Výpočet plateb zahraničním organizacím. Postup pro vyplnění výpočtu daně z částek příjmů vyplacených zahraničním organizacím a sražených daní. Částka daně, která není splatná

Jak připravit a podat daňové přiznání z vyplacených příjmů zahraniční organizace a srážkové daně. Výpočet daně z příjmů vyplácených zahraničním organizacím. Kdo by měl plnit povinnosti daňového agenta pro daň z příjmu.

Otázka: Je nutné při platbě nerezidentovi Ruské federace za služby, u kterých nevystupujeme jako daňový agent pro daň z příjmu zahraničních organizací na základě čl. 309 doložka 2 daňového řádu Ruské federace požádat o osvědčení potvrzující bydliště této protistrany? Jak v tento případ vyplněny strany 060, 070 Výpočet daně z částek příjmů vyplacených zahraničním organizacím a sražených daní?

Odpovědět: Nemusíte žádat o certifikát potvrzující bydliště protistrany.

V pododdílu 3.2 oddílu 3 na řádku 060 uveďte datum odepsání prostředků bankovní účet. Na řádek 070 uveďte „99,99“, protože příjem je osvobozen od daně.

V pododdíle 3.3. V oddílu 3 na řádcích 050 „Datum dokladu“, 060 „Číslo dokladu“, 070 „Kód země“ se uvede datum (den, měsíc, rok) a číslo dokladu (pokud existuje) potvrzující trvalé místo (bydliště) v cizí stav osoby, mající de facto správně pro příjem. V tomto případě jsou pomlčky umístěny na řádcích 050-070.

Odůvodnění

Kdo by měl plnit povinnosti srážkového agenta pro daň z příjmu

Příjmy nepodléhající srážkové dani

Při vyplácení příjmů zahraničním protistranám nemusí organizace (ruské i zahraniční) srážet daň z příjmu:

je-li takový příjem kvalifikován jako příjem nesměřující ke vzniku stálé provozovny u zahraniční organizace (). Například platba za jednu službu poskytnutou ruskému zákazníkovi zahraniční organizací, která v Rusku neprovozuje žádnou činnost podnikatelská činnost;
pokud je jim oznámeno, že vyplacený příjem se kvalifikuje jako příjem stálého zastoupení zahraniční organizace (odst. 1, odst. 2, článek 310 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě bude zahraniční organizace platit daň z příjmu sama;
pokud vyplácejí příjmy podléhající dani z příjmu se sazbou 0 procent (odst. 2, odstavec 2, článek 310 daňového řádu Ruské federace);
pokud vyplácejí příjmy související s prováděním dohod o sdílení výroby (odstavec 3, odstavec 2, článek 310 daňového řádu Ruské federace);
pokud vyplácejí příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmu v souladu s mezinárodními smlouvami (odst. 4, odst. 2, článek 310 daňového řádu Ruské federace). Je však nutné, aby tato zahraniční organizace měla skutečné právo na příjem. To znamená, aby mohla samostatně používat nebo nakládat s příjmy nebo aby jiná osoba spravovala příjmy v jejím zájmu (ustanovení 2, článek 7 daňového řádu Ruské federace);
pokud zaplatí úrokový výnos pro dluhové závazky uvedené v pododstavcích a odstavci 2 článku 310 daňový kód RF.

Jak připravit a předložit výpočet daně z příjmů vyplacených zahraničním organizacím a sražených daní

Daňoví agenti pro daň z příjmu musí sestavit a daňovému úřadu předložit daňový výpočet částek příjmů vyplacených zahraničním organizacím a sražených daní (článek 4 článku 310 daňového řádu Ruské federace).

Složení výpočtu

Výpočet zahrnuje:

oddíl 3 (pododdíly 3.1, 3.2, 3.3).

Začněte vyplňovat výpočet z titulní stránky a pododdílů 3.1, 3.2 a 3.3 oddílu 3. Poté vyplňte oddíl 2 a nakonec oddíl 1. Nejsou-li k dispozici údaje pro pododdíl 3.3 oddílu 3, nezahrnujte je do výpočtu.

Očíslujte všechny stránky v pořadí, přičemž jejich čísla uveďte na okrajích nahoře. Například první stránka (titulní stránka) je „001“, 12. je „012“.

Zda bylo hlášení vyplněno správně, můžete zkontrolovat pomocí kontrolních poměrů, které Federální daňová služba Ruska stanovila dopisem ze dne 14. června 2016 č. SD-4-3 / 10522.

Titulní strana

Na titulní straně uveďte obecná informace o organizaci - daňový agent.

TIN a KPP

V horní části listu uveďte DIČ a KPP organizace. Vezměte DIČ a KPP z oznámení o registraci vydaného Federální daňovou službou Ruska během registrace. Vyplňte buňky vyhrazené pro TIN počínaje první buňkou. Do zbývajících volných buněk vložte pomlčky.

Pokud výpočet předkládá největší daňový poplatník, uveďte kontrolní bod přidělený meziregionální nebo meziokresní inspekcí (bod 5 přílohy k nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 11. července 2005 č. 85n). Vezměte to z oznámení o registraci jako největší plátce daně.

Číslo opravy

Způsob vyplnění tohoto pole závisí na tom, jakou kalkulaci organizace předloží. Pokud se jedná o běžný (první) výpočet za období, zadejte do pole „Číslo úpravy“ „0--“. Jiná věc je, pokud organizace již podala kalkulaci za uplynulé období, ale chce v ní některé údaje opravit. V tomto případě zadejte sériové číslo úpravy (například "1--", pokud se jedná o první vysvětlení, "2--", pokud se jedná o druhé vysvětlení atd.).

Daňové (vykazovací) období

Název organizace

Zahraniční organizace, které dostávají příjem v Rusku, jsou rozděleny do čtyř kategorií. Každá kategorie má svůj kód – označení příjemce příjmu. Toto jsou kódy:

1 - zahraniční banka;
2 - zahraniční organizace, jejíž příjmy jsou zdaněny podle daňového řádu Ruské federace;
3 - zahraniční banka, jejíž příjmy jsou zdaněny podle daňového řádu Ruské federace;
4 - ostatní zahraniční organizace.

U každé zahraniční organizace vyplňte tolik částí 3, kolik jí odpovídá charakteristika příjemce. Předpokládejme, že zahraniční bance byly vyplaceny jak příjmy zdanitelné podle daňového řádu Ruské federace, tak jiné příjmy. V tomto případě vyplňte dva oddíly 3 informacemi o této bance, příjmech jí vyplacených a sražených daních.

Každé sekci přiřaďte jedinečné číslo 3 - zadejte jej pod názvem sekce. Očíslujte všechny sekce 3 v pořadí. V tomto případě musí být vyplněny všechny buňky. Například první oddíl 3 je „000000000001“, dvacátý čtvrtý je „000000000024“ (Postup schválený nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115).

Pododdíl 3.1 oddíl 3

Adresa zahraniční organizace

Vezměte data pro tuto rekvizitu z primární dokumenty, na jehož základě byly vypláceny příjmy zahraniční organizace (například z dohody nebo smlouvy). Řádek může zůstat prázdný, pokud je příjem vyplácen bance, pro kterou je níže uveden SWIFT kód.

Kód daňového poplatníka v zemi registrace (registrace) / SWIFT kód

Zde zadejte kód daňového poplatníka nebo jeho ekvivalent. Je přidělen zahraniční organizaci v zemi registrace (zapsání do obchodního rejstříku). Zadejte jej, pokud je příjem vyplácen:

do zahraniční banky, jejíž SWIFT kód není znám;
jiná zahraniční organizace.

Pokud znáte SWIFT kód zahraniční banka, zadejte jej do tohoto pole.

Pododdíl 3.2 Oddíl 3

Pořadové číslo, kód a symbol příjmu

Ke každému příjmu, který je vyplácen zahraniční organizaci, přidělte v pořadí číslo. Například první příjem je „000000000001“, dvacátý je „000000000020“ atd. Vyplňte tolik listů pododdílu 3.2, kolik je příjem vyplácen na jedinečné číslo.

Příjem před zdaněním

Na řádku 060 uveďte datum, kdy byly peníze odepsány z bankovního účtu nebo vydány z pokladny. Pokud je příjem vyplácen v přírodní forma, sem vložte datum, kdy byly položky převedeny. Pokud jsou závazky splaceny započtením - datum podpisu smlouvy o tom. Na řádku 080 uveďte den, kdy byla daň vypočtena a sražena z příjmu příjemce.

Sazba daně

Tato linka pro Sazba daně, který slouží k výpočtu daně z příjmů vyplácených zahraniční organizaci. Buď vyplňte nebo proškrtněte všechny buňky pole. Pokud je například sazba daně 15 procent, zadejte zde „15.--“, pokud je sazba daně 0 procent - „0-.-“. Sazby daně z příjmu jsou stanoveny daňovým řádem Ruské federace.

Pokud platba platí preferenční zacházení zdanění, zadejte zde:

snížená sazba (například „7-,5-“ – pokud je sazba daně 7,5 %);
"99,99" - pokud je příjem osvobozen od zdanění.

Výhody platí, pokud zahraniční organizace předložila doklady potvrzující, že její činnost podléhá

Datum zveřejnění: 9. 11. 2013 09:32 (archivováno)

Za účelem vytvoření jednotného přístupu k podávání, včetně vyplňování daňových výpočtů (údajů) poplatníků o výši příjmů vyplacených zahraničním organizacím a sražených daních, uvádíme následující.

V souladu s odstavec 1 Čl. 310 daňového řádu Ruské federace (dále jen „daňový řád Ruské federace“) se vypočítává a sráží daň z příjmů přijatých zahraniční organizací ze zdrojů v Ruské federaci ruská organizace nebo zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálé provozovny, která za každou výplatu příjmu vyplácí zahraniční organizaci příjem.

V tomto případě je částka daně sražená z příjmů zahraničních organizací převedena daňovým agentem na federální rozpočet spolu s příjmem.

Počet základ daně na akruálním základě od počátku zdaňovacího období, a tedy výpočet daně na akruálním základě s přihlédnutím k dříve vypočteným částkám záloh na výše uvedené příjmy, daňový řád Ruské federace nestanoví poskytnout.

V souladu s tím se ve formě výpočtu daně (informace) o částkách příjmů vyplácených zahraničním organizacím a sražených daních (schválených nařízením Ministerstva daní Ruska, není stanoveno pro přípravu oddílů 1 a 2 na akruální bázi, což snižuje množství práce daňového agenta při jeho přípravě. daňový úřad informace nejsou duplicitní.

Podle odst. 4 Čl. 310 Daňový řád Ruské federace daňový agent podle výsledků ohlašovacího (zdaňovacího) období ve lhůtách stanovených pro podání výpočtů daně Umění. 289 Daňový řád Ruské federace poskytuje informace o částkách příjmů vyplacených zahraničním organizacím ao daních sražených za uplynulé vykazovací (zdaňovací) období daňovému úřadu v jeho místě.

Přitom v souladu s Umění. 285 Daňový řád Ruské federace kalendářní rok je uznáván jako zdaňovací období pro daň z příjmu. Vykazovacími obdobími pro daň jsou první čtvrtletí, šest měsíců a devět měsíců. kalendářní rok.

V souladu s tím je na titulní straně Kalkulace uveden údaj o účetních (zdaňovacích) obdobích v souladu s čl. 285 daňového řádu Ruské federace. Například při výplatě příjmů v květnu se výpočet daně (informace) podává nejpozději 28. července s uvedením hodnoty „6“ pro atribut „Daňové (vykazovací) období“ a hodnotou „02“ pro atribut „ č. čtvrtletí nebo měsíce“.

Vykazovacími obdobími pro poplatníky, kteří vypočítávají měsíční zálohy na základě skutečného zisku, jsou měsíc, dva měsíce, tři měsíce atd. až do konce kalendářního roku.

Organizace, která počítá měsíční zálohy na základě skutečných zisků a zároveň vyplácí příjmy cizí osoby, v uvedeném příkladu představuje výpočet daně (informaci) za období nejpozději do 28. června s uvedením hodnoty „1“ pro atribut „Daňové (vykazovací) období“, hodnotu „05“ pro atribut „Ne“ čtvrtletí nebo měsíce“.

Řekněte mi, jaký je tento výpočet příjmů vyplácených zahraničním organizacím? a kdy se podává?

Podává se od čtvrtletí, ve kterém je platba provedena, do konce roku čtvrtletně, pokud vykazujete zisk čtvrtletně. Pokud se hlásíte měsíčně, budete muset předávat od první platby do konce roku měsíčně. Přečtěte si o tom více v doporučení níže.

Odůvodnění
(Barva zvýrazní informace, které vám pomohou učinit správné rozhodnutí)

Jak připravit a předložit výpočet daně z příjmů vyplacených zahraničním organizacím a sražených daní

Kalkulační formulář

86.78906 (6,8,9,24)

Nová forma výpočet daně schváleno nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115. Postup pro jeho vyplnění je uveden ve stejném pořadí. Příkaz vstoupil v platnost dne 10. dubna 2016 a vztahuje se na vyúčtování, která organizace podávají po tomto datu. V tomto ohledu Federální daňová služba Ruska vysvětlila, že výpočty za 1. čtvrtletí 2016 (se čtvrtletním vykazováním) nebo leden až březen 2016 (s měsíční reporting) lze podat na nových i starých tiskopisech (dopis ze dne 11. dubna 2016 č. SD-4-3/6253). V obou případech je musí daňová kontrola akceptovat. Počínaje výkazem za pololetí (leden-duben) 2016 předkládejte kalkulace pouze v novém formuláři.

Jaký příjem by měl být uveden

86.78907 (6,8,9,24)

Při výpočtu daně uveďte příjmy vyplácené zahraničním organizacím ze zdrojů v Rusku, které jsou uvedeny v článku 309 daňového řádu Ruské federace. Povinnost provést výpočet nezávisí na tom, zda daňový agent musí z těchto příjmů srazit daň z příjmu. Do výpočtu proto zahrňte tyto příjmy:
- uložit daň z příjmu (článek 1 článku 309 daňového řádu Ruské federace);
- nezdaňovat Ruská legislativa(včetně podle odstavce 2 článku 309 daňového řádu Ruské federace) nebo na základě mezinárodní dohody o zamezení dvojí zdanění.

Například z plateb zahraniční organizaci za určité prodeje nebo služby v Rusku, ve kterých se nevyžaduje registrace stálé provozovny, nesrážejte daň z příjmu (ustanovení 2 článku 309 daňového řádu Ruské federace). Ale ukažte je ve výpočtu, protože se jedná o příjmy ze zdroje v Rusku. Vyplývá to z odstavců 2–4 článku 8.7 Postupu pro vyplnění výpočtu, schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ–7–3/115. Podobná vysvětlení jsou v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 10. října 2016 č. 03-08-05 / 58776 a ze dne 30. září 2016 č. 03-08-13 / 56982.

Složení výpočtu

Výpočet zahrnuje:

· titulní strana;

· sekce 1;

sekce 2;

oddíl 3 (pododdíly 3.1, 3.2, 3.3).

Začněte vyplňovat výpočet pomocí titulní strana a pododdíly 3.1, 3.2 a 3.3 oddílu 3. Poté vyplňte oddíl 2 a nakonec oddíl 1. Nejsou-li k dispozici údaje pro pododdíl 3.3 oddílu 3, nezahrnujte je do výpočtu.

Očíslujte všechny stránky v pořadí, přičemž jejich čísla uveďte na okrajích nahoře. Například první stránka (titulní stránka) je „001“, 12. je „012“.

Zda bylo hlášení vyplněno správně, můžete zkontrolovat pomocí kontrolních poměrů, které Federální daňová služba Ruska stanovila dopisem ze dne 14. června 2016 č. SD-4-3 / 10522.

Titulní strana

Na titulní stránce uveďte obecné informace o organizaci – daňovém agentovi.

TIN a KPP

Číslo opravy

Způsob vyplnění tohoto pole závisí na tom, jakou kalkulaci organizace předloží. Pokud se jedná o pravidelné (první) zúčtování za dané období, zadejte do pole „Číslo úpravy“ „0--“. Jiná věc je, pokud organizace již podala kalkulaci za uplynulé období, ale chce v ní některé údaje opravit. V tomto případě zadejte sériové číslo úpravy (například "1--", pokud se jedná o první vysvětlení, "2--", pokud se jedná o druhé vysvětlení atd.).

Daňové (vykazovací) období

Na řádek „Daňové (vykazovací) období (kód)“ uveďte kód období, za které kalkulaci odesíláte. Výpočet se provádí za vykazované (zdaňovací) období, ve kterém daňový agent skutečně vyplatil příjem zahraničním organizacím (článek 1, článek 310 daňového řádu Ruské federace). Daňoví agenti, kteří čtvrtletně a měsíčně vykazují daň z příjmu, vyplňují pole "Vykazovací (zdaňovací) období" různým způsobem. Například:

kód 21 - za 1. čtvrtletí;

kód 34 - za rok se čtvrtletním podáním;

kód 37 - na tři měsíce;

kód 46 - za rok s měsíčním podáním.

Všechny kódy pro toto pole jsou uvedeny v dodatku 1 k postupu schválenému nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115.

Po linii" Vykazovaný rok» Zadejte rok, za který se hlásíte. Řekněme, že podáváte daňové přiznání za rok 2016 za první čtvrtletí roku 2016. Zde zadejte „2016“.

Předáno finančnímu úřadu

Předložte výpočet daně kontrole v místě organizace. Pokud je organizace klasifikována jako největší, předložte výpočet kontrole v místě registrace jako největší daňový poplatník (článek 1 článku 289 daňového řádu Ruské federace). Do řádku „Podáno finančnímu úřadu ...“ zadejte kontrolní kód. Je uvedeno v jednom z dokumentů vydaných Federální daňovou službou Ruska:

Oznámení o registraci

oznámení o registraci jako největší plátce daně

Do řádku „v místě (účetnictví) (kód)“ zadejte kód podle toho, za koho organizace kalkulaci předkládá. Zadejte tedy například kód:

214 - pokud je běžná organizace;

213 - jde-li o největšího poplatníka;

245 - jde-li o stálou provozovnu zahraniční organizace;

335 - pokud ano samostatné dělení zahraniční organizace v Rusku.

Kódy pro tento řádek jsou uvedeny v dodatku 1 k postupu schválenému nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115.

Název organizace

Na řádku „Celý název organizace“ uveďte název právnická osoba přesně tak, jak je uvedeno ve zakladatelských listinách. Pokud je registrován v latinské transkripci, zadejte jej. Zadejte velká písmena názvu do buněk pole, počínaje od levého okraje. Do buněk, které zůstaly prázdné, vložte pomlčky.

Reorganizace nebo likvidace

Řádky „Formulář reorganizace (likvidace) (kód)“ a „DIČ / KPP reorganizované organizace“ vyplňte pouze v případě, že předkládáte vyúčtování za reorganizovanou organizaci. V ostatních případech sem vložte pomlčky. Pokud reorganizovaná organizace nepodala kalkulaci za poslední rok přede dnem zrušení registrace, předkládá ji nástupce jejímu finančnímu úřadu.

Na titulní stránce výpočtu pro reorganizovanou organizaci uveďte:

· v poli „v místě (registraci)“ – kód „215“ (v místě nástupce, který není největším plátcem daně) nebo „216“ (v místě registrace nástupce, který je největším plátcem daně) ; 0 - při likvidaci;

v horní části titulní strany - DIČ a KPP nástupnické organizace;

· v polích "Celý název organizace", "DIČ/KPP reorganizované organizace" - název, DIČ a KPP reorganizované organizace.

Do pole "Forma reorganizace (likvidace) (kód)" zadejte kód, například:

0 - při likvidaci;

· 1 – v případě reorganizace formou transformace;

· 2 – v případě reorganizace formou fúze.

To je stanoveno v článku 2.5 postupu schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115. Kódy forem reorganizace a likvidace jsou uvedeny v příloze č. 1 tohoto postupu.

Telefon

Na řádku „Číslo Kontaktní Telefon» uveďte mobilní nebo pevné telefonní číslo účetní, popř daňový zástupce, tedy ten, kdo výpočet připravil.

Sekce 3

V části 3 uveďte informace:

· o zahraničních organizacích, kterým daňový agent vyplatil příjem v posledním čtvrtletí nebo měsíci;

· o příjmech vyplacených v tomto období a sražených daních;

· o osobách, které mají na tyto příjmy skutečný nárok.

Důležité: pokud v posledním čtvrtletí (se čtvrtletním vykazováním) nebo v minulý měsíc(s měsíčním vykazováním) nebyly žádné platby, nezahrnujte do výpočtu oddíl 3 (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 13. dubna 2016 č. SD-4-3 / 6435).

Zahraniční organizace, které dostávají příjem v Rusku, jsou rozděleny do čtyř kategorií. Každá kategorie má svůj kód – označení příjemce příjmu. Toto jsou kódy:

1 - zahraniční banka;

· 2 - zahraniční organizace, jejíž příjmy jsou zdaněny podle článku 310.1 daňového řádu Ruské federace;

· 3 - zahraniční banka, jejíž příjmy jsou zdaněny podle článku 310.1 daňového řádu Ruské federace;

· 4 – ostatní zahraniční organizace.

U každé zahraniční organizace vyplňte tolik částí 3, kolik jí odpovídá charakteristika příjemce. Předpokládejme, že zahraniční bance byly vyplaceny jak příjmy zdanitelné podle článku 310.1 daňového řádu Ruské federace, tak jiné příjmy. V tomto případě vyplňte dva oddíly 3 informacemi o této bance, příjmech jí vyplacených a sražených daních.

Každé sekci přiřaďte jedinečné číslo 3 - zadejte jej pod názvem sekce. Očíslujte všechny sekce 3 v pořadí. V tomto případě musí být vyplněny všechny buňky. Například první oddíl 3 je „000000000001“, dvacátý čtvrtý je „000000000024“ (článek 6.1 postupu schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. MMV-7-3 / 115 ).

Pododdíl 3.1 oddíl 3

Pro každé jedinečné číslo oddílu 3 vyplňte samostatný oddíl 3.1. V něm uveďte informace o zahraniční organizaci, které daňový agent vyplatil příjem v posledním čtvrtletí (měsíci).

Celé jméno, kód země registrace (společnosti), adresa

Toto je celý název zahraniční organizace pobírající příjem. Pokud má název v latinské i ruské transkripci, uveďte obě možnosti v pododdíle 3.1. Pokud dokumenty obsahují jednu verzi jména (buď latinskou nebo ruskou), uveďte pouze ji. Pokud existuje dokument potvrzující trvalé místo (bydliště) organizace v cizí zemi, přepište název odtud.

V dolní části pododdílu 3.1 uveďte podrobnosti tohoto dokumentu: datum, číslo a kód země podle klasifikátoru OKSM.

Adresa zahraniční organizace

Údaje pro tuto náležitost vezměte z primárních dokladů, na základě kterých byly vypláceny příjmy zahraniční organizace (například z dohody nebo smlouvy). Řádek může zůstat prázdný, pokud je příjem vyplácen bance, pro kterou je níže uveden SWIFT kód.

Kód daňového poplatníka v zemi registrace (registrace) / SWIFT kód

Zde zadejte kód daňového poplatníka nebo jeho ekvivalent. Je přidělen zahraniční organizaci v zemi registrace (zapsání do obchodního rejstříku). Zadejte jej, pokud je příjem vyplácen:

zahraniční banka, jejíž SWIFT kód není znám;

jiná zahraniční organizace.

Pokud znáte SWIFT kód zahraniční banky, zadejte jej do tohoto pole.

Pododdíl 3.2 Oddíl 3

Pro každé jedinečné číslo oddílu 3 vyplňte samostatný pododdíl 3.2. V něm uveďte informace o příjmech vyplacených zahraniční organizaci v posledním čtvrtletí (měsíci) a o daních z nich sražených.

Upozornění: některé údaje v pododdíle 3.2 se mohou odrážet jak v rublech, tak v cizí měně. Při vyplňování těchto ukazatelů dodržujte následující pravidlo. Ukazatele kulatých nákladů v rublech podle pravidel aritmetiky. Tedy částky nižší než 50 kopejek. shodit, a částku 50 kop míš. a další, zaokrouhlete nahoru na celý rubl. Nezaokrouhlujte hodnoty v cizích měnách. Taková vysvětlení jsou v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 19. května 2016 č. SD-4-3 / 8896.

Pořadové číslo, kód a symbol příjmu

Vezměte příjmový kód z Přílohy 2 k Postupu schválenému nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115. Například:

01 - dividendy;

12 - příjmy z použití Ruská Federace práva k předmětům duševního vlastnictví;

· 17 - příjmy z prodeje movitých věcí.

Pokud je příjemcem příjmu zahraniční banka, uveďte symbol příjmu. V opačném případě vložte do tohoto pole pomlčku. Příjmové symboly jsou uvedeny v Účetních pravidlech v úvěrové organizace, schválené nařízením Bank of Russia ze dne 16. července 2012 č. 385-P.

Příjem před zdaněním

Na řádek 40 uveďte příjem, který náleží zahraniční organizaci podle smlouvy - v měně, ve které je tento příjem vyplácen. V některých případech se nedaní celá částka příjmů, ale rozdíl mezi příjmy a doloženými výdaji. Toto pravidlo se vztahuje zejména na prodej ruských nemovitostí (odst. 6, doložka 1, doložka 4, článek 309 daňového řádu Ruské federace).

Pokud existují doklady potvrzující výdaje zahraniční organizace, uveďte na řádku 40 rozdíl mezi příjmy a výdaji. Pokud takové doklady neexistují, uveďte zde celou výši příjmů naběhlých podle smlouvy.

Kód měny, datum výplaty příjmu, datum výpočtu daně (srážky).

Kód měny, ve které zahraniční organizace dostává příjem, vezměte na řádek 050 z celoruského klasifikátoru měn.

Na řádku 060 uveďte datum, kdy byly peníze odepsány z bankovního účtu nebo vydány z pokladny. Pokud byl příjem vyplacen v naturáliích, uveďte zde datum, kdy byly věci předány. Pokud jsou závazky splaceny započtením - datum podpisu smlouvy o tom. Na řádku 080 uveďte den, kdy byla daň vypočtena a sražena z příjmu příjemce.

Sazba daně

Tento řádek je pro sazbu daně, kterou se počítá daň z příjmu vyplaceného zahraničnímu subjektu. Buď vyplňte nebo proškrtněte všechny buňky pole. Pokud je například sazba daně 15 procent, zadejte zde „15.--“, pokud je sazba daně 0 procent – „0-.-“. Sazby daně z příjmu jsou stanoveny článkem 284 daňového řádu Ruské federace.

Pokud se na platbu vztahuje preferenční daňové zacházení, uveďte prosím zde:

snížená sazba (například „7-,5-“ – pokud je sazba daně 7,5 %);

· "99,99" - pokud je příjem osvobozen od zdanění.

Uplatněte výhody, pokud zahraniční organizace předložila doklady potvrzující, že její činnost podléhá mezinárodní smlouvě (dohoda o zamezení dvojího zdanění) (článek 1, článek 312 daňového řádu Ruské federace).

Vložte pomlčky do řádků 080–140 pododdílu 3.2 oddílu 3, pokud:

příjem je osvobozen od daně;

sazba daně 0 procent;

osoba má skutečný nárok na příjem (řádek 020 pododdílu 3.3 oddílu 3 obsahuje kód „2“ nebo „4“). Řádek 160 v tomto případě také přeškrtněte.

Vyplývá to z odstavců 2.4, 8.1 a 8.7 Postupu schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115.

Výše daně a termín odvodu do rozpočtu

Na řádku 100 uveďte částku daně, která byla sražena z příjmů zahraniční organizace – v měně, ve které příjmy pobírala. K tomu vynásobte výši příjmu před srážkovou daní (ř. 040) sazbou daně (ř. 070).

Lhůta pro zaplacení daně do rozpočtu je lhůta stanovená v odstavci 2 a 4 článku 287 a také v odstavci 11 článku 310.1 daňového řádu Ruské federace.

Oficiální směnný kurz rublu k datu převodu daně do rozpočtu

Pokud zahraniční organizace dostávala příjem v rublech, vložte sem pomlčku. Pokud byly peníze vyplaceny v cizí měně, uveďte její směnný kurz, zřízený bankou Rusko k datu, kdy byla daň převedena do rozpočtu.

Výše daně v rublech a datum, kdy byla daň převedena do rozpočtu

Částka daně v rublech (řádek 140) je součinem částky daně v cizí měně (řádek 100) a oficiálního směnného kurzu k datu, kdy byla daň zaplacena do rozpočtu (řádek 120). Stává se, že daňový agent nepřevedl daň v posledním čtvrtletí nebo měsíci, protože lhůta pro platbu připadla na následující vykazovací (zdaňovací) období. V tomto případě postup pro vyplnění řádku 140 závisí na tom, jak je příjem vyplácen - v rublech nebo v cizí měně.

Pokud zahraniční organizace obdržela příjem v rublech, vložte pomlčku do řádku 130 a do řádku 140 - částku daně v rublech. Pokud je příjem vyplácen v cizí měně, je důležité, zda srážkový agent daň odvedl před odesláním výpočtu. Pokud je v tuto chvíli daň převedena do rozpočtu, vyplňte jak ř. 130, tak ř. 140. Pokud daň není převedena, vložte do řádků 120-140 pomlčky. Výši této daně v ř. 040 oddílu 2 a v řádku 040 oddílu 1 výpočtu nezohledněte.

Ve výpočtu za období, do kterého připadl den platby daně, vyplňte samostatná sekce 3 o příjmech, z nichž se daň vybírá srážkou. Uveďte zde výši daně v rublech, datum její platby a oficiální směnný kurz pro toto datum. Do řádku 040 oddílu 2 a řádku 040 oddílu 1 uveďte částku zaplacené daně.

Taková pravidla jsou stanovena článkem 8.13 postupu schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115.

Efektivní správný kód pro příjem

Skutečný nárok na příjem vyplácený zahraniční organizaci jej mít nemusí, ale někdo jiný. Zde zadejte kód z Přílohy 1 k Postupu schválenému nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3/115. Například:

00 - pokud daňový agent neví, kdo má skutečné právo na příjem;

01" - pokud daňový agent ví, kdo má skutečné právo na příjem.

Základ pro sníženou sazbu daně nebo osvobození od daně

Sníženou sazbu daně nebo osvobození příjmu od daně může stanovit daňový řád Ruské federace popř mezinárodní smlouva(podle dohody). V řádku 160 pododdílu 3.2 oddílu 3 uveďte požadovaný pododstavec, odstavec, článek tohoto dokumentu. Vyplňte buňky pole velkými písmeny, do zbývajících prázdných buněk vložte pomlčky.

Informace o emitentovi emisních cenných papírů

Vyplňte toto pole, pokud jste zaplatili zahraniční organizaci příjem z emise akcií cenné papíry(kromě příjmů ze státních nebo komunálních cenných papírů).

Pododdíl 3.3 oddíl 3

Skutečný nárok na příjem vyplácený zahraniční organizaci jej mít nemusí, ale někdo jiný: právnická nebo fyzická osoba. Pokud o tom existují informace, uveďte je v pododdílu 3.3 oddílu 3 výpočtu daně. Pro každý takový příjem vyplňte samostatný pododdíl 3.3 oddílu 3 výpočtu.

Pořadové číslo příjmu

Uveďte pořadové číslo, které bylo příjmu přiděleno v pododdílu 3.2 oddílu 3 na řádku 010. Částka příjmu je uvedena na řádku 040 pododdílu 3.2 oddílu 3.

Kód funkce obličeje

Do tohoto pole zadejte kód osoby, která má nárok na skutečný příjem:

· 1 – právnická osoba – rezident Ruska, příjem je osvobozen od zdanění;

2 - fyzická osoba - rezident Ruska;

· 3 – právnická osoba – nerezident Ruska;

· 4 - fyzická osoba - nerezident Ruska;

· 5 – zahraniční struktura bez vzniku právnické osoby.

U zahraničních organizací jsou znaky rezidenta uvedeny v článku 246.2 a pro Jednotlivci- v článku 207 daňového řádu Ruské federace. Viz také doporučení Jak zjistit status osoby (rezidenta nebo nerezidenta) pro účely daně z příjmů fyzických osob.

Číslo a datum zprávy

Pokud má rezident Ruska skutečné právo na příjem vyplácený zahraniční organizaci, zašlete o tom zprávu inspekci v místě registrace daňového agenta (odst. 1, doložka 4, článek 7 daňového řádu Ruské federace Federace). Forma zprávy a postup pro její vyplnění jsou uvedeny v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 20. dubna 2015 č. GD-4-3 / 6713. Datum a číslo zprávy uveďte do řádků 030 a 040 pododdílu 3.3. oddíl 3.

Pokud je zpráva odeslána, mohou být řádky 050–300 tohoto pododdílu ponechány prázdné (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 9. listopadu 2016 č. SD-3-3/5208). Vložte do nich pomlčky. Pokud zpráva nebyla podána, uveďte v těchto řádcích údaje o skutečném příjemci příjmu - právnické nebo fyzické osobě.

Informace o právnické osobě

V řádcích 080-140 uveďte údaje o organizaci nebo zahraniční struktuře bez vzniku právnické osoby, která má skutečný nárok na příjem. Pokud skutečný příjemce příjem - osoba, dejte do těchto řádků pomlčky.

Informace o jednotlivci

Do řádků 150–300 zadejte informace o osobě , která má faktický nárok na příjem vyplácený zahraniční organizaci. Je-li skutečným příjemcem příjmů právnická osoba nebo jiná zahraniční struktura, která není právnickou osobou, uveďte do těchto řádků pomlčky.

Sekce 2

Oddíl 2, vyplňte kumulativní součet od začátku roku. Zde uveďte částku daně (v rublech), kterou daňový agent vypočítal, srazil z příjmů zahraničních organizací a převedl do rozpočtu během vykazovaného (daňového) období - pro každý kód příjmu. Do oddílu 2 neuvádějte údaje o příjmech vyplácených zahraničním organizacím, pokud na ně mají fyzické osoby skutečný nárok (na řádku 020 pododdílu 3.3 oddílu 3 je uveden kód „2“ nebo „4“).

Kód příjmu

Vyplňte tento řádek stejným způsobem jako řádek 020 pododdílu 3.2 oddílu 2. Vezměte kód příjmu z přílohy 2 k postupu schválenému nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3 /115. Například kód "01" - dividendy atd.

Výše daně od počátku zdaňovacího období

Jedná se o celkovou částku daně v rublech, kterou daňový agent nashromáždil z příjmů vyplacených zahraničním organizacím v průběhu roku. Skládá se z:

zaplacená daň z příjmů vyplacených v minulých účetních obdobích (ř. 030);

daň zaplacená z příjmů zaplacených v posledním čtvrtletí (měsíci) zdaňovacího období (řádek 040);

daň, u které ve zdaňovacím období nenastal termín splatnosti (řádek 050).

Výše daně z příjmů zaplacených v předchozích účetních obdobích

Tuto částku vezměte z řádku 020 oddílu 2 výpočtu za předchozí doba ohlášení.

Výše daně z příjmu zaplacená v posledním čtvrtletí (měsíci)

Jedná se o celkovou částku daně, kterou daňový agent převedl do rozpočtu v posledním čtvrtletí nebo měsíci vykazovaného (daňového) období. V části 2 výpočtu se uvádí samostatně pro každý kód příjmu zahraniční organizace.

Částka daně, která není splatná

Stává se, že daňový agent v posledním čtvrtletí nebo měsíci nepřevedl daň z příjmů vyplacených zahraničním organizacím. Důvodem je, že lhůta splatnosti připadla na následující zúčtovací (zdaňovací) období. V tomto případě bude pořadí vyplnění řádku 050 následující.

Pokud zahraniční organizace obdržela příjem v rublech, uveďte částku daně v řádku 050. Pokud byl příjem vyplacen v cizí měně, pravidla jsou jiná. V tomto případě je důležité, zda daňový agent zaplatil daň před předložením výpočtu daně inspektorátu. Pokud v tomto okamžiku byla daň převedena do rozpočtu, uveďte částku této daně na řádek 050. Pokud daň nebyla převedena, uveďte na tento řádek pomlčku. Výši této daně v řádku 040 oddílu 1 výpočtu nezohledněte.

Sekce 1

V části 1 výpočtu zohledněte částku daně z příjmu splatnou do rozpočtu z příjmů, které byly zaplaceny v posledním čtvrtletí nebo měsíci. Přidělte tyto částky podle kódů rozpočtová klasifikace. Do oddílu 1 neuvádějte údaje o vyplácených příjmech, pokud na ně mají fyzické osoby skutečné právo (v řádku 020 pododdílu 3.3 oddílu 3 je uveden kód „2“ nebo „4“).

Kódy OKTMO a KBK

Do pole Kód OKTMO zadejte kód území, kde je daňový agent registrován. Lze jej určit jedním ze tří způsobů. Za prvé: podle Všeruský klasifikátor, schváleného příkazem Rosstandartu ze dne 14. června 2013 č. 159-st. Za druhé: pomocí služby „Poznej své OKTMO“. A konečně třetím způsobem je podívat se na web Federální daňové služby Ruska. Přeškrtněte buňky, které jsou prázdné.

Na řádku 020 uveďte kód rozpočtové klasifikace (BCC), podle kterého musí daňový agent převést daň do federálního rozpočtu.

Platební lhůta

Lhůta pro zaplacení daně z příjmů, kterou daňový agent srazil z příjmů zahraniční organizace, je nejpozději následující pracovní den po výplatě příjmů (§ 246 odst. 2 a 4 § 287 odst. 1 § 310 odst. 6 čl. 6.1 daňového řádu Ruské federace). U každé výplaty příjmů a každé KZK uveďte v 1. oddíle samostatně výši daně a termín její úhrady.

Částka daně splatné do rozpočtu (v rublech)

Zde uveďte částku daně splatné do rozpočtu v rublech. Stává se, že daňový agent nepřevedl daň v posledním čtvrtletí nebo měsíci, protože lhůta pro platbu připadla na následující vykazovací (zdaňovací) období. V tomto případě bude pořadí vyplnění řádku 040 následující.

Pokud zahraniční organizace obdržela příjem v rublech, uveďte částku sražené daně na řádku 040 oddílu 1 za uplynulé vykazovací (daňové) období. Pokud je příjem vyplácen v cizí měně, je důležité, zda daňový agent zaplatil daň před předložením výpočtu inspektorátu. Pokud je v tuto chvíli daň převedena do rozpočtu, uveďte její výši na řádek 040 oddílu 1 za uplynulé účetní (zdaňovací) období. Pokud daň není převedena, uveďte pomlčky do řádku 040 oddílu 1 výpočtu za uplynulé oznamovací (zdaňovací) období.

12.127065 (6,8,9,24)

Situace: jak vyplnit výpočet daně z příjmů vyplacených zahraniční protistraně, pokud ruská strana daň nesrazila

Dokončete výpočet v obecném pořadí.

Výpočet daně zobrazuje všechny příjmy vyplacené zahraničním organizacím, které jsou uvedeny v odstavci 1 článku 309 daňového řádu Ruské federace. Zda daňový agent z těchto příjmů srazil daň z příjmu či nikoliv, postup se nemění.

Platit daň z příjmu na účet vlastní prostředky organizací. Pokud se tak nestane, daňový úřad držet ho násilím. Pokud organizace vyplácela příjmy v cizí měně, vypočítejte v ní daň. Převeďte daň do rozpočtu ve výši sazby Banky Ruska v den platby (článek 5, článek 45 daňového řádu Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 5. července 2016 č. SD -4-3 / 11999).

Den zaplacení daně bude datem výpočtu. Proto ve výpočtu uveďte:

· na řádku 080 oddílu 3.2 – den odvodu daně do rozpočtu;

na řádku 120 oddílu 3.2 - kurz devizy dnem zaplacení daně;

· na řádcích 040 oddílu 1, 020–050 oddílu 2 (v závislosti na platebním období) a 140 oddílu 3.2 - částka daně v rublech podle směnného kurzu v den, kdy byla daň zaplacena.

Vyplývá to z bodů 4.5, 5.5–5.7, odstavců 2–4 článku 8.7, bodů 8.8, 8.13 Postupu pro vyplnění výpočtu, schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ– 7–3/115.

Za to, že jednatel daň nesrazil, může nést odpovědnost. A je jedno, zda agent daň dobrovolně platí, nebo ji inspektoři vybírají. Jediný rozdíl je v haléřích. Budou účtovány za každý kalendářní den prodlení. Tzn., že bude zohledněno celé období – od následujícího dne po termínu pro zaplacení daně až do data, kdy ji převedete do rozpočtu.

Příklad: jak vyplnit výpočet daně, když organizace nesrazila daň z příjmů vyplacených zahraniční protistraně

Dne 28. ledna Alfa LLC vyplatila (převedla) dividendy svému akcionáři, Libérii (Nizozemsko), ve výši 30 000 eur. Alfa přitom nesrazila daň z příjmu.

Odstavec 2 článku 10 Smlouvy mezi Ruskem a Nizozemským královstvím ze dne 16. prosince 1996 a pododstavec 3 odstavce 3 článku 284 daňového řádu Ruské federace stanoví stejné daňové sazby pro dividendy – 15 procent.

Částka daně, která musela být sražena z příjmu zahraniční protistrany, se rovná:

30 000 EUR? 15 % = 4500 EUR.

Účetní převedla daň z příjmu 10. března na náklady organizace. Podmíněný směnný kurz eura k datu převodu daně do rozpočtu je 85,84 RUB / EUR.

Částka daně splatné do rozpočtu se rovná:

4500 EUR 85,84 RUB/EUR = 386 280 RUB

Alfa předložila 28. dubna inspekci výpočet daně z částek příjmů vyplacených zahraničním organizacím za první čtvrtletí.

Vyplývá to z čl. 289 čl. 80 odst. 1 čl. 289 odst. 3 čl. 309 odst. 1 a 4 čl. 310 daňového řádu Ruské federace odst. 2–4 odstavce 8.7 Postup při vyplňování výpočet, schválený nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ -7-3/115. 86,78908 (6,8,9,24)

Odešlete výpočet příjmů vyplácených zahraničním organizacím finančnímu úřadu v místě organizace (odstavec 2, odstavec 1, článek 289 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou jsou organizace, které patří do kategorie největších daňových poplatníků. Předkládají výpočet daňovému úřadu v místě registrace jako největší plátce daně (odst. 3, odstavec 1, článek 289 daňového řádu Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 9. listopadu 2010 č. ShS-37-3 / 15036).

Lhůta pro předložení výpočtu je 28. den měsíce následujícího po vykazovaném období (článek 3, článek 289 daňového řádu Ruské federace). Například výkaz za první čtvrtletí odevzdejte nejpozději 28. dubna. Konečný výpočet vypracovaný na konci roku musí být předložen ke kontrole nejpozději do 28. března příštího roku (článek 4, článek 289 daňového řádu Ruské federace).

4500 EUR 85,84 RUB/EUR = 386 280 RUB

Dne 28. dubna Alfa předložila inspektorátu výpočet daně z částek příjmů vyplacených zahraničním organizacím a daní sražených za první čtvrtletí.

Alfa do konce roku nevyplácela zahraničním organizacím žádné další příjmy. Přesto účetní předala finančnímu úřadu daňové výpočty na šest měsíců, devět měsíců a rok. V nich naznačil Celková částka daň z příjmu z příjmů vyplacených od začátku roku - na akruální bázi. To znamená, že do řádků 020 a 030 oddílu 2 promítl ukazatel řádku 040 z oddílu 2 výpočtu daně za první čtvrtletí. Oddíl 1 a oddíl 3 ve výpočtech za půl roku, devět měsíců a rok vyplňovala účetní pomlčky.

Výpočet daně z částek příjmů vyplácených zahraničním organizacím a sražených daní je nezbytným dokumentem daňová kontrola(podpis 4, bod 3, článek 24 daňového řádu Ruské federace). Pokud jej daňový agent nepředloží ve stanovené lhůtě, má daňový inspektorát právo uložit mu pokutu, která je stanovena v odstavci 1 článku 126 daňového řádu Ruské federace. Výše pokuty je 200 rublů. za každý nepředložený dokument.

Za takové porušení je rovněž stanovena správní odpovědnost. Na žádost daňové inspekce může soud uložit pokutu úředníci organizace (například manažer) ve výši 300 až 500 rublů. (Ustanovení 1, článek 15.6 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).

Na tuto situaci se nevztahuje odpovědnost podle článku 119 daňového řádu Ruské federace. Daňová inspekce má právo uložit organizaci pokutu podle tohoto článku pouze v případě, že daňové přiznání. Výpočet daně z příjmů vyplácených zahraničním organizacím není prohlášením (článek 1, článek 80 daňového řádu Ruské federace).

Výjimkou jsou případy, kdy je organizace osvobozena od povinnosti srazit daň. Jsou uvedeny v odstavci 2 článku 310 daňového řádu Ruské federace. Osvobození od daně však nezbavuje organizaci status daňového agenta. To znamená, že v těchto případech je také povinen předložit kontrole doklady potřebné k daňové kontrole (odst. 4, odst. 3, článek 24 daňového řádu Ruské federace). Výpočet příjmů vyplácených zahraničním organizacím odkazuje na takové dokumenty. Pokud tedy nebude předložen, má daňový inspektorát právo uložit organizaci pokutu podle článku 126 odstavce 1 daňového řádu Ruské federace.

Informace o příjmech zahraničních organizací, které jsou osvobozeny od daně z příjmů, se promítnou do výpočtu za období, ve kterém daňový agent tyto příjmy vyplatil. Vyplývá to z odstavce 1 článku 310 daňového řádu Ruské federace. Doklad potvrzující právo na preferenční zdanění je uveden v řádku 160 pododdílu 3.2 oddílu 3 výpočtu (bod 8.7 postupu schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2016 č. ММВ-7-3 /115).

Způsoby doručení

86.78909 (6,8,9,24)

Výpočet příjmů vyplácených zahraničním organizacím lze předložit ke kontrole:

Na papíře (například prostřednictvím oprávněného zástupce organizace nebo poštou);

· v v elektronické podobě prostřednictvím telekomunikačních kanálů. Pokud průměrný počet zaměstnanců zaměstnanci pro předchozí rok(v nově vytvořených nebo reorganizovaných organizacích za měsíc vzniku nebo reorganizace) přesáhne 100 osob, pak v aktuální rok Platby můžete provádět pouze tímto způsobem. To platí i pro organizace, které jsou klasifikovány jako největší plátci daně. Daňová přiznání musí podávat elektronicky prostřednictvím telekomunikačních kanálů mezikrajským inspektorátům pro největší daňové poplatníky.

To je uvedeno v odstavci 3 článku 80 daňového řádu Ruské federace.

Pozornost: za nedodržení stanoveného způsobu prezentace daňové hlášení poskytnuty v elektronické podobě daňová povinnost. Výše pokuty je 200 rublů. za každé porušení. To je uvedeno v článku 119.1 daňového řádu Ruské federace.