Podle IFRS výnos je. Definice a klasifikace výnosů v IFRS a v ruských předpisech

Před uvedením a komentářem k definicím je třeba zdůraznit, že výnosy a náklady jsou v IFRS považovány za kategorie, které jsou podřízené kategoriím aktiv a závazků. Je to dáno tím, že příjmy a výdaje jsou vázány na konkrétní vykazované období, tvořící se finanční výsledky dané období (zisk nebo ztráta), a působí tak jako faktory růstu (nebo redukce) kapitálu. Ta je zase definována jako výsledek odečtení všech jejích závazků od aktiv organizace. Takový výklad jasně ukazuje prioritu bilance (zpráva o finanční pozici) v systému komponent vykazování nad výsledovkou a výkazem změn vlastního kapitálu.

Příjem organizace je "nárůst ekonomických přínosů během účetního období ve formě přílivu nebo zvýšení aktiv nebo snížení závazků, které je vyjádřeno zvýšením kapitálu, které nesouvisí s vklady účastníků kapitálu". Výdaje jsou „snižování ekonomických výhod pro vykazovaného období ve formě odlivu nebo vyčerpání majetku nebo nárůstu pasiv, které je vyjádřeno snížením kapitálu, které nesouvisí s platbami účastníkům kapitálu.“ Jak je uvedeno v odst. 70 Zásad pro sestavení a prezentace finanční výkaznictví(Rámec pro přípravu a předkládání účetní závěrky, dále jen Zásady).

Jinými slovy, pokud se změna hodnoty aktiv nebo pasiv přímo odráží v hodnotě kapitálu, což není způsobeno transakcí s vlastníky organizace jako takové, pak organizace obdržela příjem nebo vznikl náklad. Operace s vlastníky vystupujícími jako účastníci kapitálu zahrnují vklady do základního kapitálu, výběr kapitálu, zejména formou odkupu akcií akciovou společností od akcionářů, jakož i výplatu výnosů z vloženého kapitálu (dividend) vlastníkům .

Změna hodnoty aktiv nebo pasiv v souvislosti s těmito operacemi, přestože přímo ovlivňuje hodnotu kapitálu, tedy není ani příjmem, ani nákladem. V případech, kdy vlastník organizace nevystupuje v transakci jako kapitálový účastník, ale například jako kupující nebo věřitel, rozhodují o uznání skutečnosti prodeje zboží jemu nebo narůstání úroků z úvěru. aktivum (pohledávky kupujícího) nebo závazek (naběhlý úrok z úvěru) v rozvaze a související výnosy (výnosy z prodeje) nebo náklady (úroky).

Pochopitelně během ekonomická aktivita společnost jde neustálá změna hodnotu jeho aktiv a pasiv. obchodní činnost vytváření zisku, což znamená, že organizace mají tendenci vynakládat náklady a získávat výnosy.

Historicky se tvorba finančního výsledku hospodaření za účetní období promítla do výkazu zisku a ztráty (který uvádí všechny výnosy a náklady tvořící tento výsledek), který byl také použit při výpočtu ziskovosti a zisku na akcii. Důležitost tohoto ukazatele je dána tím, že výsledek hospodaření ve výsledovce (resp Čistý zisk, jak se říká) - to je výsledek pro vlastníky organizace, doplňuje (nebo snižuje, pokud dojde ke ztrátě) jediný zdroj výplaty dividend - nerozdělený zisk.

V Principech IFRS se výnosy dělí na výnosy a ostatní výnosy. Organizace má v rámci své běžné (hlavní) činnosti příjmy z prodeje zboží a výrobků, prováděním prací, poskytováním služeb, poskytováním svého majetku a půjčkami do užívání, realizací investiční činnost. Výnosy v podstatě zahrnují směnu majetku a představují přijaté nebo očekávané hotovost.

Ostatní příjmy plynou z vedlejších činností, které mohou být spojeny i s převodem do užívání nebo prodejem majetku, poskytováním úvěrů a realizací investic. Výnosy a ostatní výnosy mají podobu přírůstku aktiva (vznik pohledávek, příjem hotovosti) nebo snížení závazku (při splácení závazku poskytnutím zboží, při odpisu výnosů příštích období).

Na druhou stranu výdaje zahrnují náklady na běžné činnosti a ztráty. Výdaje na běžnou činnost jsou zpravidla výrobními výdaji, to znamená, že generovaly příjmy (například náklady na prodané zboží, mzdové náklady, odpisy dlouhodobého a nehmotného majetku, obchodní a náklady na správu). Ztráty jsou z velké části způsobeny ztrátami v důsledku přírodních katastrof, nepříznivého trhu a dalších vnější podmínky nebo konkrétní formy nakládání s majetkem. Výdaje mají podobu odlivu majetku (např. při odepisování prodaných výrobků nebo jiného majetku) nebo navýšení závazku (při časovém rozlišení nákladů např. na úroky nebo poplatky).

Definice výnosů a nákladů v IFRS je však taková, že finanční výsledek organizace je prezentován jako širší pojem než pouze čistý zisk za účetní období (tj. výsledek zohledněný v tradiční výsledovce). Faktem je, že je zcela zřejmé, že existuje hospodářský výsledek, který se tvoří nikoli na úkor výnosů a nákladů promítnutých do výsledovky, ale na úkor těch, které se promítají „na kapitálových účtech“.

Například zvýšení nebo snížení pohledávek zakladatelů (účastníků) v cizí měna o vkladech do základního kapitálu splňuje definici výnosů nebo nákladů na základě kurzových rozdílů, ale není zohledněna ve výkazu zisku a ztráty. Totéž lze říci o změně účetní hodnota přeceněné pozemky, budovy a zařízení, zisky nebo ztráty ze zajištění peněžních toků a měnová rizika, stejně jako výsledky přecenění finanční aktiva dostupné k prodeji.

Je třeba poznamenat, že tyto příjmy a výdaje mají jednu důležitou vlastnost – jsou způsobeny vnějšími faktory, které řídící aparát organizace nemůže ovlivnit.

A pokud nevypovídají o efektivitě řízení, pak jednoznačně odrážejí efektivitu samotné organizace jako ekonomického subjektu. Lze tedy tvrdit, že jich je více široký pojem zisky, než jsou tradičně přijímány v účetní závěrky a také více v souladu s koncepcí udržení kapitálu.

Tato interpretace výnosů a nákladů vedla na konci 20. století ve Spojených státech ke vzniku nového ukazatele vykazování – celkového příjmu (komplexního příjmu), který je v souladu s požadavky IFRS zahrnut i do vykazování pro období začínající po 1. lednu 2009. Tento ukazatel je tvořen všemi uznanými v doba ohlášení příjmy a výdaje. Zastoupený jistým nová verze IFRS (IAS) 1 ve struktuře výkaznictví umožňuje uživatelům účetních výkazů adekvátněji vyhodnocovat výsledky činností jak organizace samotné, tak jejího managementu.

• Musyanova Marina Yurievna, student
• Povolží Státní univerzita Servis

• FINANČNÍ VÝSLEDKY
• VÝDAJE
• PŘÍJEM

Tento článek pojednává o vlastnostech a směrech pro zlepšení účtování výnosů a nákladů v tuzemské i zahraniční praxi. Je uveden srovnávací popis účtování výnosů v RAS a IFRS. Potřeba zavést do Ruská praxeúčetnictví pro Mezinárodní standardy účetního výkaznictví.

• Vlastnosti a faktory dopravních rizik, jejich klasifikace
• Vlastnosti aplikace ISA při auditu příjmů a výdajů organizace
• Analýza příjmů a výdajů jako ekonomický základ pro efektivní řízení různých druhů činností organizace
• Klasifikace rizik velkoměstotvorných podniků a jednoodvětvových měst (na příkladu průmyslových podniků severního Krymu)
• Moderní požadavky na balení džusů a džusových výrobků

Podle vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 č. č. 32n (ve znění ze dne 6. dubna 2015) „O schválení vyhlášky o účetnictví „Příjmy organizace“ PBU 9/99“ je příjem organizace uznán jako zvýšení ekonomického prospěchu v důsledku přijetí aktiv (hotovost, jiný majetek) a (nebo) splácení závazků, vedoucí ke zvýšení kapitálu této organizace, s výjimkou příspěvků účastníků (vlastníků nemovitostí). Příjmy ekonomického subjektu se zařazují na příjmy z běžné činnosti, vyjádřené ve formě tržeb z prodeje výrobků a zboží, tržeb souvisejících s výkonem práce a poskytováním služeb a ostatní příjmy (příjem z rezervy na poplatek za dočasné užívání majetku organizace, účast na základní kapitál jiné organizace, společné činnosti, úroky z poskytnutí peněžních prostředků k užívání organizace a úroky z použití peněžních prostředků banky z účtů organizace a ostatní příjmy).

Výdaje organizace podle vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999. č. 33n (ve znění ze dne 6. dubna 2015) „O schválení účetního předpisu „Výdaje na organizaci“ PBU 10/99, snížení ekonomických přínosů v důsledku nakládání s majetkem (peněžní prostředky, ostatní majetek) a ( nebo) vznik závazků, vedoucí ke snížení základního kapitálu této organizace, s výjimkou snížení vkladů rozhodnutím účastníků (vlastníků nemovitostí). Výdaje organizace se podle charakteru, podmínek realizace a oblastí činnosti organizace dělí na výdaje na běžné druhyčinnosti a další výdaje.

Bezpečnostní samostatné účetnictví příjmů a výdajů organizace a zlepšení metodiky promítání do účetnictví účetnictví finanční výsledky v ruské praxi usnadňuje standardní účtová osnova pro účtování o finanční a ekonomické činnosti organizací a Instrukce k jejímu uplatňování, schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31.10.2000. č. 94n (ve znění ze dne 08.11.2010), který obecně přiblížil tuzemský model tvorby zisku mezinárodní praxi. Proces zdokonalování metodiky účtování o příjmech, výdajích a výsledku hospodaření přitom nelze omezit pouze na úpravu systému účtování na účetních účtech.

Pokyny pro implementaci poskytují Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS). ekonomická teorieúčetnictví na základě ustanovení Anglo-americké školy účetnictví. IFRS také zveřejňuje koncepty výnosů a nákladů organizace, které umožňují pochopení informací o finanční situaci společnosti obsažených ve výkazech, které jsou zpracovány podle mezinárodní standardy.

V IFRS jsou výnosy a náklady považovány za prvky přímo související s finanční výkonností organizace. Do 01.01.2017 se k regulaci účtování a postupu účtování výnosů používá mezinárodní standard IFRS 18 (IAS 18) „Výnosy“ (v účinnosti v teritoriu Ruská Federace Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 č. č. 160n.

Je třeba poznamenat, že od 01.01.2017 vstupuje v platnost IFRS 15 „Výnosy ze smluv se zákazníky“ (v Ruské federaci vstoupil v platnost nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 21.01.2015 č. 9n) pro povinné aplikace IFRS 15. K tomuto opatření došlo z důvodu, že předchozí standard je zastaralý a již nesplňuje požadavky sestavovatelů a uživatelů účetních závěrek. Nepokrývá celou řadu situací, které v praxi nastávají, nedává jednoznačné odpovědi na řadu otázek. Investoři a další uživatelé účetní závěrky v analýze finanční situaci v první řadě vždy vyhodnocují výši tržeb zaúčtovaných jak ve sledovaném období, tak v dynamice ve srovnání s tržbami jiných srovnatelných organizací.

Pro určení rozdílů v účtování výnosů v mezinárodní a ruské praxi uvádíme srovnávací popis kritérií pro jejich uznání (tabulka 1).

Tabulka 1. Kritéria účtování výnosů v souladu s PBU 9/99 a IFRS 15

Účetní jednotka má nárok na příjem vyplývající z konkrétní smlouvy nebo jinak doložený.	Účetní jednotka zaúčtuje smlouvu se zákazníkem, která spadá do působnosti tohoto standardu, pouze pokud jsou splněna všechna následující kritéria: smluvní strany smlouvu schválily (písemně, ústně nebo v souladu s jinou běžnou obchodní praxí) a zavazují se plnit smlouvou stanovené povinnosti; účetní jednotka může identifikovat práva každé strany s ohledem na zboží nebo služby, které mají být převedeny; účetní jednotka může identifikovat platební podmínky za zboží nebo služby, které mají být převedeny; smlouva má komerční podstatu (tj. očekává se, že se v důsledku smlouvy změní rizika, načasování nebo budoucí peněžní toky účetní jednotky); je pravděpodobné, že účetní jednotka obdrží protiplnění, na které má nárok, výměnou za zboží nebo služby, které budou převedeny na zákazníka.
Výši výtěžku lze určit.	Účetní jednotka by měla při určování transakční ceny vzít v úvahu podmínky smlouvy a své běžné obchodní praktiky. Transakční cena je částka protihodnoty, na kterou účetní jednotka očekává nárok výměnou za převod přislíbeného zboží nebo služeb zákazníkovi, s výjimkou částek přijatých jménem třetích stran.
Existuje jistota, že v důsledku konkrétní operace dojde ke zvýšení přínosů organizace.	Je pravděpodobné, že do společnosti poplynou ekonomické výhody spojené s transakcí
Náklady vzniklé nebo které budou vznikat v souvislosti s touto transakcí lze určit.	Náklady vzniklé nebo očekávané související s transakcí lze spolehlivě odhadnout
Vlastnictví produktu přešlo z organizace na kupujícího nebo bylo dílo přijato zákazníkem.	Společnost se již nepodílí na řízení v rozsahu běžně spojeném s vlastnictvím a již nekontroluje prodávané zboží

Ruské účetnictví nebere v úvahu analýzu významných rizik, která jsou spojena s vlastnictvím zboží, výrobků, prací a služeb. Podle RAS je hlavní skutečností převod vlastnictví a podle IFRS - ekonomický obsah nabídky. Převod vlastnictví na kupujícího se zpravidla kryje s přechodem rizik a odměn z koupě, existují však výjimky.

V současnosti je hlavním cílem zavádění IFRS do ruské účetní praxe zlepšit národní účetní pravidla pro tvorbu finančních výsledků. Za účelem zvýšení kvality a užitečnosti informací generovaných v účetnictví pro účely corporate governance je nutné pravidelně a otevřeně informovat vlastníky o úspěších a výsledcích finanční a ekonomické činnosti organizace.

Bibliografie

1. Ruská federace. Objednat. Nařízení o účetnictví "Příjmy organizace" PBU 9/99 [Text]: č. 32n: přijato Ministerstvem financí Ruské federace dne 6. května 1999 (ve znění ze dne 4. 6. 2015);
2. Ruská federace. Objednat. Vyhláška o účetnictví "Výdaje organizace" PBU 10/99 [Text]: č. 33n: přijato Ministerstvem financí Ruské federace dne 6. května 1999 (ve znění ze dne 4. 6. 2015);
3. Ruská federace. Objednat. Koncepce rozvoje účetnictví a výkaznictví v Ruské federaci na střednědobý[Text]: č. 180: schváleno Ministerstvem financí Ruské federace dne 1. července 2004;
4. Erokhina L. I. Vlastnosti účtování finančních nástrojů v souladu s IFRS [Text]: L. I. Erokhina, O. I. Vasilchuk. - Bulletin SamGUPS, 2015;
5. Vakhrushina, M. A. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. [Text]: M. A. Vakhrushina, L. A. Melnikova / - M: "Omega-L", 2014.

cílová

In "Koncepce sestavení a prezentace účetní závěrky" výnosy jsou definovány jako zvýšení ekonomických přínosů během účetního období ve formě přítoků nebo zvýšení aktiv nebo snížení závazků, které má za následek zvýšení kapitálu, které nesouvisí s příspěvky účastníků vlastního kapitálu. Příjmy zahrnují jak výnosy společnosti, tak ostatní příjmy. Výnosy jsou výnosy z běžné činnosti podniku, charakterizované mimo jiné jako výnosy z prodeje, poplatky za služby, úroky, dividendy a licenční poplatky. Účel této normy IAS 18 spočívá ve stanovení účetního řešení pro výnosy plynoucí z určitých typů transakcí a událostí.

Hlavním problémem při účtování výnosů je určení, kdy by měly být zaúčtovány. Výnosy se vykazují, pokud je pravděpodobné, že do účetní jednotky poplynou budoucí ekonomické užitky a tyto užitky lze spolehlivě ocenit. Tento standard specifikuje podmínky, za kterých jsou tato kritéria splněna, a proto je zaúčtován výnos. Tato norma také obsahuje praktické rady o uplatňování těchto kritérií.

Rozsah použití

1 Tento IAS 18 se vztahuje na účtování výnosů z následujících transakcí a událostí: (a) prodej zboží;

• b) poskytování služeb;
• c) použití podnikových aktiv s podíly, licenčními poplatky a dividendami jinými stranami.

2 Tento standard nahrazuje IAS 18 "Uznávání příjmů" schválen v roce 1982.

3 Zboží se týká produktů vyrobených podnikem za účelem prodeje a zboží zakoupeného za účelem dalšího prodeje (například zboží zakoupené maloobchodníkem, pozemek nebo jiný majetek držený za účelem dalšího prodeje).

4 Poskytování služeb obvykle zahrnuje plnění dohodnutého úkolu podnikem ve stanoveném časovém období. Služby mohou být poskytovány během jednoho vykazovaného období nebo více než jednoho. Některé smlouvy na služby přímo souvisejí se stavebními smlouvami, jako jsou smlouvy na služby projektových manažerů a architektů. Výnosy z těchto smluv nejsou zahrnuty do tohoto standardu, ale jsou vykázány v souladu s požadavky na stavební smlouvy v IAS 11 "stavební smlouvy".

5 Použití aktiv účetní jednotky jinými stranami vede k výnosům ve formě:

• a) úrok, poplatek účtovaný za použití hotovosti a peněžních ekvivalentů nebo částky dlužné účetní jednotce;
• (b) licenční poplatky - poplatky za použití dlouhodobý majetek podniky, jako jsou patenty, ochranné známky, autorská práva a počítačový software;
• (c) dividendy – rozdělení zisku mezi vlastníky základní kapitál v poměru k jejich účasti na kapitálu určité třídy.

6 Tento standard se nevztahuje na výnosy vyplývající z:

• a) leasingové smlouvy (viz IAS 17 "Pronajmout si");
• (b) dividendy z investic účtovaných podle majetková účast(Viz IAS 28 Investice do přidružených podniků);
• c) pojistné smlouvy v rozsahu působnosti IFRS 4 "pojistné smlouvy";
• d) změny reálné hodnoty finančních aktiv a finanční závazky nebo jejich vyřazení (viz IAS 39 « Finanční nástroje: rozpoznávání a měření");
• e) změny hodnoty ostatních krátkodobých aktiv;
• (f) prvotní uznání a změny v reálné hodnotě biologických aktiv,
  související se zemědělskými činnostmi (viz IAS 41 "Zemědělství");
• g) prvotní uznání zemědělské produkce (viz IAS 41); a
• h) těžba nerostných rud.

Definice

7 Následující termíny se v tomto standardu používají ve specifikovaném významu:

Příjmy- hrubý příliv ekonomických užitků za určité období při běžném chodu podniku, který má za následek zvýšení kapitálu, které nesouvisí s příspěvky účastníků vlastního kapitálu.

reálná hodnota- částka, za kterou lze vyměnit aktivum nebo vyrovnat závazek v transakci mezi informovanými a ochotnými stranami.

8 Výnosy se týkají pouze hrubého přílivu ekonomických užitků přijatých a přijatých podnikem na jeho účet. Částky přijaté jménem třetí strany, jako je daň z obratu, daně ze zboží a služeb a daň z přidané hodnoty, nejsou ekonomickými přínosy přijatými podnikem a nevedou ke zvýšení kapitálu. Proto jsou vyloučeny z příjmů. Podobně ve vztahu zastoupení zahrnují hrubé přílivy ekonomických užitků částky inkasované jménem zmocnitele, které nevedou ke zvýšení kapitálu podniku. Částky inkasované jménem zmocnitele nejsou příjmem. V tomto případě je výnosem výše provizí.

Měření tržeb

9 Výnosy budou oceněny v reálné hodnotě přijaté nebo nárokované protihodnoty.*

?* Viz také SIC 31 „Výnosy – barterové transakce včetně reklamních služeb“

10. Částka výnosu z transakce je obvykle určena dohodou mezi účetní jednotkou a kupujícím nebo uživatelem aktiva. Oceňuje se v reálné hodnotě přijaté nebo nárokované protihodnoty, přičemž se bere v úvahu částka veškerých obchodních nebo množstevních slev poskytnutých účetní jednotkou.

11. Ve většině případů se protiplnění poskytuje ve formě peněz nebo peněžních ekvivalentů a částka výnosu je částka přijatých nebo nárokovaných peněz nebo peněžních ekvivalentů. Pokud jsou však peníze nebo peněžní ekvivalenty odloženy, reálná hodnota protiplnění může být nižší než nominální částka přijatých nebo nárokovaných peněžních prostředků. Účetní jednotka může například poskytnout kupujícímu bezúročnou půjčku nebo přijmout směnku pohledávku od kupujícího za nižší než tržní úrokovou sazbu jako protihodnotu za prodej zboží. Pokud je smlouva fakticky finanční transakcí, reálná hodnota protiplnění je určena diskontováním všech budoucích příjmů pomocí implikované úrokové míry. Implikovaná úroková míra je nejpřesněji stanovena z následujících:

• a) převažující sazbu pro finanční nástroj podobného emitenta s podobným úvěrovým ratingem; nebo
• b) úroková sazba, která diskontuje nominální hodnotu finančního nástroje na aktuální hotovostní prodejní ceny zboží nebo služeb.

Rozdíl mezi reálná hodnota a nominální protihodnota je vykázána jako úrokový výnos v souladu s odstavci 29–30 a v souladu s IAS 39.

12. Pokud se zboží nebo služby směňují za zboží nebo služby podobné povahy a hodnoty, nepovažuje se směna za transakci vytvářející výnos. To se často stává u produktů, jako je máslo nebo mléko, kde si dodavatelé vyměňují zásoby na různých místech, aby včas uspokojili místní poptávku. Při prodeji zboží nebo služeb nebo poskytování služeb výměnou za různé zboží nebo služby se směna považuje za transakci vytvářející výnos. Výnosy se oceňují reálnou hodnotou přijatého zboží nebo služeb, upravenou o částku převedených peněz nebo peněžních ekvivalentů. Pokud reálnou hodnotu přijatého zboží nebo služeb nelze spolehlivě ocenit, jsou výnosy oceněny v reálné hodnotě postoupeného zboží nebo služeb, upravené o částku převedených peněz nebo peněžních ekvivalentů.

Identifikace operace

13. Kritéria uznání uvedená v tomto standardu se obecně uplatňují na bázi transakce po transakci.
Za určitých okolností je však nutné je aplikovat na samostatně identifikovatelné prvky jednotlivé transakce, aby odrážely její obsah. Pokud například prodejní cena produktu zahrnuje částku za následnou službu, kterou lze určit, je tato částka odložena a zaúčtována jako výnos za období, po které je služba vykonávána. Naopak, kritéria uznání se mohou použít současně na dvě nebo více transakcí, pokud jsou propojeny takovým způsobem, že jejich obchodní účinek nelze určit bez zvážení série transakcí jako celku. Účetní jednotka může například prodat zboží a současně uzavřít samostatnou smlouvu o zpětném odkupu tohoto zboží k budoucímu datu, čímž účinně neguje účinek transakce. V takových případech se obě operace posuzují společně.

Prodej zboží

14 Výnosy z prodeje zboží budou zaúčtovány, pokud jsou splněny všechny následující podmínky:

• a) účetní jednotka převedla na kupujícího významná rizika a odměny plynoucí z vlastnictví zboží;
• (b) účetní jednotka se již nepodílí na řízení v rozsahu běžně spojeném s vlastnictvím a již nekontroluje prodané zboží;
• c) částku výnosu lze spolehlivě ocenit;
• (d) je pravděpodobné, že ekonomické užitky spojené s transakcí poplynou do účetní jednotky;
• e) vzniklé nebo očekávané náklady spojené s transakcí lze spolehlivě ocenit.

15. Určení, kdy účetní jednotka převede významná rizika a odměny z vlastnictví na zákazníka, vyžaduje prověření podmínek transakce. Ve většině případů se převod rizik a odměn z vlastnictví shoduje s převodem zákonných vlastnických práv nebo držby na kupujícího. To je případ většiny maloobchodních prodejů. V ostatních případech dochází k převodu rizik a odměn z vlastnictví v jiném okamžiku než k převodu právního titulu nebo vlastnictví.

16. Pokud si účetní jednotka ponechává významná rizika spojená s vlastnictvím, transakce není prodejem a není vykázán žádný výnos. Za různých okolností si účetní jednotka může ponechat významné vlastnické riziko. Mezi situace, kdy si účetní jednotka ponechává významná rizika a odměny z vlastnictví, patří následující:

• a) účetní jednotka nadále odpovídá za neuspokojivé plnění, na které se nevztahuje standardní podmínky záruka;
• b) příjem výtěžku z konkrétního prodeje je podmíněn přijetím výtěžku kupujícího z dalšího prodeje zboží;
• c) dodané zboží podléhá instalaci a instalace tvoří významnou část smlouvy,
  které podnik dosud nesplnil;
• (d) kupující má právo ukončit transakci prodeje a nákupu z důvodu uvedeného v kupní smlouvě a podnik si není jistý, že obdrží příjem.

17. Pokud si účetní jednotka ponechá pouze malá rizika spojená s vlastnictvím, je transakce prodejem a je zaúčtován výnos. Prodávající si například může ponechat zákonné vlastnictví pouze proto, aby zajistil částku, kterou mu dluží. V takovém případě, pokud účetní jednotka převedla významná rizika a odměny z vlastnictví, je transakce prodejem a je zaúčtován výnos. Dalším příkladem, kdy si účetní jednotka ponechává pouze malé množství vlastnického rizika, by bylo maloobchodní, která nabízí vrácení peněz, pokud zákazník není spokojen s nákupem. Výnosy se v takových případech zaúčtují při uskutečnění prodeje za předpokladu, že prodávající může spolehlivě odhadnout budoucí výnosy a uzná závazek za výnosy na základě minulých zkušeností a dalších relevantních faktorů.

18. Výnosy se vykazují pouze tehdy, je-li pravděpodobné, že do účetní jednotky poplynou ekonomické užitky spojené s transakcí. V některých případech taková možnost nemusí existovat, dokud nebude obdržena náhrada nebo dokud nebude vyřešena nejistota. Například nemusí být známo, zda zahraniční vláda povolí převod protiplnění obdržené při prodeji do zahraničí. Jakmile je povolení získáno, nejistota je eliminována a výnosy jsou odpovídajícím způsobem zaúčtovány. Pokud však vznikne nejistota ohledně schopnosti inkasovat částku, která je již zahrnuta do výnosů, částka, která nebyla přijata, nebo částka, která se stala nepravděpodobnou, že nebude přijata, se zaúčtuje jako náklad, a nikoli jako úprava částky původně výnosu. uznáno.

19. Výnosy a náklady související se stejnou transakcí nebo událostí se vykazují současně; tento proces se běžně nazývá propojení příjmů a výdajů. Náklady, včetně záruk a dalších nákladů vzniklých po odeslání zboží, lze obvykle spolehlivě ocenit, pokud jsou splněny ostatní podmínky nezbytné pro uznání výnosů. Výnosy však nelze uznat, pokud náklady nelze spolehlivě ocenit. V takových situacích je jakákoli již přijatá protihodnota za prodej zboží vykázána jako závazek.

Poskytování služeb

20. Pokud lze výsledek transakce zahrnující poskytování služeb spolehlivě ocenit, musí být výnos z takové transakce vykázán v souladu se stupněm dokončení transakce na konci účetního období. Výsledek operace lze spolehlivě posoudit, pokud jsou splněny všechny následující podmínky:

• a) částku výnosu lze spolehlivě ocenit;
• (b) je pravděpodobné, že ekonomické užitky spojené s transakcí poplynou do účetní jednotky;
• c) stupeň dokončení transakce na konci účetního období lze spolehlivě změřit;
• (d) náklady vynaložené na provedení transakce a náklady potřebné k dokončení transakce lze spolehlivě měřit.*

?* Viz také RCC (SIC) - 27 „Analýza podstaty transakcí, které mají právní forma pronajmout si" a RCC (SIC) - 31 "Výnosy - barterové transakce, včetně reklamních služeb"

21. Uznání výnosů podle stupně dokončení se často nazývá metoda procenta dokončení. Podle této metody jsou výnosy zaúčtovány ve stejném účetním období, ve kterém jsou služby poskytovány. Účtování výnosů na tomto základě zajišťuje užitečné informace o objemu poskytovaných služeb a výsledcích těchto činností za období. IAS 11 také vyžaduje, aby výnosy byly uznány na stejném základě. Požadavky tohoto standardu jsou obecně použitelné pro uznání výnosů a souvisejících nákladů v transakci zahrnující poskytování služeb.

22. Výnosy se vykazují pouze tehdy, je-li pravděpodobné, že do účetní jednotky poplynou ekonomické užitky spojené s transakcí. Pokud však vznikne nejistota ohledně schopnosti inkasovat částku, která je již zahrnuta do výnosů, částka, která nebyla přijata, nebo částka, která se stala nepravděpodobnou, že nebude přijata, se zaúčtuje jako náklad, a nikoli jako úprava částky původně výnosu. uznáno.

23 Obecně je účetní jednotka schopna provést spolehlivý odhad poté, co se s ostatními stranami transakce dohodne na následujícím:

• a) zákonná práva každé strany s ohledem na služby, které mají strany poskytovat a přijímat;
• b) protiplnění; a
• c) formu a podmínky vypořádání.

Podnik musí mít zpravidla také účinný vnitřní systém finančního plánování a výkaznictví. Při poskytování služeb účetní jednotka přezkoumává a v případě potřeby reviduje odhady výnosů ze smlouvy. Potřeba těchto revizí neznamená, že výsledek operace nelze spolehlivě odhadnout.

24 Stupeň dokončení transakce lze určit různými metodami. Podnik používá ten, který poskytuje spolehlivé měření vykonané práce. V závislosti na povaze transakce mohou tyto metody zahrnovat:

• a) zprávy o pokroku;
• b) služby poskytnuté k datu vykázání jako procento celkových služeb;
• c) podíl vynaložených nákladů tento moment, na předpokládanou hodnotu celkových nákladů transakce. Náklady vzniklé do data účetní závěrky zahrnují pouze ty náklady, které odrážejí služby poskytnuté k tomuto datu. Odhadované celkové transakční náklady zahrnují pouze náklady, které odrážejí poskytnuté nebo budoucí služby.

Průběžné platby a přijaté zálohy od zákazníků často neodrážejí poskytované služby.

25. Z praktických důvodů tam, kde jsou služby poskytovány neomezeně mnohokrát během stanoveného období, jsou výnosy vykázány rovnoměrně po stanovené období, pokud neexistuje důkaz, že některá jiná metoda lépe odráží stupeň dokončení. Pokud je jedna akce mnohem významnější než ostatní, pak se zaúčtování výnosů odloží, dokud nebude tato akce provedena.

26. Pokud nelze spolehlivě odhadnout výsledek transakce zahrnující poskytování služeb, uzná se výnos pouze v rozsahu uznaných refundovatelných nákladů.

27 V počátečních fázích provádění operace je často nemožné odhadnout její výsledek. Může však být pravděpodobné, že účetní jednotka získá zpět náklady vynaložené na provedení transakce. Výnosy se proto vykazují pouze v rozsahu, v jakém se očekává, že budou vynaložené náklady pokryty. Protože výsledek transakce nelze spolehlivě vypočítat, není uznán žádný zisk.

28. Pokud nelze výsledek transakce spolehlivě ocenit a není pravděpodobné, že vynaložené náklady budou uhrazeny, výnosy se nevykazují a vynaložené náklady se zaúčtují jako náklad. Jakmile budou odstraněny nejistoty, které bránily spolehlivému odhadu výsledku smlouvy, výnosy se zaúčtují v souladu s odstavcem 20, nikoli podle odstavce 26.

Úroky, licenční poplatky a dividendy

29 Výnosy plynoucí z používání aktiv účetní jednotky s úroky, licenčními poplatky a dividendami jinými účetními jednotkami se zaúčtují na základě specifikovaném v odstavci 30, pokud:

• a) je pravděpodobné, že ekonomické užitky spojené s transakcí poplynou do účetní jednotky;
• b) částku výnosu lze spolehlivě ocenit;

30 Výnosy budou uznány na následujícím základě:

• a) úrok je zaúčtován pomocí efektivní sazba procento, jak je definováno v IAS 39, odstavce 9 a AG5–AG8;
• b) licenční poplatky jsou vykazovány na akruální bázi v souladu s obsahem příslušné smlouvy;
• (c) dividendy jsou vykázány, když je stanoveno právo akcionářů obdržet platbu.

31 [Smazáno]

32. Pokud před akvizicí úročené investice naběhne nezaplacený úrok, je následující získaný úrok alokován mezi období před akvizicí a období po akvizici; pouze část podílu po akvizici je uznána jako výnos.

33. Tantiémy nabíhají v souladu s podmínkami příslušných smluv a jsou obecně vykazovány na tomto základě, pokud není vzhledem k obsahu smlouvy vhodnější jiné systematické zdůvodnění pro účtování výnosů.

34. Výnosy se vykazují pouze tehdy, je-li pravděpodobné, že do účetní jednotky poplynou ekonomické užitky spojené s transakcí. Pokud však vznikne nejistota ohledně schopnosti inkasovat částku, která je již zahrnuta do výnosů, částka, která nebyla přijata, nebo částka, která se stala nepravděpodobnou, že nebude přijata, se zaúčtuje jako náklad, a nikoli jako úprava částky původně výnosu. uznáno.

Zveřejňování informací

35 Účetní jednotka zveřejní:

• a) účetní pravidla přijatá pro účtování výnosů, včetně metod používaných k určení stupně dokončení transakcí souvisejících s poskytováním služeb;
• (b) částku každé významné položky výnosu uznanou během období, včetně výnosů z:
  • i) prodej zboží;
  • ii) poskytování služeb;
    
  • (iii) úroky;
  • (iv) licenční poplatky;
  • (v) dividendy;
• c) částku výnosů pocházejících ze směny zboží nebo služeb zahrnutých v každé významné položce výnosů.

36 Účetní jednotka zveřejňuje veškeré podmíněné závazky a podmíněná aktiva v souladu s IAS 37 "Odhadované rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva". Podmíněné závazky a podmíněná aktiva mohou vyplývat z položek, jako jsou náklady na záruku, reklamace, pokuty nebo možné ztráty.

Datum účinnosti

37. Tento standard je účinný pro účetní závěrky za období začínající 1. ledna 1995 nebo později.

38 Publikace "Hodnota investice do dceřiné společnosti, spoluovládané jednotky nebo přidruženého podniku"(Úpravy IFRS 1 "První aplikace mezinárodních standardů účetního výkaznictví" a IAS 27 "Konsolidovaná a individuální účetní závěrka" v květnu 2008 vedlo ke změně odstavce 32. Účetní jednotka použije tuto změnu prospektivně pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Včasná aplikace je povolena. Pokud účetní jednotka použije související změny odstavců 4 a 38A standardu IAS 27 na dřívější období, použije tuto změnu na odstavec 32 současně.

Téma: Požadavky IFRS na účtování výnosů

Typ: Test | Velikost: 19,04K | Staženo: 142 | Přidáno 04.12.12 v 22:38 | Hodnocení: 0 | Další vyšetření

Možnost 7

1. Požadavky IFRS na účtování výnosů 3

3. Problém 15

Reference 16

Požadavky IFRS na účtování výnosů

V mezinárodní účetní praxi je definice výnosu jako ekonomická kategorie zveřejněny v Zásadách pro sestavování a předkládání účetní závěrky. Podle nich příjem představuje zvýšení ekonomických přínosů v průběhu účetního období, které probíhá formou přílivu nebo zvýšení aktiv nebo snížení pasiv, které je vyjádřeno zvýšením kapitálu, které nesouvisí s vklady účastníků vlastního kapitálu. V tuzemské praxi je pojem „výnos“ zveřejněn v Koncepci účetnictví v tržní hospodářství Rusko a v účetním předpisu „Příjmy organizace“ PBU 9/99, podle kterého příjem Organizace uznává zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv (hotovost, jiný majetek) a (nebo) splacení závazků, což vede ke zvýšení kapitálu této organizace, s výjimkou příspěvků účastníků ( majitelé nemovitostí).

Uvedené výklady ekonomické kategorie „příjmy“ v ruských a mezinárodních standardech jsou tedy v podstatě totožné.

Příjmová klasifikace. Tuzemský standard poskytuje podrobné členění příjmových položek v závislosti na charakteru příjmů, podmínkách jejich přijímání a činnosti organizace. Princip přidělování příjmů konkrétní skupině je zase dán povahou výrobní činnosti podnikání a jeho nevýrobních činností, což je v souladu s pravidly IAS 18 Výnosy. Postup při zjišťování příjmů z běžné činnosti určuje předmět podnikání. Není-li předmět činnosti podniku uveden v zakládajících dokumentech, má právo stanovit postup pro klasifikaci příjmů jako příjmů z běžné činnosti sám.

Podle IAS 18 Výnosy jsou výnosy klasifikovány jako ekonomická podstata o příjmech z hlavní činnosti a ostatních příjmech. Výnosy z hlavní činnosti jsou příjmy obdržené v důsledku prodeje zboží, poskytování služeb, používání aktiv podniku jinými stranami, které přinášejí úroky, licenční poplatky a dividendy.

Do kategorie „zboží“ patří nejen majetek pořízený organizací za účelem dalšího prodeje, ale také výrobky vlastní výroby určené k prodeji. Poskytování služeb zahrnuje výkon organizace v pevný časovýúkoly, stanoveno dohodou během jednoho nebo více vykazovaných období. Poskytnutí majetku organizace k použití jinými stranami vede k příjmu ve formě: „úroku - poplatku, který je účtován za použití hotovosti a peněžních ekvivalentů nebo na dluh ... dlouhodobý majetek organizace, jako jsou patenty, ochranné známky, autorská práva; dividendy - rozdělení zisku mezi vlastníky základního kapitálu v poměru k jejich podílu na kapitálu určité třídy.

Podle PBU 9/99 „Příjmy organizace“ se veškeré příjmy, podobně jako v IAS (IAS) 18 „Výnosy“, dělí na příjmy z běžné činnosti a ostatní příjmy. Příjmy z běžné činnosti zahrnují tržby z prodeje výrobků, zboží, provedení práce a poskytování služeb. Výnosy jsou také pronajmout si v organizacích, jejichž činnost souvisí s poskytnutím jejich majetku do dočasného užívání na základě nájemní smlouvy za úplatu. Příjmy mohou představovat licenční poplatky za užití duševního vlastnictví, včetně licenčních poplatků. Za výnosy se považují tržby, jejichž příjem je spojen s účastí na základním kapitálu jiných organizací v organizacích spojených s tímto typem činnosti.

Podle IAS (IAS) 18 „Výnosy“ ostatní příjmy zahrnují příjmy z prodeje dlouhodobého majetku, zásob, přijatých pokut, penále atd. Výskyt ostatních příjmů mimo hlavní činnosti je nepravidelný, náhodný. V tuzemském standardu je věnována větší pozornost druhům ostatních příjmů. Do skladby ostatních příjmů organizace, pokud se nejedná o hlavní činnost organizace, se započítávají příjmy související s poskytnutím úplaty za dočasné užívání majetku organizace, příjmy související s poskytnutím úplaty práv vyplývajících z patentů. u vynálezů ostatní druhy duševního vlastnictví příjmy spojené s účastí na základním kapitálu jiných organizací.

Postup uznávání příjmů. V IAS 18 se výnosy zachycují v závislosti na typu výnosu: z prodeje zboží, z poskytování služeb, z užívání aktiv podniku, která přinášejí úroky, licenční poplatky a dividendy, jinými stranami.

Podle IAS 18 lze výnosy z prodeje zboží zaúčtovat v účetnictví pouze při splnění následujících podmínek:

Kupující převedl významná rizika a odměny z vlastnictví zboží;

Prodávající se nepodílí na správě zboží v rozsahu, z něhož vyplývá vlastnictví, a nekontroluje prodávané zboží;

Částku výnosu lze spolehlivě měřit;

Je pravděpodobné, že ekonomické výhody spojené s transakcí poplynou prodávajícímu;

Vzniklé nebo očekávané náklady spojené s transakcí lze spolehlivě ocenit.

Zvláštní pozornost je v mezinárodním standardu věnována posouzení okamžiku převodu rizik a odměn v závislosti na podmínkách transakce. K převodu rizik a odměn z vlastnictví může dojít současně s převodem právního vlastnictví nebo držby na kupujícího, jako při maloobchodním prodeji, nebo kdykoli jindy.

Podle mezinárodního standardu se výnosy zaúčtují, když je pravděpodobné, že poplynou budoucí ekonomické užitky a částku výnosu lze spolehlivě ocenit. Přijetí ekonomických výhod prodávajícím však může být doprovázeno přítomností podmínek nejistoty. Nejistota se může týkat přijetí plateb od zahraničního kupujícího, posouzení nákladů na marketingové služby spojené s prodejem, realizace práva na vrácení zboží kupujícím.

PBU 9/99 „Příjmy organizace“ dále definuje pět podmínek, při jejichž současném splnění se v účetnictví zaúčtují výnosy z prodeje zboží, poskytování služeb a provedení práce:

Účetní jednotka má právo obdržet výnos, který vyplývá z konkrétní smlouvy nebo je podle potřeby jinak doložen;

Výši výtěžku lze určit;

Existuje jistota, že v důsledku konkrétní operace dojde ke zvýšení ekonomických přínosů organizace. Takové ujištění existuje, když účetní jednotka obdržela aktivum za platbu nebo neexistuje nejistota, zda aktivum obdrží;

Vlastnické právo (držení, užívání a nakládání) k produktu (zboží) přešlo z organizace na kupujícího nebo bylo dílo přijato zákazníkem (poskytnutí služby);

Náklady vzniklé nebo které budou vznikat v souvislosti s touto transakcí lze určit.

Finanční prostředky a další aktiva přijatá organizací jsou v ruském účetnictví vykázána jako splatné účty pokud není splněna alespoň jedna z výše uvedených podmínek.

Jak vyhodnotit příjem. Podle IAS 18 musí být výnosy vykazovány v reálné hodnotě přijaté nebo nárokované protihodnoty. Je-li platba podle smlouvy provedena v hotovosti nebo v peněžních ekvivalentech při dodání, pak se reálná hodnota výnosů vykázaných v účetní závěrce zpravidla rovná částce přijaté protihodnoty.

V situaci, kdy platba v hotovosti probíhá až po dodání zboží, je protiplnění zlevněno zohledněním bezúročné půjčky poskytnuté dodavatelem.

Rozdíl mezi nominální částkou protiplnění a její reálnou hodnotou je vykázán jako úrokový výnos. Pokud je například zboží dodáno s odloženou platbou, má prodávající pohledávku, ale zdaleka ne vždy je nutné ji eskontovat. Diskontování se používá tam, kde reálná hodnota protiplnění může být nižší než nominální hodnota (přijatá nebo pohledávka). Takové situace jsou možné, když transakce není uzavřena za tržních podmínek, například prodávající poskytne kupujícímu bezúročný obchodní úvěr.

Při výběru diskontní sazby se často používají průměrné náklady na financování, přičemž se bere v úvahu doba získávání úvěrů a doba odkladu. Jinými slovy, dlouhodobé pohledávky jsou diskontovány sazbou, za kterou společnost získává dlouhodobé úvěry. Krátkodobé pohledávky se obecně nediskontují.

Pokud je platba provedena protidodávkou zboží nebo služeb, které mají podobnou cenu, pak se taková výměna nepovažuje za transakci vytvářející příjem. Jako příklad IAS 18 zvažuje výměnu zásob mléka mezi dodavateli v různých regionech.

Pokud je zboží směněno za heterogenní produkty (služby, práce), pak se výnosy zaúčtují v reálné hodnotě přijatého zboží s přihlédnutím k dodatečným platbám. Organizace například vymění potravinářské výrobky za průmyslové výrobky a obdrží dodatečnou platbu v hotovosti. Výnosy jsou v tomto případě zaúčtovány v reálné hodnotě zboží a přijaté hotovosti.

V praxi mohou nastat situace, kdy není možné spolehlivě odhadnout reálnou hodnotu přijatého zboží. V tomto případě by měl být příjem společnosti zachycen v reálné hodnotě prodaného zboží.

Zveřejňování informací. Principy zveřejňování v PBU 9/99 „Příjmy organizace“ a IAS (IAS) 18 „Výnosy“ jsou z velké části stejné. Vnitrostátní standard vyžaduje zveřejnění v účetních pravidlech postupu pro účtování výnosů a metod pro určení stupně dokončení operací. Mezinárodní standardy požadují, aby účetní jednotka zveřejnila účetní pravidla přijatá pro účtování výnosů, včetně metod používaných k určení stupně dokončení transakcí souvisejících s poskytováním služeb.

Příjmy organizace se promítají do výsledovky a dělí se na výnosy a ostatní výnosy, vznikají nesrovnalosti ve standardech ohledně zveřejňování částek určité kategorie příjmy.

V souladu s IAS 18 Výnosy se zveřejňuje částka výnosů z prodeje zboží, z poskytování služeb, částka úroků, licenčních poplatků a dividend zaúčtovaných během období, jakož i částka výnosů plynoucích z výměna zboží nebo služeb zahrnutých v každém významná kategorie příjmy. Je také povinna zveřejnit veškeré podmíněné závazky a aktiva vyplývající z nákladů na záruční opravy, reklamací, pokut a dalších možných ztrát.

Na druhé straně PBU 9/99 „Příjmy organizace“ vyžaduje uvádění příjmů a jiných příjmů pro každou kategorii, pokud částka příjmů pro tuto kategorii činí 5 % nebo více z celkových příjmů organizace za vykazované období. Ostatní výnosy mohou být promítnuty do výsledovky snížené o náklady související s těmito výnosy, pokud účetní pravidla upravují a nebrání takovému účtování výnosů a výnosy a náklady plynoucí ze stejné skutečnosti ekonomické činnosti nejsou významné. finanční situaci organizace. Ostatní příjmy organizace za účetní období, které se neúčtují ve prospěch výkazu zisku a ztráty, musí být v účetní závěrce uvedeny samostatně. Předmětem zveřejnění jsou také informace týkající se příjmů obdržených v důsledku plnění smluv, podle nichž se platba provádí v nepeněžních fondech.

Množství zveřejněných informací závisí na řadě faktorů, včetně důležitosti informací pro uživatele účetních výkazů, neobvyklých účetních zásad, dodržování zavedených oborových postupů, specifikách uznávání výnosů touto společností ve srovnání s ostatními působícími v této oblasti ( průmyslu), metodiku stanovení procenta dokončení při poskytování služeb a provádění prací atd.

Vysvětlivky k účetní závěrce podle IFRS (komentáře, poznámky) zveřejňují finanční a nefinanční ukazatele činností společnosti, které nejsou zahrnuty v samotných výkazech nebo dokumentech, které je podrobně popisují, včetně:

Vyrobeno finanční analýza hlášení

Je dáno postavení firmy na trhu

Informace jsou zveřejňovány podle obchodních segmentů a transakcí s nimi

přidružené strany za události, které nastaly po datu vykázání a podmíněné skutečnosti ekonomické činnosti

Jsou popsány perspektivy rozvoje společnosti

Účetní politika a poznámky ve zprávách

Zvažte tyto ukazatele.

Standard vyžaduje zveřejnění v účetní závěrce:

Maximální velikost úvěrové riziko pro každou třídu finančních nástrojů;

Výsledky analýzy úvěrové kvality finančních aktiv, která nejsou po splatnosti ani nejsou znehodnocena;

Výsledky analýzy stárnutí finančních aktiv, která jsou po splatnosti, ale nejsou znehodnocena;

Informace o přijatém zajištění a dalších nástrojích, které snižují úvěrové riziko(například o zárukách, zárukách)

Kromě toho musí společnost předložit analýzu finančních závazků podle splatnosti a způsoby řízení rizik spojených s těmito splatnostmi.

Analýza je prováděna na základě budoucích plateb v souladu s podmínkami uzavřených smluv. Například peněžní toky z úvěrů zahrnují splátky jistiny i úroků; platby podle smluv o finančním leasingu by měly být prezentovány na zákl stanovený harmonogram leasingové splátky. tok peněz musí být zohledněny v kontextu časových intervalů nejdříve z dat, kdy může být požadována platba podle smlouvy.

Ne všechny faktory nejistoty, které mohou ovlivnit finanční výsledek společnosti, vyžadují účetnictví, ale řada z nich musí být v účetní závěrce uvedena.

Podmíněná aktiva a závazky se neevidují v účetnictví společnosti, ale musí být uvedeny v příloze k účetní závěrce.

IAS 37 definuje podmíněný závazek jako: možný závazek vyplývající z minulých událostí, jehož existence bude prokázána tím, že v budoucnu nastanou nebo nenastanou budoucí události, které účetní jednotka nemůže ovlivnit; nebo bezpodmínečný závazek vyplývající z minulých událostí, které účetní jednotka nevykazuje, protože odtok zdrojů potřebných k vypořádání závazku není pravděpodobný nebo výši závazku nelze spolehlivě určit.

Podle stejného standardu je podmíněné aktivum možné aktivum, které vyplývá z minulých událostí a jehož existence bude potvrzena pouze tím, že v budoucnu nastanou nebo nenastanou události, které účetní jednotka nemůže ovlivnit.

V ruském účetnictví je uznávání podmíněných aktiv a závazků upraveno PBU 8/01 „Podmíněné skutečnosti ekonomické činnosti“.

Pro každou skupinu podmíněných závazků účetní jednotka zveřejní tyto informace:

Popis nejistot ovlivňujících výši nebo načasování plnění závazku;

Posouzení možného finančního efektu;

Možnost obdržení jakékoli náhrady.

Podobně je pro každou skupinu podmíněných aktiv nutné zveřejnit takové informace, jako jsou:

Stručný popis povahy aktiva;

Posouzení možného finančního efektu.

Standard také uvádí, že když je účetní jednotka ve sporu s jinými stranami o předmět ustanovení o podmíněném závazku resp podmíněné aktivum, a zveřejnění informací může být pro společnost na újmu, má právo nesdělovat informace související s předmětem sporu, je však povinna označit předmět sporu, skutečnost a důvody odmítnutí sdělení.

IFRS 10 upravuje události, které nastanou po rozvahovém dni, ale před schválením účetní závěrky ke zveřejnění. Tyto události se dělí na opravné a nenápravné: první musí být zohledněny ve vykazovaném období, druhé musí být zveřejněny v účetní závěrce.

Z hlediska zveřejnění jsou události, které si nevyžadují úpravu účetní závěrky, zajímavé pro uživatele, protože nevyžadují objasnění výkazů, ale přesto podléhají zveřejnění kvůli jejich významnosti. Například pravidla IFRS vyžadují zveřejnění pádu Tržní hodnota aktiva po datu vykázání v příloze k účetní závěrce.

Na rozdíl od RAS v IFRS je účetní politika konceptem, který více souvisí s výkaznictvím než s účetnictvím. Hlavním požadavkem je proto, aby účetní závěrka splňovala všechny požadavky všech příslušných IFRS a interpretací CRP.

Účetní zásady by měly zveřejňovat informace o základně pro sestavení účetní závěrky; poskytnout Dodatečné informace, který ve výkazu není, ale je nezbytný pro jeho spolehlivé zobrazení; obsahovat popis nebo analýzu částek souvisejících se změnami v účetních pravidlech a analýzu jejich dopadu

změny ve vykazování apod. Samotné vykazování by přitom mělo obsahovat odkazy na upřesňující body v poznámkách k němu.

Účetní politika není samostatný dokument, ale určitý pojmový soubor akceptován společností pravidla a metody. V přehledu se zobrazí jako sekce vysvětlující poznámka. Obsahuje všechna objasnění a další informace, které nejsou součástí zpráv.

Podle IFRS 8 jsou účetní pravidla konkrétními principy, základnami a pravidly používanými podnikem pro sestavení a prezentaci účetní závěrky. Společnost může změnit své účetní zásady:

1) pokud byla přijata nová norma nebo byly provedeny změny stávající normy;

2) podle vlastní vůle, pouze za účelem zlepšení správnosti a spolehlivosti vykazovaných údajů.

V případě rozhodnutí o změně účetní politiky je nutné přepočítat ukazatele minulých období, které jsou zahrnuty v aktuálním výkaznictví. Všechny změny musí být zohledněny v příloze k účetní závěrce.

Odchylky od požadavků IFRS jsou povoleny pouze jako výjimka a musí nutně obsahovat jasné vysvětlení těchto dobrých důvodů, proč účetní jednotka nemohla použít samostatná ustanovení IFRS. A to pouze v ojedinělých případech, kdy vedení organizace dospěje k závěru, že dodržování platných mezinárodních standardů uvede uživatele účetní závěrky v omyl. V jiných případech nelze účetní řešení, které není v souladu s IFRS, odůvodnit a opravit ani zveřejněním příslušných účetních pravidel, ani vysvětlením a poznámkami, včetně odkazů na rozdíly v národních účetních a výkaznických standardech.

Díky tomu, že se v podstatě u každého článku účetní závěrky objevují oddíly „zveřejnění a vysvětlení“, umožňují takové výkazy charakterizovat nejen objem a dynamiku, ale také kvalitu ekonomických činností organizace. Uživatel tak získá přístup k informacím o podmínkách, za kterých bylo dosaženo určitých ukazatelů, a může do budoucna extrapolovat jejich změny.

Úkol

Společnost vyvíjí nový produkt. Náklady na marketingový výzkum v roce 2009 činily 200 000 USD (1 USD = 1 USD). Náklady v roce 2010, kdy byla zřejmá možnost komerční realizace projektu, činily: na mzdy 200 000 c.u. a za registraci patentu 15 000 c.u. V roce 2011 vznikly společnosti při obhajobě patentových práv u soudu dodatečné náklady ve výši 30 000 USD Jak se tyto náklady projeví ve výkazech za roky 2009, 2010, 2011?

Rozhodnutí:

2009 - fáze výzkumu

200000 - náklady období;

2010 - vývojová etapa

NMA = 200 000 + 15 000 = 215 000;

2011

30000 - výdaje daného období.

Seznam použité literatury

1. Ageeva O.A. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví: učebnice /O.A. Ageeva. - M.: Nakladatelství "Účetnictví", 2008. - 464 s.
2. Babaev Yu.A. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví: učebnice / Yu.A. Babaev, A.M. Petrov. - M.: Vuzovský učebnice: INFRA-M, 2012. - 398s.
3. Vakhrushina M.A. Mezinárodní standardy účetnictví a účetního výkaznictví: učebnice / M.A. Vakhrushina.- M.: Reed Group, 2011. - 656s.
4. Kondrashova R. Kritéria pro uznání výnosů a jejich zohlednění v účetní závěrce v souladu s IFRS / R. Kondrashova // Financial noviny. - 2007. - č. 45.
5. Pyatov M.L. Účetní politika organizace, která sestavuje účetní závěrku podle IFRS /M.L. Pyatov, N.V. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - č. 2.
zaregistrujte se nebo se přihlaste na stránku.

Důležité! Všechny prezentované zkušební články ke stažení zdarma jsou určeny k sestavení plánu nebo základu pro vaši vlastní vědeckou práci.

Přátelé! Ty máš jedinečná příležitost pomozte studentům, jako jste vy! Pokud vám naše stránky pomohly najít správnou práci, pak jistě chápete, jak vámi přidaná práce může usnadnit práci ostatním.

Pokud je Kontrolní dílo dle Vašeho názoru nekvalitní, nebo jste se s tímto dílem již setkali, dejte nám prosím vědět.

V IFRS mohou být některé výnosy a náklady uznány bez listinných důkazů. Hlavní věc je, kdo skutečně vlastní aktivum a může mít z jeho použití prospěch. V účetnictví jsou další rozdíly, které se týkají především okamžiku uznání výnosu.

Co je regulováno

V ruském účetnictví (RAS) jsou kritéria pro uznávání příjmů a výdajů upravena PBU 9/99 „Příjmy organizace“ a PBU 10/99 „Výdaje organizace“.

A charakteristický rys Ruské účetní standardy z IFRS je jejich podrobnost a závaznost.

V IFRS jsou výnosy a náklady považovány za prvky, které přímo souvisí se ziskem organizace. Rozdíl mezi příjmy a výdaji totiž není nic jiného než finanční výsledek firmy. Proto by se IFRS měly řídit Rámcem pro přípravu a předkládání účetní závěrky (dále jen Zásady) a IAS 18 Výnosy (IAS 18 – Výnosy).

Upozorňujeme, že v IFRS neexistuje jediný zvláštní standard upravující účtování a vykazování nákladů. To vše je napsáno v samostatných normách. Řekněme, že IFRS 2 „Zásoby“ (IAS 2 – Zásoby) upravuje posuzování nákladů na materiál, IFRS 16 „Dlouhodobá aktiva“ (IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení) – odpisové náklady, IFRS 19 „Zaměstnanecké požitky“ (IAS 19 - Zaměstnanecké benefity - mzdové náklady. Tyto normy mimo jiné upravují postup při započítávání nákladů do původní náklady výrobků (materiály, zboží), dlouhodobého majetku a nehmotného majetku (jejich aktivace), dále postup při jejich odepisování formou odpisů (dekapitalizace) nebo vyřazení. Kromě toho IAS 23 „Výpůjční náklady“ (IAS 23 – Výpůjční náklady) určuje, jak účtovat o výpůjčních nákladech.

Příjem

Výnosy podle PBU 9/99 se obecně stanovují stejným způsobem jako v IFRS – na základě povahy podniku a jeho činností. Podobně jako v IFRS 18, PBU 9/99 uvádí, že stejný příjem může být pro některé podniky základní a pro jiné jiný (například nájem atd.)

Kritéria pro uznání výnosů v PBU 9/99 a IFRS jsou v mnoha ohledech také podobná (viz), existují však určité rozdíly. Zvažme je.

Když výnosy nejsou uznány podle IFRS. RAS neposkytuje analýzu významných rizik spojených s vlastnictvím zboží. Podle ruských standardů je hlavní věcí, zda k převodu vlastnictví došlo nebo ne. A IFRS se zaměřují na ekonomický obsah transakce. Převod rizik a odměn spojených s nákupem se samozřejmě ve většině případů kryje s převodem vlastnictví na kupujícího. Ale není tomu tak vždy. Pokud má například prodávající podle podmínek transakce právo odkoupit zboží zpět a zaplatit pokutu, může být taková transakce z pohledu IFRS uznána nikoli jako prodej, ale jako úvěr se zástavou nemovitosti. Zde je hlavní otázka: jak vysoká je pravděpodobnost, že bude zboží odkoupeno zpět.

Zde je několik dalších příkladů, kde výnosy podle IFRS nelze rozpoznat:
- příjem výtěžku z konkrétního prodeje je možný až po dalším prodeji zboží kupujícím;
- prodávané předměty podléhají montáži a tvoří významnou část nákladů zakázky, která ještě nebyla společností dokončena. Výnosy z této transakce nejsou rozpoznány, dokud není instalace dokončena;
- kupující má právo ukončit obchod. Například, pokud podmínky smlouvy stanoví vrácení zboží, ale není možné posoudit jeho pravděpodobnost.

Když jsou výnosy zaúčtovány postupně. Pokud transakce zahrnuje následnou službu prodaného zboží, jsou podle IFRS výnosy zaúčtovány po celou dobu služby.

PŘÍKLAD 1

Účetní jednotka A prodává vozidlo v hodnotě 15 000 USD. e. Podle podmínek smlouvy se Subjekt A zavázal provádět roční servis vozidla po dobu tří let. Cena jednoho Údržba vozidlo je 400 cu. E.

Podle IFRS 18 jsou výnosy účetní jednotky A 13 800 MJ. e. (15 000 - 1200) a částka je 1200 c.u. e. (400 c.u. * 3 roky) se účtuje jako výnos příštích období a je zahrnut do výnosů až po skutečném poskytnutí služby.

Podle RAS jsou výnosy zaúčtovány okamžitě v plné výši.

Je tu ještě jedna nuance. V IFRS je v případě odložené platby výnos zaúčtován v nižší částce, než je stanovena smlouvou, v tzv. reálné hodnotě. V tomto případě je hodnota kontraktu snížena o hodnotu podmíněného úroková sazba a rozdíl je zaúčtován jako výnos příštích období. Ukažme si to na příkladu.

PŘÍKLAD 2

Organizace "A" se zabývá výrobou a prodejem baleného rostlinného oleje. Podle podmínek smlouvy zasílá organizace "A" na adresu organizace "B" vagón baleného rostlinného oleje v hodnotě 55 000 c.u. e. výměnou za směnku se splatností jeden rok od data nákupu. Úroková sazba na směnce je 7 procent.

V našem případě budou příjmy organizace „A“:

55 000 c.u. e.: 107 % \u003d 51 401,87 c.u. E.

Ke dni prodeje bude v účetnictví organizace „A“ proveden tento zápis:

Debetní účet Pohledávky» KREDIT "Výkaz zisků a ztrát"

51 401,87 $ e. - zaúčtovaný výnos z prodeje rostlinného oleje.

Rozdíl mezi reálnou hodnotou a nominální hodnotou smlouvy je vykázán jako úrokový výnos v souladu s IAS 18 a IAS 39 (IAS 39) Finanční nástroje – účtování a oceňování.

Rozdíl je tedy 3598,13 c.u. e. (55 000 - 51 401,87) se zaúčtuje jako výnos příštích období:

DEBIT "Účet pohledávek" KREDIT "Účet odložených příjmů"

3598,13 c.u. e. - rozpoznán úrokový výnosúčtem.

DEBIT "Účet odložených příjmů" KREDIT "Výkaz zisků a ztrát"

299,84 $ e. - část příjmu na vyúčtování je zahrnuta do hospodářského výsledku běžného období.

Výměnný obchod. Rozdíly jsou také v účtování směnného obchodu. Podle IFRS, pokud dojde k výměně zboží nebo služeb za jiné zboží nebo služby stejné a podobné hodnoty, taková transakce se nevykazuje jako prodej.

PŘÍKLAD 3

Organizace "A" uzavřela s organizací "B" směnnou smlouvu, podle které organizace "A" převádí organizaci "B" 15 tun cementu jakosti PC 400-D-20 za cenu 1500 USD. e. za tunu a organizace "B" převádí na organizaci "A" cement PC 500-DO v množství 15 tun za cenu rovněž 1500 c.u. E.

V účetnictví organizace "A" bude proveden tento zápis:

DEBIT „Účet zásob, PC třídy cementu 500-DO“ KREDIT „Účet zásob, PC třídy cementu 400-D-20“

22 500 c.u. e. (15 t * 1500 c.u.) - vyměněno.

Podle RAS jsou při barteru zaúčtovány výnosy bez ohledu na to, jaké zboží se v transakci směňuje.

Ale v případech, kdy dochází k výměně heterogenního zboží, by měly být výnosy oceněny v reálné (tj. tržní) hodnotě přijatého zboží (služeb). V ruský systémúčetnictví, barterové obchody jsou vždy považovány za realizaci.

Výdaje

Kritéria pro účtování nákladů podle IFRS a RAS jsou obecně srovnatelná (.).

PBU 10/99 „Výdaje organizace“ však obsahuje další podmínku, že náklady jsou zaúčtovány v účetnictví, pokud je uzavřena dohoda, existují příslušné požadavky regulačních předpisů nebo obchodních zvyklostí. To znamená, že na rozdíl od IFRS nemůže být náklad uznán pouze na základě odborného úsudku účetního o snížení ekonomických přínosů a musí být zdokumentován.

V důsledku toho existují významné nesrovnalosti ve výkazu zisků a ztrát podle IFRS a RAS.

Dobrým příkladem jsou náklady na bonusy zaměstnancům. Bonusy na základě výsledků roku jsou zpravidla schvalovány v květnu až červnu následujícího roku. V ruském účetnictví se náklady odrážejí po načtení pojistného, ​​to znamená v nákladech příštího účetního období. Například prémie za rok 2007 budou spadat do nákladů roku 2008.

Pro účely účetní IFRS musí odhadnout přibližnou výši možného pojistného (např. na základě zkušeností z minulých let) a tuto částku časově rozlišit ve vykazování předchozího roku. Tedy rok 2007. Při časovém rozlišení a úhradě (v roce 2008) rozdíl mezi skutečná částka a součet účetní odhad již zohledněny ve Výkazu zisků a ztrát za rok 2008. Úprava je však většinou drobná.

PŘÍKLAD 4

Organizace „A“ uzavřela v listopadu 2007 smlouvu s organizací „B“ o provedení nezávislého auditu jejích účetních závěrek. Podle podmínek smlouvy musí být poskytnuté služby uhrazeny do 20. března 2008. Termínem dokončení práce je datum odevzdání zpráva auditora, a to 20.3.2008.

Zvažte řešení tohoto příkladu samostatně v RAS a IFRS.

Náklady spojené s poskytováním auditorské služby, se promítají do roku 2007, bez ohledu na to, že zákon byl podepsán až 20. března 2008.

Náklady na základě smlouvy s auditory jsou náklady organizace na běžnou činnost. Tyto náklady jsou zaúčtovány v účetním období, ve kterém k nim došlo.

Proto datem uznání výdajů v RAS bude datum podpisu zákona. Tzn., že náklady spojené s auditem účetní závěrky za rok 2007 v roce 2008 budou tvořit výsledek hospodaření roku 2008.

Navíc podle IFRS náklady jsou zohledňovány na základě přímé vzájemné vazby vynaložených nákladů a přijatých příjmů (princip spárování nákladů a výnosů). Některé náklady, například náklady související s prodejem nebo správou, jsou však vždy zahrnuty do nákladů na konci účetního období.

Základní pojmy IFRS týkající se výnosů a nákladů

Tržby, obrat, tržby (tržby, tržby, tržby)- výnosy z prodeje výrobků, hotovost nebo jiné protiplnění přijaté za prodané zboží.

Čisté tržby, čisté tržby (Čisté tržby) - Celková částka výnosy z prodeje (hrubé tržby) mínus vratky a slevy za prodané zboží, jakož i slevy z prodeje za včasnou platbu.

Nerealizované výnosy, zálohy od zákazníků, výnosy příštích období (Výnosy příštích období, Zálohy od zákazníků, Výnosy příštích období)- příjmy přijaté předem; přijaté peněžní prostředky za zboží dosud nedodané zákazníkovi a dosud neposkytnuté služby.

Ostatní výnosy a náklady (Ostatní výnosy a náklady)- část ve výkazu zisků a ztrát, která uvádí zisky a ztráty z operací jiných než hlavních činností. Například výsledky z prodeje vaší nemovitosti, úroky z cenných papírů, příjmy z pronájmu atd.

Výdaje- náklady, které vedou ke snížení spravedlnost a vznikají při běžném obchodním styku. Je třeba ji odlišit od náhodných ztrát a ztrát (ztráty), které vznikají v důsledku vzácných, atypických transakcí a událostí (například z prodeje dlouhodobého majetku, cenné papíry od změn směnných kurzů).

Kapitálové výdaje- náklady na pořízení nebo rozšíření dlouhodobého majetku (dlouhodobá aktiva).

Běžné výdaje (výdaje z příjmů)- výdaje běžného účetního období.

Správní náklady- opakované náklady související s provozem podniku jako celku. Například, mzdařídící pracovníci, kancelářské potřeby, úroky z úvěrů, všeobecné pojištění atd.

Prodejní výdaje- výdaje nezahrnuté do výrobních nákladů spojených s prodejem a propagací výrobků na trhu.

Režie, nepřímé náklady (Vrácená režie, Absorbovaná režie, Uplatněná režie)- obvykle se přiděluje nákladovým objektům na základě stanoveného poměru.

Provozní náklady- zahrnují prodejní náklady (související s prodejem), režijní a administrativní náklady.

Organizační náklady- náklady na založení společnosti; lze považovat za nehmotný majetek s odpovídajícím odpisem jejich výše prostřednictvím odpisů.

Předplacené výdaje- předplacené výdaje. Například náklady na pojištění a pronájem.

Náklady na dopravu (doprava, doprava, doprava ven)- například náklady na dodání prodávaného zboží kupujícímu.

Finanční výdaje-výdaje spojené s přilákáním nebo použitím vypůjčených prostředků.