Zpráva z praxe: Konstrukce účetní závěrky (na příkladu ČJSC). Účetní výkazy na příkladu podniku Forma roční účetní závěrky na příkladu podniku

Téma: Konstrukce účetní závěrky (na příkladu ČJSC)

Univerzita: VZFEI

Rok a město: Lipetsk 2011

ÚVOD 3

1. Charakteristika studovaného objektu: organizační struktura, účetní politika, druhy činností a skladba účetní závěrky. čtyři

2. Postup tvorby položek v rozvaze a výsledovce ČJSC 7

3. Zveřejnění obsahu doplňkových formulářů hlášení a propojení indikátorů 15

ZÁVĚR. 22

ÚVOD

Účetní závěrka je systém ukazatelů, které objektivně odrážejí výsledky ekonomická aktivita organizací za dané období. Účetní výkazy dokončují veškerou účetní práci.

Je třeba poznamenat, že údaje z vykazování se používají pro ekonomická analýza v rámci organizace a vyhodnotit efektivitu podniku externími uživateli.

Relevance zvoleného tématu průmyslová praxe vzhledem k tomu, že nyní účetnictví v Ruské federaci podléhá reformě, aby se do mezinárodní standardy finanční výkaznictví. Takže podle příkazu Ministerstva financí Ruska „O formulářích účetních závěrek organizací“ ze dne 2. července 2010 č. 66n byly provedeny změny ve formulářích finančních výkazů, což zdůrazňuje relevanci studie.

Jako předmět studia byla zvolena uzavřená akciová společnost, která je obchodní organizace vytvořené za účelem dosažení zisku.

Účelem závěrečné kvalifikační práce je zvážit teoretické aspekty sestavení účetní závěrky, požadavky na ni a postup jejího využití při analýze a hodnocení činnosti organizace.

Pro dosažení cíle WRC je nutné vyřešit tyto hlavní úkoly, jako jsou:

1. Seznamte se s Organizační struktura studovaná organizace.

2. Seznamte se se současnou praxí sestavování roční účetní závěrky na příkladu CJSC

3. Vytvořte vztah mezi formuláři hlášení předloženými CJSC k posouzení.

Seznam použité literatury

Federální zákon Ruské federace" občanský zákoník RF. Část 1“ ze dne 30. listopadu 1994 č. 51-FZ (ve znění federálního zákona Ruské federace ze dne 10. ledna 2003 č. 15-FZ) // Consultant Plus.
Federální zákon "O akciových společnostech" ze dne 6. prosince 1995 č. 208 - FZ // Consultant Plus.
Federální zákon „O účetnictví“ ze dne 21. listopadu 1996 č. č. 129 - Federální zákon // Poradce Plus.
Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace „O formách účetních výkazů organizací“ ze dne 22. července 2003 č. 67n (ve znění ze dne 18. září 2006) // Consultant Plus.
Příkaz Ministerstva financí Ruské federace „O formulářích účetních závěrek organizací“ ze dne 2. července 2010 č. 66n // Consultant Plus.
Vyhláška o účetnictví „Účetní politika organizace“ RAS 1/2008, schválena. Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. října 2008 č. 106n // Consultant Plus.
Vyhláška o účetnictví „Účetní výkazy organizací a PBU 4/99, schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6.7.99. č. 43n // Poradce Plus.
Nařízení o účetnictví "Výdaje organizace"
Bashkatova L.I. Vysvětlivka k roční účetní závěrce // Účetnictví. - 2010. - č. 2. - str. 19-25.
Erofeeva V.A., Timofeeva O.V. Účetnictví: poznámky z přednášek, 2. vyd., opraveno. a doplňkové - M.: Yurayt-Izdat, 2008. - 192 s.
Účetní (finanční) výkaznictví: : učebnice pro studenty oboru "Účetnictví, analýza a audit" / ed. V.D. Novodvorsky - 4. vyd., opraveno. a doplňkové - M.: Nakladatelství "Omega-L", 2010. - 608 s.
Sapozhnikova N.G. Účetnictví / N.G. Sapozhnikov. - 4. vyd. přepracovat a dodatečně - M.: KNORUS, 2010. - 480 s.
Fomicheva L.P. Účetní rozvaha 2009 // Účetnictví. - 2010. - č. 1. - str. 12-22.

Úvod

Kapitola I Teoretický základ sestavování a předkládání účetní závěrky

1.1 Legislativní a regulační akty upravující postup při sestavování a předkládání účetní závěrky

1.2 Teoretické aspekty odraz účetních informací ve finančních výkazech

Kapitola II. Účetní (finanční) výkazy společnosti Russian Character Trading Group LLC, Kursk, její ukazatele a jejich vztah

2.1 Hlavní ukazatele účetních (finančních) výkazů podniku LLC Trade Group ruského charakteru

2.2 Vzájemný vztah ukazatelů účetních (finančních) výkazů OOO Trade Group Ruský charakter

2.3 Postup při předkládání roční účetní (účetní) závěrky podniku

Kapitola III. Hlavní fáze zlepšování účetních (finančních) výkazů podniku LLC "Trading Group" ruský charakter "

3.1 Příležitosti a podmínky přechodu na IFRS

3.2 Návrhy na zlepšení sestavování účetních (účetních) výkazů podniku

3.3 Vyhlídky rozvoje podniku LLC „Trading Group „Russian Character“ s automatizovanou formou účetnictví

Závěr

Bibliografie

Aplikace

Úvod

Hlavním zdrojem informací o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční pozice jsou účetní (finanční) výkazy. Účetní výkaznictví je jeden systémúdaje o majetkové a finanční situaci organizace a o výsledcích její hospodářské činnosti, sestavené na základě údajů účetnictví podle stanovených formulářů k určitému datu vykázání. Podle mého názoru jsou data účetní závěrky jak pro interní, tak pro externí uživatele velmi důležitá, neboť důkladné prostudování účetní závěrky nám umožňuje odhalit důvody úspěchů či nedostatků v práci, nastínit cesty ke zlepšení činnosti organizace. Účetní výkazy slouží také jako nástroj pro plánování a sledování dosahování ekonomických cílů podnikání - tvorby zisku a udržení zdroje příjmů. Takže téma teze je relevantní a významné.

Účelem této práce je důkladná studie ukazatelů účetních výkazů a jejich vztahu ke společnosti s ručením omezeným Trading Group "Russian Character".

K dosažení tohoto cíle je třeba vyřešit následující úkoly:

1) prostudovat teoretické aspekty sestavení účetní závěrky;

2) prezentovat hlavní ukazatele účetních finančních výkazů zkoumaného podniku;

3) zvážit hlavní fáze zlepšování účetních finančních výkazů;

4) navrhnout vyhlídky rozvoje společnosti LLC „Trading Group „Russian Character“.

Předmětem studie jsou ukazatele finančních výkazů společnosti OOO Trading Group Russian Character.

Metody výzkumu: monografické, vyhodnocovací metoda, srovnávací metoda, aritmetická, analogická metoda, logická, statistická.

Zdroje informací jsou: syntetické a analytické účetnictví podniky, účetní závěrka za roky 2004-2006.

Je důležité poznamenat, že ke studiu tohoto tématu přispělo mnoho vynikajících ekonomů - Babaeva Yu.A., Bogataya I.N., Kondrakov N.P., Bezrukikh P.S., Paliy V.F., Androsov A.M., Bakanov M.I., Kovalev V.V., Novodvorsky V.D. a mnoho dalších.

Předmětem studia je OOO Trade Group Russian Character.

Pro prezentaci ekonomická aktivita LLC „Trading Group „Russian Character“ bude analyzovat hlavní ukazatele a rychlost jejich změny. Analýzou údajů o velikosti produkce podniku (Příloha 16) lze konstatovat, že obrat organizace se rok od roku zvyšuje a tempo růstu v roce 2006 oproti roku 2004 bylo 89,13 %. Průměrný počet zaměstnanců se rok od roku zvyšuje o 5 osob. Absolutní odchylka tohoto ukazatele v roce 2006 od roku 2004 byla 4353,50 tisíc rublů, což v relativním vyjádření činilo 37,87 % nárůstu. Nárůst průměrných ročních nákladů na pracovní kapitál činil 19,14 %. Produktivita práce v organizaci má tendenci se zvyšovat. Tempo růstu je 75,81 %. Snižuje se však obrat pracovního kapitálu. Podle údajů o hlavních ukazatelích finanční a ekonomické aktivity, OOO Trade Group Russky Character (příloha 17), hrubý příjem z prodeje roste po celé sledované období a v roce 2006 je toto číslo 38 255 tisíc rublů. v relativním vyjádření tento ukazatel činil 44,64 % nárůstu. Úroveň hrubého příjmu se však v roce 2005 oproti roku 2004 snižuje o 0,7 %, v roce 2006 oproti roku 2005 - o 4,13 %. Distribuční náklady pro prodané zboží 2006 nárůst a tempo růstu je 30,54 %. Úroveň nákladů se v roce 2006 i 2005 snižuje o 4,52 % oproti roku 2004. Zisk z prodeje organizace vzrostl v roce 2005 o 14,22 %. ve srovnání s rokem 2004 (o 5091 tisíc rublů), ale v roce 2005 ve srovnání s rokem 2004 - o 7799 tisíc rublů. úroveň ziskovosti z prodeje vzrostla v roce 2006 oproti roku 2004 o 0,39 %. Čistý zisk vzrostl o 3 793 tisíc rublů. (38,25 %). Rentabilita aktiv se rok od roku zvyšuje. Tempo růstu je 37,22 %. Tato situace nastává v důsledku nárůstu obratu a průměrných ročních nákladů na dlouhodobý majetek. Kapitálová náročnost klesá o 0,02 tisíc rublů. (25 %). Můžeme říci, že trend je pozitivní. Roste také rentabilita vlastního kapitálu, a to především díky neustálému zvyšování průměrný počet zaměstnanců a průměrné roční náklady na stálá výrobní aktiva. Index návratnosti investic má tendenci se zvyšovat. Ale v roce 2006 byla rentabilita vlastního kapitálu 75,99 %, což je o 37,22 % více než v roce 2005. V roce 2005 to bylo 60,25 %, což je pouze o 21,48 % více než v roce 2004. V roce 2006 je tempo růstu kapitálové rentability ve srovnání s rokem 2004 55,40 %.

Tvorba finančního výsledku OOO Trade Group Ruský charakter. Analyzováno v příloze 18. Tempo růstu výnosů v roce 2006 bylo 54,44 %, hrubý zisk – 44,64 %, zisk z prodeje – 14,22 %, zisk před zdaněním – 20,06 %, čistý zisk – 38,25 %.

Zvyšuje se však nákladová cena v absolutním vyjádření a její podíl na výnosech. Obchodní náklady a jejich podíl na výnosech mají tendenci klesat. Podíl čistého zisku na výnosech se v roce 2005 zvýšil a činil 4,5 %, zatímco v roce 2006 to bylo 1,89 %.

Návratnost prodeje je také nejvyšší procento v roce 2005 (6,64 %). Tempo růstu v roce 2006 oproti roku 2004 je 13,18 %, v roce 2005 oproti roku 2004 - 124,32 %,

Lze tedy říci, že analyzovaný podnik OOO Trade Group Russian Character funguje jako celek úspěšně.

Kapitolajá. Teoretické základy pro sestavení a prezentaci účetní závěrky

1.1 Legislativní a regulační akty upravující postup při sestavování a předkládání účetní závěrky

Účetnictví se provádí v souladu s normativní dokumenty s jiným stavem. Některé z nich jsou povinné (zákon o účetnictví, účetní předpisy), jiné mají poradní charakter (účetní osnova, směrnice, komentáře). V závislosti na účelu a stavu se regulační dokumenty dělí na:

1. stupeň: legislativní akty, dekrety prezidenta Ruské federace a usnesení vlády, které přímo nebo nepřímo upravují organizaci a vedení účetnictví v organizaci;

2. stupeň; standardy (předpisy) pro účetnictví a výkaznictví;

4. úroveň: pracovní dokumenty o účetnictví samotného podniku.

Hlavní regulační dokumenty upravující postup sestavování a předkládání účetní závěrky jsou následující:

1. Federální zákon „O účetnictví“ ze dne 21.11.1996 č. 129-FZ.

2. Občanský zákoník Ruská Federace. Část I a II. - M.: - Vyhlídka, 1998

3. Předpisy o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. července 1998 č. 34n (ve znění nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. března 2000 č. 31n).

4. Účtová osnova pro účtování finanční a ekonomické činnosti a pokyny pro její použití. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n.

5. Vyhláška o účetnictví „Účetní politika organizace“ RAS 1/98. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 9.12.1998 č. 60n.

6. Předpis o účetnictví "Účetní výkazy organizace" RAS 4/99. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 06.07. 1999 č. 43n.

7. Nařízení o účetnictví „O formulářích účetní závěrky organizace“ Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 22.07. 2003 č. 76n.

9. Postup při zveřejňování roční účetní závěrky otevřenými akciovými společnostmi. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28.11. 1996 č. 101.

10. Pokyny pro vyplnění jednotného federálního statistického výkazu č. P-1 "Informace o výrobě a expedici zboží a služeb", č. P-2 "Informace o investicích", č. P-3 "Informace o finančních stavu organizace“, č. P-4 „Informace o čísle, mzdy a pohyb pracovníků. Schváleno Státním statistickým výborem Ruska dne 17.11. 1998 č. 76 (ve znění ze dne 25. května 1998 ze dne 8. prosince 1998)

12. Postup při sestavování a předkládání konsolidované roční účetní závěrky. Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 215.01. 1997

13. Nařízení vlády Ruské federace. Od 15.01. 2001 č. 725 „O schválení postupu podávání zpráv pro hlavy spolkových zemí unitární podniky a zástupci Ruské federace v řídících orgánech otevřených akciových společností“.

14. Vyhláška o účetnictví "Informace o segmentech". PBU 12/2000. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. ledna 2000 č. 11n.

15. Předpisy o účetnictví "Informace o přidružených společnostech". PBU 11/2000. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. ledna 2000 č. 5n.

16. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 22. července 12003 č. 67n. Směrnice o postupu při tvorbě ukazatelů účetní závěrky organizace.

Dne 17. října 2005 schválila Vládní komise RF pro legislativní činnost koncepci návrhu federálního zákona „O účetnictví“ (nové vydání). Hlavní myšlenkou návrhu zákona je uvést normy federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „O účetnictví“, upravující systém úředního účetnictví, do souladu se změněným ekonomické podmínkyčinnosti ruských ekonomických subjektů tak, aby tento systém zajišťoval vytváření a zveřejňování spolehlivých a užitečné informace o finanční situaci těchto subjektů, hospodářském výsledku jejich činnosti a změnách jejich finanční situace.

Účelem návrhu zákona je odstranit zastaralé normy, neúčinná ustanovení a mezery v zákoně č. 129-FZ, zjištěné na základě analýzy praxe při jeho aplikaci, a uvést normy zákona č. 129-FZ do souladu. se změnami legislativy a požadavků tržní hospodářství. V souvislosti s naléhavou potřebou přijmout nový zákon nebo novelizovat ten stávající Leonid Zinovievich Shneidman předkládá svůj pohled na řešení tohoto problému. Úkolem podle autora rozvinout nová edice zákon o účetnictví vyplývá z koncepce účetnictví a výkaznictví v Ruské federaci. Hlavní oblasti práce na novém vydání určuje vláda Ruské federace. Text návrhu zákona předložený k široké veřejné diskusi připravila Meziresortní pracovní skupina. Zahrnoval zástupce různých federálních výkonných orgánů, Bank of Russia, podnikatelských sdružení, samoregulačního účetnictví a auditních organizací. Zákon by měl stanovit minimální účetní požadavky. Stanou se zárukou samotného práva na informace o podnikatelská činnost a ekonomiku, o které mluvil ústavní soud Ruská Federace. Zákon by měl navíc definovat právní mechanismus regulace účetnictví.

Nové znění zákona by mělo vyloučit normy, které se dostaly do rozporu s obecně uznávanou praxí účetnictví, které omezují možnosti kompetentní konstrukce účetního procesu. Například ustanovení o závaznosti jednotných norem primární dokumentace. V dnešní době, kdy je na trhu nabízeno obrovské množství kvalitních účetních počítačových systémů, je toto ustanovení zákona zjevně zastaralé. Zákon je nutné oprostit od řady nesprávných ustanovení. Například současný zákon zahrnuje do účetní závěrky organizace revizní zpráva. To je v rozporu se samotnou myšlenkou auditu.

Také tomuto problému věnoval velkou pozornost profesor, ctěný ekonom Ruské federace Paliy V.V., z jeho pohledu by se postup regulace účetnictví a výkaznictví měl stát hlavním obsahem zákona, který stanoví nové přístupy k státní regulace a účast veřejnosti v této věci. Účast nevládních profesních organizací rozšiřuje přímé funkce občanské společnosti v regulaci účetnictví, s čímž naše legislativa dosud nikdy nepočítala.

Právní předpisy by měly zejména stanovit:

Pravidla vymezující účetní problematiku související s jednáním státních orgánů a nestátních profesních organizací;

Normy upravující regulaci rozpočtové účetnictví kterému by měla být věnována větší pozornost než v současném zákoně. To je nezbytné v souvislosti s novým přístupem k rozpočtovému účetnictví, jeho převedením na Mezinárodní standardy účetního výkaznictví veřejného sektoru (IPSAS);

Pořadí účasti nestátních profesních organizací na regulaci účetnictví.

V důsledku toho můžeme konstatovat, že mnoho významných ekonomů věnuje pozornost potřebě posunout ruské účetnictví a výkaznictví do nové fáze vývoje, protože v současnosti je tento problém skutečně aktuální a významný.

1.2 Teoretické aspekty promítnutí účetních informací do účetních výkazů

Účetnictví je hlavním článkem formace hospodářská politika, obchodní nástroj, jeden z hlavních mechanismů řízení výrobních procesů a prodeje výrobků - přispívá ke zlepšení organizace výroby, operativního a dlouhodobého plánování, prognózování a analýzy ekonomické činnosti. Příprava účetní závěrky je poslední fází účetního procesu. Roční účetní závěrka v souladu s nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 22. července 2003 č. 67n obsahuje:

Rozvaha (formulář č. 1);

Výkaz zisků a ztrát (formulář č. 2);

Přehled o změnách vlastního kapitálu (formulář č. 3);

Přehled o peněžních tocích (formulář č. 4);

Přílohy k rozvaze (formulář č. 5);

Hlášení o účelu použití přijatých prostředků (formulář č. 6);

Vysvětlivka;

Specializované formuláře a formuláře zřízené ministerstvy a útvary Ruské federace pro organizace systému po dohodě s ministerstvy financí Ruské federace a republik;

Zpráva auditora potvrzující správnost účetní závěrky organizace, je-li v souladu s federální zákony podléhají povinnému auditu.

Všechny tyto formuláře schvaluje Ministerstvo financí Ruské federace. Jiné orgány oprávněné k regulaci účetnictví mohou v rámci své působnosti vypracovat formy účetních výkazů a pokyny k jejich vyplnění, které nejsou v rozporu s regulačními právními akty Ministerstva financí Ruské federace.

Mnoho uznávaných ekonomů Ruské federace věnuje pozornost postupu při sestavování a předkládání účetních závěrek podnikatelských subjektů. Takže, Nikolaeva G.A. , určil, že podniky, které jsou právnickými osobami bez ohledu na formu vlastnictví, včetně podniků s zahraniční investice, sestavovat účetní závěrku na základě syntetických analytických účetních údajů.

Podkladem pro vykazování jsou evidence účetních registrů, které jsou odrazem dokumentace ekonomické procesy. Před sestavením výkazů a rozvah je pečlivě zkontrolována úplnost promítnutí všech dokumentů vztahujících se k vykazovanému období v účetních registrech. Upřesnění a doplnění účetních ukazatelů, jejich uvedení do souladu se skutečným stavem fondy domácností provádí inventarizací majetku a finančních závazků.

Účetní závěrka by měla poskytovat spolehlivý a úplný obraz o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční pozice. Účetní výkazy sestavené na základě pravidel stanovených regulačními zákony o účetnictví jsou považovány za spolehlivé a úplné. Při sestavování účetní závěrky musí organizace zajistit neutralitu informací v ní obsažených, to znamená, že vylučuje jednostranné uspokojování zájmů jedné ze skupin uživatelů účetní závěrky před ostatními.

Ministerstvo financí Ruské federace schválilo postup pro zveřejňování roční účetní závěrky otevřenými akciovými společnostmi, podle kterého je zveřejnění účetní závěrky společností uznáváno jako účetní závěrky v hromadných sdělovacích prostředcích pro obecnou informaci.

Účetní závěrka společnosti se považuje za zveřejněnou v hromadných sdělovacích prostředcích přístupných všem akcionářům této společnosti, pokud ke zveřejnění skutečně došlo alespoň v jednom periodickém tisku, což může být určeno stanovami nebo rozhodnutím valné hromady. společnost. Předpokládá se, že publikace v bez chyby v závislosti na rozvaze a výsledovce.

Roční účetní závěrka organizace je přístupná zájemcům z řad uživatelů, kteří se s ní mohou seznámit v orgánech státní statistiky v místě registrace organizace. Organizace by měla zainteresovaným uživatelům poskytnout příležitost seznámit se s účetními výkazy.

Externí uživatelé účetní informace, podle Bezrukikh P.S. , získat příležitost podle údajů z výkaznictví: rozhodnout o proveditelnosti a podmínkách podnikání s konkrétním partnerem, vyhnout se poskytování úvěrů nespolehlivým klientům, posoudit proveditelnost nabytí majetku organizace, budovat vztahy se zákazníky správně, posoudit finanční situaci potenciálních partnerů, zohlednit možná rizika při investicích a podobně.

Interní uživatelé používají účetní data pro účely řízení, včetně manažerských rozhodnutí.

Složení uživatelů účetních informací bude uvažováno na obrázku 1.

Rýže. 1. Složení uživatelů účetních informací

Ke studiu účetních výkazů výrazně přispěl Kondrakov N.P. Klasifikoval výkaznictví organizací podle typu, četnosti sestavování, stupně zobecnění údajů výkaznictví. Podle typu se výkaznictví dělí na účetní, statistické a provozní. Účetní výkaznictví je jednotný systém údajů o majetkové a finanční situaci organizace a o výsledcích její hospodářské činnosti. Sestaveno podle účetních údajů. Statistické výkaznictví je sestaven podle údajů statistického a provozního účetnictví a odráží informace o jednotlivé ukazatele ekonomické činnosti organizace, a to jak v naturáliích, tak v hodnotách. Operativní reporting je sestavován na základě provozních účetních dat a obsahuje informace o hlavních ukazatelích za krátká časová období – den, pět dní, dekádu, půl měsíce. Tato data slouží k operativní kontrole a řízení dodavatelských, výrobních a prodejních procesů. Podle četnosti sestavení se rozlišují meziroční a výroční zprávy. Meziroční výkazy zahrnují výkazy za den, pět dní, deset dní, půl měsíce, měsíc, čtvrtletí a půl roku. Výroční zprávy jsou zprávy za rok. Podle míry zobecnění reportovacích dat se rozlišují primární reporty sestavované organizacemi a souhrnné reporty, které jsou sestavovány vyššími a mateřskými organizacemi na základě primárních reportů.

Kondrakov N.P. také odhalil významné změny v účetní závěrce. Jeho složení, obsah, termíny a adresy pro podání se do značné míry shodují s mezinárodní praxi. Účetní zprávy se staly veřejnými a jsou dostupné všem uživatelům třetích stran. Od mnoha organizací se vyžaduje, aby jako součást roční účetní závěrky předložily zprávu auditora potvrzující správnost vykazovaných údajů.

Se zavedením nařízení „Účetní politika podniku“ do účetní praxe (od 1. 1. 95) přešel tuzemský účetní systém na používání mezinárodních účetních principů.

Všechny tyto změny mají za cíl reflektovat reálné procesy probíhající u nás a přiblížit tuzemské účetnictví zahraničnímu. Dávají důvod k závěru, že období 1991-2000. lze považovat za první etapu přechodu tuzemského systému účetnictví a výkaznictví na systém splňující požadavky tržní ekonomiky a mezinárodních účetních standardů.

Koncepce rozvoje účetnictví a výkaznictví střednědobý, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 01.07.04 č. 180, stanoví přechod na mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) v období 2004 až 2007 konsolidovaných účetních závěrek společensky významných subjektů . Takže, Ageeva O.A. tvrdí, že v souvislosti s tímto přechodem došlo k trendu oddělení účetnictví a účetního výkaznictví. Tento trend se může na první pohled zdát rozporuplný, neboť na jedné straně je účetnictví podle přijaté metodiky součástí účetní metody spolu s dokumentací, soustavou účtů a podvojného účetnictví, inventarizace, oceňování, kalkulace a rozvaha jako způsob seskupování a sdělování informací o majetku a závazcích organizace. Na druhou stranu rozvaha není jen metodou účtování, ale také hlavní formou účetního výkaznictví.

Také autor Ageeva O.A. prokazuje, že přechod na IFRS povede v prvé řadě k porušení jednoho ze základních účetních principů - dokumentace, neboť podstatná část dodatečných údajů, které musí být promítnuty do účetní závěrky v souladu s požadavky IFRS, není potvrzena podle primárních dokumentů. To může vést k nárůstu účetních funkcí, ke komplikaci analytického účetnictví, k „zanášení“ účetnictví doloženými nepotvrzenými informacemi. Informace v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS nemusí odpovídat ukazatelům účetních registrů, protože jsou tvořeny v souladu s požadavky vnitrostátních právních předpisů Ruské federace.

Opačný názor na vhodnost přechodu na IFRS zastává Shneidman L.Z., který se domnívá, že mezinárodní standardy jsou především novou etapou ve vývoji účetnictví. Tradiční národní účetnictví, včetně toho ruského, je zaměřeno na generování informací pouze o včerejšku. Moderní podnikání přikládá zvláštní význam informacím o zítřku, informacím, které by umožnily předvídat vývoj podnikání, vytvářet prognózy do budoucna. V dnešním ruském účetnictví se takové informace negenerují. Vezměte si například uznávané metody oceňování a majetku. Vycházejí z počáteční náklady. Jsou tedy orientovaní do minulosti a nedávají pochopení, co majitele nemovitosti zítra čeká, co tok peněz s tím budou spojeny, jaké budoucí ekonomické přínosy lze očekávat.

Odpovědi na všechny tyto otázky lze získat z účetnictví založeného na IFRS. To předurčuje nutnost změny celého účetního systému, přechod na IFRS.

Kapitola P. Účetní (finanční) výkazyRussian Character Trading Group LLC, Kursk, její ukazatele a jejich vztah

2.1 Hlavní ukazatele účetních (finančních) výkazů podnikuOOO "Trading Group "Russian Character"", jejich definice

Ukazatele účetní závěrky jsou přímo i nepřímo tvořeny z účtů hlavní knihy nebo odvozeny z účetních dat, získaných jako výsledek speciálních výpočtů. Z toho vyplývá organická vazba mezi účetnictvím a účetními výkazy, která spočívá v tom, že souhrnná účetní data jsou převedena do odpovídajících formulářů výkaznictví ve formě syntetizovaných součtů.

Jedno ze znamení právnická osoba podle článku 48 občanského zákoníku Ruské federace je to přítomnost nezávislé rozvahy, která naznačuje majetkovou izolaci hospodářského subjektu. Finanční výsledek práce organizace se podle rozvahy zjišťuje ve formě navýšení vlastního kapitálu za účetní období, na jehož základě posuzují schopnost vedoucích pracovníků udržovat a zvyšovat svěřené věcné a peněžní prostředky. jim.

Zvláštností rozvahy je, že srovnává majetek, práva a závazky (dluhy). V tomto případě se může stát, že se majetek rovná dluhům, může být více či méně než dluhy. Pokud se majetek rovná dluhům, pak práva a povinnosti vzájemně zanikají. Pokud je větší než dluhy, převyšuje majetek nad závazky. Pokud je majetek menší než dluh, vzniká schodek. Majetek se v teorii účetnictví začal nazývat aktivem, dluhy (pasiva) - pasivem. Podkladem pro sestavení rozvahy jsou Účty doložené podpůrnými dokumenty. Zvažte schéma sestavení rozvahy na obrázku 2.

Obrázek 2. Schéma sestavení rozvahy

Abychom mohli určit finanční výsledek společnosti Russian Character Trading Group LLC za vykazovaný rok 2006, s odkazem na údaje v příloze 1, analyzujeme hlavní ukazatele výkonnosti zkoumaného podniku (tabulka 1).

stůl 1

Ukazatele rozvahy OOO Trading Group ruský charakter, tisíce rublů

Název indikátoru	Na začátku vykazovaného roku	Na konci vykazovaného roku	Odchylka (+,-)


I. Venku oběžná aktiva, Celkem
dlouhodobý majetek
Probíhá výstavba
Dlouhodobé finanční investice
II. Oběžná aktiva, celk

počítaje v to:
Suroviny
Náklady na nedokončenou výrobu
Hotové výrobky a zboží k dalšímu prodeji
Budoucí výdaje
Daň z přidané hodnoty z nabytých cenností
Pohledávky (dlouhodobé)
počítaje v to:
Kupující a zákazníci
Pohledávky (krátkodobé)

počítaje v to:
Kupující a zákazníci
Krátkodobé finanční investice
Hotovost


III Kapitál a rezervy celkem
Povolený kapitál
Vlastní akcie odkoupené od akcionářů
Extra kapitál
Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)
V Krátkodobé závazky, celk
Půjčky a úvěry
Splatné účty
počítaje v to:
Dodavatelé a dodavatelé
K zaměstnancům organizace
Před vládou a mimorozpočtové fondy
Dluh na daních a poplatcích
Ostatní věřitelé
Dlužnost účastníkům za výplatu příjmů

Údaje v tabulce 1 ukazují, že obecně se aktiva podniku na konci vykazovaného období snížila o 2045 tisíc rublů. Bylo to způsobeno především snížením hodnoty oběžných aktiv o 3 778 tisíc rublů. Na konci vykazovaného období došlo ke snížení hodnoty komoditních zásob o 7326 tisíc rublů. Tento trend je pozitivní pro společnost jako celek, protože zboží určené k dalšímu prodeji není skladováno ve skladech, ale je konkurenceschopné a žádané.

Dochází také k výraznému nárůstu dlouhodobého majetku o 1333 tisíc rublů. Dá se říci, že to bylo ovlivněno především nárůstem stálých aktiv o 579 tisíc rublů, výskytem nedokončené výstavby ve výši 747 tisíc rublů. Kapitál a rezervy podniku vzrostly o 4117 tisíc rublů, což přímo souvisí se zvýšením nerozděleného zisku o 5385 tisíc rublů. Krátkodobé závazky se snížily o 6662 tisíc rublů. Největší roli sehrálo snížení účtů splatných za daně a poplatky o 643 tisíc rublů ostatním věřitelům - o 15 792 tisíc rublů.

Vcelku funguje Russian Character Trading Group LLC úspěšně. Ekonomický zisk činil 34819 tisíc rublů.

Druhou složkou účetní závěrky Russian Character Trading Group LLC je výkaz zisků a ztrát (Příloha 2), který v souladu s plným úkolem Russian Character Trading Group LLC poskytuje úplné a spolehlivé informace o činnosti organizace. Finanční výsledek ve výsledovce je definován jako rozdíl mezi stavem výnosů a nákladů účetního období na akruální bázi od začátku roku do data účetní závěrky, pro který používám účet zisků a ztrát. Výkaz zisku a ztráty je tedy v podstatě přehledem za určité období (měsíc, čtvrtletí, rok). Finanční výsledek vypočtený podle rozvahových údajů (ekonomický zisk) by se ve skutečnosti měl shodovat s výsledkem výsledovky ( účetní zisk), neboť výnosy a náklady jsou platby vztahující se k účetnímu období a přijaté platby, které jsou spojeny se změnou odpovídajících aktiv nebo pasiv. Výsledovka také odráží zisk nebo ztrátu jako absolutní hodnoty, ale obsahuje také informace o ziskovosti, což umožňuje analyzovat složky finančního výsledku. Pro získání úplných spolehlivých informací o ziskovosti tohoto podniku analyzujeme ukazatele formuláře č. 2 (tabulka 2).

Analýzou dat v tabulce 2 je vidět, že doba ohlášení Čistý zisk je 53,85 tisíc rublů, což je 2930 tisíc rublů. méně než v předchozích letech. přímý dopad na to mělo výrazné zvýšení nákladů na prodané zboží (o 93 322 tisíc rublů) a prodejní náklady (o 9 865 tisíc rublů). neprovozní příjem se také snížil o 192 tisíc rublů, výše ostatních provozních výnosů se výrazně snížila o 4895 tisíc rublů, o 76 tisíc rublů. zvýšený splatný úrok. Obecně lze konstatovat, že Russian Character Trade Group LLC je ziskový podnik.

tabulka 2

Ukazatele výkazu zisků a ztrát společnosti Russian Character Trading Group LLC

Index	Během vykazovaného období	Za předchozí období	Odchylka
Příjmy a výdaje za běžné druhyčinnosti Příjmy (čisté) z prodej zboží, služby (bez daně z přidané hodnoty, spotřebních daní a jiných podobných plateb
Náklady na prodané zboží
Hrubý zisk
Prodejní výdaje
Zisk (ztráta) z prodeje
Ostatní příjmy a výdaje. Procento k zaplacení
Příjmy z účasti v jiných organizacích
Ostatní provozní výnosy
jiný provozní náklady
Neprovozní výnosy
neprovozní náklady
Zisk (ztráta) před zdaněním
současná daň se ziskem
Čistý zisk účetního období

Formulář č. 3 „Hlášení o změnách kapitálu“ má poskytnout informace o zdrojích tvorby vlastního kapitálu organizace za vykazované období a důvodech jeho změny (Příloha 3). Analýza formuláře č. 3 prvek po prvku nám umožňuje charakterizovat schopnost organizace samofinancovat a navyšovat kapitál. V závislosti na důvodech změny položek výkazu lze posoudit podíl vlastního kapitálu na tvorbě majetku.

Abychom získali informace o zdrojích tvorby akcií společnosti Russian Character Trading Group LLC, analyzujeme ukazatele formuláře č. 3 v tabulce 3.

Tabulka 3

Ukazatele výkazu změn vlastního kapitálu LLC "Obchodní skupina "Ruský charakter""

Formulář poskytuje referenční informace, který zveřejňuje faktory, které ovlivnily zvýšení nebo snížení kapitálu pro výkaznictví a předchozí roky. Při analýze ukazatelů zprávy o změnách kapitálu tedy vidíme, že ve vykazovaném roce zůstává schválený dodatečný rezervní kapitál nezměněn. Dochází ke zvýšení výše nerozděleného zisku o 5385 tisíc rublů, k čemuž došlo v důsledku výrazného zvýšení čistého zisku.

Výkaz peněžních toků se v posledních desetiletích stal jedním z hlavních prvků účetních (finančních) výkazů ve světové praxi. Lze namítnout, že pro investory je tato zpráva důležitější než rozvaha a výsledovka.

Formulář č. 4 „Výkaz peněžních toků“ doplňuje hlavní formuláře pro vykazování a vysvětluje změny, ke kterým došlo u hotovosti organizace během vykazovaného období (Příloha 4). Analýza cash flow za vykazované období umožňuje určit změny v hlavních zdrojích hotovosti a směr jejich použití. Informace účetní jednotky o peněžních tocích lze použít jako základ pro posouzení její schopnosti získávat a používat hotovost.

Abychom určili hlavní zdroje peněžních příjmů pro Russian Character Trading Group LLC, analyzujeme ukazatele výkazu peněžních toků v tabulce 4.

Ukazatele této tabulky prozrazují, že zpráva odráží pohyb finančních prostředků nejen v celé organizaci, ale také podle typu činnosti: běžné, investiční a finanční. Toto seskupení peněžních toků umožňuje odrážet dopad každé ze tří činností organizace na hotovost.

Údaje v tabulce 4 tedy ukazují, že hotovostní zůstatek na začátku vykazovaného roku je 112 tisíc rublů, na konci - 234 tisíc rublů, zatímco čistý nárůst hotovosti je 122 tisíc rublů. Především to bylo ovlivněno aktivním cash flow v aktuální aktivity.

Tabulka 4

Ukazatele přehledu o peněžních tocích tis. ve společnosti Trade Group Russian Character LLC

Index	Během vykazovaného období	Za předchozí období	Odchylka
Hotovostní zůstatek na začátku vykazovaného roku
Peněžní toky z běžné činnosti
Finanční prostředky získané od kupujících, zákazníků
Rozpočtové dotace
Jiný příjem
Hotovost, režie:
Platit za nakoupené zboží, práce, služby a další oběžný majetek
Na mzdy
Vyplácet dividendy, úroky
Za daně a poplatky
Cestovní výdaje
Na další výdaje
Čistá hotovost z provozní činnosti
Peněžní toky z investiční činnosti
Výnosy z prodeje dlouhodobého majetku a ostatního dlouhodobého majetku
Výnosy z prodeje cenných papírů a jiných finančních investic
Přijaté dividendy
Pořízení dlouhodobého majetku, výnosné investice do materiální hodnoty
Nabývání cenných papírů a jiných finančních investic
Čistá hotovost z investiční činnosti
Peněžní tok pro finanční aktivity
Výnosy z půjček a úvěrů poskytnutých jinými organizacemi
Splácení půjček a úvěrů
Čistá hotovost z finanční činnosti
Čistý nárůst (pokles) peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů
Peněžní zůstatek na konci účetního období

Je důležité poznamenat, že údaje v tabulce 4 ukazují, že během vykazovaného období se prostředky přijaté od kupujících a zákazníků zvýšily o 91 916 tisíc rublů. a činil 295 699 tisíc rublů. Údaje také odrážejí, že náklady na platby za zakoupené zboží, práce, služby se zvýšily o 64 878 tisíc rublů, na mzdy - o 5 370 tisíc rublů, na výpočty daní a poplatků - o 15 129 tisíc rublů, o cestovní výdaje- o 978 tisíc rublů. V důsledku toho jsme dostali, že čistá hotovost z běžných činností je -1518 tisíc rublů, to znamená překročení výdajů.

Analýzou údajů můžeme dojít k závěru, že finanční prostředky na investiční aktivity se během vykazovaného období zvýšily o 369 tisíc rublů, především kvůli nárůstu investic do cenných papírů (o 381 tisíc rublů), pořízení dlouhodobého majetku a výnosových investic do hmotných aktiv. (o 106 tisíc rublů).

Vzhledem k peněžnímu toku z finančních činností lze vidět, že v podniku Russian Character Trading Group LLC se půjčky a úvěry poskytnuté ve vykazovaném roce výrazně zvýšily ve srovnání s předchozím obdobím. Nárůst nastal o 25 046 tisíc rublů. Splnění všech jeho závazků podnikem však lze hodnotit pozitivně, protože navzdory skutečnosti, že půjčky a úvěry podniku činí 32635 tisíc rublů, na jejich splacení je přiděleno 28635 tisíc rublů. (bez zájmu). Podle tabulky je tedy vidět, že čistá hotovost z finančních činností ve vykazovaném roce je 3851 tisíc rublů, což je 1856 tisíc rublů. více než v předchozím období.

V důsledku toho můžeme dojít k závěru, že hlavním účelem výkazu peněžních toků je poskytnout představu o schopnosti podniku Russian Character Trading Group LLC vytvořit hotovost ve výši a v časovém rámci nezbytném k provedení plánované výdaje.

Ukazatele formuláře č. 5 "Příloha k rozvaze" zveřejňují informace o stavu dlouhodobého a oběžného majetku podniku a jeho závazků, které nejsou obsaženy v jiných výkazech podniku (Příloha 5). Přímo se jedná o údaje o dostupnosti dlouhodobého majetku ve společnosti Russian Character Trading Group LLC, jeho příjmu a likvidaci v průběhu účetního období, o srážkách odpisů, o finančních investicích podniku, o stavu pohledávek a závazků, o výdajích za běžné činnosti (nákladové prvky).

Také je nutné věnovat pozornost skutečnosti, že organizace může poskytnout Dodatečné informace doprovodné účetní závěrky, pokud to výkonný orgán považuje za užitečné pro zainteresované uživatele při přijímání ekonomických rozhodnutí. Odhaluje dynamiku nejdůležitějších ekonomických a finančních ukazatelů činnosti organizace v průběhu řady let; plánovaný rozvoj organizace; potenciální kapitál a dlouhodobé finanční investice; výpůjční politika, řízení rizik; činnost organizace v oblasti výzkumné a vývojové práce; opatření na ochranu životního prostředí; jiná informace.

2.2 Vzájemný vztah ukazatelů účetních (finančních) výkazůOOO obchodní skupina ruský charakter

Formy účetních (účetních) výkazů spolu souvisí.

Společnost "Trading group "Russian character" LLC" tvoří své ekonomické zdroje na úkor rozdílu mezi příjmy a výdaji. Pokud příjmy převyšují výdaje, pak roste objem zdrojů (aktiv nebo pasiv), pokud výdaje převyšují příjmy, pak objem zdrojů klesá a rozvaha klesá. V prvním případě organizace dosahují zisku, ve druhém - ztráty.

Souvislost mezi výsledovkou a rozvahou tohoto podniku odhaluje postulát E. Pisani, podle kterého rozdíl mezi aktivem a pasivem rozvahy za účetní období tvoří zisk, který by se měl rovnat rozdílu mezi výnosy a náklady výsledovky za odpovídající období; bilance charakterizuje statistiku a výsledovka charakterizuje dynamiku ekonomické aktivity podniku. Pro výpočet vztahu mezi ukazateli rozvahy a výsledovky použijeme následující zápis:

Příjmy organizace za účetní období - D;

Výdaje organizace za účetní období - R;

Výsledek hospodaření za účetní období - L;

Hodnota aktiva: na začátku účetního období - A 0,

Na konci účetního období - A 1;

Vlastní kapitál organizace bude P 0 a P 1

Přitahovaný kapitál organizace bude K 0, respektive K 1.

Rozvahová rovnice na začátku účetního období vypadá takto:

A 0 - K 0 \u003d P 0, (1)

60976 - 0 = 60976

a na konci vykazovaného období – takto:

A 1 – K 1 \u003d P 1 (2)

58431-3851=54580

Finanční výsledek stanovený rozvahou za účetní období se rovná:

P → L 1 - P 0 = (±) L. (3)

P -> 34819 -35256 = -437

Finanční výsledek zjištěný ve výsledovce:

D-R \u003d (±) L 2. (čtyři)

285044-246789 = +38255

Podle postulátu Emanuela Pisaniho

(±)L,= (±)L2. (5)

437≠+38255

Tato rovnost se v praxi neuplatňuje z důvodu nedokonalosti způsobů účtování transakcí, promítání aktiv a pasiv a finančních výsledků organizací, což bylo prokázáno výše.

Ve vědeckém světě pokračuje diskuse o tom, co je důležitější – rozvaha nebo výkaz zisků a ztrát. Americký ekonom I. Fisher se tedy domníval, že zdroje organizace jsou důsledkem toku kapitálu, proto je příčinou výsledovka a důsledkem bilance, protože pouze odráží dostupnost zdrojů. Americký účetní D.R. Scott naopak vycházel z toho, že obrat, potažmo zisk, je pouze výsledkem efektivního využití zdrojů, a proto je příčinou rozvaha a důsledkem výsledovka. Ve skutečnosti nelze hodnotu majetku, přitahovaného kapitálu, příjmů a výdajů přesně vypočítat, proto postulát E. Pisaniho neumožňuje odhalit skutečný finanční výsledek činnosti organizace.

Moderní účetní výkaznictví je v tuzemské i zahraniční praxi prezentováno ve dvou hlavních formách výkaznictví. Historicky prvním výkazem byla rozvaha. Je to však logický důsledek výsledovky. Vztah mezi ukazateli účetních (finančních) výkazů společnosti Russian Character Trading Group LLC lze nejlépe ukázat v tabulce 5.

Tabulka 5

Korelace ukazatelů forem ročních účetních závěrek podniku LLC "Obchodní skupina" Ruský charakter ""

Formulář č. 1 "Rozvaha"

Řádek 120, sloupec 3 a 4 Formulář č. 5, řádek 130 mínus řádek 140,

15559 (sloupec 3) sloupce 3 a 6

16138 (sloupec 4) 26121-10562=15559 (sloupec 3)

27616-11478 = 16138 (sloupec 6)

Řádek 140, sloupec 3 a 4 Formulář č. 5, součet řádků 510, 520, 530,

26 (sloupec 3) sloupce 3 a 4

33 (sloupec 4) 26 (sloupec 3)

33 (sloupec 4)

Řádek 210, sloupec 3 a 4 Formulář č. 1, součet řádků 211, 213, 214,216,

21837 (sloupec 3) sloupce 3 a 4

14782 (sloupec 4) 377 + 107 + 21283 + 70 = 21837 (sloupec 3)

594 + 149 + 13957 + 82 = 14782 (sloupec 4)

Součet řádků 230 a 240,	Formulář č. 5, součet řádků 610 a 620, sloupce 3 a 4
22919 (sloupec 3)	22919 (sloupec 3)
25244 (sloupec 4)	24797 +447=25244 (sloupec 4)
Řádek 420, sloupce 3 a 4	Formulář č. 3, řádek 100 a 140, sloupec 4
5365 (sloupec 3)	5365 (řádek 100)
5356 (sloupec 4)	5365 (řádek 140)
Řádek 430, sloupce 3 a 4	Formulář č. 3, součet řádků 100 a 140, sloupec 5
62 (sloupec 3)	62 (řádek 100)
62 (sloupec 4)	62 (řádek 140)
Řádek 620, sloupce 3 a 4	Formulář č. 1, součet řádků 621, 622,624,
25697 (sloupec 3)	625 Sloupce 3 a 4
15187 (sloupec 4)	3390 +331+104+1048+20824= 259697

	8267+ 1142+339+405+5032=15187

Řádek 620, sloupce 3 a 4	Formulář č. 5, součet řádků 640, 650
25697 (sloupec 3)
15187 (sloupec 4)	2569 (sloupec 3)
	15149+38=15187 (sloupec 4)
Formulář č. 3 "Výkaz o změnách vlastního kapitálu"
Řádek 100 a 140, sloupce 6	Formulář č. 1 (řádek 470) sloupce 3 a 4
29434 (řádek 100)	29434 (sloupec 3)
34819 (řádek 140)	34819 (sloupec 4)

Tato tabulka 5 tedy ukazuje vztah mezi ukazateli účetních (finančních) výkazů společnosti Trade Group Russian Character LLC

2.3 Postup předkládání roční účetní závěrky podniku

Daňový řád Ruské federace stanoví povinnost daňového poplatníka podřídit se Finanční úřadyúčetní závěrky v souladu s federálním zákonem „o účetnictví“. V souladu s požadavky vyplývajícími z tohoto zákona společnost Russian Character Trading Group LLC předkládá roční účetní závěrky schválené v souladu s postupem stanoveným ustavujícími dokumenty: nejpozději do 90 dnů po datu vykázání, tj. nejpozději do 30. března rok následující po vykazovaném roce.

Je důležité poznamenat, že požadavek předkládat roční účetní závěrky externím uživatelům ve lhůtách stanovených federálním zákonem č. 129-FZ z 21. listopadu 1996 „o účetnictví“ je často obtížné splnit. Do 90 dnů po datu vykazování (tedy do 30. března roku následujícího po vykazování) je nutné nejen generovat výkazy, ale také provést audit jejich ukazatelů, schválit výkazy v v pravý čas. V praxi mnoho velkých organizací nestihne tyto činnosti v tak krátkém čase realizovat.

Všechny organizace, s výjimkou rozpočtových a veřejných organizací a jejich organizačních složek, které nevyvíjejí podnikatelskou činnost a nemají obraty za prodej zboží (práce, služby, kromě vysloužilého majetku), jsou povinny předkládat roční finanční výpisy do 90 dnů po skončení roku.

Zároveň musí být předložená roční účetní závěrka schválena způsobem předepsaným ustavujícími dokumenty organizace. Tato norma zákona o poskytování zpráv stanoví pravidla pro sestavení tiskopisů zpráv zahrnutých do roční účetní závěrky, a to z hlediska složení a schvalování.

Ukazatele ročních finančních výkazů by měly být tvořeny s ohledem na následující požadavky:

Chyby v reflektování ekonomických finanční transakce identifikované po datu účetní závěrky, ale před datem schválení roční účetní závěrky, musí být opraveny. Opravy se provádějí provedením příslušných záznamů účetní registry v prosinci roku, za který se hlášení připravuje;

Při sestavování účetní závěrky informace o nedávné události po datu vykázání;

V roční rozvaze údaje o skupinách článků " Rezervní kapitál““, „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ by měl být uveden s přihlédnutím k výsledkům činností organizace za ohlašovací rok rozhodnutí přijatá ke krytí ztrát, výplatě dividend.

Také, jak již bylo zmíněno dříve, v součástí sestavení účetní závěrky je zpráva auditora potvrzující spolehlivost účetní závěrky organizace (pokud podléhá povinnému auditu v souladu s federálními zákony). V dotyčném podniku, Russian Character Trading Group LLC, není zpráva auditora součástí účetní závěrky, protože podnik nepodléhá povinnému auditu. Zpráva auditora by měla být poskytnuta externím uživatelům současně s rozvahou, výsledovkou a dalšími formami výkaznictví. Pro audit auditorům jsou poskytovány zprávy vypracované a podepsané hlavním účetním a vedoucím organizace. Auditorská organizace je povinna podepsat zprávu auditora nejdříve ke dni sestavení účetní závěrky hospodářského subjektu, tj. ke dni ukončení prací na sestavení této účetní závěrky.

Reporting by měl poskytovat pravdivý a úplný obraz o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční pozice. Účetní výkazy sestavené na základě pravidel stanovených účetními zákony (článek 69 PBU 4/99 „Účetní výkazy“) lze považovat za spolehlivé a úplné. Spolehlivostí se rozumí míra přesnosti údajů finančního (účetního) výkaznictví, která uživateli tohoto výkaznictví umožňuje na základě jeho údajů vyvodit správné závěry o výsledcích hospodářské činnosti, finančním a majetkovém stavu kontrolovaných subjektů a učinit informovaný rozhodnutí na základě těchto závěrů.

Postup při schvalování účetní závěrky upravuje:

Pro společnosti s ručením omezeným – federální zákon č. 14-FZ ze dne 8. února 1998 „o společnostech s ručením omezeným“;

Pro akciové společnosti - federální zákon č. 208-FZ ze dne 26. prosince 1995 "o akciových společnostech".

Schvalování výročních zpráv a výročních zpráv rozvahy, výsledovka, rozhodování o rozdělení čistého zisku je ve výlučné působnosti valné hromady akcionářů nebo členů společnosti. Řešení těchto otázek nelze přenést na výkonný orgán společnosti. Roční účetní závěrku tedy může schvalovat pouze výroční valná hromada akcionářů nebo členů společnosti. Rozhodnutí přijatá na schůzi musí být zohledněna ve finančních výkazech.

S ohledem na požadavky zákona Ruské federace „Účetnictví“ na předložení účetní závěrky do 90 dnů po datu účetní závěrky jsou podmínky konání valných hromad omezené. Schůze se musí konat nejdříve o 2 měsíce později a nejpozději 30. března roku následujícího po roce, za který se podává zpráva. Jinými slovy, valná hromada by se měla konat v březnu, aby byla včas předložena předepsaným způsobem schválená účetní závěrka.

Požadavek federálního zákona „o účetnictví“ předkládat účetní závěrky schválené v souladu s postupem stanoveným ustavujícími dokumenty do 90 dnů po datu účetní závěrky tak výrazně mění postup schvalování účetních závěrek, upravený zákony „o společném Akciové společnosti“ a „O společnostech s ručením omezeným“, omezující termín konání valné hromady akcionářů nebo účastníků.

Je také důležité poznamenat, že v souladu se zákonem o účetnictví otevírají akciové společnosti, banky a další úvěrové organizace, pojišťovací organizace, burzovní, investiční a jiné fondy vytvořené na náklady soukromých, veřejných a státních fondů jsou povinny zveřejnit roční účetní závěrku nejpozději do 1. června roku následujícího po účetní závěrce.

Publicita účetní závěrky spočívá v jejím zveřejnění v novinách a časopisech dostupných uživatelům účetních závěrek, případně v jejich distribuci brožur, brožur a jiných publikací obsahujících účetní závěrku, jakož i při jeho předání orgánům státní statistiky v místě registrace organizace k poskytnutí zájemcům z řad uživatelů.

Postup pro zveřejňování účetní závěrky stanoví Ministerstvo financí Ruské federace a orgány, které mají právo regulovat účetnictví federálními zákony. Obecná ustanovení o zveřejňování účetní závěrky, stanovené zákonem o účetnictví, pro akciové společnosti jsou stanoveny nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. listopadu 1996 č. 101. V souladu s tímto nařízením je zveřejnění účetní závěrka akciovou společností se provádí po ověření a potvrzení auditorem a valná hromada akcionáři.

Zveřejnění je povinné pro rozvahu a výsledovku. Rozvaha může být zveřejněna ve zkrácené podobě, sestavené na základě Předpisů o účetních výkazech 4/99 ze dne 06.07. 1999 č. 43n "Účetní výkazy organizace". Zkrácená forma rozvahy může obsahovat pouze součty za sekce. Všechny formy ročních finančních výkazů podléhají zveřejnění v podniku LLC „Trading Group „Russian Character““.

KapitolaIII. Hlavní fáze zlepšování účetních (finančních) výkazů podniku LLC "Trading Group" Ruský charakter ""

3.1 Příležitosti a podmínky přechodu na IFRS

Koncepce rozvoje účetnictví a výkaznictví ve střednědobém horizontu, schválená nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 01.07.04 č. 180, počítá s přechodem na mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) v období 2004 -2007. konsolidované účetní závěrky společensky významných ekonomických subjektů (otevřené akciové společnosti a další organizace, které veřejně umístily nebo veřejně obchodovaly s cennými papíry, finanční a jiné organizace).

V období 2008-2010. koncepce počítá s přechodem na sestavování konsolidovaných účetních závěrek jiných ekonomických subjektů s přihlédnutím k požadavkům IFRS.

Uvedení ruského účetního systému do souladu s mezinárodními standardy bylo plánováno již v roce 1998. Nařízení vlády Ruské federace ze dne 06.03.98 č. 283 „O schválení Programu reformy ruského účetnictví v souladu s mezinárodními standardy účetního výkaznictví“ stanovilo plán přechodu na sestavování účetní závěrky v souladu s Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS), zajišťující reformu účetnictví před rokem 2008 d. Je zřejmé, že finanční krize Rok 1998 neumožnil dokončit tento závazek podle plánu.

Současná fáze integrace IFRS do národních účetních systémů zahrnuje volbu jedné ze dvou strategií. První je přijmout IFRS jako národní standardy nebo odstranit rozdíly mezi národními standardy a IFRS. Je však třeba poznamenat, že v zemích, které si zvolily tuto cestu, jsou národní standardy vyvíjeny stávajícími institucemi nebo speciálně vytvořenými nevládními profesními organizacemi, například v Austrálii - Financial Reporting Council, v Singapuru - Ministerstvo financí speciálně vytváří Výbor pro zveřejňování informací a standardy účetního výkaznictví.

Druhá varianta strategie implementace IFRS předpokládá existenci dvou typů účtování (účtování podle IFRS a účtování pro účely výpočtu základ daně na různé daně) s výhradou stanovení na úrovni legislativy okruhu společností povinných sestavit účetní závěrku podle IFRS. Daňovou evidenci přitom vedou všechny společnosti bez výjimky.

Ve většině zemí se IFRS uplatňují nebo se plánuje jejich aplikace pouze pro sestavení konsolidované (konsolidované) účetní závěrky skupiny společností. Vztahující se k individuální hlášení společnosti jako právnické osoby přešlo na IFRS pouze několik zemí, což je způsobeno především problémy se stanovením základu daně a nutností vést evidenci pro daňové účely. Jako příklad zemí, které přešly na IFRS pro přípravu individuálního výkaznictví, můžeme uvést Spojené království, což je dáno především konstrukcí principů IFRS na anglosaském systému práva.

V roce 2002 přijal Evropský parlament a Evropská rada ministrů legislativní akt, který stanoví uznávání standardů vypracovaných IASB. Od roku 2005 musí všechny společnosti z EU, jejichž akcie jsou kotovány na burzách cenných papírů, sestavovat konsolidovanou účetní závěrku v souladu s IFRS. Přijetí IFRS bude znamenat, že investoři a další zainteresované strany budou moci porovnávat podobná data, což zajistí odpovídající úroveň transparentnosti a důvěry v účetní závěrky ruských organizací.

Smyslem přechodu na IFRS je zlepšit kvalitu a vypovídací schopnost výkaznictví, které je relevantní pro všechny uživatele a především pro banky, které na jeho základě hodnotí finanční pozici dlužníky.

Jedním z problémů implementace IFRS je dát mezinárodní standardy právní status, včetně jejich formalizace a překladu do ruštiny.

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví jsou vyvíjeny IASB, což je nezisková nevládní organizace. Normy nemají sílu normativních aktů, mají poradní charakter, a proto je nelze začlenit do ruského právního řádu na základě čl. 15 Ústavy Ruské federace, který umožňuje aplikaci pouze obecně uznávaných zásad a norem mezinárodního práva.

Pojem „Mezinárodní standardy účetního výkaznictví“ spojuje soubor následujících dokumentů: Předmluva k ustanovením IFRS, Zásady pro sestavení a předkládání účetní závěrky, samotné standardy a vysvětlení k nim. Všechny tyto dokumenty jsou vzájemně propojeny a tvoří jeden systém. Předmluva k IFRS poskytuje souhrn cílů a postupů IASB a vysvětluje, jak mají být mezinárodní standardy aplikovány.

Zásady pro sestavení a prezentaci účetní závěrky vymezují základ pro sestavení a prezentaci účetní závěrky pro externí uživatele. Zahrnují takové otázky, jako jsou cíle účetního výkaznictví, kvalitativní charakteristiky, které určují užitečnost vykazovaných informací, definice, postup pro rozpoznávání prvků účetního výkaznictví, pojem kapitálu a udržování kapitálu. Samotné zásady nejsou standardem a nenahrazují žádné specifické standardy.

Samotné standardy jsou určeny pro sestavení účetní závěrky, jejíž uživatelé z ní vycházejí jako z hlavního zdroje finanční informace O společnosti. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví jsou podrobně uvedeny v tabulce 6.

Tabulka 6

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (seznam)

Standardní číslo		Název normy	Rok vstupu (ve znění pozdějších předpisů)

		Prezentace účetní závěrky

		Účetnictví odpisů
		Přehled o peněžních tocích
		Čistý zisk nebo ztráta pro vykazování
		období, zásadní chyby a
		změny v účetní politice
		Náklady na výzkum a vývoj
		Podmíněné události nebo události,
		došlo po datu vykázání
		Smlouvy
		daň z příjmu
		Vykazování segmentů
		Informace odrážející dopad změn cen
		dlouhodobý majetek


		Zaměstnanecké výhody
		Účtování státních dotací a zveřejňování informací o státní pomoci Tabulka 6 pokračovala
		Dopad změny Směnné kurzy
		Obchodní kombinace
		Výpůjční náklady
		Zveřejnění informací o spřízněné osoby
		Investiční účetnictví
	Program účetnictví a výkaznictví důchodové zabezpečení (penzijní plány)
	Konsolidovaná účetní závěrka a účtování investic do přidružené společnosti
	Účtování o investicích do přidružených podniků
	Finanční výkaznictví za podmínek hyperinflace
	Zveřejnění v účetní závěrce bank a podobně finanční instituce
	Finanční výkazy o účasti v společné aktivity
	Finanční nástroje: zveřejnění
	poskytování informací
	Zisk z akcie
	Mezitímní účetní závěrka
	Ukončena činnost
	Snížení hodnoty aktiv
	Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva

	Nehmotný majetek
	Finanční nástroje: účtování a oceňování
	investiční nemovitost
	Zemědělství

IFRS samy o sobě nevyvolávají pro organizaci žádné právní důsledky. Existují dvě hlavní možnosti, jak dát IFRS právní status. Prvním je legislativní a další normativní konsolidace překladu norem do ruštiny. Jako druhá možnost je navrženo normativní prohlášení o hlavních zásadách pro sestavení účetní závěrky na základě IFRS a také legislativní ustanovení jako primární zdroj původního textu standardů v angličtině. Takový přístup si samozřejmě vyžádá dodatečné náklady, aby organizace přilákaly odborníky na IFRS se znalostmi anglického jazyka, ale zároveň umožní v případě soudního sporu, zároveň umožní v případě soudního sporu o aplikaci některých pravidel IFRS se řídit původním textem IFRS.

Návrh federálního zákona „o konsolidované účetní závěrce“ předpokládá výlučnou státní regulaci postupu sestavování a předkládání účetní závěrky v souladu s IFRS. Tento přístup zároveň nelze uznat za efektivní na základě věcné skladby právních vztahů o použití výkaznictví zpracovaného podle IFRS.

V některých případech není možné harmonizovat přístupy podle IFRS a ruských standardů. Významné rozdíly jsou například možné při účtování transakcí finančního leasingu v souladu s ruskými standardy a IFRS 17 Leasingy. V takových případech se účty v knihách sestavených v souladu s ruskými standardy a IFRS tvoří nezávisle.

Navíc při převodu ukazatelů stanovených na základě historických odhadů sudých objektů, jako jsou odpisy, náklady na vyřazené zásoby a další, dochází k chybám. V knihách sestavených podle ruských standardů se tyto ukazatele počítají na základě historická cenaúčetní objekty v rublech a v knihách sestavených v souladu s IFRS – na základě historických cen ve vykazované měně. V souladu s tím jsou transakce v účetních knihách uvedeny podle ruských a mezinárodních standardů a měly by být uvedeny v samostatných záznamech.

IFRS by tedy neměly být přirovnávány k nějaké referenční knize standardní účetní korespondence, ve které lze nalézt jednoznačné odpovědi na jakékoli otázky.

IFRS je dokument, který je určitým metodickým základem pro interpretaci finančních transakcí, jejich uznávání, vyhodnocování a promítnutí do systému účetnictví a výkaznictví, proto lze tvrdit, že IFRS je seznam standardů stejně orientovaných jak na finančníky, tak na účetní. V tomto smyslu by samotný pojem „přechod na IFRS“ neměl být chápán doslovně a zjednodušeně jako nahrazení některých pokynů jinými – vše je mnohem složitější a nejistější. Adekvátní vnímání pojmového aparátu používaného v mezinár účetní praxe, je jedním z důležitých prvků párování národní systémúčetnictví podle IFRS.

3.2 Návrhy na zlepšení sestavování účetních (účetních) výkazů podniku

Donedávna se řada organizací při sestavování účetní závěrky omezovala na vyplňování formulářů podle vzorů doporučených ministerstvem financí, to znamená, že požadavky mnoha současných účetních předpisů na zveřejnění příslušných účetních předpisů splnily jen částečně. informace v účetní závěrce. Ministerstvo financí s přihlédnutím k zavedené praxi výrazně revidovalo vzory účetních závěrek. Především se změny dotkly různých dekódování řádku „včetně“. Takže v části "Dlouhodobá aktiva" rozvahy jsou vyloučeny všechny řádky "včetně". Ve vzoru nového formuláře č. 1 jsou v této části uvedeny pouze ukazatele se zobecněnými údaji o druzích dlouhodobého majetku: nehmotný majetek, dlouhodobý majetek, nedokončená výroba, výnosné investice do hmotného majetku, dlouhodobé finanční investice, investice do dlouhodobého majetku, nedokončená výroba, investice do dlouhodobého majetku, nedokončená výroba, investice do dlouhodobého majetku. ostatní dlouhodobý majetek. Část je doplněna o řádek, ve kterém musí organizace uplatňující PBU 18/02 vykazovat údaje o částkách neuhrazených odložených daňových pohledávek na začátku a na konci účetního období.

V sekci „Oběžná aktiva“ je dekódování výslovně zachováno pouze ve vztahu k rezervám a pro skupinu článků „ Pohledávky» na řádku «včetně» jsou uvedeny pouze dluhy kupujících a zákazníků.

Vzor nového formuláře č. 1 neobsahuje ukazatele, které zveřejňují složení krátkodobých finančních investic a peněžních zdrojů organizace.

V části „Kapitál a rezervy“ jsou nyní v jednom ukazateli uvedeny údaje o nerozděleném zisku (nekrytá ztráta) za rok vykazování i za předchozí roky.

Údaje o půjčkách a úvěrech podle druhů závazků „včetně úvěrů“ a „včetně úvěrů“ nejsou v sekcích „Dlouhodobé závazky“ a „Krátkodobé závazky“ rozluštěny jako dříve.

Nový vzor tiskopisu č. 1 nepočítá s uveřejňováním údajů o splatných směnkách, o dluzích vůči dceřiným a spřízněným společnostem, o dluzích na přijatých zálohách na dodávku zboží (práce, služby).

Změny doznala i zpráva o ziscích a ztrátách. V nový formulářč. 2 nestanoví řádky s rozpisem tržeb z prodeje zboží (výrobků, prací, služeb) a nákladů na prodané zboží (výrobky, práce, služby) podle jejich druhů. Údaje o provozních a neprovozních výnosech a nákladech jsou sloučeny v části „Ostatní výnosy a náklady“.

Ministerstvo financí Ruska vyloučilo ze vzorového formuláře č. 2 ukazatele „Mimořádné příjmy“ a „Mimořádné náklady“ s vysvětlením, že v souladu s odstavcem 18 PBU 9/99 a odstavcem 21 PBU 10/99 mimořádné výnosy a mimořádné náklady jsou promítnuty do výkazu zisku a ztráty a ztráty pouze v případě, že nastanou.

Významnou úpravou prošly i další formy účetních výkazů: Přehled o změnách vlastního kapitálu (formulář č. 3), Přehled o peněžních tocích (formulář č. 4) a Příloha k rozvaze (formulář č. 5).

Organizace, které nepatří k malým podnikům, se tedy nyní musí nezávisle rozhodnout o otázce stanovení složení ukazatelů, které mají být zahrnuty do účetních výkazů, na základě svých požadavků na ruské účetní standardy a také zvolit způsoby, jak zveřejnit významné informace.

Další novinkou je požadavek neuvádět ve formulářích výkazů ukazatele (řádky, sloupce), pro které neexistují odpovídající údaje. Pokud například organizace neprovádí finanční investice, pak rozvaha předložená na stanovené adresy nebude obsahovat položky „Dlouhodobé finanční investice“ a „Krátkodobé finanční investice“, Výkaz zisku a ztráty – položka „Příjmy z účasti v jiných organizacích“ a Dodatek k rozvaze - ukazatele sekce „ Finanční investice».

Podle složení prezentovaných ukazatelů se tak finanční výkazy každé organizace stávají individuální.

Obecně lze říci, že reforma účetnictví v Rusku vedla k výraznému zvýšení jeho role v systému ekonomického řízení ekonomických subjektů. Aplikovaný model umožňuje manažerům řešit mnoho manažerských úkolů na vyšší kvalitativní úrovni. Ne všechny problémy v této oblasti se však podařilo odstranit.

Za prvé, pořadí výpočtu, jakož i odraz v účetnictví a vykazování takových ukazatelů, jako je „ spravedlnost» organizace, protože je jednou z klíčových při posuzování její finanční situace a výpočtu koeficientů, a to: finanční stabilita; vnitřní hodnota akcie; nezávislost; financování; finanční závislost; ceny akcií. Tato situace nastává z toho důvodu, že byl zaveden a funguje velmi kontroverzní postup pro promítnutí výše nerozděleného zisku do účetnictví a výkaznictví. Na konci roku slouží k připisování odměn zaměstnancům organizace, dále dividend akcionářům a vyplácení částek na sociální potřeby. Ve výkazu za rok 2005 byly tyto částky zahrnuty do vlastního kapitálu v položce „Nerozdělený zisk“. V tomto ohledu by bylo zcela logické, k datu účetní závěrky, z výše zisku zbývajícího k dispozici organizaci, jeho části určené ke spotřebě (ve formě dividend, bonusů na konci roku), zaúčtovat do rezervy na budoucí výdaje a vykázat v 5. oddílu rozvahy, tedy jako součást krátkodobých závazků, nikoli jako nyní ve 3. mezi zdroji vlastního kapitálu. Takové změny budou adekvátněji odrážet realitu a „vyčistí“ tak důležitý ukazatel, jakým je vlastní kapitál, od neobvyklých složek.

Relevantní je otázka zohlednění informací o vlastním kapitálu v účetní závěrce, které kromě nerozděleného zisku a jiných zdrojů zahrnuje „dodatečný kapitál“. Pojem „další“ se obvykle vykládá jako „doplňkový“ k něčemu základnímu. Jedná se zejména o částky emisní ážio přijaté z přebytku jmenovité hodnoty nad tržní hodnotou nesplacených akcií minus náklady spojené s prodejem akcií, kurzové rozdíly v případě splacení dluhu z vkladů do základního kapitálu, denominovaných v cizí měně.

V účetní závěrce jednoznačně chybí další informace, které jsou pro její uživatele velmi užitečné, zejména informace o kurzu akcií a jejich celkové aktuální hodnotě, která se v praxi často výrazně liší od hodnoty čistá aktiva, jejich emitenty, vypočtené podle rozvahy. Tyto informace by měly být součástí hlášení vysvětlující poznámka, a to nejen k datu účetní závěrky, ale i ke dni zveřejnění účetní závěrky akciová společnost. Tyto informace umožňují na základě reportingu úplněji a objektivněji posoudit skutečnou pozici organizace.

Vyvolat zásadní námitky a současné opravné položky k přecenění dlouhodobého majetku. Je známo, že jej lze na žádost organizací provést maximálně jednou ročně ke konci vykazovaného období. Kromě toho částky přecenění odhalené v důsledku jeho provedení podléhají zpravidla připsání dodatečného kapitálu a částky snížení jsou splaceny na náklady tohoto dodatečného kapitálu. Promítnout do účetnictví výši přecenění dlouhodobého majetku předepsaným způsobem je však do určité míry legitimní pouze ve vztahu k jeho hodnotám vzniklým v důsledku inflace. Dodatečné zvýšení hodnoty stálých aktiv (minus částky připadající na inflaci) je jedním z druhů příjmů, které organizace dostává. Mělo by se to projevit nikoli v dodatečném kapitálu, ale v odložených příjmech, ke kterým svou ekonomickou povahou patří. Tyto částky by měly být zachyceny na účtu výnosů příštích období po dobu životnosti aktiva a odepsány pouze při prodeji. V zavedeném postupu účtování o odpisech dlouhodobého majetku v procesu jeho přeceňování je třeba provést příslušné změny.

V současný systémÚčetnictví nevyřešilo problémy související s inflací, která, jak víte, je v Rusku stále na poměrně vysoké úrovni. Praktický význam má proto vypracování metodicky správného přístupu k účtování důsledků inflace na domácí ekonomiku. Především se jedná o účtování finančních výsledků.

Nyní se při výpočtu účetního zdanitelného příjmu zohledňuje celá jeho výše včetně částek, ve kterých je inflační složka. Z těchto částek (ceteris paribus) platí organizace daň z příjmu. Takový přístup je teoreticky neudržitelný a z praktického hlediska škodlivý, neboť za určitých podmínek neumožňuje organizacím provádět ani prostou reprodukci, o rozšířené reprodukci nemluvě. K eliminaci toho je nutné zcela ponechat zisky vytvořené vlivem inflace k dispozici organizacím (tedy odečíst od zdanitelných zisků).

Postup pro výpočet výše zisku vytvořeného v důsledku inflace představuje určité potíže. Pro usnadnění tohoto procesu můžete jako výchozí základ pro takové výpočty použít inflační index. Za účelem zlepšení účetní závěrky Russian Character Trading Group LLC lze doporučit, aby se podnik při sestavování výkazů řídil IFRS. Od přechodu na IFRS dochází ke zvýšení kvality a informačního obsahu výkaznictví, které jsou relevantní pro všechny uživatele. Zároveň je důležité zdůraznit, co ruští uživatelé potřebují ke zlepšení kvality účetních informací, aby pokryly všechny potřebné údaje pro sestavení účetní závěrky ve formátu IFRS.

Například v mezinárodní praxi je možné předložit rozvahu ve dvou formách: účet a zpráva. Vertikální forma zůstatku (výkazu) převažuje ve srovnání s horizontální formou účtu. Obecně je schéma zůstatků uvedeno v tabulce 7.

Tabulka 7

Balanční grafy

Všechny typy rozvah jsou uznávány mezinárodními standardy, je však stanoven minimální seznam položek rozvahy (IFRS 1).

Tabulka 8

Struktura rozvahy v souladu s IFRS (forma účtu)

Aktiva	Závazky
Oběžná aktiva	Současná odpovědnost
Hotovost	dlouhodobé povinnosti
Krátkodobé investice	Dlouhodobé půjčky a úvěry
	Tabulka 8 pokračovala

Pohledávky	Nájemní závazky
Inventář	Vazby
Předplaceno běžné výdaje	Krátkodobý dluh závazky
Další běžný majetek
Dlouhodobý majetek	Spravedlnost
dlouhodobý majetek	Základní (autorizovaný) kapitál
Nehmotný majetek	Ostatní vložený nebo splacený kapitál
Předplacené výdaje za více období	Nerozdělené zisky
Investice a fondy
Ostatní dlouhodobý majetek

Zlepšit ukazatele účetních výkazů v systému ekonomické informace, uveďme rozvahu společnosti Russian Character Trading Group LLC, Kursk, v souladu s IFRS v tabulce 9 (na základě údajů rozvahy zkoumaného podniku za rok 2006).

Tabulka 9

Rozvaha společnosti Russian Character Trading Group LLC v souladu s IFRS, tisíce rublů

Ukazatele	Zpět na začátek
	hlášení	hlášení


Oběžná aktiva
Hotovost
Krátkodobé investice
Pohledávky
Inventář
Předplacené provozní náklady
Další běžný majetek
Dlouhodobý majetek
dlouhodobý majetek
Předplacené výdaje za více období
Investice a fondy
Ostatní dlouhodobý majetek
Závazky
Současná odpovědnost
Dlouhodobé povinnosti
Tabulka 9 pokračovala
Dlouhodobé půjčky a úvěry
Nájemní závazky
Vazby
Krátkodobý dluh
Spravedlnost
Povolený kapitál
Ostatní vložený nebo splacený kapitál
Nerozdělené zisky

Ve srovnání s běžnou ruskou rozvahou je rozvaha prezentovaná v souladu s IFRS nejvýraznější a nese nezbytné informace pro interní a externí uživatele v komprimovaném svazku. Minimální seznam rozvaha poskytuje maximum informací.

Navrhované transformace některých rámců účetnictví a výkaznictví by zjevně ještě více povýšily jejich roli v řízení ekonomiky organizace.

3.3 Vyhlídky rozvoje podniku LLC „Trading Group „Russian Character““ s automatizovanou formou účetnictví

Automatizace řízení podnikových aktivit není možná bez automatizace účetnictví. V moderních podnicích se používají čtyři hlavní formy účetnictví.

Mezi hlavní formy účetnictví patří:

Pamětní řád;

Objednávka časopisu;

Zjednodušený;

Automatizovaný.

V tomto podniku LLC „Trading Group „Russian Character“ se používá žurnálová forma účetnictví s využitím automatizace. V současnosti je však nejpřijatelnější používat plně automatizovanou formu účetnictví, protože řešení tohoto problému je velmi důležité pro automatizaci řízení. Russian Character Trade Group LLC používá verzi 1C: Enterprise 7.7.

Účetnictví shromažďuje a zaznamenává informace o všech obchodních transakcích, které jsou nezbytné pro ostatní řídící struktury podniku. Automatizace účetnictví se stala naléhavým úkolem, as externí uživateléúčetní informace, ke kterým musí účetní oddělení předkládat své zprávy ( Penzijní fond, finanční úřady), vyžadují je v elektronické podobě, na počítačově čitelných médiích. Zákon přijatý Státní dumou dne elektronický podpis tento trend jen posiluje.

Je důležité poznamenat, že mnoho firem, které přežily počáteční turbulentní období růstu, zažilo některé neblahé zkušenosti. Během růstu se jejich obrat zvýšil 10-20krát, ale charakter hospodaření zůstal prakticky nezměněn. A to znamená, že po nějaké době přichází období krizí. Ve skladech neustále roste objem neprodaných výrobků a zásob, což váže téměř celý pracovní kapitál a dlouhodobé skladování ve skladu vyžaduje další materiálové náklady za pronájem prostor, mzdy pro skladníky, vedení evidence, odpisy z důvodu ztráty kvality části výrobků a podobně. To vše posouvá podnikání ještě hlouběji do slepé uličky, protože nezbývají finance na zavádění nových směrů a produktových řad, které se v tuto chvíli zdají být perspektivnější. A nikdo samozřejmě nemůže plně zaručit, že tento produkt bude na trhu žádaný po době, která je skutečně potřebná k organizaci jeho výroby. V takové situaci je naléhavé přijmout opatření k prodeji zboží.

3. Podnik vstupuje na zahraniční trh: zároveň spolupráce se zahraničními partnery vyžaduje, aby úroveň vztahů a obchodní organizace odpovídala mezinárodním standardům a systémům kvality. Ti (zahraniční partneři) neakceptují jiné metody práce a nedůvěřují podnikům, jejichž podnikání není transparentní ani pro top management a majitele. Tato nedůvěra je zcela oprávněná, protože bez transparentnosti podnikání, bez přísného účetnictví, bez podpory adopce se prakticky nezměnila. A to znamená, že po nějaké době přichází období krizí. Ve skladech neustále narůstá objem neprodaných výrobků a zásob, což váže téměř veškerý pracovní kapitál a dlouhodobé skladování ve skladu vyžaduje další materiálové náklady na pronájem prostor, mzdy pro skladníky, vedení evidence, odpisy z důvodu ztráty kvalita části výrobků a tak dále. To vše posouvá podnikání ještě hlouběji do slepé uličky, protože nezbývají finance na zavádění nových směrů a produktových řad, které se v tuto chvíli zdají být perspektivnější. A nikdo samozřejmě nemůže plně zaručit, že tento produkt bude na trhu žádaný po době, která je skutečně potřebná k organizaci jeho výroby. V takové situaci je naléhavé přijmout opatření k prodeji zboží.

Existuje mnoho důvodů, které vás nutí přemýšlet o automatizaci účetnictví a řízení ve společnosti:

1. Zisk začíná klesat bez zjevné příčiny, kdy se firma propadá do krize a je nutné hledat příčiny ztrát.

2. Dochází k převodu vlastnických práv k podniku nebo výměně vrcholového vedení (v těchto případech nový vlastník a (nebo) nový vedoucí vyžaduje transparentnost podnikání a optimální organizaci obchodních procesů).

4. Mění se forma vlastnictví podniku, např. je přeregistrován na společnost s ručením omezeným (LLC).

Je důležité poznamenat, že se nyní objevila nová technologická platforma „1C: Enterprise 8.0“. Tato verze se objevila 31. července 2003. Zároveň se objevila první verze konfigurace Trade Management 8.0. Vydání samotné verze i odpovídajících aplikovaných řešení je způsobeno dalším vývojem systému a nově vznikajícími potřebami a zájmem o řešení pro správu. V zásadě po automatizaci a úpravě účetního procesu podniky stále více začínají přecházet na takové úkoly, jako je komplexní řízení zásob a distribuce zboží, plánování zdrojů a dále od hlavních oblastí činnosti k automatizaci řízení celý podnik, činnosti celého podniku. Při vývoji nové konfigurace Trade Management je plně využita nová funkcionalita platformy 8.0.

Novinkou je také to, že „1C“ a „1C-Rarus“ vytvořily společné řešení „1C: Enterprise 8.0 CRM PROF“. 1C-Rarus Computing Center, vývojář 1C: CRM PROF, již od roku 2003 uvádí na trh softwarové produkty pro automatizaci řízení vztahů se zákazníky. Nashromážděné zkušenosti umožnily společnosti společně s 1C vytvořit nové řešení v oblasti automatizace řízení vztahů se zákazníky na platformě 1 (^Enterprise 8.0).

Softwarový produkt "1C: CRM PROF" pomáhá organizovat práci prodejních, marketingových a servisních oddělení ve všech fázích vztahů se zákazníky. Řešení 1C: CRM PROF bylo vyvinuto v prostředí 1C:Enterprise 8.0 a podporuje všechny výhody této technologické platformy.

Jedním z hlavních úkolů každého podniku je najít a přilákat nové zákazníky. Aby byl tento problém co nejlépe vyřešen, je nutné provádět různé marketingové kampaně a sledovat efektivitu reklamní kampaně. S tím pomůže subsystém „Customer Relationship Management“ implementovaný v programu. Manažer pracující s klienty bude moci kdykoli sledovat všechny důležité kontakty s klientem, pamatovat si všechny předchozí dohody s nimi a plánovat nové smlouvy. V programu můžete vždy získat informace o stavu aktuální zakázky pomocí aktuální sestavy „Analýza zakázek“. Ukazuje, zda byla platba za objednávku plně přijata, zda lze zboží odeslat ze skladu, když se očekává přijetí zboží od dodavatele. Šikovná pomůcka pro práci manažera je "Uživatelský kalendář", který odráží všechny aktuální operace expedice a platby za objednávky zákazníků. Pomocí kalendáře může manažer plánovat svou pracovní dobu a manažer může kontrolovat pracovní dobu manažera.

Pro efektivní obsluhu zákazníků je nutné včas doplňovat zásoby. K tomuto účelu je určen subsystém „Řízení nákupu“. Hlavní funkce tohoto subsystému jsou: operativní plánování nákupů, zadávání objednávek dodavatelům a sledování jejich využití, platební kalendář utrácení peněz. Program zajišťuje automatické vytváření objednávek dodavateli na základě dříve zadaných objednávek zákazníků.

Program "Řízení obchodu" umožňuje vést operativní evidenci v různých skladech. Zároveň můžete vést evidenci a přijímat různá hlášení v rámci charakteristik a řad zboží. U každého produktu můžete zadat libovolný počet měrných jednotek zboží. Dávkové účtování zboží lze vést jak pro společnost jako celek, tak i v rámci skladů. Můžete si také zvolit strategii odepisování pro zakoupené a objednané položky.

V důsledku toho lze poznamenat, že výkonný a flexibilní systém podávání zpráv vám umožňuje analyzovat téměř všechny aspekty obchodní činnosti a obratu podniku. Uživatel může dostávat informace o stavu skladových zásob, objednávkách, prodejích, vzájemných zúčtováních - v libovolných sekcích s požadovanou podrobností a v dynamice.

Pro získání slibných informací o činnosti společnosti program zajišťuje Zprávu přednosty. Shromažďuje širokou škálu informací v nejrozsáhlejší formě. Pomocí tohoto přehledu můžete rychle sledovat dynamiku prodeje zboží během dne nebo týdne, porovnávat tato data s prodejem předchozích měsíců, vyhodnocovat závazky a pohledávky protistran, kontrolovat aktuální hotovostní a bankovní zůstatky, dluhy po splatnosti a mnoho dalšího. .

Protože moderní informační technologie umožňují přivést systém řízení podniku na kvalitativně nový, mnohem více vysoká úroveň lze proto doporučit, aby společnost Russian Character Trade Group LLC převedla automatizovaný účetní formulář na verzi 1C: Enterprise 8.0, protože to bude nejúčinnější možnost. Jde především o modernizaci účetního systému v podniku. A jak víte, je to jedna z nejdůležitějších součástí mechanismu řízení podniku, protože manažerské rozhodování je založeno na informacích shromážděných a poskytovaných účetním systémem.

Na závěr je třeba poznamenat, že zavádění informačních technologií ovlivňuje různé stranyživot společnosti. Aby se informační technologie rozšířily nejen mezi intelektuální elitu, ale pronikly do všech sektorů společnosti, je nutné souběžně s jejich zaváděním intenzivně eliminovat počítačovou negramotnost mezi obyvatelstvem.

Závěr

Na základě studia ukazatelů účetních výkazů a jejich vztahu ve společnosti LLC Trade Group Russian Character bylo dosaženo hlavního cíle práce. Souhrnně lze říci, že účetní závěrka je ve skutečnosti hlavním zdrojem informací o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční pozice. Takže podle rozvahy (formulář č. 1) bylo zjištěno, že ve vykazovaném období se hodnota oběžných aktiv snížila o 3 778 tisíc rublů, hodnota dlouhodobého majetku se výrazně zvýšila o 1 333 tisíc rublů a výše nerozděleného zisku má tendenci se zvyšovat o 5385 tisíc rublů Formulář č. 1 účetní závěrky ukazuje, že společnost Russian Character Trading Group LLC obecně funguje úspěšně a ekonomický zisk je 34 819 tisíc rublů.

Úplné a spolehlivé informace o činnosti organizace poskytují ukazatele výsledovky (formulář č. 2). Je důležité poznamenat, že formulář č. 2 je hlavním zdrojem informací o ziskovosti podniku. Výkaz zisků a ztrát tedy informuje, že Russian Character Trading Group LLC je ziskový podnik a čistý zisk za vykazované období je 5385 tisíc rublů.

Informace o zdrojích tvorby vlastního kapitálu společnosti za účetní období a důvodech jeho změny poskytují ukazatele zprávy o změnách kapitálu (formulář č. 3). Podle formuláře č. 3 lze usoudit, že schopnost společnosti Russian Character Trading Group LLC samofinancovat a navyšovat kapitál je na dostatečné úrovni. Za prvé, o tom svědčí zvýšení nerozděleného zisku o 5385 tisíc rublů.

Formulář č. 4 „Výkaz peněžních toků“ doplňuje hlavní formuláře pro vykazování a vysvětluje změny, ke kterým došlo u hotovosti organizace během vykazovaného období. Ukazatele formuláře č. 4 tedy informují, že čistá hotovost z běžné činnosti je -1518 tisíc rublů, z investiční činnosti -2211 tisíc rublů, z finanční činnosti 3851 tisíc rublů. Podnik LLC „Trading Group „Russian Character““ je tak schopen vytvářet finanční prostředky v předepsané výši a v časovém rámci nezbytném pro realizaci plánovaných výdajů.

Ukazatele formuláře č. 5 "Příloha k rozvaze" zveřejňují informace o stavu dlouhodobého a oběžného majetku podniku a jeho závazků, které nejsou obsaženy v jiných výkazech podniku (Příloha 5). Přímo se jedná o údaje o dostupnosti dlouhodobého majetku, jeho příjmu a vyřazení v průběhu účetního období, o odpisech, o finančních investicích podniku, o stavu pohledávek a závazků, o výdajích za běžnou činnost (podle nákladových položek ).

V současné době jeden z nejvíce skutečné problémy pro ruská společnost je uvést stávající systém účetnictví a výkaznictví v zemi do souladu s požadavky tržní ekonomiky a mezinárodních standardů. V tomto ohledu hraje důležitou roli studium nashromážděných zkušeností s účetnictvím v zemích s rozvinutým tržním ekonomickým systémem.

Jedním z hlavních směrů pro zlepšení účetnictví ruských podniků je přechod na plně automatizovaný systémúčetnictví při provádění finančních a ekonomických činností. V tomto podniku LLC „Trading Group „Russian Character“ se používá žurnálová forma účetnictví s využitím automatizace. V současnosti je však nejpřijatelnější používat plně automatizovanou formu účetnictví, protože řešení tohoto problému je velmi důležité pro automatizaci řízení. Russian Character Trade Group LLC používá verzi 1C: Enterprise 7.7. Je důležité poznamenat, že se nyní objevila nová technologická platforma „1C: Enterprise 8.0“. Vzhledem k tomu, že moderní informační technologie umožňují přivést systém řízení podniku na kvalitativně novou, mnohem vyšší úroveň, lze doporučit, aby společnost Russian Character Trading Group LLC provedla přechod z automatizovaného účetního formuláře na aplikaci 1C. : Verze Enterprise 8.0, protože by to byla nejefektivnější možnost. Jde především o modernizaci účetního systému v podniku. A jak víte, je to jedna z nejdůležitějších součástí mechanismu řízení podniku, protože manažerské rozhodování je založeno na informacích shromážděných a poskytovaných účetním systémem.

Absence přísné regulace účetního a analytického procesu, jednotná mezinárodní účtová osnova, jednotné metodické centrum a zároveň přítomnost toku výukových materiálů zvyšuje roli účetního při rozvoji účetní metodiky, s přihlédnutím k charakteristikám konkrétního podniku.

Na závěr lze vyvodit následující závěry:

Principy a koncepční základy pro budování účetního a reportingového systému v souladu s IFRS mají rozhodující metodický význam pro zlepšování účetnictví v Ruské federaci;

V důsledku změn, které již v účetní reformě proběhly, se stávající výkaznictví ve složení jen málo liší od výkaznictví předepsaného mezinárodními standardy. Formuláře hlášení jsou podobné. Zbývá pouze naplnit je skutečným (tržním) obsahem;

Stávající rozdíly vycházejí z odlišného chápání řady základních prvků nastavení a vedení účetnictví. Týká se to především vysvětlení spolehlivosti, výkladu majetku, majetku, aplikace akruální metody, požadavků obezřetnosti, přednosti obsahu před formou a racionalitou, jakož i možnosti odborných úsudků v příprava zpráv;

Specifickým projevem těchto rozdílů jsou rozdíly v postupu posuzování, uznávání a vykazování určité typy aktiva, pasiva a operace: jiný postup tvorby vykazovacích ukazatelů dlouhodobého majetku, VaV, nájemních smluv.

Za účelem zlepšení účetní závěrky Russian Character Trading Group LLC lze doporučit, aby se podnik při sestavování výkazů řídil IFRS. Od přechodu na IFRS dochází ke zvýšení kvality a informačního obsahu výkaznictví, které jsou relevantní pro všechny uživatele. Zároveň je důležité zdůraznit, že pro zlepšení kvality účetních informací musí ruské podniky organizovat analytické účetnictví tak, aby pokrylo všechna potřebná data pro sestavení účetní závěrky ve formátu IFRS. Například předložená rozvaha společnosti Russian Character Trading Group LLC ve formátu IFRS je spolehlivým a úplným nosičem informací o činnosti podniku jako celku. To je velmi důležité pro všechny uživatele účetní závěrky,

Minimální seznam položek rozvahy poskytuje maximum informací v komprimovaném objemu, což především naznačuje, že potřebné informace by měly být ve výkaznictví na prvním místě. Pomocí výkaznictví prezentovaného v souladu s IFRS může uživatel na první pohled určit, na jaké úrovni je současná, investiční, finanční aktivita podniku, což je velmi důležité.

Obrat naší ekonomiky na trh samozřejmě mění ekonomický obsah účetních informací a ukazatelů účetního výkaznictví. Jejich nahrazení obsahem trhu je podstatou reformy našeho účetního a reportingového systému. Důležitou roli při zefektivnění řízení podniku a přilákání dalších investic budou hrát podmínky pro přizpůsobení účetního systému mezinárodním standardům.

Bibliografie

1. Občanský zákoník Ruské federace. Část I a II. - M.: Vyhlídka, 1998

2. Účtová osnova pro finanční a ekonomickou činnost organizace a Pokyny k jejímu uplatňování. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n.

4. Předpis o účetnictví "Účetní politika organizace". PBU 1/98. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 09.12.1998 č. č. 60n.

5. Předpis o účetnictví „Účetní výkazy organizace“. PBU 4/99. Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. července 1999 č. 43n.

6. Předpisy o účetnictví „O tiskopisech účetní závěrky organizace“. Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 22. července 2003 č. 67n.

7. Federální zákon „O účetnictví“ ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ.

8. Ageeva O.A. - Vývoj účetnictví a účetního výkaznictví. - Účetnictví. - 2005. č. 9.

9. Androsov A.M., Vikulová E.V. Účetnictví. - M.: Androsov, 2000. - 124 s.

10. Babaeva Yu.A. Účetnictví: Učebnice pro vysoké školy. - M.: UNITI-DANA, 2002. - 476 s.

11. Bakanov M.I. Účetnictví v živnosti. - M.: 2002. - 312 s.

12. Bezrukikh P.S. Účetnictví: Učebnice / N.D. Vrublevskij, P.S. Bezrukikh, A.S. Bakaev a další - 4. vyd., revidováno. a doplňkové - M.: Účetnictví, 2002. - 719 s. (Knihovna časopisu "Účetnictví").

13. Bogataya I.N., Khakhonova N.N. Účetnictví. série" Vysokoškolské vzdělání". 2. vyd., dodat. a přepracováno. - Rostov n / D: "Phoenix", 2003. -608s.

14. Bogacheva T. - „1C: Enterprise. Trade Management 8.0: Klíčové vlastnosti. - Účetní a počítač. -2004. č. 5.- p.ZZ

15. Getman V.G. - O základech účetnictví a výkaznictví.-Účetnictví. - 2006. č. 2. - str. 54

16. Zabbarová O.A. Účetní (finanční) výkazy: Tutorial. - M.: ID FBK-PRESS, 2003. - 176 s. - (Knihovna časopisu "Finanční a účetní konzultace"). - Vydání 3 (23).

17. Informace. - Dne 17. října 2005 schválila Vládní komise RF pro legislativní činnost koncepci návrhu federálního zákona „O účetnictví“. - Účetnictví. -2006. č. 1.-s. 3

18. Kamyshanov P.I., Kamyshynov A.P. Účetní (finanční) výkaznictví: sestavení a analýza. Druhé vydání, opravené a rozšířené. - M.: Omega - L, 2003 - 232 s.

19. Karzaeva N.N. - Předkládání roční účetní závěrky. - Účetnictví. - 2005. č. 3. - str. patnáct

20. Kovalev V.V., Kovalev Vit. B. Finanční výkaznictví a jeho analýza (základy bilanční vědy): Učebnice. - M.: TK Velby, Nakladatelství Prospekt, 2004. - 432 s.

21. Kozlová E.P. Účetnictví v organizacích / E.P. Kozlová, T.N. Babčenko, E.N.Galanina. - 3. vyd., revidováno. a doplňkové - M.: Finance a statistika, 2004. - 752 s.: ill.

22. Kondrakov N.P. Účetnictví: Učebnice. - 4. vyd., revidováno. a doplňkové - M.: INFRA-M, 2001. - 640 s. - (Řada "Vysokoškolské vzdělávání").

23. Komarov G. - "Když se informatizace stane masovým IT v regionech." - Účetní a počítač. - 2003. č. 9. - str. 28

24. Korolev Yu - Vývoj automatizované formy účetnictví. - Účetní a počítač. - 2004. č. 3. - str. jedenáct

25. Kostin A.A. - Příležitosti a podmínky přechodu na IFRS. -Účetnictví. - 2005. č. 11. - str. 46.

26. Netešová O. - Role a úkoly účetní v automatizaci účetnictví. - Účetní a počítač. - 2004. č. 6. - str. 9

27. Nikolaeva G.A., Blitzau L.P. Účetnictví v živnosti. -M.: "Nakladatelství PRIOR", 2002. - 352 s.

28. Novodvorskoy V.D., Ponomareva L.V. Účetní výkazy organizace. - M.: Nakladatelství "Účetnictví", 2002. - 286 s. (Knihovna časopisu "Účetnictví").

29. Novinky. - 1C a 1C-Rarus vytvořily společné řešení. - Účetní a počítač. - 2006. č. 1. - str. čtyři

30. Paly V.F. Moderní účetnictví. - M.: Nakladatelství "Účetnictví", 2003. - 792 s. (Knihovna časopisu "Účetnictví")

31. Paly V.F. - Je nutné změnit zákon "o účetnictví"? -Účetnictví. - 2005. č. 7. - str. 5

32. Pashigoreva G.I., Pilipenko V.I. Aplikace mezinárodní finanční standardy zpravodajství v Rusku. - Petrohrad: Petr, 2003. - 176 s.

33. Rusanová V. - Informační technologie u podniků. - Účetní a počítač. - 2003. č. 6. - str. 13

34. Semenová M.V. - Organizační otázky paralelního účetnictví (ruské standardy a IFRS). - Účetnictví.-2005. č. 11.-s. 49

35. Suvorova E. - Podniková automatizace: kdy a jak. - Účetní a počítač. - 2004. č. 1. - str. 22

36. Kharitonov S. - Sestavení nové roční účetní závěrky na počítači. - Účetní a počítač.-2004. č. 2. - str. 9

37. Shneidman L.Z. - Účetnictví v Rusku: perspektivy rozvoje. - Účetnictví. - 2006. č. 3. - str.13

Účetní závěrka organizace je soubor dat charakterizujících finanční situaci organizace, výsledky činností a dynamiku jejich změn. Výkaznictví se připravuje na základě účetních údajů podniku. V současné době je schváleno a používáno šest formulářů hlášení:

Formulář č. 1 -
Formulář č. 2 -
Formulář č. 3 -
Formulář č. 4 -
Formulář č. 5 -
Formulář č. 6 -

Sestavení účetní závěrky by také mělo zahrnovat zprávu auditora potvrzující spolehlivost účetní závěrky organizace, pokud podléhá povinnému auditu v souladu s federálními zákony. Pokud se organizace samostatně rozhodla provést audit účetní závěrky, může být součástí účetní závěrky i zpráva auditora potvrzující spolehlivost účetní závěrky.

Hlavními formuláři účetní závěrky jsou formulář č. 1 (rozvaha) a formulář č. 2 (výkaz zisku a ztráty). Formuláře č. 3-5 zveřejňují informace obsažené ve formulářích 1-2.

Rozvaha charakterizuje finanční pozici organizace k datu účetní závěrky. Zveřejňuje informace o majetku podniku a zdrojích jeho vzniku (závazcích).

Zpráva o příjmech a materiálních ztrátách by měly charakterizovat finanční výsledky organizace za vykazované období.

Přehled o změnách vlastního kapitálu zveřejňuje informace o zvýšení a snížení autorizovaného, rezervního a dalších složek kapitálu obchodních společností a společností.

Přehled o peněžních tocích charakterizuje změny finanční pozice organizace v kontextu běžné, investiční a finanční činnosti. Zveřejňuje údaje o peněžních tocích ve vykazovaném období, charakterizující dostupnost, příjem a výdaje finančních prostředků v organizaci.

Příloha k rozvaze a výsledovka by měly odhalovat informace související s účetními zásadami organizace a poskytovat uživatelům další údaje, které není vhodné zahrnout do rozvahy a výsledovky, ale které jsou nezbytné pro uživatele účetní závěrky, aby mohli skutečně posoudit finanční situaci společnosti. organizace, finanční výsledky její činnosti a změny její finanční situace.

Účetní závěrka by měla obsahovat ukazatele nezbytné k vytvoření spolehlivého a úplného obrazu o finanční situaci organizace, finančních výsledcích její činnosti a změnách její finanční pozice.

Organizace může poskytnout dodatečné informace k účetní závěrce, pokud to bude užitečné pro zúčastněné strany při přijímání ekonomických rozhodnutí.

Pro sestavení účetní závěrky je dnem účetní závěrky poslední kalendářní den účetního období. Při sestavování účetní závěrky za účetní období je účetním rokem kalendářní rok od 1. ledna do 31. prosince včetně.

U každého číselného ukazatele účetní závěrky, s výjimkou sestavy sestavené za první účetní období, musí být uvedeny údaje minimálně za dva roky - výkaznictví a předchozí výkaznictví.

Účetní závěrka je zpracována v ruštině v měně Ruské federace (v rublech).

Rozvaha - příklad jejího vyplnění najdete v článku - není to pouze dokument pro hlášení do IFTS, je to také zdroj dat pro analýzu současných aktivit podniku a vytváření prognóz. Jak vyplnit rozvahu bez chyb? Jaký formulář použít? Které podniky jsou oprávněny vyplnit zjednodušený účetní formulář? Odpovědi na tyto a další otázky zvážíme v níže uvedeném materiálu a také si prostudujeme podrobné pokyny k vyplnění každého řádku formuláře na příkladu.

Proč potřebuji vyplněnou rozvahu: příklad

Rozvaha 2019 je dokument, který shrnuje účetní údaje o finanční ukazatelečinnosti organizace za dané období.

POZORNOST! Rozvaha za rok 2019 byla aktualizována. Vznikají také nové kontrolní vztahy. Od reportingu za rok 2019 se také mění pravidla pro jeho předkládání regulačním úřadům.

Navzdory tomu, že aktuální podoba rozvahy 2019 pro Ruskou federaci - formulář si můžete zdarma stáhnout dále přímo z článku - je naplněna údaji o kompletně konkrétní data, srovnání těchto dat odráží jejich dynamiku v čase.

Kompetentní čtení formuláře rozvahy za rok 2019 poskytuje zainteresovanému uživateli poměrně široké informace ekonomické povahy. Mezi tyto uživatele patří především:

majitelé organizací;
finanční a ekonomický servis podniku;
IFTS;
orgány státní statistiky;
banky, ve kterých společnost přijímá úvěry;
investoři;
sponzoři;
protistrany, se kterými probíhá současná interakce;
správy regionů, kde podnik působí.

Rozvaha vzorku 2019, stejně jako rozvaha za rok 2018, umožňují nejen vidět konkrétní finanční a ekonomickou situaci k datu účetní závěrky, ale také analyzovat její změnu ve srovnání s údaji za minulé roky. A s přihlédnutím k dlouhodobým plánům rozvoje umožňuje provádět prognózu činností podniku a podle toho i prognózu rozvahy.

Externím uživatelům zpravidla stačí předkládat rozvahu na formuláři 2019 s určitou frekvencí (měsíc, čtvrtletí, rok). Mohou se spokojit se standardním formulářem pro hlášení, který se používá k podávání hlášení Federální daňové službě a státním statistickým úřadům, ale existují možnosti pro transformaci dat do jiných formulářů hlášení podobných rozvaze 2019.

Pro interní účely, z nichž hlavní je aktuální analýza činností a včasné přijetí opatření k úpravě práce podniku, může být rozvaha - formulář 1 na formuláři 2019 - sestavována s jakoukoli frekvencí a velmi širokou škálu jeho typů.

Hodnota rozvahy tak velmi daleko překračuje hranice obvyklého účetnictví vytvořeného pro IFTS. Proto je třeba věnovat zvláštní pozornost jeho vyplnění a vědět, jak správně sestavit rozvahu.

Formuláře, ve kterých je možné sestavit rozvahu

Pro prezentaci jako oficiální výkaz má rozvaha určitou formu. Pro interní potřeby organizace může mít mnoho modifikací v závislosti na účelu a typu dat pro jeho sestavení:

údaje lze sbírat buď k určitým datům (rozvaha), nebo k obratu za období (bilance obratu);
výchozí údaje mohou být buď pouze účetní, nebo pouze inventarizační, nebo účetní, které jsou potvrzeny výsledky inventarizace;
údaje lze zohlednit buď se zahrnutím regulačních položek (odpisy, rezervy, přirážky), nebo bez nich;
rozvahu lze sestavit pouze ve vztahu k jedné z činností podniku;
rozvaha může mít plnou nebo zkrácenou (zjednodušenou) formu;
bilance může být sestavena ve formě rovnosti mezi aktivy a součtem kapitálu a pasiv a může být ve formě rovnosti mezi kapitálem a rozdílem mezi aktivy a pasivy;
bilance může být provedena jak pro jednu organizaci, tak i zahrnovat údaje za několik podniků (konsolidované a konsolidované rozvahy);
v souvislosti s událostí může dojít k otevření, likvidaci, oddělení, sjednocení rozvah;
bilance může být předběžná, prognóza, střední, konečná.

A to není úplný seznam možných možností pro sestavení rozvahy pro organizaci k řešení jejích vnitřních problémů. Zásadní přístupy k vyplnění tohoto formuláře však zůstávají bez ohledu na to, jak se v něm původní údaje promítnou.

Jak sestavit rozvahu - 2019 pro IFTS: pravidla a techniky

Jeho inovacemi jsou:

měrnou jednotkou se staly tisíce rublů, není možné vyplňovat zprávy v milionech;
OKVED nahrazeno OKVED2;
byl zaveden řádek, který označuje, zda vykazování podléhá povinnému auditu či nikoli. Pokud ano, bude nutné uvést pověření auditora.

Úplná podoba rozvahy obsahuje celý seznam položek, které je doporučeno zařadit do příslušných oddílů rozvahy. Podnik však může z této zprávy vyloučit články, pro které nemá údaje k vyplnění, a naopak do ní zařadit další články, pokud to zvýší spolehlivost vykazování.

Celý formulář obsahuje pole pro zobrazení poznámek ke každému článku. Podnik se sám rozhodne, zda potřebuje tento sloupec použít. Je zřejmé, že je nutné pro jakoukoli odchylku od standardní doporučené formy formuláře.

Ve zkrácené (zjednodušené) podobě, kterou mohou používat některé právnické osoby splňující určité požadavky, pokud považují za možné předkládat výkaznictví ve zjednodušené formě, není rozdělení do oddílů a sloupec pro poznámky a články jsou kombinovány za účelem konsolidace ukazatelů.

Přečtěte si o tom, které právnické osoby mohou vytvářet účetnictví ve zjednodušené podobě.

Jak vyplnit rozvahu? Základní pravidla upravující postup při sestavování rozvahy za rok 2019 pro účely úředního výkaznictví jsou obsažena v PBU 4/99, schváleném nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. července 1999 č. 43n. Došli k tomuto:

zdrojem informací pro sestavení rozvahy jsou účetní údaje;
účetní data musí být generována v souladu s pravidly aktuální PBU a v souladu s účetní politikou přijatou v podniku;

O funkcích účetní politika při použití USN si přečtěte článek „Postup pro vedení účetnictví podle zjednodušeného daňového systému“ .

účetní údaje musí splňovat požadavky na úplnost a spolehlivost;
podnik s pobočkami sestavuje pro organizaci jedinou rozvahu;
údaje zohledněné v rozvaze musí být neutrální a korelovat s údaji předchozích období;
alokace článků v sekcích rozvahy se provádí podle zásady významnosti;
účetním obdobím pro rozvahu je kalendářní rok;
aktiva a pasiva vykázaná v rozvaze by měla být rozdělena na krátkodobá a dlouhodobá (existující méně, resp. více než 12 měsíců);
zápočet mezi položkami aktiv a pasiv se neprovádí, pokud tak není zajištěn PBU;
majetek se oceňuje ve své „čisté“ hodnotě (po odečtení regulačních položek);
účetní údaje výroční zprávy musí být potvrzeny inventarizací.

Přečtěte si více o organizaci inventury v materiálu. "Jak provést inventuru před výročním hlášením" .

Co znamená zkratka TZR (decoding) a další?

TZR - náklady na dopravu a pořízení.
OS - hlavní prostředek.
R&D - výzkumná a vývojová práce.
NMA - nehmotná aktiva.
WIP - nedokončená výroba.
RBP - výdaje příštích období.
TMC - inventární položky.
FSS - fond sociálního pojištění.

Obecná pravidla pro vyplňování rozvahy

Vyplnění rozvahy probíhá na základě informací o zůstatcích na účetních účtech k datu účetní závěrky. Tyto zůstatky jsou zohledněny v rozvaze v souladu s cíli stanovenými pro konkrétní zprávu.

Jak vytvořit rozvahu - pokyny krok za krokem s příklady budou uvedeny níže . Ve vztahu k údajům o hospodářském výsledku (nerozdělený zisk / neuhrazená ztráta) se sestavuje aktuální rozvaha zpravidla se zahrnutím do účetního období plného počtu měsíců roku, za který se sestavuje. Důvodem je obecně uznávaná měsíční uzávěrka účtů finančních výsledků.

Od roku 2019 se údaje v rozvaze zobrazují pouze v tisících rublech, miliony jako měrná jednotka jsou vyloučeny.

Členění aktiv a pasiv na dlouhodobá a krátkodobá je zajištěno strukturou rozvahy. V jeho majetku jsou k tomu vyčleněny 2 sekce: dlouhodobý majetek (dlouhodobý) a oběžný majetek (krátkodobý). Závazky jsou rozděleny do tří oddílů, z nichž dva jsou oddíly o závazcích, rozdělené podle doby oběhu (dlouhodobé a krátkodobé). Třetí oddíl pasiv odráží údaje o vlastním kapitálu, který zaujímá zvláštní postavení ve struktuře rozvahy.

Odraz informací na konkrétních řádcích rozvahy má své vlastní charakteristiky. Pojďme zjistit, co je důležité při vyplňování rozvahy - příklad s dekódováním:

údaje o pořizovací ceně dlouhodobého majetku (včetně majetku určeného k pronájmu) a nehmotného majetku se vykazují zpravidla po odečtení odpisů;
informace o VaV, hmotném a nehmotném vyhledávacím majetku se vyplňují pouze v případě, že je takový majetek k dispozici, hledat aktiva zohledněno bez odpisů;
údaje o finančních investicích, což jsou poskytnuté půjčky, hotovostní investice v bankách (vklady), vklady v jiných organizacích, v cenných papírech, jsou rozděleny v závislosti na jejich splatnosti na dlouhodobé a krátkodobé a jsou zobrazeny v různých částech aktiv, přičemž částky jsou zohledněny očištěné o vytvořené rezerva na odpisy finančních investic;
informace o odložených daňových pohledávkách a závazcích přítomných v položkách aktiv (dlouhodobá aktiva) a pasiv ( dlouhodobé povinnosti) rozvahy vyplňují pouze ty organizace, které uplatňují PBU 18/02;
skladové údaje včetně zůstatků na účtech za materiál (se zásobou), zboží, hotové výrobky, WIP, RBP se snižují o výši rezerv vytvořených na odpisy zboží a materiálu a hodnotu obchodní marže, pokud je zboží účtováno s to;
pohledávky a závazky, což jsou částky, které někdo společnosti dluží a které společnost někomu dluží (protistrany, rozpočet, fondy, zaměstnanci), jsou zobrazeny podrobně a promítají se do stavu aktiv a pasiv jako krátkodobé závazky; pohledávky se zároveň snižují o výši vytvořených rezerv na pochybné pohledávky a údaje evidované v jiných řádcích rozvahy (finanční investice);
odraz v saldu DPH u záloh může probíhat různými způsoby v závislosti na účetní politice přijaté v podniku;

hotovost (hotovostní, bezhotovostní, cizí měna) se uvádí v celkové částce minus vklady zaúčtované v řadách finančních investic;
výše dodatečného kapitálu, pokud je v účetnictví přítomna, je rozdělena do dvou řádků podle toho, zda souvisí s přeceněním majetku;
finanční výsledek (nerozdělený zisk nebo nekrytá ztráta) v roční rozvaha představuje výsledek činnosti za konečný počet let (po reformě rozvahy) a v mezitímním výkaznictví se skládá ze dvou čísel (finanční výsledek minulých let a finanční výsledek běžného období), přičemž bez ohledu na vykazování období, může to být záporná hodnota;

údaje o výpůjčkách jsou rozděleny na dlouhodobé a krátkodobé závazky podle jejich zbývající splatnosti a jsou uvedeny v různých pasivech, zatímco naběhlé úroky z dlouhodobých úvěrů jsou zahrnuty do krátkodobého dluhu;
obdobným způsobem se v závislosti na zbývající době používání rozdělují dohadné položky na dlouhodobé a krátkodobé závazky, promítnuté do různých oddílů závazku, čemuž odpovídají výše vytvořených rezerv na budoucí výdaje;
údaje o výnosech příštích období navíc obsahují informaci o výši účelového financování;
všechny oddíly rozvahy, s výjimkou oddílu „Kapitál a rezervy“, mají řádek pro zohlednění ostatních aktiv nebo pasiv, určený k tomu, aby se do něj zapisovaly údaje, které nenašly místo v jiných řádcích příslušného oddílu, popř. pro ty údaje, které se organizace rozhodla zobrazovat samostatně.

Při sestavování zkrácené (zjednodušené) podoby rozvahy se řada článků zvýrazněných v plné podobě spojí do článků s novými názvy:

pod článkem „Dlouhodobý hmotný majetek“ je v jedné částce uveden údaj o dlouhodobém majetku a nedokončeném kapitálovém vkladu, který je v plné podobě rozvahy rozdělen do 4 článků: „Nehmotný průzkumný majetek“, „Hmotný průzkumný majetek“, "Dlouhodobý majetek", " Výnosné investice v hodnotě";
článek „Nehmotný, finanční a jiný dlouhodobý majetek“ sdružuje údaje o pořizovací ceně nehmotného majetku, VaV, investicích do nehmotného majetku, informace o dlouhodobých finančních investicích a odložených daňových pohledávkách;
článek „Finanční a jiný oběžný majetek“ společně poskytuje informace o krátkodobých finančních investicích, DPH z nabytých cenností a pohledávek;
článek „Kapitál a rezervy“ sdružuje informace o autorizovaném, dodatečném a rezervním kapitálu, zpětně odkoupených vlastních akciích, údaje o přecenění majetku a nerozděleném zisku (nekrytá ztráta);
položka "Ostatní dlouhodobé závazky" společně zobrazuje údaje o odl daňové závazky a dlouhodobé dohadné závazky;
v položce „Ostatní krátkodobé závazky“ jsou uvedeny údaje o výnosech příštích období a krátkodobých dohadných závazcích jako jedna částka.

Rozvaha: jak vyplnit řádek po řádku

Pro vyplnění položek rozvahy se přebírají údaje o zůstatcích vytvořených k datu účetní závěrky z konkrétních účetních účtů. Aplikováno na aktuální vydáníúčetního schématu schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n, při vyplnění úplného formuláře rozvahy 2019 - který si můžete zdarma stáhnout v našem článku - zůstatky používají se tyto účty:

u položky "Nehmotný majetek" - konečný zůstatek účtu 04 mínus součet účtu 05, přičemž u účtu 04 se neberou v úvahu údaje spadající do řádku "Výsledky výzkumu a vývoje" a u účtu 05 - čísla související k nehmotným vyhledávacím aktivům ;
pro článek "Výsledky výzkumu a vývoje" jsou vybrány údaje o nákladech na VaV promítnuté do stavu účtu 04;
u položek „Nehmotný průzkumný majetek“ a „Hmotný průzkumný majetek“ jsou údaje o nákladech na rozvoj přírodních zdrojů převzaty z účtu 08 po odečtení odpisů k tomuto majetku zohledněných na účtech 02 a 05;
u položky „Dlouhodobý majetek“ je údaj definován jako rozdíl mezi zůstatky účtů 01 a 02 (současně se na účtu 02 neberou v úvahu údaje týkající se dlouhodobého hmotného majetku a výnosných investic do hmotného majetku) , ke kterému se připočítává částka kapitálových investičních nákladů zaúčtovaných v účtech 07 a 08 (s výjimkou čísel zahrnutých v řádcích „Nehmotný průzkumný majetek“ a „Hmotný průzkumný majetek“);
u položky „Výnosné investice ve finanční hodnotě“ se bere rozdíl mezi zůstatky účtů 03 a 02 ve vztahu ke stejným předmětům;
u položky „Finanční investice“ do dlouhodobého majetku jsou vybrány údaje o dlouhodobých částkách (se splatností delší než 12 měsíců) na účtech 55 (pro vklady), 58, 73 (pro půjčky poskytnuté zaměstnancům), které se snižují o výši rezerv na dlouhodobý finanční majetek (účet 59);
za článek „Zpoždění daňová aktiva» je převzat zůstatek účtu 09;
u položky „Zásoby“ se částka tvoří sečtením zůstatků účtů 10, 11 (oba účty minus rezerva evidovaná na účtu 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (minus úč. 42, je-li zboží účtováno s přirážkou), 43, 44, 45, 46, 97;
u položky „Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot“ se bere zůstatek účtu 19;
u položky „Pohledávky“ jsou debetní zůstatky na účtech 60, 62 (oba účty očištěné o rezervy tvořené na účtu 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (snížené o údaje uvedené pod položkou „ Finanční přílohy”), 75, 76;
u položky „Finanční investice (bez peněžních ekvivalentů)“ v oběžných aktivech údaje o krátkodobých částkách (se splatností kratší než 12 měsíců) na účtech 55 (u vkladů), 58, 73 (u půjček poskytnutých zaměstnancům) vybírají se takové, které se snižují o výši rezerv na krátkodobé investice (účet 59);
u položky "" se částka získá sečtením zůstatků účtů 50, 51, 52, 55 (bez vkladů), 57;
u článku „Povolený kapitál (základní kapitál, schválený fond, vklady soudruhů)“ jsou údaje brány jako zůstatek účtu 80;

u položky „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ se účtuje zůstatek účtu 81;
u položky „Oceňovací rozdíly k dlouhodobému majetku“ jsou vybrány údaje o zůstatcích na účtu 83 k dlouhodobému majetku a nehmotnému majetku.
u položky „Dodatečný kapitál (bez přecenění)“ se údaje tvoří jako zůstatky na účtu 83 minus údaje týkající se dlouhodobého a nehmotného majetku;
u položky "Rezervní kapitál" se bere zůstatek účtu 82;
u položky „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“ vstupuje do roční rozvahy zůstatek účtu 84 a při přípravě mezitímního výkaznictví se sečtou dva zůstatky: účet 84 (finanční výsledek minulých let) a 99 (finanční výsledek hospodaření). aktuální období vykazovaného roku), přičemž tato částka může být tvořena jak přičtením, tak odečtením;
u položky "Vypůjčené prostředky" v části "Dlouhodobé závazky" ze zůstatků na účtu 67 je vybrán dlouhodobý (se zbývající dobou splatnosti delší než 12 měsíců) dluh na úvěrech a půjčkách, přičemž úroky z dl. - termínované vypůjčené prostředky by měly být brány v úvahu jako součást krátkodobých závazků;
pro článek "" se bere zůstatek účtu 77;
za článek Dohadné položky pasiv» v části "Dlouhodobé závazky" se ze zůstatků na účtu 96 vybírá údaj o dlouhodobých rezervách, jejichž doba použití přesahuje 12 měsíců;
u položky "Půjčené prostředky" v části "Každodenní závazky" se sečtou zůstatky účtu 66, úroky z dlouhodobých vypůjčených prostředků evidované ve zůstatcích účtu 67 a ten dluh z dlouhodobých úvěrů a půjček (účet 67), která se v době vykázání stala krátkodobou (do jejího splacení zbývá méně než 12 měsíců);
u položky "Závazky" se sečtou kreditní zůstatky na účtech 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
u článku "Výnosy příštích období" se sčítají zůstatky účtů 86 a 98;
pro článek "Dohadné účty pasivní" v části "Krátkodobé závazky" ze zůstatků na účtu 96 jsou vybrány údaje o krátkodobých rezervách, jejichž doba použití je kratší než 12 měsíců.

K vyplnění kombinovaných položek redukované rozvahy se používají zůstatky následujících účtů:

u položky „Dlouhodobý hmotný majetek“ se zjišťuje součet zůstatků na účtech 01 a 03 minus zůstatek na účtu 02, který se následně přičte k zůstatkům na účtech 07 a 08 vztahujících se k dlouhodobému majetku;
u položky „Nehmotný, finanční a jiný dlouhodobý majetek“ se rozdíl zůstatků účtů 04 a 05 sečte s údaji o dlouhodobých částkách na účtech 55 (u vkladů), 58, 73 (u poskytnutých úvěrů). zaměstnancům), snížené o výši rezerv na dlouhodobé investice (účet 59), se zůstatkem účtu 09 a s údaji o nedokončených investicích do nehmotného majetku a VaV promítnutých na účtu 08;
u položky „Finanční a ostatní oběžný majetek“ se údaje na účtech 19, 55 (očištěné o dlouhodobé vklady), 58 (o krátkodobém finančním umístění) slučují se snížením o výši rezerv k nim souvisejících (účet 59 ), 60, 62 (oba účty minus rezervy vytvořené na účtu 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (oč. dlouhodobé půjčky), 75, 76;
u položky „Kapitál a rezervy“ se zjišťuje celková výše zůstatků na účtech 80, 81, 82, 83, 84;
u položky „Ostatní dlouhodobé závazky“ se spojují zůstatky účtů 77 a 96 (ve vztahu k rezervám se splatností delší než 12 měsíců);
u položky „Ostatní krátkodobé závazky“ se sečtou zůstatky účtů 86, 96 (ve vztahu ke krátkodobým rezervám) a 98.

Články "Rezervy", "Hotovost a peněžní ekvivalenty““, „Dlouhodobě vypůjčené peněžní prostředky“, „Krátkodobě vypůjčené peněžní prostředky“, „Závazky“ se vyplňují podle stejných účtů jako obdobné položky v úplné rozvaze.

Rozvaha: příklad vyplnění obecného formuláře

Příklad rozvahy vyplněné odborníky zajímá mnoho účetních, začátečníků i zkušených, zvláště pokud nastane obtížná situace.

Příklady rozvahy se zadanými ukazateli jsou k vidění na webových stránkách téměř všech právních referenčních systémů. Navíc příkladem rozvahy může být formulář vyplněný automaticky účetním programem. Takto vyplněný formulář Formulář 1 - Rozvaha za rok 2019 však vyžaduje jeho ověření. Aby bylo možné takovou kontrolu provést a správně nakonfigurovat její vyplnění v programu, je nutné pochopit celý mechanismus tvorby rozvahy.

Zvažme, jak sestavit rozvahu na příkladu podle pověření, jejichž finanční výsledek se vytvoří po provedení nezbytných regulačních operací a reformě rozvahy.

Předpokládejme, že mluvíme o organizaci zabývající se výrobou a velkoobchod. Vlastnosti jejích pověřovacích údajů jsou způsobeny tím, že:

má OS a nehmotný majetek;
provádí investice;
má finanční investice;
vytváří rezervy na odpisy zásob a finančních investic, rezervy na pochybné pohledávky;
tvoří rezervu na proplácení dovolené;
bere úvěry od bank;
vrátit DPH;
obdrží náhradu za platbu nemocenská z FSS;
platí PBU 18/02;
má zisk za předchozí roky;
má ztrátu na základě výsledků práce za běžný rok.

Její účetní údaje k datu vykázání zobrazíme ve formě tabulky s rozpisem podle účetních účtů v návaznosti na aktuální verzi účtové osnovy, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace 31. října 2000 č. 94n.

Tabulka bude obsahovat podrobné údaje o debetních a kreditních zůstatcích, které se pro jednoduchost prezentace nerozdělují na dílčí počty a jsou zaokrouhleny na tisíce rublů bez desetinných míst.

Číslo účtu	Debetní zůstatek	Zůstatek kreditu	Poznámka
			dlouhodobý majetek
			odpisy OS
			Nehmotný majetek
			Odpisy nehmotného majetku
			Kapitálové investice
			Odložená daňová pohledávka
			zásoby
			Opravná položka na snížení hodnoty zásob
			DPH z nakoupeného majetku
			Nedokončená výroba

			Prodejní výdaje
			Hotovost na běžných účtech
			Zvláštní účty. 100 - dlouhodobý vklad
			Finanční investice. Z toho je 107 dlouhodobých, 207 krátkodobých
			Opravné položky k odpisům finančních investic. Z toho je 20 dlouhodobých, 42 krátkodobých
			Na úvěr - dluh vůči dodavatelům, na vrub - zálohy převedené na ně
			Pro debet - dluhy kupujících, pro kredit - přijaté zálohy od nich
			Opravná položka k pochybným pohledávkám
			Krátkodobé půjčky s úrokem z nich. U debetu 18 - přeplatek úroků
			Dlouhodobé půjčky s úrokem z nich. Z toho 2 342 - se zbývající splatností delší než 12 měsíců, 505 - se zbývající splatností kratší než 12 měsíců, 157 - úroky ze všech dlouhodobých úvěrů
			Rozpočtové kalkulace. Na vrub - přeplatek daní a výše vratitelné DPH, na úvěr - dluh vůči rozpočtu
			Kalkulace pojistného. U debetu - přeplatek na nich a výše náhrady od FSS, u kreditu - dluh na příspěvcích
			Vyrovnání s personálem za mzdy. Dluh vůči zaměstnancům
			Výpočty s odpovědnými osobami. Pro debet - částky vystavené proti hlášení, pro kredit - dluh vůči odpovědným osobám podle zálohových hlášení
			Vyrovnání s personálem pro ostatní operace. 150 - krátkodobá půjčka poskytnutá zaměstnanci
			Vyrovnání s jinými dlužníky a věřiteli. Pro debet - úroky z poskytnutých úvěrů a DPH z přijatých záloh, pro kredit - dluh z pohledávek odběratelů a složené mzdy
			Odložené daňové závazky
			Povolený kapitál
			Rezervní kapitál
			Nerozdělené zisky
			Rezervy na budoucí výdaje. 972 - rezerva na dovolenou s dobou použití kratší než 12 měsíců
			Budoucí výdaje

Rozvaha podniku, vyplněná jako příklad vzorku z roku 2019, bude vypadat takto.

Oddíly rozvahy	Částka k datu vykázání

I. DLOUHODOBÝ AKTIVA
Nehmotný majetek
dlouhodobý majetek
Finanční investice		55 + 58 (dlouhodobě) - 59 (dlouhodobě)
Odložená daňová pohledávka
Celkem za oddíl I
II. OBĚŽNÁ AKTIVA
		10 - 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Daň z přidané hodnoty
Pohledávky		60 + 62 - 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76
Finanční investice		58 (krátkodobě) - 59 (krátkodobě) + 73
Hotovost a hotovostní ekvivalenty
Celkem za oddíl II


III. KAPITÁL A REZERVY
Povolený kapitál
Rezervní kapitál
Nerozdělené zisky
Celkem za oddíl III
IV. DLOUHODOBÉ POVINNOSTI
Vypůjčené prostředky
Odložené daňové závazky
Celkem za oddíl IV
V. KRÁTKODOBÉ ZÁVAZKY
Vypůjčené prostředky
Splatné účty
Dohadné položky pasiv
Sekce V celkem

Správnost vyplnění formuláře rozvahy 1 na formuláři 2019 lze zkontrolovat aritmeticky. To lze provést dvěma způsoby: z celkového součtu debetních zůstatků a z celkového součtu kreditních zůstatků.

Při kontrole prvního způsobu je nutné od celkové výše debetních zůstatků na účetních účtech odečíst hodnoty související s regulačními položkami (amortizace, rezervy na znehodnocení), tj. kreditní zůstatky na účtech 02, 05, 14, 59, 63. Výsledek by se měl rovnat bilanční sumě.

Podobný vzorec se používá při kontrole druhým způsobem: od celkové výše kreditních zůstatků na účetních účtech se odečítají hodnoty regulačních článků (úvěrové zůstatky na stejných účtech 02, 05, 14, 59, 63 ). Výsledek by se měl rovnat celkovým pasivům rozvahy.

Kontrolujeme: 23 963 - 1 017 - 57 - 101 - 62 - 1 115 = 21 611.

Pokud by výše uvedené účetní údaje souvisely s mezitímním výkaznictvím, pak by jejich jediným rozdílem byla přítomnost údajů na účtu 99 (z důvodu absence reformy rozvahy provedené až na konci roku). V našem příkladu rozvahy před reformací měl účet 99 ztrátu 70 000 rublů. (tj. debetní zůstatek) a účet 84 zahrnoval zisk minulých let ve výši 309 000 rublů, ještě nesnížený o ztrátu vykazovaného roku. V tomto případě by částka v rozvaze zůstala aritmeticky stejná, ale údaje na řádku „Nerozdělený zisk“ by byly brány jako rozdíl mezi údaji na účtech 84 a 99. Celkové částky debetní a kreditní zůstatky by v tomto případě byly vyšší o výši ztráty a v ověřovacích vzorcích by se od nich musela výše ztráty dodatečně odečíst.

Formulář rozvahy 1 na vzorovém formuláři 2019, automaticky vyplněný v účetním programu, je nutné zkontrolovat. Za tímto účelem jsou jeho údaje ověřovány údaji získanými z konsolidované rozvahy pro účetní účty sestavené k datu účetní závěrky. K výběru dat o analýze majetku, finančních investic, úvěrů, dodatečného kapitálu, rezerv, obratových rozvah se používají pro odpovídající účetní účty. Největším problémem je ověření správnosti tvorby podrobných zůstatků na účtech účtování o vypořádání s protistranami. Zde budete muset sečíst jak zůstatek jednotlivých účtů, tak dluh konkrétních protistran.

Rozvaha: příklad vyplnění zjednodušeného formuláře

Rozvaha podniku, vyplněná na příkladu vzorku z roku 2019 ve zjednodušené podobě, bude následující.

Řádky rozvahy	Částka k datu vykázání	Vzorec pro výpočet částky podle čísel účetních účtů, ze kterých se odebírají hodnoty zůstatků

Dlouhodobý hmotný majetek
Nehmotný, finanční a jiný dlouhodobý majetek		04 - 05 + 09 + 55 + 58 (dlouhodobě) - 59 (dlouhodobě)
		10 - 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Hotovost a hotovostní ekvivalenty
Finanční a ostatní oběžný majetek		19 + 58 (krátkodobě) - 59 (krátkodobě) + 60 + 62 - 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 73 + 76


Kapitál a rezervy
Dlouhodobé půjčky		67 (úvěry se zbývající dobou splatnosti delší než 12 měsíců)
Jiné dlouhodobé závazky
Krátkodobé půjčky		66 + 67 (úvěry se zbývající splatností méně než 12 měsíců) + 67 (úroky ze všech dlouhodobých úvěrů)
Splatné účty		60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Ostatní krátkodobé závazky

Pro předložení orgánům státní statistiky musí být bilanční řádky zakódovány v samostatném sloupci výkazu. Použité kódy v plném znění jsou uvedeny v příloze č. 4 příkazu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 2. 7. 2010 č. 66n.

Ve zkrácené podobě rozvahy - formulář 2019 je ke stažení zdarma níže - v kombinovaných řádcích by měl být nalepen kód ukazatele, který tvoří většinu částky v tomto ukazateli.

Pokud byla dříve rozvaha organizace předložena Federálnímu inspektorátu daňové služby v plné podobě a poté bylo rozhodnuto o jejím sestavení ve zkrácené podobě, měla by být data za předchozí roky převedena do zjednodušené formy při zachování jejich původního hodnoty a v souladu s pravidly pro zohlednění ve zjednodušeném vykazování.

Rozvaha, sestavená podle formuláře schváleného příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 2. července 2010 č. 66n, musí obsahovat kromě vykazovacích údajů i údaje ke konci dvou předchozích let. . Údaje z předchozích let se musí shodovat s oficiálními údaji pro tyto roky.

Před vyplněním textové části nad hlavní rozvahou v rozvaze doporučujeme věnovat pozornost 3 věcem:

druh ekonomické činnosti je označen typem činnosti, která ve vykazovaném období přinesla největší výnosy;
kódy související s organizací jsou převzaty z osvědčení o daňové registraci, dopisů státního statistického úřadu o kódech a referenčních knihách odpovídajících kódů;
jako měrná jednotka musí být uvedena konkrétní jednotka (tisíce nebo miliony rublů) s odpovídajícím kódem.

Přečtěte si článek o tom, jak udělat rozvahu pro zjednodušenou osobu. "Sestavujeme rozvahu v rámci zjednodušeného daňového systému" .

Výsledek

Sestavení rozvahy podléhá řadě pravidel stanovených jak pro veškeré účetnictví obecně, tak speciálně pro rozvahu. Rozvaha potřebná pro předložení do IFTS se vytváří na formuláři stanoveného formuláře. Některé organizace mají přitom právo jej vypracovat ve zjednodušené podobě.

Koltovič J.

Etapy sestavení účetní závěrky.

Teorie a praxe na příkladu podmíněného podniku.

Hlavním účelem účetnictví je

„uspokojit potřeby uživatelů ohledně účetních informací prostřednictvím finančních výkazů, které jsou v souladu s regulačními dokumenty přístupné uživatelům“ (PBU 4/99).

Bez účetní závěrky si nelze představit práci žádného ekonomického subjektu.

Právě z účetní závěrky si můžete udělat představu o finančních aktivitách organizace, jejích výsledcích, obchodních transakcích.

Protože teoretické znalosti izolované od potvrzení jejich praxí nedávají požadovaný výsledek,

tento článek se bude zabývat teorií i praxí sestavování účetní závěrky

experimentálně testovat teoretická ustanovení pomocí speciálních výpočtů v prostředí blízkém obsahu účetních prací.

Úvod: kroky hlášení

Charakteristika podniku

Sestavování deníku obchodních transakcí
Zapisování do účtů
Sestavení rozvahy
Příprava účetní rozvahy
Vypracování zprávy o finančních výsledcích
Příprava výkazu cash flow
Sestavení přehledu o změnách vlastního kapitálu

Přihláška č. 1.

Z jakých účtů je třeba vzít údaje při vyplňování rozvahy.

Přihláška číslo 2.

Z jakých účtů je nutné brát údaje při vyplňování výsledovky.

Přihláška č. 3.

Z jakých účtů potřebujete převzít data při vyplňování výkazu cash flow.

Úvod

Úvod: kroky hlášení

Tvorba a prezentace účetnictví hlášení informací probíhá v několika fázích, které odpovídají logice vytváření, shromažďování a používání hlášení. (Viz schéma č. 1)

	Primární účetnictví	Informace,

	informace

Schéma č. 1. Tvorba, shromažďování a používání účetních informací.

předběžná fáze zahrnuje tvorbu účetní politiky organizace.

V souladu s účetními předpisy „Účetní politika organizace“ (PBU 1/2008):

účetní politika předchází ročnímu účetnímu cyklu přijetím a právní konsolidací souboru účetních metod: primární pozorování, měření nákladů, běžné seskupování a konečné zobecnění faktů ekonomického života.

Fáze 1 - Úvodní (pro nově vytvořenou organizaci) nebo počáteční bilance. Počáteční zůstatek vychází z údajů o zůstatku účtu ke konci předchozího účetního období.

2. etapa - Aktuální evidence skutečností ekonomické činnosti promítnuté v primární dokumenty a vytvoření záznamu o účtu (účet).

3. etapa - Inventarizace a vypořádání účetních záznamů jejich opravou.

Účetní uzávěrka (tvorba nákladů na hotové a prodané výrobky, identifikace výsledku hospodaření z prodeje výrobků, z ostatních operací, identifikace čistého zisku..).

Fáze 4 - Sestavení zkušební předvahy (rozvahy obratu).

Úvod

Fáze 5 - Konečné shrnutí ukazatelů účetních účtů ve formulářích výkazů. Sestavení rozvahy, výsledovky a příloh k nim.

Zvažte konkrétní příklad obsah fází formování a podávání zpráv.

Příklad je vytvořen jako řešení komplexního úkolu sestavení čtvrtletních finančních výkazů podmíněného podniku.

Úkolem je sestavit průběžnou rozvahu k 31. březnu aktuální rok, výkaz zisku a ztráty, výkaz peněžních toků a výkaz kapitálových toků za 3 měsíce běžného roku (1. čtvrtletí 2014).

Počáteční údaje:

Zůstatky na syntetických účetních účtech (k 28.2. běžného roku, 31.12. minulého a předminulého roku) -Prvotní údaje č. 1.

Seznam obchodních transakcí za březen -Prvotní údaje č. 2.

A další informace potřebné pro sestavení výkazu finančních výsledků a výkazu peněžních toků (výňatky z výkazů pro minulý rok a obraty za leden-únor běžného roku) - Výchozí údaje č. 3, 4, 5, 6, 7.

Všechna počáteční data budou uvedena v procesu řešení problému, pokud je potřeba je použít.

Pro co nejracionálnější řešení problému je nutné okamžitě určit náš akční plán(sestaveno v souladu s fázemi podávání zpráv uvedenými v úvodu):

Fáze 1 – Seznamte se s charakteristikami podniku.

Krok 2 – Sestavte zahajovací rozvahu za 1. března. Krok 3 – Sestavte si obchodní deník za březen.

Fáze 4 - Proveďte zápisy do účetnictví za březen, vypočítejte obrat a konečné zůstatky.

Krok 5 – Sestavte rozvahu za březen. Krok 6 – Sestavte rozvahu k 31. březnu. 7. fáze - Sestavte výkaz finančních výsledků za 1. čtvrtletí.

Krok 8 - Sestavte přehled peněžních toků za 1. čtvrtletí. Krok 9 - Sestavte přehled o pohybech vlastního kapitálu za 1. čtvrtletí.

Charakteristika podniku

Název: Delta LLC

Organizační a právní forma: společnost s ručením omezeným

Forma vlastnictví: soukromé Hlavní statutární činnost: výroba produktů

Vlastnosti účtování jednotlivých transakcí jsou uvedeny v účetních zásadách, jejichž výňatek je uveden níže.

Výňatek z účetních zásad organizace:

- Produkty jsou považovány za prodané, jakmile jsou odeslány a kupujícímu jsou předloženy platební doklady.

- Prodejní náklady se účtují na vrub účtu „Prodej“. Celková částka týkající se prodávaných výrobků.

- Celková částka všeobecné výdajeúčtované do výrobních nákladů za vykazovaný měsíc.

- Účtování o pořízení hmotného majetku probíhá bez použití účtů č. 15 „Pořízení a nákup materiálu“ a č. 16 „Odchylky v pořizovací ceně materiálu“.

- Účtování hotových výrobků je vedeno na účtu 43 "Hotové výrobky" ve skutečných výrobních nákladech.

- Úroky z přijatých úvěrů se v účetnictví odrážejí v okamžiku, kdy nabíhají.

Příprava zahajovací rozvahy

Podle PBU 4/99 (část 4, odstavec 18) „Rozvaha by měla

charakterizují finanční situaci organizace k datu účetní závěrky.

To znamená, že rozvaha jako fotografie zachycuje a zobrazuje finanční situaci v určitém okamžiku.

V našem případě sestavení rozvahy pomůže vizualizovat finanční situaci společnosti Delta LLC k 1. březnu.

Majetek ukáže, jaké finanční prostředky podnik využívá, zatímco pasiva a vlastní kapitál ukážou, kdo a v jaké výši tyto prostředky poskytl.

Rozvaha se sestavuje převodem zůstatků (zůstatků) syntetických účetních účtů: debetní zůstatky aktivních účtů - do rozvahových aktiv, kreditní zůstatky pasivních účtů - do rozvahových pasiv.

Ve výchozích údajích č. 1 jsou uvedeny syntetické účetní zůstatky. Jejich převod do rozvahy je uveden v tabulce č. 1 „Tvorba ukazatelů pro rozvahu k 1. 3. 2014“.

(Viz další 4 stránky)

Při pohledu na zůstatek vidíme, že součet součtů všech oddílů zůstatku aktiv se rovná součtu součtů oddílů pasiv zůstatku:

aktivum (I + II) = závazek (III + IV + V)

A to je hlavní známka toho, že jsme rovnováhu sestavili správně, bez aritmetických chyb.

Kvantitativně tento poměr vyjadřuje hlavní myšlenku bilance: stejné množství podnikových prostředků je prezentováno ve dvou sekcích – podle složení a umístění a podle zdrojů vzdělání.

Příprava úvodní knihy. Zůstatek

Prvotní údaje č. 1. Syntetická účetní bilance.


minulý rok	předloni	aktuální rok

Příprava úvodní knihy. Zůstatek

			Jaké zůstatky na účtu
	Název indikátoru		Jaké zůstatky na účtu
	Název indikátoru		odráží
			odráží



	Nehmotný majetek

	dlouhodobý majetek

	Ostatní dlouhodobý majetek



	Pohledávky

	Hotovost a hotovost
	ekvivalenty
	ekvivalenty

	Povolený kapitál (rezerva
	kapitál, statutární fond, vklady
	soudruzi)

	Nerozdělené zisky
	(nekrytá ztráta)
	(nekrytá ztráta)

	Vypůjčené prostředky

	Splatné účty		60 + 66 + 68 + 69 + 70 + 76

Příprava úvodní knihy. Zůstatek

Rozvaha

formulář OKUD

LLC "Delta"

Datum (den, měsíc, rok)

Organizace

Identifikační číslo daně

Typ ekonomické

činnosti

Výroba produktů

Organizační a právní forma / forma vlastnictví

Společnost s

omezený / soukromý

podle OKOPF/OKFS

Jednotka měření: tisíc rublů

Místo (adresa)

Vysvětlivky

Název indikátoru

2014

2013

2012

I. DLOUHODOBÝ AKTIVA

Nehmotný majetek

Výsledky výzkumu a vývoje

Nehmotný vyhledávací majetek

Hmotná aktiva průzkumu

dlouhodobý majetek

Výhodné investice do materiálu

hodnoty

Finanční investice

Odložená daňová pohledávka

Ostatní dlouhodobý majetek

Celkem za oddíl I

II. OBĚŽNÁ AKTIVA

Daň z přidané hodnoty na

nabyté hodnoty

Pohledávky

Finanční investice (kromě

peněžní ekvivalenty)

Hotovost a hotovost

ekvivalenty

Další běžný majetek

Celkem za oddíl II