Odpis zaniklých pohledávek. Odepsat pohledávky po splatnosti. Odpis pohledávek v účetnictví

Téměř každý daňový poplatník se potýká s problémem odepisování nedobytných pohledávek. Na toto téma existuje mnoho vysvětlení od regulačních úřadů. Existence rozhodčí praxe však dává důvod se domnívat, že daňoví poplatníci a Finanční úřady různé výklady důvodů pro odepsání pohledávky a okamžik uznání nedobytných pohledávek v daňovém účetnictví.

Koncept nedobytných pohledávek

Upozorňujeme, že daňová legislativa používá pojmy „pochybný dluh“ a „nedostatečný dluh“, které nejsou totožné.

Definice nedobytných pohledávek (dluhů, které jsou nedobytné) za účelem daňové účetnictví obsažené v odstavci 2 čl. 266 daňového řádu Ruské federace. Nedobytné dluhy jsou tedy dluhy vůči daňovým poplatníkům, za které:

Termín vypršel promlčecí lhůta;

V souladu s občanským právem došlo k zániku závazku z důvodu nemožnosti jeho splnění, a to na základě zák. vládní agentura nebo likvidaci organizace.

Jako pohledávky se uznávají i nedobytné pohledávky, jejichž nemožnost vymáhání je potvrzena usnesením soudní vykonavatel-exekutor o ukončení exekučního řízení, vydaný v souladu s postupem stanoveným federálním zákonem ze dne 2. října 2007 č. 229-FZ „Dne exekuční řízení“, v případě vrácení vymáhacího dokumentu z těchto důvodů:

Není možné zjistit polohu dlužníka, jeho majetek nebo získat informace o dostupnosti peněžních prostředků, které mu patří, a jiných cenností, které jsou na účtech, na depozitech nebo ve skladech u bank nebo jiných úvěrových organizací;

Dlužník nemá žádný majetek, který by bylo možné zabavit, a všechna zákonem přípustná opatření soudního exekutora-exekutora k nalezení jeho majetku se ukázala jako bezvýsledná.

Zástupci finančního odboru se vyjádřili k některým bodům týkajícím se účtování nedobytných pohledávek v situaci, kdy je právnická osoba vyloučena z Jednotné státní rejstřík právnických osob (dále jen Jednotný státní rejstřík právnických osob). V dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 24. července 2015 č. 03-01-10 / 42792 finančníci připomněli, že v souladu s čl. 64.2 Občanského zákoníku Ruské federace, který vstoupil v platnost dne 1. září 2014 (spolkový zákon č. 99-FZ ze dne 5. května 2014), se považuje za skutečně ukončil svou činnost a podléhá vyloučení ze Sjednocené státního rejstříku právnických osob způsobem stanoveným zákonem o státní registrace právnické osoby, právnická osoba, která v průběhu dvanácti měsíců předcházejících svému vyřazení z uvedeného registru nepředložila ohlašovací doklady stanovené zákonem Ruská Federace o daních a poplatcích a alespoň s jedním neprováděl operace bankovní účet(neaktivní právnická osoba).

V tomto případě výjimka neplatná právnická osoba z Jednotného státního rejstříku právnických osob s sebou nese právní důsledky stanovené občanským zákoníkem Ruské federace a dalšími zákony ve vztahu k likvidovaným právnickým osobám (článek 2 čl. 64.2 občanského zákoníku Ruské federace). Dluhy právnické osoby, která fakticky ukončila činnost vůči poplatníkovi, tak mohou být uznány za nedobytné způsobem stanoveným čl. 266 daňového řádu Ruské federace ode dne vyloučení takové právnické osoby z Jednotného státního rejstříku právnických osob.

Četná vysvětlení zástupců finančního odboru se však do 1. září 2014 scvrkávala na to, že vyřazení dlužníka z Jednotného státního rejstříku právnických osob neznamená jeho likvidaci a takový podklad pro odpis pohledávek není podle odstavce 2 čl. 266 daňového řádu Ruské federace (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 27. února 2013 č. 03-03-06 / 1/5556, ze dne 11. prosince 2012 č. 03-03-06 / 1/ 649, ze dne 7. července 08 č. 03- 03-06/1/309).

Je třeba poznamenat, že finanční úřady v praxi odepřely poplatníkům právo uznat nedobytné pohledávky v daňovém účetnictví na základě skutečnosti, že dlužnická organizace poplatníka byla vyloučena z Jednotného státního rejstříku právnických osob.

Při posuzování takových sporů soudci argumenty odmítají daňové kontrolyže vyloučení organizace z Jednotného státního rejstříku právnických osob není důvodem k tomu, aby byla organizace považována za zrušenou, a proto nejsou důvody pro uznání dluhu za nedobytný. V rozhodnutí Rozhodčího soudu pro Permské území ze dne 27. května 2015 č. A50-2576 / 2015 se soudci zaměřili na skutečnost, že v souladu s částí 3 čl. 49 Občanského zákoníku Ruské federace, právní způsobilost právnické osoby vzniká okamžikem jejího vzniku a zaniká okamžikem provedení zápisu o jejím vyloučení z Jednotného státního rejstříku právnických osob. Proto s tento moment organizace nemá právní způsobilost, tzn. není možné vůči němu vznášet žádné nároky. Navíc z ustanovení odst. 4 čl. 1 písm. 21.1 federální zákon ze dne 8. srpna 2001 č. 129-FZ „O státní registraci právnických osob a jednotliví podnikatelé Z toho vyplývá, že zákonodárce přikládá vyloučení právnické osoby z Jednotného státního rejstříku právnických osob stejný význam a důsledky jako při likvidaci organizace. Argumenty inspekce, že poplatník neučinil opatření k úhradě dluhu, proto soud důvodně odmítl, neboť daňová legislativa nečiní odpis pohledávek závislým na existenci jakýchkoliv úkonů k vymožení dluhu. na straně věřitelské organizace. Podmínkou takového odpisu je beznadějnost dluhu, nereálnost jeho vymáhání.

Zvažte koncept „pochybného dluhu“. V souladu s odstavcem 1 Čl. 266 daňového řádu Ruské federace se jakýkoli dluh vůči daňovému poplatníkovi vzniklý v souvislosti s prodejem zboží, provedených prací, poskytnutých služeb považuje za pochybný dluh, pokud tento dluh není splacen ve lhůtách stanovených smlouvou a není zajištěno zástavou, ručením, bankovní zárukou.

V obecném případě, v případě pochybného dluhu souvisejícího s prodejem zboží (prováděním prací, poskytováním služeb), má poplatník používající v daňovém účetnictví metodu časového rozlišení právo tvořit v daňovém účetnictví podle odstavce 3 umění. 266 daňového řádu Ruské federace k algoritmu. Usnesení Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. 13598/12 ze dne 19. března 2013 vzalo na vědomí, že kapitola 25 daňového řádu Ruské federace považuje pochybný dluh za jakékoli pohledávky po splatnosti a nezajištěné pohledávky a nestanoví žádná omezení. o zařazení pochybného dluhu jako součásti pochybná rezerva v případě, kdy má poplatník před dlužníkem.

Vytvořená rezerva pro pochybné dluhy zasílané poplatníkem na úhradu ztrát z nedobytných pohledávek zaúčtovaných způsobem stanoveným v odst. 4 Čl. 266 daňového řádu Ruské federace. Jakmile se tedy pochybné pohledávky dostanou do kategorie nedobytných pohledávek, nedobytné pohledávky jsou odepsány na úkor vytvořené rezervy a nejsou uznány jako ztráty na základě odstavců. 2 s. 2 čl. 265 daňového řádu Ruské federace.

Postup pro uznání nedobytných pohledávek

V souladu s odstavcem 2 Čl. Podle článku 265 daňového řádu Ruské federace jsou ztráty, které daňový poplatník obdržel ve vykazovaném (zdaňovacím) období, zejména výše nedobytných pohledávek, považovány za neprovozní náklady. Uplynutí promlčecí doby je jedním z důvodů klasifikace pohledávek jako neprovozních nákladů jako nedobytného dluhu.

Kontroverzní otázkou je moment uznání neprovozních nákladů v podobě nedobytných pohledávek. Faktem je, že existuje obecný postup pro účtování nákladů na základě akruální metody. Výdaje uznané pro daňové účely jsou tedy jako takové uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžik skutečného vyplacení peněžních prostředků a (nebo) jinou formu platby (článek 1, článek 272 daňového řádu). Ruské federace).

Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace v usneseních č. 1574/10 ze dne 15. 6. 10 a č. 2833/10 ze dne 15. 7. 10 upřesnilo, že uvedená norma daňového řádu Ruské federace nestanoví poplatníka s právem na libovolnou volbu zdaňovací období, ve kterém jsou nedobytné pohledávky zahrnuty do neprovozních nákladů.

V praxi to znamená, že podléhá uznání do nákladů právě po dobu běhu promlčecí doby.

Na základě rozhodnutí nejvyšší soud, rozhodčí soudy vycházejí rovněž z toho, že ustanovení čl. 252 a Čl. 265 daňového řádu Ruské federace stanoví právo poplatníka klasifikovat nedobytné pohledávky jako neprovozní náklady v určitém zdaňovacím období (v roce, kdy uplyne promlčecí lhůta), a nikoli ve zdaňovacím období, které si poplatník svévolně zvolí (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 17. července 2015 č. A40-29510 / 2014, 9. odvolacího arbitrážního soudu ze dne 2. července 2015 č. A40-102126 / 2014).

Postup při odepisování pohledávek je stanoven paragrafem 77 Směrnice o vedení účetnictví a účetní závěrky, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n. V souladu s uvedeným řádem se u každého závazku odepisují pohledávky, u kterých uplynula promlčecí doba, jiné dluhy, které je nereálné vymáhat na základě inventarizačních údajů, písemného odůvodnění a příkazu (pokynu) vedoucího organizace a jsou účtovány odpovídajícím způsobem na účet rezervy pochybné dluhy na obou finanční výsledky obchodní organizace.

Na základě odstavce 1 Čl. 272 daňového řádu Ruské federace jsou výdaje přijaté pro daňové účely, s přihlédnutím k ustanovením kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace, jako takové uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžiku skutečného vyplacení peněžních prostředků a (nebo) jinou formou platby a jsou stanoveny od s výhradou ustanovení čl. 318 - 320 daňového řádu Ruské federace.

Uvedená norma daňového řádu Ruské federace tedy nedává poplatníkovi právo libovolně si zvolit zdaňovací období, ve kterém jsou mezi neprovozní výdaje zahrnuty nedobytné pohledávky (Usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 29. , 2015 č. A67-6309 / 2014).

Nedobytné pohledávky tak podléhají účtování jako součást neprovozních nákladů pro účely zdanění zisků v období prvního z těch, které stanoví čl. 266 daňového řádu Ruské federace.

A nezáleží na tom, že organizace provedla inventuru pozdě a včas zjištěných nedobytných pohledávek, u kterých uplynula promlčecí doba v předchozích zdaňovacích obdobích.

Nelze si přitom nevšimnout přítomnosti opačné rozhodčí praxe. V usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 31. července 2013 č. A40-156729 / 12-116-278 soudci dospěli k závěru, že daňová legislativa nezakazuje odpis nedobytných pohledávek v následujících zdaňovacích obdobích, když je daňový poplatník přesvědčen, že dluh je špatný.

Pro uznání ztrát ve formě nedobytných pohledávek je nutné mít doklady potvrzující existenci nedobytných pohledávek. V případě, že společnost nepředložila primární účetní doklady za pohledávky z platnost vypršela promlčení, finanční úřady mají právo vyloučit tyto částky z neprovozních nákladů (Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 17. července 2015 č. A40-29510 / 2014).

Jak doložit odpis nedobytných pohledávek pro bezbolestné uznání ztrát v daňovém účetnictví?

Pro účely výpočtu daně z příjmu lze nedobytné pohledávky uznat do nákladů pouze v případě, že existují doklady, jejichž přibližný seznam jsme již uvedli. Arbitrážní praxe také uvádí, že částky a data vzniku nedobytných pohledávek musí být potvrzeny dohodou, která uvádí datum platební lhůty akty přijetí poskytnutých služeb (pokud jsou provedeny v souladu s podmínkami smlouvy), platba příkazy, jakož i akt inventarizace pohledávek ke konci účetního (zdaňovacího) období s uvedením, že v době odepsání nebyl uvedený dluh splacen, příkazem vedoucího k odpisu pohledávek jako nedobytných pohledávek (Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 17. července 2015 č. A40-29510 / 2014).

K odpisu pohledávek je tedy nutné mít doklady potvrzující vznik tohoto dluhu, jakož i potvrzující uplynutí promlčecí doby (Rozhodnutí Rozhodčího soudu Sverdlovská oblastč. А60-27406/2015 ze dne 14. srpna 2015).

V praxi dochází k případům, kdy poplatník odepisuje nedobytné pohledávky na základě účetního výkazu, aniž by měl další doklady. Samotné účetní informace ale k potvrzení odepsaných pohledávek stačit nebudou. Soud tak podpořil stanovisko správce daně k vyloučení výdajů ze základu daně z příjmů, neboť nebyly předloženy prvotní doklady, na jejichž základě organizace stanovila výši pohledávek po splatnosti. V čem účetní reference tyto dokumenty neobsahují (Rozhodnutí Rozhodčího soudu regionu Tver ze dne 17. března 2015 č. A66-18300 / 2014, rozhodnutí Odvolacího jedenáctého rozhodčího soudu ze dne 12. února 2015 č. A55-18535 / 2014, sp. Čtrnáctý odvolací soud rozhodčího soudu ze dne 26. ledna 2015 č. A66-15812/2013).

Odpis pohledávek

Pohledávky mohou být ukončeny splněním závazku nebo prodány, jakož i odepsány jako nedobytné po uplynutí promlčecí doby nebo z důvodu nemožnosti splnit závazek.

Promlčecí lhůta pro odpis pohledávek po splatnosti je stanovena občanským zákoníkem a je tříletá (článek 196 daňového řádu Ruské federace). Jeho začátek je určen lhůtou pro splnění závazků, která je uvedena při uzavření smlouvy (článek 2, článek 200 občanského zákoníku Ruské federace). Není-li datum splnění závazků uvedeno ve smlouvě, je nutné vycházet z přiměřené lhůty, po jejímž uplynutí je dlužníkovi poskytnuto sedm dnů na splnění pohledávky předložené věřitelem (článek 314 občanského zákoníku Ruské federace). ).

Připravte dokumenty.

K odpisu pohledávek musí poplatník doložit existenci nesplaceného dluhu: právní základ, výši dluhu a datum jeho vzniku. Jelikož nárok na snížení základu daně vzniká uplynutím stanovené doby, pak důležitý bod je správná definice datum zahájení tohoto segmentu. Pro uznání dluhu za nedobytný z důvodu uplynutí promlčecí doby je tedy nutné mít doklady umožňující zjistit datum vzniku pohledávek. Ve většině případů se jedná o tyto dokumenty:

Dohoda s kupujícím nebo jiným dlužníkem;

Faktura za odeslání zboží, úkon převzetí a předání provedeného díla, poskytnuté služby;

Stejně jako další dokumenty, zejména platební doklady za převod zálohy na dodavatele, který nesplnil své závazky, akt odsouhlasení dluhu.

Pro potvrzení, že v době odpisu dluh nebyl splacen, je třeba mít na konci účetního (zdaňovacího) období inventarizaci pohledávek a na základě výsledků inventarizace vystaví vedoucí příkaz odepsat pohledávky jako nedobytné pohledávky. Tento postup je stanoven v odstavci 77 schváleného nařízení o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 N 34n a dopisy Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 13. prosince 2006 N 20-12 / 109630, ze dne 27. června 08 č. 20-12 / 060959 potvrzuje tuto objednávku.

Provádí se inventarizace zúčtování s dodavateli a odběrateli, s rozpočtovými a mimorozpočtovými prostředky, zaměstnanci a dalšími dlužníky a věřiteli a kontroluje se platnost částek uvedených v účetní evidenci.

Hlavním účelem inventarizace je potvrdit spolehlivost účtování dluhů a závazků, zjistit načasování jejich vzniku a splacení.

Dobu inventarizace určuje vedoucí svého řádu, stejně jako složení inventarizační komise. Inventarizaci je možné provést v termínu uvedeném v účetní politika organizací. Účetní pravidla ukládají každé organizaci provést inventuru k 1. lednu. Výsledky inventarizace musí být sepsány zákonem s použitím jednotného formuláře N INV-17 „Inventarizační akt vyrovnání s kupujícími, dodavateli a jinými dlužníky a věřiteli“, schváleným výnosem Státního statistického výboru Ruska ze dne 18. , 1998 č. 88 „O schválení jednotných forem prim účetní dokumentaceúčetnictví hotovostní transakce, podle výsledku inventarizace“.

podpůrné dokumenty pro všechny obchodní transakce, a to i u pohledávek, je organizace povinna uchovávat po dobu nejméně pěti let, jak vyžaduje odst. 1 čl. 17 zákona o účetnictví č. 129-FZ ze dne 21.11.1996. Lhůta stanovená daňovými předpisy pro uchovávání dokumentů požadovaných pro výpočet a platbu daně je čtyři roky (ustanovení 8, odstavec 1, článek 23 daňového řádu Ruské federace). Pamatujte, že uchovávání primárních dokumentů je povinností, nikoli právem organizace. Organizace, která si neuchovala prvotní účetní doklady k pohledávkám s promlčecí lhůtou, je proto zpochybněna z důvodu jejího odpisu za účelem snížení zdanitelného zisku v rámci neprovozních nákladů (odst. 2, odst. 2, čl. 265) a možnost odpisu organizacím s hospodářským výsledkem. Doba uchovávání dokladů potvrzujících zahrnutí konkrétní částky do pohledávky by se měla počítat od okamžiku jejího odepsání. Takový závěr učinila vyhláška FAS SZO ze dne 5.12.2005 N A56-3215 / 2005. Toto hledisko vychází především z doby uchovávání prvotních dokladů nutných pro výpočet a placení daní. Aby mohla organizace odepsat pohledávku po promlčení, musí její vznik potvrdit. Kromě toho musí být akt inventarizace dluhu a příkaz vedoucího k odepsání nedobytného dluhu rovněž uchovávány ode dne transakce, tedy od okamžiku, kdy byl odepsán.

Kdy uznat pohledávky.

Ministerstvo financí se ke dni uznání těchto nákladů pro účely daně ze zisku vyjádřilo v dopise č. 03-03-04/1/475 ze dne 11.01.2006. V tento případ se musí řídit 3 str. 7 čl. 272 daňového řádu Ruské federace, na základě kterého bude datem připsání výše ztráty z nedobytných pohledávek na neprovozní náklady datum uplynutí promlčecí lhůty.

Zopakujme si to Celková promlčecí lhůta je tři roky(článek 196 občanského zákoníku Ruské federace). Běh této lhůty začíná dnem, kdy se osoba dozvěděla nebo měla dozvědět o porušení svého práva (článek 1, článek 200 Občanského zákoníku Ruské federace). Lhůta počítaná v letech uplyne v odpovídající měsíc a den posledního roku lhůty (článek 1, článek 192 Občanského zákoníku Ruské federace).

Vezměte prosím na vědomí, že promlčecí lhůta může být pozastavena nebo přerušena. Poté se použije zvláštní postup pro jeho výpočet (články 202 - 204 občanského zákoníku Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21. září 2007 N 03-03-06 / 2/184).

Tedy na základě ustanovení článku 203 občanského zákoníku Ruské federace promlčecí lhůta, zejména, přerušena komisí povinná osobaúkony naznačující uznání dluhu. Po přestávce běží promlčecí doba znovu; doba uplynulá před přestávkou se do ní nezapočítává nový termín. Promlčecí lhůta pro uznání dluhu za nedobytný v případě, že bylo s dlužníkem provedeno smíření nebo došlo k písemnému uznání dluhu, by se proto měla považovat ode dne podpisu aktu o vyrovnání s dlužníky nebo ode dne kterým se dlužník písemně zavázal dluh uhradit (obdobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopise Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 2. srpna 2006 č. 20-12 / 68343). Upozorňuji na skutečnost, že zaplacení úroků z jistiny dluhu nebo částečné zaplacení dluhu může být žalobou naznačující uznání dluhu. Poté lhůta poběží od okamžiku této platby.

Považujeme za nutné poznamenat, že správce daně může v průběhu kontroly požadovat po poplatníkovi potvrzení úkonů k vymožení (vymožení) dluhu. Nároky finančních úřadů na promlčené pohledávky odepsané do nákladů se určují následovně: pokud by se organizace soudila, dluh by se nestal nedobytným, takže výdaje se objevily právě kvůli nečinnosti společnosti. To znamená, že nejsou ekonomicky odůvodněné a nelze je zohlednit ve výdajích (ustanovení 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace). Podle finančních úřadů mohou jako listinné důkazy o úkonech směřujících k vymáhání (vymáhání) dluhu sloužit buď dopisy organizace zaslané dlužníkovi s výzvou k uhrazení výše dluhu, nebo materiály související s odvoláním věřitele k soudu. .

Upozorňujeme, že požadavky daňových úřadů nevycházejí z norem daňová legislativa. Z výše uvedených norem nevyplývá, že by byl odepis pohledávek do neprovozních nákladů závislý na existenci jakýchkoliv kroků k vymožení pohledávky ze strany věřitelské organizace. Například odvolání věřitele k soudu, jak doporučují znalci daňového odboru, povede k přerušení běhu promlčecí doby, což znamená počátek nové promlčecí doby.

Soudní praxe potvrzuje neopodstatněnost postavení finančních úřadů, neboť soudy rozhodují ve prospěch poplatníků. Rozhodci potvrzují právo daňového poplatníka odepsat nedobytnou pohledávku bez ohledu na to, že dluh byl vymáhán po dlužníkovi (Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz ze dne 28. února 2007 N F08-731 / 2007 -288A, Severozápadní okres ze dne 26.02.2007 N A56-60454 / 2005V, Usnesení FAS VSO ze dne 25.01.2006 N A19-18204 / 05-20-F02-7115 / 05-C1), jakož i bez ohledu na odvolání s příslušnými požadavky rozhodčího soudu (usnesení FAS Severozápadního distriktu ze dne 19. února 2007 N A56-35936 / 2005, ze dne 28. listopadu 2005 N A66-1584 / 2005, FAS Moskevského obvodu ze dne 7. srpna 2007 č. KA-A40 / 5187-07).

Ministerstvo financí navíc v dopise č. 03-03-04/2/68 ze dne 30. září 2005 připustilo, že k uznání dluhu jako nedobytného a jeho odepsání postačuje skutečnost uplynutí promlčecí doby. ztrátu, která se pro účely daně ze zisku rovná neprovozním nákladům. V tomto případě nejsou k uznání pohledávky jako nedobytné potřeba žádná další opatření.

Tím pádem, po uplynutí promlčecí doby pokud existují doklady o vzniku dluhu, jakož i písemné odůvodnění a příkaz vedoucího, o výši dluhu lze snížit základ daně při výpočtu daně z příjmu.

Pokud dokumenty chybí.

V případě ztráty dokladů potvrzujících vznik dluhu doporučujeme zhodnotit možnost mít smlouvy, faktury, platební doklady, odsouhlasení a veškerou korespondenci s protistranou týkající se tohoto dluhu v souvisejících odděleních nebo samostatných divizích.

Nereálnost vymáhání pohledávek lze potvrdit výpisy z jednotný registr právnické osoby, je-li z ní dlužník vyloučen.

Pokud se ale nedochovaly primární dokumenty potvrzující vznik pohledávek (smlouvy, úkony, faktury, platební doklady), pak se obhajoba nákladů na odpis takových pohledávek jeví jako velmi obtížný a pochybný úkol.

V této otázce jsou finanční úřady a soudy jednomyslné. Federální daňová služba pro Moskvu v dopise č. 20-12/121646 ze dne 19. prosince 2007, který vysvětluje situaci ohledně účtování výdajů, když nejsou k dispozici primární dokumenty, uzavírá:

« organizace nemůže při utváření zohlednit ve skladbě neprovozních nákladů základ daně pro výpočet daně z příjmu z výše ztrát podle nedoloženého nedobytné pohledávky s promlčecí lhůtou.

FAS Západosibiřského distriktu ze dne 28. srpna 2007 v usnesení č. F04-5734 / 2007 (37452-A03-15) ve věci č. A03-16023 / 2006-21 " uvedl, že odepsané pohledávky nebylo možné přiřadit k neprovozním nákladům, neboť pouze platební doklady v případě neexistence příslušných dohod, nejsou důvodem pro uznání takového dluhu jako nákladu“.

U devátého odvolacího rozhodčího soudu (rozhodnutí ze dne 29. 5. 2008 č. 09AP-4637 / 2008-AK ve věci č. A40-67028 / 07-127-395) chtěl daňový poplatník hájit náklady na odpis pohledávek, prokazující jeho existenci interními dokumenty organizace, neboť primární dokumenty potvrzující tento dluh se nedochovaly. Soud však i v tomto případě dal správci daně za pravdu a svůj postoj argumentoval těmito závěry:

« Odvolací soud po analýze předložených dokladů nemůže souhlasit se stanoviskem stěžovatele, že jím předložené důkazy postačují k potvrzení oprávněnosti odepsání sporné částky na neprovozní náklady a stěžovatel neměl povinnost skladovat doklady řady jmenovaných organizací-dlužníků v době daňové kontroly.

S ohledem na specifika pohledávek je třeba uzavřít, že prvotními doklady odůvodňujícími zahrnutí konkrétní částky do pohledávek jsou prvotními účetními doklady pro odpis pohledávek, a proto by se doba uložení těchto dokladů měla počítat od datum odpisu pohledávky.

Za takových podmínek v rozporu s odstavcem 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace, část 1 čl. 65 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace žadatel nepotvrdil výši ani datum vzniku pohledávek podle specifikované organizace, proto neprokázal opodstatněnost uvedených požadavků na zrušení rozhodnutí finančního úřadu v plném rozsahu.

Finanční úřad tak v napadeném rozhodnutí oprávněně vyloučil z neprovozních nákladů částku 5 790 131,06 rublů. jak není doloženo v rozporu s odstavcem 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace.

Předložené zúčtovací karty, objednávky výkonný orgán jsou interními dokumenty poplatníka a nemohou objektivně odrážet existenci závazku mezi Žadatelem a dlužnou organizací, porušení smluvních stran Zájemce při plnění smluv: nedodání výrobků, dodávky nekvalitních výrobků apod. by uvádělo datum a důvody, na základě kterých byl dluh vytvořen protistranou“.

Účet reflexe.

V účetnictví lze v souladu s článkem 77 účetních předpisů odepsat pohledávky, u kterých uplynula promlčecí doba, a jiné nereálné dluhy jedním z následujících způsobů:

Na hospodářských výsledcích činnosti organizace (pokud nebyly rezervovány částky dluhů);

Z příspěvku na pochybné dluhy.

Upozornění: uznání dluhů jako ztráta neznamená zrušení dluhu. Tento dluh by měl být do 5 let zaúčtován na podrozvahovém účtu 007 "Dluh odepsaný do ztráty od insolventních dlužníků". Podle Účtové osnovy schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n „O schválení Účtové osnovy pro účetnictví o finančních a ekonomických činnostech a pokynech k jejímu uplatňování“ se analytické účetnictví dne pro každého dlužníka, jehož dluh je odepsán se ztrátou, a pro každý odpis dluhu je veden podrozvahový účet.

Pokud je po odepsání pohledávek kupující splatí, budou přijaté prostředky neprovozním výnosem. V tomto případě je částka splaceného dluhu odepsána z podsouvahového účtu (Kredit 007 - na výši dluhu). Zápis ve prospěch účtu 007 se provádí i v případě, že skončila pětiletá lhůta pro sledování stanoveného dluhu a možnost jeho vymáhání byla zcela vyčerpána.

Odpis nedobytného dluhu, na který byla dříve vytvořena opravná položka, se promítne v souladu s účtovou osnovou na vrub účtu 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“ souvztažně se souvztažnými účty pro účtování zúčtování s dlužníky 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“, 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.

Například. Organizace na příkaz vedoucího provedla inventuru, na jejímž základě vytvořila rezervu na pochybné pohledávky. V prosinci 2009 uplynula promlčecí lhůta pro dluh kupujícího ve výši 472 000 rublů. (včetně DPH). Dluh je odepsán na úkor vytvořené rezervy.

			Součet, třít.	primární dokument
účetní záznamy Tvorba rezervy na pochybné pohledávky na základě výsledků inventarizace
Odráží výši vytvořené rezervy				Příkaz vedoucího, akt inventury, účetní výkaz.
				Účetní informace

Pokud nebyly částky pohledávek rezervovány, pak organizace dle Účtové osnovy odepíše pohledávky z vypořádacího účetního účtu 62 "Vyrovnání s kupujícími a odběrateli", 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" na vrub účtu 91 „Ostatní příjmy a výdaje“, podúčet „Ostatní výdaje“. Toto pravidlo vychází z norem paragrafu 11, 14.3 PBU 10/99, podle kterého jsou dalšími výdaji organizace částky pohledávek, u kterých uplynula promlčecí doba, jakož i jiné nereálné dluhy.

Například. V roce 2006 došlo k dodávce zboží ve výši 472 000 rublů včetně DPH. Kupující zboží nezaplatil. Organizace podle účetní politiky nevytváří rezervu na pochybné pohledávky. Dle příkazu ředitele byla provedena inventarizace, na základě které byl odepsán dluh z roku 2006, u kterého uplynula promlčecí doba.

			Součet, třít.	primární dokument
Účetní záznamy v prosinci 2006
Zaúčtovaný výnos z prodeje zboží/poskytnutí služeb				Přepravní list / osvědčení o poskytnutých službách
Odráží částku DPH předloženou kupujícímu				Faktura
Účetní záznamy v prosinci 2009
Pohledávky s promlčecí lhůtou odepsány				Zákon o soupisu osad, Příkaz vedoucího organizace
Výše odepsaných pohledávek zachycená v podrozvaze				Účetní informace

V daňovém účetnictví včas odepsané pohledávky doložené snižují základ daně z příjmů podle odstavců. 2 str. 2 článek 265 daňového řádu Ruské federace. Poplatník má zároveň právo odepsat částku nedobytných pohledávek v plné výši včetně daně z přidané hodnoty (Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 21. října 2008 č. 03-03-06 / 1 /596). Částky DPH z těchto dluhů nejsou odpočitatelné

Je možné odepsat později zapomenuté "pohledávky".

Včasný odpis pohledávek vede ke zkreslení účetní závěrky. Takové porušení, stejně jako porušení postupu a podmínek uchovávání účetních dokladů, vede k uložení správní pokuta na úředníci ve výši dvou až tří tisíc rublů (článek 15.11 zákoníku o správních deliktech). Organizace může podléhat daňová povinnost podle článku 120 daňového řádu Ruské federace.

V případě zaúčtování pohledávek, které jsou doloženy a vznikly před 4-10 lety jako pokles ziskové základny běžného zdaňovacího období, může vést k reklamacím ze strany finančních úřadů.

Faktem je, že společnost má právo odepsat dluh po uplynutí promlčecí doby, pokud nebyla přerušena, ale podle Ministerstva financí Ruské federace, vyjádřeno v dopise N 03-03-04 / 1/475 ze dne 11.01.2006, datum uznání výdajů pro účely zdanění zisku ve formě neprovozních nákladů z nedobytných pohledávek bude datum spotřeby promlčení.

V případě likvidace dlužníka bude podkladem pro uznání dluhu za nedobytný záznam o jeho vyřazení z Jednotného státního rejstříku. Federální daňová služba pro Moskvu v dopise č. 20-12/36141 ze dne 19. května 2005 vysvětluje, že při tvorbě základu daně pro výpočet je nutné zohlednit výdaje organizace jako součást neprovozních nákladů. daň z příjmu za vykazované (zdaňovací) období, ve kterém byl proveden odpovídající zápis o likvidaci dlužníka ve státním rejstříku.

Tento postoj finančních úřadů je nesporný, u některých soudů však nachází podporu rozhodců. Tak Rozhodčí soud Město Moskva ve svém rozhodnutí ze dne 2. března 2006 ve věci č. А40-138/06-14-1 souhlasilo s inspektorátem, že včasné zjištění a odepsání dluhů zcela závisí na daňovém poplatníkovi a jeho vedoucím. Odpis dluhu v pozdějším období proto ve výše uvedeném případě vedl k dodatečné dani z příjmu a penále. Soud zvážil: Výdaje musí být odepsány přesně v období, ve kterém má poplatník právo na odpis a příkaz vedoucího podniku k odpisu pohledávek musí vedoucí podniku vydat pouze v období, ve kterém má poplatník právo na odpis».

U devátého odvolacího arbitrážního soudu byl jiný daňový poplatník schopen obhájit připisování výdajů na pozdější odpis pohledávek postupem existujícím v podniku, který vysvětluje celý tok dokumentů pro odepisování dluhů a uvádí podmínky pro koordinaci interních dokumentů (viz usnesení č. 09AP-15342 ze dne 29. listopadu 2007 /07-AK).« Tvrzení poplatníka, že odpis pohledávek bez dodržení stanoveného Postupu by mohl vést k neoprávněnému uznání nedoložené výše pohledávek v daňovém účetnictví, jsou opodstatněná. V souvislosti s dodržením Postupem stanoveného postupu při odpisech pohledávek nebyly pohledávky zahrnuty do neprovozních nákladů a nebyl bezdůvodně podhodnocen základ daně pro daň z příjmů. Současně byly v daňovém účetnictví roku 2002 zohledněny odpovídající částky pohledávek, v rozpočtu nevznikla žádná škoda».

V tomto případě to soudci zvážili „Současná právní úprava účetnictví ani daňová právní úprava nestanoví omezení, podle kterých je poplatník povinen odepisovat pohledávky po dobu běhu promlčecí doby nebo likvidace dlužníka. Daňový řád Ruské federace, Nařízení o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci neurčují lhůtu, ve které je nutné dluh odepsat, a také neobsahují požadavky na lhůty pro předložení písemného odůvodnění.

V tomto ohledu stanovení okamžiku zrušení dluhu vedoucím organizace neodporuje platné právní úpravě; nezahrnování výdajů poplatníkem do základu daně ke dni uplynutí promlčecí doby (dříve než ke dni vydání příkazu vedoucího podniku k odpisu pohledávek) by mohlo vést buď k nadhodnocení základu daně a přeplatku na dani z příjmu (při kladném hospodářském výsledku ke konci zdaňovacího období) nebo k nadhodnocení ztráty (při záporném hospodářském výsledku). V tomto ohledu na základě výsledků odpisu nedobytných pohledávek jako neprovozních nákladů ke dni vydání příkazu k odpisu pohledávek nedochází k podhodnocení daně z příjmů

...... Na základě výše uvedeného považuje odvolací soud za zákonné, že soud prvního stupně dospěl k závěru, že zahrnutí ztrát z odpisu pohledávek stěžovatelem do ztrát z odpisu nedobytných pohledávek jako neprovozních výdaje při výpočtu daně z příjmů za rok 2002, a nikoli při výpočtu daně z příjmů za předchozí zdaňovací období, nelze uznat jako porušení právních předpisů o daních a poplatcích, je odpis ekonomicky oprávněný a doložený.

Tedy v situaci, kdy se nedochovaly doklady potvrzující pohledávky a samotný dluh nebyl včas odepsán, vede pokles základu daně z příjmů k významným rizikům.

finanční noviny

№13, 2010

Specialisté z oddělení daňového a finančního poradenství ACG "Intercom-Audit"

Pohledávky jsou ekvivalentní pohledávkám staženým z obratu podniku peníze. Na jedné straně „mají kde být“ a jsou součástí majetku ekonomického subjektu a na druhé straně je nelze použít v aktuální aktivity. Situace se zhoršuje, když je nedobytný dluh ve výši tohoto dluhu. Aby to nemělo negativní dopad na finanční pozici, je nutné jej odepsat a tím snížit zdanitelný příjem.

Co je to nedobytná pohledávka?

Nedobytným nebo nedobytným dluhem se rozumí pohledávka, která vznikla z jednoho z následujících důvodů (článek 266 daňového řádu Ruské federace):

1. Dokončení promlčecí doby (podrobněji viz článek 196 Občanského zákoníku Ruské federace).
2. Zrušení závazků z důvodu nemožnosti plnění (viz článek 416 Občanského zákoníku Ruské federace).
3. Přítomnost aktu úřadu (viz článek 417 občanského zákoníku Ruské federace).
4. (podrobněji viz článek 419 občanského zákoníku Ruské federace).
5. Nemožnost vymožení dluhu potvrzená rozhodnutím vydaným soudním exekutorem po návratu vymáhači-věřiteli výkonné dokumenty, vzhledem k tomu že:
   • není možné určit polohu dlužníka nebo jeho majetku nebo zjistit informace o přítomnosti vkladů a cenností ve finančních organizacích;
   • dlužník nedisponuje majetkem, na který by bylo možné uložit pokutu, a veškeré pátrání po tomto majetku ze strany soudních exekutorů nepřineslo pozitivní výsledky.

Dokončení promlčecí doby

Výše uvedená lhůta je doba, kterou zákon poskytuje osobě k ochraně porušených práv. Je omezena na tři roky, nicméně v některých případech, speciálně specifikovaných v zákonech, to může být jinak. Například ve vztahu k přepravě zboží - jeden rok (podle článku 797 občanského zákoníku Ruské federace).

Tato lhůta může být přerušena a může začít znovu, pokud dlužník učiní úkony svědčící o uznání dluhu z jeho strany. Například:

• napsat dopis s povinností splatit dluh;
• zaplatit část dluhu nebo penále z prodlení;
• podepsat akt o vyrovnání dluhu nebo dohodu o jeho restrukturalizaci;
• požádat o posunutí termínu a další.

Navíc tok reklamační lhůta může být z důvodu vyšší moci pozastavena služba dlužníka Ozbrojené síly Ruská federace z důvodu moratoria na plnění závazků stanovených vládou Ruské federace a v dalších případech uvedených v článku 202 občanského zákoníku Ruské federace.

Po pozastavení se promlčecí doba znovu nepočítá, ale pokračuje.

Postup při zrušení závazku z důvodu nemožnosti plnění

V tomto případě nelze dluh splatit z důvodů, za které nikdo nenese odpovědnost:

• vyšší moc (vyšší moc),
• úmrtím dlužníka (pokud dluh souvisí s jeho osobností a nelze jej zdědit).

Dostupnost úkonů úřadu

Jsou chápány jako normativní právní dokumenty orgánů státu a obcí. Pokud se však dlužník dopustil protiprávního jednání (nebo byl nečinný), a to vyvolalo potřebu vydání úkonu vylučujícího možnost splnit závazek, pak se tento závazek nepovažuje za ukončený a dluh nelze uznat jako nedobytný.

Příkladem je odebrání licence z důvodu protiprávního jednání jejího majitele. Tato skutečnost nezbavuje bývalého držitele licence odpovědnosti za neplnění závazků a hromadění dluhů. Pokud však odebrání licence nezavinil, je dluh beznadějný.

Likvidace právnické osoby

Likvidací se rozumí ukončení činnosti jedné právnické osoby bez uložení jejích práv a povinností na jinou osobu.

Skutečnost uznání likvidace a výchozí bod pro odpis dluhů je dnem vyloučení dlužníka z Jednotného státního rejstříku právnických osob - Jednotného státního rejstříku právnických osob.

Ukončení exekučního řízení z důvodu nemožnosti vymoci pohledávku

Návrat k věřiteli exekuční titul vymáháním pohledávek nezaniká povinnost dlužníka splácet své dluhy.

Pokud je tento dluh věřitelem odepsán jako nedobytný, mělo by se to po jeho vrácení dlužníkem promítnout do příjmů.

Způsoby, jak odepsat dluhy

Na základě smyslu článku 265 daňový kód Nedobytné pohledávky lze odepsat dvěma způsoby:

1. Vzhledem k výši opravné položky na pochybné pohledávky(dále též jen opravná položka na pochybné pohledávky).
2. Kvůli neprovozním nákladům v rámci ztrát. Pokud se vytvoří rezerva na pochybné pohledávky, pak se část dluhu, která převyšuje rezervu, odepíše na ztráty.

V tomto případě je třeba připravit tři dokumenty:

• Zákon o soupisu vyrovnání s dlužníky (tiskopis č. INV-17). viz předchozí článek.
• Potvrzení od účetní s odůvodněním skutečnosti odpisu.
• Příkaz vedoucího právnické osoby o odpisu pohledávek.

Odepsání z důvodu neprovozních nákladů

Zvažte nejčastější důvod odpisů – uplynutí promlčecí doby.

Pořadí akcí a reflexe postupu je následující.

Základní postupy

Detekce bodu kontroverze

Při prokazování zákonnosti odpisu by mělo být prověřeno, zda se nejedná o „zvláštní“ dluh, což může vést ke sporům s kontrolními orgány:

• vrácení přeplatku na dani ze strany IFTS, pokud organizace zmeškala tříletou lhůtu pro zpracování přiznání;
• dluhy přijaté na základě smluv o postoupení práva pohledávky (nákup pohledávek po splatnosti);
• dluhy na dividendách;
• členské příspěvky.

Pokud existují pochybnosti o oprávněnosti odepsání takového dluhu, je lepší jej jako nedobytnou pohledávku nebrat v úvahu.

Je nutné prověřit, zda existují protidluhy vůči zadlužené protistraně. Ministerstvo financí Ruské federace v dopise ze dne 4. října 2011 č. 03-03-06 / 1/620 stanovilo takový postup, podle kterého může stejné protistraně pouze ta část, která přesahuje „věřitele“ být odepsán. Daňový řád Ruské federace však neobsahuje omezení týkající se odpisu pohledávek za přítomnosti protiúčtů.

Rozhodčí soudy se staví na stranu organizace a berou v úvahu započtení protinároků její právo, nikoli povinnost. Problém zůstává kontroverzní.

Jaké účty se používají?

Odepsané pohledávky se účtují na podrozvahovém účtu 007 „Dluh odepsaný do ztráty u insolventních dlužníků“. Zde je „uložen“ po dobu pěti let (podle Nařízení o účetnictví a výkaznictví). Tato lhůta je uvedena pro ověření, pokud se situace dlužníka změní a „pohledávku“ lze vymáhat.

Zapojení je následující:

Stejné zápisy se provádějí při odepisování části „pohledávek“, v případě nedostatečné rezervy na pochybné pohledávky.

Když dlužník splatí odepsaný dluh, provedou se tyto záznamy:

Příspěvek na pochybné dluhy

Co zahrnuje pro daňové účely?

Tuto rezervu tvoří pouze poplatníci uplatňující běžný (nikoliv zjednodušený) daňový systém.

Tvoří se na základě pochybných pohledávek a odepisuje se na úkor rezervy - nedobytné pohledávky. Tyto pojmy nejsou totožné.

Daňově pochybné jsou nezajištěné dluhy související s prodejem zboží, prací, poskytováním a poskytováním služeb a nesplacené ve lhůtě uvedené ve smlouvě (§ 266 daňového řádu).

Podle vysvětlení Ministerstva financí Ruské federace nejsou do rezervy zahrnuty tyto dluhy:

• dodavatelům na vrácení zálohy nebo na dodání zboží (práce, služby) po obdržení zálohy;
• dlužníky na zaplacení půjčky nebo úroku;
• platit pokuty za porušení smlouvy.

Tvorba rezervy v daňovém účetnictví

Postup vytvoření rezervy je následující:

• Proveďte inventuru pohledávek, která vydala výsledky zákonem č. INV-17.
• Vyberte dluhy, které jsou po splatnosti více než 90 a 45-90 dnů (včetně).
• Sečíst vybrané dluhy. Dluhy nad 90 dnů jsou přitom v rezervě zohledněny v plné výši a dluhy s předpisem 45-90 dnů - s koeficientem 0,5 (pouze polovina dluhu každé protistrany). Protizávazky se neberou v úvahu.
• Porovnejte výši přijatého dluhu s příjmy doba ohlášení - výše rezervy musí být nižší nebo rovna 10 % příjmů bez DPH.
• Výše převodů do rezervy promítnou do neprovozních nákladů.

Nevyčerpanou rezervu lze převést do budoucího zdaňovacího období. V tomto ohledu je nutné čtvrtletně vytvářenou rezervu upravit o výši její zbývající části za předchozí čtvrtletí.

Nejprve se určí aktuální výše rezervy s přihlédnutím k hranici 10 % příjmů. Poté se porovnává s nevyužitou částí rezervy za předchozí čtvrtletí. Pokud je aktuální rezerva nižší než zbývající, rozdíl se přiřadí k neprovoznímu výnosu. Pokud více - na neprovozní náklady.

Skutečnost vytvoření rezervy musí být zachycena v účetních zásadách právnické osoby.

Dráty jsou:

Tvorba rezervy v účetnictví

V účetnictví, v souladu s předpisy o účetnictví a výkaznictví, objasněními Ministerstva financí Ruska, jakékoli dluhy, které vysoká pravděpodobnost zčásti nebo zcela nezaplatí dlužník. Základem pro uznání dluhu jako pochybného může být porušení platebních podmínek nebo prostě informace, že dlužník má finanční problémy.

Rezerva se tvoří takto:

1. Postup tvorby a použití rezervy je stanoven a stanoven v účetních zásadách.
2. V případě zjištění pochybného dluhu se vypočítá výše srážek do rezervy. To lze provést třemi způsoby:
   • interval, to znamená jako procento z výše dluhu;
   • znalce, tedy ve výši údajného pochybného dluhu (jaká částka s největší pravděpodobností nebude splacena);
   • statistické - podle průměrného podílu pochybných dluhů na "pohledávkách" za posledních několik let.

Koukni se pořadí krok za krokem odpis pohledávek v 1C účetnictví:

To je ve stručnosti postup pro stanovení a zaúčtování nedobytných dluhů. Je třeba zvláště poznamenat, že odepisování nedobytných pohledávek není jen účetní zápisy, ale také pracná právní práce při jejich identifikaci a pokusu o jejich inkaso a v extrémních případech o obhajobu zákonnosti jejich odrazu ve výdajích organizace. To vše vyžaduje přítomnost personálu právníků nebo zapojení konzultantů třetích stran.

Téměř každý podnikatelský subjekt má takové závazky ze strany dlužníků, k jejichž plnění nelze z různých důvodů donutit (např. dlužnická organizace zkrachovala). Aby v rozvaze „nevisely“ dlouhé roky a nezhoršovaly se finanční ukazatele firmám, je nutné takový dluh včas uznat jako nedobytný a dle současných pravidel odepsat zavedeným systémem účetní zápisy. Ale pro mnoho účetních se snaží vyhnout problémům s daňová služba, odpis nedobytných pohledávek vždy vyvolával určité obavy, pro které do určité doby skutečně existovaly dobré důvody.

Pravidla platná v účetnictví

Současný postup vyžaduje, aby účetní nejprve uznal problémový dluh dlužníka jako pochybný a vytvořil na něj přiměřenou rezervu (což je stanoveno v bodě 6 PBU 1/2008 o účetní politice organizace). Za pochybný bude přitom považován dluh, který nebude splacen nebo s vysokou pravděpodobností nebude splacen ve lhůtě uvedené ve smlouvě a nebudou k němu poskytnuty potřebné záruky.

Specialista stanoví výši rezervy zvlášť pro každý podezřelý dluh s přihlédnutím finanční situaci(solventnost) dlužníka a posouzení pravděpodobnosti splacení dluhu zčásti nebo zcela. Pokud do konce účetního období následujícího po roce vytvoření rezervy na pochybné pohledávky nebude tento finanční „airbag“ alespoň částečně využit, nevyužité částky při přípravě ročního rozvaha by měly být připojeny k finančním výsledkům.

Po uplynutí promlčecí doby může být problémový (pochybný) dluh uznán jako nedobytný, což umožní jeho odepsání na úkor dříve vytvořené rezervy.

V účetnictví se pro zobrazení výše uvedených akcí používají následující účtování:

1. Debet 91-2 - Kredit 63 (tvorba rezervy na problémové dluhové závazky).
2. Debet 63 - Kredit 62 (odpis na úkor vytvořené rezervy není reálný pro vymáhání dluhu).
3. Debet 007 (odraz za zůstatkem debetu špatný dluh).

Cesta přes inventář

Podle různé důvody ne vždy je možné vytvořit rezervu potřebnou pro záchrannou síť. Pokud chybí, může inventarizační postup sloužit jako podklad pro jejich prohlášení za „mrtvé“ a následné odepsání nedobytných pohledávek. „Předpisy o účetnictví“ předepisují podnikatelským subjektům pravidelně inventarizovat majetek a závazky. Při auditu organizovaném na základě příkazu vydaného vedoucím společnosti, inventarizační komise dokumentuje existenci a stav majetku a dluhů právnické osoby, hodnotí je.

Dluhy dlužníků s prošlou promlčecí dobou, ale i další dluhy beznadějné k vymáhání, odepisuje účetní ke každému závazku. Jeho činnost by měla být založena na:

• inventární údaje;
• písemné odůvodnění (účetní výkaz);
• příkaz nebo příkaz vedoucího organizace.

Současný postup ukládá připisovat nedobytné pohledávky na účet rezervy na pochybné pohledávky nebo v případě, že se v předchozím roce netvořila stanovená rezerva, do hospodářského výsledku (a pokud mluvíme o nezisková organizace, má "špatné" dluhy zvyšují výši výdajů). Zároveň je třeba mít na paměti, že odpis dluhových závazků se ztrátou z důvodu insolvence dlužnické společnosti neznamená definitivní zrušení. Jednoduše se vyjme z rozvahy a v souladu s požadavkem PBU je tam zohledněn během následujících 5 let. Tímto požadavkem zákonodárci poskytli věřitelům možnost vydat splátku dluhu v případě, že dlužník má ještě možnost splácet.

Promlčecí lhůta dluhů dlužníků (jsou 3 roky) se musí brát v úvahu ode dne podpisu posledního aktu o vyrovnání. Pokud po tomto okamžiku dlužník obdržel částečná platba dluhový závazek, promlčecí doba se bude počítat ode dne poslední platby. Na základě výsledků inventarizačního procesu účetní vypracuje výše uvedené potvrzení, připojí příkaz vedoucího podniku a sestaví dluhové závazky se sadou následujících položek:

1. Debet 91-2 - Kredit 62 (odpis nedobytných pohledávek vzniklých nezaplacením dodaného zboží. Postup počítá se zahrnutím dluhů dlužníků, u kterých uplynula promlčecí lhůta, jakož i jiných dluhů, které nejsou skutečné na vymáhání pohledávek ve výdajích společnosti ve výši, v jaké se dluh promítl do účetnictví organizace).
2. Debet 007 (zaúčtování odepsaných dluhů dlužníků v rozvaze. V tomto případě je účetní povinen vést analytickou evidenci na tomto účtu zvlášť za každou osobu, jejíž dluh byl odepsán na ztráty, a za každý odepsaný dluh).

daňového a občanského zákoníku o promlčecí době

Pokud jde o zdanění zisků, za nedobytné pohledávky (tedy ty, které již není možné vrátit) jsou pro tento účel považovány ty dluhopisy před poplatníkem, u kterého uplynula zákonná promlčecí lhůta. Odstavec 2 článku 266 ruského daňového řádu umožňuje považovat za nedobytné i dluhy, u kterých je závazek úředně ukončen z důvodu nemožnosti jeho provedení, což dokládá příslušný úkon státního orgánu nebo likvidace hospodářského subjektu.

Daňový řád Ruské federace však pojem promlčecí lhůty nezveřejňuje a doporučuje obecný řád kontaktovat ostatní předpisy. Podle odstavce 1 Čl. 11 daňového řádu, instituce, pojmy a pojmy občanského, rodinného a jiného odvětví Ruská legislativa, vyskytující se v daňovém řádu, se používají ve smyslu obdobném tomu, v jakém se používají ve výše uvedených právních odvětvích.

V občanském zákoníku Ruské federace je obecně platná promlčecí doba předepsána v článku 196 a činí 3 roky. A § 203 občanského zákoníku počítá s možností tuto lhůtu opakovaně aktualizovat. Podle tohoto článku může být promlčecí doba přerušena podáním žaloby v souladu s postupem stanoveným zákonem nebo tím, že tato osoba učiní úkony naznačující, že uznává své dluhové závazky.

Po této přestávce začíná promlčecí doba běžet znovu a doba předcházející přestávce se do obnovené lhůty nezapočítává. V důsledku toho se 3 roky uvedené v zákoně mohou protáhnout na desetiletí, promlčecí doba se stává prakticky nekonečnou a účetní nemá zákonnou možnost zbavit se „mrtvých pohledávek“. Tento problém byl dlouho zveličován a nakonec se dostal do nejvyšších pater moci, od kterých se vyžadovalo najít alespoň nějaké řešení.

Lepší než vánoční dárek

V září 2013 vstoupila v platnost legislativní akt ze dne 7. května 2013 č. 100-FZ, s jehož pomocí došlo k úpravám občanského zákoníku ohledně tzv. maximální promlčecí doby. Nyní paragraf zákona o této lhůtě říká, že nesmí překročit 10 let od okamžiku porušení práva, k jehož ochraně byla zřízena (výjimkou jsou pouze případy spadající pod zákon o boji proti terorismu).

Počátek běhu promlčecí doby je zakotven v ust. 200 občanského zákoníku, zůstává nezměněn: lhůta se počítá ode dne, kdy poškozený byl nebo měl být informován o porušení svého práva. Byla-li pro některé závazky ve smlouvě mezi protistranami stanovena lhůta plnění, pak promlčecí lhůta pro takové dluhy začíná běžet ode dne uplynutí lhůty uvedené ve smlouvě.

Pro účetního ze všeho výše uvedeného vyplývá, že promlčecí doba u žádného dlužníka nemůže trvat déle než 10 let ode dne vzniku dluhového závazku. A všechny nudné „špatné pohledávky“ starší 1 dekády lze bezpečně odepsat tradiční systém elektroinstalace a navždy zapomenut. Jak to správně zaevidovat v daňovém účetnictví je probráno níže.

Zbavení se problematických povinností z hlediska daňového účetnictví

Podle pododstavce 2 odstavce 2 Čl. Podle § 265 daňového řádu jsou nedobytné pohledávky za účelem úhrady daně z příjmu odepisovány jako neprovozní náklady. V daňovém účetnictví je obdobně jako v účetnictví stanoveno, že na pochybné pohledávky související s prodejem zboží, služeb nebo prací mohou přívrženci akruální metody tvořit příslušnou rezervu. Pravidla pro vytvoření finančního „airbagu“ pro pochybné dluhy jsou stanovena článkem 266 daňového řádu. Výše rezervy je zahrnuta do neprovozních nákladů k poslednímu dni účetního období (daň).

Nutno podotknout, že tuzemské ministerstvo financí umožňuje odepsat na úkor rezervy celý objem nedobytných dluhů dlužníků včetně výše DPH (daně z přidané hodnoty). Stejným způsobem lze vytvořit rezervu na nedobytné pohledávky. V dopise ze dne 3. srpna 2010 č. 03-03-06 / 1/517 finanční oddělení sděluje, že by bylo celkem spravedlivé, aby poplatník zaúčtoval do rezervy celou částku s DPH v částkách předložených prodávajícím. společnosti svému kupujícímu.

Zvláštní pozornost je třeba věnovat následujícímu bodu: pro zohlednění výše neperspektivního dluhu k vymáhání, u kterého uplynula maximální promlčecí lhůta, je nutné mít k dispozici primární dokumentace. Datum vzniku dluhu a jeho výši může bezpodmínečně potvrdit pouze „primář“. Tento požadavek souvisí s jedním z odstavců čl. 252 daňového řádu, který umožňuje zahrnout do výdajů pouze doložené výdaje. A samotná skutečnost uplynutí promlčecí doby může být potvrzena výsledky inventury, osvědčením vypracovaným účetním a příkazem podepsaným vedoucím podniku k odepsání nedobytného dluhu.

V současné době jsou kladeny stále přísnější požadavky na přesnost a spolehlivost účetní závěrky. Změnily se požadavky na promítání nákladů příštích období, tvoří se rezervy a odhadované závazky Všechny významné ukazatele výkaznictví jsou předmětem velké pozornosti. Tyto ukazatele zahrnují výši pohledávek a závazků.

Podniky musí kontrolovat pohledávky a splatné účty, sledovat termíny splatnosti, udržovat aktivní práce s pohledávkami nedobytné pohledávky včas v účetnictví odepsat a daňově uznat jako výnosy nebo náklady.

Při vedení evidence a výkonu kontroly vyvstává mnoho otázek souvisejících s nuancemi účtování vypořádání v podniku, je nutné vzít v úvahu požadavky občanské a daňové legislativy, nezapomenout na ustanovení o účetnictví, věnovat pozornost rozhodčí praxi , zohlednit přání Ministerstva financí a finančních úřadů.

V našem článku se pokusíme upozornit na mechanismus kontroly a odpisu nedobytných pohledávek, jehož dodržováním se účetní bude moci vyhnout výrazným zkreslením ve výkaznictví ukazatelů pohledávek a závazků.

1. Dluh k odpisu

Abyste mohli dluh odepsat, bez ohledu na jeho typ, potřebujete důvod. Zvažte důvody, pro které je dluh odepsán.

Podle daňového řádu:

• Závazky jsou odepisovány do neprovozních výnosů z důvodu expirace promlčecí lhůta nebo z jiných důvodů (kromě výše dluhů vůči rozpočtu a mimorozpočtové fondy odepsány nebo sníženy v souladu se zákonem) v souladu s článkem 250 odstavcem 18 daňového řádu Ruské federace.
• Pohledávky se odepisují jako neprovozní náklady (nebo na úkor vytvořené rezervy), pokud je takový dluh uznán jako nedobytný (článek 2, odstavec 2, článek 265 daňového řádu Ruské federace). Nedobytné pohledávky (dluhy, které nelze vymáhat) jsou zároveň uznanými pohledávkami, na které je založen promlčecí lhůta, jakož i ty dluhy, u kterých je v souladu s občanským právem oblig ukončeno z důvodu nemožnosti jeho provedení, na zákl akt státního orgánu nebo likvidace organizace (článek 2, článek 266 daňového řádu Ruské federace).

V souladu s nařízením o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci, schváleným nařízením ze dne 29.07.98. č. 34n:

• pohledávky, za které promlčecí lhůta zanikla, jsou u každého závazku na základě inventarizačních údajů, písemného odůvodnění a příkazu přednosty odepsány další dluhy, které je nereálné vymáhat. Tyto částky se připisují na účet rezervy na pochybné pohledávky nebo do hospodářského výsledku obchodní organizace nebo na zvýšení nákladů neziskové organizace (odst. 77 Pravidel).

Poznámka:Odepsání dluhu se ztrátou z důvodu platební neschopnosti dlužníka není zrušením dluhu. Tento dluh by se měl odrazit v rámci rozvahy pět let od okamžiku odepsání sledovat možnost jeho vymáhání v případě změny majetkových poměrů dlužníka.

• Částky splatných účtů a dluhy vkladatelů, za které promlčecí lhůta zanikla, jsou odepisovány u každého závazku na základě inventarizačních údajů, písemného odůvodnění a příkazu vedoucího. Tyto částky se připisují finančním výsledkům komerční organizace nebo zvýšení příjmů od neziskové organizace (článek 78 Pravidel).

Shrneme-li výše uvedené, můžeme dojít k závěru, že hlavními kritérii pro odpis pohledávek a závazků jsou:

• Uplynutí promlčecí doby (pro daňové a účetní účely).
• nemožnost splnit závazek (na základě úkonu státního orgánu) nebo zrušit organizaci (pro daňové a účetní účely).
• Nereálný sběr (pro účetní účely).

za prvé a nejspolehlivějším kritériem je uplynutí promlčecí doby (lhůty k bránění práva na nároku toho, jehož právo bylo porušeno).

V souladu s Čl. 196 občanský zákoník, obecný termín Promlčecí doba je stanovena na tři roky. Začíná plynout od okamžiku, kdy se organizace dozvěděla o porušení svého práva (např. ode dne, kdy měla být platba od kupujícího přijata a nebyla přijata podle podmínek smlouvy).

Přitom podle Čl. 203 občanského zákoníku Ruské federace, promlčecí lhůta přerušen prezentace soudní spor, jakož i provedení úkonů dlužníka nasvědčujících uznání dluhu (například podepsání aktu o smíru).

Po přestávce běží promlčecí doba znovu. Čas, který uplynul před přestávkou, se do nového časového limitu nezapočítává.

Poznámka:S uplynutím promlčecí doby u hlavního závazku zaniká i lhůta pro další závazky (záruka, zástava apod.). Změna osob v povinnosti nemá za následek změnu promlčecí doby.

Druhý kritérium - nemožnost plnit povinnosti.

Nemožnost plnit závazky se uznává:

• Za přítomnosti aktu státního orgánu.

Zde je vše trochu složitější než s uplynutím promlčecí doby, neboť se správce daně stále snaží napadnout zákonnost odpisu pohledávky na základě úkonu soudního exekutora o nemožnosti jejího vymáhání.

Obtíží se však nebojte. Ministerstvo financí i Nejvyšší rozhodčí soud postoj daňových poplatníků podporují.

Tedy dle dopisu Ministerstva financí ze dne 22.10.2010. č. 03-03-05 / 230, před změnou článku 266 daňového řádu Ruské federace by měla být vyřešena otázka uznání nedobytného dluhu podle zákona (vyhlášky) soudního vykonavatele o dokončení exekučního řízení s přihlédnutím k zavedená soudní praxe.

Ministerstvo financí zároveň ve svém dopise odkazuje na Vaši definici ze dne 07.02.2008. č. 2727/08 ve věci č. A60-3260/2007-C6. V něm soud uvedl, že pohledávky, o kterých soudní exekutor vydal rozhodnutí o ukončení exekučního řízení na základě normy zákona č. NK RF.

• Při likvidaci organizace dlužníka (nebo věřitele).

V souladu s odst. 3 49 občanského zákoníku způsobilost právnické osoby k právním úkonům zastaví v okamžiku provedení zápisu o jeho vyloučení z Jednotného státního rejstříku právnických osob.

Likvidace právnické osoby se zároveň považuje za dokončenou a právnická osoba zanikla poté, co byl o tom proveden zápis do Jednotného státního rejstříku právnických osob (ustanovení 8 článku 63 občanského zákoníku Ruské federace). Federace).

Třetí kritérium - nereálnost vymáhání pohledávek dle posouzení samotné organizace.

Můžete jej použít pouze pro účetní účely, nezapomeňte vystavit písemné odůvodnění a získat příkaz od hlavy k odepsání takových dluhů.

Na první pohled nemá smysl toto kritérium používat. Ovšem v organizacích s velkým počtem nemajetných dluhů, jejichž vymáhání v předsoudní řízení nevedlo ke kladnému výsledku a náklady soudů mohou převýšit samotný dluh, má smysl takové dluhy odepisovat na základě výsledků inventarizace na náklady Čistý zisk podniky.

2. Odpis pohledávek v účetnictví a daňovém účetnictví

Po provedení další inventarizace pohledávek jsme tedy identifikovali dluhy, u kterých v souladu s dohodou (nebo z jiných důvodů) uplynula promlčecí doba (došel úkon státního orgánu nebo byla zlikvidována právnická osoba ).

Doklady potvrzující existenci pohledávky a uplynutí promlčecí doby k ní:

• Smlouva nebo faktura, doklady potvrzující skutečnost platby.
• Faktury, certifikáty o poskytnutých službách, provedené práce.
• Vyrovnávací akty potvrzující dluh (nepovinné, ale vysoce žádoucí).
• Písemné žádosti o splacení dluhu.

Doklady potvrzující nemožnost plnit závazky ze strany dlužníka:

• Zákon (vyhláška) soudního exekutora-exekutora o ukončení exekučního řízení.
• Výpis z Jednotného státního rejstříku právnických osob potvrzující, že likvidace právnické osoby - dlužníka.

Poznámka:doba uchovávání dokumentů (ne kratší než Pět let pro BU a ne méně čtyři let pro NJ), potvrzující platnost oddlužení, se počítá od okamžiku jeho odpisy(ne výskyt). Pokud dojde ke ztrátám v daňovém účetnictví - od okamžiku pokles základ daně z těchto ztrát.

Byly shromážděny podklady, provedena inventarizace, byl proveden „Inventarizační zákon o vypořádání s odběrateli, dodavateli a jinými dlužníky a věřiteli“ INV-17, příkaz k odpisu pohledávek byl podepsán přednostou. Sestavení účetní závěrky.

V účetnictví provádíme následující zápisy:

• V případě, že byla vytvořena odhadovaná rezerva na pochybné pohledávky.

Debetní účet 63 "Rezervy na pochybné pohledávky" Kredit zúčtovací účetní účty (60, 62, 70, 71, 73, 76) - byly odepsány pohledávky s prošlou promlčecí lhůtou nebo nereálné k inkasu na úkor dříve vytvořené rezervy.

Debetní

Poznámka:Samotný fakt odepsání dluhu z důvodu insolvence dlužníka není zrušením dluhu. Odepsané pohledávky se účtují na podrozvahovém účtu 007 „Dluhy insolventních dlužníků odepsané do ztráty“. Analytické účetnictví na účtu 007 je vedeno pro každého dlužníka, jehož dluh je odepsán se ztrátou, a každý dluh odepsaný se ztrátou.

• V případě, že rezerva na ocenění nebyla vytvořena nebo její výše nepostačuje ke krytí odepisovaného dluhu.

Debetní účet 91.2 "Ostatní výdaje" Kredit vypořádací účetní účty (60, 62, 70, 71, 73, 76) - byly odepsány pohledávky s prošlou promlčecí lhůtou nebo nereálné k inkasu (včetně těch, které nejsou kryty rezervou).

Debetní účet 007 „Dluh odepsaný se ztrátou u insolventních dlužníků“ - odráží pohledávky odepsané z důvodu neproveditelnosti jeho inkasa.

Poznámka:v přítomnosti pohledávek a závazků za stejnou protistranou, aby se předešlo daňová rizika je třeba nejprve provést jednostranně síť a teprve poté odepsat pohledávky do nákladů (pokud nejsou kryty závazky).

V daňovém účetnictví:

• Pokud byla vytvořena rezerva na pochybné pohledávky v souladu s článkem 266 daňového řádu Ruské federace, pak je to tato rezerva, která se používá ke krytí ztrát z nedobytných pohledávek. Pokud výše rezervy nestačí, pak se výše rozdílu (mezi výší použité rezervy a výší dluhu) zahrne do neprovozních nákladů.
• V případě, že nebyla vytvořena opravná položka k pochybným pohledávkám, je pohledávka odepsána v rámci neprovozních nákladů.

Poznámka:neprovozní náklady ve smyslu odpisu pohledávek uznáno ve zdaňovacím období, ve kterém uplynula promlčecí lhůta (byl proveden zápis do Jednotného státního rejstříku právnických osob o likvidaci dlužníka, byl přijat úkon soudního vykonavatele). Tento názor sdílejí i finanční úřady (dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 13. dubna 2011 č. 16-15 / [e-mail chráněný]) a Nejvyšším rozhodčím soudem Ruské federace (usnesení č. 1574/10 ze dne 15. června 2010).

3. Odpisy závazků v účetnictví a daňovém účetnictví

Pro včasné a úplné odepsání účtů splatných po uplynutí promlčecí doby je nutné pravidelně provádět inventarizaci těchto dluhů.

Připomínáme, že v souladu s ustanovením 12 zákona „o účetnictví“ č. 129-FZ, spol. povinný provést inventuru před sestavením roční účetní závěrky.

Po zjištění závazků, u kterých uplynula promlčecí lhůta, je odepsán do výnosů organizace pro účely účetnictví a daňové evidence.

K uznání příjmů pro účely daňové evidence přitom dochází ve zdaňovacím období, ve kterém uplynula promlčecí lhůta a není vázáno na data inventury a příkaz vedoucího k jejímu odepsání.

Poznámka:porušení zákona 129-FZ zčásti povinnost provedení inventury a absence příkazu od hlavy k odepsání závazků není důvody pro nezahrnutí účtů splatných po uplynutí promlčecí doby do neprovozních nákladů tohoto zdaňovacího období, ve kterém vypršela platnost promlčecí lhůta. Právě tento postoj zaujal Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace (usnesení č. 7462/09 ze dne 8. června 2010).

Doklady potvrzující splatné účty a uplynutí promlčecí doby na nich:

• Smlouva nebo faktura, dokumenty potvrzující skutečnost, že byla platba přijata.
• Přijaté faktury, potvrzení o provedených službách, provedených pracích.
• Smírčí akty potvrzující dluh (velmi důležitý dokument potvrzující promlčecí lhůtu).
• Písemné odpovědi na žádosti o splacení dluhů a takové nároky samotné.
• Další dokumenty potvrzující skutečnost dluhu a počátek běhu promlčecí doby.

Při odpisu závazků s promlčecí lhůtou se sestavuje účetní výpis-výpočet.

V účetnictví provádíme následující zápisy:

Debetní zúčtovací účty (60, 62, 70, 71, 73, 76) Kredit účet 91.1 „Ostatní výnosy“ - účty splatné po uplynutí promlčecí doby se odepisují do ostatních výnosů.

V daňovém účetnictví:

• Závazky se odepisují do neprovozních výnosů ke dni uplynutí promlčecí doby.

Vyhnout se daňová rizika z hlediska daně z příjmu při provádění daňové kontroly, důrazně doporučujeme včas uznat závazky s promlčecí lhůtou jako součást příjmů organizace pro účely účetnictví a daňové evidence.