Mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanění. Smlouva o zamezení dvojího zdanění. Aplikace smluv o zamezení dvojího zdanění v jiných státech

Mezinárodní dohody o vyhýbání se daňovým povinnostem dvojí zdanění aplikován na území Ruská Federace, jsou součástí právního řádu Ruské federace a mají přednostní účinek ve srovnání s ustanoveními vnitrostátní daňové legislativy.

Článek 15 Ústavy Ruské federace stanoví, že mezinárodní smlouvy Ruské federace jsou nedílnou součástí jejího právního řádu, a pokud mezinárodní smlouva stanoví jiná pravidla, než která stanoví zákon, pak mezinárodní smlouva.

Podobná pravidla stanoví článek 7 daňového řádu Ruské federace.

Z tohoto důvodu při zdanění cizí osoby je třeba vycházet především z ustanovení mezinárodních smluv v oblasti daní.

Mezinárodní smlouva uvedená v článku 7 daňového řádu Ruské federace může mít v mezinárodním právu různé názvy: smlouva, dohoda, úmluva a další.

Účelem uzavření mezinárodní smlouvy je dosáhnout mezi státy nebo jinými subjekty mezinárodní zákon smlouvu zakládající jejich vzájemná práva a povinnosti v daňových vztazích za účelem zamezení dvojího zdanění.

Otázky zdanění osob - rezidentů jednoho státu ve vztahu k jejich příjmům vypláceným v jiném státě, upravuje legislativa těchto dvou zemí. Každý stát má přitom výhradní právo vybírat daně na svém území v souladu s národní daňovou legislativou, což platí i pro zahraniční organizace.

Právě z tohoto důvodu dochází ke dvojímu zdanění zahraničních organizací, když osoba – rezident jedné země pobírá příjmy ze zdrojů umístěných v jiné zemi, vlastní majetek (zpravidla nemovitý) v jiné zemi nebo vykonává činnosti, z nichž plynou příjmy či jiné příjmy. v jiné zemi. Pro tyto situace je typické, že tatáž osoba je daňovou legislativou považována za poplatníka nebo stejný předmět je považován za předmět zdanění současně ve dvou či více zemích.

Například příjmy přijaté zahraniční organizací ze zdrojů v Ruské federaci podléhají zdanění v Ruské federaci v souladu s ustanoveními daňového řádu RF. Zároveň tyto příjmy přijaté na území Ruské federace také podléhají zdanění v souladu s právními předpisy cizího státu příjemce příjmů. V souladu s tím se daň v tomto případě platí dvakrát: poprvé - v souladu s normami daňové legislativy státu - zdroj příjmů, podruhé - v souladu s normami vnitřní legislativy státu - příjemce příjmu.

Ustanovení mezinárodní smlouvy stanoví pravidla pro vymezení práv každého ze států na zdanění organizací jednoho státu, které mají předmět zdanění v jiném státě.

Kromě toho mohou být částky daně zaplacené ve státě zdroje v souladu s vnitrostátními daňovými zákony tohoto státu započteny proti platbě daně zahraničním subjektem v zahraničí. Postup při započtení daní zaplacených v zahraničí upravuje daňová legislativa cizího státu. V Rusku se používá podobný postup stanovený v článcích 232, 311 daňového řádu Ruské federace.

Obecně platí, že výše započitatelné daně zaplacené ve státě zdroje nemůže překročit výši daně splatné touto organizací v zahraničí z příslušných příjmů, vypočtené v souladu s daňovými zákony a předpisy cizího státu. Započtení je podmíněno předložením dokladu potvrzujícího sražení daně ve státě - zdroji příjmů plátcem daně.

Je třeba vzít v úvahu, že současná mezinár daňové smlouvy(o zamezení dvojího zdanění) vymezují pouze pravidla pro vymezení práv každého ze států vůči daňovým organizacím jednoho státu, které mají předmět zdanění v jiném státě, avšak způsoby provedení těchto ustanovení: postup výpočtu , placení daní, vybírání částek nezaplacených daní termíny, a přivedení k odpovědnosti za porušení spáchaná daňovým poplatníkem - stanovit vnitrostátní normy daňového práva.

Kromě odstranění dvojího zdanění mají mezinárodní smlouvy za cíl rozvíjet mechanismy k zamezení daňových úniků a snížení možnosti zneužití pravidel smluv za účelem vyhýbání se dani prostřednictvím výměny informací mezi příslušnými orgány příslušných států.

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění (smlouvy, úmluvy) jsou mnohostranné a dvoustranné smlouvy, které stanoví pravidla, podle kterých se zamezení dvojího zdanění dosahuje:

1) příjmy fyzických a právnických osob;

2) majetek a příjmy z prodeje majetku;

3) příjmy a majetek v oblasti mezinárodní dopravy;

V souladu s tím dvojí zdanění v mezinár ekonomické vztahy může vzniknout v souvislosti s následujícími daněmi:

1) daň z příjmu fyzických osob;

2) daň z příjmu právnických osob;

3) (jak jednotlivci, tak právnické osoby a další zákony).

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění obecně obsahují:

1) výčet druhů daní upravených smlouvou (článek „Daně, na které se smlouva vztahuje“);

2) určení okruhu osob, na které se dohoda vztahuje;

3) stanovení a stanovení podmínek zdanění (daňová omezení) ve státě, který je zdrojem příjmů pro takové druhy příjmů, jako jsou:

Zisky z obchodní činnosti;

Dividendy;

Zájem;

Příjmy ze závislé osobní činnosti (příjmy ze zaměstnání);

Příjmy ze samostatné osobní činnosti (kompenzace a poplatky);

jiný příjem;

4) stanovení způsobů, jak zamezit dvojímu zdanění (osvobození od daně nebo uplatnění zahraniční daňové slevy);

5) stanovení postupu pro provádění dohody stranami (vstup v platnost, trvání, postup pro vypovězení dohody, použití postupů vzájemné dohody).

Samostatná ustanovení těchto dohod se od sebe liší, protože dohody jsou dvoustranné povahy a jsou uzavírány na základě povahy vztahů mezi Ruskem a konkrétní zemí. Mnoho dohod je však založeno na Modelové úmluvě Organizace spojených národů ekonomická spolupráce a Development (dále OECD) o daních z příjmu a kapitálu a obsahují obdobná ustanovení.

V tomto ohledu je možné zobecnit zásady zdanění příjmů v souladu s mezinárodními smlouvami.

Pro účely použití smluv o zamezení dvojího zdanění uzavřených Ruskou federací ( bývalý SSSR), výnosy se dále dělí:

1) o příjmech (ziscích) z obchodní činnosti;

2) zapnuto speciální typy příjem za který speciální režimy zdanění, osvobození od daně, slevy na dani.

Zisky z obchodní činnosti v rámci smluv o zamezení dvojího zdanění jsou příjmy zahraničních organizací působících prostřednictvím stálé provozovny v Ruské federaci.

Pro tento typ příjmů stanoví normy smluv o zamezení dvojího zdanění i normy národní daňové legislativy řady zemí hlavní režim zdanění a standardní formuláře pro vyloučení dvojího zdanění.

Na os Mezi obecné druhy příjmů, na které se vztahují zvláštní režimy zdanění a osvobození od daně, patří:

a) příjmy z mezinárodní přepravy, dividendy, úroky;

b) příjmy z ne movitý majetek, z prodeje nemovitého a movitého majetku, z autorských práv a licencí (duševní vlastnictví);

c) příjmy ze zaměstnání;

d) příjmy ze samostatné osobní činnosti (služby z povolání), odměny ředitelům podniků, odměny nebo jiné příjmy z veřejná služba, důchody;

e) příjmy umělců a sportovců, učitelů, vědců, studentů a stážistů;

e) ostatní příjmy.

Rozdíly v přístupech ke zdanění příjmů z určité typyčinnosti jsou určeny specifiky těchto příjmů, podmínkami a povahou činnosti, jakož i charakteristickými znaky činnosti určité kategorie subjekty zdanění.

Článek smluv „Zisk z obchodní činnosti“ se dotýká všech druhů příjmů, s výjimkou těch druhů, u nichž je postup zdanění stanoven ve zvláštních článcích.

Příslušný článek smlouvy určuje, ve kterém státě bude zdaněn ten či onen příjem nebo ta či ona jeho část. Samotné pořadí zdaňovacího řízení, podmínky a povinné náležitosti jsou vždy stanoveny v souladu s národní legislativou státu, který zdanění provádí.

V článku smlouvy „Zisk z obchodní činnosti“ strany, které smlouvu uzavřely, považují za předmět zdanění zisk, tedy rozdíl mezi přijatými příjmy a výdaji vynaloženými na dosažení těchto příjmů, a v článcích souvisejících se zvláštním druhy činnosti, mluvíme o příjmu .

Zisky z obchodní činnosti plynoucí v jednom smluvním státě osobou s trvalým pobytem ve druhém smluvním státě mohou být po dohodě zdaněny v prvním státě pouze v případě, že jsou přijímány prostřednictvím její stálé provozovny, která je zde umístěna (stálá provozovna zahraniční organizace ), a to pouze v rozsahu, který lze přičíst činnosti této stálé provozovny. V tomto přístupu nachází své uplatnění princip teritoriality, podle kterého jsou na území jednoho státu zdaněny pouze zisky přijaté ze zdrojů umístěných na území tohoto státu. Aplikace tohoto principu mezinárodních smluv je obvykle specifikována takto: „Pokud rezident jednoho smluvního státu provádí obchodní nebo jiné ekonomická aktivita ve druhém smluvním státě prostřednictvím stálé provozovny, která se tam nachází, pak v každém smluvním státě taková stálá provozovna zahrnuje zisky, které by získala, kdyby byla samostatnou a samostatnou osobou vykonávající stejné nebo podobné činnosti za stejných nebo podobných podmínek a jedná zcela nezávisle." Na jedné straně tedy do zisku zastupitelského úřadu nepatří ty druhy zisku, které člověk získá ze zdrojů v dané zemi, bez ohledu na činnost uvedeného zastupitelského úřadu, a na druhé straně je zabráněno možnému podhodnocení výše zisku, který osoba pobírá z činnosti svého stálého zastupitelstva.

Typicky dohody obecné charakteristiky postup při výpočtu zisku stálé provozovny a uvést ty druhy výdajů, které je povoleno odečíst od zdanitelných příjmů pro určení předmětu zdanění - zisk získaný prostřednictvím stálé provozovny. Ve vzorové smlouvě je to uvedeno takto: „Při stanovení zisku stálé provozovny lze odečíst výdaje vynaložené na činnost této stálé provozovny. Je však povoleno přiměřené přerozdělení prokázaných výdajů mezi rezidentem jednoho smluvního státu a jeho stálou provozovnou ve druhém smluvním státě. Tyto výdaje zahrnují správní a všeobecné správní výdaje, výdaje na výzkum a vývoj, úroky a poplatky za vedení, poradenství a technickou pomoc, ať už vznikly ve státě, v němž je stálá provozovna umístěna, nebo jinde.“

Zisk připadající stálé provozovně musí být každoročně zjišťován stejným způsobem, pokud není dobrý a dostatečný důvod pro jeho změnu.

Pokud zisk zahrnuje druhy příjmů, které jsou konkrétně uvedeny v jiných článcích smlouvy, pak ustanovení těchto článků nejsou dotčena ustanoveními článku „Zisky z obchodní činnosti“.

Ruská federace uzavřela s mnoha státy smlouvy o zamezení dvojího zdanění.

V současnosti je v platnosti více než 70 mezinárodních dohod (úmluv, smluv). Spolu s dohodami uzavřenými vládou Ruské federace nadále platí dohody uzavřené vládou SSSR.

Současné mezinárodní smlouvy Ruska o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku se výrazně liší v řadě otázek, včetně konkrétních pojmů a termínů, které jsou v jednotlivých smlouvách často používány.

Kromě obecných mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění existuje řada zvláštních dvoustranných smluv, především o zamezení dvojího zdanění v oblasti mezinárodní (námořní a letecké) přepravy, uzavřených vládou SSSR. Takové dohody byly uzavřeny s Alžírskou demokratickou lidovou republikou (ze dne 11.06.88), Argentinskou republikou (ze dne 30.03.1979), Řeckou republikou (ze dne 27.01.76), Iráckou republikou (ze dne 26.09.74), Irsko (ze dne 17.12.1986), Francouzská republika (ze dne 3.4.70).

Rusko je členem Ženevské diplomatické a konzulární úmluvy a také mnohostranné úmluvy o zamezení dvojímu zdanění licenčních poplatků (Madrid, 13. prosince 1979).

Ve vztazích s jednotlivými zeměmi v 90. letech nadále fungovaly smlouvy mezi zeměmi Rady vzájemné hospodářské pomoci o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku fyzických osob (uzavřené 27. května 1977 ve vztahu k Mongolsku, Slovensku a č.p. ČR), jakož i o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku právnických osob (podepsáno 19. května 1978; nadále platí pro stejné země).

Samostatnou skupinu tvoří dvoustranné smlouvy o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku Ruské federace s členskými zeměmi SNS: Smlouva s Ázerbájdžánskou republikou (ze dne 03.07.97), Smlouva s Běloruskou republikou (ze dne 21.04. 95), Dohoda s Republikou Uzbekistán (ze dne 2. března 1994; ratifikována 24. dubna 1995), s Ukrajinou (ze dne 8. února 1995).

Zjistěte více o účetnictví a daňové účetnictví v zahraničních organizacích na území Ruské federace se můžete seznámit v knize CJSC "BKR Intercom-Audit" "Zahraniční organizace a jejich zastoupení".

Mezinárodní smlouvy Ruské federace s jinými zeměmi mají přednost před národní legislativou. Vzhledem k aktivní spolupráci ruských společností se zahraničními jurisdikcemi jsou proto otázky regulace zamezení dvojího zdanění stále důležitější.

V současné době Ruská federace uzavřela a ratifikovala smlouvy o zamezení dvojího zdanění s více než 60 zeměmi. Budeme zvažovat rysy dohod s pěti nejoblíbenějšími jurisdikcemi v Rusku: Kypr, Velká Británie, Německo, Nizozemsko a USA. Navíc jak ve vztahu k příjmům ruských firem na území těchto států, tak k prostředkům vypláceným ruskými firmami cizincům.

ODBORNÝ KOMENTÁŘ
Oleg MOSKITIN, servisní expert právní poradenství Společnost GARANT:
- Uvažované jurisdikce jsou nejoblíbenějšími západními jurisdikcemi v Rusku. Nicméně daňové plánování obchodní činnost je třeba vzít v úvahu nejen „dopis“ jedné smlouvy, ale i praxi jejího čtení finančními úřady obou jurisdikcí. Pravděpodobně si mnoho lidí pamatuje konflikt před třemi lety, který se rozhořel kolem Aeroflotu a Air China kvůli rozdílnému výkladu pravidel dohody ze strany daňových úřadů Ruska a Číny. Ignorováním těchto okolností se společnost vystavuje riziku, že se stane rukojmím boje za zájmy dvou rozpočtů, který ne vždy po podpisu a ratifikaci smlouvy skončí.

Okamžitě udělejme výhradu: dohody zavádějí rysy zdanění pouze určitých druhů příjmů (budeme je zvažovat níže). Všechny ostatní příjmy společnosti-rezidenta jednoho státu, bez ohledu na zdroj jejich vzniku, jsou zdaněny pouze ve státě, jehož je příjemce rezidentem.

„Dohody lze uplatnit pouze v případě, že strana vyplácející příjem předloží doklad potvrzující bydliště“

PRAXE NÁZORU
Roman OMELYANCHUK, Finanční manažer:
- Aplikace mezinárodních smluv je možná pouze v případě, že strana vyplácející příjem doloží doklad potvrzující bydliště přede dnem vydání příjmu.

Takovým dokladem je daňový doklad. Musí mít apostilu (Haagská úmluva z 5.10.61) nebo podstoupit konzulární legalizační řízení (také mít notářsky ověřený překlad). Podotýkám, že v USA je legalizace povolena pomocí čestného prohlášení s následným notářským ověřením. Současně, navzdory dohodám daňové služby Ruské federace a příslušných orgánů zemí účastnících se dohod (například US SVD), použití daňových osvědčení bez apostily (nebo konzulární legalizace) vede daňovým rizikům (Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 28. června 2005 č. 990 / 05). V certifikátu musí být také uvedeno časové období, na které se vztahuje. Upozorňujeme, že v některých zemích finanční rok neodpovídá kalendáři. Zatímco doklad je vystaven na fiskální rok (například v USA). A dokument můžete získat až po předložení zpráv. Nastává tedy situace, kdy americký IRS předloží potvrzení s uvedením roku a daňové úřady Ruské federace jej uplatňují pouze v průběhu kalendářního roku. Tato okolnost způsobuje určitou dokumentační mezeru, se kterou je třeba počítat při plánování plateb.

ZISK Z OBCHODNÍ ČINNOSTI

Ohledně zisků z podnikatelská činnost zakládají všechny dohody obecné pravidlo. Zisk přijatý nerezidentem v jiném státě (například ruská společnost v zahraničí) je v tomto cizím státě zdaněn pouze v případě, že je přijímán prostřednictvím stálé provozovny. Zisk nerezidenta lze zdanit v jiném státě pouze v rozsahu, který se vztahuje ke stálé provozovně. Stálá provozovna vzniká, pokud jsou splněny tyto základní podmínky:

• existuje místo činnosti, to znamená místnost (kancelář, dílna, sklad, budova nebo instalace, staveniště atd.);
• místo podnikání musí mít určitý stupeň stálosti (je-li to vyžadováno pro provozování činnosti). Z tohoto pravidla existuje řada výjimek, kdy lze činnost nerezidenta považovat za činnost prostřednictvím stálé provozovny bez pevného místa: výstavbu komunikací, potrubí, průzkum studní apod. V tomto případě je je zohledněna ekonomická integrita prováděného projektu;
• společnost plní zcela nebo zčásti obchodní činnost přes místo podnikání. Ale existuje výjimka. U nerezidenta se bude mít za to, že má stálou provozovnu (i když zde není trvalé místo podnikání), pokud podniká prostřednictvím zmocněnce se statusem závislé osoby.
• Stálá provozovna však nevzniká při výkonu činností pomocného a přípravného charakteru. To zahrnuje:
• používání zařízení výhradně za účelem skladování, vystavení nebo dodání zboží;
• udržování zásob zboží pouze za účelem zpracování jiným podnikem;
• udržování trvalého místa podnikání výhradně za účelem nákupu zboží nebo shromažďování (distribuce) informací.

I když tedy výše uvedené činnosti vykonává nerezident prostřednictvím trvalého místa, např. kanceláře, nelze tuto činnost považovat za provozovanou prostřednictvím stálé provozovny. V souladu s tím nebudou příjmy takové společnosti zdaněny na území cizího státu.

SPOJENÉ SPOLEČNOSTI

Z uvažovaných dohod stojí za vyzdvihnutí dohody s Kyprem a Nizozemskem, ve kterých se objevuje koncept přidružených podniků. Společníky se rozumí takové společnosti, mezi kterými se v jejich obchodních a finančních vztazích vytvářejí nebo zakládají podmínky odlišné od podmínek, které by probíhaly mezi dvěma nezávislými firmami. Ve smlouvách je uvedeno, že v takovém případě může být jakýkoli zisk, který by mohl vzniknout jedné ze společností, ale z důvodu existence těchto podmínek nevznikl, stále zahrnut do zisku této společnosti a příslušně zdaněn.

To znamená, že pokud ruská společnost na Kypru mohla mít zisk, ale z důvodu přímé či nepřímé účasti kyperské společnosti na jejím řízení jí takový zisk nevznikl, je takový zisk zdaněn v Ruské federaci.

ODBORNÝ KOMENTÁŘ
Olga MATTHEYSOVÁ,
- Dodatečná pravidla zdanění v případě transakce mezi přidruženými společnostmi, stanovená v mnoha mezinárodních dohodách, jsou stanovena jako ochranná opatření proti rozdělování zisků v rámci nadnárodních skupin. Problém ztráty příjmů jednotlivých států v důsledku používání převodních cen je aktuální pro řadu zemí s relativně vysoká úroveň daňové zatížení, zvláště když obyvatelé těchto zemí spolupracují s obyvateli území s nízkým zdaněním, jako je Kypr.

NEMOVITOST

Příjmy z nemovitostí ze smlouvy zahrnují příjmy získané z přímého užívání, pronájmu nebo užívání nemovitosti v jakékoli jiné formě. Tyto příjmy mohou být zdaněny ve státě, ve kterém se nemovitost nachází.

Námořní, říční a letecká plavidla se přitom nepovažují za nemovitost. Podle toho příjmy z přímého užívání moře, řeky a letadlo jsou zdaněny stejným způsobem jako ostatní příjmy z podnikání. Tedy v obecném případě – ve státě, jehož je příjemcem příjmu rezidentem. V řadě smluv (např. USA, Velká Británie) ve vztahu k příjmům z provozu moře, řeky a letadel je výslovně uvedeno, že jsou zdaňovány ve státě, jehož je příjemce příjmů rezidentem. Pozor, příjem z nemovitosti může vzniknout nejen jejím užíváním, ale i prodejem. Na základě smluv se příjem z prodeje nemovitosti zdaňuje i na území státu, ve kterém se nachází.

Vlastník takového majetku má kromě příjmů z užívání a prodeje nemovitosti na území cizího státu ještě další předměty zdanění upravené smlouvami, a to kapitál. Z uvažovaných dohod pouze úmluva se Spojeným královstvím neupravuje zdanění kapitálu představovaného nemovitostmi. Zbytek smluv stanoví, že kapitál představovaný nemovitým majetkem nerezidenta v jiném státě podléhá dani (v Rusku - majetkové dani) ve státě, na jehož území se nemovitost nachází.

PRAXE NÁZORU
Roman OMELYANCHUK, Finanční manažer:
- Článek 309 daňového řádu Ruské federace stanoví srážku daně z příjmu u zdroje platby při prodeji akcií společností, jejichž majetek tvoří více než 50 procent nemovitostí. Například Smlouva s Kyperskou republikou umožňuje zdanění v zemi, kde je příjem generován. Tuto normu je možné obejít „pumpováním“ penězi do firem, které rozředí podíl nemovitostí na aktivech ( finanční pomoc, dodatečná emise, rozšíření akciového řetězce).

VYDÁNÍ movitého majetku

Pokud jde o příjmy ze zcizení movitých věcí, každá z posuzovaných dohod má své rysy.

Podle dohody s Nizozemskem tak příjmy obdržené ruským rezidentem ze zcizení jakéhokoli movitého majetku (včetně vzduchu a námořních plavidel) se sídlem v Nizozemsku jsou zdaněny výhradně v Rusku. Stejný postup zavádějí dohody s Kyprem, Německem a Velkou Británií. Ve Spojeném království však existuje výjimka: příjem, který rezident Ruska získá ze zcizení akcií britské společnosti, jejíž hodnota nebo velká část přímo nebo nepřímo souvisí s nemovitostmi umístěnými ve Spojeném království, bude zdaněn ve Spojeném království.

Ve smlouvě se Spojenými státy neexistuje postup pro zdanění příjmů ze zcizení majetku. To znamená, že příjem z prodeje takové nemovitosti bude zdaněn ve státě, jehož je prodávající nemovitosti rezidentem.

ODBORNÝ KOMENTÁŘ
Alexander ANISCHENKO, auditor LLC "Auditorská společnost "Atoll-AF"":
- Pokud dohoda neobsahuje postup pro zdanění příjmů z prodeje nemovitosti cizince, měl by se v Rusku použít článek 309 daňového řádu Ruské federace. Říká se, že pokud zahraniční organizace prodává nemovitost nacházející se na území Ruské federace, pak přijatý příjem, pokud nesouvisí s podnikatelskou činností zahraničního rezidenta v Rusku, se týká jeho příjmů ze zdrojů v Ruské federaci. Daň sráží zdroj platby příjmů (pododstavec 6, odstavec 1, článek 309 daňového řádu Ruské federace).

NÁMOŘNÍ A LETECKÁ DOPRAVA

Pod příjmy z námořní a letecké dopravy se rozumí příjmy, které pobírají z provozu lodí a letadel jejich majitelé (v dohodě s Kyprem i nájemci nebo nájemci). Jedná se zejména o příjmy:

• z pronájmu lodí a letadel při jejich použití v mezinárodní dopravě;
• z pronájmu kontejnerů a souvisejícího vybavení souvisejícího s provozem lodí nebo letadel.

Tyto příjmy se zdaňují ve státě, jehož je příjemce rezidentem.

ODBORNÝ KOMENTÁŘ
Andrej MOROZOV,
- Pokud jde o námořní a leteckou dopravu, je třeba poznamenat, že tyto jsou zdaněny ve státě bydliště, pokud je přeprava mezinárodní. Obvykle je definice mezinárodní přepravy obsažena v příslušné smlouvě o zamezení dvojího zdanění. Za takovou přepravu se považuje přeprava po moři nebo letadlem, s výjimkou případů, kdy je přeprava prováděna výhradně mezi body nacházejícími se na území jednoho ze smluvních států. Pokud tedy například rezident jednoho státu provádí přepravu mezi body nacházejícími se na území jiného státu, pak taková přeprava není považována za mezinárodní a právo zdanit tyto příjmy má stát, na jehož území se tato přeprava provádí.

Zároveň existují rysy na Kypru a v Německu. Smlouva s Německem rozšiřuje výše uvedená ustanovení také na příjmy z provozování říční dopravy a dohoda s Kyprem na příjmy z provozování silniční dopravy.

ATRAKCE ZAHRANIČNÍCH PŮJČEK

Když ruská společnost přitahuje zahraniční vypůjčený kapitál, vyplácí příjem rezidentům cizích zemí ve formě úroků. Jedná se o příjmy z dluhových pohledávek jakéhokoli druhu, zejména příjmy ze státních cenných papírů, dluhopisů a dluhopisů, včetně prémií a výher z takových cenné papíry, dluhopisy nebo dluhopisy.

ODBORNÝ KOMENTÁŘ
Andrej MOROZOV, Vedoucí právního oddělení společnosti "MCFER-consulting":
- Je třeba poznamenat, že možnost uplatnění smlouvy o zamezení dvojího zdanění na příjmy ve formě úroků může být podmíněna místem původu těchto příjmů. Některé smlouvy výslovně uvádějí, co se rozumí místem původu úroků (například smlouvy s Nizozemskem, Kyprem, Německem), v jiných taková definice chybí. V tomto ohledu se přístupy ke zdanění úroků mohou lišit. Kromě toho se definice úroku může v různých dohodách lišit.

Úroky se zdaňují ve státě, jehož je příjemce rezidentem. Tedy pokud ruská organizace platí americké úroky, jsou zdaněny pouze v USA. Pokud však americká společnost, která přijímá úroky, podniká v Rusku prostřednictvím stálé provozovny v ní umístěné a pohledávka, ze které se platí úroky, náleží takové stálé provozovně, příjmy z těchto úroků budou zdaněny v Ruské federaci.

Jsou tu také zvláštní podmínky- když mezi plátcem a příjemcem úroků (nebo mezi nimi oběma a jinou osobou) existuje zvláštní vztah (například vzájemná závislost) a výše zaplacených úroků převyšuje částku, která by byla sjednána mezi plátcem a plátcem příjemce, pokud takové vztahy neexistují. Přesahující část platby je v tomto případě zdaněna ve státě, jehož je plátce úroků rezidentem.

PRAXE NÁZORU
Roman OMELYANCHUK, Finanční manažer:
- Při placení úroků je třeba pamatovat na to, že v daňovém řádu Ruské federace existuje norma kontrolovaný dluh. Proto je nutné poskytovat půjčky od legálně třetí strany.

ODBORNÝ KOMENTÁŘ
Olga MATTHEYSOVÁ,Ředitel oddělení auditu ACG "SV-Audit":
- Samostatně je nutné specifikovat problémy, které mohou nastat při získání úvěru od zahraničního zakladatele. Faktem je, že v obecném případě článek 269 daňový kód stanoví zvláštní pravidla pro uznávání výdajů ve formě úroků z vypůjčené prostředky obdržel od osoby vlastnící více než 20 procent základní kapitál dlužník. Mezinárodní smlouvy upravují zdanění těchto příjmů zpravidla pouze v zemi jejich příjemce, avšak pro případ zvláštních vztahů (včetně vzájemné závislosti) mezi stranami existují i ​​výhrady. Problém nastává při stanovení výše úroku, na kterém by se strany dohodly v případě neexistence zvláštního vztahu. Mechanismus stanovení této částky smlouvy nedefinují a ministerstvo financí to zdůrazňuje limitní částka procenta, ze kterých se daň nesráží, by měla být stanovena podle pravidel odstavce 2 článku 269 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě odhalený „přebytek“ podléhá zdanění podle pravidel stanovených pro zdanění dividend (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 2005 č. 03-08-05).

Příjmy získané rezidentem Ruské federace z prodeje movitého majetku v Nizozemsku, Německu, Velké Británii a na Kypru jsou zdaněny v Rusku

DIVIDENDY ZAHRANIČNÍ SPOLEČNOSTI

Dividendy jsou pro účely zamezení dvojímu zdanění příjmy z akcií nebo jiných práv jiných než pohledávky, které zahrnují účast na zisku. Stejně jako příjmy z jiných práv společnosti. Dividendy se zdaňují ve státě, jehož je příjemce rezidentem. Smlouvy ale zároveň umožňují zdanění dividend i ve státě, jehož je osoba, která je vyplácí, rezidentem. Rozdíly spočívají v sazbě daně vybírané ve státě, ve kterém jsou dividendy vypláceny, a také v podmínkách uplatnění těchto sazeb.

Zvažte pro každou z pěti dohod postup zdanění v Ruské federaci v situaci, kdy ruská společnost vyplácí dividendy zahraniční společnosti. Hned poznamenáváme: pokud nejsou splněny níže uvedené podmínky, jsou dividendy zdaněny ve státě, jehož rezident je vyplácí, maximální sazbou povolenou smlouvou.

Daňovým rezidentem Ruska, který je povinen odvádět daň v Ruské federaci z příjmů z majetku po celém světě, je ten, kdo žije v zemi déle než 183 dní v roce. Tato definice zahrnuje zejména mnoho vlastníků zámořských nemovitostí, kteří mohou získat příjem z pronájmu nebo z prodeje bydlení. Pokud jsou ruskými daňovými rezidenty, pak nastává situace, kdy musí platit daně jak v zahraničí (v místě objektu), tak v Rusku (v místě své daňové rezidence). Daň však nelze vybírat dvakrát: platí se pouze v zahraničí a rozdíl se připisuje v Rusku. To je stanoveno smlouvami o zamezení dvojího zdanění.

Smlouva o zamezení dvojího zdanění – co to je?

Smlouva o zamezení dvojího zdanění je dohoda mezi dvěma zeměmi, která stanoví pravidla, podle kterých se vybírají daně od organizací a jednotlivců v případech, kdy se majetek vytvářející příjem nenachází v zemi bydliště příjemce příjmu.

Smlouva o zamezení dvojího zdanění specifikuje druhy daní, které pod dokument spadají, a také okruh osob, na které se její pravidla vztahují. V takové dohodě jsou také podmínky zdanění, doba platnosti a postup při ukončení smlouvy. Rusko uzavřelo smlouvy o zamezení dvojího zdanění s 82 zeměmi.

Austrálie Rakousko Ázerbajdžán Albánie Alžírsko Argentina Arménie Bělorusko Belgie Bulharsko Botswana Spojené království Maďarsko Venezuela Vietnam Německo Hong Kong (od 01.01.2017) Řecko Dánsko Egypt

Izrael Indie Indonésie Írán Irsko Island Španělsko Itálie Kazachstán Kanada Katar Kypr Kyrgyzstán Čína Severní Korea Korea Kuba Kuvajt Lotyšsko Libanon

Litva Lucembursko Makedonie Malajsie Mali Malta Maroko Mexiko Moldavsko Mongolsko Namibie Holandsko Nový Zéland Norsko Polsko Portugalsko Rumunsko Saudská arábie Srbsko Singapur Sýrie

Slovensko Slovinsko USA Tádžikistán Thajsko Turkmenistán krocan Uzbekistán Ukrajina Filipíny Finsko Francie Chorvatsko Černá Hora Česká republika Chile Švýcarsko Švédsko Srí Lanka Jižní Afrika Japonsko

„Pokud jde například o příjmy v Estonsku nebo jiných zemích, se kterými Rusko nemá uzavřenou smlouvu o zamezení dvojího zdanění, platí rezidenti Ruské federace daně dvakrát, a to v obou zemích. Pokud estonské právní předpisy stanoví výběr daně od nerezidenta, nebude zaplacená částka v Ruské federaci zohledněna, protože skutečně zaplacené částky daně z příjmů obdržených v cizím státě se nezapočítávají, když platit daň v Rusku, pokud příslušná mezinárodní smlouva podepsaná Ruskou federací nestanoví jinak,“ říká právnička Tranio Ekaterina Shabalina.

Pro kupující a majitele zámořský majetek smlouvy o zamezení dvojího zdanění jsou důležité především proto, že umožňují započtení daně v Rusku z příjmů z pronájmu a z prodeje takového majetku.

Jak se zohledňuje daň při příjmu příjmů z pronájmu

„Pokud má ruský rezident příjem z nemovitosti nacházející se například v Německu, bude částka daně zaplacená v Německu odečtena od částky daně splatné v Rusku. Výše daně se počítá v ruštině daňový zákon(v sazbě 13 % a stanovenými pravidly) a odečítá se z částky zaplacené zahraniční daně. Je třeba mít na paměti, že odpočet nesmí překročit částku daně vypočtené v Rusku. Pokud tedy byla částka daně ve státě zdroje zaplacena v menší částce, než byla vypočtena v Rusku, bude třeba chybějící část doplatit v Ruské federaci, “vysvětluje Ekaterina Shabalina.

Pokud pobíráte příjmy z pronájmu, musíte je sami v Rusku přiznat podáním prohlášení ve formuláři 3-NDFL (list „B“, nebo příjmy ze zdrojů mimo Ruskou federaci) daňovému úřadu v místě bydliště.

Přílohou daňového přiznání:

• vydané cizincem daňové doklady, potvrzující výši přijatých příjmů a z nich zaplacenou daň, jakož i jejich notářsky ověřený překlad do ruštiny. Tyto doklady musí odrážet druh příjmu, jeho výši, kalendářní rok, ve kterém byl příjem přijat, výši daně a termín její úhrady.
• nebo kopii daňového přiznání podaného v zahraničí s kopií platební doklad o placení daní (to vše musí být také přeloženo do ruštiny a notářsky ověřeno).

„Částka daně zaplacené v zahraničí je započtena až po podání tohoto prohlášení, na konci zdaňovacího období. V rámci můžete uplatnit příjem a obdržet daňový bonus tři roky po promoci vykazovaný rok ve kterém byly přijímány příjmy,“ říká Ekaterina Shabalina.

Například ruský daňový rezident vlastní německou nemovitost, která ročně generuje příjem z pronájmu ve výši 10 000 EUR. Součet daň z příjmu v Německu to bude 2 324 eur (sazba je 23,24 % z příjmů z pronájmu, s přihlédnutím k přirážce na podporu solidarity), v Rusku - 1 300 eur (13 %). Vzhledem k tomu, že částka 1300 eur je necelých 2324, nebude muset majitel nemovitosti v Ruské federaci nic doplácet.

Zároveň se při výpočtu základu daně v Rusku neberou v úvahu odpočty přijaté v zahraničí. Řekněme, že Rus pronajme dům ve Francii a dostane 18 000 eur ročně. Podle francouzského práva má právo na odpočet 50 % základu daně v souvislosti s náklady na údržbu bydlení. Z příjmu z pronájmu se tedy zdaňuje 9 000 eur. Minimální sázka pro nerezidenty - 20 %. To znamená, že ruský občan zaplatí daň ve výši 1800 eur ročně. Protože to v Rusku nefunguje podobný systém daňové odpočty, které byste museli zaplatit Celková částka na 18 tisíc eur při sazbě 13 %, tedy 2 340 eur ročně. Ale protože mezi Ruskem a Francií existuje dohoda o zamezení dvojího zdanění, musí ruský občan zaplatit daň ve Francii a v Ruské federaci doplatit pouze rozdíl - 540 eur.

Je také důležité vědět, že při placení daně v Rusku v rámci zjednodušeného daňového režimu nemůžete získat kredit na zahraniční daň a zdanění bude v tomto případě dvojnásobné.

Jak se zohledňuje daň při prodeji nemovitosti v zahraničí

Podle dopisu Federální daňové služby č. ED-3-3 / [e-mail chráněný] ze dne 9. listopadu 2012 legislativa Ruské federace nerozlišuje prodej nemovitosti v Rusku a v zahraničí - v obou případech platí stejná pravidla.

Podle Ekateriny Shabaliny příjem z prodeje zahraničních nemovitostí nepodléhá zdanění a prodávající není povinen podávat daňové přiznání v Rusku ve dvou případech:

• u předmětů zakoupených před 1. lednem 2016: pokud se prodává nemovitost, která je ve vlastnictví déle než tři roky;
• u věcí koupených po 1. lednu 2016: při prodeji nemovitosti, která je ve vlastnictví déle než pět let (obecný případ) nebo tři roky (pokud poplatník věc získal děděním nebo darem od příbuzného nebo člena rodiny, na základě smlouvy o doživotní péči s vyživovanou osobou) .

Osvobození od daně lze získat, pokud nemovitost neslouží k podnikatelské činnosti. Definici podnikatelské činnosti uvádí Federální daňová služba v dopise č. ED-3-3 / [e-mail chráněný] ze dne 8. února 2013.

Pokud prodávající nespadá do výše uvedených podmínek, pak je potřeba, aby do 30. dubna roku následujícího po roce přijetí příjmů podal daňové přiznání formou 3-NDFL a do 15. července daň zaplatil.

Stejně jako daň z příjmu z pronájmu, i daň z příjmu z prodeje může být v Rusku započtena v rámci eliminace dvojího zdanění. Pro ruské rezidenty je sazba 13 %.

Například v roce 2010 se ruský rezident rozhodl koupit byt ve Španělsku za 500 tisíc eur a v roce 2016 ho prodal za 550 tisíc eur Kapitálové zisky – 50 tisíc eur – podléhají španělské dani se sazbou 24 %. Výše daně je v tomto případě 12 tisíc eur. Podle něj mezi nákupem a prodejem uplynuly více než tři roky Ruská legislativa, nemusíte podávat přiznání v Ruské federaci, stačí zaplatit daň ve Španělsku.

Je důležité si uvědomit, že daňové úniky jsou trestným činem. Je nezákonné platit daně v zahraničí za nižší sazbu než v Rusku a nevyplňovat daňové přiznání doma.

Julia Kozhevnikovová, Tranio

Smlouva o zamezení dvojího zdanění, uzavřená mezi zeměmi, umožňuje snížit daňová zátěž o daňových poplatnících. K dnešnímu dni Rusko uzavřelo více než 80smlouvy o zamezení dvojího zdaněnís různými státy.

Dvojí zdanění v Rusku

Aby se zabránilo dvojímu zdanění, uzavírá ruská vláda smlouvy s vládami jiných zemí, které pomáhají rozvíjet vztahy mezi obyvateli těchto dvou zemí při provádění transakcí. Takové smlouvy o zamezení dvojího zdanění pomáhají ulevit podnikům od přemrštěného daňového zatížení, které může vyplynout z vyplácení příjmů od rezidenta jedné země rezidentovi jiné země.

V těchto smlouvách o zamezení dvojího zdanění dohodou o mezinárodní úrovni některé typy transakcí jsou jednou ze zemí osvobozeny od placení daně, popř preferenční podmínky pro tento typ daně z příjmu. Vždyť například daň z těchto příjmů již byla zaplacena v zemi, kde se poplatník (daňový agent) nachází, přičemž vyplácí odměnu svému zahraničnímu partnerovi.

V Rusku platí odstavec 1 čl. 7 daňového řádu stanoví přednost mezinárodní smlouvy před tuzemskou daňovou legislativou. To znamená, že pokud je v souladu s normami daňového řádu sazba daně stanovena na 10% a v mezinárodní smlouvě - 5%, pak má poplatník právo použít sazbu stanovenou mezinárodní smlouvou. V tomto případě je však povinné dodržet všechny podmínky předepsané mezinárodní smlouvou.

Podmínky pro získání daňových výhod při mezinárodních transakcích

Z podmínek stanovených ruskou daňovou legislativou pro uplatnění preferenčního zdanění v souladu s podmínkami mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění je tou hlavní potvrzení skutečnosti, že se protistrana nachází v zahraničí. Hovoříme o zahraničním partnerovi ruského daňového poplatníka, kterému tento vyplácí příjmy. To je uvedeno v sub. 4 str. 2 čl. 310 NK. Poplatník bude také muset prokázat, že jeho společník je skutečným příjemcem zisku, a nikoli zprostředkovatelem.

V odstavci 1 Čl. 312 daňového řádu stanoví, že zahraniční partner je povinen ruskému daňovému agentovi prokázat, že je skutečným příjemcem a že se nachází na území státu, se kterým Rusko uzavřelo smlouvu o zamezení dvojího zdanění. .

Pokud jsou podklady v cizím jazyce, budete se muset starat o jejich překlad do ruštiny. Fiskální úřady také ve většině případů vyžadují, aby dokumenty měly apostilu. Aby srážkový agent nesrážel daň z příjmu cizince (nebo aby uplatnil preferenční zacházení zdanění), je nutné doložit všechny výše uvedené podklady před okamžikem výplaty příjmů.

Pokud budou poskytnuty později, bude daň z příjmu sražena v souladu s ruskou daňovou legislativou. Ale později, po předložení dokladů, lze zaplacenou daň vrátit a doplatit příjmy zahraničnímu partnerovi.

Jaké doklady by tedy měl zahraniční partner doložit, aby nedocházelo k dvojímu zdanění? V odstavci 1 Čl. 312 daňového řádu obsahuje taxativní výčet těchto dokladů:

• potvrzené příslušným zahraničním orgánem (patří sem finanční a fiskální útvary cizích států) potvrzení o trvalém pobytu rezidenta v tomto cizím státě (+ překlad do ruštiny);
• listinné důkazy o tom zahraniční příjemce příjem na něj má de facto právo.

Ani v tomto odstavci, ani nikde jinde v daňovém řádu však není jasně uvedeno, jaké požadavky jsou kladeny na formu dokladů. Obvykle se takové podpůrné dokumenty označují jako "Osvědčení o daňové rezidenci".

Dříve byly požadavky na formu dokumentů a další otázky, kterým měla být věnována pozornost, pokud jde o specifika poskytování podpůrných dokumentů fiskální službě, shromážděny v „manuálu“ sestaveném Federální daňovou službou a stanoveném v pořadí ministerstva daní a poplatků ze dne 28. března 2003 č. BG-3- 23/150. Ale data pokyny pozbyly účinnosti na základě příkazu Federální daňové služby ze dne 19. prosince 2012 č. ММВ-7-3 / [e-mail chráněný]

Na tento moment Federální daňová služba nevydala žádná nová vysvětlení Tento problém, takže pro daňové poplatníky bylo obtížnější vypořádat se s každou konkrétní situací. Daňoví poplatníci jsou tedy dnes nuceni nejen studovat všechna dostupná vysvětlení finančních a fiskálních oddělení k problematice zájmu, ale také studovat zavedenou soudní praxi.

Soudní praxe při zamezení dvojího zdanění

Pojďme analyzovat některé situace, ve kterých již existuje zavedená soudní praxe:

1. O tom, který orgán se považuje za příslušný při osvědčování potvrzení o trvalém sídle zahraniční společnosti.

Rozhodnutím Nejvyššího rozhodčího soudu č. VAC-15167/13 ze dne 7. listopadu 2013 bylo zjištěno, že osvědčení o registraci vydané německou fiskální službou zahraniční společnost jako plátce daně z přidané hodnoty a osvobození od daně nejsou nutným dokladem o sídle společnosti v Německu. Soudy zvažující tyto dokumenty však již dříve považovaly tyto dokumenty za dostatečné pro osvobození od daně z příjmu v Rusku v souladu s mezinárodní dohodou. nejvyšší soud neshledal v těchto závěrech žádná porušení.

V usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 26. března 2014 č. j. VAS-716/13 soudci neshledali porušení argumentace FAS DO (rozhodnutí ze dne 14. listopadu 2013 č. Ф03-5168/13), který dospěl k závěru, že osvědčení o registraci společnosti poskytnutá korejskými daňovými poplatníky, podepsaná vedoucími fiskálních služeb 2 okresů Koreje, jsou spolehlivým potvrzením trvalého umístění zahraničních protistran.

Další informace o tom, jak si společnosti mohou ověřit své trvalé umístění, najdete v našem článku. .

1. O poskytnutí potvrzení před datem přijetí příjmu.

Rozhodnutí FAS MO ze dne 15. února 2013 č. F05-15470 / 12 uvádí, že srážku daně z příjmu zahraničního partnera musí provádět daňový agent z Ruska, protože podpůrné dokumenty byly poskytnuty po okamžiku příjem byl vyplacen.

Ještě více informací o soudní praxe o tomto problému najdete v našem článku .

Přečtěte si náš článek o postupu pro výpočet sankcí Federální inspekcí daňové služby za pozdní předložení podpůrných dokumentů. .

A ještě jeden případ o poskytnutí dokladů později, než je lhůta pro výplatu příjmů zdrojem, se zabýváme v našem článku. .

1. O každoročním poskytování potvrzení.

Z rozhodnutí FAS MO ze dne 17. ledna 2014 č. F-05-16745 / 13 vyplývá, že pokud v podkladovém dokumentu není uvedena doba platnosti pro jiná zdaňovací období, nelze jej akceptovat jako odůvodnění pro jiná zdaňovací období. Zároveň je v dopise Ministerstva financí ze dne 14. dubna 2014 č. 03-08-P3-016905 uvedeno, že čl. 312 daňového řádu nejsou ustanovení o omezení platnosti poskytnutých potvrzení.

1. O Apostille.

Soudy se ve svých rozhodnutích přidržují stanoviska, které zvolilo prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu a je jím vyjádřeno v rozhodnutí ze dne 28. června 2005 č. 990/05 (v té době ještě platila metodická doporučení) o povinné připojení apostilu. Rozhodnutí bylo diktováno požadavkem na dodržování Úmluvy z roku 1961. V nedávných rozhodnutích rozhodčí soudy dále je uvedeno, že přítomnost apostily je povinná (usnesení MO FAS ze dne 15. února 2013 č. F05-15470 / 12).

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění

Mnoho zemí potřebuje uzavřít takovou mezinárodní dohodu, která by daňové poplatníky provádějící mezistátní finanční transakce zbavila dvojího zdanění. Takové dohody obvykle definují podmínky pro rozdělení pořadí zdanění různých příjmů mezi státy.

Uvedené smlouvy rovněž vymezují postup při vyměřování daně z příjmu u zdroje její úhrady. Obvykle jsou příjmy plně osvobozeny od srážkových daní, i když jsou možné možnosti jejich snížení.

Každá z mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění podepsaných Ruskem (k roku 2017 jich je celkem 83) má svůj jedinečný obsah. V poslední době se ale ve světě objevila tendence takové dohody sjednocovat. Má sjednotit texty dohody v souladu s postuláty stanovenými v Modelové úmluvě vypracované Organizací pro hospodářskou spolupráci a rozvoj.

Mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění (Kypr a další země)

Mezinárodní smlouvu o zamezení dvojího zdanění (dále v tabulce - DTT) podepisuje vláda Ruska s vládou jiného cizího státu. Datum uzavření dvoustranné mezinárodní smlouvy se přitom obvykle neshoduje s datem vstupu v platnost, stejně jako s datem aplikace v jedné a druhé zemi.

Abyste pochopili všechny tyto důležité nuance, doporučujeme vám seznámit se se seznamem všech vězňů. ruská vláda bilaterální smlouvy zaměřené na odstranění dvojího zdanění příjmů ve dvou spolupracujících zemích.

	Partnerem ve VOS je cizí země	Typ dokumentu	Datum podpisu CDN	Datum vstupu BL v platnost	Datum zahájení používání BL v Rusku		Datum zahájení aplikace VOS v partnerské zemi
	Rakouská republika	Konvence
	Belgické království	Konvence
	Bulharská republika	Dohoda
	Maďarská republika	Konvence
	Spojené království Velké Británie a Severního Irska	Konvence
	Řecká republika	Konvence
	Německá republika	Konvence	29. května 1996 (ve znění ze dne 15. října 2007)
	Dánské království	Konvence
	Italská republika	Konvence
	Irsko	Dohoda
	Španělské království	Konvence
	Kyperská republika	Dohoda	05.12.1998 (ve znění ze dne 07.10.2010)
	Lucemburské velkovévodství	Dohoda	28.06.1993 (ve znění ze dne 21.11.2011)
		Konvence
	Nizozemské království	Dohoda
	Portugalská republika	Konvence
	Polská republika	Dohoda
		Konvence
	Slovinská republika	Konvence
	Slovenská republika	Dohoda
	Francouzská republika	Konvence
	Finská republika	Dohoda	05.04.1996 (ve znění ze dne 14.04.2000)
	Chorvatská republika	Dohoda
	Česká republika	Konvence	17.11.1995 (ve znění ze dne 27.4.2007)
	Švédské království	Konvence
	lotyšská republika	Dohoda
	Litevská republika	Dohoda
	Norské království	Konvence
	Švýcarská konfederace	Dohoda	15.11.1995 (ve znění ze dne 24.09.2011)
	Albánská republika	Konvence
	Islandská republika	Konvence
	Makedonská republika	Dohoda
	Srbsko a Černá Hora (bývalá Jugoslávie)	Úmluva se Svazovou republikou Jugoslávie
	Malijská republika	Konvence
		Dohoda
	Kubánská republika	Dohoda
	Brazilská federativní republika	Konvence		V souladu s dopisem Ministerstva financí ze dne 12. února 2014 č. 03-08-06 / 5641 je známo, že Úmluva nevstoupila v platnost a není uplatňována.
	Argentinská republika	Konvence
	Botswanská republika	Konvence
	Bolívarská republika Venezuela	Konvence
	Chilská republika	Konvence
		Dohoda
		Dohoda
	Íránská islámská republika	Dohoda
	Egyptská arabská republika	Dohoda
	Státu Izrael	Konvence
	Alžírská lidově demokratická republika	Konvence
	Stát Kuvajt	Dohoda
	Libanonská republika	Konvence
	Království Saúdské Arábie	Konvence
	Syrská Arabská republika	Dohoda
	Turecká republika	Dohoda
	Indonéská republika	Dohoda
	Indická republika	Dohoda
	sociální republika Vietnamu	Dohoda
		Konvence
	Thajské království	Konvence
	Filipínská republika	Konvence
	Mongolsko	Dohoda
	Marocké království	Dohoda
	Čínská lidová republika	Dohoda	13.10.2014 (ve znění ze dne 5.8.2015)
	Korejská republika	Konvence
		Dohoda
	Malajsie	Dohoda se SSSR		Nejsou k dispozici žádné informace
	Singapurská republika	Dohoda	09.09.2002 (ve znění ze dne 17.11.2015)
		Dohoda
	Namibijská republika	Konvence
	Demokratická socialistická republika Srí Lanka	Dohoda
	Austrálie	Dohoda
	Nový Zéland	Dohoda
	Republika Uzbekistán	Dohoda
	Republika Tádžikistán	Dohoda
	Turkmenistán	Dohoda
	Moldavská republika	Dohoda
	Kyrgyzská republika	Dohoda
	Arménská republika	Dohoda	28.12.1996 (ve znění ze dne 24.10.2011)
	Ázerbájdžánská republika	Dohoda
		Dohoda
	Běloruská republika	Smlouva + protokol	21.04.1995 (minuty - 24.01.2006)
	Republika Kazachstán	Konvence
		Dohoda
	Hong Kong zvláštní administrativní oblast ČLR	Dohoda

V názvu mezinárodního dokumentu – úmluvy, dohody nebo smlouvy – nejsou zásadní rozdíly. Všechny tyto názvy naznačují stanovení určitých závazků stran. Ve skutečnosti jsou to všechna synonyma.

Výsledek

S cílem snížit daňové zatížení ruských obchodníků uzavírá ruská vláda s vedením jiných zemí smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Tyto smlouvy mají přednost před daňovými předpisy Ruské federace. Aby je však mohli uplatnit, ruský daňový poplatník a jeho protistrana musí splnit všechny podmínky mezinárodní smlouvy a poskytnout Federální daňové službě dokumenty doprovázející transakci.

Vyloučení dvojího zdanění na dani z příjmu fyzických osob s přihlédnutím k 376-FZ

Často dochází k situacím, kdy příjem poplatníka - rezidenta Ruské federace, který obdrží v zahraničí, je zdaněn dvakrát - jednou v zahraničí a podruhé již v Ruské federaci. Obdobná situace může nastat s ohledem na příjmy nerezidentů Ruské federace, jakož i rezidentů Ruské federace – cizích občanů.

V tomto článku se budeme zabývat postupem pro vyloučení dvojího zdanění daně z příjmů fyzických osob.

Povinnost platit daň vzniká, když existuje předmět zdanění.

U daně z příjmu fyzických osob je předmětem zdanění příjem obdržený jednotlivcem (článek 209 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace)).

V souladu s článkem 41 daňového řádu Ruské federace je příjem uznán jako ekonomický prospěch v peněžní nebo přírodní forma, zohledněno, je-li možné jej vyměřit a v rozsahu, v jakém lze takový prospěch posoudit, a stanoveno v souladu s kapitolou 23 „Daň z příjmů fyzických osob“ daňového řádu Ruské federace.

Příjmy lze získat jak ze zdrojů v Ruské federaci, tak ze zdrojů mimo Ruskou federaci. Navíc poplatníci – daňoví rezidenti Ruské federace musí platit daň z příjmu fyzických osob z výše uvedených dvou příjmů a poplatníci, kteří nejsou daňovými rezidenty Ruské federace, pouze z příjmů pocházejících ze zdrojů v Ruské federaci.

V daňové účely určení stavu individuální tak jako daňový rezident Ruské federace se provádí pro použití ustanovení čl. 232 odst. 1 čl. 232 daňového řádu Ruské federace v situacích, kdy dochází zejména k vyloučení mezinárodního dvojího zdanění.

Na základě odstavce 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace se za daňové rezidenty považují fyzické osoby, které se skutečně nacházejí v Ruské federaci po dobu alespoň 183 let. kalendářní dny během 12 po sobě jdoucích měsíců.

Jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 14. srpna 2009 č. 03-08-05, občané kteréhokoli státu mohou být daňovými rezidenty Ruské federace i nerezidenty. To znamená, že občané Ruské federace, kteří se v Ruské federaci zdržují méně než 183 dní během 12 po sobě jdoucích měsíců, nebudou uznáni jako daňoví rezidenti Ruské federace.

Podle dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 18. dubna 2007 č. 01-СШ/19 zaslaného Federální daňové službě Ruska je zjištění této skutečnosti (bydliště) spojeno s povinností poplatníka vypočítat a zdanit příjmy jím přijaté za odpovídající zdaňovací období (kalendářní rok).

Zároveň je potvrzením o postavení fyzické osoby jako daňového rezidenta Ruské federace pro účely aplikace mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění, tedy pokud takové osobě plynou příjmy ze zdrojů v jiném státě. provedené za jakékoli minulé zdaňovací období (kalendářní rok) nebo za běžné zdaňovací období (nejdříve však 3. července tohoto kalendářního roku).

Z dopisu č. 01-СШ/19 navíc vyplývá, že zaúčtování počtu dní pobytu jednotlivce v Ruské federaci během 12měsíčního období počínaje jedním a končící v následujícím kalendářním roce se provádí k datu taková osoba pobírá příjem, jehož daň podléhá srážce daňovým agentem, jak je uvedeno v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 12. února 2014 č. ОА-4-13/2213. Zároveň je třeba přímo od občanů vyžádat kopie dokladů potvrzujících počet dní pobytu jednotlivce v Ruské federaci.

Problematiku odstranění dvojího zdanění při placení daně z příjmu fyzických osob upravuje článek 232 daňového řádu Ruské federace, který jsme již uvedli výše.

Částky daně skutečně zaplacené poplatníkem, který je daňovým rezidentem Ruské federace mimo Ruskou federaci v souladu s právními předpisy jiných států z příjmů přijatých mimo Ruskou federaci, se při platbě daně v Ruské federaci nezapočítávají, ledaže by jinak stanoví příslušná smlouva (smlouva) o zamezení dvojího zdanění (odst. 1 čl. 232 daňového řádu Ruské federace).

Za účelem odstranění dvojího zdanění tedy státy mezi sebou uzavírají smlouvy (dohody) o zamezení dvojího zdanění.

Upozorňujeme, že seznam mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění mezi Ruskou federací a ostatními státy platnými od 1. ledna 2013 je uveden v Informačním dopise Ministerstva financí Ruska.

Vysvětlení k aplikaci smluv (dohod) o zamezení dvojího zdanění jsou uvedena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 31. srpna 2010 č. 03-04-08 / 4-189 ze dne 13. října 2009 č. 03-08-05, ze dne 8. října 2008 č. 03-08-05/5, 8. října 2008 č. 03-08-05/4 (Spolková republika Německo), 21. srpna 2008 č. 03- 08-05 (Izrael), 12. srpna 2008 č. 03 -08-05 (Italská republika), Federální daňová služba Ruska pro město Moskva ze dne 4. března 2010 č. 20-14/3/022678, ze dne ledna 21, 2010 č. 20-15/3/4613, ze dne 28. dubna 2009 č. 20- 15/3/ [e-mail chráněný](Turecká republika).

Mnoho dohod obsahuje ustanovení o nediskriminaci občanů smluvních států. Definice nediskriminace specifikovaná ve smlouvách o zamezení dvojího zdanění s přihlédnutím mezinárodní praxi znamená, že je-li daň vybírána od cizích a od vlastních státních příslušníků za stejných okolností, musí mít stejnou formu jako u základ daně, a způsob jeho vyhodnocení, jehož sazba by měla být stejná. Formality spojené s zdaněním (prohlášení, platby, předepsané lhůty atd.) by neměly být pro cizince náročnější než pro jejich vlastní státní příslušníky.

Rozličný sazby daně z příjmu fyzických osob se uplatňují v závislosti na daňovém domicilu, nikoli na státní příslušnosti osoby, a nejsou diskriminační.

To znamená, že příjem občana Ruské federace a např. občana Litevské republiky, který se na území Ruské federace zdržuje méně než 183 dnů v průběhu 12 po sobě jdoucích měsíců (tj. daňoví rezidenti Ruské federace), podléhají stejnou měrou dani z příjmu fyzických osob ve výši 30 %. Obdobný názor byl vyjádřen zejména v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 19. srpna 2008 č. 03-04-05-01 / 305.

Jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 2. listopadu 2011 č. 03-04-05 / 8-852, poplatník, který je daňovým rezidentem Ruské federace, při pobírání příjmů ze zdrojů mimo Ruskou federaci , je povinna u osob k dani z příjmů fyzických osob tyto příjmy uvést do daňového přiznání, přičemž částka daně zaplacená v jiném státě se při placení daně v Ruské federaci nezapočítává.

Poplatník – rezident Ruské federace tak nemá nárok na započtení daně, kterou zaplatil v zahraničí, na platbu daně z příjmu fyzických osob v Ruské federaci.

Pokud však ustanovení o takovém započtení stanoví příslušná smlouva (smlouva) o zamezení dvojího zdanění, pak je možné daň ještě započíst. Takže v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 4. května 2008 č. 03-04-05-01 / 145 je zvažována situace, kdy individuální podnikatel– rezident Ruské federace pobírá příjem ze zdroje v Běloruské republice. Odpověď na otázku, zda lze započítat částky daně z těchto příjmů vyplácené v Běloruské republice, pokud placení daně z příjmu fyzických osob v Ruské federaci obdržené ze zdrojů v Běloruské republice, Ministerstvo financí Ruska vysvětluje, že Dohoda mezi vládou Ruské federace a vládou Běloruské republiky ze dne 21. dubna 1995 „O zamezení dvojímu zdanění“ a zabránění daňovým únikům v oblasti daní z příjmu a majetku“ (dále jen Smlouva mezi Ruskou federací a Běloruskou republikou) stanoví zápočet daně zaplacené v cizím státě.

Částky daně z příjmů obdržených rezidentem Ruské federace ze zdroje v Běloruské republice, zaplacené v Běloruské republice, lze tedy započítat při placení daně v Ruské federaci v souladu s ustanoveními uvedeného Smlouva mezi Ruskou federací a Běloruskou republikou a daňový řád Ruské federace.

Podobné závěry byly učiněny v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 21. listopadu 2012 č. 03-04-05 / 4-1325, ze dne 16. října 2012 č. 03-08-05, Federální daňová služba Ruska ze dne 27. března 2009 č. 3-5-04 / [e-mail chráněný], ze dne 1. června 2009 č. 3-5-04 / [e-mail chráněný], Federální daňová služba Ruska pro město Moskva ze dne 8. dubna 2009 č. 20-14 / 4 / 033584.

Pokud jsou příjmy osvobozeny od zdanění v Rusku, pak neexistují důvody pro započtení zaplacené „zahraniční“ daně (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 7. května 2010 č. 03-04-06 / 6-90).

Na základě odstavce 2 článku 232 daňového řádu Ruské federace, pokud daňový řád Ruské federace nestanoví jinak, pro osvobození od daně, započtení, příjem daňové odpočty nebo jiná daňová zvýhodnění, musí daňový poplatník předložit finančnímu úřadu:

– úřední potvrzení, že je rezidentem státu, se kterým má Ruská federace uzavřenu smlouvu (dohodu) o zamezení dvojího zdanění platnou pro příslušné zdaňovací období (nebo jeho část);

- doklad o přijatých příjmech ao jejich zaplacení daně mimo Ruskou federaci potvrzený daňový úřad příslušné cizí zemi.

V dopise ze dne 29. srpna 2014 č. 03-04-06/43394 ministerstvo financí Ruska objasnilo, že potvrzení lze předložit jak před zaplacením daně nebo záloh na ni, tak do jednoho roku po skončení zdaňovací období, podle jehož výsledků má poplatník nárok na osvobození od daně, zápočet, odpočet daně nebo jiné daňové zvýhodnění.

Uvedené potvrzení je nutné předložit finančnímu úřadu i daňovému agentovi, kterému toto potvrzení slouží jako podklad pro nesražení daně z příjmů fyzických osob při výplatě příjmů nebo jejich zdanění sazbami stanovenými v příslušné smlouvě.

Pokud tedy fyzická osoba - rezident cizího státu, se kterým má Ruská federace uzavřenou smlouvu o zamezení dvojího zdanění, poskytla daňovému agentovi potvrzení, že je rezidentem tohoto cizího státu, a jeho příjmy pobírané podle dohoda s organizací - daňovým agentem, v souladu s touto smlouvou nepodléhají zdanění v Ruské federaci, daňový agent má právo nesrážet daň z příjmu fyzických osob z těchto příjmů.

Vzhledem k tomu, že daňový řád Ruské federace nestanoví zvláštní postup pro vrácení částek daně z příjmu fyzických osob sražených daňovými agenty z příjmů fyzických osob - rezidentů cizích států před předložením odpovídajícího potvrzení, je třeba vycházet z ustanovení článku 78 daňového řádu Ruské federace, s přihlédnutím ke lhůtě pro předložení potvrzení o postavení rezidenta stanovené v článku 232 daňového řádu Ruské federace.

Pokud má organizace potvrzení o postavení fyzické osoby jako rezidenta příslušného cizího státu, nemusí organizace zasílat finančnímu úřadu v místě své registrace doklady pro nesrážení daně z příjmů osvobozených od daně v souladu s mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanění.

Povinnost předložit příslušné doklady správci daně má plátce daně.

Obdobná upřesnění obsahuje dopis č. 03-04-05/24803 ze dne 23. května 2014 Ministerstva financí Ruska, který rovněž uvádí, že předložení potvrzení o zaplacení daně v cizím státě daňovému úřadu je vyžadováno pouze v případy, kdy je částka daní zaplacená v cizí zemi započtena v Ruské federaci.toto cizí zemi.

Poznámka!

Jak moskevské finanční úřady uvádějí ve svých dopisech ze dne 4. března 2010 č. 20-14 / 3 / 022678, ze dne 21. ledna 2010 č. 20-15 / 3 / 4613, poplatník musí kromě potvrzení předložit také žádost o získání daňových výhod. Nicméně aktuální daňový zákonžádný takový požadavek neobsahuje.

Vydávání dokladů potvrzujících status daňového rezidenta Ruské federace provádí Meziregionální inspektorát Federální daňové služby pro centralizované zpracování dat (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 13. března 2013 č. ED-3 -3 / [e-mail chráněný], ze dne 24. srpna 2012 č. ОА-3-13/ [e-mail chráněný], Federální daňová služba Ruska pro město Moskva ze dne 21. října 2009 č. 13-11 / 110015).

V informační zpráva Federální daňová služba Ruska „O postupu pro potvrzení statusu daňového rezidenta Ruské federace“ (dále jen Informace) stanoví postup pro potvrzení statusu daňového rezidenta Ruské federace.

Podle Informací se Potvrzení vydává v jednom vyhotovení, s výjimkou následujících případů:

– je-li v souladu s právními předpisy cizího státu vyžadováno současné předložení dvou nebo více vyhotovení Potvrzení správci daně cizího státu, pak za předpokladu, že příslušné orgány řekl stát v v pravý čas informoval federální daňová služba o uvedených ustanoveních právních předpisů je vydán příslušný počet kopií Potvrzení;

- pokud poplatník potřebuje dvě nebo více kopií Potvrzení na jeden kalendářní rok k zaslání více protistranám, pokud je pro každou z protistran vhodný balíček dokumentů, je vystavena jedna kopie Potvrzení pro každou protistranu.

Potvrzení lze vystavit nejen na aktuální kalendářní rok, ale i na předchozí roky, za předpokladu, že všechny požadované dokumenty odpovídající požadovanému období.

Potvrzení statusu daňového rezidenta Ruské federace se provádí:

- vystavení potvrzení o stanoveném formuláři;

- potvrzení podpisem a pečetí formuláře dokumentu stanoveného právními předpisy cizího státu (pokud jsou takové formuláře k dispozici a Federální daňová služba Ruska je o tom informována příslušnými orgány odpovídajícího státu).

Lhůta pro posouzení žádostí o vydání Potvrzení je 30 kalendářních dnů ode dne obdržení všech potřebných dokumentů v Meziregionální inspektorát FTS Ruska.

Podle odstavce 3 článku 232 daňového řádu Ruské federace se při výpočtu výše daně ve vztahu k příjmům ovládané zahraniční společnosti použije postup pro započtení částky daně zaplacené v cizím státě za předpokladu, že pro v odstavci 11 článku 309.1 daňového řádu Ruské federace. Na základě výše uvedené normy lze částku daně vypočtenou ze zisku ovládané zahraniční společnosti za rozhodné období snížit zejména o částku daně vypočtenou z tohoto zisku v souladu s právními předpisy. cizích států. K tomu je nutné, aby taková hodnota byla zdokumentována. Nemá-li Ruská federace se státem (územím) uzavřenou platnou mezinárodní smlouvu Ruské federace o daňových otázkách, je poplatník povinen doložit podklady od příslušného orgánu cizího státu, který je oprávněn vykonávat kontrolu a dozor. v oblasti daní.

Na závěr bych chtěl upozornit na skutečnost, že od 1. ledna 2016 je čl. 232 daňového řádu Ruské federace novelizován federálním zákonem ze dne 8. června 2015 č. 146-FZ „O změně kap. 23 části druhé daňového řádu Ruské federace“.

Podle těchto změn nebudou při placení daně v zahraničí započteny částky daně skutečně zaplacené fyzickou osobou, která je daňovým rezidentem Ruské federace mimo Ruskou federaci v souladu s právními předpisy jiných států z příjmů obdržených v cizím státě. Ruská federace, pokud příslušná mezinárodní smlouva Ruská federace o daňových otázkách nestanoví jinak.

V případě, že mezinárodní smlouva Ruské federace o zdanění stanoví zápočet v Ruské federaci ve výši daně zaplacené fyzickou osobou - daňovým rezidentem Ruské federace v cizím státě z příjmů jím přijatých, např. dobropis provede daňový úřad způsobem stanoveným v čl. 232 odst. 2 až 4 daňového řádu Ruské federace.

Na základě aktualizovaného odstavce 2 článku 232 daňového řádu Ruské federace se v Ruské federaci započte v Ruské federaci částka daně zaplacené fyzickou osobou - daňovým rezidentem Ruské federace v cizím státě z příjmů obdržených mu, bude provedeno na konci zdaňovacího období. Podkladem pro započtení bude daňové přiznání podané takovou fyzickou osobou, ve kterém musí být uvedena částka daně zaplacené v cizím státě k započtení. Vezměte prosím na vědomí, že částky daně zaplacené fyzickou osobou, která je daňovým rezidentem Ruské federace v cizím státě, z příjmů jím přijatých, s výhradou započtení v Ruské federaci, lze uvést v daňových přiznáních podaných do tří let po do konce zdaňovacího období, ve kterém byly tyto příjmy přijaty.

Pro účely zápočtu je třeba k daňovému přiznání přiložit doklady potvrzující výši příjmů obdržených v cizím státě a daně zaplacené z těchto příjmů v cizím státě, vystavené (osvědčené) autorizovaný orgán příslušného cizího státu a jejich notářsky ověřený překlad do ruštiny (článek 232 odst. 3 daňového řádu Ruské federace).

V dokladech přiložených k daňovému přiznání je třeba uvést druh příjmu, výši příjmu, kalendářní rok, ve kterém byl příjem přijat, dále výši daně a datum její úhrady poplatníkem v cizím státě.

Namísto specifikované dokumenty poplatník má právo předložit kopii jím podaného daňového přiznání v cizím státě a kopii dokladu o zaplacení daně a jejich notářsky ověřený překlad do ruštiny.

Pokud byla daň z příjmů obdržených v zahraničí sražena u zdroje výplaty příjmů, nezbytné informace o částkách příjmů a částkách daně odvedené sražené u zdroje výplaty příjmů v cizím státě předkládá poplatník na základě dokladu vystaveného zdrojem výplaty příjmů spolu s kopií tohoto dokument a jeho notářsky ověřený překlad do ruštiny.

Upozorňujeme, že výše daně, která má být započtena, bude stanovena s ohledem na ustanovení příslušné mezinárodní smlouvy Ruské federace o zdanění. Při výpočtu výše daně připsané v Ruské federaci se použijí ustanovení daňového řádu Ruské federace platná pro postup při výpočtu daně, vč. zdaňovací období ve kterém byl příjem přijat v cizím státě (článek 4 článku 232 daňového řádu Ruské federace).

Podle odstavce 5 článku 232 daňového řádu Ruské federace, pokud mezinárodní smlouva Ruské federace o zdanění stanoví úplné nebo částečné osvobození od zdanění v Ruské federaci všech druhů příjmů fyzických osob, které jsou daňovými rezidenty Ruské federace cizím státem, se kterým je taková smlouva uzavřena, osvobození od platby (srážky) daně u zdroje výplaty příjmů v Ruské federaci nebo vrácení dříve sražené daně v Ruské federaci bude provedeno způsobem stanoveným odstavce 6-9 článku 232 daňového řádu Ruské federace.

Odstavec 6 článku 232 daňového řádu Ruské federace tedy určuje, že pokud daňový řád Ruské federace nestanoví jinak, daňový agent - zdroj výplaty příjmu při vyplácení takového příjmu jednotlivci nesráží daň. (nebo jej zadrží v jiné výši, než stanoví ustanovení daňového řádu Ruské federace) v případě, že je-li tato fyzická osoba daňovým rezidentem cizího státu, se kterým Ruská federace uzavřela mezinárodní smlouvu o zdanění , kterým se stanoví úplné nebo částečné osvobození odpovídajícího druhu příjmu od zdanění v Ruské federaci. K potvrzení statusu daňového rezidenta takového cizího státu má fyzická osoba právo předložit daňovému agentovi cestovní pas - zdroj příjmů cizí občan nebo jakýkoli jiný stanovený dokument federální zákon nebo uznané v souladu s mezinárodní smlouvou Ruské federace jako doklad totožnosti cizince.

Pokud výše uvedené dokumenty neumožňují potvrdit, že cizinec má postavení daňového rezidenta cizího státu, se kterým má Ruská federace uzavřenou mezinárodní smlouvu o zdanění, na základě které jsou příjmy osvobozeny od zdanění v Rusku Federace, daňový agent - zdroj vyplácení příjmů fyzické osobě požaduje, aby tato fyzická osoba byla oficiálním potvrzením jejího postavení daňového rezidenta státu, se kterým Ruská federace uzavřela mezinárodní smlouvu o zdanění.

Upozorňujeme, že uvedené potvrzení musí být vystaveno příslušným orgánem příslušného cizího státu oprávněným k vydávání takových potvrzení na základě mezinárodní smlouvy Ruské federace o daňových otázkách. V případě, že je takové potvrzení vyhotoveno v cizím jazyce, předloží fyzická osoba i jeho úředně ověřený překlad do ruštiny.

Předloží-li fyzická osoba daňovému agentovi, který je zdrojem výplaty příjmů, potvrzení o postavení daňového rezidenta cizího státu po datu výplaty příjmů podléhajících osvobození od daně na základě mezinárodní smlouvy č. Ruské federace o zdanění a srážkové dani z těchto příjmů, vrátí takový daňový agent sraženou daň postupu stanovenému v odstavci 1 článku 231 daňového řádu Ruské federace pro vrácení částek přeplatku na dani (odstavec 7 článku 232 daňového řádu Ruské federace).

Informace o zahraničních fyzických osobách a o příjmech jim vyplácených, ze kterých nebyla sražena daň na základě mezinárodní smlouvy Ruské federace o zdanění, o částkách vrácených daní daňovým agentem - zdrojem výplaty příjmů, jsou předložený takovým daňovým agentem daňovému úřadu v místě jeho registrace do třiceti dnů ode dne výplaty těchto příjmů (článek 232 odst. 8 daňového řádu Ruské federace).

Uvedené údaje by měly umožnit identifikaci poplatníka, druh vypláceného příjmu, výši vypláceného příjmu a termíny jejich výplaty. Mezi informace umožňující identifikaci poplatníka patří mimo jiné údaje z pasu, označení státního občanství.

S nepřítomností daňový agent dnem, kdy fyzická osoba obdrží potvrzení o postavení daňového rezidenta cizího státu, které dává právo na osvobození od daně na základě mezinárodní smlouvy Ruské federace o zdanění, má taková fyzická osoba právo předložit potvrzení o postavení daňového rezidenta cizího státu a jeho notářsky ověřený překlad do ruštiny spolu s žádostí o vrácení daně daňové přiznání a dokumenty potvrzující sražení daně a důvody pro její vrácení daňovému úřadu v místě bydliště (místa pobytu) jednotlivce v Ruské federaci a v případě neexistence místa pobytu (místa pobytu) ) fyzické osoby v Ruské federaci daňovému úřadu v místě registrace daňového agenta.

Vrácení částek daně bude provedeno správcem daně způsobem stanoveným v článku 78 daňového řádu Ruské federace (článek 9 článku 232 daňového řádu Ruské federace).