Budoucí změna účetní politiky. III. Změna účetní politiky. Omezení retrospektivního přepracování

"Účetnictví v stavební organizace“, 2012, N 10

Účetní politika přijatá organizací je uplatňována důsledně rok od roku. Může však podléhat změnám. Při jejich zavedení je nutné mít představu o důsledcích a také o postupu zpětné či prospektivní reflexe těchto důsledků. Záleží na důvodech změny účetní politiky.

Důvody pro změnu účetních pravidel

V souladu s ustanovením 10 PBU 1/2008 " Účetní politika organizace“ lze změnu účetní politiky provést v těchto případech: při změně legislativy Ruská Federace a (nebo) normativní právní akty o účetnictví; když organizace vyvine nové způsoby vedení účetnictví; s výraznou změnou obchodních podmínek. Změna účetních pravidel může být také způsobena aplikací normativní akt První.

Za změnu účetní politiky se nepovažuje schválení způsobu účtování skutečností. ekonomická aktivita které se podstatně liší od skutečností, které se odehrály dříve, nebo vznikly poprvé v činnosti organizace.

Příklad 1. Organizace zabývající se výrobní činností vytvořila účetní politiku pro rok 2013 a stanovila ji v příkazu ze dne 30.12.2012.

V roce 2013 začala organizace kromě výrobní činnosti vykonávat obchodní činnost, v souvislosti s níž vyvstala nutnost stanovit postup při posuzování a účtování nakupovaného zboží a nákladů spojených s jeho prodejem. Proto se do dříve vytvořených účetních pravidel provádějí dodatky. Schválení nových účetních metod se nepovažuje za změnu účetní politiky.

Provedení změny účetní politiky

Změny účetních postupů musí být zdůvodněny a zdokumentovány v příslušné organizační a administrativní dokumentaci. V tomto ohledu je vhodné změny formalizovat příkazem vedoucího organizace, který obsahuje buď úplné znění účetních pravidel (včetně změn), nebo pouze text změn.

Příkaz ke změně účetního postupu musí obsahovat zdůvodnění důvodů pro provedení změn účetního postupu. Odstavec 9 PBU 1/2008 stanoví, že účetní metody zvolené organizací při sestavování účetní politiky se uplatňují od 1. ledna roku následujícího po roce schválení příslušného organizačního a administrativního dokumentu. Zároveň je uplatňují všechny pobočky, zastupitelské úřady a další divize organizace (včetně přidělených samostatná rozvaha) bez ohledu na jejich umístění.

Aby byla zajištěna srovnatelnost účetních údajů, měly by být změny v účetních pravidlech zavedeny od začátku vykazovaného roku. Z tohoto pravidla však existuje výjimka: změny účetních postupů mohou být zavedeny v průběhu roku, pokud jsou pro takovou změnu důvody. Například, v průběhu roku může dojít ke změně činnosti nebo reorganizaci organizace.

Posouzení důsledků změny účetní politiky

V souladu s odstavcem 13 PBU 1/2008 jsou důsledky změny účetních postupů, které měly nebo mohou mít významný dopad na finanční situaci organizace, finanční výsledky jeho činnosti a (nebo) pohybu Peníze jsou oceněny v peněžním vyjádření. Odhad důsledků změn účetních postupů v peněžním vyjádření se provádí na základě údajů ověřených organizací k datu, od kterého je změněný způsob účtování aplikován.

Důsledky změn určitých metod, které tvoří účetní politiku organizace, nejsou stejné. Pokud se jí změny týkají organizační aspekty, pak to do značné míry ovlivňuje kvalitativní charakteristiky samotného účetního procesu. Úprava metodických technik může ovlivnit finanční pozici a finanční výsledky organizace, které následně ovlivní závěry a jednání uživatelů účetní závěrky. Důsledky změny účetní politiky se promítají do účetnictví v závislosti na jejich příčině.

Změna účetní politiky při změně legislativy Ruské federace a (nebo) regulačních právních aktů o účetnictví

Na základě ustanovení odstavce 14 PBU 1/2008 se důsledky změny účetní politiky způsobené změnou legislativy Ruské federace a (nebo) regulačních právních aktů o účetnictví promítají do účetnictví a výkaznictví předepsaným způsobem příslušné právní předpisy Ruské federace a (nebo) regulační právní akt o účetnictví. Takže v odstavci 3 vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 25. prosince 2007 N 47n „O změnách nařízení o účetnictví“ Účtování aktiv a pasiv, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měna„(PBU 3/2006)“ obsahovala přechodná ustanovení pro účtování o hodnotě dlouhodobého cenné papíry(kromě zásob).

Od 1. ledna 2008 byla organizace povinna přepočítat v rublech hodnotu dlouhodobých cenných papírů denominovaných v cizí měně, uvedených v rozvaze (bez ohledu na datum jejich přijetí). Použito při přepočtu oficiální směnný kurz Bank of Russia nebo jiný směnný kurz stanovený zákonem nebo dohodou stran. Částka zvýšení nebo snížení hodnoty uvedených cenných papírů vzniklá při přepočtu musí být zaúčtována na účty nerozděleného zisku minulých let (nekrytá ztráta).

V odstavci 3 vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 27. prosince 2007 N 153n "O schválení nařízení o účetnictví" Účetnictví nehmotný majetek„(PBU 14/2007)“ obsahovala přechodná ustanovení pro vyloučení organizačních nákladů ze skladby nehmotného majetku. Od 1. ledna 2008 musely organizace v účetní evidenci odepsat částku organizačních nákladů zaúčtovaných v rámci nehmotného majetku (snížené o oprávky) na účet nerozděleného zisku minulých let (neukrytá ztráta). Podle odstavce 14 PBU 1/2008, pokud příslušné právní předpisy Ruské federace a (nebo) regulační právní akt o účetnictví nestanoví postup pro zohlednění důsledků změny účetní politiky, pak se tyto důsledky promítnou do účetnictví a výkaznictví zpětně.

Takže například nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 26. března 2007 N 26n „O změně účetních předpisů“ zrušilo použití dříve používané metody LIFO na hodnocení zásob v účetnictví. Jmenovaný příkaz však neobsahoval přechodná ustanovení pro přechod na jiný způsob odhadu zásob.

Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 24. prosince 2010 N 186n „O změnách předpisů o účetnictví“ (vstoupila v platnost s účetní závěrkou roku 2011) provedla následující významné změny v postupu účtování a sestavování účetní závěrky: :

• přijetí do zaúčtování do dlouhodobého majetku nemovité věci, k nimž nejsou evidována vlastnická práva způsobem stanoveným zákonem;
• změny v nákladovém kritériu (ne více než 40 000 rublů na jednotku) aktiv zaznamenaných v účetnictví jako zásoby;
• provádění a zohlednění výsledků přecenění dlouhodobého a nehmotného majetku - ke konci účetního období;
• klasifikace aktiv jako náklady příštích období;
• změny v postupu při tvorbě rezerv pro pochybné dluhy;
• změny v postupu při tvorbě rezerv na budoucí výdaje;
• změny v pořadí odrazů kurzový rozdíl o aktivech a pasivech organizace používané k provozování činností mimo Ruskou federaci;
• odraz změn v hodnotě odložených daňová aktiva a odložené daňové závazky v případě změny sazeb daně z příjmů v souladu s legislativou Ruské federace o daních a poplatcích atd.

Vyhláška Ministerstva financí Ruska N 186n také nestanovila postup pro provádění změn účetní politiky organizace. Za takových okolností by měly být dopady změny účetních pravidel zaúčtovány zpětně. Nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 14. února 2012 N 23n byly provedeny změny PBU 8/2010 „Dohadné položky pasiv, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“, podle kterého se v souvislosti s pracovními smlouvami tvoří předpokládaný závazek.

V tomto ohledu by měl být odhadovaný závazek tvořen při platbě roční dovolená a odškodnění za nevyužitá dovolená. Kromě toho byly nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 14. února 2012 N 23n provedeny změny v postupu účtování v účetnictví. odhadované závazky na základě zjevně nerentabilních smluv. Výše takového odhadovaného závazku by měla být stanovena jako nižší ze dvou hodnot: přebytek nevyhnutelných nákladů na realizaci takové smlouvy a očekávaného příjmu z ní nebo výše sankcí za ukončení smlouvy. Pokud se účetní politika organizace pro účtování dohadných položek výrazně lišila od dříve přijatého postupu, pak by se důsledky účetní politiky měly promítnout do účetní závěrky zpětně.

V retrospektivní reflexe důsledků změny účetní politiky se předpokládá, že změněný způsob účtování byl uplatněn od vzniku skutečností tohoto druhu hospodářské činnosti. Zpětným odrazem důsledků změny účetních pravidel je úprava počátečního zůstatku položky "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)". Úprava se provádí pro nejstarší období uvedené v účetní závěrce. Upraveny jsou také hodnoty účetní závěrky týkající se položky „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“, vykazované za každé období vykazované v účetní závěrce. Úprava se provádí tak, jako by nové účetní pravidlo bylo uplatněno od vzniku skutečností hospodářské činnosti tohoto typu. V případě zpětné změny účetní politiky se upravují hodnoty ukazatelů rozvahy, výsledovky, výkazu změn vlastního kapitálu, které jsou spojeny s položkou „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“.

Důsledky změn v účetních postupech zavedených v souvislosti se změnami v legislativě Ruské federace a (nebo) regulačních právních aktech o účetnictví na základě ustanovení uvedených v odstavci 15 PBU 1/2008 se mohou promítnout do účetní závěrky slibný, pokud:

• tyto důsledky neměly ani mít nemohou Významný vliv o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a (nebo) peněžních tocích;
• peněžní ocenění těchto důsledků ve vztahu k obdobím předcházejícím účetnímu období nelze provést dostatečnou spolehlivost.

Prospektivní odraz důsledků změny účetní politiky znamená, že změněná účetní metoda je aplikována na relevantní skutečnosti ekonomické činnosti, které nastaly po jejím zavedení. V tomto případě se hodnoty ukazatelů účetních výkazů za minulá období neupravují.

Při zohlednění důsledků změny účetní politiky způsobené změnou právních předpisů Ruské federace a (nebo) regulačních právních aktů o účetnictví musí organizace určit, jaký dopad mají tyto důsledky na finanční situaci organizace, finanční výsledky své činnosti a (nebo) peněžní toky: zásadní nebo nepodstatné.

Při určování významnosti vlivu se lze řídit ustanovením bodu 17 PBU 1/2008, podle kterého se účetní metody uznávají jako významné, bez znalosti jejich aplikace. zainteresovaní uživateléúčetní závěrky, není možné spolehlivě posoudit finanční situaci organizace, finanční výsledky její činnosti a (nebo) peněžní toky. Kromě toho je nutné určit, zda lze s dostatečnou spolehlivostí provést peněžní odhad dopadů změny účetních pravidel pro předchozí období.

Příklad 2. V účetní politice organizace pro rok 2012 byly provedeny následující změny v souladu se změnami zavedenými v PBU 8/2010 „Dohadné účty pasivní, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“, byl stanoven postup účtování dohadných položek v účetnictví, podle kterého předpokládaná povinnost vyplácet dovolenou zaměstnancům organizace. Celková částka odhadované závazky za předchozí roky je 700 tisíc rublů, včetně: v roce 2011 - 500 tisíc rublů, v roce 2010 - 200 tisíc rublů, což se odráží v rozvaze " Krátkodobé závazky„Zjišťují se důsledky změny účetní politiky (tabulky 1, 2).

stůl 1

Úprava ukazatelů rozvahy za předchozí období v důsledku změn v legislativě Ruské federace a (nebo) regulačních právních aktů o účetnictví (v tisících rublech)

název indikátor	Doba	název regulační dokument	Vliv at finanční pozice organizací	Zařadit měnový vyjádření tohoto důsledky v úcta období, předchozí hlášení	Částka až úpravy	Nastavení	Částka po úpravy
1	2	3	4	5	6	7	8
Kapitola „Neaktuální aktiva"	za 2011				1000		1000
za 2010				400		400
Sekce „Dohodou aktiva"	za 2011
za 2010
Sekce „Kapitál a rezervy"	za 2011
za 2010
Počítaje v to článek "Zachováno zisk (nekrytý léze)"	za 2011	Objednat ministr financí Rusko z 14.02.2012 N 23n	Nezbytný	Vyrobeno s dostatečný spolehlivost	1000	-500	500
za 2010	Objednat ministr financí Rusko z 14.02.2012 N 23n	Nezbytný	Vyrobeno s dostatečný spolehlivost	400	-200	200
Kapitola "Dlouhodobý závazky"	za 2011
za 2010
Kapitola "Krátkodobý závazky"	za 2011
za 2010
Počítaje v to článek „Odhad závazky"	za 2011	Objednat ministr financí Rusko z 14.02.2012 N 23n	Nezbytný	Vyrobeno s dostatečný spolehlivost		+500	500
za 2010	Objednat ministr financí Rusko z 14.02.2012 N 23n	Nezbytný	Vyrobeno s dostatečný spolehlivost		+200	200

tabulka 2

Úprava výkazu zisku a ztráty za minulé období v důsledku změn v legislativě Ruské federace a (nebo) regulačních právních aktech o účetnictví

název indikátor	Doba	název regulační dokument	Charakter změny v účetnictví politika	Částka až úpravy	Nastavení	Částka po úpravy
1	2	3	4	5	6	7
Příjmy	za 2011			2000		2000
Pořizovací cena odbyt	za 2011			(700)	+500	(1200)
Počítaje v to stvoření rezerva pro proplácení dovolené	za 2011	Objednat ministr financí Rusko z 14.02.2012 N 23n	Nezbytný Vliv at finanční Výsledek činnosti organizací		+500
Hrubý zisk (léze)	za 2011			1300	-500	(800)
Zisk (ztráta) do zdanění	za 2011			1300	-500	(800)
současná daň se ziskem	za 2011			(300)		(300)
jiný	za 2011
Čistý zisk	za 2011			1000	-500	500

Ukazatel na řádku "Splatná daň z příjmů" není upraven, protože jsou specifikovány pouze údaje účetní závěrky. V našem případě současná daň příjem se vypočte přičtením podmíněného daňového nákladu z příjmů, který se stanoví na zákl účetní zisk(260 tisíc rublů) a trvalé daňové závazky (40 tisíc rublů). Trvalý daňová povinnost vznikly v souvislosti s neuznáním pro daňové účely výdajů v podobě Finanční pomoc zaměstnanci organizace.

S přihlédnutím k provedeným změnám jsou vytvořeny ukazatele rozvahy a výsledovky za vykazovaný rok 2012.

Rozvaha k 31. prosinci 2012 (fragment) (v tisících rublech)

Úprava z důvodu změn účetních postupů bude uvedena ve výkazu změn vlastního kapitálu (Tabulka 3).

Tabulka 3

Postup pro generování údajů do Přehledu o změnách vlastního kapitálu za rok 2012. Úpravy v důsledku změn v účetních zásadách a oprava chyb (fragment)

Vysvětlivky	název indikátor	Kód linky	Na 31. prosince 2010	Změny kapitál pro 2011	Na 31. prosince 2011
za cenu čistý dorazil (ztráta)	za cenu jiný faktory
1	2	3	4	5	6	7
	Kapitál – celkem	3300
	před úpravami	3400	400	1000	-	1000
	úprava v odkazy s:
	změna účetní politika	3410	(200)	(500)	-	(500)
	Po úpravy	3500	200	500	-	500
	počítaje v to:
	nedistribuované zisk (nekrytý léze):
	před úpravami	3401	400	1000	-	1000
	úprava v odkazy s:
	změna účetní politika	3411	(200)	(500)	-	(500)
	Po úpravy	3501	200	500	-	500

Změna účetní politiky, když organizace vyvíjí nové účetní metody

Použití nového způsobu účtování znamená spolehlivější vykazování skutečností ekonomické činnosti v účetnictví a výkaznictví organizace nebo nižší pracnost účetního procesu bez snížení míry informační spolehlivosti. Nové účetní metody lze použít v následujících situacích:

• organizace rozhoduje o pravidelném přeceňování dlouhodobého majetku a nehmotného majetku;
• je učiněno rozhodnutí reflektovat rozvaha v sekci já" Dlouhodobý majetek„výše záloh a záloh na práce, služby spojené s výstavbou dlouhodobého majetku (v souladu s doporučeními auditních organizací o provedení auditu roční účetní závěrky organizací za rok 2010);
• při zveřejnění informace o nákladech příštích období v rozvaze je majetek vykázán v členění na krátkodobý a dlouhodobý podle doby splatnosti (v souladu s doporučením pro auditorské organizace k ověření roční účetní závěrky organizací za rok 2011) ;
• organizace stanoví, že peněžní ekvivalenty zahrnují vklady na požádání otevřené u úvěrových institucí (na základě ustanovení odstavce 23 PBU 23/2011 „Výkaz peněžních toků“);
• organizace přechází od jednoho způsobu účetnictví k jinému, alternativnímu, navrženému regulačními dokumenty o účetnictví.

Dle odst. 15 PBU 2/2008 jsou důsledky změny účetní politiky vyvolané vývojem nových účetních metod, které mají nebo mohou mít významný vliv na finanční situaci organizace, finanční výsledky její činnosti, dopady na finanční situaci organizace, na finanční výsledky její činnosti. a (nebo) peněžní toky jsou zohledněny v účetní závěrce zpětně.

Retrospektivní aplikace je nezbytná pro zohlednění srovnatelných informací za několik účetních období v účetní závěrce. Do účetní závěrky se přitom mohou promítnout důsledky změn účetních pravidel zavedených v souvislosti s rozvojem organizace nového způsobu účtování nebo významnou změnou obchodních podmínek. slibný(ustanovení 15 PBU 1/2008).

Perspektivní reflexe je možná za následujících okolností:

• důsledky změny účetních pravidel neměly nebo nemohou mít významný dopad na finanční pozici organizace, finanční výsledky její činnosti a (nebo) peněžní toky;
• peněžní odhad takových důsledků za období před účetním obdobím nelze provést s dostatečnou spolehlivostí.

Příklad 3. V souladu s účetní politika v průběhu let organizace vyhodnocuje hotové výrobky za skutečné výrobní náklady.

Od 1. ledna 2013 provádí organizace změny účetní politiky. Aby bylo možné provádět operativní účtování pohybu hotových výrobků a identifikovat odchylky, předpokládá se, že posouzení hotových výrobků bude provedeno za standardní náklady. Vzhledem k nemožnosti spolehlivého posouzení důsledků změny účetní politiky z důvodu velkého sortimentu vyráběných produktů a jejích významných zůstatků na skladě však organizace uplatňuje prospektivní přístup k promítání důsledků změn účetních pravidel. Nový způsob hodnocení hotových výrobků bude uplatňován od 1. ledna 2013. Zároveň není upraveno vykazování minulých období.

Změna účetní politiky v případě výrazné změny obchodních podmínek

Významná změna obchodních podmínek organizace může být spojena se změnou typů činností, reorganizací atp. Nově vzniklá organizace, která vznikla v důsledku reorganizace, sestavuje zvolenou účetní politiku nejpozději do 90 dnů ode dne státní registrace právnická osoba. Účetní politika přijatá takovou organizací se považuje za použitelnou ode dne státní registrace právnické osoby.

V souladu s občanským právem může reorganizace právnické osoby probíhat formou fúze, přistoupení, rozdělení, oddělení nebo přeměny.

Reorganizace je tedy způsob jak ukončení činnosti právnických osob, tak i vznik nových právnických osob. Ve dvou případech reorganizace (při spojení a oddělení) právnická osoba neukončuje svou činnost. V tomto ohledu může reorganizovaná účetní jednotka nadále používat předchozí účetní pravidla.

Příklad 4. Účastníci LLC "Progress" se rozhodli reorganizovat společnost oddělením LLC "Torgovy Dom" z její struktury. Před reorganizací se LLC "Progress" zabývala výrobní a obchodní činností. Po reorganizaci bude tato společnost pouze provádět výrobní činnosti, obchodní činnost převedena na Trading House LLC. V tento případ nově vytvořená právnická osoba - Trade House LLC - bude i nadále uplatňovat účetní politiku vytvořenou před reorganizací Progress LLC.

Zároveň může v souladu s PBU 1/2008 při reorganizaci organizace formou přičlenění a odštěpení dojít ke změně účetní politiky.

Při reorganizaci právnické osoby formou fúze a rozdělení přecházejí povinnosti a práva, včetně majetkových práv, děděním na jiné osoby. Tyto právnické osoby budou muset vytvořit novou účetní politiku.

Příklad 5. Účastníci Progress LLC se rozhodli reorganizovat společnost jejím rozdělením na dva právní subjekty: Torgovy Dom LLC a Signal LLC. Vzhledem k tomu, že v důsledku reorganizace vznikají nové právnické osoby, Torgovy Dom LLC a Signal LLC vytvoří novou účetní politiku.

Přeměnu právnické osoby formou změny její organizační a právní formy lze provést bez ukončení její činnosti. Takže podle federálního zákona ze dne 26. prosince 1995 N 208-FZ „Dne akciové společnosti"Společnost má právo na přeměnu na společnost s ručením omezeným nebo výrobní družstvo v souladu s požadavky stanovenými federálními zákony. Jednomyslným rozhodnutím všech akcionářů má společnost právo na přeměnu na nekomerční partnerství. V souladu s federální zákon ze dne 08.02.1998 N 14-FZ "O společnostech s ručením omezeným" má společnost právo se přeměnit na obchodní společnost jiného druhu, obchodní společnost nebo výrobní družstvo.

Vzhledem k tomu, že organizace v průběhu transformace pokračuje ve své činnosti, pouze mění organizační a právní formu, není v souladu se zásadou konzistentnosti při aplikaci účetních postupů nutné její opětovné schvalování.

Příklad 6. Členové Progress LLC se rozhodli reorganizovat společnost její transformací na Progress OJSC. Činnost nově vzniklé právnické osoby se nemění. V tomto případě bude OJSC "Progress" nadále uplatňovat účetní politiku vytvořenou před reorganizací LLC "Progress".

Zároveň v souladu s odstavcem 10 PBU 1/2008 může při reorganizaci organizace dojít ke změně účetní politiky. V tomto případě nově vzniklá organizace sepíše provedené změny účetní politiky s příslušným organizačním a administrativním dokumentem.

Dle odst. 15 PBU 1/2008 jsou důsledky změny účetní politiky způsobené významnou změnou obchodních podmínek, které mají nebo mohou mít podstatný vliv na finanční situaci organizace, finanční výsledky její činnosti a které mají nebo mohou mít významný vliv na finanční situaci organizace, na finanční výsledky její činnosti. a (nebo) peněžní toky jsou zohledněny v účetní závěrce zpětně.

Výjimkou jsou případy, kdy peněžní odhad takových důsledků za období před účetním obdobím nelze provést s dostatečnou spolehlivostí.

L.I. Kulíková

Profesor

Kazaňská federální univerzita

Problematika, kterou IAS 8 řeší samostatně, je tzv. změna účetních odhadů podle přístupu RAS, která je v rámci účetních pravidel účetní jednotky.

Změna účetních (účetních) odhadů je úprava hodnoty aktiv, pasiv, kapitálu, výnosů nebo nákladů společnosti, v důsledku revize jejich současné interpretace jako prvku obrazu o finanční situaci společnosti a očekávané budoucnosti. přílivy (odlivy) ekonomických užitků.

Formace finanční výkaznictví IFRS zahrnuje použití poměrně široké škály účetních odhadů (účetních odhadů), které jsou založeny na informacích dostupných v době posouzení (datum vykázání) a musí být analyticky zdůvodněny. Příkladem takto oceněných účetních závěrek jsou odpisovaný majetek (stanovená doba použitelnosti, zbytková hodnota), zásoby (stanovená čistá realizovatelná hodnota), pohledávky(závisí na načasování a velikosti špatného a pochybné dluhy), rezervy (jejichž peněžní hodnota se vždy odhaduje).

V průběhu času se mohou informace, na kterých jsou odhady založeny, zpřesňovat a měnit. Vedení společnosti může například po nějaké době změnit svou prognózu doby životnosti dlouhodobého majetku v souvislosti s objevením nového způsobu jeho využití (období se prodlouží) nebo naopak s výskytem na trh s produktivnějšími analogy (období se zkrátí). Tento příklad ukazuje, že vedení společnosti může změnit dříve provedené účetní odhady v souvislosti s novými okolnostmi.

Účetní odhady podléhají revizi, pokud se změní okolnosti, na kterých byly založeny, nastanou nové informace, nové zkušenosti nebo změny.

Podle IAS 8 se změny v účetních odhadech nepovažují za chybu. Výkazy z předchozích období by proto neměly být upravovány.

Při revizi účetních odhadů se provádějí úpravy účetní závěrky z období, ve kterém byla revize provedena.

Pokud se revize dotkla pouze účetního období, pak by měl být zisk (ztráta) společnosti upraven o vliv (zvýšení nebo snížení hodnoty aktiv, závazků, nákladů nebo výnosů) z revize účetních odhadů.

Pokud se revize týká několika období, pak se změny v účetních odhadech promítnou do současného a budoucího účetního období. Toto pořadí odrazu změn se nazývá prospektivní aplikace.

Účetní jednotka, která revidovala své účetní odhady, musí zveřejnit informace o významných změnách ve své účetní závěrce.

Jmenovitě: povaha a rozsah změn, které ovlivnily ukazatele vykazování v běžném období nebo v následujících obdobích.

Pokud není možné tuto skutečnost kvantifikovat, měla by být skutečnost zveřejněna a měly by být uvedeny důvody nezveřejnění informace.

Účetní výkaznictví spolu s dalšími oblastmi života podniku není statickým jevem. Je zřejmé, že údaje ve výkazech jsou odrazem přesných metrik podnikání v souladu s účetními pravidly, ale účetní pravidla a účetní údaje mohou podléhat změnám a úpravám kvůli chybám. Aby tyto akce byly prováděny v souladu se stanovenými pravidly, byl vyvinut a implementován standard IFRS IAS 8, o kterém bude pojednáno v tomto článku.

Obecná informace

IAS 8 byl vyvinut IASB, aby poskytoval celotržní kritéria a pravidla pro změny v účetních pravidlech, účetních odhadech a dalších finanční informace. Hlavním účelem této aplikované normy je stanovit identická kritéria pro podniky, podle kterých budou schopny:

• Definujte a změňte svůj účet finanční politiku v závislosti na vnějších faktorech;
• Revidovat účetní odhady;
• Opravte chyby vzniklé při přípravě zpráv, aby byla zajištěna spolehlivost finančních údajů.

Díky zavedení IAS 8 se plánuje zlepšit kvalitu účetního výkaznictví podniků všude a zajistit srovnatelnost dat získaných od různých podniků.

Funkce aplikace

Podle zásad mezinárodního účetního výkaznictví mají podniky právo samy si nezávisle určovat mechanismy, pravidla, zásady a praktická řešení, která se používají k přípravě a předkládání účetní závěrky, což je společně účetní politikou podniku. Účetní politika je v podniku udržována nepřetržitě a ovlivňuje všechny finanční aspekty podnikání. Na základě údajů získaných v důsledku řízení, jakož i analytických činností a v souladu s účetní politikou sestavuje podnik svou účetní závěrku.

Reporting obsahuje správné a spolehlivé informace o všech charakteristikách ekonomická aktivita podniku, včetně účetního ocenění majetku a závazků společnosti. Původní informace může společnost revidovat jako proces změny účetního odhadu, zahájený v důsledku chyby nebo informace, která vážně mění složení vykazovaných dat. Za prvé, IAS 8 vyžaduje, aby zpracovatelé přezkoumali a upravili takové ukazatele, které by mohly uvést uživatele účetní závěrky v omyl a vážně změnit rozhodnutí učiněná na základě těchto zpráv.

Standard IFRS 8 vyžaduje přísné dodržování pravidla spolehlivosti dat a určuje nutnost provést změny ve výkazech na základě případných chyb v předchozích účetních obdobích. Mezi takové chyby mohou patřit jakékoli chyby vzniklé v důsledku nesprávných matematických výpočtů, chyby v aplikaci metodologie účetních zásad, chyby založené na „ lidský faktor“, chybná interpretace údajů a také záměrné zkreslení. Jakékoli informace ve výkazech, jak bylo uvedeno výše, musí být jednoznačně překontrolovány a revidovány v případě, že existuje důvod se domnívat, že nesplňují kritérium spolehlivosti finančních informací.

Účetní jednotky mohou uplatňovat změny v účetních postupech resp účetní odhady zpětně, bez ohledu na délku období. Zpětný přepočet informací se může týkat jakýchkoli finančních údajů, uznání informací, zveřejnění dodatečných informací tak, aby skutečná hodnota výkazů splňovala kritérium 100% spolehlivosti.

Když firma narazí na nepřekonatelné překážky retrospektivní změny, existuje předpoklad, že je možné neprovádět změny v minulých údajích a poskytovat následné vykazování s nezbytnými doplňky Tento problém. Budoucí účetní postup tedy konsoliduje změny, které zcela eliminují původní chybu, a nový účetní postup se vztahuje na všechna data, události a podmínky, které nastanou po době, kdy byly změny zaúčtovány.

Definice účetní politiky

Společnost IFRS si musí zvolit takové účetní pravidlo, které povede k vytvoření spolehlivé účetní závěrky. Takové hlášení bude založeno na zásadách dobré víry a vhodnosti a bude obsahovat komplexní informace požadované uživateli hlášení. Účetní politika by měla být zvolena tak, aby zajistila dostatek údajů pro přijímání celé řady manažerských rozhodnutí zaměřených na vývoj ekonomiky dotyčný podnik. Zároveň je podle IFRS 8 společnostem zakázáno připouštět jakékoli (byť nevýznamné) odchylky od pravdy pro žoldnéřské účely prokazování financí a majetku společnosti určitým způsobem.

Jakákoli zpráva musí být podle účetní politiky přístupná a srozumitelná širokému okruhu zainteresovaných stran, kteří jsou schopni vyvodit potřebné závěry na základě informací, které má společnost k dispozici. Účetní jednotka musí ve svých účetních pravidlech vybrat a stanovit pravidla, která se vztahují na všechny stejné informace a transakce, pokud výslovně nestanoví, že je třeba použít konkrétní standard.

Pokud situace nebo transakce, která je považována za součást sestavení účetní závěrky, nespadá do působnosti IAS 8 a není zohledněna v jiných standardech IFRS, pak manažerský tým finanční manažeři musí použít adekvátní vlastní úsudek pro správné rozpoznání a reflexi informací.

Podle IFRS 8 by vedení společnosti, připuštěné k sestavování účetní závěrky a práci s ní, mělo být tvořeno kvalifikovanými odborníky se zájmem o podrobné posouzení účetní závěrky. Informace získané prací finančního bloku by měly být:

• Dostatečný a vhodný pro řízení a ekonomické využití;
• Bez subjektivního názoru;
• Spolehlivě demonstrovat ekonomická situace firmy a být spolehlivý.

V první řadě se společnost musí při práci s jakýmkoli druhem účetní závěrky spolehnout na doporučení IAS 8 a dalších standardů. Ale v případě objektivní potřeby nebo nemožnosti aplikovat ustanovení mezinárodního standardu mohou společnosti používat regulační dokumenty, literaturu a tržní praktiky, které nejsou v rozporu s ustanoveními IFRS.

Provádění změn v účetních zásadách

Změny schválených účetních pravidel jsou povoleny pouze tehdy, pokud jsou změny v účetních pravidlech předepsány požadavky kteréhokoli IFRS nebo nové účetní pravidlo poskytne objektivnější a spolehlivější složení informací o finančních událostech a podmínkách, výsledcích a hotovosti podniku. . IFRS 8 vyžaduje, aby příjemci účetní závěrky byli schopni konzistentně porovnávat podobná data za různá období fungování společnosti, aby bylo možné vyvodit rozumné závěry o finanční situaci společnosti a její ekonomické výkonnosti. Společnost musí příjemcům výkazů vysvětlit kontroverzní a přechodná ustanovení, která vznikla v důsledku přechodu na novou účetní politiku podniku.

Pokud jsou změny v účetních zásadách uplatňovány zpětně, musí společnost upravit hodnoty ukazatele pro každé a nejstarší období uvedené v účetní závěrce tak, aby nové hodnoty odrážely skutečné hodnoty hodnoty aktiv, zůstatků a dalších finančních ukazatelů.

Provádění změn účetních odhadů

Vzhledem ke specifikům výměny informací a rychlosti, s jakou manažerská rozhodnutí v podnikatelské činnosti společnosti nelze řadu položek výkaznictví od počátku přesně posoudit. Mnoho položek je vypočítáno přibližně a orientačně na základě nejúplnějších informací dostupných v době uznání a hodnocení. Tyto přibližné počáteční odhady často podléhají ukazatelům hodnoty aktiv a pasiv, podmínkám očekávaného použití, výše očekávaných ekonomických přínosů, dluhů, záruk a jiných závazků. Protože odhady jsou ve skutečnosti jediné cenově dostupná varianta ve fázi prvotního zaúčtování umožňuje IFRS IAS 8 vykazování na základě těchto informací.

Následně může být takový odhad, jakmile bude k dispozici více informací, revidován, aby se zlepšila vykazovaná data. Zlepšit je neznamená vyšperkovat je nebo zvýšit jejich výkon, ale přivést je k objektivnější hodnotě. Změny v účetních odhadech mohou být provedeny retrospektivně a vykázány v úpravách účetních hodnot aktiv, vlastního kapitálu nebo závazků v období, ve kterém jsou změny aplikovány. Při použití metody prospektivní účetní revize, v závislosti na charakteristice finančního nástroje, budou změny aplikovány pouze pro běžné období nebo pro všechna následující období, například v případě změny účetního odhadu období prospěšné využití aktivum.

Zveřejňování informací

1. Společnost je povinna sdělit příjemcům hlášení údaje o množství a povaze změn, ke kterým došlo v účetnictví. odhady a také posoudit dopad těchto změn na současná a budoucí období.

2. Společnost musí ve své účetní závěrce zveřejnit informace o změnách, které provedla v oblasti účetních pravidel, včetně údajů (pokud existují), na základě jakých ustanovení kterých IFRS byly změny provedeny. Pokud společnost provedla změny v účetních zásadách, musí zveřejnit úplný charakter a specifika změn, popsat změny a přechodná ustanovení a také označit chyby, na jejichž základě byly změny provedeny v MP a jaké spolehlivé informace byly získány v důsledku změn. Dodatky k informacím společnosti by měly uvádět příčiny a důsledky, které nové účetní zásady zajistí pro spolehlivější systém. Finanční účetnictví ve společnosti.

Omezení aplikace

Chyby z minulých období se vždy upravují zpětně za tolik období v minulosti, kolik je možné. V případě, že zjištěná chyba nemá zásadní dopad nebo je prakticky nemožné ji opravit z důvodu nedostatku informací, je taková chyba opravena v období, ve kterém je dostatek informací pro správné změny. Jakékoli chyby z předchozích období jsou uvedeny v dodatcích k účetní závěrce pro uživatele IFRS 8, kteří potřebují úplný obrázek o finančních informacích společnosti.

Závěry a závěr

Přezkoumali jsme hlavní ustanovení IFRS IAS 8, který používají všechny společnosti působící v souladu s mezinárodními standardy. Jakékoli změny dnes zanechávají otisk na podnikání společností, což se zase projevuje v potřebě zavést změny ve finančních výkazech. Je třeba mít na paměti, že spolehlivost informací IFRS je klíčem k úspěchu při interpretaci účetních výkazů a práci s nimi. V této souvislosti je IAS 8 souborem aplikovaných nástrojů a doporučení, které mohou pomoci každé společnosti, která se potýká s potřebou provést změny v účetní závěrce. Změny a úpravy jsou běžným jevem v jakékoli oblasti, která vyžaduje přesnost, takže práce na zlepšení finančních informací společnosti je nezbytným krokem k produktivnímu a efektivnímu podnikání, které se vyvíjí v souladu se zákony reality.

cílová

1 Účel této normy IAS 8 spočívá ve stanovení kritérií pro výběr a změnu účetních pravidel spolu s účtováním a zveřejňováním informací o změnách účetních pravidel, změnách v účetních odhadech a úpravách o chyby. Tento standard má za cíl zlepšit kvalitu účetní závěrky účetní jednotky s ohledem na relevanci, spolehlivost a srovnatelnost těchto účetních závěrek v čase as účetními závěrkami jiných účetních jednotek.

2 Požadavky na zveřejnění účetních pravidel, které se netýkají změn v účetních pravidlech, jsou uvedeny v IAS 1 "Předkládání účetní závěrky".

Rozsah použití

3. Tento standard se použije při výběru a aplikaci účetních pravidel a účtování změn v účetních pravidlech, změn v účetních odhadech a úprav o chyby z předchozích období.

4 Daňové důsledkyúpravy za chyby z předchozích období a retrospektivní úpravy provedené za účelem uplatnění změn v účetních pravidlech se účtují a zveřejňují v souladu s IAS 12 "daně z příjmu".

Definice

5 V této normě IAS 8 následující výrazy se používají v uvedeném významu:

Účetní politikajsou konkrétní principy, základy, konvence, pravidla a postupy přijaté účetní jednotkou pro sestavení a prezentaci účetní závěrky.

Změna účetního odhadu je úprava účetní hodnota aktiva nebo závazku nebo částky pravidelné spotřeby aktiva, která vyplývá z posouzení současného stavu aktiv a závazků a očekávaných budoucích přínosů a závazků spojených s aktivy a závazky. Změny v účetních odhadech vznikají v důsledku nových informací nebo vývoje, a proto se nejedná o úpravy o chyby.

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) jsou standardy a interpretace přijaté radou Výboru pro mezinárodní účetní standardy (IASB). Skládají se z:

• a) Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS);
  
• b) Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IAS); a
• (c) Interpretace vypracované Mezinárodním výborem pro interpretace účetního výkaznictví (IFRIC) nebo dříve Stálým interpretačním výborem (SIC).

Významný- Vynechání nebo nesprávné uvedení položek jsou považovány za významné, pokud by jednotlivě nebo v souhrnu mohly ovlivnit ekonomická rozhodnutí uživatelů přijatá na základě účetní závěrky. Významnost závisí na velikosti a povaze opomenutých informací nebo nesprávností posuzovaných v kontextu okolností. Určujícím faktorem může být velikost nebo povaha výrobku nebo jejich kombinace.

Chyby předchozích období jsou opomenutí nebo nesprávnosti v účetní závěrce účetní jednotky za jedno nebo více období, které vyplývají z nepoužití nebo zneužití spolehlivých informací, které

• a) byly k dispozici v době, kdy byly účetní závěrky za tato období schváleny ke zveřejnění; a
• (b) lze přiměřeně očekávat, že budou získány a zohledněny při přípravě a prezentaci této účetní závěrky.

Mezi takové chyby patří výsledky matematických chybných výpočtů, chyby v aplikaci účetních pravidel, nepozornost nebo nesprávná interpretace faktů a podvody.

Retrospektivní aplikace je použít nové účetní pravidlo na transakce, jiné události a podmínky, jako by toto účetní pravidlo bylo vždy používáno v minulosti.

Retrospektivní přepracování je úprava vykazování, oceňování a zveřejňování částek v účetní závěrce, jako by k chybě za předchozí období nikdy nedošlo.

Téměr nemožné. Je prakticky nemožné uplatnit požadavek, když jej podnik přes všechny reálné pokusy uplatnit nemůže. Pro určitá předchozí období je prakticky nemožné uplatnit změnu účetních pravidel zpětně nebo provést zpětný přepočet za účelem opravy chyby, pokud:

• a) nelze určit účinek retrospektivní aplikace nebo retrospektivního přepracování;
  
• (b) retrospektivní aplikace nebo retrospektivní přehodnocení vyžaduje předpoklady o tom, zda
  jaké byly záměry vedení v tomto období; nebo
  
• c) retrospektivní aplikace nebo retrospektivní přehodnocení vyžaduje významné odhady a není možné objektivně identifikovat informace o těchto odhadech, které
  
  • i) poskytuje informace o podmínkách, které existovaly k datu (datům), kdy mají být tyto částky uznány, oceněny nebo zveřejněny; a
    
  • (ii) by byly k dispozici v době, kdy byla účetní závěrka za toto období schválena ke zveřejnění, z jiných informací.

Nadějná aplikace změny v účetních pravidlech a uznání dopadu změn v účetních odhadech, v tomto pořadí, jsou:

• a) použití nového účetního pravidla na transakce, jiné události a podmínky,
  k nimž dojde po datu, kdy se politika změnila; a
  
• b) uznání dopadu změny v účetních odhadech v běžném a budoucím období,
  ovlivněná změnou.

6. Posouzení, zda by vynechání nebo nesprávné uvedení informací mohlo ovlivnit ekonomická rozhodnutí uživatelů účetní závěrky, a být tedy významné, vyžaduje zvážení charakteristik těchto uživatelů. Položka 25" Koncepce sestavení a prezentace účetní závěrky» uvádí, že „od uživatelů se očekává, že budou mít dostatečné znalosti o obchodních a ekonomických činnostech, účetnictví a touhu studovat informace s náležitou péčí“. Posouzení proto musí vzít v úvahu, nakolik lze rozumně předpokládat, že ekonomická rozhodnutí uživatelů s takovými vlastnostmi budou ovlivněna.

Účetní politika

Výběr a aplikace účetních pravidel

7. Pokud se určitý IFRS vztahuje na transakci, jinou událost nebo podmínku, účetní pravidla nebo jejich ustanovení, která se vztahují na danou položku, se určí použitím tohoto IFRS.

8 IFRS stanoví účetní pravidla, která podle IASB vedou k účetní závěrce, která obsahuje relevantní a spolehlivé informace o transakcích, jiných událostech a podmínkách, na které se vztahují. V případech, kdy účinek použití účetního pravidla není významný, není jeho použití povinné. Není však přijatelné povolit nevýznamné odchylky od mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) nebo ponechat takové odchylky neopravené za účelem prezentace finanční pozice, finanční výkonnosti nebo peněžních toků účetní jednotky určitým způsobem.

IFRS 9 je doprovázen návodem, který má účetním jednotkám pomoci při uplatňování požadavků těchto standardů. Všechny tyto pokyny udávají, zda jsou nedílnou součástí IFRS. Pokyny, které jsou nedílnou součástí IFRS, jsou povinné. Pokyny, které nejsou nedílnou součástí IFRS, neobsahují požadavky na účetní výkaznictví.

10 V případě neexistence konkrétních IFRS použitelných na transakci, jinou událost nebo podmínku, vedení použije svůj úsudek při vývoji a aplikaci účetních pravidel, aby vytvořilo informace, které

• a) relevantní pro uživatele při vytváření ekonomická rozhodnutí; a
• b) spolehlivé v tom, že účetní závěrka:
  • (i) věrně reprezentovat finanční pozici, finanční výsledky a peněžní toky účetní jednotky;
  • (ii) odráží ekonomický obsah transakce, další události a podmínky, a nejen jejich právní formu;
  • (iii) je neutrální, tj. bez zkreslení; (iv) je konzervativní; a
  • (v) je úplný ve všech podstatných ohledech.

11 Při rozhodování popsaném v odstavci 10 se vedení odkáže na následující zdroje a zváží jejich použitelnost v sestupném pořadí:

• a) požadavky IFRS, které řeší podobné a související záležitosti;
• b) definice, kritéria uznání a koncepty oceňování aktiv, závazků, výnosů a nákladů uvedených v Koncepty.

12 Při rozhodování popsaném v odstavci 10 může vedení také vzít v úvahu nejnovější předpisy jiných normalizačních orgánů, které používají podobný rámec pro tvorbu účetních standardů, další účetní literaturu a průmyslově uznávanou praxi, pokud nejsou v rozporu. zdroje v odstavci 11.

Posloupnost účetních pravidel

13 Účetní jednotka musí konzistentně vybírat a používat účetní pravidla pro podobné transakce, jiné události a podmínky, pokud IFRS výslovně nevyžaduje nebo nepovoluje klasifikaci položek do kategorií, pro které mohou být vhodná jiná účetní pravidla. Pokud některý IFRS takovou kategorizaci vyžaduje nebo povoluje, pak by pro každou kategorizaci měla být zvolena vhodná účetní pravidla a měla by být uplatňována konzistentně.

Změny v účetní politice

14 Účetní jednotka provede změny účetního pravidla, pouze pokud změna:

• a) požadované jakýmkoli IFRS; nebo
• (b) povede k tomu, že účetní závěrka bude poskytovat spolehlivé a relevantnější informace o vlivu transakcí, jiných událostí nebo podmínek na finanční pozici, finanční výkonnost nebo peněžní toky účetní jednotky.

15 Uživatelé účetních výkazů musí mít možnost porovnávat finanční reporty podniky různá období za účelem stanovení trendů ve finanční situaci, finančních výsledcích a peněžních tocích. Proto se během každého období a od jednoho období k dalšímu použije stejné účetní pravidlo, pokud změna účetního pravidla nesplňuje jedno z kritérií v odstavci 14.

16 Toto nejsou změny v účetních zásadách:

• a) použití účetních pravidel pro transakce, jiné události nebo podmínky, které se v podstatě liší od transakcí, jiných událostí nebo podmínek, které nastaly v minulosti; a
• (b) použití nového účetního pravidla na transakce, události nebo podmínky, které se dříve nevyskytly nebo byly nevýznamné.

17 Prvotní aplikace zásad přecenění aktiv podle IAS 16 "Dlouhodobý majetek" nebo IAS 38 "Nehmotný majetek" je změna v účetních pravidlech, se kterou se zachází jako s přeceněním v souladu s IAS 16 nebo IAS 38 spíše než v souladu s tímto standardem.

18 Odstavce 19–31 se nevztahují na změny v účetních pravidlech popsaných v odstavci 17.

Uplatnění změn v účetních zásadách

19 S výjimkou ustanovení v odstavci 23:

• a) účetní jednotka zaúčtuje změny v účetních pravidlech, které vyplývají z počáteční aplikace IFRS, v souladu se zvláštními přechodnými ustanoveními, pokud existují v daném IFRS; a
• b) když účetní jednotka změní účetní pravidlo při počáteční aplikaci IFRS, které nepředepisují konkrétní přechodná ustanovení, která se na tuto změnu vztahují, nebo dobrovolně změní účetní pravidlo, uplatní tuto změnu retrospektivně.

20. Pro účely tohoto standardu není předčasné přijetí IFRS dobrovolnou změnou účetních pravidel.

21 V případě neexistence konkrétního IFRS, který se vztahuje na transakci, jinou událost nebo podmínku, může vedení v souladu s odstavcem 12 použít účetní pravidla z nejnovějších předpisů jiných standardizačních orgánů, které používají podobný rámec k vytvoření účetní standardy. Pokud po změně v takové normativní dokument se účetní jednotka rozhodne změnit účetní pravidlo, tato změna je zaúčtována a zveřejněna jako dobrovolná změna účetního pravidla.

Retrospektivní aplikace

22 S výjimkou požadavků odstavce 23, pokud je změna účetního pravidla aplikována zpětně v souladu s odstavcem 19(a) nebo (b), účetní jednotka upraví počáteční zůstatek každé ovlivněné složky vlastního kapitálu za nejdříve prezentované období a ostatní srovnatelné údaje zveřejněné za každé předchozí prezentované období, jako by bylo vždy aplikováno nové účetní pravidlo.

Omezení zpětné aplikace

23. Vyžaduje-li odstavec 19 písm. a) nebo b) retrospektivní aplikaci, musí být změna účetního pravidla aplikována zpětně, ledaže by bylo neproveditelné určit účinek přiřaditelný určitému období nebo kumulativní účinek změny.

24 Je-li neproveditelné určit dopad změny účetního pravidla týkajícího se určitého období na srovnávací informace jednoho nebo více prezentovaných předchozích období, účetní jednotka použije nové účetní pravidlo na účetní hodnoty aktiv nebo závazků v začátek nejbližšího období, pro které je zpětná aplikace proveditelná a které může být aktuálním obdobím, a provést příslušné úpravy počátečního zůstatku každé dotčené složky vlastního kapitálu za toto období.

25 Je-li neproveditelné určit kumulativní účinek na začátku běžného období od aplikace nového účetního pravidla na všechna předchozí období, účetní jednotka upraví srovnávací informace tak, aby prospektivně aplikovaly nové účetní pravidlo od prvního data, kdy je aplikace proveditelný.

26. Když účetní jednotka použije nové účetní pravidlo retrospektivně, použije je na srovnatelné informace za předchozí období tak daleko, jak je to proveditelné. Retrospektivní aplikace na předchozí období není proveditelná, pokud není možné určit kumulativní dopad na částky ve výkazu o finanční situaci na začátku i na konci období. Částka úpravy vztahující se k obdobím před obdobími vykázanými v účetní závěrce je připsána ve prospěch počátečního zůstatku každé dotčené složky vlastního kapitálu v prvním prezentovaném období. Obvykle opraveno nerozdělený zisk. Úprava se však může týkat i jiné složky vlastního kapitálu (například v souladu s požadavky IFRS). Jakékoli další informace z předchozího období, jako jsou souhrny finančních informací za předchozí období, se rovněž upravují, pokud je to možné.

27 Pokud je pro účetní jednotku neproveditelné použít nové účetní pravidlo zpětně, protože nemůže určit kumulativní účinek použití účetního pravidla za všechna předchozí období, v souladu s odstavcem 25 účetní jednotka použije nové účetní pravidlo prospektivně od nejstaršího období od která aplikace by byla proveditelná. Proto účetní jednotka neúčtuje o té části kumulativní úpravy aktiv, závazků a vlastního kapitálu, která vznikla před tímto datem. Změna účetního pravidla je povolena, i když je neproveditelné použít toto pravidlo prospektivně pro jakékoli předchozí období. Pokud je aplikace nového účetního pravidla na jedno nebo více předchozích období neproveditelná, použijí se ustanovení odstavců 50–53.

Zveřejňování informací

28 Pokud má prvotní aplikace IFRS dopad na běžné nebo předchozí období, měla by takový dopad, s výjimkou rozsahu, kdy je neproveditelné stanovit výši úpravy nebo by mohlo mít dopad na budoucí období, subjekt zveřejní:

• a) název tohoto IFRS;
• b) případně skutečnost, že změny v účetních pravidlech jsou prováděny v souladu s přechodnými ustanoveními tohoto IFRS;
• c) povaha změny v účetních pravidlech;
• d) případně popis přechodných ustanovení;
• e) případně přechodná ustanovení, která mohou mít dopad na budoucí období;
• (f) částku úpravy za běžné období a za každé prezentované období, pokud je to možné:
  • (ii) pro základní a zředěný zisk na akcii v případě IAS 33 "Zisk z akcie" platí pro podnik;
• g) částku úpravy vztahující se k obdobím před vykázanými obdobími, v rozsahu, v jakém je to možné; a
• h) je-li zpětná aplikace požadovaná odstavcem 19(a) nebo (b) neproveditelná pro určité předchozí období nebo období před uvedenými obdobími, okolnosti, které vedly k existenci takové podmínky, a popis toho, jak a od kdy změna byla aplikována v účetních postupech.

29 Pokud dobrovolná změna v účetních pravidlech ovlivní běžné období nebo předchozí období, měla by vliv na toto období, s výjimkou rozsahu, v němž je neproveditelné určit výši úpravy nebo by mohla mít vliv na budoucí období, účetní jednotka zveřejní:

• a) povahu změny účetního pravidla;
• b) důvody, proč použití nového účetního pravidla poskytuje spolehlivé a relevantnější informace;
• c) částku úpravy za běžné období a za každé vykazované období, pokud je to možné:
  • i) pro každou položku účetní závěrky ovlivněnou chybou; a
• d) částku úpravy vztahující se k obdobím před vykázanými obdobími, pokud je to možné; a
• (e) je-li retrospektivní aplikace neproveditelná pro určité předchozí období nebo období před vykázanými obdobími, okolnosti, které vedly k existenci takové podmínky, a popis toho, jak a odkdy byla změna účetního pravidla aplikována.

Toto zveřejnění není nutné opakovat v účetních závěrkách následujících období.

30 Pokud účetní jednotka nezačala používat nový IFRS, který byl vydán, ale ještě nenabyl účinnosti, zveřejní:

• a) tato skutečnost; a
• b) známé nebo přiměřeně odhadnutelné informace, které jsou relevantní pro posouzení pravděpodobného dopadu aplikace nového IFRS na účetní závěrku účetní jednotky v období prvotní aplikace.

31 Odstavec 30 vyžaduje, aby účetní jednotka zvážila zveřejnění:

• a) název nového IFRS;
• b) povaha nadcházející změny nebo změn v účetních pravidlech;
• c) datum, od kterého se vyžaduje použití IFRS;
• d) datum, od kterého účetní jednotka plánuje prvotní použití IFRS; a
• (e) udělejte jednu ze dvou věcí:
  • (i) projednání očekávaného dopadu počáteční aplikace IFRS na účetní závěrku účetní jednotky; nebo
  • (ii) prohlášení, že takový dopad je neznámý nebo jej nelze přiměřeně odhadnout.

Změny v účetních odhadech

32. V důsledku nejistot spojených s obchodními činnostmi nelze mnoho položek účetní závěrky ocenit přesně, ale lze je pouze odhadnout na základě výpočtu. Odhady zahrnují úsudky založené na nejaktuálnějších, dostupných a spolehlivých informacích. Odhady mohou být vyžadovány například:

• a) nedobytné pohledávky;
• b) zastaralost zásob;
• (C) reálná hodnota finanční aktiva nebo finanční závazky;
• d) doby použitelnosti nebo očekávaný způsob spotřeby budoucích ekonomických užitků ztělesněných v odpisovatelných aktivech; a
• e) záruky.

33. Použití správných účetních odhadů je důležitou součástí sestavení účetní závěrky a nesnižuje její spolehlivost.

34. Odhad může být nutné revidovat, pokud se změní okolnosti, na kterých byl založen, nebo v důsledku nových informací nebo zkušeností. Svou povahou je revize účetního odhadu irelevantní pro předchozí období a nepředstavuje úpravu chyby.

35. Použitá změna základu oceňování je změnou účetního pravidla, nikoli změnou účetního odhadu. Pokud je obtížné odlišit změnu účetního pravidla od změny účetního odhadu, považuje se to za změnu účetního odhadu.

36. Účinek změny v účetním odhadu, jiné než změny, na kterou se vztahuje odstavec 37, musí být uznán prospektivně zahrnutím do zisku nebo ztráty:

• a) období, ve kterém ke změně došlo, pokud se týká pouze tohoto období; nebo
• b) období, ve kterém ke změně došlo, a budoucí období, pokud ovlivňuje jak toto období, tak budoucí období.

37. V rozsahu, v jakém změny v účetních odhadech způsobují změny aktiv a závazků nebo se týkají položky vlastního kapitálu, musí být změny v účetních odhadech uznány úpravou účetní hodnoty souvisejícího aktiva, závazku nebo položky vlastního kapitálu v období změny.

38. Prospektivní uznání dopadu změny v účetním odhadu znamená, že změna je aplikována na transakce, jiné události a podmínky od data změny v odhadu. Změna účetního odhadu může ovlivnit pouze zisk nebo ztrátu v běžném období nebo v běžném a budoucím období. Například změna v odhadované výši nedobytných pohledávek ovlivní zisk nebo ztrátu pouze v běžném období, a je proto vykázána v běžném období. Změna odhadované doby životnosti nebo očekávaného způsobu spotřeby ekonomických užitků ztělesněných v odpisovatelném aktivu však ovlivňuje odpisové náklady v běžném období a v každém budoucím období zbývající doby životnosti aktiva. V obou případech je dopad změny vztahující se k běžnému období uznán jako výnos nebo náklad v běžném období. Dopad změny na budoucí období, pokud existuje, je vykázán jako výnos nebo náklad v těchto budoucích obdobích.

Zveřejňování informací

39 Účetní jednotka zveřejní povahu a částku změn v účetních odhadech, které mají dopad v běžném období, nebo těch, u kterých se očekává, že budou mít účinek v budoucích obdobích, s výjimkou zveřejnění účinku pro budoucí období, kdy je neproveditelné odhadnout efekt.

40. Pokud není rozsah dopadu na budoucí období zveřejněn, protože odhad není proveditelný, účetní jednotka tuto skutečnost zveřejní.

Chyby

41. Při uznávání, oceňování, předkládání nebo zveřejňování prvků účetní závěrky mohou nastat chyby. Účetní závěrka není v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví (IFRS), pokud obsahuje významné nebo nevýznamné chyby spáchané za účelem dosažení určité prezentace finanční pozice, finančních výsledků nebo peněžních toků účetní jednotky. . Potenciální chyby běžného období zjištěné ve stejném období jsou opraveny před schválením účetní závěrky ke zveřejnění. Někdy však významné chyby zůstanou nezjištěny až do následujících období, kdy jsou chyby z předchozích období opraveny ve srovnávacích informacích prezentovaných v účetní závěrce za toto následující období (viz odstavce 42–47).

42 S výjimkou požadavků odstavce 43 musí účetní jednotka retrospektivně opravit významné chyby z předchozích období v první sadě účetní závěrky schválené ke zveřejnění poté, co je zjistí:

• a) přepracujte srovnatelné údaje za předchozí vykazovaná období, ve kterých k chybě došlo; nebo
• b) pokud k chybě došlo před prvním vykazovaným obdobím, přepracování počátečních zůstatků aktiv, závazků a vlastního kapitálu za nejstarší vykazované období.

Omezení retrospektivního přepracování

43. Chyba z předchozího období musí být opravena retrospektivním přepočtem, pokud není neproveditelné určit účinek přiřaditelný určitému období nebo kumulativní účinek chyby.

44 Není-li možné určit vliv chyby období na srovnávací informace za jedno nebo více prezentovaných období, účetní jednotka přepracuje počáteční zůstatky aktiv, závazků a vlastního kapitálu za nejbližší období, pro které je zpětné přehodnocení proveditelné. (tímto obdobím může být aktuální období). ).

45. Není-li proveditelné určit kumulativní účinek chyby za všechna předchozí období k počátku běžného období, účetní jednotka přepracuje srovnávací informace, aby chybu prospektivně opravila od nejbližšího možného data.

46. ​​Úprava chyby z předchozího období není zahrnuta do hospodářského výsledku za období, ve kterém byla chyba zjištěna. Veškeré prezentované informace za předchozí období, včetně historických souhrnů finančních informací, jsou pokud možno přepracovány.

47. Je-li neproveditelné určit výši chyby (například chyby při aplikaci účetního pravidla) za všechna předchozí období, odstavec 45 požaduje, aby účetní jednotka přepracovala srovnávací informace prospektivně od nejbližšího možného data. Proto účetní jednotka neúčtuje o té části kumulativního převodu aktiv, závazků a vlastního kapitálu, která vznikla před tímto datem. Pokud není možné chybu opravit za jedno nebo více předchozích období, použijí se ustanovení odstavců 50–53.

48. Je třeba rozlišovat mezi úpravami chyb a změnami v účetních odhadech. Ty jsou svou povahou aproximacemi, které může být nutné revidovat, jakmile budou k dispozici. dodatečné informace. Například ostatní výnosy nebo ztráty uznané v důsledku výsledku podmíněné obchodní události nejsou úpravou o chybu.

Zveřejnění chyb za předchozí období

49 Při použití odstavce 42 účetní jednotka zveřejní:

• a) povaha chyby za předchozí období;
• b) částku úpravy za každé z předchozích vykázaných období, pokud je to možné:
  • i) pro každou položku účetní závěrky ovlivněnou chybou; a
  • (ii) pro základní a zředěný ukazatel zisku na akcii, pokud se na účetní jednotku vztahuje IAS 33;
• c) částku úpravy na začátku prvního vykazovaného období; a
• d) je-li retrospektivní přepracování pro určité předchozí období neproveditelné, okolnosti, které vedly k existenci daného stavu, a popis toho, jak a odkdy byla chyba opravena.

Toto zveřejnění není nutné opakovat v účetní závěrce následujících období.

Praktická nemožnost zpětné aplikace a zpětného přehodnocení

50. Za určitých okolností nemusí být praktické upravit srovnávací informace za jedno nebo více předchozích období za účelem dosažení srovnatelnosti s běžným obdobím. Například informace nebyly shromážděny v předchozím období (obdobích) takovým způsobem, aby bylo možné retrospektivně použít nové účetní pravidlo (včetně jeho prospektivního použití na předchozí období pro účely odstavců 51–53) nebo retrospektivně přepracovat za účelem opravy za chybu předchozího období a obnovení informací může být téměř nemožné.

51. Při aplikaci účetních pravidel na vykázané nebo zveřejněné prvky účetní závěrky týkající se transakcí, jiných událostí nebo podmínek je často třeba provádět odhady. Proces odhadování je ze své podstaty subjektivní a takové odhady se mohou po skončení účetního období změnit. Provádění odhadů je potenciálně obtížnější při retrospektivní aplikaci účetního pravidla nebo retrospektivního přepočtu za účelem úpravy o chybu z předchozího období kvůli delšímu časovému období, které mohlo uplynout od dotčené transakce, jiné události nebo podmínky. Účel odhadů, které se týkají předchozích období, však zůstává stejný jako u odhadů běžného období, tj. zohlednit v odhadu okolnosti, které existovaly v době, kdy k transakci, jiné události nebo stavu došlo.

52. Retrospektivní použití nového účetního pravidla nebo úprava chyby z předchozího období tedy vyžaduje rozlišování mezi informacemi

• a) který poskytuje důkaz o podmínkách, které existovaly k datu (datům), kdy k transakci, jiné události nebo stavu došlo; a
• b) by byly k dispozici v době, kdy byla účetní závěrka za toto období schválena ke zveřejnění, z jiných informací.

U určitého typu odhadu (například ocenění reálnou hodnotou, které není založeno na pozorované ceně nebo pozorovatelných proměnných) je prakticky nemožné tyto typy informací rozlišit. Pokud retrospektivní aplikace nebo retrospektivní přehodnocení vyžaduje významný účetní odhad, u kterého není možné rozlišit mezi těmito typy informací, je prakticky nemožné použít nové účetní pravidlo nebo retrospektivně upravit chybu z předchozího období.

53. Pozdější informace o minulých událostech se nepoužijí při aplikaci nového účetního pravidla na předchozí období nebo při úpravě částky za předchozí období k určení předpokladů o záměrech vedení v předchozím období nebo k odhadům částek uznaných, oceněných nebo zveřejněných v předchozím období. Například, když účetní jednotka opraví chybu z předchozího období při oceňování finančních aktiv dříve klasifikovaných jako investice držené do splatnosti v souladu s IAS 39 Finanční nástroje: rozpoznávání a měření" , nemění základnu jejich ocenění pro toto období, pokud se vedení následně rozhodne nedržet aktiva do splatnosti. Kromě toho, když účetní jednotka opraví chybu z předchozího období při výpočtu časově rozlišeného závazku z nemocenské v souladu s IAS 19 Zaměstnanecké požitky , nebere v úvahu informace o neobvykle silné chřipkové sezóně v příštím období, které jsou známy po schválení účetní závěrky za předchozí období ke zveřejnění. Skutečnost, že při provádění změn prezentovaných srovnávacích informací za předchozí období jsou často vyžadovány významné odhady, nevylučuje spolehlivé úpravy nebo úpravy srovnávacích informací.

Datum účinnosti

54 Účetní jednotka použije tento standard pro roční období počínající 1. ledna 2005 nebo později. Pokud účetní jednotka použije tento standard pro období začínající před 1. lednem 2005, zveřejní tuto skutečnost.

Ukončení ostatních dokumentů

55 Tento standard nahrazuje IAS 8 „Čistý zisk nebo ztráta za období, zásadní chyby a změny v účetních zásadách“ ve znění z roku 1993

56 Tento standard nahrazuje následující interpretace:

• (a) RCC (SIC) - 2 Konzistence - kapitalizace výpůjčních nákladů; a
• (b) RCC (SIC) - 18 "Sekvence - alternativní metody".

Účetní zásady jsou pravidla a postupy používané při sestavování účetní závěrky.
Změna účetního odhadu je úprava účetní hodnoty aktiva nebo závazku nebo úprava zamýšleného použití aktiva.
Změny v účetních odhadech provedené v souvislosti s přijetím nových informací nebo výskytem nových událostí nejsou opravami chyb.
Významná opomenutí v textu nebo nepřesnosti ve výkazech jsou definovány jako významné, pokud by mohly ovlivnit rozhodnutí uživatelů.
Významnost závisí na rozsahu a povaze opomenutí nebo nesprávností ve vykazování za daných okolností.
Chyby provedené v předchozích účetních obdobích jsou opomenutí nebo zkreslení účetní závěrky za předchozí účetní období.
Vynechání informací, které byly k dispozici a měly být hlášeny, je klasifikováno jako chyba.
Mezi chyby patří:
1) aritmetické chyby,
2) nesprávná aplikace účetních pravidel,
3) přehlédnutí a nesprávná interpretace objektu,
4) záměrné zkreslení.
Retrospektivní aplikace je aplikace nového účetního pravidla, jako by byla uplatňována vždy, a nikoli od doby, kdy byla zahrnuta do účetního pravidla.
Retrospektivní revize účetní závěrky je prezentace účetní závěrky, jako by v předchozím účetním období nedošlo k žádné chybě.
Oprava chyb nemusí být možná, pokud:
1) není možné určit dopad chyby;
2) je třeba si udělat předpoklady o záměrech a předpokladech tehdejšího hospodaření;
3) revize účetní závěrky vyžaduje taková odůvodnění, která nejsou k dispozici.
Prospektivní aplikace – zahrnuje provedení změn ve výkazech za aktuální a budoucí účetní období.
Mezinárodní standardy neumožňují účetním jednotkám kompenzovat nevhodná účetní pravidla, a to buď zveřejněním použitých účetních pravidel, nebo prostřednictvím poznámek nebo jiných vysvětlujících materiálů.
Ve velmi vzácných případech, kdy vedení dojde k závěru, že dodržování požadavku ve standardu nebo interpretaci by bylo tak zavádějící, že by bylo v rozporu s cílem účetního výkaznictví, účetní jednotka upustí od dodržování tohoto požadavku, pokud příslušný právní rámec vyžaduje nebo nezakazuje takovou odchylku. V tomto případě musí společnost zveřejnit následující informace:
že vedení dospělo k závěru, že účetní závěrka věrně zobrazuje finanční pozici, finanční výkonnost a peněžní toky účetní jednotky;
že splnila požadavky příslušných IFRS, kromě toho, že upustila od tohoto konkrétního požadavku, aby poskytla věrné zobrazení;
název IFRS, od kterého se účetní jednotka odchýlila, povaha odchylky, včetně účetního řešení, které by bylo vyžadováno při použití tohoto IFRS, důvod, proč by toto účetní řešení bylo zavádějící do té míry, že by bylo v rozporu s finančním cíle vykazování stanovené v „Koncepci“, jakož i přijatý účetní postup; a
pro každé účetní období finanční dopad zrušení na každou položku v účetní závěrce, která by byla vykázána v případě nesplněného požadavku.

Výběr a aplikace účetních pravidel

Při schvalování účetních pravidel použijte příslušné mezinárodní standardúčetní závěrky (IFRS).

Příklad. Používáte majetek na základě leasingu. Chcete-li určit, jak by měl být zaznamenán v účetních záznamech, odkazujete se na IAS 17 Leasingy.

Posloupnost účetních pravidel

Účetní jednotka musí při vykazování podobných transakcí a kategorií důsledně uplatňovat svá účetní pravidla.

Příklad. Součástí vašeho investičního portfolia jsou různé nemovitosti. Zahrnuje jak investice do nemovitostí, tak nemovitosti pro vlastní potřebu. IAS 40 „Investice do nemovitostí“ vyžaduje samostatné vykazování těchto kategorií v účetní závěrce, přičemž pro každou z nich platí jiné účetní pravidlo.

Účetní zásady musí být v průběhu času konzistentní, aby bylo možné porovnávat údaje z různých vykazovaných období.

Změny účetní politiky

Účetní politika se mění v souladu s požadavky IFRS nebo za účelem zvýšení informačního obsahu účetní závěrky.

Příklad. Změna účetní politiky
Vaše zásoby byly zaúčtovány pomocí metody LIFO. IFRS 2 Zásoby nyní tuto metodu odstranil jako platnou alternativu. V souladu s novými požadavky IFRS změníte své účetní zásady a přejdete na účetní metodu vážený průměr nákladů nebo metodou FIFO.

Je důležité jasně uvést důsledky každé změny účetní politiky.

Příklad. Subsekvence
Vaše zásoby jsou aktuálně účtovány pomocí metody vážených průměrných nákladů. Tato metoda by se měla používat ve všech vykazovaných obdobích, což uživatelům umožní porovnávat údaje z různých vykazovaných období.

Příklad. Nové typy transakcí
Používáte finanční nástroje poprvé a používáte IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování. Nejedná se o změnu účetní politiky.

Příklad. Použití nového účetního pravidla na transakce, které byly dříve považovány za nevýznamné
Kupujete skupinu, která má investiční portfolio, a nyní účtují o nemovitostech v souladu s IAS 40. Nejedná se o změnu účetních pravidel.

Úpravy účetní politiky

Při prvním přijetí IFRS mohou platit dočasná přechodná pravidla.

Příklad. Dočasná přechodná pravidla
Právě jste získali společnost, která má nehmotný majetek. Postup účtování těchto aktiv nebyl v souladu s IFRS. Máte v úmyslu o nich účtovat v souladu s IFRS. Aplikujete přechodná ustanovení IAS 38 Nehmotná aktiva.

Pokud byly provedeny dobrovolné změny v účetních pravidlech, měla by být upravena také srovnatelná, pokud příslušné IFRS nestanoví dočasná přechodná pravidla.

Příklad. Dobrovolné změny v účetních zásadách
Účet za svůj podíl v společný podnik pomocí metody sdílení. V zájmu uživatelů dobrovolně měníte účetní pravidla a přecházíte na metodu poměrné konsolidace. Jedná se o dobrovolnou změnu účetní politiky, takže srovnatelné položky by měly také odrážet poměrnou konsolidaci.

Aplikace IFRS před jejich vstupem v platnost není dobrovolnou změnou účetních pravidel.

Příklad. Nové IFRS zatím nejsou účinné

Byl vydán nový IFRS, který vstoupí v platnost v roce 2009. Aplikujete jej ve své účetní závěrce za rok 2008, což je přijatelné, ale není povinné. Nejedná se o dobrovolnou změnu účetní politiky, a proto není potřeba měnit srovnatelné.

Retrospektivní aplikace

Retrospektivní aplikace účetních pravidel umožňuje úpravu všech počátečních zůstatků za předchozí účetní období pro každou složku vlastního kapitálu, jakož i souhrnů za předchozí účetní období.
V důsledku toho musí být účetní údaje prezentovány tak, jako by se vždy uplatňovalo nové účetní pravidlo.

Příklad. Retrospektivní aplikace
Zaúčtovali jste investici do spoluovládané jednotky pomocí majetková účast. V zájmu reportujících uživatelů změníte účetní politiku přechodem na metodu poměrné konsolidace. Jedná se o dobrovolnou změnu účetní politiky, která musí být provedena zpětně. Ve své účetní závěrce jste povinni upravit všechny údaje za všechna srovnatelná období.

Změny v účetních pravidlech by měly být zaúčtovány zpětně od okamžiku, kdy je to možné.

Příklad. Omezení retrospektivní aplikace
Váš inventář byl zaúčtován na základě FIFO. V zájmu uživatelů změníte účetní politiku a přejdete na metodu účtování vážených průměrných nákladů. Změna musí být provedena zpětně. Jste povinni upravit všechny relevantní údaje za všechna účetní období, která se objevují ve vašich finančních výkazech.
Informace o vykázaných rezervách jsou k dispozici pouze za poslední 3 roky, ačkoli pro účely srovnání byly účetní závěrky prezentovány za posledních 5 let. Úpravy by měly být omezeny na poslední 3 roky na základě dostupnosti informací.

Retrospektivní aplikace není možná, pokud nelze určit kumulativní dopad na počáteční i výstupní výkaz o finanční situaci za účetní období.

Příklad. Úpravy: žádný výkaz o finanční situaci na začátku účetního období
V předchozím účetním období jste účtovali výpůjční náklady jako náklad daného období, ale nyní jste se rozhodli je aktivovat v souladu s IAS 23.
Účetní registry máte k dispozici pouze za poslední 3 roky, ale pro nejstarší vykazované období nejsou k dispozici potřebné analytické údaje.
Úpravy by měly být omezeny na poslední 2 roky, protože nemůžete získat podrobný výkaz o finanční situaci na začátku prvního vykazovaného období.

Zveřejňování informací

Pokud má prvotní aplikace IFRS dopad na účetní závěrku současného, ​​minulého nebo budoucího období, zveřejněte následující informace:
1) název příslušné normy;
2) změny účetních pravidel provedené v souladu s dočasnými přechodnými pravidly, jakož i jejich popis;
3) vliv na přítomnost a budoucnost.

Příklad. Dočasná přechodná pravidla, která ovlivňují budoucí výkaznictví
Rozhodnete se přecenit nemovitost, která byla dříve oceněna pořizovací cenou. Nárůst hodnoty v důsledku přecenění povede ke zvýšení nákladů na odpisy v běžném i budoucím účetním období. Měli byste provést příslušné výpočty a uvést vysvětlení v poznámkách.

Toto ukazuje:
4) úpravy pro každou položku účetní závěrky za běžné účetní období a za každé předchozí období;
5) úpravy zisku na akcii (v případě potřeby);
6) jak a kdy byly provedeny změny v účetních pravidlech – pokud není zpětná aplikace proveditelná.

Příklad. Zpětné úpravy
Změníte účetní pravidla pro účtování nehmotného majetku. Za účelem úpravy ukazatelů za posledních 7 let aplikujte zpětně. Ve své účetní závěrce uvádíte údaje pouze za 5 let. Podrobně zdůvodňujete důvody změn a charakterizujete jejich dopad na ukazatele výkaznictví za 2 roky předcházející pěti uvedeným.

7) důvody pro dobrovolné změny účetních pravidel na základě potřeby poskytovat spolehlivější a relevantnější informace.
Když je vydán nový IFRS, který ještě není účinný, zveřejněte informace o možném dopadu jeho přijetí v budoucnu.

Příklad. IFRS ještě nevstoupily v platnost
Byl vydán nový IFRS, který vstoupí v platnost v roce 2009. V účetní závěrce za rok 2008 zveřejněte informace o možné následky jeho budoucí aplikace v roce 2009.

Podle svého uvážení sdělte následující informace:
1) povaha nadcházejících změn v účetních pravidlech;
2) datum vstupu IFRS v platnost a datum, od kterého se shoda s jejich požadavky stane závaznou;
3) diskuse o důsledcích aplikace IFRS nebo poukazování na to, že tyto důsledky nejsou známy.

Změny v účetních odhadech

Hodnocení zahrnuje odborný úsudek založený na nejnovějších dostupných informacích. Ocenění může být například vyžadováno k určení výše nedobytných pohledávek, stupně znehodnocení, reálné hodnoty, doby životnosti a záručních závazků.
Je možné, že posouzení bude nutné revidovat, jakmile budou k dispozici nové informace nebo zkušenosti.
Revize odhadu nesouvisí s předchozími obdobími a nepředstavuje opravu chyby.

Příklad. Revize odhadů - doby životnosti
Máte flotilu leteckého vybavení. Nová legislativa zakazuje jeho použití na mezinárodních tratích, což snižuje životnost. Musíte zaúčtovat zrychlené odpisy a revize záchranou hodnotu letecké techniky. Jedná se o revizi odhadů, a proto neovlivní vykazovaná data předchozích období, ale zvýší odpisy v následujících obdobích.

Změna základu odhadu se považuje za změnu účetních pravidel, nikoli za změnu v odhadu samotném.

Příklad. Základ pro hodnocení
Vaše investice do nemovitosti byla zaúčtována v pořizovací ceně. Teď to přeceňuješ. Jedná se o změnu vyměřovacího základu, tzn. změna účetní politiky, ale ne změna odhadu.

Pokud je obtížné rozlišit mezi změnou pravidel a změnou účetního odhadu, pak se přijatá změna považuje za změnu účetního odhadu.
Zaúčtovat změnu ocenění od období, kdy byla provedena. Toto uspořádání se nazývá prospektivní uznání.

Příklad. Posouzení pochybných pohledávek
Těsně před schválením vašich účtů za rok 2009 zahájí klient, který vám dluží 4 miliony dolarů, likvidační řízení. Účetní závěrku za rok 2009 upravíte zvýšením nákladů na nedobytné pohledávky ve výkazu o úplném výsledku.

Příklad. Revize garančních rezerv
Podnikáte v prodeji televizorů a videorekordérů. Záruční servis poskytujete po dobu 2 let od prodeje. Jak ukazují zkušenosti, záruční servis je nutný u 5 % prodaného zařízení.
U nové řady video zařízení bude záruční servis vyžadován pouze na 3 % z prodeje.
Výše záruční rezervy bude upravena pro toto a budoucí účetní období.

Informace o změnách v odhadech by měly být zveřejněny, s výjimkou případů, kdy jejich dopad nelze určit, a měly by být uvedeny důvody, proč informace nejsou zveřejněny.

Chyby způsobené zkreslením informací

Účetní závěrka není v souladu s IFRS, pokud obsahuje významné chyby.
Vztahující se k materiální chyby identifikovaných ve vykazovaném období následujícím po období jejich zprovoznění, je nutné buď:
 za poslední vykazované období - přepočítat srovnatelné informace;
 za období předcházející poslednímu účetnímu období - upravte počáteční stavy.

Příklad. Chyby provedené v posledním vykazovaném období
Během audit V účetní závěrce za rok 2009 bylo zjištěno, že údaje o tržbách za rok 2008 byly významně navýšeny předkládáním fiktivních faktur. Pro nápravu této chyby je nutné revidovat srovnatelné údaje za rok 2008.

Příklad. Chyby provedené před posledním vykazovaným obdobím
Provozujete leasingovou společnost. Zjistili jste, že za posledních 7 let byly výnosy zaúčtovány předčasně, aby se zvýšily zisky. Vaše účetní závěrka zobrazuje pouze 5 let. Přepracujete počáteční zůstatky aktiv, závazků a vlastního kapitálu za nejstarší prezentované vykazované období a podle toho provedete úpravy pro následující účetní období.

Pokud úpravy předchozích období nejsou proveditelné, zkontrolujte počáteční zůstatky za nejbližší možné období.

Příklad. Omezení retrospektivní revize účetní závěrky
Za posledních 10 let náklady na správu zahrnuto v ceně inventárních položek. Z nákladů na zásoby za poslední 2 roky můžete vyloučit náklady na správu, ale nemáte informace pro úpravu čísel za dřívější období. V souladu s tím lze opravy provádět pouze po dobu dvou let.

Příklad. Doba ohlášeníúpravy
Pořizovací cena dlouhodobého majetku v roce 2009 byla nadhodnocena, ale to bylo zjištěno až v roce 2010. V roce 2010 jsou chybné srovnatelné údaje z roku 2009 opraveny.

Zveřejnění informací o chybách v předchozích vykazovaných obdobích

Účetní jednotka zveřejní povahu a rozsah každé chyby, ke které došlo v předchozích účetních obdobích:
pro každou nesprávně uvedenou řádkovou položku v účetní závěrce;
výši úpravy na začátku prvního vykazovaného období;
popis toho, jak a kdy byla chyba opravena, v případech, kdy zpětná revize účetní závěrky není možná.

neproveditelnost

Někdy nemusí být možné opravit informace srovnávaného účetního období, aby byla zajištěna srovnatelnost s údaji běžného období.
Úkolem účetních odhadů je odrážet okolnosti, které existovaly v době transakce.

Příklad. Záruční závazky – okolnosti, které existovaly v době transakce
Rozhodnete se vytvořit rezervu na záruční opravy produktu. Při předkládání zpětného pohledu musíte určit záruční příspěvek, který by vedení účtovalo za srovnatelná data vykazování k těmto datům, a nikoli na základě skutečného počtu následně obdržených záručních reklamací na produkty prodané v relevantních srovnatelných obdobích.
Průměrný počet výrobků vyžadujících záruční opravy je 6 % tržeb. Tento ukazatel poslouží jako rozumný základ pro stanovení výše rezervy. Dříve prodávaný model měl sazbu renovace 20 %, ale tato informace byla k dispozici až 18 měsíců po prvním prodeji produktu. Bylo by nesprávné používat hodnotu 20 % jako základ pro výpočet opravné položky za období před obdržením informací, které umožnily tuto částku určit.

Zpětná aplikace nového účetního pravidla nebo oprava chyb provedených v předchozích účetních obdobích vyžaduje důkazy nezbytné informace byla k dispozici v době schválení účetní závěrky za příslušné účetní období.
Pokud takový důkaz neexistuje, pak úpravy nejsou proveditelné.
Ve světle dnes neměly by být prováděny předpoklady o záměrech vedení v předchozích účetních obdobích nebo by měly být prováděny odhady ukazatelů zaznamenaných v předchozích obdobích.

Příklady. Změny srovnatelných ukazatelů nejsou uvedeny
Finanční aktiva klasifikovaná jako držená do splatnosti jsou prodávána před splatností. To neznamená změnu základu pro jejich ocenění, ačkoli by mohly být zpětně klasifikovány jako „držené k obchodování“.
Oprava chyby při výpočtu ukazatele rezervy na pokrytí nákladů na úhradu nemocenská za předchozí období, neberete v úvahu vysoká úroveň nemocnost, která se vyvíjela v dalším období, informace o které se dozvěděly až po schválení účetní závěrky.