Forenzní účetnictví je právní odvětví. Metody skutečného řízení. Zdroje forenzního účetnictví jsou

. Forenzní účetnictví je speciální komplexní disciplína, která studuje teoretické i praktické otázky využití speciálních ekonomických a účetních poznatků ve specifických oblastech právní praxe

Důležitou a účinnou složkou odborné způsobilosti advokáta z hlediska úspěšného řešení problematiky studia a eliminace porušování a zneužívání spojených s hospodářskou kriminalitou je znalost základů účetnictví a ekonomická analýza, schopnost správně a včas jmenovat dokumentární audity, forenzní ekonomické prověrky, analyzovat výsledky inventur, audity, prověrky a prohlížet ekonomické informace.

Všechny tyto a další otázky zvažuje a studuje speciální disciplína – forenzní účetnictví.

. Předmět forenzní účetnictví dochází k negativním změnám v ekonomické činnosti podniků a organizací způsobených jakýmikoli destruktivními faktory. Disciplína rozvíjí speciální techniky identifikace negativních jevů, metodiku využití ekonomických a účetních znalostí ve vyšetřovací a soudní praxi.

. Předmět forenzní účetnictví akademická disciplína je výzkum a vývoj teoretických a praktických otázek používání speciálního účetnictví a ekonomické znalosti v právní praxi (během rockcritty a vyšetřování hospodářské trestné činy)

Na předměty forenzního účetnictví Mezi materiální nosiče informací ekonomické povahy patří:

1) rozvaha;

2) účetní účty;

3) účetní registry;

4) zprávy;

5) plánovací a analytické primární dokumenty;

6) návrhy záznamů (neformální dokumenty) a další dokumenty, které odrážejí pozitivní i negativní změny v ekonomické činnosti

. Metodický základ forenzního účetnictví je dialektická metoda poznání, která se opírá zejména o zákony o:

obecný vztah mezi přírodními jevy a společností;

kontinuita vývoje a změny objektů poznání;

schopnost reflektovat hmotu a její prvenství ve vztahu k vědomí, stejně jako takové kategorie jako část a celek, forma a obsah

. Obecné vědecké metody je soubor principů a kategorií materialistické dialektiky a obecné vědecké teorie poznání: analýza a syntéza, indukce a dedukce, analogie a modelování, abstrakce a konkretizace

Obecné vědecké metody v praxi orgánů pro vnitřní záležitosti se nejčastěji používají k rozpoznání a identifikaci známek páchání žoldáckých deliktů

. Speciální metody se dělí na:

o analytické a výpočetní(ekonomická analýza, účetní analýza, ekonomické a matematické metody, obnova naturálního účetnictví zbož. hmotný majetek, metoda reverzní kalkulace, metoda kontroly času a zbytků)

o dokumentární filmy(výzkum samostatného dokumentu, křížová kontrola, vzájemná kontrola, metody výzkumu účetním-expertem vyšetřovacích nebo justičních materiálů, metody věcné kontroly)

. Metoda účetní analýzy je založena na využití řídicích funkcí prvků metody účetnictví(rozvaha, účetní účty, " dvojitý vstup„operace, oceňování, kalkulace, inventarizace, výkaznictví, dokumentace atd.)

. Metoda ekonomické analýzy je založena na principu rozporu propojené soustavy technických a ekonomických ukazatelů (výrobní náklady, zisky, rentabilita, ceny hotové výrobky(zboží), rytmus, návratnost aktiv a využití zdrojů atd.)

. Metoda dokumentární analýzy vychází z komplexního ekonomického a právního posouzení dokumentů as nosiče materiálu informace o negativních vztazích, které probíhají v obchodní činnosti: formální ověřování dokumentů, normativní, logické, aritmetické ověřování dokumentů, kontraověření dokumentů, vzájemná kontrola dokumentů, způsob obnovy záznamů na dokumentech, chronologický rozbor transakcí v dokumentech, srovnávací analýza doklady, metoda zpětné kalkulace, metoda kontroly spivstalennya. Zůstává.

. Skutečná metoda kontroly obchodní transakce zahrnuje inventuru, kontrolní náběh surovin do výroby, kontrolní nákupy, laboratorní rozbory, vyšetření atd.

Hlavním účelem forenzních účetních metod je identifikovat různé rozpory mezi příslušnými ekonomickými a finanční výkon obsažené v účetních dokladech. Metody forenzního účetnictví a jejich využití v operativně-pátrání a vyšetřovací praxi budou podrobněji rozebrány v následujících tématech.

. Nutnost studia forenzního účetnictví zaměstnanců orgánů vnitřních věcí je dáno tím, že ekonomické a právní informace lze jistě využít k:

o hodnocení stavu provozní situace na objektech provozních služeb;

o vymezení objektů přednostní provozní údržby;

o organizování a provádění operativně-pátrání a preventivních opatření;

o přijímání manažerských rozhodnutí;

o cílená práce se zdroji provozních informací;

o včasné odhalování a komplexní vyšetřování majetkových trestných činů spáchaných v podnicích jakékoli formy vlastnictví

. Forenzní účetnictví jako komplexní disciplína Strukturálně jej lze rozdělit na dvě části: obecnou a speciální, jak již určili autoři učebnice „Forenzní účetnictví“ VMGlibko a. OPBuschan

Obecná část zdůrazňuje teoretický základ forenzní účetnictví, obecná teoretická ustanovení účetnictví, formy a etapy účetních prací, předměty a metody účetní a analytické práce, aplikace metody skutečné kontroly - inventarizace v právní praxi.

Speciální část vyzdvihuje formy aplikace speciálních ekonomických znalostí při vyšetřování hospodářské kriminality, a to dokumentární audit, účast účetního c. Trestní řízení, audit, jmenování a provádění forenzních ekonomických (účetních) zkoušek.

. Forenzní účetnictví má svůj úkol studium a odstraňování destruktivních odchylek v hospodářské praxi souvisejících s hospodářskou kriminalitou, hospodářskými delikty, nedostatky v hospodářské činnosti atd.

1) studuje vzorce zobrazení v systému ekonomické informace negativní změny v hospodářské činnosti způsobené destruktivními faktory (trestné činy, správní delikty atd.);

2) definuje zvláštní opatření a způsoby detekce a eliminace těchto změn;

3) rozvíjí vědeckou základnu pro organizování a provádění ekonomických (účetních) zkoušek, auditů a inventarizací, určuje okruh problémů, které mají řešit znalci, způsoby interakce mezi vyšetřovateli a soudem ustavujících zaměstnanců s auditory a znalci

4) vytváří kritéria pro hodnocení znaleckých posudků a revizních zpráv, stejně jako metody práce právníků s dokumenty - nosiči ekonomických informací, se mohou stát důkazem v soudním sporu

Forenzní účetnictví

Učitelka Smolyaninova Irina Sergeevna

Golubyatnikov S.P. Forenzní účetnictví. - M, 1998.

Atanesyan G.A. Soudní účetnictví, 1988.

(dobře popsané metody aplikace pro studium porušení)

Plán

Forenzní účetnictví 3
- 4
- 6
- Účetní metoda 7
- 8
- 13
- 14
- 16
- Téma 4: Inventář 18
- 18
- Kroky inventury 19
- Způsoby, jak pokrýt nedostatek 22
- 23
- 25
- Fáze auditu 26
- Pokladní audit 28
- Téma 6. Proces a fáze forenzní účetní expertizy 30
- Forenzní účetní proces a fáze 31
- Téma 7. Pohyb zásob a Peníze 33
- Druhy porušení, metody detekce 33
- Analytické účetnictví dlouhodobý majetek 35
- Hotovostní a bankovní operace 44
- Pokladní audit 46

Forenzní účetnictví

Forenzní účetnictví se zabývá hospodářskými trestnými činy doloženými v účetních záznamech. Forenzní účetnictví je založeno na znalostech účetnictví, které zase vychází z ekonomických věd, právních věd (GP, Finanční, Kriminalistika), aplikovaných věd (matematika atd.).

Forenzní účetnictví je spojeno s takovými disciplínami, jako je audit, kontrola, ekonomická analýza ekonomické činnosti; se neobejde bez zkoušek různého typu (rukopis, dokumenty), tzn. úzce souvisí s obory: Kriminalistika, Trestní právo, Trestní proces, Operativně pátrací činnost (ORD).

Téma 1. Předmět a cíle kurzu

Forenzní účetnictví je metodický základ (rozvíjející metodiku) pro využití ekonomických, účetních poznatků v právu, tzn. obohacuje právní a znaleckou praxi a touto praxí se rozvíjí. Rozvíjí se hospodářská kriminalita, rozvíjí se i forenzní účetnictví. Předmět forenzního účetnictví:

rozvoj vědeckých základů pro organizaci zkoušek. Dokumentační audity, inventarizace;

vypracování metodiky pro práci právníků s doklady (účetními doklady mohou být doklady v případu);

rozvoj jednotného přístupu k posuzování závěrů dokladových a věcných auditů.

Cíle kurzu (naučíme se, jak na to):

Identifikace a odstraňování odchylek v hospodářské činnosti související s hospodářskou kriminalitou.

Utváření znalostí o technických mechanismech vzniku dokladových a účetních nesrovnalostí. Možnost využití těchto nesrovnalostí v procesu pátrání, odhalování a vyšetřování trestného činu.

Naučit se pracovat s účetními doklady.

Schopnost kompetentně připravit, jmenovat a organizovat inventarizaci, audit a expertizu forenzního účetnictví.

obchodní účetnictví- jedná se o sledování, výpočet, evidenci a systematizaci společenských jevů a procesů pro řízení a aktivní ovlivňování těchto procesů. e. jakékoli účetnictví přenáší, shrnuje informace, které jsou měřeny třemi typy měřičů;

přírodní (kusy, kg, litry atd.);

peněžní (rubly);

práce - účtování mzdových nákladů (hodiny, dny).

Podnikatelské účetnictví je rozděleno do tří typů:

operativní účetnictví - systém sledování jednotlivých skutečností (procesů) v době jejich zprovoznění. Poskytuje informace rychle, distribuuje se v obchodní podniky(denní kalkulace tržeb, kontrola zásob). Používá všechny tři typy měřičů;

statistické účetnictví - systém pro sběr a sumarizaci informací o hromadných jevech a procesech. Dodáváno s provozními účetními daty. Takové účetnictví je potřebné jak v rámci podniku, tak mimo něj (MNS, fondy);

Účetnictví- systém průběžné a provázané reflexe ekonomických informací za účelem řízení linie a kontroly finančních aktivit ekonomiky na základě přirozených ukazatelů v peněžním vyjádření.

Federální zákon ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „O účetnictví“ (ve znění ze dne 23. července 1998). základní ustanovení. Povinné (ne všechny) účetní zásady:

povinná dokumentace. Každá obchodní transakce musí být před dokončením zdokumentována. Není-li to možné - poškození, odcizení zboží, sepisuje se ihned poté (škodní zákon, odpis).

dvojitý vstup. Jakákoli obchodní transakce se v účetnictví odráží dvakrát;

měřič peněz. Veškeré informace ve zprávách jsou vyjádřeny v penězích;

povinná inventarizace majetku a finančních závazků. Pravidelný výpočet vašeho majetku a dluhů.

Předmět a způsob účtování

Předmětem účetnictví je ekonomický majetek podniku, zdroje tvorby těchto fondů, podnikové procesy, výsledky hospodaření, tzn. fakta ekonomického života. Ekonomický život podniku se skládá ze tří fází: dodávka - výroba - prodej. Cyklus těchto fází.

Účtování ve fázi dodávky: účtování dodaných hodnot, účtování plateb za ně.

Účetnictví ve fázi výroby: účtování výrobních nákladů.

Účetnictví ve fázi realizace, účtování výnosů, účtování vypořádání závazků (tj. vyúčtování s rozpočtem, fondy, zaměstnanci).

Klasifikace ekonomických aktiv


1. Podle místa v okruhu	2. Podle funkční role	3. Podle vzhledu
1) znamená ve sféře výroby	1) pracovní prostředky - dlouhodobý majetek, tzn. ty, které slouží v provozu déle než 12 měsíců, bez ohledu na náklady (dopis Ministerstva financí ze dne 19. října 00 č. 16-00-13-07 „O postupu při zařazení majetku do dlouhodobého majetku“ 2) pracovní předměty: suroviny, materiály, palivo, náhradní díly, výrobní materiály, nádoby, výrobní zařízení, tedy s čím a z čeho je výrobek vyroben	Hlavní obchodovatelné
2) peněžní prostředky ve sféře oběhu	1) hotové výrobky 2) hotovost (na pokladně nebo na bankovní účet 3) platební prostředky (mohou být v rukou finančně odpovědných osob)	obchodovatelné (podílet se na obratu)
3) prostředky nehospodářské činnosti	Abstraktní fondy (příspěvky do rozpočtu, daně, srážky do fondů... se neúčastní oběhu.	Neaktuální

Zdroje tvorby ekonomických prostředků

Prostředky se také dělí na vlastní a vypůjčené. Zdroje vlastních zdrojů:

základní kapitál;

Zvláštní kapitál;

Rezervní kapitál;

rozpočtové financování.

Prameny půjčené peníze:

bankovní půjčky a úvěry;

závazky - existuje v každém podniku, neustále se zvyšuje (pro světlo, vodu, elektřinu, utility). Jsou to dluhy vůči dodavatelům, dluhy na mzdách, vůči rozpočtu, vůči fondům.

Účetní metoda

Skládá se z osmi prvků, spojených do čtyř skupin (po dvou):

primární pozorování. Provádí se pomocí:

dokumentace; - inventář.

Měření nákladů:

hodnocení - peněžní vyjádření;

kalkulace - kalkulace jednotkových nákladů výroby, služeb.

Běžný účet:

šek; - dvojitý vstup.

Závěrečné shrnutí:

rozvaha jako hlavní forma výkaznictví;

hlášení, tzn. bodovací systém.

Téma 2. Účetní doklady

Je uznáván obecně uznávaný nositel informace papírový nosič nazývaný primární dokument. Federální zákon „o účetnictví“ stanoví, že každá operace pro příjem, vydání finančních prostředků a hmotných aktiv je doprovázena přípravou primárních účetních dokladů a těch, kteří se operace účastní Jednotlivci a zástupci právnických osob by měli obdržet úplné kopie těchto dokumentů.

Účetní doklad je písemný doklad, který potvrzuje skutečnost obchodních transakcí, právo je provádět nebo zakládá odpovědnost za hodnoty, které jim byly svěřeny. Názvy účetních dokladů - více než 1,5 tis. Klasifikace účetních dokladů.

Místo provedení:

interní dokumenty - nepřesahují daný podnik, je na ně méně požadavků;

externí - je zde připojeno několik organizací ( platební příkaz do banky).

Po domluvě:

administrativní dokumenty (objednávka);

prováděcí dokumenty - odrážejí provoz (faktura za vnitřní pohyb);

kombinované ( účtenka- obsahuje výzvu (k vydání peněz) a exekuci - značku na vydání).

Způsob pokrytí obchodních operací:

jednorázově (v hotovosti)

kumulativní.

Podle stupně zobecnění:

zdrojové dokumenty;

souhrnné dokumenty - shrnutí informací primární dokumenty.

Podle typické úrovně:

standardní dokumenty, tzn. byly zavedeny státní standardní formuláře (v současnosti pro všechny hotovostní a bankovní doklady);

specializované - doklady o účtování výroby v závislosti na odvětví.

Pojem fiktivní a padělaný dokument je spojen s primárním a konsolidovaným dokumentem.

Fiktivní dokument je fiktivní; padělání je zjištěno, když je v souhrnném dokumentu zjištěna registrace fiktivního primárního dokumentu. Souhrnný dokument bude mít odkaz na primární dokument, samotný dokument neexistuje.

Padělaný dokument. Existují dokumenty o materiálním a duševním padělání. Padělek materiálu - dokument s výmazy, opravami, doplňky (mechanický padělek). Dokumenty duševního padělání odrážejí transakce, které ve skutečnosti nebyly spáchány. Zároveň doklad, ve kterém je zaznamenána fiktivní transakce se skladovými položkami. Říkají tomu nekomoditní a s penězi - nepeněžní dokument (například zpráva o zboží). Účely evidence takových dokumentů jsou různé, ale všechny jsou zaměřeny především na krádeže. Hlavní cíle hromadných operací:

zatajení nedostatků nebo přebytků při inventarizaci;

zaúčtování nepřevzatých materiálů za účelem přivlastnění finančních prostředků určených na jejich pořízení;

odepsání odcizených chybějících cenností pro vyrovnání s kupujícími a zákazníky (např pohledávky).

Požadavky na dokumentaci:

Dokumenty se dnes vyplňují kuličkovým perem, píší na psacím stroji nebo vystupují do PC. Neměly by tam být žádné barevné pasty, tužka.

V peněžních dokladech je částka uvedena čísly a slovy.

Opravy pokladních a bankovních dokladů nejsou povoleny. Ostatní lze opravit (podpis, opravy si strany dohodnou).

V dokumentu musí být vyplněny všechny údaje. Existuje album sjednocených forem. Pokud neobsahuje vzorový dokument, měly by být požadované podrobnosti dokumentu vypracovány v tomto:

Název dokumentu;

datum vyhotovení dokumentu;

název organizace, jejímž jménem je dokument vypracován;

měření obchodních transakcí v přirozeném a peněžním vyjádření, může být pouze v peněžním vyjádření, kde není přirozené.

název úředníci odpovídá za provedení obchodní transakce a správnost jejího provedení;

osobní podpisy uvedených osob. Peněžní dokumenty podepisuje vedoucí a hlavní účetní. Ředitel může z příkazu podniku převést podpisové právo na jinou osobu.

Další podrobnosti v dokumentu mohou být na uvážení podniku.

Pro správné nastavení účetnictví v podniku je vytvořen podklad pro evidenci prvotních dokladů, tzn. Každý doklad má svůj kód – jednorázové unikátní číslo. Číslo se přiděluje při zápisu do evidenční knihy (číslované, šněrované, registrované v podniku). Počty se každoročně od 1. ledna mění. Velké velkoobchodní organizace někdy mění čísla čtvrtletně v souladu se schválenými účetními zásadami firmy.

V celém Rusku byl centrálně vyvinut jednotný standardní formulář dokumentu. Příkladem jsou hotovostní a bankovní operace.

Všechny prvotní doklady jsou shrnuty za účetní období. Jejich informace se shromažďují a systematizují v účetních registrech - v účetních registrech, které lze sestavit za den, za týden, za desetiletí, měsíc, půl roku, rok.

K dnešnímu dni lze účetní registry vyplňovat ručně a pomocí účetních programů. A tím vzhledúčetní evidence jsou knihy (skladová účetní kniha, pokladní kniha), karty (karta inventáře materiálu). Výkazy obratu, log-objednávka, videogramy, machinogramy.

Účetní záznamy ukazují:

Zbývající hodnoty na začátku období.

Přijetí.

Vydání, odpis (vše, co snižuje jejich počet).

Zbývající aktiva na konci období.

2 a 3 jsou vyhotoveny jako prvotní dokumenty.

Způsoby, jak opravit chyby v účetních registrech:

1. Opravné. Chybný zápis nebo částka se přeškrtne, následně se vepíše správná a oprava uvede ten, kdo ji provedl - v uvozovkách "Věřit opraveno", podpis, pečeť. Přeškrtává se jedním řádkem, aby se přeškrtnutý přečetl.

2. "Červený obrat". Nesprávný, chybný údaj se opakuje červeně, za nímž následuje správný zápis napsaný běžným inkoustem. Vše, co je napsáno červeně - buď automaticky ruší to, co je napsáno výše, nebo je z výše uvedeného odebráno. Existuje koncept - "jednostranný obrat".

3. Způsob dodatečného zapojení. Používá se v případech, kdy je v účetnictví chybně promítnuta menší částka, než je uvedena v dokladu.

Například to bylo D 10 K 60 - 4000, ale mělo by to být 4200

vyrobíme D 10 K 60 - 200, vše se sčítá.

Operace se promítají sekvenčně: primární doklad - účetní evidence - formulář výkaznictví (rozvaha). Nedostatek souvisejících dokumentů může naznačovat přestupek.

Nezákonné akce se navenek odrážejí v pověřovacích listinách především ve třech formách:

rozpory v obsahu samostatného dokumentu;

rozpory mezi obsahem několika souvisejících dokumentů;

odchylka od obvyklého pohybu homogenních hodnot.

V tomto ohledu se rozlišují tři skupiny výzkumných dokumentů.

Téma 3. Techniky pro vyhledávání dokumentů

Studium jednoho dokumentu.

Studium souvisejících dokumentů.

Odchylky od běžného (obvyklého) pohybu hodnot.

Jeden dokument lze zkoumat třemi způsoby.

1. Formální ověření nebo externí kontrola dokumentu. Skládá se ze dvou fází:

analýza souladu se stanovenou formou dokumentů;

podrobné prostudování detailů dokumentů.

Může upoutat pozornost: porušení formálních požadavků: použití forem nesprávné formy; nedostatek samostatných detailů; přítomnost nesprávných podrobností (nadbytečné záznamy a značky na dokumentu).

Rozpory lze identifikovat:

1) formální - porovnávají se shodné prvky různých atributů. Někdy jsou v jednom dokumentu nesrovnalosti (rohové razítko nahoře a pečeť dole);

2) logické - kombinace detailů jsou porovnávány s obecně uznávanými představami o běžné ekonomické činnosti podniku. Například samotný dokument byl sestaven k dnešnímu datu, odkaz v něm na dokument, který nebyl vytvořen, je pozdější.

2. Aritmetická kontrola - kontrola správnosti součtů horizontálně a vertikálně. Může dojít k mechanickému nadhodnocení součtů.

3. Regulační ověření - ověření souladu obsahu operací promítnutých v dokumentu s aktuálním předpisy, pravidla, pokyny, sazby spotřeby, tarify atd. Dokumenty, které jsou správně provedeny, ale obsahově jsou nezákonné, lze identifikovat.

Všechny účetní doklady lze rozdělit na:

Benigní:

správně naformátovaný;

odrážející transakce legální pod obsahem;

odrážející operace, které jsou obsahově platné

Špatná kvalita:

deformovaný:

formy nesprávné formy;

neúplné detaily;

nevhodné detaily;

odrážející transakce, které jsou svým obsahem nezákonné;

odrážející operace, které ve skutečnosti nebyly provedeny (nemohly být provedeny zcela nebo částečně):

padělané doklady:

padělky (padělky materiálu);

dokumenty obsahující občasné chyby.

Regulační nesrovnalosti mohou naznačovat padělání v účetním dokladu, kde byly nalezeny, a stát se signálem pro kontrolu související dokumentace.

Zkoumání souvisejících dokumentů

Padělané doklady, které se vzhledově neliší od pravých (například nákladní list), lze (lze) odhalit porovnáním tento dokument s jinými odrážejícími stejnou transakci, nebo možné obchodní transakce, tzn. zůstávají stopy v podobě nesrovnalostí v systému propojené dokumentace.

Tato skupina zahrnuje dvě metody.

1. Kontrola počítadla. Porovnání různých kopií stejného dokumentu, které mohou být v souborech několika spřízněné organizace nebo v různých odděleních stejné společnosti. Protikontrola je účinná v následujících případech:

když je zachována alespoň jedna z kopií, zatímco ostatní jsou z nějakého důvodu zničeny nebo chybí;

kdy byly zachovány všechny kopie, ale byly zjištěny nesrovnalosti v jejich obsahu.

Například podle schématu pohybu inventárních položek hraje nákladní list roli jiného dokumentu:

Dle konosamentu od objednatele je možné vrátit dodavateli výdajový doklad atd. (naopak).

2. Vzájemná kontrola. Skutečnost pohybu hmotného majetku se zjišťuje na základě nejen příchozích a odchozích dokladů. Ale také zúčtovací hotovost a bankovní doklady s nimi propojené. Zde se kontrolují související operace.

Můžete zkontrolovat: platbu cenností; kdo zaplatil dopravní služby; skladové účetní evidence pro nákladní listy od dodavatele (odběratele).

Vzájemná kontrola je široce používána spolu s křížovou kontrolou, lze ji použít samostatně pro kontrolu dokumentů, které jsou vyhotoveny v jedné kopii (např. odpisový akt, platební výpis). Vzájemná kontrola slouží k vyjasnění okruhu osob, které se na přestupku podílely.

Odchylky od běžného (obvyklého) pohybu hodnot

Pokud je zůstatek hodnot o určité číslo a jeho následný příjem menší než výdaj za stejné období, jedná se o odchylku od obvyklého pohybu hodnot. Tyto nesrovnalosti mohou vyplývat z:

aritmetická chyba;

padělání dokumentů;

prodej neevidovaného zboží.

Čtyři metody výzkumu:

1. Obnova účtu podle dokumentů. Platí v případech:

při zanedbání účetnictví;

v případě náhodného nebo úmyslného zničení registrů, účetnictví, není-li zničena primární dokumentace;

pokud nebylo vedeno kvantitativně-součtové účetnictví, tzn. žádná analýza nebyla.

Podstatou příjmu je obnovení záznamu od okamžiku poslední inventury počtem a cenou přijatých cenností dle prvotních dokladů. Ke každé položce je vytvořena hotelová karta, která promítne každou operaci pro příjem a spotřebu zboží, zjistí se zůstatek a porovná se se skutečnou dostupností.

Obnovení kvantitativního účetnictví v podnicích je zcela nemožné maloobchodní, kde hl nákladové transakce není doloženo, tzn. prodej zboží za hotové. V tomto případě lze skutečnosti registrace nezbožních dokladů zjistit pomocí následující metody.

2. Kontrolní srovnání reziduí. Esence - pro každou položku je samostatně sestavena tabulka, ve které se podle prvotních dokladů od poslední inventury obnoví příjem a část výdaje. Zobrazí se maximální možný zůstatek, který je porovnán se skutečnou dostupností cenností v době kontroly.


Název inventárních položek	jednotka měření	Stav zásob na začátku období	Doložená farnost Množství / cena	Doložený výdaj Množství / cena	Maximální možná rovnováha	Stav zásob na konci období
							Zboží, jehož převzetí není potvrzeno doklady (přebytek)	Možný prodej za hotové

Brambor Rajčata

7 = 4+5-6 skladem 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8

Možný původ přebytku:

nevyzvednuté zboží;

zkreslení stavu zásob;

evidence nekomoditních spotřebních dokumentů;

krádež, podvádění, podvádění.

Vyhledávací význam návrhů záznamů (dokumentů neoficiálního účetnictví) je velký.

3. Analýza denního pohybu zásob a hotovosti. Podstatou příjmu je každodenní porovnávání došlých a odchozích dokladů s přihlédnutím k převáděným zůstatkům.

4. Komplexní analýza sporných dokumentů. Zahrnuje všech osm výzkumných technik diskutovaných výše plus skutečné kontrolní techniky. Nejdůležitější metody skutečné kontroly:

kontrola dostupnosti hmotných aktiv přijatých podnikem podle pochybných dokumentů;

kontrola stavu prostředků v uvedeném dokumentu;

porovnání dokladových údajů s výsledky speciálně organizovaných kontrolních operací a kontrol (např. kontrolní nákupy v obchodě; kontrolní náběh surovin do výroby; kontrolní měření, měření, vážení);

získání písemného vysvětlení od osob, které podepsaly kontrolovaný dokument nebo které se přímo podílely na provádění obchodních transakcí;

získání písemných potvrzení od spřízněných podniků o obsahu kontrolovaných dokumentů.

Téma 4: Inventář

Metodický základ pro provádění inventarizace

Metodický základ - pokyny o inventarizaci majetku a finančních závazků, schválený výnosem Ministerstva financí ze dne 16.6.1995 č. 49.

Inventarizace je kontrola k určitému datu souladu disponibility majetku a kalkulací s účetními údaji. K číslu vládní agentury, které jsou na základě své působnosti oprávněny provádět kontroly v jakémkoli podniku, zahrnují: Státní zastupitelství Ruské federace (na základě federálního zákona „O státním zastupitelství“), policii (na základě zák. "o policii"), Inspektorát ministerstva daní (na základě zákona "o státní daňová služba), KRU Ministerstva financí (na základě předpisů o něm), daňová policie, Penzijní fond RF, SES, Antimonopolní výbor, Energetický dozor, statistické úřady, Výbor pro pozemkovou reformu, Goskomtsen, Gosstandart, architektonický a stavební dozor atd.

V určitém okamžiku se provede inventura přepočtem, měřením, vážením hodnot a následným porovnáním skutečné dostupnosti s účetními údaji. Existují obchodní procesy, které nelze registrovat a dokumentovat v době jejich dokončení:

ztráta hmotných aktiv v důsledku přirozené ztráty;

chyby při převzetí a výdeji zboží, které vedly k přeřazení (chybně byl vydán 2. stupeň místo 1);

zneužití: body kit, měření, krádež cenností;

výsledkem je chyba účty.

Hodnota zásob je skutečnou kontrolou bezpečnosti majetku.

Část 2 článku 12 federálního zákona „o účetnictví“ definuje povinné případy inventarizace. Je vyžadován inventář:

při převodu majetku za účelem pronájmu, odkupu, prodeje, jakož i při přeměně státní či obecní unitární podnik;

před sestavením roční účetní závěrky(každoročně od 01.10 do 31.12, plánovaná inventura, vše ostatní - neplánované);

při změně finančně odpovědných osob;

při zjištění skutečností krádeže, zneužití nebo poškození majetku;

v případě přírodní katastrofy, požáru nebo jiných mimořádných událostí způsobených extrémními podmínkami;

v případě reorganizace nebo likvidace organizace;

v ostatních případech stanovených právními předpisy Ruské federace.

Kroky inventury

1. Přípravné.

K provedení inventury se na příkaz vedoucího vytváří inventarizační komise, s velkým množstvím práce se vytvářejí pracovní komise. Provize musí být min tři lidé. Osobní složení schvaluje vedoucí podniku. Můžete pozvat nezávislé odborníky. Pokud se inventura provádí na požádání vymáhání práva(dotazy, soudní šetření), zástupce těchto orgánů může být přítomen při inventarizaci, ale nemůže být členem komise (dohlíží na správnost inventury). Chybí-li alespoň jeden člen komise, není zde hmotně odpovědná osoba (není členem komise, nemůže počítat sám), pak budou výsledky komise nezákonné (kromě případů vyhýbání se únikům). ).

Komise musí obdržet nejpozději v době inventarizace příjemky a výdejky nebo hlášení o pohybu hmotného majetku a hotovosti. Finančně odpovědná osoba vydá účtenku, že do začátku inventury bude veškerý spotřební materiál a příjmové doklady za inventární položky byly předány účetnímu oddělení a vyřazené byly odepsány do nákladů. Tato účtenka, její standardní podoba je nastavena ve formuláři inventury.

Kontrolují se zařízení na měření hmotnosti. V případě zjištění skutečného nastavení zařízení pro výpočet, měření apod. je okamžitě vypracován zákon.

2. Zjištění skutečné dostupnosti hodnot, tzn. odstranění zbytků a jejich vyhodnocení.

Při plánované kontrole pracovní komise ostatky odebere a zapíše do sešitu „návrh“ – jeden musí být sešněrovaný, očíslovaný, registrovaný v podniku. Na každou finančně odpovědnou osobu by měly být dvě (jedna pro ni, jedna pro účetnictví). Komise zapisuje majetek do sešitu povinným počítáním, vážením, měřením zleva doprava v kruhu (veškerý majetek bez mezer). Nelze počítat podle počtu míst (s ohledem na balíčky), je nutné kontrolovat obsah, lze selektivně kontrolovat. Sypké materiály (písek, drť) nelze převážet, ale počítat se zapojením specialisty.

Nevhodné, poškozené zboží není součástí inventáře. Je vypracován samostatný zákon, ve kterém je uvedeno jméno, množství, důvody škody a jména viníků. Do sešitu „návrh“ se musí podepsat všichni členové komise a finančně odpovědná osoba. Po podpisu nelze nic přidávat ani mazat. Pokud je přítomen zástupce orgánů činných v trestním řízení, sleduje a může přijímat opatření vůči členům komise, může okamžitě provádět vyšetřovací úkony.

3. Identifikace výsledků inventarizace.

Na základě zápisů v sešitu "návrh" je sestaven inventární seznam (jednotný nebo standardní formulář). Upřesněte:

datum inventury;

umístění inventáře;


Název hodnot, jejich charakteristika	jednotka měření		Aktuální	Uvedeno
		Podle pasu (pokud jde o prostředek technické povahy	Inventář	Množství	Množství

Brambor					nedostatek
				tři sta třicet

Z "návrhového" sešitu se vše zapisuje až do 8. sloupce. Měly by být tři výsledky:

celkem - pořadová čísla - slovy "dvě";

celkem – skutečný počet jednotek – slovy „tři sta třicet“;

celkem - za skutečnou částku - slovy (8. sloupec).

Každá stránka je podepsána všemi členy komise, finančně odpovědnou osobou a účetním, tzn. musí mít alespoň pět podpisů. Inventář může mít tři výsledky:

skutečná dostupnost se shoduje s účetními údaji;

nedostatek.

Sloupce 9 a 10 s odchylkami od inventury se přenesou do porovnávacího listu, kde se porovnávají analytické účetní údaje se skutečnými stavy. K přebytkům a mankům podávají hmotně odpovědné osoby písemná vysvětlení. Komise vypracuje závěr.

Regulace zjištěných inventurních rozdílů:

Zjištěné přebytky cenností podléhají kapitalizaci.

Ztráta hodnot v rámci norem je odepsána do výrobních nákladů a výrobní náklady jsou výrobní náklady. Přirozený úbytek se uplatňuje pouze v případě nedostatku. Míru opotřebení lze použít pouze v případech skutečného nedostatku.

Nedostatek hodnot, škody přesahující normy přirozené ztráty jsou připisovány pachatelům.

Vzájemné vyrovnání přebytků a nedostatků v důsledku přeřazení je povoleno pouze jako výjimka pro stejné kontrolované období pro stejnou auditovanou osobu ve vztahu ke stejnojmenným hodnotám a ve stejném (stejném) množství. Rozdíl v ceně se přičítá viníkovi.

Způsoby, jak pokrýt nedostatek

Zadání do soupisu neexistujících hodnot. Používat dokumentární metody detekce - obnova kvantitativního účetnictví; kontrolní srovnání zbytků; výslech nebo vysvětlení osob, které inventarizaci prováděly.

Následné přidání počtu hodnot v seznam inventáře.

Příprava nekomoditních výdajových dokladů. Recepce: kontrola faktury a místa, kam se ceniny zasílají, tzn. inventarizaci na několika místech.

Včasné vystavení cenností. Recepce: kontrola dokladů před inventurou a po inventuře.

Téma 5. Revize dokumentu

Úspěšné vyšetřování krádeže cizího majetku do značné míry závisí na včasném jmenování a kvalitě dokumentárních auditů.

Důvody pro vypracování primárního auditu jsou:

přítomnost v případě údajů o jednotlivých skutečnostech krádeže, z nichž vyplývá nutnost prověřit podle primárních dokumentů veškerou činnost organizace nebo jejích jednotlivých stran nebo činnost určité osoby;

nezákonné zadržení hmotně odpovědné osoby, která odcizila hmotné hodnoty, které jí byly svěřeny a zodpovídala se jí;

odůvodněný návrh obviněného na ověření jeho svědectví, kterým se vyvrací obvinění vznesené proti němu;

nutnost ověření doznání obviněného ze spáchání krádeže pomocí účetních dokladů s využitím prvotních dokladů a účetních registrů;

přiměřenou zprávu účetního znalce o nemožnosti vyjádřit se k otázkám, které mu byly předloženy, bez předběžného auditu (jak primárního, tak opakovaného a dodatečného).

Důvody pro opakovaný audit jsou následující:

provedení úvodního auditu v nepřítomnosti zainteresovaných stran (pokud se neprokáže, že se tato osoba úmyslně vyhýbala účasti na auditu);

použití selektivní metody kontroly dokumentů během primárního auditu;

nepoužívání metod a technik pro studium účetních údajů auditorem, které by podle názoru vyšetřovatele mohly vést k identifikaci skutkové podstaty trestné činnosti;

oprávněné hanobení zjištění auditu zainteresovanými stranami;

neúplnost a povrchnost dříve provedeného auditu, zejména pokud jeho závěry nejsou podloženy doklady nebo odporují okolnostem případu;

při zjištění nezpůsobilosti auditora v těch věcech, které objasnil.

Důvody pro vypracování dodatečného auditu mohou být:

dostupné skutkové údaje v případě, že trestné činy mohly být spáchány nejen v těchto podnicích, ale i v rámci jiných trestných činů s nimi souvisejících;

přítomnost v případě stejných údajů o osobách, jejichž činnost nebyla dříve ověřena;

nutnost studovat jednotlivé operace, které nebyly auditovány.

Dokumentární audit je kontrola dokladů a záznamů v účetních registrech zákonnosti, správnosti a účelnosti hospodářské činnosti. Jedná se o formu navazování.

Každá revize má specifické úkoly:

zjistit, zda byly za celé kontrolované období provedeny nesprávné zápisy v účetnictví nebo na samostatných dokladech, v jejichž důsledku byly nesprávně zjištěny stavy cenin v době inventarizace;

zjistit příčiny a podmínky, které vedly nebo mohly vést ke zpronevěře a plýtvání penězi a hmotným majetkem.

zjistit, který z úředníků nepřijal nezbytná opatření k odstranění podmínek zajišťujících spáchání přestupků nebo je skryl na účtu;

určit, komu a v jaké výši byla způsobena hmotná škoda.

Klasifikace dokumentárních revizí

1. Na základě domluvy:

plánované - podle plánu auditorské organizace. Koná se minimálně jednou ročně. Pokud společnost neprovádí výrobní činnosti, poté ne méně než jednou za dva roky

neplánovaný - jmenován vedoucím auditorské organizace po obdržení informací o porušení finančních a ekonomických činností nebo na žádost donucovacích orgánů.

2. Prováděcími orgány:

resortní - vyšší organizace;

neresortní - KRU Ministerstva financí na žádost orgánů činných v trestním řízení.

3. Podle objemu události:

úplné - pokrývají všechny finanční a ekonomické činnosti po určité období;

dílčí - kontroluje se jeden nebo více aspektů činnosti za konkrétní účetní období.

4. Podle způsobu vedení:

pevné - všechny dokumenty bez výjimky jsou zkontrolovány;

selektivní - např. doklady t. ** hlášení předem;

kombinovaný.

5. Podle opakovatelnosti:

primární - dokumenty jsou kontrolovány poprvé;

opakované - pro kontrolu závěrů primárního auditu (např. pokud při primárním auditu nebyla žádná hmotně odpovědná osoba);

další - objevily se nové okolnosti, které nebyly studovány.

6. Podle složení auditorské skupiny:

účetnictví;

komplex.

Dokumentární audit je považován za prostředek řízení a prostředek prevence a může odhalit skutkovou podstatu přestupků.

Fáze auditu

1. Přípravná fáze.

Je vydán příkaz auditorské organizace, je stanoveno složení auditorské skupiny a načasování auditu (maximálně - 24 dní) - plánovaný audit.

Článek 70 trestního řádu RSFSR stanoví, že osoba provádějící vyšetřování, vyšetřovatel, státní zástupce a soud mají právo požadovat provedení auditů a kontrol dokumentů. S konkrétními dotazy na auditora je vydáno usnesení, které je zasláno KRU Ministerstva financí.

Zadání auditorovi musí být konkrétní a musí vyplývat ze spisu.

2. Auditní akce.

Úvodní etapa. Aby nepřerušili práci v podniku, na pokladně nebo v místech uložení cenností, odeberou zůstatky a vypracují akt.

3. Provedení dokumentárního auditu.

Zpočátku se provádějí obecné studie:

studium pracovního postupu v podniku (seznámení s harmonogramem pracovních postupů schváleným vedoucím a také s účetní politika podniky);

znalost účetních registrů;

znalost formulářů pro hlášení.

Pochybné transakce jsou podrobně prověřovány podle primární dokumentace.

Auditor má právo:

vyžadovat předložení dokumentů;

při auditu zapečetit místa uložení cenností a dokumentů;

požadovat informace od spřízněných organizací;

kontrolovat výrobu a servisní prostory, místa uložení cenností;

provádět kontrolní operace (měření, vážení, měření apod.), na kterých může zapojit zaměstnance;

může pozvat specialisty na konzultace.

4. Dokumentování Výsledek.

Listinný audit se v případě jednoduchého vyhotovuje ve dvou vyhotoveních plánovaná kontrola, ve třech - pokud na žádost orgánů činných v trestním řízení. Dva typy úkonů:

středně pokročilí;

základní.

Účelem meziaktu je odraz skutečného stavu ekonomického a finanční transakce v době kontroly (například úkon odstranění zbytků, výsledky konkrétního vážení). Meziakty a vysvětlení k nim jsou připojeny k hlavnímu aktu, který shrnuje informace o přechodných aktech obecně pro podnik.

Podrobnosti k činu:

datum a místo sestavení;

jméno předmětu ověřování a kdo kontroloval;

stručný popis předmětu ověřování;

osoba odpovědná za předmět ověřování;

popis revizních epizod - jedná se o skutečnosti manka, plýtvání, poškození, odcizení, přečerpání inventárních položek nebo přeplatek finančních prostředků;

výsledek ověření, podpisy inspektorů a ověřitelných osob.

Revizní epizoda - v jejím popisu je nutné uvést jejich charakteristiky:

co je podstatou porušení nebo zneužití;

kdo se dopustil porušení nebo zneužití;

jaké okolnosti k tomu přispěly;

opatření přijatá k odstranění nedostatků a jejich předcházení;

výši škody, kdo ji nahradil a v jaké výši, kdo nesl odpovědnost.

Zákon o auditu slouží spolu s dalšími materiály v předběžném a soudním šetření ke zjištění výše škod, způsobů skrytí manka a krádeží v dokladech a účetních záznamech a ke zjištění okruhu osob, které se na přestupcích podílely.

Akt auditu lze použít k prokázání protiprávního jednání auditora.

Pokladní audit

Jmenován měsíčně (plánovaně) na příkaz přednosty. Komise - minimálně tři lidé. Provádí se za přítomnosti hlavního účetního a pokladního. Za uložené cennosti na pokladně a správnost papírování nese plnou finanční odpovědnost pokladní.

Pokladník musí vypracovat zprávu o hotovostních transakcích a vybrat zůstatek peněžních prostředků v době kontroly. Je mu odebrána účtenka, že všechny účtenky a výdajové doklady jsou zahrnuty v přehledu, v pokladně nejsou žádné nepřijaté a nenapsané částky. Kromě hotovosti lze na pokladně ukládat cenné papíry, pokladní doklady a formuláře přísných účetních dokladů (které mají sériová čísla).

Výsledný zůstatek je odsouhlasen se zůstatkem ..........

Saratov 2005

Recenzenti:

Kandidát ekonomických věd, docent V.V. Shadrin

Kandidát ekonomických věd, docent A.V. Latkov

Bochková L.I., Novák O.E., Savinov S.V.

B Forenzní účetnictví. společnou část: Tutorial. - Saratov: SUI Ministerstva vnitra Ruské federace, 2005. - 264 s.

ISBN 5–7485–

Učebnice obsahuje základy aktuálně vydávaných předpisů - Trestní řád Ruské federace, právní předpisy o znalecké činnosti v Ruské federaci, právní předpisy o auditorské činnosti v Ruské federaci - v kontextu účetní reformy a přechodu na novou grafiku účetnictví a dalších předpisů.

Je určena kadetům a studentům vysokých škol právního profilu.

Vychází rozhodnutím redakční a vydavatelské rady

Saratovský právní institut Ministerstva vnitra Ruska

ISBN 5–7485– © Saratovský právní institut Ministerstva vnitra Ruska, 2005

Kapitola 1. Předmět a metoda forenzního účetnictví

§ 1. Forenzní účetnictví: předmět a předměty studia ……... 7

§ 2. Metoda a úkoly forenzního účetnictví …………………..……… 8

§ 3. Historie vývoje forenzního účetnictví ………………………….. 9

v právní praxi …………………………………………. jedenáct

Kapitola 2. Dokumentace obchodních transakcí

§ 1. Podstata a význam dokumentů …………………………. patnáct

§ 2. Klasifikace dokumentů …………………………..………… 17

§ 3. Požadavky na obsah

a papírování ……………………………… 25

§ 4. Tok dokumentů a jeho organizace ……………………… 27

Kapitola 3. Účetní registry

§ 1. Účetní registry: pojem a klasifikace ……….…... 30

§ 2. Pořadí a způsoby zápisů do účetních registrů ……..…. 34

§ 3. Metody pro opravu chybných zadání

v účetních evidencích …………………………………………. 37

§ 4. Metody falšování účetních registrů

a způsoby jejich zjišťování …………………………..…….…… 42

Kapitola 4. Inventář. Použití materiálů

inventarizace v práci orgánů činných v trestním řízení

§ 1. Inventář: pojem, příčiny a druhy …..…….. 49

§ 2. Důvody a požadavky na provedení inventury ...... 51

§ 3. Fáze inventarizace ………………….…………. 53

§ 4. Základní dokumenty inventarizačního procesu ………… 55

§ 5. Zjištění výsledků inventury …………..…… 57

§ 6. Hlavní metody zkreslení

výsledky inventarizace a metody jejich identifikace ….…. 60

§ 7. Provádění inventury z podnětu

orgány činné v trestním řízení ……………………….. 62

§ 8. Hodnocení a použití inventárních materiálů

operační důstojník odboru hospodářské kriminality a vyšetřovatel u

řešení otázky zahájení trestního řízení ……….. 69

Kapitola 5

a způsoby skutečného ověřování obchodních transakcí

při odhalování hospodářské kriminality

§ 1. Klasifikace použitých technik

pro studium dokumentárních dat

při objasňování trestných činů ………………………………………… 75

§ 2. Techniky pro vyhledávání v samostatném dokumentu ……….…… 79

§ 3. Techniky pro zkoumání několika dokumentů,

odrážející totéž

nebo související operace ………………………….…. 83

§ 4. Techniky pro vyhledávání dokumentů,

odrážející homogenní obchodní transakce ……. 87

§ 5. Metody věcného ověřování

obchodní transakce ………………………………………… 92

§ 6. Účast specializovaného účetního na identifikaci

a vyšetřování hospodářských trestných činů …………………. 96

Kapitola 6

analýza ukazatelů charakterizujících

ekonomická činnost podniku

§ 1. Vymezení pojmů ………………………………….….. 103

§ 2. Příjem srovnání ukazatelů v ekonom

analýza hospodářské činnosti podniku ……. 107

§ 3. Faktoriální metoda analýzy jako prostředek

odhalování známek trestných činů …………………………. 110

§ 4. Metoda konjugovaných srovnání

jako forenzní modifikace faktoru

analýza: podstata metody a praxe aplikace ……... 116

Kapitola 7. Účetnictví jako právní pramen

smysluplné informace

§ 1. Způsob účtování a rozdíly

účetnictví z jiných druhů účetnictví …………………. 118

§ 2. Účetní objekty a uživatelé

účetní informace ……………………………….. 122

§ 3. Základní úkoly a pravidla účetnictví …..….. 127

§ 4. Požadavky na účetnictví.

Měřidla používaná v účetnictví ……………………….. 130

Kapitola 8. Rozvaha

§ 1. Rozvaha: pojem a podstata ……..……… 135

§ 2. Typická struktura rozvahy …….….…… 137

§ 3. Základní pravidlo rozvahy …….….……. 141

§ 4. Změny v rozvaze

pod vlivem obchodních transakcí ………………….. 142

§ 5. Způsoby falšování rozvahy

a způsoby jejich zjišťování …………………………………………. 147

Kapitola 9. Účty

§ 1. Pojem, účel

a struktura účetních účtů …………………………. 149

§ 2. Klasifikace účetních účtů, podúčtů …….….. 152

§ 3. Korespondence účtů, jednoduchá

a komplexní účetní evidence ………………..……….. 160

§ 4. Účtová osnova ………………..……… 164

§ 5. Sdělování rozvahy a účtů ………………… 166

§ 6. Způsoby oprav v účetnictví ……………….……………….. 166

§ 7. Způsoby falšování účetních účtů

a metody jejich zjišťování ………………….………………… 169

Kapitola 10

školní známka finanční výkaznictví organizací

§ 1. Analýza struktury bilance

zisk a náklady …………………………………. 179

§ 2. Analýza stability finanční situaci

organizace a fakturace.

Forenzní hodnocení výsledků analýzy..…….. 186

§ 3. Analýza likvidity rozvahy …………………………...……… 191

Kapitola 11

§ 1. Revize dokumentu: koncepce a typy ………….…… 196

§ 2. Hlavní cíle a cíle dokumentárního auditu.

Požadavky na jeho provedení ……….….. 199

§ 3. Etapy dokumentárního auditu, techniky

skutečné kontroly použité při auditu ……. 200

§ 4. Vlastnosti organizace a vedení dokumentárního filmu

audity zahájené orgány činnými v trestním řízení ….. 204

§ 5. Zákon o auditu dokladů:

struktura a obsah ………………………………….. 211

Kapitola 12 Audit

§ 1. Audit: historie, koncept, podstata, typy ………….…… 221

§ 2. Regulační regulace audit v Rusku ………………… 225

§ 3. Auditní kontrola: její obsah ……………….….. 227

§ 4. Rozdíl mezi auditem

z dokumentární revize ……………………………….. 233

§ 5. Zpráva auditora ………………………………………….. 235

Kapitola 13. Forenzní účetní expertizy.

Organizace holdingu a realizace jeho výsledků

§ 1. Forenzní účetní expertizy:

pojem, objekt, metoda ………………………………….…. 245

§ 2. Rozdíly v expertizách forenzního účetnictví

z provedeného dokumentárního auditu

na žádost orgánů činných v trestním řízení ………..….. 249

§ 3. Důvody pro jmenování forenzní účetní expertizy

a etapy práce odborného účetního ………………….….. 253

§ 4. Závěr forenzní účetní expertizy

a jeho hodnocení ………………………………………………… 257

Bibliografie …………………………………………………………. 261

Předmět a metoda forenzního účetnictví

§ 1. Forenzní účetnictví: předmět

a předměty studia

„Forenzní účetnictví“ je komplexní disciplína nacházející se na pomezí ekonomie, účetnictví a práva. Strukturálně se dělí na dvě části: obecnou a speciální.

Obecná část vyzdvihuje nejdůležitější otázky účetní, ekonomické a dokumentační analýzy ekonomické činnosti z hlediska jejich využití v právní praxi.

Ve speciální části jsou studovány hlavní znaky hospodářské kriminality s využitím dokumentace (účetní a ekonomické znalosti).

Každá obchodní transakce je zdokumentována. Tento proces lze rozdělit do tří fází:

Etapa I - primární, účetní, účetní doklady (faktury, faktury, výpisy, záruky, šeky atd.);

Etapa II - účetní registry (syntetické a analytické) Účetní účty (akumulace informací);

III. etapa - výkaznictví, rozvaha.

Z výše uvedeného diagramu vyplývá, že:

1) musí existovat shoda dat (informací) jak v každé fázi, tak v rámci každé fáze, tzn. údaje o primárním účtu

doklady musí být shodné s údaji účetních registrů (účtů) a shodné s údaji účetních výkazů, rozvahy apod.;

2) zločinci, vetřelci nemohou zkreslovat (falšovat) všechny informace. V dokumentech budou v určité fázi vždy stopy o zločinech. Zkoumáním informací lze tedy tyto stopy vždy najít. A k tomu musíte ovládat všechny metody forenzního účetnictví.

Předmětem disciplíny je výzkum a vývoj teoretických a praktických otázek využití speciálních účetních a ekonomických poznatků v právní praxi (s

odhalování různých druhů hospodářské kriminality).

Předmětem forenzního účetnictví jsou hmotné nosiče informací ekonomické povahy:

rozvaha; jiné hlášení;

účetní účty;

účetní registry;

plánovací a analytické primární dokumenty;

návrhy záznamů (neformální dokumenty) a mnoho a mnoho dalších, které odrážejí pozitivní i negativní změny v hospodářské praxi.

§ 2. Metoda a úkoly forenzního účetnictví

Hlavní metodou forenzního účetnictví je dialektická metoda, která zahrnuje hluboké znalosti v oblasti ekonomiky a účetnictví a jejich využití při vymáhání práva.

Forenzní účetnictví má také své speciální metody, což je soubor metod a technik používaných právníky, znalci, auditory a specialisty v procesu seznamování, studia a výzkumu ekonomických informací.

Mezi speciální metody forenzního účetnictví patří: metoda účetní analýzy, metoda ekonomické analýzy, metoda dokumentární analýzy, metoda skutečného ověřování obchodních transakcí.

Metoda účetní analýzy je založena na využití kontrolních funkcí prvků účetní metody (rozvaha, účetní účty, „podvojné zápisy“ transakcí, hodnocení, kalkulace, inventarizace, výkaznictví, dokumentace a další).

Metoda ekonomické analýzy je založena na principu konzistence propojené soustavy technicko-ekonomických ukazatelů (nákladnost produktu, zisk, rentabilita, cena hotových výrobků (zboží), rytmus, produktivita kapitálu, spotřeba zdrojů atd.).

Metoda dokumentární analýzy je založena na komplexním ekonomickém a právním posouzení dokumentů jako materiálu

nositelé informací o negativních vztazích, které existují v obchodní praxi: formální ověření dokumentu, normativní, logické, aritmetické ověření dokumentu, kontraověření dokumentů, vzájemná kontrola dokumentů, způsob obnovy záznamů na dokumentech, chronologický rozbor transakcí na dokladů, srovnávací rozbor dokladů, metoda zpětného výpočtu, metoda kontrolního srovnání zbytků.

Způsob skutečného ověřování obchodních operací zahrnuje inventarizaci, kontrolní náběh surovin do výroby, kontrolní výdej šarže výrobků, kontrolní nákup, kontrolní dojení, kontrolní střihání, kontrolní měření, inspekci, laboratorní rozbory, vyšetření a další.

Forenzní účetnictví plní tři úkoly:

– přispívat k rozvoji ruské ekonomiky identifikací a odstraňováním destruktivních odchylek v hospodářské praxi spojených s hospodářskou kriminalitou, hospodářskými delikty, nedostatky v hospodářské činnosti atd.;

– poskytování pomoci ruskému soudnímu systému prostřednictvím provádění auditů, inventarizací a dalších věcných kontrol; forenzní účetnictví a ekonomické expertizy (odhalování hospodářských trestných činů na základě dokumentů);

- identifikace podmínek napomáhajících páchání trestné činnosti v hospodářské sféře, formulace (vypracování) konkrétních doporučení a opatření k předcházení této trestné činnosti.

§ 3. Historie vývoje forenzního účetnictví

Forenzní účetnictví jako věda a jako akademická disciplína prošlo ve svém vývoji třemi hlavními fázemi:

vytvoření základny pro forenzní účetnictví, vznik forenzního účetnictví (od 50. let do roku 1975);

tvorba forenzního účetnictví (1976–1990);

další rozvoj forenzního účetnictví (od roku 1991 do současnosti).

inscenuji. Až do 50. let 20. století byly formy aplikace speciálních účetních znalostí v právní praxi, při odhalování krádeží a jiných trestných činů, jako je soudní znalec

tyza, plánování a ekonomické expertizy, dokumentární audit,

inventář - existovaly a vyvíjely se navzájem izolovaně, neexistoval jednotný metodický základ (základna) pro jejich použití. V 50. letech 20. století díky úsilí předních sovětských vědců S.S. Ostroumová, S.P. Fortinský, V.G. Tanasevich, N.V. Kudryavtseva a další se energicky pokoušejí tvořit

takový základ.

Vznik a rozvoj teorie aplikace speciálních účetních znalostí je dlouhodobě uskutečňován formou tak aplikované disciplíny, jakou je „Základy účetnictví a forenzní účetní expertizy“. Ale úzký rozsah tohoto předmětu není

Z forenzního účetnictví se tak stávají metodici

základ použití ekonomické metody, speciální účetní a ekonomické znalosti v právu. Obohacuje právní a znaleckou praxi, rozvíjí nové výzkumné metody a prostřednictvím této praxe se dále rozvíjí.

II etapa. V roce 1980 vyšla druhá učebnice "Forenzní účetnictví" v rámci kolektivu autorů: G.A. Atanesyan, S.S. Ostroumov, S.P. Fortunsky, V.G. Tanasevič.

Profesor, doktor práv S.P. hrál důležitou roli ve vývoji forenzního účetnictví jako disciplíny. Golubyatnikov (Vyšší škola Gorkého ministerstva vnitra SSSR). V roce 1989 vyšla třetí učebnice forenzního účetnictví, kterou vydal S.P. Golubyatnikova a G.A. Atanesyan.

Významnou roli ve vývoji forenzního účetnictví v této fázi sehrály, spolu s výše uvedeným, práce slavných sovětských vědců V.G. Lyubshina, A.M. Romashova, L.I. Georgieva, T.M. Arzuma-nyan, P.K. Poshyunas, V.K. Steputenková, G.A. Shumak, A.M. Goldman, A.R. Shlyakhov a další.

Během těchto let dochází k formování a rozvoji forenzního účetnictví v procesu dalšího rozvoje (soupeření) takových disciplín, jako jsou „Základy účetnictví a forenzní účetní expertizy“ (v roce 1976 a 1990 učebnice S.N. Golubyatnikova, N. V. Kudryavtseva a S. P. Golubyatnikov, I. Ya. Tselishchev); „Forenzní účetní expertizy“ (v roce 1981 vyšla učebnice A.I. Romashova, v roce 1985 - tutorial VC. Steputenková, A.R. Shlyakhova).

Velký impuls ve vývoji forenzního účetnictví sehrálo

přijata opatření pro integrovaný vývoj zařízení BHSS

Ministerstvo vnitra SSSR v roce 1985

III etapa. Forenzní účetnictví je speciální aplikovaná disciplína, která se zabývá studiem a řešením otázek souvisejících s aplikací účetnictví a ekonomiky

koho analýza v právní praxi. Tato disciplína je také

slouží jako teoretický základ pro využití speciálních ekonomických a účetních znalostí v trestním a občanskoprávním řízení. Tím je také určena náplň předmětu „Forenzní účetnictví“, který zahrnuje problematiku jak ekonomické, tak právní

charakter.

Třetí etapa vývoje forenzního účetnictví je nerozlučně spjata s činností profesora S.P. Golubjatnikov. V roce 1994 vydal ve spolupráci s Kravčenkem Yu.M. učebnice "Základy forenzního účetnictví", v roce 1996 Program forenzního účetnictví pro vyšší vzdělávací instituce, a v roce 1998 - další učebnice o

forenzní účetnictví.

Forenzní účetnictví v těchto letech ostře konkuruje disciplíně „Forenzní účetní expertizy“, která je rovněž pevně zavedena v právní praxi (v roce 1993 vydal N.T. Belukha učebnici této disciplíny, v témže roce byla vydána referenční kniha

soudní znalectví N.K. Boldová, A.A. Golubev,

V A. Gureev a další publikace).

Vědci se o to v současnosti snaží

rozšíření teoretické a praktické základny forenzního účetnictví. Tak například v učebnici „Soudní (právní) účetnictví“ vydané v roce 1998 S.G. Chaadaev a T.M. Dmitrienko formuloval pravici

nové základy auditu a forenzní ekonomické expertizy.

Forenzní účetnictví tak pevně vstoupilo do vzdělávacího a vědeckého života, jehož cílem je vybavit studenty - budoucí právníky - potřebnými znalostmi v oblasti účetnictví, spořit

vědecká analýza, dokumentární audit, forenzní účetnictví

expertizy, forenzní ekonomické expertizy a auditorská činnost. Tato disciplína nestojí na místě, neustále se vyvíjí a zdokonaluje.

§ 4. Použití forenzního účetnictví

v právní praxi

V právní praxi, zejména při vyšetřování a projednávání trestních věcí krádeží majetku, úředních a hospodářských trestných činů, se právník často musí potýkat s různými otázkami účetnictví, ekonomiky, techniky, komoditní vědy apod., které mu způsobují značné obtíže. v souvislosti s jejich složitostí a složitostí, někdy determinovanou speciálně promyšleným systémem jednání lupičů, úplatkářů a dalších osob, které se takových jevů dopouštějí. Je zřejmé, že je k tomu motivuje touha zakrýt stopy spáchaných zločinů a vyhnout se trestní odpovědnosti. Praxe zároveň ukazuje, že tyto akce mají za následek vytváření stop trestné činnosti v účetních dokumentech, plánovacích a regulačních dokumentech, technologických postupů

a spotřebitelské vlastnosti vyráběných produktů atd.

Dohromady tvoří specifický soubor zákonitostí, který je předmětem intenzivního vědeckého rozvoje a studia tak, aby bylo možné hospodářskou kriminalitu nejen potlačovat a odhalovat, ale i předcházet. Praxe poznamenává, že nejdůležitější a nejúčinnější součástí

Odbornou způsobilostí právníka, který takové problémy úspěšně řeší, je znalost základů účetnictví a ekonomické analýzy, schopnost správně jmenovat forenzní účetnictví, plánovací a ekonomické zkoušky, komplexní a dokumentační audity, audity, analyzovat ekonomické informace atd. Proto byla potřeba zvláštní disciplíny, od r

řešení těchto problémů.

Profesionalita v právnické práci klade na právníky přísné požadavky, zejména na jejich schopnost využívat různé zdroje a objemy informací z nejrůznějších oborů. Odborné kvality specialisty v oblasti bojových ekonomických

které trestné činy nevznikají automaticky ze součtu odborných právních, ekonomických, účetních, komoditních, technologických a jiných znalostí. Tyto oblasti vědění jsou tak široké, že je obtížné je zvládnout všechny najednou. Zároveň jsou informace z ekonomie, komoditní vědy, technologie a účetnictví nesmírně důležité pro asimilaci speciálních problémů, se kterými se v právní práci neustále setkáváme. Analýza činnosti právní služby v podniku, obecná dozorčí praxe státního zastupitelství, praxe vyšetřování a soudní proces trestní, občanskoprávní a rozhodčí případy, je snadné vidět, že právníci často cítí potřebu porozumět a

asimilace speciálních otázek ekonomického, účetního, technologického charakteru, lomených v příslušné oblasti právní činnosti.

Například:

a) právník v podniku se často setkává s účetními problémy, sestavováním reklamačních materiálů, vymáháním pohledávek, účastí na komplexu

audity a další;

b) státní zástupce, který provádí obecnou dozorovou kontrolu bezpečnosti všech forem vlastnictví, je povinen zkontrolovat stav

nastavení účetnictví a výkaznictví v podnicích a organizacích, úroveň kontrolní a revizní a inventarizační činnosti, auditorská činnost, umět analyzovat výsledky hospodářské činnosti metodami forenzního účetnictví;

c) vyšetřovatel, soudce, advokát, státní zástupce by se měl ponořit do typických charakteristik trestné činnosti v příslušných odvětvích hospodářství, aby byl schopen identifikovat mechanismy vzniku stop trestných činů v účetnictví, regulaci, plánování, technologii

informace, naučit se a porozumět možnostem využití speciálních ekonomických, účetních a dalších znalostí v trestních a jiných procesech. To jim umožňuje efektivně realizovat úkoly, které jsou stanoveny pro konkrétní oblast právní praxe. Je zřejmé, že účinný nástroj pro zvládnutí

takovými příležitostmi je speciální aplikovaná komplexní disciplína „Forenzní účetnictví“, která tyto znalosti aktivně refraktuje a maximálně přizpůsobuje potřebám konkrétní oblasti právní praxe.

Účelem forenzního účetnictví je vývoj a přizpůsobení metodiky aplikace ekonomických a účetních poznatků v právu, zajištění správného a dovedného jmenování a provádění auditů dokladů, forenzního účetnictví a forenzně ekonomických zkoumání, auditů, zdůvodnění vědeckého charakteru a efektivity účetních auditů. doporučení, která lze využít k řešení speciálních problémů vznikajících v právní činnosti, jakož i k vštěpení právníků dovedností efektivně využívat a analyzovat různé zdroje informací ekonomické povahy.

Forenzní účetnictví jako věda je tedy navržena tak, aby řešila otázky pomoci ruské justici při vyšetřování hospodářských zločinů, aby studovala nové způsoby hospodářské kriminality v moderním prostředí, v období formování tržní hospodářství a právního státu.

testové otázky

1. Popište strukturu akademické disciplíny "Forenzní účetnictví".

2. Definujte předmět forenzního účetnictví.

3. Popište metody forenzního účetnictví.

4. Definujte úkoly forenzního účetnictví.

5. Popište etapy vývoje disciplíny „Soudní účetnictví

galerie".

6. Jak se v právu využívá znalost forenzního účetnictví

špinavá praxe?

Dokumentace

obchodní transakce

§ 1. Podstata a účel dokumentů

Charakteristickým rysem účetnictví je průběžné a průběžné sledování obchodních transakcí. Žádná obchodní transakce nemůže být promítnuta do účetnictví bez evidence jejích příslušných dokladů.

Podle Čl. 9 zákona o účetnictví je jedním z prvků účetní metody dokumentace. Všechny obchodní transakce, stejně jako všechny účetní objekty, v bez chyby by měla být zdokumentována.

Dokumentace je nejdůležitějším zdrojem získávání informací o ekonomické činnosti podniku, prostředkem sledování

práce jednotlivých finančně odpovědných osob a podniků

obvykle. Dokumentace je jedním z prvků účetní metody.

Dokumentace – způsob průběžné a průběžné reflexe

obchodní transakce za účelem získání potřebných informací o uskutečněných obchodních transakcích, jakož i jejich provedení

následné zápisy do soustavy účtů a rozvahy jako celku.

Primární dokumentace Účetní účty, účetní evidence Rozvaha

Dlouho v účetnictví, stejně jako v právu, byl doklad chápán jako písemný důkaz zákonnosti a

realitu obchodní transakce.

Využití nástrojů elektronizace a automatizace při zpracování ekonomických informací však způsobilo zásadní změny nejen v účetní technice a formách její údržby, ale vedlo i ke vzniku nových typů dokumentů – děrných štítků, děrných pásek, magnetických pásek a dalších. disky atd., které nemají tradiční psanou podobu.

Přitom s příchodem strojových (počítačových) dokladů se podstata účetnictví nezměnila - princip podvojného účetnictví zůstal základním principem účetnictví. Proto fuj

sbírka dokladu ve formě strojového nosiče informací je stále předmětem auditu a forenzního účetnictví ex

obchodních transakcí, se nezměnila, ale změnila se pouze forma účetních dokladů.

Primární účetní doklady, které jsou podkladem pro účetní záznamy, zároveň mají velký provozní význam, neboť slouží k řízení ekonomických činností. Zejména se provádí aktuální analýza hospodářské činnosti, kontrolují se důvody existujících odchylek,

legitimitu určitých obchodních transakcí. V praxi se tato vlastnost dokumentace nazývá kontrolně-analytická funkce. Pomocí dokladů prověřují oprávněnost vynaložených peněz a některých věcných hodnot, činnosti pro správné zaúčtování a uchování těchto hodnot finančně odpovědnými osobami. Dokumenty pomáhají odhalit a zabránit krádežím peněz a majetku.

V praxi vyšetřování a projednávání trestních věcí týkajících se krádeží majetku, úředních a hospodářských trestných činů se vyšetřovatelé a soudci často musí vypořádat s účetními doklady a záznamy odrážejícími nelegální hospodářskou činnost.

operace. Důkazem v případu jsou takové dokumenty, které napomáhají k prokázání činu a odhalení pachatelů. Proto je schopnost porozumět účetním dokladům bez pomoci účetních velmi důležitá

policisté při vyšetřování trestných činů a soudním přezkumu trestních případů.

Dokumenty provádějící obchodní transakce jsou formuláře tištěné typografickým způsobem a obsahují řádky, sloupce ve formě sloupců (buněk), do kterých se zapisují informace o obchodních transakcích. Dokumenty lze vyplňovat ručně nebo strojově (na psacím stroji a PC). Dokumenty se zpravidla vyplňují v několika kopiích (což má velkou kontrolní hodnotu).

Obecný řád tvorba primárních dokumentů, reflexe v

informací, uchovávání, postup organizace workflow je určen Předpisy o dokumentech a workflow v účetnictví.

Formy dokumentů mohou být standardní, meziresortní

(například TTN) a specializované. Za tímto účelem byla vyvinuta a schválena celá alba standardních formulářů dokumentů, které by podniky měly používat při své práci.

Primární účetní doklady jsou přijímány k zaúčtování, pokud ano

sestaveno podle podoby navržené v albech jednotných forem prim účetní dokumentace a dokumenty, jejichž forma není v těchto albech uvedena, musí obsahovat tyto povinné údaje:

- název dokumentu;

- datum dokumentu;

- název organizace, pro kterou byla dříve vypracována

- měřiče obchodních transakcí ve fyzickém a peněžním vyjádření;

- názvy funkcí osob odpovědných za komisi

obchodní transakce a správnost jejího provedení;

- osobní podpisy označených osob.

§ 2. Klasifikace dokumentů

Účetní doklady jsou klasifikovány podle různých kritérií.

Podle účelu jsou rozděleny do čtyř typů:

a) administrativní dokumenty obsahující pokyny, pověření vedoucího podniku nebo jiných oprávněných osob k provádění obchodních transakcí a další informace. Například plná moc, šek, platební příkaz, pracovní příkaz atd.;

b) potvrzující (výkonné) dokumenty, které formalizují již provedené obchodní transakce. Například akceptační certifikáty, účtenky, faktury, výpisy, žádosti o platbu a další;

c) účetní doklady, které sestavují pracovníci účetního oddělení. Například kumulativní výkazy, výpočty-reference, výpočty, reference atd.;

Forenzní účetnictví

Učitelka Smolyaninova Irina Sergeevna

Golubyatnikov S.P. Forenzní účetnictví. - M, 1998.

Atanesyan G.A. Soudní účetnictví, 1988.

(dobře popsané metody aplikace pro studium porušení)

Téma 1. Předmět a cíle předmětu Forenzní účetnictví

Rozvoj vědeckých základů pro organizaci zkoušek. Dokumentační audity, inventarizace;

Vývoj metodiky pro právníky pro práci s doklady (účetními doklady mohou být doklady v kauze);

Rozvoj jednotného přístupu k posuzování závěrů dokladových a věcných auditů.

Cíle kurzu (naučíme se, jak na to):

1. Identifikace a odstraňování odchylek v ekonomických činnostech souvisejících s hospodářskou kriminalitou.

2. Utváření znalostí o technických mechanismech vzniku dokladových a účetních nesrovnalostí. Možnost využití těchto nesrovnalostí v procesu pátrání, odhalování a vyšetřování trestného činu.

3. Studium metod práce s účetními doklady.

4. Schopnost kvalifikovaně připravit, jmenovat a organizovat inventarizaci, audit a expertizu forenzního účetnictví.

Ekonomické účetnictví je sledování, kalkulace, evidence a systematizace společenských jevů a procesů za účelem řízení a aktivního ovlivňování těchto procesů. Tito. jakékoli účetnictví přenáší, shrnuje informace, které jsou měřeny třemi typy měřičů;

Přírodní (kusy, kg, litry atd.);

Hotovost (rubly);

Práce - účtování mzdových nákladů (hodiny, dny).

Podnikatelské účetnictví je rozděleno do tří typů:

operativní účetnictví - systém sledování jednotlivých skutečností (procesů) v době jejich zprovoznění. Rychle podává informace, běžné v obchodních podnicích (denní kalkulace tržeb, kontrola zásob). Používá všechny tři typy měřičů;

· statistické účetnictví - systém pro sběr a sumarizaci informací o hromadných jevech a procesech. Poskytováno provozními účetními údaji. Takové účetnictví je potřebné jak v rámci podniku, tak mimo něj (MNS, fondy);

· účetnictví - systém průběžného a propojeného promítání ekonomických informací za účelem řízení linie a kontroly finančních činností ekonomiky na základě přirozených ukazatelů v peněžním vyjádření.

Federální zákon ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „o účetnictví“ (ve znění ze dne 23. července 1998). základní ustanovení. Povinné (ne všechny) účetní zásady:

Povinná dokumentace. Každá obchodní transakce musí být před dokončením zdokumentována. Není-li to možné - poškození, odcizení zboží, sepisuje se ihned poté (škodní zákon, odpis).

Dvojitý vstup. Jakákoli obchodní transakce se v účetnictví odráží dvakrát;

Měřič peněz. Veškeré informace ve zprávách jsou vyjádřeny v penězích;

Povinná inventura majetku a finančních závazků. Pravidelný výpočet vašeho majetku a dluhů.

Předmět a způsob účtování

Předmětem účetnictví je ekonomický majetek podniku, zdroje tvorby těchto fondů, obchodní procesy, výsledky hospodaření, tzn. fakta ekonomického života. Ekonomický život podniku se skládá ze tří fází: dodávka - výroba - prodej. Cyklus těchto fází.

Účtování ve fázi dodávky: účtování dodaných hodnot, účtování plateb za ně.

Účetnictví ve fázi výroby: účtování výrobních nákladů.

Účetnictví ve fázi realizace, účtování výnosů, účtování vypořádání závazků (tj. vyúčtování s rozpočtem, fondy, zaměstnanci).

Klasifikace ekonomických aktiv

1. Podle místa v okruhu	2. Podle funkční role	3. Podle vzhledu
1) znamená ve sféře výroby	1) pracovní prostředky - dlouhodobý majetek, tzn. ty, které slouží v provozu déle než 12 měsíců bez ohledu na náklady (dopis Ministerstva financí ze dne 19. října 00 č. 16-00-13-07 „K postupu při zařazení majetku do dlouhodobého majetku“ 2) pracovní předměty: suroviny, materiály, palivo, náhradní díly, výrobní materiály, nádoby, výrobní zařízení, tedy s čím a z čeho je výrobek vyroben	Hlavní obchodovatelné
2) peněžní prostředky ve sféře oběhu	1) hotové výrobky 2) hotovost (na pokladně nebo na bankovní účet 3) platební prostředky (mohou být v rukou finančně odpovědných osob)	obchodovatelné (podílet se na obratu)
3) prostředky nehospodářské činnosti	Abstraktní fondy (příspěvky do rozpočtu, daně, srážky do fondů..neúčastní se oběhu.	Neaktuální

Zdroje tvorby ekonomických prostředků

Prostředky se také dělí na vlastní a vypůjčené. Zdroje vlastních zdrojů:

Povolený kapitál;

Zvláštní kapitál;

Rezervní kapitál;

Zisk;

Rozpočtové financování.

Zdroje vypůjčených prostředků:

Bankovní půjčky a úvěry;

Závazky - existuje v každém podniku, neustále se zvyšuje (pro elektřinu, vodu, elektřinu, služby). Jsou to dluhy vůči dodavatelům, dluhy na mzdách, vůči rozpočtu, vůči fondům.

Účetní metoda

Skládá se z osmi prvků, spojených do čtyř skupin (po dvou):

1. Primární pozorování. Provádí se pomocí:

Dokumentace; - inventář.

2. Měření nákladů:

Oceňování - peněžní hodnota;

Kalkulace - kalkulace nákladů na jednotku výroby, služby.

3. Běžný účet:

Šek; - dvojitý vstup.

4. Závěrečné shrnutí:

Rozvaha jako hlavní forma výkaznictví;

Hlášení, tzn. bodovací systém.

Téma 2. Účetní doklady

Obecně uznávaným nosičem informace je papírový nosič, označovaný jako primární dokument. Federální zákon „o účetnictví“ stanoví, že každá operace přijímání, vydávání finančních prostředků a hmotného majetku je doprovázena přípravou primárních účetních dokumentů a jednotlivci a zástupci právnických osob účastnících se operace musí obdržet úplné kopie těchto dokumentů.

1. V místě pověření:

Interní dokumenty - nepřekračují hranice podniku, je na ně méně požadavků;

Externí - je zde připojeno několik organizací (platební příkaz do banky).

2. Po domluvě:

Administrativní dokumenty (objednávka);

výkonné dokumenty- reflektovat operaci (fakturu za vnitřní pohyb);

Kombinovaný (výdajový a peněžní příkaz - obsahuje požadavek (vydání peněz) a exekuce - poznámka k vydání).

3. Podle způsobu krytí obchodních transakcí:

Jednorázově (v hotovosti)

Kumulativní.

4. Podle stupně zobecnění:

Zdrojové dokumenty;

Konsolidované dokumenty - shrnují informace primárních dokumentů.

5. Podle typické úrovně:

Vzorové dokumenty, tzn. byly zavedeny státní standardní formuláře (v současnosti pro všechny hotovostní a bankovní doklady);

Specializované - doklady o účtování výroby v závislosti na odvětví.

Pojem fiktivní a padělaný dokument je spojen s primárním a konsolidovaným dokumentem.

Padělaný dokument. Existují dokumenty o materiálním a duševním padělání. Padělek materiálu - dokument s výmazy, opravami, doplňky (mechanický padělek). Dokumenty duševního padělání odrážejí transakce, které ve skutečnosti nebyly spáchány. Zároveň doklad, ve kterém je zaznamenána fiktivní transakce se skladovými položkami. Říkají tomu nekomoditní a s penězi - nepeněžní dokument (například zpráva o zboží). Účely vydávání takových dokladů jsou různé, ale všechny jsou zaměřeny především na krádeže. Hlavní cíle hromadných operací:

Zatajení nedostatků nebo přebytků během inventury;

Zaúčtování nepřevzatých materiálů za účelem přivlastnění finančních prostředků určených na jejich pořízení;

Odepsání odcizených chybějících hodnot pro vyrovnání s kupujícími a zákazníky (u pohledávek).

Požadavky na dokumentaci:

1. Dokumenty se dnes vyplňují propiskou, tisknou na psacím stroji nebo výstupem do PC. Neměly by tam být žádné barevné pasty, tužka.

2. V peněžních dokladech se částka uvádí číslicemi a slovy.

3. Opravy pokladních a bankovních dokladů nejsou povoleny. Ostatní lze opravit (podpis, opravy si strany dohodnou).

4. V dokumentu musí být vyplněny všechny údaje. Existuje album sjednocených forem. Pokud neobsahuje vzorový dokument, měly by být požadované podrobnosti dokumentu vypracovány v tomto:

Název dokumentu;

datum sepsání dokumentu;

Název organizace, jejímž jménem je dokument vypracován;

Míry obchodních transakcí v naturálním a peněžním vyjádření mohou být pouze v peněžním vyjádření, kde není přirozené.

Jména úředníků odpovědných za obchodní transakci a správnost jejího provedení;

Osobní podpisy označených osob. Peněžní dokumenty podepisuje vedoucí a hlavní účetní. Ředitel může z příkazu podniku převést podpisové právo na jinou osobu.

Další podrobnosti v dokumentu mohou být na uvážení podniku.

V celém Rusku byl centrálně vyvinut jednotný standardní formulář dokumentu. Příkladem jsou hotovostní a bankovní operace.

K dnešnímu dni lze účetní registry vyplňovat ručně a pomocí účetních programů. A na pohled jsou účetní registry knihy (skladová účetní kniha, pokladní kniha), karty (karta účetnictví skladu materiálu). Obratové listy, žurnál-objednávka, videogramy, strojové diagramy.

Účetní záznamy ukazují:

1. Zůstatek cenností na začátku období.

2. Vstupné.

3. Vydání, odpis (vše, co snižuje jejich počet).

4. Zůstatek cenností na konci období.

2 a 3 jsou vyhotoveny jako prvotní dokumenty.

Způsoby, jak opravit chyby v účetních registrech:

1. Opravné. Chybný zápis nebo částka se přeškrtne, následně se zapíše správná a oprava uvede ten, kdo ji provedl - v uvozovkách "Opraveno věřit", podpis, pečeť. Přeškrtává se jedním řádkem, aby se přeškrtnutý přečetl.

2. "Červený obrat". Nesprávný, chybný údaj se opakuje červeně, za nímž následuje správný zápis napsaný běžným inkoustem. Vše, co je napsáno červeně, buď automaticky ruší to, co je napsáno výše, nebo je od výše uvedeného odečteno. Existuje koncept - "jednostranný obrat".

3. Způsob dodatečného zapojení. Používá se v případech, kdy je v účetnictví chybně promítnuta menší částka, než je uvedena v dokladu.

Například to bylo D 10 K 60 - 4000, ale mělo by to být 4200

sestavujeme D 10 K 60 - 200, vše se sčítá.

Operace se promítají sekvenčně: primární doklad - účetní evidence - formulář výkaznictví (rozvaha). Nedostatek souvisejících dokumentů může naznačovat přestupek.

Nezákonné akce se navenek odrážejí v pověřovacích listinách především ve třech formách:

Rozpory v obsahu samostatného dokumentu;

Rozpory mezi obsahem několika souvisejících dokumentů;

Odchylka od obvyklého pohybu homogenních hodnot.

V tomto ohledu se rozlišují tři skupiny výzkumných dokumentů.

Téma: Techniky pro vyhledávání dokumentů

1. Výzkum samostatného dokumentu.

2. Studium souvisejících dokumentů.

3. Odchylky od normálního (obvyklého) pohybu hodnot.

Jeden dokument lze zkoumat třemi způsoby.

1. Formální ověření nebo externí kontrola dokumentu. Skládá se ze dvou fází:

Analýza souladu se zavedenou formou dokumentů;

Podrobné prostudování detailů dokumentů.

Rozpory lze identifikovat:

1) formální - porovnávají se shodné prvky různých detailů. Někdy jsou v jednom dokumentu nesrovnalosti (rohové razítko nahoře a pečeť dole);

2. Aritmetická kontrola - kontrola správnosti součtů horizontálně a vertikálně. Může dojít k mechanickému nadhodnocení součtů.

3. Regulační ověření - ověření souladu obsahu operací promítnutých do dokumentu s aktuálními předpisy, pravidly, pokyny, sazbami spotřeby, tarify atd. Dokumenty, které jsou správně provedeny, ale obsahově jsou nezákonné, lze identifikovat.

Všechny účetní doklady lze rozdělit na:

1. Benigní:

- správně navržený;

- odrážející operace legální pod obsahem;

- odrážející operace, které jsou obsahově platné

2. Špatná kvalita:

- špatně naformátovaný

Formy nesprávné formy;

· neúplné podrobnosti;

Nevhodné detaily

- obsahově odrážející nezákonné operace;

- odrážející operace, které nebyly ve skutečnosti provedeny (nemohly být provedeny zcela nebo částečně):

padělané doklady:

Ø padělek (padělek materiálu);

Dokumenty obsahující náhodné chyby.

Regulační nesrovnalosti mohou naznačovat padělání v účetním dokladu, kde byly nalezeny, a stát se signálem pro kontrolu související dokumentace.

Zkoumání souvisejících dokumentů

Padělané doklady, které se vzhledem neliší od pravých (například faktura, která není zbožím), lze (lze) odhalit porovnáním tohoto dokladu s jinými odrážejícími stejnou transakci, nebo možné obchodní transakce, tzn. zůstávají stopy v podobě nesrovnalostí v systému propojené dokumentace.

Tato skupina zahrnuje dvě metody.

1. Kontrola počítadla. Porovnání různých kopií stejného dokumentu, které mohou být v souborech několika příbuzných organizací nebo v různých divizích stejného podniku. Protikontrola je účinná v následujících případech:

Když je zachována alespoň jedna z kopií, zatímco ostatní jsou z nějakého důvodu zničeny nebo chybí;

Když se zachovaly všechny kopie, ale byly zjištěny nesrovnalosti v jejich obsahu.

Například podle schématu pohybu inventárních položek hraje nákladní list roli jiného dokumentu:

Dle konosamentu od objednatele je možné vrátit dodavateli výdajový doklad atd. (naopak).

Můžete zkontrolovat: platbu cenností; kdo zaplatil za přepravní služby; skladové účetní evidence pro nákladní listy od dodavatele (odběratele).

Vzájemná kontrola je hojně využívána spolu s přepážkovou kontrolou, lze ji použít samostatně pro kontrolu dokladů, které jsou vyhotoveny v jednom vyhotovení (např. odpis, mzdový list). Vzájemná kontrola slouží k vyjasnění okruhu osob, které se na přestupku podílely.

Odchylky od běžného (obvyklého) pohybu hodnot

Pokud je zůstatek hodnot o určité číslo a jeho následný příjem menší než výdaj za stejné období, jedná se o odchylku od obvyklého pohybu hodnot. Tyto nesrovnalosti mohou vyplývat z:

Aritmetická chyba;

Padělání dokumentů;

Prodej neevidovaného zboží.

Čtyři metody výzkumu:

1. Obnova účtu podle dokumentů. Platí v případech:

Při zanedbání účetnictví;

V případě náhodného nebo úmyslného zničení registrů, účetnictví, pokud není zničena primární dokumentace;

Pokud by nebylo vedeno kvantitativně-součtové účetnictví, tzn. žádná analýza nebyla.

Podstatou příjmu je obnovení záznamu od okamžiku poslední inventury o množství a ceně přijatých cenností dle prvotních dokladů. Ke každé položce je vytvořena hotelová karta, která promítne každou operaci pro příjem a spotřebu zboží, zjistí se zůstatek a porovná se se skutečnou dostupností.

Je zcela nemožné obnovit kvantitativní sumární účetnictví u maloobchodních podniků, kde většina výdajových transakcí není doložena, tzn. prodej zboží za hotové. V tomto případě lze skutečnosti registrace nezbožních dokladů zjistit pomocí následující metody.

č. p / p	Název inventárních položek	jednotka měření	Stav zásob na začátku období	Doložená farnost Množství / cena	Doložený výdaj Množství / cena	Maximální možná rovnováha	Stav zásob na konci období	závěry
č. p / p	Název inventárních položek	jednotka měření	Stav zásob na začátku období	Doložená farnost Množství / cena	Doložený výdaj Množství / cena	Maximální možná rovnováha	Stav zásob na konci období	Zboží, jehož převzetí není potvrzeno doklady (přebytek)	Možný prodej za hotové
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Brambor Rajčata

7=4+5-6 skladem 9 = 8 – 7 10 = 7 – 8

Možný původ přebytku:

nepřijaté zboží;

Zkreslení zůstatků zásob;

Registrace nekomoditních spotřebních dokumentů;

Krádež, špatný výpočet, body kit.

Vyhledávací význam návrhů záznamů (dokumentů neoficiálního účetnictví) je velký.

3. Analýza denního pohybu zásob a hotovosti. Podstatou příjmu je každodenní porovnávání došlých a odchozích dokladů s přihlédnutím k převáděným zůstatkům.

4. Komplexní analýza sporných dokumentů. Zahrnuje všech osm výzkumných technik diskutovaných výše plus skutečné kontrolní techniky. Nejdůležitější metody skutečné kontroly:

Kontrola dostupnosti hmotných aktiv přijatých podnikem podle pochybných dokumentů;

Kontrola stavu prostředků ve zmíněném dokumentu;

Porovnání dokladových údajů s výsledky speciálně organizovaných kontrolních operací a kontrol (např. kontrolní nákupy v obchodě; kontrolní náběh surovin do výroby; kontrolní měření, měření, vážení);

Získávání písemných vysvětlení od osob, které podepsaly kontrolovaný dokument nebo se přímo podílely na provádění obchodních transakcí;

Získání písemných potvrzení od spřízněných podniků o obsahu kontrolovaných dokumentů.

Téma 4: Inventář

Metodický základ pro provádění inventarizace

Metodickým podkladem je metodický pokyn k inventarizaci majetku a finančních závazků, schválený příkazem Ministerstva financí ze dne 16. června 1995 č. 49.

Inventarizace je kontrola k určitému datu souladu disponibility majetku a kalkulací s účetními údaji. Mezi státní orgány, které mají na základě své působnosti právo provádět kontroly v jakémkoli podniku, patří: Státní zastupitelství Ruské federace (na základě federálního zákona „o státním zastupitelství“), policie (na základě zákona „ O policii"), Inspektorát Ministerstva daní a poplatků (na základě zákona " O státní daňové službě), KRU Ministerstva financí (na základě předpisů o něm), Daňová policie, důchod Fond Ruské federace, SES, Antimonopolní výbor, Energetický dozor, statistické agentury, Výbor pro pozemkovou reformu, Goskomtsen, Gosstandart, architektonický a stavební dozor atd. .

Ztráta materiálních hodnot v důsledku přirozené ztráty;

Chyby při příjmu a výdeji zboží vedoucí k přeřazení (chybně byl vydán 2. stupeň místo 1);

Zneužívání: body kit, měření, krádež cenností;

Výsledek chyby v účtech.

Hodnota zásob je skutečnou kontrolou bezpečnosti majetku.

Část 2 článku 12 federálního zákona „o účetnictví“ definuje povinné případy inventarizace. Je vyžadován inventář:

při převodu majetku k pronájmu, odkupu, prodeji, jakož i při přeměně státního nebo obecního jednotného podniku;

před sestavením roční účetní závěrky (každoročně od 01.10 do 31.12, plánovaná inventura, vše ostatní - neplánované);

při změně finančně odpovědných osob;

při zjištění skutečností krádeže, zneužití nebo poškození majetku;

Žádné forenzní základy, navržené pro použití při vymáhání práva k odhalování, opravě a konsolidaci stop po hospodářských zločinech. Otázka 2. Pojem a podstata forenzního účetnictví. Forenzní účetnictví je věda o metodice výskytu hospodářských trestných činů a technikách a metodách jejich odhalování při vymáhání práva. ...

každý měsíc); 2) vedení účetních účtů jako prostředek běžného sledování hospodářské činnosti podniku a zjišťování jejích výsledků. 2. Vznik forenzního účetnictví jako odvětví vědeckého poznání a akademické disciplíny Účetnictví je jedním z typů odborná činnost provádí v oblasti ekonomického řízení. Obsah tohoto...

Okraje oblastí. Tím začala v SSSR existence specializované instituce, jejíž hlavní činností bylo provádění forenzních účetních zkoušek, zobecňování nejlepších postupů, rozvoj odborného výzkumu, školení odborných účetních a zdokonalování jejich kvalifikace. Bohužel v roce 1937 byla tato instituce převedena do jurisdikce Lidového komisariátu spravedlnosti SSSR a ...

Odeslat svou dobrou práci do znalostní báze je jednoduché. Použijte níže uvedený formulář

Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu ve svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.

Hostováno na http://www.allbest.ru

Téma 1. Předmět, metoda forenzního účetnictví

Téma 2 obecné charakteristikyúčetní proces. Účetní doklady a účetní evidence

Téma 3. Metodika odhalování trestných činů na základě prvotních účetních dokladů

Téma 4. Formy využití speciálních účetních znalostí v právní praxi

Téma 5. Předmět, způsob revize dokumentu. Pořadí jmenování a registrace výsledků

Téma 6. Inventář. Pořadí jmenování a konání

Téma 7. Právní aspekty auditu

Téma 8. Předmět, metoda forenzní účetní expertizy

Téma 9. Předměty kriminalistické činnosti. Práva, povinnosti a odpovědnost

Téma 10

Téma 11. Forenzní účetní expertizy u soudu

Téma 12. Obecná ustanoveníúčetnictví v průmyslové podniky. Účetní politika organizace

Téma 13. Využití účetních informací při vyšetřování protiprávní činnosti při účtování finančních prostředků

Téma 14

Téma 15

Téma 16

Téma 17. Využití účetních informací při vyšetřování nelegální činnosti v obchodě a veřejném stravování

Téma č. 1 "Předmět, metoda forenzního účetnictví"

I. Předmět forenzního účetnictví

Forenzní účetnictví je speciální komplexní disciplína, která se zabývá výzkumem a vývojem teoretických i praktických otázek využití speciálních ekonomických a účetních poznatků ve specifických oblastech právní praxe.

Předmětem forenzního účetnictví jsou ochranné funkce účetnictví, které určují zákonitosti jejich využití v právní praxi. V tomto ohledu se rozlišují následující účetní funkce: ochranné (stopotvorné); preventivní.

Poznání složitý mechanismus interakce účetní, ekonomické a kriminální činnosti je nezbytná pro identifikaci a rozpoznání stop této interakce, vytvořené v systému ekonomických informací. Ve forenzním účetnictví se takové účetní a informační stopy obvykle dělí do tří skupin: ekonomické, dokladové a účetní.

2. Metody forenzního účetnictví

Předměty forenzního účetnictví (účetní data, výkazy, plánovací a analytické dokumenty atd.) se neustále mění v důsledku změn v ekonomice, účetnictví, kontrole, analýze ekonomické činnosti, proto se forenzní účetnictví musí neustále a včas měnit s ohledem na zohlednit tyto změny, zobecnit praxi a poskytnout doporučení založená na důkazech, která přispívají ke zlepšení práce právníků. V tomto smyslu má velký význam metodika forenzního účetnictví.

Forenzní účetnictví využívá obecné vědecké (analýza-syntéza, indukce-dedukce, analogie, modelování, konkretizace, experiment, systémová a funkční analýza atd.), soukromé (kalkulačně-analytické, dokumentární, ekonomicko-právní), ale i speciální účetní metody. .

Mezi speciální metody forenzního účetnictví tedy patří:

metoda účetního rozboru založená na využití kontrolních funkcí prvků účetní metody (dokumentace, rozvaha, účetnictví, podvojné účetnictví, oceňování, inventarizace atd.);

metoda ekonomické analýzy založená na principu konzistence propojené soustavy technických a ekonomických ukazatelů (náklady, mzdové náklady atd.);

metoda dokumentární analýzy, postavená na komplexním ekonomickém a právním základu pro hodnocení dokumentů jako materiálních nosičů informací o negativních odchylkách, které v hospodářské praxi existují.

Všechny tyto metody platí oprávněné subjekty, tj. kontrolní (auditoři, auditoři, hlavní účetní) a orgány činné v trestním řízení (operativní pracovníci, vyšetřovatelé, vyšetřovatelé, znalci, soudci) za použití zákonem stanovených postupů.

Forenzní účetnictví je tedy komplexní ekonomicko-právní disciplína vycházející z účetnictví, která se zabývá výzkumem a vývojem teoreticko-taktických otázek využití speciálních účetních a dalších ekonomických poznatků v právní praxi.

Pro identifikaci dokumentárních stop zločinů odkazuje forenzní účetnictví na teorii a praxi dokumentárního auditu. Výpůjční metody revize a zde je doplněn o systém praktické rady jejich nejvíce efektivní využití za účelem odhalování a prokazování hospodářské trestné činnosti. Východiskem doporučení je znalost specifických mechanismů tvorby stop způsobených znaky typických kriminálních metod.

Techniky účetní analýzy pro forenzní účetnictví nelze považovat za vypůjčené. Byly rozpracovány především v teorii forenzní účetní expertizy, která je v určitém smyslu (z hlediska odborné přípravy znalců) právě forenzním účetnictvím.

3. Účetní měřidla

Přirozené měřiče se používají při účtování finančních prostředků ve formě hmotného majetku: určují množství prostředků domácnosti a provedené práce.

Měřiče práce slouží ke stanovení mzdových nákladů na výrobu výrobků nebo výkon jakékoliv práce. Tyto informace jsou určeny množstvím času stráveného ve dnech, hodinách, minutách.

Peněžní měřiče jsou zobecňující, protože umožňují kombinovat a vypočítat v jednom metru (rublech, dolarech atd.) různé prostředky a obchodní procesy.

Téma č. 2 „Obecná charakteristika účetního procesu. Účetní doklady a účetní evidence»

Organizace účetnictví v průmyslových organizacích

Organizace účetnictví je vědecky podložený systém pro plnění podmínek a prvků budování účetního procesu za účelem získávání spolehlivých a včasných informací o ekonomické činnosti organizace a sledování racionálního využívání pracovních, výrobních a finančních zdrojů.

Všichni musí vést účetní záznamy o své podnikatelské činnosti právnické osoby(organizace, podniky, instituce) bez ohledu na právní formu.

Za organizaci účetnictví a dodržování zákona při provádění obchodních operací odpovídají v souladu s právními předpisy o účetnictví vedoucí organizace.

Vedoucí organizací mohou, v závislosti na objemu účetní práce(část 2 článku 6 federálního zákona č. 129):

a) zřídit účetní službu jako strukturální jednotku v čele s hlavním účetním;

b) zavést pozici účetní;

c) převést na smluvním základě vedení účetnictví na centralizované účetní oddělení, specializovanou organizaci nebo specializovaného účetního;

d) vést účetnictví osobně.

Účetnictví je samostatným strukturálním útvarem ekonomické jednotky. V čele je Hlavní účetní(vrchní účetní), který má podřízené účetní a účetní pracovníky, kteří se mohou specializovat na určité oblasti účetní práce.

Součástí účtárny je pokladní, která v souladu s úřední povinnosti: provádí operace pro příjem, účtování, výdej a skladování peněžních prostředků a cenných papírů s povinným dodržováním pravidel zajišťujících jejich bezpečnost.

V oblasti účtování o hmotném majetku jsou skladníci v úzkém kontaktu s účetním oddělením. Vedoucí skladu musí splnit všechny účetní požadavky.

S pokladními, skladníky a dalšími finančně odpovědnými osobami uzavírá správa organizace v zájmu zajištění bezpečnosti svěřeného hmotného majetku dohodu o plné individuální odpovědnosti.

Oprava chybných zápisů v účetním systému

Správnost promítnutí obchodních případů do účetních registrů zajišťují osoby, které je sestavily a podepsaly. Nespecifikované opravy nejsou v primárních dokladech a účetních evidencích povoleny. Oprava chyby v účetní evidenci musí být doložena a potvrzena podpisem toho, kdo opravu provedl, s uvedením data opravy. Opravy v hotovosti a bankovních dokladech nejsou povoleny.

Při vyplňování účetních dokladů (registrů) může dojít k neúmyslným chybám v důsledku únavy, nedbalosti zaměstnance, nefunkčnosti kalkulačky či jiného zařízení.

V praxi nejčastější chyby při zápisu textu operace, kdy vedou k sestavení nesprávného zapojení a nepřesnosti ve výpočtech.

Existují následující legitimní způsoby, jak opravit chybné položky:

a) korektura - přeškrtnutí jednou tenkou čarou nesprávný text nebo množství, abyste přeškrtnutý přečetli, a vložení správné informace nad přeškrtnutý text s příslušnou výhradou.

Tato metoda se používá, když je zjištěna chyba v doba ohlášení před sečtením účetní evidence;

b) dodatečný záznam. Tato metoda se používá při zjištění chyb v následujících případech: vynechání samostatného záznamu v účetní evidenci (tj. účetní zápis) z primárního dokumentu; je-li při zápisu do účetní evidence chybně podhodnocena částka obchodní transakce.

c) reverzní záznam (metoda „červeného zvratu“, tedy omezení). Jedná se o dodatečné zápisy čísel červeným inkoustem. Částka zvýrazněná červeně je odečtena při výpočtu součtů v registrech (někdy je částka, která má být obrácena, brána v rámci);

Zdrojové dokumenty. Požadované podrobnosti

Všechny obchodní transakce prováděné organizací musí být doloženy podpůrnými dokumenty. Slouží jako prvotní účetní doklady, na jejichž základě je vedeno účetnictví. Prvotní doklady jsou přijímány k účetnictví, pokud jsou vyhotoveny ve formě obsažené v albech jednotných forem prvotní účetní dokumentace a doklady, jejichž forma není v těchto albech stanovena, musí obsahovat povinné náležitosti.

Seznam osob oprávněných podepisovat prvotní účetní doklady schvaluje vedoucí organizace po dohodě s hlavní účetní. Dokumenty, které formalizují obchodní transakce s hotovostí, podepisuje vedoucí organizace a hlavní účetní nebo jimi pověřené osoby.

Funkce a jeden z požadavků pro tento typ dokumentů je, že primární účetní doklad musí být sepsány v době transakce, a pokud to není možné, ihned po jejím dokončení.

Primární doklady přijaté účetním oddělením podléhají povinnému ověření z hlediska formy (úplnost a správnost provedení, vyplnění údajů) a obsahu (zákonnost doložených transakcí, logické propojení jednotlivých ukazatelů)

Dokumenty se skládají ze samostatných prvků (indikátorů), které se nazývají detaily.

Všechny podrobnosti jsou rozděleny na povinné a volitelné. V souladu s požadavky Nařízení o účetnictví a účetním výkaznictví v Ruská Federace, schváleného příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. července 1998 č. 34n (ve znění příkazu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. března 2000 č. 31n), primární dokumenty musí obsahovat následující povinné údaje:

Název dokumentu (formuláře), kód formuláře;

Název organizace, jejímž jménem je dokument vypracován;

datum sestavení;

Nástroje pro měření obchodních transakcí (ve fyzickém a peněžním vyjádření);

Název funkcí osob odpovědných za obchodní transakci a správnost jejího provedení;

Osobní podpisy a přepisy (včetně případů tvorby dokumentů pomocí výpočetní techniky).

V případě potřeby mohou být do obsahu dokumentu zahrnuty další podrobnosti: státní znak Ruské federace, znak organizace, název mateřské organizace, rejstřík komunikačního podniku, poštovní, telegrafická adresa, číslo, odkaz na rejstřík a datum došlého dokumentu, razítko omezení přístupu k dokumentu, usnesení, kontrolní značka, víza, pečeť, příjmení účinkujícího a jeho telefonní číslo, značka přenosu dat na strojový nosič atd. podle uvážení organizace.

Účetní registry

Účetní registry (§ 10 zákona č. 129-FZ). Registry (souhrnné dokumenty podle typů operací) jsou navrženy tak, aby systematizovaly a shromažďovaly informace obsažené v primárních dokumentech přijatých k účetnictví, pro odraz v účetních účtech a finančních výkazech. Účetní registry jsou vedeny ve speciálních knihách (časopisech), výpisech, na samostatných listech a kartách, ve formě počítačových schémat strojů, jakož i na magnetických páskách, discích, disketách a dalších strojových médiích. Obchodní transakce by se měly odrážet v registrech v chronologickém pořadí a seskupeny podle příslušných účetních účtů. Mohou být klasifikovány podle účelu, obsahu, formy.

Téma č. 3 "Metodika odhalování trestných činů na základě prvotních účetních dokladů"

Metody ověřování dokladů

Metody studia dokumentů používané v auditorské a právní praxi se liší svým obsahem, formami realizace, předměty, předmětem a úkoly studie, rozsahem předmětů ověřování, rozsahem a dalšími znaky.

1. Metody pro výzkum jednoho dokumentu zahrnují formální, normativní a aritmetické kontroly.

Formální ověření je externí kontrola účetní doklad, studium a vzájemné porovnání jeho detailů.

Regulační ověření obsahu samostatného dokumentu zajišťuje jeho studium z hlediska jeho souladu s platnými zákony, předpisy, pokyny, pravidly, GOST, OST, TU, sazbami spotřeby surovin, správnou aplikací cen, daní atd. stejně jako vhodnost reflektující v něm obchodní transakci. Použití této metody umožňuje vytvořit dokumenty, které jsou řádně provedeny, ale svým obsahem jsou nezákonné, díky čemuž se stávají nekvalitními a vadnými.

Aritmetické (počítací) ověření spočívá ve zjištění správnosti výpočtů celkových částek provedených v dokladu.

S jeho pomocí lze identifikovat aritmetické nesrovnalosti mezi dílčími a celkovými částkami. Jmenované nesrovnalosti lze identifikovat jak na vodorovných řádcích (například při násobení nebo sčítání), tak na svislých řádcích (správnost výpočtu v jednotlivých sloupcích a konečná částka, vyjádřená jak v kvantitativním, přirozeném, tak v hodnotovém vyjádření) Umožňuje také určit správnost výpočtu procent, násobení kvantitativních ukazatelů integrálními atd.

Zároveň podezřelé osoby, aby zakryly stopy po krádežích a jiném zneužívání, často vyrábějí padělané dokumenty, které se od pravých neliší vzhledem a neobsahují vnitřní rozpory. Tyto nekonzistence jsou někdy vyjádřeny jako rozpory v obsahu několika souvisejících dokumentů.

2. Vyšetřování nesrovnalostí v obsahu několika vzájemně souvisejících (souvisejících) dokumentů se provádí pomocí dvou metod - protiverifikace a vzájemné kontroly.

Křížová kontrola je porovnání různých instancí stejného dokumentu.

Způsob vzájemné kontroly. Jeho podstata spočívá v použití v libovolné kombinaci nejrůznějších dokumentů, které přímo či nepřímo odrážejí kontrolovanou obchodní transakci.

3. Odchylky od obvyklého pořadí pohybu hodnot a provádění obchodních operací, promítnuté do účetních údajů se zjišťují následujícími metodami: obnova účetních záznamů podle dokladů (jeho konkrétní případy, obnova kvantitativního účetnictví, kontrolní porovnání zůstatků), zpětná kalkulace (přepočet hotových výrobků podle dokladů na suroviny, chronologické analýza, srovnávací analýza).

Obnovu kvantitativního (kvantitativního) účetnictví lze použít při provádění dokumentárního auditu v jakémkoli odvětví hospodářství, nejčastěji se však tato metoda používá v obchodě a Catering(sklady, velkoobchodní sklady, obchody, restaurace, jídelny atd.).

Kontrolní srovnání reziduí. Tato metoda se používá k odhalování krádeží v maloobchodech a podnicích veřejného stravování v případě, kdy nelze použít metodu obnovy kvantitativního účetnictví.

Podstata metody kontrolního porovnávání spočívá v tom, že údaje o stavu zboží dle inventurního soupisu na konci kontrolovaného inventurního období jsou porovnávány s konečnými údaji o pohybu tohoto výrobku za celé období počínaje z předchozí inventury.

Reverzní kalkulace (kontrolní přepočet hotových výrobků v surovinách). Podstata metody spočívá v tom, že v zařízeních veřejného stravování (restaurace, kavárny, jídelny), kde je příchod jakýchkoli hodnot uvedených ve výrobcích (váha masa, spotřeba hotových jídel), obnovit kvantitativní účetnictví, využívá se přepočtů hotových jídel na výrobky na základě dokladů, obsahující ceny a sazby spotřeby kalkulačních karet, technologických karet, inkasa receptů. Na základě dostupných dokladů o výrobě a spotřebě (prodeji, prodeji) výrobků toho či onoho druhu se stanoví celkové množství surovin a materiálů použitých k výrobě celého počtu výrobků.

Chronologická analýza se provádí rozdělením účetního období na kratší časové úseky (měsíc se dělí na desetiletí, dekáda na dny atd.).

Srovnávací analýza spočívá ve vzájemném porovnání obsahu různých (avšak formálně identických) dokumentů, které zobrazují operace obsahově podobné. Je založena na porovnávání porovnávané obchodní transakce s podobnými s cílem identifikovat možné odchylky, které je obtížné vysvětlit běžnými důvody.

Metody skutečného řízení

Spolu s metodami dokumentárního ověřování dat v auditorské a donucovací praxi je široce používán soubor metod pro vlastní ověřování obchodních transakcí.

Zvažme tyto metody podrobněji.

1. Selektivní inventura inventárních položek a hotovosti.

2. Ověření skutečné dostupnosti hodnot evidovaných v příjmových a výdajových dokladech a inventárních materiálech.

3. Ověření skutečného stavu finančních prostředků farmy uvedeného v obsahu dokumentu

4. Provádění kontrolních operací za účasti odborníků nebo veřejnosti, jejichž výsledky jsou dokumentovány samostatné akty. Zde lze rozlišit řadu technik: kontrolní náběh surovin do výroby, kontrolní nákupy, kontrolní měření atd.

a) kontrolní zavádění surovin (materiálů) do výroby, k tomu jsou prováděny vhodné experimentální činnosti, např. stříhání tkanin, výroba masných výrobků, pečení chleba.

b) zkušební nákup provede inspektor nebo kupující za přítomnosti dvou členů veřejnosti. Účelem auditu je zjištění souladu s pravidly obchodní, finanční popř podnikatelská činnost. V procesu zkušebního nákupu jsou určité akce inspektorem napodobovány, jedná se tedy ve své podstatě o imaginární prodejní a nákupní transakci prováděnou inspektory pouze za účelem dosažení specifický záměr a bez úmyslu vyvolat tomu odpovídající právní důsledky (viz článek 170 a kapitola 30 občanského zákoníku Ruské federace).

b) kontrolní měření prováděných prací se nejčastěji používají k ověření provádění stavby a montáže a opravárenské práce. S jejich pomocí se zjišťuje skutečný objem a cena provedených prací a kontroluje se správnost jejich zohlednění v osvědčeních o převzetí díla a pracovních příkazech, jakož i správnost odpisu materiálů pro výrobu těchto prací. .

c) Analýza kvality surovin, materiálů a hotových výrobků umožňuje identifikovat skutečnosti používání vadných surovin, nahrazování některých materiálů jinými, levnějšími, podinvestování výrobků, zkreslení kvalitativních ukazatelů přijaté nebo vyrobené produkty. Tento způsob skutečné kontroly je upraven v bodě 13 Pokynu k postupu při provádění auditu a ověřování kontrolními a auditními orgány Ministerstva financí Ruské federace, schváleného nařízením Ministerstva financí ze dne 14. , 2000 č. 42n.

d) Získání písemných certifikátů od různých podniků týkajících se auditované obchodní transakce nebo obsahu auditovaných dokumentů.

e) Získání písemných vysvětlení. Auditor má právo požadovat vysvětlení od všech zaměstnanců kontrolovaného podniku k otázkám, které během auditu vyvstanou. Od osob, které nejsou zaměstnanci kontrolovaného podniku, může obdržet vysvětlení tím, že je kontaktuje s odpovídající žádostí.

Téma 4. Formy využití speciálních účetních znalostí v právní praxi

Legislativa umožňuje různé formy aplikace speciálních účetních znalostí v právní praxi.

Účast osoby, která má znalosti v oblasti účetnictví, na procesních činnostech zpravidla není povinná. V případě potřeby je ze strany strážce zákona zapojen do právně významných procesních úkonů v různých funkcích (rolích) v závislosti na míře složitosti řešených úkolů, důkazní hodnotě a dalších významných kritériích, a to: jako specialista, auditor ( auditor) odborník.

Účetní-ekonomové, jejichž činnost může zahrnovat účast ve správních, trestních, občanskoprávních popř rozhodčí řízení, musí mít speciální komplexní znalosti. Specifikum těchto znalostí spočívá ve schopnosti rozpoznat známky nezákonné činnosti v účetních informacích.

Všechny uvažované formy využití účetních dat nejsou předem deklarovány jako povinné.

Aplikace účetních znalostí bude mít potřebnou právní (průkaznou) sílu teprve tehdy, když se oblékne do příslušné procesní formy, neboť pravdivý musí být nejen výsledek studia, ale i cesta, která k němu vede.

Zvážit následující způsoby aplikace speciálních účetních znalostí v právní praxi:

a) procesně a věcně nejjednodušší, nejrychlejší a nejdostupnější formou je aplikace ustanovení teorie účetnictví a účetnictví přímo strážcem zákona (včetně vyšetřovatele, státního zástupce, soudce) při výrobě právně významných žaloby v trestních, občanskoprávních, rozhodčích, správních věcech.

b) další, rovněž vcelku jednoduchou a ekonomickou formou uplatnění účetních znalostí je zapojení specialisty – účetního jako nezainteresovaného účastníka soudního řízení, který má pomáhat justici v otázkách v rámci jeho odborné způsobilosti;

c) přizvání auditora a jmenování auditora je složitější, i když také ne vždy povinný standardní způsob aplikace účetních znalostí;

d) od roku 1993 je jednou z legitimních alternativních forem využití účetních údajů v právní praxi najmout auditora (auditní organizaci), aby prováděl audity a poskytoval zpráva auditora o ekonomických a právních otázkách;

e) složitější a závažnější důkazní metodou je jmenování a řízení v případě soudních znaleckých posudků. Jeho výsledkem je závěr znalce.

Formy (metody) využití speciálních účetních znalostí při odhalování a vyšetřování přestupku se dělí na procesní a neprocesní.

Zapojení účetního jako specialisty do procesních činností

Podle Čl. 58 Trestního řádu Ruské federace je odborníkem osoba se zvláštními znalostmi, která se účastní soudního řízení způsobem stanoveným zákonem:

pomáhat při odhalování, zajišťování a zabavování předmětů a dokumentů;

použití technických prostředků při studiu materiálů trestního případu;

kladení otázek odborníkovi;

objasnění sporů stranám a soudu v rámci jeho odborné působnosti.

Účast specialisty na pozvání autorizovaného orgánu je možná a vhodná při provádění následujících procesních úkonů:

při vyšetření (čl. 55 Rozhodčího řádu Ruské federace, čl. 176, 177, 284, 286 Trestního řádu Ruské federace atd.)

prohlídka a zabavení (články 182-184 trestního řádu Ruské federace);

kontrola a záznam jednání (článek 186 trestního řádu Ruské federace),

zabavení poštovních a telegrafních zásilek, jejich kontrola a zabavení (článek 185 trestního řádu Ruské federace);

výslechy a konfrontace tváří v tvář (články 74, 76-79, 187-192 Trestního řádu Ruské federace; článek 69 Trestního řádu Ruské federace);

vyšetřovací experiment (článek 181 trestního řádu Ruské federace);

ověření svědectví na místě (článek 194 trestního řádu Ruské federace)

Pravomoci účetního specialisty a jeho role při výrobě vyšetřovacích a soudních žalob.

V současné době existující právní status specializovaný účetní zahrnuje jeho práva, povinnosti, mechanismus a záruky za jejich realizaci, včetně otázek náhrady nákladů, které mu vznikly v souvislosti s dostavením se na výzvu, jakož i opatření jeho odpovědnosti za zveřejnění údajů předběžného šetření v souladu s čl. 310 trestního zákoníku Ruské federace.

Účetní specialista navíc varuje vyšetřovatele před chybami v používání (ústně i písemně) speciální terminologie, před nedostatky při přípravě zvláštních procesních dokumentů atd.

Účetní specialista je významným účastníkem soudního řízení, výrazně rozšiřuje možnosti strážce zákona při výkonu jeho profesních povinností.

Aby mohl specialista realizovat své společensky významné funkce, má zákonem stanovené postavení, které je nutné dodržovat.

Téma 5. Předmět, způsob revize dokumentu. Pořadí jmenování a registrace výsledků

1. Předmětová metoda dokumentárního auditu

Všechny předměty účetnictví v organizacích se promítají do příslušných formulářů a podléhají kontrole před transakcí, v procesu jejich dokončení a následně. Předmětem kontroly jsou ekonomické vztahy.

Předmětem kontroly jsou ekonomické prostředky, procesy, operace a s nimi spojená činnost úředníků.

Předběžná kontrola je hlavní formou ekonomické kontroly. Provádí se před provedením obchodních operací, aby se předešlo iracionálním výdajům a špatnému hospodaření, protiprávnímu jednání a různým ztrátám ze strany všech úrovní řízení.

Operativní (aktuální) kontrola – je prováděna v procesu obchodních transakcí. Umožňuje včas identifikovat odchylky ve výrobní a ekonomické činnosti organizace.

Následná kontrola – provádí se po dokončení obchodních transakcí. Mezi hlavní úkoly patří ověřování správnosti a zákonnosti obchodních transakcí, zjišťování nedostatků v práci, porušení a zneužívání, jakož i vypracování opatření k odstranění stavů, které je doprovázejí.

Audit je nedílnou součástí systému manažerská kontrola navrženy tak, aby prokázaly zákonnost, spolehlivost, účelnost a ekonomickou efektivitu obchodních transakcí.

Účelem auditu je zjistit, lokalizovat a vyhodnotit nedostatky hospodářské činnosti za účelem jejich odstranění.

Předměty dokumentárního auditu jsou: obchodní transakce, procesy a jevy, které jsou spojeny s ekonomickou činností organizace a jsou dokumentovány.

Podle zdrojů dat, které slouží jako podklad pro provádění dokumentárních auditů, se kontrola dělí na dokumentární a skutečnou.

Kontrola dokladů spočívá v tom, že všechny obchodní transakce jsou kontrolovány podle údajů dokladů, které slouží jako podklad pro účetní záznamy.

Vlastní kontrola spočívá v kontrole skutečné disponibility peněžních prostředků a dlouhodobého majetku, inventárních položek, kalkulací, jejich souladu s účetními údaji.

Metodu lze definovat jako určitý soubor operací zaměřených na řešení vědeckého nebo praktického problému.

Metoda dokumentárního auditu je širokou kombinací technik a metod skutečné a dokumentární kontroly, která umožňuje nejhlubší studium kontrolované problematiky.

Metody skutečné kontroly obvykle zahrnují inventarizaci, laboratorní analýzu, peer review a interní šetření. Metody kontroly dokumentů jsou: průzkum a porovnávání dokumentů, ekonomická analýza.

2 . Postup pro jmenování a provádění auditu dokumentů

Každá organizace vypracuje roční plán auditu. Udává, které podřízené podniky (sekce, sektory) by měly být auditovány, kdy a za jaké období. Audit, i když je plánovaný, se provádí náhle. Proto plán uchovává hlavní účetní a nezveřejňuje se. V případě kontroly z podnětu orgánů činných v trestním řízení je podkladem pro jmenování kontroly rozhodnutí vyšetřovatele, je-li zahájeno trestní řízení. Pokud je audit prováděn v rámci předšetřovací kontroly, pak je audit jmenován na základě postoje (dopisu) orgánů činných v trestním řízení. Ve všech případech je ke jmenování dokumentárního auditu vyžadován příkaz vedoucího. Auditor je úředník oprávněný provádět kontrolní funkce pro kontrolu obchodní činnosti.

Auditor má právo provádět určité vyšetřovací a právní úkony u kontrolovaného objektu. Takže podle rozhodnutí orgánů činných v trestním řízení může auditor stáhnout originály primárních dokumentů z aktuálního archivu a ponechat místo nich kopie ověřené jeho podpisem. Může přijímat informace o jiných organizacích o otázkách souvisejících s auditovaným podnikem, stejně jako vysvětlivky od finančně odpovědných a úředníků v otázkách vzniklých během auditu.

Orgány činné v trestním řízení jmenují na žádost auditora různé zkoušky (písmo, technologické atd.), aby prostudovaly důležité otázky hospodářské činnosti, vydaly k nim stanovisko, které lze použít v procesu auditu.

Za zamlčení skutečností krádeže státních cen, porušení finanční kázně a jiných nedostatků v práci při kontrole a inventarizaci nese auditor trestní odpovědnost.

Zaměstnanci auditorské organizace mají právo účastnit se auditu a ověřování, inventarizace materiálových a peněžních prostředků, načasování pracovní doby vynaložené na výkon prací a služeb, kontrolních měření, kontrolních náběhů surovin a materiálů do výroby , kontrola míst skladování cenností, odběry a vzorky surovin a polotovarů a hotových výrobků pro laboratorní rozbory a výzkumy a další kontrolní a revizní postupy.

Osoby, jejichž práce je kontrolována, mají dále právo seznámit se s akty, osvědčeními a jinými dokumenty obsahujícími výsledky kontroly jejich činnosti.

V případě nesouhlasu se závěry auditu mají právo požadovat překontrolování uvedených skutečností, upřesnění obsahu svého hodnocení v souladu s platnou legislativou a uplatnit své písemné námitky či připomínky nejpozději do tří dnů od datum podpisu aktu.

Na základě zjištěných skutečností auditor shrnuje zjištěné nedostatky zákona s odkazem na jím zpracované dokumenty. Do aktu o auditu mohou být zahrnuty pouze skutečnosti, které jsou potvrzeny doklady a osobně ověřeny auditorem. Zákon by neměl obsahovat různé druhy závěrů, návrhů, informací z vyšetřovacích materiálů a odkazy na svědectví úředníků a finančně odpovědných osob. Neměl by používat výrazy obsahující právní kvalifikaci činnosti Jednotlivci, jako např. „vydrancováno“, „přivlastněno“, „zneužíváno“. Při hodnocení obchodních transakcí nebo činnosti úředníků je třeba se omezit na ekonomickou terminologii: „nedostatek“, „přebytek“, „hmotná škoda“. V revizní zprávě je nutné uvést fakta a vyhodnotit je srozumitelným a obecně přístupným jazykem, nezneužívat odbornou slovní zásobu a doufat, že si revizní zprávu mohou prostudovat zaměstnanci různých odborností a úrovní vzdělání.

Nemělo by se omezovat pouze na odstraňování nedostatků, je nutné uvést důvody odchylek a porušení.

Je možné vypracovat meziakty. Údaje v nich reflektované se přitom musí nutně promítnout do hlavního aktu auditu.

Akt dokumentárního auditu se vyhotovuje ve 2-3 kopiích, přičemž jedna kopie je zaslána iniciátorovi kontroly, druhá kontrolované osobě a třetí je v případě potřeby předána přímo orgánům činným v trestním řízení.

3. Zobecnění a implementace výsledků dokumentárního auditu

Podle výsledků dokumentárního auditu, provedeného plánovitě, je akceptován manažerské rozhodnutí odstranit zjištěná porušení, provést opatření k zajištění bezpečnosti peněžních a hmotných aktiv. Organizačními a administrativními dokumenty na základě výsledků auditů jsou příkazy a pokyny.

Příkaz se vydává v případech, kdy jsou při dokumentárním auditu odhalena závažná porušení v činnosti organizace (sekce, sektoru) a jednotlivých zaměstnanců.

Pokud byl audit proveden z podnětu orgánů činných v trestním řízení, pak v takových případech jedno vyhotovení aktu okamžitě předá auditor předepsaným způsobem orgánům činným v trestním řízení, kde jej lze použít k zahájení trestního řízení.

Spolu s dalšími materiály bude revizní zpráva vyhodnocena v rámci předběžného a soudního vyšetřování.

Úkony dokumentárního auditu jsou rovněž povinně využívány při dokazování trestných činů spáchaných zaměstnanci kontrolního aparátu. Důkazní hodnotou zde může být zjištění takových skutečností, jako jsou: vypracování meziaktů s jejich následným zničením bez zahrnutí do hlavního kontrolního aktu; odhalení návrhů auditorských aktů, které se obsahově neshodují s originálem; nepromítnutí do aktu faktické údaje spolehlivě zjištěné auditorem (při výslechu svědků). Je třeba pečlivě zkoumat příčiny jejich vzniku a mít na paměti, že i neúplné promítnutí určitých okolností auditorem zjištěných v revizní zprávě nemusí vždy naznačovat jeho trestný čin.

4. Vlastnosti organizace a provádění auditu dokumentů z iniciativy orgánů činných v trestním řízení

Vzhledem k tomu, že pohyb a stav majetku organizace se promítá do různých účetních dokladů, zanechávají trestné činy spáchané v oblasti výrobní a finanční a hospodářské činnosti vždy v dokladech stopy v podobě různých padělků, odchylek od běžného oběhu a exekuce. hodnot. Takovéto padělky jsou odhalovány prostřednictvím auditů dokumentů, jejichž výsledky mohou sloužit jako prostředek pro shromažďování důkazů v trestních věcech.

Listinné auditní materiály se stávají zdrojem důkazů pouze tehdy, jsou-li připojeny k trestní věci a po procesním vyšetřování budou použity v procesu předběžného vyšetřování. Z toho plyne závěr: důkazy neshromažďuje auditor, ale strážce zákona, který používá materiály auditu a zjišťuje s jejich pomocí určité faktické údaje. Auditor může přijaté faktické údaje dokladově potvrdit nebo vyvrátit.

Zákon počítá s využitím speciálních účetních znalostí ještě před zahájením trestního řízení. K provedení auditu před zahájením trestního řízení je vypracován dopis (postoj) podepsaný vedoucím orgánu činného v trestním řízení, který stanoví důvody auditu a seznam otázek, které je třeba objasnit. V praktické práci si mnoho vyšetřovacích pracovníků vyvinulo krutou praxi, kdy v případech klasifikovaných jako ekonomické odmítají přijmout materiály pro zahájení trestního řízení bez auditu dokumentů.

Za účelem zachování mlčenlivosti však operativní pracovníci zpravidla neprovádějí audit před zahájením trestního řízení, což znamená, že se pak výrazně prodlužuje doba vyšetřování, protože audity se zpravidla provádějí na dlouhou dobu.

Nelze jimi ignorovat požadavky na vyšetřování k prošetření trestních věcí v krátké době při rozhodování o zahájení trestního stíhání.

Pokud je k prokázání trestné činnosti nutné provést audit dokumentů, pak se v každém konkrétním případě řeší otázka, zda je možné provést audit dokumentů před zahájením trestního řízení, zda má být proveden a zda jeho provedení před zahájením trestního řízení zahájení řízení ovlivní další průběh vyšetřování.

Dospěje-li vyšetřovatel k závěru, že je přesto před zahájením trestního řízení nutné provést audit dokladů, vypracuje přiměřené stanovisko zájemce.

Pokud je však při studiu materiálů jasně vidět, že samotná dokumentární revize bez současného provádění komplexu vyšetřovacích a operativně-pátráních opatření nic nedá, ale naopak umožní zločincům zcela nebo částečně skrývat stopy trestné činnosti, ničit důkazy, schovávat cennosti atd., a dokonce se připravit na začátek vyšetřování, pak samozřejmě otázka provedení auditu dokladů až do okamžiku zahájení trestního řízení vyšetřováním by neměl být zvýšen.

Jmenování auditu po zahájení trestního řízení je upraveno trestním řádem a je formalizováno rozhodnutím vyšetřovatele.

Pro maximální využití možností dokumentárního auditu je nutné předložit auditorovi takový seznam otázek, který by pokrýval všechny okolnosti, které jsou předmětem listinného ověřování s přihlédnutím ke způsobu páchání trestné činnosti. Otázky by měly být formulovány stručně, jasně, aby auditor jasně pochopil, co přesně je třeba zdokumentovat.

Během procesu auditu je nutné poskytnout auditorovi vše potřebné dokumenty a přijmout opatření na jejich ochranu před zničením nebo paděláním. Je také nutné vyloučit možnost nátlaku na auditora ze strany zainteresovaných stran.

V souladu se zákonem je zajištěna povinná účast podezřelého (obviněného) při kontrole. V případě, že jsou podezřelí (obvinění) drženi ve vazbě, musí jim být dána také možnost zúčastnit se kontroly.

Po obdržení dokladu o auditu vyšetřovatel jej analyzuje z hlediska důkazní důležitosti ve vyšetřovaném případu a následně nastíní plán vyšetřovacích akcí a dalších opatření k ověření porušení zjištěných auditorem šetřením.

Při zjištění nízké kvality podkladů dokumentárního auditu a nemožnosti jej v budoucnu svěřit stejnému auditorovi z důvodu jeho nízké kvalifikace nebo špatné víry má vyšetřovatel právo jmenovat druhý audit provedený jiným auditorem.

Při studiu a analýze auditorských materiálů může být nutné vyjasnit některá ustanovení a závěry nejen ze strany auditora, ale i dalších specialistů. Pokud vyšetřovatel nemůže odstranit nesrovnalosti mezi auditorskými materiály a jinými důkazy, má za účelem vyřešení vznikajících nejasných problémů právo jmenovat forenzní účetní prověrku.

Téma №6 „Inventář. Pořadí jmenování a konání "

Koncepce a cíle inventarizace

Inventarizace je kontrola skutečné přítomnosti a stavu majetku organizace k určitému datu a následné porovnání získaných údajů s účetními údaji.

Inventarizace je způsob skutečné kontroly činnosti hmotně odpovědné osoby a její provedení je nezbytné pro kontrolu bezpečnosti inventury, jakosti surovin, materiálů, hotových výrobků, správného vedení skladu a průběžného účetnictví. Jsou zde soupisy inventárních položek, hotovosti a vyúčtování.

Právním základem soupisu je federální zákon„O účetnictví“ ze dne 21. listopadu 1996, Předpisy o účetnictví a účetnictví Ruské federace. Schválený Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace č. 34 n ze dne 29.7.1998.

Hlavním normativním aktem upravujícím postup při provádění inventarizace a zpracování jejích výsledků je metodický pokyn pro inventarizaci majetku a finančních závazků, schválený nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. června 1995. č. 49.

Počet zásob v ohlašovací rok, data jejich držení, seznam majetkových a finančních závazků kontrolovaných během každého z nich stanoví vedoucí organizace v objednávce účetní politiky podniku. Současná legislativa (článek 12 federálního zákona „o účetnictví“; článek 27 nařízení o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci) však stanoví tyto případy povinné inventury:

Převod majetku za účelem pronájmu, odkup, prodej, jakož i přeměna státního nebo obecního jednotného podniku;

Před sestavením roční účetní závěrky. Inventarizaci dlouhodobého majetku lze provádět jednou za tři roky a knihovních fondů jednou za pět let;

Změna finančně odpovědných osob;

Zjišťování skutečností krádeže nebo zneužití, jakož i poškození hodnot;

přírodní katastrofa, požár, nehoda nebo jiné mimořádné události způsobené extrémními podmínkami;

Likvidace nebo reorganizace podniku;

Pokud má organizace kolektivní (týmovou) odpovědnost, je inventura vyžadována také v následujících případech:

a) při výměně vedoucího družstva (týmu);

b) když tým (tým opustí více než 50 % jeho členů);

c) na žádost jednoho nebo více členů týmu (týmu).

V ostatních případech stanovených právními předpisy Ruské federace.

2. Etapy inventarizace

Provádět inventarizaci v organizaci na příkaz vedoucího organizace; zřízena stálá inventarizační komise.

Tato komise organizuje kontrolu nad inventarizací a na základě jejich výsledků rozhoduje.

K provedení vlastní inventury je v každém konkrétním případě na základě objednávky vytvořena pracovní inventarizační komise. To zahrnuje:

zástupce administrativy (předseda);

zaměstnanci účetní služby;

Specialisté (inženýři, ekonomové, technici, komoditní experti atd.).

Finančně odpovědné osoby;

Členové veřejnosti (dělníci, zaměstnanci atd.).

do komise mohou být zařazeni zástupci služby Interní audit, nezávislý auditních organizací. Pokud je inventura prováděna na žádost orgánů činných v trestním řízení, pak může být zástupce těchto orgánů přítomen a vykonávat kontrolu podle vlastního uvážení, ale nemůže být zařazen do komise.

Odpovědnost za správnost inventarizace má vedoucí a hlavní účetní auditované organizace.

Před zahájením inventury je členům pracovních komisí předán příkaz s uvedením data zahájení a ukončení inventury a předsedové kontrolní zmrzlina (pečeť). Zakázky jsou evidovány v účtárně ve speciální inventární knize.

Inventář lze rozdělit do tří fází:

Přípravná fáze.

Je vystaven inventární příkaz. Před zahájením kontroly skutečné dostupnosti majetku musí komise obdržet nejnovější účtenky a výdajové doklady nebo zprávy o pohybu hodnot v době inventury. K tomu je nutné zastavit vydávání a přijímání cenností, zapečetit místa uložení cenností.

Zároveň je předepsaným způsobem sepsán akt o zapečetění provozovny.

Předseda komise všechny předložené doklady schvaluje<< до инвентаризации на <…>(datum) >>, který by měl sloužit jako podklad pro účetní oddělení pro zjištění stavu majetku (hodnot) do začátku inventarizace dle pověření. Než komise přistoupí k přímému výběru zůstatků, dá finančně odpovědná osoba (osoby) úpis, že v době provedení inventury nemá žádné příjmové a výdajové doklady, které nejsou přílohou zprávy. Před zahájením kontroly skutečné disponibility majetku musí komise zkontrolovat provozuschopnost všech vah a jejich dodržování termíny jejich branding.

II hlavní etapa.

Spočívá v přímém odstranění zbytků, tzn. stanovení skutečné dostupnosti zásob v naturáliích.

Skutečná dostupnost majetku při inventarizaci se zjišťuje povinným výpočtem, vážením, měřením. Při inventarizaci velkého množství váženého zboží jsou olovnice schvalovány jedním z členů inventarizační komise a odpovědná osoba. Na konci pracovního dne nebo na konci kontroly se údaje těchto výkazů porovnají a ověřený součet se zanese do inventury. K inventárnímu soupisu se připojují úkony měření, výkazy olovnic, které se vyhotovují minimálně ve 2 vyhotoveních.

Zásoby se vyplňují inkoustem nebo kuličkovým perem jasně a jasně, bez skvrn a výmazů.

V soupisech není dovoleno nechávat prázdné řádky, je nutné je proškrtat. Na každé stránce inventáře uveďte slovy počet sériových čísel hmotného majetku a celkovou částku ve fyzickém vyjádření zaznamenanou na této stránce, bez ohledu na měrné jednotky (kusy, kilogramy, metry atd.), tyto hodnoty jsou ukázány.

Chyby se opravují ve všech kopiích opravnou metodou, přeškrtnutím nesprávných záznamů a vložením nových správných záznamů přes přeškrtnuté záznamy. Opravy musí odsouhlasit a podepsat všichni členové komise a finančně odpovědné osoby. Inventarizaci podepisují všichni členové inventarizační komise a hmotně odpovědné osoby.

Po dokončení inventurního soupisu se první vyhotovení předá účetnímu oddělení organizace, druhé zůstává hmotně odpovědné osobě.

III. Poslední fáze.

V konečné fázi inventarizace jsou její výsledky odvozeny porovnáním účetních ukazatelů (účetních zůstatků) s údaji o zásobách (skutečné stavy). Nesoulad mezi ukazateli se projevuje v srovnávací příkazy(se zavedením kvantitativního a odrůdového účetnictví) nebo akt výsledků inventury (se zavedením kvantitativního účetnictví), ve kterém se informace o zjištěných skutečnostech přebytku nebo manka promítnou do neosobního součtového vyjádření.

Porovnávací výkazy odrážejí rozdíl v ukazatelích podle evidence zásob a ukazatelů podle účetních údajů.

Nesrovnalosti mezi skutečnými stavy a účetními údaji zjištěnými při inventarizaci lze upravit vyrovnáním přebytků a nedostatků vyplývajících z přetřídění. To je ale povoleno jen výjimečně. O započtení rozhoduje vedoucí podniku. V případě manka lze část odepsat z důvodu tzv. přirozeného úbytku (smrštění, smršťování). Přirozená ztráta se nepočítá pro všechno zboží. Nepočítá se téměř pro všechno průmyslové zboží a pro některé, zejména kusové, potravinářské výrobky. Časové rozlišení přirozeného úbytku se provádí až po inventarizaci, pokud je k dispozici a v rámci manka.

Porovnávací list může být samostatný dokument nebo může být kombinován s inventárním seznamem jako jeden formulář.

Ke všem mankům a přebytkům dostává inventarizační komise písemná vysvětlení od příslušných zaměstnanců.

Po skončení inventarizace se její materiály posuzují na jednání stálé inventarizační komise, zjišťují se důvody, ale i viníci manka, přebytku; činit návrhy na zlepšení účetnictví, podmínek pro uložení cenností atp.

Při zjištění nedostatků a ztrát v důsledku zneužití jsou materiály do pěti dnů předány vyšetřujícím orgánům a je podána občanskoprávní žaloba na výši zjištěných nedostatků. Nejsou-li pachatelé identifikováni, mohou být posledně jmenovaní odepsáni jako výrobní náklady na úkor zisků podniku.

Na konci práce komise je na základě výsledků inventarizace vydán příkaz vedoucího organizace.

3. Způsoby zkreslení výsledků inventury aobjeveny jejich principymj. na základě účetních dokladů

Materiály vypracované na základě výsledků inventarizace jsou nejdůležitějším důkazem při vyšetřování krádeže. Na jejich základě se stanoví skutečnost a výše manků a přebytků inventárních položek, doba jejich oběhu a struktura.

Zjišťování příčin odchylek zaznamenaných v inventarizačních dokladech se provádí pohovorem s příslušnými osobami, porovnáním inventurních údajů s jinými doklady a věcnými materiály.

Mezi hlavní způsoby, jak skrýt nedostatek během inventury, patří:

1. Zapsání do soupisu neexistujícího zboží.

2. Porušení pravidel pro evidenci výsledků inventarizace a především předávání účetních údajů do inventurních soupisů bez ověření.

3. Následné doplnění množství zboží do inventárních seznamů.

4. Vyhotovování nekomoditních nákladních listů. K identifikaci takových nákladních listů se používá metoda kontrolního srovnání reziduí.

5. Včasné odeslání zboží. Přijaté zboží se ve výkazu nepromítne, ačkoli je zahrnuto v inventárním seznamu. Takový padělek se odhalí metodou kontrolního srovnání zbytků.

Podobné dokumenty

Struktura účetního oddělení společnosti TransVyshkomontazhServis. Studium účetní technologie pro provádění a evidenci inventury. Kontrola souladu skutečných inventurních údajů s účetními údaji, postup při sepisování úvěrové smlouvy.

zpráva z praxe, přidáno 23.11.2015

Přezkoumání metod kontroly bezpečnosti majetku, odsouhlasení skutečného majetku a splatné účty organizace s účetními údaji. Prostudování postupu provádění a evidence výsledků inventarizace majetku a závazků.

semestrální práce, přidáno 1.10.2012

Přehled podstaty vzniku účetních operací finanční výsledky jako nejdůležitější objekt kontroly. Analýza shody způsobu účtování transakcí regulační dokumenty působící v Běloruské republice. Kontrola správnosti promítnutí zisku z prodeje výrobků.

semestrální práce, přidáno 24.02.2012

Studium organizace a metod účetnictví, analýza účetních výkazů. Revize úvěrového a úvěrového účetnictví, čtvrtletní a roční účetní závěrky. Charakteristika strategie provádění auditu, vypracování revizní zprávy.

zpráva z praxe, přidáno 19.03.2012

Studium předmětu a úkolů účetnictví. Charakteristika doporučených účetních pravidel. Studium řádu a hlavních rysů vedení účetní evidence. Analýza sestavování a ukládání registrů v elektronické podobě.

semestrální práce, přidáno 30.11.2014

Úkoly, četnost a postup provádění inventury. Evidence a účtování výsledků, jejich promítnutí do účetnictví. Funkce inventáře určité typy majetek a závazky. Zaúčtování výsledků auditu hotovosti v OOO Apelsin.

semestrální práce, přidáno 10.6.2011

Historický vývoj účetnictví v Rusku. Základní metody účetní činnosti. Formování forenzního účetnictví jako odvětví vědeckého poznání, akademická disciplína. Metoda, struktura soudního účetnictví, systém normativních dokumentů.

kontrolní práce, přidáno 3.10.2011

Předmět, metoda, úkoly a zásady účetnictví. Účetní systémy, jejich struktura a klasifikace. Podstata dvojího vstupu. Postup pro zohlednění hlavních obchodních transakcí, provedení inventury a sestavení odhadu nákladů.

cheat sheet, přidáno 12.11.2010

Zajištění spolehlivosti účetních údajů a finančních výkazů organizace. Ověřování naturálních účetních předmětů. Plánovaná a neplánovaná inventura. Postup při provádění inventarizace a promítnutí jejích výsledků do účetnictví.

semestrální práce, přidáno 01.04.2011

Právní úpravaúčetnictví zásob, příprava na jeho realizaci a odsouhlasení s účetními údaji. Kontrola dokladové platnosti částek na účtech. Tvorba a použití rezervy na pochybné pohledávky.