IFRS 21 dopad změn směnných kurzů. Sestavení konsolidované účetní závěrky i účtování v cizí měně jsou transakcemi prováděnými po transformaci účetní závěrky ve formátu IFRS

Směnné rozdíly jsou rozdíly vyplývající z převodu hodnoty aktiv/pasiv z jedné měny do druhé. Nevyhnutelně vznikají, protože směnné kurzy se neustále mění. Účtování cizoměnových transakcí se řídí mezinárodním standardem IAS 21 „Vlivy změn směnných kurzů“. V ruském účetnictví jsou tyto operace upraveny v PBU 3/2006. IFRS 21 zavádí pojmy peněžní a nepeněžní položky rozvahy, funkční měna a měna vykazování, které nejsou zahrnuty v PBU 3/2006 z důvodu užšího rozsahu a také odlišných účetních pravidel.

Přečtěte si níže v tomto článku:

IAS 21 Dopady změn směnných kurzů cizích měn

IAS 21 se vztahuje na účetnictví měnové transakce v těchto případech:

pokud společnost obchoduje v cizí měně (a má aktiva a pasiva denominovaná v měně) (příklady)
pokud se společnost rozhodla připravit konsolidované výkaznictví v cizí měně (pro Rusko to mohou být výkazy IFRS v dolarech nebo eurech) (příklad)
má-li společnost zahraniční divizi a je nutné poskytnout výsledky činnosti této divize v národní měna

Rozsah ruského PBU 3/2006 se vztahuje pouze na individuální hlášení organizace při přepočítávání transakcí v ruských rublech, tj. nezahrnuje položky 2 a 3 z výše uvedeného seznamu.

V IFRS mohou být kurzové rozdíly vykázány jak ve výsledku hospodaření, tak v ostatním úplném výsledku.

V RAS se kurzové rozdíly promítnou do účtování v korespondenci s 91 účty:

Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91-1 - kladný kurzový rozdíl
Dt 91-2 Kt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - záporný kurzový rozdíl

Funkční a prezentační měna

Funkční měna je měna používaná v primárním ekonomickém prostředí, ve kterém společnost působí. Pro ruské společnosti, které prodávají a nakupují v rublech, vyplácejí mzdy a půjčují si v rublech, je funkční měnou rubl.

Cizí měna Jakákoli měna jiná než funkční měna účetní jednotky.

Prezentační měna je měna, ve které je předkládána účetní závěrka. Pokud ruská společnost sestavuje svou konsolidovanou účetní závěrku podle IFRS v dolarech, pak je měnou vykazování dolar. V tomto případě je nutné převést všechny položky rozvahy a výsledovky z rublů (funkční měna) na dolary (měna prezentace). Jak to udělat, je uvedeno v IAS 21.

Dvě hlavní otázky, které vyvstávají v souvislosti s účtováním devizových transakcí, jsou:

1) jaký kurz použít při přepočtu měn
2) kam promítnout kurzové rozdíly v účetní závěrce.

K zodpovězení těchto otázek rozděluje IFRS 21 rozvahové položky na peněžní a nepeněžní.

Peněžní a nepeněžní položky

Peněžními položkami jsou a) peníze v měně nebo b) aktiva a pasiva, která mají být přijata nebo zaplacena v hotovosti. Peněžními položkami jsou pohledávky a závazky, finanční nástroje denominované v cizí měně.

Mezi nepeněžní položky patří dlouhodobý majetek, nehmotný majetek, zásoby, goodwill, zaplacené zálohy a přijaté zálohy a vypořádací závazky, které musí být vypořádány poskytnutím nepeněžního majetku. Poskytnuté/přijaté zálohy (například záloha na nájemné) podle IFRS 21 jsou klasifikovány jako nepeněžní aktiva, protože nejsou spláceny v hotovosti, ale ve službách nebo zboží.

Příklady výpočtu kurzového rozdílu - z cizí měny na funkční

Směnný kurz rublu k dolaru centrální banky Ruské federace:

15. prosince 2014 - 58,3461
31. ledna 2015 - 68,9291

Příklad 1. Peněžní aktivum

Řekněme, že jste 15. prosince 2014 koupili 1 000 USD za kurz 58,3461 USD za 58 346,1 USD. Po 1,5 měsíci 31. ledna 2015 se kurz rublu vůči dolaru výrazně zvýšil a 1 000 dolarů má nyní hodnotu 68 929,1 rublů. Rozdíl mezi kupní cenou a částkou ocenění k 31. lednu je 10 583 RUB. Jedná se o kurzový rozdíl při operaci nákupu měny. V tento případ jedná se o kurzový zisk (devizový zisk), protože hodnota našeho aktiva (hotovosti) vzrostla v důsledku zhodnocení dolaru. Pokud bychom 31. ledna 2015 prodali 1 000 dolarů, pak by byl tento zisk realizován: dostali bychom o 10 583 rublů více, než jsme zaplatili za dolary v polovině prosince 2014.

15. 12. 2014 Dr. Hotovost (měna) Cr Hotovost (rublů) — 58 346,1

Samozřejmě v tabulce jsou pro snazší vysvětlení uvedeny zjednodušené účtování bez účtu 57. V reálný život prostředky jsou vedeny přes účet 57. Banka navíc měnu pro firmu nakupuje a kurz banky se obvykle liší od kurzu centrální banky. V tomto případě je na meziúčtu 57 ve fázi nákupu měny kurzový rozdíl. Předpokládejme, že směnný kurz banky byl 62,00 rublů za 1 dolar.

15. 12. 2014 Dr. Hotovost na cestě Cr Hotovost (rublů) – 60 000
15. 12. 14 Kurzová ztráta Kt Hotovost na cestě — 1 653,9
15. 12. 2014 Dr. Hotovost (měna) Cr Hotovost na cestě — 58 346,1
01/31/15 Dr. Hotovost (měna) Cr směnný zisk — 10 583

V tomto příkladu byl na účtu 57 záporný kurzový rozdíl ve výši 1 653,9 a kladný kurzový rozdíl z přecenění měnového účtu ve výši 10 583.

Příklad 2. Peněžní závazek

Řekněme, že společnost vzala devizový úvěr dne 15. prosince 2014 ve výši 1 500 $. Jedná se o měnový závazek. Přepočet na funkční měnu (rubly) se provádí směnným kurzem platným k datu transakce — $ 1,500*58,3461 = 87,519,15. Na konci ledna 2015 se hodnota tohoto závazku v rublech zvýší na 1 500 $*68,9291 = 103 393,65 rublů. V tomto případě se bude jednat o kurzovou ztrátu 103 393,65 - 87 519,15 = 15 874,5:

15. 12. 2014 Dr. Hotovost (dolar) Přijatá půjčka Cr — 87 519,15
01/31/15 Dr Kurzová ztráta Cr Půjčka přijata — 15 874,5

V obou případech se jednalo o peněžní položky - hotovost v měně (příklad 1) a závazek v měně (příklad 2)

Pravidlo pro přepočet peněžních aktiv a pasiv:

při prvotním zaúčtování - ve směnném kurzu k datu transakce (v tomto případě 15. prosince 2014)
při následném zaúčtování - kurzem k datu uzávěrky = aktuální kurz (v tomto případě kurz k 31.1.2015)
kurzové rozdíly se účtují do zisku nebo ztráty

Na konci článku (zde) je uveden složitější příklad výpočtu kurzového rozdílu na peněžním závazku (úkol ze zkoušky Dipif)

Překladové pravidlo pro nepeněžní aktiva a pasiva:

při prvotním zaúčtování - ve směnném kurzu k datu transakce (stejně jako peněžní položky rozvahy)
při následném zaúčtování: a) nepeněžní položky, které jsou oceněny v historická cena, jsou přepočteny historickým kurzem (tj. k datu akvizice) b) nepeněžní položky, které jsou oceněny reálná hodnota přepočteno směnným kurzem k datu, kdy byla stanovena reálná hodnota.
kurzové rozdíly jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty nebo v OCI, v závislosti na tom, kde je zaúčtován zisk nebo ztráta z nepeněžní položky (pokud jsou například stálá aktiva vedena v přeceněné částce, pak se kurzový rozdíl projeví v OCI, na stejném místě, kde je uznán zisk/ztráta z přecenění)

Příklad 3: Nepeněžní aktivum – historická cena

Pokud 20. prosince 2014 společnost koupila zařízení za 5 000 $, mělo by se to projevit v účetnictví ve výši 5 000 * 60,6825 = 303 412,5 rublů. V budoucnu se hodnota fixního aktiva v rublech nemění, protože se jedná o nepeněžní aktivum. Pro taková aktiva (pokud jsou vedena v historických cenách) kurzové rozdíly se nevyskytuje.

Platba však zpravidla neproběhne okamžitě. Řekněme, že platba byla provedena 13. ledna 2015. Při směnném kurzu k tomuto datu má 5 000 USD hodnotu 313 681,5 v rublech. Kurzová ztráta bude 10 269 rublů: 313 681,5 - 303 412,5.

Dt Dlouhodobý majetek Cr Závazky — 303 412,5
Dr. Směnná ztráta Cr Účty splatné — 10 269

Nepeněžní aktivum - reálná hodnota

Pozemky, budovy a zařízení podle IFRS 16 mohou být vedeny v přeceněné částce, přičemž přecenění je prováděno pravidelně, takže neexistuje žádný významný rozdíl účetní hodnota takové pozemky, budovy a zařízení z jejich reálné hodnoty. Pokud jsou tyto pozemky, budovy a zařízení oceněny v cizí měně, pak se převod do funkční měny provede k datu každého přecenění. A kurzový rozdíl je účtován do ostatního úplného výsledku, protože OCI je přiřazován k zisku nebo ztrátě z přecenění (ocenění pozemků, budov a zařízení je ostatní úplný výsledek).

Investice do nemovitostí (IFRS 40) mohou být oceněny reálnou hodnotou, pokud se účetní jednotka rozhodne použít tuto účetní metodu účetní politika. V tomto případě jsou zisky/ztráty z přecenění účtovány do výkazu zisku a ztráty. Pokud je investice do nemovitosti oceněna v cizí měně, přepočet funkční měny se provádí k datu každého přecenění. A kurzový rozdíl je účtován do výkazu zisku a ztráty, protože zisk nebo ztráta z přecenění je účtován do výkazu zisku a ztráty.

Převod z funkční měny na měnu vykazování

Aktiva, pasiva a finanční výsledky společnosti se převádějí z funkční měny* do měny vykazování v souladu s následujícími pravidly (odstavec 39 IAS 21):

aktiva a pasiva v FER (včetně srovnatelných údajů) jsou přepočtena závěrečným kurzem (aktuálním kurzem) k datu vykázání;
výnosy a náklady za ASO (včetně srovnávacích údajů) jsou přepočteny směnnými kurzy platnými k datům příslušných transakcí;
Všechny výsledné kurzové rozdíly jsou zaúčtovány v ostatní úplný výsledek.

*funkční měna společnosti není měnou hyperinflační ekonomiky

V praxi se při přepočtu výnosových a nákladových položek ve výsledovce obvykle používá směnný kurz, který se blíží skutečným kurzům k datům transakcí, například průměrnému kurzu za období.

Příklad 5: Převod z funkční měny na měnu vykazování

Níže uvedená tabulka ukazuje převod sestav z rublů na dolary, směnný kurz k datu vykázání je 50, průměrný roční kurz za období pro přepočet výnosových a nákladových položek je 40. Matematika převodu je jednoduchá. Kurzový rozdíl v tomto případě vzniká v důsledku skutečnosti, že položky výsledovky jsou přepočteny kurzem, který se liší od kurzu rozvahových položek. Zisk za období vstupuje do zůstatku prostřednictvím položky nerozdělený zisk a pro vyrovnání aktiv a pasiv je potřeba zohlednit kurzový rozdíl. Na rozdíl od převodu z devizy ve funkčním jsou v tomto případě kurzové rozdíly zohledněny v CPD. Kurzová ztráta je 10.

Přepočet údajů o činnosti zahraniční dceřiné společnosti

IFRS 21 (odstavce 44–49) obsahuje pokyny, jak by měly být přepracovány údaje o činnostech zahraniční jednotky, když jsou zahrnuty do konsolidované účetní závěrky (konsolidace nebo metoda majetková účast). V tomto článku se tímto problémem nezabývám, protože jej nemůžete stručně popsat, a pokud se zabýváte podrobně, musíte o tom napsat samostatný článek.

Příklady řešení problémů zkoušky Dipifre

Níže jsou uvedena řešení dvou problémů zkoušky Dipifre. Situační úlohy podle IFRS 21 byly ke zkoušce Dipifre zadány dvakrát: v červnu 2013 a v červnu 2014. Je pravděpodobné, že se úloha na toto téma objeví na zkoušce v červnu 2015.
Aby byl tento text užitečný nejen studentům kurzů Dipifr, mírně jsem změnil podmínku problému: nahradil jsem dolar rublem. Předpokládejme, že jde o ruská společnost. V prvním příkladu je uvažován nákup zařízení (nepeněžního aktiva) za cizí měnu, ve druhém případě získání úvěru (peněžitý závazek).

Jednoduchý úkol – Deepifre, červen 2014 zasedání, #4

Jak víte, 1. ledna 2014 jsme koupili vybavení za 2 miliony korun. V ten den byl kurz 10 korun za 1 rubl. Do 30.6.2014 nákup nemusíme platit. Během tří měsíců po nákupu koruna vůči rublu posílila a do 31. března 2014 byl směnný kurz 8 korun za 1 rubl. Myslel jsem tyto vibrace směnný kurz neovlivní naši účetní závěrku, protože máme aktivum a závazek denominované v korunách a původně to byla stejná částka. Toto zařízení odepisujeme čtyři roky, takže odchozí zůstatky v příštím roce budou samozřejmě jiné. Něco jsem na semináři zaslechl, ale moc jsem tomu nerozuměl a nutí mě to přemýšlet, že se mohu mýlit. Vysvětlete prosím dopad této transakce na naši účetní závěrku za rok končící 31. března 2014. (7 bodů)

Řešení problému

1) Nákup vybavení v korunách je transakce v cizí měně. Při prvotním zaúčtování by tato transakce měla být zaúčtována podle směnného kurzu platného v den transakce: 10 korun za 1 rubl.

2) Účetní závěrka společnosti Omega k 1. lednu 2014 tedy bude vykazovat dlouhodobý majetek a závazky ve výši 2 000 000 korun/10 = 200 000 rublů. Elektrické vedení:

3) Do tří měsíců musí společnost sestavit účetní závěrku. K 31. 3. 2014 je zařízení již uvedeno do provozu a je odepisováno a dosud nejsou splaceny závazky. Nejprve se pojďme zabývat splatnými účty.

4) Závazky jsou peněžní položkou, protože jsou splatné v hotovosti. Podle IAS 21 jsou peněžní položky následně přepočteny závěrkovým kurzem, tzn. ve směnném kurzu platném k datu účetní závěrky.

5) K 31. březnu 2014 je uzavírací kurz 8 korun za 1 rubl, takže účty splatné ve výši: 2 000 000 korun/8 = 250 000 rublů by se měly promítnout do účtů.

6) Existuje kurzový rozdíl, protože naše splatné závazky jsou v účetnictví zohledněny v původním kurzu k datu nákupu - 200 000 rublů. Chcete-li zohlednit změnu směnného kurzu koruny k rublu po dobu dvou měsíců, musíte provést zaúčtování úvěrového dluhu ve výši 250 000 - 200 000 = 50 000 rublů.

V důsledku toho získáme:

Dr. Dlouhodobá aktiva Cr Účty splatné — 200 000
Dr. Směnná ztráta Cr Účty splatné — 50 000

7) Tedy rovnováha splatné účty k rozvahovému dni bude 250 000 rublů, což odpovídá hodnotě 2 milionů korun při směnném kurzu k tomuto datu.

8) Je snadné pochopit, zda půjde o ztrátu nebo zisk: potřebovali jsme navýšit účet pasiv, tzn. půjčit si. Druhou stranou transakce je debet a debet OPL je ztráta.

9) Dlouhodobým majetkem se rozumí nepeněžní položky rozvahy, protože nepodléhají platbě ani příjmu v hotovosti. Podle IAS 21 se nepeněžní položky převádějí do funkční měny historickým kurzem, tzn. v kurzu, ve kterém byly zohledněny (10 korun za 1 rubl). U nepeněžních položek nejsou žádné kurzové rozdíly.

U dlouhodobého majetku tento úkol vyžaduje pouze tři měsíce odpisování:

200 000 / 4 roky * 3/12 = 12 500

OFP k 31.03.14

Dlouhodobý majetek: 200 000 – 12 500 = 187 500
Splatné účty – 250 000

OSD za rok končící 31. 3. 2014

Odpisy – (12 500)
Kurzová ztráta - (50 000)

Úkol č. 2 – Dipifre, zasedání z června 2013, č. 2a (zjednodušeno, žádné výpůjční náklady)

Delta sestavuje účetní závěrku každoročně k 31. březnu. Funkční měnou Delty je dolar. Za rok končící 31. března 2013 došlo k následujícím událostem:

a) Dne 1. dubna 2012 obdržela společnost Delta úvěr od evropských investorů. Investoři upsali dluhopisy v nominální hodnotě 50 milionů eur. Úrokové platby se provádějí ročně 31. března ve výši 4 milionů EUR, počínaje 31. březnem 2013. Půjčka je splatná v eurech 31. března 2022 nad nominální hodnotu a platná roční úroková sazba u této půjčky je 10 %. Vhodná metoda ocenění pro tento úvěr je v zůstatkové hodnotě. Příslušné směnné kurzy jsou uvedeny níže:

1. dubna 2012 – 1 euro = 1,40 dolaru.

31. března 2013 – 1 euro = 1,45 dolaru.

Průměrný směnný kurz za rok končící 31. března 2013 je 1 euro = 1,42 dolaru.

Cvičení: Vysvětlete a ukažte, jak se tato událost projeví finanční výkaznictví společnosti Delta za rok končící 31. března 2013.

Řešení

1) Účtování transakcí v cizí měně se řídí IAS 21 “ Dopad změny Směnné kurzy cizí měny".

2) IFRS zavádí pojem peněžní a nepeněžní položky. Peněžními položkami jsou a) peníze v měně nebo b) aktiva a pasiva, která mají být přijata nebo zaplacena v hotovosti.

3) Dluhopisový úvěr je peněžní položka.

4) Peněžní položky se převádějí na funkční měnu:

a) při prvotním zaúčtování - ve směnném kurzu k datu transakce
b) při následném zaúčtování - směnným kurzem k rozvahovému dni
c) úrok z úvěru - průměrnou roční sazbou za období
d) kurzové rozdíly se účtují do výkazu zisku a ztráty

Takto:

5) Při prvotním zaúčtování je transakce v cizí měně (EUR) zaúčtována ve funkční měně (USD) ve směnném kurzu platném k datu transakce:

50,000*1,40 = 70,000.

6) Finanční poplatky se zaznamenávají průměrnou sazbou za období, jak se v průběhu času kumulují:

50,000*10% = 5,000
5,000*1,42 = 7,100

7) Skutečná platba úroků na konci roku 31. března je přepočtena kurzem na konci období: 4 000 * 1,45 = 5 800.

Elektrické vedení:

Dr. Cash Cr finanční odpovědnost — 70,000
Dt finanční výdaj Cr Finanční závazek — 7 100
Dr Finanční odpovědnost Cr Hotovost — 5 800

70,000+7,100 — 5,800 = 71,300

8) Vykazování by mělo odrážet dluh na vázaném úvěru v aktuálním směnném kurzu k datu vykázání, tj.

51,000*1,45 = 73,950

9) Rozdíl mezi 73,950 a 71,300 bude kurzový rozdíl

73,950 — 71,300 = 2,650

Bude se jednat o kurzovou ztrátu, protože směnný kurz eura klesl a závazek je třeba připsat (a tedy zaúčtovat na vrub výkazu zisku a ztráty)

přicházející	Platit	Mezisoučet	ročníková práce	odchozí

9) Kurzový rozdíl bude ztrátou, protože je nutné připsat náš závazek:

Dr Kurzová ztráta ICL Cr Finanční závazek — 2 650

OFP k 31.03.13

Finanční závazek – 73 950,-

OSD za rok končící 31. 3. 2013

Finanční náklady – (7 100)
Ztráta překladu (IT) – (2 650)

IFRS č. 21 popisuje postup zaúčtování transakcí v cizí měně, účtování kladných a záporných kurzových rozdílů, způsoby přepočtu účetní závěrky sestavené v cizí měně.

Směnný kurz je směnný kurz jedné měny za druhou.

Funkční měna je primární měna používaná v prostředí, ve kterém organizace působí.

Kurzový rozdíl- rozdíl, který vznikne v důsledku přeměny jedné měny na jinou.

Operace v cizí měně- transakce denominované v cizí měně, včetně nákupu nebo prodeje zboží, prací, služeb, získávání a poskytování úvěrů, uzavírání neuzavřených devizových kontraktů, pořizování a prodej majetku, vznik a splácení závazků.

Pravidla uznávání a oceňování měnové transakce:

uznání aktuálního směnného kurzu k datu transakce (kurzový spot);
pokud ke zpětnému odkupu nedošlo ve stejném období, ve kterém k události došlo, pak by měly být odpovídající peněžní položky přepočteny konečným kurzem;
kurzové rozdíly vzniklé z vypořádání peněžní položky nebo při přepočtu peněžních položek jsou vykázány jako zisk nebo ztráta ve vykazovaném období;
nepeněžní položky účtované v pořizovací ceně jsou vykázány ve spotovém kurzu k datu transakce;
nepeněžní položky účtované v reálné hodnotě jsou vykazovány ve spotovém kurzu k datu ocenění;
v souladu s povoleným alternativním účetním řešením mohou být kurzové rozdíly vyplývající z významného znehodnocení za přísných podmínek zahrnuty do účetní hodnoty aktiva.

Ve výkaznictví musí organizace zveřejnit: výši kurzových rozdílů uznaných jako zisk (ztrátu); čisté kurzové rozdíly vykázané v samostatné složce vlastního kapitálu, jakož i sesouhlasení částky těchto kurzových rozdílů na začátku a na konci účetního období.

Pokud účetní jednotka vykazuje v jiné měně, než je její funkční měna, musí být tato skutečnost zohledněna, stejně jako důvody těchto rozdílů.

Při přepracování účetní závěrky zahraniční společnosti použijte 2 způsoby:

metoda konečné sazby;
dočasná metoda.

Pravidla překladu:

všechny peněžní položky jsou přepočteny konečným kurzem;
nepeněžní položky jsou přepočteny k datu jejich pořízení;
Položky výkazu zisku a ztráty jsou přepočteny směnným kurzem platným k datu transakce nebo jakýmkoli vhodným váženým průměrným kurzem za období.

IFRS 21 Dopady změn směnných kurzů stanoví účetní řešení pro transakce v cizích měnách a zahraniční aktivity v účetní závěrce a také pro převod účetní závěrky do měny vykazování. Účelem standardu je zveřejnit informace o tom, který směnný kurz (kurzy) použít a jak zohlednit dopady změn směnných kurzů v účetní závěrce.

Ruské organizace tvoří účetní závěrky v rublech. Jiné možnosti zákon nestanoví. Požadavky mezinárodních standardů účetního výkaznictví však nejsou tak jednoznačné, každá organizace má na výběr, v jaké měně bude sepisovat mezinárodní zpravodajství. Pro vykazování podle IFRS lze také zvolit jinou měnu, například měnu, kterou účetní jednotka aktivně používá a „má na ni významný vliv“. Jinými slovy, mluvíme o měně, se kterou hlavní měnová rizika organizací.

IFRS 21 platí:

Při účtování transakcí a zůstatků v cizích měnách jiných než derivátových transakcí a zůstatků, které podléhají IAS 39 Finanční nástroje – účtování a oceňování;

Při přepočtu výsledků a finanční ukazatele zahraniční provozy zahrnuté do účetní závěrky účetní jednotky využívající konsolidaci, poměrnou konsolidaci nebo ekvivalenční účetnictví;

Při převodu výsledků a financí organizace do prezentační měny.

Hlavní pojmy IFRS 21 a jejich definice jsou uvedeny v tabulce 1.

Tabulka 1. Klíčové pojmy a definice IFRS 21

	Definice
Rychlost uzavření	aktuální směnný kurz k datu účetní závěrky
Kurzový rozdíl	rozdíl vzniklý převodem stejného počtu jednotek jedné měny do jiné měny při různých směnných kurzech
Směnný kurz	směnný kurz jedné měny za druhou
reálná hodnota	částka, za kterou lze vyměnit aktivum nebo vyrovnat závazek v transakci mezi informovanými, ochotnými a nezávislými stranami
Cizí měna	jiná měna, než je funkční měna účetní jednotky
Zahraniční aktivity	účetní jednotka, která je dceřinou společností, přidruženým podnikem, společným podnikem nebo pobočkou vykazující jednotky, která sídlí nebo působí v jiné zemi nebo měně, než je země nebo měna vykazující jednotky
Funkční měna	měna používaná v primárním ekonomickém prostředí, ve kterém účetní jednotka působí
Články o penězích	držené měnové jednotky, aktiva a závazky přijaté nebo splatné v pevných nebo stanovitelných částkách měnových jednotek
Čistá investice	v zahraniční aktivity výši podílu vykazující účetní jednotky na čistých aktivech této činnosti
Prezentační měna	měna, ve které je účetní závěrka předkládána
Aktuální směnný kurz	směnný kurz pro okamžité vypořádání

Pokud jsou účetní záznamy účetní jednotky vedeny v jiné národní měně, než je funkční měna, musí být data převedena do funkční měny. Účelem převodu je dosáhnout stejného výsledku, jako kdyby účetní záznamy účetní jednotky byly původně vedeny ve funkční měně.

Převod účetních dat účetní jednotky do její funkční měny je následující.

1. Aplikací skutečných směnných kurzů mezi funkční měnou a jinou měnou v době transakce (historický kurz) pro následující nepeněžní položky v cizí měně rozvahy a výkazu zisku a ztráty:

Zůstatek: " Dlouhodobé investice(investice)"; "Dlouhodobý majetek"; "Oprávky dlouhodobého majetku"; "Nehmotný majetek" (patenty, ochranné známky, licence, obchodní pověst atd.); "Oprávky k nehmotnému majetku"; "Příjmy a výdaje příštích období"; majetkové položky ( kmenové akcie, společné zájmy, zaúčtovaný v emisní ceně; dodatečný splacený kapitál atd., kromě zisku za účetní období a za předchozí roky);

Výkaz zisku a ztráty: "Odpisy dlouhodobého a nehmotného majetku" za účetní období.

2. Pro všechny peněžní položky v cizí měně se používá závěrečný kurz (průměrný tržní kurz), tj. kurz platný k datu, kdy je účetní závěrka převedena do funkční měny.

3. Nepeněžní položky v cizí měně oceněné reálnou hodnotou podléhají přepočtu směnným kurzem platným v den, kdy byla reálná hodnota stanovena.

Kurzový rozdíl vzniklý při přepočtu z účetní měny na měnu funkční je zachycen ve výkazu zisku a ztráty v položce „Čistý zisk/(ztráta) z operací s cizí měnou“.

Požadavky IFRS 21 nespecifikují, v jakém směnném kurzu by se měl odrážet tuto operaci v účetní závěrce společnosti. Norma uvádí, že obecně se může jednat o spotový kurz, tzn. aktuální směnný kurz za proud Devizový trh(například sazba MICEX), je však povoleno používat průměrnou sazbu za určité období (například za týden nebo měsíc), pokud nepodléhal výrazným výkyvům.

Přepočet jednotlivé články Rozvaha a Výkaz zisků a ztrát ve vykazované měně se sestavují následovně:

Veškerá aktiva a závazky jsou přepočteny směnným kurzem ke každému z prezentovaných dat vykázání;

Položky vlastního kapitálu, jiné než nerozdělený zisk, jsou přepočteny kurzem ke každému prezentovanému datu účetní závěrky;

Položky ve výkazu zisků a ztrát jsou přepočteny průměrným kurzem za příslušné období. Tím se eliminuje kurzový rozdíl, který vznikl ve funkční měně ve vztahu k měně vykazování účetní jednotky. Kurzový rozdíl vzniklý převodem z funkční měny do měny vykazování je zohledněn v části vlastní prostředky akcionáři na řádku „Akumulované kurzové rozdíly“.

Kurzové rozdíly vzniklé při vypořádání peněžních položek nebo při převodu peněžních položek za kurzy odlišné od kurzů, kterými byly převedeny při prvotním zaúčtování během účetního období nebo v předchozích účetních závěrkách, se účtují do zisku nebo ztráty v období, ve kterém vznikají, pokud nevzniknou kurzové rozdíly u peněžní položky tvořící podíl čisté investice na zahraniční aktivity.

IFRS 21 tedy stanoví, že kurzový rozdíl vzniklý z vypořádání peněžních položek (pohledávek a závazků) a z převodu hodnoty peněžních položek úvěrové instituce k datu vykázání by měl být uznán jako výnos nebo náklad úvěrové instituce. v období jeho výskytu.

Podle IAS 21 výjimka z obecné pravidlo je účtování kurzových rozdílů z peněžních položek, které tvoří součást čisté investice do zahraniční společnosti (jako takovou položku lze zaúčtovat např. dlouhodobé pohledávky). Takové kurzové rozdíly by měly být zaúčtovány v účetní závěrce účetní jednotky jako spravedlnost, a po realizaci této investice - jako příjem nebo výdaj organizace.

Když úvěrová organizace předkládá svou účetní závěrku nebo jiné finanční informace v jiné měně, než je její funkční nebo prezentační měna, musí:

Takové informace jednoznačně identifikujte jako doplňkové, tzn. nesouvisí s informacemi prezentovanými v souladu s IFRS;

Uveďte měnu, ve které jsou poskytovány dodatečné informace;

Zveřejněte jeho funkční měnu a metodu převodu použitou k určení dalších informací.

Volatilita směnných kurzů po celém světě je dnes běžným jevem, který je způsoben vlivem makroekonomických faktorů na stav peněžní systémy národních ekonomik. Změny směnných kurzů a volatilita směnných kurzů mají neustálý dopad na finanční situaci obchodní společnosti okolo světa. Podniky by neměly pouze hlásit dopad změn směnných kurzů na ekonomický stav společnosti, standardizovat výkaznictví a sumarizovat data v jedné prezentační měně, ale také vyvíjet opatření ke snížení dopadu této skupiny faktorů na podnikání společnosti jako celku. Dnes se podíváme na IFRS 21, aplikační standard, který pomáhá společnostem zaúčtovat změny v hodnotě měn v jejich účetních výkazech.

IAS 21 – Obecné informace

Tento standard byl vyvinut, aby reguloval metodiku výkaznictví mezi společnostmi po celém světě. vlastní operace v cizí měně způsoby přepočtu činností vlastních zahraničních útvarů z cizí měny do měny vykazování, stanovení adekvátních směnných kurzů a forem odrazu jejich vlivu na ekonomická data.

Standard IAS 21 slouží ke generování dat odrážejících přepočet výsledků práce zahraničních divizí společnosti do vykazovací měny podniku, přepočet finančních aktivit společnosti z cizích měn do měny národního trhu ( trh výkaznictví), jakož i při účtování jiných devizových transakcí, které nejsou zahrnuty v jiných IFRS. Mnoho finančních nástrojů je regulováno IFRS 9, a proto jsou z tohoto nařízení vyloučeny, stejně jako zajišťovací účetnictví pro položky v cizí měně a investice do zahraniční jednotky. IFRS 21 stanoví pravidla a kritéria, podle kterých musí účetní jednotka předkládat své účetní závěrky v cizí měně, pokud takové vykazování ekonomických informací povolují místní zákony a účetní politika samotné společnosti.

Při přípravě na aplikaci IFRS IAS 21 musí každá společnost určit a provést nezbytné úpravy účetních pravidel, kterými se řídí předměty pro zpracovatele použití různých nástrojů souvisejících se standardem.

V první řadě si společnost musí určit svou funkční měnu, která bude určujícím faktorem a měnící se hodnotou v procesu dalšího vykazování. Funkční měna by měla být vhodná pro ekonomické prostředí, ve kterém účetní jednotka působí a provádí svou jistinu finanční akce. Když společnost určuje svou funkční měnu, je racionální uvažovat o podnikání společnosti jako o celku, a ne v kontextu jednoho regionálního trhu, protože pro společnost je důležitý objektivní obraz, který ukáže měnu, která má největší dopad. na podnikání společnosti.

Je obvyklé odvolávat se na kritéria pro vliv měny na podnikání společnosti: účtenky v určité měně do celkového obratu společnosti, závislost cen za klíčové zboží nebo služby spotřebované společností na ceně měny, výši osobních a jiných nákladů denominovaných v této měně a výši provozních rezerv Peníze z podniku, uložené v této měně. Obecně platí, že měna vykazování a funkční měna jsou stejné. Funkční měna se stává jediným prostředkem, jehož prostřednictvím musí účetní jednotka odrážet jakékoli události ve svých finančních a ekonomických činnostech, takže zůstává nezměněna až do revize účetních pravidel účetní jednotky.

Účetní jednotka si poté ujasní směnné kurzy a rozdíly mezi příslušnou funkční měnou a všemi ostatními cizími měnami používanými účetní jednotkou. Tato práce umožňuje na úrovni finančního řízení předvídat možné rozsahy koridorů volatility (na základě historických referenčních dat) a zajistit takové změny ve strategických plánech rozvoje společnosti. Poté, co si společnost sama určí hlavní ustanovení měnové účetní politiky, může sestavit procesy pro reflektování výkaznictví svých zahraničních divizí (dceřiných společností, poboček, přidružených společností nebo společných podniků) v závislosti na požadavcích jejich místního trhu a dalších faktorech ovlivňujících společné podnikání v kontextu kurzových rozdílů.

IFRS IAS 21 – aplikační specifika

Při sestavování účetní závěrky v souladu s regulačními požadavky tohoto IFRS účetní jednotka agreguje údaje ze svého dceřiné společnosti, přidružené společnosti, JV a další jednotky ve skupině a odráží jejich finanční výsledky ve funkční měně vykazující jednotky. IAS 21 neobsahuje žádná omezení na výběr měny a v této záležitosti se společnost musí řídit místními zákony a vlastní účetní politikou týkající se měnové emise. Často se stává, že funkční měna vykazující účetní jednotky a základní měna dceřiné společnosti/zahraniční jednotky jsou různé, v takovém případě musí účetní jednotka stanovit zásady a přechodná opatření pro interpretaci dat z jedné měny do druhé.

Zpočátku je jakákoli transakce v cizí měně uskutečněná účetní jednotkou nebo jejími přidruženými společnostmi vykázána v účetní závěrce v místní funkční měně v aktuálním směnném kurzu k datu transakce. Zároveň má společnost možnost zvolit si buď vážený průměr kurzu za určité období (u stabilních dluhopisů měnové páry), nebo zohlednit konkrétní směnný kurz ke dni finanční transakce ve skutečnosti. Následně, na konci každého vykazovaného období, budou původně uznané informace upraveny v závislosti na změnách měn, ke kterým na trzích došlo.

V souladu s požadavky IAS 21 podléhají peněžní položky v cizí měně přepočtu s úpravou směnným kurzem k datu vykázání, nepeněžní položky s historickou a reálnou hodnotou, přepočtené směnným kurzem k datu účetní závěrky. transakce a datum ocenění reálnou hodnotou v cizí měně, resp. Nezáleží na tom, jak a podle jakého vzorce je účetní hodnota dané položky stanovena, ale pokud je vyjádřena v cizí měně, pak musí být zaúčtována a upravena ve funkční měně v souladu s ustanoveními IAS 21 Účinky změn směnných kurzů.

Pokud účtování transakce zahrnuje výběr více směnných kurzů, které mohou odrážet náklady dané transakce, měly by účetní jednotky použít jako základ směnný kurz, který bude pravděpodobně relevantní pro podobnou transakci v budoucnu. Pokud na daném trhu neexistují údaje o směně jedné měny za jinou a neexistuje měřítko pro dynamiku směnného kurzu, pak se společnosti musí zaměřit na první směnný kurz, za který je směnná operace možná. Když výsledné peněžní položky zaznamenají změnu směnného kurzu mezi datem transakce a datem vypořádání, vzniká kurzový rozdíl, který je zaúčtován v souladu s požadavky tohoto IFRS v další objednávka: kurzový rozdíl se zaúčtuje v období transakce, pokud vypořádání transakce a provedení transakce spadají do stejného období; pokud se období liší, je kurzový rozdíl určen údaji o směnném kurzu každého z období. Měnové složky jednotlivých položek jsou vykázány v ostatním úplném výsledku nebo v zisku/ztrátě v závislosti na účetních pravidlech účetní jednotky.

IFRS 21 umožňuje vykazování a používání jakékoli měny jako funkční měny, s výjimkou hyperinflačních měn, jako je doporučení. Pokud v Organizační struktura Společnost podle účetní politiky akceptuje různé měny jako funkční a vykazovací měnu, poté společnost přepočítá své finanční výsledky do měny vykazování v souladu s pravidly přijatými ve standardu a vlastními účetními požadavky. Rozdíl mezi měnou vykazování a funkčními měnami je typický pro skupiny organizací vytvořené z podniků / divizí z různých národní trhy, proto jsou pro ně údaje konsolidované účetní závěrky pro pohodlí uživatelů a správnost upraveny na jednu měnu Finanční účetnictví. Aktiva a závazky jsou přepočteny k datu sestavení výkazu o finanční situaci směnnými kurzy platnými k datu účetní závěrky, výnosy a náklady se přepočítají k datu transakce a kurzové rozdíly vyplývající z přepočtu jsou vykázány v ostatním úplném výsledku.

Funkční měnou účetní jednotky je měna, která v souladu s IAS 21 odráží většinu podnikání účetní jednotky z hlediska jejích transakcí, interakcí, okolností a závazků. Změna funkční měny je tedy možná pouze tehdy, když došlo k významné změně v podnikání společnosti jako celku. Výsledná vynucená změna funkční měny účetní jednotky je aplikována prospektivně od data implementace změny. Pokud se měna vykazování a funkční měna liší, účetní jednotka přepracuje všechna finanční data v souladu s IAS 21.

Přepočty a úpravy, stejně jako kurzové rozdíly, které vznikají při transakcích v cizích měnách, mohou vést k nutnosti provést změny v jiných částech účetní závěrky z hlediska daňových dopadů spojených s těmito jevy. Požadavky IFRS IAS 21 stanoví doporučení pro sestavovatele účetních závěrek ohledně zveřejnění dodatečných informací. Účetní jednotka musí ve své účetní závěrce zveřejnit, že se funkční měna liší od měny vykazování, souhrnné kurzové rozdíly, změny funkčních měn, vážený průměr kurzů, za které byly finanční informace převáděny z jedné měny do druhé, čisté kurzové rozdíly jako součást vlastní kapitál a jakékoli jiné Dodatečné informace, které mohou uživatelům reportingu pomoci při tvorbě analytických závěrů.

Závěry a závěr

Standard "IAS 21 Dopad změn směnných kurzů" - aplikovaný nástroj finanční manažeři organizací, což firmám pomáhá generovat vysoce kvalitní účetní výkazy bez ohledu na provozní rozdíly ve finančních kalkulacích skupiny společností na různých trzích. Pro externí uživatele je použití ustanovení standardu obzvláště důležité, protože vám umožňuje vytvořit balíček zpráv pro společnost, který nejlépe odráží finanční situaci, s přihlédnutím k vlivu měnových faktorů. Dnes je měnový faktor uznáván po celém světě jako jeden z nejdůležitějších pro komerční společnosti kvůli širokému rozsahu volatility měnových párů a vysoké závislosti směnných kurzů na vnějších makroekonomických a politických datech. Takový nástroj, jakým je standard IFRS 21, umožňuje maximálně standardizovat měnové informace pro celou společnost a poskytovat uživatelům správná zobecněná data pro další manažerskou a analytickou práci.

cílová

1 Podnik může provádět měnové operace dvě cesty: uzavírat obchody, denominované v cizí měně, nebo vlastní zahraniční dceřinou společnost. Kromě , účetní jednotka může prezentovat svou účetní závěrku v cizí měně. Účel této normy- definovat, jak zohlednit transakce v cizích měnách a činnost zahraniční dceřiné společnosti v účetní závěrce podniku a jak převést účetní závěrku do měny vykazování.

2 klíčové otázky k tomu: jaký kurz(které kurzy) a jak zohlednit dopady změn směnných kurzů v účetní závěrce.

Rozsah použití

3 Tato norma platí:

(A) účtovat transakce a zůstatky transakcí v cizích měnách, s výjimkou transakcí s derivátovými nástroji a jejich zůstatky, které spadají do působnosti IFRS(IFRS) 9 « Finanční nástroje ;

(b) překládat výsledky a finanční pozici zahraniční podniky, zahrnuty do účetní závěrky účetní jednotky prostřednictvím konsolidace, poměrnou konsolidací nebo aplikací ekvivalenční metody;

(C) při přepočtu výsledků hospodaření podniku a jeho finanční pozice do měny vykazování.

4 Mnoho cizoměnových derivátů podléhá IFRS(IFRS) 9 a proto takové nástroje jsou vyloučeny z oblasti působnosti tohoto standardu.. Nicméně deriváty v cizí měně, nejsou pokryty IFRS(IFRS) 9 (např. některé cizoměnové deriváty, součástí jiných smluv), jsou v rozsahu působnosti této normy.. Kromě , Tato norma platí v případech, když účetní jednotka převádí částky týkající se derivátů ze své funkční měny do měny vykazování.

5. Tento standard se nevztahuje na zajišťovací účetnictví pro položky v cizí měně., včetně zajištění čisté investice do zahraniční operace. Pro zajišťovací účetnictví, .

6 Tento standard se vztahuje na prezentaci účetní závěrky účetní jednotky v cizí měně a specifikuje požadavky, podle kterého bude výsledná účetní závěrka v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví(IFRS). Tato norma také definuje informace, které mají být zveřejněny při převodu finanční informace v cizí měně bez splnění těchto požadavků.

7. Tento standard se nepoužije při vykazování ve výkazu peněžních toků tok peněz , vyplývající z transakcí v cizí měně, i při převodu peněžních toků zahraniční jednotky(cm . ).

Definice

8 Následující termíny se v tomto standardu používají ve specifikovaném významu.:

Rychlost uzavření — aktuální směnný kurz na konci účetního období

Kurzový rozdíl - rozdíl, vznikající převodem určitého počtu jednotek v jedné měně do jiné měny za použití různých směnných kurzů.

směnný kurz — poměr při směně jedné měny za druhou.

reálná hodnota - součet, za kterou lze vyměnit aktivum nebo vyrovnat závazek v transakci mezi znalými, chtějí provést takovou operaci nezávislými stranami.

Cizí měna - jakákoli měna. odlišná od funkční měny účetní jednotky.

Zahraniční divize - společnost , být dítětem, spojené, společný podnik, nebo divize vykazující jednotky, jejichž činnost je založena nebo vykonávána v zemi nebo v měně, jiná než země nebo měna vykazující účetní jednotky.

Funkční měna - měna, používané v hlavním ekonomickém prostředí, ve kterém společnost působí.

Skupina mateřská společnost a všechny její dceřiné společnosti.

Peněžní položky - jednotky držené měny, jakož i pohledávky a závazky, vyjádřené pevnou nebo určitelnou částkou měnové jednotky.

Čistá investice do zahraniční divize — podíl vykazující účetní jednotky na čistých aktivech zahraniční jednotky.

Prezentační měna — měna, ve které je předkládána účetní závěrka.

Aktuální směnný kurz - kurz pro okamžité dodání.

Další upřesnění definic

Funkční měna

9 Primárním ekonomickým prostředím, ve kterém podnik působí, je ekonomické prostředí, ve kterém vydělává a používá většinu své hotovosti. Při určování své funkční měny musí účetní jednotka vzít v úvahu následující:

a) měna:

(i) který nejvíce ovlivňuje ceny zboží a služeb (, ve kterém se stanovují ceny a provádějí platby za prodej zboží a služeb jeho výroby);

(ii) země, jehož soutěžní podmínky a normativní základ v podstatě definovat prodejní ceny za zboží a služby.

b) měna, která určuje především cenu práce, materiál a další náklady, související s poskytováním zboží a služeb podniku (často je to měna, ve které jsou takové náklady stanoveny a ve kterých se provádějí kalkulace);

10 K podpoře stanovení funkční měny účetní jednotky lze také použít následující faktory:

a) měna finančních prostředků, z finančních aktivit(například , z problematiky dluhu a akciové nástroje ).

(b) měna, ve kterém je uložena hotovost z provozní činnosti.

11 Při stanovení funkční měny zahraniční jednotky a, zda se shoduje s funkční měnou vykazující účetní jednotky (vykazující subjekt v této souvislosti je podnik mající zahraniční dceřinou společnost ve formě dceřiné společnosti, větev , přidružený nebo společný podnik), je třeba vzít v úvahu následující dodatečné faktory:

(A) Je zahraniční činnost pouze rozšířením činností vykazující účetní jednotky, nebo je prováděna s významnou mírou autonomie?. Příkladem rozšíření činností vykazující účetní jednotky by bylo, když zahraniční provoz pouze prodává zboží, importované z vykazující jednotky, a převést na něj výtěžek. Příkladem do značné míry nezávislé činnosti by byl případ, když je zahraniční operace spojena s akumulací hotovosti a jiných peněžních položek, vynakládání výdajů, generování příjmů a získávání vypůjčených prostředků, hlavně , v místní měně.

(b) Představuje objem transakcí s vykazující jednotkou významnou hodnotu?(nebo malý) podíl na celkovém objemu zahraniční dceřiné společnosti.

(C) Mají peněžní toky zahraniční jednotky přímý dopad na peněžní toky vykazující účetní jednotky?, Jsou také k dispozici nějaké peníze?, splatný vykazujícímu subjektu.

(d) Jsou peněžní toky zahraniční jednotky dostatečné ke splácení stávajících a přiměřeně očekávaných dluhových závazků bez získávání finančních prostředků od vykazující účetní jednotky?.

12 Pokud výše uvedené ukazatele neumožňují vyvodit jednoznačný závěr, a výběr funkční měny není zřejmý, vedení určuje funkční měnu na základě vlastního úsudku, který nejpřesněji odráží ekonomické důsledky související operace, události a okolnosti. Při uplatňování tohoto přístupu management upřednostňuje primární ukazatele, uvedeno v odstavci 9, a teprve potom- indikátory, specifikované v odstavcích 10 a 11 má poskytnout dodatečné odůvodnění při určování funkční měny účetní jednotky.

13 Funkční měna účetní jednotky odráží transakce, události a okolnosti, související s podnikem. Takto , jakmile je funkční měna stanovena, zůstává nezměněna, výjimkou je případ, kdy dojde ke změnám základních operací, události a okolnosti.

14 Je-li funkční měna měnou hyperinflační ekonomiky, účetní závěrka podniku je transformována v souladu s IFRS(IAS) 29 « Účetní výkaznictví v hyperinflační ekonomice ». Účetní jednotka se nemůže vyhnout přepočtu v souladu s IFRS(IAS) 29, za předpokladu, že funkční měna je- nebo měna, odlišná od funkční měny, definované v souladu s touto normou(například , funkční měna mateřské společnosti).

Čistá investice dozahraniční divize

15 Účetní jednotka může mít peněžní pohledávku ze zahraniční jednotky nebo peněžní závazek splatný zahraniční jednotce. Peněžní položka, u které se neočekává a není pravděpodobné, že by se vypořádala v dohledné budoucnosti, je v podstatě součástí čisté investice účetní jednotky do zahraniční jednotky a je zaúčtována v souladu s odstavci 32 a 33. Takové peněžní položky mohou zahrnovat dlouhodobý pohledávky a půjčky. Nepatří sem pohledávky a závazky z obchodního styku.

15 A Účetní jednotkou, která má peněžní položku pohledávku ze zahraniční jednotky nebo závazek vůči zahraniční jednotce popsanou v odstavci 15, může být jakákoli dceřiná společnost skupiny. Podnik má například dvě dceřiné společnosti, A a B. Dceřiná společnost B je zahraniční provozovna. Dceřiná společnost A poskytuje půjčku dceřiné společnosti B. Splacená půjčka od dceřiné společnosti A dceřiné společnosti B bude zahrnuta do čisté investice účetní jednotky v dceřiné společnosti B, pokud se neočekává splacení půjčky a není pravděpodobné, že k ní dojde v dohledné budoucnosti. To bude platit i v případě, že dceřiná společnost A je sama zahraniční provozovnou.

Peněžní položky

16 Základní charakteristikou peněžní položky je právo obdržet (nebo povinnost poskytnout) pevný nebo určitelný počet jednotek měny. Příklady nepeněžních položek jsou: penze a jiné zaměstnanecké požitky, které jsou splatné v hotovosti, rezervy, které jsou splatné v hotovosti, a dividendy, které jsou splatné v hotovosti a jsou vykazovány jako závazek. Podobně je peněžní položkou dohoda o přijetí (nebo dodání) proměnlivého počtu vlastních kapitálových nástrojů účetní jednotky nebo proměnlivého počtu aktiv, jejichž reálná hodnota, která má být přijata (nebo dodána), je pevný nebo určitelný počet měnových jednotek. . Naproti tomu základní charakteristikou nepeněžní položky je, že nemá právo obdržet (nebo povinnost poskytnout) pevný nebo měřitelný počet jednotek měny. Příklady nepeněžních položek jsou: zálohy na zboží a služby (například zálohy na nájemné), goodwill, nehmotná aktiva, zásoby, pozemky, budovy a zařízení a závazky z vypořádání, které musí být vypořádány poskytnutím nepeněžního aktiva.

Shrnutí přístupu doporučeného touto normou

17 Při sestavování účetní závěrky každá účetní jednotka – ať už se jedná o samostatnou účetní jednotku, účetní jednotku se zahraniční činností (například mateřská společnost) nebo zahraniční činnost (například dceřiná společnost nebo zastoupení) – určuje svou funkční měnu v souladu s odstavci 9–14. Účetní jednotka převádí položky v cizí měně do své funkční měny a zaznamenává výsledky tohoto převodu v souladu s odstavci 20–37 a 50.

18 Mnoho vykazujících účetních jednotek je několik samostatných účetních jednotek (například skupina se skládá z mateřské účetní jednotky a jedné nebo více dceřiných společností). Podniky odlišné typy ať už jsou součástí skupiny nebo ne, mohou mít investice do přidružených nebo společných podniků. Mohou mít také pobočky. Výsledky a finanční pozice každé z účetních jednotek, které tvoří vykazující účetní jednotku, musí být převedeny do měny, ve které vykazující účetní jednotka předkládá svou účetní závěrku. Tento standard umožňuje, aby byla jako měna vykazování účetní jednotky přijata jakákoli měna (nebo měny). Provozní výsledky a finanční pozice každé jednotlivé účetní jednotky ve vykazující účetní jednotce, jejíž funkční měna je odlišná od měny vykazování, se převádějí v souladu s odstavci 38–50.

19 Tento standard také umožňuje samostatné účetní jednotky nebo samostatné účetní jednotky v souladu s , prezentovat své účetní závěrky v jakékoli měně (nebo měnách). Pokud se měna vykazování účetní jednotky liší od její funkční měny, její výsledky a finanční pozice se rovněž převedou do měny vykazování v souladu s odstavci 38–50.

Evidence transakcí v cizích měnách ve funkční měně

Prvotní uznání

20 Transakce v cizí měně je transakce, která je vyjádřena v cizí měně nebo zahrnuje vypořádání v cizí měně, včetně transakcí, které účetní jednotka uzavře, když:

(A) nákup nebo prodej zboží nebo služeb, jejichž ceny jsou stanoveny v cizí měně;

(b) půjčka nebo poskytnutí peněžních prostředků, jsou-li částky, které mají být zaplaceny nebo přijaty, stanoveny v cizí měně;

21 Při prvotním zaúčtování se transakce v cizí měně zaúčtuje ve funkční měně tak, že se na částku v cizí měně použije aktuální směnný kurz cizí měny ve funkční měně k datu transakce.

22 Datum transakce je datum, kdy jsou poprvé splněna kritéria pro uznání transakce v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví ( IFRS ). V praxi se často používá směnný kurz, který se přibližně rovná skutečnému kurzu k datu transakce: například na všechny transakce ve všech cizích měnách uskutečněné v příslušném období lze použít průměrný týdenní nebo měsíční kurz. Pokud však kurz výrazně kolísá, není vhodné aplikovat průměrný kurz za období.

Reflexe ve zprávách odatum ukončení následujících účetních období

23 Na konci každého vykazovaného období:

(A) peněžní položky v cizích měnách se přepočítávají závěrkovým kurzem;

(b) nepeněžní položky, které jsou oceněny v historických cenách v cizí měně, ;

(C) nepeněžní položky, oceněny reálnou hodnotou v cizí měně, jsou přepočteny směnným kurzem k datu, kdy byla stanovena reálná hodnota.

24. Účetní hodnota položky je určena s přihlédnutím k požadavkům jiných příslušných standardů. Například , pozemky, budovy a zařízení mohou být oceněny v reálné hodnotě nebo v historických cenách v souladu s IFRS(IAS) 16 « dlouhodobý majetek » . Bez ohledu na, Jak se určuje účetní hodnota?— na základě reálné hodnoty nebo na základě historických cen,— pokud je přijatá částka v cizí měně, musí být následně převedena na funkční měnu v souladu s tímto standardem.

25. Účetní hodnoty určitých položek se stanoví porovnáním dvou nebo více částek. Účetní hodnota zásob, například , je nejmenší z těchto dvou veličin— náklady popřčisté jmění možný prodej,v souladu s . Podobným způsobem, v souladu s účetní hodnota aktiva, u kterých existují náznaky poškození, se musí rovnat nejmenšímu ze součtů: jeho účetní hodnota před zaúčtováním možné ztráty ze snížení hodnoty nebo jeho zpětně získatelné částky. Pokud je takové aktivum nepeněžní a oceněné v cizí měně, jeho účetní hodnota se určí porovnáním:

(A) hodnotu nebo účetní hodnotu (), přepočteno směnným kurzem měn ke dni stanovení této hodnoty(tj. za článek, oceněno v historických cenách, to bude směnný kurz v den transakce), a

(b) čistá realizovatelná hodnota nebo zpětně získatelná částka (případ od případu), přepočteno směnným kurzem měn ke dni stanovení této hodnoty(tj. v závěrečném kurzu na konci vykazovaného období).

V důsledku takového srovnání může nastat situace, když je ztráta ze snížení hodnoty uznána ve funkční měně, ale neuznané v cizí měně, nebo naopak .

26 Pokud je k dispozici více směnných kurzů, směnný kurz, vůči nimž by bylo možné počítat budoucí peněžní toky, související s touto transakcí nebo zůstatek takové transakce, pokud takové peněžní toky vznikly k datu stanovení hodnoty. Pokud je dočasně nemožné vyměnit jednu měnu za jinou, by měl být aplikován první kurz, prostřednictvím kterého lze provést výměnu.

Uznání kurzových rozdílů

27 Jak je uvedeno v odstavcích 3(a) a 5, pro zajišťovací účetnictví položek v cizí měně, . Aplikace zajišťovacího účetnictví vyžaduje, aby účetní jednotka zaúčtovala určité kurzové rozdíly pomocí, odlišný od přístupu ke kurzovým rozdílům, vyžadované touto normou. Například vyžaduje tak, že kurzové rozdíly u peněžních položek, které splňují požadavky, použitelné na nástroje pro zajištění peněžních toků, prvotně vykázána v ostatním úplném výsledku, pokud je zajištění efektivní.

28 Kurzové rozdíly, vyplývající z vypořádání peněžních položek nebo z přepočtu peněžních položek v sazbách, odlišné od kurzů, u kterých byly převedeny při prvotním zaúčtování během období nebo v předchozích účetních závěrkách, zaúčtované do zisku nebo ztráty za období, ve kterém vznikly, kromě případů, popsané v odstavci 32.

29 Pokud peněžní položky pocházejí z transakcí v cizí měně a směnný kurz se mezi datem transakce a datem vypořádání změní, existuje kurzový rozdíl. Pokud je transakce vypořádána ve stejném účetním období, ve kterém byla operace provedena, všechny kurzové rozdíly jsou zaúčtovány v tomto období. Pokud je však transakce vypořádána v následujícím účetním období, kurzový rozdíl, zaúčtované v každém z období až do data vypořádání, určuje změna směnných kurzů v každém z období.

30. Pokud je zisk nebo ztráta z nepeněžní položky vykázána v ostatním úplném výsledku, každá měnová složka tohoto zisku nebo ztráty je rovněž vykázána v ostatním úplném výsledku. proti, pokud je zisk nebo ztráta z nepeněžní položky vykázána v hospodářském výsledku, každá měnová složka tohoto zisku nebo ztráty je rovněž vykázána ve výkazu zisku a ztráty.

31 Jiné normy vyžadují, že některé další zisky a ztráty budou vykázány v ostatním úplném výsledku. Například vyžaduje takže určité další zisky a ztráty, vznikající z přecenění dlouhodobého majetku, vykázána v ostatním úplném výsledku. Pokud je takové aktivum oceněno v cizí měně, odst. 23 písm. této normy předepisuje, tak, aby částka po přecenění byla přepočtena směnným kurzem k datu, kdy byla stanovena cena, což vede ke kurzovému rozdílu, který je rovněž vykázán v ostatním úplném výsledku.

32 Kurzové rozdíly, vyplývající z peněžní položky, který tvoří součást čisté investice vykazující účetní jednotky do zahraniční jednotky(viz odstavec 15), vykázána v zisku nebo ztrátě v individuální účetní závěrce vykazující jednotky nebo v individuální účetní závěrce zahraniční jednotky (případ od případu). V účetní závěrce, který zahrnuje zahraniční provozovnu a vykazující účetní jednotku(například , v konsolidované účetní závěrce, je-li zahraniční podnik dceřinou společností), takové kurzové rozdíly jsou prvotně vykázány v ostatním úplném výsledkua reklasifikována z vlastního kapitáludo zisku nebo ztráty při prodeji čisté investice v souladu s odstavcem 48.

33 Pokud je peněžní položka součástí čisté investice vykazující účetní jednotky do zahraniční jednotky a je denominována ve funkční měně vykazující účetní jednotky, kurzový rozdíl vzniká v individuální účetní závěrce zahraniční jednotky v souladu s odstavcem 28. Pokud je taková položka denominována ve funkční měně zahraniční jednotky, kurzový rozdíl vzniká v individuální účetní závěrce vykazující účetní jednotky v souladu s odstavcem 28. Pokud je taková položka denominována v jiné měně, než je funkční měna obou vykazující účetní jednotce a zahraniční jednotce, kurzový rozdíl podle odstavce 28 vzniká jak v individuální účetní závěrce vykazující jednotky, tak v individuální účetní závěrce zahraniční jednotky. Takové kurzové rozdíly jsou vykázány v ostatním úplném výsledku v účetní závěrce, která zahrnuje zahraniční jednotku a vykazující jednotku (tj. účetní závěrka, ve které jsou účty zahraniční jednotky konsolidovány, částečně konsolidovány nebo zaúčtovány ekvivalenční metodou).

34 Pokud společnost vede účetnictví v měně, odlišná od její funkční měny, V době sestavení účetní závěrky jsou všechny částky převedeny do funkční měny v souladu s odstavci 20-26. Výsledkem jsou stejné částky ve funkční měně, která by byla přijata, pokud byly příslušné položky prvotně zaúčtovány ve funkční měně. Například , peněžní položky se převádějí do funkční měny pomocí závěrečného kurzu, a nepeněžní položky, které jsou účtovány v historických cenách, jsou přepočteny směnným kurzem platným v den transakce, v důsledku čehož byli uznáni.

Funkční změna měny

35. Dojde-li ke změně funkční měny, účetní jednotka použije postupy převodu, spojené s novou funkční měnou, slibný , ode dne takové změny.

36 Jak je uvedeno v odstavci 13, funkční měna účetní jednotky odráží podkladové transakce, události a okolnosti, související s podnikem. Takto , jakmile je funkční měna určena, lze ji změnit pouze v případě, že dojde ke změnám v těchto podkladových transakcích, události a okolnosti. Například , změna měny, která má zásadní vliv na prodejní ceny zboží a služeb, může vést ke změně funkční měny účetní jednotky.

37. Vliv změny funkční měny se účtuje prospektivně. Jinými slovy , účetní jednotka převede všechny položky do nové funkční měny směnným kurzem, od data změny. Hodnota nepeněžních položek, vyplývající z takového převodu, považovali za jejich historickou hodnotu. Směnné rozdíly, vznikající při převodu zahraniční jednotky a prvotně vykázaná v úplném výsledku v souladu s odstavci 32 a 39(c), až do vyřazení zahraniční jednotky nejsou vykázány v zisku nebo ztrátě.

Použití prezentační měny, která se liší od funkční měny

Převod do prezentační měny

38 Účetní jednotka může prezentovat svou účetní závěrku v jakékoli měně(měny). Pokud se měna vykazování liší od funkční měny účetní jednotky, převádí své výsledky a finanční pozici do prezentační měny. Například , pokud skupina zahrnuje subjekty s různými funkčními měnami, výsledky práce a finanční situace každého z nich jsou uvedeny v jedné měně, být schopen předložit konsolidovanou účetní závěrku.

39 Výkonnost a finanční situace podniku, , :

(A) aktiv a pasiv v každém prezentovaném výkazu o finanční situaci(tj. včetně srovnávacích údajů) přepočteno závěrečným kurzem k datu sestavení tato zpráva o finanční situaci;

(b) výnosy a náklady pro každý výkaz úplného výsledkunebo samostatný výkaz zisku a ztráty ( t . e . včetně srovnávacích údajů) jsou přepočteny směnnými kurzy platnými k datům příslušných transakcí;

(C) všechny výsledné kurzové rozdíly jsou vykázány v ostatním úplném výsledku.

40 V praxi přepočtu položek příjmů a výdajů se často používá směnný kurz, který se přibližně rovná skutečnému směnnému kurzu k datu transakcí: například , průměrná sazba za dané období. Pokud však kurz výrazně kolísá, není vhodné použít průměrný směnný kurz za období.

41 Kurzové rozdíly, uvedeno v odstavci 39(c), jsou výsledkem:

(A) přepočet výnosů a nákladů směnnými kurzy k datu transakcí a přepočet aktiv a pasiv závěrkovým kurzem. Takové kurzové rozdíly vznikají jak ve vztahu k položkám výnosů, tak i nákladů, vykázána ve výkazu zisku a ztráty, stejně jako články, vykázána ve vlastním kapitálu.

(b) převod došlé částky čistá aktiva zavíracím kurzem, který se liší od předchozího uzavíracího kurzu.

Tyto kurzové rozdíly nejsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty., protože změny směnných kurzů mají pouze malý přímý dopad (nebo nemají žádný účinek) o současných a budoucích peněžních tocích z provozní činnosti. Pokud se kurzový rozdíl týká činností zahraniční dceřiné společnosti,která je konsolidovaná, ale ne v plném vlastnictví, kumulované kurzové rozdíly, vyplývající z převodu a týkající se menšinových podílů, vypočítané a vykázané v konsolidovaném výkazu o finanční situaci jako součást menšinových podílů.

42 Výkonnost a finanční situace podniku, jehož funkční měnou je měna hyperinflační ekonomiky, převést na jinou prezentační měnu pomocí následujících postupů:

a) všechny částky (tj. aktiva, závazky, položky vlastního kapitálu, příjmy a výdaje, včetně srovnávacích údajů) přepočteno závěrečným kurzem k poslednímu datu vykázání, s následující výjimkou:

(b) pokud jsou částky převedeny na měnu, což není měna hyperinflační ekonomiky, data se používají jako srovnávací informace, prezentovány jako data pro tento rok v příslušné účetní závěrce za minulý rok (t. E. neupravené o následné změny cenových hladin nebo směnných kurzů).

43. Pokud je funkční měnou účetní jednotky měna hyperinflační ekonomiky, před použitím metody překladu, popsané v odstavci 42, účetní jednotka musí transformovat svou účetní závěrku v souladu s IFRS ( IAS ) 29; to druhé se nevztahuje na srovnávací údaje, převést na měnu ekonomiky, nehyperinflační (cm. odstavec 42 ( b )). Pokud ekonomika přestane být hyperinflační a účetní jednotka již netransformuje svou účetní závěrku v souladu s IFRS ( IAS ) 29, pro převod na měnu prezentace musí jako historická cena použít částku, transformována na cenovou hladinu, existující v tuto chvíli, kdy společnost přestala transformovat svou účetní závěrku.

Překlad dat o činnostizahraniční divize

44 Kromě odstavců 38–43 se odstavce 45–47 použijí, pokud jsou výsledky a finanční pozice zahraniční jednotky převedeny do měny vykazování tak, aby zahraniční jednotka mohla být zahrnuta do účetní závěrky vykazující účetní jednotky prostřednictvím konsolidace, poměrné konsolidace, nebo prostřednictvím aplikace ekvivalenční metody.

45 Kombinace výsledků a finanční pozice zahraniční jednotky s výsledky a finanční pozicí vykazující účetní jednotky se řídí běžnými pravidly konsolidace, včetně vyloučení vnitroskupinových zůstatků a vnitroskupinových transakcí dceřiné společnosti (viz IFRS ( IAS ) 27 a IFRS ( IAS ) 31 „Účast ve společném podniku ). Zároveň nelze vnitroskupinové peněžní aktivum nebo závazek (krátkodobý nebo dlouhodobý) eliminovat ve vztahu k odpovídajícímu vnitroskupinovému závazku nebo aktivu, aniž by byly v konsolidované účetní závěrce uvedeny výsledky měnových výkyvů. Je tomu tak proto, že peněžní položka zahrnuje povinnost převést z jedné měny na druhou a v důsledku kolísání měn může vykazující účetní jednotka získat zisk nebo utrpět ztrátu. Proto v konsolidované účetní závěrce vykazující účetní jednotky bude tento kurzový rozdíl nadále vykazován ve výsledku hospodaření, nebo pokud kurzový rozdíl vznikl za okolností popsaných v odstavci 32, bude zahrnut do ostatního úplného výsledku až do vyřazení zahraničního úkon.

46 Pokud se datum účetní závěrky zahraniční jednotky liší od data vykázání vykazující jednotky, zahraniční jednotka často sestavuje doplňkovou účetní závěrku k datu vykázání vykazující účetní jednotky. Pokud toto není splněno, IFRS ( IAS ) 27 umožňuje použití jiného data vykazování za předpokladu, že rozdíl nepřesahuje tři měsíce a že byly provedeny úpravy u všech významných transakcí, provedeny mezi dvěma daty vykazování. V tomto případě jsou aktiva a závazky zahraniční jednotky přepočteny směnným kurzem ke konci účetního období takové zahraniční jednotky.. Významné změny směnných kurzů před datem účetní závěrky vykazující účetní jednotky podléhají úpravám v souladu s IFRS ( IAS ) 27. Stejný přístup platí při použití ekvivalenční metody pro přidružené a společné podniky a při použití poměrné konsolidace pro společná ujednání v souladu s IAS 28"Investice do přidružených podniků" a IAS 31.

47 Goodwill vznikající při akvizici zahraniční jednotky a jakékoli úpravy reálné hodnoty účetních hodnot aktiv a závazků vyplývající z akvizice takové zahraniční jednotky se považují za aktiva a závazky zahraniční jednotky. Proto musí být denominovány ve funkční měně zahraniční jednotky a přepočteny závěrkovým kurzem v souladu s odstavci 39 a 42.

Odchod do důchodunebo částečný prodej zahraniční dceřiné společnosti

48 Při prodeji zahraniční jednotky musí být kumulovaná částka kurzových rozdílů vztahujících se k této zahraniční jednotce vykázaná v ostatním úplném výsledku a kumulovaná jako samostatná složka vlastního kapitálu reklasifikována z vlastního kapitálu do zisku nebo ztráty (jako úprava klasifikace), když zisk nebo je zaúčtována ztráta z prodeje (viz IFRS ( IAS ) 1 "Předkládání účetní závěrky" (ve znění pozdějších předpisů z roku 2007)).

48 AKromě pozbytí celého podílu účetní jednotky v zahraniční jednotce se jako pozbytí účtují následující položky, i když si účetní jednotka ponechá podíl v bývalé dceřiné společnosti, přidružené společnosti nebo spoluovládané jednotce:

(A) ztráta kontroly nad dceřinou společností, která zahrnuje zahraniční dceřinou společnost;

(b) ztrátu podstatného vlivu v přidruženém podniku, který zahrnuje zahraniční činnost; a

48 BPři prodeji dceřiného podniku, který zahrnuje zahraniční jednotku, musí být kumulativní částka kurzových rozdílů přiřaditelná této zahraniční jednotce, která byla vykázána jako menšinový podíl, odúčtována, ale nesmí být reklasifikována do hospodářského výsledku.

48 CPři částečném pozbytí dceřiného podniku, který zahrnuje zahraniční jednotku, musí účetní jednotka převést poměrný podíl kumulativní částky kurzových rozdílů vykázaných v ostatním úplném výsledku na menšinové podíly v této zahraniční jednotce. V případě jakéhokoli jiného částečného pozbytí zahraniční jednotky musí účetní jednotka reklasifikovat do hospodářského výsledku pouze poměrný podíl kumulativní částky kurzových rozdílů vykázaných v ostatním úplném výsledku.

48 DČástečné pozbytí podílu účetní jednotky v zahraniční jednotce je jakékoli snížení vlastnického podílu účetní jednotky v zahraniční jednotce, jiné než snížení popsaná v odstavci 48A, která se účtují jako pozbytí.

49 Podnik se může svého podílu v zahraniční divizi zbavit prodejem, likvidací, splacením základní kapitál nebo opustit takový podnik, zcela nebo zčásti. Výplata dividendy je pouze součástí prodeje, pokud představuje návratnost investice, například pokud je dividenda vyplácena z výnosů před akvizicí. V případě částečného vyřazení je do hospodářského výsledku zahrnut pouze poměrný podíl příslušného kumulovaného kurzového rozdílu. Odpis účetní hodnoty zahraniční jednotky nepředstavuje částečné pozbytí. V souladu s tím žádná část kurzového zisku nebo ztráty vykázané v úplném výsledku není v době odúčtování reklasifikována do zisku nebo ztráty.

Daňové důsledky všech kurzových rozdílů

50 Ostatní měnové zisky a ztráty a kurzové rozdíly, které vznikají z převodu výsledků operací a finanční pozice účetní jednotky (včetně zahraniční jednotky) do jiné měny, mohou mít daňové důsledky.K takovým daňové důsledky aplikovaný .

Zveřejňování informací

51 Zveřejnění U skupin odkazují na funkční měnu v odstavcích 53 a 55–57 na funkční měnu mateřské společnosti.

52 Účetní jednotka musí zveřejnit:

( A ) částka kurzových rozdílů vykázaná v zisku nebo ztrátě, s výjimkou těch, které s tím související finanční nástroje v reálné hodnotě do zisku nebo ztráty v souladu s IFRS ( IFRS ) 9;

( b ) čisté kurzové rozdíly vykázané v ostatním úplném výsledku a klasifikované jako samostatná složka vlastního kapitálu a sesouhlasení částky těchto kurzových rozdílů na začátku a na konci období.

53 Pokud je měna vykazování odlišná od funkční měny, musí být tato skutečnost uvedena spolu s funkční měnou a důvody pro použití jiné měny vykazování.

54 Pokud vykazující účetní jednotka nebo zahraniční jednotka, která je pro vykazující účetní jednotku významná, změní svou funkční měnu, musí být skutečnost změny a její důvody zveřejněny.

55 Pokud účetní jednotka předkládá svou účetní závěrku v jiné měně, než je její funkční měna, může svou účetní závěrku charakterizovat jako v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví ( IFRS ) pouze v případě, že jsou splněny všechny požadavky každé z příslušných norem a každé z interpretací platných pro tyto normy, včetně způsobu překladu uvedeného v odstavcích 39 a 42.

56 Někdy účetní jednotka prezentuje svou účetní závěrku nebo jiné finanční informace v měně, která není jeho funkční měnou, nesplňující požadavky odstavce 55. Například, účetní jednotka může převést pouze určité řádkové položky své účetní závěrky do jiné měny. kromě, společnost, jehož funkční měna není měnou hyperinflační ekonomiky, může převést účetní závěrku do jiné měny převodem všech položek podle posledního závěrečného kurzu. Taková konverze není v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví ( IFRS ). Informace musí být zveřejněny v souladu s odstavcem 57.

57 Pokud účetní jednotka používá měnu ve své účetní závěrce nebo jiných finančních informacích, jiná než jeho funkční nebo prezentační měna, a požadavky odstavce 55, podnik by měl:

( A ) jasně identifikovat informace jako podpůrné a oddělit je od informací, v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví ( IFRS );

( b ) specifikovat, v jaké měně jsou podpůrné informace prezentovány;

( C ) specifikovat funkční měnu účetní jednotky a metodu převodu, slouží k definování podpůrných informací.

Datum nabytí účinnosti a přechod na nový účetní postup

58 Účetní jednotka použije tento standard na roční období, začátek 1 leden 2005 G. nebo po tomto datu. Pokud účetní jednotka použije tento standard po určité období, začátek předtím 1 leden 2005 G., měl by tuto skutečnost odhalit.

58 A Přidání"Čistá investice do zahraniční operace" (Dodatek k IFRS ( IAS ) 21), vydaný v prosinci 2005, obsahuje nový odstavec 15 A a změny odstavce 33. Účetní jednotka použije tyto změny pro účetní období začínající 1. ledna 2006 nebo později.

59 Účetní jednotka použije odstavec 47 prospektivně na všechny akvizice provedené po začátku účetního období. finanční období kde byla tato norma poprvé použita. Odstavec 47 se může aplikovat retrospektivně na předchozí akvizice. Při akvizici zahraniční jednotky, která je zaúčtována prospektivně, ale k níž došlo před datem prvního použití tohoto standardu, účetní jednotka nepřepracuje předchozí roky a v souladu s tím může, je-li to vhodné, zacházet s výsledným goodwillem a úpravami reálné hodnoty jako s aktivy a závazky samotné účetní jednotky, spíše než jako aktiva a závazky zahraniční jednotky. Goodwill a úpravy reálné hodnoty jsou proto buď již denominovány ve funkční měně účetní jednotky, nebo se jedná o nepeněžní položky v cizí měně, které jsou vykazovány s použitím směnného kurzu k datu akvizice.

60 Všechny ostatní změny vyplývající z použití tohoto standardu se zaúčtují v souladu s IFRS ( IAS ) 8 „Účetní zásady, změny v účetní odhady a chyby."

60 AIAS 1 (ve znění novely z roku 2007) upravil terminologii používanou v mezinárodní standardyúčetní závěrka (IFRS). Kromě toho upravil odstavce27, 30–33, 37, 39, 41, 45, 48 a 52. Účetní jednotka použije tyto změny pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IAS 1 (ve znění novely z roku 2007) pro dřívější období, pak se tyto změny použijí pro toto dřívější období.

60 BIAS 27 (ve znění novely z roku 2008) přidal odstavce 48A–48D a upravil odstavec 49. Účetní jednotka použije tyto změny prospektivně pro roční období začínající 1. července 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IAS 27 (ve znění novely z roku 2008) pro dřívější období, použijí se změny pro toto dřívější období.

60C[Odebráno]

60D Odstavec 60B byl změněn Vylepšeními IFRS vydanými v květnu 2008. Účetní jednotka použije změny pro roční období počínající 1. července 2010 nebo později. Včasná aplikace je povolena.

60 EIFRS 9, vydaný v říjnu 2010, změnil odstavce 3(a), 4 a 52(a) a vypustil odstavec 60C. Podnik musípoužít tyto úpravy při aplikaci IFRS 9, vydaného v říjnu 2010.

Ukončeníjiné dokumenty

61 Tento standard nahrazuje IFRS ( IAS ) 21 „Vliv změn směnných kurzů“ (revidováno v roce 1993).

62 Tento standard nahrazuje následující vysvětlení:

( A ) RCC ( SIC ) - 11 "Cizí měna - kapitalizace ztrát v důsledku výrazné devalvace měny" ;

( b ) RCC ( SIC ) - 19 „Vykazovací měnou je oceňování a prezentace účetní závěrky v souladu s IFRS ( IAS) 21 a IFRS ( IAS) 29" ;

( C ) RCC ( SIC ) - 30 "Vykazovací měna – převod z měny měření na měnu prezentace" .

Fon je DIASBALE 2