Platby na základě akcií. Platby vázané na akcie IFRS 2 Platby vázané na akcie

MEZINÁRODNÍ STANDARD

FINANČNÍ VÝKAZY

(IFRS) 2 PLATBY ZALOŽENÉ NA AKCÍCH

cílová

1. Účelem tohoto IFRS je předepsat jak finanční výkaznictví pro organizaci, která. Konkrétně požaduje, aby účetní jednotka zaúčtovala do zisku nebo ztráty a do výkazu o finanční situaci dopady transakcí s úhradou vázanou na akcie, včetně nákladů spojených s transakcemi, které zaměstnancům poskytujímožnosti skladu.

Rozsah použití

2 Účetní jednotka použije tento IFRS při účtování všech platebních transakcí vázaných na akcie bez ohledu na to, zda účetní jednotka může identifikovat veškeré nebo pouze některé přijaté zboží nebo služby, včetně:

(A) akciemi vypořádané platební transakce vázané na akcie;

(b) vypořádané platby vázané na akcie v hotovosti ; A

c) transakce, ve kterých účetní jednotka přijímá nebo získává zboží nebo služby a podmínky ujednání dávají účetní jednotce nebo dodavateli tohoto zboží nebo služeb na výběr, zda účetní jednotka vypořádá transakci buď v hotovosti (nebo jinými aktivy), nebo prostřednictvím vydávání kapitálových nástrojů, kromě případů uvedených v - . Tento IFRS se rovněž použije v případě, že neexistuje konkrétně identifikovatelné zboží nebo služby, kdy jiné okolnosti mohou naznačovat, že zboží nebo služby byly (nebo budou) přijaty.

3. [Smazáno]

3A. Platební transakce vázané na akcie mohou být vypořádány jinou účetní jednotkou skupiny (nebo akcionářem jakékoli účetní jednotky skupiny) jménem účetní jednotky přijímající nebo pořizující zboží nebo služby. Odstavec 2 se vztahuje i na organizaci, která

a) přijme zboží nebo služby, když jiný subjekt ve stejné skupině (nebo akcionář kteréhokoli subjektu ve skupině) má povinnost vypořádat platby vázané na akcie, nebo

b) má povinnost vypořádat platby vázané na akcie, když jiná účetní jednotka ve stejné skupině obdrží zboží nebo služby, ledaže transakce zjevně není za účelem platby za zboží nebo služby dodané účetní jednotce, která přijímá.

4. Pro účely tohoto IFRS transakce se zaměstnancem (nebo jinou stranou), ve které vystupuje jako držitel kapitálových nástrojů účetní jednotky, není platbou vázanou na akcie. Pokud například účetní jednotka udělí všem držitelům určité třídy svých kapitálových nástrojů právo na nákup dalších kapitálových nástrojů účetní jednotky za cenu nižší, než je jejich reálná hodnota, a zaměstnanci je takové právo uděleno, protože je držitelem této konkrétní třídy kapitálových nástrojů a poté udělením nebo výkonem tohoto práva se požadavky tohoto IFRS nepoužijí.

5. Jak je uvedeno v Tento IFRS se vztahuje na platby vázané na akcie, při kterých účetní jednotka získává nebo přijímá zboží nebo služby. Zboží zahrnuje zásoby, spotřební materiál, dlouhodobý majetek, nehmotný majetek a další nefinanční aktiva. Účetní jednotka však tento IFRS nepoužije na transakce, při nichž účetní jednotka nakupuje zboží jako součást čistá aktiva získané v podnikové kombinaci, jak je definováno v IFRS 3 "Obchodní kombinace"(ve znění revize z roku 2008), v kombinaci subjektů nebo podniků pod společnou kontrolou, jak je popsáno v odstavce B1 - IFRS 3 nebo vklad podniku při založení společný podnik, jak je definováno v IFRS 11 "společný podnik". Kapitálové nástroje vydané v rámci podnikové kombinace výměnou za kontrolu nad nabývaným podnikem proto nespadají do působnosti tohoto IFRS. Avšak kapitálové nástroje poskytnuté zaměstnancům nabývaného podniku, když jsou zaměstnanci (například výměnou za pokračující službu), spadají do působnosti tohoto IFRS. Obdobně ukončení, záměna a jiná změna podmínekdohody o platbách vázaných na akciev souvislosti s podnikovou kombinací nebo jinou restrukturalizací spravedlnost, bude účtováno v souladu s tímto IFRS. IFRS 3 poskytuje návod, zda jsou kapitálové nástroje vydané v podnikové kombinaci součástí protihodnoty poskytnuté výměnou za kontrolu nad nabývaným podnikem (a tudíž spadají do rozsahu IFRS 3 ) nebo poskytnuté výměnou za pokračující služby, které budou vykázány v období po kombinaci (a proto spadají do působnosti tohoto IFRS).

6 Tento IFRS se nevztahuje na platby vázané na akcie, při kterých účetní jednotka přijímá nebo získává zboží nebo služby na základě smlouvy, která je v rozsahu. odstavce 8 – IAS 32 "Finanční nástroje: prezentace"(revidováno v roce 2003) nebo odstavce 5 IAS 39 "Finanční nástroje: účtování a oceňování"(revidováno v roce 2003).

6A. Definice reálná hodnota použitá v tomto IFRS se v některých ohledech liší od definice reálné hodnoty použité v IFRS 13 "Měření spravedlivé hodnoty". Proto při aplikaci IFRS 2 účetní jednotka oceňuje reálnou hodnotu v souladu s tímto IFRS, nikoli IFRS 13 .

Zpověď

7. Účetní jednotka vykáže zboží nebo služby přijaté nebo získané v rámci úhrady vázané na akcie v okamžiku, kdy zboží nebo služby obdrží nebo když jsou služby poskytnuty. Účetní jednotka vykáže odpovídající zvýšení vlastního kapitálu, pokud byly zboží nebo služby přijaty v rámci úhrady vázané na akcie vypořádané vlastním kapitálem, nebo závazek, pokud byly zboží nebo služby pořízeny v rámci úhrady vázané na akcie vypořádané v hotovosti.

8. Pokud zboží nebo služby přijaté nebo získané v rámci platební transakce vázané na akcie nesplňují podmínky pro uznání jako aktivum, měly by být uznány jako náklad.

9. Náklad obvykle vzniká ze spotřeby zboží nebo služeb. Například služby jsou obvykle spotřebovány okamžitě, v takovém případě je náklad uznán v okamžiku, kdy je služba poskytnuta protistranou. Zboží může být spotřebováno po určitou dobu nebo v případě zásob může být prodáno později; v tomto případě je náklad uznán v okamžiku, kdy je zboží spotřebováno nebo prodáno. Někdy je však nutné vykázat náklad před spotřebou nebo prodejem zboží nebo služeb, protože nesplňují podmínky pro uznání jako aktiva. Organizace může například nakupovat zboží, které bude použito k provádění výzkumu na projektu vývoje nového produktu. Přestože toto zboží nebylo spotřebováno, nemusí splňovat podmínky pro uznání jako aktiva podle příslušných IFRS.

Platební transakce vázané na akcie

s majetkovými vyrovnáními

Posouzení

10. U transakcí s úhradou vázanou na akcie vypořádané kapitálem účetní jednotka ocení přijaté zboží nebo služby a odpovídající zvýšení vlastního kapitálu přímo reálnou hodnotou přijatého zboží nebo služeb, ledaže tuto reálnou hodnotu nelze spolehlivě ocenit. Pokud účetní jednotka nemůže spolehlivě ocenit reálnou hodnotu přijatého zboží nebo služeb, ocení jejich náklady a odpovídající zvýšení vlastního kapitálu nepřímo, tj. reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů.

11. Aplikovat požadavky k transakcím s zaměstnanci a další osoby poskytující obdobné služby , účetní jednotka ocení reálnou hodnotu přijatých služeb na základě reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů, protože obecně není možné spolehlivě ocenit reálnou hodnotu přijatých služeb, jak je vysvětleno v . Reálná hodnota těchto kapitálových nástrojů by měla být oceněna ve výšidatum jejich předložení.

12. Akcie, akciové opce nebo jiné kapitálové nástroje jsou obecně poskytovány zaměstnancům jako součást jejich balíčku výhod, navíc k peněžním platům a jiným zaměstnaneckým požitkům. Obvykle není možné přímo ocenit službu přijatou výměnou za konkrétní složku balíčku zaměstnaneckých výhod. Navíc nemusí být možné ocenit reálnou hodnotu celého balíčku odměn přímo bez přímého měření reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů. Akcie nebo akciové opce jsou také někdy poskytovány jako součást bonusové smlouvy spíše než jako součást základní odměny, například jako pobídka pro zaměstnance, aby pokračovali v práci pro organizaci nebo jako odměna za jejich úsilí o zlepšení výkonnosti organizace. Poskytnutím akcií nebo akciových opcí navíc k jiným typům odměn účetní jednotka zaplatí dodatečnou protihodnotu, aby získala další výhody. Odhad reálné hodnoty těchto přírůstkových přínosů bude pravděpodobně obtížný. Vzhledem ke složitosti přímého měření reálné hodnoty přijatých služeb musí účetní jednotka ocenit reálnou hodnotu služeb přijatých od zaměstnanců na základě reálné hodnoty kapitálových nástrojů, které poskytla.

13. Aplikovat požadavky U transakcí s osobami, které nejsou zaměstnanci, musí být učiněn vyvratitelný předpoklad, že reálnou hodnotu přijatého zboží nebo služeb lze spolehlivě ocenit. Tato reálná hodnota musí být oceněna k datu, kdy účetní jednotka obdrží zboží nebo protistrana poskytne služby. Ve vzácných případech, kdy účetní jednotka vyvrátí tento předpoklad, protože nemůže spolehlivě ocenit reálnou hodnotu přijatého zboží nebo služeb, ocení přijaté zboží nebo služby a odpovídající zvýšení vlastního kapitálu nepřímo na základě reálné hodnoty kapitálových nástrojů. poskytnutá, měřená k datu, kdy organizace obdrží zboží nebo protistrana poskytne služby.

13A. Zejména pokud je přijatá identifikovatelná protihodnota účetní jednotky (pokud existuje) nižší než reálná hodnota poskytnutých nástrojů vlastního kapitálu nebo převzatého závazku, obvykle to naznačuje, že účetní jednotka obdržela (nebo obdrží) další protiplnění (tj. neidentifikovatelné zboží nebo služby )). Účetní jednotka ocení přijaté identifikovatelné zboží nebo služby v souladu s tímto IFRS. Účetní jednotka ocení přijaté (nebo nárokované) neidentifikovatelné zboží nebo služby jako rozdíl mezi reálnou hodnotou platby vázané na akcie a reálnou hodnotou jakéhokoli identifikovatelného přijatého zboží nebo služeb (nebo pohledávek). Účetní jednotka ocení přijaté neidentifikovatelné zboží nebo služby k datu poskytnutí. U transakcí vypořádaných v hotovosti však závazek podléhá na konci každého účetního období přecenění, dokud není vypořádán v souladu s - .

Transakce, ve kterých organizace přijímá služby

14. Jsou-li udělena práva na kapitálové nástroje přejít okamžitě, protistrana nemusí dokončit specifikované servisní období, než získá bezpodmínečný nárok na tyto kapitálové nástroje. Pokud neexistuje důkaz o opaku, účetní jednotka předpokládá, že služby poskytnuté protistranou jako protihodnota za kapitálové nástroje byly přijaty. V tomto případě k datu poskytnutí kapitálových nástrojů účetní jednotka vykáže přijaté služby v plné výši a také vykáže odpovídající zvýšení vlastního kapitálu.

15. Pokud poskytnuté kapitálové nástroje nebudou převedeny na protistranu, dokud protistrana nedokončí specifikované servisní období, účetní jednotka předpokládá, že služby, které má protistrana poskytnout jako protihodnotu za tyto kapitálové nástroje, obdrží v budoucnu běhemrozhodné období. Účetní jednotka zaúčtuje tyto služby tak, jak je poskytuje protistrana během rozhodného období, a vykáže odpovídající zvýšení vlastního kapitálu. Například:

a) pokud jsou zaměstnanci uděleny opce na akcie pod podmínkou, že zaměstnanec bude účetní jednotce sloužit po dobu tří let, účetní jednotka předpokládá, že služby, které má zaměstnanec poskytnout jako protihodnotu za opce na akcie, obdrží v budoucnu během toto tříleté rozhodné období;

b) jsou-li zaměstnanci uděleny opce na akcie podmíněné výkonem určitýchpodmínky pro dosažení výsledkůa pokračovat v práci pro organizaci, dokud není tato podmínka splněna a délka rozhodného období závisí na tom, zda zaměstnanec splňuje podmínku úspěchu, pak musí organizace předpokládat, že služby, které má zaměstnanec poskytnout jako protiplnění za opce na akcie, budou obdrží v budoucnu během očekávaného rozhodného období. Účetní jednotka odhadne délku očekávaného rozhodného období k datu udělení na základě nejpravděpodobnější předpovědi splněné podmínky dosažení. Pokud je podmínkou dosažení výsledkůstav na trhu, pak by odhad délky očekávaného rozhodného období měl být konzistentní s předpoklady použitými při výpočtu reálné hodnoty poskytnutých opcí a neměl by být následně revidován. Pokud výkonnostní podmínka není tržní podmínkou, pak účetní jednotka v případě potřeby reviduje svůj odhad délky očekávaného rozhodného období, pokud následné informace naznačují, že se délka rozhodného období liší od předchozích odhadů.

Transakce oceněné reálnou hodnotou

poskytnuté kapitálové nástroje

Stanovení reálné hodnoty poskytnutého

akciové nástroje

16. U transakcí oceňovaných reálnou hodnotou poskytnutých kapitálových nástrojů účetní jednotka ocení reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů datum ocenění , na základě tržních cen, jsou-li k dispozici, s přihlédnutím k podmínkám, za kterých byly tyto kapitálové nástroje poskytnuty (s výhradou požadavků - ).

17 Nejsou-li k dispozici tržní ceny, účetní jednotka vypočítá reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů pomocí oceňovacího modelu, aby určila, jaká by byla cena těchto kapitálových nástrojů k datu ocenění v transakci mezi znalými, ochotnými nezávislými stranami. Oceňovací model musí být v souladu s obecně uznávanými metodikami pro oceňování finančních nástrojů a musí zahrnovat všechny faktory a předpoklady, které by znalí a ochotní účastníci trhu zvážili při stanovování ceny (v souladu s požadavky - ).

18. poskytuje podrobnější návod k odhadu reálné hodnoty akcií a akciových opcí. Tento dodatek pojednává o příkladech běžných smluvních podmínek pro zaměstnanecké akcie nebo akciové opce.

Vyúčtování podmínek převodu práv

19. Poskytnutí kapitálových nástrojů může podléhat určitým rozhodným podmínkám. Například poskytování akcií nebo opcí na akcie zaměstnancům je obvykle závislé na tom, zda zaměstnanec pokračuje v práci pro organizaci po stanovenou dobu. Mohou být vyžadovány výkonnostní podmínky, jako například, že organizace dosáhne určitého zvýšení zisku nebo určitého zvýšení ceny svých akcií. Rozhodné podmínky, které nejsou tržními podmínkami, by neměly být brány v úvahu při odhadování reálné hodnoty akcií nebo akciových opcí k datu ocenění. Místo toho by se rozhodné podmínky měly zaúčtovat úpravou počtu kapitálových nástrojů zahrnutých do odhadu částky transakce tak, aby v konečném důsledku částka uznaná za zboží nebo služby přijaté jako protihodnota za poskytnuté kapitálové nástroje byla založena na počet kapitálových nástrojů, nástrojů, které budou skutečně převedeny. Pokud tedy vázané kapitálové nástroje neprovedou, protoževkládací podmínkanebyla splněna, například pokud protistrana nebyla schopna dokončit stanovenou dobu služby nebo nebyla splněna podmínka pro dosažení výsledků (s výhradou požadavků ), pak se za přijaté zboží nebo služby kumulativně nic nevykazuje.

20. Aplikovat požadavky účetní jednotka vykáže u zboží nebo služeb přijatých během rozhodného období částku založenou na nejlepším dostupném odhadu počtu kapitálových nástrojů, u kterých se očekává, že budou převedeny, a v případě potřeby tento odhad upraví, pokud v souladu s po dalších informacích se počet kapitálových nástrojů, u nichž se očekává, že budou převedeny, liší od předchozích výpočtů. K rozhodnému datu účetní jednotka tento odhad zreviduje tak, aby se rovnal počtu kapitálových nástrojů, které budou nakonec převedeny. Je nutné vzít v úvahu požadavky .

21. Při oceňování reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů by měly být zohledněny tržní podmínky, jako je dosažení dané ceny akcií, na kterých závisí právoplatnost (nebo vykonatelnost). Proto při poskytování kapitálových nástrojů s tržními podmínkami účetní jednotka vykáže zboží nebo služby přijaté od protistrany, které splňují všechny ostatní rozhodné podmínky (například služby přijaté od zaměstnance, který pokračuje v práci po stanovenou dobu), bez ohledu na to, zda to je tržní podmínka.

Postup pro zaúčtování podmínek přechodu

právo se nestane

21A. Obdobně musí účetní jednotka při oceňování reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů vzít v úvahu veškeré podmínky, které nejsou rozhodné pro tyto kapitálové nástroje. Proto při poskytování kapitálových nástrojů s nepodmíněnými podmínkami účetní jednotka vykáže zboží a služby přijaté od protistrany, která splňuje všechny rozhodné podmínky jiné než tržní podmínky (například služby přijaté od zaměstnance, který pokračuje v práci po dobu určitou dobu poskytování služby), bez ohledu na to, zda jsou splněny podmínky, za kterých k převodu práv nedochází.

Účtování revolvingového stavu

22. Pro možnosti sotočný stav, tato podmínka by neměla být brána v úvahu při určování reálné hodnoty poskytnutých opcí k datu ocenění. Místo tohootočná variantaby se mělo zacházet jako s novým grantem, pokud je revolvingová opce udělena později a až bude udělena.

Po datu přiznání

23. Uznání přijatého zboží nebo služeb v souladu s - a odpovídající zvýšení vlastního kapitálu po rozhodném datu účetní jednotka neprovede žádné následné úpravy, které ovlivňují celkový vlastní kapitál. Účetní jednotka například následně nezruší částky vykázané za služby přijaté od zaměstnance, pokud zaměstnanec později ztratí nezadatelné podíly na kapitálových nástrojích nebo v případě akciových opcí, pokud opce nejsou uplatněny. nicméně tento požadavek nezakazuje účetní jednotce vykazovat pohyb vlastního kapitálu, tj. převod z jedné složky vlastního kapitálu do jiné.

Pokud je reálná hodnota kapitálových nástrojů

nelze spolehlivě odhadnout

24. Požadavky - použít, když je účetní jednotka povinna ocenit úhradu vázanou na akcie na základě reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů. Ve vzácných případech nemůže účetní jednotka spolehlivě určit reálnou hodnotu kapitálových nástrojů poskytnutých k datu ocenění v souladu s požadavky - . Pouze v těchto vzácných případech by organizace měla:

a) ocenit nástroje vlastního kapitálu v jejichvnitřní hodnota,nejprve k datu, kdy účetní jednotka nakoupí zboží nebo protistrana poskytne službu, a poté na konci každého účetního období a k datu konečného vypořádání, přičemž změny vnitřní hodnoty se zaúčtují do zisku nebo ztráty. Při udělování opcí na akcie dochází ke konečnému vypořádání dohody o platbách vázaných na akcie, když jsou opce uplatněny, propadnou (například když zaměstnanec odejde) nebo vyprší platnost opce (například na konci doby platnosti opce );

(b) uznat přijaté zboží nebo služby na základě počtu kapitálových nástrojů, které se nakonec převedou nebo (pokud je to vhodné) případně uplatní. Aby mohly být tyto požadavky aplikovány například na akciové opce, musí účetní jednotka vykázat zboží nebo služby přijaté během rozhodného období, pokud nějaké existují, v souladu s A , ale požadavek tržní podmínky neplatí. Částka uznaná za zboží nebo služby přijaté během rozhodného období by měla být založena na odhadu počtu opcí na akcie, u kterých se očekává, že budou převedeny. Účetní jednotka v případě potřeby tento odhad reviduje, pokud následné informace naznačují, že počet opcí na akcie, u nichž se očekává, že budou převedeny, se liší od předchozích odhadů. K rozhodnému datu účetní jednotka reviduje odhad tak, aby se rovnal počtu kapitálových nástrojů, které budou nakonec převedeny. Po rozhodném datu účetní jednotka zruší částky vykázané za přijaté zboží nebo služby, pokud akciové opce později vyprší nebo vyprší na konci doby platnosti opce na akcie.

25. Žádá-li organizace , pak není potřeba používat - , protože jakékoli změny v podmínkách, za kterých byly kapitálové nástroje poskytnuty, budou zaúčtovány při použití metody vnitřní hodnoty stanovené v . Pokud však účetní jednotka splácí podle smlouvy o kapitálovém grantu, na kterou se vztahuje, Že:

a) pokud ke splacení dojde během rozhodného období, účetní jednotka zaúčtuje toto splacení jako urychlení rozhodného období, a proto musí okamžitě vykázat částku, která by jinak byla vykázána za služby přijaté během zbytku rozhodného období;

b) platba provedená v době splatnosti se zaúčtuje jako zpětný odkup kapitálových nástrojů, tj. jako srážka z vlastního kapitálu, s výjimkou případů, kdy platba přesahuje vnitřní hodnota kapitálové nástroje oceněné k datu zpětného odkupu. Jakýkoli takový přebytek by měl být vykázán jako náklad.

Změny podmínek, za kterých byly uděleny

kapitálové nástroje, včetně zrušení a vypořádání

26. Účetní jednotka může změnit podmínky, za kterých byly nástroje vlastního kapitálu poskytnuty. Může například snížit realizační cenu opcí udělených zaměstnancům (tj. resetovat cenu opce), což by zvýšilo reálnou hodnotu těchto opcí. Požadavky - účtování dopadu těchto změn je stanoveno v kontextu zaměstnaneckých transakcí založených na akciích. Tyto požadavky by se však měly vztahovat také na platební transakce vázané na akcie uzavřené s nezaměstnanými stranami, které jsou oceňovány odkazem na reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů. V druhém případě místo "datum udělení" v - je třeba použít datum, kdy účetní jednotka obdrží zboží nebo protistrana poskytne služby.

27 Účetní jednotka vykáže minimálně přijaté služby oceněné reálnou hodnotou kapitálových nástrojů poskytnutých k datu poskytnutí, pokud se kapitálové nástroje neuplatní, protože není splněna rozhodná podmínka (jiná než tržní podmínka), která byla založena dnem udělení. Toto pravidlo platí bez ohledu na to, zda byly změněny podmínky, za kterých byly poskytnuty kapitálové nástroje, nebo zda byly kapitálové nástroje zrušeny nebo odkoupeny podle této smlouvy o poskytnutí kapitálových nástrojů. Kromě toho musí účetní jednotka uznat dopad změn, které zvyšují celkovou reálnou hodnotu ujednání o platbách vázaných na akcie nebo které jsou pro zaměstnance jinak přínosné. Pokyny k aplikaci tohoto požadavku jsou uvedeny v .

28. Pokud je udělení kapitálových nástrojů zrušeno nebo splaceno během rozhodného období (jiné než propadne v důsledku nesplnění rozhodných podmínek):

a) účetní jednotka zaúčtuje zrušení nebo vypořádání jako urychlení nároku, a proto okamžitě vykáže částku, která by jinak byla vykázána za služby přijaté během zbytku rozhodného období;

(b) jakákoli platba provedená zaměstnanci při zrušení nebo vypořádání grantu se zaúčtuje jako zpětný odkup vlastního kapitálu, tj. snížení vlastního kapitálu, s výjimkou částky, která převyšuje reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů oceněných při datum zpětného odkupu. Jakýkoli takový přebytek by měl být vykázán jako náklad. Pokud však ujednání o platbě vázané na akcie zahrnuje dluhové složky, účetní jednotka přecení reálnou hodnotu tohoto závazku k datu zrušení nebo vypořádání. Jakákoli platba za účelem vypořádání dluhové složky by měla být zaúčtována jako vyrovnání souvisejícího závazku;

c) pokud jsou zaměstnanci poskytnuty nové kapitálové nástroje a k datu poskytnutí nových kapitálových nástrojů je účetní jednotka identifikuje jako náhradu za zrušené kapitálové nástroje, zaúčtuje poskytnutí náhradních kapitálových nástrojů ve stejném způsobem jako změna původní smlouvy o kapitálovém grantu, v souladu s a vedení v . Poskytnutá přírůstková reálná hodnota se vypočítá jako rozdíl mezi reálnou hodnotou náhradních kapitálových nástrojů a čistou reálnou hodnotou zrušených kapitálových nástrojů k datu poskytnutí náhradních kapitálových nástrojů. Čistá reálná hodnota zrušených kapitálových nástrojů se vypočítá jako jejich reálná hodnota bezprostředně před zrušením, snížená o částku platby provedené zaměstnanci při zrušení kapitálových nástrojů, zaúčtovanou jako odpočet z vlastního kapitálu v souladu s vyšší. Pokud účetní jednotka neidentifikuje poskytnutí nových kapitálových nástrojů jako náhradu za zrušené kapitálové nástroje, zaúčtuje tyto nové kapitálové nástroje jako nové poskytnutí kapitálových nástrojů.

28A. Pokud se účetní jednotka nebo protistrana může rozhodnout splnit nebo nesplnit podmínky, které nejsou rozhodné, bude účetní jednotka považovat nedodržení těchto podmínek ze strany účetní jednotky nebo protistrany během rozhodného období za ukončení dohody o platbě vázané na akcie.

29 Pokud účetní jednotka zpětně odkoupí kapitálové nástroje, které přešly na zaměstnance, platba provedená zaměstnanci se zaúčtuje jako snížení vlastního kapitálu, s výjimkou částky, která převyšuje reálnou hodnotu zpětně odkoupených kapitálových nástrojů oceněných při zpětném odkupu. datum. Jakýkoli takový přebytek by měl být vykázán jako náklad.

Platební transakce vázané na akcie

s vypořádáním v hotovosti

30 V případě hotovostně vypořádaných plateb vázaných na akcie účetní jednotka ocení nakoupené zboží nebo služby a výsledný závazek v reálné hodnotě závazku. Dokud není závazek vypořádán, účetní jednotka přecení reálnou hodnotu závazku na konci každého účetního období a ke dni vypořádání závazku, přičemž zaúčtuje změny v reálné hodnotě závazku do zisku nebo ztráty za dané období.

31. Účetní jednotka může například udělit zaměstnancům práva na podílové zhodnocení jako součást jejich balíčku odměn, přičemž zaměstnanci mají nárok na budoucí hotovost (spíše než nástroje vlastního kapitálu) na základě přebytku ceny akcií účetní jednotky. úroveň po stanovenou dobu. Účetní jednotka může také opravňovat své zaměstnance k získání budoucích peněžních požitků tím, že jí udělí právo na akcie (včetně akcií emitovaných při uplatnění opcí na akcie), které lze odkoupit buď za bez chyby(například při propuštění), nebo na žádost zaměstnance.

32. Účetní jednotka vykáže přijaté služby a závazek za ně zaplatit, když zaměstnanci tyto služby poskytují. Některá práva na zhodnocení akcií například přecházejí na zaměstnance okamžitě, takže zaměstnanci nemusí odpracovat určitou dobu služby, aby získali nárok na výplatu v hotovosti. Pokud neexistuje důkaz o opaku, účetní jednotka bude předpokládat, že služby poskytnuté zaměstnanci výměnou za práva na zhodnocení akcií účetní jednotka obdržela. V souladu s tím by účetní jednotka měla okamžitě uznat přijaté služby a povinnost za ně zaplatit. Pokud práva na zhodnocení akcií nevzniknou, dokud zaměstnanci neskončí určité období služby, účetní jednotka vykáže přijatou službu a závazek zaplatit za ni, protože zaměstnanci službu během tohoto období vykonávají.

33. Závazek se oceňuje na počátku i na konci každého účetního období, dokud není vypořádán v reálné hodnotě práv na zvýšení hodnoty akcií použitím modelu oceňování opcí, s přihlédnutím k podmínkám kterým byla udělena práva na odměnu při zvýšení hodnoty akcií a objem služeb poskytnutých zaměstnanci do konce účetního období.

Výplatní transakce na základě akcií s opcí

platba v hotovosti

34. Transakce nebo součásti plateb vázaných na akcie, kde se podle podmínek smlouvy účetní jednotka nebo protistrana mohou rozhodnout vypořádat buď v hotovosti (nebo jinými aktivy) nebo vydáním nástrojů vlastního kapitálu, budou účtovány jako akcie vázané na akcie. platební transakce s vypořádáním v hotovosti, pokud účetní jednotce vznikl závazek a v rozsahu, v jakém vznikl, splatný v hotovosti nebo jinými aktivy, nebo jako platební transakce vázané na akcie vypořádané kapitálem, pokud žádný takový závazek nevznikl, u kterého nedošlo.

dohody poskytují protistraně výběr způsobu vypořádání

35. Pokud účetní jednotka udělila protistraně právo zvolit si způsob vypořádání pro platební transakci vázanou na akcie – v hotovosti nebo vydáním kapitálových nástrojů, což znamená, že účetní jednotka poskytla sloučeninu finanční nástroj která zahrnuje dluhovou složku (tj. právo protistrany požadovat platbu v hotovosti) a kapitálovou složku (tj. právo protistrany požadovat vypořádání ve vlastním kapitálu spíše než v hotovosti). U transakcí s osobami, které nejsou zaměstnanci, kde se reálná hodnota přijatého zboží nebo služeb měří přímo, účetní jednotka ocení kapitálovou složku složeného finančního nástroje jako rozdíl mezi reálnou hodnotou přijatého zboží nebo služeb a reálnou hodnotou dluhovou složku k datu přijetí zboží nebo služeb.

36. U ostatních transakcí, včetně transakcí se zaměstnanci, účetní jednotka ocení reálnou hodnotu složeného finančního nástroje k datu ocenění s přihlédnutím k podmínkám, za kterých byla udělena práva na hotovost nebo kapitálové nástroje.

37. Při aplikaci účetní jednotka musí nejprve ocenit reálnou hodnotu dluhové složky a poté reálnou hodnotu kapitálové složky vzhledem k tomu, že protistrana se musí vzdát práva obdržet hotovost, aby získala kapitálový nástroj. Reálná hodnota složeného finančního nástroje je součtem reálných hodnot dvou složek. Platební transakce vázané na akcie, kde má protistrana na výběr způsob zpětného odkupu, jsou však často strukturovány tak, že reálná hodnota při výběru jedné metody zpětného odkupu je stejná jako při výběru jiné. Protistrana může mít například možnost získat opce na akcie nebo práva na zvýšení hodnoty akcií vypořádané v hotovosti. V takových případech je reálná hodnota kapitálové složky nulová, a proto se reálná hodnota složeného finančního nástroje rovná reálné hodnotě dluhové složky. Pokud se však reálné hodnoty různých způsobů splácení liší, pak bude reálná hodnota kapitálové složky obecně vyšší než nula; v tomto případě by reálná hodnota složeného finančního nástroje byla vyšší než reálná hodnota dluhové složky.

38 Účetní jednotka účtuje o přijatém nebo nabytém zboží nebo službách samostatně pro každou složku složeného finančního nástroje. U dluhové složky účetní jednotka vykáže nakoupené zboží nebo služby a závazek zaplatit za toto zboží nebo služby, když protistrana dodá zboží nebo služby, jak je požadováno pro hotovostně vypořádané platby vázané na akcie ( - ). U kapitálové složky (pokud existuje) účetní jednotka vykáže přijaté zboží nebo služby a zvýšení vlastního kapitálu, když protistrana dodá zboží nebo služby, v souladu s požadavky na úhrady vázané na akcie vypořádané kapitálem ( - ).

39 K datu splatnosti účetní jednotka přecení závazek na jeho reálnou hodnotu. Pokud při vypořádání účetní jednotka vydá kapitálové nástroje spíše než zaplatí hotovost, musí být závazek převeden přímo do vlastního kapitálu jako protihodnota za vydané kapitálové nástroje.

40. Pokud účetní jednotka platí v hotovosti při vypořádání namísto vydání kapitálových nástrojů, musí tato platba zcela zrušit závazek. Dříve vykázaná kapitálová složka zůstane ve vlastním kapitálu. Tím, že se protistrana rozhodne přijímat hotovost jako splátku, ztrácí právo obdržet kapitálové nástroje. Tento požadavek však nebrání účetní jednotce v uznání pohybu vlastního kapitálu, tj. převodu z jedné složky vlastního kapitálu do jiné.

Platební transakce vázané na akcie, kde podmínky

Dohody poskytují organizaci výběr způsobu vypořádání

41 U platebních transakcí vázaných na akcie, kde podmínky ujednání poskytují účetní jednotce možnost volby, zda provést vypořádání v hotovosti nebo vydáním nástrojů vlastního kapitálu, účetní jednotka určí, zda existuje současná povinnost vypořádat v hotovosti a zaúčtovat akcie odpovídajícím způsobem platební transakce. Účetní jednotka má současnou povinnost vypořádat v hotovosti, pokud možnost vypořádání kapitálem nemá komerční podstatu (například pokud má účetní jednotka ze zákona zakázáno vydávat akcie), nebo má účetní jednotka praxi nebo zavedenou politiku pro vypořádání v hotovosti nebo obecně vypořádá v hotovosti, pokud o to protistrana požádá.

42. Pokud má účetní jednotka současnou povinnost vypořádat v hotovosti, zaúčtuje transakci v souladu s požadavky - použitelné na hotovostně vypořádané platby vázané na akcie.

43. Pokud účetní jednotka nemá takovou odpovědnost, měla by transakci zaúčtovat v souladu s požadavky - platí pro transakce s platbami vázanými na akcie vypořádané akciemi. Při výpočtu:

a) pokud se účetní jednotka rozhodne vypořádat v hotovosti, pak platba v hotovosti by mělo být zaúčtováno jako zpětný odkup vlastního kapitálu, tj. jako srážka z vlastního kapitálu, s výjimkou případů uvedených níže v ;

(b) pokud se účetní jednotka rozhodne vypořádat vydáním kapitálových nástrojů, není vyžadováno žádné další účtování (kromě převodu z jedné složky vlastního kapitálu do jiné, pokud je to nutné), s výjimkou případů uvedených níže v ;

c) pokud účetní jednotka zvolí metodu vypořádání s vyšší reálnou hodnotou k datu vypořádání, zaúčtuje další výdaj ve výši převedené dodatečné hodnoty, tj. rozdílu mezi vyplacenou hotovostí a reálnou hodnotou kapitálových nástrojů, které by byly jinak vydány, nebo rozdílu mezi reálnou hodnotou vydaných kapitálových nástrojů a částkou peněžních prostředků, které by jinak být zaplacen, podle toho, které z těchto ustanovení platí.

Platební transakce vázané na akcie

mezi subjekty skupiny (novely z roku 2009)

43A. U plateb vázaných na akcie mezi účetními jednotkami ve skupině zaznamená účetní jednotka přijímající zboží nebo služby ve své samostatné nebo individuální účetní závěrce zboží nebo služby, které přijala, jako platbu vázanou na akcie vypořádané buď v nástrojích vlastního kapitálu nebo v hotovosti, a to oceněním:

a) povaha udělených ocenění a

b) svá vlastní práva a povinnosti.

Částka vykázaná účetní jednotkou přijímající zboží nebo služby se může lišit od částky vykázané konsolidovaným celkem nebo jinou účetní jednotkou ve skupině, která vypořádá platbu vázanou na akcie.

43b. Účetní jednotka, která přijímá zboží nebo služby, zaznamenává přijaté zboží nebo služby jako úhradu vázanou na akcie vypořádanou kapitálem, když:

a) poskytnutým protiplněním jsou vlastní kapitálové nástroje, popř

b) účetní jednotka nemá povinnost vypořádat platbu vázanou na akcie.

Následně účetní jednotka tuto transakci úhrady vázanou na akcie vypořádané akciemi přecení pouze na změny rozhodných podmínek, které nejsou tržními podmínkami v souladu s - . Za všech ostatních okolností musí účetní jednotka, která obdrží zboží nebo služby, zaúčtovat přijaté zboží nebo služby jako hotovostně vypořádanou platební transakci vázanou na akcie.

43C. Účetní jednotka, která vypořádá platbu vázanou na akcie, když jiná účetní jednotka ve skupině obdrží zboží nebo služby, musí zaúčtovat tuto operaci jako úhrada vázanou na akcie vypořádaná akciemi pouze v případě, že je transakce vypořádána vlastními nástroji vlastního kapitálu účetní jednotky. V opačném případě bude transakce vykázána jako platba vázanou na akcie vypořádaná v hotovosti.

43d. Některé transakce v rámci skupiny zahrnují ujednání o kompenzaci, kdy se od jedné účetní jednotky skupiny vyžaduje, aby poskytla jiné účetní jednotce skupiny peněžitou náhradu pro provádění plateb vázaných na akcie dodavatelům zboží nebo služeb. V takových případech subjekt přijímající zboží nebo služby zaúčtuje platební transakci vázanou na akcie v souladu s aniž by byly zohledněny dohody o vyplacení kompenzace uzavřené mezi organizacemi skupiny.

Zveřejňování informací

44 Účetní jednotka zveřejní informace, které uživatelům účetní závěrky umožní porozumět povaze a rozsahu dohod o platbách vázaných na akcie, které byly v daném období v platnosti.

45. Za účelem provedení zásady definované v účetní jednotka zveřejní alespoň tyto informace:

a) popis každého typu ujednání o platbách vázaných na akcie, které během daného období existovaly, včetně Obecné podmínky každá dohoda, jako jsou rozhodné podmínky, maximální doba udělených opcí a forma vypořádání (například hotovost nebo kapitálové nástroje). Účetní jednotka, která má v podstatě podobné typy ujednání o úhradách vázaných na akcie, může informace o nich kombinovat, pokud neimplementuje zásadu obsaženou vnevyžaduje samostatné zveřejnění pro každou smlouvu;

(b) počet a vážený průměr realizační ceny akciových opcí pro každou z následujících skupin opcí:

i) neuhrazené na začátku období;

(ii) poskytnuté během období;

(iii) práva, která během daného období propadnou;

(iv) provedené během období;

(v) jejichž platnost během období vypršela;

vi) neuhrazené na konci období; A

(vii) uplatnitelné na konci období;

(c) u akciových opcí realizovaných během období vážená průměrná cena akcie k datu uplatnění. Pokud byly opce během období uplatňovány pravidelně, může účetní jednotka místo toho zveřejnit vážený průměr ceny akcií během období;

(d) pro akciové opce nesplacené na konci období rozsah realizační ceny a vážený průměr zbývající doby trvání smlouvy. Pokud je rozsah realizačních cen velmi široký, měly by být zbývající opce rozděleny do rozsahů, které vypovídají o počtu a načasování emise. další akcie které mohou být vydány a hotovost, která může být získána uplatněním těchto opcí.

46. ​​Účetní jednotka zveřejní informace, které uživatelům účetní závěrky umožní pochopit, jak byla stanovena reálná hodnota přijatého zboží nebo služeb nebo reálná hodnota kapitálových nástrojů poskytnutých během daného období.

47. Pokud účetní jednotka ocenila reálnou hodnotu zboží nebo služeb přijatých jako protihodnotu za kapitálové nástroje účetní jednotky nepřímo, na základě reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů, za účelem implementace principu vúčetní jednotka zveřejní alespoň následující:

a) u akciových opcí udělených během období vážená průměrná reálná hodnota těchto opcí k datu ocenění a informace o tom, jak byla reálná hodnota oceněna, včetně:

(i) použitý model oceňování opcí a podkladové informace pro tento model, včetně vážené průměrné ceny akcií, realizační ceny, očekávané volatility, životnosti opce, očekávaných dividend, bezrizikové úroková sazba, jakož i další vstupy do modelu, včetně použité metody a předpokladů pro zohlednění dopadu očekávaného brzkého provedení;

ii) informace o tom, jak byla určena očekávaná volatilita, včetně vysvětlení, do jaké míry byla očekávaná volatilita založena na historické volatilitě; A

(iii) zda a jak byly při ocenění reálnou hodnotou zohledněny další podmínky udělení opcí, jako je tržní podmínka;

(b) pro ostatní kapitálové nástroje poskytnuté během období (tj. jiné než akciové opce), počet a vážený průměr reálné hodnoty těchto kapitálových nástrojů k datu ocenění a informace o tom, jak byla tato reálná hodnota oceněna, včetně:

i) pokud reálná hodnota nebyla stanovena na základě zjištěné tržní ceny, informace o tom, jak byla stanovena;

(ii) zda a jak byly zohledněny očekávané dividendy při ocenění reálnou hodnotou; A

(iii) zda a jak byly ostatní charakteristiky poskytnutých kapitálových nástrojů zohledněny při ocenění reálnou hodnotou;

c) pro ujednání o platbách vázaných na akcie, které se během období změní:

i) vysvětlení těchto změn;

(ii) výši poskytnuté dodatečné reálné hodnoty (v důsledku těchto změn); A

(iii) informace o tom, jak byla poskytnutá přírůstková reálná hodnota oceněna v souladu s požadavky stanovenými v A výše, pokud je to možné.

48. Pokud účetní jednotka oceňovala reálnou hodnotu zboží nebo služeb přijatých během období přímo, zveřejní, jak byla tato reálná hodnota stanovena, například zda byla oceněna v tržní ceně tohoto zboží nebo služeb.

49. Pokud účetní jednotka vyvrátila předpoklad obsažený v, pak musí tuto skutečnost sdělit a vysvětlit, na základě čeho byla tato domněnka vyvrácena.

50 Účetní jednotka zveřejní informace, které uživatelům účetní závěrky umožní porozumět vlivu transakcí úhrad vázaných na akcie na zisk nebo ztrátu účetní jednotky za období a na její finanční pozici.

a) celkový náklad vykázaný za období vzniklý z platebních transakcí vázaných na akcie, ve kterých přijaté zboží nebo služby nesplňovaly podmínky pro uznání jako aktivum, a proto byly okamžitě uznány jako náklad, včetně samostatného zveřejnění této části Celková částka náklad, který byl vykázán jako výsledek transakcí s platbami vázanými na akcie vypořádaných kapitálem;

b) pro závazky vyplývající z plateb vázaných na akcie:

i) obecné účetní hodnota na konci období; A

(ii) celková vnitřní hodnota závazků na konci období, za které bylo na konci období převedeno právo protistrany na hotovost nebo jiná aktiva (například udělení ocenění akcií).

52. Pokud zveřejnění požadovaná tímto IFRS nesplňují zásady, A , účetní jednotka to zveřejní Dodatečné informace která je nezbytná k jejich uspokojení.

Přechodná ustanovení

53 U transakcí s úhradou vázanou na akcie vypořádané akciemi účetní jednotka použije tento IFRS na udělení akcií, akciových opcí nebo jiných kapitálových nástrojů, které byly poskytnuty po 7. listopadu 2002 a na které k datu účinnosti tohoto IFRS ještě nebyly prošel.

54. Účetní jednotka nemusí, ale doporučuje se, aby uplatňovala tento IFRS na jiné poskytnutí kapitálových nástrojů, pokud účetní jednotka zveřejnila reálnou hodnotu těchto kapitálových nástrojů, jak je stanovena k datu ocenění.

55 U všech udělení kapitálových nástrojů, na které se vztahuje tento IFRS, musí účetní jednotka přepracovat srovnávací informace a případně upravit zůstatek nerozdělený zisk na začátku období za úplně první prezentovanou třetinu.

56 U všech udělení kapitálových nástrojů, na které nebyl tento IFRS uplatněn (například pro kapitálové nástroje udělené dne 7. listopadu 2002 nebo dříve), účetní jednotka přesto zveřejní požadované informace. A .

57 Pokud po nabytí účinnosti tohoto IFRS účetní jednotka upraví podmínky kapitálových smluv, na které tento IFRS nebyl uplatněn, účetní jednotka bude stále používat - zohlednit takové změny.

58 U závazků vyplývajících z úhrad vázaných na akcie, které existovaly k datu účinnosti tohoto IFRS, použije účetní jednotka IFRS retrospektivně. U těchto závazků musí účetní jednotka přepracovat srovnávací informace, včetně úpravy zůstatku nerozděleného zisku na začátku období v nejranějším prezentovaném období, za které jsou srovnávací informace přepracovány, s výjimkou toho, že účetní jednotka nemusí přepracovávat srovnávací informace v rozsahu, v jakém se informace vztahují k období nebo datu před 7. listopadem 2002.

59 Účetní jednotka nemusí, ale doporučuje se, aby aplikovala tento IFRS retrospektivně na jiné závazky vyplývající z transakcí s úhradou vázanými na akcie, jako jsou závazky, které jsou vypořádány během období, za které jsou prezentovány srovnávací informace.

Datum účinnosti

60 Účetní jednotka použije tento IFRS pro roční období začínající 1. ledna 2005 nebo později. Včasná přihláška je vítána. Pokud účetní jednotka použije tento IFRS pro období začínající před 1. lednem 2005, tuto skutečnost zveřejní.

61. IFRS 3 (revidováno v roce 2008) a dokument„Vylepšení IFRS “, vydané v dubnu 2009, pozměněné . Účetní jednotka použije tyto změny pro roční období počínající 1. července 2009 nebo později. Včasná aplikace je povolena. Pokud se organizace přihlásí IFRS 3 (revidováno v roce 2008) pro dřívější období, uvedené změny platí i pro toto dřívější období.

62 Účetní jednotka použije následující změny zpětně pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později:

a) požadavky stanovené v , ve vztahu k postupu při zohlednění podmínek, za nichž k převodu práv nedochází;

b) revidované definice pojmů „nárok“ a „podmínky přiznání“ uvedené v ;

c) změny a ohledně zrušení.

Včasná aplikace je povolena. Pokud účetní jednotka použije změny pro období začínající před 1. lednem 2009, tuto skutečnost zveřejní.

63. Účetní jednotka použije zpětně následující změny provedené společností"Skupinové transakce zahrnující platby vázané na akcie vypořádané v hotovosti"vydané v červnu 2009 pro roční období začínající 1. ledna 2010 nebo později v souladu s IAS 8 "Účetní politika, změny v účetní odhady a chyby", s výhradou přechodných ustanovení uvedených v - :

a) změna , vypuštění a přidání a - a , , , , - a v příloze B s ohledem na účtování transakcí mezi subjekty ve skupině;

b) revidované definice následujících pojmů v :

Platební transakce vázané na akcie vypořádané v hotovosti,

Platební transakce vázané na akcie vypořádané akciemi,

Smlouva o platbě vázanou na akcie a

Výplatní transakce na základě akcií.

Při absenci informací nezbytných pro retrospektivní aplikaci účetní jednotka vykáže ve své individuální nebo individuální účetní závěrce částky dříve vykázané v konsolidované účetní závěrce skupiny. Včasná aplikace je povolena. Pokud účetní jednotka použije změny pro období začínající před 1. lednem 2010, tuto skutečnost zveřejní.

63A. IFRS 10 "Konsolidovaná účetní závěrka" a IFRS 11 , vydaný v květnu 2011, pozměněný A . Účetní jednotka použije tyto změny současně s jejich uplatněním IFRS 10 a IFRS 11 .

63b. dokument "Roční vylepšení IFRS, období 2010-2012.", vydáno v prosinci 2013, pozměněno A . V byly provedeny změny v definicích rozhodných podmínek a tržních podmínek a byly přidány definice výkonnostních podmínek a podmínek doby služby. Účetní jednotka použije tuto změnu prospektivně na transakce s platbami vázanými na akcie s datem poskytnutí 1. července 2014 nebo později. Včasná aplikace je povolena. Pokud účetní jednotka použije změnu pro dřívější období, tuto skutečnost zveřejní.

63C. [Tento odstavec odkazuje na změny, které ještě nejsou v platnosti, a proto není zahrnut v tomto vydání]

Ukončení vyjasňování

64. Dokument "Skupinové transakce zahrnující platby vázané na akcie vypořádané v hotovosti", vydaný v červnu 2009, nahrazuje IFRIC 8"Rozsah IFRS 2"a interpretace IFRIC 11"IFRS 2 - Transakce s akciemi skupiny a vlastní akcie" . Úpravy provedené tímto dokumentem obsahují následující požadavky dříve stanovené v IFRIC 8 a IFRIC 11:

a) změněno a doplněno s ohledem na účtování transakcí, ve kterých účetní jednotka nemůže identifikovat některé nebo všechny přijaté zboží nebo služby. Tyto požadavky byly účinné pro roční účetní období začínající 1. května 2006 nebo později;

(b) přidáno , , , - , , a Viz příloha B pro účtování transakcí mezi subjekty ve skupině. Tyto požadavky byly účinné pro roční období začínající 1. března 2007 nebo později.

Tyto požadavky byly aplikovány zpětně v souladu s požadavky IAS 8 , s výhradou přechodných ustanovení uvedených v IFRS 2.

PŘÍLOHA A

DEFINICE POJMŮ

Platební transakce vázané na akcie vypořádané v hotovosti	operace platby vázané na akcie,ve kterém účetní jednotka získává zboží nebo služby přijetím závazku převést hotovost nebo jiná aktiva dodavateli tohoto zboží nebo služeb v částkách založených na ceně (nebo hodnotě)akciové nástroje(včetně akcií popřmožnosti skladu) této organizace nebo jiné organizace skupiny.
Zaměstnanci a další osoby poskytující podobné služby	Jednotlivci, kteří poskytují služby subjektu a (a) jsou považováni za zaměstnance pro právní nebo daňové účely, (b) pracují pro subjekt pod jeho vedením stejným způsobem jako jednotlivci, kteří jsou považováni za zaměstnance pro právní nebo daňové účely, nebo ( c) služby, které poskytují, jsou podobné službám poskytovaným zaměstnanci. Tato definice například zahrnuje všechny řídící pracovníky, tj. lidi, kteří mají pravomoc a odpovědnost za plánování, řízení a kontrolu činností organizace, včetně ředitelů, kteří nejsou vedoucí pracovníci organizací.
Kapitálový nástroj	Dohoda potvrzující právo na zbytkový podíl na majetku organizace zbývající po odečtení všech jejích závazků .
Udělený kapitálový nástroj	Právo (podmíněné nebo nepodmíněné).akciový nástrojorganizace poskytnutá organizací jiné straně jako součást.
Platební transakce vázaná na akcie vypořádané akciemi	Pod kterou organizace: a) přijímá zboží nebo služby jako protihodnotu za vlastníakciové nástroje(včetně akcií popřmožnosti skladu), nebo b) přijímá zboží nebo služby, ale není povinen vypořádat transakci s dodavatelem.
reálná hodnota	Částka, za kterou lze aktivum vyměnit, závazek vyrovnat nebo vyměnitposkytnutý akciový nástrojpři provádění transakce mezi dobře informovanými, ochotnými učinit takovou operaci nezávislými stranami.
datum přijetí	Datum, kdy se organizace a druhá strana (včetně zaměstnance) dohodly na podmínkáchdohody o platbách vázaných na akcie, ke kterému dochází, když se organizace a protistrana shodují na podmínkách dohody. Ke dni poskytnutí účetní jednotka přizná protistraně právo na peněžní prostředky, jiná aktiva popřakciové nástrojeorganizace, s výhradou určitýchpodmínky pro převod práv, Pokud nějaké jsou. Pokud tato dohoda podléhá schválení (například akcionáři), pak datem udělení je datum, kdy ke schválení došlo.
vnitřní hodnota	Rozdíl mezi reálná hodnotaakcie, na které má protistrana právo (podmíněné nebo nepodmíněné) upsat nebo získat, a cenu (pokud existuje), kterou protistrana musí (nebo bude muset) za tyto akcie zaplatit. Například, možnost sdílení s realizační cenou 15 MJ za akcii od reálná hodnota20 CU má vnitřní hodnotu 5 CU.
Stav na trhu	Na čem závisí exekuční cena, převod práv nebo možnost exekuceakciový nástroja která souvisí s tržní cenou (nebo hodnotou)akciové nástrojeúčetní jednotka (nebo kapitálové nástroje jiné účetní jednotky v rámci stejné skupiny), například: a) dosažení dané ceny akcií nebo dané částkyvnitřní hodnota akciové opce; nebo b) dosažení určitého cíle, který je založen na poměru tržní ceny (nebo hodnoty)akciové nástrojesubjektu (nebo akciových nástrojů jiného subjektu v rámci stejné skupiny) a indexu tržních cenakciové nástrojejiné organizace. Tržní podmínky vyžadují, aby protistrana dokončila určité servisní období (tj.); požadavek na servisní období může být explicitní nebo implicitní.
Datum ocenění	Datum, kdy reálná hodnota poskytnutých kapitálových nástrojůměřeno pro účely tohoto IFRS. Pro operace szaměstnanci a další osoby poskytující obdobné služby,datum ocenění jedatum přijetí. U transakcí s nezaměstnanými stranami (a podobnými poskytovateli služeb) je datem ocenění datum, kdy účetní jednotka obdrží zboží nebo protistrana poskytne služby.
Podmínka pro dosažení výsledků	Podmínkou převodu práv jekterý vyžaduje: a) protistrana dokončila určitou dobu služby (tj.stav servisní doby); požadavek na servisní období může být explicitní nebo implicitní; A b) dosažení stanoveného výkonnostního cíle během doby poskytování služeb protistrany podle písmene a). Lhůta pro dosažení konkrétního cíle (ukazatelů) výkonnosti: a) nesmí přesáhnout konec doby služby; A b) může začít před služebním obdobím za předpokladu, že začátek cílového období výkonu výrazně nepředchází zahájení služebního období. Cíl je určen na základě: (A) vlastní operace(nebo činnosti) účetní jednotky nebo operace nebo činnosti jiné účetní jednotky v rámci stejné skupiny (tj. netržní podmínky); nebo (b) cena (nebo hodnota)akciové nástrojeúčetní jednotka nebo kapitálové nástroje jiné účetní jednotky v rámci stejné skupiny (včetně akcií amožnosti skladu) (tj. stav na trhu). Cíl může odkazovat buď na výkon organizace jako celku, nebo na nějakou její část (nebo část skupiny), jako je oddělení nebo jednotlivý zaměstnanec.
Otočný stav	Podmínka, která zajišťuje automatické poskytování dalšíchmožnosti skladukdykoli držitel opce uplatní dříve udělenou opci k zaplacení realizační ceny za použití akcií účetní jednotky, nikoli hotovosti.
otočná varianta	Nová možnost sdílení , za předpokladu, kdy za úhradu exekuční ceny předchmožnost sdíleníse používají akcie.
Podmínka servisní doby	Podmínka převodu, který vyžaduje, aby protistrana dokončila určitou dobu, po kterou jsou organizaci poskytovány služby. Pokud protistrana bez ohledu na důvod přestane poskytovat služby v rámcirozhodné období, to nesplňuje tento stav. Podmínka doby služby nevyžaduje dosažení konkrétního výkonnostního cíle.
Smlouva o platbě na základě akcií	Smlouva mezi organizací (nebo jinou skupinovou organizací nebo jakýkoli akcionář jakéhokoli subjektu skupiny) a další strana (včetně zaměstnance), která uděluje druhé straně právo obdržet: a) hotovost nebo jiná aktiva účetní jednotky v částkách založených na ceně (nebo hodnotě)akciové nástroje(včetně akcií popřmožnosti skladu) této organizace nebo jiné skupinové organizace, popř (b) akciové nástroje(včetně akcií popřmožnosti skladu) tato organizace nebo jiná organizace skupiny, podléhají určitémupodmínky pro převod práv, Pokud nějaké jsou.
Výplatní transakce na základě akcií	Operace, ve které entita: a) přijímá zboží nebo služby od dodavatele tohoto zboží nebo služeb (včetně zaměstnance) podledohoda o platbě vázané na akcie, nebo b) převezme závazek vypořádat transakci s dodavatelem dnekdyž jiná účetní jednotka skupiny obdrží toto zboží nebo služby.
Možnost sdílení	Smlouva, která dává držiteli právo, nikoli však povinnost, upisovat akcie účetní jednotky za pevnou nebo určitelnou cenu po stanovenou dobu.
Převod práv	Udělení práva. Jako částdohody o platbách vázaných na akcieprávo protistrany obdržet hotovost, jiná aktiva popřakciové nástrojeorganizace na ni přechází okamžikem, kdy právo protistrany přestává záviset na dodržování určitýchpodmínky pro převod práv.
Podmínka převodu	Podmínka, která určuje, zda účetní jednotka přijímá služby opravňující protistranu přijímat hotovost, jiná aktiva, popřakciové nástrojeorganizací uvnitřdohody o platbách vázaných na akcie. Podmínkou převodu práv je buďpodmínku doby poskytování služby, nebo podmínkou pro dosažení výsledků.
Přestupní období	Období, během kterého všechnypodmínky pro převod práv Podle dohoda o platbě vázanou na akciemusí být splněny.

PŘÍLOHA B

PRŮVODCE APLIKACÍ

Tato příloha je nedílnou součástí tohoto IFRS.

Odhad reálné hodnoty poskytnuté

akciové nástroje

B1. V - Tento dodatek se zabývá oceňováním reálné hodnoty akcií a poskytnutých akciových opcí. Důraz je kladen na určité podmínky, které jsou společnými charakteristikami zaměstnaneckých akcií nebo akciových opcí. Jako takový není vyčerpávající. Kromě toho, protože níže uvedené problémy oceňování se týkají především akcií a akciových opcí poskytnutých zaměstnancům, předpokládá se, že reálná hodnota akcií nebo akciových opcí je oceněna k datu udělení. Mnohé z níže uvedených otázek oceňování (například stanovení očekávané volatility) jsou však použitelné také v souvislosti s odhadem reálné hodnoty akcií nebo akciových opcí poskytnutých nezaměstnaným stranám k datu, kdy účetní jednotka obdrží zboží nebo protistrana poskytuje služby.

Skladem

B2. Reálná hodnota akcií poskytnutých zaměstnancům by měla být oceněna tržní cenou akcií účetní jednotky (nebo vypočtenou tržní cenou, pokud akcie účetní jednotky nejsou volně obchodovány), upravenou tak, aby zohledňovala podmínky, za kterých byly akcie poskytnuty (jiné než rozhodné podmínky, které jsou vyloučeny z ocenění reálnou hodnotou v souladu s - ).

B3. Pokud například zaměstnanec nemá nárok na dividendy během rozhodného období, měl by být tento faktor zohledněn při odhadu reálné hodnoty poskytnutých akcií. Obdobně, pokud existují omezení převodu akcií po rozhodném datu, měla by být tato skutečnost zohledněna, ale pouze do té míry, do jaké tato omezení ovlivní cenu, kterou by za tento podíl zaplatil dobře informovaný, ochotný účastník trhu. Pokud se například s akciemi aktivně obchoduje na hlubokém a likvidním trhu, mohou mít restrikce týkající se postoupení akcií jen malý nebo žádný vliv na cenu, kterou by za tyto akcie zaplatil znalý a ochotný účastník trhu. Omezení převodu akcií nebo jiná omezení, která existují během rozhodného období, by se neměla brát v úvahu při odhadování reálné hodnoty akcií k datu udělení, protože tato omezení vyplývají z existence rozhodných podmínek, které jsou účtovány v souladu s - .

Možnosti skladu

B4. U akciových opcí poskytnutých zaměstnancům nejsou v mnoha případech tržní ceny dostupné, protože poskytnuté opce podléhají podmínkám, které se nevztahují na opce obchodované na trhu. Pokud neexistují žádné obchodovatelné opce s podobnými podmínkami, měla by být reálná hodnota poskytnutých opcí odhadnuta pomocí modelu oceňování opcí.

B5. Účetní jednotka by měla zvážit faktory, které by znalí a ochotní účastníci trhu zvážili při výběru modelu oceňování opcí. Existuje například mnoho možností pro zaměstnance dlouhodobý; mohou být obvykle uplatněny během období mezi datem uplatnění a vypršením opce a často jsou uplatněny předčasně. Tyto faktory je třeba vzít v úvahu při odhadování reálné hodnoty opcí k datu udělení. U mnoha účetních jednotek mohou tyto faktory znemožnit použití Black-Scholes-Mertonova vzorce, který neumožňuje uplatnění opce před expirací a nemusí správně odrážet dopad očekávaného předčasného uplatnění. Tento model také nezohledňuje možnost, že očekávaná volatilita a další vstupy do modelu se mohou v průběhu životnosti opce změnit. U opcí na akcie, které mají relativně krátké smluvní podmínky nebo mají být uplatněny v krátké době po datu uplatnění, však tyto faktory nemusí platit. V těchto případech může Black-Scholes-Mertonův vzorec poskytnout výsledek, který je téměř identický s tím, který by byl získán aplikací flexibilnějšího modelu oceňování opcí.

B6. Všechny modely oceňování opcí berou v úvahu minimálně následující faktory:

a) realizační cena opce;

b) dobu platnosti opce;

c) aktuální cenu podkladových akcií;

d) očekávaná volatilita ceny akcií;

(e) očekávané dividendy z akcií (pokud jsou použitelné); A

f) bezrizikovou úrokovou sazbu po dobu trvání opce.

B7. Měly by se vzít v úvahu i další faktory, které by znalí a ochotní účastníci trhu zvážili při určování ceny (jiné než rozhodné a revolvingové podmínky, které jsou vyloučeny z ocenění reálnou hodnotou podle - ).

B8. Například akciová opce udělená zaměstnanci nemusí být běžně uplatňována po určitá období (například během rozhodného období nebo období stanovených regulačními orgány trhu). cenné papíry). Tento faktor by měl být vzat v úvahu, pokud by použitý model oceňování opcí jinak naznačoval, že opce by mohla být uplatněna kdykoli během její životnosti. Pokud však účetní jednotka používá model oceňování opcí navržený tak, aby oceňoval opce, které lze uplatnit pouze na konci doby platnosti opce, pak není vyžadována žádná úprava, která by zohlednila nemožnost je uplatnit během rozhodného období (nebo jiných období během rozhodného období). životnost opce), takže model stanoví, že opce nelze během těchto období uplatnit.

B9. Podobně dalším faktorem specifickým pro zaměstnanecké akciové opce je možnost předčasného uplatnění opce, například proto, že opce není volně převoditelná, nebo proto, že zaměstnanec musí při ukončení uplatnit všechny opce, na které má nárok. Dopad očekávaného předčasného provedení by měl být zohledněn, jak je uvedeno v - .

B10. Faktory, které by znalý a ochotný účastník trhu nezohlednil při stanovení ceny akciové opce (nebo jiného kapitálového nástroje), by neměly být brány v úvahu při odhadování reálné hodnoty poskytnutých akciových opcí (nebo jiných kapitálových nástrojů). Například u akciových opcí poskytnutých zaměstnancům nejsou faktory, které ovlivňují hodnotu opce pouze z pohledu jednotlivého zaměstnance, důležité při odhadu ceny, kterou by si znalý, ochotný účastník trhu účtoval.

Vstup pro modely oceňování opcí

B11. Při hodnocení očekávané volatility podkladových akcií a jejich dividend je cílem přiblížit se očekáváním, která by se promítla do aktuální tržní nebo smluvní burzovní ceny opce. Podobně při hodnocení dopadu předčasného uplatnění opcí poskytnutých zaměstnancům je cílem přiblížit se očekáváním, která by externí strana s přístupem k podrobným informacím o chování zaměstnanců v souvislosti s uplatněním opcí vyvinula na základě informací dostupných na datum udělení.

B12. Často je pravděpodobné, že existuje řada rozumných očekávání budoucí volatility, dividend a chování zaměstnanců ve vztahu k uplatnění opce. V takovém případě byste měli vypočítat očekávanou hodnotu vážením každé částky v daném rozmezí s přihlédnutím k pravděpodobnosti jejich výskytu.

B13. Budoucí očekávání jsou obecně založena na zkušenostech, ale jsou upravena, pokud lze rozumně očekávat, že budoucí podmínky se budou lišit od podmínek pozorovaných v minulosti. V některých případech mohou identifikovatelné faktory naznačovat, že neupravená historická zkušenost je relativně špatným prediktorem budoucí zkušenosti.

Pokud například účetní jednotka se dvěma zřetelně odlišnými obory podnikání prodává jednu, která byla podstatně méně riziková než druhá, pak údaje o historické volatilitě nemusí být tou nejlepší informací, na které lze založit přiměřená očekávání budoucí volatility.

B14. Za určitých okolností nemusí být historické informace dostupné. Nově kótovaná účetní jednotka může mít například malé nebo žádné historické informace o volatilitě ceny akcií. Nekótované nebo nedávno kotované subjekty jsou diskutovány dále.

B15. Obecně by účetní jednotka neměla zakládat odhady volatility, pracovního chování zaměstnanců a odhady dividend pouze na historických informacích, aniž by zvážila rozsah, v jakém se očekává, že minulé zkušenosti přiměřeně předpovídají budoucnost.

Očekávané brzké provedení

B16. Zaměstnanci často uplatňují akciové opce předčasně z důvodu různé důvody. Například akciové opce poskytnuté zaměstnancům obecně nejsou převoditelné. To často vede k tomu, že zaměstnanci uplatňují své akciové opce předčasně, protože je to jediný způsob, jak zaměstnanci uplatnit své opce. Odcházející zaměstnanci jsou navíc obvykle povinni v krátké době uplatnit všechny opce, na které přešli, jinak propadají. Tento faktor také způsobuje předčasné uplatnění akciových opcí udělených zaměstnancům. Mezi další faktory vedoucí k předčasnému provedení patří averze k riziku a nedostatečná diverzifikace aktiv.

B17. Způsob, jakým je zohledněn dopad očekávané brzké realizace, závisí na typu použitého modelu oceňování opcí. Například očekávané předčasné uplatnění lze vzít v úvahu pomocí odhadu očekávané doby trvání opce (což je u opce na akcie poskytnuté zaměstnanci období od data udělení do data, kdy se očekává, že opce bude realizované) jako vstup do modelu oceňování opcí (například podle vzorce Black-Scholes-Merton). Alternativně lze očekávané předčasné uplatnění modelovat v binomickém nebo podobném modelu oceňování opce, který jako vstup využívá smluvní životnost opce.

B18. Mezi faktory, které je třeba vzít v úvahu při hodnocení raného cvičení, patří:

a) délka rozhodného období, protože akciovou opci obecně nelze uplatnit před koncem rozhodného období. Proto je stanovení důsledků očekávaného předčasného uplatnění založeno na předpokladu, že práva na opce projdou. Důsledky vkládacích podmínek jsou řešeny v - ;

b) průměrné období, po které podobné opce zůstaly v minulosti neuplatněny;

c) cena podkladových akcií. Zkušenosti mohou naznačovat, že zaměstnanci mají tendenci uplatňovat opce, když cena akcií dosáhne určité úrovně, která je vyšší než realizační cena;

d) postavení pracovníka v Organizační struktura. Zkušenosti mohou například ukázat, že zaměstnanci na vyšších pozicích mají tendenci uplatňovat opce později než zaměstnanci na nižších pozicích (podrobněji je to popsáno v );

e) očekávaná volatilita podkladových akcií. V průměru mohou mít zaměstnanci tendenci uplatňovat opce na akcie s vysokou volatilitou dříve než na akcie s nižší volatilitou.

B19. Jak je uvedeno v Dopad předčasného uplatnění lze vzít v úvahu použitím odhadu očekávané životnosti opce jako vstupu do modelu oceňování opce. Při odhadu očekávané životnosti akciových opcí poskytnutých skupině zaměstnanců může účetní jednotka tento odhad založit na vhodně vypočítaném váženém průměru očekávané životnosti pro celou skupinu zaměstnanců nebo pro každou podskupinu zaměstnanců ve skupině na základě podrobnějších informací. o chování zaměstnanců ve vztahu k možnostem uplatnění (probráno níže).

B20. Důležitým aspektem bude pravděpodobně rozdělení opční smlouvy na skupiny zaměstnanců s relativně podobným chováním při výkonu činnosti. Hodnota opce není lineární funkcí životnosti opce; s prodlužujícím se obdobím hodnota roste klesajícím tempem. Například za jiných stejných předpokladů má dvouletá opce sice větší hodnotu než jednoletá, ale ne dvakrát. To znamená, že výpočet implikované hodnoty opce na základě pouze váženého průměrného data vypršení platnosti, které zahrnuje značně se lišící jednotlivá data vypršení, nadhodnotí celkovou reálnou hodnotu poskytnutých akciových opcí. Rozdělení poskytnutých opcí do více skupin, z nichž každá má relativně úzký rozsah expiračních časů zahrnutých do výpočtu váženého průměru expirace, snižuje toto nadhodnocení.

B21. Stejná úvaha platí při použití binomického nebo podobného modelu. Například zkušenost organizace, která poskytuje opce zaměstnancům na všech úrovních, může naznačovat, že vyšší manažeři obvykle drží opce déle než střední manažeři a nižší zaměstnanci mají tendenci své opce uplatnit dříve než jakákoli jiná skupina. Kromě toho zaměstnanci, kteří jsou povinni zadržet minimální množství kapitálové nástroje jejich zaměstnavatele, včetně opcí, nebo u kterých je to vítáno, mohou v průměru uplatnit opce později než zaměstnanci, kteří tuto podmínku nemají. V takových situacích rozdělení opcí do skupin nabyvatelů s relativně podobným chováním při uplatňování povede k přesnějšímu odhadu celkové reálné hodnoty poskytnutých akciových opcí.

Očekávaná volatilita

B22. Očekávaná volatilita je měřítkem částky, o kterou se očekává, že se cena bude pohybovat v průběhu období. Měřítkem volatility použitým v modelu oceňování opcí je anualizovaná směrodatná odchylka výnosů akcií vypočítaná pomocí spojitého složený úrok, po určitou dobu. Volatilita se obecně vyjadřuje jako anualizované hodnoty, které jsou srovnatelné bez ohledu na časové období použité při výpočtu, jako jsou denní, týdenní nebo měsíční pozorování cen.

B23. Míra návratnosti (která může být kladná nebo záporná) u akcie za určité období měří, jak moc měl akcionář prospěch z dividend a zvýšení (nebo snížení) ceny akcie.

B24. Očekávaná volatilita akcie, vyjádřená v anualizovaném vyjádření, je rozmezí, ve kterém se očekává, že kontinuálně složená míra návratnosti klesne přibližně ve dvou třetinách času. Pokud se například řekne, že akcie s očekávanou mírou návratnosti 12 %, vypočtenou pomocí vzorce kontinuálního složeného úročení, má volatilitu 30 %, znamená to, že pravděpodobnost, že míra návratnosti akcie za jeden rok bude mezi -18 % (12 % - 30 %) a 42 % (12 % + 30 %), což odpovídá přibližně dvěma třetinám. Pokud je cena akcie na začátku roku 100 MJ a nejsou vypláceny žádné dividendy, pak lze na konci roku očekávat cenu akcie mezi 83,53 MJ (100 MJ x e-0,18 ) a 152,20 CU (100 CU x e 0,42 ), s pravděpodobností asi dvou třetin.

B25. Mezi faktory, které je třeba vzít v úvahu při posuzování očekávané volatility, patří:

a) vnitřní volatilitu obchodovatelných akciových opcí účetní jednotky nebo jiných obchodovatelných nástrojů účetní jednotky, které zahrnují charakteristiky opcí (například konvertibilní dluhové nástroje), pokud existují;

b) historickou volatilitu ceny akcií za poslední období, která je v podstatě srovnatelná s očekávanou dobou trvání opce (s přihlédnutím ke zbývající životnosti opce podle smlouvy a dopadu očekávané předčasné realizace);

c) období, během kterého byly akcie účetní jednotky volně obchodovány na trhu. Nově kotovaný subjekt může mít vysokou historickou volatilitu ve srovnání s podobnými subjekty, které byly kótovány dříve. Podrobnější pokyny k nedávno kótovaným subjektům jsou uvedeny níže;

d) tendenci volatility vrátit se ke svému průměru, tj. k dlouhodobému průměru, a další faktory, které naznačují, že očekávaná budoucí volatilita se může lišit od minulé volatility. Pokud byla například cena akcií účetní jednotky po určitou dobu extrémně kolísavá v důsledku neúspěšného převzetí nebo významné restrukturalizace, pak toto období nemusí být zohledněno při výpočtu historické průměrné roční volatility;

e) vhodné a pravidelné intervaly sledování cen. Pozorování cen by měla být srovnatelná období od období. Účetní jednotka může například použít závěrečnou cenu pro každý týden nebo nejvyšší cenu za týden, ale neměla by použít závěrečnou cenu pro některé týdny a nejvyšší cenu pro jiné. Kromě toho musí být pozorování ceny vyjádřeno ve stejné měně jako realizační cena.

Nedávno uvedené organizace

B26. Jak je uvedeno v účetní jednotka by měla zvážit historickou volatilitu ceny akcií za poslední období, která je v podstatě úměrná očekávané životnosti opce. Pokud nedávno kotovaný subjekt nemá dostatečné informace o historické volatilitě, musí přesto vypočítat historickou volatilitu za nejdelší období, ve kterém se jeho akcie obchodovaly. Účetní jednotka může rovněž zvážit historickou volatilitu podobných účetních jednotek za použití srovnatelného období vývoje. Například účetní jednotka, která byla kotována teprve před rokem a poskytuje opce s průměrnou očekávanou životností pět let, může zvážit chování a volatilitu účetních jednotek ve stejném odvětví během prvních šesti let, kdy byly akcie těchto účetních jednotek veřejně obchodovány.

Organizace neuvedené

B27. Nekótovaná účetní jednotka nemá historické informace, které by bylo třeba vzít v úvahu při posuzování očekávané volatility. Některé faktory, které je třeba vzít v úvahu, jsou uvedeny níže.

B28. V některých případech může nekótovaný subjekt, který pravidelně vydává opce nebo akcie zaměstnancům (nebo jiným stranám), vytvořit vnitřní trh pro své akcie. Při posuzování očekávané volatility je možné vzít v úvahu volatilitu těchto cen akcií.

B29. Alternativně může účetní jednotka zvážit historickou nebo implikovanou volatilitu podobných kótovaných účetních jednotek, pro které jsou k dispozici informace o ceně akcií nebo o ceně opce, které lze použít při odhadu očekávané volatility. Tento přístup by byl správný, pokud by účetní jednotka zakládala své ocenění akcií na cenách akcií podobných kotovaných společností.

B30. Pokud účetní jednotka nezakládá ocenění svých akcií na cenách akcií podobných kotovaných jednotek, ale místo toho používá pro své akcie jinou metodiku oceňování, může získat odhad očekávané volatility konzistentní s touto metodikou oceňování. Účetní jednotka může například ocenit své akcie na základě čistých aktiv nebo zisku. Může vzít v úvahu očekávanou volatilitu těchto čistých aktiv nebo zisků.

Očekávané dividendy

B31. Zda by se měly očekávané dividendy vzít v úvahu při odhadování reálné hodnoty akcií nebo poskytnutých opcí, závisí na tom, zda má protistrana na dividendy nebo jejich ekvivalenty nárok.

B32. Pokud jsou například zaměstnancům poskytnuty opce a mají nárok na dividendy z podkladových akcií nebo dividendových ekvivalentů (které mohou být vyplaceny v hotovosti nebo mohou snížit realizační cenu) během období mezi datem udělení a datem uplatnění, pak poskytnuté opce by měly být oceněny tak, jako by z podkladových akcií nebyly vyplaceny žádné dividendy, tj. podkladové informace o očekávaných dividendách by měly být nulové.

B33. Podobně, když se počítá reálná hodnota akcií poskytnutých zaměstnancům ke dni poskytnutí, není vyžadována žádná úprava očekávaných dividend, pokud má zaměstnanec nárok na dividendy vyplácené během rozhodného období.

B34. Na druhou stranu, pokud zaměstnanci nemají nárok na dividendy nebo ekvivalenty dividend během rozhodného období (nebo před datem uplatnění v případě opcí), mělo by ocenění akcií nebo opcí k datu udělení vzít v úvahu očekávané dividendy. Jinými slovy, když se odhaduje reálná hodnota poskytnuté opce, měla by se při použití modelu oceňování opcí vzít v úvahu očekávaná dividenda. Když se odhaduje reálná hodnota poskytnutých akcií, musí být tento odhad snížen o současnou hodnotu dividend, které mají být vyplaceny během rozhodného období.

B35. Modely oceňování opcí obvykle vyžadují informace o očekávaných dividendových výnosech. Modely však lze upravit tak, aby využívaly očekávanou výši dividendy spíše než výnos. Účetní jednotka může použít buď očekávané výnosy, nebo očekávané platby. Pokud účetní jednotka používá očekávané výplaty, měla by zvážit minulé schéma navýšení dividend. Pokud je například zásadou účetní jednotky zvýšit dividendy přibližně o 3 procenta ročně, pak by očekávaná hodnota opce neměla být pevnou dividendou po dobu platnosti opce, pokud neexistují skutečnosti podporující tento předpoklad.

B36. Obecně platí, že předpoklad očekávaných dividend by měl být založen na veřejně dostupných informacích. Účetní jednotka, která dividendy nevyplácí a dividendy vyplácet neplánuje, musí předpokládat dividendový výnos nula. nicméně nová organizace bez historie vyplácení dividend může plánovat začít vyplácet dividendy během očekávané životnosti akciových opcí poskytnutých zaměstnancům. Tyto subjekty mohou použít průměr minulých dividendových výnosů (nula) a průměr dividendových výnosů svých protějšků.

Bezriziková úroková sazba

B37. Bezrizikovou úrokovou sazbou je zpravidla předpokládaný aktuální výnos státní dluhopisy nulový kupón vydaný v měně realizační ceny se zbytkovou splatností rovnající se očekávané životnosti oceňované opce (na základě zbývající životnosti opce, stanovené smlouvou a zohlednění dopadu očekávaného předčasného provedení). Pokud žádné takové státní dluhopisy neexistují nebo okolnosti naznačují, že implikovaný výnos státních dluhopisů s nulovým kupónem neodráží bezrizikovou úrokovou sazbu (například v ekonomikách s vysokou inflací), může být nutné použít alternativní sazby. Kromě toho by při odhadování reálné hodnoty opce se životností rovnou očekávané životnosti oceňované opce měly být použity alternativní sazby, pokud účastníci trhu běžně určují bezrizikovou úrokovou sazbu pomocí těchto alternativních sazeb, a nikoli implikovaných výnos ze státních dluhopisů s nulovým kuponem.

Vlivy na kapitálovou strukturu

B38. Obchodovatelné akciové opce jsou obecně vydávány třetími stranami, nikoli účetní jednotkou. Když jsou tyto akciové opce uplatněny, prodávající předá akcie držiteli opce. Tyto akcie jsou nakupovány od stávajících akcionářů. Uplatňování veřejně obchodovaných akciových opcí proto nemá ředící účinek.

B39. Pokud však účetní jednotka vydá opce na akcie, při uplatnění těchto opcí na akcie jsou vydány nové akcie (ve skutečnosti emitované nebo vydané v podstatě, pokud jsou použity akcie dříve odkoupené a držené jako vlastní akcie). Vzhledem k tomu, že akcie budou vydány za realizační cenu a nikoli za aktuální tržní cenu k datu uplatnění, mohlo by toto skutečné nebo potenciální zředění snížit cenu akcie tak, že držitel opce nebude mít z uplatnění takový zisk jako z výkonu jiného podobného obchodovaného trhu.opce, která neředí cenu akcií.

B40. Zda má tento faktor významný dopad na hodnotu poskytnutých akciových opcí, závisí na mnoha faktorech, jako je počet nových akcií, které mají být vydány, když jsou opce uplatněny, ve srovnání s počtem již vydaných akcií. Rovněž pokud trh již očekává poskytnutí opcí, může již zahrnovat potenciální zředění ceny akcií k datu udělení.

B41. Účetní jednotka však musí zvážit, zda by potenciální ředicí účinek budoucího uplatnění udělených akciových opcí mohl ovlivnit jejich odhadovanou reálnou hodnotu k datu udělení. Modely oceňování opcí lze upravit tak, aby zohledňovaly tento potenciální ředící účinek.

Změny smluv o úhradách vázaných na akcie, vypořádání

pro které je produkován kapitálovými nástroji

B42. vyžaduje, aby účetní jednotka bez ohledu na jakoukoli změnu podmínek, za kterých byly kapitálové nástroje poskytnuty, nebo zrušení či odkup tohoto poskytnutí kapitálových nástrojů vykázala minimálně přijaté služby oceněné v reálné hodnotě kapitálových nástrojů poskytnuty k datu udělení, ledaže by práva na tyto kapitálové nástroje nebyla převedena z důvodu nesplnění rozhodné podmínky (jiné než tržní podmínky), která byla stanovena k datu udělení. Kromě toho musí účetní jednotka uznat dopad změn, které zvyšují celkovou reálnou hodnotu ujednání o platbách vázaných na akcie nebo jsou jinak prospěšné pro zaměstnance.

B43. K uplatnění požadavků :

a) pokud změna zvýší reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů (například snížením realizační ceny) měřenou bezprostředně před změnou a po ní, účetní jednotka zahrne dodatečnou reálnou hodnotu poskytnutou do ocenění částky uznané za služby přijaté jako protiplnění za poskytnuté nástroje vlastního kapitálu. Poskytnutá přírůstková reálná hodnota je rozdíl mezi reálnou hodnotou modifikovaného kapitálového nástroje a reálnou hodnotou původního kapitálového nástroje, přičemž obě tyto hodnoty jsou oceněny k datu modifikace. Pokud ke změně dojde během rozhodného období, je poskytnutá přírůstková reálná hodnota zahrnuta do odhadu částky vykázané za služby přijaté během období od data změny do data převedení modifikovaného kapitálového nástroje, kromě částky založené na na reálnou hodnotu, hodnotu původních kapitálových nástrojů k datu poskytnutí, která je zaúčtována po zbytek počátečního rozhodného období. Pokud ke změně dojde po rozhodném datu, je poskytnutá přírůstková reálná hodnota zaúčtována okamžitě nebo během rozhodného období, pokud je zaměstnanec povinen dokončit další období služby, než získá bezpodmínečný nárok na upravené nástroje vlastního kapitálu;

(b) obdobně, pokud úprava zvýší počet poskytnutých nástrojů vlastního kapitálu, účetní jednotka zahrne reálnou hodnotu poskytnutých dodatečných kapitálových nástrojů, oceněnou k datu úpravy, do odhadu částky uznané za služby přijaté jako protihodnotu. pro poskytnuté kapitálové nástroje v souladu s požadavky vyšší. Pokud například ke změně dojde během rozhodného období, reálná hodnota poskytnutých dodatečných kapitálových nástrojů je zahrnuta do odhadu částky uznané za služby přijaté během období od data změny do data převedení dodatečných kapitálových nástrojů. , navíc k částce založené na reálné hodnotě kapitálových nástrojů původně poskytnutých k datu udělení, která se vykazuje po zbytek počátečního rozhodného období;

c) pokud účetní jednotka změní rozhodné podmínky způsobem, z něhož má prospěch zaměstnanec, například zkrácením rozhodného období nebo změnou či odstraněním podmínky výkonu (jiné než tržní podmínky, jejíž změny se účtují v souladu s výše), účetní jednotka při uplatňování požadavků zohlední upravené rozhodné podmínky - .

B44. Pokud účetní jednotka upraví podmínky poskytnutých kapitálových nástrojů takovým způsobem, že se sníží celková reálná hodnota ujednání o úhradě vázané na akcie nebo je změna pro zaměstnance jinak nevýhodná, účetní jednotka bude i nadále účtovat o přijatých službách jako protiplnění pro poskytnuté kapitálové nástroje, jako by nedošlo k žádné změně (s výjimkou zrušení některých nebo všech poskytnutých kapitálových nástrojů, které je třeba zaúčtovat v souladu s). Například:

a) pokud změna sníží reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů, oceněných bezprostředně před změnou a po ní, účetní jednotka nebude o snížení reálné hodnoty účtovat a bude nadále oceňovat částku uznanou za přijatou službu jako protihodnotu za kapitálové nástroje na základě reálné hodnoty, hodnota poskytnutých kapitálových nástrojů k datu jejich udělení;

(b) pokud změna sníží počet kapitálových nástrojů poskytnutých zaměstnanci, bude toto snížení zaúčtováno jako zrušení té části grantové dohody, jak je požadováno ;

c) pokud účetní jednotka změní rozhodné podmínky způsobem, který je pro zaměstnance nevýhodný, například prodloužením rozhodného období nebo změnou či zahrnutím další podmínky výkonu (jiné než tržní podmínky, o jejichž změnách se účtuje neboť v souladu s. Jak je uvedeno v Platební transakce vázané na akcie mezi subjekty ve skupině mohou probíhat z různých důvodů v závislosti na skutečnostech a okolnostech. Proto ta diskuze Tento problém není vyčerpávající a předpokládá, že pokud účetní jednotka přijímající zboží nebo služby nemá povinnost transakci vypořádat, pak je transakce příspěvkem mateřské společnosti do kapitálu dceřiné společnosti bez ohledu na jakákoli ujednání o kompenzaci mezi účetními jednotkami ve skupině.

B46. I když se níže uvedená diskuse zaměřuje na transakce se zaměstnanci, vztahuje se také na podobné transakce s platbami vázanými na akcie s dodavateli zboží nebo služeb, kteří nejsou zaměstnanci. Smlouva mezi mateřským podnikem a jeho dceřinými podniky může zavazovat dceřiný podnik, aby kompenzoval mateřský podnik za poskytnutí kapitálových nástrojů zaměstnancům. Diskuse se nezabývají otázkou zohlednění takových kompenzačních dohod uzavřených mezi organizacemi skupiny.

B47. Při provádění transakcí mezi subjekty ve skupině, které zahrnují platby vázané na akcie, obvykle vyvstávají čtyři otázky. Níže uvedené příklady pro usnadnění řeší tyto problémy na příkladu mateřské společnosti a jejích dceřiných společností.

vlastní kapitálové nástroje účetní jednotky

B48. První otázkou je, zda by následující transakce využívající vlastní kapitálové nástroje účetní jednotky v souladu s požadavky tohoto IFRS měly být účtovány jako transakce vypořádané kapitálem nebo jako transakce vypořádané v hotovosti:

a) účetní jednotka uděluje svým zaměstnancům práva na kapitálové nástroje účetní jednotky (např. akciové opce) a za účelem vyrovnání svých závazků vůči zaměstnancům si buď zvolí, nebo je povinna koupit kapitálové nástroje (tj. vlastní akcie) od jiné strany; A

(b) zaměstnancům účetní jednotky jsou udělena práva na kapitálové nástroje účetní jednotky (například akciové opce) buď samotnou účetní jednotkou, nebo jejími akcionáři, a akcionáři účetní jednotky poskytují potřebné nástroje vlastního kapitálu.

B49. Účetní jednotka považuje transakce s platbami vázanými na akcie, za které přijímá služby, jako protihodnotu za své vlastní kapitálové nástroje, jako transakce vypořádané kapitálem. Toto účetní řešení platí bez ohledu na to, zda se účetní jednotka rozhodne nebo je povinna koupit tyto kapitálové nástroje od jiné strany, aby vyrovnala své závazky vůči zaměstnancům v rámci dohody o úhradě vázané na akcie. Platí také, zda:

a) zda práva na kapitálové nástroje účetní jednotky udělila zaměstnanci samotná účetní jednotka nebo její akcionář (akcionáři); nebo

b) zda byla dohoda o úhradě vázanou na akcie vypořádána samotnou účetní jednotkou nebo jejím akcionářem (akcionáři).

B50. Má-li akcionář povinnost vypořádat transakci se zaměstnanci své jednotky, do níž investoval, poskytne kapitálové nástroje své jednotky, do níž investoval, a nikoli své vlastní. Pokud je tedy jednotka, do níž bylo investováno, účetní jednotkou stejné skupiny jako akcionář, podle akcionář musí prezentovat svůj závazek ve své individuální účetní závěrce v souladu s požadavky platnými pro platby vázané na akcie vypořádané v hotovosti a v konsolidované účetní závěrce v souladu s požadavky platnými pro nástroje transakcí s platbami vázanými na akcie vypořádané v hotovosti.

Pomocí dohod o výplatě akcií

kapitálové nástroje mateřské společnosti

B51. Druhá otázka se týká transakcí mezi dvěma nebo více účetními jednotkami ve stejné skupině, které zahrnují platby vázané na akcie za použití kapitálového nástroje jiné účetní jednotky ve skupině. Například zaměstnancům dceřiné společnosti jsou udělena práva na kapitálové nástroje její mateřské společnosti jako protihodnota za služby poskytnuté této dceřiné společnosti.

B52. Proto se druhá otázka týká následujících ujednání o platbách vázaných na akcie:

a) mateřský podnik poskytuje práva na své kapitálové nástroje zaměstnancům svého dceřiného podniku přímo: povinnost poskytnout kapitálové nástroje zaměstnancům dceřiného podniku vzniká mateřskému podniku (a nikoli dceřinému podniku); A

b) dceřiná společnost poskytuje svým zaměstnancům své mateřské společnosti nástroje vlastního kapitálu: povinnost poskytnout nástroje vlastního kapitálu svým zaměstnancům vzniká dceřiné společnosti.

Mateřská společnost uděluje práva na své kapitálové nástroje zaměstnancům své dceřiné společnosti (odstavec )

B53. Dceřiná společnost není povinna poskytovat svým zaměstnancům kapitálové nástroje své mateřské společnosti. Proto v souladu s dceřiná společnost účtuje o službách přijatých od svých zaměstnanců v souladu s požadavky platnými pro platby vázané na akcie vypořádané vlastním kapitálem a zaúčtuje odpovídající zvýšení vlastního kapitálu jako příspěvek mateřské společnosti.

B54. Mateřská společnost má povinnost vypořádat transakci se zaměstnanci dceřiné společnosti poskytnutím vlastních kapitálových nástrojů. Proto v souladu s mateřský podnik zaúčtuje svůj závazek v souladu s požadavky platnými pro platby vázané na akcie vypořádané akciemi.

Dceřiná společnost uděluje svým zaměstnancům práva na kapitálové nástroje své mateřské společnosti (odstavec )

B55. Protože dceřiná společnost nesplňuje žádnou z podmínek , musí transakci se svými zaměstnanci zaznamenat jako transakci vypořádanou v hotovosti. Tento požadavek platí bez ohledu na to, jak dceřiná společnost získává nástroje vlastního kapitálu k vypořádání svých závazků vůči zaměstnancům.

Pomocí dohod o výplatě akcií

hotovostní platby zaměstnancům

B56. Třetí otázkou je, jak by účetní jednotka, která přijímá zboží nebo služby od svých dodavatelů (včetně zaměstnanců), měla účtovat o dohodách o platbách vázaných na akcie vypořádaných v hotovosti, když samotná účetní jednotka nemá povinnost provést nezbytné platby jejich dodavatelům. Zvažte například následující ujednání, ve kterých má nadřazená organizace (a nikoli organizace samotná) povinnost provádět nezbytné platby zaměstnancům organizace:

a) obdrží zaměstnanci organizace hotovostní platby na základě ceny jejích kapitálových nástrojů;

(b) zaměstnanci účetní jednotky obdrží peněžní požitky na základě ceny kapitálových nástrojů její mateřské společnosti.

B57. Dceřiná společnost není povinna vypořádat transakci se svými zaměstnanci. Dceřiná společnost proto musí zaúčtovat transakci se svými zaměstnanci jako transakci vypořádanou vlastním kapitálem a zaúčtovat odpovídající zvýšení vlastního kapitálu jako příspěvek své mateřské společnosti. Dceřiná společnost provede následné přecenění nákladů transakce, přičemž zohlední změny vyplývající z nedodržení netržních rozhodovacích podmínek v souladu s - . Toto účetní řešení se liší od toho, jak je tato transakce považována za transakci vypořádanou v hotovosti v konsolidované účetní závěrce skupiny.

B58. Protože rodič má povinnost vypořádat zaměstnaneckou transakci a náhrada je v hotovosti, rodič (a konsolidovaná skupina) musí odrážet svou povinnost v souladu s požadavky použitelné na hotovostně vypořádané platby vázané na akcie.

Převod zaměstnanců z jedné skupinové organizace do druhé

B59. Čtvrtá otázka se týká skupinových dohod o platbách vázaných na akcie, které zahrnují zaměstnance několika subjektů skupiny. Mateřský podnik může například udělit práva na své kapitálové nástroje zaměstnancům svých dceřiných společností za předpokladu, že tito zaměstnanci byli zaměstnáni v účetních jednotkách skupiny po určité období. Zaměstnanec jedné dceřiné společnosti může během stanoveného rozhodného období přestoupit do jiné dceřiné společnosti, aniž by to ovlivnilo způsobilost zaměstnance pro kapitálové nástroje mateřské společnosti podle podmínek původní dohody o platbách vázaných na akcie. Pokud dceřiné společnosti nemají povinnost vypořádat platby vázané na akcie se svými zaměstnanci, zaúčtují transakci jako transakci vypořádanou kapitálem. Každá dceřiná společnost oceňuje služby zaměstnanců na základě reálné hodnoty kapitálových nástrojů k datu, kdy mateřská společnost původně udělila práva na tyto kapitálové nástroje v souladu s , a také část přechodného období, během kterého zaměstnanec pracoval v každé dceřiné společnosti.

B60. Pokud má dceřiná společnost povinnost vypořádat transakci se svými zaměstnanci kapitálovými nástroji své mateřské společnosti, účtuje o transakci jako o transakci vypořádané v hotovosti. Každá dceřiná společnost oceňuje přijaté služby na základě reálné hodnoty kapitálových nástrojů k datu udělení za rozhodné období, během kterého zaměstnanec poskytoval služby každé dceřiné společnosti. Kromě toho každá dceřiná společnost zaúčtuje jakoukoli změnu reálné hodnoty kapitálových nástrojů během období služby zaměstnance každé dceřiné společnosti.

B61. Takový zaměstnanec při převodu z jednoho subjektu skupiny do jiného nemusí splňovat rozhodné podmínky, které nejsou tržními podmínkami, jak je definováno v např. pracovník opustí skupinu před koncem sjednané doby služby. V tomto případě, protože rozhodnou podmínkou je poskytování služeb zaměstnancem této skupině, musí každá dceřiná společnost upravit částku dříve uznanou za služby přijaté od zaměstnance v souladu se zásadami stanovenými v . Pokud tedy zaměstnanec nezíská práva na kapitálové nástroje poskytnuté mateřským podnikem, protože zaměstnanec nesplňuje podmínku netržního nároku, kolektivně se v účetní závěrce žádného subjektu ve skupině za služby přijaté od toho zaměstnance. IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka jako "mateřská společnost a její dceřiné společnosti" z pohledu nejvyšší mateřské společnosti vykazující účetní jednotky.

Pokud vaše společnost odměňuje vrcholový management tím, že je dává vlastní akcie, musíte při vykazování používat standard IFRS 2. Zvažte jeho hlavní ustanovení.

Odměňuje vaše společnost vyšší management tím, že mu dává vlastní akcie? Dostávají zaměstnanci vaší společnosti bonusy na základě zdražení akcií společnosti?

Transakce, při kterých společnosti platí za zboží nebo služby vydáváním akcií nebo podobných finančních nástrojů, jsou v dnešní době velmi běžné. Ve skutečnosti jejich objem rychle roste, protože tomu mnoho lidí (včetně vrcholových manažerů) věří akcie společnosti jsou užitečné a pohodlný způsob odměna.

Chcete-li vyřešit problém související s platbami vázanými na akcie, a IFRS 2 Úhrady na základě akcií. Všechny ostatní zaměstnanecké požitky se účtují v souladu s IAS 19 Zaměstnanecké požitky.

K čemu je IFRS 2?

V minulosti společnosti často neuváděly udělení akciových opcí ve svých účetních závěrkách. Proč?

Z velmi prostého důvodu: opce neměly žádnou smysluplnou hodnotu, takže in finanční reporty nezasáhli.

Co se v takovém případě stane?

Pokud společnost jednatelům zaplatila v hotovosti, je tato operace zaúčtována jako náklad. Pokud ale společnost zaplatila manažerům opcemi na akcie, není to v účetní závěrce vidět.

Proto je cílem IFRS 2 Úhrady na základě akcií tento nesoulad vyřešit.

Jaký je účel IFRS 2?

Cílem IFRS 2, Platby založené na akciích, je zaúčtovat transakce s kapitálovými nástroji ve prospěch zaměstnanců společnosti nebo podobné transakce v účetní závěrce účetní jednotky.

IFRS 2 vyžaduje účetní jednotku odráží dopad plateb vázaných na akcie (včetně akciových opcí pro zaměstnance) v jeho výkaz zisku a ztráty a výkaz o finanční situaci.

Co jsou výplaty na základě akcií?

Platební transakce na základě akcií je transakce, při které společnost:

• nakupuje zboží nebo služby od dodavatele (včetně jeho zaměstnanců) na základě smlouvy o vypořádání zboží nebo služeb prostřednictvím kapitálových nástrojů ( dohoda o platbě vázanou na akcie); nebo
• se zavazuje vypořádat transakci s dodavatelem na základě smlouvy o platbě vázané na akcie, když jiná společnost ve skupině obdrží toto zboží nebo služby.

Smlouva (dohoda) o platbách na základě akcií ("ujednání o platbách vázaných na akcie") je dohoda mezi společností a jinou stranou (včetně zaměstnance), na základě které druhá strana obdrží:

• hotovost nebo jiná aktiva společnosti na základě ceny (nebo hodnoty) kapitálových nástrojů (včetně akcií nebo akciových opcí) této společnosti nebo jiné společnosti ve skupině.
  Tento typ dohody je hotovostně vypořádané platby vázané na akcie.
• kapitálové nástroje (včetně akcií nebo akciových opcí) této společnosti nebo jiné společnosti ve skupině.
  Tento typ dohody se nazývá transakce s úhradou akciemi vypořádaná akciemi.

Pokud smlouva stanoví určité rozhodné podmínky, musí být splněny před přijetím jakékoli platby vázané na akcie.

Existuje také třetí typ ujednání o platbách vázaných na akcie: transakce, ve kterých má společnost nebo dodavatel možnost zvolit způsob vypořádání (tj. přijímat nástroje vlastního kapitálu nebo hotovost/jiná aktiva).

Podmínky převodu (převod práv na opce).

Některé platební transakce vázané na akcie zahrnují rozhodné podmínky, které musí být splněny před provedením platby.

IFRS 2 uznává 2 typy rozhodných podmínek:

• Podmínky související se službou: vyžadují, aby protistrana poskytovala službu po určitou dobu;
• Podmínky související s výkonem: vyžadují, aby protistrana poskytovala službu po určitou dobu A definovat výkonnostní cíle, to znamená, že vyžadují dosažení určitých výsledků.

Výkonnostní podmínka může zahrnovat tržní podmínku, která nějakým způsobem souvisí s tržní cenou akcií. Převod práv může být například podmíněn dosažením minimálního zvýšení ceny akcií společnosti.

Jak rozpoznat platby vázané na akcie?

Hlavním principem uznávání je akruální princip. To znamená uznání zboží nebo služeb přijatých z platebních transakcí vázaných na akcie, když je přijato zboží nebo je poskytnuta služba.

Přijaté zboží nebo poskytnuté služby by měly být zaznamenány jako náklady v zisku nebo ztrátě pokud nebyly klasifikovány pro uznání jako aktiva. Jedná se o vrub účetního zápisu.

Kredit transakce závisí na typu smlouvy o platbě vázané na akcie:

• Pokud byly zboží nebo služby pořízeny v transakci vypořádané kapitálem, odpovídající zvýšení zaúčtované ve vlastním kapitálu.
• Pokud byly zboží nebo služby zakoupeny v hotovostní transakci, odpovídající zvýšení uznaný jako závazek.

Hotovost:

• Kredit. Závazek

Kapitálové nástroje:

• Debetní. Aktiva nebo náklady prostřednictvím zisku/ztráty
• Kredit. Spravedlnost

Účtování transakcí s majetkovým vypořádáním.

Jak ocenit transakce vypořádané kapitálem?

Klíčovým principem IFRS 2 je ocenění částky transakce v reálné hodnotě přijatého zboží nebo služeb. To je poměrně snadné, když účastníci transakce nejsou zaměstnanci společnosti.

Někdy však (například při transakcích se zaměstnanci) nelze reálnou hodnotu přijatého zboží nebo poskytnutých služeb spolehlivě ocenit. V tomto případě musí společnost vyhodnotit náklady nepřímá metoda – prostřednictvím reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů.

Zejména u zaměstnanců by organizace měla hodnotit služby přijaté od zaměstnanců k datu, kdy byly poskytnuty (nikoli k datu, kdy byly obdrženy).

Jak určit reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů?

Obecný návod pro stanovení reálné hodnoty kapitálových nástrojů obsahuje IFRS 2 a IFRS 13 Oceňování reálnou hodnotou.

V zásadě, pokud je to možné, by reálná hodnota měla vycházet z tržních cen, jsou-li k dispozici. Pokud ne, pak je přijatelné použít nějakou oceňovací techniku ​​(například model oceňování založený na opcích).

Co dělat s podmínkami převodu práv?

Zde je hlavní otázkou, zda podmínka přechodu existuje nebo ne.

NE: Pokud je převod okamžitý nebo neexistují žádné rozhodné podmínky, pak IFRS 2 považuje transakci za poskytnutou výměnou za minulou službu od dodavatele (zaměstnance).

Společnost proto musí zaúčtovat přijaté služby okamžitě v plné výši k datu poskytnutí s odpovídajícím zvýšením vlastního kapitálu.

ANO: Pokud není převod práv proveden, dokud protistrana nesplní určité podmínky, pak IFRS 2 považuje tuto transakci za poskytnutou výměnou za službu dodavatele (zaměstnance) poskytnutou během rozhodného období.

V tomto případě musí účetní jednotka vykázat částku za zboží nebo služby přijaté během rozhodného období na základě nejlepšího dostupného odhadu objemu kapitálových nástrojů, u nichž se očekává, že budou převedeny.

Co dělat se změnami podmínek?

Společnost může příležitostně změnit podmínky platební transakce vázané na akcie.

Změna podmínek poskytování kapitálových nástrojů závisí na reálné hodnotě nových kapitálových nástrojů:

• Pokud reálná hodnota nových nástrojů převyšuje reálnou hodnotu starých nástrojů, pak se přebytek zaúčtuje po zbývající rozhodné období (nebo okamžitě, pokud ke změně dojde po rozhodném období).
• Pokud je reálná hodnota nových nástrojů nižší než reálná hodnota starých nástrojů, měla by být původní reálná hodnota poskytnutých kapitálových nástrojů účtována do nákladů, jako by ke změně nikdy nedošlo.

Pokud účetní jednotka zruší nebo odkoupí kapitálové nástroje, je to zaúčtováno jako urychlení rozhodného období a jakákoli zbývající nesplacená částka je zaúčtována okamžitě.

Účtování operací s úhradami v hotovosti.

Typické příklady takových operací jsou:

• Práva udělená jako pobídka: zaměstnanec má nárok na budoucí peněžitou náhradu na základě zvýšení ceny akcií společnosti za určité období od určité úrovně;
• Práva na odkup akcií: Zaměstnanec v budoucnu obdrží akcie, které jsou splatné v hotovosti.

Stejně jako u transakcí vypořádaných kapitálem se přijaté zboží nebo poskytnuté služby oceňují reálnou hodnotou závazku.

Reálná hodnota závazku se přeceňuje ke každému rozvahovému dni až do vypořádání závazku. Jakékoli změny reálné hodnoty se účtují do zisku nebo ztráty.

Rozhodné podmínky se účtují stejným způsobem jako transakce vypořádání akcií.

Schválené novely se zabývají třemi aspekty a objasňují některé podmínky a situace vyplývající z plateb na základě kapitálových nástrojů společnosti. Všechny tři dodatky byly již dříve projednány Výborem pro interpretace mezinárodního účetního výkaznictví.

První dodatek řeší vliv rozhodných podmínek na platby vázané na akcie vypořádané v hotovosti. Tímto dodatkem IASB objasňuje, že za účelem zohlednění vlivu vstupních podmínek do majetková práva při oceňování platby vázané na akcie vypořádané v hotovosti by se měl použít stejný přístup jako při oceňování platby vázané na akcie vypořádané v nástrojích vlastního kapitálu. Závazek bude oceněn na základě nejlepšího odhadu pravděpodobnosti, že k datu uplatnění opce budou splněny netržní podmínky pro udělení opce.

Druhá novela řeší klasifikaci platebních transakcí vázaných na akcie, které jsou vypořádány bez srážkové daně. Tato novela zavádí výjimku z požadavků IFRS 2 při provádění čistého vypořádání, čímž se vyhne rozdělení odměny na dvě složky:

• vypořádání kapitálových nástrojů se zaměstnanci a
• hotovostní vypořádání s finančními úřady.

Ačkoli podle místního práva může účetní jednotka vypořádat platby vázané na akcie mínus určitou část kapitálových nástrojů, které by se rovnaly dani, takové transakce by musely být považovány za platby vypořádané kapitálem, pokud by byly jako takové klasifikovány. povinnost srážet daň u zdroje.

Třetí novela upřesňuje účtování změn v období a podmínkách úhrady vázané na akcie, přičemž transakce vypořádaná v hotovosti je reklasifikována jako transakce vypořádaná kapitálem. Vzhledem k tomu, že předchozí verze IFRS 2 neobsahovala návod na zacházení s takovými úpravami, což vedlo k určité rozmanitosti při sestavování účetní závěrky, IASB uvedla, že od data úpravy úhrady vázané na akcie vypořádané v hotovosti dohody, jako platby vypořádané v nástrojích vlastního kapitálu.

Upravené dodatky byly zveřejněny 20. června 2016. a nabývají účinnosti pro účetní období začínající dnem 1.1.2018. a později. První aplikace zveřejněných změn má některé rysy: společnosti jsou osvobozeny od přípravy srovnatelných informací, ale je také možné retrospektivní aplikaci, pokud je zvolen pro všechny tři opravy najednou.

Pro uzavřený obsah a zahrnuje více než 60 testů a úkolů seskupených do následujících sekcí:

PRŮBĚŽNÉ TESTOVÁNÍ

Rozsah a principy uznávání a oceňování

Transakce vypořádané kapitálovými nástroji

Transakce se vypořádávají v hotovosti

Transakce s výběrem způsobu platby

Úprava podmínek transakce a zrušení smlouvy o úhradě vázané na akcie

ZÁVĚREČNÁ KONTROLA

K datu podání

Reálná hodnota jedné opce = 10 MJ
Celkový počet možností = 50*300 = 15000 ks.

Společnost očekává, že 10 % zaměstnanců opustí společnost do tří let, což znamená, že pouze 90 % zaměstnanců bude převedeno.

Opce k uplatnění = 15000*90% = 13500 opcí

1 rok

Uplynul jeden rok ze tří let rozhodného období.

Celkové výdaje \u003d 10 * 13500 * 1/3 \u003d 45000 DU
Náklady za rok = 45000 CU

2 roky

Uplynuly dva roky ze tří let rozhodného období.
Odhad společnosti týkající se počtu realizačních opcí se nezměnil.

Celkové výdaje \u003d 10 * 13500 * 2/3 \u003d 90000 MU
Náklady za rok = 90 000 - 45 000 = 45 000 CU

3 rok

Uplynuly tři roky ze tří let rozhodného období.
Ocenění společnosti se ukázalo jako správné – celkem během rozhodného období skončilo 10 % zaměstnanců.

Celkové výdaje \u003d 10 * 13500 \u003d 135000 DU
Náklady za rok = 135000 - (45000 + 45000) = 45000 CU

Ročně tak bude na mzdové náklady účtováno 45 000 CU.

Zaměstnanecké transakce vypořádané kapitálem jsou oceněny reálnou hodnotou kapitálového nástroje k datu poskytnutí. Ke každému datu vykázání až do udělení nároku účetní jednotka stanoví svůj nejlepší odhad celkových nákladů, který je součinem reálné hodnoty odměny k datu udělení, aktuálního odhadu počtu kapitálových nástrojů, u kterých se očekává převedení, a uplynulá část rozhodného období. Vypočteno tímto způsobem celkové náklady mínus částky již naběhlé v předchozích obdobích, jsou zahrnuty do pořizovací ceny aktiv nebo jsou okamžitě odepsány jako náklady daného období. Úvěrový zápis se provádí na úkor vlastního kapitálu. IFRS 2 nespecifikuje, která položka vlastního kapitálu by měla být použita k připsání nákladů na odměnu, a ponechává tuto volbu na účetní jednotce.

Na konci rozhodného období by kumulativní hodnota protiplnění akumulovaná ve vlastním kapitálu měla být počtem skutečně převedených kapitálových nástrojů vynásobeným jejich reálnou hodnotou k datu udělení.

Účelem IFRS 2 je předepsat rámec účetního výkaznictví pro účetní jednotku, která provádí platby vázané na akcie. Zejména požaduje, aby účetní jednotka zaúčtovala do zisku nebo ztráty a do výkazu o finanční situaci dopady transakcí s úhradou vázanou na akcie, včetně nákladů spojených s transakcemi, při nichž jsou zaměstnancům poskytnuty akciové opce.

Účetní jednotka použije IFRS 2 při účtování všech plateb vázaných na akcie bez ohledu na to, zda účetní jednotka dokáže identifikovat veškeré nebo některé přijaté zboží nebo služby, včetně:

a) platby vázané na akcie vypořádané v nástrojích vlastního kapitálu;

b) platební transakce vázané na akcie vypořádané v hotovosti a

c) transakce, ve kterých účetní jednotka získává nebo získává zboží nebo služby a podmínky smlouvy dávají účetní jednotce nebo dodavateli tohoto zboží nebo služeb možnost volby, zda účetní jednotka může transakci vypořádat buď v hotovosti (nebo jinými aktivy). nebo vydáním kapitálových nástrojů.

Účetní jednotka vykáže zboží nebo služby přijaté nebo získané v rámci platební transakce vázané na akcie v okamžiku, kdy zboží nebo služby obdrží. Účetní jednotka vykáže odpovídající zvýšení vlastního kapitálu, pokud zboží nebo služby byly přijaty v rámci úhrady akciemi vypořádané vlastním kapitálem, nebo závazek, pokud byly zboží nebo služby pořízeny v rámci úhrady akciemi, které jsou vypořádány v hotovosti. .

Pokud zboží nebo služby přijaté nebo získané v rámci platební transakce vázané na akcie nesplňují podmínky pro uznání jako aktivum, musí být uznány jako náklad.

Výdaj zpravidla vzniká spotřebou zboží nebo služeb. Například služby jsou obvykle spotřebovány okamžitě, v takovém případě je náklad uznán v okamžiku, kdy je služba poskytnuta protistranou. Zboží může být spotřebováno po určitou dobu nebo v případě zásob může být prodáno později, v takovém případě je náklad uznán, když je zboží spotřebováno nebo prodáno. Někdy je však nutné vykázat náklad před spotřebou nebo prodejem zboží nebo služeb, protože nesplňují podmínky pro uznání jako aktiva. Podnik může například nakupovat zboží jako součást výzkumné fáze projektu na vývoj nového produktu. Přestože toto zboží nebylo spotřebováno, nemusí splňovat podmínky pro uznání jako aktiva.

U transakcí s úhradou vázanou na akcie vypořádané kapitálem účetní jednotka ocení přijaté zboží nebo služby a odpovídající zvýšení vlastního kapitálu přímo reálnou hodnotou přijatého zboží nebo služeb, pokud tuto reálnou hodnotu nelze spolehlivě ocenit. Pokud účetní jednotka nemůže spolehlivě ocenit reálnou hodnotu přijatého zboží nebo služeb, musí jejich náklady a odpovídající zvýšení vlastního kapitálu ocenit nepřímo, tzn. na základě reálné hodnoty poskytnutých kapitálových nástrojů.

Navíc mzdy v hotovosti mohou zaměstnanci obdržet odměnu za práci v akciích, akciových opcích nebo jiných kapitálových nástrojích. Nejčastěji je nemožné určit reálnou hodnotu služeb zaměstnanců, zejména proto, že odměna je prezentována jako pobídka pro zaměstnance, aby nepřerušovali pracovní vztahy s firmou popř dodatečný příspěvek zlepšit jeho účinnost. V takových případech se reálná hodnota služeb oceňuje prostřednictvím reálné hodnoty kapitálových nástrojů, ve kterých je protiplnění zaplaceno.

Podmínky pro uznání nákladů na služby zaměstnanců souvisejí s načasováním práva na kapitálový finanční nástroj. Pokud se všechna práva na kapitálový nástroj přijatý zaměstnancem jako platba za služby převedou na zaměstnance v okamžiku platby, pak je účetní jednotka v tomto účetním období povinna vykázat plné náklady na přijatou službu a zaúčtovat je jako zvýšení ve vlastním kapitálu.

V praxi dochází k situacím, kdy jsou zaměstnanci odměňováni opcemi na akcie ve firmě za podmínky, že s ní neukončí pracovní smlouvu na sjednanou dobu, například v průběhu následujících tří let. Veškerá práva k těmto kapitálovým nástrojům tedy nabudou až po uplynutí stanovené doby. Společnost je povinna účtovat náklady na služby svých zaměstnanců rovnoměrně po stanovené období a navyšovat kapitál tak, aby ke konci stanoveného období byly náklady na tyto kapitálové nástroje zaúčtovány v plné výši.

Nedodržení podmínek smlouvy je možné např. porušením lhůty pro ukončení pracovní smlouvy, což vede k tomu, že nelze uplatnit práva z příslušných kapitálových nástrojů. Společnost však nemůže získat zpět dříve uznanou částku nákladů na přijaté služby. IFRS 2 ponechává účetní jednotce volnost při převodu těchto částek z jedné složky vlastního kapitálu do jiné, například z základní kapitál o příjmu z emise.

Kapitálové nástroje mohou být zaměstnanci poskytnuty za podmínky, že dosáhne určitých ekonomických ukazatelů a bude pokračovat v práci na základě pracovní smlouvy, dokud těchto ukazatelů nedosáhne. Na rozdíl od předchozího případu v tento případ Neexistuje žádný konkrétní časový rámec pro plnění a převedení práv v rámci kapitálových nástrojů.

K datu udělení akciové opce musí účetní jednotka vypočítat možný nejlepší čas pro převedení zaměstnaneckých práv na vlastní kapitál na základě nejpravděpodobnější doby, kdy zaměstnanec smlouvu uplatní. Za určitých podmínek může být toto období upraveno.

Reálnou hodnotu poskytnutých kapitálových nástrojů musí účetní jednotka určit na základě tržních cen, jsou-li k dispozici, s přihlédnutím k podmínkám, za kterých jsou kapitálové nástroje poskytnuty.

Při neexistenci tržních cen vyžaduje IFRS 2, aby účetní jednotky prováděly výpočty na základě vybraných metodik používaných k oceňování finančních nástrojů, aby určily, jaká by byla cena kapitálového nástroje v transakci mezi dvěma nezávislými stranami, které mají dobré informace a jsou ochotny vstoupit do takové transakce. Přitom je nutné vzít v úvahu všechny faktory a předpoklady, které se při provádění takových transakcí obvykle berou v úvahu.

Například při převodu akcií na zaměstnance je třeba vzít v úvahu následující: dividendy narůstají (nikoli narůstají) během rozhodného období nebo když omezení nabudou účinnosti po převedení.

Akciové opce jsou složitější. Nejčastěji pro ně neexistují žádné tržní ceny, opce se vydávají samy dlouhodobý a jsou obvykle prováděny v předstihu, což neumožňuje použít na ně obecně uznávané vzorce pro kalkulaci cen. Při použití jakýchkoli metod a vzorců pro oceňování opcí je třeba vzít v úvahu alespoň tyto faktory:

realizační cena opce a datum její platnosti;

aktuální cena podkladové akcie a očekávaná změna jejich cen;

očekávaná výše dividend z akcií;

bezriziková úroková sazba do konce opce.

Je třeba vzít v úvahu možnost předčasného uplatnění opce a další faktory související s dobou jejího uplatnění. Při posuzování včasného uplatnění opcí se doporučuje vzít v úvahu:

trvání rozhodného období;

délka období, během kterého takové opce zůstaly nevyřízené;

podkladové ceny akcií, jejich očekávaná volatilita;

úroveň zaměstnance ve struktuře společnosti, ovlivňující jeho přání uplatnit opci v předstihu.

Peněžní odměny založené na vlastním kapitálu vznikají například tehdy, pokud účetní jednotka udělí zaměstnancům právo na kapitálové zhodnocení kapitálových nástrojů a obdrží je v hotovosti nebo jim poskytne práva na zpětné odkupy akcií.

Společnost je povinna uznat náklady na služby a povinnost platit tak, jak jsou poskytovány zaměstnanci. Závazek je oceněn na počátku transakce a následně je upravován na odhadovanou reálnou hodnotu až do data splatnosti.

Informace o platbách založených na kapitálových nástrojích jsou zveřejněny v účetní závěrce na základě jejích tří hlavních charakteristik, které jsou důležité pro uživatele:

1) povaha a rozsah stávajícího doba ohlášení dohody o platbách vázaných na akcie;

2) metody pro odhadování reálné hodnoty služeb a kapitálových nástrojů použitých během účetního období;

3) dopad kapitálových platebních transakcí na finanční výsledky a finanční pozici společnosti.

Informace o dohodách o platbách vázaných na akcie by měly popisovat každou dohodu založenou na dohodách o platbách vázaných na akcie, které byly v platnosti během vykazovaného období. Identické dohody lze kombinovat, pokud to nenarušuje porozumění charakteristikám a rozsahu prováděných operací.

Počet a vážený průměr realizačních cen opcí jsou zveřejněny:

v oběhu na začátku vykazovaného období;

poskytnuté během vykazovaného období;

vypršela během vykazovaného období;

provedené během vykazovaného období;

v oběhu na konci vykazovaného období;

provedené na konci vykazovaného období.

Při zveřejňování metod odhadu reálné hodnoty opcí na akcie musí účetní jednotka zveřejnit příslušný model oceňování opcí na akcie a vstupy do výpočtu, včetně vážené průměrné ceny akcie, realizační ceny, očekávané volatility, životnosti opce, očekávaných dividend a dalších údaje požadované pro použitý model.

Ve vztahu k ostatním kapitálovým nástrojům (pokud nebyly pro jejich posouzení použity tržní ceny) je nutné uvést způsob stanovení reálné hodnoty, zahrnutí dividend a dalších ukazatelů do výpočtu, zohledněné jejich parametry.

Informace o důsledcích transakcí založených na kapitálových nástrojích by měly uživatelům účetních výkazů pomoci pochopit, jak tyto dohody a transakce ovlivnily zisk a ztrátu společnosti, její finanční pozici. Měl by vykazovat vykázané kumulativní náklady jako výsledek takových dohod, jakož i kumulativní účetní hodnotu závazků ke konci účetního období vyplývající z dohod vázaných na akcie.