Odstavec 12 pbu 9 99 příjmy organizace. Ministerstvo financí Ruské federace. IV. Uznání výnosů

PBU 9/99, PBU 10/99* v otázkách a odpovědích

V A. Makarieva,
státní rada daňová služba hodnost II

-----
* Viz text PBU na str. 175.

1. Co se uznává jako příjem organizace v PBU 9/99?

Pravidla pro vytváření účetních informací o příjmech obchodních organizací (kromě úvěrových a pojišťovacích společností), které jsou právnickými osobami podle právních předpisů Ruské federace, jsou definována v nařízení o účetnictví„Příjmy organizace“ (PBU 9/99), schváleno, z jehož odstavce 2 vyplývá, že příjem organizace je uznán jako zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv (hotovosti, jiného majetku) a (nebo) splacení závazků, vedoucích ke zvýšení kapitál této organizace, s výjimkou příspěvků účastníků (vlastníků nemovitostí).

Účtenky z jiných právních a Jednotlivci:

- částky DPH, spotřební daně, daně z obratu, vývozních cel a jiných podobných povinných plateb.

Částky DPH skutečně přijaté (pohledávky) od kupujících (odběratelů) za zboží (práce, služby) a jiné hodnoty jím prodané se promítnou do kreditu účtu 68 „Zúčtování s rozpočtem“, podúčet „Kalkulace hodnoty daň z přidané hodnoty“ a debetní účty při prodeji majetku (46 „Prodej výrobků (práce, služby)“, 47 „Prodej a jiné nakládání s dlouhodobým majetkem“, 48 „Prodej ostatního majetku“).

Obdobně ostatní platby (spotřební daně, daň z obratu, vývozní cla atd.) by neměly být uznány jako příjem;

- na základě komisionářských smluv, agenturních a jiných podobných smluv ve prospěch příkazce, příkazce atd.

Na základě smlouvy o provizi definované v kapitole 51 Občanský zákoník Ruské federace , jedna strana (komisní agent) se zavazuje jménem druhé strany (zmocnitele) za úplatu provést jednu nebo více transakcí svým jménem, avšak na náklady zmocnitele;

- v pořadí zálohová platba za výrobky (práce, služby).

Prostředky přijaté jako zálohy evidované na účtu 64 „Zúčtování přijatých záloh“, předběžná platba za dodávku hmotný majetek nebo za výkon práce nemůže být příjmem organizace, pokud nedojde k odeslání výrobků na adresu kupujícího (výkon práce, poskytování služeb);

- záloha.

Z čl. 329 Občanský zákoník Ruské federace z toho vyplývá, že splnění závazků lze zajistit penále, zástavou, zadržením dlužníkova majetku, ručením, složením a jinými způsoby stanovenými zákonem nebo dohodou;

- jako zástavu, pokud smlouva stanoví převod zastaveného majetku na zástavního věřitele;

- při splácení půjčky, půjčky poskytnuté dlužníkovi.

2. Jak se rozdělují příjmy z běžné činnosti v závislosti na jejich povaze a podmínkách příjmu?

Odstavec 4 PBU 9/99 uvádí, že příjmy organizace se podle povahy, podmínek příjmu a oblastí činnosti organizace dělí na:

1. Příjmy z běžné činnosti, kterými jsou příjmy z prodeje výrobků, příjmy související s výkonem práce, poskytováním služeb.

V organizacích, jejichž předmětem činnosti je úplatné poskytování za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) jejich majetku na základě nájemní smlouvy, práva vyplývající z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, účast na základní kapitál jiných organizací se tržby považují za tržby, jejichž příjem je s těmito činnostmi spojen.

Pokud částka tržeb pokrývá pouze část tržeb, pak se tržba přijatá k zaúčtování určí jako součet tržeb a pohledávek (v části nekryté tržbami).

Například , odeslané kupujícímu produkty ve výši 500 tisíc rublů, z nichž byla přijata záloha na účet odeslaných produktů ve výši 400 tisíc rublů. V tomto případě bude příjem odrážený na účtu 46 „Prodej produktů (práce, služby)“ 500 tisíc rublů a na účtu 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“ by měla být uvedena částka 100 tisíc rublů.

Výše tržeb a (nebo) pohledávek je stanovena na základě ceny stanovené dohodou mezi organizací a kupujícím (odběratelem) nebo uživatelem majetku organizace. Není-li cena ve smlouvě stanovena a nelze-li ji na základě smluvních podmínek stanovit, pak pro stanovení výše výnosů a (nebo) pohledávek se použije cena, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle stanoví výnosy v ve vztahu k obdobným výrobkům (práce, služby) nebo poskytuje k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) podobný majetek.

V případě prodeje výrobků (výkon práce, poskytování služeb) za podmínek komerční úvěr poskytnuto formou odkladu a splátky, výtěžek je přijímán k zaúčtování Celková částka pohledávky.

Jinými slovy, dodavatelská organizace odeslala kupujícímu produkty ve výši 200 tisíc rublů, přičemž za to poskytla zpoždění s dodatečnou platbou 20 %, tj. pohledávky na účtu 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“ činily 240 tisíc rublů. (200 tisíc rublů + (200 x 20: 100).

Proto by se výnosy z prodeje produktů měly rovnat 240 tisícům rublů.

Výše inkas a (nebo) pohledávek ze smluv o plnění závazků (platba) nepeněžní fondy, je přijat do zaúčtování v souladu s odstavcem 6.3 PBU 9/99 v nákladech na zboží (hodnoty), které organizace přijala nebo má přijmout. Náklady na zboží (hodnoty), které organizace obdrží nebo má obdržet, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle stanoví náklady na podobné zboží (hodnoty).

Příklad . Dodavatelská organizace A obdržela suroviny od jiné organizace B za cenu 100 rublů. za jednotku. Byla uzavřena dohoda o dodávce hotových výrobků organizací A organizaci B nebo o poskytování služeb namísto platby, jako dříve, v hotovosti ve výši 400 tisíc rublů. z důvodu dodávky surovin ve výši 350 tisíc rublů.

S přihlédnutím k ustanovení 6.3 PBU 9/99, pokud není možné stanovit náklady na zboží (hodnoty) přijaté organizací, je výše výnosů a (nebo) pohledávek určena náklady na výrobky (zboží) převedené nebo které má organizace převést. Náklady na produkty (zboží), které organizace převádí nebo mají být převedeny, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle určuje výnosy ve vztahu k podobným produktům (zboží).

Jinými slovy, pokud by nebylo možné zjistit náklady na suroviny přijaté na základě dodávky produktů, pak by výnosy činily 400 tisíc rublů.

3. Jaké podmínky musí být splněny, aby byly výnosy klasifikovány jako příjem z běžné činnosti?

Výnosy se účtují, pokud jsou splněny následující nezbytné podmínky:

a) je dodavatelská organizace oprávněna obdržet tento výnos, protože vyplývá z konkrétní dohody nebo je potvrzena jiným dokumentem;

b) lze určit výši výnosů;

c) v organizaci existuje důvěra, že v důsledku konkrétní transakce by mělo dojít ke zvýšení ekonomických přínosů, tzn. organizace obdržela aktivum v platbě nebo neexistuje žádná nejistota ohledně jeho přijetí;

d) vlastnické právo (držení, užívání a nakládání) k produktu (zboží) bylo převedeno z dodavatelské organizace na nakupující organizaci nebo bylo dílo převzato zákazníkem (poskytnuta služba);

e) lze určit náklady, které vznikly nebo budou vynaloženy v souvislosti s touto transakcí.

Pokud alespoň jedna z uvedených podmínek není splněna ve vztahu k peněžním prostředkům a dalším aktivům přijatým organizací na úhradu, pak účetnictví organizace uznává splatné účty a ne příjmy.

Organizace může zaúčtovat v účetnictví výnosy z výkonu práce, poskytování služeb, prodeje výrobků s dlouhý cyklus výroba, jakmile je dílo, služba, výrobek připraven nebo po dokončení díla, služby, výroby obecně.

Výnosy z provedení konkrétního díla, poskytnutí konkrétní služby, prodeje konkrétního výrobku se zaúčtují do účetnictví, jakmile jsou připraveny, pokud je možné zjistit připravenost výrobku (práce, služby) .

Z odst. 5 PBU 9/99 vyplývá, že příjmy, které organizace obdrží z poskytnutí za úplatu za dočasné užívání (dočasné držení a užívání) svého majetku, práv vyplývajících z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví majetku az účasti na základním kapitálu jiných organizací, pokud to není předmětem činnosti organizace, odkazovat na provozní výnosy.

Provozní příjem je také:

- příjmy související s úplatným poskytnutím do dočasného užívání (přechodné držby a užívání) majetku organizace, pokud se nejedná o příjmy z běžné činnosti;

- zisk, který organizace obdrží jako výsledek společné činnosti (na základě jednoduché společenské smlouvy).

Podle Čl. 1041 - 1043, 1046 a 1048 Občanský zákoník Ruské federace , Schváleno Pokyn k promítnutí do účtování operací souvisejících s prováděním prosté společenské smlouvy nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. prosince 1998 N 68n , se zisk, který společníci získají v důsledku jejich společné činnosti, rozděluje poměrně podle hodnoty vkladů společníků do společné věci, nestanoví-li jednoduchá společenská smlouva nebo jiná dohoda společníků jinak.

Zisk ze společné činnosti je zohledněn na vrub účtu 74 „Kalkulace pro alok samostatná rozvaha majetek“, podúčet „Zúčtování podle jednoduché společenské smlouvy“ a ve prospěch účtu 80 „Výsledky“. Po přijetí peněžních prostředků určených společníky podle smlouvy o prosté společnosti je dluh odepsán na vrub účtu 74, podúčet „Zúčtování podle smlouvy o prosté společnosti“, v souladu s vrubem pokladních účtů (50 „Pokladna “, 51 „Zúčtovací účet“, 52 „ Účet v cizí měně“);

- výnosy z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku kromě hotovosti (kromě cizí měny), výrobků.

Přebytek obratu ve prospěch účtu 47 „Prodej a ostatní nakládání s dlouhodobým majetkem“ nad obratem na vrub se účtuje ve prospěch účtu 80 „Výsledky a ztráty“ (účet 47 debet a účet 80 kredit).

Prodej ostatního majetku se promítne na účtu 48 „Prodej ostatního majetku“. Zůstatek kreditu (výnosů) na účtu 48 „Tržby ostatního majetku“ se odepisuje na účet 80 „Výsledky hospodaření“;

- úroky přijaté za poskytnutí prostředků organizace k použití, jakož i úroky za použití prostředků banky přímo na účtu organizace.

Neprovozní výnosy organizace zahrnují následující typy příjem:

- pokuty, penále, propadnutí za porušení smluvních podmínek. Stejně jako Návod k aplikaci účtové osnovy pro finanční účetnictví ekonomická aktivita podniky, odstavec 14 Předpisů o skladbě nákladů na výrobu a prodej výrobků, odstavec 10.2 PBU 9/99 stanoví, že pokuty, penále a propadnutí za porušení smluvních podmínek, jakož i náhrady za ztráty způsobené organizace jsou přijaty k účetnictví a zdanění v částkách přiznaných soudem nebo uznaných jako dlužník;

- majetek získaný bezúplatně, a to i na základě darovací smlouvy;

- příjmy jako náhradu za ztráty způsobené organizaci.

Tato výnosová položka zahrnuje náklady na přijatý kovový šrot, pohonné hmoty a ostatní materiály z přírodních katastrof; pojistné nároky; účtenky od kupujících a zákazníků v případě jejich odmítnutí od dohod (smluv); výnosy hrazené z příslušných zdrojů na údržbu zakonzervovaných výrobních kapacit; jiný podobný vratný příjem;

- zisk minulých let, odhalený v ohlašovací rok;

- výši přecenění aktiv (mimo dlouhodobý majetek).

K dlouhodobému majetku ve tvaru N 1 " Rozvaha“, zahrnuje nehmotný majetek, dlouhodobý majetek, nedokončenou výrobu, dlouhodobý finanční investice, ostatní dlouhodobý majetek s nepřiměřeným odpisem nákladů na výrobu apod.;

- výše splatných účtů a dluhů vkladatele, u kterých uplynula lhůta promlčecí lhůta;

- kurzové rozdíly.

6. Jaký je postup při účtování o výši ostatních příjmů v účetnictví a zdanění?

Výše výnosů z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku než peněžních prostředků (kromě cizí měny), výrobků, jakož i výše úroků přijatých za poskytnutí prostředků organizace k použití, a výnosy z účasti na oprávněné kapitál jiných organizací (pokud tento není předmětem činnosti organizace) jsou definovány obdobně obecný řád odrazem výnosů z běžné činnosti.

Bezúplatně převzatý majetek je přijímán k zaúčtování v tržní hodnotě stanovené na základě cen platných ke dni jeho převzetí do zaúčtování tohoto nebo obdobného druhu majetku. Údaje o cenách platných ke dni přijetí do účetnictví musí být doloženy nebo potvrzeny zkouškou.

účty splatné z platnost vypršela promlčecí lhůta se započítává do příjmů organizace ve výši, ve které se tento dluh promítne do účetnictví doba ohlášení ve kterém vypršela doba platnosti.

Ostatní účtenky jsou přijímány k zaúčtování skutečné částky jako vzdělání (odhalování).

7. Jak jsou rozděleny výdaje organizace?

Výdaje organizace, v závislosti na jejich povaze a podmínkách provádění, jakož i směru činnosti, se dělí na:

- výdaje na běžné činnosti;

- provozní náklady;

- neprovozní náklady.

Likvidace aktiv nejsou uznány jako náklady organizace a nepatří do žádné z výše uvedených skupin:

1) v souvislosti s pořízením (vytvořením) dlouhodobého majetku (dlouhodobý majetek, nedokončená výroba, nehmotný majetek atd.);

2) vklady do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, nabývání akcií akciové společnosti a jiné cenné papíry ne za účelem dalšího prodeje (prodeje);

3) převody finančních prostředků (příspěvků, plateb apod.) spojených s obecně prospěšnou činností, výdaje na realizaci sportovních akcí, rekreaci, zábavu, kulturní a vzdělávací akce a jiné podobné akce;

4) na základě provizních smluv, agenturních a jiných podobných smluv ve prospěch závazku, příkazce atd.;

5) v pořadí zálohy na zásoby a jiné cennosti, práce, služby;

6) ve formě záloh, zálohy na úhradu zásob a jiných cenností, prací, služeb;

7) při splácení půjčky přijaté organizací.

Analýzou výše uvedených neuznaných nákladů je třeba dojít k závěru, že zahrnují ty náklady, které jsou prováděny na náklady vlastní prostředky organizací nebo které nelze uznat z důvodu, že se akce neprovádějí pro uznání výdajů.

8. Jaké výdaje se zahrnují do výdajů na běžnou činnost?

Náklady na běžné činnosti, jak je uvedeno v Ustanovení 5 Předpisů o účetnictví „Výdaje organizace“ (PBU 10/99), schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.99 N 33n , jsou náklady spojené s výrobou a prodejem výrobků, pořízením a prodejem zboží (výkon práce, poskytování služeb).

Je-li předmětem činnosti organizace úplatné poskytování za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) jejího majetku na základě nájemní smlouvy, práva vyplývající z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, účast na oprávněném kapitál jiných organizací, pak se výdaje na běžnou činnost považují za výdaje, jejichž realizace je s těmito činnostmi spojena.

Do nákladů na běžnou činnost patří i úhrada pořizovací ceny dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a jiného odpisovaného majetku prováděná formou odpisů; výdaje na pořízení surovin, materiálu, zboží a jiného hmotného majetku; výdaje vzniklé v procesu zpracování (modernizace) zásob pro účely výroby produktů (provádění prací, poskytování služeb) a jejich prodeje; výdaje za prodej (přeprodej) zboží; výdaje na údržbu a provoz dlouhodobého majetku a jiného dlouhodobého majetku, jakož i na jeho udržování v dobrém stavu; obchodní výdaje; náklady na správu atd.

9. Za jakých podmínek se uznávají náklady na běžnou činnost?

Z paragrafu 16 PBU 10/99 vyplývá, že výdaje se zahrnují do účetnictví jako běžná činnost, pokud:

- výdaje jsou prováděny v souladu s konkrétní smlouvou, požadavkem legislativních a regulačních aktů, obchodní zvyklostí;

- lze určit výši výdaje;

- existuje důvěra, že v důsledku konkrétní operace dojde k poklesu ekonomických přínosů organizace, tzn. když účetní jednotka převedla aktivum nebo neexistuje žádná nejistota ohledně převodu aktiva.

Není-li ve vztahu k vynaloženým nákladům organizací splněna alespoň jedna ze tří výše uvedených podmínek, jsou pohledávky v účetnictví organizace uznány.

Náklady na běžnou činnost jsou přijímány do účtování ve výši vypočtené v peněžním vyjádření, rovnající se částce platby v hotovosti a v jiné formě nebo částce splatných účtů. Pokud platba pokrývá pouze část uznaných výdajů, pak jsou výdaje přijaté k zaúčtování stanoveny jako součet platby a splatných účtů (v části, která není kryta platbou).

Například organizace musí zaplatit 200 tisíc rublů za dopravní služby a zaplatit 150 tisíc rublů za vykazované období, 50 tisíc rublů. zůstal jako dluh na účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“. V tomto případě všech 200 tisíc rublů. jsou účtovány jako náklady.

Pokud v povolených případech organizace přijala postup pro účtování výnosů z prodeje výrobků a zboží, protože práva držení, užívání a nakládání s dodanými výrobky (prodané zboží, provedené práce, poskytnuté služby) přecházejí po obdržení peněz a jiných forem platby, pak jsou výdaje uznány po splacení dluhu.

Takže při výpočtu výnosů z prodeje výrobků podle způsobu platby nebo příjmu na účet platby za suroviny, materiál, služby a jiný majetek se zaplacené částky zohledňují jako výdaje na odpisy za výroba a prodej těchto produktů.

10. Jak se určuje výše platby a (nebo) splatných účtů?

Z bodu 6.1 PBU 10/99 vyplývá, že výše platby a (nebo) splatných účtů se určuje na základě ceny a podmínek stanovených smlouvou mezi organizací a dodavatelem (zhotovitelem) nebo jinou protistranou. Není-li cena stanovena ve smlouvě a nelze-li ji stanovit na základě smluvních podmínek, pak pro určení výše platby nebo účtů, které mají být splatné, cena, za kterou za srovnatelných okolností organizace obvykle stanoví výdaje v ve vztahu k podobným zásobám a jiným cennostem, pracím, službám přijímá nebo poskytuje k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) podobný majetek.

Například to vypadá takto:

1. Nákupní organizace nakoupila koncem června 1999 suroviny - 100 kg krupicového cukru na základě smlouvy, ve které nebyla uvedena výše jeho úhrady.

2. Do 20. června 1999 bylo od stejné organizace zakoupeno dalších 200 kg granulovaného cukru za cenu 6 rublů. za 1 kg.

3. Hodnocení granulovaného cukru v množství 100 kg by mělo být provedeno na 6 rublů. na 1 kg, tzn. 600 rublů.

Pokud jsou zásoby nakoupeny v rámci komerčního úvěru, pak je třeba zohlednit náklady s přihlédnutím k procentu dodavatelů za zásoby od nich nakupované. Důvodem je skutečnost, že dodavatelé zahrnují do svých příjmů úroky, které jim naběhly za poskytnutí formou odkladů a splátek za produkty.

Z výše uvedeného příkladu vyplývá, že pokud platba za 200 kg písku za cenu 6 rublů. na 1 kg byla provedena s přihlédnutím ke komerčnímu úvěru ve výši 20%, pak je výše platby 1440 rublů. (6 rublů x 200 \u003d 1200 rublů a plus 20 % z 1200 rublů \u003d 240 rublů), což jsou náklady nákupní organizace při odepsání do výroby.

Ustanovení 6.3 PBU 10/99 stanoví, že výše platby a (nebo) účtů splatných na základě smluv o plnění závazků (platba) v bezhotovostních prostředcích je určena náklady na zboží (hodnoty) převedené nebo k převodu. organizací na základě ceny, za kterou za srovnatelných okolností organizace obvykle stanoví náklady na podobné zboží (hodnoty).

Částka platby je snížena nebo zvýšena o rozdíly v částkách vzniklé v případech, kdy je platba provedena v rublech ve výši odpovídající částce v cizí měna(podmiňovací způsob peněžní jednotky). Součtovým rozdílem se rozumí rozdíl mezi rublovým oceněním skutečně provedené platby, vyjádřeným v cizí měně (podmíněné peněžní jednotky), vypočteným oficiálním nebo jiným dohodnutým kurzem ke dni přijetí k zaúčtování příslušných závazků, a ocenění tohoto závazku v rublech vypočtené oficiálním nebo jiným dohodnutým směnným kurzem v den, kdy je náklad uznán.

11. Co se považuje za provozní náklady a jaký je postup při jejich účtování?

Skladba provozních nákladů v souladu s odstavcem 11 PBU 10/99 zahrnuje:

- výdaje spojené s poskytnutím úplaty za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) majetku organizace, s poskytnutím úplaty za práva vyplývající z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a další druhy duševního vlastnictví, s účastí na základní kapitál jiných organizací, pokud tyto výdaje nejsou výdaji na běžnou činnost;

- výdaje spojené s prodejem, vyřazením a jiným odpisem dlouhodobého majetku a jiného majetku kromě hotovosti (kromě cizí měny), zboží, výrobků.

Podle odstavce 101 Směrnice v účetnictví dlouhodobého majetku se v účetnictví podrobně promítne odpis hodnoty dlouhodobého majetku. Do nákladů se zahrnují ty náklady, které se promítnou na vrub účtu 47 „Prodej a jiné vyřazení dlouhodobého majetku“, tzn. počáteční (účetní) náklad na účtu 01 Dlouhodobý majetek a náklady spojené s vyřazením dlouhodobého majetku, které jsou předběžně kumulovány na nákladovém účtu pomocné výroby (naběhlé mzdy a srážky za sociální pojištění zaměstnanci podílející se na nakládání s dlouhodobým majetkem, daně a poplatky placené z výnosů z prodeje dlouhodobého majetku apod.);

- úroky placené organizací za její poskytnutí s použitím finančních prostředků (úvěry, půjčky);

- výdaje spojené s platbou za poskytnuté služby úvěrové instituce. Zároveň je nutné zohlednit oddíl I „Složení bankovních příjmů zohledněné při výpočtu základu daně pro placení daně z příjmů“, oddíl III„Příjmy a výdaje připadající na hospodaření bank“ Předpisy o specifikách stanovení základu daně pro placení daně z příjmů bankami a ostatními úvěrové instituce. Při zdanění se zohledňuje bod 15 Předpisů o skladbě nákladů na výrobu a prodej výrobků;

- ostatní provozní výdaje, na které, jak je uvedeno v bodě 3.8 Pokynů k postupu při vyplňování ročních formulářů účetní závěrky, může zahrnovat údržbu zakonzervovaných výrobních zařízení a zařízení, zrušené výrobní zakázky (smlouvy), ukončení výroby, která nevyráběla výrobky, platby zaměstnancům v době nucené dovolené, výši některých druhů daní a poplatků splatných při nákladem finančních výsledků v souladu se zavedeným daňová legislativa Ruská federace v pořádku.

12. Jaké výdaje se promítají jako neprovozní náklady?

Neprovozní náklady jsou:

- pokuty, penále, propadnutí za porušení smluvních podmínek.

Podobně jako v bodě 10.2 PBU 9/99, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.99 N 32n , mimoprovozní náklady zahrnují pokuty, penále, propadnutí za porušení smluvních podmínek, přičemž Pokyny k použití účtové osnovy pro účtování o finanční a hospodářské činnosti podniků a odst. 15 Předpisů o složení smluv. náklady na výrobu a prodej výrobků (práce, služby) neprovozní náklady zahrnují pokuty, penále, propady a další druhy sankcí přiznaných nebo uznaných dlužníkem za porušení obchodních smluv;

- Náhrada ztrát způsobených organizací. Pokuty, penále, propadnutí za porušení podmínek smluv, jakož i náhrady za ztráty způsobené organizací jsou přijímány k zaúčtování v částkách udělených soudem nebo uznaných organizací;

- ztráty z předchozích let vykázané ve vykazovaném roce.

Ztráty minulých let vykázané ve vykazovaném roce, jejichž příslušnost k předchozím letům je doložena, zahrnují dodatečné výdaje u objednávek, jejichž vypořádání byla dokončena v předchozích letech, vrácení částek v rámci vypořádání s kupujícími za produkty zaplacené v předchozích letech a jiné obdobné částky, což je potvrzeno Pokynem k uplatnění úhrady účtů za účetní Finanční a ekonomické aktivity podniků;

- výše pohledávek, u kterých uplynula promlčecí doba, jiné dluhy, které je nereálné vymáhat. Tato položka zahrnuje ztráty z odpisu pohledávek, které jsou nedobytné z důvodu zmeškání promlčecí doby (pokud k tomuto dluhu nebyla dříve vytvořena opravná položka k pochybným pohledávkám). Pohledávky, u kterých uplynula promlčecí lhůta, ostatní dluhy, které je nereálné vymáhat, jsou zahrnuty do nákladů organizace ve výši, v jaké se dluh promítl do účetnictví organizace;

- kurzové rozdíly;

- výši odpisů majetku (kromě dlouhodobého majetku).

Výše odpisů majetku (kromě dlouhodobého majetku) se stanoví podle pravidel stanovených pro přecenění majetku.

Informace o výsledcích přecenění majetku souvisejícího s aktivy v oběhu (včetně nedokončené výroby, hotové výrobky, zboží apod.), jakož i údaje o odchylce hodnoty těchto cenností v běžných tržních cenách od hodnoty zjištěné na účtech účetnictví, se shromažďují na rozvahovém účtu 14 „Ocenění hmotného majetku“, dne v jehož prospěch na vrub účtu 80 „Výsledky a ztráty“ se odepisují částky odpisů;

- ostatní neprovozní náklady.

13. Jak se vykazují náklady ve výkazu zisku a ztráty?

Náklady jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty:

1) spárováním příjmů a výdajů, tzn. s přihlédnutím ke vztahu mezi vynaloženými náklady a příjmy.

Například pokuty, penále, propadnutí za porušení smluvních podmínek, jakož i náhrady za ztráty způsobené organizací, jsou přijímány k zaúčtování na účet 80 „Zisk a ztráta“, jak přisoudil soud nebo uznal organizací na debetní a kreditní, což vyplývá z 14.2 PBU 10/99 a klauzule 16 PBU 9/99;

2) jejich přiměřeným rozložením mezi účetní období, kdy náklady způsobují příjem výnosů během několika účetních období a kdy vztah mezi výnosy a náklady nelze jednoznačně určit nebo je určen nepřímo;

3) u nákladů vykázaných ve vykazovaném období, když je jisté, že nezískají ekonomický prospěch (výnos) nebo nezískají aktiva;

4) bez ohledu na to, jak jsou akceptovány pro účely výpočtu základu daně.

Například s odpisem výše odpisu majetku (s výjimkou dlouhodobého majetku) není v paragrafu 15 vyhlášky o skladbě nákladů na výrobu a prodej výrobků upraven a podle odst. 12 PBU 10/99, výše tohoto odpisu je odepsána do výsledku hospodaření jako neprovozní náklady;

5) když vzniknou povinnosti, které nejsou způsobeny uznáním příslušných aktiv.

1. Toto nařízení stanoví pravidla pro vytváření účetních informací o příjmech obchodních organizací (s výjimkou úvěrových a pojišťovacích organizací), které jsou právnickými osobami podle právních předpisů Ruské federace.
Pro účely tohoto nařízení neziskové organizace (kromě rozpočtové instituce) vykazují výnosy z podnikatelské a jiné činnosti.

2. Příjem organizace se uznává jako zvýšení ekonomických přínosů v důsledku přijetí aktiv (hotovost, jiný majetek) a (nebo) splacení závazků, což vede ke zvýšení kapitálu této organizace, s výjimkou příspěvky účastníků (vlastníků nemovitostí).

3. Pro účely tohoto nařízení se příjmy od jiných právnických a fyzických osob neuznávají jako příjem organizace:

částky daně z přidané hodnoty, spotřební daně, daně z obratu, vývozního cla a jiných podobných povinných plateb;
na základě komisionářských smluv, agenturních a jiných obdobných smluv ve prospěch příkazce, příkazce atd.;
v pořadí zálohová platba za výrobky, zboží, práce, služby;
zálohy na účet platby za výrobky, zboží, práce, služby;
vklad;
jako zástavu, pokud smlouva stanoví převod zastavené nemovitosti na zástavního věřitele;
při splácení půjčky, půjčky poskytnuté dlužníkovi.

4. Příjmy organizace se podle povahy, podmínek pro získání a oblastí činnosti organizace dělí na:

a) příjmy z běžné činnosti;
b) provozní výnosy;
c) neprovozní výnosy.

Za ostatní příjmy se pro účely tohoto nařízení považují příjmy jiné než příjmy z běžné činnosti. Mezi ostatní příjmy patří i mimořádné příjmy.
Pro účely účetnictví organizace samostatně uznává tržby jako výnosy z běžné činnosti nebo jiné tržby na základě požadavků tohoto nařízení, charakteru své činnosti, druhu příjmu a podmínek jejich přijímání.

Každý rok dochází k významným změnám v legislativě o účtování výnosů a výnosů podniků. Podle nejnovější změny legislativa, pojem výnos nyní odkazuje na hrubé příjmy ekonomických výhod v procesu běžné činnosti podniku vedoucího přímo ke zvýšení kapitálu. Kromě toho se také vyplatí zahrnout do výnosů účty vkladů investorů nebo jiných osob. Tato definice v návaznosti na nové změny odpovídá definici příjmů a všechny dokumenty k tomuto pojmu jsou stanoveny v PBU 9/99 v části „Příjmy organizace“.

PBU 9/99 stanoví pravidla pro tvorbu v účetnictví kompletní seznam informace o příjmech obchodní organizace(kromě úvěrových a pojišťovacích společností), která je plnohodnotnou právnickou osobou v souladu s pravidly legislativy Ruské federace. Pro nezisková organizace v souladu s tímto PBU se účtují pouze příjmy z podnikatelských a jiných druhů výnosů podniku.

Vypořádat se s PBU 9/99 je možná ještě obtížnější než pochopit, ale přesto se o to pokusíme.

V závislosti na definici tohoto pojmu se odraz příjmu v účetní zprávy a jejich následné zdanění. Dle PBU - příjmy organizace jsou definovány jako zvýšení ekonomických přínosů v důsledku postupného přílivu majetku (majetku a hotovosti) a soustavného splácení všech závazků, vedoucí ke snížení kapitálu organizace. Příjmy však nelze chápat jako příspěvky účastníků, kteří tvoří fond organizace díky majetku vlastníků.

Pro účetnictví příjmy organizace nezachycují všechny druhy příjmů od nepodnikatelských právnických osob a fyzických osob. Zpráva tedy nezohledňuje:

1) Výše daní z přidané hodnoty, různé druhy spotřebních daní, daně z obratu, vývozní cla a další druhy podobných povinných plateb;
2) Výše provize ze smluv, agenturních a podobných smluv ve prospěch výboru;
3) Částka přijatá v pořadí předběžných fází platby za výrobky, práce, zboží a služby;
4) Výše zálohy za produkty, zboží, služby atd.;
5) Výše přijaté zálohy a hodnota pouze zastaveného majetku, stanoví-li smlouva převod všech druhů zastaveného majetku do užívání zástavnímu věřiteli;
6) Částka přijatá od dlužníků při splácení půjček nebo půjček poskytnutých dlužníkům.

Při sestavování účetnictví se tedy při plánování výkazů neberou v úvahu všechny druhy příjmů. Příjmy podle nové právní úpravy lze navíc vypočítat různými metodami.

Předpovídání finančních výsledků

1. Metoda účtování výnosů tak, jak jsou vyvinuty a připraveny: pokud lze výsledky transakce spolehlivě ocenit (částky výnosů a nákladů jsou spolehlivě naplánovány a stupeň dokončení transakcí je spolehlivě určen, navíc existuje jsou pravděpodobnosti získání dodatečných ekonomických přínosů), pak se výše výnosu stanoví s přihlédnutím ke všem fázím vývoje a dokončení transakcí k datům vykázání.

2. Uznání částky výnosu v mezích snížení všech nákladů úhradou věřiteli: když výsledky transakce nelze žádným způsobem vypočítat a výnosy jsou zaúčtovány ve výši refundovatelných nákladů.

Takové přístupy k uznání výnosů pro účtování za určité časové období vám umožňují promítnout do účetní zprávy výši příjmu, která bude skutečně přijata v blízké budoucnosti. Nyní se tedy nebere v úvahu výše pohledávek, které se při inkasu mohou ukázat jako skutečné i nereálné.

V oddílech pravidel „příjmy organizace - RAS 9/99“ se poprvé v účetnictví konkrétní podmínky o uznávání výnosů z běžné činnosti podniku. Tento druh výnosu (výnosu) je zaúčtován v účetnictví pouze při splnění následujících podmínek a kritérií:

a) podnik má plná práva na příjem tohoto typu výnosu, který vyplývá z konkrétních smluv nebo je případně jinak potvrzen;
b) lze přesně určit výši výnosů;
c) v procesu výpočtu existuje jistota, že v důsledku konkrétních operací dojde ke zvýšení celého seznamu ekonomických přínosů této organizace. Potvrzením tohoto faktoru může být situace, kdy organizace obdržela aktiva jako platbu, nebo neexistuje nejistota ohledně možnosti získání tohoto aktiva;
d) vlastnická práva (držení, užívání a nakládání) k produktům nebo zboží přešla z organizace na konkrétního kupujícího nebo bylo dílo přijato zákazníkem v určité době (t.j. služba byla klientovi poskytnuta).

Místo závěru

Podle této přílohy k evidenci účetních dokladů lze některý ze zbývajících druhů výnosů uznat jako výnosy z běžné činnosti podniku. Kromě toho by se výše příjmu měla rovnat částce nesplacených pohledávek a hotovosti přijaté do oběhu.

Hlavním důvodem pro zaúčtování výnosů je přímý převod vlastnictví produktu nebo služby z prodejců na kupující, a nikoli převod určitých rizik a odměn spojených s obdržením produktů, jak bylo dříve uvedeno v IFRS. Částky úroků, dividend a licenčních poplatků jsou klasifikovány jako provozní výnosy a nejsou brány v úvahu při sestavování plánu výnosů společnosti.

MINISTERSTVO FINANCÍ RUSKÉ FEDERACE

OBJEDNAT

O SCHVÁLENÍ NAŘÍZENÍ O ÚČETNICTVÍ

„PŘÍJMY ORGANIZACE“ PBU 9/99

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace

V souladu s Programem účetních reforem v souladu s mezinárodní standardy finanční výkaznictví, schváleného nařízením vlády Ruské federace ze dne 6. března 1998 N 283, nařizujem:

1. Schválit přiložené předpisy o účetnictví „Příjmy organizace“ PBU 9/99.

ministr financí

Ruská Federace

M.Zadornov

Schválený

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace

POZICE

O ÚČETNICTVÍ „VÝNOSY ORGANIZACE“ PBU 9/99

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace

ze dne 30. prosince 1999 N 107n, ze dne 30. března 2001 N 27n,

ze dne 18. září 2006 N 116n, ze dne 27. listopadu 2006 N 156n)

I. Obecná ustanovení

S ohledem na toto nařízení neziskové organizace (kromě rozpočtových institucí) vykazují příjmy z podnikatelské a jiné činnosti.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. prosince 1999 N 107n)

3. Pro účely tohoto nařízení se příjmy od jiných právnických a fyzických osob neuznávají jako příjem organizace:

částky daně z přidané hodnoty, spotřební daně, daně z obratu, vývozního cla a jiných podobných povinných plateb;

na základě komisionářských smluv, agenturních a jiných obdobných smluv ve prospěch příkazce, příkazce atd.;

v pořadí zálohová platba za výrobky, zboží, práce, služby;

zálohy na účet platby za výrobky, zboží, práce, služby;

jako zástavu, pokud smlouva stanoví převod zastavené nemovitosti na zástavního věřitele;

při splácení půjčky, půjčky poskytnuté dlužníkovi.

4. Příjmy organizace se podle povahy, podmínek pro získání a oblastí činnosti organizace dělí na:

a) příjmy z běžné činnosti;

b) ostatní příjmy;

c) vyloučeno. - Nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n.

Za ostatní příjmy se pro účely tohoto nařízení považují příjmy jiné než příjmy z běžné činnosti.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

Pro účely účetnictví organizace samostatně uznává tržby jako výnosy z běžné činnosti nebo jiné tržby na základě požadavků tohoto nařízení, charakteru své činnosti, druhu příjmu a podmínek jejich přijímání.

II. Příjmy z běžné činnosti

5. Příjmy z běžné činnosti jsou příjmy z prodeje výrobků a zboží, tržby související s výkonem práce, poskytováním služeb (dále jen výtěžek).

V organizacích, jejichž předmětem činnosti je úplatné poskytování do dočasného užívání (přechodné držení a užívání) jejich majetku na základě nájemní smlouvy, se za výnosy považují příjmy přijaté v souvislosti s touto činností ( pronajmout si).

V organizacích, jejichž předmětem činnosti je úplatné udělování práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, se za výnosy považují tržby, které jsou s touto činností spojeny (platby licencí (včetně licenčních poplatků) za používání předmětů duševního vlastnictví).

V organizacích, jejichž předmětem činnosti je účast na základním kapitálu jiných organizací, se za výnosy považují tržby, jejichž příjem je s touto činností spojen.

příjmy, které organizace obdrží z úplatného poskytnutí za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) svého majetku, práv vyplývajících z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví a z účasti na základním kapitálu jiných organizací , kdy to není předmětem činnosti organizace, jsou klasifikovány jako ostatní příjmy.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

6. Výnosy jsou přijímány k zaúčtování ve výši vypočtené v peněžním vyjádření, která se rovná částce přijatých finančních prostředků a jiného majetku a (nebo) částce pohledávek (s výhradou ustanovení odstavce 3 těchto Pravidel).

Pokud částka tržeb pokrývá pouze část tržeb, pak se tržba přijatá k zaúčtování určí jako součet tržeb a pohledávek (v části nekrytá účtenkou).

6.1. Výše tržeb a (nebo) pohledávek je stanovena na základě ceny stanovené dohodou mezi organizací a kupujícím (odběratelem) nebo uživatelem majetku organizace. Není-li cena ve smlouvě stanovena a nelze-li ji na základě smluvních podmínek stanovit, pak pro stanovení výše tržeb a (nebo) pohledávek se použije cena, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle stanoví tržby v vztah k podobným výrobkům (zboží, práce, služby) je přijat nebo poskytnutí k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) podobného majetku.

6.2. Při prodeji výrobků a zboží, provádění prací, poskytování služeb za podmínek komerčního úvěru poskytnutého formou odkladu a splátky je výtěžek přijímán k zaúčtování v plné výši pohledávek.

6.3. Částka tržeb a (nebo) pohledávek ze smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky je přijímána do účtování v nákladech na zboží (hodnoty), které organizace přijala nebo má přijmout. Náklady na zboží (hodnoty), které organizace obdrží nebo má obdržet, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle určuje náklady na podobné zboží (hodnoty).

Není-li možné zjistit náklady na zboží (hodnoty) přijaté organizací, výše příjmů a (nebo) pohledávek je určena náklady na produkty (zboží), které organizace převádí nebo má převést. Náklady na produkty (zboží), které organizace převádí nebo mají být převedeny, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle určuje výnosy ve vztahu k podobným produktům (zboží).

6.4. V případě změny smluvního závazku se původní výše výnosů a/nebo pohledávek upraví na základě hodnoty aktiva, které účetní jednotka obdrží. Pořizovací cena aktiva, kterou účetní jednotka obdrží, se stanoví odkazem na cenu, za kterou by účetní jednotka za srovnatelných okolností normálně ocenila hodnotu podobných aktiv.

6.5. Výše tržeb a (nebo) pohledávek je stanovena s přihlédnutím ke všem slevám (capům) poskytnutým organizaci v souladu se smlouvou.

6.6. Vyloučeno. - Nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. listopadu 2006 N 156n.

6.7. Při tvorbě v souladu s účetními pravidly pro rezervy pochybné dluhy výše příjmů se nemění.

III. Jiné zásobování

7. Ostatní příjmy jsou:

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

příjmy související s úplatným poskytnutím do dočasného užívání (dočasné držení a užívání) majetku organizace (s výhradou ustanovení odst. 5 tohoto řádu);

účtenky související s úplatným udělením práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví (s výhradou ustanovení odst. 5 tohoto nařízení);

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30.03.2001 N 27n)

příjmy související s účastí na základním kapitálu jiných organizací (včetně úroků a jiných příjmů z cenné papíry) (s přihlédnutím k ustanovením odstavce 5 těchto Pravidel);

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30.03.2001 N 27n)

zisk, který organizace obdrží jako výsledek společné činnosti (na základě jednoduché společenské smlouvy);

výnosy z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku kromě hotovosti (kromě cizí měny), výrobků, zboží;

přijaté úroky za poskytnutí peněžních prostředků organizace k použití, jakož i úroky za použití peněžních prostředků banky vedených na účtu organizace u této banky;

odstavec je vyloučen. - nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n;

pokuty, penále, propadnutí za porušení smluvních podmínek;

majetek získaný bezúplatně, a to i na základě darovací smlouvy;

příjmy jako náhradu za ztráty způsobené organizaci;

zisk z předchozích let odhalený ve vykazovaném roce;

výše splatných účtů a dluhy vkladatele, u kterých uplynula promlčecí lhůta;

kurzové rozdíly;

výše přecenění majetku;

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30.03.2001 N 27n)

Jiný příjem.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

ConsultantPlus: pozn.

Číslování odstavců odpovídá změnám provedeným nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n.

9. Ostatními příjmy jsou i příjmy vzniklé v důsledku mimořádných okolností hospodářské činnosti (živelní pohroma, požár, havárie, znárodnění apod.): náklady na hmotný majetek zbylý z odpisu majetku nevhodného k obnově a dalšímu využití atd.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

10. Pro účely účetnictví se výše ostatních příjmů stanoví v tomto pořadí:

10.1. Výše výnosů z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku kromě hotovosti (kromě cizí měny), výrobků, zboží, jakož i výše úroků přijatých za poskytnutí finančních prostředků k použití organizací a výnosů z účasti základní kapitál jiných organizací (pokud to není předmětem činnosti organizace) se stanoví obdobným způsobem, jak je uvedeno v odst. 6 tohoto řádu.

10.2. Pokuty, penále, propadnutí za porušení smluvních podmínek, jakož i náhrady za ztráty způsobené organizaci, jsou přijímány k zaúčtování v částkách přiznaných soudem nebo uznaných dlužníkem.

10.3. Bezplatně přijatá aktiva jsou přijímána k zaúčtování v tržní hodnotě. Obchodní cena bezúplatně přijatý majetek stanoví organizace na základě cen platných ke dni jeho převzetí do zaúčtování tohoto nebo obdobného druhu majetku. Údaje o cenách platných ke dni přijetí do účetnictví musí být doloženy nebo potvrzeny zkouškou.

10.4. Závazky, u kterých uplynula promlčecí doba, se zahrnují do příjmů organizace ve výši, v jaké se tento dluh promítl do účetnictví organizace.

10.5. Výše přecenění majetku se stanoví v souladu s pravidly stanovenými pro přecenění majetku.

10.6. Ostatní příjmy jsou přijímány k zaúčtování ve skutečných částkách.

11. Ostatní tržby podléhají zaúčtování ve prospěch výkazu zisku a ztráty organizace s výjimkou případů, kdy účetní pravidla stanoví jiný postup.

IV. Uznání výnosů

12. Výnosy se účtují za následujících podmínek:

a) účetní jednotka má právo obdržet výnosy vyplývající z konkrétní smlouvy nebo jinak náležitě doložené;

b) lze určit výši výnosů;

c) existuje jistota, že v důsledku konkrétní transakce dojde ke zvýšení ekonomických přínosů organizace. Existuje jistota, že v důsledku konkrétní transakce dojde ke zvýšení ekonomických přínosů organizace, existuje případ, kdy organizace obdržela aktivum v platbě nebo neexistuje nejistota ohledně přijetí aktiva;

d) vlastnické právo (držení, užívání a nakládání) k produktu (zboží) přešlo z organizace na kupujícího nebo bylo dílo přijato zákazníkem (poskytla služba);

e) lze určit náklady, které vznikly nebo budou vynaloženy v souvislosti s touto transakcí.

Pokud alespoň jedna z uvedených podmínek není splněna v souvislosti s hotovostí a jinými aktivy přijatými organizací k platbě, pak jsou účetní záznamy organizace uznány jako závazky, a nikoli jako výnosy.

Za účelem zaúčtování výnosů z rezervy na úplatu za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) jejich majetku, práv vyplývajících z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví a z účasti na základním kapitálu spol. jiné organizace, musí být současně dodržovány podmínky definované v pododstavcích „a“, „b“ a „c“ tohoto odstavce.

13. Organizace může zaúčtovat v účetnictví výnosy z provedení práce, poskytování služeb, prodeje výrobků s dlouhým výrobním cyklem jako dílo, služba, výrobek je připraven nebo po dokončení díla, poskytování služeb , výroba produktů jako celku.

V souvislosti s rozdílnou povahou a podmínkami pro výkon práce, poskytování služeb, výrobu produktů může organizace uplatnit současně v jednom vykazovaném období různé způsoby uznání výnosů podle tohoto odstavce.

14. Nelze-li výši výtěžku z prodeje výrobků, provedení prací, poskytnutí služeb určit, pak se přijme do účtování ve výši nákladů zaúčtovaných v účetnictví na výrobu těchto výrobků, plnění tohoto díla, poskytnutí této služby, která bude následně organizaci proplacena .

15. Nájemné, licenční platby za užívání duševního vlastnictví (pokud není předmětem činnosti organizace) se účtují na základě předpokladu dočasné jistoty skutečností ekonomické činnosti a podmínek příslušné smlouvy.

Nájemné, licenční platby za užívání duševního vlastnictví (pokud toto není předmětem činnosti organizace) se účtují obdobně jako v odstavci 12 tohoto nařízení.

16. Ostatní příjmy se účtují v tomto pořadí:

výnosy z prodeje dlouhodobého majetku a jiného majetku než hotovost (kromě cizí měny), výrobky, zboží, jakož i úroky přijaté za poskytnutí peněžních prostředků organizaci k použití a výnosy z účasti na základním kapitálu jiných organizací (pokud to není předmětem činnosti organizace) - obdobným způsobem, jak je uvedeno v odst. 12 tohoto řádu. Zároveň se pro účetní účely úroky nabíhají za každé uplynulé vykazované období v souladu s podmínkami smlouvy;

pokuty, penále, propadnutí za porušení smluvních podmínek, jakož i náhrady za ztráty způsobené organizaci - ve sledovaném období, ve kterém soud vydal rozhodnutí o jejich vymáhání nebo byli uznáni za dlužníka;

částky splatných účtů a depozitních dluhů, u kterých uplynula promlčecí lhůta - ve vykazovaném období, ve kterém promlčecí lhůta uplynula;

přeceňovací částky majetku - v účetním období, ke kterému se vztahuje datum, ke kterému bylo přecenění provedeno;

ostatní účtenky - tak jak se tvoří (odhalují).

V. Zveřejňování informací v účetní závěrce

17. V rámci informací o účetní politika Organizace musí ve své účetní závěrce zveřejnit alespoň následující informace:

a) o postupu při uznávání výnosů organizace;

b) o způsobu zjišťování připravenosti prací, služeb, výrobků, jejichž výnosy z provedení, poskytnutí, prodeje se účtují jako hotové.

18. Ve výkazu zisku a ztráty jsou příjmy organizace za účetní období zohledněny s rozdělením na výnosy a ostatní výnosy.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

18.1. Tržby, ostatní příjmy (tržby z prodeje výrobků (zboží), tržby za provedení práce (poskytování služeb) atd.) ve výši pěti a více procent Celková částka příjmy organizace za účetní období, jsou uvedeny pro každý typ zvlášť.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

18.2. Ostatní výnosy mohou být vykázány ve výsledovce snížené o náklady související s těmito výnosy, pokud:

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

a) příslušná účetní pravidla takové uznání výnosů stanoví nebo nezakazují;

b) příjmy a související výdaje vzniklé v důsledku stejné nebo obdobné skutečnosti ekonomické činnosti (například poskytnutí dočasného užívání (přechodné držení a užívání) vlastního majetku) nejsou pro charakteristiku významné finanční pozici organizací.

19. Pokud jde o příjmy přijaté v důsledku plnění smluv o plnění závazků (platba) v bezhotovostních peněžních prostředcích, podléhají zveřejnění alespoň tyto informace:

a) celkový počet organizací, se kterými jsou tyto smlouvy uzavřeny, s uvedením organizací, které tvoří většinu těchto příjmů;

b) podíl na přijatých výnosech uvedené smlouvy se souvisejícími organizacemi;

c) způsob stanovení nákladů na produkty (zboží) převáděné organizací.

20. Ostatní výnosy organizace za účetní období, které se v souladu s účetními pravidly neúčtují ve prospěch výkazu zisku a ztráty, podléhají zveřejnění v účetní závěrce samostatně.

21. Konstrukce účetnictví by měla poskytnout možnost zveřejnění informací o příjmech organizace v kontextu běžných, investičních a finanční aktivity.

Do příjmů organizace na základě odstavce 3 PBU 9/99 se nezahrnují tyto příjmy od jiných právnických a fyzických osob:

· částky daně z přidané hodnoty (dále jen DPH), spotřební daně, vývozní cla a jiné podobné povinné platby. Zejména částky DPH nelze uznat jako příjem organizace, protože částka přijaté daně je po odečtení částek DPH zaplacených dodavatelům při nákupu výrobků, zboží, prací a služeb splatná do rozpočtu.

· na základě komisionářských smluv, agenturních a jiných obdobných smluv ve prospěch příkazce, příkazce a podobně. Například článek 990 občanský zákoník Ruské federace (dále jen Občanský zákoník Ruské federace) je stanoveno, že na základě komisionářské smlouvy se jedna strana (komisní agent) zavazuje jménem druhé strany (komisaře) za úplatu provést nebo více transakcí vlastním jménem, ale na náklady příkazce. Komitent je povinen zaplatit komisionáři odměnu a komisionář má právo v souladu s článkem 410 občanského zákoníku Ruské federace zadržet odměnu, která mu náleží, ze všech částek, které od komitenta obdržel. Jako příjem komisionáře tak bude uznána pouze výše jeho odměny ze smlouvy.

· v pořadí záloh na výrobky, zboží, práce, služby, jakož i výše záloh na účet platby za výrobky, zboží, práce, služby. Částky přijaté formou zálohy a částky záloh se do příjmu nezahrnují až do okamžiku expedice výrobků, zboží, provedení práce a poskytnutí služeb. Tyto částky jsou promítnuty na samostatný podúčet k účtu určenému pro účtování zúčtování s kupujícími a zákazníky.

· vklad. Podle článku 329 občanského zákoníku Ruské federace je vklad jedním z typů plnění závazků. Podle článku 380 občanského zákoníku Ruské federace se záloha uznává suma peněz vystavené jednou ze smluvních stran na účet plateb z ní splatných na základě smlouvy druhé straně, jako doklad o zajištění smlouvy a k zajištění jejího plnění. Smlouva o vkladu se uzavírá písemně. V případě pochybností, zda přijatá částka je zálohou, má se za to, že byla zaplacena jako záloha.

jako zástavu, stanoví-li smlouva převod zastavené nemovitosti na zástavního věřitele. Zástavní právo vzniká smlouvou, jakož i na základě zákona, nastanou-li okolnosti v ní uvedené, stanoví-li zákon, jaký majetek a k zajištění který závazek je uznán jako zástavní. Zástavní smlouvu upravuje kapitola 23 odst. 3 občanského zákoníku Ruské federace.

při splácení půjčky, půjčky poskytnuté dlužníkovi. Podle článku 807 občanského zákoníku Ruské federace na základě smlouvy o půjčce jedna strana (půjčovatel) převádí peníze nebo jiné věci definované obecnými charakteristikami do vlastnictví druhé strany (vypůjčovatele). Povinností dlužníka je vrátit půjčiteli stejnou peněžní částku (částku půjčky) nebo stejné množství jiných věcí, které obdržel, stejného druhu a kvality. Vzhledem k tomu, že dlužník je povinen vrátit částku půjčky přijatou na základě smlouvy, tato částka není uznána jako příjem věřitele.

Podle povahy, podmínek příjmu a oblastí činnosti organizace se v souladu s bodem 4 PBU 9/99 veškeré příjmy organizace dělí na příjmy z běžné činnosti, provozní příjmy a neprovozní příjmy.

Příjmy, které nesouvisí s příjmy z běžné činnosti, jsou ostatními příjmy, tj. za ostatní příjmy budou považovány provozní a neprovozní příjmy. Mimořádné příjmy jsou rovněž klasifikovány jako ostatní příjmy.

PBU 9/99 dává organizaci právo samostatně přiřazovat určité druhy příjmů k příjmům z běžné činnosti nebo k jiným příjmům v závislosti na povaze činnosti organizace, druhu příjmů a podmínkách jejich pobírání.

V účetních výkazech organizace, zejména ve výsledovce, by měly být příjmy organizace obdržené během vykazovaného období v souladu s odstavcem 18 PBU 9/99 zohledněny s rozdělením na výnosy z prodeje, provozní a neprovozní výnosy. V případě mimořádných příjmů jsou uvedeny i samostatně.

Pojem „výtěžek z prodeje“ odpovídá pojmu příjem z běžné činnosti (odstavec 5 PBU 9/99).

Formulář č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“, schválený nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 22. července 2003 č. 67n „O formulářích účetních výkazů organizací“, stanoví ukazatel „Příjmy a výdaje za běžné činnosti. Výnosy (netto) z prodeje zboží, výrobků, prací, služeb (bez daně z přidané hodnoty, spotřebních daní a podobných povinných plateb)“.

Využití pojmu „Výnosy z prodeje“ v účetnictví tedy neodpovídá požadavkům normativní dokumenty. V praxi specialisté Ministerstva financí Ruské federace tento koncept pro účetní účely nepoužívají. Používají jej pouze nezávislí poradci.

Konstrukce účetnictví by měla poskytnout možnost zveřejňovat informace o příjmech organizace v kontextu běžné, investiční a finanční činnosti. Právě v této podobě jsou informace o příjmech zveřejněny ve výkazu peněžních toků (formulář č. 4).

Níže se budeme podrobněji zabývat každým typem příjmu, postupem uznání a odrazem v účetních účtech a výkazech organizace.

Příjmy z běžné činnosti podle odstavce 5 PBU 9/99 jsou příjmy z prodeje výrobků a zboží, příjmy související s výkonem práce, poskytováním služeb. V závislosti na druhu činnosti organizace jsou výnosy z běžné činnosti:

výši přijatého nájemného, je-li předmětem činnosti organizace úplatné poskytnutí do dočasného užívání (přechodné držby a užívání) jejího majetku na základě nájemní smlouvy;

výše přijatých licenčních plateb (včetně licenčních poplatků) za užití duševního vlastnictví, je-li předmětem činnosti organizace poskytování práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví za úplatu;

výši výtěžku, je-li předmětem činnosti organizace účast na základním kapitálu jiných organizací.

Poznámka! Není-li poskytnutí za úplatu za dočasné užívání (dočasnou držbu a užívání) jejich majetku, práv vyplývajících z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, jakož i účasti na základním kapitálu jiných organizací předmětem činnosti organizace, pak bude příjem přijatý z těchto činností považován za provozní výnos.

Typy činností, které může organizace vykonávat, jsou uvedeny v její chartě. Podívejme se na odstavec 2 článku 52 občanského zákoníku Ruské federace. Říká se v něm následující:

"2. v zakládacích dokumentech právnická osoba název právnické osoby, její umístění, postup při řízení činnosti právnické osoby a dále obsahují další údaje stanovené zákonem pro právnické osoby odpovídajícího druhu. V ustavujících dokumentech neziskových organizací a unitární podniky, a v případech stanovených zákonem a jinými obchodními organizacemi musí být stanoven předmět a cíle činnosti právnické osoby. Předmět a určité cílečinnost obchodní organizace může být upravena zakládacími dokumenty a v případech, kdy to zákon nevyžaduje.

Faktem je, že podle zakládajících dokumentů není vždy možné určit, které typy činností jsou pro organizaci hlavní, proto je vhodné to uvést v příkazu k účetní politice pro účetní účely.

V některých případech organizace vykonává činnosti, které nejsou předepsány v ustavujících dokumentech. Při této příležitosti se v Dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. září 2001 č. 04-05-11 / 71 uvádí, že pokud ustavující dokumenty neodrážejí předměty činnosti, příjmy, z nichž pobírá organizace, jedna z důležitá pravidlaúčetnictví – pravidlo významnosti. Pokud tedy výše příjmů z činností nepředepsaných v zákonných dokumentech činí pět a více procent, pak by tyto příjmy měly tvořit příjmy z běžné činnosti.

Při rozhodování o postupu účtování výnosů v účetní závěrce z hlediska běžné činnosti a provozní činnosti je třeba vzít v úvahu nejen povahu obchodní transakce, v souvislosti s jejichž realizací se uznávají příjmy, ale také jejich velikost (požadavek významnosti). V dopise Ministerstva financí Ruské federace ze dne 3. srpna 2000 č. 04-05-11 / 69 je tedy uvedeno, že pokud příjem klasifikovaný podle PBU 9/99 jako provozní výnos, na konci účetního roku dosahují pěti nebo více procent celkových příjmů organizace nebo splňují jiné známky významnosti, musí být ve výkazu zisků a ztrát (formulář č. 2) promítnuty jako příjmy z běžných činností, které jsou předmětem činnosti organizace.

Účetní politika organizace musí odrážet alespoň následující informace (odstavec 17 PBU 9/99):

ü o postupu uznávání výnosů organizace;

ü o způsobu zjišťování připravenosti prací, služeb, výrobků, jejichž výnosy z provádění, poskytování, prodeje se účtují jako hotové.

Je třeba poznamenat, že odstavec 12 PBU 9/99 stanoví, že při provádění určitých typů činností se výnosy zaúčtují, pokud není současně splněno všech pět uvedených podmínek, ale pouze tři z nich, uvedené výše v odstavcích 1 - 3. Tyto činnosti jsou:

ü úplatné poskytnutí dočasného užívání (dočasné držení a užívání) majetku organizace;

ü poskytování za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) práv vyplývajících z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví;

ü Účast na základním kapitálu jiných organizací.

Pokud provedení práce, poskytování služeb a také výroba výrobků vyžaduje dlouhý výrobní cyklus, lze výnosy v účetnictví uznat jako hotové dílo, službu, výrobek nebo po dokončení díla, poskytnutí služby, nebo výroba produktů. To znamená, že zaúčtování výnosů v účetnictví bude záviset na podmínkách uzavřené smlouvy. Pokud smlouva mezi dodavatelem a zákazníkem stanoví možnost postupného dodávání dokončených fází prací a služeb, pak budou výnosy zaúčtovány po dokončení jednotlivých fází prací a služeb. Pokud smlouva nepočítá s fázovou dodávkou prací a služeb, pak se výnos zaúčtuje v účetnictví až po dokončení díla, poskytnutí služeb.

Rovněž odstavec 13 PBU 9/99 stanoví, že výnosy z provedení konkrétního díla, poskytnutí konkrétní služby, prodeje konkrétního výrobku se zaúčtují, jakmile je připraven, pokud je možné určit připravenost práce, služby, produktu.

Důležité je také ustanovení odst. 13 PBU 9/99 týkající se postupu účtování výnosů ve vztahu k pracím, službám a výrobkům, které se liší povahou a podmínkami. V tento případÚčetní jednotka může používat různé metody účtování výnosů současně během stejného účetního období.

Způsob zjišťování připravenosti prací, služeb, výrobků, jejichž výnosy z plnění, rezervy, jejichž prodej je zaúčtován, jakmile jsou připraveny, by se měl promítnout do účetního postupu.

Upozorňujeme, že u zboží je zaúčtování výnosů přímo spojeno s převodem vlastnictví (držení, užívání a nakládání).

A u prací a služeb stačí, aby dílo bylo přijato zákazníkem nebo služba byla poskytnuta.

Nyní se vraťme k občanskému zákoníku.

Podle článku 223 občanského zákoníku Ruské federace vzniká vlastnické právo nabyvatele věci na základě smlouvy okamžikem jejího převodu, pokud zákon nebo smlouva nestanoví jinak.

Nemovitost je např. pronajata a následně dle podmínek stanovených ve smlouvě odkoupena nájemcem. K převodu vlastnického práva v tomto případě dochází okamžikem splnění podmínek v nájemní smlouvě.

Nebo více příkladů. Smlouva může stanovit převod vlastnictví v okamžiku platby. Nebo ve smlouvě se zahraničními partnery může být odkaz "Mezinárodní pravidla pro výklad obchodních podmínek" INCOTERMS ". V souladu s tímto dokumentem jsou stanoveny podmínky pro dodání zboží stanovené Mezinárodními pravidly pro výklad obchodních podmínek „INCOTERMS“ (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF atd.), a podle toho okamžik přechodu vlastnického práva k dodanému zboží z prodávajícího na zahraničního kupujícího.

Zvláštní podmínky pro převod vlastnického práva jsou stanoveny pro majetek, který podléhá státní registrace. Vlastnické právo nabyvatele v tomto případě vzniká okamžikem takového zápisu, nestanoví-li zákon jinak.

Pokud smlouva nestanoví zvláštní podmínky, pak se převod vlastnictví uznává v okamžiku převodu majetku.

Převod je uznán (odst. 1 článku 224 daňového řádu Ruské federace):

1) dodání věci nabyvateli;

Věc se považuje za odevzdanou nabyvateli okamžikem jejího faktického převzetí do vlastnictví nabyvatele nebo jím určené osoby.

2) dodání dopravci k odeslání nabyvateli;

3) předání komunikační organizaci k odeslání nabyvateli věcí zcizených bez povinnosti doručit.

Je-li v době uzavření smlouvy o zcizení věc již ve vlastnictví nabyvatele, je věc od tohoto okamžiku uznána za převedenou na něj.

Převod věci se rovná převodu náložného listu nebo jiné listiny o vlastnictví k ní.

Pro promítnutí výtěžku z prodeje do účetnictví je nutné mít doklady potvrzující převod vlastnictví těchto výrobků na kupujícího. Tyto dokumenty mohou být různé primární účetní doklady: nákladní listy, nákladní listy, nákladní listy, úkon provedené práce (poskytnuté služby) atd.

Primární účetní doklady jsou přijímány k účetnictví:

pokud jsou sestaveny ve formě obsažené v albech jednotných (standardních) formulářů prvotní účetní dokumentace.

pokud organizace formulář schválila primární dokument, které nejsou uvedeny v albech jednotných formulářů.

Forma provedeného úkonu (poskytnuté služby) není právně schválena. Proto jsou při vytváření formulářů dokumentů uvedeny následující povinné údaje (článek 9 odst. 2 zákona 129-FZ):

název dokumentu (formulář);

Kód formuláře

· Datum přípravy;

název organizace, která tento dokument sestavila;

· měřící nástroje obchodních transakcí ve fyzickém a peněžním vyjádření;

seznam úředníci odpovídá za provedení obchodní transakce a správnost jejího provedení;

osobní podpisy označených osob a jejich přepisy.

Seznam rozvinutých forem a vzorků specifikované dokumenty schválen samostatným organizačním a administrativním dokumentem.

Seznam osob oprávněných podepisovat prvotní účetní doklady schvaluje vedoucí organizace po dohodě s hlavním účetním (článek 3 článku 9 zákona 129-FZ).

Postup pro stanovení příjmů je stanoven článkem 6 PBU 9/99. Tento odstavec říká, že výtěžek je přijímán k zaúčtování ve výši vypočtené v peněžním vyjádření, která se rovná výši příjmu hotovosti a jiného majetku a (nebo) výši pohledávek. Přestože jsou výnosy v účetnictví zohledněny s přihlédnutím k částkám daně z přidané hodnoty, spotřebních daní, vývozních cel, převedené částky nejsou příjmem organizace na základě bodu 3 PBU 9/99.

V hospodářské činnosti organizací se vyskytují případy, kdy odběratel výrobků, zboží, prací a služeb nesplatí svůj dluh vůči dodavateli v plné výši. V případech, kdy částka tržeb a (nebo) pohledávek kryje tržbu jen částečně, je v účetnictví dodavatele stanovena tržba jako součet tržeb a pohledávek nekrytých účtenkou.

Příklad 1

Organizace Alpha odeslala organizaci Gamma zboží ve výši 200 tisíc rublů, za které byla přijata záloha ve výši 50 tisíc rublů. Příjmy v tomto případě budou stanoveny v den odeslání zboží ve výši 200 tisíc rublů. V účetnictví organizace Alpha bude registrována u organizace Gamma ve výši 150 tisíc rublů, dokud nebude zcela nebo částečně splacena.

Konec příkladu.

Uvažujme, jak se výnosy z běžné činnosti promítají do účetních účtů při použití akruální metody.

Shrnout informace o příjmech a výdajích souvisejících běžné druhyčinnosti organizace, Účtovou osnovu pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizace a pokyny k jejímu použití, schválenou výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n, účet 90 “ Prodej“. Na tomto účtu jsou zachyceny zejména výnosy a náklady na zajištění úplaty za dočasné užívání (přechodné držení a užívání) jejího majetku na základě nájemní smlouvy (je-li předmětem činnosti organizace).

Při účetním zaúčtování se výše výnosu promítne do prospěchu účtu 90 "Tržby" a na vrub účtu.

K tomu se v účetnictví používá následující záznam:

V souladu s normami kapitoly 21 „Daň z přidané hodnoty“ jsou transakce s prodejem zboží (práce, služby) na území Ruské federace předmětem zdanění, pokud je tedy organizace plátcem této daně, pak je povinna vypočítat DPH z částky prodeje (článek 146 daňového řádu RF).

Článek 167 daňového řádu Ruské federace, který určuje okamžik stanovení pro účely DPH základ daně, od 1. ledna 2006 výrazně změněna federální zákonč. 119-FZ. Zákon 119-FZ ze dne 1. ledna 2006 zrušil okamžik dříve používaný pro výpočet základu daně při příjmu peněžních prostředků (při platbě).

Okamžikem zjištění základu daně je nejbližší z následujících dat:

1) den odeslání (převodu) zboží (práce, služby), vlastnická práva;

2) den platby, částečná platba na účet nadcházejících dodávek zboží (provádění prací, poskytování služeb), převod vlastnických práv.

A pokud organizace určí okamžik stanovení základu daně dnem zaplacení, částečné platby za nadcházející dodání zboží (provedení díla, poskytnutí služby) nebo dnem převodu vlastnického práva, pak v den odeslání zboží zboží (provedení práce, poskytnutí služby) nebo dnem převodu vlastnického práva na účet dříve přijatá platba, částečná platba, nastává i okamžik zjištění základu daně (ust. 14 § 167 daňového řádu Ruská Federace).

Stanovení základu daně pro daň z přidané hodnoty tak nemusí odpovídat okamžiku uznání výtěžku z prodeje.

Uveďme příklady.

Příklad 2

Smlouva stanoví převod vlastnického práva okamžikem převodu zboží. V účetnictví je výnos z prodeje zaúčtován v okamžiku odeslání. K témuž dni se uznává okamžik stanovení základu daně pro DPH.

Částky DPH splatné od kupujícího (zákazníka) jsou zaúčtovány na podúčet 90-3 „Daň z přidané hodnoty“.

Pro zohlednění DPH v den odeslání se v účetnictví používá následující záznam:

Konec příkladu.

Příklad 3

Smlouva stanoví převod vlastnického práva okamžikem převodu zboží. Zboží je expedováno na základě platby předem. V účetnictví je výnos z prodeje zaúčtován v okamžiku odeslání. Okamžik stanovení základu daně pro DPH je stanoven okamžikem částečné úhrady proti chystaným dodávkám zboží.

V tomto případě nastal okamžik stanovení základu daně pro DPH, ale výnos není účtován (článek 3 PBU 9/99).

V okamžiku odeslání je zaúčtován výnos a znovu nastává okamžik stanovení základu daně (článek 167 odst. 14 daňového řádu Ruské federace). DPH se promítne do účetnictví v den odeslání. A DPH z částky platby, částečná platba přijatá z důvodu nadcházejících dodávek zboží (práce, služby) je odpočitatelná (ustanovení 8 článku 171 daňového řádu Ruské federace).

Konec příkladu.

Příklad 4

Smlouva stanoví převod vlastnického práva okamžikem platby za zboží. Zboží je odesláno kupujícímu. V účetnictví není zachycen výtěžek z prodeje v době expedice (vlastnictví nepřešlo na kupujícího). Okamžik stanovení základu daně pro DPH je stanoven ke dni odeslání (převodu) zboží.

Po obdržení hotovosti je zaúčtován výnos z prodeje zboží. Základ daně pro DPH se nepřepočítává.

Pokud dohoda stanoví zvláštní převod vlastnictví, pak se výnosy z prodeje v účetních záznamech organizace projeví v okamžiku jeho uznání (v okamžiku přijetí finančních prostředků). Odeslané produkty (zboží) jsou promítnuty na účet 45 „Odesílané zboží“, určený k sumarizaci informací o dostupnosti a pohybu zasílaných produktů (zboží), jejichž výnosy z prodeje po určitou dobu nelze zaúčtovat (např. , při vývozu výrobků). V současné době účetní metodiky nereflektují, na kterých účetních účtech promítnout časové rozlišení DPH, pokud se časově nekryje okamžik odeslání (okamžik vzniku základu daně DPH) a okamžik zaúčtování výnosu v účetnictví. Časové rozlišení DPH navrhujeme promítnout na účet "Ostatní dlužníci a věřitelé" podúčet "DPH". Podle některých odborníků lze výši DPH v době vzniku DPH v souladu s kapitolou 21 daňového řádu Ruské federace promítnout do samostatného podúčtu účtu 45 „Zaslané zboží“. V každém případě musí být rozhodnutí přijaté organizací zohledněno v účetní politice.

Účetní záznamy zahrnují:

Korespondence s účtem
Debetní	Kredit
V době odeslání
		Odeslané zboží (produkty) kupujícímu (provedené práce, poskytnuté služby)
		DPH vzniklá v době zjišťování základu daně
V době platby
		Přijatý výtěžek z platby za zboží
		Zaúčtovaný výnos z prodeje zboží
		Odepsání do nákladů na zboží ve skutečných nákladech
		Odražená DPH z výnosů z prodeje

Náklady na odeslané a prodané produkty zahrnují obchodní náklady. Na vrub účtu 44 „Prodejní náklady“ se v souladu s Pokynem k aplikaci účtové osnovy kumulují částky nákladů vynaložených organizací v souvislosti s prodejem výrobků, zboží, prací a služeb. Tyto částky se zcela nebo zčásti odepisují na vrub účtu 90 „Tržby“. V případě částečného odpisu podléhají distribuci:

V organizacích zabývajících se průmyslem a jinými výrobní činnosti, - náklady na balení a dopravu (mezi určité typy dodávané produkty měsíčně na základě jejich hmotnosti, objemu, výrobních nákladů nebo jiných relevantních ukazatelů);

V organizacích zabývajících se obchodní a jinou zprostředkovatelskou činností - náklady na dopravu (mezi prodaným zbožím a zůstatkem zboží na konci každého měsíce);

V organizacích, které sklízejí a zpracovávají zemědělské produkty - na vrub účtů 15 "Pořízení a pořízení hmotného majetku" (náklady na pořízení zemědělských surovin) a (nebo) 11 "Zvířata na pěstování a výkrm" (náklady na pořízení hospodářských zvířat a drůbeže).

Veškeré ostatní výdaje spojené s prodejem výrobků, zboží, prací, služeb jsou měsíčně účtovány do nákladů na prodané výrobky (zboží, práce, služby).

Odpis prodejních nákladů se provádí záznamem:

Korespondence s účtem
Debetní	Kredit
		Odepsané prodejní náklady (prodejní náklady)

Poté se měsíčně porovnáním celkového debetního a kreditního obratu na účtu 90 „Tržby“ zjišťuje finanční výsledek (zisk nebo ztráta) z tržeb za sledovaný měsíc.

Konec příkladu.

Příklad 5

Během sledovaného období společnost Russian Textile LLC dodala vyrobené tkaniny v hodnotě 1 180 000, včetně DPH -180 000 rublů. Náklady na prodané látky byly 800 000 rublů. Výše nákladů na prodej je 40 000 rublů.

V účetnictví společnosti Russian Textile LLC se tyto obchodní transakce odrážejí takto:

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit	Částka, rubly
			Odražené příjmy z prodeje hotových výrobků
			DPH účtovaná z výnosů z prodeje
			Odepsané produkty za skutečné náklady
			Odepsané náklady na prodej hotových výrobků
			Odražený zisk z prodeje hotových výrobků

Konec příkladu.

Již jsme uvedli, že v souladu s bodem 5 PBU 9/99 se v organizacích, jejichž předmětem činnosti je poskytování za úplatu do dočasného užívání (dočasné držení a užívání) jejich majetku na základě nájemní smlouvy, za výnosy považují příjmy , jehož příjem je s touto činností spojen.

Nájemné může nájemce převést jednorázovou platbou po celou dobu trvání nájemní smlouvy. V tomto případě se považuje přijaté nájemné za celou dobu trvání smlouvy platba předem a eviduje se na účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a odběrateli“ na podúčtu „Zúčtování přijatých záloh“.

Podle obecné pravidlo tržby z prodeje se v účetnictví organizace promítají na akruální bázi. Jedinou výjimkou jsou transakce na základě smluv se zvláštním převodem vlastnictví.

Malé podniky mají právo zvolit si, jak budou tržby z prodeje odrážet v účetnictví:

· Obecně - akruální metoda (předpoklad časové jistoty);

Hotovostní metoda.

Možnost těchto účetních jednotek použít hotovostní metodu účtování výnosů v účetnictví je upravena v odstavci 20 Vzorových doporučení k organizaci účetnictví pro malé podnikatelské subjekty, schváleného nařízením č. 64n Ministerstva financí Ruské federace. ze dne 21. prosince 1998 (dále jen Standardní doporučení).

Při volbě hotovostního způsobu musí drobný podnikatelský subjekt pamatovat na hlavní účetní pravidlo stanovené paragrafem 18 PBU 10/99 „Výdaje organizace“, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 č. 33n. :

„Pokud organizace přijala v povolených případech postup pro vykazování výnosů z prodeje výrobků a zboží nikoli jako převod vlastnických, užívacích a dispozičních práv k dodaným výrobkům, prodanému zboží, provedené práci, poskytnutým službám, ale až po příjem finančních prostředků a jiné formy platby, pak se náklady zaúčtují při splacení dluhu.

Jinými slovy, pokud jsou příjmy zaznamenány při platbě, pak jsou po platbě také uznány výdaje.

Poznámka!

Zvolený způsob účtování výnosů v účetnictví musí být pevně stanoven v účetních zásadách (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. února 2002 č. 16-00-14 / 50).

Je třeba poznamenat, že hotovostní metodu účtování příjmů a výdajů nejlépe využívají malé podniky s malým počtem obchodních transakcí, protože snižuje spolehlivost účetnictví. Faktem je, že při použití této metody se všechny výdaje promítnou až po jejich zaplacení. Pokud tedy nejsou uhrazeny skutečně vynaložené výdaje, je při velkém počtu obchodních transakcí obtížné vysledovat, které ze skutečně vynaložených výdajů se v účetnictví nepromítají.

Při hotovostním způsobu účtování se náklady spojené s výrobou a prodejem výrobků, prací, služeb promítají na účet 20 „Hlavní výroba“ pouze z hlediska vyplaceného hmotného majetku, služeb, vyplacených mezd, odpisů a ostatních hrazených nákladů. (odstavec 20 Standardních doporučení). Výtěžek z prodeje se v tomto případě promítne do účtování ve prospěch podúčtu 90-1 až v okamžiku jeho skutečného přijetí.

Pododstavce 6.1 - 6.7. PBU 9/99 stanoví některé rysy určování příjmů. Podívejme se na tyto funkce.

Prodej výrobků, zboží, prací, služeb, jakož i poskytování majetku a majetkových práv organizace k užívání se zpravidla uskutečňuje na základě smlouvy uzavřené mezi organizací a kupujícím, zákazníkem, uživatel. Jeden z zásadní podmínky smlouva je stanovení ceny v ní. Zde je text článku 424 občanského zákoníku Ruské federace:

1. Plnění smlouvy se hradí za cenu stanovenou dohodou stran.

V případech stanovených zákonem se uplatňují ceny (tarify, sazby, sazby apod.) stanovené nebo regulované oprávněnými státními orgány.

2. Změna ceny po uzavření smlouvy je povolena v případech a za podmínek stanovené smlouvou, zákonem nebo způsobem stanoveným zákonem.

3. V případech, kdy cena není stanovena ve smlouvě za náhradu a nelze ji určit na základě podmínek smlouvy, musí být plnění smlouvy zaplaceno za cenu, která je za srovnatelných okolností obvykle účtována pro podobné zboží, práce nebo služby.

Pravidla článku 6.1 vycházejí z ustanovení tohoto článku občanského zákoníku Ruské federace. PBU 9/99 uvádí, že výše příjmu a (nebo) pohledávek se určuje na základě ceny stanovené smlouvou. Není-li cena stanovena smlouvou a nelze-li ji stanovit na základě smluvních podmínek, je výnos stanoven následovně. Pro stanovení výše tržeb a (nebo) pohledávek organizace bere cenu, za kterou jsou za srovnatelných okolností stanoveny výnosy ve vztahu k podobným výrobkům, zboží, pracím, službám nebo poskytnutí svého majetku k použití.

V souladu s odstavcem 10 Nařízení o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. července 1998 č. 34n, a odstavcem 6 Nařízení o účetnictví „Podnikové účetnictví Politika“ (PBU 1/98), schváleno Nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 9. prosince 1998 č. 60n by měl být prodej (realizace) zboží promítnut do účetnictví na základě dodržení zásady časová jistota skutečností hospodářské činnosti. Podle uvedeného principu se skutečnosti hospodářské činnosti organizace vztahují k vykazovanému období (a jsou tedy zohledněny v účetnictví), ve kterém se uskutečnily, bez ohledu na skutečný čas přijetí nebo výplaty finančních prostředků spojených s tato fakta. V důsledku toho musí být skutečnost prodeje zboží promítnuta do účetnictví organizace prodávajícího v okamžiku převodu vlastnického práva k němu na kupujícího, tedy (nestanoví-li smlouva jinak) v okamžiku předání zboží kupujícímu. jejich kupujícím (článek 223 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud smlouva stanoví okamžik převodu práva držby, užívání a nakládání se zasílanými produkty (zboží) a nebezpečí jeho náhodné ztráty z organizace na kupujícího (zákazníka) po okamžiku přijetí peněžních prostředků na úhradu za odeslané produkty (zboží) na zúčtovací, měnové a jiné účty organizace v bankách nebo přímo na pokladně organizace, jakož i započtení vzájemných pohledávek na vypořádání, pak výnosy z prodeje těchto produktů (zboží) jsou zahrnuty do výkazu zisků a ztrát ke dni přijetí peněžních prostředků (zápočet). Obdobný postup platí pro provedené práce, poskytnuté služby.

Zvláštnost stanovení výnosu je stanovena i pro případy, kdy organizace při prodeji výrobků, zboží, provádění prací a poskytování služeb poskytuje svým protistranám odklad nebo splátku nebo tzv. komerční úvěr. Výnosy z poskytnutí komerčního úvěru jsou přijímány k zaúčtování v plné výši pohledávek. V tomto případě se nepřihlíží k době poskytnutého odkladu nebo splátkového kalendáře.

Příklad 6

Organizace Alpha odeslala zboží organizaci Gamma ve výši 200 tisíc rublů s poskytnutím odložené platby po dobu 2 měsíců. Za udělení odkladu musí Gamma společnosti Alfa zaplatit 8 procent z částky platby, která činí 16 000 rublů. Tržby Alfy budou činit 216 000 rublů.

Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. prosince 2001 č. 04-02-05 / 1/211 uvádí, že občanský zákoník Ruské federace stanoví pouze jednu možnost nepeněžní formou vypořádání - směnná smlouva a nereflektuje takovou variantu vypořádání (zvláště v současné době běžnou) jako barterové či jinak barterové obchody.

S přihlédnutím k těmto okolnostem, jakož i s přihlédnutím k článku 424 občanského zákoníku Ruské federace, jehož text byl uveden výše, PBU 9/99 stanoví postup pro stanovení příjmů, když různé možnosti nepeněžní formou placení včetně směnné smlouvy. Tedy výnosy z prodeje zboží, včetně majetku uznaného podle článku 38 daňový kód zboží Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace) by mělo být na základě smlouvy o výměně zohledněno v souladu s postupem stanoveným v odstavci 6.3 PBU 9/99:

“6.3. Částka tržeb a (nebo) pohledávek ze smluv o plnění závazků (platba) nepeněžními prostředky je přijímána do účtování v nákladech na zboží (hodnoty), které organizace přijala nebo má přijmout. Náklady na zboží (hodnoty), které organizace obdrží nebo má obdržet, se stanoví na základě ceny, za kterou organizace za srovnatelných okolností obvykle určuje náklady na podobné zboží (hodnoty).

Jinými slovy, výnosy z prodeje zboží na základě směnné smlouvy jsou zaúčtovány na základě hodnoty zboží přijatého směnou. Hodnota přijatého zboží je přitom stanovena v cenách, za které organizace stejné zboží obvykle nakupuje.

Aby byl mechanismus stanovení výnosu při směnné smlouvě srozumitelnější, zvážíme toto ustanovení na konkrétním příkladu.

Příklad 7

Výrobní sdružení "Siberia" převedlo 15 praček na CJSC "Precision Instruments" na základě výměnné smlouvy a na oplátku obdrželo 6 klimatizací. Podle podmínek smlouvy se vyměněné zboží považuje za ekvivalent.

Předpokládejme, že PA Siberia obvykle nakupuje klimatizace za cenu 18 000 rublů, včetně 18% DPH - 2 746 rublů. Proto bude výtěžek z prodeje praček 108 000 rublů (18 000 rublů x 6 klimatizací).

Předpokládejme, že CJSC Precise Instruments obvykle nakupuje pračky za cenu 8 400 rublů, včetně 18% DPH - 1 281 rublů.

CJSC Precise Instruments tak bude mít příjmy z prodeje klimatizací ve výši 126 000 rublů (8 400 rublů x 15 praček).

Konec příkladu.

V tomto případě jsme použili příklad, kdy organizace předem ví, za jakou cenu obvykle nemovitost nakupuje. Navrhovaná situace je zcela běžná v organizacích, jejichž hlavní činností je obchod.

Odstavec 6.4 PBU 9/99 stanoví, že v případě změny závazku ze smlouvy musí být počáteční cena příjmu a (nebo) pohledávek upravena organizací na základě hodnoty aktiva, které má být přijato, která je v tomto případě stanovena na základě ceny, za kterou účetní jednotka za srovnatelných okolností obvykle určuje hodnotu obdobného majetku.

Podle článku 421 občanského zákoníku Ruské federace jsou podmínky smlouvy určeny podle uvážení stran. Výjimkou jsou případy, kdy je obsah jakékoli podmínky předepsán zákonem nebo jiným právní úkony. Vzhledem k tomu, že stanovení ceny je jednou z podstatných podmínek smlouvy, vyplývá z tohoto článku, že strany si mohou stanovit jakoukoli cenu, nestanoví-li zákon jinak.

Plnění smlouvy se platí za cenu stanovenou dohodou stran. V případech stanovených zákonem se uplatňují ceny (tarify, sazby, sazby atd.) stanovené nebo regulované státem.

Po uzavření smlouvy lze cenu změnit, je to však přípustné pouze v případech a za podmínek stanovených smlouvou, zákonem nebo způsobem stanoveným zákonem. Toto ustanovení je stanoveno článkem 424 občanského zákoníku Ruské federace. Pokud tedy smlouva nepočítá s možností změny ceny, musí ji strany uplatňovat po celou dobu trvání smlouvy.

Smlouvu je však možné změnit. To stanoví článek 450 občanského zákoníku Ruské federace, který stanoví, že dohodou stran je možné smlouvu změnit, pokud občanský zákoník Ruské federace, jiné zákony nebo dohoda nestanoví jinak. .

Obchodní organizace často prodávají zboží se slevou, což je snížení dříve deklarované ceny zboží. Využívání slev je jednou ze součástí marketingové politiky obchodní organizace a umožňuje vám zaujmout a přilákat kupující nejvíce příznivé podmínky což vede ke zvýšení počtu kupujících a následně i ke zvýšení prodeje. Dobře navržený slevový systém vám umožňuje přilákat nejen nové zákazníky, ale také udržet ty staré a přeměnit je v kategorii „stálých zákazníků“.

Při vrácení zboží kupujícím musí organizace, aby v účetnictví vytvořila skutečnou výši příjmů přijatých ve vykazovaném období z prodeje zboží, a hodnotu nákladů na prodané zboží, zohlednit jejich úpravu v účetnictví o provádění opravných zápisů na příslušných účtech. Totiž, když bylo vrácení zboží provedeno v rámci jednoho zdaňovacího období, pak prodávající upraví účet 90 "Tržby". Pokud je zboží vráceno v následujícím kalendářním roce (rok následující po roce, ve kterém bylo zboží přijato), pak v souladu s článkem 12 PBU 10/99 je třeba vzít v úvahu náklady na vrácené zboží v rámci neprovozní náklady jako ztráta z hospodaření minulých let zjištěná v účetním období na účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady".

Příklad 6

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit	Částka, rubly
Zboží prodané zákazníkům
			Zaúčtovaný výnos z prodaného zboží
			Vyřazeno z provozu
			účtována DPH
			Přijato hotovost za prodané zboží
Vadný výrobek vrácený kupujícím Vráceno do jednoho roku
			STORNO! Příjmy z prodeje zboží
			STORNO! Náklady na prodané zboží
			Kupující zaplatil za vrácené zboží
			Nárok na odpočet DPH dříve vzniklé a odvedené do rozpočtu z prodeje vráceného zboží
Vadný výrobek vrácený kupujícím Vráceno příští rok
			Ztráta z předchozích let zjištěná ve vykazovaném roce
			STORNO! Náklady na prodané zboží
			Kupující vrátil peníze
			Nárok na odpočet DPH dříve vzniklé a zaplacené do rozpočtu z prodeje vrácených produktů (viz odstavec 5 článku 171, odstavec 4 článku 172 daňového řádu Ruské federace)

Konec příkladu.

Obchodní organizace se často potýkají s následujícím problémem: zboží bylo zakoupeno (ale ještě nezaplaceno) na základě kupní smlouvy, vůči dodavateli zboží nevznikají žádné nároky, což je doloženo. Zvláštní podmínky pro převod vlastnického práva ke zboží ve smlouvě nejsou uvedeny. Po uplynutí určité doby je kupující srozuměn s tím, že nebude moci zboží prodat (předpokládejme, že po zboží nebude poptávka spotřebitelů), a dohodne se s dodavatelem na vrácení celého zboží nebo jeho části. Po dohodě stran se zboží vrací zpět kupujícímu. Jak by měl tato situace zaznamenat účetní obchodní organizace– dodavatel?

Příklad 8

Korespondence s účtem		Částka, rubly
Debetní	Kredit	Částka, rubly
			Zboží bylo kupujícímu odesláno po dohodě s zvláštní podmínky převod vlastnictví
51 "Zúčtovací účet"			Částečná platba přijata od kupujícího
	90-1 "Příjmy"		Odražený prodej zboží kupujícímu za částku platby
90-2 "Náklady na prodej"			Odepsané náklady na prodané zboží
			Naběhlá DPH z obratu z prodeje
			Nezaplacené zboží je kupujícím vráceno v souladu s podmínkami kupní smlouvy

Pokud prodávající neobdrží zálohu v plné výši nebo pokud kupující zaplatí za prodané zboží později než odeslání, má prodávající v závislosti na růstu nebo znehodnocení měny kladné nebo záporné součtové rozdíly. Kladné součtové rozdíly zvyšují příjem prodávajícího (dodavatele) a záporné jej snižují, což vyplývá z odstavce 6.6 PBU 9/99:

“6.6. Částka příjmů se také určuje s přihlédnutím (zvyšuje nebo snižuje) rozdíl v částce vznikající v případech, kdy se platba provádí v rublech ve výši ekvivalentní částce v cizí měně (podmíněné peněžní jednotky). Součtovým rozdílem se rozumí rozdíl mezi rublovým oceněním aktiva skutečně přijatého jako výnos, denominovaným v cizí měně (podmíněné peněžní jednotky), vypočteným oficiálním nebo jiným dohodnutým kurzem v den přijetí do účetnictví, a oceněním rublem. tohoto aktiva, vypočtené oficiálním nebo jiným dohodnutým směnným kurzem k datu zaúčtování výnosů v účetnictví.

Výše uvedené účetní řešení kladných a záporných rozdílů částek je spravedlivé pouze tehdy, pokud vzniknou v rámci téhož kalendářní rok uznávané jako hlášení.

Kladné součtové rozdíly vyplývající ze skutečnosti, že platba za odeslané zboží je provedena v příštím roce, je nutné zohlednit jako součást neprovozních výnosů jako zisk z operací minulých let zjištěný (vykázaný) ve vykazovaném roce (odstavec 8). PBU 9/99) bez úpravy ukazatele příjmů za předchozí účetní období (rok).

Podle Ministerstva financí Ruska (viz dopis ze dne 19. prosince 2005 č. 03-04-15 / 116), pokud se podle podmínek smlouvy platba za zboží (práce, služby) provádí v rublech částku ekvivalentní částce v cizí měně, při akceptaci plátcem DPH účetním postupem „na zásilce“, snížit částku DPH vypočítanou a odvedenou do rozpočtu na základě výsledků zdaňovacího období, ve kterém bylo zboží (práce, služby) odesláno) zápornými součtovými rozdíly vzniklými v zdaňovací období, ve kterém byla skutečně přijata platba za dříve odeslané zboží (práce, služby), neexistují důvody.

Ke dni platby za dříve prodaný majetek (práce, služby) za podmínek měnová doložka prodávající upraví výtěžek z prodeje (jiný příjem) z důvodu změny kupní síly platební měny a příslušně prodejní cena majetek (práce, služby). Odráží se výše uvedená skutečnost ekonomické aktivity účetní zápisy které jsou uvedeny níže. Data účetní záznamy se provádějí obvyklým způsobem (pokud se kurz platební měny vůči cizí měně snížil) nebo metodou "červený reverz" (pokud se kurz platební měny vůči cizí měně zvýšil):

Příklad 10

V souladu s uzavřenou dohodou CJSC Vega prodala zboží v hodnotě 11 800 USD včetně DPH - 1 800 USD. Vlastnické právo na kupujícího přešlo okamžikem odeslání zásilky (2. února). Kupující zaplatil 7. února. Pořizovací cena prodané zboží- 250 000 rublů. V souladu s podmínkami smlouvy se platba za zboží provádí v rublech podle směnného kurzu Ruské banky platného v den platby.

Oficiální směnný kurz amerického dolaru byl (podmíněně):

Možnost 1:

možnost 2:

Pracovní účtová osnova poskytuje použití následujících účtů:

Odstavec 6.7 PBU 9/99 stanoví, že při tvorbě rezerv na pochybné pohledávky v souladu s účetními pravidly se výše výnosu nemění.

Možnost tvorby rezerv na pochybné pohledávky je upravena v paragrafu 70 vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. července 1998 č. 34n „O schválení nařízení o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci“ . Výše uvedený odstavec stanoví, že organizace může vytvářet rezervy pochybných dluhů na vyrovnání s jinými organizacemi a občany za výrobky, práce a služby. Vytvářené výše rezerv souvisí s hospodářskými výsledky organizace.

Pochybný dluh je pohledávka organizace, která není splacena v rámci podmínek stanovených smlouvou a není zajištěna vhodnými zárukami.

V dopise Ministerstva financí Ruské federace ze dne 15. října 2003 č. 16-00-14 / 316 „Dne pochybný dluh organizace“ hovoří se o nesplněných platebních závazcích za výrobky, zboží, práce, služby, na které nejsou finanční prostředky (způsoby) stanovené zákonem a (nebo) smlouvou a zvyšující pravděpodobnost pro věřitelskou organizaci uspokojit její pohledávku. Pochybný dluh tak lze uznat jako pohledávku, jejíž splacení není zajištěno zástavou, zálohou, ručením, bankovní záruka a možnost zadržení majetku dlužníka, jakož i jinými způsoby stanovenými zákonem a/nebo smlouvou.

Více informací o problematice související s postupem při uznávání výnosů v účetnictví a daňovém účetnictví, promítání výnosů do účetní závěrky naleznete v knize ČJSC "BKR-INTERCOM-AUDIT" "Příjmy organizace".