Finanční investice do úvěrových institucí. Finanční investice podniku. Náklady a likvidace finančních investic

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 10. prosince 2002 N 126n
"O schválení účetního předpisu "Účtování finančních investic" PBU 19/02"

Podle Programu reforem účetnictví v souladu s mezinárodní standardyúčetní závěrka schválená vládou Ruská Federace ze dne 6. března 1998 N 283 (Sbírka právních předpisů Ruské federace, 1998, N 11, čl. 1290), objednávám:

2. Uznat za neplatný příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 15. ledna 1997 N 2 „O postupu při evidenci operací s cennými papíry v účetnictví“ (příkaz byl zaregistrován na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne června 10, 1997, registrace N 1324).

3. K provedení tohoto příkazu počínaje účetní závěrky pro rok 2003.

Registrace N 4085

aplikace
na příkaz Ministerstva financí Ruské federace
ze dne 10. prosince 2002 N 126n

Pozice
v účetnictví "Účtování finančních investic" RAS 19/02

Se změnami a doplňky od:

18. září, 27. listopadu 2006, 25. října, 8. listopadu 2010, 27. dubna 2012, 6. dubna 2015

I. Obecná ustanovení

1. Toto nařízení stanoví pravidla pro vytváření účetních a finančních výkazů informací o finančních investicích organizace. Organizace je dále označována jako entita podle právních předpisů Ruské federace (s výjimkou úvěrových institucí a státních (městských) institucí).

Toto nařízení se použije při stanovení prvků účtování finančních investic pro profesionální účastníky trhu s cennými papíry, pojišťovací organizace, nestátní penzijní fondy.

2. Pro účely tohoto nařízení, aby bylo možné přijmout aktiva jako finanční investice pro účely účetnictví, musí být současně splněny tyto podmínky:

přítomnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a příjem Peníze nebo jiná aktiva vyplývající z tohoto práva;

přechod na organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);

schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické výhody (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (splácenou) cenou finanční investice a její kupní hodnotou v důsledku jeho směny, použití na splacení závazků organizace, zvýšení aktuální tržní hodnoty apod.).

3. K finanční investice organizace zahrnují: státní a obecní cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky); příspěvky do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných a přidružených společností); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrové organizace, pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky atp.

Pro účely tohoto nařízení zahrnují finanční investice také příspěvky partnerské organizace na základě jednoduché smlouvy o partnerství.

Finanční investice organizace nezahrnují:

vlastní akcie, vykoupeno akciová společnost od akcionářů k následnému prodeji nebo zrušení;

směnky vystavené organizací-výstavníkem organizaci-prodávajícímu při úhradách za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;

investice organizace do nemovitého a jiného majetku mající hmotnou podobu, poskytované organizací za úplatu k dočasnému užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů;

drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti nabyté ne za účelem běžné druhyčinnosti.

4. Nehmotná aktiva jako dlouhodobý majetek, zásoby a nehmotný majetek nejsou finanční investice.

5. Účetní jednotku finančních investic volí organizace samostatně tak, aby byla zajištěna tvorba úplných a spolehlivých informací o těchto investicích, jakož i řádná kontrola jejich přítomnosti a pohybu. Jednotkou finančních investic může být v závislosti na povaze finančních investic, postupu při jejich pořízení a použití, série, šarže atd. homogenní soubor finančních investic.

6. Organizace vede analytické účetnictví finančních investic tak, aby poskytovalo informace o účetních jednotkách finančních investic a organizacích, ve kterých jsou tyto investice uskutečňovány (emitenti cenných papírů, jiné organizace, ve kterých je organizace účastníkem, vypůjčující organizace, organizace, které se zabývají finančními investicemi, organizace poskytující finanční investice). atd.).

U státních cenných papírů a cenných papírů jiných organizací přijatých do účetnictví musí být v analytickém účetnictví vytvořeny alespoň tyto informace: název emitenta a název cenného papíru, číslo, série atd., nominální cena, kupní cena, náklady spojené s nabytím cenných papírů, celkové množství, datum nákupu, datum prodeje nebo jiného nakládání, místo uložení.

Organizace se může tvořit v analytickém účetnictví Dodatečné informace o finančních investicích organizace, a to i v kontextu jejich skupin (typů).

7. Samostatně jsou stanoveny zvláštnosti oceňování a další pravidla pro uveřejňování informací o finančních investicích do závislých obchodních společností v účetní závěrce. normativní akt o účetnictví.

II. Prvotní posouzení finančních investic

8. Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich původní ceně.

9. Počáteční náklady na finanční investice zakoupené za úplatu jsou ve výši skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, kromě daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích). ).

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;

částky hrazené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby účtovány finanční výsledky obchodní organizace(v rámci ostatních výdajů) nebo zvýšení výdajů nezisková organizaceúčetní období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice;

odměna vyplácená zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím jsou aktiva pořizována jako finanční investice;

ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Při pořizování finančních investic na úkor vypůjčených prostředků se berou v úvahu náklady přijatých úvěrů a půjček v souladu s účetním předpisem „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 N 33n (registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace dne 31. května 1999, registrace N 1790) a účetní předpis „Účtování půjček a úvěrů a náklady na jejich obsluhu“ PBU 15/01, schváleno příkazem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 2. srpna 2001 N 60n (podle dopisu Ministerstva spravedlnosti Ruské federace ze dne 7. září 2001 N 07/8985-YUD, příkaz nepotřebuje uvádět Registrace).

Všeobecné obchodní a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, pokud s pořízením finančních investic přímo nesouvisí.

11. Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, organizace má právo uznat takové náklady jako ostatní výdaje organizace vč doba ohlášení ve které byly uvedené cenné papíry přijaty k zaúčtování.

12. Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (rezervního) kapitálu organizace jsou jejich peněžní hodnotou, dohodnutou zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak.

13. Počáteční náklady na finanční investice, které organizace obdrží zdarma, jako jsou cenné papíry, se uznávají:

jejich proud obchodní cena dnem přijetí do účetnictví. Pro účely těchto Pravidel se aktuální tržní hodnotou cenných papírů rozumí jejich tržní cena vypočtená v v pravý čas organizátor obchodování na trhu cenných papírů;

peněžní částka, kterou lze přijmout v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí k zaúčtování - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodu na trhu s cennými papíry vypočítána tržní cena.

14. Počáteční náklady na finanční investice pořízené na základě smluv o plnění závazků (platba) nepeněžní fondy, uznává se hodnota aktiv převedených nebo které má organizace převést. Aktiva převedená nebo převedená účetní jednotkou se oceňují cenou, za kterou by účetní jednotka běžně účtovala podobná aktiva za srovnatelných okolností.

Není-li možné zjistit hodnotu převáděného majetku nebo majetku, který má organizace převést, stanoví se cena finančních investic přijatých organizací na základě smluv o plnění závazků (platba) v nepeněžních fondech na základě náklady, za které jsou podobné finanční investice pořízeny za srovnatelných okolností.

15. Počáteční náklady na finanční investice provedené na základě příspěvku partnerské organizace na základě smlouvy o prostém partnerství jsou jejich peněžní hodnotou, na které se partneři dohodnou v dohodě o prostém partnerství.

17. Cenné papíry, které nejsou ve vlastnictví organizace, ekonomické řízení nebo operativní řízení, ale jsou používány nebo nakládány v souladu s podmínkami smlouvy, jsou přijaty k zaúčtování do hodnocení stanoveného ve smlouvě.

III. Následné zhodnocení finančních investic

18. Počáteční náklady na finanční investice, za které jsou přijímány k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených zákonem a těmito předpisy.

19. Pro účely následného posouzení se finanční investice dělí do dvou skupin: finanční investice, u kterých lze postupem stanoveným těmito předpisy stanovit aktuální tržní hodnotu, a finanční investice, u kterých nelze jejich aktuální tržní hodnotu stanovit. být odhodlaný.

Organizace, které mají právo uplatňovat zjednodušené způsoby účtování, včetně zjednodušeného účetního (finančního) výkaznictví, mohou provádět následné posouzení všech finančních investic způsobem stanoveným tímto nařízením u finančních investic, u kterých není stanovena jejich aktuální tržní hodnota. V čem uvedené organizace může rozhodnout, že nebude zohledňovat snížení hodnoty finančních investic v účetnictví v případech, kdy je obtížné vypočítat výši takového snížení hodnoty.

20. Finanční investice, u kterých lze stanovit současnou tržní hodnotu v souladu se stanoveným postupem, se v účetní závěrce na konci účetního roku promítnou v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu účetní závěrky. Tuto úpravu lze provádět měsíčně nebo čtvrtletně.

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic se započítává do hospodářského výsledku obchodní organizace (jako součást ostatních výnosů nebo nákladů) nebo zvýšení výnosů resp. výdaje neziskové organizace v souladu s účtem finanční investice.

21. Finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, jsou předmětem zohlednění v účetnictví a v účetní závěrce k datu vykázání v jejich původní ceně.

22. U dluhových cenných papírů, u kterých není stanovena současná tržní hodnota, je organizace oprávněna připsat rozdíl mezi počáteční cenou a jmenovitou hodnotou po dobu jejich oběhu rovnoměrně, a to v rozsahu výnosu, který z nich náleží podle s emisními podmínkami, které mají být připsány k finančním výsledkům obchodní organizace (jako součást ostatních příjmů nebo výdajů) nebo snížení či zvýšení nákladů neziskové organizace.

23. U dluhových cenných papírů a poskytnutých půjček může organizace vypočítat jejich ocenění v současné hodnotě. V tomto případě se neprovádějí žádné účetní zápisy.

Organizace poskytne podporu pro přiměřenost tohoto výpočtu.

24. Finanční investice se odrážejí v rozvaze k datu vykázání v pořizovací ceně stanovené na základě požadavků tohoto nařízení.

Pokud současná tržní hodnota předmětu finanční investice, dříve oceněná současnou tržní hodnotou, není k datu účetní závěrky stanovena, je takový předmět finanční investice zohledněn v účetní závěrce v pořizovací ceně jeho posledního ocenění.

IV. Likvidace finančních investic

25. Vyřazení finančních investic se zaúčtuje v účetnictví organizace ke dni ukončení podmínek pro jejich přijetí do účetnictví, uvedených v odstavci 2 tohoto nařízení.

K nakládání s finančními investicemi dochází v případech odkupu, prodeje, bezúplatného převodu, převodu formou vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, převodu na účet vkladu podle jednoduché společenské smlouvy apod.

26. Při vyřazení aktiva přijatého k zaúčtování jako finanční investice, u kterého není stanovena současná tržní hodnota, je jeho hodnota stanovena na základě posouzení stanoveného jednou z následujících metod:

v počátečních nákladech každé účetní jednotky finančních investic;

za průměrné počáteční náklady;

v počátečních nákladech na první pořízení finančních investic (metoda FIFO).

Aplikace jedné ze stanovených metod pro skupinu (typ) finančních investic je založena na předpokladu posloupnosti aplikace účetního pravidla.

27. Vklady do základního kapitálu jiných organizací (kromě akcií akciových společností), půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových organizacích, pohledávky nabyté na základě postoupení práva k pohledávce, se oceňují počátečními náklady každé účetní jednotky vyřazené z výše uvedených účetních jednotek účtování finančních investic.

28. Cenné papíry může organizace při vyřazení ocenit průměrnou počáteční cenou, která je stanovena pro každý druh cenných papírů jako podíl dělení počáteční hodnoty druhu cenných papírů jejich počtem, které jsou tvořeny resp. a výši zůstatku na začátku měsíce a přijatých cenných papírů v průběhu tohoto měsíce.

29. Ocenění první historickou cenou z hlediska pořízení finančních investic (metoda FIFO) je založeno na předpokladu, že cenné papíry jsou odepsány do měsíce nebo jiného období v pořadí jejich pořízení (přijetí), tzn. cenné papíry, které se odepisují jako první, musí být oceněny v historických cenách cenných papírů prvních akvizic s přihlédnutím k počáteční hodnotě cenných papírů kótovaných na začátku měsíce. Při aplikaci této metody se ocenění zbývajících cenných papírů na konci měsíce provádí v počáteční ceně posledních akvizic a hodnota nejstarších akvizic je zohledněna v hodnotě prodaných cenných papírů.

30. Při vyřazení majetku přijatého k zaúčtování jako finanční investice, pro který je stanovena aktuální tržní hodnota, je jeho hodnota stanovena organizací na základě posledního posouzení.

31. Pro každou skupinu (typ) finančních investic se během účetního roku použije jedna metoda hodnocení.

32. Ocenění finančních investic ke konci účetního období se provádí v závislosti na přijatém způsobu oceňování finančních investic při jejich prodeji, tzn. v aktuální tržní hodnotě, v počáteční ceně každé účetní jednotky finanční investice, v průměrné počáteční ceně, v počáteční ceně prvních finančních investic pořízených v čase (metoda FIFO).

33. Příklady použití metod oceňování pro prodej finančních investic jsou uvedeny v příloze tohoto nařízení.

V. Výnosy a náklady z finančního umístění

34. Výnosy z finančních investic se vykazují jako výnosy z běžné činnosti nebo ostatní výnosy v souladu s účetním předpisem „Výnosy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999. N 32n (registrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace 31. května 1999, registrace N 1791).

35. Náklady související s poskytováním půjček organizací jiným organizacím se vykazují jako ostatní náklady organizace.

36. Výdaje související s obsluhou finančních investic organizace, jako je platba za služby banky a/nebo depozitáře za uložení finančních investic, poskytnutí výpisu z depo účtu apod., se účtují jako ostatní náklady. organizace.

VI. Znehodnocení finančních investic

37. Trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, u nichž není stanovena jejich současná tržní hodnota, pod částku ekonomických užitků, které organizace očekává, že z těchto finančních investic získá v rámci své běžné činnosti, se zaúčtuje jako odpisy. finančních investic. V tomto případě je na základě kalkulace organizace stanovena předpokládaná hodnota finančních investic, která se rovná rozdílu mezi jejich hodnotou, ve které se promítají v účetnictví (účetní hodnotou), a výší takového snížení .

Trvalý pokles nákladů na finanční investice je charakterizován současnou přítomností následujících podmínek:

k datu účetní závěrky ak předchozímu datu účetní závěrky je účetní hodnota výrazně vyšší než jejich odhadovaná cena;

v průběhu účetního roku se odhadovaná hodnota finančních investic výrazně změnila pouze ve směru jejího poklesu;

K datu účetní závěrky neexistují žádné důkazy o tom, že by v budoucnu mohlo dojít k významnému zvýšení odhadované hodnoty těchto finančních investic.

Příklady situací, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, jsou:

vznik příznaků úpadku ve vydávající organizaci cenných papírů ve vlastnictví organizace nebo u jejího dlužníka na základě smlouvy o půjčce nebo prohlášení jejího úpadku;

provádění významného počtu transakcí na trhu cenných papírů s podobnými cennými papíry za cenu výrazně nižší, než je jejich účetní hodnota;

absence nebo výrazné snížení výnosů z finančních investic ve formě úroků nebo dividend, když vysoká pravděpodobnost další snižování těchto výnosů v budoucnu atd.

38. V případě situace, kdy může dojít ke snížení hodnoty finančních investic, by měla účetní jednotka ověřit, zda existují podmínky pro udržitelné snížení hodnoty finančních investic.

Uvedená kontrola se provádí u všech finančních investic organizace uvedených v odstavci 37 těchto Pravidel, u kterých jsou známky jejich znehodnocení.

V případě, že test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, tvoří organizace rezervu na odpisy finančních investic ve výši rozdílu mezi účetní a odhadovanou hodnotou těchto finančních investic.

Komerční organizace tvoří stanovenou rezervu na úkor hospodářského výsledku organizace (v rámci ostatních výdajů) a nezisková organizace - navýšením výdajů.

V účetní závěrce je hodnota těchto finančních investic vykázána v účetní hodnotě snížené o výši vytvořené rezervy na jejich odpis.

Kontrola odpisů finančních investic se provádí minimálně jednou ročně k 31. prosinci účetního roku, pokud se u nich objeví známky odpisů. Organizace má právo provést uvedenou kontrolu k datům sestavení mezitímní účetní závěrky.

Organizace poskytne potvrzení o výsledcích tohoto ověření.

39. Pokud je na základě výsledků kontroly odpisů finančních investic zjištěno další snížení jejich odhadované hodnoty, upraví se výše dříve vytvořené rezervy na odpisy finančních investic směrem k jejímu zvýšení a snížení finanční investice. výsledek komerční organizace (v rámci ostatních výdajů) nebo zvýšení výdajů neziskové organizace .

Pokud je na základě výsledků kontroly odpisů finančních investic zjištěno zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na odpis finančních investic upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení výsledku hospodaření. obchodní organizace (v rámci ostatních příjmů) nebo snížení nákladů neziskové organizace.

40. Dojde-li organizace na základě dostupných informací k závěru, že finanční investice již nesplňuje kritéria udržitelného významného snížení hodnoty, jakož i v případě prodeje finančních investic, jejichž odhadovaná hodnota byla zahrnuta při výpočtu rezervy na odpisy finančních investic se výše dříve vytvořené rezervy na odpisy k uvedeným finančním investicím přiřadí k výsledkům hospodaření obchodní organizace (jako součást ostatních výnosů) nebo ke snížení nákladů obchodní organizace. neziskové organizace ke konci roku nebo účetního období, kdy byly uvedené finanční investice prodány.

VII. Zveřejňování informací v účetní závěrce

41. V účetní závěrce by měly být finanční investice vykazovány s jednotkou v závislosti na době oběhu (splácení) pro krátkodobé a dlouhodobé období.

42. Účetní výkazy podléhají s ohledem na požadavek významnosti zveřejnění alespoň následujících informací:

metody hodnocení finančních investic při jejich prodeji podle skupin (typů);

důsledky změn ve způsobech oceňování finančních investic při jejich prodeji;

náklady na finanční investice, u nichž lze určit současnou tržní hodnotu, a finanční investice, u nichž nelze určit současnou tržní hodnotu;

rozdíl mezi aktuální tržní hodnotou k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic, pro které byla stanovena aktuální tržní hodnota;

u dluhových cenných papírů, u kterých nebyla stanovena aktuální tržní hodnota - rozdíl mezi počáteční pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou za dobu jejich oběhu, časově rozlišený postupem podle odstavce 22 tohoto nařízení;

hodnota a druhy cenných papírů a jiných finančních investic zatížených zajištěním;

hodnota a druhy vyřazených cenných papírů a jiných finančních investic převedených na jiné organizace nebo osoby (s výjimkou prodeje);

údaje o rezervě na odpis finančních investic s uvedením: druhu finančních investic, výše rezervy vytvořené v r. vykazovaný rok, částka rezervy uznaná jako ostatní výnosy za účetní období; částky rezerv použité ve vykazovaném roce;

u dluhových cenných papírů a poskytnutých úvěrů - údaje o jejich ocenění diskontovanou hodnotou, o výši jejich diskontované hodnoty, o použitých metodách diskontování (uvedeno v příloze k rozvaha a výsledovka).

aplikace
k nařízení
účetnictví "Účtování finančních investic" PBU 19/02,
schváleno nařízením Ministerstva financí Ruské federace
ze dne 10. prosince 2002 N 126n

Příklady použití metod oceňování při prodeji finančních investic

1. Způsob ocenění počátečními náklady každé účetní jednotky finančního umístění

Náklady na vyřazení finančních investic se v tomto případě rovnají jejich počátečním nákladům.

2. Způsob ocenění průměrnými počátečními náklady

Hodnota cenných papírů, které mají být odepsány, se určí vynásobením počtu cenných papírů určených k likvidaci (například akcií OAO S) průměrem původní náklady jeden cenný papír tohoto typu (akcie JSC "S"). Průměrná počáteční hodnota jednoho cenného papíru daného druhu se vypočítá jako podíl dělení hodnoty cenných papírů daného druhu jejich počtem, resp. sestávající z hodnoty a množství zůstatku na začátku měsíce a přijaté cenné papíry v tomto měsíci.

Příklad 1

(údaje jsou uvedeny pro jeden druh cenných papírů)


	cena za jednotku, tisíc rublů	částka, miliony rublů	cena za jednotku, tisíc rublů	částka, miliony rublů	cena za jednotku, tisíc rublů	částka, miliony rublů
Zbývající na 1

1) Průměrné počáteční náklady na jeden cenný papír:

(10,0 milionu rublů + 5,0 milionu rublů + 6,6 milionu rublů + 9,6 milionu rublů) / 290 =

107,6 tisíc rublů

2) Hodnota zůstatku cenných papírů na konci měsíce:

130 x 107,6 tisíc rublů = 14,0 milionů rublů

3) Náklady na vyřazení cenných papírů:

31,2 milionů rublů - 14,0 milionů rublů = 17,2 milionů rublů.

160 x 107,6 tisíc rublů = 17,2 milionů rublů.

Tuto metodu lze aplikovat i v průběhu měsíce pro každé datum vyřazení v rámci měsíce cenných papírů, a to za použití odhadu zůstatku cenných papírů stanoveného metodou průměrných historických cen k datu předchozí transakce (tzv. tzv. metoda klouzavého průměru historických cen).

3. Metoda ocenění počátečními náklady první pořízení finanční investice (metoda FIFO)

Ocenění cenných papírů metodou FIFO je založeno na předpokladu, že cenné papíry jsou prodány do měsíce v pořadí jejich přijetí (pořízení), tzn. cenné papíry, které byly jako první nabídnuty k prodeji, by měly být oceněny počáteční cenou prvního do okamžiku pořízení s přihlédnutím k hodnotě cenných papírů kótovaných na začátku měsíce. Při aplikaci této metody se ocenění cenných papírů zbývajících na konci měsíce provádí ve skutečných pořizovacích nákladech nejpozději v době pořízení a hodnota cenných papírů, které nabyly nejdříve v době pořízení, je zohledněna v hodnotě prodeje (vyřazení) cenných papírů.

Hodnota vyřazených cenných papírů se stanoví tak, že se od součtu hodnoty zůstatku cenných papírů na začátku měsíce a hodnoty cenných papírů přijatých v průběhu měsíce odečte hodnota zůstatku cenných papírů na konci měsíce.

Příklad 2


	cena za jednotku, tisíc rublů	částka, miliony rublů	cena za jednotku, tisíc rublů	částka, miliony rublů	cena za jednotku, tisíc rublů	částka, miliony rublů
Zbývající na 1

1) Hodnota zůstatku cenných papírů na konci měsíce na základě hodnoty posledních příjmů:

(80 x 120 tisíc rublů) + (50 x 110 tisíc rublů) \u003d 15,1 milionu rublů.

2) Náklady na vyřazení cenných papírů:

31,2 milionů rublů - 15,1 milionu rublů = 16,1 milionu rublů.

3) Náklady na jednotku vyřazených cenných papírů:

16,1 milionu rublů / 160 \u003d 100,6 tisíc rublů.

Tuto metodu lze aplikovat i v průběhu měsíce pro každé datum vyřazení v rámci měsíce cenných papírů, s využitím odhadu stavu cenných papírů, stanoveného metodou FIFO, k datu předchozí transakce (tzv. rolování metoda FIFO).

V souladu s účetním předpisem PBU 19/02 musí být pro přijetí majetku jako finanční investice k zaúčtování současně splněny následující podmínky:

přítomnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiného majetku vyplývajícího z tohoto práva;

přechod na organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);

Mezi finanční investice organizace patří: státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací včetně dluhových cenných papírů, u kterých je stanoven termín a cena splacení (dluhopisy, směnky); příspěvky do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných a přidružených společností); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky; příspěvky partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy.

Finanční investice organizace nezahrnují:

vlastní akcie odkoupené akciovou společností od akcionářů k následnému prodeji nebo zrušení;

směnky vystavené organizací-výstavníkem organizaci-prodávajícímu při úhradách za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;

drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti nepořízené pro běžnou činnost.

Jednotkou finančních investic může být v závislosti na povaze finančních investic, postupu při jejich pořízení a použití, série, šarže atd. homogenní soubor finančních investic.

Finanční investice jsou přijímány k zaúčtování v jejich původní ceně. Počáteční náklady na finanční investice zakoupené za úplatu jsou ve výši skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, kromě daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a poplatcích).

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;

částky hrazené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby účtovány do hospodářského výsledku obchodní organizace. (jako součást ostatních nákladů) nebo zvýšení nákladů neziskové organizace v tom účetním období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice; (ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

odměna vyplácená zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím jsou aktiva pořizována jako finanční investice;

ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Všeobecné obchodní a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, pokud s pořízením finančních investic přímo nesouvisí.

Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, má organizace právo uznat takové náklady jako ostatní výdaje organizace v tom účetním období, ve kterém byly uvedené cenné papíry přijaty k zaúčtování. (ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

Počáteční náklady na finanční investice provedené jako příspěvek do schváleného (akciového) kapitálu organizace jsou jejich peněžní hodnotou, dohodnutou zakladateli (účastníky) organizace, pokud právní předpisy Ruské federace nestanoví jinak.

Počáteční náklady na finanční investice, které organizace obdrží zdarma, jako jsou cenné papíry, se uznávají:

jejich aktuální tržní hodnotu ke dni přijetí do účetnictví. Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se pro účely tohoto nařízení rozumí jejich tržní cena vypočtená postupem stanoveným organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry;

Počáteční náklady finančních investic, za které jsou přijímány k zaúčtování, se mohou v případech stanovených zákonem změnit

Pro účely následného hodnocení se finanční investice dělí do dvou skupin: finanční investice, u kterých lze stanovit aktuální tržní hodnotu postupem stanoveným PBU 19/02, a finanční investice, u kterých je jejich aktuální tržní hodnota není určeno.

Finanční investice, u kterých lze stanoveným postupem stanovit aktuální tržní hodnotu, se v účetní závěrce na konci účetního roku promítnou v aktuální tržní hodnotě úpravou jejich ocenění k předchozímu datu účetní závěrky. Tuto úpravu lze provádět měsíčně nebo čtvrtletně.

Finanční investice, pro které není stanovena současná tržní hodnota, jsou k datu účetní závěrky promítnuty do účetnictví a do účetní závěrky v jejich původní pořizovací ceně.

Výnosy z finančních investic se účtují jako výnosy z běžné činnosti nebo ostatní výnosy v souladu s účetním předpisem „Výnosy organizace“ PBU 9/99, schváleným výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. května 1999 N 32n (registrováno na Ministerstvu spravedlnosti Ruské federace 31. května 1999, registrační číslo 1791).

Výdaje související s poskytováním půjček organizací jiným organizacím se vykazují jako ostatní náklady organizace. (ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

Náklady související s obsluhou finančních investic organizace, jako jsou platby za bankovní a/nebo depozitní služby za vedení finančních investic, poskytnutí výpisu z depo účtu atd., se vykazují jako ostatní náklady organizace. (ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září 2006 N 116n)

Téma 10. Účtování finančních investic

Pojem a druhy finančních investic.

Oceňování finančních investic v účetnictví.

Účtování o kapitálových investicích.

Účtování dluhových finančních investic.

Účtování půjček.

Pojem a druhy finančních investic.

Účtování o finančním umístění upravuje účetní předpis „Účtování o finančním umístění“ (PBU 19/02) ze dne 10.12.02 č. 126n. Finanční investice může organizace provádět:

1) na cenné papíry (akcie, státní dluhopisy, podnikové dluhopisy, vklady, finanční a komoditní směnky, šeky a jiné derivátové cenné papíry);

2) ve formě příspěvků na základní kapitál;

3) formou poskytnutých dlouhodobých a krátkodobých úvěrů.

Finanční investice druhé a třetí skupiny lze realizovat v peněžní a materiální formě.

Finanční investice jsou přijímány do účetnictví za současného splnění následujících podmínek:

dostupnost řádně provedených dokumentů potvrzujících vlastnictví organizace;

přechod k organizaci finančních rizik (riziko platební neschopnosti, riziko změny cen atd.);

schopnost přinášet organizaci ekonomické výhody.

Investice nezahrnují:

vlastní akcie odkoupené od akcionářů za účelem následného prodeje nebo zrušení;

směnky vystavené organizací-výstavníkem organizaci-prodávajícímu při úhradách za prodané zboží, výrobky, provedené práce, poskytnuté služby;

investice do movitých a nemovitost, mající věcnou podobu, poskytuje organizace za úplatu k dočasnému užívání;

drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti nepořízené pro běžnou činnost.

Účtování finančních investic se provádí na aktivním účtu 58 „Finanční investice“, ke kterému lze otevřít následující podúčty:

58-1 "Akcie a podíly";

58-2 "Dluhové cenné papíry";

58-3 "Poskytované půjčky";

58-4 "Příspěvky na základě jednoduché společenské smlouvy" atd.

Oceňování finančních investic v účetnictví.

Finanční investice jsou přijímány do zaúčtování v původní ceně, kterou se rozumí výše skutečných pořizovacích nákladů. Počáteční náklady na finanční investice zahrnují:

náklady na pořízení finančních investic v souladu se smlouvou;

náklady na informační a konzultační služby;

náklady na provize zprostředkovatele;

ostatní náklady spojené s pořízením finančních investic.

U finančních investic, pro které je v účetnictví stanoveno ocenění v aktuální tržní hodnotě, může být během vykazovaného období provedeno dodatečné ocenění nebo snížení:

Debet 58, kredit 91.1 - přecenění z důvodu zvýšení aktuální tržní hodnoty finanční investice;

Debet, 91,2, kredit 58 - snížení v důsledku snížení aktuální tržní hodnoty finanční investice.

Pokud se objeví známky znehodnocení finančních investic, pro které není stanovena aktuální tržní hodnota, měla by organizace prověřit, zda existují podmínky pro udržitelné snížení hodnoty těchto finančních investic. Pokud test na snížení hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančních investic, účetní jednotka vytvoří opravnou položku na snížení hodnoty finančních investic. na úkor jiných výdajů. O rezervě se účtuje na účtu 59 „Rezervy na odpisy finančního majetku“. Tvorba rezervy se promítne do zaúčtování: debet 91-2, kredit 59.

V účetní závěrce je hodnota těchto finančních investic uvedena snížená o výši vytvořené rezervy na odpisy. Pokud je na základě výsledků kontroly odpisů finančních investic zjištěno zvýšení jejich odhadované hodnoty, je výše dříve vytvořené rezervy na odpisy finančních investic upravena směrem k jejímu snížení a zvýšení výsledku hospodaření ( jako součást ostatních příjmů): debet 59, kredit 91-1.

Hodnocení vyřazených finančních investic se provádí jedním z následujících způsobů:

1) za počáteční cenu každé jednotky finančních investic;

2) za průměrné počáteční náklady;

3) za počáteční cenu prvních finančních investic z hlediska doby pořízení (metoda FIFO).

Použití jedné z metod je stanoveno účetními pravidly organizace pro určitou skupinu nebo typ finančních investic.

Pokud mají finanční investice současnou tržní hodnotu promítnutou v účetnictví, pak jsou vyřazeny na základě posledního posouzení.

Účtování o kapitálových investicích.

Majetkovými finančními investicemi se rozumí investice organizací třetích stran do akcií za účelem účasti na řízení organizace nebo získání spekulativního příjmu, jakož i nabytí podílu na základním kapitálu organizací třetích stran za účelem podílet se na řízení organizace.

Příklad 1

Organizace "Vega" získala 10 akcií za 12 000 rublů. Nominální hodnota jedné akcie je 1000 rublů. Náklady na poradenské služby poskytované třetí stranou činily 118 rublů vč. DPH 18 rublů.

Hodnota nabytých akcií se odráží:

Debet 58-1 "Akcie a podíly", kredit 51 "Zúčtovací účty" -12 000 rublů.

V původní ceně akcií jsou zahrnuty náklady na poradenské služby:

Debet 58-1 "Akcie a podíly", kredit 51 "Zúčtovací účty" -100 rublů.

Odražená DPH za poradenské služby:

Debet 19 "DPH z nabytých hodnot", kredit 51 "Zúčtovací účty" - 18 rublů.

Počáteční hodnota akcie tedy bude:

(12 000 rublů + 100 rublů): 10 akcií = 1210 rublů.

Účtování dluhových finančních investic.

Dluhovými finančními investicemi se rozumí finanční investice do dluhových cenných papírů (státní dluhopisy, dluhopisy organizací, šeky, vklady, finanční směnky a směnky). Dluhopisy se zpravidla prodávají s diskontem, který je držiteli vyplacen při zpětném odkupu nad zaplacenou částku. Dluhopisy mohou navíc zajistit roční platby úroků.

Příklad 2

Organizace nakupuje balík dluhopisů s dobou oběhu 4 roky. Nominální hodnota balíčku dluhopisů je 18 000 rublů. Skutečné pořizovací náklady činily 12 000 rublů. Dluhopisy jsou přijímány k zaúčtování. Na konci vykazovaného roku vznikl příjem z dluhopisů ve výši 2 000 rublů.

Skutečná cena nakoupených dluhopisů se odráží:

Debet 58,2, kredit 76 - 12 000 rublů.

2. Naběhlé výnosy z dluhopisů:

Debet 76, kredit 91,1 - 2 000 rublů.

3. Přijaté výnosy z dluhopisů:

Debet 51, kredit 76 - 2 000 rublů.

4. Rozdíl mezi nominální a skutečnou hodnotou nakoupených dluhopisů byl odepsán jako výnos v poměru ke splatnosti dluhopisů:

Debet 58-2, kredit 91-1 "Ostatní příjem" - 1500 rublů.

((18 000 rublů - 12 000 rublů): 4 roky).

Účetní zápisy 2-4 se provádějí v průběhu následujících 3 let, což umožňuje do konce čtvrtého roku na vrub účtu 58-2 vytvořit jejich nominální hodnotu, ve které budou splaceny emitentem majiteli. Při zpětném odkupu se provede registr:

Debet 51, kredit 58-2 - 18 000 rublů.

5. Účtování o poskytnutých úvěrech.

Poskytnuté půjčky jsou dluhopisy o poskytování peněžních prostředků (jiného majetku) jednou právnickou nebo fyzickou osobou jiné právnické (fyzické) osobě bez účasti banky. Podle odstavce 7 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ je výše úroků z poskytnuté půjčky v účetnictví investora zahrnuta do ostatních příjmů.

Příklad 3

Organizace poskytla hotovostní půjčku právnické osobě na dobu 6 měsíců ve výši 100 000 rublů. pod 30 % ročně. Úroky jsou dle dohody připisovány a spláceny měsíčně. Po uplynutí stanovené lhůty byly přijaty prostředky na splacení úvěru.

Krátkodobá půjčka poskytnuta:

Debet 58-3, kredit 51 - 100 000 rublů.

2. Měsíční úroky z poskytnutého úvěru se časově rozlišují:

Debet 76, kredit 91,1 - 2500 rublů.

(100 000 rublů * 30 % : 12 měsíců)

3. Úroky přijaté na základě smlouvy o půjčce:

Debet 51, kredit 76 - 2500 rublů.

4. Vrácení krátkodobé půjčky:

Debet 51, kredit 58-3 - 100 000 rublů.

Finanční investice jsou investice, příspěvky organizace do různých aktiv, nástroje trhu cenných papírů. Dlouhodobé finanční investice zahrnují dlouhou dobu návratnosti a jsou zaměřeny na přilákání příjmů v budoucnu. Zvažte koncept a hlavní rysy takových investic.

Finanční investice

Finanční investice zahrnují následující typy aktiva:

cenné papíry s termíny a náklady na odkup;
vklady do kapitálu jiných podniků a organizací;
vydané půjčky (s výjimkou bezúročných) a vklady;
nabyté pohledávky atd.

Takové investice musí splňovat kritéria, jako jsou:

dostupnost listinných důkazů;
nesoucí finanční rizika z takových investic;
soustředit se na zisk.

Účetnictví dlouhodobá investice a finanční investice jsou vedeny na účtu 58 "Finanční investice". Nezahrnují:

odkoupeny za zrušení nebo následný prodej vlastních akcií podniku;
směnky vydané v právních vztazích prodeje a poskytování služeb;
investice do nemovitostí pronajatých za úplatu;
šperky, obrazy apod., pokud s jejich pořízením nesouvisí běžné činnosti podniky;
dlouhodobý majetek;
zásoby;
nehmotný majetek.

Dlouhodobé a krátkodobé finanční investice

Pro účetní účely se investiční investice podniku dělí na krátkodobé a dlouhodobé.

Pro účely účetní závěrky jsou dlouhodobé finanční investice v rozvaze uvedeny na řádku 1170. Krátkodobé jsou uvedeny na řádku 1240.

Krátkodobými investicemi se rozumí investice na dobu do jednoho roku včetně. Aktivy, do kterých jsou investovány prostředky organizace, mohou být cenné papíry jiných podniků a organizací, finance na termínovaných účtech úvěrových institucí apod. Takový majetek je charakterizován jako nejsnáze prodejný.

Naopak dlouhodobé finanční investice v rozvaze jsou investicemi na dobu delší než jeden rok. Mohou to být například:

podíl v hlavním městě jiných organizací;
poskytování půjček jiným organizacím;
nákup cenných papírů (akcií, dluhopisů atd.) dlouhodobý splácení.

Jsou riskantní, protože vyžadují dlouhodobý strategický výhled. Účelem takových investic může být například příjem kontrolní podíl akcie velké společnosti.

Vzhledem k tomu, že finanční investice odráží v rozvaze jak dlouhodobý, tak i krátkodobý majetek, je pro účet 59 „Rezervy na odpisy finančních investic“ vytvořeno analytické účetnictví. Náklady na investice, na které byla taková rezerva vytvořena, odpovídají rozvaze mínus příslušné rezervy.

Finanční investice lze rozdělit na aktiva, u kterých je třeba stanovit aktuální tržní hodnotu, a na investice, u kterých taková hodnota není stanovena. Dlouhodobé finanční investice se v rozvaze nedělí na aktiva ani pasiva. Všechny je třeba klasifikovat jako aktiva.

A pokud se některá aktiva obchodují na trhu, jiná ne. Ty, které nejsou obchodovány na OSM, jsou zaúčtovány k datu vykázání podle historických cen. Právě pro ně se předpokládá potřeba:

kontrolní odpisy;
vytvořit opravnou položku na snížení hodnoty.

Investice obíhající v OSM podléhají účtování a vykazování na konci odpovídajícího roku v aktuální tržní hodnotě. Je stanovena úpravou hodnoty stanovené k předchozímu datu účetní závěrky.

- cenný papír osvědčující výši vkladu - písemné potvrzení banky o složení peněžních prostředků.

Druhy finančních investic a jejich hodnocení

Realizaci finančních investic by měla předcházet důkladná analýza trhu finanční aktiva, což přispívá k výběru optimální varianty, která zajišťuje spolehlivost a ziskovost investic.

Finanční investice- investice a cenné papíry jiných organizací, pořizovací náklady; prostředky zapůjčené na území Ruska a v zahraničí; vklady v úvěrových institucích; pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky atp.

V souladu s PBU 19/02 "Účtování o finančních investicích" musí finanční investice organizace pro účetní účely zahrnovat následující majetek: státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací, včetně dluhových cenných papírů, ve kterých je datum a hodnota definovaný odkup (dluhopisy, směnky); příspěvky do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných a přidružených společností); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích, pohledávky nabyté na základě postoupení práva pohledávky atp.

V rámci finančních investic jsou zohledněny i vklady partnerské organizace na základě jednoduché společenské smlouvy (tab. 12.1).

Složení finančních investic

Aby bylo možné aktiva přijmout jako finanční investici pro účetnictví, musí být současně splněny následující podmínky:

přítomnost řádně provedených dokumentů potvrzujících existenci práva organizace na finanční investice a na příjem finančních prostředků nebo jiného majetku vyplývajícího z tohoto práva;
přechod na organizaci finančních rizik spojených s finančními investicemi (riziko změny cen, riziko platební neschopnosti dlužníka, riziko likvidity atd.);
schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomické užitky (výnosy) ve formě úroků, dividend nebo zvýšení jejich hodnoty (ve formě rozdílu mezi prodejní (splácenou) cenou finanční investice a její pořizovací cenou cena, v důsledku její směny, použití při splácení závazků organizace, zvýšení aktuální tržní hodnoty apod.).

Finanční investice organizace nezahrnují:

vlastní akcie odkoupené akciovou společností od akcionářů k následnému prodeji nebo zrušení;
směnky vystavené organizací - výstavcem a přijaté organizací - prodávající v úhradách za prodané zboží, výrobky, vykonanou práci, poskytnuté služby (jako úhradu za toto zboží (práce, služby), je-li plátcem za ně sám kupující ;
investice organizace do nemovitého a jiného majetku mající hmotnou podobu, poskytované organizací za úplatu do dočasného užívání (dočasné držení a užívání) za účelem vytváření příjmů, tj. majetek mající hmotnou podobu, jako je dlouhodobý majetek, zásoby , jakož i nehmotný majetek, který není finanční investicí;
drahé kovy, šperky, umělecká díla a jiné podobné cennosti nepořízené pro běžnou činnost.

Účetní jednotku finančních investic volí organizace samostatně tak, aby bylo zajištěno vytváření úplných a spolehlivých informací o těchto investicích, jakož i řádná kontrola jejich přítomnosti a pohybu. Jednotkou finančních investic může být v závislosti na povaze finančních investic, postupu při jejich pořízení a využití, série, dávka atd., homogenní soubor finančních investic.

Organizace vede analytické účetnictví finančních investic za účelem poskytování informací o účetních jednotkách finančních investic a organizacích, ve kterých jsou tyto investice realizovány (emitenti cenných papírů, jiné organizace, ve kterých je organizace účastníkem, vypůjčující organizace atd.).

Organizace musí vést analytické záznamy o finančních investicích. Organizace může v analytickém účetnictví tvořit další informace o finančních investicích organizace, a to i v kontextu jejich skupin (typů).

Odstavec 6 PBU 19/02 konkrétně stanoví, jaké informace o cenných papírech mají být v tomto případě zveřejněny. U státních cenných papírů a cenných papírů jiných organizací přijatých do účetnictví musí být v analytickém účetnictví vytvořeny alespoň tyto informace: název emitenta a název cenného papíru, číslo, série atd., nominální cena, kupní cena, náklady spojené s nabytím cenných papírů, celkové množství, datum nákupu, datum prodeje nebo jiného nakládání, místo uložení. Zvláštnosti posuzování a další pravidla pro uveřejňování informací o finančních investicích do závislých podnikatelských subjektů v účetní závěrce stanoví zvláštní zákon o účetnictví.

Příjem a prvotní zhodnocení finančních investic

V souladu s občanský zákoník RF cenné papíry jsou movitý majetek organizací. Jako každý jiný majetek podléhá povinnému peněžnímu ocenění odrazu v účetnictví. Finanční investice, jsou-li přijaty do účetnictví, se dělí do dvou skupin: u kterých je možné určit aktuální tržní hodnotu a u kterých to nelze provést. Do první skupiny patří kotované cenné papíry, akcie (pokud zakladatel podílový fond pravidelně zveřejňuje jejich cenu), stejně jako další finanční investice, současná hodnota které jsou zdokumentovány. V tomto případě jsou finanční investice přijaty k zaúčtování v jejich původní ceně.

Počáteční náklady na finanční investice zakoupené od jiných organizací za úplatu jsou ve výši skutečných nákladů organizace na jejich pořízení, s výjimkou daně z přidané hodnoty a jiných vratných daní (s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace o daních a daních). poplatky).

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice jsou:

částky zaplacené v souladu se smlouvou prodávajícímu;
částky hrazené organizacím a dalším osobám za informační a poradenské služby související s pořízením tohoto majetku. Pokud jsou organizaci poskytovány informační a poradenské služby související s rozhodováním o pořízení finančních investic a organizace o takovém pořízení nerozhodne, jsou náklady na tyto služby účtovány do hospodářského výsledku obchodní organizace. (jako součást provozních nákladů) nebo zvýšení nákladů neziskové organizace v tom účetním období, kdy bylo rozhodnuto nenakupovat finanční investice;
odměna vyplácená zprostředkovatelské organizaci nebo jiné osobě, jejímž prostřednictvím jsou aktiva pořizována jako finanční investice;
ostatní náklady přímo související s pořízením majetku jako finanční investice.

Všeobecné obchodní a jiné podobné náklady se nezahrnují do skutečných nákladů na pořízení finančních investic, pokud s pořízením finančních investic přímo nesouvisí.

Skutečné náklady na pořízení aktiv jako finanční investice lze určit (snížit nebo zvýšit) s přihlédnutím k rozdílům v částkách, které vznikají v případech, kdy se platba provádí v rublech ve výši odpovídající částce v cizí měně (podmíněné peněžní jednotky), před přijetím aktiv jako finanční investice do účetnictví.

Pokud je výše nákladů (kromě částek zaplacených v souladu se smlouvou prodávajícímu) na pořízení takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, zanedbatelná ve srovnání s částkou zaplacenou v souladu se smlouvou prodávajícímu, má organizace právo uznat takové náklady jako ostatní provozní náklady organizace ve vykazovaném období, ve kterém byly specifikované cenné papíry přijaty k zaúčtování.

Počáteční náklady takových finančních investic, jako jsou cenné papíry, které organizace obdrží zdarma od zakladatelů nebo jiných organizací a osob, se vykazují jako:

jejich aktuální tržní hodnotu ke dni přijetí do účetnictví. Aktuální tržní hodnotou cenných papírů se pro účely tohoto nařízení rozumí jejich tržní cena vypočtená postupem stanoveným organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry;
peněžní částka, kterou lze přijmout v důsledku prodeje přijatých cenných papírů ke dni jejich přijetí k zaúčtování - u cenných papírů, u kterých není organizátorem obchodování na trhu s cennými papíry kalkulována tržní cena.

Počáteční náklady finančních investic pořízených na základě smluv o plnění závazků (úhrada) nepeněžními prostředky jsou náklady na majetek převedený nebo určený k převodu organizací. Aktiva převedená nebo převáděná účetní jednotkou se oceňují cenou, za kterou by účetní jednotka za srovnatelných okolností normálně účtovala podobná aktiva.

Není-li možné zjistit hodnotu převáděného majetku nebo majetku, který má organizace převést, stanoví se náklady na finanční investice, které organizace obdrží na základě smluv o plnění závazků (platba) v nepeněžních fondech, na základě nákladů ve kterých jsou za srovnatelných okolností pořízeny podobné finanční investice.

Počáteční náklady na finanční investice provedené na základě příspěvku partnerské organizace na základě prosté společenské smlouvy jsou jejich peněžní hodnotou, na které se partneři dohodnou v prosté společenské smlouvě.

Počáteční náklady na finanční investice, jejichž hodnota při pořízení je stanovena v cizí měně, jsou stanoveny v rublech přepočtem devizy v kurzu Centrální banka Ruská federace, s účinností ode dne jejich přijetí do účetnictví.

Cenné papíry, které nepatří organizaci na základě vlastnického práva, práva ekonomického řízení nebo provozního řízení, ale jsou v jejím užívání nebo nakládání v souladu s podmínkami smlouvy, jsou přijímány k zaúčtování v ocenění stanoveném v dohoda.

Počáteční náklady na finanční investice, za které jsou přijaty k zaúčtování, se mohou změnit v případech stanovených zákonem a těmito předpisy.

Pro účely následného posouzení se finanční investice dělí na dvě skupiny: finanční investice, u kterých lze postupem stanoveným těmito předpisy stanovit aktuální tržní hodnotu, a finanční investice, u kterých nelze určit jejich aktuální tržní hodnotu. .

Rozdíl mezi oceněním finančních investic v aktuální tržní hodnotě k datu účetní závěrky a předchozím oceněním finančních investic se započítává do hospodářského výsledku komerční organizace (jako součást provozních výnosů nebo nákladů) nebo zvýšení výnosů resp. výdaje neziskové organizace v souladu s účtem finančních investic.

Při pořizování finančních investic na úkor vypůjčených prostředků se účtuje o nákladech přijatých úvěrů a půjček v souladu s účetním předpisem PBU 10/99 „Náklady organizace“ a účetním předpisem PBU 15/01 „Účtování o půjčkách a úvěrech a Náklady na jejich údržbu“.

Jednou z hlavních složek finančních investic jsou cenné papíry. Pro oběh v souladu s občanským zákoníkem Ruské federace dne akciový trh V Rusku jsou přijaty následující typy cenných papírů: státní dluhopisy, dluhopisy, směnky, šeky, vkladové a spořitelní certifikáty, bankovní vkladní knížky na doručitele, jednoskladové a dvouskladní listy (a každá jejich část), náložné listy, akcie, privatizační cenné papíry, bytové certifikáty, ale i derivátové cenné papíry - opční certifikáty .

Všechny cenné papíry musí obsahovat povinné údaje. Jejich absence nebo nesoulad znamená neplatnost transakce uskutečněné jejich prostřednictvím.

Nákup cenných papírů

Při úplatném pořízení cenných papírů jejich počáteční cena zahrnuje:

částky zaplacené prodávajícímu;
náklady na informační a poradenské služby související s pořízením těchto cenných papírů;
odměny zprostředkovatelům;
další náklady přímo související s nákupem cenných papírů.

Tento seznam nezahrnuje úroky z úvěrů přijatých na nákup cenných papírů (bod 3.2 příkazu Ministerstva financí ze dne 15. ledna 1997 č. 2). Úroky z těchto úvěrů od 1. ledna 2003 nezvyšují hodnotu finančních investic (cenných papírů) evidovaných na rozvahovém účtu 58 "Finanční investice". Musí se na ně odkazovat provozní náklady(podúčet 91/2 „Ostatní výdaje“).

Výjimkou je pouze případ, kdy společnost použije přijatý úvěr na zálohu. Poté je nutné zvýšit výši úroku pohledávky(bod 15 PBU15/01). To se ale musí udělat před přijetím papírů k účetnictví. Také náklady na nákup cenných papírů nezahrnují obecné provozní náklady(pokud s tímto nákupem přímo nesouvisejí).

Příklad. Organizace nakoupila 100 dluhopisů organizace třetí strany. Cena každého dluhopisu je 450 rublů. Provize za zprostředkováníčinil 540 rublů. (včetně DPH - 90 rublů).

Účetní musí provést záznamy:

na vrub účtu 19 "Daň z přidané hodnoty z nabytých cenností", ve prospěch účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" - 90 rublů. - odráží DPH na zprostředkovatelské služby;
na vrub účtu 58/2 "Dluhové cenné papíry", ve prospěch účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" - 45 450 rublů. (45 000+
+ 540 - 90) - dluhopisy jsou zaúčtovány v rozvaze.

V souladu s daňový kód Cenné papíry RF nepodléhají DPH, proto na ně není nutné promítat DPH na vstupu.

Prodejní a kupní smlouva může stanovit, že cenné papíry (stejně jako služby související s jejich pořízením) se platí v rublech podle směnného kurzu v den, kdy kupující převede peníze. V takové situaci se kupní cena upraví (zvýší nebo sníží) o výši součtových rozdílů. Je pravda, že to lze provést pouze před přijetím papírů do účetnictví.

Zpravidla většinu pořizovacích nákladů tvoří přímo náklady na cenné papíry. Pokud podíl všech zbývajících nákladů nepřesáhne 5 % z částek zaplacených prodávajícímu, lze je považovat za provozní náklady.

Příklad. Použijme podmínku z předchozího příkladu.

Ostatní náklady na nákup dluhopisů činily 1 % (540 rublů – 90 rublů) / 45 000 rublů, což je méně než 5 %. Účetní je tedy může zohlednit buď na podúčtu 58/2 „Dluhové cenné papíry“, nebo na podúčtu 91/2 „Ostatní výdaje“. Ve druhém případě musíte provést kabeláž:

na vrub účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli", ve prospěch účtu 51 "Vypořádací účty" - 45 000 rublů. (100 kusů * 450 rublů) - peníze byly převedeny na zaplacení dluhopisů;
na vrub účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli", ve prospěch účtu 51 "Vypořádací účty" - 540 rublů. — odměna vyplacená makléřské společnosti;
na vrub účtu 19 "Daň z přidané hodnoty z nabytých cenností", ve prospěch účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" - 90 rublů. - odráží DPH na zprostředkovatelské služby.

Finanční investice se v závislosti na podmínkách, za kterých jsou prováděny, dělí na 2 typy: dlouhodobé a krátkodobé.

Doba návratnosti dlouhodobé finanční investice přesahuje 1 rok. Tyto investice zahrnují vklady do základního kapitálu jiných organizací, včetně výdajů v zahraničí na pořízení akcií, úročených dluhopisů a poskytování úvěrů.

Doba návratnosti nebo splacení krátkodobých finančních investic nepřesahuje 1 rok. Na tento druh Finanční investice zahrnují také investice do cenných papírů bez data splatnosti bez úmyslu přijímat výnosy po dobu delší než jeden rok.

Pro účtování finančních investic je určen účet 58 "Finanční investice".