2011, pak se nestává daňovým agentem. (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 23. března 2011 č. 03-07 -14/17, Federální daňové služby Ruska ze dne 12. května 2011 č. KE-4-3 / 7618). Pokud bylo vlastnictví takového majetku získáno před 1. dubnem 2011 a platba za nemovitost byla provedena později, jsou malé (střední) podniky uznány jako daňové agenty. V tomto případě jsou povinni srazit DPH a převést daň do rozpočtu (pododstavec 12, odstavec 2, článek 146, odstavec 2, odstavec 3, článek 161 daňového řádu Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 26. dubna 2011 č. AC-2-3 /388);*
• pokud prodá majetek na území Ruska soudním rozhodnutím (s výjimkou majetku zabaveného z bývalý majitel během konkurzního řízení) (ustanovení 4, článek 161 daňového řádu Ruské federace). Při prodeji zabaveného majetku závisí potřeba plnění povinností daňového agenta na tom, kdo je vlastníkem tohoto majetku. Pokud jsou vlastníky zajištěného majetku osoby, které nejsou plátci DPH (například organizace nebo podnikatelé uplatňující zvláštní daňové režimy), nesmí organizace prodávající tento majetek srážet a odvádět daň z jeho hodnoty do rozpočtu. To je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 11. listopadu 2009 č. 03-07-11 / 300;
• pokud prodává zabavený majetek nebo majetek bez vlastníka na území Ruska, jakož i poklady, zakoupené cennosti a cennosti, které přešly na stát dědickým právem (článek 4 článku 161 daňového řádu Ruské federace);
• nabude-li na území Ruska majetek nebo vlastnická práva dlužníků prohlášených do konkurzu (článek 4.1 článku 161 daňového řádu Ruské federace);
• pokud působí jako zprostředkovatel (s účastí na vypořádání) při prodeji zboží (práce, služby, vlastnická práva) zahraniční organizace kteří nejsou daňově registrovaní v Rusku (ustanovení 5, článek 161 daňového řádu Ruské federace);
• pokud je vlastníkem plavidla nezapsaného v ruském mezinárodním rejstříku lodí. V tomto případě je organizace uznána jako daňový agent po 45 dnech poté, co na ni přešlo vlastnictví takových plavidel (článek 6 článku 161 daňového řádu Ruské federace).

Z. Tsibizová

Vedoucí oddělení nepřímé daně oddělení

daňová a celní tarifní politika Ministerstva financí Ruska

2. Článek:Jaká jsou pravidla pro odvod DPH z pronájmu a nákupu státního majetku

Co dělat s DPH při nákupu státního majetku

S výkupem státního a obecního majetku je situace následující. Pokud věci nejsou přiděleny různým typům státních unitárních podniků, městských jednotných podniků a institucí a tvoří státní pokladnu Ruska nebo regionů a obcí, pak je kupující uznáván jako daňový agent pro DPH.*

Základ daně je definován jako výše příjmu z prodeje (převodu) tohoto majetku se zohledněním nepřímá daň. Daňový agent vypočítá, odečte z vyplacených příjmů a převede příslušnou částku DPH do rozpočtu. Tyto jsou Obecné požadavky uvedené v odstavci 3 článku 161 daňového řádu Ruské federace.

Více na toto téma

Přečtěte si další informace o tom, jak daňoví agenti vyplňují přiznání k DPH tuto daň, přečtěte si článek „Jak vyplnit přiznání k DPH, pokud je vaše společnost daňovým agentem“ (uveřejněno v časopise Glavbukh č. 6, 2011).

Nedávno však, konkrétně od 1. dubna aktuální rok, z toto pravidlo existuje jedna výjimka. Pokud je majetek ve vlastnictví státu odkupován malým nebo středním podnikem, pak není uznáván jako daňový agent. Koneckonců, tato operace jednoduše nepodléhá DPH v souladu s pododstavcem 12 odstavce 2 článku 146 daňového řádu Ruské federace.*

Ne každý však bude moci tuto výhodu využít a ne vždy. Je důležité si být vědom stávajících omezení.*

Za prvé, společnost musí splňovat kritéria pro malé a střední podniky * stanovená v článku 4 federálního zákona ze dne 24. července 2007 č. 209 - FZ.

Podnik je zejména uznáván jako malý, pokud jeho tržby za rok 2010, bez DPH, nepřesahují 400 milionů rublů a průměrný počet za stejné období nedosahuje 100 lidí. Co se týče středních podniků, jejich maximální příjem za rok 2010 je 1 miliarda rublů a limit počtu zaměstnanců je 250 lidí.

Za druhé, odkup musí proběhnout způsobem stanoveným federálním zákonem ze dne 22. července 2008 č. 159 - FZ. * To znamená, že koncese platí pouze pro prodej (včetně privatizace) nemovitostí, které si společnost dříve pronajala. .

Za třetí, výhoda se neuplatní, pokud bylo vlastnictví koupeného majetku převedeno na společnost před 1. dubnem 2011. * Tedy do dne, kdy začal platit pododstavec 12 odst. 2 článku 146 daňového řádu Ruské federace. provozovat. Faktem je, že federální zákon ze dne 28. prosince 2010 č. 395 - FZ, který byl odpovídajícím způsobem novelizován, nemá zpětnou účinnost.

Vaše společnost bude navíc považována za daňového agenta pro DPH, i když nakoupila státní nemovitost na splátky a nadále platí během roku 2011 (nebo déle). A vlastnictví objektu bylo převedeno v prvním čtvrtletí letošního roku. To je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 12. května 2011 č. 03 - 07 - 07/25.

Na závěr podotýkáme, že DPH se při výkupu nemovitosti převádí do rozpočtu podle stejných pravidel jako v případě pronájmu. To znamená rovným dílem do tří měsíců po čtvrtletí, kdy byly cennosti vyplaceny (viz