Účtování vlastních akcií odkoupených od akcionářů. Vlastní akcie odkoupené od akcionářů. Vlastní akcie v rozvaze

Akcionáři mohou požadovat zpětný odkup svých akcií od společnosti JSC, která rozhodla o reorganizaci, pokud hlasovali proti její realizaci (nebo se hlasování vůbec nezúčastnili). A akciová společnost v tomto případě nemá právo je odmítnout str. 1, 3 čl. 75 zákona ze dne 26. prosince 1995 č. 208-FZ (dále jen - zákon č. 208-FZ). Zvažte, jak promítnout zpětný odkup akcií do účetnictví.

Zpětný odkup akcií

Jak víte, organizace může poslat k vyplacení vlastní akcie ne více než 10 % nákladů čistá aktiva. Tento poměr je vypočítán k datu rozhodnutí, které způsobilo odkup a Vyhláška Ministerstva financí č. 10n, FCSM č. 03-6 / pz ze dne 29.01.2003. Celkový počet akcií, které může JSC odkoupit, se určí vydělením částky, kterou může JSC podle standardu použít na zpětný odkup akcií, výkupní cenou, která musí být uvedena v oznámení o držení. valná hromada o vydání rozhodnutí o reorganizaci a odst. 2 Čl. 76 Zákon č. 208-FZ.

Pokud je počet akcií předložených ke zpětnému odkupu větší než celkový počet akcií, které může akciová společnost v souladu se standardem odkoupit zpět, pak pohledávky akcionářů, kteří hlasovali proti (nebo nehlasovali vůbec), nejsou plně splaceny, ale v část. Chcete-li to provést, musíte nejprve určit podíl akcií, které lze s přihlédnutím ke standardu odkoupit, na celkovém počtu akcií nabízených akcionáři ke zpětnému odkupu. V tomto podílu jsou požadavky akcionáře v odst. 5 Čl. 76 Zákon č. 208-FZ.

Vlastní akcie odkoupené od akcionářů nejsou finanční investicí a obecně nejsou aktivem pro akciovou společnost, protože zpětný odkup akcií vede ke snížení kapitálu, a nikoli ke vzniku ekonomických výhod. bod 3 PBU 19/02. Na účtu 81 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ se promítnou ve výši skutečných nákladů na jejich zpětný odkup zaúčtováním na vrub účtu 81 – ve prospěch účtu 51 „Zúčtovací účet“. V rozvaha takové akcie jsou uvedeny v oddíl III„Kapitál a rezervy“ na řádku 1320 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ v závorce, protože tento ukazatel snižuje celkovou částku spravedlnost.

Osud vykoupených akcií

Podle obecné pravidlo Odkoupené akcie mohou být buď odkoupeny, nebo znovu prodány.

Zpětný odkup akcií znamená snížení základního kapitálu (zaúčtování na vrub účtu 80 „Povolený kapitál“ - ve prospěch účtu 81 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“). Pokud ale v důsledku reorganizace společnost zanikne, pak je odkup akcií pouhou formalitou, můžete je nechat na účtu 81. Akcie odkoupené zpět od akcionářů jsou totiž ve skutečnosti nesplaceným základním kapitálem. . I když je tedy nesplatíte, nic hrozného se nestane, stejně se nepřemění na akcie nově vzniklých společností. Článek 9.4.5 Standardů pro vydávání cenných papírů a registraci prospektů cenných papírů, schváleno. Vyhláška Federální služby pro finanční trhy ze dne 04.07.2013 č. 13-55/pz-n.

Ale zpětný prodej odkoupených akcií může pomoci zvýšit převedená aktiva (peníze).

Organizace ukončující svou činnost v důsledku reorganizace mohou prodat své akcie před ukončením reorganizace. Organizace, které neukončí svou činnost po dokončení reorganizace (například odštěpení nebo sloučení organizace), mohou prodat své vlastní akcie do jednoho roku po jejich zpětném odkupu nebo ve stejné lhůtě odkoupit.

Prodej odkoupených akcií je nutné promítnout zaúčtováním na vrub účtu 51 - ve prospěch účtu 81:

• <если>cena nové nabídky je nižší než cena zpětného odkupu, pak musí být transakce provedena za částku získanou z prodeje akcií. Rozdíl (tj. „neuzavřený“ zůstatek na účtu 81) odepsat na vrub nerozděleného zisku minulých let zaúčtováním na vrub účtu 84“. Nerozdělené zisky (nekrytá ztráta)“ – ve prospěch účtu 81;
• <если>cena nového umístění je větší než výkupní cena, pak se zapíše částka ceny zpětného odkupu (tj. v rámci zůstatku účtu 81) a rozdíl (tj. „neuzavřený“ zůstatek účtu 51) se odepisuje na Extra kapitál zaúčtování na vrub účtu 51 - ve prospěch účtu 83 "Dodatečný kapitál", jedná se o tzv. emisní ážio ustanovení 68 výnosu Ministerstva financí ze dne 29. července 1998 č. 34n.

PŘIPOMÍNÁME VEDOUCÍMU

Pokud společnost nepodařilo prodat odkoupené akcie do jednoho roku, pak je třeba vlastní akcie ještě splatit.

Vezměte prosím na vědomí, že nelze použít výnosové a nákladové položky, zisky nebo ztráty z transakcí s vlastními akciemi musí být zohledněny na kapitálových účtech a odstavec 33 standardu IAS 32 Finanční nástroje: prezentace.

Výsledek z prodeje vlastních akcií není ukazatelem zprávy o finanční výsledky na ř. 2520 „Výsledek z jiných operací, nezařazený do Čistý zisk(ztrátové) období » odstavec 7 IFRS IAS 1 „Předkládání účetní závěrky“.

Na příkladu si ukážeme, jak promítnout zpětný odkup a zpětný odkup akcií do účetnictví.

Příklad. Účtování o zpětném odkupu a zpětném odkupu vlastních akcií

/ stav / Základní kapitál společnosti JSC je 135 000 rublů, její čistá aktiva ke dni rozhodnutí o reorganizaci sloučením činila 200 000 rublů. Na odkup akcií nelze směřovat více než 20 000 rublů. (200 000 rublů x 0,1). Akcionář podal žádost o zpětný odkup 500 akcií. Žádné další požadavky ze strany akcionářů nebyly. Oznámená cena zpětného odkupu je 100 rublů, nominální cena akcie je 10 rublů. Odkoupené akcie budou následně odkoupeny.

/ rozhodnutí / JSC může odkoupit zpět pouze 200 akcií (20 000 rublů / 100 rublů). Zbývajících 300 akcií akcionáře bude přeměněno na akcie organizace vzniklé při reorganizaci.

Závěrem bychom rádi dodali, že zákon nepočítá s „nuceným“ výkupem akcií v souvislosti s reorganizací LLC. Koneckonců, pokud alespoň jeden člen LLC hlasoval proti reorganizaci, pak takové rozhodnutí nelze učinit odstavec 1 Čl. 92 občanského zákoníku Ruské federace; odstavec 1 Čl. 8, odstavce. 1, 2 čl. 23 zákona ze dne 8. 2. 98 č. 14-FZ.

hodnota základní kapitál tvoří jmenovitou hodnotu všech akcií vydaných společností, které nabyli její akcionáři.

Skladem je emisní cenný papír, který zajišťuje práva jeho vlastníka (akcionáře) obdržet část zisku akciové společnosti ve formě dividend, podílet se na řízení akciová společnost a část majetku zbývající po jeho likvidaci.

Odrůdy stávajících akcií jsou znázorněny na obrázku.

Klasifikace druhů akcií

┌─────────────┐ ┌────────────┐

└─────────────┘ │ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ │ └────────────┘

└──┤ Podle povahy │ │ Podle ustanovení├──┘

┌─────────────┐ ┌──┤ příkazy │ │ hlasovací práva ├──┐

│ on │ │ └└valokonomické provinize┬┬ŮŽEM┬ŮT AŮVEMELOVÉME ───── ─┐

└─────────────┘ │ ┌─────────┐ │ └────────────┘

└────┤ ├────┘

│ Akce │

┌────┤ ├────┐

┌─────────────┐ │ └─────────┘ │ ┌─────────────┐

│Obyčejné │<──┐ \│/ \│/ ┌──>│Certifikát│

└─────────────┘ │ ┌─────┴─────────┐ ┌───────┴─────┐ │ └─────────────┘

└──┤ Podle znaků │ │ Podle tvaru ├──┘

┌┤ přijímání a │ │ vydávání a ├──┐

││příjem│ │ oběh │ │

┌─────────────────┐ │└───────────────┘ └─────────────┘ │ ┌─────────────┐

│Privilegované│<┘ └──>│ Bezhotovostně │

└─────────────────┘ └─────────────┘

Akcie určuje práva jejího držitele ve vztahu k akciové společnosti (zda má její vlastník právo hlasovat na shromáždění akcionářů), dále výši a postup výplaty dividend, které mu náleží (výše dividendy prioritní akcie pevné a pro obyčejné je určeno výsledky ekonomická aktivita podniky na konci roku).

Účtování o podílech v podniku se provádí na účtu 80 "Pověřený kapitál" v jejich jmenovité hodnotě. V akciové společnosti jsou zakladateli podniku akcionáři. Zakladatelé akciové společnosti jsou povinni do tří měsíců od jejího zápisu splatit dluh na vkladech do základního kapitálu ve výši nejméně 50 % její velikosti. Zbývající částka dluhu na vkladech musí být splacena do jednoho roku od registrace akciové společnosti. Analytické účetnictví na účtu 80 "Schválený kapitál" se provádí tak, aby odráželo informace o výši splaceného a nesplaceného dluhu zakladatelů na příspěvcích do základního kapitálu a také sledovalo dodržování podmínek jeho splácení. . Pro tyto účely se v akciových společnostech k účtu 80 „Povolený kapitál“ obvykle otevírají tyto podúčty:

80-1 "Deklarovaný kapitál" (ve výši uvedené ve zakladatelské listině akciové společnosti);

80-2 "Upsaný kapitál" (u hodnoty akcií, na které byl úpis proveden);

80-3 "Splacený kapitál" (ve výši vkladů zakladatelů);

80-4 "Stažený kapitál" (pro hodnotu akcií stažených z oběhu jejich odkupem od akcionářů).

Tvorba základního kapitálu akciové společnosti se v účetnictví promítá do těchto zápisů:

1) po státní registrace akciová společnost ve výši jejího základního kapitálu se zapisuje:

Dr. c. 75-1 "Výpočty příspěvků do schváleného (základního) kapitálu"

Sada c. 80-1 "Povolený kapitál", podúčet "Deklarovaný kapitál";

2) o hodnotě akcií ve jmenovité hodnotě, na které byl úpis proveden:

Dr. c. 80-1 "Povolený kapitál", podúčet "Deklarovaný kapitál",

Sada c. 80-2 "Povolený kapitál", podúčet "Upsaný kapitál";

3) jakmile je splacen dluh akcionářů na zaplacení akcií, provede se zápis:

Dr. c. 80-2 "Povolený kapitál", podúčet "Upsaný kapitál",

Akciová společnost může nakupovat vlastní akcie. Navíc podle federálního zákona ze dne 26. prosince 1995 N 208-FZ „O akciových společnostech“ (ve znění ze dne 27. prosince 2009) je povinna je na žádost akcionářů vykoupit.

Pokud akciová společnost odkoupí vlastní akcie z vlastní iniciativy, pak může získat nejvýše 10 % z celkového počtu akcií. Pokud společnost na žádost akcionářů odkoupí vlastní akcie, není počet akcií ke zpětnému odkupu omezen. Zpětně odkoupené akcie nedávají právo hlasovat na valné hromadě akcionářů, nepřičítají se ani nevyplácejí dividendy.

Pro výši vlastních akcií odkoupených od akcionářů na účet 80 „Povolený kapitál“ se zapisuje:

Dr. c. 80-3 "Povolený kapitál", podúčet "Splacený kapitál",

Sada c. 80-4 "Povolený kapitál", podúčet "Vyčerpaný kapitál".

Zpětně odkoupené vlastní akcie musí být prodány do jednoho roku od data nákupu. není implementováno v termíny akcie podléhají zrušení (odkupu). Hodnotu vlastních akcií můžete zrušit dvěma způsoby:

1) snížením základního kapitálu o jmenovitou hodnotu zrušených akcií: jmenovitá hodnota akcií zbývajících akcionářům by měla zůstat nezměněna (účet D-t 80 "Pověřený kapitál" Kt účet 81 "Vlastní akcie (akcie)");

2) zvýšením jmenovité hodnoty akcií, které zůstávají v oběhu, při ponechání hodnoty základního kapitálu nezměněné (D-t účet 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ Kt účet 81 „Vlastní akcie (akcie)“).

Při dalším prodeji vlastních akcií odkoupených od akcionářů na účet 80 "Povolený kapitál" se provádí tento zápis:

Dr. c. 80-4 "Povolený kapitál", podúčet "Vyčerpaný kapitál",

Sada c. 80-3 "Povolený kapitál", podúčet "Splacený kapitál".

Uvažuje se o sestavení základního kapitálu akciové společnosti vydáním a prodejem akcií, které se eviduje na analytických podúčtech otevřených na účtu 80 "Povolený kapitál". Účtování akcií na účtu 80 "Pověřený kapitál" se provádí v jejich jmenovité hodnotě.

Nyní je třeba zvážit promítnutí operací zpětného odkupu a prodeje vlastních akcií a vytvoření jejich skutečné hodnoty na syntetických účetních účtech.

Pokud účetní jednotka zpětně odkoupí své vlastní akcie za účelem jejich dalšího prodeje, celkový sled transakcí se zaúčtuje pomocí následujících položek:

1) vlastní akcie odkoupené od akcionářů jsou přijímány k zaúčtování:

Sada c. 51 „Vypořádací účet“ (ve skutečných nákladech na pořízení vlastních akcií);

2) odkoupené akcie jsou prodány jejich zaměstnancům:

Dr. c. 73 "Vyrovnání s personálem pro jiné operace"

Sada c. 81 "Vlastní akcie (akcie)" (podle prodejní hodnoty znovu prodaných vlastních akcií);

3) platba za prodané akcie byla přijata od zaměstnanců podniku:

Dr. c. 50 Pokladník

Sada c. 73 "Vypořádání s personálem pro ostatní operace";

4) odepisuje se rozdíl mezi nákupní a prodejní hodnotou akcií:

a) je-li cena, za kterou byly akcie odkoupeny, vyšší než cena, za kterou byly prodány, provede se zápis:

Dr. c. 83 "Dodatečný kapitál" (84 "Nerozdělený zisk") 81 "Vlastní akcie (akcie)" - na rozdíl mezi kupní a prodejní cenou;

b) pokud je cena, za kterou byly akcie odkoupeny, nižší než cena, za kterou byly prodány, provedeme záznam:

Dr. c. 81 "Vlastní akcie (akcie)" Soubor účtů. 83 "Dodatečný kapitál" (84 "Nerozdělený zisk") - na rozdíl mezi kupní a prodejní cenou;

5) základní kapitál se snižuje při zrušení vlastních akcií odkoupených od akcionářů:

Dr. c. 80 "Statutární kapitál" Kt sch. 81 "Vlastní akcie (akcie)" - ve jmenovité hodnotě nabytých vlastních akcií;

6) vlastní akcie odkoupené od akcionářů zvýšením jmenovité hodnoty zbývajících akcií byly zrušeny:

Dr. c. 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" Soubor účtů. 81 "Vlastní akcie (akcie)" - ve jmenovité hodnotě nabytých vlastních akcií.

Problém účtování vlastních akcií je relevantní. V Ruská legislativaúčtování vlastních akcií upravuje účetní předpis "Účtování finančních investic" PBU 19/02, schválený nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10. prosince 2002 N 126n (ve znění vyhlášky Ministerstva financí ze dne Rusko ze dne 18. září 2006 N 116n, ze dne 27. listopadu 2006 N 156n) a nařízení o účetnictví "Účetní výkazy organizace" (PBU 4/99), schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6.7.1999 N 43n (ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 18. 9. 2006 N 115n).

Podle odstavce 20 PBU 4/99 jsou vlastní akcie odkoupené od akcionářů klasifikovány jako finanční investice. V rozvaze organizace se promítnou do rozvahového majetku pod ř. 250 „Krátkodobé finanční investice“. Tento řádek odráží zůstatky na konci období na účtu 58 "Finanční investice".

Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n „O schválení Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizace a pokynů k jejímu uplatňování“ (ve znění vyhlášky č. Ministerstvo financí Ruska ze dne 7. května 2003 N 38n) uvádí, že účet 58 "Finanční investice "je určen k souhrnu informací o přítomnosti a pohybu investic organizace do státních cenných papírů, akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů jiných organizací, oprávněných (rezervní) kapitál jiných organizací, jakož i půjčky poskytnuté jiným organizacím. Z toho vyplývá, že vlastní akcie se na účtu 58 "Finanční investice" nezohledňují a výše uvedený zápis je nesprávný. Je třeba zdůraznit, že na účtu je zohledněno 58 akcií jiných organizací. V souladu s tímto příkazem musí být operace zpětného odkupu vlastních akcií od akcionářů zohledněna v následujícím záznamu:

Dr. c. 81 "Vlastní akcie (akcie)"

Úvěrové účty pro účetní hotovost.

Přestože je účet 81 „Vlastní akcie (akcie)“ aktivní a bylo by logické jej promítnout do stavu majetku v části „Finanční investice“, je promítán v souladu s formulářem rozvahy doporučeným ministerstvem Finance Ruska v pasivech, v části „Kapitál a rezervy“, na řádku 411 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“. Částky jsou uvedeny v závorkách.

Ustanovení 3 nařízení o účetnictví "Účtování finančních investic" PBU 19/02, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10. prosince 2002 N 126n (ve znění nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 18. září , 2006 N 116n a ze dne 27. 11. 2006 N 156n), se říká, že finanční investice organizace nezahrnují: vlastní akcie odkoupené akciovou společností od akcionářů k následnému prodeji nebo zrušení, směnky vydané organizací. výstavcem účtu prodávající organizaci při úhradách za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby; investice organizace do nemovitostí a jiného majetku mající hmotnou podobu, poskytované organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů; drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti nabyté ne za účelem běžné druhyčinnosti.

V účetní závěrky informace o neumístěných vlastních akciích vlastněných organizací se promítají do finančních investic.

Po analýze výše uvedených rozporů, se kterými se v předpisy upravující účtování vlastních akcií, je zřejmé, že neexistuje jednoznačný názor na Tento problém neexistuje. Základním kritériem v této situaci bude určení účelu nabytí vlastních akcií podnikem. Pokud společnost odkoupila své vlastní akcie za účelem snížení základního kapitálu, měly by být zaznamenány v oddíle. 3 tvoří N 1 rozvahy „Kapitál a rezervy“ za skupinu „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“. Pokud byly akcie odkoupeny za účelem následného prodeje, mělo by být jejich účetnictví vedeno v odd. 2 zůstatek" oběžná aktiva"(str. 250 "Krátkodobé finanční investice").

V každém případě by bylo vhodné promítnout rozhodnutí o zaúčtování vlastních akcií odkoupených od akcionářů do účetní politiky organizace, aby se předešlo neshodám s Finanční úřady při auditu účetní závěrky.

Zvažte příklad. Jak promítnout do účetnictví OJSC odkup vlastních akcií na žádost akcionářů v souvislosti s rozhodnutím o reorganizaci OJSC? Jsou uznány z důvodu existence povinnosti zpětného odkupu akcií odhadované závazky?

Organizace měla povinnost odkoupit na žádost akcionářů, kteří hlasovali proti rozhodnutí o reorganizaci nebo se nezúčastnili hlasování, 1000 vlastních akcií. Cena zpětného odkupu akcií je stanovena na 4 500 RUB. na akcii v nominální hodnotě 100 rublů. Ve lhůtě stanovené pro přihlášení pohledávek bylo odkoupeno 230 akcií. Všechny zpětně odkoupené akcie byly prodány za cenu 4 550 rublů. za jednu akcii.

O reorganizaci společnosti může rozhodnout valná hromada akcionářů na návrh představenstva tříčtvrtinovou většinou hlasů akcionářů - vlastníků akcií s hlasovacím právem zúčastněných na valné hromadě akcionářů (odst. 2 odstavce 1 článku 48, odst. 3, 4 čl. .49 federální zákon ze dne 26. prosince 1995 N 208-FZ "O akciových společnostech").

Pokud valná hromada akcionářů rozhodne o reorganizaci společnosti, mají akcionáři, kteří hlasovali proti této reorganizaci nebo se hlasování nezúčastnili, právo požadovat, aby společnost odkoupila všechny nebo část jejich akcií (odst. 1, článek 75). federálního zákona N 208-FZ) .

Společnost je povinna informovat akcionáře o jejich právu požadovat zpětný odkup jejich akcií společností, o ceně a postupu při zpětném odkupu. Tyto informace jsou uvedeny v oznámení o konání valné hromady akcionářů (články 1, 2, 5 článku 76 federálního zákona N 208-FZ).

Seznam akcionářů oprávněných požadovat odkup akcií je sestaven na základě údajů rejstříku akcionářů společnosti ke dni sestavení seznamu osob oprávněných účastnit se valné hromady akcionářů (odst. 2, čl. 75 federálního zákona č. 208-FZ).

Cenu zpětného odkupu akcií určuje představenstvo (dozorčí rada) společnosti, nejméně však Tržní hodnota, která musí být určena nezávislý odhadce(s výjimkou jeho změny v důsledku reorganizace) (článek 3, článek 75 federálního zákona N 208-FZ).

Žádosti akcionářů o zpětný odkup jejich akcií společností musí být společnosti předloženy nejpozději do 45 dnů ode dne přijetí příslušného rozhodnutí valnou hromadou akcionářů. Uvedené požadavky musí být společnosti předloženy písemně s uvedením místa bydliště (umístění) akcionáře a počtu akcií, jejichž zpětný odkup požaduje (ustanovení 3, článek 76 federálního zákona N 208-FZ).

Na základě výsledků prezentace akcionářů o požadavcích na odkup akcií schvaluje představenstvo (dozorčí rada) společnosti zprávu nejpozději do 50 dnů ode dne přijetí příslušného rozhodnutí valnou hromadou. shromáždění akcionářů (odstavec 2, bod 4, článek 76 federálního zákona N 208-FZ).

Společnost je povinna odkoupit akcie od akcionářů do 30 dnů po uplynutí lhůty pro podání žádostí o odkup akcií (odst. 1 bod 4, článek 76 federálního zákona N 208-FZ).

Zápisy do rejstříku akcionářů o převodu vlastnického práva k akciím, které mají být odkoupeny na společnost, provádí registrátor na základě schválené zprávy o výsledku podání žádostí o odkup akcií, o odkup si žádá sám , jakož i dokumenty potvrzující platbu finančních prostředků za zpětně odkoupené akcie (odst. 3, doložka 4 článek 76 federálního zákona N 208-FZ).

Akcie odkoupené společností jsou jí dány k dispozici. Tyto akcie neposkytují hlasovací práva, neberou se v úvahu při sčítání hlasů a nejsou z nich připisovány dividendy. Uvedené akcie musí být prodány za cenu ne nižší, než je jejich tržní hodnota, nejpozději do jednoho roku ode dne převodu vlastnického práva ke zpětně odkoupeným akciím na společnost, jinak musí valná hromada akcionářů rozhodnout o snížení základního kapitálu společnosti. společnost odkoupením uvedených akcií. 6 článek 76 spolkového zákona N 208-FZ).

Závazky s neurčitou výší a (nebo) splatností vyplývající z norem stanovených zákonem se účtují jako dohadné položky (bod 4 účetního předpisu „Dohadné účty pasivní, podmíněné závazky a podmíněná aktiva"(PBU 8/2010), schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. prosince 2010 N 167n).

Dohadný závazek je zaúčtován v účetnictví při současném splnění následujících podmínek uvedených v článku 5 PBU 8/2010:

Organizace má závazek, který byl výsledkem minulých událostí v jejím hospodářském životě, jehož splnění se organizace nevyhne;

Snížení ekonomického prospěchu účetní jednotky, které je nezbytné k uspokojení rezervy, je pravděpodobné;

Výši odhadovaného závazku lze přiměřeně odhadnout.

V tento případ povinnost odkoupit akcie na žádost akcionářů vyplývá ze zákona a je nepochybná. Účetní jednotka proto posuzuje pravděpodobnost snížení ekonomických přínosů ze zpětného odkupu vlastních akcií.

Snížení ekonomického prospěchu nezbytného ke splnění závazku je uznáno jako pravděpodobné, pokud je spíše pravděpodobné než nepravděpodobné, že k takovému snížení dojde (bod 7 PBU 8/2010).

Takový termín jako "klesající ekonomické přínosy" není v PBU 8/2010 uveden. V souladu s odstavcem 2 účetních předpisů "Výdaje organizace" PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 N 33n, snížení ekonomických přínosů v důsledku prodeje majetku (hotovost, jiný majetek) a (nebo) vznik závazků, vedoucí ke snížení základního kapitálu této organizace, s výjimkou snížení vkladů rozhodnutím účastníků (vlastníků majetku), se účtuje do nákladů organizace.

Přímo při zpětném odkupu vlastních akcií od akcionářů organizaci nevznikají výdaje v podobě poklesu ekonomických přínosů. Ke snížení ekonomických výhod v souvislosti se zpětným odkupem akcií může dojít v těchto případech:

Budou-li v budoucnu akcie prodány za tržní hodnotu pod cenou zpětného odkupu akcií ve formě rozdílu mezi cenou zpětného odkupu akcií a prodejní cenou;

Dojde-li k odkoupení odkupovaných akcií ve formě rozdílu mezi odkupní cenou a jmenovitou hodnotou odkoupených akcií k odkoupení (Pokyny k použití Účtové osnovy pro účetnictví o finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n).

Při zpětném odkupu vlastních akcií je tedy možný pokles ekonomických přínosů ve výši ztráty z přebytku prodejní ceny akcií nad jejich nominální nebo prodejní hodnotou.

Ve vztahu k výši očekávaných ztrát se nevykazují dohadné položky (bod 12 PBU 8/2010). Organizace tak v souvislosti se vznikem povinnosti odkupu vlastních akcií nevykazuje dohadné položky bez ohledu na další transakce se zpětně odkoupenými akciemi.

Vlastní akcie odkoupené od akcionářů se nevztahují na finanční investice (odstavec 4, odstavec 3 účetního předpisu "Účtování finančních investic" PBU 19/02, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10.12.2002 N 126n).

Odkoupené akcie se promítnou na účet 81 „Vlastní akcie (akcie)“ v ceně jejich zpětného odkupu (Pokyn k použití Účtové osnovy).

Účtování o vypořádání odkoupených a prodaných akcií lze provést na účtu 75 „Vypořádání se zakladateli“, podúčtu 75-1 „Zúčtování vkladů do schváleného (rezervního) kapitálu“.

V rozvaze je hodnota zpětně odkoupených akcií uvedena v části vlastního kapitálu (řádek 1320) v závorce.

Postup pro promítnutí do účetnictví a vykazování operací souvisejících se zpětným odkupem a dalším prodejem akcií není zákonem stanoven. Organizace si následně takový postup vyvíjí sama na základě aktuálního RAS mezinárodní standardy finanční výkaznictví(článek 7 účetního předpisu " Účetní politika organizace“ (PBU 1/2008), schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6.10.2008 N 106n).

Podle IFRS se vlastní kapitálové nástroje (odkoupené vlastní akcie) podniků nevykazují jako finanční aktiva bez ohledu na důvody, pro které jsou zpětně odkoupeny (odstavec AG36 IAS 32 " Finanční nástroje: prezentace informací“ (uvedeno v platnost na území Ruská Federace Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 N 160n)).

Vlastní akcie nakoupené od akcionářů musí být odečteny od vlastního kapitálu. Žádný zisk nebo ztráta z nákupu, prodeje, emise nebo zrušení vlastnických nástrojů nebude vykázána ve výkazu zisku a ztráty. akciové nástroje podniky. Jakákoli zaplacená nebo přijatá protihodnota musí být vykázána přímo ve vlastním kapitálu (odstavec 33 IAS 32).

Dle našeho názoru je daný postup v souladu s normami RAS. Takže podle odstavce 2 účetního předpisu "Příjmy organizace" PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 N 32n, je příjem organizace uznán jako zvýšení ekonomických přínosů jako výsledek přijetí aktiv (hotovost, jiný majetek) a (nebo ) splacení závazků, vedoucí ke zvýšení kapitálu této organizace, s výjimkou příspěvků účastníků (vlastníků nemovitostí). Ve skutečnosti je opětovný prodej vlastních akcií odkoupených od akcionářů jiným vlastníkům příspěvkem těchto nových vlastníků do základního kapitálu OJSC, a proto by příjem z takové transakce neměl být uznán.

Navíc dle Pokynů k použití účtové osnovy při prodeji akcií přem prodejní cena nad kupní cenu akcií se promítne jako dodatečný kapitál stejně jako emisní ážio přijaté z umístění akcií, zápis na vrub účtu 75 a ve prospěch účtu 83 "Dodatečný kapitál".

Pokud se organizace rozhodne promítnout své vlastní akcie v souladu s IFRS, pak organizace při zpětném odkupu a následném prodeji nevykazuje výnosy a náklady. Náklady na akcie odkoupené od akcionářů se projeví v rozvaze na řádku 1320 v ceně za odkup akcií.

Podle paragrafů. 3 str. 1 čl. 251 daňový kód RF se pro daňové účely nebere v úvahu příjem ve formě majetku, vlastnická práva nebo nemajetková práva mající peněžní hodnotu, která jsou přijímána ve formě vkladů (vkladů) do schváleného (akciového) kapitálu (fondu) organizace (včetně příjmů ve formě přebytku ceny za umístění akcií ( sázky) nad jejich nominální hodnotu (počáteční velikost)).

Umístění cenných papírů emisního stupně je zcizení cenných papírů emisního stupně emitentem prvním vlastníkům uzavřením občanskoprávních transakcí (článek 2 federálního zákona č. 39-FZ ze dne 22. dubna 1996 „o trhu cenných papírů“).

Jak vyplývá z výše uvedené definice, prodej akcií odkoupených od akcionářů jejich novým vlastníkům není umístěním akcií, tedy podle pravidla odstavců. 3 str. 1 čl. 251 daňového řádu Ruské federace se na takový prodej nevztahuje.

Vzhledem k tomu, že neexistují žádná další specifika týkající se operací s vlastními cennými papíry, Ch. 25 daňového řádu Ruské federace není stanoven, základ daně pro transakce s cennými papíry se stanoví způsobem stanoveným v čl. 280 daňového řádu Ruské federace.

V tomto případě tvoří příjmy a výdaje z prodeje akcií základ daně pro transakce s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu cenných papírů (článek 8, článek 280 daňového řádu Ruské federace).

Příjem z prodeje akcií je určen na základě prodejní ceny akcií (článek 2, článek 280 daňového řádu Ruské federace). Vycházíme z předpokladu, že tato cena splňuje požadavky stanovené v odst. 5 čl. 280 daňového řádu Ruské federace.

Náklady na prodej akcií jsou definovány jako odkupní hodnota akcií (odstavec 3, odstavec 2, článek 280 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě v daňovém účetnictví při prodeji vlastních akcií organizace obdrží zisk ve výši 11 500 rublů. (230 kusů x (4550 rublů - 4500 rublů)).

Částky výnosů a nákladů uznané v daňovém účetnictví při prodeji zpětně nakoupených akcií nejsou zohledněny v účetnictví. V tomto ohledu vznikají trvalé rozdíly, vedoucí ke vzniku konstanty daňová povinnost(PNO) a trvalé daňové aktivum (PNA) (články 4, 7 účetního předpisu "Účtování pro vypořádání daně z příjmu právnických osob" PBU 18/02, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 N 114n ).

Obsah operací	Debetní	Kredit	Částka, rub.	primární dokument
Zpětný odkup akcií na žádost akcionářů
Zpětně odkoupené akcie přijaté k zaúčtování (230 x 4500)	81	75	1 035 000
Za odkoupené akcie zaplacené v hotovosti	75	51	1 035 000
Prodej zpětně odkoupených akcií
Hotovost přijatá za prodané akcie (230 x 4550)	51	75	1 046 500	Bankovní výpis na běžném účtu
Prodané debetní vlastní akcie (230 x 4500)	75	81	1 035 000	Výpis z rejstříku akcionářů
Příjem z prodeje akcií alokovaných do dodatečného kapitálu (1 046 500 - 1 035 000)	75	83	11 500
Odražené PNO (1 046 500 x 20 %)	99	68	209 300	Účetní reference-výpočet
Odražená PNA (1 035 000 x 20 %)	68	99	207 000	Účetní reference-výpočet

Jak promítnout zpětný odkup akcií od akcionářů a jejich následný prodej za cenu vyšší, než je cena zpětného odkupu?

V lednu společnost odkoupila vlastní akcie od akcionářů, kteří hlasovali proti velké transakci, o schválení rozhoduje valná hromada akcionářů a kteří požadovali odkup svých akcií. Akcie (1000 jednotek) byly vykoupeny za 150 000 rublů. Nominální hodnota akcie je 100 rublů. Odkoupené akcie byly prodány v dubnu za 158 000 rublů. Tyto akcie nejsou v oběhu na organizovaném trhu cenných papírů (OSM).

Akcionáři - vlastníci akcií s hlasovacím právem mají právo požadovat od OJSC zpětný odkup všech nebo části svých akcií, zejména pokud hlasovali proti významné transakci, o schválení rozhoduje valná hromada akcionářů (bod 1 článku 75, odstavec 3 článku 79 federálního zákona č. 208-FZ ze dne 26. prosince 1995 "o akciových společnostech").

Odkup akcií se provádí za cenu stanovenou představenstvem (dozorčí radou), ne však nižší, než je tržní hodnota, kterou musí stanovit nezávislý odhadce bez zohlednění jejích změn v důsledku jednání společnosti OJSC, což vedlo k právu požadovat odkup. Celková výše finančních prostředků přidělených JSC na odkup akcií nesmí překročit 10 % hodnoty čistých aktiv společnosti k datu rozhodnutí o uzavření velké transakce (článek 3, článek 75, článek 5, článek 76 federálního zákona č. 208-FZ).

Akcie odkoupené akciovou společností jsou jí dány k dispozici. Uvedené akcie musí být prodány za cenu ne nižší, než je jejich tržní hodnota, nejpozději do jednoho roku ode dne převodu vlastnického práva ke zpětně odkoupeným akciím na OJSC, jinak musí valná hromada akcionářů rozhodnout o snížení základního kapitálu akciové společnosti. OJSC odkoupením uvedených akcií. 6 článek 76 federálního zákona N 208-FZ).

Vlastní akcie odkoupené od akcionářů za účelem následného přeprodeje nebo zrušení se nevztahují na finanční investice (článek 3 účetního předpisu "Účtování finančních investic" PBU 19/02, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10.12.2002 N 126n ).

Akcie odkoupené od akcionářů akciové společnosti jsou přijímány k zaúčtování na vrub účtu 81 „Vlastní akcie (akcie)“ ve výši skutečných nákladů spojených s jejich splacením v souladu s účtem 75 „Vypořádání se zakladateli“ (Pokyny pro použití účtové osnovy pro finanční a ekonomické účetní činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n). Úhrada za odkupované akcie se může promítnout na vrub účtu 75 a ve prospěch účtu 51 „Zúčtovací účty“.

Náklady na akcie uhrazené kupujícím mohou být promítnuty na účet akciové společnosti zápisem na vrub účtu 75 a ve prospěch účtu 81. V tomto případě částka přesahující prodejní cenu akcií nad částka nákladů na jejich proplacení se zahrne do ostatních příjmů organizace zápisem na vrub účtu 81 souvztažně se zápočtem účtu 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 91-1 "Ostatní příjmy".

Při prodeji vlastních akcií nemá organizace předmět zdanění DPH (ustanovení 12 odst. 2 článek 149 daňového řádu Ruské federace).

Akcie OJSC splňují definici cenných papírů uvedenou v odstavci 1 Čl. 142, čl. 143 občanský zákoník RF. Základ daně pro operace OJSC s vlastními cennými papíry je proto stanoven způsobem stanoveným v čl. 280 daňového řádu Ruské federace. Aplikace čl. 280 daňového řádu Ruské federace k transakcím na prodej vlastních akcií akciovými společnostmi je také potvrzen v rozhodnutích rozhodčí soudy(viz například usnesení FAS Severozápadní okres ze dne 25.11.2008 ve věci N A56-1396 / 2008, FAS okresu Západní Sibiř ze dne 14.01.2008 N F04-158 / 2008 (560-A45-26) ve věci N A45-477 / 16-14 , FAS Volgo - Vyatka District ze dne 20. března 2007 ve věci N A82-3804 / 2006-14, ze dne 16. listopadu 2006 ve věci N A29-1506 / 2006a, FAS Centrální čtvrť ze dne 20. září 2007 ve věci N A48-4645 / 06-18).

V posuzované situaci jsou příjmy OJSC z prodeje akcií náklady na jejich prodej (odstavec 1, odstavec 2, článek 280 daňového řádu Ruské federace). Zároveň u cenných papírů, které nejsou v oběhu na trhu s cennými papíry a u kterých nejsou informace o výsledcích obchodování s obdobnými (identickými, homogenními) cennými papíry, je pro účely zdanění akceptována skutečná prodejní cena, pokud je cena se neliší o více než 20% od kalkulované.cena tohoto bezpečnostní. Odhadovanou cenu akcií určuje organizace samostatně nebo za účasti odhadce, přičemž by měly být použity metody oceňování stanovené právními předpisy Ruské federace. V případě, že OJSC určí vypořádací cenu akcií sama, musí být metoda použitá pro odhad hodnoty stanovena v jejích účetních zásadách (článek 6, článek 280 daňového řádu Ruské federace). V tomto schématu vycházíme z předpokladu, že prodejní cena akcií se neliší od jejich vypořádací ceny o více než 20 %.

Při prodeji akcií OJSC zahrnuje náklady na jejich pořízení do nákladů (odstavec 4, doložka 2, článek 280 daňového řádu Ruské federace).

V posuzované situaci získala organizace zisk z prodeje vlastních akcií (neobchodovaných na OSM) ve výši 8 000 rublů. (158 000 rublů - 150 000 rublů) (ustanovení 8, článek 280 daňového řádu Ruské federace).

Jak je uvedeno výše, v účetnictví je částka přebytku prodejní ceny vlastních akcií nad částkou nákladů organizace na jejich odkup (8 000 rublů) zahrnuta do ostatních příjmů a v daňovém účetnictví organizace uznává příjmy z prodej akcií ve výši 158 000 rublů. a výdaje ve formě nákladů na jejich pořízení (150 000 rublů). Domníváme se, že v takové situaci nemusí organizace, vedená principem racionálního účetnictví, odrážet výsledné trvalé rozdíly, trvalé daňová aktiva a závazek účtovaný v souladu s ustanoveními účetního předpisu "Účtování pro vypořádání daně z příjmu právnických osob" PBU 18/02, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 N 114n (článek 6 účetního předpisu "Účetní politika organizace" ( PBU 1/2008), schválená vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 6.10.2008 N 106n).

Obsah operací	Debetní	Kredit	Částka, rub.	primární dokument
V lednu
Hotovostní platby za akcie odkoupené na žádost akcionářů	75	51	150 000	Bankovní výpis na běžném účtu
Vlastní akcie nakoupené od akcionářů jsou přijímány do účetnictví	81	75	150 000	Výpis z rejstříku akcionářů
V dubnu
Hotovost přijatá jako platba za akcie JSC	51	75	158 000	Bankovní výpis na běžném účtu
Odráží náklady na prodej vlastních akcií OJSC	75	81	158 000	Výpis z rejstříku akcionářů
Přebytek prodejní ceny akcií nad náklady na jejich zpětný odkup je zahrnut do ostatních výnosů (158 000 - 150 000)	81	91-1	8 000	Účetní reference-výpočet

Vlastní akcie jsou akcie, kmenové nebo prioritní, vydané společností a následně zpětně odkoupené společností, které však nejsou dále prodávány ani vyřazeny z oběhu. Zpětný odkup vlastních akcií provádí společnost zpravidla na trhu.

V řadě zemí je zpětný odkup vlastních akcií zcela běžný. Existuje několik důvodů, proč by společnost mohla odkoupit své vlastní akcie:

1. Přeje si držet akcie a nabízet je svým zaměstnancům v rámci akciových opčních plánů;
2. Snaží se zajistit výhodnější tržní podmínky pro vlastní akcie;
3. Chce zvýšit zisk na akcii;
4. chce mít další akcie k dispozici za účelem jejich pozdějšího využití ve vlastní činnosti, například při nákupu jiných společností;
5. Snaží se zabránit pokusu o nepřátelské převzetí společnosti.

Při zpětném odkupu vlastních akcií se snižuje majetek a vlastní kapitál akcionářů společnosti. Na rozdíl od nákupu podílů v jiných společnostech se taková transakce nepovažuje za nabytí aktiva. Vlastní akcie představují základní kapitál, který byl vydán, ale již není v oběhu. Společnost si může ponechat své vlastní akcie odkoupené od akcionářů po neomezenou dobu, znovu je vydat nebo je stáhnout z oběhu.

Vlastní akcie, stejně jako nevydané akcie, nemají žádná práva, dokud nejsou vydány. Vlastní akcie odkoupené od akcionářů nemají hlasovací práva, právo na dividendy v peněžní forma nebo ve formě akcií práva na majetek při likvidaci společnosti.

Vlastní akcie odkoupené od akcionářů se při započítání nepovažují za nesplacené účetní hodnota. Existuje však jeden významný rozdíl mezi nevydanou a splacenou vlastní akcií: akcie, která byla původně vydána za nominální hodnotu nebo nad nominální hodnotu, byla plně splacena a následně odkoupena, může být znovu vydána za nižší než nominální hodnotu bez jakýchkoli negativních důsledků.

Odkup vlastních akcií od akcionářů

Když jsou vlastní akcie zpětně odkoupeny, jsou obvykle zaúčtovány v pořizovací ceně. Operace snižuje jak majetek, tak vlastní kapitál akcionářů společnosti. Předpokládejme, že společnost Caprock Corporation odkoupí 15. září zpět 1 000 vlastních akcií za tržní cenu 50 za akcii. Tato operace se účtuje následovně:

Všimněte si, že vlastní akcie nakoupené od akcionářů jsou účtovány v pořizovací ceně. K nominální, deklarované hodnotě nebo ceně prvotní emise akcií se nepřihlíží. Je třeba také poznamenat, že v některých zemích, jako je Nový Zéland, je společnost povinna stáhnout zpět odkoupené vlastní akcie z oběhu.

Část vlastního kapitálu v rozvaze společnosti Caprock bude uvádět hodnotu vlastních akcií odkoupených od akcionářů jako srážku z Celková částka základní kapitál a nerozdělený zisk:

Všimněte si, že počet vydaných akcií a tedy základní kapitál se nezměnil, i když počet akcií v oběhu se v důsledku transakce snížil.

Prodej vlastních akcií odkoupených od akcionářů

Zpětně odkoupené vlastní akcie lze prodat za cenu vyšší nebo nižší. Předpokládejme, že 15. listopadu Caprock prodá za 50 za akcii všech svých 1 000 odkoupených vlastních akcií. Účtování odrážející transakci:

Pokud jsou zpětně odkoupené vlastní akcie prodávány za cenu převyšující jejich cenu, přebytek prodejní ceny nad cenou by se měl odrazit ve prospěch účtu „odkoupeno od akcionářů“. Uznání rozdílu v cenách jako zisku není povoleno.

Nyní předpokládejme, že 15. listopadu Caprock prodá 60 akcií ze svých 1 000 vlastních akcií, které drží. Záznam odrážející opětovné vydání by byl následující:

Pokud jsou vlastní akcie odkoupené od akcionářů prodávány za cenu nižší, než jsou jejich náklady, musí být rozdíl odečten z částky na účtu. Akciové ážio- vlastní akcie odkoupené od akcionářů. V případech, kdy takový účet neexistuje nebo stávající zůstatek na tomto účtu nepostačuje k pokrytí přebytku nákladů nad cenou opětovného vydání, zbývající částka se strhne z částky na účtu nerozdělených zisků.

Uznání rozdílu v cenách jako ztráty není povoleno. Předpokládejme, že 15. září společnost Caprock Corporation odkoupila zpět 1 000 svých vlastních kmenových akcií na trhu za cenu 50 za kus. 15. října společnost prodává 400 odkoupených akcií po 60 kusech a zbývajících 600 kusů 15. prosince po 42 kusech. Záznamy transakcí vypadají takto:

	zakoupené od akcionářů Hotovost Odkoupeno 1 000 vlastních akcií po 50
	Hotovost
	Vlastní kmenové akcie, zakoupené od akcionářů
	Emisní ážio - vlastní akcie, zakoupené od akcionářů. Prodej 400 vlastních akcií, odkoupeno od akcionářů 60;
	Hotovost
	Emisní ážio - vlastní akcie, zakoupené od akcionářů
	Nerozdělené zisky
	vlastní kmenové akcie, zakoupené od akcionářů Prodej 600 vlastních akcií, odkoupeno od akcionářů 42; cena byla 50 na akcii

Záznam z 15. prosince zatíží účet Nerozdělený zisk 800, protože 600 akcií bylo prodáno za 4 800, což je pod cenou. Tato částka o 800 převyšuje základní kapitál získaný prodejem 400 akcií dne 15. října.

Lagutina L.G., docent katedry " Účetnictví a zdanění“ MU je. S. Yu Witte, Ph.D. n.

Časopis "Účetnictví ve výrobě" č. 10, říjen 2013

Pokud společnost sníží na hodnotu nižší, než je hodnota čistého majetku, předmět zdanění daní z příjmu nevzniká. Podobný názor mají i úředníci.

Kdy může být základní kapitál snížen

Federální zákon č. 208-FZ ze dne 26. prosince 1995 „o akciových společnostech“ (dále jen zákon č. 208-FZ) přiznává akciovým společnostem právo odkoupit jejich akcie od jejich vlastníků. Akciová společnost má zejména v souladu s § 72 odst. 1 zákona č. 208-FZ právo nabývat akcie, které vložila na základě rozhodnutí valné hromady akcionářů o snížení základního kapitálu za účelem snížení jejich celkový počet, pokud tak stanoví zakladatelská listina akciové společnosti. Jedním z důvodů snížení základního kapitálu je splnění požadavku čl. 35 odst. 1 odst. 6 zákona č. 208-FZ, podle kterého, pokud je hodnota čistého majetku nižší než hodnota základní kapitál, může společnost oznámit snížení základního kapitálu. Při zpětném odkupu akcií je v tomto případě nutné dodržet následující podmínku: jmenovitá hodnota akcií zbývajících v oběhu nesmí být nižší než minimální velikost základní kapitál.

Účetní operace

Pokud akciová společnost odkupuje akcie ke zrušení, pak účetnictví má další objednávka. V souladu s odstavcem 3 PBU 19/02 "Účtování finančních investic", schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10. prosince 2002 č. 126n, se vlastní akcie odkoupené od akcionářů za účelem zrušení nevztahují na finanční investice. Lze je zaúčtovat následovně:

KREDIT 75
– odráží náklady na vlastní akcie nakoupené od akcionářů;

DEBIT 75 KREDIT 51
- odkoupené akcie jsou vyplaceny;

DEBET 80

– byl snížen základní kapitál společnosti JSC.

Pokud jsou akcie odkoupeny za cenu nepřesahující jmenovitou hodnotu, pak akciová společnost obdrží výnos:

DEBIT 81 podúčet "Vlastní akcie odkoupené od akcionářů"
Podúčet CREDIT 91 "Ostatní příjmy"
- odráží výši přebytku kupní ceny akcií nad jejich jmenovitou hodnotou.

Pokud jsou akcie odkoupeny za cenu nad nominální hodnotou, rozdíl mezi tržní a nominální hodnotou se projeví následovně:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní výdaje"
Podúčet CREDIT 81 "Vlastní akcie odkoupené od akcionářů"
- odráží rozdíl mezi skutečnou a jmenovitou hodnotou akcií.

daňové účetnictví

V případě odkupu akcií spojeného s dobrovolným snížením základního kapitálu získává akciová společnost neprovozní výnosy. V souladu s odstavcem 16 článku 250 daňového řádu Ruské federace je zahrnuta do neprovozních příjmů za předpokladu, že společnost neplatí příspěvky účastníkům.

Pokud se při snížení základního kapitálu vrátí účastníkům hodnota odpovídající části vkladů, nedostává společnost žádný příjem. V tomto případě lze vrácení provést započtením vzájemných pohledávek. To bylo uvedeno Federální daňovou službou Ruska v dopise ze dne 15. července 2013 č. ED-4-3 / [e-mail chráněný] Podobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 2013 č. 03-03-07 / 30021.

Vznik předmětu daně z příjmu od společnosti, která rozhodne o snížení základního kapitálu, tedy nastává v případě odmítnutí vrátit účastníkům náklady na odpovídající část příspěvků. Příjmy se přitom v daňovém účetnictví zohledňují až po státní registraci změn a dodatků provedených v akciové společnosti souvisejících se snížením základního kapitálu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 9. 2007 č. 07-05-06 / 86).

Pokud se zpětný odkup akcií provádí za účelem splnění požadavků zákona, pak v souladu s pododstavcem 17 odst. 1 článku 251 daňového řádu Ruské federace nevzniká žádný zisk. Toto pravidlo platí i v případě, kdy hodnota čistých aktiv akciové společnosti klesne pod základní kapitál. Koneckonců, pak je společnost povinna snížit základní kapitál na hodnotu čistého majetku.

Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz ze dne 7. dubna 2008 č. F08-1417 / 08-503A uvádí, že při stanovení základ daně u daně ze zisku má akciová společnost právo nezohlednit snížení základního kapitálu pouze do výše vlastního kapitálu. Pokud bude základní kapitál nižší než hodnota čistých aktiv, musí být rozdíl zahrnut do neprovozního výnosu. Federální daňová služba Ruska však v dopise ze dne 19. července 2013 č. ED-4-3 / [e-mail chráněný] vyjádřil názor, že zdanitelný příjem nevzniká ani při snížení základního kapitálu na částku nižší, než je hodnota čistého majetku. A ačkoli se argumenty uvedené v dopise týkají LLC, plně se vztahují na JSC.

Odpovědnosti daňový agent

Pokud je jedním z účastníků, od kterého jsou akcie odkupovány, pak může mít společnost povinnost daňového agenta. To je možné, pokud (ustanovení 1, článek 309 daňového řádu Ruské federace):

– zahraniční organizace nevykonává svou činnost v Ruské federaci prostřednictvím zastoupení;

– v akciové společnosti tvoří více než 50 procent majetku nemovitost nacházející se na území Ruské federace;

– splatné akcie se nevztahují na akcie uznané v souladu s článkem 280 daňového řádu Ruské federace jako akcie v oběhu na organizovaném trhu cenných papírů.

Důležité si pamatovat

Pokud společnost odkoupí akcie za účelem snížení svého základního kapitálu, jak to vyžadují platné zákony, nedostává zdanitelný příjem.

LLC odkoupí zpět své vlastní akcie od jednoho ze zakladatelů. jak tato situace promítne se do daní a účetnictví? Jaký druh účetní zápisy měla by společnost dělat?

V souladu s odstavcem 1 Čl. 72 federálního zákona ze dne 26. prosince 1995 N 208-FZ "O akciových společnostech" (dále jen - Zákon N 208-FZ) má společnost právo nabývat akcie jí umístěné rozhodnutím valné hromady akcionářů. snížit základní kapitál společnosti nabytím části nesplacených akcií za účelem jejich celkového snížení, pokud to stanoví její zakladatelská listina. Zároveň jmenovitá hodnota akcií, které zůstanou po takovém nabytí v oběhu, nesmí být nižší než minimální výše základního kapitálu stanovená zákonem N 208-FZ. Akcie nabyté společností tímto způsobem jsou odkoupeny při jejich nabytí (odst. jedna, odstavec 3, § 72 zákona N 208-FZ).

Podle odstavce 2 Čl. 72 zákona N 208-FZ je společnost rovněž oprávněna, stanoví-li to její zakladatelská listina, nabývat akcie jí uložené rozhodnutím valné hromady akcionářů nebo rozhodnutím představenstva (dozorčí rady) společnost, má-li v souladu se stanovami společnosti právo takové rozhodnutí učinit představenstvo (dozorčí rada) společnosti, aniž by mělo za cíl snížení základního kapitálu. Společnost není oprávněna rozhodnout o nabytí akcií společností, pokud jmenovitá hodnota akcií společnosti v oběhu činí méně než 90 % základního kapitálu společnosti.

Takové akcie neposkytují hlasovací práva, nepřihlíží se k nim při sčítání hlasů, nejsou zpoplatněny. Musí být prodány za cenu ne nižší, než je jejich tržní hodnota, nejpozději do jednoho roku od data jejich nákupu. V opačném případě musí valná hromada akcionářů rozhodnout o snížení základního kapitálu společnosti splacením určených akcií (odstavec 2, odstavec 3, článek 72 zákona N 208-FZ).

Jak je vidět, rozhodování o nabytí akcií akciovou společností spadá do kompetence řídících orgánů společnosti (valná hromada akcionářů nebo představenstvo), není třeba žádného souhlasu.

Specifikováno v odstavcích. 1 a 2 Čl. Podle § 72 zákona N 208-FZ je výčet případů, kdy má společnost právo nakoupit od akcionáře akcie jím umístěné na základě rozhodnutí společnosti o jejich nabytí, taxativní. Kromě toho nabytí akcií umístěných touto společností otevřenou akciovou společností je možné pouze v případě, že akcionář požádá společnost o zpětný odkup akcií patřících tomuto akcionáři na základě odst. 1 čl. 75 zákona N 208-FZ.

V obou případech musí být v rozhodnutí o nabytí akcií stanoveny kategorie (druhy) akcií, které má společnost nabývat, počet akcií každé kategorie (druhu) nabytých společností, nabývací cena, forma a lhůta splácení, jakož i výše nabytých akcií. jakož i dobu, po kterou se nabývání akcií provádí (ustanovení 4, § 72 zákona N 208-FZ). Takové rozhodnutí se dokládá zápisem z valné hromady akcionářů nebo zápisem z jednání představenstva (dozorčí rady), podle toho, který z těchto orgánů je příslušný k řešení příslušné otázky v souladu s čl. 72 zákona N 208-FZ a zakládací listiny společnosti (článek 2 čl. 63, čl. 68 čl. 4 odst. 4 zákona N 208-FZ).

Cenu nabytí akcií společností od akcionářů určuje představenstvo (dozorčí rada) společnosti na základě tržní hodnoty těchto akcií (článek 4, článek 72, článek 77 zákona N 208-FZ).

Účetnictví

Vlastní akcie odkoupené od akcionářů za účelem následného dalšího prodeje nebo zrušení se nevztahují na finanční investice (článek 3 PBU 19/02 „Účtování o finančních investicích“).

V souladu s Účtovou osnovou a pokyny k jejímu použití, schváleným výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n, se vlastní akcie zpětně odkoupené společností účtují na vrub účtu 81 „Vlastní akcie ( akcie)“ ve výši skutečných nákladů na jejich pořízení bez ohledu na jmenovitou hodnotu.

V tomto ohledu je třeba provést v účetnictví následující položky:

Materiál byl připraven na základě jednotlivce písemná konzultace poskytované v rámci služby Právní poradenství.