Účelem IFRS 10 je definovat zásady pro prezentaci a sestavení konsolidované účetní závěrky, když účetní jednotka ovládá jednu nebo více jiných účetních jednotek.

K dosažení tohoto cíle IFRS 10:

a) vyžaduje, aby účetní jednotka (mateřská společnost), která ovládá jednu nebo více jiných účetních jednotek (dceřiných společností), předkládala konsolidovanou účetní závěrku;

b) definuje princip kontroly a stanoví kontrolu jako základ pro konsolidaci;

c) specifikuje, jak použít princip kontroly k určení, zda investor ovládá jednotku, do níž bylo investováno, a tedy zda by měl investor jednotku, do níž bylo investováno, konsolidovat;

d) stanoví účetní požadavky pro účely sestavení konsolidované účetní závěrky.

Mateřská společnost musí předložit konsolidovanou účetní závěrku. IFRS 10 se vztahuje na všechny účetní jednotky s výjimkou níže uvedených:

a) mateřský podnik nemusí předkládat konsolidovanou účetní závěrku, pokud splňuje všechny následující podmínky:

1) mateřská společnost je sama zcela nebo částečně vlastněnou dceřinou společností jiné účetní jednotky a její ostatní vlastníci, včetně těch, kteří jinak nemají hlasovací právo, byli informováni, že mateřská společnost nebude předkládat konsolidovanou účetní závěrku, a nevadí jim to;

2) dluhové a kapitálové nástroje mateřské společnosti nejsou obchodovány otevřený obchod(na domácích nebo zahraničních burza nebo na mimoburzovním trhu, včetně místních a regionálních trhů);

3) mateřská společnost nepředložila účetní závěrku a není v procesu předkládání účetní závěrky společnosti cenné papíry nebo jiného regulačního orgánu za účelem vydávání nástrojů jakékoli třídy na volném trhu a

4) nejvyšší nebo jakýkoli zprostředkující mateřský podnik tohoto mateřského podniku předkládá konsolidovanou účetní závěrku dostupnou veřejnosti, která byla připravena v souladu s IFRS;

b) plány požitků po skončení pracovního poměru nebo jiné dlouhodobé plány zaměstnaneckých požitků, na které se vztahuje IAS 19.

Skupina je mateřskou společností a jejími dceřinými společnostmi.

mateřská společnost Podnik, který ovládá jeden nebo více podniků.

Dceřiná společnost je subjekt ovládaný jiným subjektem.

Investor, bez ohledu na povahu své účasti v jakémkoli podniku (jednotce, do níž bylo investováno), musí určit, zda je mateřským podnikem, a posoudit, zda má kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, či nikoli.

Kontrola nad investičním objektem - investor má kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, pokud je vystaven rizikům spojeným s proměnlivým příjmem z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, nebo má právo takový příjem obdržet, jakož i možnost ovlivňovat příjem výkonem svých pravomocí nad jednotkou, do níž bylo investováno .

Investor má moc ve vztahu k jednotce, do níž bylo investováno, má-li investor existující práva, která mu dávají možnost aktuálně řídit významné činnosti, tj. činnosti, které mají významný dopad na příjem jednotky, do níž bylo investováno.

Pravomoci jsou výsledkem práv. V některých případech je posouzení moci přímočaré, například tam, kde je moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, přímým výsledkem hlasovacích práv a pouze hlasovacích práv udělených kapitálovými nástroji, jako jsou akcie, a lze je provést zvážením hlasovací práva spojená s takovým vlastnictvím akcií. V jiných případech bude posouzení složitější a může vyžadovat zvážení několika faktorů, například pokud je orgán výsledkem jednoho nebo více smluvních ujednání.

Investor, který má v současné době schopnost řídit příslušné aktivity, má také moc, i když jeho práva vykonávat vedení ještě nebyla uplatněna. Důkaz, že investor provozoval relevantní činnost, může být užitečný při určování, zda má investor moc, ale takový důkaz sám o sobě není rozhodujícím faktorem při určování, zda má investor moc nad jednotkou, do níž investoval.

V případě, že dva nebo více investorů má existující práva, která jim umožňují jednostrannou správu různé typy významnou činnost, investor, který je v současné době schopen řídit činnosti, které mají nejvýznamnější vliv na příjem jednotky, do níž bylo investováno, má moc nad jednotkou, do níž bylo investováno.

Investor může mít moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, i v případě, že jiné účetní jednotky mají stávající práva, která jim umožňují aktuálně se podílet na řízení příslušné činnosti, například pokud má druhá účetní jednotka podstatný vliv.

Investor, který má pouze ochranná práva, však nemá nad jednotkou, do níž bylo investováno, žádnou moc, a proto investor tuto jednotku nekontroluje.

Práva na obhajobu jsou práva, jejichž účelem je chránit zájem strany, která má dotyčná práva, aniž by této straně dávala moc nad subjektem, s nímž jsou práva spojena.

Investor je vystaven rizikům spojeným s variabilním příjmem z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, nebo má nárok na příjem takového příjmu, pokud se příjem investora z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, může lišit v závislosti na výkonnosti jednotky, do níž bylo investováno. Výnosy investorů mohou být pouze pozitivní, pouze negativní nebo pozitivní i negativní.

Ačkoli může jednotku, do níž bylo investováno, ovládat pouze jeden investor, na výnosech jednotky, do níž bylo investováno, se může podílet více stran. Například nekontrolní podíly se mohou podílet na ziscích nebo rozděleních jednotky, do níž bylo investováno.

Investor má kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, pokud má nejen moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, je vystaven nebo má nárok na variabilní příjem z účasti v této jednotce, ale také možnost využít své pravomoci k ovlivnění výnosů investora z účasti na investičním objektu.

Rozhodující investor musí určit, zda je zmocnitelem nebo zmocněncem. Investor, který je zprostředkovatelem, nekontroluje předmět investice, uplatňuje právo činit rozhodnutí, která mu byla svěřena.

Mateřská společnost musí sestavit konsolidovanou účetní závěrku s použitím jednotných účetních pravidel pro podobné transakce a jiné události za podobných okolností.

Konsolidace jednotky, do níž bylo investováno, začíná, když investor získá kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, a končí, když investor kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, ztratí.

V konsolidované účetní závěrce:

a) slučují se položky aktiv, pasiv, kapitálu, výnosů, nákladů a toků Peníze mateřská společnost s podobnými položkami svých dceřiných společností;

b) je provedeno započtení (výjimka) účetní hodnota investice mateřské společnosti do každé z dceřiných společností a podíl mateřské společnosti na kapitálu každé z dceřiných společností;

c) vnitroskupinová aktiva a závazky, kapitál, výnosy, náklady a peněžní toky spojené s transakcemi mezi subjekty ve skupině jsou zcela vyloučeny ). Vnitroskupinové ztráty mohou naznačovat snížení hodnoty, které by mělo být vykázáno v konsolidované účetní závěrce.

Pokud kterýkoli člen skupiny používá účetní pravidla jiná než ta, která jsou použita v konsolidované účetní závěrce k zachycení podobných transakcí a událostí za podobných okolností, musí být při sestavování konsolidované účetní závěrky provedeny příslušné úpravy účetní závěrky člena skupiny, aby bylo zajištěno compliance group účetní zásady.

Účetní jednotka zahrnuje výnosy a náklady dceřiného podniku do své konsolidované účetní závěrky od okamžiku, kdy účetní jednotka získá kontrolu nad dceřiným podnikem, do okamžiku, kdy účetní jednotka přestane ovládat dceřiný podnik. Výnosy a náklady dceřiné společnosti jsou vypočteny na základě částky aktiv a závazků vykázaných v konsolidované účetní závěrce k datu akvizice. Například náklady na odpisy vykázané v konsolidovaném výkazu o úplném výsledku po datu akvizice jsou založeny na reálná hodnota příslušná odepisovatelná aktiva vykázaná v konsolidované účetní závěrce k datu akvizice.

Tam, kde existují potenciální hlasovací práva nebo jiné deriváty obsahující potenciální hlasovací práva, je poměr, ve kterém jsou zisk nebo ztráta a změny vlastního kapitálu alokovány mateřské společnosti a nekontrolním podílům při sestavování konsolidované účetní závěrky, stanoven výhradně na základě přímého podíly a neodrážejí možné uplatnění nebo konverzi potenciálních hlasovacích práv a jiných derivátů.

Účetní závěrka mateřské společnosti a jejích dceřiných společností použitá při sestavení konsolidované účetní závěrky musí být sestavena ke stejnému datu vykázání. Pokud se konec účetního období mateřského podniku liší od konce účetního období dceřiného podniku, dceřiný podnik sestaví dodatečné finanční informace pro účely konsolidace ke stejnému datu jako účetní závěrka mateřského podniku, aby mohl mateřský podnik konsolidovat finanční informace dceřiného podniku. s výjimkou případů, kdy to není možné.

Není-li to možné, mateřský podnik konsoliduje finanční informace dceřiného podniku pomocí nejnovější účetní závěrky dceřiného podniku, upravené o vliv významných transakcí nebo událostí, ke kterým došlo během období mezi datem takové účetní závěrky a datem konsolidované účetní závěrky. V žádném případě nesmí rozdíl mezi datem účetní závěrky dceřiné společnosti a datem konsolidované účetní závěrky překročit tři měsíce a délka účetních období a nesrovnalosti mezi daty účetního výkaznictví by se měly mezi jednotlivými obdobími shodovat.

Mateřský podnik vykáže nekontrolní podíly v konsolidovaném výkazu o finanční situaci jako vlastní kapitál odděleně od vlastního kapitálu vlastníků mateřského podniku.

Změny ve vlastnickém podílu mateřského podniku v dceřiném podniku, které nevedou ke ztrátě kontroly mateřského podniku nad dceřiným podnikem, se účtují jako kapitálové transakce (tj. transakce s vlastníky v této funkci).

Pokud mateřská společnost ztratí kontrolu nad dceřinou společností, mateřská společnost:

a) odúčtuje aktiva a závazky bývalé dceřiné společnosti v konsolidovaném výkazu o finanční situaci;

b) odúčtovat reálnou hodnotu jakékoli investice zbývající v bývalé dceřiné společnosti k datu, kdy dojde ke ztrátě kontroly, a následně zaúčtovat takovou investici a veškeré částky splatné z nebo vůči bývalé dceřiné společnosti v souladu s příslušnými IFRS. S touto reálnou hodnotou se zachází jako s reálnou hodnotou při prvotním zaúčtování finančního aktiva v souladu s IFRS 9 nebo, je-li to vhodné, jako s pořizovací cenou investice do přidruženého nebo společného podniku při prvotním zaúčtování;

c) zaúčtuje zisk nebo ztrátu spojenou se ztrátou kontroly přiřaditelné dřívějšímu kontrolnímu podílu.

Dodatek A. Definice pojmů Dodatek B. Aplikační návod Dodatek C. Datum účinnosti a přechod Dodatek D. Změny jiných IFRS

Mezinárodní standard účetního výkaznictví (IFRS) 10
"Konsolidovaná účetní závěrka"

Se změnami a doplňky od:

1 Účelem tohoto standardu je definovat zásady pro prezentaci a sestavení konsolidované účetní závěrky, když účetní jednotka ovládá jednu nebo více jiných účetních jednotek.

Dosažení cíle

Informace o změnách:

2 K dosažení cíle odstavce 1 tento standard:

(a) požaduje, aby účetní jednotka (mateřská společnost), která ovládá jednu nebo více jiných účetních jednotek (dceřiných společností), předkládala konsolidovanou účetní závěrku;

b) definuje princip kontroly a stanoví kontrolu jako základ pro konsolidaci;

(c) specifikuje, jak aplikovat princip kontroly k určení, zda investor ovládá jednotku, do níž bylo investováno, a tedy zda by měl investor jednotku, do níž bylo investováno, konsolidovat;

d) stanoví požadavky na účetnictví pro účely sestavení konsolidované účetní závěrky; a

f) definuje investiční jednotku a poskytuje výjimku pro konsolidaci určitých dceřiných společností investiční jednotky.

3 Tento standard se nezabývá účetními požadavky na podnikové kombinace a jejich dopadem na konsolidaci, včetně goodwillu vznikajícího při podnikových kombinacích (viz IFRS 3 Podnikové kombinace).

Rozsah použití

4 Mateřská společnost musí předložit konsolidovanou účetní závěrku. Tato norma platí pro všechna zařízení, s výjimkou níže uvedených:

a) mateřský podnik nemusí předkládat konsolidovanou účetní závěrku, pokud splňuje všechny následující podmínky:

(i) mateřská společnost je sama zcela nebo částečně vlastněnou dceřinou společností jiné účetní jednotky a její ostatní vlastníci, včetně těch, kteří jinak nemají hlasovací právo, byli upozorněni, že mateřská společnost nebude předkládat konsolidovanou účetní závěrku a že jí to nevadí;

Informace o změnách:

(ii) dluhové nebo kapitálové nástroje mateřské společnosti nejsou obchodovány na veřejném trhu (domácí nebo zahraniční burza cenných papírů nebo mimoburzovní trh, včetně místních a regionálních trhů);

(iii) mateřská společnost nepředložila a nepodává svou účetní závěrku komisi pro cenné papíry nebo jinému regulačnímu úřadu za účelem vydání nástrojů jakékoli třídy na veřejném trhu; a

Informace o změnách:

(iv) nejvyšší nebo jakýkoli zprostředkující mateřský podnik tohoto mateřského podniku předkládá veřejnosti přístupnou konsolidovanou účetní závěrku, která je sestavena v souladu s IFRS a ve které jsou dceřiné podniky konsolidovány nebo oceněny v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty v souladu s tímto IFRS.

Informace o změnách:

9 Jednotka, do níž bylo investováno, je společně kontrolována dvěma nebo více investory, pokud je jejich společná činnost nezbytná k řízení příslušných činností. V takových případech nemá žádný z investorů individuální kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, protože žádný z investorů nemůže řídit činnost bez interakce s ostatními investory. Každý investor účtuje o svém podílu v jednotce, do níž investoval, jak je uvedeno v příslušných IFRS, jako jsou IFRS 11 Společná ujednání, IAS 28 Investice do přidružených podniků a společné podniky"nebo IFRS 9" Finanční nástroje".

Síly

10 Investor má moc nad jednotkou, do níž investoval, pokud má existující práva, která mu dávají současnou schopnost řídit významné činnosti, tj. činnosti, které mají významný vliv na příjem jednotky, do níž bylo investováno.

11 Pravomoci jsou výsledkem práv. V některých případech je posouzení moci přímočaré, například tam, kde je moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, přímým výsledkem hlasovacích práv a pouze hlasovacích práv udělených kapitálovými nástroji, jako jsou akcie, a lze je provést zvážením hlasovací práva spojená s takovým vlastnictvím akcií. V jiných případech bude posouzení složitější a může vyžadovat zvážení několika faktorů, například pokud je orgán výsledkem jednoho nebo více smluvních ujednání.

12 Investor, který má v současné době možnost řídit příslušné činnosti, má rovněž pravomoc, i když jeho práva řídit ještě nebyla uplatněna. Důkaz, že investor provozoval relevantní činnost, může být užitečný při určování, zda má investor moc, ale takový důkaz sám o sobě není rozhodujícím faktorem při určování, zda má investor moc nad jednotkou, do níž investoval.

13 Pokud mají dva nebo více investorů existující práva, která jim dávají možnost jednostranně ovládat různé relevantní činnosti, investor, který je v současné době schopen řídit činnosti, které mají nejvýznamnější vliv na příjem jednotky, do níž bylo investováno, má pravomoc nad jednotkou, do níž bylo investováno.

14. Investor může mít moc nad jednotkou, do níž investoval, i když jiné účetní jednotky mají existující práva, která jim umožňují aktuálně se podílet na řízení příslušné činnosti, například pokud má druhá účetní jednotka podstatný vliv. Investor, který má pouze ochranná práva, však nemá moc nad jednotkou, do níž bylo investováno (viz odstavce B26–B28), a proto tento investor jednotku, do níž bylo investováno, nekontroluje.

15 Investor je vystaven nebo má nárok na variabilní příjem z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, pokud se příjem investora z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, může lišit v závislosti na výkonnosti této jednotky. Výnosy investorů mohou být pouze pozitivní, pouze negativní nebo pozitivní i negativní.

16 Ačkoli může jednotku, do níž bylo investováno, ovládat pouze jeden investor, na výnosech jednotky, do níž bylo investováno, může být zapojeno více stran. Například nekontrolní podíly se mohou podílet na ziscích nebo rozděleních jednotky, do níž bylo investováno.

Vztah mezi zmocněním a příjmem

17 Investor má kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, pokud má nejen moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, je vystaven variabilnímu příjmu z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, nebo má právo na jeho příjem, ale také je schopen tuto moc využít k zajištění vlivu na příjem investora z účasti na investičním objektu.

18 Rozhodující investor tak musí určit, zda je zmocnitelem nebo zmocněncem. Investor, který je zástupcem v souladu s odstavci B58–B72, neovládá jednotku, do níž bylo investováno, vykonáváním přenesené rozhodovací pravomoci.

Účetní požadavky

19 Mateřský podnik sestaví konsolidovanou účetní závěrku za použití jediné účetní závěrky účetní politika pro podobné transakce a jiné události za podobných okolností.

20 Konsolidace jednotky, do níž bylo investováno, začíná, když investor získá kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, a končí, když investor kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, ztratí.

Nekontrolní zájmy

22 Mateřský podnik vykáže nekontrolní podíly v konsolidovaném výkazu o finanční situaci jako vlastní kapitál odděleně od vlastního kapitálu vlastníků mateřského podniku.

23. Změny ve vlastnickém podílu mateřského podniku v dceřiném podniku, které nevedou ke ztrátě kontroly mateřského podniku nad dceřiným podnikem, se účtují jako kapitálové transakce (tj. transakce s vlastníky v této funkci).

Informace o změnách:

Informace o změnách:

32 Bez ohledu na požadavek v odstavci 31, pokud má investiční jednotka dceřinou společnost, která sama není investiční jednotkou a jejímž hlavním účelem a činností je poskytování služeb souvisejících s investičními aktivitami investiční jednotky (viz odkaz v tomto standardu na IFRS ( IFRS) 9 je třeba považovat za odkaz na IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování.

IFRS 10 „Konsolidovaný účetní závěrky Definuje zásady pro vykazování a vykazování v případech, kdy účetní jednotka ovládá jednu nebo více jiných účetních jednotek.

Mateřská společnost není povinna předkládat konsolidovanou účetní závěrku, pokud splňuje řadu podmínek.

Za prvé, samotný podnik je dceřinou společností a jeho ostatní vlastníci proti neprezentaci nic nenamítají konsolidované výkaznictví.

Za druhé, dluhové a akciové nástroje mateřské společnosti nejsou obchodovány na volném trhu (na domácí nebo zahraniční burze cenných papírů nebo na mimoburzovním trhu, včetně místních a regionálních trhů).

Za třetí, mateřská společnost nepředložila a nepodává své účetní závěrky komisi pro cenné papíry nebo jinému regulačnímu orgánu za účelem emise nástrojů jakékoli třídy na volném trhu.

Za čtvrté – konečná nebo jakákoli zprostředkující mateřská organizace uvedené mateřské společnosti je k dispozici pro veřejné použití konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS.

Standard se nezabývá účetními požadavky na podnikové kombinace a jejich vliv na konsolidaci, včetně goodwillu vznikajícího při podnikových kombinacích (viz IFRS 3 Podnikové kombinace).

Norma byla uvedena v platnost na území naší země nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 18. července 2012. Dále stanovila, že pravidlo o nepředkládání zpráv za stanovených podmínek se nevztahuje na úvěry a pojištění organizací.

Mezinárodní standard účetního výkaznictví (IFRS) 10 Konsolidovaná účetní závěrka

Nabývá účinnosti nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. července 2012 N 106n

Vstup v platnost na území Ruské federace IFRS 10 "Konsolidovaná účetní závěrka"

Tento dokument byl změněn následujícími dokumenty:

Dokument Mezinárodních standardů účetního výkaznictví" Investiční organizace: uplatnění výjimky z požadavku na konsolidaci (novely Mezinárodního standardu účetního výkaznictví (IFRS) 10, Mezinárodního standardu účetního výkaznictví (IFRS) 12 a Mezinárodního standardu účetního výkaznictví (IAS) 28)“ (v účinnosti nařízením ministerstva of Finance of Russia ze dne 13. července 2015. N 109n)

Změny vstupují v platnost oficiálním zveřejněním pro povinnou aplikaci organizací - pro roční období začínající 1. ledna 2016 nebo po tomto datu

K Mezinárodnímu standardu účetního výkaznictví (IFRS) 10, Mezinárodnímu standardu účetního výkaznictví (IFRS) 11 a Mezinárodnímu standardu účetního výkaznictví (IFRS) 12)

Změny se projeví na území Ruská Federace: pro dobrovolné použití organizacemi – ode dne jejich oficiálního zveřejnění; pro povinnou aplikaci organizacemi - pro roční období začínající 1. ledna 2013 nebo později

Účetní jednotka, která ovládá jednu nebo více dalších účetních jednotek (dceřiných společností), se označuje jako mateřská společnost. A mateřská organizace a její dceřiné společnosti v souhrnu - skupina. Mateřská společnost by měla obecně sestavit konsolidovanou účetní závěrku skupiny.

Cílem je stanovení zásad pro prezentaci a sestavení konsolidované účetní závěrky mezinárodní standardúčetní závěrka (IFRS) 10 "Konsolidovaná účetní závěrka".

Uvedená norma byla na území Ruské federace uvedena v platnost nařízením Ministerstva financí ze dne 28. prosince 2015 č. 217n.

Koncepce konsolidované účetní závěrky podle IFRS

Konsolidovaná účetní závěrka je podle IFRS účetní závěrka skupiny, ve které jsou aktiva, pasiva, spravedlnost, příjmy, výdaje a tok peněz mateřská organizace a její dceřiné společnosti jsou prezentovány jako jeden celek ekonomická aktivita.

Účetní požadavky a postupy konsolidace

Konsolidace jednotky, do níž bylo investováno (tj. dceřiné společnosti), začíná, když investor získá kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, a končí, když investor kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, ztratí.

Připomeňme, že v souladu s IFRS se má za to, že investor ovládá jednotku, do níž investoval, pokud zároveň takový investor:

• má pravomoc nad investičním objektem;
• je vystaven riziku změn příjmů z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, nebo má nárok na příjem takového příjmu;
• má schopnost využít své pravomoci ve vztahu k investičnímu předmětu k ovlivnění výše investorova příjmu.

Mateřská společnost musí sestavit konsolidovanou účetní závěrku s použitím jednotných účetních pravidel pro podobné transakce a jiné události za podobných okolností. Pokud některá dceřiná společnost skupiny používá odlišné účetní zásady, musí být v účetní závěrce této dceřiné společnosti před konsolidací provedeny nezbytné úpravy, aby bylo zajištěno, že její účetní pravidla jsou v souladu s jednotnými zásadami skupiny.

Také, pokud se datum ukončení účetního období mateřské společnosti liší od data ukončení účetního období dceřiné společnosti, musí dceřiná společnost připravit další finanční informace ke stejnému datu jako účetní závěrka mateřské společnosti.

Konsolidace účetní závěrky mateřské a dceřiné společnosti se provádí v další objednávka:

• položky aktiv, pasiv, vlastního kapitálu, výnosů, nákladů a peněžních toků mateřské organizace jsou kombinovány s obdobnými položkami jejích dceřiných společností;
• provádí se započtení (vyloučení) rozvahové hodnoty investice mateřské organizace do každé z dceřiných společností a podílu mateřské organizace na základním kapitálu každé z dceřiných společností;
• V plném rozsahu jsou vyloučena vnitroskupinová aktiva a závazky, vlastní kapitál, výnosy, náklady a peněžní toky související s transakcemi mezi subjekty ve skupině.

Je také důležité poznamenat, že nekontrolní podíly v konsolidovaném výkazu o finanční situaci jsou vykázány ve vlastním kapitálu odděleně od vlastního kapitálu vlastníků mateřské společnosti. Připomeňme, že nekontrolní podíl se týká vlastního kapitálu v dceřiné společnosti, která není přímo ani nepřímo vlastněna mateřskou společností. Podobně zisk nebo ztráta a každá složka ostatního úplného výsledku, která je přiřaditelná vlastníkům mateřské společnosti a nekontrolním podílům, musí být vykázány samostatně v konsolidovaném výkazu zisku a ztráty.

IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka

Dalším standardem, který definuje zásady pro prezentaci a přípravu QFA, když účetní jednotka ovládá jednu nebo více dalších účetních jednotek, je standard IFRS 10 „Konsolidovaná účetní závěrka“. Účetní jednotka použije tento standard pro roční období začínající 1. ledna 2013 nebo později.

Podle normy IFRS 10 konsolidovaná účetní závěrka je definována jako účetní závěrka skupiny, ve které jsou aktiva, závazky, vlastní kapitál, výnosy, náklady a peněžní toky mateřské společnosti a jejích dceřiných společností prezentovány jako účetní závěrka jedné ekonomické jednotky.

Hlavním předpokladem v tomto standardu je, že mateřská společnost, která ovládá dceřiné společnosti, musí předložit QFA.

Kromě definic takových obecně přijímaných pojmů, jako je skupina, konsolidovaná účetní závěrka, nekontrolní podíl, mateřská a dceřiná společnost, standard poskytuje širší popis ovládání z hlediska pravomoci řídit významné činnosti.

Standard IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka obsahuje následující definice.

Definice

Skupina je mateřskou společností a jejími dceřinými společnostmi.

Nekontrolní podíl je vlastní kapitál v dceřiném podniku, který není přímo ani nepřímo vlastněn mateřským podnikem.

Mateřský podnik je podnik, který ovládá jeden nebo více podniků.

Dceřiná společnost je účetní jednotka ovládaná jinou účetní jednotkou.

Kontrola nad jednotkou, do níž bylo investováno – držení kontroly nad jednotkou, do níž bylo investováno, ze strany investora v případě, že je (investor) vystaven rizikům spojeným s proměnlivým příjmem z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, nebo má právo takový příjem obdržet, např. stejně jako schopnost ovlivňovat příjem prostřednictvím výkonu svých pravomocí.

Rozhodovatel - podnik s rozhodovacím právem, který je buď zmocnitelem nebo zmocněncem pro jiné strany.

Zmocněnec je osoba, která je primárně pověřena výkonem činností jménem a v zájmu jiné strany (zmocnitele).

Pravomoci - práva, která poskytují možnost aktuálně řídit významné činnosti.

Významné činnosti jsou činnosti jednotky, do níž bylo investováno, které mají významný dopad na její příjmy.

Právo na odvolání je právo zbavit osobu s rozhodovací pravomocí jeho rozhodovací pravomoci.

Jako základ pro konsolidaci ve standardu IFRS 10 se kontrola bere jako jediný základ pro konsolidaci výkazů. Investor přitom musí podle kritérií stanovených ve standardu určit vlastnictví práva řídit významné činnosti.

Standard poskytuje konkrétní návod, jak posoudit, zda existuje kontrola nad méně než polovinou hlasovacích práv v jednotce, do níž bylo investováno. Potenciální hlasovací práva se berou v úvahu pouze za přítomnosti kontroly, pokud jsou významná. Významnost se určuje uplatněním úsudku o hlasovacích právech. Hlavní požadavek normy IFRS 10, výchozím bodem pro vykazování je, že všechny prvky účetní závěrky skupiny, včetně peněžních toků, jsou prezentovány jako prvky jedné ekonomické jednotky.

V článku B86 normy IFRS 10 obsahuje popis postupu konsolidace, který zahrnuje následující kroky:

• 1) provede se sumace stejnojmenných řádků hlášení;
• 2) v konsolidované rozvaze jsou vyloučeny investice do dceřiných společností a podíly mateřské organizace na základním kapitálu mateřské společnosti;
• 3) jsou přidány linie nekontrolního podílu a také goodwill;
• 4) vzájemné vyrovnání mezi členy skupiny podléhá vyloučení;
• 5) finanční výsledky je zobrazen pouze ten, který je přijat při prodeji zboží, prací a služeb na stranu, tzn. třetí strany.

K určení, zda je investor mateřskou společností, je nutné určit míru kontroly nad jednotkou, do níž bylo investováno. Standard IFRS 10 poskytuje návod k posouzení přítomnosti kontroly. Článek 7 standardu uvádí, že kontrola musí mít současně všechny tři složky investorových hodnotících kritérií:

• přítomnost oprávnění ve vztahu k investičnímu objektu;
• vystavení investora riziku změn příjmů z účasti v daný objekt investice nebo právo na příjem takového příjmu;
• možnost využití pravomocí ve vztahu k investičnímu předmětu k ovlivnění výše výnosu investora.

Prvním kritériem, které má pravomoc řídit, může být vlastnictví hlasovacího práva nebo potenciálních hlasovacích práv, jako je opce, právo jmenovat nebo odvolávat vedení atd. Moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, je určena dvěma důležitými faktory: příslušné činnosti a mají hlasovací práva .

Významnou činností je možnost volby a ovlivňování hospodářská politika společnosti, může to být:

• řízení výroby, prodeje a nákupu zboží a služeb;
• správa aktiv a pasiv;
• dopad na příjmy a výdaje;
• dirigování investiční politika atd.

Moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, se určuje z podílů na hlasovacích právech a je rozdělena na podstatná práva a práva na obhajobu. Pokud má investor podstatná práva, pak má stejné pravomoci. Taková práva jsou však v současné době obvykle uplatnitelná IFRS 10 umožňuje případy, kdy mohou být významné, i když je v současné době nelze vymáhat. Investor například vlastní opci, která je uplatnitelná do dvou týdnů, pokud finanční pozici stabilní. Podstatná práva vám umožňují ukládat právo vetovat změny v podmínkách transakcí, umožňují vám řešit personální otázky řídících pracovníků atd.

Mezi faktory pro posouzení závažnosti práv patří:

• přítomnost překážek výkonu práv, mezi které patří pokuty, zákonné podmínky zakazující výkon vlastních práv atd.;
• že investoři mají praktickou příležitost uplatnit svá práva bez souhlasu ostatních investorů.

Pravomoci nad jednotkou, do níž bylo investováno, se získávají na základě hlasovacích práv v důsledku přítomnosti akciové nástroje, zejména kmenové akcie investiční objekt. Většina jednoduchým způsobem kontrola je testována, když investor vlastní více než polovinu hlasovacích práv. Ve značném počtu případů rozhoduje o kontrole hlasovací síla, takže další posuzování kontroly již nemusí být nutné. Investor přitom může mít pravomoci i s méně než polovinou hlasovacích práv. Investor může mít moc bez většiny hlasovacích práv, tato situace se nazývá „ skutečné ovládání».

Důvody pro moc při absenci skutečné výhody v hlasovacích právech jsou uvedeny v odstavci B42 standardu IFRS 10:

• čím větší je podíl investora na hlasovacích právech ve srovnání s ostatními držiteli hlasovacích práv, tím je pravděpodobnější, že bude držet podstatná práva;
• jak více množství strany jednající společně, tím je pravděpodobnější, že investor bude mít podstatná práva;
• jakékoli další důvody naznačující, že investor má podstatná práva a schopnost řídit významné činnosti ve správný čas atd.

Pokud má investor potenciální hlasovací práva (opce, forwardové smlouvy), pak se pro účely určení kontroly zohlední ta práva, která jsou podstatná. Při posuzování významnosti potenciálních hlasovacích práv by měl investor zvážit účel a strukturu analyzovaného nástroje.

Pojem práva na ochranu poprvé zavedla norma IFRS 10 takto: „Práva, jejichž účelem je chránit zájem strany se specifikovanými právy, aniž by takové straně byly uděleny pravomoci ve vztahu k podniku, se kterým jsou tato práva spojena“ .

Ochranná práva zahrnují:

• právo schvalovat kapitálové náklady jednotky, do níž bylo investováno;
• právo zabavit majetek, pokud investor nesplní podmínky půjčky;
• právo veta mezi investorem a spřízněnou nebo přidruženou stranou.

Jinými slovy, ochranná práva jsou práva úzkého charakteru, která se týkají pouze oblasti řízení vlastní společnosti a nemají vliv na ovládání celé skupiny.

Nicméně ve standardu IFRS 10 obsahuje popis mnoha detailů. Zejména s ohledem na první kritérium je moc možná při absenci většiny hlasovacích práv (účinná kontrola). Například čím více hlasovacích práv má investor ve srovnání s ostatními, tím je pravděpodobnější, že bude mít podstatná práva řídit příslušné činnosti.

Druhý povinné kritérium Kontrolou investora nad jednotkou, do níž bylo investováno, je určit, zda je investor vystaven nebo má nárok na výnosy z účasti v této jednotce. Podle tohoto kritéria se pro aplikaci oceňování v IFRS zavádí pojem jako variabilní příjem. V souladu s IFRS 10 variabilní příjem není pevný a může se lišit v závislosti na výkonnosti jednotky, do níž bylo investováno. Může být pozitivní nebo negativní a může být pozitivní i negativní. Investor hodnotí, zda jsou výnosy z jednotky, do níž investoval, proměnlivé. Některé fixní platby lze také klasifikovat jako variabilní, jako jsou úrokové platby, protože s sebou nesou úvěrové riziko. Variabilní příjem investora zahrnuje:

• dividendy;
• riziko ztráty z úvěrové podpory;
• příjem, který není dostupný ostatním držitelům akcií.

Možnost změny příjmu z účasti v jednotce, do níž bylo investováno, může být známkou toho, že investor má pravomoci: čím větší je možnost změny návratnosti investice, tím více pobídek má investor k získání práv, která mu poskytují pravomoci.

Třetím povinným kritériem pro investora, aby měl kontrolu nad jednotkou, do níž bylo investováno, je schopnost využívat pravomoci ve vztahu k jednotce, do níž bylo investováno, k ovlivnění výše investorova příjmu. Pro posouzení tohoto kritéria norma zavádí pojem "zmocnitel - jednatel". Odstavec B58 normy uvádí, že jednatelem je strana, která je primárně pověřena vykonáváním činností jménem a v zájmu druhé strany – zmocnitele. Na základě toho agent nekontroluje jednotku, do níž bylo investováno, při výkonu jejích rozhodovacích pravomocí. Zmocněnec nekontroluje jednotku, do níž bylo investováno, pokud vykonává rozhodovací práva, která jsou na něj přenesena. Investor s rozhodovacími právy musí určit, zda je zmocnitelem nebo zmocněncem. Zmocněnec nesmí být smluvně vázán se zmocnitelem. Termín „de facto agent“ se vztahuje na ty agenty, kteří jednají jménem zmocnitele v nepřítomnosti smluvní vztahy. Strana může například jednat jako de facto agent, pokud jsou investoři spřízněnými stranami.

Sestavení konsolidované účetní závěrky v souladu s požadavky standardu IFRS 10 se provede, má-li investor kontrolu nad investičním objektem, jehož posouzení bude provedeno při současném splnění kritérií uvedených v a. 7 IFRS 10. Není-li splněno alespoň jedno z kritérií, investor zaúčtuje podíl na účasti pomocí metody majetková účast jako spoluovládané společnosti nebo jako přidružené společnosti.

Při konsolidaci finančních výsledků se finanční výsledek (zisk nebo ztráta) obdržený z prodeje zboží, prací a služeb od jedné společnosti skupiny druhé společnosti stejné skupiny během účetního období vzájemně vylučuje do konsolidovaného výkazu o úplném výsledku hospodaření. . V případě, že finanční výsledek vznikl z prodeje mimo skupinu, je sumarizován při konsolidaci. Jinými slovy, konsolidovaný výkaz úplného výsledku ukazuje finanční výsledek z prodeje zboží, prací a služeb třetím stranám.

Z ustanovení o promítnutí do konsolidované účetní závěrky (CFR) do celkových výnosů finančních výsledků vyplývá, že je snazší jít cestou nevylučování (eliminace) finančních výsledků získaných prodejem členů skupiny každému ostatní, ale do konsolidovaného výkazu o úplném výsledku zahrne pouze ty finanční výsledky, které vznikly prodejem třetím stranám. Výnosy a náklady dceřiné společnosti jsou zahrnuty do FSC od data akvizice a jsou založeny na hodnotě aktiv a závazků vykázaných ve FFA mateřské společnosti k datu akvizice. Například uznané odpisy by měly být založeny na reálné hodnotě souvisejících odepisovatelných aktiv uznaných v CFA k datu akvizice. Příjmy a náklady dceřiné společnosti jsou zahrnuty do FSC do data, kdy mateřská společnost přestane ovládat dceřinou společnost.

Zvažme podobnou situaci na příkladu.

Příklad 5.3

Společnost Regulační kapitál nařízení. V ohlašovací rok dceřiná společnost prodala mateřské společnosti produkty v hodnotě 450 000 USD, náklady na výrobu a prodej těchto produktů činily 300 000 USD. 750 tisíc dolarů

V tabulce. 5.2, 5.3, 5.4 jsou výpisy z výkazů o úplném výsledku dceřiných a mateřských společností a také z konsolidovaného výkazu o úplném výsledku k 31. prosinci účetního roku.

Regulační kapitál ale k 31. prosinci vykazovaného roku tisíc dolarů

Tabulka 5.2

Tabulka 53

Nařízení

Regulační kapitál k 31. prosinci vykazovaného roku tisíc dolarů

Tabulka 5.4

Prodejní náklady mateřské společnosti 450 000 USD

Tržby z prodeje zboží, prací a služeb skupiny ve výši 750 tisíc dolarů, získané z výpočtu:

• 1. operace - sčítání řádek po řádku:
• 750 000 $ + 450 000 $ = 1200 000 $
• 2. operace - eliminace:
• 1200 000 $ – 450 000 $ = 750 000 $

Náklady na prodej zboží, prací a služeb skupiny ve výši 300 tisíc dolarů, získané z výpočtu:

• 1. operace - sčítání řádek po řádku:
• 450 000 $ + 300 000 $ = 750 000 $
• 2. operace - eliminace:
• 750 000 $ – 450 000 $ = 300 000 $

Ve výše uvedeném příkladu náklady a výnosy mateřské společnosti dceřiná společnost se shodují, ale v praxi je tato situace extrémně vzácná. Mateřské společnosti často vznikají dodatečné prodejní, výrobní a režijní náklady, které jsou zahrnuty do nákladů na prodej produktů mateřské společnosti. Podobná situace je zvažována v následujícím příkladu.

Příklad 5.4

Společnost Regulační kapitál ve vykazovaném roce získala 100 % akcií dceřiné společnosti nařízení. Ve vykazovaném roce dceřiná společnost prodala produkty mateřské společnosti ve výši 450 tisíc rublů. Náklady na výrobu a prodej těchto produktů činily 300 tisíc dolarů Náklady mateřské společnosti na nákup těchto produktů rovněž činily 450 tisíc dolarů Další výdaje mateřské společnosti při prodeji produktů činily 130 tisíc dolarů osob za 900 gys. Panenka.

Níže jsou uvedeny výňatky z výkazů o úplném výsledku dceřiných a mateřských společností a také z konsolidovaného výkazu o úplném výsledku k 31. prosinci účetního roku (tabulky 5.5, 5.6, 5.7).

Stůl 5.5

Výpis z výkazu o úplném výsledku mateřské společnosti Regulační kapitál k 31. prosinci vykazovaného roku tisíc dolarů

Prodejní náklady mateřské společnosti 450 000 $ + 130 000 $ = 580 000 $

Tabulka 5.6

Výpis z výkazu o úplném výsledku dceřiné společnosti Nařízení k 31. prosinci vykazovaného roku tisíc dolarů

Výpis z konsolidovaného výkazu úplného výsledku společnosti Regulační kapitál k 31. prosinci vykazovaného roku tisíc dolarů

Náklady na prodej zboží, prací a služeb skupiny se rovnají:

300 000 $ + 130 000 $ = 430 000 $

Z konsolidovaného výkazu o úplném výsledku jsou vyloučeny následující položky:

Příjmy dceřiné společnosti 450 tisíc USD

Náklady mateřské společnosti jsou 450 tisíc dolarů.

Konsolidovaný zisk se rovná:

320 000 $ + 150 000 $ = 470 000 $, t.s. konsolidovaný zisk je tvořen součtem zisku mateřské a dceřiné společnosti.

ACI by měly být vykázány v konsolidovaném výkazu pod vlastním kapitálem, odděleně od vlastního kapitálu mateřské společnosti. ACI v zisku nebo ztrátě skupiny by měly být také zveřejněny samostatně. Zisk nebo ztráta se připisuje základní kapitál mateřská organizace a NAC. Finančním výsledkem připadajícím na ACI je kapitál. Pokud ztráta přesáhne NCI ve svém kapitálu, je přidělena většině, pokud NCI není odpovědná a není schopna investovat dodatečné prostředky na pokrytí ztráty. Pokud dceřiná společnost následně vytvoří zisk, je tento zisk rozdělován mezi většinový podíl, dokud nebude kompenzována celá částka ztrát souvisejících s ACI, které byly předtím absorbovány většinovým podílem. Celkový úplný výsledek lze přiřadit vlastníkům mateřské společnosti a ACI, i když to vede ke schodkové bilanci ACI.

Mateřská společnost může ztratit kontrolu nad dceřinou společností. K tomu může dojít například v následujících případech:

• - dceřiná společnost spadá pod kontrolu vlády, soudu nebo jiného regulačního orgánu;
• - jako výsledek smluvního ujednání;
• - když mateřská společnost uzavře dvě nebo více smluv, ve kterých mateřská společnost nemůže vysvětlit, že více smluv je jedna transakce.

Když mateřská společnost ztratí kontrolu nad dceřinou společností:

• - odúčtuje aktiva a závazky dceřiné společnosti v jejich účetní hodnotě k datu ztráty kontroly;
• - odúčtuje goodwill;
• - odúčtuje účetní hodnotu ACI bývalé dceřiné společnosti k datu ztráty kontroly;
• - uznává reálnou hodnotu protihodnoty přijaté v transakci, která vedla ke ztrátě kontroly;
• - vykáže jakoukoli investici zbývající v bývalé dceřiné společnosti v její reálné hodnotě k datu ztráty kontroly;
• - uznává jakýkoli výsledný finanční výsledek přiřaditelný mateřské společnosti.

Když účetní jednotka sestavuje individuální účetní závěrku, zaúčtuje investice do dceřiných společností, spoluovládaných jednotek a přidružených podniků buď v pořizovacích nákladech, nebo v souladu s IAS. (IAS) 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování.

K výkonu vysoce specializovaných prací často vznikají firmy, které jsou tzv podniky zvláštního určení(dále jen PSN). PSN je podnik vytvořený k provádění konkrétního úkolu. Pojem PSN byl zaveden dříve platným upřesněním (SIC) 12 „Konsolidace – účetní jednotky zvláštního určení“.

Příklady SPE jsou leasingové společnosti pro výzkum a vývoj. V tomto případě mateřská společnost kontroluje SPE a musí konsolidovat data SPE.

Přítomnost kontroly PSN je indikována následujícími faktory:

• - aktivity PSN jsou vykonávány jménem mateřské organizace;
• - mateřská organizace je zmocněna PSN;
• - mateřská organizace má výhody a je vystavena rizikům SPE.

Účetní jednotky podléhající konsolidaci podle interpretace IFR (SIC) 12, provést konsolidaci v souladu se standardem IFRS 10. Aktuálně upřesnění (SIC) 12 nefunguje.

Na následujících příkladech analyzujeme, zda má investor kontrolu v případě, že vlastní významný balík akcií jiné společnosti s právem hlasovat v souladu s pravidly IFRS 10.

Situace 1

Společnosti PRVNÍ vlastní 49 % akcií společnosti s hlasovacím právem DRUHÝ, zbývajících 51 % akcií je rozděleno mezi akcionáře vlastnící 1 % akcií s hlasovacím právem. V tento případ společnost PRVNÍ má moc nad společností DRUHÝ protože společnosti PRVNÍ je držen většinový obchodní podíl s hlasovacím právem a zbývající část akcií s hlasovacím právem je rozdělena mezi velký počet akcionářů, z nichž každý vlastní nejvýše 1 % akcií.

Situace 2

V tomto poměru akcií spol PRVNÍ nemá nad společností žádnou pravomoc druhý, protože společnosti PRVNÍ vlastní 43% hlasovací podíl a akcionáři s podstatným 52% podílem mohou zařídit většinový hlas nad společností PRVNÍ.

Situace 3

Společnosti PRVNÍ vlastní 30 % akcií společnosti s hlasovacím právem DRUHÝ, 50 % akcií s hlasovacím právem je rozděleno mezi 50 akcionářů, z nichž každý drží 1 % akcií, z nichž polovina se účastní výroční schůze akcionářů a zbývajících 20 % mezi dva akcionáře TŘETÍ a ČTVRTÝ, každý vlastní 10 %.

V tomto případě je třeba posoudit, zda má společnost hlasovací práva. PRVNÍ. Protože polovina zbývajícího podílu akcionářů účastnících se výroční hromady akcionářů je 25 %, společně s akcionáři společností TŘETÍ a ČTVRTÝ budou činit 35 %, což přesáhne podíl společnosti PRVNÍ. Společnost PRVNÍ nebude mít pravomoc nad společností DRUHÝ.

Situace 4

Společnosti PRVNÍ vlastní 42 % akcií společnosti s hlasovacím právem druhý, 38 % akcií s hlasovacím právem je rozděleno mezi 40 akcionářů, z nichž každý drží 1 % akcií, z nichž polovina se účastní výroční schůze akcionářů a zbývajících 20 % mezi dva akcionáře TŘETÍ a ČTVRTÝ, každý vlastní 10 %.

Tento případ vyžaduje použití rozsudku ve vztahu k hlasovacím právům společnosti. PRVNÍ. Protože polovina zbývajícího podílu akcionářů účastnících se výroční hromady akcionářů je 19 %, společně s akcionáři společností TŘETÍ a ČTVRTÝ budou činit 39 %, což je méně než podíl společnosti PRVNÍ. Společnost PRVNÍ může mít pravomoc nad společností DRUHÝ když jsou splněna všechna kritéria pro přítomnost kontroly.

Chcete-li použít techniku ​​konsolidace při sestavování konsolidované zprávy, můžete postupovat podle pravidel uvedených v tabulce. 5.8.

Tabulka 5.8

Pravidla pro sestavení konsolidované zprávy

Požadavky na zveřejnění

Společnost musí zveřejnit povahu vztahu mezi mateřskou společností a dceřinou společností, ve které mateřská společnost nevlastní, přímo nebo nepřímo prostřednictvím dceřiných společností, více než polovinu hlasovacích práv.

• URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; základ=PRÁVO; n=202317#0.
• Příloha A IFRS 10 "Konsolidovaná účetní závěrka" // URL: http://minfin.ru/ru/search/?q_4=IFRS+10+&pub_date_from_4=&pub_date_to_4=&page_id 4=0&source id 4=6#.