Účetní politika podílového investičního fondu. Po schválení vyhlášky o postupu účtování o majetku převedeném jako úplata za investiční akcie podílového investičního fondu. Pořadí odpisů akcií

aplikace

K objednávce č. SG-02/03-09

od 01.01.01

POZICE

3.2. Požadavky na analýzu účtu účetnictví:

Účet 51 "Zúčtovací účty".

bankovní účty

Účet 52 "Valutové účty".

bankovní účty

Druhy měn

Účet 55 „Zvláštní účty v bankách“.

bankovní účty

Účet 57 "Převody na cestě."

Rubly, měna (podle typů měn)

Skóre 58" Finanční investice (cenné papíry)».

Vydavatel

Výdaje jsou přijímány k zaúčtování ve výši vypočtené v peněžním vyjádření, rovnající se částce platby v hotovosti a v jiné formě nebo částce splatných účtů. Výše platby a (nebo) účtů se určuje z ceny a podmínek stanovených smlouvou mezi Fondem a dodavatelem (prodávajícím) nebo jinou protistranou.

Do nákladů Fondu není pro účetní účely zahrnuto vyřazení majetku formou zálohy na zboží, služby a jiné cennosti (zálohy). Související podúčty „Výnosy z přecenění finančních investic“ a „Náklady z přecenění finančních investic“ účtu „Ostatní výnosy a náklady“ odrážejí výsledek přecenění finančních investic.

Na podúčtu „Výnosy ve formě dividend a úroků z finančních investic“ účtu „Ostatní výnosy a náklady“ jsou příjmy ve formě dividend a úroků z finančních investic přijaté z finančních investic, které jsou majetkem Fondu, je zaznamenáno.

Na podúčtu "Příjmy ve formě pokut, penále, propadnutí" účtu "Ostatní příjmy a výdaje" se evidují příjmy ve formě pokut, penále, propadnutí ze smluv uzavřených v rámci činnosti Fondu.

Pokuty, penále, propady vyplývající z neplnění platebních povinností za smlouvy uzavřené v rámci činnosti Fondu hradí správcovská společnost Fondu.

Ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ se na podúčtu „Ostatní výnosy z provozní činnosti“ promítají informace o výnosech ve tvaru

Dividendy a úroky z finančních investic v souladu s vrubem účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli, podúčet „Výpočty pohledávek z úroků a dividend;

Formou pokut, penále a propadnutí přijatých Fondem a ostatních příjmů v souladu s vrubem účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ na podúčtech v závislosti na druhu příjmu.

Na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ se uvádějí veškeré náklady související s operační činnosti fondu a provádí se na úkor majetku fondu, s výjimkou výdajů:

odkazoval se na zvýšení původní náklady finanční investice,

kvalifikované jako náklady na prodej cenných papírů a účtované na vrub účtu „Prodej“.

výdaje na výplatu odměny správcovská společnost a platba za služby specializovaného depozitáře, auditora, odhadce, připadající na rezervu na budoucí výdaje.

Náklady se časově rozlišují ve prospěch účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady" souvztažně s účtem 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" na podúčtech v závislosti na druhu výdajů nebo s účtem 68 "Výpočty daní a poplatků" pod. -účet "zúčtování ostatních plateb v rozpočtu »

Konečný výsledek na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ se odepisuje měsíčně na účet 86 „Cílové financování“, podúčet „Zvýšení nebo snížení hodnoty fondu“ v souladu s účtem 91.9 „Zůstatek ostatních příjmy a výdaje"

Uzavření podúčtu „Příjmy z cenných papírů“ účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ s interními zápisy na podúčet „Zůstatek ostatních výnosů a nákladů“ účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ se provádí na závěr. vykazovaného roku.

3.3.12. Účtování operací s investičními akciemi.

Pro shrnutí informací o dostupnosti a pohybu investičních akcií Fondu, jakož i pro zaúčtování přírůstku nebo snížení hodnoty majetku Fondu slouží účet 86 „Cílové financování“, podúčet „Investiční akcie“.

Analytické účetnictví na účtu 86 "Cílové financování", podúčet "Investiční akcie" je vedeno pro každého investora, který poskytl majetek pro správu svěřenského fondu.

3.3.13. Účtování o vydaných investičních akciích.

Hotovost a jiný majetek přijatý od investorů na úhradu nákladů na investiční akcie se po provedení dobropisu v Rejstříku vlastníků investičních akcií promítnou do účetního záznamu na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ , podúčet „Vypořádání za umístění akcií“ a úvěrový účet 86 „Cílové financování“, podúčet „Investiční akcie“.

3.3.14. Účtování odkoupených investičních akcií.

Peněžní prostředky splatné akcionáři při odkupu investičních akcií se po provedení nákladového zápisu v Rejstříku držitelů investičních akcií promítnou do účetního zápisu na vrub účtu 86 „Cílové financování“, podúčet „Investiční akcie“ a dobropis. účtu 76 "Vypořádání s různými dlužníky a věřiteli" podúčet "Výpočty pro odkup akcií."

Při zpětném odkupu investičních podílů je správcovská společnost fondu daňový agent o výpočtu a placení daně z příjmů Jednotlivci. Uvedenou daň vypočítává správcovská společnost v souladu s ustanoveními článku 23 daňový kód RF.

Pokud fyzická osoba nakoupila investiční jednotky od třetích stran, musí být za účelem potvrzení nákladů na pořízení investičních jednotek předloženy účetnímu oddělení správcovské společnosti následující dokumenty:

a) jsou-li investiční podíly Fondu nabyty prostřednictvím makléře:

Zprostředkovatelská smlouva, zpráva makléře,

Náklady na registraci a zprostředkovatelské služby jsou potvrzeny doklady potvrzujícími platbu.

Náklady na služby úschovy jsou potvrzeny smlouvou a platebními dokumenty.

b) jsou-li investiční podíly Fondu nabyty na základě kupní smlouvy:

smlouva o prodeji a koupi investičních akcií,

Doklady potvrzující platbu prodejci investičních celků.

Doklady potvrzující výdaje je fyzická osoba povinna doložit nejpozději do 15 dnů ode dne podání žádosti o odkup investičních podílů. Na konci tohoto období správcovská společnost vypočte a srazí daň z příjmu fyzických osob z částky vypočteného příjmu dlužného za odkoupené akcie v okamžiku výplaty tohoto příjmu.

Odkup investičních podílů Fondu se provádí na náklady Peníze tvořící fond. V případě nedostatku finančních prostředků na odkup investičních akcií je správcovská společnost povinna prodat jiný majetek tvořící fond. Až do prodeje majetku tvořícího Fond má Správcovská společnost právo použít své vlastní prostředky k odkupu investičních akcií nebo k získávání vypůjčených prostředků, a to i proti zástavě majetku Fondu.

3.3.15. Pořadí, ve kterém jsou akcie odepisovány.

Při odkupu akcií a výpočtu daně z příjmů fyzických osob - vlastníků akcií se použije způsob, který akcionář uvedl v žádosti při podání žádosti o odkoupení akcií poprvé v běžném roce a platí rok. . V případě absence pokynů od akcionáře se použije metoda FIFO.

3.3.16. Účtování vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli.

Pro shrnutí informací o zúčtování obchodů s dlužníky a věřiteli slouží účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.

Pohledávky vznikají:

Při prodeji cenných papírů (za podmínek předběžného dodání) v okamžiku převodu cenných papírů na kupujícího. Základ pro časové rozlišení pohledávky je výpis z Depo účtu ve specializovaném depozitáři s vyznačením převodu cenných papírů na nového vlastníka. Podmínky splácení pohledávek jsou stanoveny ve Smlouvě o koupi a prodeji cenných papírů.

Při nákupu cenných papírů v okamžiku platby za cenné papíry (na základě platby předem). Podkladem pro časové rozlišení pohledávek je výpis z běžného účtu Fondu s uvedením úhrady za nakoupené cenné papíry. Podmínky splácení pohledávek jsou stanoveny ve Smlouvě o koupi a prodeji cenných papírů.

Výpočet rezervy na výplatu odměn Správcovské společnosti, Specializovanému depozitáři, Registrátorovi, Auditorovi, Odhadci se provádí jednou měsíčně ve výši stanovené v Pravidlech Fondu a je zohledněn na poslední pracovní den v měsíci na vrub účtu 86 "Cílové financování" podúčet "Zvětšení nebo úbytek majetku "a ve prospěch účtu 96" Rezervy na budoucí výdaje.

Výplata odměny správcovské společnosti, specializovanému depozitáři, specializovanému registrátorovi, auditorovi, odhadci a dalším osobám v účetnictví se promítne na vrub účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“ a ve prospěch účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřitelé“ na podúčtech v závislosti na typu služby.

V souladu s podmínkami stanovenými v Pravidlech Fondu se částka časově rozlišené rezervy odepisuje z výplaty odměn na vrub účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“ podúčet „Výdaje z majetku Fondu“ od ve prospěch účtu 51 "Zúčtovací účty".

Rezerva na budoucí výdaje je tvořena na akruální bázi během účetního roku v další objednávka: výše rezervy se měsíčně zvyšuje o částku rovnající se jedné dvanáctině vypočtené výše odměny k příslušnému datu účetní závěrky.

Pro účely stanovení hodnoty čistá aktiva výše vytvořené rezervy se snižuje o částky vyplacené během vykazovaného roku jako odměny a platby za služby osobám uvedeným v tomto odstavci. Nezaplacené poplatky jsou zahrnuty do splatných účtů.

Výdaje související se správou svěřenského fondu, hrazené na úkor majetku Fondu a dohodnuté se specializovaným depozitářem, jsou zohledněny v okamžiku úhrady faktury jako pohledávka. Ke splacení pohledávek dochází okamžikem obdržení dokladů potvrzujících skutečnost splnění závazků. V případě prodlení s přijetím prvotních dokumentů (úkonů, faktur atd.) Fondem je na dokumentu uvedeno datum přijetí a podpis. V den obdržení výše uvedených dokumentů je provedeno odpovídající zaúčtování.

Na vrub účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“, podúčet „Výdaje ze sp. Majetek fondu“ a ve prospěch účtu 76 „Výdaje s různými dlužníky a věřiteli“ podúčet „Vyrovnání s dlužníky a věřiteli“, a pokud existují doklady na vrub účtu 76 a ve prospěch účtu 51.

Překročení částky skutečně uhrazených výdajů včetně odměn správcovské společnosti, specializovaného depozitáře, registrátora, auditora ve vztahu k částkám uvedeným ve statutu fondu se promítá na konci roku na ve prospěch účtu 86 „Cílové financování“ podúčet „Zvýšení nebo snížení hodnoty Fondu“ a na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ jako dluh správcovské společnosti vůči Fondu.

Postup tvorby rezerv na výplatu odměn Správcovské společnosti, Specializovanému depozitáři, Registrátorovi, Auditorovi a Odhadci v posledních dnech pracovního klidu v roce je stanoven dodatečně v samostatném dokumentu v souladu s pokyny hl. regulačních orgánů. Na konci roku jsou odměny upraveny tento rok Správcovská společnost, Specializovaný depozitář, Registrátor ve výši průměrné roční nákladyčistý majetek fondu.

Poslední kalendářní den vykazovaného roku se provedou příslušné účetní zápisy, aby se přeúčtované částky rezervy na budoucí výdaje ve vztahu k skutečné výdaje spojené s nakládáním s majetkem Fondu.

Částky rezervy na budoucí výdaje na výplatu odměny správcovské společnosti, specializovanému depozitáři, registrátorovi, auditorovi a odhadci (s přihlédnutím k odměně za prosinec) nadměrně naběhlé ve vykazovaném roce jsou odepsány k prvnímu obchodní den roku: na vrub účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“ - ve prospěch účtu 91 podúčet „ Ostatní výnosy“.

výkonný ředitel

společnost "Stolny Grad"

Pravidla pro účtování a vykazování v podílových investičních fondech stanoví Metodické pokyny pro účtování a vykazování v podílových investičních fondech (dále jen Metodické pokyny), schválené vyhláškou Federální komise pro trh s cennými papíry Ruska ( nyní Federální služba finančních trhů Ruska) ze dne 19. února 1996 č. 4.

Pokyny také definují seznam normativní dokumenty, podle kterého se vede účetnictví v podílových investičních fondech. Tento seznam regulačních dokumentů je uzavřen a zahrnuje účtovou osnovu finančně - ekonomická aktivita organizací (nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n, dále jen účtová osnova) a nařízení o účetnictví a účetní závěrky v Ruská Federace(Nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n). Použití jiných regulačních účetních dokladů (například účetních předpisů - PBU) není u fondů povinné z důvodu jejich zvláštní organizační a právní formy, nicméně v určitých případech je vhodné, aby se na ně fondy zaměřily, např. účetní postup pro jakýkoli obchodní transakce není stanoveno Směrnicí a Účtovým rozvrhem.

Podle výnosu prezidenta Ruské federace č. 765 ze dne 26. července 1995 „O dodatečných opatřeních ke zlepšení účinnosti investiční politiky Ruské federace“ (ve znění pozdějších změn a doplňků ze dne 23. února 1998) je vzájemná investice fond je majetkový celek bez vytvoření právnické osoby, tzn. není považována za organizaci podle ruského občanského práva. V tomto ohledu se často svádí k přirovnání k dohodám o prostém partnerství resp správa důvěry. Je však třeba mít na paměti, že tyto dohody mají zpočátku omezený počet účastníků (stran podle dohody), přičemž počet účastníků podílí investiční fondy smlouva není omezena. Porovnání účetních pravidel v podílových investičních fondech s účetními a výkaznickými pravidly v souvislosti s prostým partnerstvím a smlouvami o správě svěřenství proto ne vždy dává praktický smysl.

charakteristický právní forma podílové fondy identifikovaly následující rysy účetnictví a výkaznictví:

organizaci účetnictví a výkaznictví provádí správcovská společnost podílového investičního fondu; odpovědnost za dodržování pravidel účtování a vykazování v podílovém fondu tedy nese rovněž správcovská společnost (odst. 2 Směrnice);

na vzájemný investiční fond se nevztahují požadavky regulačních aktů o účetnictví, s výjimkou výše uvedených, které pro organizace zřizuje Ministerstvo financí Ruska (bod 1.2 pokynů);

podílový investiční fond nemá schválený nebo jiný obdobný kapitál; příchozí příspěvky od účastníků fondu - investorů, které jsou hlavním zdrojem finančních prostředků podílového investičního fondu, se účtují jako účelové financování (čl. 3.2 a 3.3 Pokynů);

na základě výsledků obchodů s majetkem podílového fondu, jakož i v souvislosti s příjmem ostatních výnosů a nákladů netvoří konečný zisk (ztrátu), rozdíl mezi výnosy a náklady se připisuje ke zvýšení (úbytku) jejího majetku (str. 4, 5 a 6 Pokynů).

Podílový investiční fond má kromě zvláštní organizační a právní formy také velmi omezený rozsah činnosti, s čímž souvisí jeho specifika jako kolektivního investora. Majetek podílového investičního fondu může sestávat z hotovosti, cenných papírů, oběživa a nemovitostí (u intervalových fondů). V rozvaze podílového investičního fondu jsou tedy pouze investiční majetek a hlavně finanční, podle přísně omezeného seznamu. Například transakce s derivátovými nástroji - futures a opce atd. - podílové fondy mají z důvodu vysoké rizikovosti zakázáno páchání.

Ostatní druhy majetku, jako je dlouhodobý majetek (s výjimkou nemovitostí pořízených pro investiční účely), nehmotný majetek, akcie, nejsou v podílovém fondu k dispozici. Částečně je to dáno i tím, že podílový investiční fond není právnickou osobou a veškeré operace jeho jménem provádí správcovská společnost. Podílový fond proto nepotřebuje vybavení, software materiály a další prostředky nezbytné k tomu, aby jakákoli organizace mohla provádět činnosti.

Správcovská společnost vytváří účetní politiku pro majetek fondu na základě zásad účetní politiky přijaté právními předpisy Ruské federace pro podniky a organizace. Správcovská společnost při tvorbě účetní politiky ve vztahu k majetku fondu volí určité účetní metody povolené legislativou a předpisy součástí systému nařízeníúčetnictví Ruské federace. V závislosti na specifikách administrativních a technologických postupů, které v činnosti fondu existují, si správcovská společnost sama vybírá nejvhodnější způsoby účtování ze zákonem povolených metod. Samostatný účetní politika je tvořena pro každý fond spravovaný správcovskou společností.

Způsoby účtování o majetku fondu zvolené správcovskou společností podléhají zvláštní registraci na příkaz vedoucího správcovské společnosti. Veškeré následné změny schválených účetních metod by měly být zdokumentovány stejným způsobem.

Přijaté způsoby účtování o majetku fondu musí být uplatňovány důsledně rok od roku. Změna účetní politiky může být provedena v případech změn v legislativě Ruské federace nebo v předpisech orgánů, které upravují účetnictví, při použití nových metod účetnictví nebo při významné změně podmínek činnosti. Aby byla zajištěna srovnatelnost vykazovaných údajů fondu, měla by být od začátku vykazovaného roku zavedena změna účetní politiky uplatňované na majetek fondu.

Vybrané způsoby účtování o majetku fondu podléhají zveřejnění v vysvětlující poznámka součástí účetní závěrky fondu.

Pro zajištění včasného a správného účetnictví a výkaznictví o operacích podílového fondu správcovská společnost a účetní a kontrolní oddělení specializovaného depozitáře nezávisle otevírají cash flow, investiční, závazkové a pohledávkové účty a vedou paralelní účetnictví a periodicky odsouhlasují účetní data.

Platební doklady pro převod peněz ze všech účtů fondu podepisuje vedoucí správcovské společnosti a indosuje bez chyby pověřený pracovník Specializovaného depozitáře.

Účtování jednotlivých transakcí s akciemi a majetkem podílových fondů

Prvotní umístění podílových listů podílového investičního fondu se provádí ve lhůtě stanovené Pravidly podílového investičního fondu, za cenu uvedenou v prospektu a stejnou pro všechny investory. Po uplynutí této doby jsou investiční akcie umístěny za cenu stanovenou v souladu s Pravidly podílového investičního fondu, která je stejná pro všechny investory.

Po přijetí peněžních prostředků nebo převodu vlastnictví k jinému majetku (v odhadní hodnotě) převedeném jako úplata za investiční podíl, až do provedení dobropisu v registru akcionářů investičního podílu, jsou výsledné závazky účtovány na účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" podle analytiky "Výpočty pro výplatu investičních podílů".

Vydání investiční akcie se promítne dnem provedení dobropisu do evidence držitelů investičních akcií. Současně se provede zápis v účetnictví na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podúčtu „Kalkulace pro výplatu investičních podílů“ a ve prospěch podúčtu „Investice“. akcie“ účtu 86 „Cílové financování“ ve výši předpokládané hodnoty investičního podílu, stanovené zákonem stanoveným způsobem. Analytické účetnictví na podúčtu „Investiční akcie“ je vedeno pro každou emisi investičních akcií a pro každého investora, který poskytl majetek pro správu svěřenského fondu.

Při vydání investičního podílu se převod částky ážia do předpokládané hodnoty podílu připadající na zmocněnce za vydání nebo odkup investičních podílů promítne na vrub účtu pro zaúčtování hotovosti nebo jiného majetku přijatého v r. platba za investiční podíl a ve prospěch podúčtu účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podle analytiky „Splatné slevy a přirážky“. Převod povolenek zmocněnce na vydání a odkup investičních podílů do předpokládané hodnoty podílového listu se promítne na vrub podúčtu účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podle „Slevy“. a splatných povolenek“ a ve prospěch účtu pro účtování hotovosti nebo jiného majetku.

Zpětný odkup investičního podílu je zohledněn k datu zaúčtování do nákladů osobní účet v evidenci držitelů investičních akcií.

Odkupní cena investičního podílu je stanovena na základě hodnoty čistého majetku připadající na jednu investiční akcii fondu v souladu s Předpisy o postupu při posuzování a vykazování hodnoty čistého majetku v podílových investičních fondech a Pravidly pro podílové fondy. investiční fondy.

Uvedená operace se promítne na vrub účtu 86 "Investiční akcie" a ve prospěch podúčtu účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" podle analytiky "Výpočty pro odkup investičních podílů".

Skutečný převod peněžních prostředků se promítne na vrub podúčtu účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, analytika „Vypořádání za odkup investičních akcií“ a ve prospěch peněžních účtů.

Výše diskontu z předpokládané hodnoty podílu se promítne na vrub podúčtu 76 „Vypořádání s různými dlužníky a věřiteli“, analytika „Vypořádání za odkup podílových listů“ a ve prospěch podúčtu účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podle analytiky „Splatné slevy a slevy“. Převod částek slev splatných správcovské společnosti nebo agentovi se promítne na vrub podúčtu účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podle analytiky „Splatné slevy a povolenky“ a ve prospěch hotovostní účet.

V případě nedostatku prostředků z podílového investičního fondu na odkup podílových listů má správcovská společnost právo k tomu použít vlastní prostředky.

Přijetí vlastních prostředků od správcovské společnosti k odkupu se v účetnictví podílového investičního fondu promítne na vrub peněžních účtů a ve prospěch účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli", podúčet "Vyrovnání se správcovskou společností" . Úhrada vlastních prostředků správcovské společnosti se promítne na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Vyrovnání se správcovskou společností“ a ve prospěch peněžních účtů.

V případě potřeby zapojit půjčené peníze pro odkup investičních akcií fondu, pokud správcovská společnost použila majetek fondu jako zástavu za vypůjčené prostředky, promítne se tento majetek na podrozvahový účet 009 "Vydané cenné papíry za závazky a platby" ve výměru stanovenou příslušnou dohodou. Operace vrácení vypůjčených prostředků se promítne na vrub účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Vyrovnání se správcovskou společností“ a ve prospěch peněžních účtů.

Úroky z úvěrů a půjček, které správcovská společnost přiláká za účelem zpětného odkupu investičních akcií, jsou hrazeny ze zisku

správcovské společnosti, který jí zůstává po zaplacení daní k dispozici, a nevztahují se na zmenšení majetku podílového investičního fondu.

Časové rozlišení výnosů vlastníků investičních podílů z podílu ze správy svěřenských fondů (v nemovitostních fondech) v účetnictví se provádí jednou ročně a zjišťuje se k poslednímu pracovnímu dni roku. Časové rozlišení uvedeného výnosu v účetnictví se promítne na vrub účtu 86 „Investiční podíly“ a ve prospěch podúčtu účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podle analytiky „Výpočty výnosů ze správy svěřenství ".

K výsledkům přecenění hodnoty majetku fondu neprodaného v průběhu roku se při výpočtu výnosu z investičního podílu nepřihlíží.

Při výpočtu výše výnosu z podílu se zohledňují pouze skutečně přijaté peněžní prostředky na běžný účet fondu.

Daň z příjmů fyzických osob se účtuje ve prospěch podúčtu 68 „Výpočty daní a poplatků“ a na vrub podúčtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podle analytiky „Výpočty příjmů z důvěry“. řízení".

V průběhu vykazovaného čtvrtletí jsou u intervalových podílových fondů jednou měsíčně, u otevřených podílových fondů denně vyhrazeny prostředky na výplatu odměny správcovské společnosti a úhradu za služby depozitáře, specializovaného registrátora, auditora, nezávislý odhadce a další výdaje spojené s obhospodařováním majetku podílového investičního fondu, a to ve výši jedné dvanáctiny u intervalových podílových fondů nebo jedné tři sta šedesátiny u otevřených podílových fondů vypočtené výše úplaty, stanovené podle Pravidel podílového fondu jako procento hodnoty čistého majetku fondu. Výpočet výše opravné položky je založen na hodnotě čistých aktiv na základě výsledků jejich posledního posouzení. Rezervace peněžních prostředků na úhradu stanovených služeb a odměny správcovské společnosti se promítne na vrub účtu 86 „Cílové financování“, podúčet „Investiční akcie“ a ve prospěch účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje a platby“

V souladu s podmínkami stanovenými v Pravidlech podílového investičního fondu správcovská společnost odepisuje výši naběhlé rezervy na úhradu nákladů na úhradu stanovených služeb a vlastní odměnu:

Dt - 96 "Rezervy na budoucí výdaje",

Kt - 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" podle analytiky "Vyrovnání se správcovskou společností".

Splatné účty zanikají zaúčtováním:

Dt - 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" podle analytiky "Vyrovnání se správcovskou společností",

Kt - 51 "Zúčtovací účet".

Pokud výše výdajů příštích období přesáhne výši vytvořené rezervy, rozdíl se zohlední jako součást pohledávek na účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ podle analytiky „Vyrovnání se správcovskou společností“, a to do datum příštího odpisu výdajů na výplatu odměny.

Částky přeúčtované ve vykazovaném roce za tvorbu rezervy ve vztahu ke skutečným nákladům jsou na konci roku stornovány. Před touto operací bude zůstatek dluhu na odměně správcovské společnosti, specializovaného depozitáře, specializovaného registrátora, auditora a odhadce na výplatu odměny za ohlašovací rok, poslední den v roce se překládá do splatné účty na základě zákona a vyplácí se příští rok.

Při nákupu podílový fond cenných papírů v účetnictví jsou prováděny určité zápisy. Při převodu peněžních prostředků při platbě za cenné papíry se provádí následující záznam:

Dt - 76 "" Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli "", podúčet "" Vydané zálohy "",

Kt - 51 ""Zúčtovací účty"".

Po obdržení dokladů o převodu vlastnictví musí být cenné papíry kapitalizovány v pravý čas. Tato operace je zaznamenána v účetním zápisu:

Dt - 58 "Finanční investice", podúčet 1 "Akcie a podíly", 2 "Dluhové cenné papíry",

Kt - 76 ""Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli"".

V případě, že cenné papíry byly přijaty před úplným zaplacením, musí být převedeny do finančních investic. Zároveň se provádí účtování pro zaúčtování cenných papírů a následně pro jejich výplatu. Cenné papíry jsou převedeny do finančních investic v Celková částka skutečné náklady.

Za podklad pro připsání cenných papírů do majetku fondu se považuje:

zpráva oddělení depozitáře specializovaného depozitáře o připsání cenných papírů na účet klienta;

hlášení makléře/obchodníka o převodu cenných papírů na DEPO účet.

Finanční investice, pomocí kterých lze určit současnou tržní hodnotu, jsou zohledněny v účetní závěrce k datu účetní závěrky k aktuálnímu Tržní hodnotaúpravou svých odhadů k předchozímu datu účetní závěrky.

Rozdíl mezi oceněním finančních investic aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic se účtuje do finančních výsledků.

Finanční investice, u kterých není stanovena současná tržní hodnota, jsou v účetní závěrce zachyceny v účetní hodnotě.

Účtování investic do účtování do nemovitostí (jejichž vlastnictví je evidováno), vlastnická práva, projektová a odhadová dokumentace je vedena na podúčtu účtu 03 " Výnosné investice v materiální hodnoty“, v kontextu podúčtů podle typu majetku a analytika podle smluv.

Ziskovost portfolia akcií jako celku a jeho jednotlivých částí je stanovena na základě změn jejich tržní hodnoty pro další časový interval nebo od okamžiku nabytí příslušných akcií s přihlédnutím k přijatým dividendám a bez daně a daně. jiné náklady. Analýza aktuálních výnosů akciového portfolia a její srovnání s publikovanými hodnotami aktuálních výnosů různých národní trhy obecně a konkrétní akcie poskytuje informace pro možnou restrukturalizaci portfolia.

Podílový fond má právo samostatně určovat formy a postup analytické účetnictví cenné papíry. Je však důležité, aby analytické účtování finančních investic umožňovalo promítnutí informací o účetních jednotkách finančních investic a organizacích, ve kterých jsou tyto investice realizovány (např. emitenty cenných papírů).

Samostatně je třeba řešit otázku, kam zaúčtovat náklady spojené s pořízením a prodejem cenných papírů a jiných investičních předmětů. S přihlédnutím k ustanovení vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 15. ledna 1997 č. 2 lze doporučit, aby náklady spojené s pořízením cenných papírů hrazené z majetku podílového investičního fondu byly promítnuty jako zvýšení skutečných nákladů na pořízení cenných papírů. Výdaje z prodeje cenných papírů hrazené na úkor majetku podílového investičního fondu lze odepsat na vrub účtu 90 "Tržby". V některých fondech, např. v uzavřeném realitním investičním fondu „Rodex Real Estate First“ spravovaném CJSC „CONCORDIA – asset management“, se však nabývání cenných papírů a podílů na základním kapitálu jiných organizací odráží v účetnictví eviduje ke dni převodu vlastnictví na vrub účtu 58 "Finanční investice" v kontextu analytiků na speciálně určených podúčtech v souladu s účtem hotovosti nebo zúčtování, s výjimkou nákladů na jejich pořízení. Pořizovací náklady se účtují na účet 91 podúčtu "Náklady na investice" ke dni vzniku těchto nákladů.

Operace při prodeji cenných papírů se promítají v souladu s účtovou osnovou na účet 90 „Tržby“ v souladu s účtem 58 „Finanční investice“. V souladu s tím je pro odepsání rozdílu mezi debetními a kreditními obraty na účtu 90 „Tržby“ na tomto účtu otevřen speciální podúčet „Výsledek prodeje“, podobně jako podúčet 90-9 „Zisk / ztráta z prodeje“, definovaný grafem účtů pro organizace.

Způsob hodnocení odpisů ze zůstatku prodaných cenných papírů si fond určuje samostatně a je uveden v účetních zásadách.

Důvody pro vyloučení cenných papírů z majetku fondu jsou:

zpráva oddělení depozitáře Specializovaného depozitáře o odepsání cenných papírů z účtu klienta;

zpráva makléře/obchodníka o odepsání cenných papírů z DEPO účtu.

Obdobně se projevuje prodej nemovitosti, která je součástí majetku podílového investičního fondu. Jediným rozdílem od výše diskutované transakce prodeje cenných papírů v případě nemovitosti je promítnutí částek DPH splatných od kupujícího na účet 90 "Tržby", podúčet 90-3 "Daň z přidané hodnoty" .

Výsledek prodeje a jiného nakládání s majetkem podílového fondu, zjištěný na příslušných účtech tržeb, se odepisuje v běžné doba ohlášení na účet 86 „Cílové financování“, podúčet „Investiční akcie“. Debet uvedeného podúčtu odráží snížení hodnoty majetku a kredit ukazuje zvýšení hodnoty majetku podílového investičního fondu. Podúčet "Nárůst nebo pokles hodnoty majetku v podílovém investičním fondu" účtu 86 se nepoužívá.

Kurzové rozdíly na účtech v cizí měně a transakce provedené v cizí měna, se promítají na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Kurzové rozdíly“ v souladu s účtem 52 „Valutové účty“. kurzové rozdíly se zohledňují ve prospěch a záporné kurzové rozdíly na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Kurzové rozdíly“. Podúčet "Kurzové rozdíly" účtu 86 se nepoužívá. Odpis konečného výsledku pro kurzové rozdíly se zaznamená takto:

Dt - 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet "Zůstatek ostatních příjmů a výdajů";

Kt - 86 "Cílové financování, podúčet "Investiční akcie".

Podúčet "Kurzové rozdíly" účtu 86 se nepoužívá.

Časové rozlišení pohledávek z dividend z akcií, úroků (výnosů) z dluhopisů a jiných obdobných cenných papírů tvořících majetek podílového investičního fondu se v účetnictví promítá na vrub účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřitelem", podúčet " Dividendy, úroky (výnosy) z pohledávek z cenných papírů“ a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet „Výnosy z cenných papírů“. Podúčty lze otevřít podle typů příjmů (dividendy, úroky).

Odpis konečného výsledku z příjmu ve formě dividend v procentech:

Dt - 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet "Zůstatek ostatních příjmů a výdajů"

Kt - 86 "Cílové financování", podúčet "Investiční akcie"

Podúčet "Nárůst nebo pokles hodnoty majetku v podílovém investičním fondu" účtu 86 se nepoužívá.

Dividendy z akcií, úroky (výnosy) z dluhopisů a jiných obdobných cenných papírů tvořících majetek podílového investičního fondu přijaté podílovým investičním fondem v důsledku zvýšení majetku se promítají na vrub peněžních účtů a ve prospěch účtu 76 „Zúčtování s různí dlužníci a věřitelé“ , podúčet „Dividendy, úroky (výnosy) z pohledávek z cenných papírů“.

Výnosy a náklady (ztráty) z provozu podílového investičního fondu se tak promítají na účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatní výnosy a náklady“, přičemž účet 86 se vlastně stává účtem, kde se tvoří především informace o hodnotě investičních podílů. .

Účet 90 „Tržby“ je určen pro shrnutí informací o procesu prodeje cenných papírů ve vlastnictví fondu. Na vrub podúčtu se promítnou "Náklady na prodej" účtu 90 účetní hodnota prodané cenné papíry a související výdaje. Ve prospěch podúčtu „Výnosy“ účtu 90 se odráží výše výnosů za prodané cenné papíry. Záznamy na podúčtech „Výnosy“, „Náklady na prodej“ se provádějí kumulativně během vykazovaného roku. Měsíčně se porovnáním celkového debetního obratu na podúčtu „Náklady na prodej“ a kreditního obratu na podúčtu „Výnosy“ určí výsledek prodeje za vykazovaný měsíc. Tento výsledek se měsíčně (konečné obraty) odečítá z podúčtu "Výsledek tržeb" na účet 86. Syntetický účet 90 "Tržby" tedy nemá ke dni účetní závěrky žádný zůstatek.

Na konci vykazovaného roku jsou všechny podúčty otevřené k účtu 90 „Tržby“ (kromě podúčtu „Výsledek prodeje“) uzavřeny interními zápisy na podúčet „Výsledek prodeje“.

Pro každý druh prodávaných cenných papírů je vedeno analytické účetnictví na účtu 90 "Tržby".

Účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“ je určen pro shrnutí informací o ostatních příjmech (úroky z bankovní účet, úroky a dividendy z cenných papírů, kladné kurzové rozdíly) a náklady (záporné kurzové rozdíly) účetního období.

Pro účet 91 se otevírají podúčty:

"Jiný příjem"

"Další výdaje"

"Zůstatek ostatních příjmů a výdajů".

Zápisy na podúčtech "Ostatní příjmy", "Ostatní náklady" se provádějí kumulovaně během vykazovaného roku. Měsíčně se porovnáním celkového debetního obratu na podúčtu "Ostatní výdaje" a kreditního obratu na podúčtu "Ostatní příjmy" zjistí zůstatek ostatních příjmů a výdajů za vykazovaný měsíc. Tento zůstatek se měsíčně (konečné obraty) odepisuje na vrub podúčtu "Zůstatek ostatních výnosů a nákladů" na účet 86. Syntetický účet 91 "Ostatní výnosy a náklady" tedy ke dni účetní závěrky nemá zůstatek.

Na konci účetního roku jsou všechny podúčty otevřené k účtu 91 (kromě podúčtu "Zůstatek ostatních výnosů a nákladů") uzavřeny interními zápisy na podúčet "Zůstatek ostatních výnosů a nákladů" .

Pro každý druh příjmů a výdajů je vedeno analytické účetnictví na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Rovněž na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ lze sumarizovat informace o procesu prodeje cenných papírů ve vlastnictví fondu, jakož i pro zjištění výsledku z prodeje a jiného nakládání s cennými papíry ve vlastnictví fondu. V tomto případě se na vrub podúčtu "Ostatní náklady" účtu 91 promítne účetní hodnota prodaných cenných papírů a náklady s tím spojené. Ve prospěch podúčtu "Ostatní výnosy" účtu 91 se promítá výše výnosů z prodaných cenných papírů. Záznamy na podúčtech "Ostatní příjmy", "Ostatní náklady" se během vykazovaného roku kumulují. Měsíčně, porovnáním debetního obratu na podúčtu „Ostatní výdaje“ a kreditního obratu na podúčtu „Ostatní příjmy“, se určí výsledek prodeje za vykazovaný měsíc. Tento výsledek je měsíčně účtován na vrub podúčtu „Zůstatek ostatních příjmů a výdajů“ na účet 86.

Doporučení používat účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatní výnosy a náklady“ namísto odpovídajících podúčtů účtu 86 „Cílové financování“ jsou způsobena tím, že tyto účty jsou konzistentnější. ekonomická podstata operace - formace finanční výsledek. Podílový investiční fond má navíc zřetelnou „přetíženost“ účetního účtu cílové financování, o kterém se shromažďují informace jako o investičních akciích (dluhy na návratnosti prostředků vložených akcionáři - určitá analogie s základní kapitál), a na hospodářských výsledcích dosažených v souvislosti s činností fondu. Takovéto „aktivní“ využití cílového finančního účtu v souvislosti s účtováním v podílových fondech je vlastně vynuceným rozhodnutím a je dáno především neaplikovatelností pojmů „zisk a ztráta“ na majetkový komplex bez vytvoření právnické osoby. Účtová osnova zároveň umožňuje přehledněji promítnout operace pro tvorbu finančního výsledku hospodaření s majetkem podílového investičního fondu, aniž by se uchýlilo k použití syntetického účtu 99 „Zisk a ztráta“.

Doporučení používat účet 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“ místo účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ je dáno tím, že i přes absenci účtu sloužícího přímo pro účtování investic do nemovitostí za účelem příjmu výnosů z přeprodeje , účtu 03 jsou důslednější úkoly spolehlivého vykazování informací o takových nemovitých předmětech ve srovnání s účtem „Dlouhodobý majetek“, který odráží majetek, který by měl sloužit výhradně „k výrobě výrobků při výkonu práce nebo poskytování služeb nebo pro potřeby managementu."

Z hlediska specifik tvorby nákladů v souvislosti s činností podílového investičního fondu je třeba uvést, že vzhledem k tomu, že správcovská společnost je organizací, plně se na ni vztahují všechny účetní předpisy, včetně aktuální účtové osnovy. a účetní předpisy přijaté ministerstvem financí Ruska při provádění Programu účetní reformy v souladu s mezinárodní standardy finanční výkaznictví, schváleného nařízením vlády Ruské federace ze dne 6. března 1998 č. 283.

Bod 8.2 pokynů tak stanoví, že jednorázový poplatek za vydání povolení správcovské společnosti podílového investičního fondu je součástí jeho nehmotného majetku. Podle článku 4 účetních předpisů "Účtování o nehmotných aktivech" (PBU 14/2000), schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 16. října 2000 č. 91n, k nehmotný majetek předměty duševního vlastnictví (výlučné právo na výsledky duševního vlastnictví). Licence správcovské společnosti podílového investičního fondu samozřejmě nezajišťuje správcovské společnosti výlučné právo na výsledky duševního vlastnictví, a proto nemůže být klasifikována jako nehmotná aktiva. Povolení správcovské společnosti rovněž nelze přičítat organizačním nákladům spojeným se založením právnické osoby. Tento jednorázový poplatek za vydání povolení pro správcovskou společnost podílového investičního fondu se tedy vztahuje k výdajům organizace v účetním období, ve kterém byly vynaloženy.

Kapitola VII. STANOVENÍ NÁKLADY ČISTÉHO AKTIVA AKCIOVÝCH INVESTIČNÍCH FONDŮ A ČISTÉHO JMĚNÍ VÍCENÁSOBNÝCH INVESTIČNÍCH FONDŮ. OCENĚNÍ AKTIVA AKCIOVÝCH INVESTIČNÍCH FONDŮ A AKTIVA PODÍLOVÝCH INVESTIČNÍCH FONDŮ

Vlastnosti účetnictví pro likvidaci organizací určitých organizačních a právních forem

5.3. Formy účetnictví, určené pro jeho ruční vedení Obecný koncept forem účetnictví

Akcie podílových fondů – nedostatečně rozvinuté na ruský trh cenné papíry jsou typem finančních nástrojů, které podnítily kroky regulátora směřující k navrácení finančních prostředků k jejich původní investiční funkci. Podívejme se na vlastnosti účtování akcií investičních fondů a zahrnutí těchto investic do výpočtu kapitálu úvěrových organizací, stejně jako vlastnosti rezervních akcií, které slouží jako druh ochranného mechanismu proti použití vzájemných prostředky bank jako způsob, jak se zbavit nekvalitních aktiv.

Akcie podílových investičních fondů nejsou v žádném případě nejběžnějším typem investice v investičních a obchodních portfoliích úvěrových institucí. Důvodem je především slabý rozvoj tohoto typu finančních nástrojů na ruském trhu cenných papírů. Většina podílových fondů přitom není na burze kotována a představuje jednu z forem, opět ne nejběžnější, správy aktiv pro relativně omezenou skupinu investorů.

Chcete-li uvést téma článku, připomeňte si definice uvedené v něm federální zákon ze dne 29. listopadu 2001 N 156-FZ „O investičních fondech“.

Podílový investiční fond (UIF) je samostatný majetkový celek sestávající z majetku převedeného jeho zakladatelem (zakladateli) do správy svěřenského fondu správcovské společnosti a majetku získaného v rámci této správy; podíl na vlastnictví nemovitosti je potvrzen cenným papírem vydaným správcovskou společností.

Investiční podíl je cenný papír na jméno osvědčující podíl jeho vlastníka na vlastnictví majetku tvořícího podílový investiční fond. Každý investiční podíl osvědčuje stejná práva a stejný podíl na právu společný majetek o majetku tvořícím podílový investiční fond.

V závislosti na pořadí splácení akcií na žádost vlastníka jsou podílové fondy otevřené, výměnné, intervalové, uzavřené.

Podle Předpisů o složení a struktuře majetku akciových investičních fondů a majetku podílových investičních fondů schválených nařízením Federální služby pro finanční trhy Ruska ze dne 28. prosince 2010 N 10-79/pz-n, v závislosti na složení a struktuře majetku spadají podílové fondy do jedné z následujících kategorií:

1) fond peněžního trhu;

2) dluhopisový fond;

3) akciový fond;

4) smíšený investiční fond;

5) fond přímých investic;

6) fond zvláště rizikových (venture) investic;

7) fond fondů;

8) nájemní fond;

9) nemovitostní fond;

10) hypoteční fond;

12) úvěrový fond;

13) fond komoditního trhu;

14) hedgeový fond;

15) fond uměleckých hodnot;

16) fond dlouhodobých přímých investic.

Účtování podílových listů investičních fondů

Akcie, osvědčující podíl na majetku podílového fondu, je majetkovým cenným papírem a v souladu s požadavky nařízení Ruské banky ze dne 16. července 2012 N 385-P „O pravidlech vedení účetnictví v Úvěrové instituce nacházející se na území Ruské federace" (dále - Nařízení N 385 -P) se odráží v účetnictví na osobním účtu jednoho ze dvou zůstatkových účtů:

506 "Majetkové cenné papíry oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů";

507 Majetkové cenné papíry k prodeji.

Účtování o akciích se provádí obdobným způsobem jako o ostatních majetkových cenných papírech. Pořízení jednotek na peněžní účet se účtuje takto:

Dt 506 "Majetkové cenné papíry oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů" (507 "Realizovatelné majetkové cenné papíry")

Kt 30602 „Vypořádání úvěrových institucí – jistiny (zadavatelé) za makléřské operace s cennými papíry a další finanční aktiva“ (20202 „Pokladna úvěrových organizací“, 47407 „Vypořádání konverzních operací, deriváty finanční nástroje a jiné smlouvy (transakce), podle kterých se vypořádání a dodání provádějí nejdříve následující den po datu uzavření smlouvy (transakce), 47408 „Vypořádání v rámci konverzních operací, derivátové finanční nástroje a jiné smlouvy (transakce) , podle kterého se vyúčtování a dodání neprovádějí dříve než následující den po dni uzavření smlouvy (transakce).

Vzhledem k tomu, že nabytí akcií lze provést převodem majetku (nemovitostí, cenných papírů) do podílového investičního fondu, měly by být transakce nabytí podílu zaznamenávány souběžně s prodejem tohoto majetku. Na příkladu nemovitosti nepoužívané v hlavní činnosti by to mělo vypadat takto:

Dt 61209 "Likvidace (prodej) majetku"

Kt 60408 „Nemovitosti (jiné než pozemky) dočasně nevyužívané k hlavní činnosti“;

Dt 60602 "Odpisy nemovitostí (kromě pozemků) dočasně nevyužívaných v hlavní činnosti"

Kt 61209 "Nakládání (prodej) majetku";

Dt 50708 "Majetkové cenné papíry k prodeji jinými nerezidenty"

Kt 61209 "Nakládání (prodej) majetku".

Obdobně transakce o nabytí podílů na účtu cenných papírů by se měly promítnout prostřednictvím rozvahového účtu 61210 „Vyřazení (prodej) cenných papírů“ a o nabytí práv k pohledávce – prostřednictvím rozvahového účtu 61212 „Vyřazení (prodej) a zpětný odkup nabytých práv k pohledávce“.

Při určování toho, jak účtovat jednotky podílových fondů v reálné hodnotě, by si úvěrová instituce měla vybrat příslušný model přecenění a schválit jej v účetních zásadách. Zdroje informací pro přecenění mohou být:

Aktuální tržní kotace akcií kotovaných na burze;

Informace o mimoburzovních transakcích;

Hodnota majetku tvořícího podílový fond stanovená na základě zprávy správcovské společnosti.

Přecenění podílových fondů účtovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů se promítne na účtech 50620 "Ocenění cenných papírů - záporné rozdíly", 50621 "Ocenění cenných papírů - kladné rozdíly" souvztažně s účty 70602 "Výnosy z přecenění cenných papírů" a 70607 " Náklady z přecenění cenných papírů“.

Přecenění podílových listů realizovatelných podílových fondů se promítá na účty 50720, 50721 souvztažně s účty 10603 „Pozitivní přecenění realizovatelných cenných papírů“ a 10605 „Záporné přecenění realizovatelných cenných papírů“.

Vyřazení podílových jednotek se promítá stejně jako operace vyřazení ostatních cenných papírů - na rozvahový účet 61210 "Vyřazení (realizace) cenných papírů". Ve zjednodušené podobě – při absenci přecenění nebo rezerv na možné ztráty- v účetnictví se to projeví takto:

Dt 61210 "Nakládání (realizace) cenných papírů"

Kt 50708 "Majetkové cenné papíry k prodeji ostatními nerezidenty" (jiný účet pro účtování investic do akcií);

Dt 20202 „Pokladna úvěrových institucí“ (jiný účet pro účtování prostředků)

Kt 61210 "Nakládání (realizace) cenných papírů".

Rezervace podílových listů podílových fondů

V souladu s článkem 1.1 Předpisů Ruské banky č. 283-P ze dne 20. března 2006 „O postupu při formování úvěrové organizace rezervy na případné ztráty“ (dále - Nařízení N 283-P), jeho požadavky se nevztahují na majetek účtovaný v běžné (reálné) hodnotě, stejně jako normy Nařízení N 385-P nestanoví tvorbu rezerv. pro možné ztráty z cenných papírů účtovaných v reálné hodnotě. Akcie kótované na trhu cenných papírů proto nepodléhají výhradě.

Níže uvedená tabulka ukazuje údaje MICEX o akciích podílových fondů kótovaných na burze k 1. prosinci 2013. Jak vidíte, v kotacích A je zahrnuto pouze 11 akcií a obecně kotační listy obsahují informace o 68 akciích.

Stůl

Údaje MICEX o akciích podílových fondů kotovaných na burze k 1.12.2013

Úroveň výpisu	Počet sdílení	Počet emitentů
Seznam nabídek A1
Seznam nabídek A2
Seznam nabídek B
Celkem na seznamech nabídek
Celkem za seznam nekótovaných cenných papírů

Hodnotu většiny akcií podílových fondů však nelze určit na základě tržních kotací.

Pokud reálná hodnota akcie nelze spolehlivě určit žádným z možné způsoby, podléhají výhradě v souladu s článkem 2.6 předpisu N 283-P. Vznik tohoto pravidla je spojen s praxí využívání podílových fondů k jiným než investičním účelům.

Když v odstavci 2 čl. 170 daňového řádu Ruské federace ještě neměl odstavce. 5, podílové fondy umožnily úvěrovým institucím zbavit se dvojí zdanění DPH při prodeji nemovitého (nejen) majetku. Převod kompenzace podléhá zdanění DPH a v případě dalšího prodeje byla banka donedávna povinna účtovat daň podruhé. Bylo to obzvlášť bolestivé komerční nemovitosti, která tvořila lví podíl na dlouhodobých rezervách, takže převod tohoto majetku do podílového fondu nemovitostí (transakce nepodléhající DPH) se jevil jako rozumné východisko z této situace. V krizových letech 2008-2010 tento problém se stal zvláště aktuálním, stejně jako riziko poklesu kapitálu z přebytku hmotných rezerv v souladu s odstavcem 5.2 nařízení Ruské banky ze dne 10. února 2003 N 215-P „O metodice stanovení vlastní prostředky(kapitál) úvěrových institucí“. Převod nemovitostí do podílového fondu se tak stal oblíbeným způsobem, jak tento majetek vyřadit z rozvahy úvěrové instituce.

V současné době, v souladu s ustanovením 2.7 nařízení N 283-P, při převodu nemovitostí nevyužívaných v bankovní, tato aktiva zůstávají součástí výpočtového základu v poměru k jejich podílu na majetku podílového fondu a podílu banky na tento fond. Rezervy se tvoří pomocí koeficientů uvedených v bodě 2.7.3 předpisu N 283-P:

Pro aktiva evidovaná v rozvaze od 1 do 2 let - minimálně 10 %;

U aktiv evidovaných v rozvaze po dobu 2 až 3 let - minimálně 20 %;

U aktiv evidovaných v rozvaze po dobu 3 až 4 let - minimálně 35 %;

U aktiv evidovaných v rozvaze po dobu 4 až 5 let - minimálně 50 %;

U aktiv evidovaných v rozvaze po dobu 5 a více let – minimálně 75 %.

Výchozím bodem lhůty by mělo být datum přijetí nemovitosti nepoužívané v bankovních činnostech do rozvahy úvěrové instituce.

Dalším důvodem pro zvýšenou pozornost regulátora k problematice rezervování podílových listů podílových fondů byla praxe převádění nekvalitních úvěrů do jejich aktiv. Dopis Bank of Russia č. 106-T ze dne 4. 9. 2009 „O zvláštnostech posuzování rizik bank ve vztahu k investicím do akcií uzavřených podílových investičních fondů“ (dále jen – dopis č. 106-T) byl odpovědí na tento problém. Následně bylo stanovisko uvedené v tomto dopise s drobnými dodatky oficiálně zakotveno v článku 2.6 předpisu N 283-P a scvrkává se na následující:

1. Převod úvěrů do majetku v podílovém fondu nezbavuje úvěrovou instituci posuzování rizik a vytváření rezerv na ně.

2. Pokud byla dříve vytvořena rezerva na půjčky převedené do aktiv podílového fondu v souladu s požadavky nařízení Ruské banky ze dne 26. března 2004 N 254-P „O postupu při vytváření úvěrovými institucemi rezerv na případné ztráty z úvěrů, úvěrů a obdobných dluhů“, pak by v budoucnu mělo být hodnocení tohoto aktiva prováděno obdobným způsobem.

3. Minimální velikost rezerva na úvěry jako součást majetku v podílovém fondu by měla činit 21 %.

Hodnota prvků výpočtové základny pro uvažovaná aktiva by měla být vypočtena na základě poměru různé druhy majetek jako součást majetku podílového fondu, jakož i podíl úvěrové instituce na podílovém fondu.

Kapitál a regulace

Vzhledem k tomu, že podílové fondy jsou majetkovým komplexem skládajícím se z různých typů aktiv, je to důvod pro řadu nuancí, které jsou podrobně popsány v nařízení Bank of Russia N 395-P ze dne 28. prosince 2012 „O metodice určování výše a posuzování přiměřenost kapitálu (kapitálu) úvěrových institucí (Basel III)“ (dále jen „Nařízení N 395-P“).

1. Výše ​​základního (základního) kapitálu v souladu s článkem 2.2.4 nařízení N 395-P se snižuje nejen o investice do vlastní akcie, ale i investice do podílových jednotek podílových fondů, včetně převedených do správy svěřenského fondu, pokud jsou majetkem tvořícím fondy akcie (akcie) a jiný zdroj spravedlnostúvěrová organizace. Výpočet zohledňuje část akcií připadající na podíl úvěrové instituce na společném právu částečné vlastnictví o majetku tvořícím podílový fond.

2. Výše ​​základního kapitálu v souladu s odstavcem 2.2.9 nařízení N 395-P se snižuje o investice úvěrové instituce do kmenové akcie(podíly) finančních organizací (včetně nerezidentských finančních organizací), včetně investic do jednotek podílových fondů, včetně těch, které byly převedeny do správy svěřenského fondu, pokud jsou majetkem tvořícím fondy akcie (podíly) nebo jiný zdroj kapitálu finanční organizace a (nebo) fondy fondů v souladu se zprávami správců jsou investovány do akcií (podílů) nebo jiných zdrojů kapitálu finanční organizace (ve smyslu zdrojů kapitálu finanční organizace připadajících na podíl úvěrové instituce na právo společného sdíleného vlastnictví majetku tvořícího fond) .

3. Podle bodu 4.2.2 nařízení N 395-P se výše vlastního kapitálu snižuje překročením součtu zdrojů hlavního a dodatečný kapitál investice úvěrové instituce:

Při výstavbě, tvorbě a pořizování dlouhodobého majetku (očištěný o naběhlé odpisy), jakož i zásob, včetně těch, které byly převedeny do správy svěřenského fondu;

akcie podílových fondů nemovitostí, včetně těch, které byly převedeny do správy svěřenského fondu, pokud majetek fondů tvoří budovy, stavby, nedokončené objekty, přistát(práva na pronájem uvedených předmětů) a (nebo) jejichž finanční prostředky jsou v souladu se zprávami správců investovány do výstavby, vytváření a pořizování podobných předmětů (ve smyslu investic připadajících na podíl úvěrové instituce na právo společného spoluvlastnictví majetku tvořícího podílový investiční fond).

Investice do podílových listů podílových fondů nejsou zahrnuty do výpočtu tržního rizika.

Investice do podílových listů jsou zahrnuty do výpočtu kódů 8823 a 8824 zahrnutých do výpočtu přiměřenosti vlastního kapitálu (kapitálu) banky (H1).

V dopise N 106-T se regulátor také vyjádřil k několika aspektům účtování investic do podílových jednotek podílových fondů pro účely výpočtu standardů:

1. Při zahrnutí přiměřenosti vlastních zdrojů (kapitálu) banky (N1) do výpočtu podílových jednotek uzavřených podílových fondů se rizikové koeficienty stanovené pro úvěry, z nichž práva pohledávek přecházejí do aktiv uzavřených -koncové podílové fondy, se na ně vztahují.

2. Výpočet norem maximální velikost riziko na dlužníka nebo skupinu příbuzných dlužníků (N6), jakož i maximální výše velkých úvěrových rizik (N7), maximální výše půjček, bankovní záruky a záruk, které banka poskytuje svým účastníkům (akcionářům) (N9.1), a celková výše rizika pro insidery banky (N10.1) je stanovena ve vztahu k právům pohledávek z úvěrů tvořících majetek Uzavřené Podílový investiční fond.

3. Poměr H6 ve vztahu ke správcovské společnosti úvěrového uzavřeného podílového investičního fondu se nepočítá. Při výpočtu standardu pro použití vlastních zdrojů (kapitálu) banky k nabývání akcií (podílů) jiných právnické osoby(H12) v posuzovaném případě nejsou zahrnuty podíly uzavřených podílových investičních fondů.

závěry

Úsilí regulátora z hlediska pravidel pro rezervování podílových listů podílových fondů, jakož i jejich účasti na výpočtu kapitálu a standardů, směřuje především k boji proti využívání podílových fondů jako nástroje, jak se zbavit nekvalitních podílových fondů. aktiva. Prakticky všechny zapsané v legislativní rámec omezení se vztahují na podílové fondy, které úvěrové instituce používají k výběru ze zůstatku vedlejších nemovitostí, nekvalitních úvěrů, vlastních zpětně odkoupených akcií. Snahy zamaskovat vzniklá rizika díky tomu ztratily smysl a účelem podílových fondů je plnit především investiční funkce tím získal legislativní předpoklady.

Majetek podílového investičního fondu musí být oddělen od majetku správcovské společnosti a majetku vlastníků investičních podílů fondu. Tento požadavek je zajištěn účtováním o majetku v podílovém fondu u samostatná rozvaha správcovská společnost. Pro vypořádání obchodů souvisejících se správou svěřenského podílového fondu je zřízen samostatný bankovní účet (účty) a pro účtování práv k cenným papírům tvořícím podílový investiční fond samostatný depo účet (účty). Takové účty se otevírají na jméno správcovské společnosti s uvedením, že jedná jako správce, a s uvedením názvu podílového investičního fondu. Jména (jména) podílníků se v tomto případě neuvádějí. Při zápisu práv k nemovitým věcem ve vztahu k nemovitostem ZPIFN v Rosreestr se provádí zvláštní zápis, že vlastníky nemovitosti jsou vlastníci investičních jednotek takového a takového podílového fondu ve správě takové a takové správcovské společnosti.

Nezávislé požadavky na zvláštní účet aktiva podílového fondu v rámci investiční legislativy jsou stanovena především ve vztahu k formám registrů a výkaznictví, které jsou poskytovány Centrální bance Ruské federace, denní registrace každé transakce s majetkem Ruské federace podílového investičního fondu, denní sestavování seznamů majetku tvořícího podílový investiční fond (viz vyhláška Federální komise pro trh s cennými papíry Ruské federace ze dne 18. 2. 2004 č. 04-5/ps „O regulaci činnosti správcovských společností akciových investičních fondů a podílových investičních fondů“, vyhláška Federální komise pro trh s cennými papíry Ruské federace ze dne 22. října 2003 č. 03-41 / ps „O vykazování akciové investice fondu a výkaznictví správcovské společnosti podílového investičního fondu“). Souběžně s tím probíhá účtování majetku podílového investičního fondu podle standardních pravidel.

Hlavní pravidla upravující problematiku toku dokumentů ve správcovské společnosti jsou obsažena v usnesení Federální komise pro trh s cennými papíry Ruské federace ze dne 18. února 2004 N 04-5 / ps „O regulaci činnosti správcovské společnosti akciových investičních fondů a podílových investičních fondů“ a usnesení Federální komise pro trh s cennými papíry Ruské federace ze dne 10. února 2004 N 04-3 /ps „O regulaci činnosti specializovaných depozitářů akciové investiční fondy, podílové investiční fondy a nestátní penzijní fondy“.

Vlastnosti účetnictví správcovské společnosti o majetku podílového investičního fondu:

• účtování každé transakce, jakož i udržování a uchovávání v tomto ohledu systému dokumentů způsobem stanoveným předpisy FFMS Ruska (CBR);
• předběžné schválení téměř všech operací prováděných správcovskou společností při správě podílového fondu, včetně podpisu a výměny elektronické dokumenty mezi správcovskou společností, specializovaným depozitářem a bankou.

Správcovská společnost spolu s originály primárních dokumentů a kopiemi dokumentů potvrzujících práva na nemovitost, tvořící uzavřený podílový investiční fond, je povinen vést:

• účetní deník (vedený v rámci účtování operací Fondu);
• seznamy majetku (sestavované každý den);
• doklady související se stanovením hodnoty vlastního kapitálu podílového investičního fondu, jakož i předpokládanou hodnotou investičního podílu podílového investičního fondu;
• doklady potvrzující souhlas specializovaného depozitáře s nakládáním s majetkem tvořícím podílový investiční fond;
• doklady potvrzující správnost časového rozlišení a výplaty odměny správcovské společnosti, specializovanému depozitáři, osobě, která vede evidenci vlastníků podílových listů podílového fondu, auditorovi a odhadci,
• stejně jako ve skutečnosti zdrojové dokumenty, které jsou podkladem pro obchody s majetkem Fondu.