Jak zaúčtovat výnosy příštích období. Výnosy příštích období dle nájemní smlouvy. Budoucí příjmy dluhů za nedostatky zjištěné v předchozích letech

M. V. Podkopajev, expert

Čas od času v činnosti organizace nastane situace, kdy obdrží příjmy související s jinými obdobími. Mluvíme samozřejmě o výnosech příštích období. Správnost jejich odrazu přímo ovlivňuje zdanění. Je třeba vědět, ve kterých případech by se mělo uznání příjmů odložit na lepší časy a jaké vlastnosti v tomto případě nastávají.

Koncept výnosů příštích období

Odstavec 2 PBU 9/99 Příjmy organizace 1 lze vyčíst tak, že příjmem organizace je zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv a (nebo) splacení závazků, vedoucí ke zvýšení základního kapitálu společnosti. organizace. Paragraf 3 PBU 9/99 zároveň uvádí, že přijatá záloha jako platba za výrobky, zboží, práce, služby se neuznává jako příjem organizace, ačkoli odpovídající příjem z takové operace vzniká v pozdějším období oproti k příjmu finančních prostředků.

V tomto ohledu existují určité nejasnosti, protože PBU 9/99 neobsahuje žádnou zmínku o možnosti účtování výnosů jako výnosů příštích období. Paragraf 15 PBU 9/99 přitom předepisuje vycházet z předpokladu časové určitosti skutkového stavu. ekonomická aktivita a podmínky příslušné smlouvy při zaúčtování v účetnictví pronajmout si a licenční poplatky za užití duševního vlastnictví (pokud toto není předmětem činnosti organizace).

To znamená, že takové příjmy by měly být zohledněny v období, ke kterému se vztahují. To znamená, že v určitých případech jsou fondy, jejichž ekonomický prospěch se v budoucnu zvýší, vykázány jako výnosy příštích období. Před uvedenými obdobími je třeba takové příjmy účtovat na účet 98 Výnosy příštích období, jak předepisuje Účtová osnova a pokyny k jejímu uplatnění 2 . Tento účet je určen k zaznamenávání skutečně přijatých (naběhlých) příjmů doba ohlášení, ale týkající se budoucích účetních období, jakož i bezúplatných příjmů, přijetí dluhů za manka zjištěná ve vykazovaném období za předchozí roky, zjištěné rozdíly mezi částkou, která má být vymáhána od viníků, a účetní hodnota hodnoty přijaté k zaúčtování v případě manka a poškození.

Výnosy přijaté ve vykazovaném období, ale vztahující se k budoucím účetním obdobím

Pro zaúčtování příjmů přijatých na účet budoucích období je určen podúčet 98-1. Účtová osnova a návod k jejímu použití uvádí, že reflektuje nájemné nebo nájemné, platbu za utility, výnosy z nákladní dopravy, za přepravu cestujících na měsíční a čtvrtletní jízdenky, předplatné za použití komunikačních zařízení apod. K počátku účetního období, ke kterému se přijaté výnosy vztahují, se odpovídající částky odepíší na vrub příslušných příjmové účty. V daňovém účetnictví akruální metodou se na základě ustanovení 1 čl. 1 písm. 271 daňového řádu Ruské federace jsou příjmy uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém k nim došlo, bez ohledu na skutečný příjem finančních prostředků, jiného majetku (práce, služby) a (nebo) vlastnická práva, což je stejné jako v účetnictví. Po obdržení částečné platby na účet nadcházející dodávky zboží (provádění stavebních prací, poskytování služeb) v souladu s odst. 2 odst. 1 čl. 167 odst. 4 Čl. 164 daňového řádu Ruské federace z přijaté částky je nutné vypočítat DPH splatnou do rozpočtu.

Příklad 1

Organizace, která bere v úvahu akruální příjmy pronajaté prostory na období od března do května 2013. Výše měsíčního nájemného podle smlouvy je 59 000 rublů včetně DPH - 9 000 rublů. Nájemce před dobou nájmu (25.2.2013) převedl organizaci celou výši nájemného za 3 měsíce. - 177 000 rublů včetně DPH - 27 000 rublů. Organizace provede následující záznamy:

V rozvaze ve formě schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 č. 66n jsou uvedeny v oddíle. PROTI Krátkodobé závazky. Drobní podnikatelé, kterým je v souladu s bodem 6.1 uvedeného příkazu umožněno předkládat účetní závěrku ve zjednodušené podobě, uvádějí výnosy příštích období v řádku Ostatní.

Majetek přijatý zdarma

Pro účtování majetku přijatého bezplatně je určen podúčet 98-2. V souladu s odstavcem 7 PBU 9/99 je hodnota těchto aktiv klasifikována jako ostatní výnosy. Jsou zaúčtovány v účetnictví Tržní hodnota, který je stanoven na základě cen platných ke dni jejich přijetí do účtování o tomto nebo obdobném druhu majetku. Tyto ceny jsou potvrzeny doklady nebo provedením zkoušky (článek 10.3 PBU 9/99). Kótovaná aktiva v účetní závěrky se promítají do skupiny položek Výnosy příštích období ve výši, která se snižuje s tím, jak jsou v účetním období zaúčtovány ostatní výnosy (při uvolnění zásob pro účely činnosti organizace, jsou účtovány odpisy k odpisovanému majetku apod.).

Odstavec 29 Směrnice o účtování dlouhodobého majetku 4 se uvádí, že hodnota počáteční ceny dlouhodobého majetku, kterou organizace obdržela na základě darovací smlouvy (bezplatně) v období prospěšné využití vytvořený finanční výsledky organizací jako ostatní příjmy. Přijetí k zaúčtování tohoto dlouhodobého majetku se promítne na vrub účtu pro zaúčtování investic do dlouhodobý majetek v souladu s účtem pro účtování výnosů příštích období, následuje odepsání účtu pro účtování o dlouhodobém majetku v souladu s kreditem účtu pro účtování investic do dlouhodobého majetku (viz dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 17. září 2012 č. 07-02-06 / 223).

V daňovém účetnictví se taková aktiva promítnou do neprovozních výnosů v tržní hodnotě, s výhradou ustanovení čl. 105.3 daňového řádu Ruské federace, doložené nebo nezávislým posouzením, ale s rozdílem: tržní cena je zůstatková cena - u odpisovaného majetku a částka, která není nižší než náklady na výrobu (pořízení) - u ostatního majetku (provedená práce, poskytnuté služby), pokud tyto náklady (výše nákladů) budou vyšší než tržní cena (ustanovení 8, článek 250 daňového řádu Ruské federace).

K určení tržní ceny se používají oficiální zdroje informace a kotace akcií. Ke stanovení ceny bezplatně obdrženého aktiva se podílí odhadce, který má licenci a jedná v souladu s federálním zákonem č. 135-FZ4. Dnem uznání příjmu z bezúplatně přijatého majetku v daňovém účetnictví je den, kdy strany podepíší akt převzetí a převodu majetku (převzetí a dodání stavebních prací, služeb) při použití akruální metody (odst. 1, odst. 4, článek 271 daňového řádu Ruské federace) nebo den nemovitosti (práce, služby) při použití hotovostní metody (ustanovení 2, článek 273 daňového řádu Ruské federace).

V účetnictví se postupuje jinak: u dlouhodobého majetku přijatého bezúplatně - tak, jak se časově rozlišují odpisy, u ostatního bezúplatně přijatého materiální hodnoty– tak, jak jsou odepisovány na účty výrobních nákladů (prodejních nákladů) (viz Účtový rozvrh a návod k jeho použití). V tomto případě vzniká odčitatelný přechodný rozdíl, který tvoří (PBU 18/02 Zúčtování zúčtování daně z příjmů právnických osob 5).

Příklad 2

Organizace obdržela od svého zřizovatele zdarma dlouhodobý majetek. Jeho tržní hodnota je 144 000 rublů. Doba použitelnosti v účetnictví a daňovém účetnictví je stanovena na 4 roky. Organizace provede následující zápisy:

Zároveň je podle našeho názoru třeba vzít v úvahu, že ustanovení čl. 105.3 daňového řádu Ruské federace se vztahuje pouze na transakce mezi propojenými osobami. Jinak dle odst. 3 str. 1 čl. 105.3 daňového řádu Ruské federace jsou ceny používané při transakcích, jejichž stranami jsou osoby, které nejsou uznávány jako vzájemně závislé, a také příjem (zisk, výnos) obdržený osobami, které jsou stranami takových transakcí, uznávané jako tržní ceny. Vzájemná závislost je stanovena v souladu s kap. 14.1 daňového řádu Ruské federace. Je pravda, že příjem z transakce by v tomto případě pro přijímající stranu neměl být nižší, než je stanoveno v souladu s § 12 odst. 1 písm. 25 Daňový řád Ruské federace zůstatková hodnota- na odpisovaný majetek a výrobní náklady (pořízení) - na ostatní majetek (provedené práce, poskytnuté služby).

Ale v účetnictví, jak jsme zjistili, je hodnota majetku přijatého bezúplatně vždy určena tržní hodnotou. To znamená, že při neexistenci vzájemné závislosti mezi protistranami existují také důvody pro použití PBU 18/02, pokud tržní hodnota neodpovídá zůstatkové hodnotě - u odpisovaného majetku as výší výrobních nákladů (pořízení) - u jiného majetku ( provedené práce, poskytnuté služby).

V tento případ měsíčně, při časovém rozlišení odpisů v účetnictví vzniká konstantní rozdíl a odpovídající konstanta daňová povinnost(PNO) (str. 4, 7 PBU 18/02). Zároveň, protože se v účetnictví promítá výnos ve výši naběhlých odpisů, je uznána odpovídající konstanta. daňová aktiva(PNA).

Příklad 3

Organizace od osoby, se kterou není vzájemně závislá, obdržela dlouhodobý majetek zdarma. Jeho tržní hodnota je 144 000 rublů a zbytek je podle převádějící strany 36 000 rublů. Životnost v účetnictví a daňovém účetnictví je stanovena na 4 roky. Na základě tržní hodnoty by měsíční odpisy měly být 3 000 rublů a na základě zbytků - 750 rublů. Organizace provede následující záznamy:

Kromě toho je třeba vzít v úvahu ještě jednu nuanci. Podle odstavců 7, 8, 11 Čl. 251 daňového řádu Ruské federace nepodléhá v některých případech dani z příjmu příjem ve formě hodnoty majetku získaného zdarma, zejména:

- ve formě finančních prostředků a jiného majetku přijatého jako bezúplatná pomoc (pomoc) způsobem stanoveným federálním zákonem č. 95-FZ ze dne 4. května 1999;

– ve formě dlouhodobého majetku a nehmotného majetku přijatého bezplatně v souladu s mezinárodní smlouvy Ruské federace, jakož i v souladu s právními předpisy Ruské federace jadernými elektrárnami ke zvýšení jejich bezpečnosti, používanými pro výrobní účely;

- ve formě přijatého majetku ruská organizace bezúplatně od organizace nebo fyzické osoby, pokud autorizovaný (rezervní) kapitál (fond) přijímající strany tvoří více než 50 % vkladu (podílu) převádějící organizace (fyzické osoby), nebo od organizace, pokud schválený (rezervní) kapitál (fond) převádějící strany z více než 50 % tvoří vklad (podíl) přijímající organizace.

V druhém případě se majetek neuznává jako příjem pro daňové účely pouze v případě, že není převeden na třetí osoby do jednoho roku ode dne jeho přijetí. Nicméně ve všech těchto situacích počáteční náklady dlouhodobý majetek přijatý bezúplatně podle odstavce 1 čl. 257 daňového řádu Ruské federace se určuje v souladu s odstavcem 8 čl. 250 daňového řádu Ruské federace, to znamená v tržní hodnotě při převzetí majetku od spřízněná osoba, a ve zůstatkové ceně - u odpisovaného majetku (ne nižší než výrobní (pořizovací) - u ostatního majetku). Odpisy jsou přitom účtovány obvyklým způsobem, což potvrzuje Ministerstvo financí dopisy ze dne 05.12.2008 č. 03-03-06/1/674 a ze dne 28. 4. 2009 č. 03-03-06. /1/283.

1 Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 32n.
2 Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n.
3 Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. října 2003 č. 91n.
4 federální zákon ze dne 29. července 1998 č. 135-FZ O posudkové činnosti v Ruské federaci.
5 Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n.

Počítání příjmů je vždy psychicky příjemnější než utrácení. Příjmy jsou peníze, které jsou obdrženy nebo se chystají dostat. individuální nebo organizace, čímž se zvýší její majetek.

Jaký druh příjmu se vztahuje k budoucím obdobím?
Jak se promítají do účetnictví?
Existují nějaké nuance v inventáři těchto příjmů?

Potíže při určování odložených příjmů (DBR)

Nespecialistovi se může zdát, že určit příjem budoucího období není těžké. Například věřitelské organizace dluží určité prostředky, doba splácení se už blíží, logika napovídá, že peníze přijdou na účet. Souvisí tento zisk s DBP? Nebo jiný příklad: byla přijata objednávka na velkou dávku zboží, což znamená, že se za ni platí slušné peníze, je to DBP?

Ve skutečnosti oba tyto příklady neilustrují výnosy příštích období v účetním smyslu.

V prvním případě jde o příjem pouze domnělý, do zaplacení dluhu jej nelze zaúčtovat na žádné účetní účty. Ve druhém příkladu nastává vlastnictví zboží okamžikem jeho převodu na kupujícího (zásilky), takže příjem přijde až po zaplacení a převodu vlastnictví. Nemluvíme o budoucích příjmech. Takové a podobné situace nepatří do kompetence účetnictví, ale do sféry plánování.

Výnosy příštích období (výnosy příštích období) je přijetí aktiva nebo snížení závazku v důsledku transakcí v běžném účetním období, ale promítne se do výkazů jiných období, která jsou tento moment ještě nedorazili.

Jaké objekty patří DBP

Zisk přijatý „předem“ lze připsat několika případům příjmu příjmů. Hlavním rysem, kterým lze tento typ příjmu připsat DBP, je, že je lze v plném souladu se zákonem „natáhnout“ na několik účetních období, to znamená, že tento majetek bude použit k dosažení zisku nejen nyní , ale i do budoucna.

POZNÁMKA! Všechny příchozí prostředky doporučené DBP jsou specifikovány v regulačních (metodických) dokumentech. Účetní by neměl samostatně rozšiřovat jejich seznam.

ustanovení 9 PBU 13/2000 „Účtování o veřejné podpoře“ - o účtování účelového financování jako DBP;
O promítnutí bezúplatně přijatých peněžních prostředků jako úvěru na účet DBP hovoří bod 29 Pokynů k účtování dlouhodobého majetku;
bod 4 Pokynů k promítnutí do účetnictví leasingové operace- o vykázání rozdílu z leasingu jako DBP;
Účtová osnova pro účtování finančních a ekonomických činností - o dostupnosti účtu 98, speciálně navržený tak, aby odrážel DBP;
Příkaz Ministerstva financí Ruské federace č. 66n ze dne 2. července 2010 „O formách účetních výkazů organizací“ – o promítnutí DBP do rozvahy v části „Krátkodobé závazky“.

Pronajmout si. Nájemní smlouva může stanovit platbu předem na určitou dobu. Výnosy příštích období lze uznat i jako kauci, která se platí na začátku leasingu, ale za jeho poslední měsíc se započítává.
Platby předem- peněžní prostředky převedené na základě smlouvy za zboží nebo služby dosud neposkytnuté kupujícímu (předem) na účet následného zúčtování. DBP bude uznáno, pokud je záloha provedena více než 1 účetní období předem.
Předplatné (předplacené) pro periodika.
Prodej vstupenek na různé akce, představení, akce.
Výnosy z permanentek a dlouhodobých závazků, například příjmy z přepravy cestujících, kteří si ihned zakoupili „propustku“ na čtvrt nebo rok, předplatné za komunikační služby atp.
Sponzorské dary. Bezúplatné příjmy stanovené darovací smlouvou byly po dlouhou dobu připisovány k době přijetí a z tohoto zisku byla také promítnuta a odvedena daň. Pokud ale toto aktivum považujeme za dlouhodobé, které bude firmě „fungovat“ několik let, lze jej oprávněně považovat za odložený zisk. Patří sem i přijaté dotace.

POZNÁMKA! Pokud je dlouhodobý majetek přijat tímto způsobem darem, nebudou k němu v budoucích obdobích účtovány odpisy (jinak by došlo k vyrovnání „zisku“ z časově rozlišených zisků do budoucna) a převod části DBP do současné se evidují výdaje. Do nákladů tedy nebudou zahrnuty odpisy, které v tomto případě budou působit jako převod dříve vynaložených výdajů.

Prostředky z rozpočtu přijaté na úhradu nákladů.
Prostředky přidělené na určité cíle není plně využíván(zůstatky na účtu 86" Účelové financování»).
Při leasingu - rozdíl mezi výší leasingových splátek a samotnou hodnotou pronajatého majetku (musí být v rozvaze příjemce majetku).
Možné vrácení předchozích nedostatků. Pokud došlo ke ztrátě, může být nenahraditelná (není-li identifikován viník) nebo může být připsána na pohledávku (pokud je plánováno vymáhání částky od finančně odpovědné osoby). Ve druhém případě lze platbu za takový schodek rovněž považovat za DBP.
Rozdíl v leasingu. Pokud je společnost pronajímatelem, pak rozdíl mezi hodnotou pronajatého majetku a celkovou výší leasingových splátek uznává také DBP. V tomto případě nevadí, že nemovitost je již v rozvaze nájemce.

Proč přidělovat DBP

Princip shody, který vede účetnictví, říká, že příjmy musí být v souladu s náklady, se kterými byly tyto příjmy získány. Někdy účetní jednotka obdrží aktiva, tedy výnosy, které se nevztahují konkrétně k běžnému účetnímu období, protože náklad je rozložen do delšího období. Teoreticky, hotovost mohl jednat po dlouhou dobu, ale udělal vše najednou. V takových situacích účetní preferují vykazování zisku ve výši nepřevyšující příjem běžného období a převádějí přijaté prostředky, které s ním nesouvisejí, na podúčty DBP.

Proč to dělat, protože celý přijatý majetek můžete okamžitě zaúčtovat do zisku? Ano, můžete, ale neměli byste zapomínat, že výše zisku je přímo úměrná základu daně. A pokud je legitimní příležitost ji letos snížit, proč ji navyšovat o příjmy, které budou využity až v budoucnu?

PŘÍKLAD. Organizace pronajímá nemovitosti. Nájem jí platil tři roky najednou. Aktivum tam je. Když to všechno zapíšeme do letošního příjmu, tak hodnotu základ daně se zvýší daň z příjmu. Pokud ovšem bereme v úvahu jako zisk pouze platbu za tento rok, pak je třeba zbytek prostředků zohlednit jako DBP, promítnout je do výsledku hospodaření v následujících dvou letech, a tak přiměřeně rozdělit základ daně.

Kde se zobrazují výnosy příštích období?

Zvláštní účet 98, který se nazývá „Výnosy příštích období“, je navržen tak, aby na něm odrážel všechny druhy odložených zisků. Pokyn k Účtovému rozvrhu umožňuje otevřít si k tomuto účtu řadu podúčtů, specifikovaných objekty DBP:

„příjmy, které mají být obdrženy v budoucích účetních obdobích“;
"bezúplatné příjmy" - dary, sponzorství atd.;
„budoucí příjmy z minulých nedostatků zjištěných v dřívějších obdobích“;
„rozdíl mezi hodnotou inkasa podle rozvahy a částkou splatnou viníkem“ atd.

V rozvaze je pro tento druh zisku určen zvláštní řádek 1530.

POZORNOST! Je možné do ní promítnout pouze ty příjmy, které jsou uznány DBP v normativní dokumenty tato organizace.

Aktivní nebo pasivní?

Jsou odložené příjmy aktivem nebo závazkem v rozvaze? Řádek 1530 vykazuje položku „DBP“ jako rozvahový závazek, přestože zohledňuje výnosy.

Důvodem je, že tento řádek má přímý vztah k jinému řádku, rovněž souvisejícímu se závazkem „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“. Zaznamenává zisk, který organizace takříkajíc „dluží“ svým vlastníkům. V praxi ale nejsou ojedinělé situace, kdy dluh vůči vlastníkům ještě nepřišel, ale peníze už dorazily do bilance. Například peníze byly přijaty jako financování z rozpočtu. Měly by být klasifikovány jako „hotovostní“ aktiva. Jak vyvážit pasivitu? Není nerozdělený zisk, protože organizace stále nestihla udělat nic z toho, k čemu byly určeny, což znamená, že se ještě nestaly ziskem. Zisk z nich je pouze v budoucnosti, proto je jen vhodné je přiřadit k pasivům řádku „Výnosy příštích období“. Jakmile jsou tyto peníze vyplaceny, tj. jsou zaúčtovány výdaje, budou částky ze závazku DBP převedeny po částech do závazku z nerozděleného zisku.

Vedení účetnictví

Pro zohlednění DBP je určen zápočet účtu 98 „Výnosy příštích období“ a korespondenčních účtů pro účtování financí a zúčtování s protistranami.

Pro odepsání částek výnosů příštích období při vzniku právě této „budoucnosti“ se použije vrub tohoto účtu (98) a také korespondence účtu, na kterém byl výnos zohledněn (90 nebo 91, to určuje typ účtenky).

Podúčty, které definují konkrétní objekt DBP, také zajišťují odpovídající korespondenci:

"Bezúplatné příjmy" - 08 "Investice do dlouhodobého majetku", 86 "Cílové financování" (úvěr 91 "Ostatní výnosy a náklady");
„Připravované příjmy dluhů za manka za minulá období“ - 94 „Manká ze ztráty a poškození cenností“, 73 „Vyrovnání s personálem za ostatní operace“, podúčet „Náhrada věcné škody“ (úvěr 91 „Jiné výdaje“) ;
„Rozdíl ve výši inkasa od viníka a v účetní hodnotě“ - 73 „Vyrovnání s personálem za ostatní operace“ (kredit 91 „Ostatní náklady“).

inventář DBP

Pro přiměřenost účtování o zisku příštích období je potřeba tuto část pravidelně inventarizovat (kontrolovat). rozvaha. Inventář obsahuje:

správnost přiřazení tohoto typu zisku konkrétně k výnosům příštích období;
odsouhlasení souladu částek pro „primární“ (tj. zda jsou správně zohledněny v dokumentaci);
objasnění toho, jak správně je odraz prostředků relativní k účetní politika tato organizace.

Organizace se mohou dostat do situací, kdy:

ve vykazovaném období byly identifikovány nedostatky minulých období, které by měly být v budoucnu uzavřeny;
příjmy přijaté nebo naběhlé v běžném období, ale lze je přijmout až v budoucnu;
atd.

Pro takové situace je určen účet 98 „Výnosy příštích období“.

Podúčty 98 účtů:

Druhy výnosů příštích období

Příjem z účtů za energie;
z předplatného za poskytování telekomunikačních služeb;
z pronájmu za užívání prostor;
z nákladní dopravy pomocí automobilové, letecké a železniční dopravy;

Účet je pasivní.

Pořízení dlouhodobého majetku zdarma

Příklad

Astra LLC obdržela obráběcí stroj v hodnotě 500 000 rublů na základě darovací smlouvy. Takové zboží a materiál nelze zahrnout do výnosů okamžitě, výnosy se zaúčtují tak, jak jsou použity.

Životnost stroje je stanovena na 50 měsíců.

příspěvky

Získání materiálů zdarma

Příklad

Alina LLC, továrna na cukrovinky, obdržela zdarma 800 kg krupicového cukru. Zboží je připsáno v ceně 20 rublů / kg, celková částka je 16 000 rublů. Následující měsíc bylo do výroby odepsáno 400 kg krystalového cukru, v dalších dvou měsících - 200 kg měsíčně.

Bezplatně přijatá aktiva se zahrnují do neprovozních výnosů. V účetnictví je zohledňují v tržní hodnotě stanovené k datu přijetí do účetnictví. Tržní hodnota je určena na základě převládajících cen tento druh aktiva k aktuálnímu datu nebo na základě odborných znalostí.

příspěvky

Výnosy příštích období od pronajímatele

Příklad

Nájemné lze dle podmínek smlouvy platit měsíčně nebo předem na několik měsíců. Výplata se v tomto případě promítne jako příjem běžného období - po částech, násobek počtu zaplacených měsíců.

Zpočátku se přijatá částka promítne do kreditu 98 účtu, poté se odepisuje měsíčně.

Bastion LLC dne 14. dubna 2015 pronajímá volné prostory společnosti Karina LLC. Karina LLC dle dohody převádí nájem na 6 měsíců najednou.

Dne 18. dubna 2015 bylo na účet pronajímatele LLC Bastion převedeno 708 000 rublů, včetně 18% DPH - 108 000 rublů.

příspěvky

Odraz v rozvaze

Výnosy příštích období jsou zohledněny na straně pasiv rozvahy v oddíle V „Krátkodobé závazky“, řádek 1530. Lze tam však přiřadit pouze příjmy, které jsou jasně specifikovány v regulačních dokumentech. To:

rozpočtové prostředky financovat výdaje;
zůstatky nevyužitých prostředků z minulého období;
rozdíl mezi výší leasingových splátek a hodnotou majetku v rozvaze nájemce;
atd.

V devadesátých letech, kdy podnikání právě přišlo do našich zemí, byl výpočet jeho výkonnostních ukazatelů prováděn docela jednoduše - pokud byly peníze přijaty, pak je vše v pořádku a můžete jít na procházku, ale pokud nejsou peníze , tak není o čem mluvit. Pojem zisk ve skutečnosti neexistoval a záleželo pouze na penězích, které měli zakladatelé po ruce. V té době měl takový přístup v zásadě smysl, protože podnikatel netušil, jak dlouho jeho podnikání vydrží a jak dlouho může žít.

Doba se však naštěstí mění a dnes můžeme hovořit o určité stabilitě naší ekonomiky a počítat zisky, jako to dělají na Západě, na základě toho, že firma existuje téměř odjakživa. To znamená, že zisk musí být stanoven pro každé jednotlivé období podle toho, kolik za toto období skutečně vydělal, bez ohledu na to, kdy budou peníze připsány na účet společnosti. Vzhledem k tomu, že se společnost nechystá zavřít, je pohyb peněz druhořadý, zatímco objektivní odraz zisku v účetnictví umožňuje brát důležité

Výnosy příštích období se týkají pouze situace, kdy se liší příjem peněz na účet a skutečný příjem výnosů. V tomto případě můžeme říci, že peníze byly přijaty dříve, než společnost vyvinula potřebné úsilí, aby je vydělala. Jak jste již pochopili, účetnictví o příjmech organizace musí být vedeno na základě skutečnosti, že se dopustila ekonomických akcí (výroba zboží, jeho expedice, skutečné poskytování služeb klientovi atd.). Jak však určit přesné období, za které bude správné příjmy připisovat?

Všechno je docela jednoduché. U zboží se má za to, že společnost vydělala, když se zboží stalo majetkem kupujícího. U služeb, kdy byla služba například poskytnuta, se klient nechal ostříhat. Pohyby peněz souvisejí s konceptem likvidity podniku, nikoli však s jeho ziskem.

Skutečnost, že peníze, které kupující dluží prodávajícímu za produkt nebo službu, se nazývají pohledávky, asi víte. Co však dělat v případech, kdy kupující složí zálohu a teprve poté převezme zboží nebo využije služeb společnosti? Zde nám pomáhají výnosy příštích období. Platba předem je běžná věc při platbě za internet, nájem atd. Zde je klient, který zaplatil poplatek za dva roky, ale ještě fakticky neuplatnil své právo bydlet v bytě. To znamená, že nelze evidovat příjmy, ale splatné účty také, protože ve skutečnosti společnost klientovi nic nedluží. Proto se používá výnos příštích období, který odráží skutečnost, že příjem bude přijat, ale po určité době.

Účtování výnosů příštích období se používá i v některých dalších případech, kromě případů, kdy společnost obdrží zálohovou platbu. Především se jedná o přijímání darů, bezúplatnou pomoc a další podobné, neočekávané příjmové společnosti. Zaznamenat všechny příjmy na jeden by bylo špatně, proto to účetní zaúčtuje různá období a částka, která bude zaúčtována v budoucnu, zůstává na účtu výnosů příštích období.

Účetní v budoucnu, v průběhu dosahování reálných příjmů společnosti, např. poskytováním služeb za pronájem prostor, zvyšuje zisk podniku odepisem výnosů příštích období.

Jak vidíte, obecný význam účtování budoucích příjmů není obtížný. Problémy však mohou nastat s určením přesné částky, která by měla na tomto účtu zůstat, a s určením, kdy je přímo nutné ji odepsat. Taková dovednost rozlišuje profesionální účetní, která se vždy při výběru řídí zájmy společnosti.

Výnosy příštích období jsou výnosy přijaté v účetním období, ale vztahují se k budoucím účetním obdobím.

Z tohoto článku se dozvíte:

Co jsou příjmy příštích období?
Jak uspořádat účetnictví pro výnosy příštích období
V jakém pořadí takové částky inventarizovat

Mezi výnosy příštích období patří např. výnosy z pronájmu majetku, kdy podmínky smlouvy stanoví, že nájemné se platí na určitou dobu předem; poplatek za předplatné; výnosy z přepravy cestujících na měsíční a čtvrtletní jízdenky; atd.

V tomto článku budeme hovořit o účtování výnosů příštích období.

To by měl vědět každý účetní!

Na jakém účtu se evidují výnosy příštích období?

Účet 98 "" je určen pro informaci o výnosech příštích období. Na účet dle typů účtenek dle Pokynů k účtovému rozvrhu účetnictví podúčty lze otevřít:

"Příjmy přijaté z důvodu budoucích období";
"Bezplatné příjmy";
„Nadcházející příjmy dluhů za nedostatky zjištěné v předchozích letech“;
"Rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána po pachatelích, a účetní hodnotou za manka cenností atd."

Kde jsou výnosy příštích období zohledněny v rozvaze

Ve formě rozvahy pro výnosy příštích období samostatně linka 1530. Měly by se tam však připisovat pouze příjmy, které jsou přímo stanoveny v regulačních dokumentech.

Výnosy příštích období tedy zahrnují rozpočtové prostředky přijaté na financování výdajů. Stejně jako nevyužité zůstatky finančních prostředků ke konci účetního období zaúčtované na účtu 86 „Cílové financování“. Obdobně se zohledňují výše přijatých dotací, technické pomoci (asistence) atd.

Navíc uvnitř Výnosy příštích období leasingové společnosti mohou zohlednit rozdíl mezi celkové množství leasingové splátky a náklady na pronajatý majetek, které jsou uvedeny v rozvaze nájemce (bod 4 Pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 17. února 1997 č. 15). Jakékoli jiné příjmy se odrážejí ve skladbě běžných příjmů nebo závazků.

Obecně ukazatele k řádku 1530 „Výnosy příštích období“ k 31.12 minulý rok a 31. prosince roku předcházejícího předchozímu roku se přenášejí z rozvahy za předchozí rok.

Účtování časového rozlišení a odpisu výnosů příštích období

Výnosy příštích období se promítají ve prospěch účtu 98 v souvztažnosti s účty hotovosti nebo vyrovnání s dlužníky a věřiteli. A částku výnosu odepisují na vrub účtu 98 na počátku účetního období, ke kterému se tyto výnosy vztahují, v souladu s výnosovým účtem (účet 90 nebo 91 podle druhu příjmu).

Dle podúčtu „Příjmy bez dotace“ v souvztažnosti s účty 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ a ostatními se promítá tržní hodnota majetku přijatého bezúplatně a v souvztažnosti s účtem 86 „Cílové financování“. " - výše přidělených rozpočtových prostředků obchodní organizace k financování výdajů. Zaúčtované částky se odepisují ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ u bezúplatně přijatého dlouhodobého majetku - jako časové rozlišení odpisů, u ostatního bezúplatně přijatého hmotného majetku - tak, jak se odepisuje na účty výroby. náklady (prodejní náklady).

Ve prospěch podúčtu „Docházející příjmy dluhů za manka zjištěná v minulých letech“ v souladu s účtem 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“ zohledňují manka cenností zjištěná v předchozích účetních obdobích (před účetním rokem), uznané vinnými osobami nebo částky nařízené k vymáhání soudem. Zároveň jsou tyto částky zaúčtovány na účet 94 souvztažně s účtem 73 „Zúčtování s personálem na ostatních operacích“ podúčtem „Kalkulace k náhradě věcných škod“. Vzhledem k tomu, že dluh za manko je splacen, je na účet 73 „Zúčtování s personálem na ostatních operacích“ připsáno ve prospěch peněžních účtů. ohlašovací rok) a na vrub účtu 98 „Výnosy příštích období“.

Ve prospěch podúčtu „Rozdíl mezi částkou k vymáhání po pachatelích a náklady na chybějící cennosti“ v souvztažnosti s účtem 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ byl podúčet „Kalkulace náhrady hmotná škoda“ odráží rozdíl mezi částkou, která má být vymáhána od osob pachatelů, a náklady na chybějící hodnoty. Vzhledem k tomu, že dluh přijatý k zaúčtování na účet 73 je splacen, jsou odpovídající částky rozdílu odepsány z účtu 98 ve prospěch účtu 91 podúčtu "Ostatní náklady".

Pro vaše pohodlí jsme uvedli odpovídající účty v souladu s níže uvedenými pokyny k Účtové osnově.

Debetem	Půjčkou
68 Výpočty daní a poplatků	08 Investice do dlouhodobého
90 Prodej
91 Ostatní výnosy a náklady	51 Zúčtovací účty
	52 Měnové účty
	55 Zvláštní bankovní účty
	58 Finanční investice
	73 Vyrovnání s personálem za ostatní transakce
	76 Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli
	86 Účelové financování
	91 Ostatní výnosy a náklady
	94 Manka a ztráty z poškození cenností

Například podle podmínek nájemní smlouvy nájemníci platí nájemné předem na celé čtvrtletí nebo i na půl roku. Platba nepřipadá v úvahu Celková částka příjem za účetní období, kdy bylo nájemné přijato. Výtěžek se dělí na rovným dílem a každá akcie je zaúčtována jako výnos běžného účetního období měsíčně. V této situaci je částka přijaté platby nejprve připsána na účet 98". V tomto případě se provede účetní zápis:

DEBIT 51 Zúčtovací účty KREDIT 98 Výnosy příštích období.

Tento zápis se provádí pro celou částku přijaté platby; a pak měsíčně rovným dílem přijaté výnosy budoucích období se odepisují do výnosů běžného období následujícím zápisem v účetnictví:

DEBIT 98 Výnosy příštích období KREDIT 91 Ostatní výnosy a náklady.

Obdobná situace nastává při realizaci výdajů, kdy je náklad uskutečněn v jednom období, ale vztahuje se na více účetních období. Například pojištění vozidla je hrazeno v jednom účetním období, zatímco služby pojištění vozidla jsou přijímány po celou dobu trvání pojistné smlouvy.

Příklad. Účtování výnosů příštích období v souvislosti s pronájmem

Polet LLC dne 18. února 2015 uzavřela nájemní smlouvu se společností Uspeh LLC na dobu 120 dnů. Akt o převzetí a převodu prostor byl podepsán dne 1.3.2015. V souladu s podmínkami smlouvy je nájemce povinen převést nájemné předem na šest měsíců.

Dne 28. února 2015 byly na zúčtovací účet společnosti Polyot LLC převedeny prostředky ve výši 24 000 rublů včetně DPH (20 % - 4 000 rublů).

V účetních záznamech společnosti Polet LLC byly provedeny následující záznamy:

po obdržení platby

Debet 51 Kredit 98-1

24 000 rublů. - odráží příjem nájemného;

Debet 98-1 Kredit 68

4000,8 rublů (24 000 x 16,67 %) - DPH byla vypočtena z přijaté zálohy;

na konci každého měsíce

Debet 98-1 Kredit 90-1

4000 rublů. (24 000 RUB: 6 měsíců) - nájemné za měsíc je zohledněno jako součást příjmů z prodeje služeb;

Debet 90-3 Kredit 68

666,67 RUB (4000 rublů x 20%: 120%) - DPH se vypočítává z částky nájemného za měsíc;

Debet 68 Kredit 98-1

666,8 RUB (4 000 rublů x 16,67 %) – DPH byla obnovena v části částky vztahující se k vykazovanému měsíci.

Příklad. Účtování výnosů příštích období v souvislosti s bezúplatným příjmem materiálu

ledna 2015 obdržela společnost Vector LLC na základě darovací smlouvy suroviny od zakladatele - granulovaný cukr v množství 1 tuny, jehož tržní hodnota činila 12 000 rublů. V lednu bylo do výroby odepsáno 500 kg krystalového cukru, v únoru a březnu - každý 250 kg.

V souladu s bodem 8 PBU 9/99 se bezúplatně přijatý majetek vykazuje v účetnictví jako neprovozní výnosy. Bezúplatně převzatý majetek je v účetnictví zohledněn v tržní hodnotě ke dni zaúčtování potvrzené listinně nebo znalecky.

Při převodu surovin byl vystaven Přejímací a převodní list ze dne 1.10.2015. Po příjmu surovin na skladu společnosti Vector LLC, a dobropis ze dne 10.01.2015.

V účetnictví byl proveden následující zápis:

Debet 10 Kredit 98-2

12 000 rublů. - zaúčtování materiálů za tržní hodnotu.

Vzhledem k tomu, že uvedený majetek je ve vykazovaném období využíván při své činnosti (při uvedení zásob (materiálu) do výroby), je jejich hodnota účtována jako neprovozní výnosy.

Na konci ledna 2015 bylo na základě hlášení finančně odpovědných osob stanoveno množství krystalového cukru odepsaného do výroby.

V účetnictví se odpis materiálů odráží takto:

Debet 20 Kredit 10

6000 rublů. (12 rublů/kg x 500 kg) - suroviny odepsané pro výrobu;

Debet 98-2 Kredit 91-1

6000 rublů. - bezplatně odepsané suroviny pro výrobu jsou vykázány jako neprovozní výnosy účetního období.

Podobné příspěvky byly provedeny v únoru a březnu 2015 ve výši 3 000 rublů. (12 rublů/kg x 250 kg).

Který řádek v rozvaze odráží výnosy příštích období

Ve formě rozvahy je pro výnosy příštích období přiřazen samostatný řádek 1530. Tam by měly být přiřazeny pouze příjmy, které jsou výslovně uvedeny v regulačních dokumentech. Výnosy příštích období tedy zahrnují rozpočtové prostředky přijaté na financování výdajů. Stejně jako nevyužité zůstatky finančních prostředků ke konci účetního období zaúčtované na účtu 86 „Cílové financování“. Obdobně se zohledňují výše přijatých dotací, technické asistence (asistence) apod. Dále mohou pronajímatelské společnosti zohlednit rozdíl mezi celkovou výší leasingových splátek a cenou pronajatého majetku, která je uvedena na rozvaha nájemce jako součást výnosů příštích období (odstavec 4 Pokynů, schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 17. února 1997 č. 15). Jakékoli jiné příjmy se odrážejí ve skladbě běžných příjmů nebo závazků.

Jak inventarizovat výnosy příštích období

Aby bylo účtování výnosů příštích období spolehlivé, provádí se inventarizace odpovídajících částek. Při inventarizaci je potřeba zkontrolovat, zda je příjem správně přiřazen k příslušným účtům. A zkontrolujte, zda se částky shodují primární dokumentace a zda jsou zohledněny v souladu s účetními postupy společnosti.